CUPRINS

Cap 1: Coordonate ale politicii fiscale europenepag 1 - 6

1.1: Obiectivele politicii fiscale europene...pag 1- 3
1.2: Reglementrile politicii fiscale europene............................pag 3 - 6
Cap 2: Armonizare vs competiie fiscal n Uniunea European...pag 6 - 16
2.1: Armonizarea politicii fiscale directe...................................pag 8 - 10
2.2: Armonizarea politicii fiscale indirecte................................pag 10 - 15
2.3: Consecinele competiiei fiscale..........................................pag 15 - 16
Cap 3: Perspective privind politica fiscal european...................pag 16 - 21

Cap 1: Coordonate ale politicii fiscale europene

1.1: Obiectivele politicii fiscale europene:
Coerena politicii fiscal- bugetare condiioneaz, n mare msur, realizarea obiectivelor
generale ale dezvoltrii economice pe termen mediu i lung, precum i ndeplinirea criteriilor de
convergen stabilite prin Tratatul de la Mastricht, asumate i de ara noastr la aderarea la
Uniunea European.
Totodat, Strategia de la Lisabona trebuie tratat cu prioritate, pentru a respecta termenul
stabilit cu privire la transformarea Uniunii Europene n cea mai competitiv i dinamic
economie bazat pe cunoatere.
Uniunea economic numr astzi 27 de state membre i aproximativ 500 de milioane de
locuitori. n ciuda diferenelor dintre statele membre, la baza ntregii construcii europene a stat
voina de a lucra mpreun, pe baza unor interese comune. Acestea au condus la concluzia c n
unele domenii se pot obine rezultate mult mai bune la nivel european dect la nivel naional. Aa
s-a ajuns la politici comune tuturor statelor membre, elborate i adoptate de instituiile
comunitare, cu aplicabilitate pe ntreg cuprinsul Uniunii.
n domeniul fiscal, organismul cu rol de iniiere i urmrire a modului de aplicare a legislaiei
fiscal- bugetare este Comisia European, nfiinat prin Tratatul de la Maastricht, semnat n anul
1992 i intrat n vigoare n 1993. Obiectivul principal al Tratatului Comunitii Economice
Europene este crearea pieei comune care s se bazeze pe concuren loial cu caracteristici
similare unei piee naionale.
Impozitele i taxele reprezint fundamentul ntregii activiti fiscale, ele fiind instituite
prin acte normative cu caracter fiscal( legi sau ordonane, hotrri de guvern aprobate prin legi),
acestea nu lipsesc i nu pot lipsi ca elemente de baz n prezentarea noiunilor care se refer la
domeniul fiscal. Totodat, aplicarea reglementrilor cu caracter fiscal, dimensionarea, aezarea i
perceperea n ultim instan a impozitelor i taxelor nu se pot realiza fr existena unui
mecanism fiscal, a unor metode i tehnici fiscale prin aplicarea crora s fie satisfcute i
anumite cerine pe care s le ndeplineasc sistemul fiscal pentru a putea fi considerat raional,
dar i pentru a se armoniza cu politica fiscal din rile Uniunii Europene.
2

Scopul realizrii pieei comune i a uniunii monetare a antrenat schimbri n ceea ce

privete fiscalitatea. nlturarea restriciilor privind mobilitatea capitalului a generat teama c
baza impozabil la nivel naional se poate reduce prin migraia acesteia ntre statele membre,
datorit concurenei fiscale dintre ele, ceea ce va afecta gradul de ocupare i capacitatea de a
asigura protecia social. De aici s-au conturat principalele obiective ale politicii fiscale:

Cel mai important obiectiv pe termen lung const n nlturarea diferenelor n ceea ce
privete metodele i cotele de aplicare al impozitelor indirecte. Vizate sunt accizele si
TVA-ul.

n ceea ce privete fiscalitatea direct, se urmarete n principal minimizarea

posibilitilor de evaziune i evitarea dublei impuneri, pe baza acordurilor bilaterale ntre
statele membre

Evitarea efectelor negative ale concurenei ntre statele membre, n special evitarea
transferului bazei fiscale prin fenomenul de migraie a firmelor aflate n cutarea
regimului fiscal cel mai favorabil

Prin Tratatul de la Maastricht se limiteaz posibilitatea guvernelor de a finaliza

cheltuielile publice prin creterea datoriei publice. Prin Pactul de Cretere i Stabilitate,
statele membre participante la zona euro nu trebuie sub nici o form s ruleze deficite
bugetare peste nivelul de 3% din PIB. Scopul general al acestui pact este pstrarea
bugetelor echilibrate la nivelul de ciclu economic.Astfel, creterea cheltuielilor publice
poate fi finanat numai prin creterea ncasrilor veniturilor publice la nivelul ciclului
economic.

Dei au acceptat obiectivele politicii fiscale ale Uniunii Economice, totui, guvernele statelor
membre au fost reticente n ceea ce privete paii principali spre armonizare fiscal, iar Pactul de
Cretere i Stabilitate prevede c deciziile cu privire la aceasta trebuie adoptate cu unanimitate n
Consiliul Europei. Pentru c, pe de o parte, politica fiscal este privit ca o component a
suveranitii naionale, iar sistemele fiscale ale statelor membre se deosebesc substanial, datorit
diferenelor n ceea ce privete structurile economice i sociale ale acestora i diferenelor
conceptuale privind rolul fiscalitii, n general, i al unui anumit impozit, n particular. Ca i
3

exemplu: gradul general al fiscalitii i al impozitrii venitului persoanelor fizice, ca procent n

PIB: cele mai mari cote de impozitare a venitului persoanelor fizice se nregistreaz n Suedia
56,4%, Belgia 53,7% i Olanda 52% i cele mai mici n Bulgaria 10,0%, Republica Ceh i
Lituania 15,0%.
Ponderea n PIB a ncasrilor fiscale este extrem de inegal la nivelul UE, (de la 28% n
Romnia pn la 48,2% n Danemarca), ns tinde s fie mai mare n statele membre mai vechi.
Impozitele indirecte, formate n principal din TVA i accize, variaz ntre 11% din PIB n Spania,
i peste 19% n Danemarca, media UE fiind de 13,8%. Contribuiile sociale variaz de la 1,7%
din PIB n Danemarca, la peste 19% n Frana, media UE fiind de 15,1%.

1.2: Reglementrile politicii fiscale europene

Principalele reglementri ale Uniunii Europene se refer la:
-

Eliminarea taxelor vamale ntre rile membre i a oricror altor msuri cu efect similar

Asigurarea liberei concurene n cadrul pieei comune

Deficitul bugetar s nu depeasc valoarea de 3% din PIB

Promovarea drepturilor consumatorilor, prosperitatea si buna stare - sunt valori esentiale ale
Uniunii Europene si se reflecta in documentele adoptate si in activitatile curente. Aceste zece
principii referitoare la protectia consumatorilor in UE reprezinta nivelul minim de protectie a
consumatorilor in statele membre UE.
In calitate de consumatori europeni, UE ne asigur urmtoarele drepturi prin reglementrile
prezente:

dreptul de a cumpra ce vrei, unde vrei:dac vrei s cumperi un produs sau un serviciu

din alt stat european, legislaia european i permite acest lucru, i te scutete de plata TVA sau
a altor costuri cnd te ntorci acas. Acest lucru este valabil indiferent dac te deplasezi personal

sau comanzi ceva prin intermediul internetului, telefonic sau prin pot. n general autoritile nu
te pot opri sa impori un produs pe care l-ai cumprat legal ntr-un alt stat european, cu exceptia
unor produse cum ar fi armele etc.

dreptul de a returna un produs dac nu funcioneaz: dac un produs nu este conform cu

contractul dintre tine si vnztor, poi s l duci napoi i s ceri s fie reparat sau nlocuit. Poi s
ceri o reducere sau s i se returneze banii. Acest lucru este valabil timp de doi ani de la livrarea
produsului. Iar n primele ase luni dup livrare, obligaia conformitii este a vnztorului, care
trebuie s demonstreze c a respectat condiiile contractuale. Aceste prevederi te protejeaz i n
situia n care ceea ce primeti nu este ceea ce ai comandat.

dreptul de a beneficia de standarde nalte de siguran pentru produse alimentare i

bunuri de larg consum: dei nici o prevere legislativ nu poate garanta zero risc, sau 100%
sigurant,rile UE au unele dintre cele mai nalte standarde de siguran din lume. Sigurana
alimentar este principiul ca toate etapele produciei/ vnzrii garanteaz sigurana produselor. n
consecin, reglementrile UE prevd modul n care se cresc si recolteaz plantele, ce
ngrsminte se pot folosi, cum sunt procesate alimentele, ce colorani si ce aditivi sunt permii,
cum este stocat i, n sfrit, vndut. De asemenea, UE are reglementri care vizeaz produsele
alimentare importate din alte pari ale lumii. Reglementrile UE sunt stricte i n ce priveste alte
tipuri de produse: jucrii, cosmetice, electrocasnice etc, toate produsele comercializate in Uniune
trebuind s fie sigure, iar firmele sunt obligate sa anune autoritile relevante dac descoper c
au plasat pe pia produse nesigure. Evident, dac produsele prezint pericole, ele vor trebui
retrase de urgen de pe pia.

dreptul de a fi informat asupra coninutului produselor alimentare: reglementrile UE cu

privire la etichetare garanteaz c primeti toate informaiile de care ai nevoie. Detalii complete
despre ingrediente, colorani, indulcitori, aditivi etc trebuie sa fie incluse pe etichete. Dac un
ingredient are potenial alergenic, chiar i n cantiti mici, acest lucru trebuie sa fie nscris vizibil
5

pe ambalaj. Reglementrile UE prevd i care produse pot fi denumite 'organice' i care pot
folosi denumiri asociate unor regiuni din Europa. De exemplu, dac gseti msline cu
meniunea c sunt produse n Kalamata, atunci poi fi sigur c acest lucru este adevrat. n fine,
reglementrile UE i permit s fii informat dac un anumit aliment este modificat genetic sau
daca conine ingrediente modificate genetic.

dreptul de a semna contracte care ii respect drepturile: ai semnat vreodat un contract

fr a citi rndurile scrise cu litere micue? Dac textul respectiv precizeaz c avansul pe care
l-ai dat nu poate fi returnat, chiar dac firma nu i respect obligaiile? Dar dac spune c nu ai
dreptul s reziliezi contractul dac nu plteti o compensaie semnificativ? Reglementrile UE
consider acest tip de clauze incorecte si indiferent de tara n care semnezi un asemenea contract,
UE te protejeaz de asemenea abuzuri.

dreptul de a te rzgndi: legislaia european te protejeaz cnd cumperi prin

coresponden, pe internet sau alte tipuri de vnzri la distan. Nici situaiile n care primeti
bunuri pe care nu le-ai comandat i dup aceea eti obligat sa le plteti nu sunt legale. Dac
achiztionezi un produs sau un serviciu de pe un website sau printr-un program teleshopping poi s anulezi contractul, fr s motivezi, n termen de 7 zile. Pentru anumite servicii financiare
ai posibilitatea s anulezi timp de pn la 14 zile.

dreptul de a putea compara preurile: cum compari preurile a dou tipuri de produse, de

exemplu cereale, care sunt ambalate n gramaje diferite? Reglementrile europene cer ca
etichetele s conin i preul pe unitate, de exemplu preul pe kg, sau pe litru, ca s te ajute s iei
decizia potrivit. De asemenea, UE cere firmelor de servicii financiare s i ofere anumite
informaii de o manier standardizat, de exemplu n cazul creditelor s te informeze cu privire la
dobnda anual efectiv etc.

dreptul de a nu fi nelat: reclamele mincinoase sunt interzise n UE. n plus, trebuie s

primeti, atunci cnd cumperi la distan, detalii complete despre produsul sau serviciul
comandat i despre furnizor: cine sunt, ce comercializeaz. ct cost produsul, ct cost
trimiterea, ct timp va dura pn l vei primi. Bncile trebuie s i ofere informaii despre
dobnda pe care o vei plti, durata contractului, modalitile n care l vei putea anula.

dreptul de a fi protejat i cnd eti n vacan: dar dac mergi n vacan iar agenia de

turism care te-a trimis intr n faliment? Dac serviciile descrise n broura firmei nu sunt ceea ce
primeti n realitate? n ambele situaii, legislaia UE te protejeaz. Ageniile de turism trebuie s
te aduc acas n siguran dac intr n faliment i trebuie s ii ofere o compensaie dac
serviciile pe care le-ai primit difer de cele pe care le-ai contractat. Dac ei cresc unilateral
preurile, tu ai dreptul s reziliezi contractul. Iar dac ajungi la aeroport i nu te poti imbarca
pentru c compania aerian a suprarezervat, reglementrile UE le cere s ii ofere o
compenstie. UE te protejeaz oblignd agenii economici s ii dea posibilitatea s semnezi un
contract n limba ta, iar pentru servicii de tip timesharing ai o perioad de rzgndire de 10 zile
n care poi s renuni fr a fi obligat s motivezi decizia. n fine, legislaia european i ofer
dreptul de a-i duce prietenii cu blani cu tine n vacan, dac veterinarul tu le-a eliberat
'paapoartele'.

dreptul de a primi sprijin n soluionarea problemelor legate de protecia consumatorilor

cu care te-ai confruntat n alt ar: reglementrile UE prevd c ai dreptul s fii informat pentru
a lua deciziile corecte. Drepturile tale trebuie protejate, n special n contextul dezvoltrii
comerului electronic, al folosirii monedei unice i al mobilitii crescute. UE i ofer sigurana
i garania c primeti cele mai bune produse / servicii pentru banii pe care i dai. UE a creat
chiar un organism propriu care se ocup exclusiv de problematica drepturilor consumatorilor Centrul european al consumatorilor.
Cap 2: Armonizare vs competiie fiscal n UE
Armonizarea fiscalitii, simbol al suveranitii naionale, rmne delicat ca urmare a
complexitii materiei, dar de asemenea, a respectrii regulii unanimitii n procesul de adaptare
a deciziilor. Fiscalitatea direct trebuie s respecte patru liberti nscrise n tratat: libera
7

circulaie a persoanelor, a serviciilor, a mrfurilor i a capitalurilor. Cu toate acestea, cteva

progrese realizate n acest domeniu reprezint un rspuns parial la situaii precum dubla
impozitare sau activitile economice transfrontaliere. Referitor la domeniul fiscalitii
ntreprinderilor, numai dou directive i o convenie(aprobate de Reuniunea Consiliului din 23
iulie 1990) sunt actualmente n vigoare. La 1 decembrie 1997, Consiliul a adoptat un pachet final
de msuri destinate s combat competiia fiscal duntoare. Pentru a depi aceste obstacole,
Comisia ncurajeaz recurgerea la procedura coordonrii consolidate introdus prin Tratatul de
la Amsterdam i dezvoltat prin Tratatul de la Nisa. Aceast procedur permite Comisiei de a
propune ca un grup din cel puin 8 state member s poat cooper ape un subiect dat, dup avizul
dat de Consiliu cu majoritate calificat. Este vorba, de asemenea, de a face statele membre s
adopte recomandri ce vizeaz eliminarea piedicilor fiscale duntoare.
Fiscalitatea i utilizarea forei de munc:
-

Concurena fiscal poate fi un mijloc de a face presiuni asupra cheltuielilor publice.Ea

poate pune probleme n materie de utilizare a forei de munc, de protecie a mediului i de a

restrnge libertile statelor membre de a-i alege structura fiscal cea mai potrivit, n special
prin extinderea bazei de impozitare i prin reducerea ratelor de impozitare. Ponderea impozitului
se mut asupra lucrtorilor cu calificare mai slab. IMM-urile sunt penalizate, n timp ce marile
ntreprinderi au acces mai uor la posibilitile oferite de concurena fiscal dintre state. Putem da
exemplu aciunile ntreprinse n materie de aplicare a ratei reduse de TVA i, n special, cele
relative la serviciile cu o puternic intensitate a manoperei.
Fiscalitatea i piaa unic:
-

Fr o politic fiscal coordonat ntre statele membre, libera circulaie a capitalurilor

poate favoriza frauda transfrontalier.

Dezvoltarea pieei unice i introducerea monedei unice:

trebuie s elimine piedicile de ordin reglementar

trebuie s fac s dispar riscurile de schimb i s permit reducerea costului

Pentru a lupta mpotriva concurenei fiscale, Comisia propune numeroase msuri cu scopul de a
respinge bazele unei coordonri mai limitate n materie fiscal ntre statelele membre, n special:

un cod de conduit n domeniul fiscalitii ntreprinderilor, asociat unei comunicri

paralele a Comisiei asupra ajutoarelor de stat cu character fiscal

msuri ce vizeaz eliminarea distorsiunilor la nivelul impozitelor veniturilor de capital

msuri ce vizeaz suprimarea reinerilor la surs asupra plilor transfrontaliere de

dobnzi i de redevene ntre ntreprinderi

msuri destinate s elimine distorsiuni importante n materie de fiscalitate indirect.

2.1: Armonizarea politicii fiscale directe

Fiscalitatea indirect necesit un grad nalt de armonizare, deorece ea atinge libera
circulaie a mrfurilor i a serviciilor. Nu putem spune acelai lucru despre fiscalitatea direct,
motiv pentru care tratatul care st la baza Comunitii Europene nu prevede n mod specific
alinierea impozitelor directe1. Anumite aspecte ale fiscalitii directe nu necesit nicio
armonizare i drept urmare sunt lsate la aprecierea statelor membre, conform principiului
subsidiaritii. Situaia este diferit atunci cnd fiscalitatea direct are o inciden asupra celor
patru liberti nscrise n tratatul CE. Dispoziiile naionale n materie de fiscalitate trebuie s
respecte aceste liberti fundamentale.
Impozitarea ntreprinderilor:
-

prima directiv a fost ce referitoare la societile mam i filiale. Ea viza eliminarea

1 Petre Brezeanu- Finane europene Editura C H Beck, Bucureti, 2007

9

dublei impozitri a dividendelor distribuite filialelor de ctre societile lor mam situate ntr-un
alt stat membru
-

a doua a fost directiva fuziune care instaura un sistem comun de impozitare conform

cruia orice plus-valoare este efectiv realizat.

La 1 decembrie 1997 minintrii de finane au adoptat n unanimitate un pachet fiscal de msuri
destinate nlturrii concurenei fiscale pgubitoare, cuprinznd elemente cheie asupra
impozitrii economiilor i un acord de principiu asupra necesitii de a suprima reinerile la surs
aferente plilor transfrontaliere de dobnzi i de redevene ntre societi. Unul dintre obiectivele
sale este de a contribui la inversarea tendinei actuale de cretere a presiunii fiscale asupra
veniturilor din munc, pentru a face ca sistemele fiscale s fie mai puin defavorabile celor care
muncesc. Obiectivul su nu este de a nspri fiscalitatea, ceea ce ar fi nefast pentru
competitivitatea internaional a Uniunii, nici de a declana un proces de armonizare fiscal
global, ceea ce ar fi incompatibil cu principiul subsidiaritii.
Aprobnd codul de conduit n ceea ce privete domeniul fiscalitii ntreprinderilor, statele
membre s-au angajat:
-

s nu introduc noi msuri fiscale duntoare

s reexamineze dispoziiile lor existente n vigoare, i modificarea lor n vederea

eliminrii msurilor duntoare

-

s se informeze mutual de msurile fiscale ce pot intra n cmpul de aplicare al codului i

de a superviza comunicarea informaiilor relative la aceste msuri

-

s promoveze adoptarea principiilor ce vizeaz eliminarea msurilor fiscale pgubitoare

n rile tere i n teritoriile unde nu se aplic tratatul

Fiscalitatea economiilor:
10

aceast directiv vizeaz dobnzile titlurilor de crean de orice natur, fie c au fost

obinute direct sau c au rezultat din plasamente indirect efectuate prin intermediul organismelor
de plasament colectiv sau a altor entiti similare.Ea se aplic de la 1 ianuarie 2005.
Fiscalitatea pensiilor:
-

pe 19 aprilie 2001 Comisia a adoptat o comunicare asupra eliminrii piedicilor fiscale n

privina pensiilor prfesionale. Prin intermediul acesteia, Comisia a propus o strategie global ce
vizeaz lupta mpotriva obstacolelor fiscale susceptibile s ncurajeze persoanelor care doresc s
contribuie la regimuri de pensie n exteriorul statului lor de origine i instituiile de pensii care
doresc s furnizeze prestaii de pensii transfrontaliere. Ea propune de asemenea o semnificaie
coordonat pentru a elimina obstacolele fiscale, n special dubla impozitare, ce decurge din
diversitatea regimurilor de impozitare a pensiilor profesionale ale statelor membre.
Impozitarea dividendelor:
-

impozitarea dividendelor ncasate de persoanele fizice nu este armonizat la nivelul

Uniunii Europene i mai mult, Comisia nu are intenia s procedeze la o armonizare.

Eliminarea dublei impozitri:
-

statele membre au incheiat o convenie care introduce o procedur de arbitraj pentra a

evita dubla impozitare n momentul corecturii beneficiilor ntreprinderilor asociate diferitelor

state membre. n acest moment nu exist nici o obligaie pentru statele membre de a elimina
efectiv dubla impozitare. Atunci cnd se produce un caz de dubl impozitare, ntreprinderea
vizat supune cazul autoritii sale competente care va face eforturi pentru eliminarea ei pe calea
unui acord amiabil cu autoritatea competent a celuilalt stat. Dac ele nu ajung la un acord,
solicit unei Comisii consultative de a emite un aviz asupra modului de a elimina dubla
impozitare.

11

n momentul de fa, impozitele directe, formate n principal din impozitul pe venitul persoanelor
fizice si pe profitul companiilor variaz ntre 9% din PIB n Grecia, la peste 32% n Danemarca,
media UE fiind de 13,7%
2.2: Armonizarea politicii fiscale indirecte
n domeniul fiscalitii indirecte, aciunea european are la baz articolele 90 i 93 din
tratatul ce instituie Comunitatea European.Ea vizeaz armonizarea sistemelor naionale de
impozite indirecte i nu de a le uniformiza, de a face compatibile sistemele naionale, nu numai
ntre ele ci i cu obiectivele tratatului CE2.
Una din primele msuri de armonizare fiscal la nivel european a vizat impozitele indirecte
asupra drepturilor de aport.Obiectivul era de a armoniza drepturile de aport ncasate de statele
membre n momentul operaiunilor de reunire de capitaluri ce intereseaz societile de
capitaluri. Mai trziu, principalele eforturi de armonizare comunitar s-au centrat pe dou
impozite: taxa pe valoare adugat(TVA) i drepturile de acciz. TVA-ul a fost primul impozit
armonizat- n 1977. n 1992 a fost adaptat la exigenele pieei fr frontiere, n acelai timp n
care drepturile de accize au fcut obiectul unui cadru de armonizare
TVA:
Abolirea frontierelor fiscale a necesitat un anumit nivel de armonizare a ratelor de TVA.
Statele membre aplic o rat normal de TVA de cel puin 15% i opional una sau dou rate
reduse de cel puin 5% pentru anumite bunuri i servicii cu caracter cultural sau social.
Meninerea tranzitorie a ratei zero sau super-reduse(mai mic de 5%) existente este autorizat.
Ratele majorate sunt suprimate.
Principiul taxrii n statul de consum pentru bunuri i servicii, la ratele i n condiiile n vigoare
n statul respectiv rmne principiul esnial al regimului comun al TVA. Este vorba de a evita ,
atta timp ct ratele nu sunt suficient de apropiate , riscurile de distorsiuni ale concurenei i de
delocalizare a activitior. Aadar, acest regim este destinat consolidrii integrrii economice,
prezervnd interesele statelor membre.
2 Petre Brezeanu- Finane europene Editura C H Beck, Bucureti, 2007

12

Cu toate acestea, regimul tranzitoriu a meninut n paralel

regimuri de taxare diferite la

destinaie pentru ntreprinderi, cu scopul de a asigura ca impozitul s ncasat de fiecare stat

membru n funcie de importana cosumului efectuat pe teritoriul su.
Pentru ceea ce vizeaz schimburile cu rile tere, importurile rmn supuse la obligaiile de
declarare n vam i sunt taxate la TVA n momentul importului lor. Exporturile vor rmne
exonorate, sub rezerva ndeplinirii formalitilor vamale existente.
Meninerea regulilor diferite de impozitare: la origine i la destinaie, aplicarea neuniform a
legislaiei comunitare, sau convergena insuficient a ratelor au relevat slbiciunile sistemului
TVA.
O consolidare a directivelor relative la instaurarea i funcionarea sistemului comun al TVA a
condus la:

Cmpul de aplicare: sunt supuse TVA-ului livrrile de bunuri i prestrile de

servicii, efectuate cu titlu oneros n interiorul rii du un ter i importurile de bunuri

naionale
-

Teritorialitatea: sunt excluse din cmpul de aplicare al directivei teritoriale

urmtoare:

Insulele

Helgoland

Groenlanda (Danemarca)

teritoriul

Buningen(

Germania)

Contribuabilul este persoana care realizeaz ntr-un mod independent i oricare ar fi scopul sau
rezultatele, una din activitile economice: productor, comerciant, activiti extractive, agricole
i cele ale profesiilor libere. Statele membre au obligaia de a considera contribuabil pe oricine
efectueaz cu titlu ocazional una din activitile precizate i n special una singur: livrarea unei
cldiri, livrarea unui teren de construit.
Termenul ntr-un mod independent exclude taxarea salariailor i a altor persoane n msura n
care ele au un angajament printr-un contract de munc sau prin orice alt raport juridic ce creeaz
legturi de subordonare. Statele, regiunile, departamentele i celelalte organisme de drept public

13

nu sunt considerate ca supuse pentru activitile sau operaiunile pe care le realizeaz n calitate
de autoriti publice.

Locul operaiunilor impozabile:

Locul unei livrri de bunuri se poate situa:

-

la locul unde bunul se gsete n momentul pornirii expediiei cu destinaia ctre cel care
achiziioneaz (atunci cnd bunul este expediat)

locul n care bunul se gsete n momentul livrrii(atunci cnd bunul nu este transportat)

Locul unei prestaii de servicii se situez n locul n care prestatorul i-a stabilit sediul activitii
sale economice sau locul domiciliului su.
Cu scopul de a evita dubla impozitare, neimpozitarea sau distorsiuni ale conveniei, statele
membre pot considera:
-

locul anumitor prestaii de servicii situate n interiorul rii, ca situat n afara Comunitii,
atunci cnd utilizarea se efectueaz in afara Comunitii

locul anumitor prestaii de servicii din afara Comunitii, ca situat n interiorul rii,
atunci cnd utilizarea se efectuez n interiorul rii

Faptul generator i exigibilitatea taxei

Faptul generator al taxei este faptul prin care sunt realizate condiiile necesare pentru
exigibilitatea taxei.Exigibilitatea taxei este dreptul pe care Treyoreria l poate valoriza n termenii
legii, ncepnd cu un moment dat, de la un redevabil pentru plata taxei, chiar dac plata poate fi
reportat. Taxa devine exigibil n momentul n care livrarea bunului este efectuat. La import,
taxa devine exigibil n momentul n care bunul este introdus n ar.
14

Baza de impozitare:

Difer n funcie de:

-

Preul de achiziie al bunurilor

Valoarea normal a operaiei

La importurile de bunuri, baza impozabil este constituit:

-

De preul pltit de importator, dac acesta constituie singura contrapartid

De valoarea normal dac preul de pltit nu constituie singura contrapartid

Ratele:

Aceste tranzacii sunt supuse la condiiile statlui membru de destinaie a bunurilor n limita
apropierii ratelor decise prin directivele:
-

Rata normal de TVA trebuie s fie de cel puin 15% n fiecare stat membru

Rate reduse de 5% sunt autorizate pentru bunuri cu vocaie social i cultural

Toate ratele majorate sunt exonorate

Exonorri

Exonorrile n interiorul unei ri sunt realizate n favoarea anumitor activiti de interes general:
asigurri, de locaie a bunurilor imobile, acordarea i negocierea creditelor, pli, viramente.
Exonorri la import sunt realizabile pentru importurile definite de bunuri a cror livrare de ctre
supui este exonerat n interiorul rii. Exonerrile sunt, de asemenea, prevzute pentru
operaiunile de export, operaiuni similare i transporturi internaionale.

Deduceri

15

Dreptul de deducere ia natere atunci cnd taxa deductibil devine exigibil. Pentru a putea
beneficia de dreptul de deducere, contribuabilul trebuie s dein un document ce constat
importul care l desemneaz ca destinatar i care permite calculul valorii taxei datorate.

Redevabilii de tax3:

n regimul intern, TVA poate fi datorat n urmtoarele situaii:

-

De un supus ce efectueaz o operaie impozabil i efectuat printr-un ter aflat n

strintate

De orice persoan care menioneaz TVA pe o factur

Orice supus al impozitului trebuie s declare nceperea, scjimbarea i ncetarea activitii sale,
trebuie s in o contabilitate suficient de detaliat pentru a permite aplicarea TVA i controlul
su de administraia fiscal
Drepturile din accize:
Reglementarea comunitar n materie de accize este recent. Ea a instaurat un regim
definitiv i n general la deinerea, la circulaia i la controlul produselor supuse la accize.
Principiul reinut este cel al taxrii n ara de consum. Acest regim este unul dintre elementele
strategiei globale de apropiere a ratelor i de armonizare a strcturilor indirecte. Cadrul teritorial
pentru deinerea produselor supuse la accize a fost delimitat. Acest regim se aplic buturilor
alcoolice, uleiurilor minerale, tutunului manufacturat i permite mrfurilor de a circula cu
suspendarea drepturilor din accize i fr controale la frontierele intracomunitare. Accizele sunt
achitate n momentul punerii n consum a produsului la rata n vigoare n statul de consum.
n paralel cu apropierea ratelor n vigoare n statele membre, o armonizare a structurilor este
necesar pentru a ajunge la suspendarea efectiv a frontierelor fiscale. Numeroase directive
armonizeaz strctura accizelor aplicabile buturilor alcoolice, igrilor i tutunului manufacturat.
Obiectivul acestora este definirea produselor taxate cu scopul de a asigura o asiet comun de
taxare i de a prevedea exonerrile aplicabile.
3 Cei obligai la plata acestei taxe
16

2.3: Consecinele competiiei fiscale

n cazul n care capitalul este mobil i nivelul de impunere difer de la ar la ar,
companiile multinaionale pot folosi un set complet de strategii de optimizare fiscal. Dou
metode folosite sunt transferul pentru deplasarea profiturilor n zonele cu un nivel redus de
impunere

i crearea unor departamente financiare n paradisuri fiscale pentru finanarea

investiiilor de ctre linii de creditare din cadrul grupului.

Asemenea strategii de neplat a impozitelor creeaz presiune asupra guvernelor, deoarece rile
cu un nivel fiscal ridicat pierd venituri i prin urmare IMM-urile ezit, fiindc nu pot utiliza
strategii similare, dar cu toate acestea particip la competiie pe aceiai pia. n cazul n care
corporaiile multinaionale nu utilizeaz profiturile, ci investiiile productive pentru folosirea
diferenelor fiscale din diferite ri, presiunea crete accentuat, n scopul reducerii n consecin a
nivelului de impozitare. Acest proces, cunoscut sub denumirea de competiie fiscal, nu apare n
domeniul impozitrii la nivel de corporaii. Datorit faptului c bunstarea de ordin financiar este
i mai mobil dect capitalul investit n mod productiv, aceeai logic se refer la impozitele pe
venitul personal de capital sau pe ctigurile de capital.
n general, fora de munc este mai puin mobil dect capitalul i o for de munc cu o
calificare sczut este mai puin mobil dect o for de munc cu o calificare ridicat. O baz de
impozitare foarte imobil este consumul, n mod deosebit consumul de bunuri de baz. n
consecin, competiia fiscal conduce la o modificare esenial n structura de impozitare.
Guvernele sunt antajate cu privire la reducerea nivelului de impozitare pentru factorii cu o
mobilitate ridicat i la creterea poverii fiscale pe surse mai puin mobile, n vederea protejrii
veniturilor. n situaia unei concurene fiscale, impozitele se vor deplasa prin urmare de la
veniturile corporatiste la cele personale, de la veniturile din capital la cele din fora de munc, de
la venitul ridicat la cel sczut generat de fora de munc i n general de la impozitarea
veniturilor i bunstrii la impozitarea consumului. Principalele rezultate ale evoluiei nivelului
de impunere n cadrul UE de-a lungul ultimelor decenii confirm exact faptul c acest lucru s-a
ntmplat.
La nivelul acestui an, impozitele indirecte, formate n principal din TVA i accize, variaz ntre
11% din PIB n Spania i peste 19% n Danemarca, media UE fiind de 13,8%.
17

Cap 3: Perspective privind politica fiscal european:

UE propune un nou cadru pentru gestionarea crizelor n sectorul financiar, pentru a evita
problemele nainte ca acestea s devin iremediabile.
Criza a demonstrat c problemele unei bnci pot afecta ntregul sector financiar, chiar dincolo de
frontierele naionale.
Ajutoarele de stat acordate bncilor pe timpul crizei se ridic la 13% din produsul intern brut al
UE.
Comisia propune un sistem de coordonare a activitilor de supraveghere care s permit
guvernelor i autoritilor de reglementare s identifice bncile aflate n dificultate i s acioneze
corespunztor. Bncile care desfoar operaiuni n mai multe state membre ar urma s fie
monitorizate mai atent. n acelai timp, noua Autoritate bancar european va asista autoritile
naionale de reglementare n situaii de criz.
Comisia propune, de asemenea, ca bncile s contribuie la un fond naional care ar urma s
acopere costurile generate de gestionarea falimentelor. n plus, se dorete ca:

att instituiile financiare, ct i guvernele s dispun de planuri de aciune n caz de

dificulti financiare grave sau de faliment

autoritile de reglementare s aib competena de a cere unei bnci s nlocuiasc

conducerea, s implementeze un plan de redresare sau s reduc o serie de operaiuni care
prezint un risc excesiv

autoritile s aib competena de a dispune preluarea unei bnci sau firme aflate n
dificultate sau transferul total sau parial al activitilor acesteia ctre o instituie viabil
(o aa-numit "banc-punte" temporar). Msura ar asigura continuitatea serviciilor
eseniale pe durata gestionrii n condiii corespunztoare a falimentului.

Propunerile fac parte dintr-un pachet legislativ planificat pentru primvara anului 2011, destinat
s amelioreze gestionarea eventualelor crize din sectorul bancar i de investiii.
18

Aplicarea unor taxe la nivel european i mondial n sectorul financiar ar contribui la soluionarea
altor probleme globale (cooperarea pentru dezvoltare, combaterea schimbrilor climatice) i ar
ajuta la relansarea economiei.
Propunerea vizeaz dou tipuri de taxe: prima ar fi o tax la nivelul activitilor financiare,
aplicabil ntregului sector financiar european, cea de-a doua, o tax asupra tranzaciilor
financiare internaionale.
tiind c bncile i alte companii furnizoare de servicii financiare au jucat un rol major n
declanarea crizei i c au beneficiat de un sprijin considerabil din partea guvernelor statelor
membre n ultimii doi ani, taxa ar fi o modalitate prin care sectorul financiar ar contribui la costul
relansrii economice.
Pe de alt parte, comparativ cu celelalte segmente ale economiei, sectorul financiar este
mai slab impozitat. De exemplu, multe bnci sunt scutite de la plata TVA-ului i beneficiaz de
diverse avantaje prefereniale. Veniturile provenind din colectarea acestei taxe ar permite
vrsarea unei contribuii corecte la bugetul de stat.
n acelai timp, introducerea unei taxe internaionale asupra tranzaciilor financiare ar fi o alt
metod de a genera noi venituri. Acestea ar putea fi utilizate pentru finanarea politicilor globale,
cum ar fi ajutorul pentru dezvoltare sau pentru combaterea schimbrilor climatice.
De asemenea, Comisia European va evalua impactul pe care o astfel de tax l-ar avea asupra
economiei.
n urma crizei financiare, Comisia European a prezentat o serie de propuneri legislative menite
s consolideze i s amelioreze instrumentele de coordonarea a politicii economice i bugetare la
nivelul UE.
Propunerile Comisiei urmresc consolidarea prevederilor Pactului de stabiliate i cretere, n
special printr-o mai mare atenie acordat datoriei publice i viabilitii bugetare. De asemenea,
se are n vedere supravegherea mai ampl a dezechilibrelor macroeconomice i punerea n
aplicare eficient a acesteia prin sanciuni i stimulente.
19

Aceste propuneri vor fi naintate Consiliului i Parlamentului European pentru aprobare, iar
aplicarea lor nu necesit modificarea Tratatului UE.
Controlul punerii n aplicare a msurilor:
Introducerea unor mecanisme care s asigure un control mai strict privind punerea n
aplicare a msurilor ocup un rol central n propunerea Comisiei, care, printre altele, prevede
aplicarea de sanciuni graduale pentru rile care nu le respect. Se prevede crearea unor depozite
fr dobnd, care, n cazul n care se comit abateri n mod repetat, ar putea fi transformate n
amenzi.
UE propune noi norme pentru a garanta transparena i sigurana tranzaciilor cu produse
derivate over-the-counter i a vnzrilor n lips.
Reformele fac parte dintr-o serie de msuri pe care Comisia le-a luat n urma declanrii crizei
economice, cu scopul de a crea un sistem financiar european mai armonizat i mai sntos.
Una dintre acestea va impune investitorilor s apeleze la contrapri centrale pentru compensarea
tranzaciilor cu instrumente derivate over-the-counter . Aceste tranzacii vor fi raportate
registrelor centrale, reglementate de Propunerea reglementeaz i poziiile scurte pe datoria
suveran obinute prin swapuri pe risc de credit.
Propunerile vor fi transmise, mai departe, Paralmentului European i Consiliului Afaceri
Economice i Financiare.
Cteva acte legislative cheie ateapt aprobarea final, n timp ce alte elemente ale reformei sunt
nc n curs de elaborare. Pn la sfritul acestui an, Comisia intenioneaz s prezinte
majoritatea propunerilor rmase i invit statele membre i Parlamentul European s adopte
textele necesare pn la sfritul anului 2011.
.Cea de-a doua propunere are ca obiectiv semnalizarea ca atare a tuturor ordinelor de vnzare n
lips de titluri. Investitorii vor avea obligaia de a informa organismele de reglementare i piaa
dac depesc anumite praguri prestabilite. Propunerea reglementeaz i poziiile scurte pe
datoria suveran obinute prin swapuri pe risc de credit.
20

Propunerile vor fi transmise, mai departe, Paralmentului European i Consiliului Afaceri

Economice i Financiare.
n scurt timp, va fi prezentat o alt propunere legislativ avnd ca obiectiv garantarea unei mai
mari transparene i sigurane n ceea ce privete tranzacionarea instrumentelor derivate, produse
financiare a cror valoare depinde de valoarea unui activ de baz.
O alt propunere, vizeaz reglementarea vnzrii n lips a instrumentelor financiare,
inclusiv a swap-urilor pe riscul de credit asociat datoriei publice. Ca practic comercial,
vnzarea n lips poate fi util i legitim, ns s-a sugerat c aceasta ar putea fi la originea
agravrii crizei datoriilor.
n ceea ce privete msurile deja propuse, guvernele UE i Parlamentul European sunt
foarte aproape de a finaliza acordul referitor la noul sistem european de supraveghere financiar
Acesta presupune nfiinarea unei comisii care s monitorizeze riscurile asociate sistemului
financiar al UE n ansamblul su i crearea a trei noi autoriti care s coordoneze msurile de
supraveghere, la nivel naional, a pieelor bancare, financiare i de asigurri.
Un alt act legislativ important aflat pe masa negocierilor vizeaz reglementarea fondurilor
speculative i a altor fonduri de investiii utilizate de investitorii profesioniti i instituionali.
n continuare, n concordan cu msurile care se ntreprind la nivel internaional, UE se afl n
curs de reexaminare a cerinelor de capital aplicabile bncilor i firmelor de investiii, pentru a
garanta c toate instituiile financiare dispun de un nivel corespunztor de rezerve de capital.
Legislaia actual a fost deja modificat de dou ori n contextul crizei financiare, ns mai sunt
necesare i alte modificri.
UE intenioneaz, de asemenea, s revizuiasc normele cu privire la ageniile de rating . Normele
referitoare la nregistrarea i supravegherea acestor agenii au fost introduse n urma crizei
survenite n 2008.
n ceea ce privete statele membre ale UE: conform Ziarului Financiar, Germania va
nclca reglementrile UE cu privire la deficitul bugetar pn n 2013-2014.
21

Ministrul de finane german a declarat c va fi nevoit s ncalce reglementrile UE cu privire la

deficitul bugetar pana in 2013-2014.
Oficialul german a declarat c cea mai mare economie a Uniunii Europene va fi forat s
contracteze datorii de nc 310 miliarde euro pn n 2013, cea mai mare de la fondarea
republicii federale.
"Conform estimrilor actuale privind economia, nu ne vom afla sub pragul maxim de deficit
pn n 2013 sau 2014", a spus oficialul ntr-un interviu acordat publicaiei Frankfurter
Allgemeine Zeitung.
Acesta a precizat c n acest an nivelul deficitului bugetar va fi n preajma a "patru procente", n
2011, acesta urmnd s fie cu puin sub 6% - n linie cu estimrile Comisiei Europene.
La 1 ianuarie 2011, Estonia va renuna la moneda naional (coroana eston), devenind
cel de-al aptesprezecelea membru al zonei euro.
Starea finanelor publice n Estonia este optim: anul trecut a nregistrat un deficit de 1,7% din
PIB, cu mult sub limita de 3% stabilit de UE i o datorie public de 7,2% din PIB.
Economia eston este foarte flexibil i, cu toate c a fost afectat de criza economic, i-a
demonstrat capacitatea de a funciona i de a se adapta meninnd o rat de schimb fix timp de
aproape dou decenii.
ns pentru Estonia drumul nu se oprete aici. n calitate de membr a zonei euro, va trebui s
continue politicile care stimuleaz creterea i mpiedic creterea excesiv a cererii interne.
n urmtoarele luni, Comisia European i Banca Central European vor colabora cu Estonia
pentru a asigura o tranziie fr probleme. De asemenea, este prevzut o campanie de informare
menit s-i familiarizeze pe cetenii estoni cu noua lor moned.

Tabel nr 1: Previziuni privind rata inflaiei

22

DATA

2010T
3

RATA
ANUAL
8,03%
A
INFLAIE
I
Sursa: www.bnro.ro

2010T
4

2011T1 2011T2 2011T3 2011T4 2012T

1

2012T2

7,81%

6,57%

2,96%

6,63%

3,42%

3,09%

2,82%

CONCLUZII

n final, pot spune c printre cele mai importante obiective ale politicii fiscale europene
se numr nlturarea diferenelor cotelor de aplicare a impozitelor indirecte, nlturarea dublei
impuneri i evitarea efectelor negative ale concurenei.
n ceea ce privete reglementrile politicii fiscale, pot enumera: eliminarea taxelor
vamale ntre rile membre, asigurarea liberei concurene n cadrul pieei comune, deficitul
bugetar s nu depeasc 3% din PIB.
Fiscalitatea direct trebuie s respecte cele patru liberti: libera circulaie a persoanelor, a
serviciilor, a mrfurilor i a capitalurilor.
Ca i perspective, UE propune un nou cadru pentru gestionarea crizelor n sectorul
financiar, pentru a evita problemele nainte ca acestea s devin iremediabile. n urma crizei
financiare, Comisia European a prezentat o serie de propuneri legislative menite s consolideze
i s amelioreze instrumentele de coordonarea a politicii economice i bugetare la nivelul UE.
n ceea ce privete momentul trecerii Romniei la moneda unic, nivelul mai sczut de
dezvoltare economic n comparative cu zona euro, ne va impune mai mult precauie. Scenariul
BNR de trecere la euro pare realist pentru evitarea pericolelor. Faptul c economia rii noastre
este relativ deschis i a dezvoltat un nivel ridicat al schimburilor cu rile UE este ncurajator i
ne d sperane.
23

BIBLIOGRAFIE

1. BREZEANU, Petre Finane europene, Editura C H Beck, Bucureti ,

2007
2. MIRON, Dumitru Economia Uniunii Europene, Bucureti, 2006
3. STOLOJAN,Theodor, TARCAN, Raluca Integrarea i politica fiscal
european, Editura Infomarket, Braov, 2002
4. VINTIL,Georgeta Fiscalitate. Metode i tehnici, Editura Economic,
Bucureti, 2006
5. www.bnro.ro
6. www.mfinante.ro
7. www.europa.eu
8. www.ziare.com

24

25