Contabilitatea Bancara

MINISTERUL EDUCAIEI I TINERETULUI AL REPUBLICII
MOLDOVA
COLEGIUL FINANCIAR BANCAR A.DIORDI
Curs rezumativ de lecii la Contabilitate

bancar
Chiinu 2009
Cuprins:
Capitolul 1. Obiectul contabilitii bancare .
Capitolul 2. Bilanul bancar.
Capitolul 3. Documentaia bancar i circuitul documentar.
Capitolul 4. Contabilitatea mijloacelor proprii ale bncii.
Capitolul 5. Contabilitatea mijloacelor atrase ale bncii.
Capitolul 6. Contabilitatea operaiunilor de cas cu numerarul.
Capitolul 7. Contabilitatea activelor materiale la banc.
Capitolul 8. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bncii.
Capitolul 9.Contabilitatea operaiunilor de decontri .
Capitolul 10. Contabilitatea operaiunilor de creditare
Capitolul 10. Contabilitatea operaiunilor cu valori mobiliare.
Capitolul 1. Obiectul contabilitii bancare .

1.1.Obiectul contabilitii bancare.
Obiectul contabilitii a fost determinat pe msura dezvoltrii tiinei despre
contabilitate n ansamblu. O dat cu editarea n anul 1975, n Frana, a lucrrii lui Edmond
de Granjeu La teme des livres rendue facile acesta a fost stabilit definitiv ca fiind
patrimoniul ntreprinderii.
Concepia economic const n faptul c obiectul contabilitii este determinat ca
micarea capitalului examinat din punct de vedere al utilizrii acestuia (pe termen lung sau
scurt) i al modului de procurare al acestuia (propriu sau atras).
Creterea rolului i a gradului de independen al instituiilor financiare n condiiile
economiei de pia, orientarea lor la utilizarea experienei, acumulate n practica
internaional, au determinat trecerea la sistemul de eviden i analiz ale operaiunilor
efectuate n baza standardelor internaionale ale evidenei.
n scopul reorganizrii sistemului evidenei a fost elaborat Planul de conturi al
evidenei contabile n bnci i alte instituii financiare din Republica Moldova (ulterior
Planul de conturi) i au fost descrise conturile .
Drept obiect al contabilitii bancare servesc:
Activele;
Obligaiunile;(pasive)
Capital i Rezerve; ;(pasive)
Veniturile;
Cheltuielile.
1.1.Obiectul contabilitii bancare.
n definirea activului i pasivului se creeaz n plan metodologic posibilitatea de a pune
n eviden modul de valorificare al patrimoniului. Altfel spus, activul prin elementele sale
componente formeaz baza material, iar pasivul caracterizeaz n expresie valoric
felul relaiilor economice privind gestiunea bazei materiale.
Activele grupeaza mijloacele bncii dupa componena lor.
La activele bncii se refer:
- Mijloacele bneti (n casierie, n casele de schimb valutar i n drum);
- Contul Nostro la BNM i la alte bnci;
- Credite bancare;
- Valori mobiliare investiionale;
- Plasamente n bnci;
- Active pe temen lung;
- Materiale i OMVSD;
- Dobnda sporit ce urmeaz s fie primit;
- Decontri cu personalul (creana);
4
- Decontri cu debitorii;
-Alte active.
Activele societilor bancare pot fi grupate n:
1)
Active interne:
a) numerar n casieriile bancilor;
b) credite interne, care pot fi credite neguvernamentale pe termen scurt, mediu si lung
i credite guvernamentale;
c) sume n tranzit ntre sediile bncii;
d) active interbancare;
e) alte active (credite preluate de bnci, profit repartizat, diferene nete nefavorabile
din reevaluarea activelor i pasivelor externe).
2)
Active externe:
Activele externe reflect, pe de o parte, activele exprimate n valute convertibile, iar
pe de alt parte, active externe exprimate n valute neconvertibile.
Obligaiunile bncii includ:
- Conturi Loro (conturile altori bnci deschise la banc);
- mprumuturi primite;
- Titluri de valoare emise;
- Certificate de depozit;
- Depozitele clienilor;
- Conturi curente ale clienilor;
- Dobnda sporit ce urmeaz s fie pltit;
- Decontri privind leasingul (datorii);
- Decontri cu personalul (datorii);
- Decontri cu bugetul;
-Carduri de debit (depozit);
-Alte obligaiuni.
La Capital i rezerve se refer:
- Capitalul social (aciuni simple i prefereniale);
- Surplus de capital (diferena dintre valoarea nominal i cea de pia a aciunilor emise i
plasate);
- Capitalul de rezerv;
- Profitul net;
- Capitalul secundar (diferena din reevaluarea activelor pe termen lung);
Pasivele societilor bancare deasemenea pot fi grupate:
1) Pasive interne:
a) depozite ale clienilor nebancari care cuprind disponibiliti la vedere ale agenilor
economici i ale populaiei,economiile populaiei la vedere sau la termen,depozite n
lei,n valuta convertibit i neconvertibil;
b) sume n tranzit ntre sediile bncii;
c) pasive interbancare;
d)depozite publice, care cuprind disponibiliti pentru investiii de la bugetul de stat,
disponibiliti ale bugetelor locale, fondul pentru sntate, disponibiliti ale
5
asigurrilor sociale de stat, disponibiliti ale Trezoreriei statului .a.;
d)fonduri proprii care cuprind capitalul social, fondul de rezerv, profitul net, aciuni,
fondul de risc, alte fonduri;
i) alte pasive.
2) Pasive externe, care cuprind n principal:
a) pasive pe termen scurt, respectiv mprumuturi de la bnci strine, depozite
ale bncilor strine, depozite ale altor nerezideni, angajamente i acorduri
bilaterale de pli .a.;
b)pasive pe termen mijlociu i lung exprimate att n valute convertibile, ct
i n valute neconvertibile.
Veniturile bancare cuprind :
1.Veniturile aferente dobnzilor;
2. Veniturile neaferente dobnzilor
Veniturile aferente dobnzilor
Veniturile aferente la contul nostru
Veniturile la plasrile n banc
Veniturile la valorile mobiliare
investiionale
Veniturile la creditele acordate
Veniturile la leasingul financiar
Veniturile neaferente dobnzilor

Venituri din comisioane
Venituri din amenzi, penaliti primite
Venituri din ieirea activelor pe termen
lung
Venituri din operaiuni cu cardurile
Venituri excepionale
Alte venituri
Cheltuielile bncii includ:
1.Cheltuieli aferente dobnzilor;

2. Cheltuieli neaferente dobnzilor
Cheltuieli aferente dobnzilor
Conturi Loro
mprumuturile primite
Certificat de depozit
Depozitele clienilor
Conturile curente
Valorile mobiliare emise
La leasingul financiar i alte dobnzi
Cheltuieli neaferente dobnzilor

ntreinerea personalului bncii
Cheltuieli privind imobilul
Alte cheltuieli operaionale ale bncii
Amenzi, penaliti pltite
Ieirea activelor nemateriale
Cheltuieli extraordinare
Cheltuieli privind impozitul pe venit
1.2.Planul de conturi al evidenei contabile n bnci.
6
Planul de conturi are drept menire organizarea inerii evidenei contabile, asigurarea
utilizatorilor cu informaia economico-administrativ necesar, precum i ntocmirea
drilor de seam financiare i a altor rapoarte stabilite.
Planul de conturi este elaborat n baza standardelor internaionale, normativelor
mondiale, regulamentelor i experienei evidenei contabile.
Planul de conturi are urmtoarea structur:
Conturile sunt grupate n clase:
-clasa 1 - Active;
-clasa 2 - Obligaiuni;
-clasa 3 - Capital acionar;
-clasa 4 - Venituri;
-clasa 5 - Cheltuieli;
-clasa 6 - Conturi condiionale;
-clasa 7 - Conturi memorandum.
Conturile claselor Active i Cheltuieli sunt active, conturile claselor Obligaiuni ,
Capital acionar, Venituri sunt pasive.
n limita fiecrei clase conturile sunt unite n grupe dup destinaia lor economic.
n clasa Active conturile sunt repartizate n ordinea descreterii lichiditii.
Pentru evidenierea n clase a grupelor de conturi, n grupe a conturilor aparte, este folosit
principiul ierarhic.Ierarhia claselor, grupelor, conturilor este reflectat cu ajutorul sistemului
de notaii numerice.
Pentru notarea conturilor concrete se folosete numrul din 4 cifre.
Prima cifr a numrului contului reprezint clasa contului, indicnd apartenena la active,
obligaiuni, capital acionar, venituri, cheltuieli, conturi condiionale sau conturi
memorandum.
A doua i a treia cifr reprezint grupa contului, care grupeaz conturi cu apartenen
economic omogen.
A patra cifr reprezint obiectul concret al evidenei.
n cadrul acestei structuri fiecare grup poate include pn la 9 conturi. Cu toate acestea,
pentru a evita divizarea conturilor, avnd coninut general economic, unele grupe includ un
numr mai mare de conturi. n acelai timp, ntr-o grup se include conturile care (dup
cifra a doua i a treia) ar fi trebuit raportate la diferite grupe.
Conturile sunt multivalutare.
Folosirea Planului de conturi se simplific prin aplicarea principiului sincronizrii ultimelor
3 cifre din numerele conturilor claselor Venituri Active i Cheltuieli Obligaiuni.
Soldurile conturilor claselor Active , Obligaiuni, Capital acionar se folosesc la
ntocmirea Drii de seam privind starea financiar (bilanul contabil), iar soldurile
conturilor claselor Venituri i Cheltuieli se folosesc pentru ntocmirea Drii de seam
cu privire la venituri i cheltuieli
Evidena pe conturile primelor cinci clase se efectueaz dup metoda dublei nscrieri.
Evidena pe conturile condiionale se divizeaz n conturi debitoare i creditoare dup
destinaia operaiunilor efectuate. Evidena se ine prin nscrierea operaiunea la debitul/
7
creditul contului i trecerea la scderi prin contabilizarea invers. Metoda dublei nscrieri nu
se aplic.
Pentru evidena valorilor i documentelor importante n activitatea bncii sau consemnate la
aceasta sunt destinate conturile memorandum. Evidena pe conturile memorandum se ine
dup schema: intrare, ieire, sold.
n afara de Plan fde conturi i descrierile conturilor, n aactivitatea sa practic bncile se
vor conduce i de alte active normative ale BNM reglementnd inerea evidenei contabile,
precum i de Standardele naionale ale evidenei contabile.
Capitolul 2. Bilanul bancar.

Obiectivele capitolului:
Definirea bilanului contabil al bncii i distingerea principalelor tipuri de bilanuri
bancare.
Descrierea structurii bilanului contabil al bncii.
Dezvluirea funciilor bilanului contabil.
Bilanul contabil, aa cum prevede Legea Contabilitii, reprezint documentul oficial
de gestiune al unitilor patrimoniale, asigurnd formarea unei imagini fidele, clare si complete
n ceea ce privete patrimoniul, situaia financiar i rezultatele obinute. Prin coninutul i
funciile pe care le ndeplinete, bilanul constituie un instrument deosebit de important n
procesul de fundamentare a deciziilor privind dirijarea activitii curente i ndeosebi a celei
de perspectiv.
Bilanul bancar reprezint, ca n orice ramur economic, o expresie esenial a
activitii societii bancare, punnd n lumin resursele utilizate, plasamentele angajate, i
rezultatele activitii din domeniul bancar.
Bilanul contabil poate s-i ndeplineasc rolul important ce-i revine n procesul
conducerii numai n msura n care ndeplinete anumite condiii sau cerine:
1) Reflectarea realitii privind elementele de activ i de pasiv existente la dispoziia
societii bancare constituie condiia fundamental pe care trebuie s o ndeplineasc bilanul.
n acest scop, este necesar ca operaiile economice s fie nregistrate integral, corect i la
timp, pe baza documentelor justificative n care au fost consemnate.
2) Bilanul contabil trebuie s prezinte datele dup un sistem unitar, dup aceleai norme
metodologice n vederea aprecierii corecte i comparative a activitii i pentru
centralizarea datelor la nivelul direciilor din cadrul bncilor centrale.
3) Respectarea metodologiei de detertminare a indicatorilor, n vederea redrii corecte,
att a aspectelor pozitive, ct i a celor negative din activitatea desfurat de unitile
bancare, ceea ce permite luarea deciziilor corespunztoare care s nlture deficienele
constatate.
4) ntocmirea i prezentarea la termenele stabilite constituie o alt condiie pentru bilan,
prin intermediul creia se asigur conducerea, controlul i analiza activitii desfurate,
n mod operativ i eficient, precum i o centralizare a datelor la termenele prevzute.
ntocmirea bilanului contabil bancar presupune, n primul rnd, lucrri pregtitoare,
cum ar fi: nregistrarea n conturi a tuturor operaiilor, verificarea exactitii nregistrrilor
n conturile analitice i sintetice, n al doilea rnd, ntocmirea propriu-zis a bilanului prin
completarea formularelor, anexelor i a raportului explicativ ce se prezint Consiliului de
Administraie.
Caracteristicile eseniale ale activitii bancare sunt evideniate clar cu ajutorul
bilanului bancar.
9
Oglindind mijloacele i resursele bncii, bilanul contabil reflect, cu ajutorul
conturilor, respectiv al indicatorilor pe care i conine, funciile ndeplinite de bnci n
cadrul economiei naionale.
Funciile bilanului contabil:
1.De generalizare - sistematizeaz i grupeaz informaiile contabile dup o structur
bine determinat, care este unic i obligatorie pentru toate unitile i are un rol esenial
de informare pentru demonstrarea rolului Bncilor Comerciale n sistemul informaional
contabil. Ea rezult din analiza datelor prezentate la Banca Comercial care astfel e
transformat ntr-un instrument de gestionare eficient i de conducere a ntreprinderii.
Prin bilan se prezint situaia elementelor patrimoniale i rezultatul perioadei de
gestiune, se cunoate starea bunurilor economice la un moment dat, a creantelor,
datoriilor i a surselor proprii.
2.De analiz - o continuare i o desfurare a funciei de informare. n baza bilanului se
analizeaz situaia patrimonial i financiar a bncii, capacitatea de plat a acesteia, starea
decontrilor cudebitorii i creditorii.
Bilanul contabil bancar are form vertical i const din trei pri:
Active, Obligaiuni i Capital i Rezerve.
Posturile de activ sunt grupate n bilan n sensul micorrii lichiditii, adic ncepnd cu
cele mai lichide i terminnd cu cele mai puin lichide.
Pasivele sunt grupate n sensul descreterii exigibilitii obligaiunilor.
Structura bilantului contabil bancar
Cont
Subcon
t
Articol
Sub
articol
A
1
E
ACTIVE
1
2
3
4
5
0
0
0
0
Mijloace bneti n numerar
2
9
6
1
2
3
9
0
Suma
I
X
Mijloace bneti datorate de bnci

Mijloace bneti datorate de BNM
Mijloace plasate overnight
Hrtii de valoare
Denumirea indicatorilor
Hrtii de valoare cumparate pentru

vnzare
Hrtii de valoare investiionale
Total hrtii de valoare
Credite i cerine privind leasingul
financiar
Credite
Cerine privind leasingul financiar
Minus Reduceri pentru pierderi la
credite
Credite si cerine privind leasingul
financiar net
Mijloace fixe nete
10
1
A
9
10
99
C
0
0
9
2
2
2
2
2
2
1
2
2
3
3
9
Total active
E
OBLIGAIUNI I CAPITAL
ACIONAR
OBLIGAIUNI
1
1
Alte active
2
2
Dobnda sporit ce urmeaz sa fie

primit
Alta avere imobil
Depozite fr dobnd
1
2
3
9
99
1
1
2
3
9
9
0
2
3
4
0
0
0
5
6
99
0
0
9
0
0
0
0
5
99
99
0
9
9
X
X
Depozite ale persoanelor fizice

Depozite ale persoanelor juridice
Total depozite fr dobnd
Mijloace bneti datorate bncilor

Depozite ale persoanelor fizice
Depozite ale persoanelor juridice
Total depozite cu dobnd
Total depozite
Hrtii de valoare vndute conform
acordurilor REPO
mprumuturi overnight
Alte mprumuturi
Dobinda sporit ce urmeaz s fie
pltit
Alte obligaiuni
Datorii subordonate
Total obligaiuni
CAPITAL ACIONAR
1
2
3
4
Mijloace bneti datorate bncilor
Depozite cu dobnd
Aciuni ordinare
Aciuni prefereniale
Surplus de capital
Fond de reevaluare (indexare) a
mijloacelor fixe
Profit nedistribuit
Total capital subscris
Total obligaiuni si capital subscris
Egalitatea bilantului contabil bancar se determin dup relaia:

Active =Obligaiuni +Capital i Rezerve
11
Capitolul 3. Documentatia bancara si controlul bancar intern

Caracterizarea documentaiei bancare.
Definirea i descrierea circuitului documentar bancar.
Identificarea tipurilor de control bancar intern.
1.Notiunea, coninutul, si clasificarea
documentelor.Documentaia reprezint actul scris n care se reflect executarea
operaiunilor economice sau modul n care vor fi reflectate aceastea.
n funcie de coninutul i destinaia lor, rolul documentelor se manifest pe multiple
planuri.
Documentele ndeplinesc urmtoarele funcii:
1. funcia de consemnare, letrica si cifrica, cantitativ i valoric a operaiunilor
economice efectuate n cadrul ntreprinderii;
2. funcia de acte justificative;
3. funcia informativ;
4. funcia de asigurare;
5. funcia de calculaie;
Cu ajutorul documentelor se poate urmri activitatea economico-financiar a
unitilor economice i financiare n cele mai mici detalii.
Dup natura operaiilor la care se refer documentele se mpart n:
a. documente privind activitatea financiar contabil: (activele pe termen
lung, activele curente, salariile, pasivele, rapoartele financiare)
b. documente privind alte activitii: (documente privind activitatea de cercetare,
activitatea de control).
Dup caracterul i funcia pe care o ndeplinesc, documentele se mpart n:
a. documente de dispoziie:(ordin de plat, ordin de plat incasso, ordin de
ncasare);
b. documente justificative:( factura, chitana);
c. documente mixte:(cererea de plat, cerere de acreditiv);
Dup locul ntocmirii i circulaiei, documentele pot fi:
a. documente interne:( ordin de plat de cas);
b. documente externe:(ordin de plat, cerere de plat, cec de numerar).
n raport cu modul de ntocmire, coninut i rolul lor n cadrul procesului informaional
economic distingem;
a. documente primare:(cec de numerar,ordin de ncasare, nota de contabilitate);
b. documente centralizatoare(balana de verificare);
Dup forma de prezentare, se deosebesc:
a. documente tipizate- se ntocmesc pe formulare tip strict determinate;
b. documente netipizate- se ntocmesc pe formulare specifice.
12
Dup regimul de tiprire i utilizarea formularelor folosite la intocmirea documentelor
se disting:
a. documente ntocmite pe formulare cu regim special au un regim deosebit de
tiprire, numerotare, gestionare, eviden, folosire i pstrare;
b. documente fr regim special.
Dup suportul care depoziteaz informaia, se disting:
a. documente pe suport de hrtie;
b. documente pe suporturi magnetice:(benzi, dischete).
Dup numrul operaiilor economice pe care le cuprind, documentele se mpart:
a. documente singulare;
b. documente cu multiple operatii.
Dup tehnica ntocmirii, se deosebesc:
a. documente care se ntocmesc manual;
b. documente care se ntocmesc cu mijloace tehnice (calculatoare).
Coninutul documentelor se concretizeaz n anumite elemente obligatorii.
Dintre aceste elemente unele au un caracter comun, adic se refera la toate categoriile
de documente, iar altele au un caracter specific.
Caracterul operaiilor bancare i diferena lor de alte operaii efectuate n ramurile
economiei naionale necesit utilizarea unei documentaii specifice. Documentaia bancar
este elaborat i certificat de BNM i este obligatorie pentru toate unitile bancare,
persoanele fizice i juridice care efectueaz diferite operaiuni prin intermediul instituiilor
financiare.
Bancile comerciale efectueaz zilnic un volum mare de operaiuni. Aceste operaiuni
necesit o organizare raional a lucrului cu documentele. n acest scop documentele
bancare sunt standardizate i unificate.
Standardizarea este utilizarea documentelor unice la efectuarea operaiunilor
similare n toate bncile comerciale. Unificarea prezint micorarea numarului de tipuri de
documente pentru operatiunile bancare.
Dup caracterul operaiunilor efectuate documentele se mpart n :
documente de cas;
documente memoriale;
documente de memorandum sau extrabilaniere.
Destinaia documentelor de cas const n perfectarea dreptului de ncasare i
eliberare a numerarului n valut national sau strin. La ele se refer:
Ordinul de ncasare
Borderoul nsoitor;
Ordinul de plat;
Cecul de numerar.
Documentele memoriale prezint documentele utilizate pentru efectuarea
operaiunilor de decontari prin virament. La ele se refer:
Ordinul de plat;
Ordinul de plat incasso;
13
Cererea de plat;
Cererea de acreditiv
Borderou de utilizare a acreditivului.
Documentele extrabilaniere sunt utilizate la banc pentru reflectarea operaiunilor la
conturile extrabilaniere. La ele se refer: dispoziii extrabilaniere pe venit i dispoziii
extrabilaniere pe cheltueli.
Documentul n care sunt corectate: suma, denumirea clientului, numrul contului de
decontare nu sunt primate spre execuie. Documentele primite la banc, att n timpul
operativ ct i dup expirarea lui, sunt semnate de executorul responsabil i de un lucrtor
al bncii care a verificat operaiunea. Contabilul - ef semneaz numai documentele ce
reflect operaiunile de casare incontestabil de la conturile clientilor.
2.Circuitul documentar graficul lui. Circuitul documentar reprezint
micarea succesiv a documentelor bancare de la momentul ntocmirii lor pn la
transmiterea lor n arhiv. De la organizaia reuit a circuitului documentar depinde
reflectarea la timp a operaiunilor bancare n bilanul bncii. Pentru aceasta n banc este
ntocmit graficul circuitului documentar.
n graficul circuitului documentar se prevede micarea documentului de la o
diviziune la alta. Acest grafic este aprobat de conducatorul bncii. Circuitul bancar intern
are loc n baza unor principii bine determinate:
La efectuarea operaiilor de cas cu numerarul sunt respectate dou condiii:
La ncasarea numerarului operaia efectuat se reflect n evidena contabil
numai dup ce numerarul este ncasat n casierie;
La eliberarea numerarului operaiunea se efectueaz numai dup ce a fost
reflectat n documentul evidenei contabile .
La efectuarea decontrilor fr numerar, cnd clienii sunt deservii de aceeai
instituie bancar, documentele memoriale se reflect n primul rnd n Debitul
contului pltitorului i dup aceea n Creditul contului beneficiarului.
3. Controlul bancar intern.Totalitatea procedeelor i metodelor utilizate de
aparatul operativ i de evidenpentru verificarea operaiunilor bancare poart denumirea
de control bancar intern.Scopul acestui control const n asigurarea integritii valorilor
bncii i efectuarea operaiunilor n corespundere cu legislaia n vigoare.
Controlul bancar intern se divizeaz n control preventiv, controlcurent i ulterior.
Controlul preventiv este efectuat cu scopul prevenirii efecturii unor operaiuni
bancare n care se ncalc legislaia: pli de orice fel fa de furnizori, plata drepturilor
salariale, dobnzi i comisioane ce urmeaz s fie pltite, eliberarea n consum a
materialelor etc. Controlul preventiv este executat de contabilul ef al bncii, directori de
filiale i efi de agenii.
Controlul curent este efectuat n procesul circuitului documentar i se ocupa cu
verificarea perfectrii documentelor i operaiunilor bancare n corespundere cu legea n
vigoare. La control curent se refer i verificarea registrelor de eviden sintetic i
analitic la ncheierea zilei de lucru. Controlul curent este efectuat de executorii
responsabili, contabil, ef de secie. Executorul responsabil la efectuarea operaiei de
decontare i casare verifica disponibilul la cont. n unele cazuri n lipsa mijloacelor la cont
14
documentele sunt achitate dac clientul ntocmete cu banca contractul de deservire
overdraft. Unui control riguros sunt supuse documentele privind operaiunile de cas. La
nregistrarea operaiei la contul executorului verific semnatura executorului responsabil
din banca pltitoare. Aceast semnatur dovedete c operaiunea dat a fost efectuat
anterior. Contabilul ef verifica numai dispoziia incasso. Un rol important n controlul
curent aparine examinrii reclamaniilor i plngerilor din partea clienilor. Deasemenea
sunt verificate toate extrasele bancare i anexele lor. n baza extraselor bancare are loc un
control reciproc a datelor din contabilitatea bancar i contabilitatea financiar a
clientului.Cu toate c controlului curent sunt supuse toate operaiunile efectuate la banc
este necesar i un control ulterior al acestor operaiuni.
Controlul ulterior este efectuat periodic. Controlul ulterior este efectuat lunar sau
trimestrial. Principalele obiective urmrite de controlul ulterior sunt:
-concordana evidenei contabile sintetice i analitice la banc;
-lucrrile privind decontrile reciproce;
-modul de dirijare a evidenei tehnico-operative;
-respectarea termenilor de acordare i rambursare a creditelor i dobnzilor restante.
Controlul ulterior se divizeaz n:
Control tematic;
Control complex;
Control total;
Scopul controlului tematic const n stabilitatea strii de activitate pentru un indicator
concret (tema concreta) pe intreaga instituie bancar. Acest control este efectuat sau n
baza documentelor respective sau n baza observaiilor.
Controlul complex const n controlul activitii unui lucrtor concret sau a unei secii
concrete.
Controlul total const n verificarea ntregii activiti a bncii. Mai efectiv se consider
controlul complex.
Rezultatele controlului ulterior sunt nregistrate n Proces -verbal.
15
Capitolul 5. Contabilitatea resurselor atrase ale bncii

Obiectivele capitolului
Descrierea tipurilor de depozite deschise la banc.
Determinarea dobnzii la depozitele bancare.
ntocmirea formulelor contabile n baza operaiunilor bancare.
Perfectarea documentar a operaiunilor cu depozitele.
Resursele atrase de banc constituie aproximativ 80-90% din resursele totale ale
bncii. Aceste resurse bneti sunt necesare pentru realizarea operaiunilor active.
Mobilizarea pe un termen anumit a mijloacelor bneti temporar disponibile de la
persoanele fizice i juridice i permite bncii s foloseasc aceste mijloace pentru
creditarea agenilor economici.
n funcie de caracteristicile resurselor atrase, ele pot fi grupate n:
Resurse depozit, pe care banca le poate avea n portofoliul ei. Dintre acestea fac
parte: conturile de disponibiliti ale agenilor economici, ale persoanelor fizice,
ale instituiilor financiare i publice, ale bncilor i Trezoreriei statului;
Depozitele la vedere i la termen ale persoanelor fizice i juridice; certificatele de
depozit; depozitele instituiilor financiare internaionale; depozitele
corespondente ale altor bnci; sumele n tranzit ntre unitile bncii.
Resurse nondepozit, pe care banca le poate procura n situaii dificile, cum ar fi
lipsa de lichiditi. Dintre acestea fac parte: mprumuturi de la Banca Naional a
Moldovei; mprumuturile de pe piaa interbancar de la alte bnci; vnzarea
temporar a bonurilor de trezorerie i altor titluri de stat sau valorilor mobiliare
corporative pe care le are n portofoliul ei; emiterea obligaiunilor, cambiilor
bancare.
5.1. Tipuri i particulariti ale conturilor bancare. Contul bancar este un cont
analitic deschis de banc pe numele titularului de cont, prin care se efectueaz operaiuni
de ncasri i/sau pli ale mijloacelor bneti.
Contul curent bancar este contul deschis de banc pentru titularul de cont, care
servete la nregistrarea n ordine cronologic a operaiunilor n numerar i/sau fr
numerar efectuate n/din acest cont n conformitate cu legislaia n vigoare.
Cont de depozit este un cont deschis de banc pentru titularul de cont, destinat
evidenei operaiunilor de depunere i plasare a mijloacelor bneti temporar libere la
termen (cont de depozit la termen - cont deschis de banc, n care snt depuse mijloace
bneti cu dobnd, pentru o perioad fix de timp) sau la vedere (cont de depozit la vedere
- cont deschis de banc, n care snt depuse mijloace bneti cu sau fr dobnd fr
fixarea termenului de plasare) n conformitate cu legislaia n vigoare.
Contul de credit este contul bancar deschis pentru nregistrarea creditelor acordate
persoanelor fizice i juridice.
Contul Loro este contul bancar deschis de ctre o alt banc la banca dat.
16
Cont provizoriu este contul bancar deschis pentru persoanele fizice i juridice pe o
perioad de timp limitat, destinat acumulrii de mijloace bneti suficiente pentru
formarea capitalului social.
Sistemul de codificare a conturilor este conceput astfel nct conine o cantitate de
informaii referitoare att la client, ct i la banc.
Numrul de cont este construit pe dou niveluri:
nivel sintetic;
nivel analitic.
Nivel sintetic al contului este format din patru caractere i reprezint clasa, grupa,
subgrupa i tipul contului. Nivelul sintetic al conturilor utilizat de bncile comerciale
trebuie s fie aprobat de BNM.
Nivel analitic al unui cont include un numr de caractere ce poate varia de la cteva
caractere la dousprezece. Aceste poziii sunt folosite la identificarea mai multor tipuri de
date pentru a facilita operaiunile n cont sau ca informaii de gestionare solicitate de
banc. Caracterele la nivelul analitic redau urmtoarele: cifra-cheie a bncii, codul bncii,
al filialei, numrul clientului, tipul clientului, indicatorul de valut, alte informaii.
5.2.Operaiuni de depozit. Ponderea cea mai marea a resurselor atrase o constituie
mijloacele acumulate la conturile de depozit.n majoritatea rilor conturile de depozit sunt
clasificate dup urmtoarele modaliti:
a) n funcie de modul de retragere i scopul plasrii mijloacelor depozitate;
b) n funcie de categoria de depuntori:
c) n funcie de modul de calcul i de achitare a dobnzii.
Conform modului de retragere i scopului plasrii mijloacelor depozitate deosebim:
Depozite la vedere-mijloacele depuse n contul de depozit de ctre persoana fizic sau
juridic fr a specifica termenul de retragere a acestora. Ele au un nalt grad de lichiditate
pentru deintorii lor i deaceea banca bonific dobnzi mici sau nu bonific deloc (n
cazul depozitelor la vedere n valut). Aceste surse snt utilizate de ctre banc n scopul
creditrii, deoarece acest tip de depozit constituie o resurs ieftin pentru bnci.
Depozite la termen-mijloacele depuse de ctre persoanele fizice sau juridice pe o
perioad fixat n scopul economisirii. Depuntorul are dreptul s-i retrag mijloacele
depuse n cont numai la termenul indicat n contract. Depozitele la termen se clasific n
categoriile:
Depozite pe termen scurt (scadena pn la 1 an)
Depozite pe termen mediu (scadena de la 1 an pn la 5 ani)
Depozite pe termen lung (scadena de la 5 ani i mai mult)
Aceste depozite snt bonificate de banc la dobnda pieei, dar, spre deosebire de
cele la vedere, sunt mai mari.
17
n funcie de categoria de depuntori:
Depozitele persoanelor fizice, care se mai numesc depozite personale. Resursele
plasate de populaie fr stabilirea scopului de economisire sunt depozite obinuite,
iar depozitele de economii sunt mijloacele depuse n scopul pstrrii i economisirii
ca ulterior s fie utilizate de depuntor conform unor necesiti concrete.
Depozitele persoanelor juridice, adic ale agenilor economici i a organizaiilor de
stat. Ponderea cea mai mare a depozitelor agenilor economici o reprezint
depozitele la vedere i disponibilitile bneti aflate n conturile curente.
Depozite ale bncilor i ale altor instituii financiare sunt resursele pe termen scurt
care variaz, de regul ntre o zi i un an i apar ca efect al reciprocitii n relaiile
de decontare pe piaa interbancar. Depozitele atrase de la bnci reprezint
principala modalitate de completare a resurselor unei bnci pe termen scurt. De
regul depozitele bncilor sunt numite plasamente bancare.
n funcie de unitatea monetar n care se depune depozitul deosebim:
o Depozite n moned naional;
o Depozite n valut. n Republica Moldova bncile practic atragerea
resurselor depozitare n dolari SUA i n euro.
Conform modului de calcul i achitare a dobnzii, depozitele se clasific n:
Depozite la vedere i conturi curente fr dobnzi;
Depozite cu dobnzi.
Conturile curente deschise clienilor destinate operaiunilor curente de ncasri i
pli sunt conturi bifuncionale putnd avea fie solduri creditoare cnd sumele respective
pot fi retrase de ctre titularii de cont n orice moment fr preaviz, fie solduri debitoare n
condiii accidentale, neautorizate. Conturile curente se crediteaz de client cu sumele de la
diveri debitori sau prin acordri de credite i se debiteaz cu plile fcute ctre creditori
sau cu rambursrile de credite.
Conturile de depozit sunt conturi pasive
n Ct deschiderea sau completarea contului de depozit;
n Dt achitarea parial sau nchiderea contului de depozit
Soldul iniial i final -creditor.
5.3.Contabilitatea operaiunilor de depozit
Deschiderea contului curent fr dobnd al persoanei fizice:
a) n numerar
Debit contul 1001 Numerar n casierie
Credit contul 2225 Conturi curente ale persoanelor fizice
b) prin transfer la alt banc
Debit contul 1031 Contul NOSTRO n BNM
c)prin nchiderea unui depozit de economii al persoanei fizice
Debit contul 2311 Depozite de economii ale persoanelor fizice
d)prin nchiderea depozitului la termen scurt primit de la client persoan fizic
18
Debit contul 2374 Depozite la termen scurt primite de la persoane fizice (1 an i mai
puin)
e) prin nchiderea depozitului la termen mediu al persoanei fizice
Debit contul 2375 Depozite la termen mediu primite de la persoane fizice (mai mult de
1 an i pn la 5 ani)
f) prin nchiderea depozitului la termen lung al persoanei fizice
Debit contul 2376 Depozite la termen lung primite de la persoane fizice (mai mult de 5
ani)
g) nchiderea unui depozit privind cardul de debit
Debit contul 2259 Depozite privind carduri de debit ale persoanelor fizice
nchiderea unui cont curent fr dobnd al persoanei fizice
c) n numerar
Debit contul 2225 Conturi curente ale persoanelor fizice
Credit contul 1001 Numerar n casierie
d) prin transfer la alt banc
Credit contul 1031 Contul NOSTRO n BNM
e) prin nchiderea unui depozit de economii al persoanei fizice
Credit contul 2311 Depozit de economii al persoanei fizice
f) prin deschiderea depozitului la termen scurt primit de la client persoana fizic
Credit contul 2374 Depozite la termen scurt primite de la persoane fizice (1 an i mai
puin)
g) prin deschiderea depozitului la termen mediu al persoanei fizice
Credit contul 2375 Depozite la termen mediu primite de la persoane fizice (mai mult
de 1 an i pn la 5 ani)
h) prin deschiderea depozitului la termen lung al persoanei fizice
Credit contul 2376 Depozite la termen lung primite de la persoane fizice (mai mult de
5 ani)
i) prin deschiderea unui card de debit al persoanei fizice
Credit contul 2259 Depozite privind carduri de debit ale persoanelor fizice
2. Deschiderea contului curent fr dobnd al persoanei juridice:

a) n numerar
Credit contul 2225 Conturi curente ale persoanelor juridice
19
c)prin nchiderea unui depozit de economii al persoanei juridic
Debit contul 2312 Depozite de economii ale persoanelor juridice
d)prin nchiderea depozitului la termen scurt primit de la client persoan juridic
Debit contul 2371 Depozite la termen scurt primite de la persoane juridice(1an i mai
puin)
e) prin nchiderea depozitului la termen mediu al persoanei juridice
Debit contul 2372 Depozite la termen mediu primite de la persoane juridice (mai malt
f) prin nchiderea depozitului la termen lung al persoanei juridice
Debit contul 2373 Depozite la termen lung primite de la persoane juridice(mai mult de
5 ani)
Debit contul 2258 Depozite privind carduri de debit ale persoanelor juridice
nchiderea unui cont curent fr dobnd al persoanei juridice:
a) n numerar
Debit contul 2224 Conturi curente ale persoanelor juridice
c) prin nchiderea unui depozit de economii al persoanei juridice
Credit contul 2312 Depozit de economii al persoanei juridice
d) prin deschiderea depozitului la termen scurt primit de la client persoana
juridic
Credit contul 2371 Depozite la termen scurt primite de la persoanejuridice(1 an i mai
puin)
e) prin deschiderea depozitului la termen mediu al persoanei juridice
Credit contul 2372 Depozite la termen mediu primite de la persoane juridic(mai mult
f) prin deschiderea depozitului la termen lung al persoanei juridice
20
Credit contul 2373 Depozite la termen lung primite de la persoane juridice (mai mult
de 5 ani)
g) prin deschiderea unui card de debit al persoanei juridice
Credit contul 2258 Depozite privind carduri de debit ale persoanelor juridice
b. Deschiderea contului curent cu dobnd al persoanei fizice .
a) n numerar
Debit contul 1001 Nmerar n casierie
c)prin nchiderea unui depozit de economii al persoanei fizice
Debit contul 2311 Depozite de economii ale persoanelor fizice
d)prin nchiderea depozitului la termen scurt primit de la client persoan fizic
Debit contul 2374 Depozite la termen scurt primite de la persoane fizice (1 an i mai
puin) (5000 lei)
e) prin nchiderea depozitului la termen mediu al persoanei fizice
Debit contul 2375 Depozite la termen mediu primite de la persoane fizice (mai mult de
1 an i pn la 5 ani)
f) prin nchiderea depozitului la termen lung al persoanei fizice
Debit contul 2376 Depozite la termen lung primite de la persoane fizice (mai mult de 5
ani)
Debit contul 2259 Depozite privind carduri de debit ale persoanelor fizice (5000 lei)
Calcularea dobnzii la conturile curente ale persoanelor fizice
La calculul dobnzii pentru depozite se va respecta principiul sincronizrii, care
const n concordana dintre clasele: a II-a cu a V-a i I-a cu a IV-a din planul de conturi
contabile.
Calcule: Formula de calcul: D=Si*T*Rd/360(365)*100%
Unde:
Si-soldul contului de depozit (Si=5000 lei)
T-timpul pentru care se calculeaz dodnda (n zile) (T=360 zile)
Rd-rata procentual a dobnzii. (Rd=13%)
Reflectarea n contabilitate are loc n felul urmtor:
Debit contul 5252 Cheltuieli aferente dobnzilor la conturi curente ale persoanelor
fizice (650 lei)
21
Achitarea dobnzii calculate la conturile curente ale persoanelor fizice
a)n numerar
Debit contul 2719 Dobnda sporit la depozitele la vedere primite de la clieni
b) prin transfer n alt banc
c) prin deschiderea depozitului de economii al persoanei fizice
Credit contul 2311 Depozite de economii ale persoanelor fizice
d) prin deschiderea depozitului la termen scurt al persoanei fizice
puin)
e) prin deschiderea depozitului la termen mediu al persoanei fizice
Credit contul 2375 Depozite la termen mediu primite de la persoane fizice(mai mult de
1 an i pn la 5 ani
d) prin deschiderea depozitului la termen lung al persoanei fizice
5 ani)
g) deschiderea unui card de debit al persoanei fizice
Credit contul 2259 Depozitul privind cardurile de debit ale persoanei fizice
nchiderea unui cont curent cu dobnd al persoanei fizice
a) n numerar
c) prin nchiderea unui depozit de economii al persoanei fizice
Credit contul 2311 Depozit de economii al persoanei fizice
d) prin deschiderea depozitului la termen scurt primit de la client persoana
fizic
Debit contul 2252 Conturi curente ale persoanelor fizice(5000 lei)
puin)
e) prin deschiderea depozitului la termen mediu al persoanei fizice
22
Credit contul 2375 Depozite la termen mediu primite de la persoane fizice (mai mult
f) prin deschiderea depozitului la termen lung al persoanei fizice
5 ani) (5000 lei)
g) prin deschiderea unui card de debit al persoanei fizice
Credit contul 2259 Depozite privind carduri de debit ale persoanelor fizice
Pentru conturile curente cu dobnd deschise persoanelor juridice se gestioneaz contul
2251 Conturi curente ale persoanelor juridice.
5.4. Creditele interbancare.
O surs important utilizat de banca comercial pentru meninerea lichidrii i
completarea resurselor financiare necesare, reprezint creditele interbancare.
Creditele interbancare sunt centralizate atunci cnd Banca Naional a Moldovei acord
credite bncilor comerciale, iar creditul interbancar descentralizate sunt n cazul cnd o
banc comercial sau alt instituie financiar acord credit bncilor comerciale
urmtoarele tipuri de credite interbancare:
Credite directe
Credite overnight
Credite de lombard
Facilitate sub form acordurilor REPO
Creditele directe sunt acordate de Banca Naional a Moldovei bncilor comerciale
pentru ca acestea ulterior s le acorde cooperativelor de construcie a locuinelor pentru
complexul agro-industrial i n alte scopuri n economie. Aceste credite sunt acordate
bncilor la o rat de baz a dobnzii stabilit de Banca Naional a Moldovei, echivalent
cu rata de baz la creditele pe termen lung n vigoare la data acordrii ca surs de
asigurarea a creditelor acordate bncilor comerciale servesc mijloacele din contul
corespondent LORO, rezervele obligatorii i valorile mobiliare de stat disponibile din
portofoliile proprii ale bncilor.
Creditele overnight se acord de Banca Naional a Moldovei peste noapte bncilor
comerciale n scopul efecturii plilor acestora, precum i n scopul meninerii rezervelor
obligatorii. Banca Naional a Moldovei acord aceste credite, n lei MD cu termen de
rambursare n prima sesiune de decontare a urmtoarelor zile operaionale i astfel acest
credit se consider credit cu termen de o zi. Volumul garaniei (volumul valorilor mobiliare
de stat la valoarea nominal) trebuie s depeasc cu 3 % valoarea total a creditului
(suma creditului, dobnzi i comisioane oferite).
Rata dobnzii pentru acest credit se stabilete de consiliul de administraie al Banca
Naional a Moldovei. Dobnda la creditul respectiv se achit concomitent cu creditul ce
se calculeaz pentru fiecare zi dup formula:
D = S * Rd * N / 100 * 365
unde
23
D- suma dobnzii pentru utilizarea creditului overnight
S- suma creditului overnight
Rd- rata dobnzii
N- numrul zilelor de utilizare a creditului overnight care poate fi mai mare sau egal cu 1.
Formula respectiv se aplic pentru calcularea dobnzii la creditele cu termenul de o zi
i pentru creditele la termen ce se prelungesc n zilele de odihn sau de srbtori.
Creditele de lombard (facilitatea de lombard) reprezint cumprarea de ctre Banca
Naional a Moldovei a activelor eligibile vndute de ctre o banc comercial la un pre
determinat urmat de recumprarea acelorai active de ctre bncile comerciale de la
Banca Naional a Moldovei la un pre determinat de recumprarea n timp de maxim 5
zile. n ali termeni Banca Naional a Moldovei n scopul administrrii lichiditii bncile
comerciale acord un credit pe un termen de maxim 5 zile, asigurat cu active eligibile.
Active eligibile reprezint valori mobiliare de stat, dematerializate emise de Ministerul
Finanelor n moned naional. Activele se consider eligibile numai dac prevd data
scadenei dup data recumprrii de banca comercial i au termen de circulaie de pn la
91 zile din data cumprrii lor.
Preul de cumprare este suma preurilor de cumprare (Pi) ale tuturor valorilor
mobiliare eligibile individuale, oferite pentru vnzare Banca Naional a Moldovei. Preul
de cumprare al unei valori mobiliare individuale este stabilit n modul urmtor:
Pi = VNi / 1 + Rd * T i / 100 * 365
unde
Pi pre de cumprare a unei valori mobiliare individuale de stat
VNi valoarea nominal a unei valori mobiliare individuale
Rd data dobnzii cu care au fost procurate valorile mobiliare
Ti numrul actual de zile dintre data cumprrii de Banca Naional a Moldovei i
data scadenei valorilor mobiliare.
Preul de recumprare este suma preului de cumprare (PRi) al tuturor valorilor
mobiliare eligibile, oferite spre vnzarea de Banca Naional a Moldovei. Preul de
recumprare al unei valori mobiliare individuale este calculat astfel:
PRi = Pi * (1 + Rl * T / 100 * 365)
unde:
Pri preul de recumprare al valorilor mobiliare individuale
Pi preul de cumprare al valorilor mobiliare individuale
RL rata de lombard
T numrul actual de zile dintre data cumprrii i data recumprrii
Contul creditului interbancar se gestioneaz n clasa a doua la conturile 2060 2090,
sunt conturi pasive n
Credit contului primirea i nregistrarea creditelor interbancare
Debit contului rambursarea creditelor primite.
nregistrarea creditelor interbancare
24
Debit contul 1031 Contul Nostro n BNM
Debit contul 1032 Conturi Nostro n bnci
Credit contul 2060 mprumuturi overnight
Pentru creditul interbancar este calculat dobnda
Debit contul 5060 - Cheltuieli aferente dobnzilor la mprumuturi overnight
Credit contul 2700 Dobnda sporita, ce urmeaz s fie pltit
Achitarea dobnzii
Debit contul 2700 Dobnda sporita, ce urmeaz s fie pltit
Credit contul 1031 Contul Nostro n BNM
Credit contul 1032 Conturi Nostro n bnci
Credit contul 2032 Conturi Loro ale bncilor
Rambursarea creditelor
Debit contul 2060 mprumuturi overnight
Credit contul 1031 Contul Nostro n BNM
Credit contul 1032 Conturi Nostro n bnci
Credit contul 2032 Conturi Loro ale bncilor
25
Capitolul 6. Contabilitatea operaiunilor de cas cu numerarul.

Explicarea esenei i rolului operaiunolor de cas;
Descrierea ordinii i contabilitatea operaiunilor de ncasare a numerarului;
Descrierea ordinii i contabilitatea operaiunilor de eliberarea a numerarului;
5.1.Caracteristica departamentului casierie i tipurile de case.
Numerarul reprezint expresia material a banilor pe care autoritile monetare
din fiecare ar i emit n conformitate cu propriile reglementri, fiind cunoscute generic ca
bancnote n cazul celor de hrtie, sau ca moned n cazul celor de metal.
Bancnotele sunt titluri de credit emise de bncile centrale, care se oblig s
restituie la prezentare (la vedere) valoarea nominal a acestora.
Monedele metalice sunt piese de metal de form circular, mai exact discuri plate
tanate cu modele specifice n relief, ce se utilizeaz din cele mai vechi timpuri ca
echivalent al valorii. Astzi, monedele sunt confecionate din aliaje simple, de regul
feroase, i servesc n majoritatea cazurilor ca moned divizionar, asigurnd expresia
monedei pentru valorile fracionare ale unitilor monetare sau ca reprezentante ale
speelor monetare de valori mici.
Casieria bancar are urmtoarele funcii principale: primirea, verificarea, pstrarea
i eliberarea numerarului i a altor valori ale bncii sau ale clienilor ei. n cadrul fiecrei
bnci sunt organizate casierii bancare.
Casieriile bancare sunt gestionate de conductorul departamentului respectiv,
contabilul-ef i eful de casierie din banc, n funciile crora intr organizarea, asigurarea
funcionrii i controlul activitilor de casierie n conformitate cu prevederile normelor n
vigoare. Totodat, ei sunt obligai s asigure efectuarea corect i la zi a evidenelor
operativ-contabile i statistice, n scopul reflectrii n orice moment i cu exactitate a
existenei i a micrii numerarului i a celorlalte valori gestionate de ctre personalul
casieriei. De asemenea, asigur respectarea tuturor dispoziiilor cu privire la pstrarea i
paza numerarului i a celorlalte valori, pentru asigurarea integritii acestora.
Ca personal operativ n casieriile bancare pot fi angajai controlori-operatori i
casieri. Personalul casieriei cu funcie de gestionar ncheie contracte privind rspunderea
material i contracte privind rspunderea n legtur cu gestionarea bunurilor materiale,
precum i orice alte documente referitoare la aceste probleme. Necunoaterea legilor i a
normelor de cas nu poate fi invocat n aprare de cei ce urmeaz s rspund material
pentru gestionarea incorect a banilor i a celorlalte valori.
Personalului i se interzice:
s ncredineze altor persoane sarcinile primite privind operaiunile cu valori;
s execute direct dispoziiile altor bnci sau ale clienilor bncii privind eliberarea
sau primirea de numerar ori de alte valori n contul lor, primirea documentelor de
vrsmnt sau de plat fr efectuarea prealabil a controlului contabilitii.
26
n cazurile de prsire a locului de munc s lase banii i celelalte valori pe mese
sau s le lase deschise, ori cu cheia n broasc, casetele de fier i dulapurile metalice n
care se pstreaz valorile.
Fiecare casier de ghieu are locul su de munc ntr-o cabin separat. Cabinele
sunt dotate cu casete de fier sau cu dulapuri metalice cu ncuietori pentru pstrarea
valorilor n timpul programului de lucru.
Controlorii-verificatori de bani vor avea casete de fier sau dulapuri metalice cu
ncuietori pentru pstrarea valorilor n timpul programului de lucru; mese de verificat
numerarul, compartimentate cu geamuri transparente. La prsirea temporar a locului de
munc verificatorul de bani va introduce numerarul n dulapul metalic prevzut cu
ncuietori, ale cror chei vor fi inute de persoanele care depoziteaz numerar n acestea.
Pentru mainile de numrat monede metalice se vor amenaja locuri speciale, care s
permit att asigurarea securitii numerarului, ct i atenuarea zgomotului. Pentru
verificarea banilor de ctre clieni se vor amenaja ncperi separate sau spaii speciale,
dotate cu mese i geamuri transparente. Aceste ncperi vor fi amplasate ct mai aproape de
ghieul de pli.
Accesul n incinta casieriei a altor persoane n afara personalului acesteia, a
conductorului, gestionarilor de valori, organelor de control ale bncii delegate se
realizeaz doar cu aprobarea conductorului bncii respective.
Pentru asigurarea securitii valorilor care se manipuleaz i se pstreaz n timpul
programului de lucru de ctre personalul casieriei se vor instala mijloace tehnice de paz i
alarm. Aceste mijloace vor avea capacitatea de a fi declanate cu uurin de ctre eful
casieriei, casierii de ghieu, controlorii-verificatori, persoanele care supravegheaz
numrarea banilor de ctre clieni i n caz de necesitate ei vor avea posibilitate s
alarmeze uor posturile de paz. eful casieriei este obligat s verifice zilnic, nainte de
nceperea programului, modul de funcionare a sistemelor de alarm sonor instalate n
casierie.
Numerarul i celelalte valori aflate n banc se pstreaz n mod obligatoriu n
tezaur, iar n lipsa acestuia, n seifuri de fier refractate, prevzute cu cel puin 2 chei.
Tezaurul este construit n conformitate cu cerinele tehnice. El este dotat cu rafturi pentru
depozitarea numerarului i cu instalaie de aerisire n vederea prevenirii producerii
umiditii i a altor factori cu repercusiuni asupra bunei pstrri a bancnotelor i
monedelor metalice i a altor hrtii i obiecte de valoare. Pentru asigurarea securitii
valorilor (inclusiv cel pentru casete), tezaurul trebuie s fie prevzut cu mijloace tehnice
automate de alarm.
Tipuri de case bancare
Compartimentul casierie funcioneaz n ncperi special amenajate, separate de
locul de munc al celorlalte departamente i corespunde cerinelor tehnice de proiectare i
organizare a compartimentelor de cas i tezaur.
n cadrul casieriei se pot organiza mai multe tipuri de case:
- case operative de ncasri primesc depunerile de numerar de la clienii si pentru
diverse operaiuni n timpul programului de ghieu sau programului prelungit. Operaiunile
27
de primire a numerarului se efectueaz n baza urmtoarelor documente de cas: ordin de
ncasare a numerarului ,borderou nsoitor
- case operative de pli se efectueaz eliberarea de numerar la cererea
clienilor n timpul programului de lucru stabilit. Operaiunile de eliberare a
numerarului se efectueaz pe baza urmtoarelor documente de cas: cec de numerar
(Anex 10); ordin de eliberare a numerarului
- case pentru primirea diverselor valori depuse spre pstrare de deponeni (persoane
fizice sau juridice) n principal se ocup de operaiunile legate de expertizarea i
depozitarea acestora. Valorile depuse la banc spre pstrare se depoziteaz n tezaurul cu
casete;
- case cu program prelungit (special) - funcioneaz, de obicei, cteva ore (de la 2 la 5
ore) dup programul obinuit de lucru al casei operative;
- case de ncasri serale - funcioneaz pe toat perioada de noapte;
- case de verificare a numerarului numerarul ncasat de bnci cu borderou nsoitor
sau ordin de ncasare se verific, se triaz i se mpacheteaz de ctre grupele de verificare
organizate n cadrul casieriei. Verificarea se face dup ndeprtarea banderolelor,
numrndu-se bancnot cu bancnot de la 1 la 100 fiecare pacheel;
- case de ncasri n lei, amplasate n afara sediului bncii;
- case pentru operaiuni valutare: ncasri i pli n conturile curente valutare
ale persoanelor fizice i juridice; ncasri de cecuri de cltorie i nominale; alte
operaiuni valutare cu valute efective. Casele valutare vor fi dotate cu tehnic de calcul
adecvat, precum i cu aparatura necesar pentru depistarea falsurilor (lmpi cu lumin
ultraviolet i detectoare de cerneal magnetic, albume cu specimene de bancnote,
buletine informative de falsuri i emisiuni de valut etc.
- case de schimb i de vnzare a formularelor de strict eviden, a certificatelor de
depozit, a aciunilor i a altor htrii de valoare: se ocup cu schimbul de bancnote uzate
prezentate de ctre clieni cu bancnote bune. n bncile unde nu se pot organiza astfel de
case, aceste operaiuni se vor efectua de ctre unul din casierii de ghieu, stabilit pentru
efectuarea acestor operaiuni.
Fiecare banc, n funcie de volumul operaiunilor efectuate, tipurile de clieni, poate
deschide diverse tipuri de case n compartimentul casieriei bancare a centralei, filialei,
ageniei. Bncile care efectueaz un volum mai mic de operaiuni pot comasa aceste
activiti. Un singur funcionar bancar poate efectua cteva oparaiuni a caselor comasate.
5.2.Perfectarea documentar i contabilitatea operaiilor de ncasare a
numerarului.
Casele de ncasri ale bncilor primesc depunerile de numerar de la clienii lor
pentru diverse operaiuni n timpul programului de ghieu sau al programului prelungit.
Operaiunile de primire a numerarului prin casele de ncasri se efectueaz n baza
urmtoarelor documente de cas: ordin de ncasare, borderou nsoitor.
Primirea numerarului se face numai dup nregistrarea sumei n Jurnalul de cas,
iar operaiunea de nregistrare n contul clienilor respectivi se efectueaz n aceeai zi,
dup verificarea numerarului de ctre casieri. n cazul depunerii numerarului dup
28
ncheierea programului operativ de lucru prin geni sigilate sau cu foaie de vrsmnt,
nregistrarea n contul clienilor se va face cu data urmtoarei zile lucrtoare.
Pentru depunerea numerarului la banc se utilizeaz i documente de cas
perfectate la calculatorul electronic cu respectarea normelor tehnice ale acestora. Acestea
se tampileaz i se semneaz de persoanele autorizate i au acelai mod de control,
nregistrare i circuit ca i foaia de vrsmnt i celelalte documente tipizate.
Depunerea cu ordin de ncasare
Ordinul de ncasare se ntocmete pentru depunerile de numerar n operaiile
interne ale bncii, cum ar fi restituiri de avansuri spre decontare neutilizate, salarii
nepltite, depunerea numerarului rezultat din vnzarea formularelor cu regim special,
ncasrile zilei precedente n timpul programului prelungit de lucru, ncasarea numerarului
de la persoanele fizice pentru alimentarea conturilor de depozit, pentru restituirea
creditelor i n alte cazuri.
Ordinul de ncasare se ntocmete n 3 exemplare, dintre care unul pentru
contabilitate, unul pentru casierie, altul pentru client. Pentru nregistrarea numerarului
primit de la BNM n evidenele casieriei i ale contabilitii i pentru alimentarea cu
numerar a casei de operaiuni se folosete ordinul de ncasare ntocmit n 2 exemplare,
dintre care unul pentru contabilitate, altul pentru casierie. Acesta se perfecteaz de contabil
i se nregistreaz n jurnalul de cas.
Depunerea numerarului cu borderou nsoitor
Bncile pot organiza depunerea numerarului prin geni sigilate de ctre clienii cu
un volum mare de ncasri. Programul de depunere a genilor sigilate se stabilete de banc
de comun acord cu clienii. Pentru depunerea numerarului prin geni sigilate banca ncheie
un contract cu clienii respectivi. Ca document de depunere n toate cazurile se folosete
borderoul nsoitor ntocmit n 3 exemplare, dactilografiat sau completat manual.
Depunerea ncasrilor la banc prin geni sigilate se poate face:
prin colectarea de ctre seviciul de ncasare a valorilor din cadrul bncii;
la ghieele bncii n timpul programului operativ de ghieu la ghieele bncii
n afara programului operativ de ghieu, dar pn la finele programului de lucru;
la ghieele bncii, la casa de ncasri serale .
Programul de ridicare de la clieni a genilor sigilate cu numerar se stabilete de
banc, de comun acord cu clienii, n baza unui contract.
nregistrri determinate de operaiuni de ncasare a numerarului n lei:
Existena i micarea numerarului din casieriile bncii se evideniaz cu ajutorul
contului 1001 Numerar n casierie
Contul 1001 Numerar n casierie este un cont activ.
Se debiteaz cu sumele reprezentnd ncasri n lei.
Se crediteaz cu plile n numerar exprimate n lei.
Soldul debitor exprim numerarul n lei existent n casieriile bncii.
1. Alimentarea casei cu numerar de la BNM:
2. Alimentarea casei cu numerar de la alte uniti ale aceleeai bnci:
29
Credit contul 1032 Conturi NOSTRO n bnci
3. Achitarea de ctre clieni a dobnzii n numerar:
Credit contul 1700 Dobnda sporit ce urmeaz s fie primit
4. Salariatul bncii (titularul de avans) ntoarce n cas suma neutilizat a avansului:
Credit contul 1804 Decontri cu salariaii bncii
5. Depozite la vedere fr dobnd primite de la clieni:
Credit contul 2220 Depozite la vedere fr dobnd primite de la clieni
6. Depozite la vedere cu dobnd primite de la clieni:
Credit contul 2250 Depozite la vedere cu dobnd primite de la clieni
7. Depozite de economii primite de la clieni:
Credit contul 2310 Depozite de economii
8. Depozite la termen primite de la bnci:
Credit contul 2340 Depozite la termen primite de la bnci
9. Depozite la termen primite de la clieni:
Credit contul 2370 Depozite la la termen primite de la clieni
10.Vnzarea aciunilor ordinare n numerar:
Credit contul 3001 Aciuni ordinare plasate
11.Vnzarea aciunilor prefereniale n numerar:
Credit contul 3003 Aciuni prefereniale plasate
12.Se ncaseaz dobnda din plasrile creditelor overnight n numerar:
Credit contul 4060 Venituri aferente dobnzilor la plasrile overnight
13.Se ncaseaz dobnda din plasrile garaniilor la vedere:
Credit contul 4070 Venituri aferente dobnzilor la plasri-garanii la vedere
14.Se ncaseaz dobnda din plasrile la termen n bnci:
Credit contul 4090 Venituri aferente dobnzilor la plasri la termen n bnci
15.Se ncaseaz dobnda la hrtiile de valoare pentru comercializare:
Credit contul 4150 Venituri aferente dobnzilor la hrtii de valoare p/u
comercializare
16.Se ncaseaz dobnda la hrtiile de valoare investiionale:
30
Credit contul 4180 Venituri aferente dobnzilor la hrtii de valoare investiionale
17.Se ncaseaz dobnda la creditele acordate agriculturii/industriei alimentare:
Credit contul 4230 Venituri aferente dobnzilor la creditele acordate agriculturii/
industriei alimentare
18.Se ncaseaz dobnda la creditele acordate pentru construcie i mbuntirea
funciar:
Credit contul 4260 Venituri aferente dobnzilor la creditele acordate pentru
construcie i mbuntirtea funciar
19.Se ncaseaz dobnda la creditele de consum:
Credit contul 4290 Venituri aferente dobnzilor la creditele de consum
20.Se ncaseaz dobnda la creditele acordate industriei energetice i a combustibilului:
Credit contul 4320 Venituri aferente dobnzilor la creditele acordate industriei
energetice i a combustibilului
21.Se ncaseaz dobnda la creditele acordate bncilor:
Credit contul 4350 Venituri aferente dobnzilor la creditele acordate bncilor
22.Se ncaseaz dobnda la creditele acordate Guvernului:
Credit contul 4380 Venituri aferente dobnzilor la creditele acordate Guvernului
23.Se ncaseaz dobnda la creditele acordate industriei/comerului
Credit contul 4410 Venituri aferente dobnzilor la creditele acordate
industriei/comerului
24.Se ncaseaz dobnda la creditele acordate pentru procurarea imobilului:
procurarea imobilului
25.Se ncaseaz dobnda la creditele acordate pentru construcia drumurilor i
transportare:
construcia drumurilor i transportare
26.Se ncaseaz dobnda la creditele acordate clienilor:
Credit contul 4490 Venituri aferente dobnzilor la alte credite acordate clienilor
31
27.Se ncaseaz dobnda pentru leasingul financiar:
Credit contul 4530 Venituri aferente dobnzilor privind leasingul financiar
28.Se ncaseaz plata de comision pentru inerea contului;
Credit contul 4677 Conturi curente
5.3.Perfectarea documentar i contabilitatea de plat a numerarului
Prin casele de pli se efectueaz pli n numerar n timpul programului de lucru.
Sumele pltite trebuie nregistrate n evidenele casieriei i ale contabilitii. Operaiunile
de eliberare a numerarului prin casele de pli se efectueaz n baza urmtoarelor
documente de cas: cecul de numerar; ordin de eliberare a numerarului.
Casierul pltitor primete un avans n numerar din casa de operaiuni de la
casierul-ef la nceputul fiecrei zile operative sau pe parcurs n baza semnturii depuse n
registrul acestuia. Suma avansului eliberat casierul pltitor va fi stabilit de casierul-ef,
respectndu-se plile programate pentru ziua respectiv, astfel nct la nchiderea casei s
nu rmn numerar neutilizat.
Eliberarea numerarului n baza cecului de numerar
Cecul din carnetul de cecuri de numerar este un instrument de plat prin care
emitentul de cec d ordin bncii de a-i elibera la prezentare o anumit sum n numerar
mandatarului indicat n cec sau nsui emitentului. Cecul de numerar este utilizat n
retragerile de numerar din conturile curente de ctre agenii economici. Cecul se
completeaz pe formular tipizat de document primar cu regim special de eviden, pstrare
i utilizare, care reprezint o fil din carnetul de cecuri de numerar. Cecul se decupeaz din
carnetul de cecuri de numerar numai dup emitere pentru a fi prezentat la banc. Termenul
de valabilitate a cecului pentru a fi prezentat la banc este de 10 zile lucrtoare. Ziua
emiterii nu se ia n calcul.
ntreprinderile, de regul, primesc de la instituiile financiare ale Republicii bani n
numerar prin cec pentru retribuirea muncii, plata pensiilor i indemnizaiilor,
achiziionarea produciei agricole, procurarea ambalajului i obiectelor de la populaie,
acoperirea cheltuielilor de deplasare, ct i pentru alte scopuri prevzute de legislaie.
Cecul de numerar se prezint de ctre client executorului contabil. Dup ce
executorul contabil i controlorul verific cecul de numerar conform prevederilor
Regulamentului privind utilizarea carnetului de cecuri de numerar n vigoare, l semneaz
i l transmite la casierie pe cale intern.
Casierul pltitor, primind cecul de la contabilitate, este obligat s verifice
corectitudinea ndeplinirii cecului de numerar. i este interzis s elibereze numerarul altor
persoane dect clientului (mputernicitului acestuia) numele cruia este nscris n cec i
care a semnat de primirea numerarului cecul de numerar. De asemenea, este interzis s se
revin asupra structurii numerarului eliberat dup ce s-a efectuat plata.
Dup eliberarea numerarului casierul pltitor semneaz pe versoul cecului, iar pe
faa cecului pune tampila cu meniunea "Pltit".
32
Eliberarea numerarului n baza ordinului de eliberare a numerarului
Ordinul de eliberare a numerarului se utilizeaz la eliberarea din contul curent n
valut a echivalentului n numerar n lei moldoveneti la cursul de schimb stabilit de
banc; eliberarea din contul curent n lei moldoveneti a echivalentului n numerar n
valut la cursul de schimb stabilit de banc; eliberarea din contul curent n valut a
echivalentului n numerar n alt valut la cursul de schimb stabilit de banc; eliberarea
numerarului aferent cheltuielilor proprii ale bncii, pentru rscumprarea certificatelor de
depozit, cumprarea de valut i efectuarea plilor la casa cu program prelungit, pentru
nregistrarea n evidena contabil a depunerii excedentului de numerar la BNM, la
eliberarea numerarului ntre bnci (filiale) .a.
Ordinul de eliberare a numerarului se perfecteaz n trei exemplare la calculator
de ctre executorul contabil, care ulterior verific corectitudinea completrii formularului,
corespunderea sumei n cifre cu cea n litere i aplic semntura pe ordin. Dup
aceasta executorul contabil nregistreaz suma din ordin n jurnalul de cas, pe care
ulterior l transmite pentru verificare controlorului mputernicit cu drept de semntur.
Acesta este obligat s verifice ordinul de eliberare a numerarului din punctul de vedere al
ntocmirii corecte, precum i nregistrarea n Jurnalul de cas, dup care semneaz
ordinul i l transmite la casierie pe cale intern.
Eliberarea numerarului prin bancomat
Deintorii de carduri bancare au posibilitatea de a-i transforma banii de cont n
numerar prin intermediul bancomatului.
Bancomatul (distribuitorul automat de numerar) este un dispozitiv electromagnetic
ce permite utilizatorului autorizat s retrag numerar sub form de bancnote i moned
metalic.
Pentru alimentarea bancomatului i scoaterea din acesta a numerarului, printr-un
ordin al conductorului bncii se desemneaz responsabili ai bncii, unul dintre care este
casier sau ncasator. Cheile de la bancomat sunt deinute de aceti angajai. Alimentarea
bancomatului cu numerar se efectueaz pe msura necesitii, n baza Cererii scrise a
casierului responsabil de deservirea bancomatului.
n baza informaiei tiprite de bancomat, contabilul bncii emite ordinul de
ncasare pentru numerarul predat n cas i ordinul de plat pentru reflectarea pe conturile
de card ale clienilor, care se ntocmesc n 2 exemplare, unul pentru contabilitate, altul
pentru casierie.
nregistrri determinate de operaiuni de eliberare a numerarului n lei:
Sume depuse la BNM i alimentarea cu numerar a caselor altor uniti ale
societii bancre:
Debit contul 1032 Conturi NOSTRO n bnci
1. Se acord credite pentru agricultur/industrie alimentar:
Debit contul 1230 Credite acordate agriculturii/industriei alimentare
2. Se acord credite pentru construcie i mbuntirea funciar:
33
Debit contul 1260 Credite acordate pentru construcie i mbuntirea funciar
3. Se acord credite de consum:
Debit contul 1290 Credite de consum
4. Se acord credite industriei energetice i a combustibilului:
Debit contul 1320 Credite acordate industriei energetice i combustibilului
5. Se acord credite pentru bnci:
Debit contul 1350 Credite acordate bncilor
6. Se acord credite pentru Guvern:
Debit contul 1380 Credite acordate Guvernului
7. Se acord credite industriei/comerului:
Debit contul 1410 Credite acordate industriei/comerului
8. Se acord credite pentru procurarea imobilului:
Debit contul 1440 Credite acordate pentru procurarea imobilului
9. Se acord credite pentru construcia drumurilor i transportare:
Debit contul 1470 Credite acordate pentru construcia drumurilor i transportare
10.Se acord credite clienilor:
Debit contul 1490 Alte credite acordate clienilor
11.Snt procurate active materiale pe termen lung:
Debit contul 1600 Active materiale pe termen lung
12.Snt procurate active nemateriale:
Debit contul 1630 Active nemateriale
13.nchiderea unui depozit la vedere fr dobnd primit de la clieni:
Debit contul 2220 Depozite la vedere fr dobnd primite de la clieni
14.nchiderea unui depozit la vedere cu dobnd primit de la clieni:
Debit contul 2250 Depozite la vedere cu dobnd primite de la clieni
15.nchiderea unui depozit de economii primit de la clieni:
Debit contul 2310 Depozite de economii
16.nchiderea unui depozit la termen primit de la bnci:
Debit contul 2340 Depozite la termen primite de la bnci
34
17.nchiderea unui depozit la termen primit de la clieni:
Debit contul 2370 Depozite la la termen primite de la clieni
Achitarea dobnzii n numerar:
Debit contul 2700 Dobnda sporit, ce urmeaz s fie pltit
18.Achitarea dividendelor acionarilor n numerar:
Debit contul 2808 Dividende ctre plat
19.Rscumprare de aciuni la valoarea de pia:
Debit contul 3005 Aciuni ordinare de tezaur
Debit contul 3006 Aciuni prefereniale de tezaur
20.Dobnzi pltite n numerar pentru conturile de depozite la vedere:
Debit contul 5250 Cheltuieli aferente dobnzilor la depozite primite de la
clieni
21.Dobnzi pltite n numerar pentru conturile de depozite de economii:
Debit contul 5310 Cheltuieli aferente dobnzilor la depozite de economii
22.Dobnzi pltite n numerar pentru depozitele la termen primit de la bnci:
Debit contul 5340 Cheltuieli aferente dobnzilor la depozite la termen primite
de la bnci
23.Dobnzi pltite n numerar pentru depozitele la termen primite de clieni:
Debit contul 5370 Cheltuieli aferente dobnzilor la depozite la termen primite de
la clieni
24.Salarii achitate personalului bncii:
Debit 5710 Cheltuieli aferente remunerrii muncii i defalcrilor obligatorii
Credit 1001 Numerar n casierie
35
Capitolul. 7 Contabilitatea activelor materiale i nemateriale la banc

Examinarea modului de evaluare a activelor materiale ale bncii;
Descrierea modului de contabilizare a operaiunilor cu activele materiale pe termen
luing i a stocurilor de materiale ale bncii;
Studierea metodelor de calculare a uzurii mijloacelor fixe i a obiectelor de mic
valoare i scurt durat.
Reflectarea rezultatelor inventarierii n contabilitatea bncii.
7.1.Evaluarea activelor materiale ale bncii.Activele materiale pe termen lung
reprezint activele care mbrac o form fizic natural cu durata de funcionare util
mai mare de 1 an, care pot fi utilizate n activitatea bncii pentru a obine un avantaj
economic sau care se afl n proces de creare i nu sunt destinate vnzrii.
Activele care corespund acestor cerine se contabilizeaz n conformitate cu S.N.C.
16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung.
Acele active pe termen lung ce nu sunt folosite n activitatea bncii ,ca cldirile ce nu
se folosesc, terenurile se includ n componena proprietii de investiie i i in
evidena conform cerinelor S.N.C.25 Contabilitatea investiiilor.
Dup componen i omogenitate activele materiale pe termen lung se divizeaz n
urmtoarele grupuri:
Active materiale n curs de execuie;
Terenuri;
Mijloace fixe.
Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile privind achiziionarea i
crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unei perioade ndelungate
(construirea cldirilor, de exemplu).
n componena activelor materiale n curs de execuie pot fi incluse i investiiile
capitale ulterioare( modernizarea sau reparaia ulterioar)
Terenurile prezint un gen special de imobil, ce are o durat de utilizare nelimitat n
desfurarea activitii bncii sau poate fi destinat nchirierii.
n componena acestei categorii intr ariile de pmnt de care dispune banca ,ocupate
sub cldirile i edificiile ei.
Mijloace fixe sunt activele materiale ,al cror pre unitar depete plafonul stabilit de
legislaie(1000 lei),planificate pentru utilizare n activitatea bncii mai mult de 1an,sunt
destinate nchirierii sau n scopuri administrative.
Din mijloace fixe fac parte cldirile , mijloacele de transport ,inventarul.
Uzurabile sunt numite activele materiale pe termen lung cu o durat de utilizare
limitat , pe
parcursul creia se calculeaz uzura. Aceast grup o constituie mijloacele fixe.
36
Active materiale pe termen lung neuzurabile numin activele care au o durat de
utilizare nelimitat sau se afl n proces de creare.Acestea cuprind terenurile i activele
materiale n curs de execuie.
n funcie de apartenen , distingem active materiale pe termen lung proprii (ce intr n
patrimoniul bncii)i active materiale pe termen lung nchiriate(ce aparin altei persoane
fizice sau juridice).
Exista evaluare initiala si ulterioara a activelor materiale pe termen lung.
Evaluarea initiala. Aceasta evaluare are loc in momentul constatarii obiectului respectiv
drept activ la valoarea de intrare.
Valoarea de intrare a acivelor materiale pe termen lung cuprinde:
o Valoarea de procurare(ce include tote taxele vamale,taxe de import,impozitele
prevazute de legislatia in vigoare)
o Cheltuielile de aducere a obiectului acizitionat in starea de lucru pentru a fi
utilizat dupa destinatie.
Cheltuielile de aducere a obiectului acizitionat in stare de lucru,pracum si cheltuielile le
gate de procurarea lui includ: cheltuieli de pregatire a terenului de constructie; cheltuieli de
transport; montaj;instalare si experimentare;salariile specialistilor.
Modul de reflectare n evidena contabil a intrrilor de mijloace fixe este prevzut de
S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung i depinde de condiiile i
modul de achiziionare i creare.
Modul de achiziionare a mijloacelor fixe la banc sunt deja foarte cunoscute:n urma
construciei, procurrii contra plat de la alte persoane fizice sau juridice primirii cu titlu
gratuit, stabilirea plusurilor de mijloace fixe cu ocazia inventarierii, achiziionrii prin
schimb.
Documentele primare:
factura de expediie;
Factura fiscal;
Momentul includerii n componena mijloacelor fixe este considerat data punerii n
funciune a obiectului. Calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectuiaz ncepnd cu luna
ulterioar lunii trecerii la intrri,iar pentru obiectele ieite nu se calculeaz,irii acestora.
ncepnd cu luna ulterioar lunii ie
Documentul de baz a punerii n funciune a obiectului este Procesul verbal de primirepredare a mijloacelor fixe.
Pentru evidena mijloacelor fixe la banc este destinat grupul de conturi 1600 Active
materiale pe termen lung.
Mijloacele fixe procurate de la alte persoane fizice i juridice sunt reflectate n
contabilitate n modul urmtor:
Dac mijloacele fixe nu necesit montaj i data punerii n funciune coincide cu
momentul procurrii, valoarea de cumprare, precum i cheltuielile de procurare i
aprovizionare , sunt incluse nemijlocit n debitul conturilor 1600 Active materiale
pe termen lung.
Atunci cnd mijloacele fixe nu necesit montaj, iar data procurrii acestora nu
coincide cu momentul punerii n funciune( de exemplu, conform condiiilor tehnice
37
de exploatare, a mijloacelor de transport auto noi, le pot fi incluse n componena
mijloacelor fixe numai dup rodaj. Sau alt exemplu, banca a procurat n ianuarie
anul curent, un set de mobil i l-a instalat, n luna februarie, atunci cheltuielile
acumulate la achiziionare sunt iniial colectate n contul 1602 Active materiale n
curs de execuie.
La procurarea mijloacelor fixe ce necesit o perioad ndelungat pn la punerea n
funciune (construcia cldirilor, altor obiecte),cheltuielile acumulate iniial sunt
colectate la contul sintetic 1602 Active materiale n curs de execuie n
contrapartid cu conturile grupei 1600 Active materiale pe termen lung.
7.2. nregistrarea intrrii mijloacelor fixe ce necesit montaj.
n cazul intrrii mijloacelor fixe ce necesit montaj e necesar de conabilizat valoarea de
cumprare a obiectului i cheltuielile la montarea i instalarea acestuia.
Exemplu:
S admitem c banca a procurat un bancomat la valoarea de 54 000 mii lei,inclusiv TVA 9
000 lei la urmtoarele condiii:
Dac achitarea este efectuat n timp de 30 zile, cumprtorul pltete toat suma,
Dac achitarea este efectuat n timp de 30 zile, cumprtorului i se permite o
reducere n mrime de 2% din valoarea de cumprare (fr TVA).
Presupunem c banca - cumprtoare s-a achitat cu furnizorul timp de 10 zile.
Cheltuielile la transportarea bancomatului constituie 480 lei, inclusiv TVA-80 lei;
Cheltuielile de montare i instalare a bancomatului au constituit 1972 lei, inclusiv:
Retribuirea muncii.........................................................................................1200 lei,
Contribuii pentru asigurrile sociale........................................3..72 lei,( 1 200*0,31)
Costul materialelor folosite..............................................................................300 lei,
Alte servicii a lucrtorilor................................................................................100 lei.
La transportare bancomatul a fost parial deteriorat, fapt ce a necesitat urmtoarele
cheltuieli suplimentare:
Valoarea pieselor schimbate.............................................................................2500 lei,
Achitarea serviciilor efectuate de specialiti.......................................................200 lei.
n baza operaiilor exemplului nominalizat, vor fi ntocmite urmtoarele formule contabile:
1) nregistrarea bancomatului primit (minus reducerile efectuate 2%) 53 000 lei
45 000 +(45 000* 0,2)-(45 000* 0,02)
Dt 1602 Active materiale n curs de execuie
53100 lei
Ct 2805 Decontri cu alte persoane fizice sau juridice 53100 lei
Acceptarea facturii organizaiei de transport privind serviciile de transport:
480 lei
Ct 2805 Decontri cu alte persoane fizice sau juridice 480 lei
2) S-a virat furnizorului pentru bancomatul procurat la valoarea de procurare exclusiv
rabatul acordat, precum i organizaiei de transport pentru servicii de transportare
efecuate:
Dt 2805 Decontri cu alte persoane fizice sau juridice 53580 lei
Ct 1001 Numerar n caserie
Ct 1031 Contul NOSTRO
53580 lei.
38
3) Reflectarea cheltuielilor de instalare a aparatului:
-la suma total a cheltuielilor
1972 lei
Ct 2804 Decontri cu salariaii bncii
1200 lei
Ct 2802 Alte decontri cu bugetul de stat
-La suma contribuiilor pentru asigurrile sociale 372 lei
Ct 1660 Materiale
-la valoarea materialelor consumate
300 lei
Ct 2805 Decontri cu alte persoane fizice sau juridice
-La suma altor servicii prestate de specialiti
100 lei.
n conformitate cu Legea privind taxa pe valoare adugat, se determin suma TVA din
suma efectiv a cheltuielilor de montaj. Ea constituie 394,40 lei
(1 972*0,2).
4) S-a calculat TVA:
Dt 1602Active materiale n curs de execuie
394,40 lei
Ct 2802 Alte datorii cu bugetul de stat
394,40 lei.
La punerea n funciune dup finisarea lucrrilor de montaj, se ntocmete un procesverbal de primire-predare a mijloacelor fixe. n el se indic suma total a cheltuielilor ce
constituie valoarea de intrare ( valoarea de procurare cheltuielile de montaj, cheltuielile de
ncercare).Conform exemplului de mai sus, ele constituie 55 946,40 lei (53 100 + 480 + 1
972 + 394,40 ) .
5) Punerea n funciune a bancomatului (nregistrarea lui n componena mijloacelor
fixe):
Dt 1604 Mobil i utilaj
55946,40 lei
Ct 1602 Active materiale n curs de execuie
55946,40 lei
Cheltuielile privind nlturarea cheltuielilor de deteriorare a mijlocului fix n drum nu
sunt ncluse n valoarea lor de intrare. Asemenea cheltuieli se refer la cheltuielile de
reparaii, inndu-se cont de destinaia viitoare a mijlocului fix.
inndu-se cont de aceasta, cheltuielile privind nlturarea defectelor la deteriorare vor fi
reflectate n contabilitate n felul urmtor:
6) Reflectarea consumului piesei pentru repararea mijlocului fix:
Dt 5911 Cheltuieli pentru repararea mobilei sau a utilajului
2500 lei
Ct 1660 Stocuri de mrfuri i materiale
2500 lei
7) Au fost pltite din cas serviciile specialistului ter pentru nlturarea deteriorrii
mijlocului fix.
Dt 5911 Cheltuieli pentru repararea mobilei sau a utilajului
200 lei
Ct 1001 Casa
200 lei.
Valoarea obiectului pus n funciune constituie totalitatea de cheltuieli privind procurarea,
instalarea, precum i punerea n funciune, reglarea i ncercarea pn la momentul
ntocmirii documentului privind punerea n exploatare.
7.3. nregistrarea obiectelor de mijloace fixe ce nu necesit montaj
Atunci cnd obiectele de mijloace fixe nu necesit montaj, iar momentul achiziionrii
coincide cu momentul punerii n funciune, acestea se includ n componena mijloacelor
fixe direct, fr a fi reflectate ca active materiale n curs de execuie.
39
Exemplu:
S presupunem c banca a procurat mobil n valoare de 13400 lei (inclusiv TVA n sum
de 2 400 lei)
Data procurrii inventarului se consider data punerii n funciune.Serviciile transportului
propriu au constituit 200 lei.
Aceast operaie va fi reflectat n contabilitate n felul urmtor:
1) nregistrarea mijlocului fix:
13400 lei
Ct 2805 Decontri cu alte persoane fizice sau juridice
13400 lei.
2) Serviciile transportului propriu sunt trecute la valoarea mobilei procurate .
200 lei
Ct 5901 Cheltuieli de transport
200 lei.
3) Calcularea bugetului TVA n mrime de 20% din costul serviciilor de transport:
40 lei
Ct 2802 Alte decontri cu bugetul de stat
40 lei.
Prin urmare banca ncepe calcularea uzurii pe tipurile respective de mijloace fixe, n
conformitate cu metoda aleas ncepnd cu luna urmtoare de la momentul punerii n
funciune.
7.4. Intrrile de mijloace fixe cu titlu gratuit
n conformitate cu utilizarea normelor matodologice a conturilor contabile, valoarea de
intrare a mijloacelor fixe intrate cu titlu gratuit, precum i a obiectelor intrate sub form de
subvenii guvernamentale se evalueaz la valoarea venal.
Astfel, banca i n acest caz trebuie s contabilizeze obiectul de mijloace fixe la valoarea
real determinat de pia n momentul intrrii.
Se presupune c preurile de pia trebuie s fie publicate periodic n buletine speciale. n
prezent de aceast informaie dispune Camera de Comer i Industrie i Ministerul
Economiei al Republicii Moldova.
Dac preul de pia al unui obiect nu este confirmat, valoarea de intrare a acestuia este
determinat de o expertiz independent sau conform datelor din actele de primire-predare
a mijloacelor fixe.
Este evident c n baza actelor de primire-predare, n cazul intrrii mijloacelor fixe parial
uzate, valoarea de intrare a acestora o constituie valoarea de bilan.
Atunci cnd obiectul de mijloace fixe intrat cu titlu gratuit necesit cheltuieli (reparaie,
montaj, instalare ) aferente pregtirii acestuia pentru exploatare, n componena valorii de
intrare a unui atare obiect se includ i consumurile aprute.
Intrarea de mijloace fixe primite cu titlu gratuit ce nu necesit cheltuieli aferente
pregtirii pentru utilizarea ulterioar
Obiectele primite cu titlu gratuit ce nu necesit cheltuieli de montaj i instalare se iau la
eviden nemijlocit n contul mijloacelor fixe.
Exemplu:
S presupunem c bncii i s-a donat un autocamion evaluat la valoarea venal n sum de
45 000 lei, suma uzurii calculate la momentul intrrii autocamionului constituind
43 000 lei.
40
Formula contabil n acest caz va fi ntocmit n felul urmtor:
Dt 1605 Mijloace de transport
45 000 lei
Ct 4941 Alte venituri
45 000 lei
Conform prevederilor S.N.C. 16 Contabilitatea activelor pe termen lung ,suma uzurii
calculate pentru obiectele de mijloace fixe intrate cu titlu gratuit nu trebuie reflectat.
Mijloacele fixe i alte obiecte intrate cu titlu gratuit ce necesit cheltuieli aferente
pregtirii pentru utilizarea ulterioar se reflect ca active materiale n curs de execuie.
Exemplu:
Banca a primit cu titlu gratuit calculator a crui valoare venal este egal cu 38 000 lei,
cheltuielile de transport sunt achitate n numerar n sum de 800 lei, prin intermediul unui
titular de avans, fr a-l fi primit n prealabil din caserie. Cheltuielile pentru montajul au
constituit:
- Salariul calculat muncitorilor
700 lei
- Contribuiile pentru asigurrile sociale
217 lei
- Valoarea materialelor consumate
600 lei
Formulele contabile vor fi urmtoarele:
1) Se nregistreaz calculatorul primit cu titlu gratuit n componena activelor n curs
de execuie.
Debit contul 1602 Active materiale n curs de execuie 38 000 lei
Credit contul 4941 Alte venituri
38 000 lei
2) Reflectarea cheltuielilor aferente transportrii calculatorului:
Debit contul 1602 Active materiale n curs de execuie
800 lei
800 lei
3) Se reflect cheltuielile pentru montajul obiectului.
1 517 lei
700 lei
Credit contul 2802 Alte decontri cu bugetul
217 lei
Credit contul 1660 Stocuri de mrfuri i materiale
600 lei
4) se calculeaz TVA din suma aferent cheltuielilor pentru montaj 303,40 lei
( 1 517*0,2):
303,40 lei
Credit 2802 Alte decontri cu bugetul
303,40 lei
5) Punerea obiectului n funciune la cost efectiv:
Debit contul 1604 Mobil i utilaj
40 620,40 lei
Credit contul 1602 Active materiale n curs de execuie
40 620,40 lei
n exemplul examinat mai sus valoarea de intrare a obiectului pus n funciune n sum de
40620,40 lei se compune din valoarea venal a acestuia - 38 000 lei, cu care s-a mrit
venitul bncii, cheltuielile de transport-800 lei, cheltuielile de montaj i instalare 1517 lei i TVA cu 303,40 lei.
n momentul punerii obiectului n funciune banca determin: durata de funcionare util,
valoarea rmas probabil, valoarea uzurabil , stabilete metoda de calculare a uzurii, n
baza creia se calculeaz norma anual i suma uzurii.
41
7.5. Contabilitatea plusurilor de mijloace fixe constatate cu ocazia inventarierii
Obiectele de mijloace fixe constatate cu ocazia inventarierii se nregistreaz n
contabilitate majornd concomitent veniturile.
Principalul const n determinarea corect a valorii obiectelor necontabilizate.
Conform principiilor standardelor naionale, plusurile de mijloace fixe constatate cu ocazia
inventarierii trebuie s fie evaluate la valoarea de bilan n momentul depistrii. Valoarea
de bilan e necesar s fie determinat la pre de pia concret pentru fiecare obiect,
inndu-se cont de uzura fizic i moral.
Exemplu:
S admitem c n secia de creditare s-a depistat o imprimant a crei valoare de piaa este
egal cu 2 200 lei. Aceast sum se i consider valoarea de bilan a acesteia.
Pentru aceast sum trebuie s se ntocmeasc formula:
Debit 1604 Mobil i utilaj
2 200 lei
Credit 4941 Alte venituri
2 200 lei
Suma uzurii nu se reflect n conturile contabile.Evidena analitic a mijloacelor fixe se
ine n fie de inventar.Evidena sintetic a intrrii mijloacelor fixe se ine n diferite
registre,n funcie de cile de intrare a acestora.
7.6.Metode de calculare a uzurii. n conformitate cu cerinele S.N.C. 16 Contabilitatea
activelor materiale pe termen lung, banca utilizeaz urmtoarele metode de calcul a
uzurii:
Liniar;
n raport cu volumul de servicii prestate;
Soldului degresiv.
Ultima metod fce parte din metodele accelerate. Este de menionat c n baza calculrii
uzurii mijloacelor fixe dup primele dou metode st valoarea uzurabil, iar dup a treia valoarea de bilan a obiectului respectiv. Totui valoarea probabil rmas este necesar
pentru a determina uzura obiectului din ultimul an al duratei de funcionare utile.
La calcularea uzurii mijloacelor fixe se va nregistra:
1) Debit contul 5680Cheltuieli priind uzura acumulat la mijloacele fixe
Credit contul 1680 Uzura acumulat
Trecerea la scderi a uzurii acumulate:
2) Debit contul 1680 Uzura acumulat
Credit contul 1600 Mijloacele fixe
7.7.Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe din patrimoniul bncii.
n procesul desfurrii activitii bncii mijloacele fixe pot fi scoase din funciune din
cauza uzrii complete, comercializrii, transferului cu titlu gratuit, schimbului, lichidrii.
La casarea mijloacelor fixe, din cauza uzurii integre, ct i a calamitilor naturale, se
ntocmete un proces-verbal de lichidare, n cazul transmiterii cu titlu gratuit, schimbului,
comercializrii, se ntocmete un proces-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe.
Astfel, la scoaterea n rezultatul uzurii complete se ntocmete formula:
Casarea uzurii acumulate:
Credit contul 1600 Mijloacele fixe
42
Casarea valorii de bilan:
4) Debit contul 5920 Scoaterea din uz a activelor necomerciale
Credit contul 1600 Mijloace fixe
nregistrarea materialelor la intrri:
3) Debit contul 1663 Alte stocuri de mrfuri i materiale
Credit contul 1600 Active materiale pe termen lung
La predarea cu titlu gratuit a mijloacelor fixe se ntocmete:
Casarea uzurii acumulate:
Casarea valorii de bilan:
2) Debit contul 5920 Scoaterea din uz a activelor necomerciale
nregistrarea TVA din valoarea obiectului donat:
3) Debit contul 5941 Alte cheltuieli
Credit contul 2802 Alte decontri cu bugetul de stat
Pentru activitatea economic i administrativ a bncilor se folosesc diferite mijloace, care
prin specificul utilitii i a circulaiei valorii lor nu ntrunesc cele dou condiii ce
caracterizeaz mijloacele fixe, fiind mijloace cu o valoare sub limita pentru mijloacele fixe
sau cu o durat de funcionare util mai mic de un an.
Aceste obiecte, de regul, nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare, ci i transfer
valoarea lor n mai multe cicluri, pe msura utilizrii lor, n cheltuielile activitilor sub
form de uzur calculat n proporie de 100 % din valoarea acestora, diminuat cu
valoarea probabil rmas. Excepie fac obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror
valoare unitar este mai mic de 1/20 din limita stabilit. Ele se trec la cheltuieli pe msura
predrii lor n exploatare.
Potrivit regulamentului cu privire la obiectele de mic valoare i scurt durat Nr:05/230.154 din 3 iunie 1997 i paragrafului 34 al S.N.C. 2, obiectele de mic valoare i scurt
durat sunt active care:
au o valoare unitar mai mic dect limita stabilit de legislaie, indiferent
de durata de exploatare.
Au o durat de serviciu mai mic de un an, indiferent de valoarea unei
uniti.
Pentru realizarea contabilitii obiectelor de mic valoare i scurt durat se folosesc
conturile:
-1661 Obiecte de mic valoare i scurt durat, care se debiteaz cu valoarea obiectelor
intrate i se crediteaz cu suma trecut la cheltuieli a valorii uzurabile, precum i cu
valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute din lichidarea obiectelor.
-1692 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat- pentru obiectele ce nu se
consum la prima lor utilizare. Creditul acestui cont reflect valoarea uzurabil a
obiectelor de mic valoare i scurt durat inclus n cheltuieli sau consumuri n momentul
drii lor n folosin, iar debitul reflect casarea uzurii calculate aferent obiectelor scoase
din folosin.
43
Exemplu:
Banca procur obiecte de mic valoare i scurt durat de 108000 lei.
Cheltuielile de transport sunt de 8500 lei. TVA constituie 18000 lei. Se transmit n
expluatare obiecte cu valoarea de 85000 lei. La sfritul anului, cnd se desfoar
inventarierea, nu se mai constat obiectele respective.
Valoarea rmas a fost calculat n mrime de 850 lei.
nregistrri:
1) Aprovizionarea de la furnizori cu plata ulterioar.
Debit contul 1661 Active de mic valoarea i scurt durat
98500 lei
Debit contul 1802 Alte decontri cu bugetul statului
18000 lei
Credit contul 2805 Alte decontri cu persoane fizice i juridice
116500 lei
2) Uzura obiectelor date n folosin (valoarea uzurabil se determin ca 85000-850=
84150)
Debit contul 5692 Cheltuieli privind uzura activelor de mic valoare i scurt durat
84150 lei
Credit contul 1692 Uzura activelor de mic valoare i scurt durat
84150 lei
3)Scoaterea din folosin a obiectelor de mic valoare i scurt durat
Debit contul 1692 Uzura activelor de mic valoare i scurt durat
84150 lei
Credit contul 1661 Active de mic valoare i scurt durat
84150 lei
Dac valoarea rmas a activelor de mic valoare i scurt durat determinat n prealabil
este mai mare dect valoarea materialelor obinute la scoaterea din folosin a obiectelor,
diferena n cauz se nregistreaz prin formula:
Debit contul 5941 Alte cheltuieli
Cebit contul 1661 Active de mic valoare i scurt durat
Stocurile de mrfuri i materiale cuprind categoriile de bunuri econmice aflate la dispoziia
bncii pentru a fi:
consumate la prima lor utilizare
nregistrate ca producie n curs de execuie
vndute (dac este necesar)
Activele date snt gestionate la grupul de conturi 1660 Stocuri de mrfuri i materiale
i cuprind conturile:
-1661 Active de mic valoare i scurt durat
-1662 Pietre i metale nemonetare preioase
-1663 Alte stocuri de mrfuri i materialen debitul conturilor se reflect intrarea
materialelor n patrimoniul bncii, iar n creditul conturilor ieirea materialelor din
patrimoniul bncii.
nregistrri:
1.Aprovizionarea de la furnizori cu plata ulterioar
Debit contul 1660 Stocuri de mrfuri i materiale
98500 lei
Debit contul 1802 Alte decontri cu bugetul statului
18000 lei
Credit contul 2805 Alte decontri cu persoane fizice i juridice
116500 lei
Utilizarea stocurilor la banc:
Debit contul 5900Alte cheltuieli operaionale
44
Credit 1663Alte stocuri de mrfuri i materiale
45
Capitolul 8. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilore bancare

Studierea modului de formarea a veniturilor i cheltuielilor bancare;

Examinarea modului de determinare a rezultatului financiar la banc;
Descrierea cilor de reparizare a re
udierea metodelor de calculare a uzurii mijloacelor fixe i a OMVSD.
Reflectarea rezultatelor inventarierii n contabilitatea bncii.
8.1.Caracteristica, clasificarea i contabilizarea veniturilor bancare.Veniturile bancare

reprezint valorile sau sumele ncasate sau care urmeaz a fi ncasate din dobnzile aferente
creditelor acordate i altor investiii, livrrile de bunuri, executrile de lucrri, prestrile de
servicii i din avantajele pe care banca a consimit s le primeasc, executarea unei obligaii
legale sau contractuale din partea tertilor, sumele sub forma veniturilor excepionale i a altor
sume, obinerea crora reprezint scopul activitii bncii.
Procesul de creare a veniturilor bncilor const din patru etape deosebit de importante i
anume crearea, facturarea, ncasarea i incorporarea.
Crearea veniturilor este momentul n care se constituie rezultatul ca produs al activitii
consumative de resurse, cum ar fi: stabilirea dobnzilor de ncasat de la debitori sau hotrrea
de a vinde active.
Facturarea const n transferarea dreptului de proprietate de la unitatea bancar ctre
client, de exemplu, momentul acordrii creditului.
ncasarea constituie o etap n care rezultatul vndut se transform n bani, de exemplu,
ncasarea efectiv a dobnzii pentru creditul acordat, sau ncasarea activului vndut.
Incorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n rezultatele
necesare absorbirii cheltuielilor corespondente.
Dup natura lor, veniturile bancare se divizeaz n urmtoarele categorii de venituri:
Venituri din dobnzi se acumuleaz din activitatea de baz a bncii, mai sunt numite i
venituri din activitatea operaional sau venituri procentuale. Aceste venituri includ:
veniturile aferente dobnzii de la creditele acordate bancilor, persoanelor fizice i juridice,
guvernului;
veniturile aferente dobnzii de la contul NOSTRO n BNM;
veniturile de la plasrile la termen n alte bnci;
veniturile de la plasrile OVERNIGHT;
venituri n urma ncasrii dobnzilor aferente investiiilor in valori mobiliare de stat i
corporative;
veniturile aferente operaiunilor de factoring, leasing financiar, cambii bancare, etc.
Aceste venituri se reflect n evidena contabil a bncii conform principiului specializrii
exerciiului, adic n momentul calculrii lor, fr a lua n consideraie momentul achitrii
efective a acestora.
2. Venituri neaferente dobnzii sunt veniturile formate n rezultatul desfurrii activitaii
neoperationale a bncii, din aceast cauz mai sunt numite i venituri neoperaionale sau
46
venituri neprocentuale. Aceste venituri includ veniturile formate n urma ncasrii
comisioanelor de la urmtoarele tipuri de activiti i servicii prestate:
operaiunile de creditare;
investiiile n valori mobiliare;
operaiuni cu valutele strine;etc.
3. Venituri extraordinare sunt veniturile care apar foarte rar n activitatea bancar, ele
includ veniturile de la creditele care au fost anulate nainte i la moment achitate. Ele mai
incorporeaz sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurari sub form de
recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri politice, accidente i alte evenimente
excepionale.
Evidena analitic a veniturilor se ine pe tipuri de venituri, surse, perioade de obinere a
acestora i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a bncii. Evidena sintetic a
veniturilor se gestioneaz n clasa a IV-a Venituri.Conturile din clas sunt conturi pasive.
n credit este indicat formarea i majorarea veniturilor, iar n debit- nchiderea veniturilor la
sfritul anului de gestiune la contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul
curent.
La reflectarea dobnzilor calculate se va nregistra formula contabil:
Debit grupa de conturi 1700 Dobnda sporit ce urmeaz s fie primit
Credit contul din grupa de conturi de venituri aferente unei din categoriile de credite
La calcularea dobnzilor:
-Calcularea dobnzii la contul NOSTRO:
Debit contul 1701 Dobnda sporit la conturile Nostro
Credit contul 4031 Venituri aferente dobnzilor la contul Nostro
-Venituri de la plasri n bnci:
Debit contul 1707 Dobnda sporit la plasri la termen n bnci
Credit contul 4090 Venituri aferente dobnzilor la plasri la termen.
-Dobnzile la creditele acordate agriculturii:
Debit contul 1716 Dobnda sporit la creditele acordate agriculturii
Credit contul 4230Venituri aferente dobnzilor la creditele agriculturii.
La ncasare:
-ncasarea n numerar a comisionului pentru inerea contului:
Credit contul 4677 Comisioanele bncii pentru inerea conturilor.
Trecerea la scderi de la contul curent al clientului a unei amenzi achitate bncii:
Credit contul 4951 Amenzi, penalizri i alte sanciuni primite
Este depistat surplus de mijloace fixe la inventariere:
Debit contul 1600 Active materiale pe termen lung
Credit contul 4941 Alte venituri
Veniturile se nchid la sfritul perioadei de gestiune la contul 3504 Profit
nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul curent:
Debit clasa a IV-a Venituri
47
Credit contul 3504. Profit nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul curent.
Informaia privind veniturile bancare este generalizat n raportul financiar Raportul de
profit/pierdere a bncii.
8.2.Caracteristica, clasificarea i contabilizarea cheltuielilor bancare
Cheltuielile bancare reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru resursele
mprumutate sau atrase, servicii primite i lucrri prestate de teri da care beneficiaz banca,
materialele consumate, remunerarea salariailor, executarea unor obligaiuni legale sau
contractuale, cheltuieli excepionale.
n funcie de sursele de intrare, cheltuielile bancare se clasific n:
Cheltuieli aferente dobnzilor;
Cheltuieli neaferente dobnzilor.
Conturile de eviden a cheltuielilor sunt conturi de activ n care se folosete dubla
nregistrare. n conformitate cu Planul de Conturi nr. 55/11 01 al Evidenei Contabile, n
bnci i alte instituii financiare din Republica Moldova di 26.03.1997, evidena cheltuielilor
bncii se ine n conturi analitice deschise n cadrul clasei a V-a Cheltuieli. Sumele de
cheltuieli efectuate n dependen de tipul lor se vor nregistra n conturi analitice conform
destinaiei lor.
Cheltuielile bancare se nregistreaz n evidena contabil n baza principiului specializrii
exerciiilor.
Principiul specializrii exerciiilor - care presupune faptul c cheltuielile se constat i se
reflect n contabilitate i n rapoartele financiare ale acelei perioade n care a avut loc
calcularea lor indiferent de ncasrile sau plile efective ale mijloacelor bneti.
Sumele de cheltuieli se nscriu n contabilitate n baza formularelor contabile cu utilizarea
att a documentelor bancare reglementate de BNM, ct i a celor pentru uz intern: Ordin de
plat, Ordin incaso, Nota de contabilitate,Cerere de palt, Cerere de acreditiv.
Cheltuielile se determin inndu-se cont de patru aspecte eseniale n activitatea bncii:
angajarea, consumul, plata i imputarea.
Angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc generatoare de
pli sau consumatoare de resurse. n cazul contractrii unui depozit, angajarea cheltuielilor
intervine n momentul n care s-a creat obligaia bneasc de a rambursa depozitul, inclusiv
dobnda aferent.
Consumul este specific utilizrii efective sau sacrificrii resurselor n scopul satisfacerii
cerinelor activitii bancare. De exemplu, utilizarea depozitelor primite n scopul plasrii
sub form de credite n economie.
Plata const n achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor financiare.
Achitarea obligaiei bncii fa de creditor reprezint o plat ca echivalent. n schimb, plata
impozitului pe profit reprezint un transfer fr echivalent.
Imputarea reprezint momentul cnd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra
rezultatelor obinute.
Contabilitatea cheltuielilor bancare se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor:
Cheltuieli aferente dobnzilor;
Cheltuieli neaferente dobnzilor;
Alte cheltuieli.
48
La cheltuielile aferente dobnzilor se refer:
sume de bani pltite clienilor sub form de dobnzi fixate sau variabile;
plasamentele bancare;
dobnzi achitate la certificatele de depozit etc.
La cheltuielile neaferente dobnzii, se refer:
cheltuieli privind remunerarea muncii;
cheltuieli legate de prime;
cheltuieli legate de achitarea impozitelor i taxelor;
cheltuieli privind plata serviciilor de consulting i auditing etc.
Alte cheltuieli:
amenzi, penaliti, sanciuni pltite de banc;
cheltuieli extraordinare;
plata impozitelor i taxelor;
pierderi din vnzarea valorilor mobiliare, a activelor fixe i a altor materiale etc.
Cheltuielile sunt gestionate n clasa a V-a Cheltuieli a planului de conturi.
Conturile sunt active, n debit se nregistreaz formarea cheltuielilor, iar n credit nchiderea
lor la sfritul anului n contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul curent.
Conturile de cheltuieli corespondeaz cu grupul de conturi 2700 Dobnda sporit, ce
urmeaz s fie pltit, la calcularea dobnzilor i cu conturile de numerar la achitarea
nemijlocit a cheltuielilor i conturilor de activ, la consumul i ieirea lor.
La calcularea dobnzii se va nregistra:
a) calcularea dobnzii la conturile curente:
Debit contul 5250Cheltuieli aferente dobnzilor la depozite la vedere primite
Credit contul 2719 Dobnda sporit la depozitele la vedere primite de la clieni
b) calcularea dobnzii la conturile LORO:
Debit contul 5030 Cheltuieli aferente dobnzilor la conturile Loro
Credit contul 2701 Dobnda sporit la conturile Loro
c) calcularea dobnzii la certificatele de depozit:
Debit contul 5130 Cheltuieli aferente dobnzilor la depozite
Credit contul 2713 Dobnda sporit la certificatele de depozit
d) dobnda la depozitele la termen:
Debit contul 5370 Cheltuieli aferente dobnzilor la depozite la termen
Credit contul 2728 Dobnda sporit la depozite la termen
e) achitarea de la contul Nostro a unei amenzi:
Debit contul 5950 Amenzi, penaliti i alte sanciuni
Credit contul 1031 Contul Nostro
f) s-au consumat materiale pentru cheltuieli de reclam:
Debit contul 5908 Cheltuieli de reclam
Credit contul 1663 Alte stocuri de mrfuri i materiale
g) s-au calculat salariul personalului bncii:
Debit contul 5711 Cheltuieli pentru remunerarea muncii
Credit contul 2804 Decontrii cu salariaii bncii
49
La sfritul anului de gestiune cheltuielile se nchid la contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere
neacoperit)- anul curent, cu urmtoarea nregistrare:
Debit contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul curent
Credit clasa de conturi V.
Informaia privind cheltuielile bancare estegeneralizat n raportul financiar Raportul de
profit/pierdere a bncii
Erorile legate de sumele i nregistrrile contabile a sumelor de cheltuieli comise i depistate
se corecteaz numai prin note de contabilitate. Sume incorect nregistrate n baza notelor de
contabilitate de corectare se trec la ieire din contul n care a fost reflectat incorect n contul ce
urmeaz a fi reflectat corect. Nota de contabilitate de corectare se ntocmete n 4 exemplare
pe formulare tip dintre care:
Primul exemplar servete drept ordin pentru executarea contabilizrii i se anexeaz la
documentele memoriale de zi. Al doilea i al treilea exemplar servesc drept anexe pentru
nscrierile n Debitul i creditul contului. Al patrulea exemplar rmne n Carnetul de note de
contabilitate de corectare. Se indic data cnd a fost comis eroarea i trimiterea la
documentul de baz.
8.3.Modul de constituire,calcularea i contabilizarea rezultatelor financiare la banc.
Periodic, lunar, trimenstrial sau anual, n funcie de convenia adoptat n contabilitate, se
determin rezultatele financiare bancare. Rezultatele financiare la rndul lor, la fel ca i
veniturile, cheltuielile sunt divizate conform unor criterii i sunt supuse unei clasificri.
n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri n care se nregistreaz, n funcie
de natura lor, cheltuielile, respectiv veniturile, se nchid provizoriu prin rezultatul exerciiului.
Rezultatul exerciiului reprezint profitul sau pirderea, ce se determin ca diferen ntre
veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.
Rezultatul exerciiului(profitul sau pierderea) cuprinde:
rezultatul curent;
rezultatul excepional;
impozitul pe profit;
profitul net;
Rezultatul curent reprezint diferena dintre veniturile din operaiunile curente pe de o parte,
respectiv veniturile din exploatare i veniturile din provizioane i recuperri de creane
amortizate i cheltuieli curente, pe de alt parte, respectiv cheltuielile de exploatare i
cheltuielile cu provizioanele i pierderi din creane nerecuperabile. Rezultatul curent este dat de
formula:
Rc=Vc-Cc=(Ve+Vprc)-(Ce+Cppc),
unde:
Rc=rezultatul curent;
Vc=veniturile din operaiunile curente;
Cc=cheltuieli din operaiuni curente;
Ve=venituri din exploatare;
Ce=cheltuieli din exploatare;
Vprc=venituri din provizioane i recuperri de creane amortizate;
Cppc=cheltuieli din provizioane i pierderi de creane nerecuperabile;
50
Rezultatul excepional reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile excepionale. Ele
constituie rezultatul unor operaiuni efectuate de banc, care nu sunt legate de activitatea curent, normal a acestei bnci. Sintatic, rezultatul excepional este dat de urmtoarea
formul:
R exc=V exc-C exc, n care:
R exc=rezultatul excepional;
V exc=venituri excepionale;
C exc=cheltuieli excepionale.
Impozitul pe profit reprezint suma pe care banca o datoreaz statului i care se calculeaz
prin aplicarea cotei de impozitare, stabilite prin actele normative privind profitul brut,
determinat conform reglementrilor n domeniu. Banca, nregistrnd profitul brut, va achita
impozitul pe profit (n Republica Moldova, ncepnd cu 01.01.2006, cota stabilit a impozitului
pe profit al bncilor comerciale este de 15%).
Conturile de venit i cheltuieli se inchid la contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere
neacoperit)- anul curent.
Veniturile se nchid la sfritul anului cu urmtoarea nregistrare:
Credit contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul curent
Debit clasa a IV-a Venituri
Cheltuielile se nchid cu urmtoarea nregistrare:
Credit clasa de conturi VCheltuieli.
Contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul curent nu are sold iniial i final.
Cheltuielile se nregistreaz n debit, iar veniturile - n credit. Diferena dintre debitul i creditul
contului 3504 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit)- anul curent constituie profitul
brut(pn la impozitare).
Rata impozitului pe venit pentru anul 2006 constituie 15%.
La calcularea impozitului pe venit, se nregistreaz urmtoarea formul contabil:
Debit contul 5991 Impozitul pe veni
Credit contul 2801 Datorii curente privind impozitul pe venit
Contul 5991 Impozitul pe venit se nchide cu contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere
neacoperit)- anul curent, cu urmtoarea nregistrare:
Credit contul 5991 Impozitul pe venit.
Profitul net se formeaz dup achitarea impozitelor i a altor pli obligatorii i rmne la
dispoziia bncii. Profitul net poate fi utilizat pentru:
plata dobnzii sau a altor venituri aferente obligaiunilor plasate de societate;
acoperirea pierderilor din anii precedeni;
formarea capitalului de rezerv i a altor fonduri necesare bncii;
plata recompenselor ctre membrii Consiliului societii i ai Comisiei de cenzori;
invesrirea n vederea dezvoltrii bncii(deschiderea reprezentanelor, punctelor valutare,
plasarea serviciilor bancare noi, procurarea sistemelor bancare automatizate etc.);
plata devidendelor. Devidend este cota-parte din profitul net al sociatii, care se
repartizeaz ntre acionari n conformitate cu clasele i proporional numrului de
51
aciuni deinute. Banca este n drept s plteasc devidende
intermediare(trimestriale,semestriale) i anuale pentru aciunile aflate n circulaie.
Decizia cu privire la plata devidendelor intermediare se ia de Consiliul bncii, iar
hotrrea cu privirea la plata dividendelor anuale se ia de Adunarea general a
acionarilor, la propunerea Consiliului societii
pentru alte scopuri, n conformitate cu legislaia i cu statutul societii.
1) Majorarea rezervelor:
Credit contul 3502 Capital de rezerv
2) Calcularea devidendelor:
Debit contul 3504 Profit nedistribuit(pierdere neacoperit) anul curent
Credit contul 2808 Devidende ctre plat
Calculul rezultatului financiar obinut la banc este prezintat n tabel.
Calculul rezultatului financiar obinut de banc
I.
Rezultatul ordinar al activitii bncii
1a. Venituri aferente dobnzilor=soldul 1b.Cheltuieli aferente dobnzilor=soldul

tuturor articolelor clasificate la
tuturor articolelor clasificate la categoria
categoria venituri aferente dobnzilor
cheltuieli aferente dobnzilor
2. Venit net aferent dobnzilor=venituri aferente dobnzilor-cheltuieli aferente dobnzilor
3. Venit net aferent dobnzilor dup defalcri pt reduceri pt pierderi la credite=venit
net aferent dobnzilor-defalcri pt reduceri sau pt pierderi la credite
4a. Venituri neaferente
dobnzilor=soldul tuturor articolelor
clasificate la categoria venituri
neaferente dobnzilor
4b. Cheltuieli neaferente

dobnzilor=soldul tuturor articolelor
clasificate la categoria cheltuieli
5a. Alte venituri=soldul tuturor

articolelor clasificate la categoria alte
venituri
5b. Alte cheltuieli=soldul tuturor

articolelor clasificate la categoria alte
cheltuieli
6a. Total venituri neaferente

dobnzilor=venituri neaferente
dobnzilor+alte venituri
6a. Total cheltuieli neaferente

dobnzilor=cheltuieli neaferente
dobnzilor+alte cheltuieli
7. Venitul net neaferent dobnzilor = total venituri neaferente dobnzilor-total cheltuieli
52
8. Venitul(pierderi) net pn la impozitare i pn la articole extraordinare=venit net
afferent dobnzilor dup defalcri pentru reduceri pentru pierderi la credite- venitul net
neaferent dobnzilor
9. Impozitul pe venit=Venitul(pierderi) net pn la impozitare*cota procentual a
impozitului stabilit conform legislaiei n vigoare
10. Rezultatul(venit sau pierdere) net din activitatea ordinar =venitul(pierderi) net
pn la impozite i pn la articole extraordinare- impozit pe venit
II. Rezultatul excepional(extraordinar) bancar

11a. Venituri excepionale
11b.Cheltuieli excepionale
12. Rezultatul excepional net naintea impozitului=venituri excepionale-cheltuieli

excepionale
13. Rezultatul excepional net =rezultatul excepional naintea impozitului-rezultatul
excepional naintea impozitului*cota procentual a impozitului stabilit conform
legislaiei
III. Rezultatul net

14.Profitul net/pierdere a(l) activitii bncii=rezultatul net din activitatea
ordinar+rezultatul net excepional
53
Capitolul 9. Contabilitatea operaiunilor de decontri .

9.1.Caracteristica i contabilitatea transferurilor de credit prin ordin de plat.
Decontarea fr numerar reprezint orice plat efectuat prin intermediul
documentelor de decontare fr a ntrebuina moneda n forma sa concret (bilete
de banc i moned metalic). Prin urmare, raportul juridic de decontare constituie
relaia n care o persoan juridic sau fizic numit pltitor pltete documentul de
decontare din contul propriu sau din contul creditului bancar unei alte persoane
numite beneficiar (persoan fizic sau juridic desemnat prin documentul de
decontare n vederea primirii unei anumite sume de bani ).
Pentru toate persoanele juridice i fizice care utilizeaz transferuri de credit la
Banc snt obligatorii urmtoarele noiuni:
Beneficiar persoana n favoarea creia se transfer mijloacele bneti.
Banca pltitoare banca care n baza ordinului de plat efectuiaz transferul de
credit.
Banca beneficiar banca care finalizeaz transferul de credit efectund
operaiunile relevante.
Emitent persoana care emite un ordin de plat.
Ordinul de plat document de plat n baza cruia se efectuiaz transferul de
credit.
Pltitor persoana din mijloacele / contul creia se efectuiaz transferul de credit.
Titular de cont bancar persoana pe numele creia este deschis cont bancar.
Transferul de credit reprezint o serie de operaiuni care ncepe prin emiterea de
ctre emitent a ordinului de plat i executarea de ctre banca pltitoare a acestuia
n scopul punerii la dispoziia beneficiarului a unei sume de mijloace bneti i se
finalizeaz prin nregistrarea de ctre banca beneficiar a sumei respective n contul
beneficiarului.
Transferul de credit poate fi efectuat att n lei moldoveneti ct i n valut
strin , conform prevederilor actelor normative n vigoare. specificul utilizrii ,
transferul de credit se clasific n transfer ordinar i transfer bugetar.Transferul de
credit la Banca se efectuiaz n baza ordinului de plat ntocmit de ctre emitentul
acestuia.
La efectuarea transferului de credit n lei moldoveneti , emitentul ordinului de
plat , n funcie de mijloacele tehnice disponibile , utilizeaz formularul ordinului de
plat
La efectuarea transferului de credit n valut strin , emitentul ordinului de plat
utilizeaz formularul stabilit de sine stttor de ctre banca pltitoare. Banca
pltitoare poate stabili formularul ordinului de plat conform modelului stabilitrdinul
de plat utilizat la efectuarea transferului de credit n lei moldoveneti se
ntocmete n conformitate cu modul de completare a ordinului de plat.
54
La ntocmirea ordinului de plat utilizat la efectuarea transferului de credit n
valut strin se indic elementele menionate.
Ordinul de plat se emite :
a) ntr-un singur exemplar n cazul emiterii de ctre banca pltitoare la
efectuarea transferului de credit n nume i pe cont propriu;
b) n 2 exemplare n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar , precum i
de ctre banca pltitoare la efectuarea transferului n numele titularului de
cont bancar ;
c) n 3 exemplare n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar la
efectuarea transferului de credit n adresa ntreprinderii de Stat Pota
moldovei, la care se anexeaz la necesitate i 3 exemplare ale listei
destinatarilor mijloacelor bneti.
Ordinul de plat se prezint spre executare la banca pltitoare de ctre emitent
sau de ctre persoana mputernicit a acestuia n ziua n care a fost emis , iar n
cazul emiterii ordinului de plat de ctre unitatea Trezoreriei de Stat , acesta se
prezint spre executare la banca pltitoare cu data emiterii n decursul anului
bugetar curent.
n cazul cnd Banca este banc pltitoare se accept spre executare ordinul de
plat dac snt respectate urmtoarele condiii:
- pltitorul are deschis cont bancar la banca pltitoare n conformitate cu
prevederile actelor normative n vigoare;
- mijloacele bneti din contul pltitorului snt suficiente pentru efectuarea
transferului;
- asupra mijloacelor bneti din contul pltitorului nu snt aplicate
restricii privind utilizarea acestora din partea organelor abilitate prin
lege;
- la ordinul de plat este anexat documentul justificativ , n cazul n care
acest fapt este prevzut de actele normative n vigoare.
Ordinul de plat neacceptat spre executare se restituie de ctre Banc emitentului
cu indicarea motivului refuzului.
Decontrile prin ordinul de plat pot avea loc ntre clienii care sunt deservii de
aceeai instituie bancar, ct i ntre clienii deservii de instituii bancare diferite.
La Banc clienii trebuie s aib deschise conturi curente (la dorin: cu dobnd
sau fr dobnd, prin care vor fi efectuate operaiuni de decontare. Conform
legislaiei n vigoare, fiecare persoan fizic sau juridic poate deschide mai multe
conturi curente n valut naional n diferite bnci, indiferent de amplasarea
teritorial-administrativ a acestuia.:
Contabilitatea operaiunilor de decontri la bncile comerciale se ine n conformitate cu
Planul de conturi Nr.55/11-01 al evidenei contabile n bnci i alte instituii financiare
din RM, precum i cu prevederile actelor normative n vigoare ale BNM n domeniul
contabilitii.
Decontrile prin virament sunt gestionate la urmtorele conturi:
1)Contul 2224Conturi curente ale persoanelor juridice:
55
La creditul conturilor se reflect mijloacele bneti nregistrate la cont.
La debitul conturilor se reflect trecerea la scderi a mijloacelor bneti.
Soldul creditor -reflect suma mijloacelor bneti disponibile la cont la un
moment dat.
2)Contul 2250Conturi curente ale persoanelor fizice
La creditul conturilor se reflect mijloacele bneti primite.
La debitul conturilor se reflect trecerea la scderea mijloacelor bneti.
Soldul creditor - reflect suma mijloacelor bneti disponibile la cont la un
moment dat.
Astfel:
1) n cazul cnd ambii clienii sunt deservii de Banca de Economii
achitarea prin intermediul ordinului de plat are loc debitndu-se contul pltitorului
i creditndu-se contul beneficiarului:
a) n cazul cnd clienii au deschise conturi curente fr dobnd, se va
nregistra:
Debit contul 2224Conturi curente ale persoanelor juridice
2225 Conturi curente ale persoanelor fizice
(contul pltitorului), n dependen de categoria de depuntori.
Credit contul 2224 Conturi curente persoanelor juridice
2225Conturi curente ale persoanelor fizice
(contul beneficiarului)
b) cnd au deschise conturi curente cu dobnd, se va nregistra:
2252
Conturi curente ale persoanelor fizice
(contul pltitorului), (n dependen de categoria de depuntori)
Credit contul 2251Conturi curente ale persoanelor juridice
2) n cazul cnd clienii sunt deservii de instituii bancare diferite, achitarea
prin intermediul ordinului de plat are loc debitndu-se contul pltitorului i
creditndu-se contul Nostro:
a) n cazul cnd pltitorul a deschis un cont curent fr dobnd vom avea
urmtoarea formul contabil:
(contul pltitorului)
Credit contul 1031 Contul Nostro n BNM.
b) n cazul cnd pltitorul a deschis un cont curent cu dobnd vom avea
urmtoarea formul contabil:
56
9.2.Modalitatea de organizare i contabilitatea decontrilor prin cerere de plat.

Debitarea direct este o modalitate de plat care const n debitarea de ctre
banca pltitoare a contului bancar al pltitorului cu suma plii indicat n cererea
de plat emis de beneficiar i creditarea corespunztoare de ctre banca beneficiar
a contului bancar al beneficiarului .
Debitarea contului bancar al pltitorului de ctre banca pltitoare se efectuiaz n
conformitate cu mandatul de debitare direct , iar creditarea corespunztoare de ctre
banca beneficiar a contului bancar al beneficiarului n conformitate cu
angajamentul privind debitarea direct.
Mandatul de debitare direct este un act juridic prin care pltitorul acord o
mputernicire unui anumit beneficiar pentru a emite cereri de plat , precum i
bncii pltitoare pentru a-i debita contul cu sumele indicate n cererile de plat.
Mandatul de debitare direct se ntocmete n 3 exempare n conformitate cu
cerinele din, se legalizeaz cu semnturile persoanelor mputernicite ale pltitorului
i beneficiarului i se prezint de ctre pltitor la banca pltitoare.
La Banca de Economii debitarea direct se efectueaz n baza cererii de plat
emise de ctre beneficiar, care n funcie de mijloacele tehnice disponibile poate
utiliza formularul cererii de plat .
Cererea de plat se ntocmete n limba de stat, n conformitate cu Modul de
completare a cererii de plat. n cererea de plat nu se admit corectri i/sau
tersturi.
Cererea de plat se prezint de ctre beneficiar sau de ctre persoana
mputernicit a acestuia la banca beneficiar n dou exemplare. Primul exemplar al
cererii de plat se legalizeaz cu semnturile persoanelor cu drept de semntur i
tampila beneficiarului
Cererea de plat urmeaz a fi prezentat la banca beneficiar cu 3 zile lucrtoare
nainte de data finalizrii plii . Data finalizrii plii se indic de ctre beneficiar
n cererea de plat i reprezint data n care banca beneficiar urmeaz s crediteze
contul beneficiarului .
Banca beneficiar primete spre executare cererea de plat, dac snt respectate
urmtoarele condiii :
a) beneficiarul are deschis cont bancar n conformitate cu prevederile actelor
normative n vigoare ;
b) cererea de plat este ntocmit n conformitate;
c) banca dispune de angajamentul privind debitarea direct al beneficiarului.
n cazul n care banca beneficiar nu primete cererea de plat spre executare,
aceasta se restituie beneficiarului cu indicarea motivului refuzului.
Pe primul i al doilea exemplare ale cererii de plat primite spre executare se
aplic meniunule.
57
Decontrile prin cerere de plat la Banca de Economii pot avea loc ntre clienii
care sunt deservii de aceeai instituie bancar, ct i ntre clienii deservii de
instituii bancare diferite.
La banc clienii trebuie s aib deschise conturi curente (la dorin: cu dobnd
sau fr dobnd) la bncile comerciale, prin care vor fi efectuate operaiuni de
decontare. Fiecare persoan fizic sau juridic poate deschide mai multe conturi
curente n valut naional n diferite bnci, indiferent de amplasarea teritorialadministrativ a acestuia.:
Decontrile prin virament sunt gestionate la conturile :
1) Contul 2224 :
La creditul conturilor se reflect mijloacele bneti primite.
La debitul conturilor se reflect trecerea la scderi a mijloacelor bneti.
moment dat.
2)Contul 2250-La creditul conturilor se reflect mijloacele bneti primite.
La debitul conturilor se reflect trecerea la scderea mijloacelor bneti.
moment dat.
Astfel:
1) n cazul cnd ambii clienii sunt deservii de Banca de Economii
achitarea prin intermediul cerere de plat are loc debitndu-se contul pltitorului i
creditndu-se contul beneficiarului:
a) cnd clienii au deschise conturi curente fr dobnd, se va nregistra:
(contul pltitorului), n dependen de categoria de depuntori.
b) cnd au deschise conturi curente cu dobnd, se va nregistra:
(contul pltitorului), (n dependen de categoria de depuntori)
2) n cazul cnd clienii sunt deservii de instituii bancare diferite, achitarea
prin intermediul cererii de plat are loc debitndu-se contul pltitorului i
creditndu-se contul Nostro:
a) cnd pltitorul a eschis un cont curent fr dobnd vom avea urmtoarea
formul contabil:
58
b) cnd pltitorul a deschis un cont curent cu dobnd vom avea urmtoarea
formul contabil:
9.3.Caracteristica i contabilitatea decontrilor prin acreditiv.
Acreditivul reprezint angajamentul unei bnci de a plti o sum determinat
beneficiarului pentru marfa livrat sau serviciile prestate contra remiterii ntr-un
termen fixat, la prezentarea documentelor ce dovedesc c marfa a fost expediat
sau serviciile prestate.
Forma decontrilor n baza acreditivelor se aplic n cazurile, n care aceast
form de decontare este stabilit n contract de ctre pltitor i beneficiar.
Pe teritoriul Republicii Moldova se aplic numai acreditivul acoperit i irevocabil.
Acreditivul acoperit se numete acreditivul, la deschiderea cruia Banca
pltitoare transfer Bncii beneficiare mijloace bneti n contul de bilan separat
Creditori privind decontri documentare.
Acreditivul irevocabil nu poate fi modificat sau anulat fr consimmntul
ambelor pri contractante.
Deschiderea acreditivului se realizeaz din contul mijloacelor personale ale
pltitorului sau din contul creditului bncii. Acreditivul este destinat pentru
decontri cu un singur beneficiar i poate fi transferat numai dac este destinat de
ctre banca emitent ca fiind transferabil. Acreditivul se achit prin virament
integral sau parial. Nu se admite achitarea acreditivului n numerar.
Deschiderea acreditivului are loc din contul mijloacelor personale ale pltitorului
sau din contul creditului Bncii.
Termenul de valabilitate al acreditivului se stabilete pn la 25 de zile.
Termenul nchiderii acreditivului, deschis din contul mijloacelor bugetare, nu poate
depi limita anului bugetar, adic 31 decembrie.
Pentru a deschide un acreditiv clientul -pltitor prezint Bncii de Economii
cererea de acreditiv n 4 exemplare. Toate exemplarele cererii de acreditiv se
legalizeaz cu semnturile persoanelor mputernicite i cu amprenta tampilei
rozunde a ordonatorului conform fiei cu specimene de semnturi i cu amprenta
tampilei, care se pstreaz la banca emitent. (figura 1, micarea 1).
Primul exemplar servete ca baz de trecere la scderi a mijloacelor din contul
pltitorului i se coase n mapa Bncii pltitoare cu documentele zilei.
Exemplarele al 2-lea i al 3-lea se remit prin intermediul Bncii Naionale
Bncii beneficiare, (micarea 2 ). Exemplarul al patrulea, marcat cu tampila bncii
pltitoare i cu extrasul din cont anexat, se remite clientului pltitor drept
confirmare a operaiunii executate (micarea 3 ).
59
Mijloacele bneti primite de la banca emitent privind acreditivul deschis se
nregistreaz de ctre banca beneficiar n baza cererii de acreditiv n contul de
bilan Creditori privind decontri documentare, destinat pentru evidena
acreditivului. Banca beneficiar avizeaz beneficiarul privind deschiderea i
condiiile acreditivului n ziua nregistrrii de ctre acestea a sumei acreditivului n
contul Creditori privind decontri documentare, nmnndu-i un exemplar al cererii
de acreditiv cu meniunile bncii (micarea 4 ).
Figura 1Mecanizmul de derulare a decontrii n baza acreditivului.
5
Pltitor
Beneficiar
9
8
7
Banca pltitoare
BNM
Banca
beneficiar
Not : Cu sgeat nentrerupt este indicat circulaia cererii de acreditiv, cu

sgeat ntrerupt circulaia borderoului cererii.
Pentru a primi mijloacele pe acreditiv beneficiarul, expediind marfa sau prestnd
serviciile, (micarea 5 ), prezint Bncii beneficiare borderoul de utilizare a
acreditivului n patru exemplare, alturnd documentele de expediere i alte
documente prevzute n cererea de acreditiv, (micarea 6 ).
Contabilizarea operaiilor prin intermediul acreditivului este reflectat prin
urmtoarele nregistrri :
In cazul cnd Banca de Economii este banc pltitoare.
1) La prezentarea cererii de deschidere a acreditivului se va debita contul
pltitorului i se va credita contul Nostro.
a) n cazul cnd pltitorul are deschis un cont curent fr dobnd:
(Contul pltitorului, n dependen de categoria de depuntori
b) n cazul cnd pltitorul are deschis un cont curent cu dobnd:
(Contul pltitorului, n dependen de categoria de depuntori)
60
Credit contul 1031 Contul Nostro n BNM. (banca pltitoare)
2) La banca beneficiar se va debita contul Nostro i se va credita contul 2807.
Contul 2807 Creditori privind decontri documentare este un cont de pasiv din
clasa II Obligaiuni i este destinat pentru evidena sumelor destinate diferitor
creditori privind decontrile documentare. Pe debit se reflect micorarea creditorilor
privind decontrile documentare pe credit majorarea creditorilor privind decontrile
documentare.
Debit contul 1031 Contul Nostro n BNM (banca beneficiar)
Credit contul 2807 Creditori privind decontrile documentare.
n cazul cnd Banca de Economii este Banc Beneficiar.
Banca Beneficiar sumele acreditivelor deschise se vor nregistra concomitent i la
contul de Pasiv a clasei VI Conturi condiionale 6501 Acreditive; pe Debit
se reflect transferarea sumei acreditivului, iar pe credit majorarea sumei
acreditivului. Credit contul 6501 Acreditive.
3) La prezentarea documentelor justificative de ctre beneficiar privind efectuarea
operaiei (documentele date vor fi indicate n cererea de deschidere a acreditivului),
se va debita contul destinat pentru evidena diferitor creditori privind decontrile
documentare, i se va credita contul beneficiarului.
a) n cazul n care beneficiarul are deschis un cont curent fr dobnd:
Debit contul 2807 Creditori privind decontrile documentare.
(Contul beneficiarului, n dependen de categoria de depuntori).
b) n cazul n care beneficiarul are deschis un cont curent cu obnd:
Debit contul 2807 Creditori privind decontrile documentare
(Contul beneficiarului, n dependen de categoria de depuntori).
La achitarea acreditivului concomitent se va debita contul de acreditive.
Debit contul 6501 Acreditive
4) n cazul cnd suma acreditivului este achitat parial, suma neutilizat se va
ntoarce la contul pltitorului, astfel debitndu-se contul de pasiv Creditori privind
decontrile documentare i se va debita contul Nostro al bncii beneficiare.
Debit contul 2807 Creditori privind decontrile documentare
Credit contul 1031 Contul Nostro n BNM. (contul bncii pltitoare)
Concomitent a suma neutilizat se va debita contul de acreditive.
Debit contul 6501 Acreditive.
Iar la banca pltitoare se va debita contul Nostro i se va credita contul
pltitorului.
a) n cazul n care pltitorul are deschis un cont curent fr dobnd:
Debit contul 031 Contul Nostro n BNM. (contul bncii beneficiare)
61
(Contul beneficiarului, n dependen de categoria de depuntori)
b) n cazul n care pltitorul are deschis un cont curent cu dobnd:
Debit contul 1031 Contul Nostro n BNM (contul bncii beneficiare)
(Contul beneficiarului, n dependen de categoria de depuntori)
5) Dup cum tim acreditivul este valabil timp de 25 de zile, n cazul
nerespectrii condiiilor contractului dup expirarea termenului de 25 de zile,
acreditivul este nchis cu nregistrarea:
Debit contul 2807 Creditori privind decontri documentare
Credit contu l 1031 Contul Nostro n BNM. (banca beneficiar)
Concomitent se va debita contul acreditivelor:
Debit 6501 Acreditive.
62
Capitolul 10. Contabilitatea operaiunilor de creditare
Explicarea rolului i funciilor creditului bncar;
Descrierea modului de reflectare a operaiunilor bancii cu creditele bancare;
Contabilizarea operaiunilor de acordare i rambursare a creditelor bancare;
Analiza solvabilitii clientului solicitant de credit;
Calcularea dobnzii la operaiunile de creditare i contabilizarea ei.
10.1.Caracteristica operaiunilor de creditere.

Creditarea nu este o tiin exact i de aceia nu este posibil ca prin utilizarea unei
formule sau utilizarea unei teorii s se garanteze c suma acordat unui client va fi
rambursat cu dobnda aferent. Exist, totui, principii generale de creditare, care, dac
snt aplicate consecvent, permit reducerea gradului de incerditudine, i prin urmare, a
riscului aplicat n creditare.
Activitatea de creditare a banca are la baz urmtoarele principii:
Minimizarea riscului de nerambursare a creditului ntregul sistem de administrare a
creditelor, inclusiv etapa de examinare a cererilor credit, eliberarea i monitorizarea
creditelor, va contribui la atingerea scopului menionat;
Utilizarea creditului conform destinaiei - creditul e necesar s fie utilizat strict dup
destinaie, n corespundere cu contractul de credit i actele prezentate de mprumuttor
ce in de msurile de creditare;
Asigurarea creditului creditul va fi asigurat prin formele de asigurare
corespunztoare, prevzute n legislaia RM;
Caracterul pltibil al creditului n corespundere cu destinaia creditului, asigurarea,
termenul de utilizare, gradul, de risc, costul resurselor antrenate i ali factori, va fi
determinat preul creditului rata dobnzii, care s asigure acoperirea cheltuielilor
bncii aferente creditrii i obinerea unui profit optimal;
Solvabilitatea mprumuttorului - creditele se elibereaz de regul, numai
mprumuttorilor cu indici de solvabilitate n limita stabilit de politica normelor n
vigoare, care s asigure rambursarea la termen a creditelor i dobnzilor aferente;
Termenul creditrii creditele se acord n termeni prevzui n contractul de credit.
Acceptul bncii de a acorda un credit reflect punctul ei de vedere privind
capacitatea de rambursare, prezent i viitoare, a clientului. Prin urmare, este esenial ca
banca s obin ct mai multe informaii n legtur cu situaia financiar a potenialului
client i s fie sigur c se poate baza pe toate informaiile oferite de acesta. n aceast
analiz, banca ia n consideraie msura n care l cunoate pe client; analiza se face
difereniat pentru un client nou i pentru un client tradiional.
Dac solicitantul este deja client al bncii, banca va lua n considerare evidenele sale
referitoare la acesta. De exemplu, referitor la creditrile anterioare: dac a fost respectat
graficul de rambursare a ratelor i dobnzilor. Orice solicitare de rennoire a unui credit se
bazeaz pe relaiile anterioare cu clienii.
63
Solicitrile noilor clieni a bncii este tratat diferit. Dac cel care solicit un credit
nu este clientul bncii, ca un prim pas, trebuie s se obin referine satisfctoare despre
integritatea i situaia financiar a persoanelor care conduc afacerea. Trebuie s se obin
informaiile financiare relevante, de care are nevoie banca, deci s estimeze solvabilitatea
mprumuttorului.
Solvabilitatea este capacitatea agentului economic de a rambursa creditul i dobnda
aferent n termen i volum deplin.
Sursele principale de rambursare a mprumutului snt:
Venituri din realizarea msurii creditate;
Venituri din alt activitate;
Alte surse (realizarea proprietii).
Analiza financiar a strii mprumuttorului ncepe cu estimarea i analiza
coeficienilor financiari. Coeficienii financiari reprezint coraportul dintre diferite conturi
de bilan, rapoarte cu privire la venituri i micarea mijloacelor bneti
Coeficienii financiari se divizeaz n 4 categorii principale:
1. Lichiditatea
2. Solvabilitatea
3. Leverage
4. Profitabilitatea
Prin lichiditate se subnelege capacitatea de a transforma rapid activele n bani fr
pierderea postului lor de via. Pentru ca ntreprinderea s aib o lichiditate nalt, ea
trebuie s menin coraportul acceptabil dintre transformarea activelor curente (pe termen
scurt) i termenele oblgaiunilor curente.
Coeficientul lichiditii pe termen preconizeaz ca pentru rambursarea
mprumutului pe termen scurt este posibil s fie lichidate uor doar unele active
curente. Din activele curente curente se exclud stocurile i cheltuielile achitate n
avans, deoarece valoarea acestora n active provoac dubii n cazul falimentrii,
sau lichidrii i ele se afl la sfritul listei activelor supuse transformrii n bani. n
baza formularului 2,3 avem:
Coeficientul
Lichiditii
pe termen
Mijloace bneti + Investiii pe termen scurt + Datoria debitoare

Obligaiuni pe termen scurt
Valoarea admisibil a acestui coeficient este de la 0,5 pn la 2.

Coeficientul lichiditii curente indic n care msur prevederile creditelor pe termen
pot fi satisfcute prin activele lichide. Concomitent, coeficientul lichiditii curente
reprezint o estimare aproximativ privitor la faptul cu ct valoarea activelor pe termen
scurt poate fi redus n rezultatul lichidrii silite, ca pn la sfrit s satisfac cerinele
creditrii.
64
Coeficientul
Active curente
Lichiditii

curente
Obligaiuni curente
Valoarea optimal: mai mare de 1.
Capital Propriu
Solvabilitatea =
Pasiv Total
Pasivul include: obligaiuni, capital, datorii pe termen scurt i datorii pe termen
lung.
Solvabilitatea este indicatorul ce se apreciaz pozitiv dac valoarea lui este cuprins
ntre 0,3 i 0,5.
Clientul care se adreseaz la banc pentru primirea creditului este obligat s prezinte
cererea de acordare a unui credit, care va conine informaia iniial privind mprumutul
solicitat: scopul, mrimea creditului, tipul i termenul mprumutului, asigurarea probabil.
Cerere va fi semnat de conductorul sau adjunctul organizaiei, care este mputernicit s
soluioneze chestiuni financiare. n dependen de caracterul msurii pentru care se solicit
creditul concomitent cu cererea , n banc se prezint i urmtoarele documente:
Bilanul ntreprinderii
Argumentarea tehnico-economic privind eficiena msurii creditate cu calculele
necesare ce in de cheltuielile prognozate i veniturile de la realizare
Contractele cu privire la procurarea mrfurilor, materiei prime, utilajului, etc., precum
i contractul privind realizarea produselor, mrfurilor i serviciilor;
Documentele, care s confirme garantarea obligaiunilor n una sau cteve forme ce in
de rambursarea creditelor;
Persoanele fizice vor prezenta buletinul de identitate i certificatul ce confirm fluxul
veniturilor.
Poate fi solicitat avizul serviciului de audit cu privire la rezultatele analizei activitii
economico-financiare.
10.2.Contabilitatea acordrii i rambursrii creditelor bancare
Creterea rolului i a gradului de independen al instituiilor financiare n condiiile
economiei de pia, orientarea lor la utilizarea experienei acumulate n practica
internaional, au determinat trecerea la sistemul de eviden i analiza operaiilor
efectuate n baza standardelor internaionale ale contabilitii.
Evidena contabil a creditelor eliberate i a angajamentelor pe termen primite de la
mprumuttor se ine n conformitate cu Planul de conturi Nr.55/11-01 al evidenei
contabile n bnci i alte instituii financiare din RM , precum i cu prevederile actelor
normative i altor documente n vigoare ale BNM n domeniul evidenei contabile.
Creditele acordate agenilor economici i persoanelor fizice se nregistreaz n
conturile bilaniere din grupele 1230-1490- Credite acordate clienilor . Aceste conturi
fac parte din clasa I Active . n Debitul lor se reflect sumele creditelor eliberate, iar
creditul acestor conturi reflect sumele creditelor rambursate sau transferul sumelor
65
creditelor cu termen expirat, dintr-un cont n altul, n conformitate cu ordinea privind
creditele expirate i creditele fr dobnd.
Creditele acordate clienilor se divizeaz n urmtoarele categorii:
Categoria 1: Credite la termen acordate clienilor . La categoria dat se refer
creditele de la dat acordrii pn la data expirrii termenului de scaden i se reflect n
urmtoarele conturi: 1231, 1232, 1233, 1261, 1262, 1263, 1291, 1292, 1293, 1321, 1322,
1323, 1351, 1352, 1353, 1381, 1382, 1383, 1411, 1412, 1413, 1441, 1442, 1443, 1471,
1472, 1473.
Categoria 2: Credite fr dobnd acordate clienilor . La categoria dat se refer
creditele cu statut credite fr dobnd pentru care dobnzile nu se calculeaz i nu se
sporesc. Ele se reflect n urmtoarele conturi: 1235, 1265, 1295,1325, 1359, 1385, 1415,
1445, 1475.
Creditele cu dobnd (sau n stare de acumulare) snt credite la care toate plile se
efectueaz n termenii stabilii ale cror dobnzi se reflect prin aplicarea metodei sporirii.
Creditele la care plata nu a fost achitat n termeni de pn la 60 zile de asemenea se
consider credite n stare de sporire (acumulare).
La eliberarea creditelor se emit ordinele privind deschiderea conturilor de mprumut
ale beneficiarilor cu sumele creditelor eliberate conform termenului creditelor acordate i
tipuri de valut.
Dup ntocmirea contractului de credit i de gaj bncile trec la acordarea propriuzis a creditului. Dac contractul de credit prevede acoperirea creditului peste o perioad
de timp sau pe pri (n trane), obligaiunea bncii de a elibera creditul n viitor se reflect
la creditul contului condiional Ct 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor n viitor .
Intrri: contul 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor n viitor
Pe msura acordrii creditului n viitor, suma transferat agentului economic se
reflect la debitul contului 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor n viitor.
Ieiri: contul 6601 Obligaiunile de acordare a creditelor n viitor
Dup examinarea i acceptarea de ctre banc a documentelor prezentate pentru
eliberarea creditului, se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile:
Debitult conturilor Credite la termen acordate clienilor , respectiv grupele 1230-1490.
Creditul conturilor Conturi curente ale clienilor , respectiv grupele 2220-2250.
Plata se efectueaz n baza ordinului de plat a debitorului, vizate de colaboratorul
seciei credite, responsabil pentru utilizarea creditului de ctre debitor conform destinaiei
i de ctre directorul filialei (bncii).
Conturile curente ale clienilor sunt conturile clasei a II - a Obligaiuni :
n debit- se nregistreaz transferurile de pe cont,
n credit intrrile n cont. Soldul este creditor.
n cazul eliberrii n numerar a creditului:
Debit contul 1441 Credite pentru scurt acordate pentru procurarea imobilului
Contul 1001 Numerar n casierie este un cont al clasei a I-a Active: pe debitul
acestui cont se nregistreaz numerarul primit n casierie, iar n credit numerarul eliberat,
soldul este debitor.
66
n cazul eliberrii creditului prin deschiderea unui cont de card:
Credit contul 2258 Depozite privind carduri de debit ale persoanelor
juridice
Contul 2258 Depozite privind carduri de debit ale persoanelor juridiceeste un
cont al clasei a II-a Obligaiuni: n creditul acestui cont se reflect mijloacele bneti
nscrise n cont, iar n debit mijloacele bneti ieite din cont. Soldul este creditor.
n cazul eliberrii creditului prin transfer la alt banc:
Credit contul 1031 contul Nostro la BNM
Contul 1031 contul Nostro la BNM este un cont de Activ: n debitul lui se
reflect mijloacele intrate n cont, n credit mijloacele scoase din cont, soldul este
debitor.
Conform condiiilor i termenilor prevzui n contract de credit se emit ordinele
privind ncasarea plilor prevzute ( comisioane, taxe administrative .a.
nainte de transferarea de ctre debitor a sumei comisioanelor datorate bncii, banca
fr s atepte acest transfer, n scopul constituirii de venituri pentru perioada gestionar,
sporete suma comisionului, reflectnd sumele calculate n perioada respectiv prin
urmtoarea nregistrare contabil:
La eliberarea creditului de ctre banc societii, aceasta reine comision n sum de
2% de la valoarea creditului oferit.
Credit contul 4445 Comisioane la prestarea serviciilor de creditare a procurrii
imobilului
Contul 4445 Comisioane la prestarea serviciilor de creditare a procurrii
imobilului este un cont al clasei a IV-a Venituri , n creditul lui se reflect comisioane
ce le percepe banca la prestarea serviciilor de creditare.
La eliberarea unui certificat ce atest c suma de bani pe care o deine debitorul este
ntr-adevr eliberat n form de credit, se ncaseaz o sum de
Credit contul 4445 Comisioane la prestarea serviciilor de creditare a procurrii
imobilului Creditele pot fi rambursate de ctre agenii
economici n urmtorul mod:
prin pli pariale prevzute n contractul de credit sau prin pli preventive pn la
rambursarea total a creditului;
n sum complet, conform termenului rambursrii, prevzut n contractul de credit sau
nainte de termen.
Rambursarea creditului se efectueaz n baza ordinului de plati a notei de
contabilitate ntocmit dup urmtoarea schem:
Rambursarea creditului prin casarea mijloacelor de la contul clientului
Debit conturile Conturile curente ale agenilor economici,
respectiv grupele 2220- 2250
Credit conturile Credite la termen acordate clienilor , respectiv grupele 1230-1490
67
Rambursarea creditului n numerar:
Credit contul 1441 Credite pe termen scurt acordate pentru procurarea imobilului
Rambursarea creditului prin transfer
Debit contul 1031 Contul Nostro la BNM
10.3. Caracteristica dobnzii i reflectarea ei n evidena contabil
Sub aspect comercial dobnda reprezint preul capitalului cedat temporar cu
obligaia de rambursare, un pre special pentru piaa capitalului.
n scopul obinerii rezultatelor preconizate, n cadrul bancii, la determinarea plii
pentru credit se iau n considerare urmtorii factori:
a) Cheltuieli de facto la mobilizarea mijloacelor;
b) Gradul de risc aferent acordrii creditului i riscul aferent dobnzii;
c) Cheltuieli ce in de perfectarea creditului i controlului asupra rambursrii lui (analiza
solvabilitii mprumutatorului, cheltuieli ce in de controlul utilizrii creditului, etc.);
d) Cotele de refinanare ale BNM i cotele propuse pentru aceste scopuri altor bnci din
RM;
e) Termenul de utilizare a creditului;
f) Caracterul relaiilor dintre banc i debitor;
g) Normativul de profit, care poate fi obinut n caz de investire a mijloacelor n alte
active.
Ratele dobnzii aferente creditelor sunt examinate de ctre Comitetul pentru Credite
n fiecare caz aparte i pot fi reduse sau majorate n dependen de particularitile
individuale ale debitorului. Diapazonul ratei dobnzii aferenta creditului se determin de
banc, n dependen de risc.
Spre exemplu:
Pentru persoane fizice i juridice de la valoarea coeficientului rentabilitii
nule(CRN)(care spre exemplu n anul 2005 = 14,5 % anual)+ 3 puncte] pn la 25%
anual;
Pentru angajaii bncii conform ratei calculate n dependen de CRN, n diapazonul
de la CRN pn la [CRN+3puncte].
Calcularea dobnzii se efectueaz prin urmtoarea formul:
dul datoriei la
dobnda confrom
numrul (lunar, trimestrial, anual)
data calculrii
*
contractului
*
de zile
360 zile * 100%
Calculul dobnzii se face automat prin intermediul calculatorului , care recunoate un
oarecare simbol i determin perioada pe care se calculeaz (lunar, trimestrial, la expirarea
termenului de creditare, etc.). De exemplu la calculul lunar al dobnzii se folosete
simbolul 1.
68
Grupa conturilor 1700 (1716-1743). Dobnzi sporite la creditele acordate clienilor
este destinat pentru evidena dobnzii calculate, dar nc neprimite (nregistrate n debit).
La creditul conturilor acestea se nregistreaz sumele achitate de clieni.
Evidena sintetic a veniturilor la dobnzii se gestioneaz n clasa IV- Venituri, n
dependen de ramura la care se refer unitatea economic ce beneficiaz de credit.
Indiferent de termenii prevzui n contractele de credit, calculul dobnzilor se
efectueaz zilnic pentru toate contractele, indiferent de categoriile sau tipul
mprumuttorului. Sursa de creditare se reflect zilnic n Borderoul dobnzilor calculate.
Sporirea dobnzilor la banc se efectueaz zilnic i se reflect n evidena contabil
la dat de 21 i ultima zi operaional n baza notelor de contabilitate, dup urmtoarea
schem:
Debit contul 1737 Dobnda sporit la credite acordate pentru procurarea
imobilului
Credit contul 4441 Venituri aferente dobnzilor la credite pe termen scurt acordate
pentru procurarea imobilului
Aceast nregistrare contabil se efectueaz de ctre contabilitate pentru fiecare
debitor separat prin note de contabilitate, n baza dispoziiei emise de secia credite i
semnate de persoanele responsabile ale filialei.
Grupa de conturi de venituri 4230-4490 Venituri aferente dobnzilor este
destinat pentru evidena veniturilor aferente, dobnzilor la credite acordate. n creditul lor
se nregistrez dobnzile ctigate. ncasarea sumelor dobnzilor sporite la creditele
acordate se efectueaz conform cerinelor prevzute n contractul de credit , ntocmindu-se
note de contabilitate sau prin dispoziii de plat a clientului dup urmtoarea schem:
Credit contul 1737 Dobnda sporit la credite acordate pentru procurarea
imobilului sau
imobilului
sau
imobilului
Aceast nregistrare contabil se efectueaz n contabilitate n baza ordinului de
plat a debitorului. n cazurile n care n contractele de credit respective este stipulat
condiia sustragerii de ctre banc din contul debitorului a mijloacelor care constituie plata
pentru utilizarea creditelor primite, filiala de comun acord cu debitorul, prin ntocmirea
unei note de contabilitate, efectueaz nregistrarea contabil menionat, cu condiia
obligatorie de semnare pe viitor a notei respective de ctre debitor.
n cazul n care ncasarea dobnzii se efectueaz anticipat ( naintea sporirii lor),
sumele respective se reflect n conturile pentru dobnda primit anticipat (2761) n baza
notelor de contabilitate sau / i ordinelor de plat a clientului, ntocmite dup urmtoarea
schem:
69
Credit contul 2761 Dobnda nectigat primit
sau
sau
Contul 2761 Dobnda nectigat primit este un cont al clasei a II-a Obligaiuni.
n creditul acestui cont se reflect avansul primit, iar n debit partea ctigat n luna
curent i trecut la conturile corespunztoare ale veniturilor. Dobnzile primite anticipat
n mrimea sumei sporite n luna gestionar, se transfer la conturile pentru dobnda
sporit n ultima zi operaional a lunii, n baza notei de contabilitate, ntocmite dup
urmtoarea schem:
Debit contul 2761 Dobnda nectigat primit
Credit contul 1737 Dobnda sporit de primit la credite pentru procurarea
imobilului
n cazurile cnd datoriile pentru dobnda sporit la creditele acordate clienilor nu au
fost achitate n termenii stabilii de achitare a lor, atunci la data expirrii termenului,
contractele respective se trec n categoria credite fr dobnd i se nceteaz sporirea
dobnzilor la ele. Sumele dobnzilor deja sporite se storneaz n baza urmtoarelor note de
contabilitate:
Debit contul 4441 Venituri din dobnzi la credite pentru procurarea
imobilului
imobilului
Concomitent, suma dobnzii sporite anterior se trece la contul de Memorandum, prin
Intrare: contul 7202 Dobnda sporit la credite neachitate
de mprumutai
n cazul cnd, dup trecerea creditului n categoria creditelor fr dobnzi debitorul
achit dobnda restant, trecut anterior la scderi din venit i nregistrat la contul de
Memorandum i/sau dobnda spre achitare pentru perioada de derulare a creditului, aceast
achitare se reflect cu suma respectiv prin urmtoarele nregistrri contabile:
Debit contul 1737 Dobnda sporit de primit la credite pentru procurarea
imobilului
Credit contul 4441 Venituri din dobnzi la credite pentru
Iar, mai apoi:
70
Imobilului i concomitent, suma dobnzii achitate (luat anterior la
evidena Memorandum) se trece la ieire din contul de Memorandum prin urmtoarea
nregistrare contabil:
Ieire: contul 7202 Dobnda sporit la credite neachitate de mprumutai lei.
10.4.Evidena creditelor fr dobnd
Creditele fr dobnd reprezint creditele la care a fost ncetat sporirea lunar a
dobnzilor, n urma neachitrii de ctre debitor n termen mai mare de 60 zile a oricrei
pli prevzute de contractul de credit. ncetarea sporirii dobnzilor are loc n baza
dispoziiei la adresa contabilitii, emise de secia credite i semnate de persoanele
responsabile din banc. ncetarea calculrii dobnzilor aferente poate avea loc numai n
baza deciziei Comitetului de Credite al Bncii notificat prin proces verbal. Aceast
procedur se efectueaz n scopul reflectrii corecte n bilanul bncii a veniturilor care vor
fi obinute n viitor.
n cazul n care Banca trece creditul n categoria creditelor fr dobnd, se
efectueaz urmtoarea nregistrare contabil:
Debit contul 1445 Credite fr dobnd acordate pentru procurarea
imobilului
La decizia Bncii, n baza procesului verbal al Comitetului de Credite, creditul
clasificat n categoria creditelor compromise se trece la scderi din contul reducerilor
pentru pierderi le credite, prin efectuarea urmtoarei nregistrri contabile:
Debit contul 1501 contra-cont Reduceri pentru pierderi la credite
Concomitent, suma acestui credit se nregistreaz n felul urmtor:
Intrare: contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor pentru pierderi la
credite
n cazul recuperrii complete sau pariale a creditului trecut anterior la scderi, se
nregistreaz urmtoarea nregistrare contabil:
Credit contul 1501 contra-cont Reduceri pentru pierderi la credite
sau
Credit contul 1501 contra-cont Reduceri pentru pierderi la credite
sau
Credit contul 1501 Reduceri pentru pierderi la credit
n cazul cnd are loc achitarea plilor aferente creditelor trecute la scderi din contul
reducerilor pentru pierderi la credite, se efectueaz urmtoarea nregistrare contabil:
Debit contul 1737 Dobnda sporit la credite acordate pentru
71
Credit contul 4441 Venituri aferente dobnzilor la credite pe termen scurt acordate
pentru procurarea imobilului
i
Credit contul 1737 Dobnda sporit la credite acordate pentru
n cazul achitrii de ctre debitor a sumelor datorate bncii, are loc nregistrarea
ieirilor din urmtoarele conturi Memorandum:
Ieire: contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor pentru
pierderi la credite
Ieire: contul 7202 Dobnda sporit la credite neachitate ale mprumutailor 6300 lei.
n cazul achitrii complete de ctre debitor a sumelor datorate bncii se efectueaz
Ieire: contul 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite
Ieire: contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj
la credite acordate
10.5. Contabilitatea obligaiunilor la credite acordate. Drept obligaiune la credite
acordate clientului, n banc, servesc urmtoarele documente:
Contractele de credit, nregistrate notarial;
Contractele de gaj, cu adeverin de nregistrare notarial;
Garaniile i cauiunile.
Evidena obligaiunilor nominalizate se ine la conturile Memorandum din grupa
7100 Obligaiuni la credite acordate .
Evidena contractelor de credit , la suma contractului se ine n contul 7101 Obligaiuni
sub form de acorduri la credite . La intrare n cont, n baza notelor de contabilitate (de
intrare n cont extrabilanier ) se nregistreaz sumele iniiale a contractelor de credit. La
ieire din cont, n baza notelor de contabilitate (de ieire n cont extrabilanier) se
nregistreaz sumele iniiale a contractelor de credit la momentul rambursrii depline a
creditului. Dup semnarea contractului de acordare a creditului ,n banc se va nregistra:
Intrare: 7101 Obligaiuni sub form de acorduri de credit
n momentul rambursrii creditului:
Ieirea: 7101 Obligaiuni sub form de acorduri de credit
Evidena contractului de gaj se ine la conturile: 7102 Obligaiuni sub form de
acorduri de gaj la creditele acordate n cazul cnd n calitate de gaj se primete imobil
sau alt avere. La intrare n aceste conturi se reflect obligaiunile la credite eliberate
primite de la clieni. La ieire din cont se reflect trecerea la scderi a obligaiunilor
primite, la rambursarea deplin a creditului.
Gajul se va nregistra:
Intrare: contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la
credite acordate
n cazul rambursrii creditului i dobnzii aferente n volum deplin, se va nregistra:
Ieire: contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj la
credite acordate
72
n cazul cnd la acordarea creditului, reieind din condiiile contractului de credit n
pachetul de documente au fost prezentate i scrisori de garanie sau cauiuni, acestea sunt
luate la eviden n contul 7121 Garanii i cauiuni primite .
Contractele de credit, contractele de gaj, scrisorile de garanie i cauiunile n
original se pstreaz n tezaurul bncii, cu nregistrarea lor n Registrul evidenei
numerarului casei operaiunilor de zi i a altor valori pn la achitarea deplin a sumei
creditului.
La data rambursrii creditelor acordate, contractele de credit, contractele de gaj,
scrisorile de garanii i cauiunile se transmit n secia de credite a bncii (sau filiale).
La expirarea termenului executrii obligaiunii asigurate ca gaj n conformitate cu
Legea cu privire la gaj banca soluioneaz problema privind ndreptarea urmrei asupra
obiectului gajat cu solicitarea instanelor judiciare sau fr a apela la acestea.
Banca, obinnd dreptul de posesie asupra obiectului gajat, n conformitate cu SNC,
reflect costul gajului majorarea activelor proprii. n cazul cnd creditul este deja trecut la
scderi din contul reduceri pentru pierderi la credite, nregistrarea gajului n posesie Bncii
se reflect prin urmtoarele formule contabile:
Pentru suma creditului:
Debit contul 1809 Active luate n posesie
Debit contul 1811 Alt avere imobil
Credit contul 1501 Reduceri pentru pierderi la credite
Prin urmare, nregistrarea contabil a gajului n posesia Bncii, se efecueaz la
valoarea cea mai mic (suma creditului), respectnd principiul de pruden al
contabilitii. Concomitent cu nregistrrile menionate mai sus, se reflect la:
Ieire: contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor pentru
pierderi la credite
n cazul cnd creditul nu a fost anterior trecut la scderi din contul reducerilor pentru
pierderi la credite, nregistrarea obiectului gajului n posesia bncii are loc prin
urmtoarele formule contabile:
pentru suma creditului:
Debit contul 1809 Active luate n posesie i/sau:
Debit contul 1811 Alt avere imobil
Credit contul 1441 Credite la termen scurt acordate pentru procurarea imobilului (un an
i mai puin)
La fel ca i n cazul precedent, n acest caz evidena bunurilor gajate trecute n posesia
bncii se efectueaz de asemenea la suma cea mai mic suma creditului.
Pentru toate cazurile menionate mai sus, numai atunci cnd prin trecerea bunurilor
gajate n posesia Bncii datoriile debitorului fa de banc se consider achitate complet,
se efectueaz urmtoarele nregistrri contabile:
Ieire: contul 7101 Obligaiuni sub form de acorduri la credite
Ieire: contul 7102 Obligaiuni sub form de acorduri de gaj
la creditele acordate
73
Originalele contractelor corespunztoare urmeaz a fi transmise n secia credite
pentru arhivarea acestora. n conformitate cu legislaia n vigoare, n cazul cnd mijloacele
obinute n posesie nu satisfac toate cerinele Banca are dreptul de a obine mijloacele lips
din contul valorificrii altor bunuri care aparin debitorului.
n cazul imposibilitii obinerii sumelor menionate mai sus din contul altei averi a
debitorului, partea neachitat a datoriei la credit este supus procedurii de amortizare a
datoriilor creditare stabilite de Banc.
Bunurile gajate de Banc pot fi utilizate n 2 direcii:
n scopul de a le primi n proprietatea sa;
n scopul comercializrii lor ulterioare.
n cazul cnd banca primete decizia de a lua bunurile indicate mai sus n
proprietatea sa, se efectueaz urmtoare nregistrare contabil:
Debit contul 1737 Dobnda sporit la credite acordate pentru
Credit contul 4441 Venituri aferente dobnzilor la credite la termen scurt acordate pentru
procurarea imobilului (un an i mai puin)
Ieire contul 7202 Dobnda sporit la credite neachitate de mprumutai
Debit contul 1603 Cldiri i edificii
Credit contul 1809 Active luate n posesie i/sau:
Credit contul 1811 Alt avere imobil
n cazul cnd Banca primete decizia de a vinde bunurile gajate, luate anterior n
posesie, n conformitate cu Legea cu privire la gaj , mijloacele obinute n urma
realizrii se distribuie n urmtoarea succesiune:
Compensarea cheltuielilor legate de comercializarea bunurilor gajate, inclusiv cheltuieli
de judecat;
Satisfacerea creanelor creditului gajat;
Achitarea plilor ctre alte persoane care au dreptul de a primi mijloace din
comercializarea obiectului gajului, .a.
n cazul cnd comercializarea gajului a fost efectuat la un pre mai mare dect cel
nregistrat n eviden i suma obinut acoper datoriile existente ale debitorului fa de
Banc, iar valoarea bunurilor gajate luate n posesia Bncii a fost mai mic dect datoria la
credit se fac urmtoarele nregistrri contabile:
Debit contul 2224 Contul curent al cumprtorului
Credit contul 1809 Active luate n posesie i/sau:
Credit contul 1811 Alt avere imobil
Ieire: contul 7201 Credite achitate din contul reducerilor
la pierderi la credite - n cazul cnd starea financiar a
mprumuttorului se mbuntete pn la momentul cnd Banca comercializeaz bunurile
materiale depuse ca gaj i este posibil ndeplinirea obligaiunilor fa de banc, achitarea
lor se reflect astfel:
Debit contul 2224 Contul curent al clientului
Credit contul 4441 Venituri din dobnzi la credite acordate pentru
74
75
Capitolul 10.Contabilitatea operaiunilor cu valoarile mobiliare

Descrierea modului de reflectare a operaiunilor bancii cu valorile mobiliare;;
Definirea noiunilor de prim i scont la operaiunile cu valorile mobiliare;
Calcularea dobnzii la operaiunile cu valorile mobiliare i contabilizarea ei.
10.1. Contabilitatea titlurilor de valoare investiionale. Procesul investiional este
un aspect vital al activitii bancare i, totodat, o component esenial n activitatea
bncilor. n acelai timp el constituie intermediarul financiar n cadrul unei economii ce se
ntemeiaz i activeaz pe principii sntoase. Respectarea legalitii, sigurana
investiiilor, asigurarea lichiditilor i profitabilitatea sunt principii fundamentale care stau
la baza deciziilor bncii privind investiiile oferite n scopul realizrii obiectivului
fundamental.
Bncile particip pe piaa monetar prin acordarea de credite pe termen scurt i
efectuarea plasamentelor bancare la alte bnci i investirea n valori mobiliare de pn la
un an de zile (de obicei, n bonuri de tezaur de stat). Pe piaa de capital bncile acioneaz
prin acordarea de credite pe termene medii i lungi, investirea mijloacelor bneti n
aciunile i obligaiunile companiilor economice, dar i prin investirea mijloacelor n valori
mobiliare de stat (obligaiuni de stat).
n perioadele de instabilitate economic, cnd cererea de credite este sczut, bncile
pot dispune de fonduri pe care le plaseaz n titluri financiare. Ele joac un rol deosebit n
cadrul activului bancii, deoarece:
Permit s utilizeze toate fondurile de care dispune la momentul dat;
Pot ajuta banca cu resurse lichide, prin achiziionare de titluri financiare care
se potrivesc nevoilor de lichiditate ale bncii;
Contribuie la diversificarea portofoliului de active;
Protejeaz mpotriva riscurilor financiare.
Operaiile de investiie sunt operaii active ale bncii i se gestioneaz n clasa I
Active " la grupul de conturi 1180 "Hrtii de valoare investiionale".
n Debit - se reflect valoarea nominal a investiiilor procurate.
n Credit-este reflectat rscumprarea titlurilor de valoare investiionale.
Titlurile de valoare investiionale snt procurate la valoare de pia, care poate s difere de
cea nominal. Diferena dintre valoarea nominal i valoarea de pia, n cazul cnd ultima
este mai mare poart denimirea de PRIM.
Primele la valorile mobiliare investiionale snt gestioneaz la contul 1191 "Prime la
hrtii de valoare investiionale".
Sconturile la valorile mobiliare investiionale sunt gestionate la contul 1192"Sconturi
la hrtii de valoare investiionale". Titlurile de investiie sunt titluri cu venit fix, care au
fost achiziionate cu intenia de a fi deinute o perioad lung de timp, n principiu pn la
scaden.
76
Multe persoane fizice i juridice investesc cu scopul de a obine un profit ct mai mare.
Sub investiie se subnelege activele pe care le deine o unitate economic cu scopul
ameliorrii situaiei financiare n rezultatul repartizrii veniturilor de la sumele investite.
Deosebim: investiii curente, pot fi uor realizate i destinate pentru deinere nu mai mult
de un an i investiii pe termen lung ce nu pot fi realizate liber i destinate pentru o
perioad mai mare de un an. Titlurile de valoare investiionale sunt titlurile ce sunt inute
n portofoliul bncii pn la scaden: hrtiile de valoare de stat, certificate de depozit i de
economii, trate, alte titluri de valoare.
Reflectarea n eviden a titlurilor de valoare investiionale cu scont.
Sconturile la titlurile de valoare investiionale sunt gestionate la contul de Activ
1192"Sconturi la hrtii de valoare investiionale".
La procurarea titlurilor de valoare investiionale la valoare nominal cu nregistrare n
caserie:
Debit 1182"Hrtii de valoare investiionale"
Credit 1001 "Numerar n caserie"
Contul 1001-cont de Activ:
n Debit se reflect ncasarea, depunerea, primirea mijloacelor bneti, n credit
eliberarea sau transferarea banilor.
Lunar scontul se amortizeaz (adic se include treptat la contul respectiv de venituri).
Amortizarea scontului se efectuez prin contul de venituri 4201 Sporirea sconturilor la
hrtii de valoare investiionale", care este un cont de Pasiv.
Debit 1192 "Sconturi la hrtii de valoare investiionale"
Credit 4201 " Sporirea sconturilor la hrtii de valoare investitionale"
La procurarea titlurilor de valoare investiionale la valoare nominal cu nregistrare la
cont:
Debit 1182 "Hrtii de valoare investiionale"
Credit 1031 "Contul ,Nostro' n BNM"
Exemplu:
n cazul procurrii titlurilor de valoare investiionale cu scont reflectm nregistrarea:
Banca procur 1000 cambii cu valoarea de pia =50 lei,
valoarea nominal=53 lei, rata dobnzii=5%, termenul=3 luni.
n contabilitate se va reflecta n modul urmtor:
Debit 1182 "Hrtii de valoare investiionale"-53.000 lei
Credit 1031 "Contul 'Nostro' n BNM-50.000 lei .
Credit 1192 "Sconturi la hrtii de valoare investiionale"-3.000 lei
Amortizarea scontului, care se efectueaz prin contul de venituri 4201 "Sporirea
sconturilor la hrtii de valoare investiionale", prin nregistrarea:
Debit 1191"Prime la hrtii de valoare investiionale"-16.666,7
Credit 4201 "Sporirea sconturilor la hrtii de valoare investiionale"
La calculul dobnzii:
Debit 1713 "Dobnda sporit la hrtii de valoare investiionale"
Credit 4182 " Venituri aferente dobnzilor la hrtii de valoare investiionale"
La achitarea dobnzii se va nregistra:
77
Debit 1031 "Contul 'Nostro' n BNM-205,47
Credit 1713 "Dobnda sporit la hrtii de valoare investiionale"
Contul de activ -1713Dobnda sporit la hrtii de valoare invetiionale
n Debit are loc creterea sau mrirea dobnzii pentru hrtiile de valoare investiionale
care trebuie primit.
n Credit are loc micorarea sau transferarea dobnzii la hrtiile de valoare investiionale.
n cazul procurrii tilturilor de valoare investiionale cu prim vom avea urmtoarea
nregistrare:
Se procur titluri de valoare investiionale la valoarea de pia=1000 lei,
valoarea nominal=700 lei.
Debit 1180 "Hrtii de valoare investiionale"-700 lei
Debit 1191 "Prime la hrtii de valoare investiionale"-300 lei
Credit 100l "Numerar n caserie"-1000 lei
Lunar prima se amortizeaz ( adic se include proporional la contul respectiv de
cheltuielin dependen de perioada valorilor mobiliare). Amortizarea primei se efectuez
prin contul de cheltueli 5201 "Amortizarea primelor la hrtii de valoare investiionale",
care este un cont de Activ.
Debit 5201 "Amortizarea primelor la hrtii de valoare investitionale"
Credit 1191"Prime la hrtii de valoare investiionale"
Pentru titluri de valoare investiionale banca calculeaz dobnd:
Debit 1713"Dobnda sporit la hrtii de valoare investitionale"
Credit 4180"Venituri aferente dobnzilor la hrtii de valoare investiionale"
-Achitarea dobnzii, se reflect prin formula:
Debit 1031"Contul 'Nostro' n BNM"
Credit 1713 "Dobnda sporit la hrtii de valoare investiionale"
Exemplu:
n cazul procurrii titlurilor de valoare investiionale cu prim vom avea urmtoare
nregistrare:
Se va reflecta n contabilitate n felul urmtor:
Exemplu:Banca procur 1000 cambii cu valoarea de pia =70 lei, valoarea
nominal=50 lei, rata dobnzii=7%, termenul=6 luni.
Debit 1180"Hrtii de valoare investitionale"-50.000 lei
Debit 1191"Prime la hrtii de valoare investiionale-20.000 lei
Credit 1001"Numerar n caserie"-70.000 lei
Amortizarea primei, se efectueaz prin contul de cheltuieli 5201"Amortizarea primelor
la hrtii de valoare investiionale".
Debit 5201" Amortizarea primelor la hrtii de valoare investitionale"-3333,3 lei
Credit 1191 "Amortizarea primelor la hrtii de valoare investiionale"-3333,3 lei
Se calculeaz dobnda:
Debit 1713"Dobnda sporit la hrtii de valoare investiionale"-2416,43 lei
Credit 4180"Venituri aferente dobnzilor la hrtii de valoare investiionale"-2416,43lei
La achitarea dobnzii se va nregistra:
Debit 1031"Contul 'Nostro' n BNM-2416,43 lei
78
Credit 1713"Dobnda sporit la hrtii de valoare investiionale"-2416,43 lei
Contul de Activ -1713"Dobnda sporit la hrtii de valoare investiionale"
n Debit are loc creterea sau mrirea dobnzii pentru hrtiile de valoare investiionale care
trebuie primit.
n Credit are loc micorarea sau transferarea dobnzii pentru hrtiile de valoare
investiionale.
Importana dobnzii, oricare ar fi teoria monetar care ncearc s o explice, se
manifest particular n unele funcii economice caracteristice economiei de pia
contemporane. Dobnda stabilete numai un oarecare echilibru ntre cererea i oferta de
capitaluri monetare. Fr acest factor, n-ar fi posibil a se asigura o echilibrare monetar a
pieei. Dobnda este un instrument fundamental al politicii monetare.Prin intermediul
modificrii dobnzii, banca central influeneaz asupra expansiunii creditului i monedei
scripturale. De asemenea, dobnda este utilizat n unele limite n influenarea inflaiei i
deflaiei, n mobilizarea economiilor latente i determinarea nivelului investiiilor.
Evoluia dobnzii, decurgnd din cerinele spontane ale dezvoltrii economice, sau
derivat prin politicele monetare i de credit, are un rol deosebit n orientarea i uneori
dirijarea tendinelor economice n ansamblu i n diferitele sale sfere. Optimizarea ei n
funcie de potenialul ei i de cerinele reale ale economiei reprezint o chestiune major n
economia de pia contemporan. n continuare vom exemplifica un exemplu cu dobnd
la titluri de valoare investiionale. Pentru titluri de valoare investiionale banca calculeaz
dobnda la contul de activ -1713Dobnda sporit la hrtii de valoare invetiionale
n Debit are loc creterea sau mrirea dobnzii pentru titluri de valoare investiionale care
trebuie primit.
n Credit are loc micorarea sau transferarea dobnzii la titluri de valoare investiionale.
Debit 1713 Dobnda sporit la hrtii de valoare investiionale
Credit 4180 Venituri aferente dobnzilor la hrtii de valoare investiionale
Achitarea dobnzii se reflect prin urmtoarea nregistrare contabil:
Debit 1031 Contul Nostro n BNM
Credit 1713 Dobnda sporit la hrtii de valoare investiionale
10.2. Contabilitatea titlurilor de valoare plasate. Bancile comerciale, ca form
organizatorico-juridic, este societate pe aciuni i este cunoscut faptul c societile
pe aciuni i constituie capitalul prin emisiunea valorilor mobiliare.
Aciunile/ obligaiunile bncii pot fi procurate att de investitorii strini, ct i de cei
autohtoni, fiind reprezentai de persoane fizice, juridice i de stat.
Emitenii care efectuiaz abonarea deschis la hrtiile de valoare trebuie s prezinte
la CSPHV prospectul emisiunii i informaiile despre emitent i hrtiilr lui de valoare.
Prospectul emisiunii trebuie s fie publicat. Lista informaiilor pe care trebuie s le conin
prospectul emisiunii se stabilete de CSPHV.
Operaiile de emitere a titlurilor de valoare sunt operaii pasive ale bncii i
sunt gestionate n clasa II "Obligaiuni la grupul de conturi 2180 "Hrtii de valoare
emise".Grupa este destinat pentru evidena tuturor titlurilor de valoare emise de banc.
n Credit - se reflect valoarea nominal a titlurilor de valoare emise, plasate.
79
n Debit - este reflectat rscumprarea titlurilor de valoare emise.
Titlurile de valoare emise ca i cele investiionale pot fi vndute la valoare de
pia,care poate s difere de cea nominal. Dac se vnd la valoarea de pia mai mare ca
valoarea nominal, atunci n acest caz ele se vnd cu prim,i se gestioneaz la contul
2185Prima la hrtii de valoare emise. Grupa este destinat pentru evidena sconturilor la
hrtiile de valoare cumprate i primelor la hrtiile de valoare emise. Dac titlurile de
valoare emise sunt vndute la valoarea nominal mai mare ca valoarea de pia nseamn
c ele se vnd cu scont, care se gestioneaz la grupul de conturi 2186 "Sconturi i prime la
hrtiile de valoare" cont de pasiv. Regimul juridic al emiterii titlurilor de valoare de ctre
bncile comerciale, este diferit n funcie de tipul titlurilor emise.
Titlurile corporative (aciunile) sunt emise n conformitate cu principiile stabilite n
legea privind societile pe aciuni i legea cu privire la instituiile finanicare. Totodat,
particularitile emiterii de ctre bncile comerciale a titlurilor de valoare, sunt stabilite i
de actele normative ale Bncii Naionale, principiul dintre care este Instruciunea privind
particularitile emisiunilor de aciuni ale bncilor i modul de autorizare a lor de ctre
B.N.M. Plasarea titlurilor de valoare are loc prin intermediul licitaiilor desfurate de
B.N.M conform dispoziiilor Ministerului de Finane al Republicii Moldova. Se depune
preventiv o cerere de participare la licitaii care apoi se confirm printr-un certificat de
confirmare. La licitaii se admit numai bncile comerciale-dealeri primari, care au ncheiat
cu B.N.M. Acordul cu privire la ndeplinirea funciilor de Dealer primar pe piaa Hrtiilor
de Valoare de Stat.
Plasarea titlurilor de valoare emise cu prim
Primele sunt gestionate la contul 2185 "Primele la hrtii de valoare emise" Grupa este
destinat pentru evidena primelor la hrtiile de valoare emise.
Cont de pasiv.
n credit - se reflect prime la hrtii de valoare emise,
n debit - suma amortizrii lunare.
La realizarea titlurilor de valoare emise cu prim,adic la valoare de pia cu nregistrare n
caserie:
Debit 1001 Numerar n casierie";
Credit 2181 Hrtii de valoare emise cu rata dobnzii fix";
Credit 2185 Prime la hrtii de valoare emise";
Contul 2181Hrtii de valoare emise cu rata dobnzii fix cont de pasiv.
n credit se reflect valoarea nominal a hrtiilor de valoare emise.
n debit se reflect valoarea de pia.
Prima se amortizeaz lunar i se include n dependen de termenul titlului de valoare n
venitul bncii i atunci vom nregistra urmtoarea formula contabil:
Debit 2185 Prime la hrtii de valoare emise";
Credit 4202 Amortizarea primelor";
Contul 4202Amortizarea primelor se gestioneaz la grupul de conturi 4200 "Creterea
sconturilor i amortizarea primelor la hrtii de valoare". Aceast grup este destinat pentru
evidena prii ctigate a primelor aferente hrtiilor de valoare emise la fel i pentru
evidena prii ctigate de sconturi, aferente hrtiilor de valoare rscumprate.
80
Pentru titluri de valoare emise banca calculeaz dobnd ,care se reflect la grupa de
conturi 2700 "Dobnda sporit ce urmeaz s fie pltit". Grupa este destinat pentru
evidena dobnzii calculate, dar neachitate.
La calcularea dobnzii se va nregistra:
Debit 5180 Cheltuieli aferente dobnzilor la hrtii de valoare emise";
Credit 2716 Dobnda sporit la hrtii de valoare emise";
Grupul de conturi 5180 "Cheltuieli aferente dobnzilor la hrtiile de valoare emise i alte
obligaiuni" este destinat pentru evidena cheltuielilor aferente dobnzilor pe hrtii de
valoare emise i alte obligaiuni.
n debitul contului se reflect cheltuielile aferente dobnzilor pe hrtiile de valoare
emise cu rata dobnzii fixe, pe operaiunile efectuate prin acordul REPO.
Achitarea dobnzii se va reflecta n urmtoarea formul contabil:
Debit 2716 Dobnda sporit la hrtii de valoare emise";
Credit 1001 Numerar n casierie";
Exemplu:
Banca plaseaz certificate de economii- 100 uniti , cu valoarea nominal 400 lei, la pre
de 430 lei.Dobnda constituie 13% anual.Dobnda se achit la expirarea
termenului.Termenul obligaiunii - 3 luni.
a) nregistrarea titlurilor de valoare emise cu prim n numerar:
Debit 1001 Numerar n casierie" 43.000 lei
Credit 2180 Hrtii de valoare aflate n circulaie i alte creane" 40.000 lei;
Credit 2185 Prime la hrtiile de valoare emise" - 3000 lei;
b) nregistrarea titlurilor de valoare emise cu prim la contul Nostro":
Debit 1031 Contul "Nostro" 43.000 lei;
Credit 2180 Hrtii de valoare aflate n circulaie i alte creane " 40.000 lei;
Credit 2185 Prime la hrtii de valoare emise" - 3000 lei;
Lunar prima se amortizeaz (se include treptat la conturile respective de venituri),
amortizarea primelor se efectueaz n coresponden cu contul 4202Amortizarea primei la
hrtiile de valoare emise.Prima se calculeaz ca raportnd suma primei la numrul de luni.
Debit 2185 Prima la hrtii de valoare emise"-1000 lei;
Credit 4202 Amortizarea primei la hrtiile de valoare emise"-1000 lei;
Banca calculeaz dobnda, care se va reflecta prin formula:
Debit 5180Cheltuieli aferente dobnzii la hrtiile de valoare emise-1378,3 lei;
Credit 2716 Dobnda sporit la hrtiile de valoare emise-1378,3 lei;
Dobnda=43.000 * 13% * 90 zile =1378,3 lei
100% * 365 zile
Dobnda se achit n felul urmtor:
a)Debit 2716 Dobnda sporit la hrtiile de valoare emise"-1378,3 lei;
Credit 1001 Numerar n casierie"-1378,3 lei;
b)Debit 2716 Dobnda sporit la hrtiile de valoare emise"-1378,3 lei;
Credit 1031 Contul Nostro"-1378,3 lei;
Plasarea titlurilor de valoare emise cu scont
81
Sconturile la titlurile de valoare emise se gestioneaz la contul de pasiv 2186Sconturi la
hrtii de valoare emise.Acest cont face parte din grupul de conturi 2180Prime i sconturi
la hrtiile de valoare. Aceast grup este destinat pentru evidena primelor la hrtiile de
valoare emise i dobnzii la procurarea hrtiilorde valoare.
n debitul contului 2186 se reflect sconturi la hrtiile de valoare emise
n creditul lui suma amortizat lunar.
La realizarea titlurilor de valoare emise cu scont se nregistreaz formula:
Debit 1001 Numerar n casierie";
Debit 2186 Sconturi la hrtii de valoare emise";
Credit 2180 Hrtii de valoare aflate n circulaie i alte creane";
Scontul se amortizeaz lunar i se include n cheltuielile bncii, se calculeaz raportnd
suma scontului la numrul de luni. n acest caz vom nregistra:
Debit 5202 Sporirea sconturilor";
Credit 2186 Sconturi la hrtiile de valoare emise"
Contul 5202 se gestioneaz n grupul de conturi 5200 "Amortizarea primelor i creterea
sconturilor la hrtiile de valoare". Grupa este destinat pentru evidena sumelor amortizrii
primelor la hrtiile de valoare de investiii procurate i creterea sconturilor la hrtiile de
valoare emise.
Exemplu:
Banca plaseaz obligaiuni cu valoarea nominal - 3000 lei, cea de pia - 2800
lei,dobnda constituie 15% anual, iar termenul este de 6 luni.Dobnda se achit la expirarea
termenului.
a)nregistrarea titlurilor de valoare emise la valoare nominal n numerar:
Debit 1001 Numerar n casierie" 2.800 lei;
Credit 2186 Sconturi la hrtiile de valoare emise" 200 lei;
Credit 2180 Hrtii de valoare aflate n circulaie i alte creane " - 3000 lei;
b) nregistrarea titlurilor de valoare emise la valoare nominal la contul Nostro":
Debit 1031 Contul "Nostro" 2.800 lei;
Credit 2186 Sconturi la hrtii de valoare emise" - 200 lei;
Credit 2180 Hrtii de valoare aflate n circulaie i alte creane " 3.000 lei;
Scontul se amortizeaz lunar i se include n cheltuielile bncii.
n acest caz vom nregistra:
Debit 5202 Sporirea sconturilor"-33,33 lei;
Credit 2186 Sconturi la hrtiile de valoare emise"-33,33 lei;
Pentru hrtiile de valoare emise banca calculeaz dobnda, care pentru banc este
cheltuial:
Debit 5180Cheltuieli aferente dobnzii la hrtiile de valoare emise-193,31 lei;
Credit 2716 Dobnda sporit la hrtiile de valoare emise-193,31 lei;
Dobnda= 2800* 14% * 180 zile =193,31 lei
100% * 365 zile
Dobnda se achit n urmtor:
a)Debit 2716 Dobnda sporit la hrtiile de valoare emise"-193,31 lei;
Credit 1001 Numerar n casierie"-193,31 lei;
82
b)Debit 2716 Dobnda sporit la hrtiile de valoare emise"-193,31 lei;
Credit 1031 Contul Nostro"-193,31 lei;

Contabilitatea Bancara

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Bancara

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MINISTERUL EDUCAIEI I TINERETULUI AL REPUBLICII

Curs rezumativ de lecii la Contabilitate

Capitolul 1. Obiectul contabilitii bancare .

Veniturile neaferente dobnzilor

1.Cheltuieli aferente dobnzilor;

Cheltuieli neaferente dobnzilor

1.2.Planul de conturi al evidenei contabile n bnci.

Capitolul 2. Bilanul bancar.

Mijloace bneti n numerar

Mijloace bneti datorate de bnci

Hrtii de valoare cumparate pentru

Dobnda sporit ce urmeaz sa fie

Depozite ale persoanelor fizice

Mijloace bneti datorate bncilor

Mijloace bneti datorate bncilor

Egalitatea bilantului contabil bancar se determin dup relaia:

Capitolul 3. Documentatia bancara si controlul bancar intern

Capitolul 5. Contabilitatea resurselor atrase ale bncii

2. Deschiderea contului curent fr dobnd al persoanei juridice:

Capitolul 6. Contabilitatea operaiunilor de cas cu numerarul.

Capitolul. 7 Contabilitatea activelor materiale i nemateriale la banc

Capitolul 8. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilore bancare

Studierea modului de formarea a veniturilor i cheltuielilor bancare;

8.1.Caracteristica, clasificarea i contabilizarea veniturilor bancare.Veniturile bancare

Rezultatul ordinar al activitii bncii

1a. Venituri aferente dobnzilor=soldul 1b.Cheltuieli aferente dobnzilor=soldul

4b. Cheltuieli neaferente

5a. Alte venituri=soldul tuturor

5b. Alte cheltuieli=soldul tuturor

6a. Total venituri neaferente

6a. Total cheltuieli neaferente

7. Venitul net neaferent dobnzilor = total venituri neaferente dobnzilor-total cheltuieli

II. Rezultatul excepional(extraordinar) bancar

12. Rezultatul excepional net naintea impozitului=venituri excepionale-cheltuieli

III. Rezultatul net

Capitolul 9. Contabilitatea operaiunilor de decontri .

9.2.Modalitatea de organizare i contabilitatea decontrilor prin cerere de plat.

Not : Cu sgeat nentrerupt este indicat circulaia cererii de acreditiv, cu

Capitolul 10. Contabilitatea operaiunilor de creditare

10.1.Caracteristica operaiunilor de creditere.

Mijloace bneti + Investiii pe termen scurt + Datoria debitoare

Valoarea admisibil a acestui coeficient este de la 0,5 pn la 2.

Capitolul 10.Contabilitatea operaiunilor cu valoarile mobiliare

S-ar putea să vă placă și