TV Alain Cas Are

Majoritatea articolelor pe care le citii pe Internet sau n presa
de specialitate cuprind doar extrase din Codul fiscal, fr explicaii

sau exemple concrete. Pentru ca aplicarea acestui sistem s v fie
ct mai uoar, echipa S&R Accounting Leader SRL are bucuria
s v ofere acest ghid ntocmit pentru a veni n sprijinul
practicienilor.
Dei acest sistem reprezint o schimbare major pentru
contabili, un ghid complet cu exemple i diverse spee v va uura
nelegerea conceptului.
Am elaborat acest Ghid practic, dei Normele de aplicare ale
acestui sistem nc nu au fost publicate. Dac n urma aprobrii
acestora, unele prevederi din Codul fiscal vor fi reinterpretate, vom
reveni i vom actualiza coninutul acestui material, pentru ca
soluiile pe care vi le oferim s fie cele corecte.
Acest PRIM Ghid aprut pe pia surprinde aspectele
aplicrii practice a sistemului TVA la ncasare i v este la
ndemn de fiecare dat cnd v ntlnii cu astfel de spee.
Suntem siguri c l vei considera foarte practic.
272bf0fabc13c08d7abeadfb584556a0
S&R Accounting Leader v dorete spor la citit i baft la

aplicarea efectiv
Cuprins:
A. Regulile de baz ale sistemului TVA la ncasare.........................................

B. Cine trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare..........................................
C. Componena cifrei de afaceri........................................................................
D. Intrarea n sistemul TVA la ncasare............................................................
E. Ieirea din sistemul TVA la ncasare............................................................
F. Limitarea la deducere a cheltuielilor i a TVA aferente mijloacelor de
transport, n condiiile sistemului TVA la ncasare......................................
G. Ajustarea bazei de impozitare pentru entitile care aplic sistemul TVA la
ncasare...........................................................................................................
H. Implicaiile anulrii din oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA asupra
entitilor care aplic sistemul TVA la ncasare...........................................
272bf0fabc13c08d7abeadfb584556a0
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, entitile nregistrate normal n scopuri de TVA care,

n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012, au avut o cifr de afaceri n scopuri de
TVA mai mic dect 2.250.000 lei, vor aplica sistemul TVA la ncasare. Astfel, n linii
mari, TVA nu se va mai colecta la emiterea facturii ci la ncasarea ei i nu se va mai deduce
la primirea facturii ci la plata ei. Aceste reguli vor ngreuna activitatea experilor contabili
care i aa trebuie s fac fa unor modificri legislative permanente, n special a cadrului
fiscal n vigoare.
Va trebui s acordm o atenie sporit evidenei TVA la nivelul fiecrei entiti. De
exemplu, facturile pot fi ncasate/pltite cu numerar sau prin virament bancar, ceea ce face
ca exigibilitatea TVA s intervin la momente diferite.
Considerm c dezavantajele sistemului TVA la ncasare sunt mai numeroase
dect avantajele existente i de aceea rmne de vzut dac aceast facilitate introdus va
avea efecte pozitive asupra fluxurilor de trezorerie ale entitilor, pe termen mediu sau lung.
Atenie! Pentru firmele care se ncadreaz n plafonul de mai sus, acest regim este
obligatoriu, nu opional.
A. Regulile de baz ale sistemului TVA la ncasare

1. Deducerea TVA aferent facturilor primite
Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, pentru facturile primite de la furnizori, nu
vei mai deduce TVA n luna (trimestrul) n care acestea au fost emise, ci n luna
(trimestrul) n care le-ai achitat, indiferent dac furnizorii aplic sau nu sistemul TVA la
ncasare.
Exemplu:
n data de 7 martie 2013, entitatea Leader a achiziionat mrfuri de la entitatea
Barsin n valoare de 2.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit prin banc n data 21
iunie 2013. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare.
Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.
Entitatea Leader va nregistra n contabilitate:

achiziia mrfurilor (7 martie 2013):
2.000 lei
480 lei
401
Furnizori
2.480 lei
5121
Conturi la bnci n lei
2.480 lei
plata facturii ctre furnizor (21 iunie 2013):
2.480 lei
371
Mrfuri
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
exigibilitatea TVA aferent facturii (21 iunie 2013):

80 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
480 lei
Indiferent dac furnizorul Barsin aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, regulile
sunt aceleai. Astfel, dac entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat
LUNAR, atunci ea nu i va deduce TVA n luna martie 2013 (luna primirii facturii), ci n
luna iunie 2013 (luna plii ei).

Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea
nu i va deduce TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care a primit factura), ci n
trimestrul II 2013 (trimestrul n care a pltit factura).
Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare i achiziionai bunuri i servicii de la
entiti care aplic sistemul TVA la ncasare, v vei putea deduce TVA din facturile
primite numai n momentul n care le vei plti.
Un astfel de tratament vi se poate prea necorespunztor, avnd n vedere c
entitatea care primete factura ar fi trebuit s aplice regulile generale de exigibilitate. Cei
care au conceput acest sistem au mers ns pe ideea conform creia dac furnizorul aplic
sistemul TVA la ncasare, va colecta TVA la ncasarea facturii. Atunci este normal ca i
cel care pltete factura s i deduc TVA la plata acesteia i nu la data emiterii ei.
Dac beneficiarul i-ar fi dedus TVA la data facturii nu ar mai fi fost impulsionat s
achite furnizorului contravaloarea livrrii sau prestrii. Ar fi rezultat urmtoarea situaie:
beneficiarul i deduce TVA la data facturii, iar furnizorul va colecta la data ncasrii,
bugetul de stat fiind astfel prejudiciat pentru o anumit perioad de timp.
Exemplu:
n data de 12 februarie 2013, entitatea Leader a achiziionat materii prime de la
entitatea Barsin n valoare de 4.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit prin banc n
data 16 aprilie 2013. Entitatea Leader nu aplic sistemul TVA la ncasare, ns entitatea
Barsin aplic acest sistem.

achiziia materiilor prime (12 februarie 2013):
4.000 lei
960 lei
401
Furnizori
4.960 lei
5121
4.960 lei
plata facturii ctre furnizor (16 aprilie 2013):
4.960 lei
301
Materii prime
4428
TVA neexigibil
401
Furnizo i
exigibilitatea TVA aferent facturii (16 aprilie 2013):

960 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
960 lei
Dac entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea
nu i va deduce TVA n luna februarie 2013 (luna primirii facturii), ci n luna aprilie 2013
(luna plii ei).
nu i va deduce TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care a primit factura), ci n
trimestrul II 2013 (trimestrul n care a pltit factura).
Dac pltii o factur PARIAL, atunci v vei deduce TVA proporional cu suma
pltit din totalul facturii. De exemplu, dac pltii jumtate din totalul unei facturi, n luna
(trimestrul) n care ai pltit v vei deduce jumtate din TVA aferent facturii, iar restul l
vei deduce atunci cnd vei plti cealalt jumtate restant.
Pentru determinarea TVA aferente plii pariale a unei facturi primite, se consider
c fiecare plat parial include i TVA aferent, aplicndu-se procedeul sutei mrite.
Exemplu:
n data de 13 aprilie 2013, entitatea Leader a achiziionat ambalaje de la entitatea
Barsin n valoare de 10.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit astfel:
- n data de 5 iunie 2013, se achit prin banc suma de 4.000 lei;
- n data de 14 august 2013, se achit restul sumei de 8.400 lei.
Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal
trimestrul.

achiziia ambalajelor (13 aprilie 2013):
10.000 lei
2.400 lei
401
Furnizori
12.400 lei
plata parial a facturii ctre furnizor (5 iunie 2013):
4 000 lei
381
Ambalaje
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
5121
4.000 lei
exigibilitatea TVA aferent plii pariale, n sum de 774,19 lei (4.000 lei x
24
)
124
(5 iunie 2013):
774,19 lei
4428
TVA neexigibil
774,19 lei
plata diferenei de 8.400 lei aferent facturii primite (14 august 2013):
8.400 lei
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
5121
8.400 lei
exigibilitatea TVA aferent diferenei achitate, n sum de 1.625,8 lei (8.400 lei x
24
) (14 august 2013):
124
1.625,81 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
1.625,81 lei
Avnd n vedere c entitatea Leader are ca perioad fiscal TRIMESTRUL,

tratamentul TVA este urmtorul:
n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al doilea trimestru al anului 2013,
entitatea va deduce TVA la nivelul sumei de 774 lei, innd cont c a pltit 4.000 lei
din datorie;
n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al treilea trimestru al anului 2013,
entitatea va deduce restul de TVA la nivelul sumei de 1.626 lei, innd cont c a
pltit i restul facturii primite de la entitatea Barsin.
Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare i achiziionai bunuri i servicii de la

entiti care, deasemenea, nu aplic sistemul TVA la ncasare, v vei deduce TVA
aferent facturilor primite conform regulilor generale de exigibilitate, respectiv la data
facturii.
Exemplu:
n data de 4 aprilie 2013, entitatea Leader a achiziionat un utilaj de la entitatea
Barsin n valoare de 20.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit prin banc n data 22
august 2013. Ambele entiti nu aplic sistemul TVA la ncasare.

achiziia utilajului (4 aprilie 2013):
2.000 lei
4.800 lei
2131
Echipamente
tehnologice
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
24.800 lei
plata facturii ctre furnizor (22 august 2013):
24.800 lei
404
Furnizori de
imobilizri
5121
24.800 lei
Avnd n vedere c att furnizorul ct i beneficiarul nu aplic sistemul TVA la

ncasare, TVA devine exigibil la data facturii. Faptul c factura a fost pltit n luna
august 2013 nu influeneaz cu nimic exigibilitatea TVA.
Astfel, n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie (trimestrului II), entitatea i va
deduce TVA la nivelul sumei de 4.800 lei.
CONCLUZIE!
Avem dreptul de a deduce TVA aferent facturilor primite astfel:
Beneficiarul
Furnizorul
Exigibilitate TVA
Beneficiarul aplic sistemul Furnizorul aplic sistemul
TVA se deduce la lata
TVA la ncasare
TVA la ncasare
facturii
Beneficiarul aplic sistemul
Furnizorul nu aplic
TVA se deduce la plata
TVA la ncasare
sistemul TVA la ncasare
facturii
Beneficiarul nu aplic
Furnizorul aplic sistemul
TVA se deduce la lata
TVA la ncasare
facturii
Furnizorul nu aplic
TVA se deduce la data
sistemul TVA la ncasare sistemul TVA la ncasare
facturii
2. Colectarea TVA aferent facturilor emise

Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, pentru facturile emise clienilor, nu vei
datora TVA la bugetul de stat n luna (trimestrul) n care le-ai emis, ci n luna (trimestrul)
n care le-ai ncasat, indiferent dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare.
Exemplu:
n data de 25 februarie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii
ctre un client n suma de 1.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat prin banc n
data de 9 aprilie 2013. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare.
Entitatea Leader va opera n contabilitate:

nregistrarea facturii emise (25 februarie 2013):
1.240 lei
704
Venituri din servicii
prestate
4428
TVA neexigibil
1.000 lei
240 lei
ncasarea facturii prin banc (9 aprilie 2013):
1.240 lei
4111
Clieni
5121
4111
Clieni
1.240 lei
exigibilitatea TVA aferent facturii emise (9 aprilie 2013):

240 lei
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
240 lei
Indiferent dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, regulile sunt
aceleai. Astfel, dac entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR,
atunci ea nu va datora TVA n luna februarie 2013 (luna emiterii facturii), ci n luna aprilie
2013 (luna ncasrii ei).
nu va datora TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care e emis factura), ci n trimestrul II
2013 (trimestrul n care a ncasat factura).
ATENIE!!! Dac aplicai sistemul TVA la ncasare i ai emis facturi, ns nu
le-ai ncasat n termen de 90 de zile de la data facturii, atunci vei datora TVA la bugetul
de stat n luna (trimestrul) n care se mplinesc cele 90 de zile de la emiterea facturii, chiar
dac pn la acea dat nu ai ncasat factura. Practic, acest sistem TVA la ncasare nu
este chiar o facilitate, ci o amnare la plat a TVA.
Exemplu:
n data de 12 februarie 2013, entitatea Leader a vndut unui client produse finite n
sum de 5.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat integral n data 11 septembrie
2013. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare.
Entitatea Leader va efectua n contabilitate urmtoarele operaiuni:

6.200 lei
701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4428
TVA neexigibil
5.000 lei
1.200 lei
exigibilitatea TVA aferent facturii, la 90 de zile de la emitere (13 mai 2013):
1.200 lei
4111
Clieni
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
1.200 lei
ncasarea facturii prin banc (11 septembrie 2013):
6.200 lei
5121
4111
Clieni
6.200 lei
Avnd n vedere c pn la data de 13 mai 2013 (90 de zile) entitatea nu a ncasat

creana, aceasta datoreaz TVA la bugetul de stat.
Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea nu va
datora TVA n luna februarie 2013 (luna emiterii facturii) i nici n luna septembrie 2013
(luna n care a ncasat factura), ci n luna mai 2013 (luna n care se mplinesc 90 de zile de
la emiterea facturii).
nu va datora TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care e emis factura) i nici n trimestrul
III 2013 (trimestrul n care a ncasat factura), ci n trimestrul II 2013 (trimestrul n care se
mplinesc 90 de zile de la emiterea facturii).
Acest interval de 90 de zile nu se aplic i n cazul facturilor primite. Astfel, aa
cum am prezentat mai sus, v vei putea deduce TVA doar n luna (trimestrul) n care ai
pltit facturile, chiar dac ntre data emiterii i data plii trec 150, 200 sau mai multe zile.
Conform prevederilor din Codul fiscal, factura trebuie emis pn cel trziu n cea
de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al TVA (data livrrii
/data prestrii). n cazul n care ncasai avansuri, trebuie s emitei factura pn cel trziu
n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ai ncasat avansurile, pentru suma
avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii.
Dac nu ai emis factura n termenul prevzut de lege, exigibilitatea TVA aferent
contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit
prevzut de lege pentru emiterea facturii. Astfel, TVA se declar n Decontul de TVA 300
aferent perioadei fiscale (lun/trimestru) n care se mplinete cea de-a 90-a zi
calendaristic de la termenul-limit.
Dac ncasai o factur PARIAL, atunci vei datora TVA proporional cu suma
ncasat din totalul facturii. Pentru determinarea TVA aferente ncasrii pariale a unei
facturi emise, se consider c fiecare ncasare parial include i TVA, aplicndu-se
procedeul sutei mrite.
Exemplu:
n data de 7 martie 2013, entitatea Leader a vndut mrfuri entitii Barsin la preul
de vnzare de 10.000 lei, plus TVA 24%. n data de 21 aprilie 2013, entitatea Leader a
ncasat prin banc suma de 5.000 lei, iar restul sumei va fi ncasat n data 18 august 2013.
Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal luna,
iar entitatea Barsin nu aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal luna.
Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.

nregistrarea facturii emise (7 martie 2013):
12.400 lei
2.400 le
607
Cheltuieli privind
mrfurile
371
Mrfuri
Cost
5121
4111
Clieni
5.000 le
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
967,74 lei
exigibilitatea TVA aferent restului de ncasat n sum de 1.432,26 lei (7.400 lei x
24
), la 90 de zile de la emitere (7 iunie 2013):
124
1.432,26 lei
10.000 lei
exigibilitatea TVA aferent ncasrii pariale n sum de 967,74 lei (5.000 lei x
24
) (21 aprilie 2013):
124
967,74 lei
707
mrfurilor
4428
TVA neexigibil
ncasarea parial a facturii prin banc (21 aprilie 2013):
5.000 lei
scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute (7 martie 2013):

Cost
4111
Clieni
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
1.432,26 lei
ncasarea restului sumei de 7.400 lei prin banc (18 august 2013):
7.400 lei
5121
4111
Clieni
7.400 lei
Pn la data de 7 iunie 2013 (90 de zile de la emiterea facturii) entitatea Leader nu a

ncasat toat creana, ceea ce nseamn c TVA aferent creanei nencasate devine exigibil.
Avnd n vedere c entitatea declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR,

- n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va colecta TVA la
nivelul sumei de 968 lei, innd cont c a ncasat 5.000 lei din creana respectiv;
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii iunie 2013, entitatea va colecta restul de TVA
la nivelul sumei de 1.432 lei, innd cont c se mplinesc 90 de zile de la emiterea
facturii, chiar dac pn la aceast dat nu a ncasat restul creanei.
Entitatea Barsin va nregistra n contabilitate:

achiziia mrfurilor de la furnizor (7 martie 2013):
10.000 lei
2.400 lei
401
Furnizori
12.400 lei
plata parial a facturii prin banc (21 aprilie 2013):
5.000 lei
371
Mrfuri
4428
TVA neexigibil
401
Furniz ri
5121
5.000 lei
exigibilitatea TVA aferent plii pariale n sum de 967,74 lei (5.000 lei x
24
)
124
(21 aprilie 2013):

967,74 lei
4428
TVA neexigibil
967,74 lei
plata restului sumei de 7.400 lei prin banc (18 august 2013):
7.400 lei
4426
TVA deductibil
401
Furniz ri
5121
7.400 lei
exigibilitatea TVA aferent restului de pltit n sum de 1.432,26 lei (7.400 lei x
24
) (18 august 2013):
124
1.432 26
le
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
1.432,2
lei
Chiar dac entitatea Barsin nu aplic sistemul TVA la ncasare, ea i va deduce

TVA pe msur ce achit din factura primit, innd cont de faptul c furnizorul aplic
regulile sistemului TVA la ncasare.
Avnd n vedere c entitatea Barsin are ca perioad fiscal LUNA, tratamentul
TVA este urmtorul:
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va deduce TVA la
nivelul sumei de 968 lei, innd cont c a pltit 5.000 lei din datorie;
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii august 2013, entitatea va deduce restul de
TVA la nivelul sumei de 1.432 lei, innd cont c a pltit i restul facturii primite de
la entitatea Leader.
Atunci cnd ncasai parial o factur care conine mai multe cote de TVA i/sau
mai multe regimuri de impozitare, avei dreptul de a alege bunurile/serviciile care
considerai c au fost ncasate parial pentru a determina suma TVA ncasate n funcie de
cote, respectiv regimul aplicabil.
Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare, atunci vei aplica regulile generale
privind exigibilitatea TVA. Astfel, vei colecta TVA la emiterea facturilor, indiferent dac
beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare.
Exemplu:
n data de 6 iunie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii ctre
entitatea Barsin n sum de 7.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat prin banc n
data de 24 octombrie 2013. Entitatea Leader nu aplic sistemul TVA la ncasare, ns
entitatea Barsin aplic sistemul TVA la ncasare.

nregistrarea facturii emise (6 iunie 2013):
8.680 lei
4111
Clieni
704
prestate
4427
TVA colectat
7.000 lei
1.680 lei
ncasarea facturii prin banc (24 octombrie 2013):
8.680 lei
5121
4111
Clieni
8.680 lei
Indiferent dac entitatea Barsin aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, entitatea
Leader trebuie s colecteze TVA la data emiterii facturii, respectiv la 6 iunie 2013. Faptul
c factura a fost ncasat n luna octombrie 2013 nu influeneaz cu nimic exigibilitatea
TVA.
Astfel, n Decontul de TVA 300 aferent lunii iunie (trimestrului II), entitatea va
colecta TVA la nivelul sumei de 1.680 lei.
CONCLUZIE!
Avem obligaia de a colecta TVA aferent facturilor emise astfel:
Furnizorul
Beneficiarul

TVA la ncasare

TVA la ncasare

TVA la ncasare
Furnizorul nu aplic

TVA la ncasare
sistemul TVA la
ncasare
Furnizorul nu aplic
Exigibilitate TVA
TVA se colecteaz la
ncasarea facturii, dar nu
mai trziu de 90 de zile de
la data emiterii
TVA se colecteaz la
ncasarea facturii, dar nu
mai trziu de 90 de zile de
la data emiterii
TVA se colecteaz la data
emiterii facturii
TVA se colecteaz la data
emiterii facturii
3. Ce reprezint ncasarea unei facturi n cadrul sistemului TVA la plat

ATENIE!!! Prin ncasarea unei facturi trebuie s nelegem orice modalitate prin
care obinem contrapartida de la beneficiar sau de la un ter, cum ar fi plata n bani (nu n
numerar), plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de
plat. Toate prevederile de mai sus se aplic facturilor care sunt decontate astfel.
Cesiunea de creane
Atunci cnd furnizorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise, indiferent
de preul cesiunii creanelor, se consider c la data cesiunii este ncasat ntreaga
contravaloare a facturilor nencasate pn n acel moment. n cazul n care cedentul este o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni,
exigibilitatea TVA intervine la data cesiunii creanelor, dac cesiunea are loc nainte de
expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii.
Indiferent de faptul c furnizorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care
aplic sistemul TVA la ncasare, precum i a celor care nu aplic acest system ns au
achiziionat bunuri/servicii de la entiti care aplic sistemul TVA la ncasare pentru
respectivele operaiuni, dreptul de deducere a TVA este amnat pn la data plii
facturilor.
Exemplu:
n data de 4 februarie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii
ctre un client n suma de 5.000 lei, plus TVA 24%. La data de 14 martie 2013, entitatea
Leader a cesionat creana ctre entitatea Brasal, preul cesiunii fiind de 4.500 lei. n data de
26 august 2013, entitatea Leader a ncasat de la cesionar suma de 4.500 lei.
Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal luna.

6.200 lei
1.700 lei
704
prestate
4428
TVA neexigibil
5.000 lei
1.200 lei
461
Debitori diveri
654
Pierderi din creane i
debitori diveri
4111
Clieni
6.200 le
exigibilitatea TVA aferent facturii emise, la data cesiunii creanei (14 martie
2013):
1.20
cesiunea creanei aferente facturii emise (14 martie 2013):
4.500 lei
4111
Clieni
lei
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
1.200 lei
ncasarea sumei de la cesionar (26 august 2013):
4.500 lei
5121
461
Debitori diveri
4 500 lei
Avnd n vedere faptul c entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat
LUNAR, atunci ea nu va datora TVA n luna februarie 2013 (luna emiterii facturii), nici n
luna august 2013 (luna n care a ncasat suma de 4.500 de la cesionar), ci n luna martie
2013 (luna n care a avut loc cesiunea de creane).
Clientul care a primit serviciile de la entitatea Leader i va deduce TVA aferent
facturii primite atunci cnd va plti datoria respectiv. Exigibilitatea TVA n cazul su nu
este influenat de cesiunea de creane care a avut loc ntre entitile Leader i Brasal.
II. S presupunem c cesiunea de creane a avut loc n aceleai condiii, ns la data
de 10 iunie 2013. nregistrrile contabile s-ar fi prezentat astfel:
- nregistrarea facturii emise (4 februarie 2013):
6.200 lei
4111
Clieni
704
prestate
4428
TVA neexigibil
5.000 lei
1.200 lei
exigibilitatea TVA aferent facturii emise, la 90 de zile de la emiterea facturii (4

mai 2013):
1.200 lei
4428
4427
1.200 lei
TVA neexigibil
-
cesiunea creanei aferente facturii emise (10 iunie 2013):
4.500 lei
1.700 lei
TVA colectat
461
Debitori diveri
654
Pierderi din creane i
debitori diveri
4111
Clieni
6.200 lei
461
Debitori diveri
4.500 lei
ncasarea sumei de la cesionar (26 august 2013):
4.500 lei
5121
n acest caz, entitatea Leader nu va datora TVA n luna februarie 2013 (luna
emiterii facturii), nici n luna iunie 2013 (luna n care a avut loc cesiunea de creane), nici
n luna august 2013 (luna n care a ncasat suma de 4.500 de la cesionar), ci n luna mai
2013 (luna n care s-au scurs cele 90 de zile de la emiterea facturii).
Compensri efectuate ntre furnizor i beneficiar
n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri
de servicii se consider c furnizorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit,
contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile,
respectiv:
- n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii;
- n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la
data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin
urmtoarele informaii:
- denumirea prilor;
- codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare
fiscal;
- numrul i data emiterii facturii;
- valoarea facturii, inclusiv TVA;
- valoarea compensat;
- semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare.
n cazul compensrii ntre persoane juridice, trebuie s inei cont de prevederile HG
nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor
nerambursate la scaden ale contribuabililor. Astfel:
- pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care au o valoare
individual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizat pe baza ordinului
de compensare emis de IMI (Institutul de Management i Informatic);
- pentru facturile care nu au depit cele 30 de zile, indiferent de valoarea individual
a acestora (mai mic sau mai mare de 10.000 lei):
- compensarea se va realiza prin IMI, n cazul n care persoanele juridice opteaz
s intre n sistemul de compensare;
- compensarea se realizeaz pe baza ordinelor de compensare, n cazul n care
persoanele juridice nu opteaz s intre n sistemul de compensare.
n situaia n care aceste compensri sunt realizate dup expirarea termenului de 90

de zile calendaristice de la data emiterii facturii, furnizorul colecteaz TVA astfel:
- n ziua n care se mplinesc cele 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii,
dac aplic sistemul TVA la ncasare;
- innd cont de regulile generale de exigibilitate, dac nu aplic sistemul TVA la
ncasare.
Beneficiarul, indiferent dac aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, i deduce
TVA la data la care TVA se consider c a fost pltit prin compensare, indiferent de
perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, condiia fiind ca furnizorul s aplice
sistemul TVA la ncasare.
Alte operaiuni
Pentru urmtorele operaiuni, se consider c TVA devine exigibil la data nscris
n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia:
- n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit;
- n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transferdebit
(cec, cambie i bilet la ordin), dac furnizorul care aplic sistemul TVA la
ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul
scontrii, se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a
instrumentului de plat;
- n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre
cumprtor;
Atunci cnd furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz un
instrument de plat altei persoane, TVA devine exigibil la data girului. n acest scop,
furnizorul trebuie s pstreze o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se
afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
ncasarea cu numerar
Codul fiscal prevede faptul c n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a
cror contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar, se aplic regulile generale
de exigibilitate, respectiv TVA se deduce la primirea facturii de la furnizori i se datoreaz
la bugetul de stat n momentul emiterii lor ctre clieni.
Normele de aplicare ns prezint o informaie suplimentar care se dovedete a fi
esenial. Dac aplicai sistemul TVA la ncasare i emitei o factur ctre un beneficiar,
vei exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare sumele care sunt ncasate n
numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA,
PFA, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic.
Astfel, n situaia n care se ncaseaz parial n numerar contravaloarea unei facturi,
este exclus de la aplicarea sistemului doar suma ncasat, nu ntreaga factur.
Sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului nu
sunt considerate ncasri/pli n numerar.
Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, iar facturile emise le ncasai parial sau
total cu numerar de la alte categorii de beneficiari dect cele prezentate mai sus, atunci vei
aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare.
Exemplu:
n data de 5 aprilie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii la
nivelul sumei de 3.000 lei, plus TVA 24%. Avnd n vedere c furnizorul i beneficiarul au
convenit ca decontarea s se fac n numerar la data de 12 iunie 2013, entitatea Leader nu a
mai scris pe factura emis meniunea TVA la ncasare.

nregistrarea facturii emise (5 aprilie 2013):
3.720 lei
4111
Clieni
704
prestate
4427
TVA colectat
3.000 lei
720 lei
ncasarea facturii n numerar (12 iunie 2013):
3.720 lei
5311
Casa n lei
4111
Clieni
3.720 lei
Avnd n vedere c factura emis va fi ncasat n numerar, entitatea Leader va

colecta TVA la emiterea acesteia, aplicnd regulile generale privind exigibilitatea TVA.
Beneficiarul va nregistra n contabilitate:

evidenierea facturii primite de la furnizor (5 aprilie 2013):
3.000 lei
720 lei
628
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
3.720 lei
5311
Casa n lei
3 720 lei
plata facturii n numerar (12 iunie 2013):
3.720 lei
401
Furnizori
Avnd n vedere c factura primit va fi pltit n numerar, beneficiarul va deduce

TVA la data emiterii acesteia, aplicnd regulile generale privind exigibilitatea TVA.
B. Cine trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare

Sistemul TVA la ncasare trebuie aplicat numai de ctre persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA care au sediul activitii economice n Romnia, adic sunt
stabilite n Romnia.
Iat o serie de categorii de entiti care NU trebuie s aplice sistemul TVA la
ncasare:
- persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia, dar sunt nregistrate n
Romnia n scopuri de TVA, direct sau prin reprezentant fiscal;
- persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei dar
sunt stabilite n Romnia prin sediu fix, cum ar fi sucursale sau alte sedii secundare,
fr personalitate juridic;
- persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup fiscal unic
(a se vedea definiia din Codul fiscal, art 127, alin (8));
Entitile care aplic sistemul TVA la ncasare vor trebui s scrie pe facturile
emise meniunea TVA la ncasare, cu cteva excepii.
Sistemul TVA la ncasare trebuie aplicat numai pentru operaiunile pentru care
locul livrrii sau locul prestrii se consider a fi n Romnia. Exist totui o serie de
operaiuni pentru care aceste entiti au obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate
i astfel nu vor mai nscrie aceast meniune n coninutul facturilor.
Astfel, este important de precizat c meniunea TVA la ncasare nu se scrie pe
toate facturile emise de ctre cei care aplic sistemul TVA la ncasare. Pot fi cazuri n
care o entitate, chiar dac aplic sistemul TVA la ncasare, nu scrie pe coninutul
facturilor aceast meniune.
Reinei faptul c n cazul facturilor emise a cror contravaloare o ncasai, parial
sau total, cu numerar, TVA este exigibil la data facturii i nu la momentul ncasrii ei sau
trecerii celor 90 de zile de la emitere. De aceea, odat cu introducerea acestui sistem,
trebuie s stabilim foarte clar, de la nceput, cu clienii notri dac factura va fi ncasat n
numerar sau prin instrumente bancare. Astfel, pe o factur care va fi ncasat n numerar,
furnizorul nu va mai trece meniunea TVA la ncasare, chiar dac acesta este nregistrat
n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare.
i n cazul facturilor emise ctre o persoan afiliat, TVA devine exigibil la data
facturii, i nu la data ncasrii ei. O persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic
dac:
- prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau
al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic sau dac controleaz persoana
juridic;
- a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
al drepturilor de vot la prima persoan juridic; sau
- o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.
Exemplu:
Entitatea Leader deine 60% din prile sociale ale entitii Barsin. Ambele societi
sunt nregistrate n scopuri de TVA i au ca perioad fiscal trimestrul. n data de 18 martie
2013, entitatea Leader emite o factur de prestri servicii ctre entitatea Barsin n sum de
10.000 lei, plus TVA 24%.
n data de 4 aprilie 2013, entitatea Barsin achit prin banc furnizorului su suma de
3.720 lei, iar restul sumei este achitat n data de 11 iulie 2013.
Care este momentul n care TVA devine exigibil pentru cele 2 societi?
Avnd n vedere c cele dou entiti sunt pri afiliate, acestea nu aplic regulile
specifice sistemului TVA la ncasare. Astfel, entitatea Leader va colecta TVA la data
facturii (18 martie 2013), iar entitatea Barsin va deduce TVA tot la data facturii (18 martie
2013). Cele dou entiti vor declara TVA aferent acestei tranzacii n Decontul de TVA
300 aferent primului trimestru al anului 2013.
Dac entitile nu ar fi fost pri afiliate, atunci:
- n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al doilea trimestru al anului 2013, entitatea
Leader ar fi raportat TVA colectat la nivelul sumei de 2.400 lei, avnd in vedere
faptul c n 4 aprilie 2013 a ncasat suma de 3.720 lei (din care TVA 720 lei), iar n
18 iunie 2013 se mplinesc cele 90 de zile de la emiterea facturii;
n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al doilea trimestru al anului 2013, entitatea
Barsin ar fi raportat TVA deductibil de 720 lei, iar n Decontul de TVA 300 aferent
celui de-al treilea trimestru al anului 2013, restul sumei de 1.680 lei (2.400 lei 720
lei).
Entitile care fac parte din sistemul TVA la ncasare nu aplic aceste reguli i
pentru urmtoarele categorii de operaiuni:
- operaiunile care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia;
- livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este persoana
obligat la plata taxei (operaiuni pentru care se aplic taxarea invers);
- livrrile de bunuri/prestrile de servicii scutite de TVA;
- operaiunilor supuse regimurilor speciale pentru ageniile de turism, pentru bunurile
second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti i pentru aurul de
investiii.
C. Componena cifrei de afaceri

Pentru a evita orice confuzie, fac precizarea c acest indicator nu reprezint cifra de
afaceri evideniat n contabilitatea unei entiti (grupa 70 din Planul de conturi). Trebuie s
inem cont de rndurile din Decontul de TVA 300 corespunztoare operaiunilor taxabile
i/sau scutite cu drept de deducere, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru
care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, precum i rndurile de
regularizri aferente. Astfel, la calculul cifrei de afaceri vom ine cont i de operaiunile de
export, livrri intracomunitare, facturile de avans emise i alte operaiuni pentru care
entitatea a colectat TVA.
Practic, pentru determinarea cifrei de afaceri, din Decontul de TVA 300, vei aduna:
- pentru perioada 1 octombrie 2011 31 decembrie 2011, conform formularului de
Decont aprobat prin Ordinul Anaf 183/2011, vei lua n considerare sumele nscrise
la rndurile 1, 2, 3, 4, 9, 10, 11, 13 i 15;
- pentru anul 2012, conform formularului de Decont aprobat prin Ordinul ANAF nr.
3665/2011, vei ine cont de sumele nscrise la rndurile 1, 2, 3, 4, 9, 10, 11, 13, 14
i 16.
n cazul unei entiti care iniial nu a fost nregistrat n scopuri de TVA i care
ulterior se nregistreaz n scopuri de TVA, atunci cnd stabilii cifra de afaceri n scopuri
de TVA nu inei cont de livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n
care entitatea nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA.
Exemplu:
Entitatea Leader a fost infiintata in noiembrie 2011. In luna aprilie 2012, aceasta a
depasit plafonul aferent regimului special de scutire de 119.000 lei valabil la acea data.
Astfel, ncepnd cu 1 iunie 2012, entitatea este inregistrata in scopuri de TVA.
Pn la 25 octombrie 2012, entitatea Leader a avut obligaia depunerii Notificrii
097 privind aplicarea sistemului TVA la ncasare. n mod normal, o entitate ar fi trebuit
s raporteze cifra de afaceri nregistrat n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie
2012. ns, avnd n vedere c entitatea Leader s-a nregistrat n scopuri de TVA ncepnd
cu 1 iunie 2012, aceasta a raportat doar operaiunile specifice din perioada 1 iunie 2012
30 septembrie 2012.
D. Intrarea n sistemul TVA la ncasare

-
Exist 3 situaii cu care ne putem ntlni i anume:

entitatea este nregistrat n scopuri de TVA la data de 25 octombrie 2012;
entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012 31
decembrie 2012;
entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie 2013.
1. Entitatea este nregistrat n scopuri de TVA la data de 25 octombrie 2012

Persoanele impozabile care la data de 25 octombrie 2012 figureaz ca fiind
nregistrate n scopuri de TVA i a cror cifr de afaceri din perioada 1 octombrie 2011
30 septembrie 2012 a fost inferioar plafonului de 2.250.000 lei, au avut obligaia ca pn
la data de 25 octombrie 2012 s depun la organele fiscale competente Notificarea 097
privind aplicarea sistemului TVA la ncasare.
Dac pn la data de 1 ianuarie 2013 acestea i pstreaz nregistrarea n scopuri de
TVA, vor aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare ncepnd cu 1 ianuarie
2013 i nu mai au obligaia ca la nceputul anului 2013 s depun o alt Notificare 097 care
s cuprind cifra de afaceri aferent exerciiului financiar 2012. Astfel, aceste entiti nu
vor lua n considerare operaiunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru
determinarea plafonului.
Entitile care au avut obligaia depunerii Notificrii 097 i nu au depus-o pn la
25 octombrie 2012, vor fi nregistrate din oficiu n Registrul persoanelor care aplic
sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia de nregistrare.
Dac n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 o entitate a realizat o cifr
de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei, dar nu mai este nregistrat n scopuri de
TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anulrii nregistrrii n scopuri de TVA,
aceasta nu va mai fi nregistrat de organele fiscale competente n Registrul persoanelor
care aplic sistemul TVA la ncasare, chiar dac pn la data de 25 octombrie 2012 a
depus Notificarea 097.
2. Entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012
31 decembrie 2012
Entitile care se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012 31
decembrie 2012 i care obin de la nregistrarea n scopuri de TVA i pn la 31 decembrie
2012 o cifr de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei, au obligaia s depun
Notificarea 097 la organele fiscale competente, pn pe data de 25 ianuarie 2013.
Aceste entiti vor aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei
de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Astfel:
- cei care au ca perioad fiscal trimestrul, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1
aprilie 2013;
- cei care au ca perioad fiscal luna, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1 februarie
2013.
Entitile care nu depun Notificarea 097 pn la 25 ianuarie 2013 vor fi nregistrate
din oficiu n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu
data nscris n decizia de nregistrare.
3. Entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie 2013
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, entitile care se nregistreaz n scopuri de
TVA au obligaia s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n
scopuri de TVA, cu excepia entitilor exceptate de la aplicarea sistemului, prevzute la
punctul B. Astfel, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n
Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, nemaiexistnd
obligaia depunerii Notificrii 097.
ATENIE! Indiferent de situaia n care ne aflm din cele 3 expuse mai sus, n
perioada cuprins ntre data la care aveai obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare
i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, vei ine cont de urmtoarele prevederi:
- dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate este amnat pn n
momentul n care facturile primite de la furnizori au fost pltite;
- pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate se aplic regulile generale
privind exigibilitatea TVA, respectiv vei colecta TVA la emiterea facturii i nu la
ncasarea ei.
n cazul n care emitei facturi pentru contravaloarea total a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii nainte de data intrrii n sistemul TVA la ncasare, indiferent
dac le-ai ncasat sau nu, pentru care faptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii)
intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea TVA rmne la data
emiterii facturii pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri/prestrii de servicii.
n cazul n care emitei facturi pentru contravaloarea parial a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii nainte de data intrrii n sistemul TVA la ncasare, indiferent
intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem, exigibilitatea TVA va interveni
la data emiterii facturii pentru contravaloarea parial. Pentru diferenele care vor fi
facturate dup data intrrii n sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea intervine la data
ncasrii facturii/facturilor dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii.
Pentru facturile pariale emise nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare,
care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit
dup intrarea furnizorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din
factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor ct i la beneficiar
CONCLUZIE!
Pentru facturile emise nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, aferente
unor livrri/prestri efectuate dup data intrrii n sistem, TVA este exigibil la data
facturii, chiar dac acestea conin contravaloarea total sau parial a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii.
E. Ieirea din sistemul TVA la ncasare

ncepnd cu 1 ianuarie 2013, entitile care aplic sistemul TVA la ncasare i
care depesc n cursul anului calendaristic plafonul de 2.250.000 lei, au obligaia s
depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
perioadei fiscale n care a depit plafonul Notificarea 097 din care s rezulte cifra de
afaceri realizat. Astfel, aceste entiti vor aplica sistemul TVA la ncasare pn la
sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit.
Exemplu:
Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu 1 ianuarie 2013. n
luna mai 2013, aceasta a depit plafonul cifrei de afaceri de 2.250.000 lei.
Care este momentul n care entitatea va nceta aplicarea sistemului TVA la
ncasare?
Rspunsul este diferit i depinde de perioada fiscal a entitii: luna sau trimestrul.
1. Perioada fiscal este LUNA:
n acest caz, entitatea trebuie s depun, pn la data de 25 iunie 2013 inclusiv,
Notificarea 097 la organele fiscale competente.
Astfel, entitatea va aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare inclusiv n
luna iunie 2013, urmnd ca de la 1 iulie 2013 s aplice regulile generale privind
exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei facturi i s i deduc
TVA la data primirii facturilor.
Dac n anul 2014 entitatea Leader nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, aceasta
va avea obligaia ca pn la data de 25 ianuarie 2015 s depun Notificarea 097, iar
ncepnd cu data de 1 februarie 2015 va aplica sistemul TVA la ncasare.
2. Perioada fiscal este TRIMESTRUL:
n acest caz, entitatea trebuie s depun, pn la data de 25 iulie 2013 inclusiv,
Notificarea 097 la organele fiscale competente.
cel de-al treilea trimestru al anului 2013, urmnd ca de la 1 octombrie 2013 s aplice
regulile generale privind exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei
facturi i s i deduc TVA la data facturilor primite.
Dac n anul 2014 entitatea Leader nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, aceasta
va avea obligaia ca pn la data de 25 ianuarie 2015 s depun Notificarea 097, iar
ncepnd cu data de 1 aprilie 2015 va aplica sistemul TVA la ncasare.
Exemplu:
Entitatea Leader a fost nfiinat n anul 2010 i a optat pentru a nu se nregistra n
scopuri de TVA. n luna februarie 2013, aceasta a emis o factur de prestri servicii la
nivelul sumei de 250.000 lei, depind astfel plafonul aferent regimului special de scutire.
n luna iunie 2013 aceasta a depit i plafonul de 2.250.000 lei specific sistemului TVA
la ncasare.
Va aplica entitatea Leader sistemul TVA la ncasare n anul 2013?
Avnd n vedere c n luna februarie 2013 entitatea Leader a depit plafonul
aferent regimului special de scutire, aceasta are obligaia ca pn la data de 10 martie 2013
s depun la organele fiscale competente Declaraia de meniuni 010 prin care s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA prin atingerea sau depirea plafonului de scutire.
Astfel, ncepnd cu data de 1 aprilie 2013, entitatea Leader va fi nregistrat n
scopuri de TVA, ceea ce nseamn c va aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu
aceeai dat. Data nregistrrii n scopuri de TVA coincide cu data nregistrrii din oficiu a
entitii de ctre organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul
TVA la ncasare.
Entitatea a depit n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, ceea ce nseamn c
va trece la aplicarea regulilor generale privind exigibilitatea TVA, n funcie de perioada
fiscal aleas.
1. Perioada fiscal este LUNA:

n acest caz, entitatea trebuie s depun la organele fiscale competente, pn la data
de 25 iulie 2013 inclusiv, Notificarea 097 prin care solicit ieirea din sistemul TVA la
ncasare.
luna iulie 2013, urmnd ca de la 1 august 2013 s aplice regulile generale privind
exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei facturi i s i deduc
TVA la data primirii facturilor.
2. Perioada fiscal este TRIMESTRUL:
n acest caz, entitatea trebuie s depun la organele fiscale competente, pn la data
de 25 iulie 2013 inclusiv, Notificarea 097 prin care solicit ieirea din sistemul TVA la
ncasare.
cel de-al treilea trimestru al anului 2013, urmnd ca de la 1 octombrie 2013 s aplice
regulile generale privind exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei
facturi i s i deduc TVA la data facturilor primite.
n situaia n care ai depit plafonul i nu ai depus Notificarea 097, entitatea va fi
radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia de radiere.
ATENIE! n perioada cuprins ntre data la care aveai obligaia de a nu mai
aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu de ctre organele fiscale
competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare,
vei ine cont de urmtoarele prevederi:
- dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate este amnat pn n
momentul n care facturile primite de la furnizori au fost pltite;
- pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate se aplic regulile
generale privind exigibilitatea TVA, respectiv vei colecta TVA la emiterea
facturii i nu la ncasarea ei.
n cazul n care ai emis facturi pentru contravaloarea total a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii nainte de data ieirii din sistemul TVA la ncasare, indiferent
intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului,
respectiv exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii facturii, dar nu mai mult de 90 de
zile de la data emiterii facturii.
n cazul n care ai emis facturi pentru contravaloarea parial a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii nainte de data ieirii din sistemul TVA la ncasare, pentru
care faptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii) intervine dup data ieirii din
sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii facturii dar nu
mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii numai pentru TVA aferent contravalorii
pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem. Pentru diferenele care
vor fi facturate dup data ieirii din sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea intervine la
data emiterii facturii/facturilor.
Pentru facturile pariale emise nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare,
care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit
dup ieirea furnizorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din
factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor ct i la beneficiar
CONCLUZIE!
Pentru facturile emise nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, aferente
unor livrri/prestri efectuate dup data ieirii din sistem, TVA este exigibil la data
ncasrii, chiar dac acestea conin contravaloarea total sau parial a livrrii de
bunuri/prestrii de servicii.
F. Limitarea la deducere a cheltuielilor i a TVA aferente mijloacelor

de transport, n condiiile sistemului TVA la ncasare
Vom ncepe acest capitol al Ghidului practic cu o scurt prezentare a tratamentului
prevzut de legislaia fiscal n ultimii ani n ceea ce privete o serie de mijloace de
transport si cheltuielile asociate acestora, innd cont c pentru perioadele enumerate mai
jos, Codul fiscal conine prevederi diferite:
- pn la 30 aprilie 2009;
- ntre 1 mai 2009 i 31 decembrie 2011;
- ntre 1 ianuarie 2012 i 30 iunie 2012;
- ntre 1 iulie 2012 i 31 decembrie 2012;
- dup 1 ianuarie 2013 (sistemul TVA la ncasare).
1. Pn la 30 aprilie 2009
Pn la sfritul lunii aprilie 2009, nu existau prevederi specifice care s limiteze la
deducere TVA sau cheltuielile aferente vehiculelor rutiere.
2. ntre 1 mai 2009 i 31 decembrie 2011
Prin OUG nr. 34 din 11 aprilie 2009 cu privire la reglementarea unor msuri
financiar-fiscale, n perioada cuprins ntre 1 mai 2009 i 31 decembrie 2011, s-a
prevzut limitarea integral a dreptului de deducere a TVA pentru achiziiile de vehicule
rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o
greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9
scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului. Astfel, vehiculele care prin construcie i
echipare sunt destinate transportului mixt, respectiv att transportului de persoane ct i
transportului de mrfuri, cum ar fi autofurgonetele, autocamioanele, autodubele, etc. nu au
intrat sub incidena acestor prevederi, chiar dac din punct de vedere al greutii i al
numrului de locuri de pasageri s-au situat n limitele prevzute.
Exemplu:
Entitatea Leader a achiziionat n data de 5 august 2011 un autocamion cu platform
basculant la costul de 300.000 lei, TVA 24%. Societatea nu dispune de ageni de vnzare
i nu poate ndeplini nicio alt condiie prevzut n excepiile prezentate n Codul fiscal.
Prezentai tratamentul contabil aferent acestei operaiuni economice.
nregistrarea contabil efectuat de entitatea Leader se prezint astfel:

nregistrarea facturii primite de la furnizorul de imobilizri:
300.000 lei
72.000 lei
2133
Mijloace de transport
4426
TVA deductibil
404
372.000 lei
Astfel, att timp ct activul este utilizat n activitatea economic a entitii, aceasta
are dreptul de a deduce TVA de 72.000 lei.
De asemenea, limitarea integral la deducere se aplica i TVA aferent achiziiilor
de combustibil destinat utilizrii acestor vehicule, aflate n proprietatea sau n folosina
entitilor, cu o serie de excepii.
Costul de achiziie al vehiculelor rutiere ar fi trebuit s poat fi determinat de cei
implicai n astfel de tranzacii respectnd aceleai reguli ca i n cazul celorlalte imobilizri
corporale. ns, n ultimii ani, au fost aduse o serie de modificri, n special n ceea ce
privete regimul TVA. n cazul achiziiilor de vehicule rutiere motorizate, avnd n vedere
c TVA era integral nedeductibil, rezulta faptul c aceasta era n totalitate o tax
nerecuperabil, ceea ce nsemna c trebuia inclus n costul de achiziie.
Exemplu:
n data de 19 august 2009, entitatea Leader a achiziionat un autoturism la costul de
50.000 lei, TVA 19%.
Care este costul de achiziie al vehiculului i care sunt nregistrrile contabile.

nregistrarea facturii privind activul dobndit (19 august 2009):
50.000 lei
9.500 lei
2133
4426
TVA deductibil
404
59.500 lei
trecerea TVA nerecuperabil n costul de achiziie al vehiculului (19 august 2009):
9.500 lei
2133
4426
TVA deductibil
9.500 lei
Astfel, valoarea de intrare a vehiculului rutier este de 59.500 lei, sum care va fi
folosit i calculul amortizrii. Dac presupunem c durata normal de utilizare aleas de
entitate este de 4 ani, nseamn c amortizarea lunar va fi de 1.239,58 lei (59.500 lei / 48
luni). Entitatea nu i poate recupera n mod direct TVA achitat furnizorului, ns va
recupera suma prin amortizare pe tot parcursul duratei de utilizare.
Tot n aceast perioad, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv
cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de
conducere i de administrare, au fost considerate deductibile limitat la cel mult un singur
autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. Acelai tratament s-a aplicat i n
ceea ce privete amortizarea fiscal a acestor vehicule.
Dac n cadrul unei entiti activeaz o singur persoan de conducere, iar aceasta
deine 3 autoturisme, atunci doar amortizarea unui autoturism este deductibil, iar cea
aferent celorlalte dou va fi considerat nedeductibil fiscal.
Pentru operaiunile de leasing, avnd n vedere tratamentul fiscal din punct de
vedere al TVA diferit fa de tratamentul contabil si cel al impozitului pe profit, s-a
considerat c pentru bunurile achiziionate n baza unui contract de leasing, TVA nu a fost
integral nedeductibil i astfel nu trebuie recunoscut n costul de achiziie al vehiculului.
Exemplu:
Entitatea Leader deine un autoturism n regim de leasing financiar. n data de 22
noiembrie 2010, entitatea Leader a primit factura reprezentnd valoarea rezidual n sum
de 2.000 lei, TVA 24%.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate.

nregistrarea facturii privind valoarea rezidual (22 noiembrie 2010):
2.000 lei
480 lei
167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
4426
TVA deductibil
404
59.500 lei
trecerea TVA la cheltuieli (22 noiembrie 2010):

480 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
480 lei
3. ntre 1 ianuarie 2012 i 30 iunie 2012

n aceast perioad, n cazul achiiei de vehicule ncadrate n categoria celor
prezentate n acest capitol, ai avut dreptul de a deduce 50% din TVA aferent. Acelai
tratament s-a aplicat i TVA aferent achiziiilor de combustibil destinat utilizrii
vehiculelor care au aceleai caracteristici.
n Codul fiscal, prin achiziie se nelege cumprarea de vehicule din Romnia,
importul sau achiziia intracomunitar a vehiculelor. Astfel, n aceast perioad, limitarea
deducerii TVA nu s-a aplicat i pentru prestrile de servicii legate direct de vehiculele n
cauz, cum ar fi serviciile de reparaii i ntreinere a vehiculelor sau ratele de leasing.
Exemplu:
Entitatea Leader a achiziionat n data de 18 mai 2012 un autoturism la costul de
100.000 lei, TVA 24%. Acest vehicul nu se ncadreaz n excepiile prezentate n Codul
fiscal.
Prezentai nregistrrile contabile efectuate de entitatea Leader.
nregistrrile contabile se prezint astfel:

nregistrarea facturii primite de la furnizor (18 mai 2012):
100.000 lei
24.000 lei
-
2133
4426
TVA deductibil
404
124.000 lei
includerea a 50% din TVA n valoarea vehicului achiziionat (18 mai 2012):
12.000 lei
2133
4426
TVA deductibil
12.000 lei
Astfel, costul autoturismului este de 112.000 lei, valoare care va sta la baza calcului
amortizrii lunare.
Pentru ncadrarea vehiculelor n categoriile exceptate, organele fiscale nu vor
analiza fiecare deplasare sau utilizare n parte, deoarece legea stabilete c utilizarea trebuie
s fie exclusiv pe destinaiile exceptate. Utilizarea vehiculului pentru mai multe categorii
exceptate nu va anula ncadrarea sa pe exceiile prevzute de lege. De exemplu, dac
acelai vehicul este utilizat i de un agent de vnzri dar i pentru intervenie sau reparaii,
vehiculul se va ncadra n categoriile exceptate dac va rezulta c nu mai este utilizat i n
alte scopuri care nu se ncadreaz pe excepiile prevzute de Codul fiscal.
Utilizarea exclusiv a vehiculului pe activitile exceptate de lege rezult din:
- obiectul de activitate al persoanei impozabile;
- dovada faptului c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n
domeniile prevzute de excepii;
- foile de parcurs din care s rezulte c numai personalul calificat n aceste scopuri
utilizeaz vehiculele n cauz; i
- orice alte dovezi suplimentare care pot fi furnizate.
Avnd n vedere prevederea expres a legii care permite deducerea integral a TVA
doar n cazul n care se poate dovedi utilizarea exclusiv pe categoriile exceptate, rezult c
acele vehicule care sunt parial utilizate pentru activitile exceptate i parial pentru
activiti care nu se regsesc pe excepiile stipulate de lege, vor beneficia de deducerea
parial n procent de 50% a TVA potrivit Codului fiscal.
Atenie! Prevederile privind limitarea dreptului de deducere a TVA nu sunt
aplicabile pentru ratele de leasing pltite pe perioada derulrii contractelor de leasing,
ntruct acestea reprezint din punct de vedere al TVA prestri de servicii, dar se vor aplica
pentru valoarea rezidual la care se face transferul dreptului de proprietate la sfritul
contractului de leasing, aceasta fiind considerat o livrare de bunuri.
n situaia n care transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar se
realizeaz nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de
leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la
data la care bunul a fost pus la dispoziia locatarului, situaie n care prevederile privind
limitarea parial a dreptului de deducere se aplic la ntreaga valoare de achiziie a
vehiculului. Dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului are loc dup derularea
a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, ns nainte de sfritul
perioadei de leasing, se consider c are loc o livrare de bunuri la valoarea la care se face
transferul, valoare ce include i ratele care nu au ajuns la scaden.
n ceea ce privete avansurile acordate pentru achiziia unor astfel de vehicule, v

putei afla n una din situaiile:
- dac au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri pentru contravaloarea
integral a vehiculelor respective nainte de 1 ianuarie 2012, atunci nu vei putea
deduce TVA, chiar dac livrarea acestora a avut loc dup data de 1 ianuarie 2012;
- dac au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri, pentru contravaloarea
parial a vehiculelor respective nainte de 1 ianuarie 2012, iar livrarea acestora a
intervenit dup data de 1 ianuarie 2012, TVA va fi deductibil n procent de 50%
pentru ntreaga contravaloare a vehiculelor.
Reinei faptul c livrrile de vehicule rutiere a cror achiziie a fcut obiectul
limitrii totale a dreptului de deducere reprezint operaiuni scutite de TVA. Scutirea nu se
aplic pentru livrarea vehiculelor a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50% a
dreptului de deducere a TVA.
Cu alte cuvinte, dac ai achiionat un autoturism n perioada 1 mai 2009 - 31
decembrie 2011 i nu v-ai putut deduce TVA, atunci, la vnzarea vehiculului, nu trebuie s
colectai TVA. n schimb, dac achiziionai un autoturism dup 1 ianuarie 2012 i v
recuperai doar 50% din TVA deductibil, la cedarea ulterioar a acestuia suntei obligai s
colectai TVA, operaiunea nefiind scutit de TVA. De asemenea, pentru cedarea
vehiculelor obinute n urma unui contract de leasing trebuie s colectai TVA, indiferent
dac contractul de leasing a fost ncheiat nainte sau dup 1 ianuarie 2012.
4. ntre 1 iulie 2012 i 31 decembrie 2012
ncepnd cu 1 iulie 2012, tratamentul cheltuielilor i a TVA aferente vehiculelor
rutiere motorizate, cu o greutate maxim autorizat mai mic de 3.500 kg i care au pn n
9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului a suferit modificri semnificative. n
Mof nr 384 din 07 iunie 2012 a fost publicat OUG 24/2012 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri
financiar-fiscale.
Trebuie s facem o precizare. Pn la 1 iulie 2012, limitarea TVA sau a cheltuielii
la deducere se aplica vehiculelor rutiere motorizate care erau destinate exclusiv pentru
transportul rutier de persoane. ncepnd cu 1 iulie 2012 aceste prevederi se aplic tuturor
vehiculelor rutiere motorizate care au o mas total maxim autorizat pn la 3.500 kg i
mai puin de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului.
De asemenea, ncepnd cu 1 iulie 2012, limitarea la deducere de 50% nu se mai
aplic doar asupra cheltuielilor cu carburanii. Acest regim fiscal se aplic tuturor
cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n
scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care nu depete 3.500
kg i care nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n
proprietatea sau n folosina contribuabilului.
Aadar, i n cazul n care utilizai un astfel de vehicul rutier n baza unui contract de
comodat, suntei obligat s inei cont de aceste prevederi, avnd n vedere c formularea din
legislaia fiscal este n proprietatea sau n folosina contribuabilului.
Exist totui o categorie de cheltuieli pentru care nu se aplic aceast regul. Este
vorba de cheltuielile privind amortizarea. Aceasta este deductibil integral ns numai n
limita a cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu funcii de conducere i
de administrare.
n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii

fiscale sunt incluse cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele nregistrate ca
urmare a derulrii unui contract de leasing, cum ar fi (lista nu este exhaustiv):
- cheltuielile de reparaii i de ntreinere;
- cheltuielile cu lubrifiani i cu piese de schimb;
- cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea vehiculului;
- impozitele locale;
- asigurarea obligatorie de rspundere civil auto;
- partea nedeductibil din TVA aferent acestor cheltuieli;
- inspeciile tehnice periodice;
- rovinieta;
- chiriile;
- dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar etc.
n msura n care utilizai un astfel de vehicul exclusiv n scopul activitii
economice (ceea ce de multe ori este greu de demonstrat), toate aceste cheltuieli aferente
sunt integral deductibile la calculul profitului impozabil. Utilizarea unui vehicul n scopul
activitii economice se refer la (lista nu este exhaustiv):
- deplasri n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea pieei;
- deplasri la locaii unde se afl puncte de lucru;
- deplasri la banc, la autoritile fiscal, la vam, la oficiile potale;
- utilizarea vehiculului de ctre personalul de conducere n exercitarea atribuiilor de
serviciu;
- deplasri pentru intervenie, service, reparaii;
- utilizarea vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto.
Este obligaia dumneavoastr de a demonstra c ndeplinii toate condiiile legale
pentru acordarea deducerii, aa cum rezult i din jurisprudena european (Hotrrea
Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van
Deelen mpotriva Minister van Financien). Pentru a putea justifica acest lucru i a v
exercita dreptul de deducere a TVA, trebuie s dispunei de toate documentele justificative
i s ntocmii foi de parcurs, n care vei trece cel puin urmtoarele informaii:
- categoria de vehicul utilizat;
- scopul i locul deplasrii;
- kilometrii parcuri;
- norma proprie de consum carburant/kilometru parcurs.
Atenie! Aplicarea limitei de 50% n vederea stabilirii valorii nedeductibile la
determinarea profitului impozabil o vei efectua dup aplicarea limitrii aferente TVA.
Astfel, aceast limitare se aplic i asupra TVA pentru care nu s-a acordat drept de
deducere din punctul de vedere al TVA.
Iat n continuare un exemplu n acest sens, fr a ine cont de prevederile
sistemului TVA la ncasare.
Exemplu:
Entitatea Leader deine un autoturism pe care nu l utilizeaz exclusiv n scopul
activitii economice. n data de 24 noirmebrie 2012, pentru acest vehicul este efectuat
revizia anual, factura emis de unitatea de service fiind de 3.000 lei, TVA 24%.

nregistrarea facturii primite de la furnizor (24 noiembrie 2012):
3.000 lei
720 lei
611
Cheltuieli cu
ntreinerea i
reparaiile
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
3.720 lei
includerea a 50% din TVA aferent facturii pe cheltuieli (24 noiembrie 2012):
360 lei
611
Cheltuieli cu
ntreinerea i
reparaiile
4426
TVA deductibil
360 lei
Din punct de vedere al TVA, partea de TVA nedeductibil de 360 lei a fost
transferat n categoria cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile. Chiar dac i deduce doar
50% din TVA, n Declaraia 394 privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe
teritoriul naional entitatea va reflecta ntreaga sum de 720 lei.
Baza de calcul a valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
este de 3.360 lei (3.000 lei + 360 lei). Din punct de vedere fiscal, la determinarea profitului
impozabil, vei ine cont c valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i
reparaiile este de 1.680 lei (3.360 lei x 50%).
n aceeai manier vei proceda i n cazul cheltuielilor cu combustibilii, pentru
categoriile de vehicule rutiere prezentate mai sus.
Exemplu:
activitii economice. n data de 9 decembrie 2012, administratorul entitii alimenteaz la
o benzinrie, valoarea total a bonului fiscal fiind de 248 lei.

nregistrarea bonului fiscal primit (9 decembrie 2012):
200 lei
48 lei
6022
Cheltuieli privind
combustibilii
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
248 lei
includerea a 50% din TVA aferent bonului fiscal pe cheltuieli (9 decembrie 2012):
24 lei
6022
Cheltuieli privind
combustibilii
4426
TVA deductibil
24 lei
Astfel, partea de TVA nedeductibil de 24 lei a fost transferat n categoria

cheltuielilor privind combustibilii.
Baza de calcul a valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii este de
224 lei (200 lei + 24 lei). Din punct de vedere fiscal, la determinarea profitului impozabil,
vei ine cont c valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilii este de 112 lei
(224 lei x 50%).
Pn la 1 iulie 2012, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv
cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de
conducere i de administrare erau considerate integral deductibile, n limita a cel mult un
autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. ncepnd ns cu aceast dat,
doar 50% din nivelul acestor cheltuieli sunt deductibilite n aceleai condiii, de cel mult
un autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.
Cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate sunt integral deductibile atunci
cnd vehiculele respective se nscriu n urmtoarele categorii:
- vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen (pot fi nzestrate sau nu cu
echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat n vederea unor
intervenii de urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz, energie electric, ap,
canalizare);
- vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de paz i protecie (vehiculele utilizate
n vederea asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor mpotriva oricror
aciuni ilicite care lezeaz dreptul de proprietate, existena material a acestora,
precum i protejrii persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita
viaa, integritatea fizic sau sntatea);
- vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de curierat (vehiculele care servesc la
primirea, transportul i distribuirea scrisorilor, coletelor i pachetelor);
- vehiculele utilizate de agenii de vnzri (vehiculele utilizate n cadrul activitii
unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu
prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising, negocierea condiiilor
de vnzare, derularea vnzrii bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii
postvnzare i monitorizarea clienilor);
- vehiculele utilizate de agenii de achiziii (vehiculele utilizate n cadrul activitii
unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu
negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii,
ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali sau existeni, ntocmirea
documentelor administrative pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare i
propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor furnizorilor pentru a
atinge obiectivele de calitate, costuri, termene);
- vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat (vehiculele care contribuie
n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile nu
pot fi efectuate), inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire
de ctre colile de oferi;
- vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru
serviciile de taximetrie;
- vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Aceste excepii sunt reformulate fa de reglementrile anterioare. De exemplu,
carele de reportaj sau vehiculele utilizate la transportul personalului la i de la locul de
desfurare a activitii nu mai sunt enumerate n mod expres ca integral deductibile.
Pentru a putea demonstra utilizarea vehiculului n activitile exceptate de mai sus,

trebuie s analizm fiecare situaie n parte, innd cont de:
- obiectul de activitate al entitii;
- dovada c entitatea are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de
excepii;
- foile de parcurs care trebuie s conin informaiile enumerate anterior; i
- orice alte dovezi care pot fi furnizate.
n cazul vehiculelor pe care le utilizai n vederea transportului angajailor la i de la
locul de munc, se consider c vehiculul este folosit n scopul activitii economice atunci
cnd exist dificulti evidente n folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi
lipsa mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului mijloacelor de transport n
comun fa de programul de lucru al persoanei impozabile.
n categoria vehiculelor utilizate de angajator pentru transportul angajailor la i de
la locul de munc sunt ncadrate vehiculele utilizate pentru transportul angajailor de la
reedina acestora/locul convenit de comun acord la locul de munc, precum i de la locul
de munc la reedina angajailor/locul convenit de comun acord. Aceast facilitate poate fi
acordat salariailor, administratorilor societilor comerciale, directorilor care i
desfoar activitatea n baza contractului de mandate i persoanelor fizice rezidente i/sau
nerezidente detaate, n situaia n care suportai drepturile legale cuvenite acestora.
Atunci cnd un vehicul este utilizat n folosul propriu de ctre angajai ori este pus
la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect
desfurarea activitii economice, avem de-a face cu noiunea de uz personal. Astfel,
transportul la i de la locul de munc al angajailor n alte condiii dect cele menionate
mai sus este considerat uz personal al vehiculului.
Din punct de vedere al TVA, tot de la 1 iulie 2012, se limiteaz la 50% dreptul de
deducere a TVA aferente nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a
TVA aferente cheltuielilor legate de vehiculele deinute, n cazul n care nu le utilizai
exclusiv n scopul activitii economice.
Aceste prevederi se aplic inclusiv n situaia n care ai primit facturi i/sau ai
pltit avansuri, pentru contravaloarea parial a bunurilor i/sau serviciilor, nainte de data
de 1 iulie 2012, dac livrarea/prestarea serviciilor intervine dup aceast dat.
Aceast restricie de limitare la 50% a dreptului de deducere a TVA nu se aplic:
- vehiculelor care se nscriu n categoriile prezentate mai sus;
- vehiculelor rutiere motorizate care au o mas total maxim autorizat care
depete 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului; i
- vehiculelor utilizate exclusiv n scopul activitii economice.
Pentru urmtoarele categorii de vehicule, TVA aferent cumprrii, achiziiei
intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i TVA aferent cheltuielilor legate
de aceste vehicule este deductibil integral i nu se aplic limitarea la 50% a deducerii
taxei, dac se consider c utilizarea acestora i pentru uz personal este neglijabil, cu
excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici abuzive:
- vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
- vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea
ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
- vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile
de taximetrie;
- vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Se consider c un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice

n situaia n care, pe lng utilizarea n scopul activitii economice, vehiculul este utilizat
ocazional sau de o manier continu i pentru uz personal. Dac vehiculul este utilizat att
pentru activitatea economic, ct i pentru uz personal, dreptul de deducere a TVA aferente
cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a TVA
aferente cheltuielilor legate de acesta este limitat la 50%.
Dac v aflai n situaia de a deduce doar 50% din TVA aferent nu trebuie s
facei dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii economice sau pentru uz personal cu
ajutorul foilor de parcurs.
Reinei faptul c livrrile de vehicule rutiere a cror achiziie a fcut obiectul
limitrii totale a dreptului de deducere reprezint operaiuni scutite de TVA. Scutirea nu se
aplic pentru livrarea vehiculelor a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50% a
dreptului de deducere a TVA.
Exemplu:
activitii economice n regim de leasing financiar. n data de 24 februarie 2013, a fost
emis factura aferent ratei 25, care conine:
- principal n sum de 1.000 lei;
- dobnd n sum de 200 lei;
- diferene de curs valutar 100 lei.

nregistrarea facturii de leasing (24 februarie 2013):
1.000 lei
200 lei
100 lei
312 lei
404
1.612 lei
includerea a 50% din TVA aferent dobnzii pe cheltuieli (24 februarie 2013):
24 lei
167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
666
Cheltuieli privind
dobnzile
668
Alte cheltuieli
financiare
4426
TVA deductibil
666
Cheltuieli privind
dobnzile
4426
TVA deductibil
24 lei
includerea a 50% din TVA aferent diferenelor de curs pe cheltuieli (24 februarie
2013):
12 lei
668
Alte cheltuieli
financiare
4426
TVA deductibil
12 lei
includerea a 50% din TVA aferent principalului pe cheltuieli (24 februarie 2013):
120 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
120 lei
Astfel, entitatea Leader i deduce TVA la nivelul sumei de 156 lei, restul de 50%
fiind evideniat n categoria cheltuielilor.
Cheltuielile cu dobnzile sunt de 224 lei, cheltuielile aferente diferenelor de curs
valutar sunt de 112 lei, iar cheltuiala cu TVA aferent principalului este de 120 lei. Din
punct de vedere fiscal, la determinarea profitului impozabil, entitatea va deduce 50% din
toate aceste cheltuieli.
Cu alte cuvinte, dac ai achiionat un autoturism n perioada 1 mai 2009 - 31
decembrie 2011 i nu v-ai putut deduce TVA, atunci, la vnzarea vehiculului, nu trebuie s
colectai TVA. n schimb, dac achiziionai un autoturism dup 1 ianuarie 2012 i v
recuperai doar 50% din TVA deductibil, la cedarea ulterioar a acestuia suntei obligai s
colectai TVA, operaiunea nefiind scutit de TVA. De asemenea, pentru cedarea
vehiculelor obinute n urma unui contract de leasing trebuie s colectai TVA, indiferent
dac contractul de leasing a fost ncheiat nainte sau dup 1 ianuarie 2012.
Atenie! Pn la data de 30 iunie 2012, prevederile privind limitarea dreptului de
deducere a TVA nu erau aplicabile pentru ratele de leasing pltite pe perioada derulrii
contractelor de leasing, ntruct acestea reprezint din punct de vedere al TVA prestri de
servicii, dar se aplicau pentru valoarea rezidual la care se face transferul dreptului de
proprietate la sfritul contractului de leasing, aceasta fiind considerat o livrare de bunuri.
n situaia n care transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar se
realizeaz nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de
leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri
la data la care bunul a fost pus la dispoziia locatarului, situaie n care prevederile privind
limitarea parial a dreptului de deducere se aplic la ntreaga valoare de achiziie a
vehiculului. Dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului are loc dup derularea
a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, ns nainte de sfritul
perioadei de leasing, se consider c are loc o livrare de bunuri la valoarea la care se face
transferul, valoare ce include i ratele care nu au ajuns la scaden.
n ceea ce privete avansurile acordate pentru achiziia unor astfel de vehicule, v
putei afla n una din situaiile:
- dac au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri pentru contravaloarea
integral a vehiculelor respective nainte de 1 ianuarie 2012, atunci nu vei putea
deduce TVA, chiar dac livrarea acestora a avut loc dup data de 1 ianuarie 2012;
- dac au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri, pentru contravaloarea
parial a vehiculelor respective nainte de 1 ianuarie 2012, iar livrarea acestora a
intervenit dup data de 1 ianuarie 2012, TVA va fi deductibil n procent de 50%
pentru ntreaga contravaloare a vehiculelor.
5. Dup 1 ianuarie 2013 (sistemul TVA la ncasare)

ncepnd cu 1 ianuarie 2013, odat cu introducerea sistemului TVA la ncasare,
nu vei reflecta ca TVA neexigibil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este
sau nu achitat.
Exemplu:
activitii economice. n data de 12 martie 2013, pentru acest vehicul este efectuat revizia
anual, factura emis de unitatea de service fiind de 3.000 lei, TVA 24%. Factura este
achitat prin ordin de plat n data de 5 aprilie 2013.
Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal luna.

nregistrarea facturii primite de la furnizor (12 martie 2013):
3.000 lei
720 lei
401
Furnizori
3.720 lei
611
Cheltuieli cu
ntreinerea i
reparaiile
4428
TVA neexigibil
360 lei
plata facturii ctre unitatea de service (5 aprilie 2013):
3.720 lei
includerea a 50% din TVA aferent facturii pe cheltuieli (12 martie 2013):
360 lei
611
Cheltuieli cu
ntreinerea i
reparaiile
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
5121
3.720 lei
exigibilitatea a 50% din TVA aferent facturii (5 aprilie 2013):

360 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
360 lei
La data facturii, entitatea Leader transfer 50% din TVA n categoria cheltuielilor,
fr a ine cont de momentul efecturii plii.
La data plii facturii, entitatea i va deduce TVA la nivelul sumei de 360 lei.
Baza de calcul a valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile
este de 3.360 lei (3.000 lei + 360 lei). Faptul c factura este pltit n cel de-al doilea
trimestru nu influeneaz n niciun fel calculul profitului impozabil. Pentru primul trimestru
al anului 2013, entitatea Leader va deduce o cheltuial de 1.680 lei (3.360 lei x 50%).
n situaia n care achiziionai vehicule i aplicai sistemul TVA la ncasare sau
achiziionai vehicule de la entiti care aplic sistemul TVA la ncasare, v vei deduce
50% din TVA la plata facturii.
Exemplu:
n data de 24 aprilie 2013, entitatea Leader achiziioneaz un autoturism pe care nu
l utilizeaz exclusiv n scopul activitii economice, la costul de 60.000 lei, TVA 24%.
Factura este achitat prin ordin de plat n data de 7 mai 2013.
Entitatea Leader nu aplic sistemul TVA la ncasare.

nregistrarea facturii de achiziie a autoturismului (24 aprilie 2013):
60.000 lei
14.400 lei
404
74.400 lei
2133
4428
TVA neexigibil
7.200 lei
5121
74.400 lei
plata facturii ctre furnizor (7 mai 2013):
74.400 lei
includerea a 50% din TVA aferent facturii n costul activului (24 aprilie 2013):
7.200 lei
2133
4428
TVA neexigibil
404
Furnizori de
imobilizri
exigibilitatea a 50% din TVA aferent facturii primite de la furnizor (7 mai 2013):
7.200 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
7.200 lei
La data facturii, entitatea Leader transfer 50% din TVA n costul autoturismului.
Astfel, valoarea de intrare a acestuia este de 67.200 lei (60.000 lei + 7.200 lei). innd cont
de legislaia fiscal aplicabil, entitatea Leader va ncepe s amortizeze activul din luna mai
2013, fr ca momentul plii datoriei ctre furnizor s aib vreo influen asupra
impozitului pe profit.
La data plii facturii, entitatea i va deduce TVA la nivelul sumei de 7.200 lei.
Vom prezenta n continuare un exemplu de evideniere n contabilitate a unei facturi
aferente unui leasing financiar, n condiiile sistemului TVA la ncasare.
Exemplu:
activitii economice n regim de leasing financiar. n data de 24 februarie 2013, a fost
emis factura aferent ratei 25, care conine:
- principal n sum de 1.000 lei;
- dobnd n sum de 200 lei;
- diferene de curs valutar 100 lei.
Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i achit contravaloarea facturii
la data de 6 martie 2013.

nregistrarea facturii de leasing (24 februarie 2013):
1.000 lei
200 lei
100 lei
312 lei
666
Cheltuieli privind
dobnzile
4428
TVA neexigibil
24 lei
668
Alte cheltuieli
financiare
4428
TVA neexigibil
12 lei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4428
TVA neexigibil
120 lei
plata facturii de leasing (6 martie 2013):
1.612 lei
1.612 lei
includerea a 50% din TVA aferent principalului pe cheltuieli (24 februarie 2013):
120 lei
404
includerea a 50% din TVA aferent diferenelor de curs pe cheltuieli (24 februarie
2013):
12 lei
includerea a 50% din TVA aferent dobnzii pe cheltuieli (24 februarie 2013):
24 lei
167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
666
Cheltuieli privind
dobnzile
668
Alte cheltuieli
financiare
4428
TVA neexigibil
404
Furnizori de
imobilizri
5121
1.612 lei
exigibilitatea a 50% din TVA aferent facturii primite de la furnizor (6 martie

2013):
156 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
156 lei
Astfel, la plata facturii, entitatea Leader i deduce TVA la nivelul sumei de 156 lei,
restul de 50% fiind evideniat n categoria cheltuielilor chiar de la data facturii.
Cheltuielile cu dobnzile sunt de 224 lei, cheltuielile aferente diferenelor de curs
valutar sunt de 112 lei, iar cheltuiala cu TVA aferent principalului este de 120 lei. Din
punct de vedere fiscal, la determinarea profitului impozabil aferent primului trimestru al
anului 2013, entitatea va deduce 50% din toate aceste cheltuieli, indiferent de momentul
plii facturii ctre firma de leasing.
G. Ajustarea bazei de impozitare pentru entitile care aplic sistemul

TVA la ncasare
n majoritatea cazurilor, baza de impozitare a TVA este constituit din contrapartida
obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor din partea cumprtorului.
n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA
la ncasare, dac baza de impozitare este ajustat, regimul de impozitare, cotele de TVA
aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a
generat aceste evenimente, ns pentru stabilirea exigibilitii TVA, trebuie s inem cont
de urmtoarele prevederi:
Situaii care duc la ajustarea bazei de
impozitare
Reguli pentru exigibilitatea TVA
Dac operaiunea este anulat total

nainte de livrare/prestare, exigibilitatea
TVA intervine la data anulrii operaiunii,
pentru contravaloarea pentru care a
intervenit exigibilitatea taxei. Pentru
contravaloarea pentru care nu a intervenit
exigibilitatea TVA se opereaz anularea
A fost emis o factur i, ulterior,
taxei neexigibile aferente
operaiunea este anulat total sau parial,
Dac operaiunea este anulat parial
nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea
nainte de livrare/prestare, se opereaz
serviciilor
reducerea TVA neexigibile aferente
contravalorii pentru care nu a intervenit
exigibilitatea taxei, iar n situaia n care
cuantumul taxei aferente anulrii depete
taxa
neexigibil,
pentru
diferen
exigibilitatea taxei intervine la data anulrii
operaiunii
Se opereaz reducerea TVA neexigibile
aferente contravalorii pentru care nu a
Acordarea unor rabaturi, remize, risturne,
intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia
sconturi i alte reduceri de pre dup livrarea n care cuantumul taxei aferente anulrii
bunurilor sau prestarea serviciilor
depete TVA neexigibil, pentru diferen
operaiunii
Refuzul total sau parial privind cantitatea,
calitatea sau preurile bunurilor livrate sau nainte de livrare/prestare, exigibilitatea
ale serviciilor prestate, precum i anularea TVA intervine la data anulrii operaiunii,
total ori parial a contractului pentru
livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru
unui acord scris ntre pri sau ca urmare a

unei hotrri judectoreti definitive i
irevocabile sau n urma unui arbitraj
Cumprtorii returneaz ambalajele n care

s-a expediat marfa, pentru ambalajele care
circul prin facturare
Contravaloarea bunurilor livrate sau a

serviciilor prestate nu poate fi ncasat din
cauza falimentului beneficiarului (ajustarea
este permis ncepnd cu data pronunrii
hotrrii judectoreti, hotrre rmas
definitiv i irevocabil)

taxa
neexigibil,
pentru
diferen
operaiunii
nainte de livrare/prestare, exigibilitatea
TVA intervine la data anulrii operaiunii,
intervenit exigibilitatea taxei. Pentru
taxa
neexigibil,
pentru
diferen
operaiunii
Se opereaz anularea TVA neexigibile
aferente
Exemplu:
n data de 12 martie 2013, entitatea Leader a vndut mrfuri entitii Barsin la preul
de vnzare de 20.000 lei, plus TVA 24%. n data de 7 aprilie 2013, entitatea Leader a
ncasat prin banc suma de 10.000 lei. n data de 11 mai 2013, entitatea Leader acord o
reducere comercial de 10% din contravaloarea bunurilor livrate. Restul sumei va fi
ncasat n data 24 mai 2013.
Ambele entiti aplic sistemul TVA la ncasare i au ca perioad fiscal luna.

nregistrarea facturii emise (12 martie 2013):
24.800 lei
371
Mrfuri
Cost
5121
4111
Clieni
10.000 lei
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
1.935,48 lei
709
Reduceri comerciale
acordate
4111
Clieni
2.000 lei
4111
Clieni
4428
TVA neexigibil
(480 lei)
ncasarea restului sumei de 12.320 lei (24.800 lei 10.000 lei 2.480 lei) prin
banc (24 mai 2013):
12.320 lei
607
Cheltuieli privind
mrfurile
nregistrarea diminurii TVA neexigibile cu suma de 480 lei, aferent reducerii

comerciale acordate (11 mai 2013):
(480 lei)
4.800 lei
nregistrarea reducerii comerciale acordate n sum de 2.000 lei, pe baza facturii

emise (11 mai 2013):
2.000 lei
20.000 lei
exigibilitatea TVA aferent ncasrii pariale n sum de 1.935,48 lei (10.000 lei x
24
) (7 aprilie 2013):
124
1.935,48 lei
707
mrfurilor
4428
TVA neexigibil
ncasarea parial a facturii prin banc (7 aprilie 2013):
10.000 lei
scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute (12 martie 2013):

Cost
4111
Clieni
5121
4111
Clieni
12.320 lei
exigibilitatea TVA aferent restului de ncasat n sum de 2.384,51 lei (12.320 lei x
24
) (24 mai 2013):
124
2.384,51 lei
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
2.384,51 lei
Conform prevederilor din Codul fiscal, s-a operat reducerea TVA neexigibile
aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei.
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va colecta TVA la
nivelul sumei de 1.935 lei, innd cont c a ncasat 10.000 lei din creana respectiv;
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii mai 2013, entitatea va colecta TVA la nivelul
sumei de 2.385 lei, innd cont de faptul c n urma emiterii facturii de reducere,
TVA neexigibil a fost diminuat cu suma de 480 lei.
Entitatea Barsin va nregistra n contabilitate:

achiziia mrfurilor de la furnizor (12 martie 2013):
20.000 lei
4.800 lei
401
Furnizori
5121
10.000 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
1.935,48 lei
401
Furnizori
609
Reduceri comerciale
primite
2.000 lei
nregistrarea diminurii TVA neexigibile cu suma de 480 lei, aferent reducerii

comerciale primite (11 mai 2013):
(480 lei)
24.800 lei
nregistrarea reducerii comerciale primite n sum de 2.000 lei, pe baza facturii (11
mai 2013):
2.000 lei
401
Furnizori
exigibilitatea TVA aferent plii pariale n sum de 1.935,48 lei (10.000 lei x
24
) (7 aprilie 2013):
124
1.935,48 lei
plata parial a facturii prin banc (7 aprilie 2013):
10.000 lei
371
Mrfuri
4428
TVA neexigibil
4428
TVA neexigibil
401
Furnizori
(480 lei)
plata restului sumei de 12.320 lei (24.800 lei 10.000 lei 2.480 lei) prin banc (24
mai 2013):
12.320 lei
401
Furnizori
5121
12.320 lei
exigibilitatea TVA aferent restului de pltit n sum de 2.384,51 lei (12.320 lei x
24
) (24 mai 2013):
124
2.384,51 lei
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
2.384,51 lei
Conform prevederilor din Codul fiscal, s-a operat reducerea TVA neexigibile
aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei.
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va deduce TVA la
nivelul sumei de 1.935 lei, innd cont c a pltit 10.000 lei din datoria respectiv;
- n Decontul de TVA 300 aferent lunii mai 2013, entitatea va deduce TVA la nivelul
sumei de 2.385 lei, innd cont de faptul c n urma primirii facturii de reducere,
TVA neexigibil a fost diminuat cu suma de 480 lei.
Astfel, n situaii precum reduceri de preuri, anularea total sau parial a unui
contract, care intervin ulterior facturrii, vei emite facturi n care nscriei cu semnul minus
baza impozabil i TVA aferent acestor operaiuni, chiar dac TVA nu a devenit exigibil.
Ca regul, att la beneficiar ct i la furnizor, se ajusteaz mai nti TVA
neexigibil i doar n situaia n care nu mai exist diferene de tax neexigibil se ajusteaz
TVA colectat la furnizor, respectiv TVA deductibil la beneficiar.
H. Implicaiile anulrii din oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA

asupra entitilor care aplic sistemul TVA la ncasare
ncepnd cu 1 ianuarie 2012, organele fiscale au dreptul s anuleze din oficiu
nregistrarea n scopuri TVA a unei entiti dac:
- aceasta este declarat inactiv;
- entitatea a intrat n inactivitate temporar, nscris n Registrul Comerului (i-a
suspendat activitatea);
- asociaii/administratorii entitii sau entitatea nsi au nscrise n cazierul fiscal
infraciuni i/sau fapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul declarat
insolvabil sau insolvent, stabilite prin decizie a organului fiscal competent rmas
definitiv n sistemul cilor administrative de atac sau prin hotrre judectoreasc;
- entitatea nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun Decont de TVA,
dar nu este n inactivitate/inactivitate temporar (aceast prevedere se aplic numai
n cazul entitilor pentru care perioada fiscal este luna sau trimestrul);
- n Deconturile de TVA 300 depuse pentru 6 luni consecutive n cursul unui semestru
calendaristic, n cazul entitilor care au perioada fiscal luna calendaristic, i
pentru dou perioade fiscale consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n
cazul entitilor care au perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost
evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de
servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare;
- entitatea nu era obligat s solicite nregistrarea sau nu avea dreptul s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA.
Prin OG 24/2012, publicat n MOf nr. 384 din 07 iunie 2012, au fost aduse
lmuriri suplimentare i anume:
- n cazul entitilor care au ca perioad fiscal luna calendaristic i care nu au
depus niciun Decont de TVA 300 pentru 6 luni consecutive, dar nu sunt n situaia
de a fi declarate inactive sau nu au intrat n inactivitate temporar, nscris n
Registrul comerului, organele fiscale competente anuleaz nregistrarea entitilor
n scopuri de TVA din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul
de depunere al celui de-al aselea decont de tax (1 august sau 1 februarie);
- ncepnd cu decontul aferent trimestrului al III-lea al anului 2012, n cazul unei
entiti care are perioada fiscal trimestrul calendaristic i care nu a depus niciun
Decont de TVA 300 pentru dou trimestre calendaristice consecutive, dar nu este n
situaia de a fi declarat inactiv i nu a intrat n inactivitate temporar, organele
fiscale competente anuleaz nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA
din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere pentru
cel de-al doilea decont de tax (1 august sau 1 februarie);
- ncepnd cu decontul aferent lunii iulie 2012, anularea nregistrrii n scopuri de
TVA a persoanei impozabile care are perioada fiscal luna calendaristic, dac n
deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive nu au fost evideniate
achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate
n cursul acestor perioade de raportare, se face de organul fiscal competent din
prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui
de-al aselea decont de tax (1 august sau 1 februarie);
- ncepnd cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, n cazul persoanei
impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, organele fiscale
competente anuleaz nregistrarea persoaneI impozabile n scopuri de TVA dac n
deconturile de tax depuse pentru dou trimestre calendaristice consecutive, nu au
fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de
servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a lunii
urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea
decont de tax (1 august sau 1 februarie).
Ulterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, organele fiscale competente
nregistreaz entitile n scopuri de TVA astfel:
- din oficiu, de la data la care entitatea nu se mai afl n Registrul contribuabililor
declarai inactivi sau i-a reluat activitatea;
- la solicitarea entitilor, n situaia celor care aveau nscrise n cazierul fiscal
infraciuni i/sau fapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul declarat
insolvabil sau insolvent, dac a ncetat situaia care a condus la anulare, de la data
comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA.
Atunci cnd o entitate nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun
Decont de TVA, organele fiscale o nregistreaz n scopuri de TVA pe baza unei solicitri
scrise, nsoit de urmtoarele informaii/documente:
- Deconturile de TVA 300 nedepuse la termen;
- o cerere motivat din care s rezulte c se angajeaz s depun la termenele
prevzute de lege Deconturile de TVA.
Dac o entitate este la prima abatere de acest tip, atunci ea va fi nregistrat n
scopuri de TVA numai dup o perioad de 3 luni de la anularea nregistrrii. n cazul n
care abaterea se repet dup renregistrarea persoanei impozabile, organele fiscale vor
anula codul de nregistrare n scopuri de TVA i nu vor mai aproba eventuale cereri
ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA.
Atunci cnd n Deconturile de TVA 300 depuse pentru un semestru calendaristic

(lunar sau trimestrial), o entitate nu a evideniat achiziii de bunuri/servicii i nici livrri
de bunuri/prestri de servicii, organele fiscale o nregistreaz n scopuri de TVA pe baza
unei solicitri scrise, nsoit de o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c va
desfura activiti economice cel mai trziu n cursul lunii urmtoare celei n care a
solicitat nregistrarea n scopuri de TVA. i n acest caz data nregistrrii n scopuri de
TVA este data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA.
n situaia n care entitatea nu depune o cerere de nregistrare n scopuri de TVA n
maximum 180 de zile de la data anulrii, organele fiscale nu vor mai aproba eventuale
cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA.
Trebuie reinut c persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri
de TVA nu vor putea s i deduc TVA aferent achiziiilor efectuate n perioada
respectiv, dar vor avea obligaia de a plti TVA colectat n cazul n care continu s
desfoare operaiuni impozabile n acea perioad. n acest sens, a fost introdus Declaraia
311 privind TVA datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n
scopuri de TVA a fost anulat.
Pe site-ul ANAF putei consulta Registrul persoanelor impozabile nregistrate n
scopuri de TVA. Codul fiscal precizeaz c nscrierea n Registrul persoanelor impozabile
a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat se face de ctre organul fiscal
competent, dup comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, n
termen de cel mult 3 zile de la data comunicarii.
Aa cum am prezentat mai sus, dac unei entiti i se anuleaz din oficiu
nregistrarea n scopuri de TVA i ulterior aceasta ndeplinete condiiile cerute, va fi iari
nregistrat n scopuri de TVA de ctre organele fiscale. Atunci cnd vrem s analizm
implicaiile asupra aplicrii sistemului TVA la ncasare, trebuie s vedem n ce situaie ne
aflm din urmtoarele:
- anularea i renregistrarea n scopuri de TVA pot avea loc n acelai an;
- anularea i renregistrarea n scopuri de TVA pot avea loc n ani diferii;
- anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar renregistrarea
nainte de 1 octombrie 2012; i
- anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar renregistrarea
ntre 1 octombrie 2012 i 31 decembrie 2012.
1. Anularea i renregistrarea n scopuri de TVA au loc n acelai an
Atunci cnd organele fiscale au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA,
acestea au radiat entitatea i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare. Dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc n acelai an n care a avut loc i
anularea, organele fiscale vor nregistra din oficiu entitatea n Registrul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare, condiia fiind ca la data nregistrrii n scopuri de TVA
cifra de afaceri realizat n anul respective s nu depeasc plafonul de 2.250.000 lei.
Nu uitai regula general. n calculul acestui plafon nu inei cont de
livrrile/prestrile efectuate n perioada din anul respectiv n care entitatea nu a avut un cod
valabil de TVA.
2. Anularea i renregistrarea n scopuri de TVA au loc n ani diferii
Atunci cnd nregistrarea n scopuri de TVA are loc n alt an dect cel n care
entitii i s-a anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA, organele fiscale vor
nregistra din oficiu entitatea n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ncasare, condiia fiind ca, la data nregistrrii, cifra de afaceri din anul precedent s nu
depeasc plafonul de 2.250.000 lei.
i n acest caz, la determinarea plafonului nu vei tine cont de livrrile/prestrile

efectuate n perioada n care entitatea nu a avut un cod valabil de TVA.
3. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar
renregistrarea nainte de 1 octombrie 2012
n acest caz, entitile aveau obligaia ca pn la data de 25 octombrie 2012 s
depun la organele fiscale Notificarea 097 privind aplicarea sistemului TVA la ncasare,
dac cifra de afaceri din perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 a fost inferioar
plafonului de 2.250.000 lei.
Atunci cnd determinai plafonul pentru perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie
2012, nu luai n calcul livrrile/prestrile efectuate n perioada n care nu ai avut un cod
valabil de TVA.
Dac pn la data de 1 ianuarie 2013 entitile i pstreaz nregistrarea n scopuri
de TVA, vor aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare ncepnd cu 1 ianuarie
2013 i nu mai au obligaia ca la nceputul anului 2013 s depun o alt Notificare 097 care
s cuprind cifra de afaceri aferent exerciiului financiar 2012. Astfel, aceste entiti nu
vor lua n considerare operaiunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru
determinarea plafonului.
4. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar
renregistrarea ntre 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012
n aceast situaie, entitile au obligaia s depun Notificarea 097 la organele
fiscale, pn pe data de 25 ianuarie 2013, dac obin de la nregistrarea n scopuri de TVA
i pn la 31 decembrie 2012 o cifr de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei.
Atunci cnd determinai plafonul aferent anului 2012, nu luai n calcul
livrrile/prestrile efectuate n perioada n care nu ai avut un cod valabil de TVA
Aceste entiti vor aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei
de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Astfel:
- cei care au ca perioad fiscal trimestrul, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1
aprilie 2013;
- cei care au ca perioad fiscal luna, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1 februarie
2013.
Echipa S&R Accounting Leader SRL v st la dispoziie cu o

gam ntreag de servicii financiare:
- consultan financiar i fiscal
- optimizare fiscal a afacerii
- retratare la IFRS
- audit statutar
- servicii de contabilitate i salarizare.

TV Alain Cas Are

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

TV Alain Cas Are

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Majoritatea articolelor pe care le citii pe Internet sau n presa

de specialitate cuprind doar extrase din Codul fiscal, fr explicaii

S&R Accounting Leader v dorete spor la citit i baft la

A. Regulile de baz ale sistemului TVA la ncasare.........................................

ncepnd cu 1 ianuarie 2013, entitile nregistrate normal n scopuri de TVA care,

A. Regulile de baz ale sistemului TVA la ncasare

Entitatea Leader va nregistra n contabilitate:

plata facturii ctre furnizor (21 iunie 2013):

exigibilitatea TVA aferent facturii (21 iunie 2013):

luna iunie 2013 (luna plii ei).

Entitatea Leader va nregistra n contabilitate:

plata facturii ctre furnizor (16 aprilie 2013):

exigibilitatea TVA aferent facturii (16 aprilie 2013):

Entitatea Leader va nregistra n contabilitate:

plata parial a facturii ctre furnizor (5 iunie 2013):

Avnd n vedere c entitatea Leader are ca perioad fiscal TRIMESTRUL,

Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare i achiziionai bunuri i servicii de la

Entitatea Leader va nregistra n contabilitate:

plata facturii ctre furnizor (22 august 2013):

Avnd n vedere c att furnizorul ct i beneficiarul nu aplic sistemul TVA la

2. Colectarea TVA aferent facturilor emise

Entitatea Leader va opera n contabilitate:

ncasarea facturii prin banc (9 aprilie 2013):

exigibilitatea TVA aferent facturii emise (9 aprilie 2013):

Entitatea Leader va efectua n contabilitate urmtoarele operaiuni:

exigibilitatea TVA aferent facturii, la 90 de zile de la emitere (13 mai 2013):

ncasarea facturii prin banc (11 septembrie 2013):

Avnd n vedere c pn la data de 13 mai 2013 (90 de zile) entitatea nu a ncasat

Entitatea Leader va opera n contabilitate:

ncasarea parial a facturii prin banc (21 aprilie 2013):

scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute (7 martie 2013):

Pn la data de 7 iunie 2013 (90 de zile de la emiterea facturii) entitatea Leader nu a

Avnd n vedere c entitatea declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR,

Entitatea Barsin va nregistra n contabilitate:

plata parial a facturii prin banc (21 aprilie 2013):

(21 aprilie 2013):

Chiar dac entitatea Barsin nu aplic sistemul TVA la ncasare, ea i va deduce

Entitatea Leader va opera n contabilitate:

ncasarea facturii prin banc (24 octombrie 2013):

Furnizorul aplic sistemul

Beneficiarul aplic sistemul

Furnizorul aplic sistemul

Beneficiarul aplic sistemul

3. Ce reprezint ncasarea unei facturi n cadrul sistemului TVA la plat

Entitatea Leader va opera n contabilitate:

cesiunea creanei aferente facturii emise (14 martie 2013):

ncasarea sumei de la cesionar (26 august 2013):

exigibilitatea TVA aferent facturii emise, la 90 de zile de la emiterea facturii (4

cesiunea creanei aferente facturii emise (10 iunie 2013):

ncasarea sumei de la cesionar (26 august 2013):

n situaia n care aceste compensri sunt realizate dup expirarea termenului de 90

Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.

Entitatea Leader va efectua n contabilitate urmtoarele operaiuni:

ncasarea facturii n numerar (12 iunie 2013):

Avnd n vedere c factura emis va fi ncasat n numerar, entitatea Leader va

Beneficiarul va nregistra n contabilitate:

plata facturii n numerar (12 iunie 2013):

Avnd n vedere c factura primit va fi pltit n numerar, beneficiarul va deduce

B. Cine trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare

C. Componena cifrei de afaceri

D. Intrarea n sistemul TVA la ncasare

Exist 3 situaii cu care ne putem ntlni i anume:

1. Entitatea este nregistrat n scopuri de TVA la data de 25 octombrie 2012