CUPRINS

CAPITOLUL 1: APROFUNDRI PRIVIND CONTABILITATEA VENITURILOR I

CHELTUIELILOR

CONFORM

STANDARDELOR

INTERNAIONALE

DE

CONTABILITATE ............................................................................................3
1.1 DEFINIII..............................................................................................3
1.2 RECUNOATEREA................................................................................6
1.3 EVALUAREA........................................................................................10
1.4 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE .....................................................14
1.4.1 INFORMAII CE TREBUIE PREZENTATE N CONTUL DE PROFIT I
PERDERE .....................................................................................................14
1.4.2 PROFITUL NET SAU PIERDEREA NET A PERIOADEI....................15
CAPITOLUL

2:

CONTABILITATEA

FINANCIAR

CHELTUIELILOR

VENITURILOR...............................................................................................16
2.1

STRUCTURI

CONTABILITATEA

FINANCIAR

PRIVIND

CHELTUIELILE I VENITURILE.................................................................16
2.2 MODELUL DE PRINCIPIU PRIVIND CONTABILITATEA FINANCIAR A
CHELTUIELILOR I VENITURILOR................................................................19
2.2.1 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE EXPLOATARE...................19
2.2.2 CONTABILITATEA CHELTUIELIOR FINANCIARE..............................23
2.2.3 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR EXTRAORDINARE...................23
2.2.4 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU AMORTIZRILE I
PROVIZIOANELE...........................................................................................23
2.2.5 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN EXPLOATARE.......................25
2.2.6 CONTABILITATEA VENITURILOR FINANCIARE................................26
2.2.7 CONTABILITATEA VENITURILOR EXTRAORDINARE........................27

2.2.8

CONTABILITATEA

VENITURILOR

DIN

AMORTIZRI

PROVIZIOANE...............................................................................................27
CAPITOLUL 3: CHELTUIELI I VENITURI SPECIFICE ACTIVITII DE
TRANSPORT..................................................................................................28
3.1 STRUCTURI DE CHELTUIELI...............................................................28
3.2 SRUCTURI DE VENITURI.....................................................................30
CAPITOLUL 4 : STUDIU DE CAZ..................................................................31
4.1 PREZENTAREA SOCIETII................................................................31
4.2 ANALIZA CHELTUIELILOR NTREPRINDERII.......................................34
4.2.1 ANALIZA CHELTUIELILOR AFERENTE VENITURILOR TOTALE ALE
NTREPRINDERII...........................................................................................35
4.2.2 ANALIZA CHELTUIELILOR LA 1000 LEI CIFR DE AFACERI...........39
4.2.3 ANALIZA CHELTUIELILOR DOBNDA LA

1000

LEI CIFR DE

AFACERI.......................................................................................................42
4.2.4 APRECIERI FINALE.........................................................................45

CAPITOLUL 1: APROFUNDRI PRIVIND CONTABILITATEA VENITURILOR

I CHELTUIELILOR CONFORM STANDARDELOR INTERNAIONALE DE
CONTABILITATE

1.1

DEFINIII

Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe

parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor
ori descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalului
propriu, altele dect din contribuii ale acionarilor.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii
activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale
capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre
acionari.
Definiiile veniturilor i cheltuielilor surprind caracteristicile lor eseniale,
dar nu specific criteriile ce trebuie ndeplinite pentru a putea fi nregistrate.
Definiia veniturilor include att venituri din activiti curente, ct i
ctiguri din orice alte surse. Veniturile din activitile curente se pot regsi
3

sub diferite denumiri, cum ar fi vnzri, comisioane, dobnzi, dividende,

redevene i chirii.
Ctigurile reprezint alte elemente care corespund definiiei veniturilor i
pot aprea sau nu ca rezultat al activitii curente a ntreprinderii. Ele
reprezint creteri ale beneficiilor economice i, din acest punct de vedere, nu
difer ca natur de venituri din activitatea curent. Prin urmare, ele nu sunt
privite ca structuri separate.
Ctigurile includ, de exemplu, sumele rezultate n urma cedrii activelor
imobilizate. Definiia veniturilor include, totodat si ctigurile nerealizate,
de exemplu, cele rezultate din reevaluarea titlurilor de plasament i cele
rezultate din creterea valorii contabile a activelor imobilizate. Prezentarea
ctigurilor n contul de profit i pierdere se realizeaz de obicei distinct
deoarece cunoaterea existenei acestora este important pentru procesul
decizional. Ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv
cheltuielile aferente.
Veniturile pot fi utilizate pentru achiziionarea de active sau pentru
creterea valorii diferitelor tipuri de active, cum ar fi numerarul, creanele,
bunurile i serviciile primite n schimbul bunurilor i serviciilor furnizate.
Veniturile pot rezulta, de asemenea din lichidarea datoriilor. De exemplu, o
ntreprindere poate furniza bunuri i servicii unui creditor n scopul
lichidrii unei datorii legate de un credit n derulare.
Definiia cheltuielilor include pierderile, precum i acele cheltuieli care
apar n procesul desfurrii activitilor curente ale ntreprinderii. De
exemplu, cheltuielile care apar n cursul activitilor curente includ costul
vnzrilor, salariile, amortizarea. Ele se regsesc sub forma ieirilor sau
scderii valorii activelor, cum ar fi numerarul sau echivalentele de numerar,
stocurile i imobilizrile corporale.
Pierderile reprezint alte elemente care corespund definiiei cheltuielilor i
care pot aprea sau nu pe parcursul desfurrii activitilor curente ale
ntreprinderii. Pierderile reprezint diminuri ale beneficiilor economice i,
4

din acest punct de vedere, nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli.

Prin urmare, ele nu sunt considerate ca structur distinct.
n categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, cele rezultate din
cedarea activelor imobilizate. De asemenea, definiia cheltuielilor include i
pierderile nerealizate, cum ar fi cele rezultate din creterea cursului de
schimb valutar n cazul unor mprumuturi pe care ntreprinderea le-a
contractat n valut. De obicei, n contul de profit i pierdere, prezentarea
pierderilor se efectueaz distinct, datorit importanei cunoaterii existenei
i valorii acestora n procesul decizional. Pierderile sunt raportate de regul,
la valoarea net, exclusiv veniturile aferente.
Veniturile i cheltuielile se pot gsi n Contul de profit i pierdere n
diferite moduri astfel nct sa furnizeze informaia relevant pentru procesul
decizional. De exemplu, se folosete adesea distincia ntre acele elemente de
venituri

cheltuieli

care

sunt

rezultatul

activitilor

curente

ale

ntreprinderii i cele care nu sunt rezultatul acestor activiti. Aceast

distincie se realizeaz plecndu-se de la prezumia c sursa unui element de
venituri sau cheltuieli este relevant n procesul de evaluare a capacitii
ntreprinderii de a genera n viitor numerar i echivalente de numerar. n
procesul de separare a cheltuielilor i veniturilor n funcie de caracterul lor
curent sau extraordinar este necesar analiza naturii i a activitii
ntreprinderii. Elementele care, pentru unele ntreprinderi sunt rezultatul
unor activiti curente pot reprezenta, n cazul altor ntreprinderi activiti
extraordinare.
De asemenea, distincia dintre elementele de venituri i cheltuieli i
combinarea acestora n diferite moduri permite ntreprinderii s-i prezinte
n mod variat performanele. Aceste clasificri prezint diferite grade de
cuprindere. De exemplu, contul de profit i pierdere poate include marja
brut, profitul din activiti curente nainte de impozitare, profitul din
activiti curente dup impozitare i profitul net.1
1

Standardele internaionale de contabilitate-cadrul general

1.2 RECUNOATEREA

Conform Cadrului general al IASB, recunoaterea este procesul ncorporrii

n bilan sau n contul de profit i pierdere a unui element care ndeplinete
criteriile de recunoatere i anume:

a) este probabil ca orice beneficiu sa viitor asociat sa intre sau sa ias

n sau din ntreprindere;
b) elementul are un cost sau o valoare, care poate fi evaluat() n mod
credibil.
Acest proces implic descrierea n cuvinte a respectivului element i
asocierea unei anumite sume, precum i includerea respectivei sume n totalul
bilanului i al contului de profit i pierdere. Elementele care satisfac criteriile
de recunoatere trebuie prezentate n bilan sau n contul de profit i pierdere.
Nerecunoaterea acestor elemente nu poate fi corectat nici prin prezentarea
politicilor contabile folosite, nici prin note sau informaii suplimentare.
n procesul de evaluare a ndeplinirii sau nendeplinirii criteriilor de
recunoatere n situaiile financiare, trebuie acordat atenie consideraiilor
legate de pragul de semnificaie. Interdependena structurilor const n aceea
c, n cazul n care un element corespunde definiiei i ndeplinete criteriile de
recunoatere pentru o anumit structur, de exemplu active. Se impune
automat recunoaterea unei alte structuri, de exemplu venituri sau datorii.
Conceptul de probabilitate este utilizat n ceea ce privete criteriile de
recunoatere

pentru a avea o referin privind gradul de incertitudine n

realizarea unui beneficiu economic viitor, asociat unui element. Acest concept
este impus de incertitudinea ce caracterizeaz mediul n care i desfoar
activitatea orice ntreprindere. Evaluarea gradului de incertitudine legat de
beneficiile economice viitoare, ia n calcul informaia disponibil n momentul
ntocmirii situaiilor financiare. De exemplu, cnd ncasarea unei creane a
ntreprinderii este probabil, n absena unei probe care s demonstreze
contrariul, se justific recunoaterea creanei ca activ. n cazul unei diversiti
mari a creanelor, va fi considerat normal probabilitatea apariiei unui grad
de nencasare, i prin urmare, reducerea preconizat a beneficiului economic
va fi nregistrat drept cheltuial.
A doua condiie pe care un element trebuie sa o ndeplineasc pentru a fi
recunoscut este ca acesta s aib un cost sau o valoare ce poate fi evaluat n
7

mod credibil. n multe cazuri, costul sau valoarea estimat(); folosirea unor
estimri rezonabile constituie o parte esenial n elaborarea situaiilor
financiare i nu influeneaz credibilitatea lor. n cazul n care, totui, nu poate
fi realizat o estimare rezonabil, elementul nu va fi recunoscut n bilan sau n
contul de profit i pierdere. De exemplu, ncasrile preconizate n urma unui
proces n instan pot corespunde definiiei activelor i veniturilor, precum i
criteriul de probabilitate a realizrii; totui, dac nu este posibil evaluarea lor
credibil a ctigului, acestea nu pot fi nregistrate ca active sau ca venituri;
aceste ncasri preconizate trebuie prezentate n cadrul unor note sau
informaii suplimentare.
Un element care, la un moment dat, nu mai corespunde criteriilor de
recunoatere, poate fi recunoscut mai trziu, ca urmare a unor circumstane
sau evenimente ulterioare.
Informaii referitoare la un element care are caracteristici eseniale ale unei
structuri a situaiilor financiare, dar nu ndeplinete criteriile de recunoatere,
pot fi totui prezentate n note i informaii suplimentare. Acest procedeu este
recomandat n cazul n care cunoaterea existenei acestui element este
relevant pentru evaluarea poziiei financiare a ntreprinderii, a performanei
financiare sau a modificrii poziiei financiare de ctre utilizatorii situaiilor
financiare.
Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a
avut loc o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ
sau diminurii unei datorii, iar aceast cretere poate fi evaluat credibil.
Aceasta nseamn c recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu
recunoaterea creterii de active sau reduceri de datorii. De exemplu,
diferenele favorabile de curs valutar rezultate din lichidarea mprumuturilor i
datoriilor n valut ale ntreprinderii sunt recunoscute simultan ca reduceri de
pasive i ca venituri financiare.
n consecin, pe baza principiilor partidei duble, orice venit delimitat i
recunoscut pe baza urmtoarelor relaii:
8

ACTIVE=VENITURI
i
DATORII(pasive)=VENITURI

Procedurile adoptate n practic n mod normal pentru recunoaterea

veniturilor, de exemplu cerina ca venitul din activitatea curent s fie realizat,
deriv din criteriile de recunoatere prezentate n cadrul general IASB. Astfel de
proceduri au ca obiectiv limitarea recunoaterii ca venituri la acele elemente ce
pot fi evaluate credibil i care prezint un grad suficient de certitudine.
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate atunci cnd a avut loc
o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui activ sau
creterii unei datorii, iar aceast reducere poate fi evaluat credibil. Asta
nseamn c recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea
creterii datoriilor sau reducerii activelor, ca de exemplu, drepturile salariale,
contribuiile aferente salariilor i amortizarea.
Prin apel la ecuaiile partidei duble, recunoaterea cheltuielilor este
divulgat prin relaiile:

CHELTUIELI=ACTIVE
i
CHELTUIELI=DATORII(pasive)

Tot n cadrul general al IASB sunt prezentate aspecte pentru recunoaterea

cheltuielilor precum:
corespondena costurilor i veniturilor propriu-zise potrivit creia
cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate pe baza unei asocieri
directe ntre costurile suportate i obinerea de elemente specifice de
venit. Recunoaterea poate fi simultan sau combinat a veniturilor i
cheltuielilor care rezult direct i mpreun din aceleai operaiuni sau
9

alte venituri. De exemplu, veniturilor din vnzarea bunurilor li se

asociaz prin coresponden cheltuielile care alctuiesc costul bunurilor
vndute;
etalarea n timp a cheltuielilor atunci cnd beneficiile economice sunt
ateptate s apar pe perioada mai multor exerciii. Cheltuielile sunt
recunoscute n contul de rezultate pe baza ponderilor de alocare
raional sau sistematic. Este cazul cheltuielilor privind amortizarea
imobilizrilor necorporale i corporale. Aceste ponderi de alocare sunt
menite a recunoate cheltuielile din exerciiile financiare n care
beneficiile economice asociate acestor elemente sunt consemnate sau
nceteaz. Pentru aceast situaie, asocierea dintre cheltuieli i venituri
este indirect;
recunoaterea imediat n contul de profit i pierdere a unei cheltuieli
atunci cnd aceasta nu genereaz beneficii economice viitoare sau atunci
cnd, i n msura n care beneficiile economice viitoare nu determin
sau nceteaz s determine recunoaterea ca activ n bilan;
recunoaterea unei cheltuieli n contul de rezultate n cazul n care este
contractat o obligaie fr recunoaterea unui activ, cum ar fi naterea
unei obligaii decurgnd din garania produsului.2

Standardele internaionale de contabilitate-cadrul general,IAS 18;

Mihai Ristea - Contabilitate Aprofundat

10

1.3 EVALUAREA

Evaluarea este procesul prin care se determin valorile la care structurile

situaiilor financiare sunt recunoscute n bilan i n contul de profit i
pierdere. Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare.
Diverse baze de evaluare sunt utilizate n situaiile financiare n diverse
combinaii i grade de utilizare. Ele includ urmtoarele:
costul istoric. Activele sunt nregistrate la suma de numerar sau
echivalent de numerar pltit n momentul cumprrii lor sau la
valoarea just a sumei pltite n momentul cumprrii. Datoriile sunt
nregistrate la valoarea echivalentelor obinute n schimbul obligaiei sau,
n anumite mprejurri( exemplu impozitul pe profit), la valoarea ce se
ateapt s fie pltit n numerar sau echivalente de numerar pentru a
stinge datoriile, n cursul normal al afacerilor;
costul curent. Activele sunt nregistrate la suma n numerar sau
echivalente de numerar care ar trebui pltit dac acelai activ sau unul
asemntor ar fi achiziionat n prezent. Datoriile sunt nregistrate la
valoarea neactualizat a numerarului sau echivalentului de numerar
necesar pentru a deconta n prezent obligaia;

11

 valoarea realizabil(de decontare). Activele sunt nregistrate la suma n

numerar sau echivalent de numerar care poate fi obinut n prezent
prin vnzarea normal a activelor. Datoriile sunt nregistrate la valoarea
lor de decontare, aceasta reprezentnd valoarea neactualizat n
numerar sau echivalent de numerar care trebuie pltit pentru a achita
datoriile n cursul normal al afacerilor;
valoarea actualizat. Activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a
viitoarelor intrri nete de numerar care urmeaz a fi generate n
derularea normal a activitii ntreprinderii. Datoriile sunt nregistrate
la valoarea actualizat a viitoarelor ieiri de numerar, care se ateapt s
fie necesare pentru a deconta datoriile, n cursul normal al afacerilor.
Baza de evaluare cel mai frecvent adoptat de ntreprinderi n elaborarea
situaiilor financiare este costul istoric. Acesta este, de obicei, combinat cu alte
baze de evaluare. De exemplu, stocurile sunt de obicei nregistrate la minimul
dintre cost i valoarea realizabil net, titlurile tranzacionabile-la valoarea de
pia,

iar

datoriile

privind

pensiile-la

valoarea

lor

actualizat.

Unele

ntreprinderi utilizeaz costul curent ca rspuns la incapacitatea modelului

contabil bazat pe costul istoric de a rezolva problemele legate de efectul
modificrii preurilor activelor nemonetare.
Conform IAS 18, veniturile din activitile curente trebuie evaluate la
valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit. Suma veniturilor
realizate dintr-o tranzacie este determinat de obicei printr-un acord dintre
ntreprindere i cumprtorul sau utilizatorul activului. Veniturile se evalueaz
la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit, innd cont de
suma oricror reduceri comerciale i de rabatul cantitativ permis de
ntreprindere.
n cele mai multe cazuri, mijlocul de plat ia forma numerarului sau a
echivalentelor de numerar i suma veniturilor din activiti curente este suma
numerarului sau echivalentelor de numerar, primit sau ce urmeaz a fi
primit.
12

n momentul n care intrarea de numerar sau echivalente de numerar este

amnat, valoarea just a mijlocului de plat poate fi mai mic dect suma
nominal a numerarului primit sau de primit. De exemplu, o ntreprindere
poate oferi cumprtorului un credit fr dobnd sau poate accepta de la
acesta efecte comerciale cu o rat a dobnzii mai mic dect cea de pe pia.
Ca mijloc de plat pentru vnzarea bunurilor. Atunci cnd acest constituie
efectiv o tranzacie financiar, valoarea just a mijlocului de plat este
determinat prin actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd o
rat a dobnzii stabilit. Rata stabilit a dobnzii poate fi cel mai clar
determinat utiliznd una din urmtoarele posibiliti:
rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent, avnd
credite cu acelai grad de risc;
o rat a dobnzii care actualizeaz valoarea nominal a instrumentului
la preul curent de vnzare n numerar al bunurilor sau serviciilor.
Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii
similare ca natur i valoare, schimbul nu este privit ca fiind o tranzacie ce
genereaz venit din activiti curente. n momentul n care bunurile sunt
vndute sau se presteaz servicii n schimbul unor bunuri, sau servicii ce nu
sunt similare, schimbul este privit ca o tranzacie ce genereaz venit. Venitul
este evaluat la valoarea just a bunurilor i serviciilor primite, ajustat cu orice
sume transferate n numerar sau echivalente de numerar. Cnd valoarea just
a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod rezonabil,
venitul din activitatea curent este evaluat la valoarea just a bunurilor sau
serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente
de numerar.

PRESTAREA DE SERVICII

Conform IAS18, atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea

de servicii poate fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzaciei trebuie
13

s fie recunoscut n msura execuiei contractului la data nchiderii bilanului.

Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod rezonabil, atunci cnd sunt
ndeplinite toate condiiile urmtoare:
suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil;
este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate
ctre ntreprindere;
stadiul de execuie a contractului la data de nchidere a bilanului poate
fi evaluat n mod rezonabil;
costurile aprute pe parcursul contractului i costurile de finalizare a
contractului pot fi evaluate n mod credibil.
ntreprinderea este capabil s fac estimri rezonabile, dup ce a czut
de acord mpreun cu celelalte pri ale contractului asupra urmtoarelor
elemente:
mijlocul de plat;
modul i condiiile de decontare.
De asemenea, este necesar ca ntreprinderea s aib un sistem intern de
previziune financiar foarte eficient. ntreprinderea analizeaz i, cnd este
necesar, revizuiete estimrile veniturilor dup modul n care evolueaz
execuia contractului. Necesitatea acestor revizuiri nu nseamn neaprat c
rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat rezonabil.
Stadiul de execuie al unui contract poate fi determinat prin diverse
metode. ntreprinderea utilizeaz metoda care evalueaz cel mai rezonabil
serviciile executate. n funcie de natura contractului, metodele pot include:
analiza lucrrilor prestate;
serviciile executate pn la data respectiv ca procent din serviciile totale
ce trebuie executate;
proporia costurilor aprute pn la data respectiv din costurile totale
estimate ale contractului. Numai costurile ce reflect serviciile prestate
pn la data respectiv sunt incluse n costurile realizate pn la aceeai

14

dat. Numai costurile ce reflect serviciile prestate sau ce urmeaz a fi

prestate sunt incluse n costurile totale estimate ale contractului.
Plile progresive sau avansurile de la clieni nu reflect serviciile
executate.
n scopuri practice, atunci cnd serviciile sunt executate prin intermediul
unui numr nedeterminat de prestaii de-a lungul unei perioade specificate de
timp, veniturile sunt recunoscute pe baza metodei liniare pe durata perioadei
respective, n afar de cazul n care este evident c alte metode ar putea
reprezenta mai bine stadiul de execuie. Cnd o prestaie anume este mult mai
important dect altele, recunoaterea veniturilor este amnat pn n
momentul n care prestaia respectiv este executat.
Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate fi
estimat n mod rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor
recunoscute ca fiind recuperabile.

1.4 CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

15

1.4.1 INFORMAII CE TREBUIE PREZENTATE N CONTUL DE PROFIT I

PERDERE

Conform IAS 1, contul de profit i pierdere trebuie s cuprind

urmtoarele valori3:
-

venituri din activiti curente;

rezultatele activitii din exploatare;

costurile de finanare;

partea din profit i pierdere aferent ntreprinderilor asociate i

asocierilor n participaie, contabilizat prin metoda punerii n
echivalen;

cheltuieli cu impozite i taxe;

profitul sau pierderea din activiti curente;

elementele extraordinare;

interesul minoritar;

profitul net sau pierderea net a perioadei:

Alte elemente trebuie prezentate n contul de profit i pierdere atunci cnd

un Standard Internaional de Contabilitate o cere sau atunci cnd o astfel de
prezentare este necesar pentru prezentarea fidel a rezultatelor financiare a
ntreprinderii.
ntreprinderile trebuie s prezinte, n contul de profit i pierdere o analiz
a cheltuielilor utiliznd o clasificare bazat fie pe natura cheltuielilor, fie pe
destinaia lor n cadrul ntreprinderii.
Elementele de cheltuieli sunt subclasificate pentru a evidenia sfera
componentelor rezultatelor financiare care pot diferi n ceea ce privete
stabilitatea, potenialul de ctig sau pierderea i previzibilitatea. Aceste
informaii sunt furnizate ntr-unul din dou moduri posibile. Prima metod de
analiz este cunoscut ca metoda clasificrii dup natura cheltuielilor.
3

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1

16

Cheltuielile sunt agregate n contul de profit i pierdere conform naturii lor; de

exemplu amortizarea, achiziii de materii prime, salarii;i nu sunt realocate pe
funciile din cadrul ntreprinderii. Aceast metod este simplu de aplicat n
multe ntreprinderi mici. Cea de-a doua metod de analiz este cunoscut ca
metoda clasificrii dup destinaia cheltuielilor
funcia

lor

ca

parte

costului

vnzrii,

i clasific cheltuielile dup

distribuiei

sau

activitilor

administrative. Aceast prezentare ofer deseori informaii mai relevante

pentru utilizatori dect clasificarea cheltuielilor dup natur, dar alocarea
cheltuielilor pe destinaii costurilor pe destinaii poate fi arbitrar i implic n
mod considerabil utilizarea raionamentului profesional.4

1.4.2 PROFITUL NET SAU PIERDEREA NET A PERIOADEI

Toate elementele de venituri i cheltuieli recunoscute n timpul perioadei

trebuie incluse n determinarea profitului net sau a pierderii nete a perioadei,
cu excepia situaiei n care un Standard Internaional de Contabilitate cere
sau permite altceva.5
Cnd elementele de venituri i cheltuieli din profitul sau pierderea
provenit din activiti curente au o asemenea mrime, natur sau inciden
nct prezentarea acestora este relevant pentru explicarea performanei
ntreprinderii pentru perioada respectiv, atunci natura i valoarea acestor
elemente trebuie prezentate separat.
Dei elementele de venituri i cheltuieli descrise mai sus nu sunt elemente
extraordinare, natura i valoarea unor asemenea elemente pot fi relevante
pentru utilizatorii situaiilor financiare n nelegerea poziiei financiare i a
performanei

unei

ntreprinderi,

precum

efectuarea

previziunilor

referitoare la poziia financiar i performan.

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1- Prezentarea situaiilor financiare

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 8-Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale,
modificri ale politicilor contabile

17

CAPITOLUL 2: CONTABILITATEA FINANCIAR A CHELTUIELILOR I

VENITURILOR

2.1 STRUCTURI N CONTABILITATEA FINANCIAR PRIVIND

CHELTUIELILE I VENITURILE
Contabilitatea financiar a cheltuielilor i veniturilor este organizat avnd
la baz concepia dualist. Ea are ca obiect, evaluarea i nregistrarea
cheltuielilor i veniturilor n funcie de natura lor. Contabilitatea financiar
reflect cheltuielile ntr-o clasificare corespunztoare naturii activitilor pe
care le desfoar ntreprinderea(exploatare, financiar si extraordinar) i
naturii resurselor consumate(materii prime, salarii, amortizri, etc).
Pentru reprezentarea cheltuielilor i veniturilor se pornete de la
caracterul de proces al activitilor consumatoare de resurse i productoare
de rezultate. Ocazionarea cheltuielilor i crearea veniturilor se deruleaz n mai
multe etape succesive sau simultane de timp. Astfel, n cazul procesului
cheltuielilor se ntlnesc patru momente: angajarea, consumul, plile i
imputarea.
Angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc
generatoare de pli sau consumatoare de resurse. Exemplu: n cazul unei
aprovizionri cu materii prime de la furnizori, angajarea cheltuielilor intervine
n momentul n care s-a creat obligaia bneasc fa de furnizori de a plti
stocurile primite de la acetia.
Consumul este specific utilizrii efective a resurselor n scopul satisfacerii
unor nevoi productive sau neproductive, dup caz. Exemplu: utilizarea
18

materialelor n procesul de producie n scopul obinerii de produse, lucrri i

servicii.
Plile constau n achitarea unei sume de bani ca echivalent n cazul
relaiilor financiare. Exemplu: achitarea unui furnizor de materii prime
reprezint o plat cu echivalent; n schimb, achitarea impozitului pe profit
reprezint o plat fr echivalent.
Imputarea reprezint momentul cnd cheltuielile sunt decontate sau
repartizate asupra rezultatelor obinute.
n cadrul procesului de creare a veniturilor, se delimiteaz patru momente:
producia, facturarea sau vnzarea pe credit, ncasarea i ncorporarea.
Producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii
consumatoare de resurse. Exemplu: la o ntreprindere productoare, aceast
faz se identific cu producia n curs de fabricaie i producia finit.
Facturarea sau vnzarea pe credit const n transferarea dreptului de
proprietate de la vnztor la client.
ncasarea reprezint momentul n care rezultatul vndut se transform n
bani.
ncorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt
nglobate n rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.
Respectnd principiul independenei exerciiului, toate operaiile care
determin cheltuieli i venituri sunt nregistrate n momentul generrii sau
angajrii lor. n mod corespunztor se organizeaz o contabilitate de
angajamente. Ea presupune individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza
de angajare i consum, iar a veniturilor, n momentul obinerii i a realizrii
lor.
n concordan cu principiul rezultatului, este necesar s se delimiteze
momentul n care cheltuielile se consider consumate i veniturile realizate, iar
pe aceast baz imputarea costului ataat n vederea determinrii rezultatului
net. n acest sens s-a creat principiul recunoaterii cheltuielilor consumate n
momentul utilizrii resurselor, iar a veniturilor, n momentul transferrii
19

dreptului de proprietate, deci al livrrii sau al facturrii ctre client. Dac

veniturile nu sunt legate de vnzri(chirii, dobnzi de ncasat), sunt
considerate realizate n momentul constatrii lor.
Generaliznd, se poate aprecia c n contabilitatea financiar, cheltuielile
se grupeaz n: cheltuieli curente, cheltuieli nregistrate n avans, cheltuieli de
repartizat pe mai multe exerciii, cheltuieli de plat.
Cheltuielile curente sunt cheltuielile angajate i recunoscute de rezultatul
exerciiului N+1 sau exerciiul N+.
n ceea ce privete cheltuielile de plat, acestea sunt consumurile
constatate efectiv pentru care nu s-au primit pn la nchiderea exerciiului
documentele

de

constare.

Exemplu:

drepturile

cuvenite

angajailor

la

nchiderea exerciiului cu titlu de concedii de pltit, impozite i taxe datorate,

dobnzi datorate.
De asemenea, veniturile se mpart n: venituri curente, venituri
nregistrate n avans, venituri de realizat.
Veniturile curente sunt constatate, nregistrate i ncorporate n rezultatul
exerciiului curent.
Veniturile nregistrate n avans sunt constatate n exerciiul N, dar
ncorporate n rezultatul exerciiului N+1.
Veniturile de realizat sunt venituri realizate efectiv n exerciiul N i
ncorporate n rezultatul aceluiai exerciiu, pentru care nu s-au ntocmit
documente de nregistrare. Exemplu: vnzri de produse pentru care nu s-au
ntocmit facturi pn la nchiderea exerciiului.
Pentru delimitarea i evidenierea cheltuielilor i veniturilor se poate folosi
i criteriul contabilitate de trezorerie. n acest caz, tranzaciile sunt separate
i nregistrate n categoria cheltuielilor i veniturilor numai la decontarea lor la
trezorerie. Respectiv, cheltuielile sunt reprezentate n momentul efecturii
plilor, iar veniturile realizate n momentul ncasrii rezultatului.

20

Structurile de cheltuieli i de venituri delimitate n contabilitatea

financiar potrivit naturii lor, definesc coninutul claselor 6 Conturi de
cheltuieli i 7 Conturi de venituri.

2.2 MODELUL DE PRINCIPIU PRIVIND CONTABILITATEA FINANCIAR A

CHELTUIELILOR I VENITURILOR

Conturile de cheltuieli au funcie contabil de activ. Se debiteaz cu

cheltuielile efectuate n cursul exerciiului financiar i se crediteaz la
repartizarea cheltuielilor asupra exerciiului. Prin funcia contabil, conturile
de venituri sunt asimilate conturilor de pasiv. Se crediteaz cu veniturile
realizate i se debiteaz cu ncorporarea veniturilor la rezultate.
Conturile de cheltuieli i venituri se nchid, dup caz, lunar sau la
sfritul

exerciiului

financiar

prin

contul

12

rezultatul

exerciiului.

Cheltuielile se repartizeaz asupra rezultatului, iar veniturile se ncorporeaz

n rezultate. La rndul su, contul 12 rezultatul exerciiului este un cont de
21

bilan, fiind inclus n categoria conturilor de capitaluri proprii. Soldul creditor

al contului evideniaz rezultatul sub form de profit, iar soldul debitor rezultatul sub form de pierdere. n felul acesta, contul 12 rezultatul
exerciiului face legtura ntre conturile de cheltuieli i de venituri, pe de o
parte i conturile de bilan, pe de alt parte. Astfel, soldul su creditor
reprezint profitul creat ca surs de finanare n urma excedentului veniturilor
asupra cheltuielilor, iar pierderea, ca sold debitor, exprim bunurile economice
nerecuperate ca urmare a excedentului cheltuielilor asupra veniturilor.
Relaiile dintre conturile de cheltuieli i de venituri, pe de o parte si
conturile bilaniere, pe de alt parte, sunt redate n modelul din anexa 1.

2.2.1

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE EXPLOATARE

Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile economice i comerciale

privind

aprovizionarea,

producia

desfacerea

bunurilor,

lucrrilor

serviciilor. De asemenea, sunt incluse i operaiile privind investiiile prin care

se realizeaz producia i construcia de imobilizri corporale. Structural,
contabilitatea operaiilor privind constatarea cheltuielilor se difereniaz n
funcie de natura resurselor utilizate.
Astfel, avem:
Cheltuieli privind consumurile stocate i nestocate unde sunt delimitate
cheltuielile privind materiile prime, materialele consumabile, energia i
apa i mrfurile.
60

Cheltuieli privind

3xx

stocurile

Conturi de stocuri i
producie n curs de execuie

Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri care sunt grupate pe

doua categorii:

cheltuieli privind lucrrile i serviciile executate de teri de genul

lucrrilor de ntreinere i reparaiile; redevenele; locaiile de
gestiune i chiriile; primele de asigurare; studiile i cercetrile;
22

toate se nregistreaz n conturile din grupa 61 Cheltuieli cu

lucrrile i serviciile executate de teri

cheltuieli privind lucrrile i serviciile legate direct de activitile

de ansamblu desfurate de ntreprindere, cum ar fi colaborrile
cu terii; comisioanele i onorariile; protocol, reclam i publicitate;
transportul

de

bunuri

personal;

deplasri,

detari

transferri; pot i telecomunicaii; alte servicii executate de teri;

care se nregistreaz n grupa de conturi 62 Cheltuieli cu alte
servicii executate de teri.
61 Cheltuieli cu lucrrile i = 40 Furnizori i conturi asimilate
serviciile executate de teri
sau 62 Cheltuieli cu alte lucrri i 51

Conturi la bnci

servicii executate de teri

53

Casa

Cheltuieli cu impozitele, taxele i alte vrsminte asimilate grupate pe

trei categorii:

635

impozitul pe salarii suportat de angajat

Cheltuieli cu impozite, = 444

Impozit pe salarii

taxe i vrsminte asimilate

impozite, taxe i vrsminte asimilate, datorate bugetului statului

sau altor organisme publice sub form de: prorata din TVA
deductibil

devenit

nedeductibil;

TVA

colectat

aferent

bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu

titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste norme legale, precum i
cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma
avantajelor n natur; diferenele de pre la gaze i iei obinute
din producia intern; impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri,

23

taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de sta, alte impozite i

taxe.

635

Cheltuieli cu alte impozite, = 4426

TVA deductibil

taxe i vrsminte asimilate

4427
446

TVA colectat
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

datorii i vrsminte de efectuat la alte organisme publice,

destinate fondurilor sociale, sub form de contribuii la: fondul
special pentru sntate(excepie 4311=447); fondul special pentru
dezvoltarea i modernizarea drumurilor publice:

635

Cheltuieli cu alte impozite, = 447

taxe i vrsminte asimilate

Fonduri speciale, taxe i

vrsminte asimilate

Cheltuieli cu personalul sunt contabilizate cheltuielile cu salariile

personalului, cheltuieli privind contribuia ntreprinderii la asigurrile
sociale i contribuia ntreprinderii la ajutorul de omaj:

64

Cheltuieli cu personalul

42

Personal, conturi asimilate

43 Asigurri sociale, protecie

social i conturi asimilate

Alte cheltuieli de exploatare - se nregistreaz cheltuielile ocazionate de

pierderi din creane suportate de ntreprindere, pierderile din lichidarea
dobnzilor i creanelor, valoarea debitelor prescrise sau a debitorilor
insolvabili, scoi din eviden, valoarea despgubirilor, amenzilor i

24

penalitilor datorate sau pltite, valoarea donaiilor i subveniilor i

sponsorizrilor acordate:

65

Alte cheltuieli de

= 267

Creane imobilizate

exploatare
4118

Clieni inceri sau n litigiu

167

Alte mprumuturi i datorii

asimilate

3xx

Conturi de stocuri i producie

n curs de execuie

448

Alte datorii i creane cu

bugetul statului

451

Decontri n cadrul grupului

461

Debitori diveri

512

Conturi curente la bnci

531

Casa

Se mai includ n categoria altor cheltuieli din exploatare, cheltuielile

rezultate din operaii de capital, precum i valoarea neamortizat a activelor
amortizabile i valoarea contabil de intrare a activelor imobilizate
neamortizabile cedate sau scoase din eviden, pierderile determinate de
rscumprarea propriilor aciuni:
65

Alte cheltuieli de

= 20

Imobilizri necorporale

exploatare
21

Imobilizri corporale

26

Imobilizri financiare

502

Aciuni proprii

505 Obligaiuni emise i rscumprate

25

2.2.2 CONTABILITATEA CHELTUIELIOR FINANCIARE

Se cuprind toate cheltuielile privind pierderile din creane legate de

participaii, pierderile din vnzarea titlurilor de plasament, diferenele de curs
valutar din operaiile curente i disponibilitile n devize la nchiderea
exerciiului financiar; dobnzile curente aferente mprumuturilor primite i
altor datorii privind exerciiul n curs; sconturile acordate clienilor; alte
cheltuieli financiare.
Toate operaiile privind cheltuielile financiare sunt nregistrate prin
conturile din grupa 66 Cheltuieli financiare. n acest scop se debiteaz
conturile de cheltuieli i se crediteaz conturile care evideniaz natura
cheltuielii - conturi de dobnzi, conturi de datorii, conturi de creane, conturi
de trezorerie.

2.2.3

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR EXTRAORDINARE

Cheltuielile extraordinare sunt acelea care apar ca urmare a

evenimentelor extraordinare, cum sunt: calamitile naturale i exproprierile
unor active. Se poate pune probleme dac o ntreprindere care se afl intr-o
zon

supus

frecvent

calamitilor

naturale

poate

considera

valoarea

pierderilor de stocuri i producia n curs de execuie n categoria cheltuielilor

extraordinare. Reamintim c n activitatea extraordinar sunt cuprinse acele
evenimente sau tranzacii distincte curente ale ntreprinderii care apar
neregulat i cu frecven redus.
26

2.2.4 CONTABILITATEA

CHELTUIELILOR

CU

AMORTIZRILE

PROVIZIOANELE

Sunt cheltuieli de exploatare i financiare ocazionate de deprecierea

activelor amortizabile i neamortizabile, precum i cele determinate de
constituirea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli. Sunt elemente ce nu
genereaz pli pentru activitatea de trezorerie. Ca o component a fluxului de
trezorerie, ele reprezint o surs de autofinanare de investiii i se mai numesc
cheltuieli calculate:

68

Cheltuieli cu amortizrile, = 15

Provizioane pentru riscuri

provizioanele i ajustarea

i cheltuieli

la inflaie
28 Amortizri privind imobilizrile
29 Provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor
39 Provizioane pentru deprecierea
stocurilor i a produciei
n curs de execuie
49 Provizioane pentru deprecierea
creanelor
59 Provizioane pentru deprecierea
conturilor de trezorerie

Conform ordinului Ministerului Finanelor Publice 1752 pentru aprobarea

reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,
stabilete

amortizarea se

prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a

imobilizrilor corporale.

27

Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan de

amortizare, de la data punerii in funciune a acestora si pana la recuperarea
integrala a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economica si
condiiilor de utilizare a acestora.
Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau in locaie
de gestiune se calculeaz si se nregistreaz in contabilitate de ctre entitatea
care le are in proprietate. Entitile amortizeaz imobilizrile corporale
utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniara;
b) amortizarea degresiva;
c) amortizarea accelerata.
Amortizarea aferenta imobilizrilor corporale se nregistreaz in
contabilitate ca o cheltuiala. Terenurile nu se amortizeaz. Investiiile efectuate
pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor si pentru alte lucrri
similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea in cheltuielile de
exploatare

intr-o

perioada

hotrt

de

consiliul

de

administraie

sau

responsabilul cu gestiunea patrimoniului.

2.2.5 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN EXPLOATARE

n ara noastr, criteriul de delimitare i nregistrare a veniturilor din

activitatea de exploatare este cel ncepnd cu obinerea produciei i se
continu cu vnzarea aceleiai producii sau a mrfurilor cumprate. Totodat,
se consider venituri realizate, n funcie de care se determin rezultatul,
numai cele din stadiul de vnzare, adic, din faza unde are loc transferarea
dreptului de proprietate. Veniturile nelegate de vnzri, cum sunt cele
financiare i cele extraordinare, sunt considerate realizate n momentul
constatrii sau ncasrii, dup caz:
Veniturile din producia stocat, metoda inventarului permanent:
28

33

Producia n curs

711

Variaia stocului

de execuie
34

Produse

36

Animale

Semifabricatele utilizate pentru consumul propriu se nregistreaz prin

relaiile:

341

Obinerea semifabricatelor din producie proprie:

Semifabricate

Transferarea

711

Variaia stocurilor

semifabricatelor

gestiunea

de

materiale

consumabile:

302

Materiale consumabile =

341

Semifabricate

sau 711 Variaia stocurilor

602

Consumul acestora:

Cheltuieli cu materialele

302

Materiale consumabile

consumabile

Veniturile realizate cu ocazia vnzrii produselor, lucrrilor, prestrilor de

servicii
Veniturile din producia de imobilizri, nregistrate la costul de producie
Venituri din subvenii pentru exploatare primite la export sau pentru
acoperirea pierderilor privind diferenele la pre la produsele subvenionate
Veniturile din creane reactivate privind clienii i debitorii diveri

29

 Alte venituri din exploatare, neincluse n producia exerciiului i, deci, n

valoarea adugat

Sumele datorate de salariai privind debite, remuneraii, sporuri

sau adaosuri necuvenite i avansuri nejustificate;

Sumele datorate de diveri debitori ca urmare a pagubelor produse

de acetia;

Sumele ncasate, reprezentnd venituri din exploatarea curent,

cum este contribuia prinilor pentru cree i grdinie;

Valoarea pierderilor din calamiti nregistrate iniial dup natura

lor, iar apoi decontate asupra cheltuielilor extraordinare, exemplu:
stocuri calamitate.

2.2.6 CONTABILITATEA VENITURILOR FINANCIARE

n categoria veniturilor financiare sunt incluse veniturile din: participaii,

titluri de plasament, imobilizri financiare cedate, creanele imobilizate,
titlurile de plasament cedate, diferenele favorabile de curs valutar, dobnzile
cuvenite, sconturile obinute i alte venituri financiare.
Aceste operaii privind veniturile financiare sunt nregistrate prin
creditarea conturilor din grupele 76 Venituri financiare i debitarea conturilor
care evideniaz natura veniturilor dobndite - conturi de creane, conturi de
trezorerie, alte conturi.

2.2.7 CONTABILITATEA VENITURILOR EXTRAORDINARE

Veniturile extraordinare pot aprea ca urmare a subveniilor primite

pentru eliminarea efectelor calamitilor, pentru reamplasarea activitilor
productive n zone defavorizate sau pentru descongestionarea zonelor urbane
aglomerate dar i din despgubirile care nsoesc exproprierea unor active
pentru cauz de utilitate public.
30

2.2.8 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN AMORTIZRI I PROVIZIOANE

Veniturile din amortizri i provizioane sunt venituri calculate,

determinate de reluarea prin diminuare a provizioanelor pentru deprecieri i a
celor privind riscurile i cheltuielile.
Un venit din amortizri poate interveni numai n mod excepional, printr-o
schimbare de plan de amortizare, care ar necesita diminuarea amortizrii.
Toate veniturile din amortizri i provizioane se contabilizeaz, de regul,
la nchiderea exerciiului financiar, n cazul ieirii activelor pentru care s-au
constituit provizioanele pentru deprecieri i n situaia anulrii pariale sau
totale a unor provizioane rmase fr obiect.6
15

Provizioane pentru

78

riscuri i cheltuieli
28 Amortizri privind

Venituri din provizioane

i ajustarea la inflaie

imobilizrile
29 Provizioane pentru
deprecierea imobilizrilor
39 Provizioane pentru
deprecierea stocurilor
i produciei n curs de execuie
49 Provizioane pentru
deprecierea creanelor
59 Provizioane pentru
deprecierea conturilor
de trezorerie
CAPITOLUL 3: CHELTUIELI I VENITURI SPECIFICE ACTIVITII DE
TRANSPORT

Mihai Ristea Contabilitatea financiar a ntreprinderilor

31

3.1 STRUCTURI DE CHELTUIELI

Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile economice i comerciale

privind aprovizionarea, i desfacerea serviciilor. Astfel, vom ntlni :
Cheltuieli cu materialele consumabile, care sunt n general reprezentate
de cheltuielile pentru combustibili, piese auto, anvelope;
Cheltuieli cu energia i apa;
Cheltuieli cu salariile personalului i cu asigurrile i protecia social;
Cheltuieli cu licenele de transport, de execuie pentru vehicul i de
execuie pentru traseu, ncadrate n Contul de Profit i Pierdere la Alte
cheltuieli din exploatare;
Cheltuieli cu asigurrile obligatorii auto;
Cheltuieli cu taxele i impozitele locale cu privire la vehicule;
Cheltuieli cu amortizarea - care reprezint cea mai semnificativ
cheltuial pentru activitatea de transport.

Amortizarea.

Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii

de intrare a mijloacelor fixe i se include n cheltuielile de exploatare. Prin
valoarea de intrare a mijloacelor fixe se nelege:
7

a) valoarea de intrare aferent fiecrui mijloc fix, reevaluat n conformitate cu

prevederile legale;
b) cheltuielile de achiziie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;
c) costul de producie pentru mijloacele fixe construite sau produse de unitatea
patrimonial;
d) valoarea actual pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit, estimat la
nscrierea lor n activ pe baza raportului ntocmit de experi i cu aprobarea
consiliului de administraie al agentului economic, a responsabilului cu
7

Art.9,10,11, legea 15/1994

32

gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ, sau a

ordonatorului de credite bugetare, n cazul instituiilor publice;
e) valoarea de aport acceptat de pri pentru mijloacele fixe intrate n
patrimoniu

cu

ocazia

asocierii,

fuziunii

etc.,

conform

statutelor

sau

contractelor, determinat prin expertiz.

Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare
punerii n funciune, pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform
duratelor normale de funcionare.
Agenii economici amortizeaz mijloacele fixe potrivit prevederilor prezentei
legi,

utiliznd

unul

dintre

urmtoarele

regimuri

de

amortizare:

A. Amortizarea liniar - se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de

exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai
duratei normale de utilizare a mijlocului fix. Amortizarea liniar se calculeaz
prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijloacelor
fixe.
B. Amortizarea degresiv - const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar
cu unul dintre coeficienii urmtori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre
2 i 5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre
5 i 10 ani;
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai
mare de 10 ani.
Aceti coeficieni pot fi modificai numai prin hotrre a Guvernului, la
propunerea Ministerului Finanelor.
C. Amortizarea accelerat - const n includerea, n primul an de funcionare,
n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de
intrare a mijlocului fix respectiv. Amortizrile anuale pentru exerciiile

33

urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar,

prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai. 8

n timp ce Legea nr. 15/1994 prevede, pentru amortizarea mijloacelor de

transport, cele trei metode de amortizare (liniar, degresiv, accelerat),
HG nr. 2.139/2004 introduce a patra metod, care are n vedere numrul de
kilometrii parcuri.
Pentru mijloacele de transport, amortizarea poate fi determinat i n
funcie de numrul de kilometrii sau numrul de ore de funcionare prevzut
n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004.
n acest caz, amortizarea se determin prin raportarea valorii de intrare a
mijlocului fix la numrul de kilometrii sau numrul de ore de funcionare
prevzute n crile tehnice, rezultnd astfel amortizarea/ kilometru sau ora de
funcionare.
Amortizarea lunar se determin prin nmulirea numrului de kilometrii
parcuri sau a numrului de ore de funcionare efectuate n fiecare lun, cu
amortizarea/ kilometru sau pe ora de funcionare.

n practic, n cazul mijloacelor de transport, se utilizeaz cel mai des

amortizarea linear.

3.2 SRUCTURI DE VENITURI

n cazul societilor cu profil de transport, cele mai ntlnite venituri sunt

cele din prestarea serviciilor. Acestea se mpart n:
venituri din vnzarea biletelor de cltorie;
venituri din vnzarea abonamentelor lunare de cltorie;
venituri din prestarea de servicii de convenii de transport;
venituri din prestarea de servicii pentru cursele speciale i ocazionale.

8
9

Art. 18, legea 15/1994.

HG 2139/2004, capitolul III, alineatul 1.

34

CAPITOLUL 4 : STUDIU DE CAZ

4.1 PREZENTAREA SOCIETII

Date de identificare:

Denumirea societii:

S.C. CURSA SERV S.R.L.

Forma juridic:

societate cu rspundere limitata

Sediul social:

Mneciu, jud. Prahova

Numr la ORC:

J29/7219/1995

Cod fiscal:

R 7496417

Obiect principal de activitate: (CAEN)6021- Transporturi terestre

de cltori pe baz de grafic

Societatea comercial CURSA SERV S.R.L. a fost nfiinat n anul 1995 i

are ca obiect de activitate transporturile terestre de calatori pe baz de grafic
(cod CAEN 6021). n cei aproape 11 ani de activitate, societatea a avut o
evoluie relativ nceat datorit lipsei de fonduri proprii - deficien care a dus
la necesitatea unei perioade mari de timp n care toat autofinanarea a fost
35

baza dezvoltrii acesteia. Capitalul social al societii este n acest moment

valoarea de 200 lei i este integral privat.
Organigrama societii cuprinde n acest moment 22 angajai, dintre care:
CONTABIL

JURIST

DIRECTOR OPERAII-TRANZACII

EF AUTOBAZ

CASIER NCASATOR

EF GARAJ

MUNCITOR NTREINERE AUTO

CONDUCTOR AUTO

15

TOTAL

22

S.C. CURSA SERV S.R.L. execut servicii de transport cltori n interiorul

judeului Prahova i n zonele limitrofe, n baza licenelor de transport sau a
conveniilor ncheiate cu diverse persoane juridice.
Mijloacele de transport utilizate de societate au fost achiziionate de-a lungul
timpului n sistem leasing. Astfel, n funcie de proprietar, acestea se prezint
astfel:

1. Mijloace de transport proprietatea S.C. CURSA SERV S.R.L.

1 Autobuz UDM 112
Fabricaie 1993
capacitate 100 locuri
1 Autobuz UDM 112
Fabricaie 1995 capacitate 100 locuri
1 Autobuz UDM 112

Fabricaie 1996

capacitate 100 locuri

1 Microbuz Mercedes Sprinter

Fabricaie 2003

capacitate 15 locuri

2. Mijloace de transport achiziionate n sistem leasing:

1 Microbuz Mercedes Vario
Fabricaie 2000
leasing: august 2005
1 Microbuz Mercedes Sprinter
Fabricaie 2003 leasing: aprilie 2006
1 Microbuz Ford Tranzit

Fabricaie 2003

leasing: sept 2006

1 Microbuz Mercedes Sprinter

Fabricaie 2004

leasing: oct 2009

2 Autocare ISUZU

Fabricaie 2005

leasing: sept 2009

36

Cifra de afaceri realizat de S.C. CURSA SERV S.R.L. provine din ncasrile
realizate n baza serviciilor de transport pe care aceasta le realizeaz. Acestea
pot fi mprite n trei categorii:

Politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n

conformitate cu reglementrile contabile aplicabile. Situaiile financiare anuale
ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare si a
celorlalte informaii referitoare la activitatea defsurat. Persoana juridic i
desfsoar activitatea n condiii de continuitate. Activele imobilizate sunt
evaluate la costuri istorice. S-a utilizat metoda liniar de amortizare i
ncadrare n duratele de via normale prevzute n Legea 15/1994, au fost
efectuate reevaluri ale imobilizrilor corporale n baza H.G. 1553/2003.
Societatea nu a constituit provizioane.
Societatea

a respectat n

evaluarea posturilor cuprinse n situaiile

financiare urmtoarele principii contabile prevzute in OMF 306/2002:

-principiul continuitii activitii: presupune c societatea si continu n mod
normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n starea de lichidare
sau reducere semnificativ a activitii;

37

-principiul independenei exerciiului: n sensul c au fost luate n considerare

toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar 2005 fr a
se ine seama de data ncasrii sau efecturii plii;
-principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv: n baza cruia
valorile totale aferente fiecrei poziii din bilan s-au determinat prin
nsumarea fiecrui element individual de activ sau pasiv;
-principiul intangibilitii: n baza cruia bilanul de deschidere al exerciiului
2005 corespunde cu bilanul de nchidere al anului precedent;
-principiul necompensrii: n sensul c valorile elementelor de activ nu au fost
compensate cu cele de pasiv, respectiv veniturile cu cheltuielile;
-principiul permanenei metodelor : s-au aplicat aceleai reguli i norme
privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor
patrimoniale i a rezultatelor;
-principiul prudenei: in baza cruia trebuie luate n considerare numai
profiturile i toate obligaiile previzibile sau pierderile poteniale care au luat
natere in exerciiul financiar ncheiat, acest principiu a fost respectat,
neexistnd cazuri care s necesite constituirea de provizioane.
La nchiderea exerciiului, elementele patrimoniale au fost evaluate i
reflectate n bilanul contabil la valoarea de intrare n patrimoniu, valoare pus
de acord cu rezultatele inventarierii.
Situaiile financiare ale societii sunt exprimate n moned naional RON,
iar cifrele cuprinse n situaiile de raportare sunt exprimate n RON.

4.2 ANALIZA CHELTUIELILOR NTREPRINDERII

Analiza cheltuielilor ntreprinderii este foarte important n activitatea de

gestiune i de control,deoarece evideniaz modul de utilizare a resurselor

38

umane,materiale

financiare

impactul

alocrii

acestora

asupra

performanelor ntreprinderii.10
Optimizarea nivelului costurilor sau chiar reducerea lor, acolo unde este
cazul, fr a afecta calitatea serviciilor i condiiile de desfurare a activitii
reprezint obiective prioritare ale managementului firmelor. Prin urmare, sunt
necesare cunoaterea i analiza principalelor categorii de costuri i cheltuieli.
Conform reglementrilor contabile n vigoare, cheltuielile constituie
diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect
cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
Costul reprezint totalitatea consumurilor de resurse pe care le efectueaz
ntreprinderea pentru realizarea unei uniti de produs sau unui serviciu, n
expresie monetar.
Privite n timp, costurile totale se micoreaz lent sau rmn constante
pentru cifre de afaceri foarte mari, n timp ce costul unitar se diminueaz rapid
ntr-o prim faz, dup care rmne relativ constant. Managementul se va
ocupa mereu de reducerea costurilor, drept pentru care vor utiliza metode i
instrumente specifice analizei economice financiare.
Analiza costurilor are n vedere cunoaterea metodelor de analiz, depistarea
cauzelor favorabile sau nefavorabile care au influenat evoluia costurilor i mai
ales msurile ce se impun n vederea creterii eficienei ntregii activiti.11

4.2.1 ANALIZA CHELTUIELILOR AFERENTE VENITURILOR TOTALE ALE

NTREPRINDERII

10
11

Analiza economico-financiar-Vlceanu, Robu

Analiza pe baza contului de profit i peirdere prezentat n Anexa 2

39

Desfurarea oricrei activiti presupune consumul de resurse umane,

materiale i financiare care se nregistreaz, conform principiilor contabilitii,
n conturi specifice. La ncheierea exerciiului financiar, se ntocmesc
documentele de sintez contabile care furnizeaz informaii privind volumul
resurselor consumate, dar i eficiena acestui consum.
Analiza cheltuielilor ntreprinderii se realizeaz utiliznd informaii din
contul de profit i pierdere.

Analiza cheltuielilor aferente veniturilor totale se calculeaz cu ajutorul

indicatorului rata de eficien a cheltuielilor totale.

Rct = (Ch totale / V totale)*1000 =(Chi / Vi)*1000

Chi = suma cheltuielilor pe categorii de activiti

Vi = suma veniturilor pe categorii de activiti

Modelul de analiz este:

Rct = gi*rcti/100

unde gi=Vi/Vt structura veniturilor pe categorii de activiti

i rcti=(Chi/Vi) *1000 rata de eficien a cheltuielilor pe categorii de
activiti

Modificarea ratei de eficien a cheltuielilor totale e unul dintre factorii

importani care influeneaz variaia rezultatului brut al exerciiului.

40

Nr.crt
1

Indicatori
Cheltuieli de exploatare

2003
2012826

mii lei
2004
1483957

341404

223640

Cheltuieli financiare

Total cheltuieli

2354228

1707597

Venituri din exploatare

2969126

1778028

Venituri financiare

489

187

Total venituri

2969615

1778215

Ponderea veniturilor din

exploatare
n
totalul
veniturilor

99,98%

99,99%

0,02%

0,01%

Ponderea veniturilor
financiare n totalul
veniturilor

Rata de eficien a
cheltuielilor din exploatare
(rd1/rd4)

(2012826/2969126)
*1000=678

10

Rata de eficien a
cheltuielilor financiare
(rd2/rd5)

(341404/489)*1000=
(223640/187)*1000
168698
=1195936

11

Rata
de
cheltuielilor
(rd3/rd6)

eficien
a (2354228/2969615)
totale *1000=793

(1483957/1778028)
*1000=835

(1707597/1778215)
*1000=960

Rct=Rct1-Rct0 =960-793=167lei/1000

1. Influena modificrii structurii veniturilor:

gi=(gi1*rcti0)/100-(gi0*rcti0)/100=-70 lei/1000

2. Influena modificrii cheltuielii la 1000 lei pe categorii de venituri:

rcti=(gi1*rcti1)/100-(gi1*rcti0)/100=247 lei/1000

2.1

Influena modificrii cheltuielilor de exploatare la 1000 lei:

41

Ce/1000=g1(Ce1-Ce0)/100=157 lei/1000
2.2

Influena modificrii cheltuielilor financiare la 1000:

Cf/1000=g1(Cf1-Cf0)/100=100 lei/1000
Creterea cheltuielilor la 1000 lei cu 167 lei/1000 reflect o utilizare
ineficient a resurselor umane, materiale i financiare. La aceast cretere au
contribuit ambii factori n proporii i moduri diferite. Astfel, structura
veniturilor a influenat favorabil printr-o micorare a cheltuielilor totale la 1000
lei cu 70 lei/1000, ceea ce demonstreaz o cretere a ponderii acelor categorii
de cheltuieli care s-au redus n mai mare msur dect cheltuiala medie
prevzut.
Cheltuiala pe categorii de venituri a influenat nefavorabil cu 247 lei/1000,
cretere la care au participat cheltuiala din exploatare la 1000 lei cu 157
lei/1000 i cheltuiala financiar la 1000 lei cu 100 lei/1000.

Nr.crt
1

Indicatori
Cheltuieli de exploatare

2004
1483957

mii lei
2005
2821580

223640

222030

Cheltuieli financiare

Total cheltuieli

1707597

3043510

Venituri din exploatare

1778028

3576509

Venituri financiare

187

198

Total venituri

1778215

3576707

Ponderea veniturilor din

exploatare
n
totalul
veniturilor

99,99%

99,99%

0,01%

0,01%

10

Ponderea veniturilor
financiare n totalul
veniturilor
Rata de eficien a
cheltuielilor din exploatare
(rd1/rd4)

(1483957/1778028)
*1000=835

(2821580/3576509)
*1000=789

Rata de eficien a

(223640/187)*1000

(222030/198)*1000

42

cheltuielilor financiare
(rd2/rd5)
11

Rata
de
cheltuielilor
(rd3/rd6)

=1195936

=1121364

eficien
a
(1707597/1778215)
totale
*1000=960

(3576509/3576707)
*1000=1000

Rct=Rct1-Rct0=1000-960=40 lei/1000
1. Influena modificrii structurii veniturilor:

gi=(gi1*rct0)/100-(gi0*rct0)/100=0 lei/1000

2. Influena modificrii cheltuielilor la 1000 lei pe categorii de venituri:

rcti=(gi1*rcti1)/100-(gi1*rcti0)/100=40 lei/1000
2.1

Influena modificrii cheltuielilor din exploatare la 1000 lei:

Ce/1000=g1(Ce1-Ce0)/100=47 lei/1000
2.2

Influena modificrii cheltuielilor financiare la 1000 lei:

Cf/1000=g1(Cf1-Cf0)/100=-7 lei/1000
Creterea cheltuielilor la 1000 lei n 2005 fa de 2004 cu 40 lei reflect o
utilizare

ineficient

resurselor

materiale,

umane

financiare

ale

ntreprinderii. Analiznd influena celor doi factori de gradul I, observm ca

structura veniturilor nu a avut nici o influen asupra cheltuielilor la 1000 lei,
iar cheltuiala pe categorii de venituri a influenat nefavorabil cu 40 lei,
influen determinat de factorii de gradul II. Cheltuiala din exploatare la 1000
lei a influenat nefavorabil cu 47 lei/1000, iar cheltuiala financiar la 1000 lei
a influenat favorabil cu 7 lei/1000.

43

Analiznd ratele cheltuielilor aferente anilor 2003, 2004 i 2005, observm n

2005 fa de 2003 o eficientizare a utilizrii resurselor materiale, umane i
financiare ale ntreprinderii, ceea ce a determinat o scdere important a ratei
cheltuielilor la 1000 lei. Datorit relaiei de invers proporionalitate existent
intre rata cheltuielilor i profit, vom constata o cretere a profitului
semnificativ n anul 2005 fa de anul 2003.

4.2.2 ANALIZA CHELTUIELILOR LA 1000 LEI CIFR DE AFACERI

Analiza structural a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei reflect faptul c

principala component a acestora o constituie cheltuielile la 1000 lei cifr de
afaceri, care se urmresc att n dinamic, ct i pe structur.
Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri se face pe
urmtorul model:
Ch/1000CA=(qC/qP)*1000
unde qC= cifra de afaceri exprimat n costuri
i qP= cifra de afaceri exprimat n preurile de vnzare

Modelul de analiz este:

44

Ch/1000=(qi*Ci/qi*Pi)*1000

unde qi= structura serviciilor vndute

Ci= costurile unitare
i Pi= preurile de vnzare

Nr.crt
1

Indicatori
Cheltuieli aferente cifrei de
afaceri

mii lei
2004

2003
2354228

1707597

Cifra de afaceri exprimat

n preuri de vnzare

2969126

1609961

Cifra de afaceri exprimat

in costuri previzionate

2402528

Cifra de afaceri exprimat

in preuri previzionate

2980200

Cheltuiala la 1000 lei cifra

de afaceri

793

1061

C/1000=C1/1000-C0/1000=268 lei /1000

1. Influena modificrii structurii cifrei de afaceri:

S=(q1*C0/q1*P0)/1000-(q0*C0/q0*P0)/1000=13 lei/1000

2. Influena modificrii preului de vnzare:

P=(q1*C0/q1*P1)/1000-(q1*C0/q1*P0)/1000=686 lei/1000

3. Influena modificrii costurilor:

45

C=(q1*C1/q1*P1)*1000-(q1*C0/q1*P1)*1000=-431 lei/1000

Creterea cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 268 lei/1000 este

rezultatul influenei nefavorabile a factorilor direci. Astfel, modificarea
structurii cifrei de afaceri a determinat o cretere a cheltuielilor la 1000 lei cifr
de afaceri cu 13 lei/1000.
Preurile de vnzare au influenat nefavorabil, determinnd o cretere a
cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 686 lei/1000. Costurile au
nregistrat un nivel mai mic dect cel prevzut, ceea ce a determinat o scdere
a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 431 lei/1000, ceea ce reflect
preocuparea ntreprinderii de utilizarea raional a forei de munc i a
mijloacelor de transport.

Nr.crt
1

Indicatori
Cheltuieli aferente cifrei de
afaceri

mii lei
2005

2004
1707597

3043510

Cifra de afaceri exprimat

n preuri de vnzare

1609961

3576509

Cifra de afaceri exprimat

in costuri previzionate

2120230

Cifra de afaceri exprimat

in preuri previzionate

2630500

Cheltuiala la 1000 lei cifra

de afaceri

1061

851

C/1000=C1/1000-C0/1000=-210 lei /1000

1. Influena modificrii structurii cifrei de afaceri:

S=(q1*C0/q1*P0)/1000-(q0*C0/q0*P0)/1000=-255 lei/1000

46

2. Influena modificrii preului de vnzare:

P=(q1*C0/q1*P1)/1000-(q1*C0/q1*P0)/1000=-213 lei/1000
3. Influena modificrii costurilor:

C=(q1*C1/q1*P1)*1000-(q1*C0/q1*P1)*1000=258 lei/1000
Se constat diminuarea nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu
109 lei/1000, situaie favorabil pentru ntreprindere ntruct determin
creterea masei profitului i sporirea indicatorilor de eficien construii pe
baza profitului.
Analiznd influena factorilor, se constat c: modificarea structurii serviciilor
vndute n sensul creterii ponderii sortimentelor la care s-a prevzut un nivel
al cheltuielii la 1000 lei cifr de afaceri mai mic dect nivelul mediu programat
pe ntreprindere i al scderii ponderii serviciilor cu un nivel programat al
cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri mai mare dect media programat, a
condus la reducerea cu 154 lei a nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de
afaceri.
Preurile de vnzare au nregistrat o cretere la majoritatea serviciilor i au
determinat majorarea cifrei de afaceri cu 1 798 492 mii lei i o diminuare a
cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 213 lei, ceea ce a determinat o
mbuntire a calitii serviciilor oferite i modificarea raportului dintre cerere
i ofert.
Costurile au nregistrat o depire a nivelului prevzut, determinnd o
cretere a nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri cu 258 lei. Aceast
influen se poate explica n funcie de evoluia consumurilor specifice de
resurse materiale, a preurilor de aprovizionare, a productivitii fizice a muncii
i a tarifelor de salarizare pe unitatea de timp, a gradului de folosire a
mijloacelor de transport. Depirea costurilor unitare se justific numai n

47

cazul n care consumul suplimentar de resurse a fost fcut n condiii de

eficien economic, adic efectul obinut a fost mai mare dect efortul fcut.

Fa de anul 2003, se observa reducerea semnificativ a cheltuielilor la 1000

lei cifr de afaceri rezultat din utilizarea raional a forei de munc, a
mijloacelor de transport i a obiectelor muncii.

4.2.3 ANALIZA CHELTUIELILOR DOBNDA LA 1000 LEI CIFR DE

AFACERI

Dobnzile reprezint costuri ale capitalului mprumutat care fac parte din
categoria cheltuielilor financiare. Ele nu se includ n costurile de producie, dar
prezint interes pentru analiza economic, ntruct reducerea lor se regsete
n creterea rezultatului financiar.
Pentru analiza economico-financiar a eficienei cheltuielilor cu dobnzile,
se folosete urmtoarea metod:

Cd/1000=(Sd/CA)*1000
48

unde Sd= suma dobnzii

i CA= cifra de afaceri

Nr.crt
1

Indicatori
Cifra de afaceri

Suma dobnzii

Cheltuiala cu dobnda la
1000
lei
cifr
de
afaceri(rd2/rd1)

2003
2969126

mii lei
2004
1609961

212835

162530

72

101

Cd=Cd1/1000-Cd0/1000=101-72=29 lei/1000

1. Influena modificrii cifrei de afaceri:

CA=(Sd0/CA1)*1000-(Sd0/CA0)*1000=60 lei/1000

2. Influena modificrii sumei dobnzii:

Sd=(Sd1/CA1)*1000-(Sd0/CA1)/1000=-31 lei/1000
Depirea cheltuielii cu dobnda cu 29 lei/1000 trebuie apreciat nefavorabil
deoarece va determina o diminuare a rezultatului financiar al ntreprinderii.
Scderea cifrei de afaceri cu 56% n 2004 fa de 2003 a determinat creterea
cheltuielii cu dobnda la 1000 lei cifr de afaceri cu 60 lei/1000. Nerealizarea
cifrei de afaceri reprezint o situaie n care conducerea unitii trebuie s
analizeze cauzele care au generato asemenea stare de lucru privind att
asigurarea ct i folosirea resurselor umane, materiale i financiare.
49

Suma dobnzii a nregistrat n 2004 o scdere de 24% fa de 2003, ceea ce a

determinat o scdere a cheltuielilor cu dobnda la 1000 lei cifr de afaceri cu
31 lei/1000.
mii lei
Nr.crt
1

Indicatori
Cifra de afaceri

Suma dobnzii

Cheltuiala cu dobnda la
1000
lei
cifr
de
afaceri(rd2/rd1)

2004
1609961

2005
3576509

162530

176091

101

49

Cd=Cd1/1000-Cd0/1000=49-101=-52 lei/1000

1. Influena modificrii cifrei de afaceri:

CA=(Sd0/CA1)*1000-(Sd0/CA0)*1000=45-101=-56 lei/1000

2. Influena modificrii sumei dobnzii:

Sd=(Sd1/CA1)*1000-(Sd0/CA1)/1000=49-45=4 lei/1000

Reducerea cheltuielilor cu dobnda la 1000 lei cifra de afaceri cu 52 lei /

1000 s-a datorat n mare parte creterii cifrei de afaceri n 2005 fa de 2004
cu 122%, acest factor de gradul I influennd favorabil cu o scdere de 56 lei /
1000.
Creterea cheltuielilor cu dobnda a influenat nefavorabil, determinnd o
cretere a cheltuielilor cu dobnda la 1000 lei cifra de afaceri cu 4 lei/1000.

50

Comparativ cu anul 2003, datorit creterii cifrei de afaceri cu 122 %, se

observ o scdere semnificativ a cheltuielilor cu dobnda la 1000 lei cifr de
afaceri de 85 lei/1000.

4.2.4 APRECIERI FINALE

S.C. CURSA SERV S.R.L.

activeaz pe o pia deosebit de restrictiv.

Punctul forte al societii consta n tarifele practicate, care sunt cu mult mai
mici dect cele oferite de concuren, ofer cel mai mic pre de pe pia calculat
ca raport ntre tarif i numr de persoane transportate.
Dup cum se observ din analiza ponderilor diferitelor tipuri de ncasri n
cifra de afaceri, ncasrile realizate n baza conveniei reprezint o treime din
cifra de afaceri lunar. Acest fapt explic interesul societii pentru dezvoltarea
n acest sens i arat in acelai timp ca 36% din ncasrile lunare realizate de
S.C. CURSA SERV S.R.L. au un grad foarte nalt de stabilitate.
ncepnd de la nfiinare i pn n prezent, S.C. CURSA SERV S.R.L. nu a
beneficiat de nici un credit bancar, activitatea sa bazndu-se integral pe
51

resurse proprii. Aceasta a fost ns o politic pozitiv doar n msura n care

volumul de activitate al societii nu a fost deosebit de mare, iar prin politica de
pli s-a preferat amnarea achitrii datoriilor fa de furnizori. Avnd n
vedere dezvoltarea firmei, precum i intenia de a reduce n continuare ciclul de
plat al furnizorilor, S.C. CURSA SERV S.R.L. consider c o linie de credit ar
fi necesar atingerii obiectivelor propuse.

BIBLIOGRAFIE

1. Mihai RISTEA,

Corina - Graziella DUMITRU CONTABILITATEA

FINANCIARA A NTREPRINDERILOR Editura Universitar, 2004

2. Mihai RISTEA, Corina Graziela DUMITRU CONTABILITATE APROFUNDATA
Editura Universitar, 2005
3. Standardele Internaionale de Contabilitate Cadru General

52

4. Standardele Internaionale de Contabilitate IAS 18 Venituri din activiti

curente
5. Standardele Internaionale de Contabilitate IAS 1- Prezentarea situaiilor
financiare
6.

Standardele Internaionale de Contabilitate IAS 8- Profitul net sau pierderea

net a perioadei, erori fundamentale, modificri ale politicilor contabile

7. Legea nr. 15/1994
8. Hotrrea de Guvern nr. 2139/2004
9. Gheorghe VLCEANU, Vasile ROBU, Nicolae GEORGESCU- ANALIZ
ECONOMICO- FINANCIAR- Editura Economic, 2005
10. Ordin nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene

53