Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Isa 300 Ro. Mod Doc BT
Isa 300 Ro. Mod Doc BT
269
AUDIT
Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
Rolul i plasarea n timp a planificrii
Data intrrii n vigoare
Obiectiv
Cerine
Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii
Activiti preliminare misiunii
Activiti de planificare
Documentaie
Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale
Aplicare i alte materiale explicative
Rolul i plasarea n timp a planificrii
Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii
Activiti preliminare misiunii
Activiti de planificare
Documentaie
Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale
Apendice: Considerente privind stabilirea strategiei generale de audit
Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA
1.
Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz responsabilitatea auditorului de a planifica un audit al situaiilor financiare. Prezentul
ISA este scris n contextul auditurilor recurente. Considerentele suplimentare privind misiunile de audit iniiale sunt identificate separat.
Rolul i plasarea n timp a planificrii
2.
Planificarea unui audit implic stabilirea strategiei generale de audit a
misiunii i elaborarea unui plan de audit. Planificarea adecvat aduce o
serie de beneficii auditului situaiilor financiare, printre care: (a se vedea punctele A1-A3)
Obiectiv
4.
270
Cerine
Implicarea membrilor cheie ai echipei misiunii
5.
Partenerul misiunii i ali membri cheie ai echipei misiunii trebuie s se
implice n planificarea auditului, inclusiv n planificarea i participarea
la discuiile dintre membrii echipei misiunii. (a se vedea punctul A5)
Activiti de planificare
7.
Auditorul trebuie s stabileasc o strategie general de audit care definete domeniul de aplicare, plasarea n timp i direcia auditului, i care furnizeaz ndrumri privind elaborarea planului de audit.
8.
n stabilirea strategiei generale de audit, auditorul trebuie s:
(a) Identifice caracteristicile misiunii ce i definesc domeniul de aplicare;
(b) Identifice obiectivele de raportare ale misiunii pentru planificarea
plasrii n timp a auditului i a naturii comunicrilor prevzute;
(c) S ia n considerare factorii care, potrivit raionamentului profesional al auditorului, sunt semnificativi pentru direcionarea eforturilor echipei misiunii;
(d) S ia n considerare rezultatele activitilor preliminare misiunii i,
acolo unde este aplicabil, msura n care sunt relevante cunotinele dobndite n alte misiuni efectuate de partenerul de misiune
pentru entitate; i
(e) S prevad natura, plasarea n timp i amploarea resurselor necesare desfurrii misiunii. (a se vedea punctele A8-A11)
ISA 220, Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare, punctele 12-13
ISA 220, punctele 9-11
3
ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, punctele 9-13
2
271
AUDIT
9.
10.
11.
Documentaie
12. Auditorul trebuie s includ n documentaia de audit6:
(a) Strategia general de audit;
(b) Planul de audit; i
(c) Orice modificri semnificative efectuate n timpul misiunii de audit asupra strategiei generale de audit sau a planului de audit, precum i motivele acestor modificri. (a se vedea punctele A16-A19)
Considerente suplimentare privind misiunile de audit iniiale
13. Auditorul trebuie s ntreprind urmtoarele activiti nainte de nceperea unui audit iniial:
(a) Efectuarea procedurilor prevzute de ISA 220 privind acceptarea
relaiei cu clientul i a misiunii specifice de audit7; i
(b) Comunicarea cu auditorul precedent, n cazul n care a avut loc o
schimbare a auditorilor, n conformitate cu cerine etice relevante.
(a se vedea punctul A20)
***
4 ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea
entitii i a mediului su.
5 ISA 330, Rspunsul auditorului la riscurile evaluate.
6
ISA 230, Documentaia de audit, punctele 8-11 i punctul A6.
7
ISA 220, punctele 12-13.
272
273
AUDIT
ISA 315 punctul 10, stabilete cerine i ofer ndrumri cu privire la discuia echipei misiunii
privind susceptibilitatea entitii de denaturare semnificativ a situaiilor financiare. ISA 240
Responsabilitile auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situaiilor financiare,
punctul 15, ofer ndrumri privind importana ce se acord n cadrul acestei discuii susceptibilitii situaiilor financiare ale entitii de a fi denaturate semnificativ ca urmare a fraudei.
274
rien adecvat pentru zonele cu risc ridicat sau implicarea experilor pentru anumite aspecte complexe;
Valoarea resurselor ce trebuie alocate pentru anumite zone specifice ale auditului, precum numrul de membri ai echipei desemnai s observe numrarea stocurilor la locaii semnificative, amploarea cu care este revizuit activitatea altor auditori n cazul auditurilor de grup sau bugetul de audit n ore ce trebuie alocat zonelor cu risc ridicat;
Momentul n care aceste resurse urmeaz s fie alocate, precum i
dac acest proces are loc n faze intermediare ale auditului sau la
datele scadente ale bilanurilor; i
Modul n care sunt gestionate, direcionate i supervizate acest tip
de resurse, precum datele la care se estimeaz c vor avea loc edinele de informare i evaluare a echipei, modul n care se estimeaz c vor fi efectuate revizuirile de ctre partenerul de misiune
i de ctre manager (de exemplu, la faa locului sau indirect), i
dac se finalizeaz revizuiri ale controlului calitii misiunii.
A9. Anexa listeaz exemple de considerente n stabilirea strategiei generale de audit.
A10. Odat ce strategia general de audit a fost stabilit, poate fi elaborat un
plan de audit pentru a aborda diferitele aspecte identificate n strategia
general de audit, lund n considerare necesitatea de a atinge obiectivele auditului prin utilizarea eficient a resurselor auditorului. Stabilirea strategiei generale de audit i a planului de audit detaliat nu reprezint, n mod necesar, procese secveniale sau separate, ci sunt strns
inter-conectate, deoarece modificrile operate n unul dintre ele, pot
avea drept rezultat modificarea n consecin a celuilalt.
Considerente specifice entitilor mici
A11. n auditurile entitilor mici, ntregul audit poate fi efectuat de o echip
de audit foarte mic. Multe audituri ale entitilor mici presupun implicarea partenerului de misiune (care poate fi un practician individual) ce lucreaz cu un singur membru al echipei misiunii (sau fr niciun membru al echipei misiunii). Cu o echip mai mic, coordonarea i
comunicarea ntre membrii echipei sunt mai uor de realizat. Stabilirea
strategiei generale de audit pentru auditul unei entiti mici nu trebuie
s fie un exerciiu complex sau consumator de timp; acesta variaz n
funcie de dimensiunea entitii, complexitatea auditului i dimensiunea echipei misiunii. De exemplu, un scurt memorandum ntocmit la
finalizarea auditului precedent, pe baza unei revizuiri a foilor de lucru,
care evideniaz aspectele identificate n auditul tocmai finalizat, actu-
275
AUDIT
alizat pentru perioada curent pe baza discuiilor cu proprietarulmanager, poate servi drept strategie de audit documentat pentru misiunea de audit curent, dac acoper aspectele menionate la punctul 8.
Planul de audit (a se vedea punctul 9)
A12. Planul de audit este mai detaliat dect strategia general de audit prin
faptul c include natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de
audit care urmeaz a fi efectuate de ctre membrii echipei misiunii. Planificarea pentru aceste proceduri de audit are loc n timpul desfurrii
auditului, pe msur ce se dezvolt planul de audit pentru misiune. De
exemplu, planificarea procedurilor auditorului de evaluare a riscurilor
are loc la nceputul procesului de audit. Totui, planificarea naturii, plasrii n timp i amplorii unor proceduri de audit suplimentare specifice
depinde de rezultatul acelor proceduri de evaluare a riscurilor. n plus,
auditorul poate ncepe executarea procedurilor viitoare de audit pentru
anumite clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri nainte de
planificarea restului de proceduri de audit suplimentare.
Modificri ale deciziilor de planificare n timpul auditului (a se vedea punctul 9)
A13. Ca rezultat al unor evenimente neateptate, modificri ale condiiilor date, sau probe de audit obinute n urma rezultatelor procedurilor de audit,
auditorul poate fi nevoit s modifice strategia general de audit i planul
de audit, i prin urmare, natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor planificate suplimentare, pe baza analizei revizuite a riscurilor evaluate. Acesta poate fi cazul atunci cnd sunt aduse n atenia auditorului
informaii care difer, n mod semnificativ, de informaiile disponibile la
momentul la care auditorul a planificat procedurile de audit. De exemplu, probele de audit obinute prin aplicarea procedurilor de fond pot
contrazice probele de audit obinute prin teste ale controalelor.
Coordonarea, supervizarea i revizuirea (a se vedea punctul 11)
A14. Natura, plasarea n timp i amploarea coordonrii i supervizrii membrilor echipei misiunii i revizuirea activitii lor variaz n funcie de
muli factori, inclusiv:
Dimensiunea i complexitatea entitii.
Domeniul auditului.
Riscurile evaluate de denaturare semnificativ (de exemplu, o
cretere a riscurilor de denaturare semnificativ evaluate pentru o
zon dat a auditului prevede, de obicei, o cretere corespunztoare a amplorii i oportunitii coordonrii i supervizrii membrilor
echipei misiunii, i o revizuire mai detaliat a activitii lor).
Aptitudinile i competenele membrilor individuali ai echipei care
efectueaz activitatea de audit.
276
277
AUDIT
A20. Scopul i obiectivul planificrii unui audit sunt aceleai, indiferent dac
auditul este o misiune iniial sau recurent. Totui, pentru un audit iniial, auditorul poate avea nevoie s i extind activitile de planificare,
deoarece auditorul, n mod obinuit, nu deine experiena anterioar cu
privire la entitate, care este luat n considerare n cazul planificrii misiunilor recurente. Pentru o misiune de audit iniial, aspectele suplimentare pe care auditorul le poate lua n considerare la stabilirea strategiei generale de audit i a planului de audit includ urmtoarele:
Cu excepia cazului n care i se interzice prin lege sau reglementri, stabilirea unor acorduri cu auditorul precedent, de exemplu,
pentru a revizui foile de lucru ale auditorului precedent.
Orice aspecte majore (inclusiv aplicarea principiilor de contabilitate
sau a standardelor de audit i raportare) discutate cu conducerea n
legtur cu selecia iniial ca auditor, comunicarea acestor aspecte
cu persoanele nsrcinate cu guvernana i modul n care aceste aspecte afecteaz strategia general de audit i planul de audit.
Procedurile de audit necesare pentru a obine suficiente probe
adecvate de audit privind soldurile iniiale10.
Alte proceduri prevzute de sistemul firmei de control al calitii
pentru misiunile de audit iniiale (de exemplu, sistemul firmei de
control al calitii poate prevedea implicarea unui alt partener sau
a unei alte persoane cu experien care s revizuiasc strategia general de audit nainte de nceperea procedurilor semnificative de
audit sau care s revizuiasc rapoartele nainte de emiterea lor).
10
278
Anex
(a se vedea punctele 7-8, A8-A11)
279
AUDIT
280
281
AUDIT
Identificarea preliminar a zonelor n care riscul de denaturare semnificativ poate fi mai ridicat.
Impactul riscului evaluat de denaturare semnificativ la nivelul general al
situaiilor financiare asupra coordonrii, supervizrii i revizuirii.
Modalitatea prin care auditorul subliniaz, pentru membrii echipei misiunii, nevoia de a avea un spirit interogativ i de a exercita scepticismul profesional n colectarea i evaluarea probelor de audit.
Rezultatele unor audituri precedente care au implicat evaluarea eficacitii
operaionale a controlului intern, inclusiv natura deficienelor identificate
i a aciunilor ntreprinse ca reacie la acestea.
Discuia aspectelor care pot afecta auditul cu personalul firmei responsabil
pentru prestarea altor servicii ctre entitate.
Dovada angajamentului conducerii n conceperea, implementarea i meninerea unui control intern solid, inclusiv dovada documentrii adecvate a
unui astfel de control intern.
Volumul tranzaciilor, care ar putea determina dac este mai eficient pentru auditor s se bazeze pe controlul intern.
Importana acordat controlului intern la nivelul entitii n scopul derulrii cu succes a activitii.
Tendinele semnificative de afaceri care afecteaz entitatea, inclusiv modificri ale tehnologiei informaiei i proceselor de activitate, modificri n
conducerea cheie, i achiziii, fuziuni i retrageri ale investiiilor.
Tendine semnificative n sectorul de activitate, precum modificri ale reglementrilor aferente i noi cerine de raportare.
Modificri semnificative ale cadrului general de raportare financiar, precum modificri ale standardelor contabile.
Alte tendine semnificative relevante, precum modificri ale mediului legislativ care afecteaz entitatea.