Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FACULTATEA DE DREPT
CAPITOLUL I
NOIUNEA DE SISTEM FISCAL
1. DEFINIIA I PRINCIPIILE DE BAZ
ALE SISTEMULUI FISCAL
n orice ornduire social sistemul veniturilor publice este determinat
de forma de proprietate asupra mijloacelor de producie, de gradul de
dezvoltare a forelor de producie i de sfera relaiilor marf-bani.1
Dup cum se tie, n prezent cea mai mare parte a mijloacelor de
producie se afl n patrimoniul regiilor autonome i societilor comerciale
cu capital de stat. O alt parte a mijloacelor de producie aparine
productorilor asociai n organizaiile cooperatiste, astfel c produsul
muncii lor revine organizaiilor respective. Aceste regii, societi i
organizaii cooperatiste, particip la formarea veniturilor publice cu o parte
din veniturile realizate.
Ca atare, n condiiile economico-sociale din Romnia, fondurile
destinate satisfacerii nevoilor publice provin nc, n proporie covritoare
de la regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat i
organizaiile cooperatiste.
Dar nu numai acestea, ci i populaia, particip la fondurile publice, cu
o parte din veniturile sale. Ponderea acestei participri devine tot mai mare,
pe msura extinderii privatizrii n toate sectoarele economiei naionale, ca o
trstur specific trecerii la economia de pia.
Totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i
juridice care alimenteaz bugetele publice, formeaz sistemul fiscal.
Veniturile publice nu au o afectare special astfel c, dup realizare,
ele se depersonalizeaz i sunt utilizate n vederea efecturii cheltuielilor
publice.
Un sistem fiscal raional are la baz un numr de principii
fundamentale care, fie sunt expres definite sau menionate n legislaia
fiscal, fie rezult implicit din caracteristicile ce le cuprinde reglementarea
respectiv.
n lucrarea Impozitul pe capital i reform monetar, edit. Hermann Paris, 1989. A se vedea sinteza
prezentat n serial de I. Bati, Proiect de anvergur pentru o economie de pia modern II, n ziarul
Dimineaa nr. 61 din 4 mai 1990.
CAPITOLUL II
DREPTUL FINANCIAR PUBLIC , RAMUR A
DREPTULUI PUBLIC
1. Definiia dreptului financiar public
Relaiile financiare publice, privite n sens restrns, urmresc
formarea, administrarea i repartizarea fondurilor bneti publice. Naterea,
exercitarea i stingerea acestor relaii financiare publice se realizeaz sub
controlul juridic al unor norme juridice denumite norme juridice de drept
financiar public.
Aceste relaii financiare publice, reglementate de norma juridic,
devin raporturi juridice financiare. Statul, n ndeplinirea sarcinilor sale, este
interesat s asigure aceast reglementare juridic deoarece finanele publice
particip n mod direct la dezvoltarea economico-social a societii. Prin
intermediul finanelor publice se asigur constituirea, repartizarea i
utilizarea cu eficien a banului public pentru sporirea produciei de mrfuri,
dezvoltarea forelor de producie, promovarea activitii de cercetare
tiinific, dezvoltarea nvmntului, culturii i corotirii sntii, protecie
ecologic etc.
Ansamblul normelor juridice care asigur reglementarea juridic
a relaiilor financiare publice se exprim n denumirea de legislaie
financiar sau de drept financiar.
Deosebirea dintre cele dou denumiri, cum de altfel s-a remarcat n
literatura de specialitate, este evident formal deoarece cuvintele legislaie i
drept financiar sunt sinonime i, n acest caz, au acelai obiect de
reglementare, respectiv procedee i mijloace financiare.
Funcie de obiectul reglementrii juridice financiare, n mod raional,
normele juridice financiare se grupeaz n instituii financiare, instituii care
reprezint categorii sau componente structurale ale finanelor publice. n
statul nostru, n virtutea dispoziiilor legii finanelor publice, astfel de
instituii juridice sunt instituii privind bugetul statului, cheltuielile bugetare,
veniturile bugetare mpreun cu bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale
de stat, bugetele locale i finanele instituiilor publice, crora li se adaug
controlul financiar de interes public.
Rezult din cele expuse c, n ncercarea de denumire a dreptului
financiar public, trebuie fcut distincie ntre normele juridice care asigur
reglementarea n ansamblu a dreptului financiar i normele juridice care
asigur reglementarea unor grupe unitare de relaii financiare, grupe care
5
D. D. aguna Drept financiar i fiscal vol.1. editura Oscar Print 1997 pag. 79.
I. Condor Drept financiar editura R. A. Bucureti. 1994 pag. 46.
5
I. Gliga drept financiar editura Argonaut Cluj-Napoca 1996 pag. 12.
4
I. Ceterchi, I. Craiovan, Introducere n Teoria General a Dreptului, Editura All Beck, Bucureti, 1998;
V. Crstea, Drept financiar public, Editura Dacia Europa Nova, Lugoj, 2000;
V. Crstea, Drept financiar public, Editura Dacia Europa Nova, Lugoj, 2000;
10
11
10
11
V. Crstea, Drept financiar public, Editura Dacia europa Nova, Lugoj, 2000;
I. Gliga, Drept financiar public, Editura Argonaut, Cluj Napoca, 1996;
12
13
14
15
16
Excepiile n care se extinde aplicarea legii fiscale n afara teritoriului statului vizeaz impozitarea
veniturilor obinute de persoanele fizice romne, impozitarea profitului realizat de persoanele juridice
romne i, respectiv, aplicarea normelor privind taxa pe valoarea adugat n materia prestrilor de servicii.
18
19
20
23
21
22
24
25
V. Crstea, Drept financiar public, Editura Dacia Europa Nova, Lugoj, 2000;
E. Blan, Drept financiar, Editura All Beck, 1999;
23
26
24
CAPITOLUL III
DREPTUL FISCAL INSTITUIE JURIDIC
A DREPTULUI FINANCIAR PUBLIC
1. Conceptul de fiscalitate
Termenul fiscalitate are provenien roman: cuvntul fiscus
desemna coul pe care romanii l foloseau pentru strngerea banilor. Din
cuvntul fiscus s-a desprins i ncetenit termenul fisc, cu nelesul curent
de ansamblul de organe ale administraiei publice nsrcinate cu colectarea
impozitelor. Potrivit Dicionarului explicativ al limbii romne, fiscalitatea
este sistemul de percepere a impozitelor i taxelor prin fisc, iar fiscul este
instituia de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile ctre stat i i
urmrete pe cei care nu i-au pltit aceste contribuii27.
n doctrina juridic s-a apreciat c acest sistem numit sistem fiscal este format din totalitatea impozitelor, taxelor, contribuiilor i celorlalte
categorii de venituri publice de la persoanele fizice i juridice care
alimenteaz bugetele publice.
2. Dreptul fiscal n cadrul dreptului financiar public
Dreptul fiscal, denumit i legislaie fiscal, este conceput i susinut
n doctrina european a finanelor publice cu utilitatea de a individualiza i
pune n eviden, n ansamblul reglementrilor juridice financiare, categoria
normelor juridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial cu
specificul fiscal al impozitului28.
Potrivit necesitii de realizare practic a veniturilor bugetare,
reglementarea juridic a impozitelor i taxelor pretinde dou categorii de
norme juridice:
1.
Norme privind obiectul impozitelor ori taxelor i subiectele
debitoare ale impozitelor i taxelor, ori ale altor contribuii bneti
obligatorii;
2.
Norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii
impozitelor i taxelor, a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i
27
Pentru detalii cu privire la conceptul de fiscalitate a se vedea , Mircea tefan Minea, Lucian Teodor
Chiriac, Cosmin Flavius Costa, Dreptul finanelor publice, Editura Accent, 2005, pag. 251- 252
28
Pentru detalii a se vedea I. Gliga, Drept financiar, Editura Argonaut, Cuj- Napoca, 1996, pag. 113- 115
25
26
Pentru detalii a se vedea Mircea tefan Minea .a. , op. cit. pag. 254
27
28
30
31
32
format din sume fixe i cote procentuale n cretere, pe trane de venit, care
se modific odat cu indexarea salariilor.
Cota procentual regresiv se caracterizeaz prin aceea c procentele
de calcul al venitului public descresc pentru trane de valori mai mari, ori
pentru veniturile impozabile care depesc un anumit cuantum.
5. Unitatea de impunere
Orice venit public privete o unitate, care se poate exprima ntr-un
numr, dimensiune, cantitate i aceast unitate se numete unitate de
impunere.
Exemplu, leul n cazul veniturilor, metrul ptrat sau hectarul n cazul
terenurilor agricole, capacitatea cilindric n cazul autovehiculelor etc.
6. Asieta
Reprezint ansamblul msurilor privind constatarea i aezarea
veniturilor publice (identificarea subiectului i materiei impozabile,
evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului obligaiei de plat). Rezult
astfel c asieta este operaiunea de aplicare a normelor financiare i
administrative n vederea fixrii datelor impunerii i deci a debitului fiscal al
fiecrui debitor.
n practica financiar, pentru constatarea i aezarea impozitelor se
folosesc mai multe metode, ntre care specificm: metoda indirect de
evaluare, care poate fi bazat pe prezumie, n raport de indicii exteriori ai
obiectului impozabil sau realizat pe baze forfetare30, metoda administrativ
conform creia evaluarea se face de agentul fiscal pe baza datelor ce le
deine i medota direct, bazat pe administrarea de probe (declaraia
contribuabilului sau a unei tere persoane).
7. Perceperea
Perceperea sau ncasarea veniturilor publice reprezint realizarea
efectiv a acestora. Pentru ncasarea veniturilor publice se folosesc n
practica financiar urmtoarele metode:
Metoda plii directe, potrivit creia subiectul impunerii sau debitorul
este cel care stabilete suma datorat ca obligaie fiscal i tot el este cel care
are obligaia s o verse la termenele stabilite la destinaia legal.
Metoda reinerii i vrsrii (stopajului la surs), conform creia
pltitorul are obligaia s calculeze, s rein i s verse la destinaie venitul
datorat ca obligaie fiscal, de ctre debitor sau subiectul impunerii,
eliberndu-i acestuia veniturile nete. Aceast metod este utilizat n cazul
veniturilor impozabile realizate de persoanele fizice angajate, unde
35
36
37
38
39
Asociaii de ceteni;
Fundaii.
II. Uniti economice fr personalitate juridic, categorie care
cuprinde:
Uniti aparinnd unor persoane juridice;
Asociaia n participaiune (art. 251-256 din C.com.);
Societatea de drept civil (art. 1491-1531 C. Civ).
III. Societi strine reprezentate prin:
Societi strine;
Filiale ale societilor strine.
Contribuabilii din grupele I i II de mai sus datoreaz urmtoarele
impozite i taxe:
A. Taxa pe valoarea adugat i accize.
B. Impozitele pe profit cuprinznd:
impozitul pe profitul propriu-zis;
impozitul pe dividende de la societile comerciale;
impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor societilor
comerciale cu capital de stat.
C. Contribuii pentru asigurrile sociale.
D. Taxa pentru scoaterea definitiv din circuitul agricol a terenurilor
aflate n extravilan i taxa pentru folosirea terenurilor n alte scopuri dect
producia agricol sau silvic.
E. Impozitul pe cldiri.
D. Alte impozite i taxe cum sunt spre exemplu:
taxa asupra mijloacelor de transport; impozitul pe terenuri; taxele vamale;
taxe de nregistrare; taxe locale; taxe de timbru.
Contribuabilii din grupa a III-a datoreaz:
Impozitul pe unele venituri specifice realizate de nerezideni;
Impozitul pe venitul reprezentanelor firmelor comerciale strine;
unele impozite i taxe prevzute la literele A, B, C, D, E i F de mai sus.
Unele din impozitele i taxele menionate mai sus se aplic i
persoanelor fizice. Trebuie, de asemenea, menionat c nu toate impozitele i
taxele de mai sus se aplic tuturor contribuabililor menionai n grupele I, II
i III de mai sus.
Persoanele fizice, rezidente sau nerezidente, datoreaz diferite
impozite i taxe. Este dificil s se fac o grupare a diferitelor categorii de
impozite i taxe datorate de persoanele fizice. Referindu-ne n general,
putem constata c toi salariaii sunt subieci ai impozitului pe salariu i toate
persoanele fizice care obin ctiguri (meteugari, intelectuali, agricultori)
sunt subieci ai impozitului pe venit.
46
47
Taxele pot fi taxe sau variabile. Taxele fixe sunt cele egale pentru
toate actele de aceeai categorie, iar taxele variabile sunt stabilite
proporional cu valoarea obiectului la care se refer.
Putem distinge n general dou grupe mari de taxe: taxele
judectoreti i taxele administrative.
n categoria taxelor judectoreti pot fi cuprinse taxele percepute
pentru activitatea judectoreasc i taxele percepute pentru activitatea
notarial.
n categoria taxelor administrative putem cuprinde taxele percepute
pentru servicii i activiti executate de autoriti care fac parte din sfera
administrativului i amintim, fr pretenia de a face o prezentare complet a
lor, taxele vamale, taxele de timbru pentru contestaiile i plngerile asupra
sumelor constatate i aplicate de organele de control sau de imputare ale
Ministerului Finanelor, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat,
taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare etc.
n stabilirea i aplicarea taxelor se au n vedere urmtoarele
principii:
a) unicitatea taxei, n sensul c pentru unul i acelai serviciu prestat
unei persoane acesta nu datoreaz dect o singur tax;
b) rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine
funcionarului sau persoanei ncadrate de la instituia sau organul respectiv i
nu debitorului;
c) nulitatea actelor nelegal taxate;
Taxele sunt anticipative, n sensul c ele se datoreaz i se achit n
momentul solicitrii serviciilor sau lucrrilor ce urmeaz a fi efectuate de
organele sau instituiile de stat.
7.2. Deosebiri ntre taxe i impozite
1.Taxa privete un serviciu determinat i determinabil, n cazul
impozitelor prelevarea este fr echivalent i fr o contraprestaie direct i
imediat;
2.Taxa presupune o legtur direct ntre serviciul prestat de o
administraie public sau autoritate judectoreasc i contraserviciul - preul
- dat de beneficiarul acelui serviciu. n situaia pltitorului de impozit
aceast legtur direct nu exist, pltitorul capt vocaie direct ca
beneficiar a unor activiti organizate de stat fr s fie obligat la plata
contravalorii acestora;
3. Mrimea taxei este influenat de valoarea efectiv, patrimonial
sau nepatrimonial a serviciilor sau activitilor prestate n beneficiul
48
49
sntate etc. Aceste sume de bani rezult de fapt din repartizarea fondului
bnesc bugetar, prin legea de adoptare a bugetului public naional, care
stabilete att veniturile bugetare ct i cheltuielile bugetare, pe categorii i
n totalitatea lor.
Din punct de vedere al noiunilor specifice se poate observa c
noiunea cheltuielilor publice are o sfer mai larg de cuprindere, incluznd
totalitatea cheltuielilor din sectorul public, efectuate prin intermediul
instituiilor publice de stat sau altor colectiviti (stabilimente de utilitate
public) n interes statal sau nestatal, iar cheltuielile bugetare au o sfer mai
restrns, fac parte din categoria cheltuielilor publice i includ numai acele
cheltuieli care se acoper din bugetul public naional.
Cheltuielile de interes statal sunt efectuate n scopul ntreinerii i
funcionrii autoritilor i instituiilor de stat, ca i al desfurrii activitii
de nvmnt, sntate, protecie social i alte activiti care, conform
concepiei politicii financiare, trebuie finanate de ctre stat din fonduri
bneti a cror formare i ntrebuinare este decis de autoritile de stat.
Cheltuielile publice de interes nestatal sunt cheltuielile efectuate de
diferite colectiviti, cum sunt asociaii profesionale, culturale, sportive,
fundaii etc., n interesul membrilor acestor colectiviti i din fondurile
formate prin contribuii bneti ale membrilor acestor colectiviti, din
donaii ale oricror subiecte de drept i din alte surse.
Dintre cheltuielile de interes statal, cele mai importante sunt
cheltuielile bugetare cu ramificaia impus de statul nostru de cuprinsul
bugetului public naional.
Datorit reglementrii n statul nostru a bugetului public naional,
alctuit din bugetul public de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i
bugetele locale, categoria cheltuielilor bugetare cuprinde cheltuielile
bugetului de stat, cheltuielile bugetelor locale i cheltuielile bugetelor
asigurrilor sociale de stat.
Pentru a studia cheltuielile publice din punct de vedere al legitimrii
lor, trebuie avute n vedere:
1. utilitatea obiectului cheltuielii, inndu-se seama n acelai timp de
caracterul urgenei, adic msura n care ar fi acoperit o nevoie mai repede
dect alta nesatisfcut;
2. universalitatea nevoii, fie din punct de vedere al teritoriului, adic a
repartiiei mai mult sau mai puin egale a cheltuielilor publice, fr a se
ajunge la o centralizare din punct de vedere fiscal, prin preferin data
capitalei, fie n ceea ce privete diferite clase sociale;
3. necesitatea cheltuielii, adic aceasta s fie absolut necesar, fiind
cu neputin s se evite satisfacerea nevoii publice;
52
53
54
61
63
31
64
65
39
Art. 8 din C. pr. f. i Legea nr. 215/2001 a administraiei publice locale, cu modificrile i completrile
ulterioare.
40
Art. 9 C. pr. f.
41
Art. 9 alin. 2 C. pr. f.
66
42
43
Art. 11 C. pr. f.
Art. 12 C. pr. f.
67
Art. 13 C. pr. f. n consens cu aceast dispoziie procedural fiscal interpretarea legii fiscale trebuie s
se realizeze att n litera dar mai ales n spiritul ei, printr-o analiz sistematic a cadrului legislativ fiscal n
ansamblul su i prin aplicarea principiului bunei credine.
45
Art. 14 C. pr. f. Rezulta deci ca sunt supuse impozitrii nu numai veniturile, beneficiile i valorile
patrimoniale obinute din activitile ce se desfoar sub incidena legislaiei fiscale ci i veniturile,
beneficiile i valorile spirituale obinute fie sub incidena altor dispoziii legale dect cele fiscale, fie din
activitii ilicite.
46
Art. 15 C. pr. f. Aplicarea acestei dispoziii procedurale fiscale implic activarea principiului exercitarea
dreptului de apreciere.
47
Art. 17 C. pr. f.
68
48
Art. 18 C. pr. f.
Rezult c n celelalte cazuri obligaia de a desemna un mputernicit este permisiv, nu imperativ ca n
acest caz.
50
Art. 19 C. pr. f.
49
69
70
Art. 24 C. pr. f.
Art. 25 C. pr. f.
56
Art. 25 C. pr. f.
57
Art. 25 alin. 2 C. pr. f.
58
Precizm c aceste alte persoane care pot deveni debitorii fiscali intr ca pri ale raportului juridic fiscal
fie printr-o intervenie voluntar, cum sunt motenitorii i persoanele care i asum obligaii de plat, fie
printr-o intervenia legii, n cazul diviziunii, fuziunii, reorganizrii judiciare sau n cazul plii datoriilor
pentru sediile secundare.
59
Art. 26 C. pr. f.
60
Art. 27 C. pr. f.
55
71
Art. 30 C. pr. f.
Art. 31 C. pr. f.
72
efectiv a afacerilor.
c)
n cazul asociaiilor i altor entiti fr personalitate juridic,
sediul acestora sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal.
La persoanele juridice, precum i n cazul asociaiilor i altor entiti
fr personalitate juridic, dac nu se poate stabili domiciliul fiscal n
condiiile mai sus artate, acesta este locul n care se afl majoritatea
activelor.
d) n cazul celorlalte creane fiscale ale bugetului general consolidat
prin domiciliul fiscal se nelege domiciliul reglementat potrivit dreptului
comun sau sediul social nregistrat potrivit legii.
Titlul III. DISPOZIII PROCEDURALE GENERALE
Capitolul I. Competena organului fiscal
Sub aspectul competenei materiale generale organul fiscal are o
competen general pentru realizarea activitii de administrare a creanelor
fiscale.63
Tot sub aspectul competenei materiale, organele fiscale au i o
competen material special, astfel:64
a) n cazul impozitului pe venit, prin hotrre a Guvernului se poate
stabili o competen special de administrare;
b) Impozitele, taxele i alte sume care se datoreaz, potrivit legii, n
vam sunt administrate de ctre organele vamale.
Sub aspectul competenei teritoriale, administrarea creanelor
fiscale se realizeaz de ctre organele fiscale n a cror raz teritorial se afl
domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit.
n cazul contribuabililor nerezideni, competent teritorial n
administrarea creanelor fiscale este organul fiscal n a crei raz teritorial
se afl situat fiecare sediu permanent. 65
n cazul n care n care activitatea unui sediu permanent se desfoar
pe raza teritorial a mai multor organe fiscale, competena teritorial revine
acelui organ fiscal n a crui raz teritorial ncepe activitatea acelui sediu
permanent.
63
73
66
74
Art. 41 C.pr. f. Potrivit Deciziei fiscale nr. 7/2004 aprobat prin Ordinul Ministrului Finanelor publice
nr. 1716/2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 1112/27.11.2004 decizia privind determinarea definitiv a
valorii n vam a mrfurilor importate nu este act administrativ fiscal n nelesul C. pr. f. n aceasta situaie
act administrativ fiscal este apreciat de ctre aceasta comisie fiscala ca fiind doar este actul constatator
ntocmit de biroul vamal n baza deciziei privind determinarea definitiv a valorii n vam.
71
Ar. 42 din C. pr. f.
72
Potrivit art. 7 pct. 21o persoan este afiliat cu alta persoan dac relaia dintre ele este definit de cel
puin unul dintre urmtoarele cazuri:
a) daca acestea sunt so/soie sau rude pn la gradul al III lea inclusiv;
b) daca o persoan fizica deine n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate, minimul 25% din valoarea/numrul titlurilor de participaie sau al drepturilor de vot
la o persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic;
c) o persoan juridic este afiliat cu persoana juridic dac cel puin:
- prima persoan deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,
minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participaie sau al drepturilor de vot la
persoana juridic ori daca controleaz n mod efectiv persoana juridic;
- a doua persoan juridic deine n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participaie sau al drepturilor de vot
la prima persoan juridic;
- o persoan juridic ter deine n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor
afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participaie sau al drepturilor de vot
att la prima persoan juridic, ct i la ce-a de a doua persoan juridic.
73
Art. 42 pct. 12 din C. pr. f. In acest articol sunt stabilite si reguli care privesc regimul juridic al acestor
doua tipuri specifice de acte administrative fiscale in ceea ce privete iniiative adoptrii lor, comunicarea,
opozabilitatea lor fa de organele fiscale si fa de persoanele cere le-au solicitat, termenul n care pot fi
emise, contestarea lor i obligativitatea ncasrii unui tarif stabilit prin hotrre de Guvern de ctre organul
fiscal emitent.
75
Potrivit art. 43 pct. 4 din C.pr. f. categoriile de acte administrative fiscale care se emit prin mijloace
informatice se stabilesc prin Hotrre a Guvernului. n acest sens a se vedea si Ordinul ministrului
finanelor nr. 1430/2004 privind emiterea prin intermediul mijloacelor informatice a unor acte
administrative publicat in M. Of. nr. 900/04.10.2004.
75
Art. 43 din C. pr. f.
76
Art. 46 din C. pr. f.
77
Art. 43, alin. 3 C. pr. f.
78
Art. 45 din c. pr. f.
79
Art. 44 alin. 2 din C.pr. f. In acest sens a se vedea si Ordinul ministrului finanelor publice nr. 94/2006
privind aprobarea modelului si coninutului formularelor si instruciunilor de completare a acestora n
vederea ndeplinirii procedurii de comunicare a actelor administrativ fiscale prin publicitate, publicat in M
Of. nr. 79/27.01. 2006.
76
In art. 44 alin. 3 din C. pr. f. este reglementata procedura de comunicare a actelor administrativ fiscale
prin publicitate
81
Art. 44 alin. 4 din C. pr. f.
82
Potrivit art. 171 din C. pr. f.
83
Art. 186 C. pr. f.
84
Art. 65 C. pr. f.
85
Art. 88 din C. pr. f.
86
Art. 171 C. pr. f.
87
Art. 186 C. pr. f.
77
88
A se vedea Ordinul ministrului finanelor publice nr. 520/2005 pentru aprobarea instruciunilor de
corectare a erorilor materiale din documentele de tax ape valoarea adugata, publicat in M. Of. nr.
408/13.05.2005 si Normele metodologice de aplicare a C. pr. f.
89
Art. 49 din C.pr.f.
90
Art. 52 din C.pr.f.
78
91
79
Folosirea nscrisurilor
Organul fiscal are dreptul s solicite contribuabilului s-i pun la
dispoziie, la sediul sau ori la domiciliul fiscal al contribuabilului,
registrelor, documente de afaceri i orice alte nscrisuri solicitate97.
Organele fiscale pot s rein nscrisurile solicitate pe o perioad de
maxim 30 de zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului
organului fiscal, perioada de reinere poate fi prelungit cu maximum 90 de
zile.
Cercetarea la fata locului
Organul fiscal, n condiiile legii, poate efectua o cercetare fiscal la
faa locului, ntocmind n acest sens un proces - verbal.98
Contribuabilii pot s permit funcionarilor mputernicii de organul
fiscal s efectueze cercetare la faa locului, n msura n care acest lucru este
necesar pentru a face constatri n neles fiscal.
Contribuabilii vor fi ntiinai n timp util cu privire la aceast
cercetare, cu excepia situaiei n care controlul este inopinat.
Contribuabilii au dreptul de a refuza intrarea n domiciliul sau
reedina unde se dorete a se face cercetarea la faa locului, situaie n care
organul fiscal poate s apeleze la autorizarea instanei judectoreti.
Sarcina probei n dovedirea situaiei de fapt fiscale revine
contribuabilului.99
Organul fiscal are sarcina de a motiva decizia de impunere fiscal pe
baza de probe sau constatri proprii.
Atunci cnd organul fiscal nu deine probe pentru a determina
mrimea bazei de impozitare, procedeaz la estimarea bazei de impozitare.
Estimarea const n identificarea acelor elemente care sunt cele mai
apropriate situaiei de fapt fiscale.100
97
80
101
81
82
112
Art. 75 C. pr. f.
Art. 77 C. pr. f.
114
Pct. 76.1. din Normele metodologice
115
Art. 78 din C. pr. f.
113
83
84
119
85
86
129
87
135
88
140
141
89
90
91
151
92
154
Art. 108 din C. pr. f. Asemenea titluri pot fi: a) decizia de impunere emisa de organele competente
potrivit legii; b) declaraia fiscala; c) decizia prin care se stabilesc creanele de plata accesorii; d) declaraia
vamala; procesul verbal de constatare i sancionare ntocmit de organul prevzut de lege.
155
Art. 108 alin. 3 C. pr. f.
156
Art. 109 din C. pr. f.
157
n condiiile legii 346/2004 privind stimularea nfiinarea i dezvoltarea ntreprinderilor mici si mijlocii,
cu modificrile i completrile ulterioare.
93
158
Decizia nr. 6/2006 aprobata prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1553/2006, publicat n M.
Of. nr. 836/11.10.2006. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 725/2006 privind aprobarea procedurii
de eliberare a certificatului de atestare fiscala pentru persoane juridice i fizice, a certificatului de obligaii
bugetare, precum i a modelului i coninutului acestora, publicat in M. Of. nr. 450/24.05.2006
159
Art. 109 alin 4 din C. pr. f.
94
95
Analiza acestor prevederi legislative procedurale permite sa observam ca n prima situaie ordinea plii
creanelor fiscale este stabilita prin exprimarea de ctre contribuabil a voinei sale spre deosebire de cea de
a doua situaie n care ordinea stingerii obligaiilor fiscale este de drept, adic stabilita de lege fiind
nlturat astfel orice manifestare de voin a contribuabilului.
165
Trebuie observat ca in ceea ce privete plata unor obligaii fiscale viitoare, indiferent ca reprezint
obligaii fiscale pentru care s-a obinut ealonarea la plat sau obligaii fiscale curente, plata acestora se
face numai dac contribuabilul hotrte asupra acesteia, organele fiscale fiind obligate s i ncaseze aceste
pli.
166
Art. 111 alin. 3 din C. pr. f.
167
Art. 112 alin. 5 din C. pr. f.
168
Art. 112 alin. 5 din C. pr. f.
96
a)
b)
c)
d)
e)
f)
bugetul de stat;
fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe;
bugetul asigurrilor sociale de stat;
bugetul Fondului naional unic de asigurrii sociale de sntate;
bugetul asigurrilor pentru omaj;
fonduri comunitare cum ar fi PHARE, ISPA, fonduri structurale
ale fondului de coeziune;
Compensarea se poate realiza la cererea debitorului fcut nainte
de restituire sau rambursarea sumelor ce i se cuvin, sau din oficiu, de ctre
organul fiscal ori de cte ori constat existena unor creane reciproce.
Compensarea poate fi efectuat n tot cursul termenului de prescripie
prevzut de lege pentru fiecare obligaie fiscal.169
III. Stingerea obligaiilor fiscale prin restituire
Sumele de restituit reprezint diferene de impozite rezultate
170
din:
a) pli efectuate fr existenta unui titlu de crean;
b) pli efectuate n plus fa de obligaia fiscal;
c) pli efectuate ca urmare a unei erori de calcul;
d) pli fcute ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale;
e) cele de rambursat de la bugetul de stat;
f) cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor
organe competente potrivit legii;
g) cele ramase dup efectuarea distribuirii efectuate cu ocazia
executrii silite;171
h) cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din
reinerile prin proprire, dup caz, n temeiul hotrrilor
judectoreti prin care se dispune executarea silit.
Stingerea obligaiilor fiscale prin restituire se efectueaz la cererea
debitorului, cu excepia sumelor rezultate din regularizarea anual a
impozitului pe venit datorat de persoanele fizice cnd acesta se restituie din
oficiu de ctre organul fiscal competent.172
Restituirea obligaiilor fiscale la cererea debitorului se poate efectua
numai dup verificarea urmtoarelor condiii:173
169
97
98
174
99
178
100
101
102
188
103
192
104
Art. 137 din C. pr. f. Per a contrario lipsa titlului executoriu nu permite nceperea executrii silite n
nici una din formele sale.
198
Art. 137 alin. 2 C. pr. f.
199
Art. 141 C. pr. f.
200
Art. 137 alin. 6. C. pr. f.
201
Art. 138 din C. pr. f.
105
106
107
Art. 145 alin. 10 C. pr. f. Ordinea de distribuire este stabilita n art. 167 din C. pr. f. astfel: a) creanele
reprezentnd cheltuielile de orice fel fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor al cror pre se distribuie;
b) creanele reprezentnd salariile i alte datorii asimilate acestora; creanele rezultnd din obligaii de
ntreinere, alocaii pentru copii sau de plata a altor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de
existen; d) creanele din impozite, taxe i alte contribuii bugetare; e) creanele rezultnd din mprumuturi
acordate de stat; f) creanele reprezentnd despgubirii pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii
publice prin fapte ilicite; g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de
servicii sau execuii de lucrri i din chirii sau amenzi; h) creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului
de stat sau bugetelor locale; i) alte creane.
217
Art. 145 alin. 12 din C. pr. f.
218
Art. 145 alin. 13 C. pr. f.
219
Art. 146 din C. pr. f.
220
Art. 147 alin. 2 C.pr. f.
221
Art. 147 alin. 3 C. pr. f.
108
109
110
230
111
Art. 158 alin. 1 si 2 C. pr. f. Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea
la sediul organului de executare, al primriei n a crei raza teritoriala se afla bunul sechestrat, la sediul i
domiciliul debitorului, la locul vnzrii, daca acesta este altul dect cel unde se afla bunul sechestrat, pe
imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile, i prin anunuri ntru-un cotidian naional de
larga circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de Internet sau, dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei,
precum si prin alte modaliti prevzute de lege.
236
Art. 159 C. pr. f. Aceasta este format din trei persoane desemnate de organul de conducere al
creditorului bugetar.
237
Art. 158 alin. 5 si 6 C. pr. f.
238
Art. 158 alin. 8 C. pr. f.
239
Art. 159 alin.6 C. pr. f.
240
Art. 159 alin. 7 si 8 din C. pr. f.
241
Art. 158 alin. 10 C. pr. f.
242
Art. 160 alin. 1 C.pr. f.
112
113
250
114
115
258
116
baza situaiei de fapt, revocarea n tot sau n parte a deciziei prin care s-a
aprobat stingerea creanelor fiscale.262
i n aceast situaie debitorul va fi obligat la plata creanelor fiscale,
n totalitate sau parial, stinse prin aceast modalitate de stingere a creanelor
fiscale.
n ambele situaii mai sus precizate, pentru perioada cuprins ntre
data trecerii n proprietate public i data la care au renscut creanele
fiscale, nu se datoreaz majorri de ntrziere.263
2. Insolvabilitatea
n sensul Codului de procedur fiscal, este insolvabil debitorul ale
crui venituri sau bunuri au o valoare mai mic dect obligaiile fiscale de
plat sau care nu au venituri sau bunuri insolvabile.264
Prin excepie de la principiul conform cruia executarea silit nu
se ntrerupe pe perioada n care contribuabilul a devenit insolvabil, 265n
cazul debitorilor declarai insolvabili pentru c nu au bunuri sau venituri
urmribile, executarea silit se ntrerupe.266
n aceast situaie, organul fiscal dispune scoaterea creanei din
evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden special.
De asemenea, acestea au obligaia, ca cel puin o dat pe an, s
efectueze o investigaie asupra strii acestor contribuabili, iar n situaia n
care vor constatata c a dobndit venituri sau bunuri urmribile, vor lua
msuri pentru trecerea lor din evidena separat n evidena curent i
executarea silit.267
n situaia debitorilor insolvabili, la sfritul perioadei de
prescripie, organele fiscale vor dispune scderea creanelor fiscale din
evidena analitic pe pltitor dac:
a) debitorul fiscal nu a dobndit bunuri sau alte venituri care pot fi
urmribile;
b) debitorul a decedat sau disprut i nu exist motenitori care s
accepte succesiunea. n aceast situaie scderea se poate face i n
cursul perioadei de prescripie;
262
117
118
119
276
120
281
121
285285
122
289
123
290
124
125
a)
b)
c)
d)
e)
296
126
301
127
d)
307
128
129
130
CUPRINS
ELEMENTE DE DREPT FISCAL
Cap. I Noiunea de sistem fiscal
1.Definiia i principiile de baz ale sistemului
fiscal p. 2
Cap. II Dreptul financiar public ramur a dreptului public
1. Definiia dreptului financiar public p. 5
2. Normele dreptului financiar public p. 7
3. Raporturile juridice de drept financiar public p. 10
4. Actele administrativ financiare i operaiunile dreptului financiar
public p. 14
5. Aplicarea legislaiei financiar publice n timp i spaiu p. 18
6. Izvoarele dreptului financiar public p. 19
7. Rolul i locul dreptului financiar n sistemul de drept..p. 20
8. tiina dreptului financiar public.. . 23
Cap. III Dreptul fiscal instituie juridic a dreptului financiar public
1. Conceptul de fiscalitate p. 25
2. Dreptul fiscal n cadrul dreptului financiar public p. 25
3. Dreptul de a impune. Temeiul reglementrii sistemului de
impunere p 27
4. Noul Cod fiscal p. 28
5. Teoria general a veniturilor publice p. 29
5.1. Preliminarii p. 29
5.2. Clasificarea veniturilor publice p. 30
5.3. Elemente terminologice ale veniturilor publice .. p. 31
6. Teoria general a impozitelor p.38
6.1. Definiia i elementele impozitului p. 38
6.2. Categorii de impozite i contribuabili p. 40
7. Teoria taxelor .. p. 47
7.1. Definiia i trsturile caracteristice ale taxelor .p. 47
7.2. Deosebiri ntre taxe i impozite p. 48
7.3. Funciile taxelor i impozitelor .. p. 49
8. Teoria general a cheltuielilor publice .p. 50
8.1. Aspecte generale privind cheltuielile publice p. 50
8.2. Noiunea i legitimitatea cheltuielilor publice i bugetare ..p. 51
8.3. nsemntatea cheltuielilor publice p. 53
131
133