Manual de Fiscalitate - Universitatea Nicolae Titulescu

Universitatea Nicolae Titulescu Bucureti
nvmnt la distan
FISCALITATE
Conf. univ. dr. Maria Zenovia Grigore

Prep. Univ. Viorica tefan-Duicu
2014
Editura
ISBN
INTRODUCERE
Modulul Fiscalitate se adreseaz studenilor Facultii de tiine Economice, specializrile
Finane i Bnci, Contabilitate i Informatic de gestiune i Administrarea Afacerilor, forma de
nvmnt la distan, anul 2. Acest modul abordeaz legislaia fiscal actual, facilitnd accesul la
aplicarea corect a legilor fiscale i la nelegerea modului de funcionare a mecanismului fiscal n
ntregul su.
Obiectivul general al modulului
Acest modul are ca obiectiv nsuirea de ctre studenii a problematicii
sistemului fiscal, precum i dobndirea abilitilor necesare pentru calculul,
declararea i plata celor mai importante impozite, taxe i contribuii din Romnia.
Competene conferite
Dup parcurgerea acestui modul, studentul va fi capabil:
s defineasc noiunile specifice domeniului fiscal
s explice i s interpreteze principiile de baz ale fiscalitii
s explice i s interpreteze legile fiscale
s calculeze cele mai importante impozite, taxe i contribuii datorate n
Romnia
Resurse i mijloace de lucru
- metoda activ-participativ (n cadrul activitilor tutoriale)
- utilizarea platformei eLis
Structura modulului
Structura cursului de Fiscalitate este urmtoarea:
- prima unitate de nvare cuprinde conceptele de baz utilizate n domeniul
fiscal;
- unitile de nvare 2-4 trateaz impozitele indirecte (taxele vamale, accizele
i taxa pe valoarea adugat);
- unitile de nvare 5-9 prezint impozitele directe (impozitul pe profit,
impozitul pe dividendele repartizate unei persoane juridice romne, impozitul pe
veniturile microntreprinderilor, impozitul pe venit, impozitele i taxele locale)
unitatea de nvare 10 analizeaz contribuiile sociale obligatorii.
Fiecare unitate de nvare conine mai multe teste de autoevaluare, ale cror
rspunsuri se afl la sfritul manualului.
De asemenea la finalul fiecrei uniti de nvare se regsesc teste de
evaluare, care constituie teme de control, pe care studenii trebuie s le
rezolve n vederea evalurii pe parcursul semestrului. Studenii vor preda
rezolvrile tutorelui de disciplin la termenele i prin modalitile stabilite n
calendarul disciplinei, astfel:
Pn la data primului tutorial, inclusiv, studenii vor rezolva i prezenta n
vederea evalurii testele de evaluare de la finalul unitilor de nvare 1,2,3 i 4.
Pn la data celui de al doilea tutorial, inclusiv, studenii vor rezolva i
prezenta n vederea evalurii testele de evaluare de la finalul unitilor de
nvare 5,6,7,8,9 i 10.
Cerine preliminare
Disciplinele parcurse anterior, necesare disciplinei curente sunt:
- Finane
- Finane publice
Discipline deservite
Disciplinele din planul de nvmnt care se dezvolt pe baza cunotinelor
dobndite n cadrul disciplinei curente sunt:
- Contabilitate i gestiune fiscal
- Buget i trezorerie public
Durata medie de studiu individual

UI1 2 ore.
UI2 3 ore.
UI3 3 ore.
UI4 3 ore.
UI5 3 ore.
UI6 2 ore.
UI7 3 ore.
UI8 3 ore.
UI9 3 ore.
UI10 - 3 ore.
Total 28 ore.
Evaluarea
Nivelul de pregtire al studenilor se apreciaz astfel:
punctarea testelor de evaluare (media notelor obinute la cele 10 teste de
evaluare menionate va avea o pondere de 40% n nota final);
evaluarea prin examen scris la sfritul semestrului (nota va avea o pondere
de 60% n nota final).
Examenul scris const n rezolvarea a 10 grile teoretice (evaluate la 0,3 puncte /
gril) i a 3 aplicaii practice (evaluate la 2 puncte / aplicaie).
Pentru rezolvarea subiectelor, studenii vor putea consulta n timpul examenului
orice act normativ din domeniul fiscal (lege, ordonan a guvernului, hotrre a
guvernului, ordin etc.).
Not: Manualul are la baz legislaia fiscal existent la data de 01.09.2014. Multiplele transformri
legislative care au loc n domeniul fiscal pot determina modificri ale unor aspecte prezentate n acest
manual.
CUPRINS
Unitatea de nvare 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA .................................................................................... 8
1.1. Introducere...................................................................................................................................................................... 8
1.2. Obiective ......................................................................................................................................................................... 8
1.3. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA ............................................................................................................ 8
1.3.1. Sistemul fiscal ......................................................................................................................................................... 8
1.3.2. Elementele comune ale impozitelor....................................................................................................................... 10
1.3.3. Metode de determinare i de plat a impozitelor ................................................................................................... 13
1.4. Rezumat ....................................................................................................................................................................... 15
1.5. Test de evaluare a cunotinelor 1 ................................................................................................................................ 15
1.6. Bibliografie .................................................................................................................................................................... 16
Unitatea de nvare 2. TAXELE VAMALE ................................................................................................................................ 17
2.1. Introducere.................................................................................................................................................................... 17
2.2. Obiectivele unitii de nvare ...................................................................................................................................... 17
2.3. DEFINIII I PROCEDURI DE APLICARE A REGLEMENTRILOR VAMALE ............................................................. 17
2.4. REGIMURILE VAMALE DEFINITIVE ............................................................................................................................ 19
2.4.1. Punerea n liber circulaie (importul) .................................................................................................................... 19
2.4.2. Exportul ................................................................................................................................................................ 20
2.4.3. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice .................................................................................... 20
2.5. REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE I CU IMPACT ECONOMIC ............................................................................ 21
2.5.1. Tranzitul mrfurilor ................................................................................................................................................ 21
2.5.2. Antrepozitul vamal ................................................................................................................................................ 22
2.5.3. Perfecionarea activ ............................................................................................................................................ 23
2.5.4. Transformarea sub control vamal .......................................................................................................................... 24
2.5.5. Admiterea temporar ............................................................................................................................................ 24
2.5.6. Perfecionarea pasiv ........................................................................................................................................... 25
2.6. Rezumat ....................................................................................................................................................................... 26
2.8. Bibliografie .................................................................................................................................................................... 27
Unitatea de nvare 3. ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE ................................................................................................. 28
3.1. Introducere.................................................................................................................................................................... 28
3.3. ACCIZELE ARMONIZATE ............................................................................................................................................ 29
3.3.1. Faptul generator i exigibilitatea accizelor armonizate .......................................................................................... 29
3.3.2. Pltitorii de accize armonizate............................................................................................................................... 29
3.3.3. Cuantumul unitar i determinarea accizelor armonizate ........................................................................................ 30
3.3.4. Regimul de antrepozitare ...................................................................................................................................... 33
3.3.5. Destinatarii nregistrai .......................................................................................................................................... 34
3.3.6. Deplasarea intracomunitar a produselor accizabile armonizate ........................................................................... 34
3.3.7. Importatorul de produse supuse accizelor armonizate .......................................................................................... 36
3.3.8. Obligaiile pltitorilor de accize armonizate ........................................................................................................... 36
3.3.9. Scutiri la plata accizelor armonizate ...................................................................................................................... 37
3.4. ACCIZELE NEARMONIZATE ....................................................................................................................................... 38
3.4.1. Exigibilitatea accizelor nearmonizate .................................................................................................................... 38
3.4.2. Cuantumul unitar i determinarea accizelor nearmonizate .................................................................................... 38
3.4.3. Achiziia intracomunitar a produselor accizabile nearmonizate ............................................................................ 40
3.4.4. Pltitorii accizelor nearmonizate............................................................................................................................ 40
3.4.5. Obligaiile pltitorilor de accize nearmonizate........................................................................................................ 40
3.4.6. Scutiri la plata accizelor nearmonizate .................................................................................................................. 40
3.5. Impozitul la ieiul din productia intern .......................................................................................................................... 41
3.6. Rezumat ....................................................................................................................................................................... 41
3.8. Bibliografie .................................................................................................................................................................... 42
Unitatea de nvare 4. TAXA PE VALOAREA ADUGAT ...................................................................................................... 43
4.1. Introducere.................................................................................................................................................................... 43
4.3. SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ..................................................................................... 43
4.3.1. Clasificarea operaiilor impozabile dup tipul operaiilor ........................................................................................ 45
4.3.2. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul scutirilor i al dreptului de deducere ........................................... 46
4.3.3. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul (normal sau special) de impozitare ............................................. 49
4.4. TERITORIALITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ........................................................................................... 51
4.5. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT........................................................ 52
4.6. PLTITORII TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ......................................................................................................... 53
4.7. CALCULUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT .......................................................................................................... 54
4.7.1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat ................................................................................................. 54
4.7.2. Cotele de impozitare ............................................................................................................................................. 56
4.7.3. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat ................................................................................................... 56
4.7.4. Determinarea TVA de plat................................................................................................................................... 57
4.8. TAXA PE VALOAREA ADUGAT N RELAIILE INTRACOMUNITARE .................................................................... 60
4.8.1. Livrarea intracomunitar (LIC) de bunuri din Romnia ctre alt stat membru (SM) ................................................ 60
4.8.2. Achiziia intracomunitar (AIC) de bunuri .............................................................................................................. 60
4.8.3. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3 nepltitori (G3) .................................................................. 62
4.8.4. Transferul intracomunitar ...................................................................................................................................... 63
4.8.5. Prestrile de servicii intracomunitare..................................................................................................................... 63
4.9. OBLIGAIILE PLTITORILOR TAXEI PE VALOAREA ADUGAT............................................................................. 64
4.10. Rezumat ..................................................................................................................................................................... 65
4.11. Test de evaluare a cunotinelor 4............................................................................................................................... 66
5
4.12. Bibliografie .................................................................................................................................................................. 67

Tema de control nr.1 ............................................................................................................................................................ 67
Unitatea de nvare 5. IMPOZITUL PE PROFIT ....................................................................................................................... 68
5.1. Introducere.................................................................................................................................................................... 68
5.3. CONTRIBUABILII I SFERA DE CUPRINDERE A IMPOZITULUI ................................................................................ 68
5.4. SCUTIRI DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT ..................................................................................................... 68
5.5. CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL I A IMPOZITULUI PE PROFIT ....................................................................... 69
5.6. PLATA IMPOZITULUI I DEPUNEREA DECLARAIILOR FISCALE ........................................................................... 73
5.7. Rezumat ....................................................................................................................................................................... 76
5.9. Bibliografie .................................................................................................................................................................... 78
Unitatea de nvare 6. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN.
IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR .................................................................................................... 79
6.1. Introducere.................................................................................................................................................................... 79
6.3. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN ..................................... 79
6.4. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR ........................................................................................ 80
6.5. Rezumat ....................................................................................................................................................................... 82
6.7. Bibliografie .................................................................................................................................................................... 83
Unitatea de nvare 7. IMPOZITUL PE VENIT. IMPOZITUL PE VENITURILE DIN ACTIVITI DEPENDENTE I
INDEPENDENTE ...................................................................................................................................................................... 84
7.1. Introducere.................................................................................................................................................................... 84
7.3. ELEMENTE COMUNE IMPOZITRII VENITURILOR OBINUTE DE PERSOANELE FIZICE ...................................... 84
7.4. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE............................................................................................................. 86
7.4.1. Impozitarea veniturilor din activiti independente n sistem real ........................................................................... 87
7.4.2. Impozitarea veniturilor din practicarea unor meserii pe baza normelor de venit ..................................................... 92
7.4.3. Impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectual pe baz de cheltuieli forfetare ............................... 94
7.4.4. Alte tipuri de impozitare a unor venituri comerciale ............................................................................................... 96
7.5. VENITURI DIN ACTIVITI DEPENDENTE (SALARII) ................................................................................................ 97
7.5.1. Determinarea impozitului pe venitul din salarii la funcia de baz .......................................................................... 99
7.5.2. Determinarea impozitului pe venitul din salarii n afara funciei de baz .............................................................. 101
7.5.3. Obligaii fiscale aferente impozitului pe venitul din salarii .................................................................................... 101
7.6. Rezumat ..................................................................................................................................................................... 102
7.7. Test de evaluare a cunotinelor 7 .............................................................................................................................. 103
7.8. Bibliografie .................................................................................................................................................................. 104
Unitatea de nvare 8. IMPOZITUL PE VENIT. IMPOZITUL PE CELELALTE TIPURI DE VENITURI OBINUTE DE
PERSOANELE FIZICE............................................................................................................................................................ 105
8.1. Introducere.................................................................................................................................................................. 105
8.2. Obiectivele unitii de nvare .................................................................................................................................... 105
8.3. VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR............................................................................................... 105
8.4. VENITURI DIN INVESTIII ........................................................................................................................................ 107
8.4.1. Impozitarea veniturilor din dobnzi ...................................................................................................................... 108
8.4.2. Impozitarea veniturilor din dividende ................................................................................................................... 108
8.4.3. Impozitarea ctigurilor din transferul titlurilor de valoare .................................................................................... 109
8.4.4. Impozitarea veniturilor din activitatea de vnzare-cumprare de valut la termen ............................................... 110
8.4.5. Impozitarea veniturilor din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice ....................................... 111
8.5. VENITURILE DIN PENSII ........................................................................................................................................... 112
8.6. VENITURILE DIN ACTIVITI AGRICOLE, SILVICULTUR I PISCICULTUR....................................................... 113
8.7. VENITURI DIN PREMII I DIN JOCURI DE NOROC.................................................................................................. 115
8.8. VENITURI DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL ........................... 116
8.9. VENITURI DIN ALTE SURSE ..................................................................................................................................... 117
8.10. VENITUL NET ANUAL IMPOZABIL .......................................................................................................................... 117
8.11. Rezumat ................................................................................................................................................................... 118
8.12.Test de evaluare a cunotinelor 8 ............................................................................................................................. 119
8.13. Bibliografie ................................................................................................................................................................ 120
Unitatea de nvare 9. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE..................................................................................................... 121
9.1. Introducere.................................................................................................................................................................. 121
9.2. Obiectivele unitii de nvare .................................................................................................................................... 121
9.3. IMPOZITUL I TAXA PE CLDIRI .............................................................................................................................. 122
9.4. IMPOZITUL I TAXA PE TEREN ................................................................................................................................ 126
9.5. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT ........................................................................................................ 129
9.6. Rezumat ..................................................................................................................................................................... 131
9.7. Test de evaluare a cunotinelor 9 .............................................................................................................................. 132
9.8. Bibliografie .................................................................................................................................................................. 132
Unitatea de nvare 10. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII ....................................................................................... 133
10.1. Introducere................................................................................................................................................................ 133
10.2. Obiectivele unitii de nvare .................................................................................................................................. 133
10.3. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ VENITURI DIN SALARII I
PENSII............................................................................................................................................................................... 133
10.4. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ VENITURI IMPOZABILE
DIN ACTIVITI INDEPENDENTE, CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR, ACTIVITI AGRICOLE, SILVICULTUR,
PISCICULTUR, PRECUM I DIN ASOCIERI FR PERSONALITATE JURIDIC ......................................................... 136
10.5. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ ALTE VENITURI, PRECUM
I PERSOANELE CARE NU REALIZEAZ VENITURI...................................................................................................... 137
10.6. Rezumat ................................................................................................................................................................... 137
10.7. Test de evaluare a cunotinelor 10........................................................................................................................... 138
6
10.8. Bibliografie ................................................................................................................................................................ 138

Tema de control nr. 2 ......................................................................................................................................................... 139
Rspunsuri la testele de autoevaluare..................................................................................................................................... 140
BIBLIOGRAFIE GENERAL ................................................................................................................................................... 143
Unitatea de nvare 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA
Cuprins
Unitatea de nvare 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA......................................Error! Bookmark not defined.
1.1. Introducere........................................................................................................................Error! Bookmark not defined.
1.2. Obiective ...........................................................................................................................Error! Bookmark not defined.
1.3. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA ..............................................................Error! Bookmark not defined.
1.3.1. Sistemul fiscal ...........................................................................................................Error! Bookmark not defined.
1.3.2. Elementele comune ale impozitelor...........................................................................Error! Bookmark not defined.
1.3.1. Metode de determinare i de plat a impozitelor .......................................................Error! Bookmark not defined.
1.4. Rezumat ...........................................................................................................................Error! Bookmark not defined.
1.5. Test de evaluare a cunotinelor 1 ....................................................................................Error! Bookmark not defined.
1.6. Bibliografie ........................................................................................................................Error! Bookmark not defined.
1.1. Introducere
Prima unitate de nvare prezint conceptele de baz utilizate n domeniul fiscal,
pornind de la noiunea de fiscalitate i sistem fiscal i continund cu elementele comune
impozitelor i taxelor.
1.2. Obiective
Dup parcurgerea acestei uniti vei fi capabili:
s definii noiunea de fiscalitate i de sistem fiscal
s enumerai componentele sistemului fiscal
s explicai funciile sistemului fiscal
s identificai modalitile de realizare a prelevrilor fiscale
s explicai elementele comune ale impozitelor i taxelor.
Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 2 ore.
1.3. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA

1.3.1. Sistemul fiscal
Din punct de vedere financiar, fiscalitatea reprezint sistemul de percepere a impozitelor.
Impozitele sunt o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice sau
juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Din punct de vedere juridic, fiscalitatea este sistemul de legi referitoare la fisc. Termenul de fisc se
refer la administraia public nsrcinat cu calculul i perceperea impozitelor.
Sistemul fiscal, alturi de alte sisteme (monetar, de credit, financiar), urmrete realizarea
obiectivelor politico-economice i sociale ale statului.
Exist cel puin dou abordri ale conceptului de sistem fiscal:
- conform primei abordri, sistemul fiscal este totalitatea impozitelor i taxelor ce se prelev ntrun stat;
- o alt abordare pune accentul pe elemente definitorii ale sistemului fiscal i relaia dintre
elementele ce compun acest sistem.
Conform celei de a doua abordri, sistemul fiscal cuprinde:
- ansamblul de impozite i taxe pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe n baza
unor reglementri legislative de natur fiscal;
- mecanismul fiscal, respectiv totalitatea conceptelor, principiilor, metodelor i tehnicilor privind
activitatea de dimensionare, aezare i percepere a impozitelor i taxelor, pentru realizarea
funciilor sistemului fiscal, n condiiile respectrii principiilor fiscale;
- reglementrile fiscale;
- aparatul fiscal care asigur aplicarea reglementrilor cu caracter fiscal i buna funcionare a
mecanismului fiscal;
- relaiile care apar ntre componentele de mai sus ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i
perceperii impozitelor;
Funciile sistemului fiscal se definesc prin prisma obiectivelor la a cror atingere trebuie s
contribuie i a ansamblului instituiilor i reglementrilor fiscale. n literatura de specialitate sunt
enumerate patru funcii de baz ale sistemului fiscal:
- funcia de finanare a cheltuielilor publice
- funcia stimulativ
- funcia social
- funcia de control
Sistemul fiscal se bazeaz pe un set de principii ce pot fi grupate astfel:
- principiul universalitii impunerii: presupune ca toi subiecii care dein sau realizeaz acelai
obiect impozabil s ntre n sfera de cuprindere a impunerii.
- principiul unitii impunerii: presupune necesitatea existenei unor criterii unitare i tiinifice de
percepere a impozitelor i taxelor.
- principiul echitii impunerii: presupune ca fiecare subiect s plteasc impozite i taxe n
funcie de puterea sa contributiv. Pentru aceasta este necesar s existe cote de impunere
difereniate (mai mici pentru venituri mai mici i mai mari pentru venituri mai mari). De asemenea este
necesar stabilirea unui minim neimpozabil. n practic exist adesea derogri de la acest principiu.
- principiul randamentului impunerii: presupune maximizarea randamentului impozitului pentru un
cost dat sau diminuarea costului gestiunii sale pentru un randament dat. Randamentul impunerii
rezult din compararea sumelor ncasate din impozite cu cele ocazionate de obinerea lor. Costurile
de mobilizare a resurselor publice trebuie s fie minime, astfel nct sumele ncasate s poat fi
folosite n mai mare msur n susinerea altor cheltuieli publice.
- principiul simplitii impunerii: presupune necesitatea unor impozitele uor de administrat, uor
de neles de ctre contribuabili, prelevate potrivit unor reguli simple, clare, care s nu dea natere
unor interpretri arbitrare.
- principiul flexibilitii impunerii: presupune sensibilitatea bazei de impozitare la evoluia activitii
economice. Un impozit este elastic atunci cnd este capabil s se adapteze nevoilor bugetare.
- principiul stabilitii impunerii: subliniaz necesitatea stabilitii impozitelor, ca o garanie pentru
contribuabili c nu vor fi supui unor hotrri arbitrare n materie, consolidndu-le ncrederea n
sistemul fiscal. Modificrile frecvente n materie fiscal genereaz o stare de nencredere i
incertitudine n rndul contribuabililor, descurajnd investitorii i conducnd adesea la ineficiena
sistemului fiscal.
- principiul legalitii impunerii: presupune c orice impozit trebuie s aib mereu la baz o
reglementare legal.
- principiul teritorialitii: vizeaz att ntinderea n spaiu a suveranitii fiscale a unui stat, ct i
modul de impozitare.
- principiul neretroactivitii legii fiscale: este fundamental pentru securitatea juridic a subiecilor
de drept, ns n plan fiscal el este uneori ignorat. Anualitatea impozitului i aplicarea regulii faptului
generator conduc la retroactivitate de tip pasiv n materie fiscal.
Prelevrile fiscale se realizeaz prin intermediul impozitelor, taxelor fiscale i contribuiilor.
a) Impozitul poate fi definit ca o prelevare pecuniar n virtutea autoritii statului de la particulari,
cu titlu definitiv i fr o contraprestaie imediat sau direct, pentru acoperirea cheltuielilor publice i
pentru intervenia statului n scop economic i social.
b) Noiunea de tax are mai multe sensuri:
- Taxele fiscale - nu se deosebesc de impozite (sunt stabilite prin legi, au caracter obligatoriu, nu
au contraprestaie direct sau o destinaie special)
- Taxele cu caracter fiscal - reprezint plile ctre bugetul statului efectuate de persoanele
fizice sau juridice n schimbul unor servicii prestate de instituiile publice (de exemplu, taxele de
timbru)
- Taxele, n sens general - reprezint sume de bani pltite unor instituii n schimbul unor servicii
prestate sau pentru obinerea anumitor drepturi
c) Alturi de impozite i taxe cu caracter fiscal, n categoria prelevrilor fiscale se includ i
contribuiile. Acestea au caracteristici intermediare ntre impozite i taxele cu caracter fiscal.
Deosebirea dintre contribuii i impozite const n existena n cazul primelor a unei contraprestaii
tangibile cu caracter specific (economic, social, public). Statul impune att prestaia, ct i plata
acesteia, considernd c persoanele obligate s plteasc contribuia beneficiaz de anumite
avantaje. Obligativitatea plii i lipsa unei echivalene ntre costul prestaiei i cuantumul contribuiei
reprezint elementele comune ale contribuiilor i impozitelor.
Asemnarea dintre contribuii i taxele cu caracter fiscal const n existena prestaiei, iar
deosebirea n caracterul obligatoriu al plii n cazul contribuiilor.
Cea mai cunoscut clasificare a impozitelor este urmtoarea:
- impozite directe (reale i personale);
9
- impozite indirecte.
Impozitele directe se caracterizeaz prin:
- Se stabilesc nominal, n funcie de veniturile i / sau averea deinut, n curs de obinere sau
primit de persoane fizice sau juridice i pe baza cotelor de impozit prevzute de lege.
- Se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite.
- n intenia legiuitorului, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan, cu
toate c acestea uneori nu coincid.
Dac inem cont de criteriile care au stat la baza aezrii impozitelor directe, atunci acestea pot fi
grupate n impozite reale i impozite personale.
Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (de exemplu terenuri, cldiri,
capitaluri mobiliare, etc.) fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozabil. Din
aceast cauz ele mai sunt denumite i impozite obiective sau pe produs.
Impozitele personale au n vedere capacitatea contributiv individual, fiind denumite i impozite
subiective. n aceast categorie intr impozitele pe venit (pe salarii, pe dividende, pe profit, etc.) i
impozitul pe venitul acumulat sau dobndit.
Impozitele directe personale au un cuantum i un termen de plat dinainte cunoscut de subiecii
impozitelor, fapt pentru care sunt de preferat n locul impozitelor indirecte, deoarece consumatorii
diverselor mrfuri i servicii nu au posibilitatea s cunoasc cnd i mai ales ct vor plti statului cu
titlu de impozite indirecte.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestrii unor servicii (transport,
spectacole, activiti hoteliere etc.), avnd o inciden indirect asupra capacitii contributive
individuale. De altfel chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice
sau juridice dect suportatorului acestora.
n categoria impozitelor indirecte intr: taxa pe valoarea adugat, taxele vamale, accizele, taxe
de timbru i de nregistrare.
n rile n curs de dezvoltare ponderea impozitelor indirecte n totalul impozitelor este ridicat.
Preferina pentru impozitele indirecte se explic prin aceea c necesit o perioad scurt de timp din
momentul lurii deciziei de instituire a impozitelor (majorare a cotei) printr-un act normativ i pn
devin operaionale; reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire; sunt mai voalate,
fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor, iar nemulumirea cumprtorilor se ndreapt
mpotriva agenilor economici care practic preuri majorate, i nu mpotriva statului care a ordonat
sporirea impozitelor ce a dus la scumpirea acestora; cumprtorul nu tie ct din preul pltit pentru
un produs revine agentului economic i ct ajunge n bugetul public.
Avantajul impozitelor indirecte este acela c n cazul lor fenomenele de evaziune fiscal sunt mai
rare dect n cazul impozitelor directe.
Dezavantajul l reprezint nerespectarea principiului echitii fiscale. Cotele utilizate pentru
stabilirea impozitelor indirecte nu sunt difereniate n funcie de veniturile sau de situaia personal a
celui care cumpr mrfurile ce fac obiectul acestor impozite.
Test de autoevaluare a cunotinelor

1.1. Impozitele directe pot fi grupate n: ............................................................................................
1.2. n categoria impozitelor directe intr:...........................................................................................
1.3. n categoria impozitelor indirecte intr:........................................................................................
1.3.2. Elementele comune ale impozitelor
Impozitele au urmtoarele elemente comune:
1. Faptul generator reprezint evenimentul juridic sau material care d natere obligaiei fiscale.
Din categoria evenimentelor juridice care duc la apariia unor obligaii fiscale amintim ntocmirea
actelor de vnzare, schimb sau donaie (taxele de timbru), iar din categoria evenimentelor materiale:
realizarea de venituri (impozitul pe venit), realizarea de profituri (impozitul pe profit), transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor (TVA), trecerea bunurilor peste graniele rii (taxa vamal),
etc.
2. Obiectul impozabil este elementul concret care st la baza aezrii impozitelor. El difer n
funcie de proveniena impozitului, natura pltitorului sau scopul urmrit. Astfel, obiect al impozitului
poate fi:
10
Veniturile, care pot fi profitul agenilor economici (impozitul pe profit) i veniturile persoanelor
fizice (impozitul pe venit);
Averea (sub form de capital sau sub form de bunuri mobile sau imobile), care este
reprezentat de imobile (impozitul pe cldiri), terenuri (impozitul pe cldiri), mijloace de transport
(impozitul pe cldiri) etc.;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat (TVA),
produsul importat (taxa vamal), bunul accizabil produs sau importat (acciza) etc.;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru
(eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor,
soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat etc.).
3. Baza de calcul sau materia impozabil constituie elementul pe care se fundamenteaz
calcularea impozitului.
Atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul, baza de calcul i obiectul
impozabil coincid.
Cnd obiectul impozitului este un bun sau diverse acte sau fapte realizate de stat pentru care se
datoreaz taxe de timbru, obiectul i baza de calcul difer. Exemple:
impozitul pe cldiri (obiectul este imobilul, iar baza de calcul este valoarea imobilului);
impozitul pe teren (obiectul este terenul, iar baza de calcul este valoarea terenului);
taxa pe succesiune (obiectul l reprezint dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest
prilej, iar baza de calcul este valoarea succesiunii).
4. Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic care deine sau realizeaz obiectul
impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia.
5. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul
(cruia i se adreseaz). De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan.
n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize, taxe vamale), suportatorul impozitului este o alt
persoan dect subiectul. De exemplu, acciza are ca subiect productorul sau importatorul de
produse accizabile, ns suportator este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul
procurrii produsului respectiv (acciza fiind inclus n pre). Astfel, impozitele indirecte pltite de unele
persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane (fenomenul repercusiunii impozitelor).
6. Pltitorul impozitului este cel mai adesea i subiect al impozitului.
Exist i situaii n care pltitorul este diferit de subiect. Exemple:
impozitul pe salarii (subiect este salariatul, iar pltitor este angajatorul),
impozitul pe dividende (subiect este acionarul sau asociatul, iar pltitor este societatea pe
aciuni) etc.
7. Cotele de impunere pot fi de dou categorii:
- cote specifice, exprimate n uniti monetare, pe unitatea de baz de calcul, exprimat n uniti
fizice (metri ptrai, tone, hectolitri,etc.);
- cote ad-valorem, exprimate n % i aplicate asupra unei baze de calcul exprimate n uniti
monetare. n funcie de caracteristicile cotei fa de evoluia bazei impozabile, aceste cote pot fi:
proporionale, progresive, regresive i degresive.
Cotele proporionale presupun existena unui procent unic care se aplic asupra bazei de calcul.
ntre aceasta i cuantumul impozitului se pstreaz aceeai proporie. Astfel de cote se aplic n cazul
impozitului pe profit, impozitului pe venit, impozitului pe cldiri, unor taxe de timbru, etc.
Cotele progresive cresc pe msur ce baza de calcul crete. n funcie de ritmul creterii cotei n
raport cu creterea bazei impozabile, cotele progresive pot fi: simple (globale) sau compuse (pe
trane).
Cotele progresive simple cresc pe msur ce baza de calcul crete, ntr-un ritm constant pe nivele
de venituri.
Cotele progresive compuse sunt stabilite pe trane de venituri i cresc ntr-un ritm variabil. Pentru
fiecare tran de venit exist o cot care se aplic veniturilor din trana respectiv, impozitul total fiind
egal cu suma impozitelor pariale calculate pe fiecare tran de venit.
Progresivitatea cotelor de impunere poate fi:
- vertical (n funcie de volumul obiectului impozabil);
- orizontal (n funcie de natura obiectului impozabil sau de sursa veniturilor);
De exemplu, n cazul taxelor de timbru privind efectuarea succesiunii, progresivitatea cotelor este
att vertical (cotele cresc n funcie de valoarea succesiunii), ct i orizontal (cotele variaz n raport
cu gradul de rudenie fa de defunct).
Cotele regresive scad pe msur ce baza impozabil crete. Ele se aplic destul de rar, n cazul
unor taxe de timbru.
Cotele degresive cresc n ritmuri variabile pn la o anumit valoare a bazei de calcul, dup care
scad constant.
11
8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea

subiectului i obiectului impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat
statului.
Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei la baza impozabil:
Impozit = cota x baza de calcul
Impozitul astfel calculat poate fi redus n cazul acordrii de faciliti fiscale sau poate fi majorat n
cazul ntrzierilor sau constatrii unor erori de calcul.
9. Termenul de plat indic data la care sau intervalul de timp n interiorul cruia subiectul
impozitului trebuie s-i achite obligaia fa de bugetul statului. Momentul n care plata unui venit
bugetar devine exigibil nu coincide ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei pltitorului fa de buget.
De regul, obligaia pltitorului apare n momentul n care el a intrat n posesia obiectului impozabil, iar
stingerea obligaiei are loc la termenul de plat. Cel mai adesea, termenul de plat este prevzut de
legile impozitelor, putnd fi zilnic, sptmnal, lunar, trimestrial, semestrial sau anual.
10. Facilitile acordate pltitorilor mbrac forma scutirilor, reducerilor, amnrilor, ealonrilor,
bonificaiilor, etc.
Scutirile se acord fie din raiuni economice (de exemplu, pentru stimularea exporturilor,
produsele exportate sunt scutite de TVA i taxe vamale), fie din raiuni sociale (de exemplu, pensiile
mai mici de 1000 lei nu se impoziteaz).
Reducerile pot avea un rol stimulativ sau unul social (de exemplu, reduceri la impozitul pe profit
pentru agenii economici care folosesc personal cu randament de munc sczut).
Amnrile se acord de ctre organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice cnd
un pltitor dovedete c nu i-a achitat impozitul la termen din motive independente de voina lui (de
exemplu, calamiti naturale).
Ealonrile constau n fragmentarea impozitelor n mai multe pri, urmnd ca fiecare tran s fie
pltit la un anumit termen. Ele se acord n situaii speciale i pe baza unor documentaii (de
exemplu, o persoan care a obinut o succesiune de valoare foarte mare poate solicita ealonarea
impozitului pe mai multe termene).
Bonificaiile nu sunt prevzute n legile impozitelor, dar se pot acorda n scopul stimulrii plii
anticipate a impozitelor i taxelor .
11. Drepturile i obligaiile pltitorilor
n scopul respectrii legislaiei de ctre pltitorii veniturilor bugetare i de organele de control
fiscal, legile fiscale prevd alturi de celelalte elemente tehnice ale impozitelor i o serie de drepturi i
obligaii ale pltitorilor.
Dintre drepturile pltitorilor amintim:
- dreptul de a pretinde aplicarea corect, echitabil a reglementrilor legale n legtur cu
aezarea i perceperea obligaiilor fiscale;
- dreptul la compensare (sumele pltite n plus pot fi compensate la cererea pltitorului cu sumele
de plat la termenele urmtoare);
- dreptul la restituirea impozitelor i taxelor (sumele pltite n plus care nu pot fi recuperate prin
compensare pot fi restituite la cererea pltitorului);
- dreptul la contestaie (pltitorii nemulumii de constatrile organelor de control pot cere anularea
sumelor pltite; trebuie ns precizat c depunerea unei contestaii nu suspend obligaia plii
impozitului).
Obligaiile pltitorilor de impozite i taxe sunt generale, prevzute de Codul de procedur fiscal,
i specifice, prevzute de legile care reglementeaz fiecare impozit sau tax.
Obligaiile generale de natur fiscal sunt:
- obligaia de a se nregistra la organele fiscale ca pltitori de impozite i taxe la nceperea
activitii i de a solicita organului fiscal scoaterea din eviden n caz de ncetare a activitii;
- obligaia de a declara corect bunurile i veniturile impozabile sau impozitele i taxele datorate;
- obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele i taxele;
- obligaia de a plti la termenele legale impozitele i taxele datorate;
- obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere aferente impozitelor i taxelor;
- obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat la
termenele legale impozitele care se realizeaz prin stopaj la surs.
S ne reamintim...
Impozitele au urmtoarele elemente comune:
- Faptul generator
12
- Obiectul impozabil
- Baza de calcul sau materia impozabil
- Subiectul impozitului
- Suportatorul (destinatarul) impozitului
- Pltitorul impozitului
- Cotele de impunere
- Asieta (modul de aezare) impozitului
- Termenul de plat
- Facilitile acordate pltitorilor
- Drepturile i obligaiile pltitorilor
1.3.3. Metode de determinare i de plat a impozitelor
Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaii succesive constnd n:
A. stabilirea obiectului impozabil
B. determinarea cuantumului impozitului
C. urmrirea i perceperea impozitului.
A. Stabilirea obiectului impozabil presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile.
Constatarea existenei materiei impozabile se efectueaz de ctre serviciul fiscal.
Evaluarea materiei impozabile se realizeaz cu ajutorul unor metode ce trebuie s fie
compatibile cu principiile ce stau la baza determinrii materiei impozabile, cu tehnicile de impunere i
cu sistemul contabil. Aceste metode se clasific astfel:
1. Evaluare direct (pe baz de declaraii)
1.1. evaluare pe baza declaraiilor fiscale ale contribuabililor
se bazeaz pe onestitatea contribuabililor, dar i pe dreptul de control al organelor fiscale.
se aplic n prezent n cazul TVA, impozitului pe profit, impozitului pe anumite venituri ale
persoanelor fizice, etc.
1.2. evaluare pe baza declaraiilor terilor; terii sunt persoane care cunosc exact situaia
contribuabililor sau a veniturilor obinute de acetia:
- agenii economici pentru salariile pltite angajailor,
- chiriaii pentru veniturile din chirii ale proprietarilor,
- debitorii pentru sumele pltite creditorilor,
- brokerii i dealerii pentru veniturile din tranzaciile mobiliare, etc.
2. Evaluare indirect (prin prezumie)
2.1. evaluare pe baza semnelor exterioare
valoarea impozabil se stabilete prin intermediul unor indici considerai ca reprezentnd
semne exterioare ale acestei valori.
se mai ntlnete rar, pentru stabilirea unor impozite locale.
2.2. evaluare forfetar; metoda se aplic atunci cnd stabilirea venitului este dificil i cnd exist
un numr mare de mici subieci economici care nu sunt obligai s in o eviden contabil sau au
obligaia organizrii unei evidene contabile sumare.
2.3. evaluare administrativ (corectiv)
cuprinde ansamblul procedurilor de care administraia dispune pentru stabilirea corect a
valorii impozabile i a impozitului.
metoda este folosit n lipsa declaraiilor fiscale n cadrul termenelor legale i n cazul
incorectitudinii declaraiilor fiscale, indiferent c este cu sau fr intenia persoanelor
implicate.
Evaluarea pe baza declaraiilor fiscale a ctigat tot mai mult teren n faa celorlalte metode de
evaluare ca urmare a apariiei i dezvoltrii sistemului contabil, a existenei unui aparat de control bine
structurat i a educaiei fiscale i civice a populaiei.
B. Stabilirea cuantumului impozitului datorat de subiectul impozabil se realizeaz prin
aplicarea cotei impozitului la valoarea materiei impozabile, care rezult din documentele impunerii.
Aceste documente mbrac forme specifice fiecrei categorii de impozit, variind n funcie de
felurile impunerii i de metodele practicate, precum i de categoria pltitorilor:
Declaraia de impunere
Procesul verbal de plat
ntiinarea de plat
Procesul verbal al organelor de control
Declaraia privind obligaia de plat la bugetul statului.
13
Documentele impunerii se ntocmesc i se depun de ctre contribuabil la organul fiscal competent

n momente diferite fa de perioada impunerii, adic anterior, concomitent sau ulterior perioadei
respective.
Prin fiscalitate se constat, concomitent:
- obligaia fiscal pentru contribuabil
- creana fiscal a statului asupra acestuia.
C. Urmrirea i perceperea impozitelor
Activitatea de urmrire a impozitelor i taxelor se desfoar de ctre aparatul fiscal sau dup
caz, de ctre serviciile de specialitate ale autoritii administraiei publice locale i are n vedere
depistarea contribuabililor pltitori, supravegherea i ndrumarea permanent a acestora n scopul
achitrii integrale i la termen a obligaiilor ce le revin fa de bugetul de stat, precum i organizarea
evidenei debitelor, n cazurile prevzute de lege.
Finalizarea impozitrii se realizeaz prin operaia de strngere (percepere) a impozitelor.
Ansamblul operaiilor prin care se realizeaz ncasarea sumelor datorate de contribuabili i
nregistrarea lor n conturile bugetare deschise la trezoreria public constituie activitatea de ncasare a
creanelor fiscale. Aceasta se realizeaz prin:
a) procedee curente:
procedeul direct de ncasare: determinarea impozitelor i taxelor i vrsarea sumelor datorate la
buget se realizeaz de ctre contribuabili, care poart ntreaga rspundere pentru exactitatea
acestor operaiuni.
procedeul stopajului la surs: presupune obligaia pltitorului de venit (care difer de subiectul
impozitului) de a calcula, reine i vrsa la termen impozitul ctre buget. Suma datorat cu titlu
de impozit se reine deci la surs de la beneficiarul venitului i este achitat de ctre persoana
fizic sau juridic de la care se obine acest venit.
impunerea i debitarea: presupune c organul fiscal nscrie n registrul de rol sau n evidena
informatizat debitele respective i asigur perceperea acestora prin ntiinri de plat sau
chiar prin ncasarea direct de ctre agenii fiscali.
aplicarea i anularea de timbre fiscale: constituie o procedur anticipat i indirect de ncasare.
Procedeul se aplic n cazul taxelor de timbru, pentru acte i aciuni judectoreti (de
exemplu, litigii), notariale (de exemplu, legalizri, succesiuni), administrative i consulare.
b) procedee execuionale
Decontarea bancar executorie. Const n virarea sumei de bani reprezentnd creane fiscale
restante din contul bancar al contribuabilului n contul de venituri al bugetului.
Sechestrul asupra bunurilor imobiliare sau mobiliare. Nu pot face obiectul executrii silite
locuina debitorului i a familiei sale, mpreun cu terenul i anexele aferente, i nici bunurile
mobiliare indispensabile vieii sau muncii debitorului.
Poprirea. Este procedeul prin care sunt indisponibilizate drepturi bneti pe care debitorul la
are de primit de la o alt persoan, numit ter poprit. Aceste drepturi bneti pot fi: salarii,
pensii, drepturi de autor, chirii, venituri din vnzri de bunuri, etc.
c) procedee speciale
Compensarea. Constituie stingerea unei obligaii fiscale a unui contribuabil pe seama unor
sume pltite n plus sau de rambursat de la buget (de exemplu TVA).
Scderea debitului. Se aplic n urmtoarele dou cazuri:
- insolvabilitatea debitorului
- dispariia debitorului
Prescripia. Este o procedur de stingere a obligaiei fiscale ca urmare a constatrii
imposibilitii ncasrii acesteia ntr-o anumit perioad de timp scurs de la constituirea titlului
de crean fiscal.
Anularea. Constituie un alt procedeu specific de stingere a obligaiei fiscale, care se poate
realiza prin acte juridice cu caracter general sau prin acte juridice individuale.

1.4. Impozitele au urmtoarele elemente comune:....................................
1.5. Asieta impozitului reprezint....................................
14
1.4. Rezumat
Sistemul fiscal cuprinde:
- ansamblul de impozite i taxe pe care statul, prin organele sale
specializate, le percepe n baza unor reglementri legislative de
natur fiscal
- mecanismul fiscal, respectiv totalitatea conceptelor, principiilor, metodelor i tehnicilor
privind activitatea de dimensionare, aezare i percepere a impozitelor i taxelor, pentru
realizarea funciilor sistemului fiscal, n condiiile respectrii principiilor fiscale
- reglementrile fiscale
- aparatul fiscal care asigur aplicarea reglementrilor cu caracter fiscal i buna funcionare
a mecanismului fiscal
- relaiile care apar ntre componentele de mai sus ca urmare a proiectrii, legiferrii,
aezrii i perceperii impozitelor
Funciile sistemului fiscal sunt:
- funcia de finanare a cheltuielilor publice
- funcia stimulativ
- funcia social
- funcia de control
Sistemul fiscal se bazeaz pe un set de principii ce pot fi grupate astfel:
- principiul universalitii
- principiul unitii
- principiul echitii
- principiul randamentului impunerii
- principiul simplitii
- principiul flexibilitii
- principiul stabilitii
- principiul legalitii
- principiul teritorialitii
- principiul neretroactivitii legii fiscale
Prelevrile fiscale se realizeaz prin intermediul impozitelor, taxelor fiscale i
contribuiilor.
Evaluarea materiei impozabile se realizeaz cu ajutorul unor metode ce se clasific
astfel:
1. Evaluare direct (pe baz de declaraii)
1.1. evaluare pe baza declaraiilor fiscale ale contribuabililor
1.2. evaluare pe baza declaraiilor terilor; terii sunt persoane care cunosc exact situaia
contribuabililor sau a veniturilor obinute de acetia
2. Evaluare indirect (prin prezumie)
2.1. evaluare pe baza semnelor exterioare
2.2. evaluare forfetar; metoda se aplic atunci cnd stabilirea venitului este dificil i cnd
exist un numr mare de mici subieci economici care nu sunt obligai s in o eviden
contabil sau au obligaia organizrii unei evidene contabile sumare.
2.3. evaluare administrativ (corectiv)
1.5. Test de evaluare a cunotinelor 1

1.5.1. Procedeele curente de ncasare a impozitelor cuprind:
1.
2.
3.
4.
impunerea i debitarea
procedeul direct de ncasare
procedeul stopajului la surs
poprirea
15
5. aplicarea i anularea de timbre fiscale

6. decontarea bancar executorie
7. sechestrul asupra bunurilor imobiliare sau mobiliare
Variante de rspuns:
a) 1,2,3,4,5,6,7
b) 2,3,4
c) 1,2,3,5
d) 4,6,7
1.5.2. Procedeele execuionale de ncasare a impozitelor cuprind:
1. impunerea i debitarea
2. procedeul direct de ncasare
3. procedeul stopajului la surs
4. poprirea
5. aplicarea i anularea de timbre fiscale
6. decontarea bancar executorie
7. sechestrul asupra bunurilor imobiliare sau mobiliare
Variante de rspuns:
a) 1,2,3,4,5,6,7
b) 2,3,4
c) 1,2,3,5
d) 4,6,7
1.5.3. Sistemul fiscal se bazeaz pe urmtoarele principii:
1. principiul universalitii
2. principiul unitii
3. principiul echitii
4. principiul prudenei
5. principiul teritorialitii
6. principiul neretroactivitii legii fiscale
Variante de rspuns:
a) 1,2,3,4,5,6
b) 1,2,3
c) 1,2,3,5,6
d) 3,4,5,6
1.5.4. Pltitorul impozitului difer de subiectul impozitului n cazul urmtorului impozit:
a) impozitul pe salarii
b) impozitul pe profit
c) impozitul pe teren
d) impozitul pe cldiri
1.5.5. Obiectul impozitului i baza de calcul a impozitului difer n cazul urmtorului impozit:
a) impozitul pe salarii
b) impozitul pe profit
c) impozitul pe teren
d) TVA
1.6. Bibliografie
C. Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p.
17-159.
M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate. Noiuni teoretice i lucrri aplicative, Editura Cartea
Studeneasc, 2009, p. 5 24.
L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate. De la
lege la practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008, p. 1 16.
G. Vintil, M. Clin, N. Clin, Fiscalitate, Editura Economic, 2006, p. 11 - 43.
Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal
16
Unitatea de nvare 2. TAXELE VAMALE

Cuprins
Unitatea de nvare 2. TAXELE VAMALE ....................................................................................Error! Bookmark not defined.
2.2. Obiectivele unitii de nvare ..........................................................................................Error! Bookmark not defined.
2.3. DEFINIII I PROCEDURI DE APLICARE A REGLEMENTRILOR VAMALE .................Error! Bookmark not defined.
2.4. REGIMURILE VAMALE DEFINITIVE ................................................................................Error! Bookmark not defined.
2.4.1. Punerea n liber circulaie (importul) ........................................................................Error! Bookmark not defined.
2.4.2. Exportul ....................................................................................................................Error! Bookmark not defined.
2.4.3. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice ........................................Error! Bookmark not defined.
2.5. REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE I CU IMPACT ECONOMIC ................................Error! Bookmark not defined.
2.5.1. Tranzitul mrfurilor ....................................................................................................Error! Bookmark not defined.
2.5.2. Antrepozitul vamal ....................................................................................................Error! Bookmark not defined.
2.5.3. Perfecionarea activ ................................................................................................Error! Bookmark not defined.
2.5.4. Transformarea sub control vamal ..............................................................................Error! Bookmark not defined.
2.5.5. Admiterea temporar ................................................................................................Error! Bookmark not defined.
2.5.6. Perfecionarea pasiv ...............................................................................................Error! Bookmark not defined.
2.1. Introducere
Unitatea de nvare 2 descrie modul de calcul i de plat n cazul taxelor vamale,
precum i regimurile vamale definitive i suspensive n care pot fi plasate mrfurile care
trec graniele teritoriului comunitar.
2.2. Obiectivele unitii de nvare

s definii noiunile de: tax vamal, valoare n vam, statut vamal,
datorie vamal, drepturi de import, regim vamal
s enumerai tipurile de regimuri vamale
s descriei condiiile de taxare aferente fiecrui regim vamal
s calculai taxele vamale n cazul fiecrui regim vamal
Cadru legal:
Codul Vamal al Romniei (legea nr. 86/2006, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 350/
19 aprilie 2006) ), cu modificrile i completrile ulterioare;
Codul Vamal Comunitar (Regulamentul CEE nr. 2913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992
de instituire a Codului Vamal Comunitar), cu modificrile i completrile ulterioare;
Regulamentul Vamal Comunitar (Regulamentul CEE nr. 2454/93 a Comisiei din 2 iulie 1993
privind dispoziiile de aplicare a reglementarii CEE nr. 2913/92 al Consiliului de stabilire a
Codului Vamal Comunitar), cu modificrile i completrile ulterioare;
Regulamentul Consiliului Nr. 2658/87 din 23 iulie 1987 privind tariful i nomenclatura
statistic;
Tariful vamal comunitar (Jurnalul Oficial L 256, 07/09/1987).
2.3. DEFINIII I PROCEDURI DE APLICARE A REGLEMENTRILOR VAMALE

Definiii de baz:
a) taxe vamale - impozite indirecte percepute de ctre stat asupra mrfurilor atunci cnd acestea
trec graniele vamale ale rii, n vederea importului, exportului sau tranzitului;
17
b) autoritate vamal - autoritate investit pentru aplicarea reglementrilor vamale (n Romnia,

Autoritatea Naional a Vmilor, care se organizeaz i funcioneaz n subordinea Ministerului
Finanelor Publice, n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal);
c) birou vamal orice birou n care pot fi ndeplinite, n totalitate sau n parte, formalitile
prevzute de reglementrile vamale; poate fi: birou de control, de plasare i de ncheiere
d) statut vamal statutul mrfurilor ca mrfuri comunitare sau necomunitare;
e) datorie vamal obligaia unei persoane de a plti drepturile de import sau de export;
f) drepturi de import/export taxe vamale i impuneri la import/export introduse prin politica
agricol comun (PAC);
g) Tariful Vamal Integrat Comunitar (TARIC) - baz de date care cuprinde:
- nomenclatura combinat a mrfurilor,
- taxe vamale i impuneri introduse prin PAC,
- suspendri de taxe vamale;
- contingente tarifare;
- regimul tarifar preferenial (inclusiv pe baz de contingente tarifare prefereniale);
- sistemul generalizat de preferine tarifare (SGP) aplicabil rilor n curs de dezvoltare;
- taxe antidumping sau de compensaie (antisubvenie);
- prohibiii la import i la export; restricii la import i la export;
- coduri adiionale;
- restituii la export;
- referiri cu privire la reglementrile comunitare care au introdus o msur tarifar / netarifar;
- alte msuri tarifare i netarifare aplicabile n procesul de vmuire a mrfurilor.
h) destinaia vamal a mrfurilor:
- plasarea mrfurilor sub un regim vamal,
- introducerea lor ntr-o zon liber sau antrepozit liber,
- reexportul acestora n afara teritoriului vamal al UE,
- distrugerea lor,
- abandonul n favoarea statului;
i) documentul administrativ unic (declaraia vamal) - modelul oficial de declaraie vamal a
mrfurilor ntocmit n scris, n scopul plasrii mrfurilor sub un anumit regim vamal sau al reexportrii
acestora. Se compune de obicei din 8 exemplare consecutive, de la 1 la 8, din care: pentru export
exemplarele 1, 2, 3, pentru tranzit exemplarele 4, 5, iar pentru import exemplarele 6, 7, 8.
j) liber de vam - actul prin care autoritatea vamal las la dispoziia titularului declaraiei vamale
mrfurile vmuite, n scopul prevzut de regimul vamal sub care acestea au fost plasate;
k) vmuire - ansamblul de operaiuni efectuate de autoritatea vamal de la prezentarea
mrfurilor, a mijloacelor de transport i a oricror alte bunuri pn la acordarea liberului de vam;
l) operatorul economic - persoana care, n cadrul activitilor sale profesionale, exercit activiti
reglementate de legislaia vamal.
m) operatorul economic autorizat (AEO) - ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008, Statele
Membre pot acorda la cerere, statutul de operator economic autorizat oricrui operator economic
stabilit n Comunitate i care ndeplinete anumite criterii determinate la nivel comunitar privind
sistemele de control, solvabilitatea financiar i antecedentele operatorului economic.
n) regimul vamal cuprinde totalitatea normelor ce se aplic n cadrul procedurii de vmuire, n
funcie de scopul operaiunii comerciale i de destinaia mrfii.
Regimurile vamale se pot grupa astfel:
Regimurile vamale
definitive
punerea n liber circulaie
exportul
introducerea/scoaterea din
ar de bunuri aparinnd
cltorilor/altor persoane
fizice, necomerciani
Regimurile vamale
suspensive
antrepozitul vamal
perfecionarea activ a mrfurilor
(doar cea n sistem cu
suspendare)
transformarea sub control vamal a
mrfurilor
admiterea temporar a mrfurilor
tranzitul mrfurilor
18
Regimurile vamale
economice
antrepozitul vamal
perfecionarea activ a
mrfurilor
transformarea sub control
vamal a mrfurilor
admiterea temporar a
mrfurilor
perfecionarea pasiv a
mrfurilor
2.4. REGIMURILE VAMALE DEFINITIVE

2.4.1. Punerea n liber circulaie (importul)
Punerea n liber circulaie confer mrfurilor necomunitare statutul vamal de mrfuri romneti.
Pentru punerea n liber circulaie, declaraia vamal trebuie s fie nsoit de urmtoarele
documente:
factura n baza creia se declar valoarea n vam a mrfurilor;
declaraia cu elementele necesare pentru stabilirea valorii n vam a mrfurilor declarate
(declaraie pentru valoarea n vam);
documentele necesare pentru aplicarea unui regim tarifar preferenial sau a altor msuri de
derogare de la regimul de drept comun aplicabil mrfurilor declarate;
documentele de transport sau, dup caz, documentele aferente regimului vamal precedent;
alte documente.
Pe baza acestor documente autoritatea vamal realizeaz procedura de vmuire i de ncasare a
datoriei vamale aferente drepturilor de import, aplicnd i msurile de politic comercial.
Taxele vamale de import se determin pe baza cotelor (procentuale sau mixte) din TARIC,
care se aplic valorii n vam a mrfurilor importate, exprimat n lei.
Potrivit art. VII al Acordului General pentru Tarife i Comer (GATT), valoarea n vam a
mrfurilor reprezint valoarea dat de preul de tranzacie, adic preul efectiv pltit sau de pltit
pentru marf. n msura n care nu sunt incluse n preul extern, n valoarea n vam a mrfurilor se
cuprind i:
comisioane i cheltuieli de brokeraj
costul containerelor i ambalajelor
redevene i drepturi de licen pe care cumprtorul trebuie s le plteasc vnztorului
valoarea oricrei pri din profitul oricrei vnzri sau utilizri ulterioare a mrfurilor
importate, care i revine vnztorului
cheltuielile de transport ale mrfurilor importate pn la frontiera UE
cheltuielile de ncrcare-descrcare i de manipulare (conexe transportului) ale mrfurilor
de import, aferente parcursului extern
costul asigurrii pe parcursul extern.
Nu se includ n valoarea n vam, cu condiia s fie evideniate separat de preul de tranzacie,
urmtoarele:
cheltuielile de transport ale mrfurilor importate dup sosirea lor la locul de intrare pe
teritoriul vamal comunitar
cheltuielile de construcie, montare, asamblare, ntreinere i asisten tehnic, ntreprinse
dup importarea mrfurilor
valoarea dobnzilor aferente acordurilor de finanare ncheiate de cumprtor
comisioane de cumprare
Valoarea n vam se determin i se declar de ctre importator (sau de ctre
reprezentantul su).
Transformarea n lei a valorii n vam se face la cursul de schimb nregistrat i publicat de Banca
Naional a Romniei n penultima zi de miercuri a lunii. Acest curs se utilizeaz pentru ntreaga lun
calendaristic urmtoare cu excepia cazului n care acesta nregistreaz diferene pozitive de 5% sau
mai mult fa de valoarea iniial. Noul curs se utilizeaz ncepnd din ziua de miercuri urmtoare,
pentru ntreaga perioad rmas din luna calendaristic.
Exemplu
Un agent economic din Romnia import din SUA o cantitate de 1.000 kg de carne de vit
refrigerat, la preul unitar de 2 USD/kg. Separat de acest pre, factura mai cuprinde cheltuieli de
transport pe parcursul extern de 2.000 USD i cheltuieli de asigurare pe parcursul extern de 200 USD.
Taxa vamal este n procent de 12,8% + 303,4 euro/100 kg, iar cursurile de schimb utilizate pentru
determinarea valorii n vam sunt: 1 USD = 3 LEI i 1 euro = 4 LEI.
S se determine taxa vamal.
Rezolvare:
Pentru determinarea valorii taxei vamale datorate de importator, se calculeaz mai nti valoarea
n vam:
19
VV = (cantitate x pre unitar + cheltuieli de transport + cheltuieli de asigurare) x cursul de schimb =

= (2 USD/kg x 1.000kg + 2000 USD + 200 USD) x 3 LEI/USD =
= 4.200 USD x 3 LEI/USD = 12.600 LEI.
TV ad-valorem = VV x cota de impunere = 12.600. LEI x 12,8% = 1.613 LEI
TV specific = 303,4 euro/100 kg x 1000 kg x 4 = 12.136 LEI
TV total = 13.749 LEI
Un agent economic din Romnia import din SUA cereale pe baz de porumb n
cantitate de 4000 kg la preul unitar de 3 USD/kg.
Separat de acest pre, factura mai cuprinde cheltuieli de transpot pe parcursul extern de 3200
USD i cheltuieli de asigurare pe parcursul extern de 320 USD.
Taxa vamal este n procent de 3,8% + 20 /100 kg, iar cursurile de schimb utilizate pentru
determinarea valorii n vam sunt de 1 USD = 3,5 lei si 1 = 4,5 lei.
Sunt exceptate de la plata taxelor vamale de import:
a) produsele de pescuit maritim i oceanic i alte produse extrase din marea teritorial a unei tere
ri de navele nmatriculate n Romnia i care navigheaz sub pavilion romnesc;
b) bunurile obinute din produsele prevzute mai sus la bordul unei nave-fabric ce ndeplinete
condiiile de nmatriculare n Romnia i de navigaie sub pavilion romnesc;
c) mrfurile provenite din import care se vnd n valut prin magazinele autorizate, potrivit legii, s
comercializeze mrfuri n regim duty-free (situate n punctele de control pentru trecerea frontierei de
stat - aerian, naval i terestr) precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a
reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora.
2.4.2. Exportul
Regimul de export const n scoaterea definitiv a mrfurilor romneti de pe teritoriul Romniei.
Exportul presupune aplicarea formalitilor de ieire, inclusiv a msurilor de politic comercial, i a
drepturilor de export.
Exportatorul de mrfuri este obligat s depun o declaraie vamal de export la biroul vamal n
raza cruia i are sediul.
La exportul de mrfuri nu se ncaseaz taxe vamale.
Liberul de vam la export se acord cu condiia ca mrfurile n cauz s prseasc teritoriul
Romniei n aceeai stare n care acestea se aflau n momentul nregistrrii declaraiei vamale de
export.
2.4.3. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice
Bunurile coninute n bagajele personale ale cltorilor care vin dintr-o ar ter sunt admise fr
plata taxelor vamale cu condiia ca importul s fie de natur ocazional, iar bunurile s fie exclusiv de
uz personal al cltorilor sau familiilor acestora, sau destinate pentru cadouri.
De exemplu, sunt permise a fi importate n regim de scutire de taxe vamale urmtoarele bunuri:
a) obiecte de uz personal necesare n mod rezonabil pentru cltorie (de ex: mbrcminte i
nclminte, articole de toalet, bijuterii personale, aparate fotografice i aparate cinematografice de
luat vederi, nsoite de o cantitate rezonabil de pelicule i de accesorii camere video, aparate
portative de nregistrare video, nsoite de o cantitate rezonabil de benzi, instrumente muzicale
portabile, aparate receptoare de radio portative, aparate receptoare de televiziune portative,
calculatoare personale portative);
b) bunuri de uz gospodresc reprezentnd efectele personale, lenjerie de pat, mobilier i
echipament destinat uzului personal al persoanelor respective sau satisfacerii necesitilor lor
gospodreti;
c) mrfuri pentru scopuri sportive (de ex: schiuri i bee, patine, snii, mbrcminte, nclminte
i mnui de sport, mingi de orice fel, rachete, crose, plase, bastoane i altele similare);
d) produse din tutun:
- 200 de igarete sau
- 100 de cigarillos (trabucuri cu o greutate maxim de 3 grame fiecare), sau
- 50 de trabucuri, sau
- 250 grame de tutun de fumat, sau
20
- combinaie proporional a acestor produse diferite;

e) alcool i buturi alcoolice:
- buturi distilate i buturi spirtoase, cu o trie alcoolic mai mare de 22 %; alcool etilic
nedenaturat de 80 % i mai mult: 1 litru sau
- buturi distilate i buturi spirtoase, aperitive pe baz de vin sau alcool, tafia, sak sau
buturi similare cu o trie alcoolic de 22 % sau mai puin, vinuri spumante, vinuri licoroase: 2 litri sau
o combinaie proporional a acestor produse diferite i
- vinuri uoare: 2 litri;
f) parfumuri 50 ml i ap de toalet: 250 ml;
g) medicamente: cantitate corespunztoare nevoilor personale ale cltorilor;
h) bunuri diverse n limita unei valori globale de 175 EURO pentru fiecare cltor.
Dac aceste limite sunt depite, cltorii pot importa bunuri aflate n bagajele personale cu plata
taxelor vamale, a taxei pe valoarea adugat(24%) i a accizelor, dup caz.
Taxele vamale aplicabile la importul de bunuri sunt cele cuprinse n TARIC.
Valoarea n vam la care se aplic taxele vamale este preul efectiv pltit pentru achiziionarea
bunurilor, care rezult din preurile nscrise n facturi sau alte documente fiscale echivalente.
n situaiile n care preul efectiv pltit nu poate fi luat n considerare, valoarea n vam este cea
stabilit n lista de valori n vam aprobat prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1076/2006
pentru aprobarea valorilor n vam.
S ne reamintim...
Regimurile vamale definitive sunt:
punerea n liber circulaie
exportul
introducerea/scoaterea din ar de bunuri aparinnd cltorilor/altor persoane fizice, necomerciani
Taxa vamal = cota x valoarea n vam a mrfurilor, exprimat n lei.
2.5. REGIMURILE VAMALE SUSPENSIVE I CU IMPACT ECONOMIC
Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni cu titlu temporar, care au drept efect
suspendarea plii taxelor vamale.
Regimul vamal suspensiv se solicit n scris de ctre titularul operaiunii comerciale. Autoritatea
vamal aprob cererea numai n cazul n care poate asigura supravegherea i controlul regimului
vamal suspensiv.
Regimul vamal suspensiv se acord de autoritatea vamal prin emiterea unei autorizaii prin care
se fixeaz condiiile de derulare a regimului.
Odat cu declaraia vamal pentru mrfurile supuse unui regim vamal suspensiv, titularul
operaiunii poate fi obligat s depun la biroul vamal o garanie care s asigure plata taxelor vamale
i a altor drepturi, dac acestea se datoreaz.
Regimul vamal suspensiv nceteaz dac mrfurile plasate sub acest regim sau, dup caz,
produsele compensatoare ori transformate obinute primesc, n mod legal, o alt destinaie vamal
sau un alt regim vamal.
Dac regimul vamal suspensiv nu nceteaz n aceste condiii, taxele vamale i alte drepturi de
import datorate se ncaseaz din oficiu de birourile vamale n baza unui act constatator, iar
operaiunea se scoate din evidena biroului vamal. Taxele vamale i alte drepturi de import datorate se
determin pe baza elementelor de taxare n vigoare la data nregistrrii declaraiei vamale pentru
acordarea regimului vamal suspensiv.
2.5.1. Tranzitul mrfurilor
1. Tranzitul comunitar intern permite circulaia mrfurilor comunitare dintr-un punct ntr-altul pe
teritoriul vamal al Comunitii fr vreo modificare a statutului lor vamal, atunci cnd cel puin ntr-unul
din puncte (de plecare sau de sosire a mrfurilor) nu se aplic dispoziiile Directivei 77/388/CEE
referitoare la TVA.
21
2. Tranzitul comunitar extern permite circulaia dintr-un punct ntr-altul pe teritoriul vamal al
Comunitii:
- a mrfurilor necomunitare, fr ca aceste mrfuri s fie supuse drepturilor de import i altor taxe
sau msuri de politic comercial;
- a mrfurilor comunitare, n anumite cazuri, pentru a evita ca produsele care fac obiectul sau
beneficiaz de msuri de export s poat fi sustrase acestor msuri sau s beneficieze nejustificat de
acestea.
Titularul de tranzit comunitar extern este transportatorul mrfurilor. Acesta este obligat s depun
la biroul vamal de plecare, direct sau prin reprezentant, o declaraie vamal de tranzit, care trebuie
nsoit de specificaii, facturi sau de alte documente din care s rezulte valoarea mrfurilor tranzitate.
Biroul vamal de plecare acord regimul de tranzit comunitar extern dac datele nscrise n
declaraia vamal de tranzit corespund cu cele din documentele de transport i din celelalte
documente.
Mrfurile nevmuite la intrarea n UE pot fi transportate n tranzit comunitar extern pe teritoriul UE,
sub supraveghere vamal, cu garantarea taxelor vamale.
Regimul de tranzit comunitar extern se ncheie atunci cnd mrfurile i documentele
corespunztoare sunt prezentate la biroul vamal de destinaie. Biroul vamal de destinaie
nregistreaz mijlocul de transport i mrfurile prezentate i confirm biroului vamal de plecare
primirea mrfurilor.
Declaraia vamal de tranzit constituie titlu executoriu pentru plata taxelor vamale i a drepturilor
de import, n cazul n care transportatorul nu prezint mrfurile la biroul vamal de destinaie n
termenul stabilit sau le prezint cu lipsuri ori substituiri.
3. Romnia utilizeaz i tranzitul comun, n calitate de parte contractant a Conveniei de tranzit
comun, la care a aderat prin OUG nr.150/2006, aprobat prin Legea nr.22/2006. La aceast dat
prile contractante ale acestei Convenii sunt: Uniunea European i rile AELS (Elveia, Norvegia,
Islanda i Liechtenstein).
2.5.2. Antrepozitul vamal
Antrepozitul vamal este locul aprobat de autoritatea vamal, aflat sub controlul acesteia, n care
mrfurile pot fi depozitate.
n antrepozitul vamal se permite intrarea:
mrfurilor necomunitare, nainte ca ele s fie supuse obligaiei de plat a datoriei vamale sau
unor msuri de politic comercial,
mrfurilor comunitare vmuite, care sunt depozitate pn la expedierea lor n afara
teritoriului comunitar.
Titularul (deintorul) de antrepozit vamal este administrator sau gestionar al acestuia, iar
antrepozitarul este titularul declaraiei vamale prin care mrfurile sunt plasate n regimul de antrepozit
vamal.
Tipuri de antrepozite:
Antrepozitul public poate fi utilizat de orice persoan pentru antrepozitarea de mrfuri.
Antrepozitarii utilizeaz amplasamentele puse la dispoziie de deintorii de antrepozit. Deintorul de
antrepozit poate fi o companie sau o ntreprindere privat cum ar fi un comisionar n vam sau o
autoritate public cum ar fi o camer de comer.
Exist trei categorii de antrepozit public:
tip A, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea deintorului antrepozitului;
tip B, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea fiecrui antrepozitar;
tip F, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea autoritii vamale.
Antrepozitul privat este rezervat antrepozitrii de mrfuri de un anumit operator, deintor de
antrepozit. Acesta este n acelai timp deintor de antrepozit i antrepozitar de mrfuri, fr a fi
neaprat proprietarul mrfurilor. Deintorul de antrepozit poate depozita mrfurile necesare activitii
sale, aparinnd fie furnizorilor si, fie clienilor si.
Antrepozitul privat poate fi de trei tipuri:
tip D, n cazul cruia punerea n liber circulaie a mrfurilor antrepozitate se realizeaz prin
procedur simplificat de vmuire, pe baza valorii n vam luate n considerare la momentul
plasrii sub regimul de antrepozitare;
tip E, n care se aplic regimul de antrepozitare chiar dac mrfurile nu necesit depozitate
ntr-un loc aprobat ca antrepozit vamal;
tip C, antrepozit privat care nu face parte din categoriile D sau E.
Aprobarea de funcionare a unui antrepozit vamal se acord n baza unei cereri scrise, depus
la biroul vamal n a crui raz teritorial se afl depozitul, coninnd elementele necesare pentru
justificarea antrepozitrii. n aprobare se stabilesc condiiile de funcionare a antrepozitului vamal i
termenul n cadrul cruia titularul de antrepozit este obligat s solicite acordarea unui nou regim
22
vamal. Autoritatea vamal poate cere deintorului de antrepozit s constituie o garanie care s
asigure plata drepturilor de import pentru mrfurile nevmuite, aflate n antrepozit.
Autoritatea vamal poate admite, n cadrul termenului de antrepozitare, depunerea unei declaraii
vamale privind o nou destinaie vamal pentru mrfurile antrepozitate.
Dac pn la expirarea termenului de antrepozitare vamal mrfurile nu au primit o alt destinaie
vamal, autoritatea vamal, din oficiu, ncheie regimul vamal de antrepozit i ncaseaz taxele vamale
i drepturile de import, pe baza unui act constatator.

2.1. Antrepozitul public poate fi utilizat de: ....................................
.....................................
2.2. Antrepozitul public poate fi de urmtoarele trei categorii:
......................................
2.3. Antrepozitul privat poate fi utilizat de: ....................................
.....................................
2.4. Antrepozitul privat poate fi de urmtoarele trei tipuri:
..................................
2.5.3. Perfecionarea activ

Regimul de perfecionare activ poate avea dou forme distincte:
Perfecionarea activ cu suspendare: n acest caz, mrfurile necomunitare sunt importate cu
suspendarea drepturilor de import. Prin urmare, sunt suspendate att taxele vamale, accizele, TVA,
alte taxe, ct i msurile de politic comercial prevzute prin reglementrile comunitare pentru
mrfurile necomunitare cum ar fi licene, documente de supraveghere etc.
Perfecionarea activ cu rambursare (PA/R): n acest caz, mrfurile sunt puse n liber circulaie
n Comunitate, drepturile vamale sunt pltite i apoi rambursate dac produsul finit (sau bunul reparat)
este reexportat.
Cererea de autorizare a perfecionrii active trebuie depus la direcia regional sau biroul vamal
n a cror raz au loc operaiunile de perfecionare (in totalitate sau parial) sau la care sunt inute
evidenele de urmrire a regimului. n autorizaia de perfecionare activ este specificat perioada n
care produsele compensatoare trebuie s fie exportate sau reexportate sau s li se atribuie o alt
destinaie vamal. Aceast perioad trebuie s in seama de timpul necesar ndeplinirii operaiunilor
de perfecionare i de nstrinare a produselor compensatoare.
n regimul de perfecionare activ se pot efectua urmtoarele operaiuni:
a) prelucrarea mrfurilor, inclusiv montajul, asamblarea i adaptarea lor la alte mrfuri;
b) transformarea mrfurilor;
c) repararea mrfurilor, inclusiv remontarea n forma iniial;
d) utilizarea unor mrfuri, care, dei nu se regsesc n produsele compensatoare, permit sau
faciliteaz obinerea acestor produse, chiar dac ele dispar total sau parial n timpul folosirii lor.
Excepie: Nu se pot plasa sub regimul de perfecionare activ, chiar dac este posibil utilizarea
lor la obinerea produselor compensatoare:
- combustibilii, sursele de energie, altele dect cele necesare testrii produselor compensatoare
sau pentru detectarea defectelor mrfurilor de import care necesit reparaii;
- lubrifianii, alii dect cei necesari la operaiunile de calibrare, ajustare sau scoatere din tipar ori
matri a produselor compensatoare;
- utilajele i uneltele.
Produsele compensatoare sunt rezultatul obinut n urma procesului de perfecionare.
Mrfurile echivalente sunt mrfurile comunitare utilizate n locul mrfurilor de import pentru
fabricarea produselor compensatoare.
Rata de randament reprezint cantitatea sau procentajul de produse compensatoare obinute n
urma procesului de perfecionare activ a unor cantiti determinate de mrfuri importate.
Autoritile vamale stabilesc fie rata de randament a operaiunii, pe baza mprejurrilor reale n
care se deruleaz sau urmeaz s se deruleze operaiunea de perfecionare, fie metoda determinrii
23
acestei rate: metoda cheii cantitative sau metoda cheii valorice.

Dac n urma verificrii rezult c rata de randament luat n calcul la determinarea cantitii de
produse compensatoare este mai mic dect rata de randament considerat normal (efectul fiind
diminuarea cantitii produselor supuse taxrii), diferena dintre cantitatea produselor compensatoare
determinat pe baza ratei normale de randament i cea determinat pe baza ratei de randament
declarate de importator este supus taxrii.
Regimul de perfecionare activ se ncheie atunci cnd produsele compensatoare sau mrfurile
n aceeai stare fac obiectul unei declaraii vamale pentru o nou destinaie vamal.
Declaraia vamal de reexport i ncheiere a regimului de perfecionare activ se depune la biroul
vamal ce are n eviden operaiunea sau la un alt birou vamal ce figureaz pe autorizaia de
perfecionare activa.
Reexportul poate fi fcut pentru ntreaga cantitate de produse finite obinute sau pentru o parte din
acestea conform decontului de justificare (nota de consum) ntocmit de exportator.
n cazul sistemului cu suspendare, mrfurile de import comercializate nainte de ncheierea
regimului devin mrfuri romneti n momentul acestei comercializri.
n cazul sistemului cu rambursare, titularul autorizaiei poate solicita rambursarea sau remiterea
drepturilor de import n msura n care poate stabili, n conformitate cu cerinele autoritilor vamale,
c mrfurile importate puse n liber circulaie n cadrul sistemului cu rambursare sub form de
produse compensatoare sau mrfuri n aceeai stare au fost:
fie exportate;
fie plasate, n scopul reexportrii ulterioare, sub regimul de tranzit, regimul de antrepozit vamal,
regimul de admitere temporar sau regimul de perfecionare activ (n sistem suspensiv) sau ntr-o
zon liber sau antrepozit liber.
2.5.4. Transformarea sub control vamal
Regimul de transformare sub control vamal permite folosirea pe teritoriul Romniei fr plata
drepturilor de import i fr aplicarea de msuri de politic comercial, de mrfuri necomunitare pentru
a fi supuse unor operaiuni care le transform felul sau starea iniial. Produsele rezultate, numite
produse transformate, se introduc n circuitul economic cu plata dreptului de import.
Regimul de transformare sub control vamal se aplic pentru :
- mrfurile a cror transformare are drept rezultat produse care se supun unor drepturi de import
mai mici dect cele valabile pentru mrfurile de import.
- mrfurile care trebuie s sufere transformri n vederea ndeplinirii condiiilor tehnice pentru a fi
puse n liber circulaie.
Autorizaia pentru transformare sub control vamal se acord numai atunci cnd:
mrfurile de import pot fi identificate n produsele transformate;
dup transformare, mrfurile nu pot fi readuse economic la forma sau starea n care se aflau
naintea plasrii sub regim, dup ce a avut loc transformarea;
Autoritatea vamal stabilete fie rata de randament a operaiunii, fie, atunci cnd este cazul,
metoda determinrii acestei rate. Rata de randament se stabilete pe baza mprejurrilor reale n care
se deruleaz sau urmeaz s se deruleze operaiunea de transformare.
Pentru mrfurile plasate sub acest regim dar netransformate n termenul stabilit, precum i cele
care se regsesc ntr-un stadiu intermediar de transformare, ncheierea regimului se face din oficiu de
ctre autoritatea vamal, iar cuantumul datoriei vamale se determin pe baza elementelor de taxare n
vigoare pentru mrfurile de import valabile n domeniul nregistrrii declaraiei vamale prin care aceste
mrfuri au fost plasate sub regimul de transformare sub control vamal.
ncheierea regimului de transformare sub control vamal se face de titularul autorizaiei prin
ntocmirea unei declaraii vamale n detaliu care se depune la biroul vamal la care s-a depus i
declaraia vamal de plasare sub regim de transformare. n cazul n care se face la alt birou vamal,
acesta transmite n termen de 15 zile, o copie a acestei declaraii vamale la biroul vamal care are n
eviden regimul.
2.5.5. Admiterea temporar
Regimul de admitere temporar permite utilizarea pe teritoriul Romniei, cu exonerarea total
sau parial a drepturilor de import i fr aplicarea msurilor de politic comercial, a mrfurilor
destinate a fi reexportate n aceeai stare.
Utilizarea regimului vamal economic de admitere temporar trebuie s fac obiectul unei cereri de
autorizare de ctre autoritatea vamal. n autorizaie se precizeaz termenul n care titularul
autorizaiei trebuie s dea o destinaie vamal mrfurilor aflate n regim de admitere temporar. Dac
nu face acest lucru pn la expirarea termenului, mrfurile vor fi considerate importate, iar drepturile
24
de import datorate vor fi ncasate din garania pe care beneficiarul regimului de admitere temporar
este obligat s o constituie pentru ca mrfurile s poat fi plasate n acest regim.
Regimul de admitere temporar poate fi acordat cu exonerarea total sau parial a plii taxei
vamale.
a) Regimul cu exonerare total de drepturi de import acoper o gam larg de bunuri, definite
pe categorii n Regulamentul CEE nr. 2454/1993. Pentru acordarea regimului trebuie respectate
condiiile specifice menionate pentru fiecare categorie de bunuri n parte.
b) n cazul mrfurilor plasate sub regim de admitere temporar cu exonerare parial,
cuantumul taxelor vamale se calculeaz n proporie de 3% din suma care s-ar fi datorat dac
mrfurile ar fi fost importate. Cuantumul se stabilete pentru fiecare lun sau fraciune de lun a
duratei n care mrfurile se afl sub regimul de admitere temporar, fr a putea depi cuantumul
datorat n cazul n care aceleai mrfuri ar fi fost puse n liber circulaie.
Pentru mrfurile plasate n regim de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de
import i care, ulterior se import, cuantumul taxei vamale datorate se stabilete ca diferen ntre
sumele datorate dac mrfurile ar fi fost importate de la nceput i sumele ncasate pe perioada n
care mrfurile s-au aflat n regim de admitere temporar.
2.5.6. Perfecionarea pasiv
Regimul de perfecionare pasiv permite exportul temporar de mrfuri comunitare n afara
teritoriului comunitar, n vederea supunerii acestora unor operaiuni de transformare sau de prelucrare
i, ulterior, a importului produselor astfel rezultate (numite produsele compensatoare), cu exonerarea
total sau parial de drepturi de import.
Autorizaia de perfecionare pasiv se acord numai atunci cnd:
se consider c este posibil s se stabileasc faptul c produsele compensatoare rezult
din perfecionarea mrfurilor de export temporar;
autorizaia de utilizare a regimului de perfecionare pasiv nu este de natur a aduce
atingere n mod serios intereselor eseniale ale transformatorilor comunitari (condiii
economice).
Autoritatea vamal stabilete n autorizaie termenul n care produsele compensatoare trebuie s
fie reimportate pe teritoriul vamal al Comunitii.
Termenul de valabilitate a autorizaiei pentru regimul de perfecionare pasiv nu poate
depi 2 ani.
Exportul temporar de mrfuri comunitare n vederea perfecionrii pasive este supus acelorai
msuri de politic comercial care se aplic exportului definitiv de mrfuri.
Nu pot fi plasate sub regim de perfecionare pasiv mrfurile care:
a) prin exportul lor ar da natere la rambursri sau restituiri de drepturi de import:
b) naintea exportului au fost importate, n exonerare total de drepturi de import, pentru a fi
utilizate ntr-un anumit scop.
Rata de randament reprezint cantitatea sau procentajul de produse compensatoare obinut
dintr-o cantitate determinat de mrfuri supuse procesului de perfecionare pasiv.
Importul produselor compensatoare se consider realizat la data nregistrrii declaraiei vamale de
import sau la data declaraiei vamale de plasare a mrfurilor sub regim de antrepozit vamal ori de
perfecionare activ.
Exonerarea total sau parial a plii taxelor vamale i a altor drepturi de import
Titularul autorizaiei va datora n momentul importului produselor compensatoare doar diferena
dintre:
- suma drepturilor i taxelor de import aferente produselor compensatoare importate i
- suma drepturilor i taxelor de import care s-ar fi perceput la aceeai dat pentru mrfurile de
export temporar dac ele ar fi fost importate din ara n care a avut loc ultima operaiune de
perfecionare pasiv.
Observaii:
1. Suma de sczut se calculeaz n funcie de:
- cantitatea i felul mrfurilor nscrise n declaraia de plasare sub regimul de perfecionare
pasiv;
- taxele aplicabile la data nregistrrii declaraiei vamale de import al produselor compensatoare;
- valoarea mrfurilor de export temporar, care este cea nscris n declaraia vamal de plasare
sub regimul de perfecionare pasiv sau, dac nu este posibil determinarea valorii n acest
mod, valoarea determinat prin diferena dintre valoarea n vam a produselor compensatoare
i cheltuielile de perfecionare justificate.
2. Cheltuielile de ncrcare-descrcare, de transport i de asigurare a mrfurilor de export
temporar pn la locul unde a fost efectuat operaiunea de perfecionare pasiv nu se includ n
25
valoarea mrfurilor de export temporar care se ia n calcul la determinarea valorii n vam a

produselor compensatoare.
3. Cheltuielile de ncrcare-descrcare, de transport i de asigurare privind produsele
compensatoare se includ n valoarea n vam a acestor produse.
4. Cnd operaiunea de perfecionare pasiv const n repararea mrfurilor importate care ulterior
se constat c sunt defecte sau se defecteaz n perioada de garanie, reimportul lor se efectueaz
cu exonerarea total a plii taxelor vamale i a altor drepturi la import, dac se dovedete c
repararea a fost efectuat gratuit. Aceste dispoziii nu sunt aplicabile n cazul unui import de mrfuri
defecte care se export temporar pentru reparare.
5. Dac operaiunea de perfecionare pasiv are ca obiect repararea de mrfuri de export
temporar, cu titlu oneros (cheltuielile de reparaie sunt suportate de titularul autorizaiei), importul
produselor compensatoare se efectueaz cu exonerarea parial a taxelor vamale i a altor drepturi
de import. Cuantumul acestora se determin pe baza elementelor de taxare aferente produselor
compensatoare la data nregistrrii declaraiei vamale de import a acestor produse, lundu-se n
considerare ca valoare n vam numai cheltuielile de reparaie.
S ne reamintim...
Regimurile vamale suspensive

antrepozitul vamal
perfecionarea activ a mrfurilor (doar cea

n sistem cu suspendare)
Regimurile vamale economice

antrepozitul vamal
perfecionarea activ a mrfurilor
transformarea sub control vamal a mrfurilor

tranzitul mrfurilor
transformarea sub control vamal a mrfurilor

perfecionarea pasiv a mrfurilor
2.6. Rezumat
Taxele vamale sunt impozite indirecte percepute de ctre stat asupra
mrfurilor atunci cnd acestea trec graniele vamale ale rii, n vederea
importului, exportului sau tranzitului.
Regimurile vamale se pot grupa astfel:
Regimurile vamale definitive
Regimurile vamale suspensive
Regimurile vamale economice
Punerea n liber circulaie (importul) confer mrfurilor necomunitare statutul vamal de mrfuri
romneti. Taxele vamale de import se determin pe baza cotelor (procentuale sau mixte) din TARIC,
care se aplic valorii n vam a mrfurilor importate, exprimat n lei. Valoarea n vam a mrfurilor
reprezint valoarea dat de preul de tranzacie, adic preul efectiv pltit sau de pltit pentru marf.
Regimul de export const n scoaterea definitiv a mrfurilor romneti de pe teritoriul Romniei.
La exportul de mrfuri nu se ncaseaz taxe vamale.
Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice prevede c bunurile coninute n
bagajele personale ale cltorilor care vin dintr-o ar ter sunt admise fr plata taxelor vamale cu
condiia ca importul s fie de natur ocazional, iar bunurile s fie exclusiv de uz personal al cltorilor
sau familiilor acestora, sau destinate pentru cadouri.
Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni cu titlu temporar, care au drept efect suspendarea
plii taxelor vamale. Regimul vamal suspensiv nceteaz dac mrfurile plasate sub acest regim sau,
dup caz, produsele compensatoare ori transformate obinute primesc, n mod legal, o alt destinaie
vamal sau un alt regim vamal. Dac regimul vamal suspensiv nu nceteaz n aceste condiii, taxele
vamale i alte drepturi de import datorate se ncaseaz din oficiu de birourile vamale n baza unui act
constatator, iar operaiunea se scoate din evidena biroului vamal. Taxele vamale i alte drepturi de
import datorate se determin pe baza elementelor de taxare n vigoare la data nregistrrii declaraiei
vamale pentru acordarea regimului vamal suspensiv.
26

2.7.1. O societate comercial import urmtoarele produse:
- 100 aparate de aer condiionat la preul de 400 / bucat;
- 50 camere video la preul de 200 / bucat;
- 70 combine audio la preul de 100 / bucat.
Taxa vamal este de 20% pentru fiecare categorie de produs.
Cursul de schimb este 1 = 4,5 lei.
S se determine taxa vamal datorat.
2.7.2. Un agent economic import 10 utilaje la preul unitar de 2.000 USD. Separat de preul n
vam, factura mai cuprinde urmtoarele cheltuieli pe parcursul extern:
- cheltuieli de ncrcare de 500 USD,
- cheltuieli de transport de 200 USD,
- cheltuieli de asigurare de 100 USD.
Taxa vamal este de 20%.
Cursul de schimb este 1 USD = 3,5 lei.
2.7.3. Care este momentul n care se nate o datorie vamal n cazul depunerii unei declaraii
vamale?
a)
n momentul completrii declaraiei vamale de ctre declarant
b)
n momentul prezentrii declaraiei vamale la autoritatea vamal
c)
n momentul acceptrii declaraiei vamale
d)
n momentul acordrii liberului de vam
2.7.4. Care este cuantumul drepturilor de import de pltit pentru mrfurile plasate sub regimul
de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import?
a)
3% din valoarea de pia a mrfii
b)
3% pentru fiecare lun sau fraciune de lun din cuantumul drepturilor care ar fi fost pltite
dac astfel de mrfuri ar fi fost puse n liber circulaie
c)
20% din taxele vamale calculate la valoarea rezidual
d)
15% din valoarea facturii externe
2.7.5. n cazul crui regim vamal ia natere datoria vamal la import?
a)
plasarea n regim de perfecionare pasiv
b)
plasarea n regim de antrepozitare vamal
c)
plasarea n regim de tranzit vamal
d)
punerea n liber circulaie a mrfurilor supuse drepturilor de import
2.8. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 35 - 53.
G. Vintil, M. Clin, N. Clin, Fiscalitate, Editura Economic, 2006, p. 145 197.
Codul Vamal al Romniei, legea nr. 86/2006, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr.
350/ 19 aprilie 2006
27
Unitatea de nvare 3. ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE

Cuprins
Unitatea de nvare 3. ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE .....................................................Error! Bookmark not defined.
3.3. ACCIZELE ARMONIZATE ................................................................................................Error! Bookmark not defined.
3.3.1. Faptul generator i exigibilitatea accizelor armonizate ..............................................Error! Bookmark not defined.
3.3.2. Pltitorii de accize armonizate...................................................................................Error! Bookmark not defined.
3.3.3. Cuantumul unitar i determinarea accizelor armonizate ............................................Error! Bookmark not defined.
3.3.4. Regimul de antrepozitare ..........................................................................................Error! Bookmark not defined.
3.3.5. Destinatarii nregistrai ..............................................................................................Error! Bookmark not defined.
3.3.6. Deplasarea intracomunitar a produselor accizabile armonizate ...............................Error! Bookmark not defined.
3.3.7. Importatorul de produse supuse accizelor armonizate ..............................................Error! Bookmark not defined.
3.3.8. Obligaiile pltitorilor de accize armonizate ...............................................................Error! Bookmark not defined.
3.3.9. Scutiri la plata accizelor armonizate ..........................................................................Error! Bookmark not defined.
3.4. ACCIZELE NEARMONIZATE ...........................................................................................Error! Bookmark not defined.
3.4.1. Exigibilitatea accizelor nearmonizate ........................................................................Error! Bookmark not defined.
3.4.2. Cuantumul unitar i determinarea accizelor nearmonizate ........................................Error! Bookmark not defined.
3.4.3. Achiziia intracomunitar a produselor accizabile nearmonizate ................................Error! Bookmark not defined.
3.4.4. Pltitorii accizelor nearmonizate................................................................................Error! Bookmark not defined.
3.4.5. Obligaiile pltitorilor de accize nearmonizate............................................................Error! Bookmark not defined.
3.4.6. Scutiri la plata accizelor nearmonizate ......................................................................Error! Bookmark not defined.
3.5. Impozitul la ieiul din productia intern ..............................................................................Error! Bookmark not defined.
3.1. Introducere
Unitatea de nvare 3 trateaz accizele armonizate (obligatorii n toate statele membre
ale Uniunii Europene), accizele nearmonizate (specifice rii noastre) i impozitul la ieiul
din producia intern. Pentru fiecare dintre cele trei categorii sunt precizate: faptul
generator, pltitorii, modul de calcul i obligaiile pltitorilor de accize.

s definii noiunile de: produs accizabil, acciz armonizat, destinatar
nregistrat, antrepozit fiscal;
s precizai n ce situaii se datoreaz acciza i de ctre cine;
s calculai acciza pentru fiecrui tip de produs accizabil n Romnia;
s enumerai obligaiile declarative ale pltitorilor de accize.
Cadru legislativ:
Titlul VII Accize din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare
Produsele supuse accizelor n Romnia sunt grupate astfel:
- produse care sunt supuse obligatoriu accizelor n statele membre ale Uniunii Europene
(accize armonizate):
a) bere;
b) vinuri;
c) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) tutun prelucrat;
g) produse energetice;
h) energie electric.
28
- alte produse pentru care se datoreaz accize (alte produse accizabile) de la 01.09.2013:
a) cafea verde
b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori
c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil
d) berea la care ponderea gradelor Plato provenite din mal, cereale malificabile i/sau
nemalificabile este mai mic de 30% din numrul total de grade Plato;
e) buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, la care ponderea de alcool absolut provenit din
fermentarea exclusiv a fructelor i sucurilor de fructe este mai mic de 50%;
f) bijuterii din aur i/sau din platin, cu excepia verighetelor;
g) confecii din blnuri naturale;
h) iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement;
3
i) autoturisme i autoturisme de teren cu capacitatea cilindric mai mare sau egal cu 3.000 cm ;
j) arme de vntoare i arme de uz personal, altele dect cele de uz militar sau de uz sportiv;
k) cartue cu glon i alte tipuri de muniie pentru armele prevzute la lit. j).
- ieiul din producia intern
3.3. ACCIZELE ARMONIZATE
Definiii de baz:
1. antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea competent,
n cadrul activitii sale, s produc, s transforme, s dein, s primeasc sau s expedieze produse
accizabile n regim suspensiv de accize ntr-un antrepozit fiscal;
2. antrepozitul fiscal este locul n care produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute,
primite sau expediate n regim suspensiv de accize de ctre un antrepozitar autorizat n cadrul
activitii sale, n condiiile prevzute de codul fiscal i de normele metodologice;
3. regim suspensiv de accize (RSA) nseamn un regim fiscal aplicat producerii, transformrii,
deinerii sau deplasrii de produse accizabile care nu fac obiectul unei proceduri ori al unui regim
vamal suspensiv, accizele fiind suspendate;
4. import de produse accizabile nseamn intrarea pe teritoriul Comunitii de produse
accizabile, cu excepia cazului n care produsele, la intrarea lor pe teritoriul Comunitii, sunt plasate
sub un regim sau sub o procedur vamal suspensiv, precum i ieirea lor dintr-un regim ori o
procedur vamal suspensiv;
5. destinatar nregistrat este persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea competent s
primeasc produse accizabile care se deplaseaz n RSA dintr-un alt stat membru;
6. expeditor nregistrat nseamn persoana fizic sau juridic care import produse accizabile i
este autorizat de autoritatea competent exclusiv s expedieze produsele accizabile care se
deplaseaz n RSA n urma punerii n liber circulaie a acestora.
3.3.1. Faptul generator i exigibilitatea accizelor armonizate
Produsele pentru care se datoreaz accize armonizate sunt supuse accizelor n momentul
producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor n acest teritoriu. Exigibilitatea
accizei se produce n momentul eliberrii n consum, care reprezint:
a) orice ieire a produselor accizabile din regimul suspensiv de accize;
b) orice producie de produse accizabile n afara regimului suspensiv de accize;
c) orice import de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim
suspensiv de accize;
d) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca materie prim.
Nu se consider eliberare n consum micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal ctre:
a) un alt antrepozit fiscal n Romnia sau n alt stat membru;
b) un destinatar nregistrat n alt stat membru;
c) o ar din afara teritoriului comunitar.
3.3.2. Pltitorii de accize armonizate
Sunt obligai la plata accizelor urmtorii:
- operatorii economici care elibereaz pentru consum produsele accizabile;
- importatorii de produse accizabile, dac acestea nu sunt plasate ntr-un regim suspensiv;
29
3.3.3. Cuantumul unitar i determinarea accizelor armonizate

n cazul accizelor armonizate exist dou modaliti de exprimare a accizelor unitare (tabelul 3.1.):
sume specifice exprimate n echivalent euro pe unitatea de msur;
accize compuse, formate din sume specifice exprimate n echivalent euro pe unitatea de msur
la care se adaug o cot procentual (doar n cazul igaretelor).
Tabelul 3.1. Nivelul unitar al accizelor armonizate de la 01.04.2014
Nr.
crt.
Denumirea produsului sau a grupei de produse
10.
ALCOOL I BUTURI ALCOOLICE

Bere, din care:
1.1. Bere produs de productorii independeni
Vinuri
2.1. Vinuri linitite
2.2. Vinuri spumoase
Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri
3.1. linitite
3.2. spumoase
Produse intermediare
Alcool etilic
5.1. produs de micile distilerii
TUTUN PRELUCRAT
igarete
igri i igri de foi
Tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete
Alte tutunuri de fumat
PRODUSE ENERGETICE
Benzin cu plumb
11.
Benzin fr plumb
12.
Motorin
13.
Pcur
13.1. utilizat n scop comercial
13.2. utilizat n scop necomercial
Gaz petrolier lichefiat, din care:
13.1. Utilizat drept combustibil pentru motor
13.2. Utilizat drept combustibil pentru nclzire
13.3. Utilizat n consumul casnic
Gaz natural
15.2.1. n scop comercial
15.2.2. n scop necomercial
Petrol lampant (kerosen), din care:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
14.
15.
16.

17.
18.
Crbune i cocs
17.1. utilizat n scop comercial
17.2. utilizat n scop necomercial
ELECTRICITATE (codul NC 2716)
Electricitate
18.1. Electricitate utilizat n scop comercial
18.2. Electricitate utilizat n scop necomercial
30
Acciza
specific
1
(/U.M.)
U.M.
hl/1 grad Plato
2)
0,8228
0,473
hl de produs
0,00
34,05
hl de produs
100
45
165
1000
475
hl de produs
3)
hl alcool pur
1.000 igarete
1.000 buci
kg
kg
84,37*
64
81
81
tona
1.000 litri
tona
1.000 litri
tona
1.000 litri
637,91
491,19
557,91
429,59
473,85
400,395
1.000 kg
15
15
1.000 kg
128,26
113,50
0,00
gigajoule
2,60
0,17
0,32
tona
1.000 litri
tona
1.000 litri
557,39
445,91
469,89
375,91
gigajoule
0,15
0,30
MWh
0,50
1,00
1) Conversia n lei a accizelor se face la cursul de schimb valutar pentru prima zi lucrtoare a lunii octombrie
din anul precedent, curs publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
Excepie! n situaia n care cursul de schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul
precedent este mai mic dect cursul de schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul
anterior anului precedent (aa cum s-a ntmplat la 1 octombrie 2013), se utilizeaz cursul de schimb valutar
stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul anterior anului precedent, valoare care se actualizeaz cu
media anual a indicelui preurilor de consum calculat n luna septembrie din anul precedent, comunicat oficial
de Institutul Naional de Statistic, pn la 15 octombrie.
Cursul de schimb utilizat pentru calculul accizelor n anul 2014 se determin prin nmulirea mediei anuale a
indicelui preurilor de consum calculat n luna septembrie a anului 2013 (104,77%) cu cursul de schimb de
4,5223 lei/euro stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul 2012. Astfel, cursul de schimb valutar
utilizat pentru calculul valorii n lei a accizelor, valabil n anul 2014, este 4,7380 lei/euro.
2) Gradul Plato reprezint greutatea de zahr exprimat n grame, coninut n 100 g de soluie msurat la
origine la temperatura de 20C/4C.
3) Hl alcool pur reprezint 100 litri alcool etilic rafinat cu concentraia de 100% alcool n volum, la
temperatura de 20C, coninut ntr-o cantitate dat de produs alcoolic.
*) Structura accizei totale (acciz specific + acciz ad-valorem) este stabilit anual prin hotrre de guvern.
A) Accizele specifice
Accizele specifice se determin prin nmulirea accizei specifice unitare, exprimat n
echivalent euro/unitatea de msur i transformat n lei, cu cantitatea de produs
livrat/importat, exprimat n aceeai unitate de msur.
Accizele specifice se utilizeaz pentru majoritatea produselor supuse accizelor armonizate i se
calculeaz astfel pentru fiecare categorie de produs:
- Calculul accizei pentru bere: A = C x a x cs x Q
unde:
A = cuantumul accizei
C = concentraia zaharometric exprimat n grade Plato (este nscris n specificaia tehnic
elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment i trebuie s fie aceeai cu cea
nscris pe etichetele de comercializare a sortimentelor de bere)
a = acciza unitar, n funcie de capacitatea de producie anual
cs = curs de schimb (leu/euro)
Q = cantitatea (n hectolitri)
- Calculul accizei pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse
intermediare: A = a x cs x Q
unde:
a = acciza unitar
- Calculul accizei pentru alcool etilic: A = C x a x cs x Q
unde:
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum
a = acciza unitar
- Calculul accizei pentru igri i igri de foi: A = a x cs x Q
unde:
a = acciza unitar (n euro la 1.000 buci)
cs = curs de schimb leu/euro
Q = cantitatea (n nr. buci)
- Calculul accizei pentru tutun destinat fumatului: A = a x cs x Q
unde:
a = acciza unitar
Q = cantitatea (n kilograme)
- Calculul accizei pentru produse energetice: A = a x cs x Q
a = acciza unitar
Q = cantitatea (n tone, litri sau gigajouli)
31
- Calculul accizei pentru energie electric: A = a x cs x Q

a = acciza unitar
Q = cantitatea de energie electric activ exprimat n MWh
B) Acciza mixt
Acciza mixt (A) se aplic doar n cazul igaretelor. Aceasta se determin prin nsumarea accizei
specifice (determinat prin nmulirea cantitii cu valoarea unitar a accizei specifice, transformat n
lei) cu acciza ad valorem (determinat prin aplicarea cotei de impozitare la baza impozabil).
A = A1 + A2
unde: A1 = acciza specific
A2 = acciza ad valorem
A1 = a1 x cs x Q1
A2 = a2 x PA x Q2
unde: a1 = acciza unitar specific (euro/1000 igarete)
a2 = acciza ad valorem
PA = preul de vnzare cu amnuntul (se stabilete i se declar de ctre persoana care
elibereaz pentru consum igaretele n Romnia sau care import igaretele i este adus la cunotina
public). Acesta reprezint preul cu care pachetul de igarete este vndut consumatorului final
(inclusiv acciz, TVA).
Q1 = cantitatea exprimat n numr de igarete
Q2 = numrul de pachete de igarete aferent cantitii Q1
Structura accizei totale (acciz specific + acciz ad-valorem) se aprob anual prin hotrre a
Guvernului la propunerea Ministerului Finanelor Publice.
Codul fiscal prevede o sum minim a accizei la 1.000 de igarete. Cnd suma dintre acciza
specific i acciza ad valorem este mai mic dect acciza minim, se datoreaz acciza minim.
n tabelul 3.2. sunt prezentate att nivelul i structura accizei totale, ct i acciza minim la
igarete n perioada 2012-2018.
Tabelul 3.2. Nivelul accizei totale i a accizei minime la igarete n perioada 2012-2018
1 Iulie
2012
1 Aprilie
2013
1 Aprilie
2014
1 Aprilie
2015
1 Aprilie
2016
1 Aprilie
2017
1 Aprilie
2018
76,50
328,95
79,00
357,26
81,50
386,147
84,00
86,50
89,00
90,00
79,19
81,78
84,37
86,96
89,55
92,14
93,18
Acciza ad valorem (%)
20
19
18
17
16
15
14
Acciza specific
(euro/1.000 igarete)
53,18
56,71
59,77
Data de implementare
Acciza minim
(lei /1.000 igarete)
Acciza total
1)
1)
1)
1)
1)
Se va determina n funcie de preul mediu ponderat de vnzare cu amnuntul aferent anului

precedent, acciza ad valorem i acciza total.
Exemplu
Pe data de 25.11.2014 un agent economic import 2.000 pachete de igarete, a 20 igarete pe
pachet. Preul de vnzare cu amnuntul declarat de importator este de 10 lei/pachet.
S se determine acciza aferent importului celor 2.000 pachete de igarete.
32
Rezolvare:
A1 = a1 x cs x Q1 = 56,71 euro/1.000 ig. x 4,5223 lei/euro x 2.000 pachete x 20 ig./pachet =
10.258,385 lei
A2 = a2 x PA x Q2 = 19% x 10 lei/pachet x 2.000 pachete = 3.800 lei
A = 10.258,385 + 3.800 = 14.058,385 lei
Acciza determinat nu poate fi mai mic de 386,147 lei /1.000 igarete.
Amin = 386,147 lei /1.000 ig x 2.000 pachete x 20 ig./pachet = 15.445,9 lei
Acciza datorat este 15.445,9 lei.
Pe data de 25.09.2014 un agent economic import 1.800 pachete de igarete, a

20 igarete pe pachet. Preul de vnzare cu amnuntul declarat de importator este de 17 lei/pachet.
S se determine acciza aferent importului celor 1.800 pachete de igarete.
3.3.4. Regimul de antrepozitare
Sistemul de antrepozitare fiscal este aplicabil numai celor 3 mari grupe de produse supuse
obligatoriu accizelor i n statele membre ale Uniunii europene (alcool i produse alcoolice, produse
din tutun i produse energetice i electricitate).
Principiile de baz ale sistemului de antrepozitare fiscal sunt:
1. Producia produselor accizabile poate avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. Excepie fac
urmtoarele produse:
- bere, vinuri i buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse n gospodrii individuale
pentru consum propriu.
- vinurile linitite realizate de micii productori care obin n medie mai puin de 1.000 hl de vin
pe an.
- energie electric, gaze naturale, crbune, cocs.
2. Depozitarea exclusiv a produselor accizabile n regim suspensiv de accize poate avea loc n:
- antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de produse energetice,
pentru un numr maxim de 8 antrepozite fiscale de depozitare pentru fiecare antrepozitar
autorizat pentru producia de astfel de produse din Romnia, inclusiv persoanele afiliate
acestuia.
- antrepozitele fiscale aflate n zona aeroporturilor, destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor
cu produse energetice.
- antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de igarete a cror cot de
pia reprezint peste 5%, pentru un numr maxim de dou antrepozite fiscale de depozitare
pentru fiecare antrepozitar autorizat pentru producia de astfel de produse din Romnia.
3. Circulaia produselor accizabile ntre antrepozitele fiscale se face n regim suspensiv de
accize, transportul produselor ntre dou antrepozite fiscale fiind nsoit de un exemplar tiprit al
documentului administrativ electronic (DAE), care conine un cod de referin administrativ unic alocat
de autoritatea competent;
4. Acciza este pltit de ctre antrepozitarul sau importatorul autorizat, la momentul eliberrii n
consum a produselor accizabile;
5. Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile;
6. Deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face
dovada plii accizelor, atrage plata acestora.
Un antrepozit fiscal poate funciona doar n baza unei autorizaii emise de Comisia pentru
autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate (din Ministerul Finanelor Publice).
Obligaiile antrepozitarului autorizat sunt:
- ntiinarea autoritii emitente a autorizaiei cu privire la orice modificare intervenit n structura
antrepozitului fiscal;
- depunerea unor garanii financiare care s acopere att riscul neplii accizelor pentru produsele
fabricate i/sau depozitate n antrepozitul fiscal, ct i riscul neplii accizelor pentru produsele
expediate din antrepozitul fiscal.
Garania poate fi sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale (scrisoare de
garanie bancar emis de o societate bancar din teritoriul comunitar n favoarea autoritii fiscale la
care destinatarul economic este nregistrat ca pltitor de impozite).
33
3.3.5. Destinatarii nregistrai

Pentru a achiziiona de la antrepozitari autorizai din teritoriul comunitar produse supuse accizelor
armonizate n regim suspensiv de la plata accizelor, destinatarii economici din Romnia (persoane
juridice, persoane fizice autorizate sau asociaii familiale) trebuie s aib calitatea de antrepozitar
autorizat sau de destinatar nregistrat.
Antrepozitarii autorizai de autoritatea fiscal competent a unui stat membru sunt recunoscui ca
fiind autorizai att pentru circuitul naional, ct i pentru circuitul intracomunitar al produselor
accizabile.
Termenul de destinatar nregistrat nlocuiete termenul de importator din relaiile cu rile membre
UE. Solicitantul autorizaiei de destinatar nregistrat trebuie s declare n cererea de autorizare cel
puin o locaie n care urmeaz s realizeze recepia de produse accizabile.
Solicitantul nu poate realiza recepia de produse accizabile ntr-o locaie dac nu face dovada
nregistrrii acesteia la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe
i nu are atribuit codul de accize.
Destinatarul nregistrat este obligat ca la primirea produselor accizabile s anune autoritatea
fiscal n raza creia au fost primite produsele i s pstreze produsele accizabile n locul de recepie
cel puin 48 de ore, n vederea verificrii acestora i a certificrii documentului administrativ electronic
de ctre reprezentantul acestei autoriti.
Spre deosebire de antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai nu pot deine sau expedia
produse accizabile n regim suspensiv. n momentul recepiei produselor accizabile, regimul suspensiv
n care acestea au circulat nceteaz, iar acciza devine exigibil.

3.1. Antrepozitarul autorizat este:.............................................
.
3.2. Destinatarul nregistrat este: .....................................
..
3.3.6. Deplasarea intracomunitar a produselor accizabile armonizate

Fiecare stat membru are obligaia de a ntocmi o baz de date electronice care s conin
informaii despre persoanele autorizate ca antrepozitari i destinatari nregistrai i despre locurile
autorizate ca antrepozite fiscale. Autoritile fiscale ale statelor membre atribuie fiecrei persoane
autorizate ca antrepozitar sau destinatar nregistrat, precum i pentru fiecare locaie autorizat ca
antrepozit fiscal, cte un cod de accize.
Datele nscrise n registrul electronic sunt transmise autoritilor fiscale competente din fiecare stat
membru, n scopul utilizrii lor pentru a verifica dac anumite persoane sau locuri sunt autorizate sau
nregistrate.
Deplasarea produselor accizabile n spaiul intracomunitar poate avea loc n dou variante:
A) Deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize

Pe durata deplasrii unui produs supus accizelor armonizate pe teritoriul Comunitii, acciza se
suspend dac sunt satisfcute urmtoarele cerine:
a) deplasarea are loc:
1. de la un antrepozit fiscal la alt antrepozit fiscal / un destinatar nregistrat:
2. de la locul de import la un antrepozit fiscal / un destinatar nregistrat, dac produsele
supuse accizelor armonizate sunt expediate de un expeditor nregistrat.
b) produsele supuse accizelor armonizate sunt nsoite de un exemplar tiprit din DAE pe toat
durata deplasrii n regim suspensiv.
c) autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor aferente produsului.
34
n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv, se ntocmete documentul

administrativ electronic (DAE).
n cazul oricrei abateri de la cerinele de mai sus, acciza se datoreaz de ctre persoana care a
expediat produsul accizabil.
Pentru un produs n regim suspensiv care este deplasat, acciza continu s fie suspendat la
primirea produsului, dac produsul supus accizelor armonizate este plasat n antrepozitul fiscal sau
expediat ctre alt antrepozit fiscal.
B) Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite
1. n cazul n care produsele supuse accizelor armonizate care au fost eliberate deja n
consum ntr-un stat membru sunt deinute n scopuri comerciale n Romnia, acciza va fi perceput
n Romnia.
Acciza este datorat de ctre comerciantul din Romnia sau de persoana care primete produsele
pentru utilizare n Romnia. Acetia trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine:
a) naintea expedierii produselor s dea o declaraie autoritilor fiscale competente n legtur cu
locul unde urmeaz s fie primite acestea i s garanteze plata accizelor;
b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare urmtoare celei n care s-au recepionat produsele
supuse accizelor armonizate;
c) s se supun oricror controale care s permit autoritii fiscale competente confirmarea
primirii efective a mrfurilor i plata corespunztoare a accizelor.
Produsele supuse accizelor, care au fost eliberate deja n consum ntr-un stat membru circul
ntre statul membru i Romnia, nsoite de documentul de nsoire. Acesta se ntocmete de ctre
expeditor n 3 exemplare i se utilizeaz astfel:
a) primul exemplar rmne la expeditor;
b) exemplarele 2 i 3 nsoesc produsele accizabile pe timpul transportului pn la primitor;
c) exemplarul 2 rmne la primitorul produselor;
d) exemplarul 3 trebuie s fie restituit expeditorului cu certificarea recepiei i cu menionarea
tratamentului fiscal ulterior al mrfurilor n statul membru de destinaie, dac furnizorul solicit n mod
expres acest lucru n cadrul unei cereri de restituire de accize.
2. n cazul produselor supuse accizelor, care au fost deja eliberate n consum n Romnia i
care sunt livrate ntr-un alt stat membru, comerciantul care a efectuat livrarea poate beneficia de
restituirea accizelor pltite n Romnia, dac respect urmtoarele condiii:
a) nainte de expedierea produselor, comerciantul expeditor trebuie s fac o cerere de restituire
la autoritatea fiscal competent i s fac dovada c acciza a fost pltit;
b) comerciantul expeditor trebuie s prezinte autoritii fiscale competente copia returnat a
documentului de nsoire, certificat de ctre destinatar, care trebuie s fie nsoit de un document
care s ateste c acciza a fost pltit n statul membru de destinaie. De asemenea, comerciantul
expeditor va prezenta adresa biroului autoritii fiscale competente din statul membru de destinaie i
data de acceptare a declaraiei destinatarului de ctre autoritatea fiscal competent a statului
membru de destinaie, mpreun cu numrul de nregistrare a acestei declaraii.
3. Pentru produsele supuse accizelor i eliberate n consum n alt stat membru,
achiziionate de ctre persoane fizice pentru nevoile proprii i transportate de ele nsele, accizele se
datoreaz n statul membru n care produsele au fost achiziionate.
Produsele achiziionate i transportate n cantiti superioare limitelor prevzute de lege i
destinate consumului n Romnia se consider a fi achiziionate n scopuri comerciale si, n acest caz,
se datoreaz acciza n Romnia.
Acciza devine exigibil n Romnia i pentru cantitile de produse energetice eliberate n consum
ntr-un alt stat membru i transportate de persoane fizice sau n numele acestora, folosind modaliti
de transport atipic (transportul carburantului altfel dect n rezervoarele autovehiculelor sau n canistre
de rezerv adecvate, precum i transportul de produse de nclzire lichide altfel dect n autocisterne
utilizate n numele comercianilor profesioniti).

3.3. Pe durata deplasrii unui produs supus accizelor armonizate, acciza se suspend dac produsul
este nsoit de:...........................................................................................................................................
35
3.4. Produsele supuse accizelor care au fost eliberate deja n consum ntr-un stat membru circul ntre
statul membru i Romnia, nsoite de:.....................................................................................................
3.3.7. Importatorul de produse supuse accizelor armonizate

Persoana care intenioneaz s obin autorizaie de importator depune la autoritatea fiscal
central o cerere, nsoit de urmtoarele documente prezentate n fotocopii certificate de autoritatea
fiscal teritorial:
a) documentele legale de constituire ale persoanei;
b) cazierele judiciare ale administratorilor i directorilor executivi;
c) contractele ncheiate direct ntre importator i productorul extern sau reprezentantul acestuia;
d) scrisoare de bonitate bancar;
e) declaraia solicitantului privind sediul social i orice alte locuri n care urmeaz s-i desfoare
activitatea de import, precum i adresele acestora;
f) situaia ntocmit de autoritatea fiscal teritorial din care s rezulte modul de ndeplinire a
obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat.
Pentru eliberarea autorizaiilor de importator, autoritatea fiscal central solicit avizul autoritii
vamale centrale.
Autorizaia de importator se elibereaz de ctre autoritatea fiscal central n termen de 60 de zile
de la data depunerii documentaiei complete.
3.3.8. Obligaiile pltitorilor de accize armonizate
1. Depunerea la autoritatea fiscal competent de garanii care s asigure plata accizelor care
pot deveni exigibile este obligatorie pentru antrepozitarul autorizat (dup acceptarea condiiilor de
autorizare a antrepozitului fiscal), destinatarul nregistrat i expeditorul nregistrat. Valoarea garaniei
este analizat semestrial, pentru a reflecta orice schimbri n volumul afacerii sau n nivelul de accize
datorat.
2. Marcarea tutunului prelucrat, produselor intermediare i alcoolului etilic
Aceste produse nu pot fi eliberate pentru consum sau nu pot fi importate pe teritoriul Romniei
dac nu sunt marcate conform prevederilor Codului Fiscal prin timbre sau banderole.
Responsabilitatea marcrii produselor accizabile revine antrepozitarilor autorizai, destinatarilor
nregistrai sau importatorilor autorizai. Acetia au obligaia s se asigure c marcajele sunt aplicate
la loc vizibil, pe ambalajul individual al produsului accizabil, respectiv pe pachet, cutie sau sticl, astfel
nct deschiderea ambalajului s deterioreze marcajul.
3. Plata accizelor la bugetul de stat
Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care
acciza devine exigibil.
Excepie: n cazul importului unui produs accizabil care nu este plasat ntr-un regim suspensiv
plata se face n momentul nregistrrii declaraiei vamale de import.
4. Depunerea declaraiilor de accize i a altor documente
a) Orice pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent declaraia
privind accizele (formularul 103), indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna
respectiv, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.
Excepie: n cazul achiziiilor intracomunitare efectuate de destinatarul nregistrat, care primete
doar ocazional produse accizabile, acesta are obligaia de a depune declaraia 103 pentru fiecare
operaiune n parte.
b) Orice pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent decontul
privind accizele (formularul 120), pn la data de 30 aprilie a anului urmtor.
c) Lunar, pn la data de 15 a fiecrei luni, pentru luna precedent, operatorii economici sunt
obligai s depun la autoritatea fiscal competent o situaie informativ astfel:
- antrepozitarii autorizai pentru producie sunt obligai s depun o Situaie privind operaiunile
desfurate n antrepozitul fiscal, care s conin informaii cu privire la stocul de materii prime i
produse finite la nceputul lunii, achiziiile de materii prime, cantitatea fabricat n cursul lunii, stocul de
produse finite i materii prime la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse livrate.
- destinatarii nregistrai, precum i reprezentanii fiscali au obligaia de a depune o Situaie
centralizatoare privind achiziiile i livrrile de produse accizabile.
5. ntocmirea unor documente fiscale
Antrepozitarii sau importatorii autorizai pentru alcool etilic, igarete i produse energetice au
obligaia ca, la livrarea produselor, s emit facturi fiscale speciale, inscripionate pe diagonal cu
36
termenii "alcool", "alcool sanitar", "distilate", "buturi alcoolice", "tutun prelucrat" i "produse
energetice" i s pstreze un exemplar de pe fiecare factur emis.

3.5. Termenul de plat a accizelor este .................................
3.6. n cazul importatorilor nregistrai termenul de plat a accizelor este.................................................
3.3.9. Scutiri la plata accizelor armonizate

Pentru produsele care sunt supuse accizelor armonizate Codul Fiscal prevede att scutiri
generale, ct i scutiri specifice, astfel:
Scutirile cu caracter general se aplic produselor accizabile atunci cnd sunt destinate:
a) livrrii n contextul relaiilor consulare sau diplomatice;
b) organizaiilor internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale Romniei, n
limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, sau
prin acorduri ncheiate la nivel statal sau guvernamental;
c) forelor armate aparinnd oricrui stat-parte la Tratatul Atlanticului de Nord, cu excepia
Forelor Armate ale Romniei;
Scutiri speciale se aplic urmtoarelor produse accizabile:
(1) produsele accizabile furnizate de magazinele duty-free, transportate n bagajul personal al
cltorilor care se deplaseaz pe cale aerian sau maritim ctre un teritoriu ter ori ctre o ar ter.
(2) produsele furnizate la bordul unei aeronave sau al unei nave pe parcursul cltoriei pe cale
aerian ori maritim ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter.
Scutiri specifice fiecrei categori de produse:
1. Tutunul prelucrat este scutit de la plata accizelor, atunci cnd este destinat n exclusivitate
testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor.
2. Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de plata accizelor, atunci cnd sunt:
a) complet denaturate, conform prescripiilor legale, sau denaturate i utilizate pentru producerea
de produse care nu sunt destinate consumului uman;
b) utilizate pentru producerea oetului, producerea de medicamente sau n industria cosmetic;
c) utilizate pentru producerea de arome alimentare, pentru alimente sau buturi nealcoolice ce au
o concentraie ce nu depete 1,2% n volum;
d) utilizate n scop medical n spitale i farmacii;
e) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu
sau fr crem. Scutirea se acord n cazul n care concentraia de alcool nu depete 8,5 litri de
alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la 100 kg de
produs ce intr n compoziia altor produse.
3. Produsele energetice scutite de la plata accizelor sunt urmtoarele:
a) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pentru
aeronave, altele dect aviaia turistic n scop privat;
b) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pentru navigaia
n apele comunitare i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, altele
dect pentru navigaia ambarcaiunilor private de agrement. De asemenea, este scutita de la plata
accizelor i electricitatea produs la bordul ambarcaiunilor;
c) produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia de energie electric, precum
i energia electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce energie electric;
d) produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia combinat de energie
electric i energie termic;
e) produsele energetice folosite de gospodrii si/sau de organizaii de caritate;
f) combustibilii pentru motor utilizai n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei
aeronavelor i vapoarelor;
g) combustibilii pentru motor utilizai pentru operaiunile de dragare n cursurile de ap navigabile
i n porturi;
37
h) produsele energetice injectate n furnale sau n alte agregate industriale n scop de reducere
chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal;
i) produsele energetice care intr n Romnia dintr-o ar ter, coninute n rezervorul standard al
unui autovehicul cu motor destinat utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul, precum i n
containere speciale i destinate utilizrii pentru operarea, n timpul transportului, a sistemelor ce
echipeaz acele containere;
j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiind
acordat gratuit n scop de ajutor umanitar;
k) energia electric produs din surse regenerabile de energie etc.
S ne reamintim...
Antrepozitul fiscal este:
Regimul suspensiv de
accize (RSA) este:
Antrepozitarul
autorizat este:
Destinatarul
nregistrat este:
- locul n care produsele

accizabile sunt produse,
transformate, deinute,
primite sau expediate n
RSA de ctre un
antrepozitar autorizat n
cadrul activitii sale, n
condiiile prevzute de
codul fiscal i de
normele metodologice;
- un regim fiscal aplicat

producerii,
transformrii, deinerii
sau deplasrii de
produse accizabile
care nu fac obiectul
unei proceduri ori al
unui regim vamal
suspensiv, accizele
fiind suspendate;
- persoana fizic sau

juridic autorizat de
autoritatea competent,
n cadrul activitii sale,
s produc, s
transforme, s dein,
s primeasc sau s
expedieze produse
accizabile n RSA ntrun antrepozit fiscal;
- persoana fizic
sau juridic
autorizat de
autoritatea fiscal
competent s
primeasc produse
accizabile care se
deplaseaz n RSA
dintr-un alt stat
membru.
3.4. ACCIZELE NEARMONIZATE

3.4.1. Exigibilitatea accizelor nearmonizate
Pentru produsele supuse accizelor nearmonizate exigibilitatea intervine astfel:
pentru produsele provenite din producia intern, la momentul vnzrii pe piaa intern
pentru produsele provenite din achiziii comunitare, la momentul recepionrii acestora
pentru produsele din import, la data efecturii formalitilor de punere n liber circulaie
pentru bere i buturi fermentate, la momentul eliberrii n consum
3
pentru iahturi i autoturisme cu capacitatea cilindric mai mare sau egal cu 3.000 cm , la data
efecturii formalitilor de punere n liber circulaie n cazul celor din import, respectiv nainte de
efectuarea primei nmatriculri n Romnia, n cazul celor produse n Romnia i al celor achiziionate
intracomunitar.
3.4.2. Cuantumul unitar i determinarea accizelor nearmonizate
n cazul accizelor nearmonizate sunt utilizate accize unitare specifice (tabelul 3.3.).
Tabelul 3.3. Nivelul accizelor nearmonizate de la 01.09.2013
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
Denumirea produsului sau a grupei de produse

Cafea verde
Cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori
Cafea solubil
Berea la care ponderea gradelor Plato provenite din mal, cereale
malificabile i/sau nemalificabile este mai mic de 30% din numrul
total de grade Plato
Buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, la care ponderea de
38
Acciza
U.M.
(echivalent
/U.M.)
ton
ton
ton
hl de
produs
153
225
900
10*
6.
6.1
6.2
7.
7.1.
7.2.
7.3.
7.4.
7.5.
8.
9.
9.1
9.2
9.3
9.4
9.5
9.6
9.7
10.
10.1
10.2
10.3
11.
12.
12.1
12.2
13.
alcool absolut provenit din fermentarea exclusiv a fructelor, sucurilor

de fructe i sucurilor concentrate de fructe este mai mic de 50%
Bijuterii din aur i/sau din platin, cu excepia verighetelor
pn la 14 K, inclusiv
peste 14 K
Confecii din blnuri naturale
- cu valoare unitar ntre 500 euro i 1500 euro
- cu valoare unitar peste 6001 euro
Autoturisme i autoturisme de teren a cror capacitate cilindric este mai
3
mare sau egal cu 3.000 cm
Arme de vntoare i arme de uz personal, altele dect cele de uz militar
sau de uz sportiv
- cu valoare unitar pn la 500 euro, inclusiv
- cu valoare unitar peste 6001 euro
Cartue cu glon pentru arme de vntoare i arme de uz personal
- cu valoare unitar pn la 0,66 euro, inclusiv
- cu valoare unitar ntre 0,67 euro i 2,21 euro
- cu valoare unitar peste 2,22 euro
Alte tipuri de muniie pentru arme de vntoare i arme de uz personal
Iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement
- nave cu vele cu lungime mai mare sau egal cu 8 m
- nave cu motor peste 100 CP

Motoarele cu capacitatea de peste 100 CP destinate iahturilor i altor
nave i ambarcaiuni pentru agrement
hl de
produs
25*
gram
gram
1
2
buc.
buc.
buc.
buc.
buc.
3
cm
50
200
450
750
1.200
1
buc.
buc.
buc.
buc.
buc.
buc.
buc.
50
150
400
700
900
1.100
1.500
buc.
buc.
buc.
buc.
0,1
0,2
0,4
0,1
Metru
liniar din
lungimea
navei
CP
CP
500
10
10
*aceast acciz se aplic suplimentar celei prevzute n tabelul 3.1.

Accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de
msur, asupra cantitilor produse n Romnia sau intrate pe teritoriul Romniei:
A = a x cs x Q
unde:
a = acciza unitar
Q = cantitatea
Exemplu
Un productor de confecii din blnuri naturale din Romnia livreaz pe piaa intern n luna
octombrie 2014:
- 20 haine din blnuri naturale la preul de 1.500 lei/buc.+ acciza + TVA
Cursul de schimb este 4,5 lei/euro.
39
S se determine acciza datorat de productor pentru luna octombrie 2013.

Rezolvare:
a) 20 haine din blnuri naturale la preul unitar de 1.500 lei / 4,5 lei/euro = 333,33 euro.
Deoarece au o valoare sub 500 euro/buc., aceste haine nu se accizeaz.
b) 10 haine din blnuri naturale la preul unitar de 3.000 lei / 4,5 lei/euro = 666,67 euro.
A1 = a1 x cs x Q1 = 50 euro x 4,5 lei/euro x 10 = 2.250 lei
c) 5 haine din blnuri naturale la preul unitar de 7.000 lei / 4,5 lei/euro = 1555,55 euro.
A2 = a2 x cs x Q2 = 200 euro x 4,5 lei/euro x 5 = 4.500 lei
Acciza total datorat pentru luna octombrie 2014 este: A = 2.250 + 4.500 = 6.750 lei.
3.4.3. Achiziia intracomunitar a produselor accizabile nearmonizate
Operatorii economici (persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate) care
achiziioneaz din teritoriul comunitar produsele produse supuse accizelor nearmonizate (cu excepia
berii i produselor fermentate, pentru care se aplic regulile prezentate n seciunea 3.2.) au obligaia
ca, nainte de primirea produselor, s se nregistreze la autoritatea fiscal competent i s respecte
urmtoarele cerine:
a) s garanteze plata accizelor n cuantumul i n condiiile stabilite n normele metodologice
b) s in evidena livrrilor de astfel de produse;
c) s prezinte produsele la cererea organelor de control;
d) s accepte orice monitorizare sau verificare a stocurilor din partea organelor de control.
3.4.4. Pltitorii accizelor nearmonizate
Pltitorii de accize pentru produsele produse supuse accizelor nearmonizate (cu excepia berii i
produselor fermentate) sunt operatorii economici care produc, achiziioneaz din teritoriul comunitar
ori import astfel de produse.
Pltitorii de accize pentru bere i produse fermentate sunt antrepozitarii autorizai, destinatarii
nregistrai, operatorii economici care achiziioneaz astfel de produse din teritoriul comunitar ori care
import astfel de produse.
3.4.5. Obligaiile pltitorilor de accize nearmonizate
1. Plata accizelor la bugetul de stat
(1) Pentru cafeaua provenit din teritoriul comunitar, plata accizelor se face n ziua lucrtoare
imediat urmtoare celei n care a fost recepionat.
(2) Pentru produsele accizabile provenite din import, plata accizelor se face la momentul
nregistrrii declaraiei vamale de import.
(3) Pentru berea i buturile fermentate provenite din producia intern sau din teritoriul comunitar,
termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele
devin exigibile.
2. Depunerea declaraiei de accize
Orice pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent declaraia 103
privind accizele, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.
3.4.6. Scutiri la plata accizelor nearmonizate
Produsele accizabile, altele dect cele pentru care sunt stabilite accize armonizate, sunt scutite de
la plata accizelor, atunci cnd:
a) sunt exportate direct de agenii economici productori sau prin ageni economici care i
desfoar activitatea pe baz de comision;
b) se afl n regimuri vamale suspensive, conform prevederilor legale n domeniu;
c) sunt importate i provin din donaii sau sunt finanate direct din mprumuturi nerambursabile sau
din programe de cooperare tiinific i tehnic acordate instituiilor de nvmnt, sntate i cultur,
ministerelor etc. de ctre guverne strine, organisme internaionale i organizaii non-profit i de
caritate.
d) sunt livrate la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim.
e) agenii economici exportatori de cafea prjit, obinut din operaiuni proprii de prjire a cafelei
verzi importate direct de acetia, pot solicita autoritilor fiscale competente, pe baz de documente
justificative, restituirea accizelor pltite n vam, aferente numai cantitilor de cafea verde utilizat ca
materie prim pentru cafeaua exportat.
40

3.7. Un agent economic poate achiziiona din alte state membre ale U.E. produse supuse accizelor
nearmonizate cu condiia ..........................................................................................................................
...................................................................................................................................................................
3.8. Termenul de plat a accizelor nearmonizate pentru cafeaua provenit din teritoriul comunitar este
...................................................................................................................................................................
3.9. Termenul de plat a accizelor nearmonizate pentru produsele provenite din import este ...............
...................................................................................................................................................................
3.5. Impozitul la ieiul din productia intern

Pentru ieiul din producia intern, operatorii economici autorizai datoreaz bugetului de stat
impozit n momentul livrrii.
Impozitul datorat pentru iei este de 4 euro/ton. Aceast sum fix se aplic asupra cantitilor
livrate.
Momentul exigibilitii impozitului la ieiul din producia intern intervine la data efecturii livrrii.
Sunt scutite de impozit cantitile de iei i gaze naturale din producia intern, exportate direct
de agenii economici productori.
Orice operator economic, pltitor de impozit la ieiul din producia intern, are obligaia de a
depune la autoritatea fiscal pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare, declaraia 130 privind
impozitul la ieiul din producia intern pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu
plata impozitului pentru luna respectiv.
3.6. Rezumat
Produsele supuse accizelor n Romnia sunt grupate astfel:
1. produse care sunt supuse obligatoriu accizelor n rile membre ale
Uniunii Europene, reglementate de Codul fiscal, Titlul VII, Capitolul
Accize armonizate: bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i
vinuri, produse intermediare, alcool etilic, tutun prelucrat, produse
energetice, energie electric.
2. alte produse pentru care se datoreaz accize, reglementate de Codul fiscal, Titlul VII, Capitolul
Alte produse accizabile (cafea, confecii din blnuri naturale, autoturisme cu capacitatea
3
cilindric a motorului mai mare de 3000 m , arme de vntoare de uz personal, iahturi etc.).
3. ieiul din producia intern sunt supus unui impozit, reglementat de Codul fiscal, Titlul VII,
Capitolul Impozitul la ieiul din producia intern.
Exigibilitatea accizei se produce atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate n consum.
Accizele se calculeaz astfel:
prin aplicarea sumelor specifice (echivalent euro pe unitatea de msur) asupra cantitilor;
n cazul igaretelor, prin nsumarea accizei specifice (determinat prin nmulirea cantitii cu
valoarea unitar a accizei specifice, transformat n lei) cu acciza ad valorem (determinat prin
aplicarea cotei de impozitare la preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat de productori
sau importatori),
prin aplicarea cotelor procentuale asupra preurilor de livrare/achiziie intracomunitar/import.
Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care
acciza devine exigibil.
Orice pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent declaraia
103 privind accizele, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer
declaraia i decontul 120 privind accizele, pn la data de 30 aprilie a anului urmtor.
41

Not: Se vor utiliza accizele unitare din tabelele 3.1., 3.2. i 3.3. Conversia n lei a accizelor
se face la cursul de 4,7 lei/euro.
3.7.1. Un agent economic import n luna noiembrie 2014:
- 100.000 cutii de bere de 0,33 litri cu concentraia alcoolic de 4,5% n volum i 11,5 grade
Plato (nu se aplic acciz suplimentar).
- 10.000 litri buturi fermentate spumoase cu concentraia alcoolic de 10% n volum.
- 20.000 sticle de vin spumos de 0,75 litri cu concentraia alcoolic de 8,5%.
- 3.000 sticle de whisky de 500 ml cu concentraia alcoolic de 45%.
S se determine valoarea accizei datorate pentru acest import.
3.7.2. Un antrepozitar autorizat produce i vinde n luna noiembrie 2014:
- 30.000 pachete igarete, fiecare pachet coninnd 20 igarete. Preul de vnzare cu
amnuntul este de 12 lei / pachet.
- 5.000 pachete igri, fiecare pachet coninnd 20 igri.
- 100 kilograme tutun destinat fumatului.
S se determine acciza total datorat pentru aceast lun.
3.7.3. O rafinrie livreaz din producia proprie n luna noiembrie 2014:
- 150 tone benzin cu plumb;
- 450 tone benzin fr plumb;
- 600 tone motorin;
S se determine acciza total datorat de productor pentru aceast lun.
3.7.4. Un agent economic import 1000 kg de cafea solubil. S se determine valoarea
accizei datorate pentru acest import.
3.8. Bibliografie
M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate. Noiuni teoretice i lucrri aplicative, Editura
Cartea Studeneasc, 2009, p. 54 83.
L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate. De
la lege la practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008, p. 52 67.
G. Vintil, M. Clin, N. Clin, Fiscalitate, Editura Economic, 2006, p. 199 -247.
H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal
42
Unitatea de nvare 4. TAXA PE VALOAREA ADUGAT
Cuprins
Unitatea de nvare 4. TAXA PE VALOAREA ADUGAT ..........................................................Error! Bookmark not defined.
4.3. SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT .........................................Error! Bookmark not defined.
4.3.1. Clasificarea operaiilor impozabile dup tipul operaiilor ............................................Error! Bookmark not defined.
4.3.2. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul scutirilor i al dreptului de deducereError! Bookmark not defined.
4.3.3. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul (normal sau special) de impozitare .Error! Bookmark not defined.
4.4. TERITORIALITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ...............................................Error! Bookmark not defined.
4.5. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT............Error! Bookmark not defined.
4.6. PLTITORII TAXEI PE VALOAREA ADUGAT .............................................................Error! Bookmark not defined.
4.7. CALCULUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ..............................................................Error! Bookmark not defined.
4.7.1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat .....................................................Error! Bookmark not defined.
4.7.2. Cotele de impozitare .................................................................................................Error! Bookmark not defined.
4.7.3. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat .......................................................Error! Bookmark not defined.
4.7.4. Determinarea TVA de plat.......................................................................................Error! Bookmark not defined.
4.8. TAXA PE VALOAREA ADUGAT N RELAIILE INTRACOMUNITARE ........................Error! Bookmark not defined.
4.8.1. Livrarea intracomunitar (LIC) de bunuri din Romnia ctre alt stat membru (SM) ....Error! Bookmark not defined.
4.8.2. Achiziia intracomunitar (AIC) de bunuri ..................................................................Error! Bookmark not defined.
4.8.3. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3 nepltitori (G3) ......................Error! Bookmark not defined.
4.8.4. Transferul intracomunitar ..........................................................................................Error! Bookmark not defined.
4.8.5. Prestrile de servicii intracomunitare.........................................................................Error! Bookmark not defined.
4.9. OBLIGAIILE PLTITORILOR TAXEI PE VALOAREA ADUGAT .................................Error! Bookmark not defined.
4.10. Rezumat .........................................................................................................................Error! Bookmark not defined.
4.11. Test de evaluare a cunotinelor 4...................................................................................Error! Bookmark not defined.
4.12. Bibliografie ......................................................................................................................Error! Bookmark not defined.
Tema de control nr.1 ................................................................................................................Error! Bookmark not defined.
4.1. Introducere
Unitatea de nvare 4 descrie noiuni referitoare la taxa pe valoare adaugat (sfer de
aplicare, teritorialitate, faptul generator, pltitorii, modul de calcul, obligaiile pltitorilor).
Un loc aparte este acordat TVA aferente relaiilor intracomunitare.

s identificai operaiile supuse TVA;
s identificai operaiile scutite de TVA;
s identificai operaiile care dau dreptul la deducerea TVA;
s identificai persoanele obligate la plata TVA;
s calculai TVA aferent operaiilor economice i TVA de plat la bugetul de
stat;
s enumerai obligaiile declarative ale pltitorilor de TVA.
Cadru legislativ:
Titlul VI Taxa pe valoarea adugat din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare
4.3. SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
Condiiile ce trebuie ndeplinite pentru ca o operaie s ntre sub incidena TVA n Romnia sunt:
- s fie o operaie efectuat cu plat sau o operaie asimilat acestora;
- locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor s fie Romnia;
- s fie efectuat de persoane impozabile, adic orice persoan, indiferent de statutul su juridic,
care efectueaz de o manier independent activiti economice;
43
- s rezulte dintr-o activitate economic.

Din punct de vedere al TVA, persoanele se pot clasifica astfel:
Impozabile
Neimpozabile
Normale (obligate s se nregistreze n

scop de TVA la nceputul activitii)
ntreprinderi mici
Societi care
Exceptate
desfoar doar
operaiuni scutite cu
drept de deducere
Juridice
Instituii publice,
neimpozabile ONG-uri
Persoane fizice care nu
Fizice
desfoar activiti
neimpozabile economice n mod
independent
Pltitorii de TVA
Nepltitorii din grupul celor 3:
Nu sunt obligate s se nregistreze n
scop de TVA la nceputul activitii, dar
sunt obligate s se nregistreze dac
efectueaz achiziii intracomunitare ce
depesc plafonul de 10.000 euro/an
Nepltitorii de TVA
Nu sunt obligate niciodat s se
nregistreze n scop de TVA
n sfera de aplicare a TVA intr diverse tipuri de operaii economice, ce pot fi clasificate conform
mai multor criterii, astfel:
Criteriul de
clasificare
Tipul operaiei
Regimul scutirilor
Regimul deducerilor
Regimul de
impozitare
Tipuri de operaii economice ce intr n sfera de aplicare a TVA

A) livrarea de bunuri;
B) prestarea de servicii;
C) achiziia intracomunitar de bunuri;
D) importul.
A) operaiuni taxabile (la care se aplic TVA);
B) operaiuni scutite de tax (pentru care nu se aplic TVA).
A) operaiuni cu drept de deducere, unde intr:
- operaiunile taxabile, la care se aplic TVA i care dau drept de
deducere a TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate
realizrii acestor operaii taxabile;
- operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se
aplic TVA, dar este permis deducerea taxei aferente bunurilor i
serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective;
B) operaiuni fr drept de deducere, unde intr operaiunile scutite de
tax pentru care nu se aplic TVA i nu este permis deducerea taxei
aferente bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor
respective.
A) operaiuni taxabile n regim normal
B) operaiuni taxabile n regimuri speciale:
- Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
- Regimul special pentru ageniile de turism
- Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte
de colecie i antichiti
- Regimul special pentru aurul de investiii
- Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care
presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile
n continuare vom prezenta aceste operaii conform celor patru criterii de clasificare. Datorit
complexitii problemelor legate de TVA n relaiile intracomunitare, aceasta va fi prezentat separat n
seciunea 4.8.
44
4.3.1. Clasificarea operaiilor impozabile dup tipul operaiilor

A) Livrarea de bunuri
Livrarea de bunuri reprezint transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor deinute de
proprietar, ctre beneficiar, direct sau prin persoanele care acioneaz n numele acestora.
Sunt asimilate livrrilor de bunuri:
- vnzarea de bunuri cu plata n rate, cu excepia contractelor de leasing;
- trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile;
- transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite;
- preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea
pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi
puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac TVA aferent bunurilor
respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Se excepteaz de la aceste
prevederi bunurile acordate n mod gratuit, n limitele i potrivit destinaiilor prevzute prin lege;
- bunurile constatate lips n gestiune;
- distribuirile de bunuri ctre asociai sau acionari, dac taxa aferent respectivelor bunuri a fost
dedus (cu excepia fuziunii sau divizrii, dac primitorul este persoan impozabil).
Nu se consider livrare de bunuri:
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major;
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i
activele corporale fixe casate;
c) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege;
d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;
e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru
ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate pentru
stimularea vnzrilor;
f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de
mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege.

4.1. Sunt asimilate livrrilor de bunuri:
1. vnzarea de bunuri cu plata n rate, cu excepia contractelor de leasing;
2. perisabilitile, n limitele prevzute prin lege;
3. bunurile constatate lips n gestiune;
4. preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea
pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat;
5. distribuirile de bunuri ctre asociai sau acionari, dac taxa aferent respectivelor bunuri a fost
dedus;
6. acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea
produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate pentru
stimularea vnzrilor;
7. acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de
mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege.
Variante de rspuns:
a) 1+2+3+4+5+6+7
b) 1+3+4+5
c) 2+6+7
d) 1+2
B) Prestrile de servicii
Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt:
a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing;
b) transferul si/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale i a altor drepturi similare;
45
c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau

de a tolera o aciune ori o situaie;
d) prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice
sau potrivit legii;
e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei
persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
Sunt asimilate prestrilor de servicii:
a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri dect cele
legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod
gratuit, altor persoane fizice sau juridice, dac TVA aferent acestor bunuri a fost dedus total sau
parial;
b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil n alte scopuri dect cele
legate de activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane, dac
TVA aferent acestor prestri a fost dedus total sau parial.
Nu sunt considerate prestri de servicii cu plat:
a) utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economic a persoanei impozabile, ca parte a unei
prestri de servicii efectuat n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol,
precum i pentru alte destinaii prevzute de lege;
b) serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod
gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor;
c) servicii prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care a efectuat
iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
C) Achiziia intracomunitar de bunuri
Achiziia intracomunitar de bunuri const n obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar,
de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre
furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului,
ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Aceast operaie este analizat n detaliu n seciunea 4.6.2.
D) Importul de bunuri
Importul de bunuri reprezint:
a) intrarea pe teritoriul Comunitii de bunuri care nu se afl n liber circulaie.
b) intrarea n Comunitate a bunurilor care se afl n liber circulaie, provenite dintr-un teritoriu ter.
Pentru punerea n liber circulaie, este necesar achitarea de ctre importator a drepturilor de
import (taxe vamale, comision vamal, accize, TVA).

4.2. Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint: .................................................................
..
.
4.3.2. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul scutirilor i al dreptului de deducere
Operaiunile scutite de TVA se pot clasifica astfel:
A) scutiri n interiorul rii;
B) scutiri n cazul achiziiilor intracomunitare i importului;
C) scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru
transportul internaional i intracomunitar;
D) scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri.
E) scutiri pentru intermediari.
46
A) Operaiuni scutite n interiorul rii

I. Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax, fr drept de deducere:
a) spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti
autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii,
centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire
medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s
desfoare astfel de activiti;
b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari,
precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari;
c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical, conform
prevederilor legale aplicabile n materie;
d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest
scop, de ctre entiti autorizate n acest sens;
e) livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman;
f) activitatea de nvmnt, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i
livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti
autorizate;
g) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe
lng instituiile publice i entitile autorizate prevzute la lit. f), n folosul exclusiv al persoanelor
direct implicate n activitile scutite conform lit. f);
h) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar,
preuniversitar i universitar;
i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social,
efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele
livrate de cminele de btrni;
j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor,
efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social;
k) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n
schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au obiective
de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau
civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast
scutire nu provoac distorsiuni de concuren;
l) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de
organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic;
m) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de
instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de ctre
Ministerul Culturii i Cultelor;
n) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt
scutite, potrivit lit. a), f) i i) - m), cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i
organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale;
o) activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur
comercial;
p) serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora etc.
II. Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax, fr drept de deducere:
a) prestrile urmtoarelor servicii de natur financiar-bancar:
1. acordarea, negocierea i administrarea de credite;
2. negocierea i administrarea garaniilor de credit ori a altor garanii;
3. tranzacii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, pli,
viramente, creane, cecuri i alte instrumente negociabile, exceptnd recuperarea creanelor;
4. tranzacii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele i monedele utilizate ca mijloc legal
de plat, cu excepia obiectelor de colecie;
5. tranzacii, inclusiv negocierea, dar exceptnd administrarea sau pstrarea n siguran, cu
aciuni, pri sociale n societi comerciale sau asociaii, obligaiuni garantate i alte instrumente
financiare, cu excepia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor;
6. administrarea de fonduri speciale de investiii;
b) operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu
operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaz
astfel de operaiuni;
c) pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform legii,
s desfoare astfel de activiti;
47
d) livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru serviciile potale, de timbre
fiscale i alte timbre similare;
e) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, dac taxa aferent bunurilor
respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii
dreptului de deducere.
III. Sunt scutite de TVA, fr drept de deducere, activitile persoanelor impozabile cu
venituri din operaiuni taxabile declarate sau, dup caz, realizate anual, de pn la 35.000 euro,
inclusiv, numite ntreprinderi mici (vezi capitolul 4.1.3.A)
n cazul realizrii unor venituri egale sau superioare plafonului de impozitare n cursul unui an
fiscal, persoanele impozabile au obligaia s solicite nregistrarea ca pltitori de TVA. Dup nscrierea
ca pltitori de TVA, persoanele impozabile respective nu mai beneficiaz de scutire, chiar dac ulterior
realizeaz venituri inferioare plafonului de scutire.
B) Operaiuni scutite la importul de bunuri i la achiziiile intracomunitare
Sunt scutite de TVA:
a) importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie
scutit de tax n interiorul rii;
b) achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie scutit de
tax (de exemplu: achiziia intracomunitar a unei nave maritime, destinat s fie utilizat de o
companie, este scutit de TVA, atta timp ct livrarea sau importul unei asemenea nave n Romnia
sunt scutite de TVA.);
c) achiziia intracomunitar de bunuri pentru care persoana care cumpr bunurile n orice
situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a taxei care s-ar datora, dac respectiva achiziie nu
ar fi scutit;
c) importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire definitiv de taxe vamale;
d) importul de bunuri de ctre misiunile diplomatice i birourile consulare care beneficiaz de
scutire de taxe vamale;
e) importul de bunuri efectuat de reprezentantele organismelor internaionale i
interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i de ctre membrii acestora, n limitele i n
conformitate cu condiiile stabilite n conveniile de nfiinare a acestor organizaii;
f) importul de bunuri de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO;
g) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara
Comunitii, n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului, i care beneficiaz de scutire de
taxe vamale;
h) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara
Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri, cu condiia ca aceast
scutire s fie limitat la valoarea bunurilor n momentul exportului acestora n afara Comunitii;
i) importul n porturi de capturi, neprocesate sau conservate n vederea comercializrii nainte de
a fi livrate, realizate de persoane care efectueaz pescuit maritim;
j) importul de gaze naturale prin sistemul de distribuie a gazelor naturale i importul de energie
electric;
k) importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei.
C) Operaiuni scutite n cazul exporturilor, livrrilor intracomunitare i transportului
internaional i intracomunitar
O livrare intracomunitar de bunuri din Romnia ctre un alt stat membru intr n sfera
operaiunilor scutite de TVA, cu drept de deducere dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
bunurile sunt transportate din Romnia ctre un alt stat membru;
furnizorul este persoan impozabil, nregistrat normal n scopuri de TVA n Romnia
(excepie n cazul mijloacelor de transport noi);
cumprtorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru (deine un cod valid de
TVA precedat de codul ISO care indic Statul Membru) i comunic acest cod de TVA
furnizorului pentru a-l nscrie n factur (excepie n cazul mijloacelor de transport noi i al
produselor accizabile). n cazul transferului, persoana care i transport bunurile n alt stat
membru va trebui s fie nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru pentru a aplica
scutirea de TVA.
Sunt, de asemenea, scutite de tax, cu drept de deducere:
a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt
persoan n contul su;
48
b) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre cumprtorul care
nu este stabilit n Romnia sau de alt persoan n contul sau, cu excepia bunurilor transportate de
cumprtorul nsui i care sunt folosite la echiparea sau alimentarea ambarcaiunilor de agrement i
a avioanelor de turism sau a oricrui alt mijloc de transport de uz privat. Este scutit, de asemenea,
i livrarea de bunuri care sunt transportate n bagajul personal al cltorilor care nu sunt stabilii n
Comunitate;
c) prestrile de servicii legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regim de
antrepozit de tax pe valoarea adugat sau n unul dintre regimurile vamale suspensive;
d) prestrile de servicii de transport, prestrile de servicii accesorii transportului i alte servicii
direct legate de importul de bunuri, dac valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a
bunurilor importate;
e) transportul internaional de persoane etc.
D) Operaiuni scutite legate de traficul internaional de bunuri
Sunt scutite de tax urmtoarele:
a) livrarea de bunuri care urmeaz:
1. s fie plasate n regim vamal de admitere temporar, cu exonerare total de la plata
taxelor vamale;
2. s fie introduse ntr-o zona liber sau ntr-un antrepozit liber;
3. s fie plasate n regim de antrepozit vamal;
4. s fie plasate n regim de perfecionare activ, cu suspendare de la plata drepturilor de
import;
5. s fie plasate n regim de tranzit vamal extern;
6. s fie plasate n regim de antrepozit de tax pe valoarea adugat
b) livrarea de bunuri efectuat n locaiile prevzute la lit. a), precum i livrarea de bunuri care se
afl n unul dintre regimurile sau situaiile precizate la lit. a);
c) prestrile de servicii altele dect cele de transport i accesorii transportului i ale
intermediarilor, aferente livrrilor prevzute la lit. a).
d) livrrile de bunuri care nc se afl n regim vamal de tranzit intern;
e) importul de bunuri care urmeaz s fie plasate n regim de antrepozit de TVA.

4.3. Sunt scutite de tax, fr drept de deducere:
1. spitalizarea i ngrijirile medicale desfurate de uniti autorizate;
2. activitatea de nvmnt efectuat de instituiile publice autorizate;
3. prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social,
efectuate de instituiile publice recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele livrate de
cminele de btrni;
4. acordarea i negocierea de credite bancare;
5. operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare;
6. activitile persoanelor impozabile cu venituri din operaiuni taxabile declarate sau realizate anual, de
pn la 35.000 euro, numite ntreprinderi mici
7. livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii;
8. livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil de
nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru.
Variante de rspuns:
a) 1+2+3+4+5+6+7+8
b) 1+2+3+4+5+6
c) 4+5+6+7+8
d) 7+8
4.3.3. Clasificarea operaiilor impozabile dup regimul (normal sau special) de impozitare
Operaiile economice sunt supuse TVA n regim normal sau special.
Regimurile speciale sunt:
49

- Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colecie i antichiti
- Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice
persoanelor neimpozabile
Vom prezenta primele dou dintre regimurile speciale.
A) Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
Persoana impozabil stabilit n Romnia, a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat,
este inferioar plafonului de 65.000 de euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii (3,3817 lei/euro) i se rotunjete la
urmtoarea mie, este scutit de TVA.
O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire,
dac la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat sub
plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare.
Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri este mai
mare sau egal cu plafonul de scutire n decursul unui an calendaristic, trebuie s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA, n termen de 10 zile de la data atingerii sau depirii plafonului. Data
atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care
plafonul a fost atins sau depit.
Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire:
a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor;
b) nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt document;
c) este obligat s menioneze pe orice factur o referire la regimul special pe baza cruia se
aplic scutirea.
B) Regimul special pentru ageniile de turism
n cazul n care o agenie de turism acioneaz n nume propriu n beneficiul direct al cltorului i
utilizeaz livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate de alte persoane, toate operaiunile realizate
de agenia de turism n legtur cu cltoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agenie n
beneficiul calatorului.
Serviciul unic are locul prestrii n Romnia, dac agenia de turism este stabilit sau are un sediu
fix n Romnia i serviciul este prestat prin sediul din Romnia.
n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului
sunt realizate n afara Comunitii, serviciul unic al ageniei de turism este considerat serviciu prestat
de un intermediar i este scutit de tax.
Agenia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de persoanele
impozabile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n beneficiul direct al cltorului i utilizate
de agenia de turism pentru furnizarea serviciului unic.
Ageniile de turism nu au dreptul s nscrie taxa n mod distinct n facturi sau n alte documente
legale care se transmit cltorului, pentru serviciile unice crora li se aplic regimul special, n acest
caz nscriindu-se distinct n documente meniunea TVA inclusa.
S ne reamintim...
Condiiile ce trebuie ndeplinite pentru ca o operaie s ntre sub incidena TVA n Romnia sunt:
- s fie o operaie efectuat cu plat sau o operaie asimilat acestora;
- locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor s fie Romnia;
- s fie efectuat de persoane impozabile, adic orice persoan, indiferent de statutul su juridic,
care efectueaz de o manier independent activiti economice;
- s rezulte dintr-o activitate economic.
50

4.4. Regimurile speciale de TVA sunt:
1. ............................................
2. .......................................
3. ........................................
4..........................................
5. ........................................
4.4. TERITORIALITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
Pentru a fi supuse taxei pe valoarea adugat n Romnia, livrrile de bunuri, prestrile de
servicii, achiziiile intracomunitare de bunuri sau importul trebuie considerate a fi realizate n Romnia.
A) Locul livrrii de bunuri
Locul livrrii bunurilor se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd
ncepe expedierea sau transportul.
Locul livrrii
locul unde se efectueaz instalarea sau montajul,
de ctre furnizor sau n numele furnizorului
locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt
puse la dispoziia cumprtorului
locul de plecare a transportului de pasageri
Cazuri particulare:
livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri
sau unui montaj
livrrile de bunuri care nu sunt expediate sau
transportate
livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui
vapor, avion sau tren, pentru partea din
transportul de pasageri efectuat n interiorul
Comunitii
livrrile de gaze prin sistemul de distribuie a
gazelor naturale sau al livrrii de energie
electric, ctre un comerciant persoan
impozabil
locul unde comerciantul persoan impozabil

este stabilit sau are un sediu fix pentru care se
livreaz bunurile
B) Locul prestrii serviciilor

n cazul prestrilor de servicii se face diferena ntre urmtoarele dou situaii:
- serviciul este prestat de o persoan impozabil ctre alt persoan impozabil (cazul Businessto-business sau B2B): locul prestrii este locul unde este stabilit beneficiarul
- serviciul este prestat de o persoan impozabil ctre o persoan neimpozabil (cazul Businessto-consumer sau B2C): locul prestrii este locul unde este stabilit prestatorul
Cazuri particulare:
Serviciile legate de bunuri imobile
Transportul de cltori
Serviciile principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice,

sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte activiti
similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv serviciile prestate de
organizatorii acestor activiti
Serviciile de restaurant i catering
nchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport = posesia sau
51
Locul prestrii
locul unde este situat bunul
imobil
locul unde se efectueaz
transportul n funcie de
distanele parcurse
locul prestrii efective
locul prestrii efective

locul unde mijlocul
de
utilizarea continu a acestora pe perioad de maximum treizeci de zile

(n cazul ambarcaiunilor maritime - nouzeci de zile)
Serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor,
aeronavelor sau trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de
transport de cltori efectuat n Comunitate
transport este pus efectiv la

dispoziia clientului
locul
de
plecare
a
transportului de cltori
C) Locul achiziiei intracomunitare a bunurilor

Este locul unde se gsesc bunurile n momentul ncheierii expedierii/transportului bunurilor.
D) Locul importului de bunuri
Se afl pe teritoriul statului membru n care au intrat bunurile pe teritoriul Comunitii sau statul
membru n care au ieit din regim vamal suspensiv.

4.5. Locul livrrii bunurilor (cazul general) se consider a fi ...........................................
......................................
4.6. Locul prestrii serviciilor (cazul B2B) se consider a fi ...........................................
......................................
4.7. Locul achiziiei intracomunitare a bunurilor se consider a fi .......................................
......................................
4.8. Locul importului de bunuri se consider a fi ......................................
......................................
4.5. FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
Faptul generator al taxei pe valoarea adugat reprezint operaiunea care, prin realizarea ei,
duce la includerea sub incidena TVA a unor operaiuni.
Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s
solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi
amnat.
Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la
bugetul statului. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de ntrziere.
A) Faptul generator i exigibilitatea la livrrile de bunuri i prestrile de servicii
Apariia faptului generator:
Cazul general: n momentul efecturii livrrii de bunuri i/sau n momentul prestrii serviciilor;
Cazuri particulare, pentru:
a) bunurile vndute n consignaie: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;
b) stocuri puse la dispoziia clientului: data la care beneficiarul devine proprietar al bunurilor;
c) bunuri livrate pentru testare sau pentru verificarea conformitii: data la care beneficiarul
devine proprietar al bunurilor;
d) bunuri imobile: data transferului dreptului de proprietate;
e) prestrile de servicii decontate pe baz de lucrri: la data emiterii situaiilor de lucrri sau,
dup caz, a acceptrii acestora de ctre beneficiar;
f) livrri de bunuri i prestri de servicii care se efectueaz continuu (gaze naturale, ap,
energie electric, telefon): ultima zi a perioadei specificat n contract pentru plat, dar
nu mai mult de 1 an;
g) nchiriere, leasing, concesionare, arendare: data plii specificat n contract;
h) import: data la care se supun plii taxele vamale, taxele agricole sau alte taxe comunitare.
Exigibilitatea ia natere concomitent cu faptul generator.
Ca excepie, exigibilitatea TVA este anticipat faptului generator n urmtoarele situaii:
a) la data emiterii unei facturi, dac factura se emite nainte de faptul generator;
Observaie: OG nr. 111/2013 reglementeaz ncepnd cu 1 ianuarie 2014 sistemul de plat
a TVA la ncasarea facturii, care presupune colectarea taxei la momentul ncasrii
contravalorii livrrilor/prestrilor efectuate. Pentru acest sistem pot opta doar contribuabilii cu o
52
cifr de afaceri inferioar plafonului de 500.000 de euro (2.250.000 lei). Acest regim
presupune si amnarea dreptului de deducere pn la plata facturilor primite att de ctre
contribuabilii eligibili, ct si de ctre beneficiarii acestora.
b) la data la care se ncaseaz avansul: pentru plile n avans efectuate nainte de data la care
intervine faptul generator;
c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin
maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare.
B) Faptul generator i exigibilitatea la livrrile intracomunitare de bunuri, scutite de tax
n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax exigibilitatea taxei intervine n cea
de-a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.
Prin excepie, exigibilitatea taxei intervine la emiterea facturii, dac factura este emis nainte de a
cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.
C) Faptul generator i exigibilitatea la achiziiile intracomunitare de bunuri
n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar
interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia.
Exigibilitatea taxei intervine la data la care este emis factura ctre persoana care efectueaz
achiziia, pentru ntreaga contravaloare a livrrii de bunuri, dar nu mai trziu de a cincisprezecea zi a
lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.
D) Faptul generator i exigibilitatea la importul de bunuri
n cazul n care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe
comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator i exigibilitatea taxei
pe valoarea adugat intervin la data la care intervin faptul generator i exigibilitatea respectivelor
taxe comunitare.
Dac bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare, faptul generator i exigibilitatea taxei pe
valoarea adugat intervin la data la care ar interveni faptul generator i exigibilitatea acelor taxe
comunitare dac bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe.
Dac bunurile sunt plasate ntr-un regim vamal special, faptul generator i exigibilitatea taxei
intervin la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate ntr-un astfel de regim.
4.6. PLTITORII TAXEI PE VALOAREA ADUGAT

Persoana impozabil, care realizeaz operaiuni supuse TVA n Romnia, este obligat s se
nregistreze n scop de TVA nainte de a realiza operaiuni supuse TVA.
Nu prezint aceast obligativitate urmtoarele categorii de persoane impozabile:
- ntreprinderile mici, cu cifr de afaceri anual mai mic de 35.000 euro;
- persoanele care realizeaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere.
Dac persoana care realizeaz operaiuni taxabile nu are sediul sau domiciliul stabil n Romnia,
aceasta este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Romnia, care se angajeaz
s ndeplineasc obligaiile ce i revin conform prevederilor legii privind taxa pe valoarea adugat.
Beneficiarii prestrilor de servicii pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia sunt
obligai la plata taxei pe valoarea adugat, dac prestatorii din strintate nu au ndeplinit obligaia
desemnrii unui reprezentant fiscal domiciliat n Romnia.
Sunt obligate la plata TVA:
a) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, pentru operaiuni taxabile;
b) titularii operaiunilor de import de bunuri i de achiziii intracomunitare taxabile;
c) persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil
acestora;
d) persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil n Romnia,
beneficiare ale prestrilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate,
cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat.
53

4.9. n general, n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, faptul generator apare n momentul
. iar exigibilitatea apare
...................................................................................................................................................................
4.10. Nu sunt obligate s se nregistreze n scop de TVA nainte de a realiza operaiuni supuse TVA
urmtoarele categorii de persoane impozabile:
- ........................................
- ....................................
4.7. CALCULUL TAXEI PE VALOAREA ADUGAT

4.7.1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat
A) Baza de impozitare la livrrile de bunuri i prestri de servicii
Conform Codului fiscal, baza de impozitare a TVA pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de
servicii este format din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de
furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct
legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoarea adugat.
De asemenea, n baza de impozitare a TVA mai sunt cuprinse impozitele, taxele (dac nu este
prevzut contrariul prin lege), precum i cheltuielile accesorii (comisioanele, cheltuielile de ambalare,
transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului).
Ca excepii, baza de impozitare a TVA este constituit din preurile de achiziie sau, n lipsa
acestora, preul de cost, determinat n momentul livrrii/prestrii n urmtoarele cazuri:
preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea
pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi
puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac TVA aferent bunurilor
respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial.
utilizarea bunurilor care fac parte din activele persoanei impozabile n alte scopuri dect cele
legate de activitatea sa economic sau pentru a fi puse la dispoziie n mod gratuit, altor persoane
fizice sau juridice, dac TVA aferent acestor bunuri a fost dedus total sau parial;
prestarea de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil n alte scopuri dect cele
legate de activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane, dac
TVA aferent acestor prestri a fost dedus total sau parial.
n baza de impozitare a TVA nu se cuprind:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct
clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele ncheiate. Condiiile
pentru ca aceste reduceri s nu fie incluse n baza de impozitare a TVA sunt:
1) s fie efective i n sume exacte n beneficiul clientului;
2) s nu constituie remunerarea unui serviciu sau o contrapartid pentru o prestaie oarecare;
3) s fie reflectate n facturi fiscale sau n alte documente legale.
b) penalizrile, precum i sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre
judectoreasc definitiv, solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale.
Acestea sunt excluse din baza de impozitare numai dac sunt percepute peste preurile sau tarifele
negociate.
c) dobnzile percepute pentru pli cu ntrziere;
d) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz
acestuia;
e) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare;
Baza de impozitare a TVA se reduce n urmtoarele cazuri:
a) dac a fost emis o factur si, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de
livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
b) n situaia refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, preurile sau alte elemente cuprinse
n facturi ori n alte documente legal aprobate;
54
c) n situaia n care reducerile de pre privind rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte
reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor sunt acordate
dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din
cauza falimentului beneficiarului.
e) n situaia n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru
ambalajele care circul prin facturare.
B) Baza de impozitare la achiziiile intracomunitare de bunuri
Baza de impozitare se stabilete ca n cazul livrrilor de bunuri pe plan intern.
C) Baza de impozitare la importul de bunuri
Baza de impozitare este constituit din valoarea n vam, determinat potrivit legii, la care se
adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe datorate potrivit legii.
Valoarea n vam este dat de suma ntre valoarea dat de preul extern al produsului i valoarea
cheltuielilor conexe parcursului extern (cheltuieli de transport, asigurare, manipulare i alte asemenea
pe parcursul extern).
n baza de impozitare sunt cuprinse i cheltuielile accesorii care intervin dup introducerea mrfii
n ar pn la primul loc de destinaie al bunurilor: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare. Prin primul loc de destinaie se nelege locul care figureaz pe documentul de transport
care nsoete bunurile la intrarea n ar.
Exemplu
Un agent economic import 20 haine de blan natural n urmtoarele condiii:
- pre unitar 800 USD,
- cheltuieli cu transportul i asigurarea pe parcursul extern 400 USD,
- taxa vamal 20%,
- comisionul vamal 0,5%,
- acciz 50 euro/bucat
- cheltuieli de transport n Romnia pn la primul loc de destinaie 100 lei,
- cursuri de schimb la care se determin valoarea n vam/acciza: 1 USD = 3 lei, 1 euro = 4,5 lei.
S se determine baza de impozitare a TVA aferente acestor operaii.
Rezolvare:
Valoarea n vam: VV = (20 x 800 + 400) x 3 = 49.200 lei.
Taxa vamal: TV = 20% x 49.200 = 9.840 lei.
Comisionul vamal: Cv = 0,5% x 49.200 = 246 lei.
Acciza: A = 20 x 50 x 4,5 = 4.500 lei.
Baza de impozitare a TVA ce trebuie pltit n vam:
VV + TV + Cv + A = 49.200 + 9.840 + 246 + 4.500 = 63.786 lei.
Baza de impozitare a TVA aferente cheltuielilor cu transportul intern = 100 lei.
D) Baza de impozitare n cazul regimului special pentru ageniile de turism
Baza de impozitare a serviciului unic este constituit din marja de profit, exclusiv taxa, care se
determin astfel:
BI = Suma total care va fi pltit de cltor, fr tax - Costurile ageniei de turism,
inclusiv taxa
Costurile ageniei de turism includ urmtoarele elemente:
a) preul, inclusiv TVA, aferent livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii de transport, hoteliere,
de restaurant etc. n beneficiul direct al cltorului, n cazul n care aceste livrri i prestri sunt
realizate de alte persoane impozabile;
b) cheltuielile efectuate de agenie sau de organizatorul de circuite turistice, cum ar fi cheltuielile
privind: asigurarea auto a mijlocului de transport, taxe pentru viz, diurn i cazare pentru ofer, taxe
de autostrad, taxe de parcare, combustibil.
55
4.7.2. Cotele de impozitare

n Romnia cota standard a TVA este ncepnd cu 1 iulie 2010 de 24% i se aplic operaiunilor
impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat.
ncepnd cu anul 2004, Codul fiscal prevede o cot redus a TVA de 9%, aplicabil bazei de
impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de
arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv
publicitii;
c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare;
d) livrrile de produse ortopedice;
e) medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping.
De la 1 septembrie 2013 cota de 9% se va aplica i la livrrile urmtoarelor produse:
- toate sortimentele de pine, precum si urmtoarele specialiti de panificaie: cornuri, chifle,
batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri;
- fin alb de gru, fin semialb de gru, fin neagr de gru i fin de secar;
- triticum spelta, gru comun i meslin.
Din ianuarie 2009, Codul fiscal introduce cota redus de 5% care se aplic asupra bazei de
impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care acestea
sunt construite.
Cota de TVA aplicabil este cea n vigoare la data la care ia natere faptul generator al taxei pe
valoarea adugat. Cota aplicabil pentru un import de bunuri este cea aplicat n interiorul rii
pentru livrarea aceluiai bun.
TVA se calculeaz prin aplicarea cotei standard sau a cotei reduse asupra bazei de
impozitare.
Ca excepie, TVA se calculeaz prin aplicarea cotei recalculate asupra preurilor i tarifelor cu
amnuntul (preuri care cuprind i TVA). Cota recalculat se determin pe baza formulei:
Cota recalculat = cota TVA / (100 + cota TVA) x 100 = 24 / (100 + 24) x 100 =19,35%

4.11. Cota standard a TVA este de ..................................................................
4.12. Cota redus a TVA de 9% se aplic pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de
bunuri:...................................
4.13. Cota redus a TVA de 5% se aplic pentru .........................................
4.14. Cota recalculat a TVA de 19,35% se aplic pentru ..........................................
4.7.3. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat
Deducerea TVA reprezint diminuarea TVA colectat ca urmare a livrrilor de bunuri sau
prestrilor de servicii cu TVA datorat/achitat furnizorilor de bunuri sau prestatorilor de servicii.
Au dreptul la deducerea TVA numai persoanele impozabile nregistrate la organele fiscale
teritoriale ca pltitori de TVA pe teritoriul Romniei.
Dreptul de deducere a TVA ia natere n momentul n care TVA deductibil devine exigibil.
TVA care poate fi dedus:
TVA datorat sau achitat, aferent bunurilor care au fost livrate sau urmeaz s i fie livrate i
pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s i fie prestate unei persoane
impozabile de ctre o alta, nregistrat ca pltitor de TVA
TVA achitat pentru bunurile importate, plasate n regim de import cu excepia operaiunilor de
import scutite de TVA
TVA achitat sau compensat cu taxa de rambursat din decontul lunii precedente, pentru
56
bunurile din import reprezentnd maini industriale, mijloace de transport destinate realizrii de
activiti productive, utilajele tehnologice, instalaiile, echipamentele, aparatele de msur i control,
automatizri, care au fost produse cu cel mult un an nainte de intrarea lor n ar i nu au fost
niciodat utilizate, achiziionate de ntreprinderi mici i mijlocii, persoane fizice care desfoar
activiti productive, ageni economici care realizeaz investiii cu impact semnificativ n economie i
care beneficiaz de suspendarea plii taxei n vam;
TVA achitat sau compensat cu taxa de rambursat din decontul lunii precedente, pentru
prestrile de servicii reprezentnd leasingul, servicii contractate cu prestatori cu sediul sau cu
domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia, indiferent dac
prestatorul are desemnat sau nu un reprezentant fiscal n Romnia
TVA achitat de beneficiar n numele furnizorului, pentru livrrile de: maini industriale, mijloace
de transport destinate realizrii de activiti productive, utilaje tehnologice, instalaii, echipamente,
aparate de msur i control, automatizri i produse de software, care au fost produse cu cel mult
un an naintea vnzrii i nu au fost niciodat utilizate
TVA aferent achiziiilor intracomunitare
n cazul persoanelor impozabile care efectueaz att operaiuni ce dau drept de deducere, ct i
operaiuni care nu dau drept de deducere (persoanele impozabile cu regim mixt), dreptul de
deducere a TVA aferente bunurilor i/sau serviciilor se determin n raport cu gradul de
utilizare a bunurilor i/sau serviciilor respective la realizarea operaiunilor care dau drept de
deducere.
Determinarea gradului de utilizare a bunurilor i/sau serviciilor la realizarea operaiunilor care dau
drept de deducere se realizeaz prin intermediul pro-ratei.
Pro-rata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni care dau drept de
deducere, inclusiv subvenii legate direct de preul lor, i veniturile obinute din operaiuni care
dau drept de deducere plus veniturile obinute din operaiuni care nu dau drept de deducere,
subvenii, alocaii de la bugetul de stat sau bugetele locale, precum i orice alte venituri din
care este finanat activitatea.
Pro-rata se determin de regul anual, situaie n care elementele prevzute la numitor i
numrtor sunt cumulate pentru ntregul an fiscal, iar, prin excepie, aceasta poate fi determinat
lunar, n acest caz elementele prevzute la numitor i numrtor fiind cele efectiv realizate n cursul
fiecrei luni.
La cererea justificat a persoanelor impozabile, organele fiscale la care acestea sunt nregistrate
ca pltitori de TVA pot aproba ca pro-rata s fie determinat lunar. n anul n care a fost acordat
aprobarea, persoanele impozabile au obligaia s recalculeze TVA dedus de la nceputul anului pe
baza pro-rata lunar. Persoanele impozabile pot renuna la aplicarea pro-rata lunar numai la
nceputul unui an fiscal i sunt obligate s anune organele fiscale. Pro-ratele lunare efectiv realizate
sunt definitive i nu se regularizeaz la sfritul anului.
Dreptul de deducere se exercit lunar prin scderea taxei deductibile din suma reprezentnd TVA
facturat pentru bunurile livrate i/sau serviciile prestate, denumit tax colectat.
Aceast exercitare a dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operaiune, ci pentru
ansamblul operaiunilor realizate n cursul unei luni.
4.7.4. Determinarea TVA de plat
TVA datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pe baza diferenei dintre TVA colectat i TVA
care poate fi dedus.
TVA colectat se determin pe baza Jurnalului de vnzri completat de agentul economic pe
fiecare lun n parte. Acest jurnal este un centralizator al livrrilor de bunuri sau al prestrilor de
servicii din luna pentru care se face calculul la care se adaug sumele de TVA colectat preluate prin
mecanismul de taxare invers .
La baza TVA care poate fi dedus st TVA deductibil care este corectat cu ajutorul pro-ratei.
TVA deductibil se determin cu ajutorul Jurnalului de cumprri, care este un centralizator al
operaiunilor reprezentnd achiziiile pentru luna respectiv.
TVA de plat = TVA colectat - TVA deductibil, dac pro-rata = 100%
TVA de plat = TVA colectat - TVA de dedus,
dac pro-rata < 100%
TVA de dedus = TVA deductibil x pro-rata
TVA se stabilete deci ca diferen ntre taxa colectat i taxa dedus potrivit legii. Se pot ntlni
dou cazuri:
57
TVA de plat,
dac TVA colectat > TVA de dedus
Sum negativ de tax, dac TVA de dedus > TVA colectat
TVA de plat trebuie virat la buget pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se
calculeaz.
Suma negativ de tax (taxa de rambursat) pentru luna de raportare, stabilit prin decontul de
tax pe valoarea adugat se regularizeaz n ordinea urmtoare:
a) prin compensarea efectuat de persoana impozabil n limita taxei rmase de plat rezultate
din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor urmtoare, dup caz, fr avizul organului
fiscal, la ntocmirea decontului de tax pe valoarea adugat;
b) prin compensarea cu alte impozite i taxe datorate bugetului de stat de persoana impozabil,
efectuat de organele fiscale din oficiu sau, dup caz, la solicitarea expres a persoanei impozabile,
n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de compensare;
c) prin rambursarea efectuat de organele fiscale.
Persoanele impozabile pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada
fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de taxa din perioada fiscal de
raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul
perioadei fiscale urmtoare. Dac persoana impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative,
acesta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat rambursarea soldului
sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind
reportat obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare.
Exemplu
O societate comercial pltitoare de TVA avnd o cifr de afaceri mai mare de 500.000 de euro
efectueaz ntr-o lun urmtoarele operaii:
a) achiziioneaz materii prime n valoare de 10.000 lei din care achit 70%;
b) contravaloarea unor servicii prestate ctre societate este de 1.240 lei, inclusiv TVA, achitat
integral;
c) livreaz mrfuri n valoare de 20.000 lei;
d) export mrfuri n valoare de 30.000 lei;
e) livreaz mrfuri n valoare de 8.000 lei, acordnd o reducere de 10%.
n luna anterioar societatea a nregistrat o sum negativ de tax n valoare de 300 lei.
S se calculeze taxa pe valoare adugat aferent fiecrei operaii i TVA de plat sau de
rambursat aferent acestei luni.
Rezolvare:
a) ntruct firma nu aplic sistemul de TVA la ncasare, TVA se calculeaz la valoarea de
facturare:
TVA deductibil = 10.000 x 24% = 2.400 lei
b) TVA deductibil = 1.240 x 0,24 / 1,24 = 240 lei
c) TVA se calculeaz la valoarea de facturare:
TVA colectat = 20.000 x 24% = 4.800 lei
d) operaie scutit de TVA, cu drept de deducere (nu se calculeaz TVA colectat)
e) TVA colectat = (8.000 - 8.000 x 10%) x 24% = 1.728 lei
Se determin TVA de plat:
TVA deductibil = 2.400 + 240 = 2.640 lei
TVA colectat = 4.800 + 1.728 = 6.528 lei
TVA de plat = 6.528 2.640 = 3.888 lei
TVA rmas de plat = 3.888 300 = 3.588 lei.
O societate comercial pltitoare de TVA avnd o cifr de afaceri mai mare de

500.000 de euro efectueaz ntr-o lun urmtoarele operaii:
a) achiziioneaz materii prime n valoare de 9 000 lei;
b) contravaloarea serviciilor prestate ctre societate este de 357 lei, inclusiv TVA, achitate
integral;
c) livreaz mrfuri n valoare de 5 950 lei, inclusiv TVA;
58
d) elibereaz factura pentru a doua rat lunar aferent unui contract de vnzare n valoare
total de 1 000 lei, cu plata n 5 rate lunare; livrarea s-a efectuat la data achitrii primei rate;
e) livreaz mrfuri n valoare de 8 000 lei, acornd o reducere de 10%.
n luna anterioar, societatea a nregistrat o sum negativ de tax n valoare de 300 lei.
S se calculeze TVA aferent fiecrei operaii i TVA de plat sau de rambursat aferent acestei
luni.
Exemplu
O societate comercial pltitoare de TVA realizeaz n luna mai 2014 urmtoarele operaiuni:
- livrri de marf la intern, cota TVA 24%, 26.000 lei;
- livrri de marf la export (operaii scutite de TVA, cu drept de deducere), 4.000 lei;
- prestri de servicii pe piaa intern, scutite de TVA, fr drept de deducere, 8.000 lei;
- cumprri de marf, cota TVA 24%, 24.000 lei.
S se calculeze TVA de plat pentru luna mai 2014, tiind c societatea calculeaz pro-rata lunar.
Rezolvare:
Pro-rata = livrri supuse TVA / total livrri =
= (26.000 + 4.000) / (26.000 + 4.000 + 8.000) = 78,947% = 79%
(se rotunjete la cifra unitilor imediat urmtoare)
TVA colectat = 26.000 x 24% = 6.240 lei.
TVA deductibil = 24.000 x 24% = 5.760 lei.
TVA de dedus = 5.760 x 79% = 4.550 lei.
TVA de plat = 6.240 4.550 = 1.690 lei.
Diferena dintre TVA deductibil i TVA de dedus se trece pe costuri.
Exemplu
O societate comercial pltitoare de TVA import 2 tone de cafea prjit la preul de 2 USD / kg.
Cheltuielile cu transportul i asigurarea pe parcurs extern sunt facturate separat la valoarea de 200
USD. La intrarea cafelei n ar, societatea datoreaz taxa vamal de 20%, comision vamal de 0,5%,
acciza de 225 euro / ton, TVA de 24%.
Importatorul practic un adaos comercial de 10%. El vinde ntreaga cantitate de cafea unui
angrosist.
Angrosistul practic un adaos comercial de 20%. El vinde jumtate din cantitatea de cafea unui
detailist.
Detailistul practic un adaos comercial de 30%. El vinde cafeaua n magazinul propriu.
Cursurile de schimb sunt: 1 USD = 3 lei, 1 euro = 4,5 lei.
S se calculeze:
- taxa pe valoare adugat aferent fiecrei operaii
- preul cu amnuntul (inclusiv TVA) al unui kilogram de cafea n magazin.
Rezolvare:
a) Importator
Valoarea n vam: VV = (2.000 x 2 + 200) x 3 = 12.600 lei.
Taxa vamal: TV = 20% x 12.600 = 2.520 lei.
Comisionul vamal: Cv = 0,5% x 12.600 = 63 lei.
Acciza: A = 2 x 225 x 4,5 = 2.025 lei
Baza de impozitare a TVA:
VV + TV + Cv + A = 12.600 + 2.520 + 63 + 2.025 = 17.208 lei.
TVA deductibil = 17.208 x 24% = 4.130 lei (se pltete n vam)
Adaos comercial = 17.208 x 10% = 1.720,80 lei
Pre de vnzare = 17.208 + 1.720,80 = 18.928,80 lei
TVA colectat = 18.928,80 x 24% = 4.543 lei
b) Angrosist
Pre de cumprare = 18.928,80 lei
TVA deductibil = 18.928,80 x 24% = 4.543 lei
Adaos comercial = 18.928,80 x 20% = 3.785,76 lei
Preul de vnzare pentru jumtate din cantitate (o ton):
59
Pre de vnzare = (18.928,80 + 3.785,76) / 2 = 11357,28 lei

TVA colectat = 11.357,28 x 24% = 2.726 lei
c) Detailist (magazin)
Pre de cumprare = 11.357,28 lei
TVA deductibil = 11.357,28 x 24% = 2.726 lei
Pre de cumprare unitar = 11.357,28 / 1.000 = 11,36 lei/kg
Adaos comercial unitar = 11,36 x 30% = 3.41 lei/kg
Pre de vnzare unitar = 11,36+ 3,41= 14,77 lei/kg
TVA colectat unitar = 14,77 x 24% = 3,54 lei/kg
Pre cu amnuntul unitar = 14,77 + 3,54 = 18,31 lei/kg
4.8. TAXA PE VALOAREA ADUGAT N RELAIILE INTRACOMUNITARE
4.8.1. Livrarea intracomunitar (LIC) de bunuri din Romnia ctre alt stat membru (SM)
Definiie
LIC
Locul
LIC
Scutiri
LIC
Obligaii
aferente
LIC
Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri constnd n transferul dreptului

de proprietate asupra unor bunuri care sunt expediate sau transportate din Romnia n
alt SM al UE, de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de
alt persoan n contul acestora.
Locul LIC de bunuri este n Romnia dac atunci cnd ncepe transportul, bunurile se
gsesc n Romnia.
LIC de bunuri din Romnia ctre un alt SM intr n sfera operaiilor scutite de TVA, cu
drept de deducere dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
1) bunurile sunt transportate din Romnia ctre un alt SM (dovada transportului se face
cu factura de transport i confirmarea clientului);
2) furnizorul este persoan impozabil, nregistrat normal n scopuri de TVA n
Romnia;
3) cumprtorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt SM (deine un cod valid de TVA
precedat de codul ISO care indic SM) i comunic acest cod de TVA furnizorului pentru
a-l nscrie n factur.
Obligaiile furnizorului din Romnia pentru LIC scutite de TVA sunt:
- s emit o factur n care s menioneze codul de nregistrare n scopuri de TVA al
cumprtorului i prevederile relevante pentru acordarea scutirii;
- s nscrie operaia n Decontul de TVA, n rubrica de LIC de bunuri scutite de TVA;
- s nscrie operaia n Declaraia recapitulativ privind livrrile i achiziiile
intracomunitare de bunuri (se depune lunar).
4.8.2. Achiziia intracomunitar (AIC) de bunuri
Definiie AIC
Locul AIC
AIC
impozabile
AIC
neimpozabile
Achiziia intracomunitar de bunuri const n obinerea dreptului de a dispune, ca

i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia
indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt
persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un SM, altul dect cel
de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Locul AIC este Romnia dac bunurile se gsesc n Romnia n momentul ncheierii
transportului.
Excepie: Dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare n
scopuri de TVA valabil emis de autoritile unui SM, altul dect cel n care are loc
AIC (altul dect cel n care se termin transportul), locul respectivei AIC se
consider n SM care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA pe care
beneficiarul l comunic furnizorului pentru a-l nscrie pe factur.
Dac o AIC a fost supus la plata taxei n alt SM i n Romnia, baza de impozitare
se reduce n mod corespunztor n Romnia.
Achiziiile intracomunitare pot fi impozabile, neimpozabile sau scutite.
AIC este impozabil n Romnia dac:
1) bunurile sunt transportate din SM n Romnia;
2) cumprtorul este persoan impozabil, nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia, normal sau numai pentru achiziii intracomunitare, i comunic codul de
TVA furnizorului pentru a-l nscrie n factur.
3) furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt SM
AIC este neimpozabil n Romnia dac:
este efectuat de persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA;
60
AIC scutite
Obligaii
aferente AIC
bunurile care fac obiectul achiziiei au fost taxate n SM de origine conform unui
regim special al marjei profitului pentru opere de art, antichiti, obiecte de
colecie i bunuri second-hand i acest regim este menionat ca atare pe factur;
achiziiile de bunuri din alt SM, dar care sunt livrate aflndu-se plasate ntr-un
regim vamal suspensiv, nefiind puse n liber circulaie n Comunitate.
AIC este scutit de TVA n Romnia dac reprezint:
AIC a cror livrare sau import n Romnia ar fi n orice situaie scutite de tax n
interiorul rii;
AIC pentru care persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la
rambursarea integral a taxei care s-ar datora, dac respectiva achiziie nu ar fi
scutit;
Obligaiile cumprtorului din Romnia pentru AIC taxabile sunt:
- dac factura extern nu se primete pn la data de 15 ale lunii urmtoare,
cumprtorul trebuie s emit o autofactur cu data de 15 ale lunii urmtoare.
- s determine valoarea TVA datorate n Romnia i s o nscrie n Jurnalul pentru
cumprri i n conturile de TVA deductibil i colectat. Acest procedeu se
numete taxare invers.
- s nscrie n Decontul de TVA valoarea AIC de bunuri i a TVA deductibile i
colectate aferente;
- s nscrie operaia n Declaraia recapitulativ privind livrrile i achiziiile
intracomunitare de bunuri.
Observaie: n general, n cazul AIC de bunuri nu este vorba despre o plat efectiv
a TVA, ci doar de evidenierea ei n decontul de TVA ca TVA colectat i TVA
deductibil. Obligaii de plat apar doar n cazul n care societatea desfoar
activiti care nu dau dreptul la deducerea total sau parial a TVA (pro-rata
<100%).
S ne reamintim...
LIC de bunuri din Romnia ctre un alt SM este
scutit de TVA, cu drept de deducere dac:
1) bunurile sunt transportate din Romnia ctre un
alt SM;
2) furnizorul este persoan impozabil, nregistrat
normal n scopuri de TVA n Romnia;
3) cumprtorul este nregistrat n scopuri de TVA
n alt SM
AIC de bunuri din alt SM n Romnia este

impozabil n Romnia dac:
1) bunurile sunt transportate din SM n
Romnia;
2) cumprtorul este persoan impozabil,
nregistrat n scopuri de TVA n Romnia;
3) furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA
n alt SM
n acest caz se aplic taxarea invers
utilizndu-se cota de TVA din Romnia:
TVA deductibil=TVA colectat
Exemplu
Societatea comercial X nregistrat n scopuri de TVA n Romnia efectueaz ntr-o lun
urmtoarele operaii:
a) achiziioneaz materii prime la pre de achiziie 100.000 lei de la o societate din Romnia
nregistrat n scopuri de TVA.
b) achiziioneaz materii prime la pre de achiziie 100.000 lei de la o societate din Bulgaria
nregistrat n scopuri de TVA. Societatea X transmite furnizorului din Bulgaria codul su de
nregistrare n scopuri de TVA, iar acesta transport materiile prime din Bulgaria n Romnia.
c) livreaz mrfuri la preul de vnzare de 200.000 lei, unei societi din Romnia, nregistrat n
scopuri de TVA.
d) livreaz mrfuri la preul de vnzare de 200.000 lei, unei societi din Ungaria, care face
dovada nregistrrii n scopuri de TVA. Mrfurile se transport din Romnia n Ungaria.
61
Rezolvare:
a) TVA deductibil = 100.000 x 24% = 24.000 lei
b) ntruct sunt respectate cele 3 condiii, operaia este impozabil n Romnia i se aplic
taxarea invers:
TVA deductibil = TVA colectat = 100.000 x 24% = 24.000 lei
c) TVA colectat = 200.000 x 24% = 48.000 lei
d) ntruct sunt respectate cele 3 condiii, operaia este scutit de TVA, cu drept de deducere (nu
se calculeaz TVA colectat)
Se determin TVA de plat:
TVA deductibil = 24.000 + 24.000 = 48.000 lei
TVA colectat = 24.000 + 48.000 = 72.000 lei
TVA de plat = 72.000 48.000 = 24.000 lei

4.15. O achiziie intracomunitar este impozabil n Romnia dac:
.....................................
4.8.3. Achiziii intracomunitare efectuate de Grupul celor 3 nepltitori (G3)
Definiie
Condiii
AIC
neimpozabile
efectuate de G3
AIC impozabile
efectuate de G3
G3 este format din:

- ntreprinderi mici (persoana impozabil stabilit n Romnia, a crei cifr de
afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro,
i care a solicitat scutirea de TVA.);
- alte persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, care efectueaz
doar operaiuni scutite fr drept de deducere (de exemplu: bnci, companii de
asigurri, organizaii non-profit, spitale, etc.);
- persoane juridice neimpozabile (n special instituiile publice, pentru activitile
desfurate n calitate de autoriti publice).
Pentru a aplica regulile specifice achiziiilor intracomunitare efectuate de un
membru al G3 n Romnia, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
- bunurile s fie cumprate din alt SM de ctre un membru G3 din Romnia;
- bunurile s fie transportate din alt SM n Romnia;
Achiziiile intracomunitare efectuate de G3 pot fi impozabile sau
neimpozabile.
Un membru al G3 nu datoreaz TVA n Romnia pentru achiziiile
intracomunitare efectuate, dac:
- suma total a achiziiilor intracomunitare efectuate de respectivul membru al
grupului n anul curent sau precedent nu depete echivalentul n lei al
plafonului pentru achiziii comunitare (10.000 euro) stabilit la cursul valutar valabil
la data aderrii Romniei la UE;
- respectivul membru G3 nu a optat pentru taxarea achiziiilor sale
intracomunitare n Romnia.
Livrrile ctre un membru G3 vor fi facturate de furnizor cu TVA din SM de livrare.
Un membru G3 datoreaz TVA n Romnia pentru o achiziie intracomunitar n
urmtoarele cazuri:
1) Dac un membru G3 depete plafonul pentru achiziii intracomunitare
(echivalentul n lei a 10.000 euro), acesta este obligat la plata TVA n Romnia
pentru valoarea integral a achiziiei prin care depete plafonul, precum i
pentru toate achiziiile sale intracomunitare din perioada rmas din anul
calendaristic n care plafonul a fost depit i pentru anul calendaristic urmtor.
2) Dac un membru G3 opteaz pentru taxarea achiziiilor sale
62
Obligaii
aferente AIC
efectuate de G3
intracomunitare n Romnia, acesta este obligat la plata TVA n Romnia

pentru toate achiziiile intracomunitare efectuate, ncepnd din momentul n care
i exercit aceast opiune pe perioada rmas din anul calendaristic n care a
optat, precum i pentru cel puin urmtorii doi ani calendaristici.
Obligaiile membrului G3 din Romnia legate de achiziiile intracomunitare sunt:
- s informeze autoritile fiscale cu privire la depirea plafonului pentru achiziii
intracomunitare sau exercitarea opiunii pentru taxarea acestor achiziii n
Romnia i s solicite nregistrarea n scopuri de TVA;
- s in evidena achiziiilor intracomunitare;
- s depun decontul special de TVA pentru lunile n care efectueaz achiziii
intracomunitare taxabile;
- s plteasc efectiv TVA datorat pentru AIC taxabile pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care taxa devine exigibil;
- s comunice codul su de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor din alte SM
(doar n perioada n care este obligat la plata TVA n Romnia pentru AIC
efectuate).
4.8.4. Transferul intracomunitar
Transferul intracomunitar reprezint transportul de ctre o persoan impozabil, de bunuri

aparinnd activitii sale economice din SM de origine n SM de destinaie, pentru a fi utilizate n
scopul desfurrii activitii sale economice n SM de destinaie.
Dei nu are loc un transfer de drept de proprietate, transferul este asimilat unei:
- LIC n SM de origine se aplic scutirea de TVA
- AIC n SM de destinaie se aplic taxarea invers
Pentru a aplica scutirea de TVA, persoana care i transport bunurile va trebui:
- s fie nregistrat n scopuri de TVA n SM de destinaie (dac nu se aplic msuri de
simplificare de ctre cele 2 state);
- s emit o autofactur n care s menioneze propriul cod de TVA din SM de destinaie;
Exemplu de transfer: O companie din Romnia construiete un bun imobil n Bulgaria, pentru
realizarea cruia transport materiale de construcii din Romnia n Bulgaria.
4.8.5. Prestrile de servicii intracomunitare
4.8.5.1. Servicii n relaia B2B (persoan impozabil ctre persoan impozabil)
Regula general: locul prestrii este locul unde este stabilit beneficiarul. Dac beneficiarul
este stabilit n Comunitate, trebuie s furnizeze un cod valabil de TVA, altfel operaiunea va fi
considerat ca fiind efectuat n relaia B2C.
Obligaii n cazul serviciilor intracomunitare:
Prestatorii i beneficiarii serviciilor intracomunitare care sunt persoane impozabile sunt obligai
s se nregistreze n scopuri de TVA nainte de prestarea/primirea serviciilor.
Serviciile intracomunitare se declar n declaraia recapitulativ, dac nu sunt scutite n SM al
beneficiarului.
Persoana obligat la plata taxei, dac locul prestrii se consider a fi n Romnia este:
1. prestatorul dac este stabilit n Romnia
2. beneficiarul dac prestatorul nu este stabilit pe teritoriul Romniei sau nu este considerat a fi
stabilit pentru respectivele prestri de servicii pe teritoriul Romniei.
4.8.5.2. Servicii n relaia B2C (persoan impozabil ctre persoan neimpozabil)
Regula general: locul prestrii este locul unde este stabilit prestatorul.
Excepii de la regula general B2C
Serviciile de intermediere locul n care este efectuat operaiunea principal
Transportul de bunuri (altul dect TIC) locul unde se efectueaz transportul, proporional cu
distanele parcurse
TIC locul de plecare a transportului
Serviciile accesorii transportului (inclusiv TIC) locul prestrii efective
Serviciile constnd n lucrri i evaluri asupra bunurilor mobile corporale locul prestrii
efective
Excepii de la B2B i de la B2C
Serviciile legate de bunuri imobile locul unde este situat bunul imobil
63
Transportul de cltori locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurse

Serviciile principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice,
educaionale, de divertisment sau alte activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv
serviciile prestate de organizatorii acestor activiti locul prestrii efective
Serviciile de restaurant i catering locul prestrii efective
nchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport (posesia sau utilizarea continu a MT pe
perioad de maximum treizeci de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de
maximum nouzeci de zile) - locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului.
Serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor sau
trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate locul
de plecare a transportului de cltori
4.9. OBLIGAIILE PLTITORILOR TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
1. nregistrarea la organele fiscale
a) la nceperea activitii, precum i n alte cazuri stabilite prin lege, persoanele impozabile sunt
obligate s se nregistreze ca pltitori de TVA, urmnd procedurile privind nregistrarea fiscal a
pltitorilor de impozite i taxe;
b) s solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitori de TVA, n caz de ncetare a
activitii, n termen de 15 zile de la data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv.
c) agenii economici care efectueaz tranzacii intracomunitare sunt obligai s se nregistreze n
Registrul Operatorilor Comunitari.
2. ntocmirea documentelor
a) s consemneze livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii n facturi fiscale sau n alte
documente legal aprobate i s completeze n mod obligatoriu urmtoarele date: denumirea, adresa i
Codul fiscal ale furnizorului/prestatorului i, dup caz, ale beneficiarului, data emiterii, denumirea
bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, cantitile, dup caz, preul unitar, valoarea bunurilor /
serviciilor fr TVA, suma taxei pe valoarea adugat;
b) s solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate i s verifice
ntocmirea corect a acestora, iar pentru operaiunile cu o valoare a TVA mai mare de 5000 lei sunt
obligate s solicite i copia de pe documentul legal care atest calitatea de pltitor de TVA a
furnizorului / prestatorului;
c) s ntocmeasc declaraia vamal de import, s determine baza de impozitare pentru bunurile
importate i s calculeze TVA datorat bugetului de stat.
3. Evidena operaiunilor
a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i
TVA colectat i deductibil;
b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i
conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul TVA;
c) s ntocmeasc i s depun la organul fiscal diverse declaraii pentru fiecare perioad fiscal
(luna calendaristic sau trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului
calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri care nu a depit plafonul de 100.000 euro):
Formularul 300: Decont de taxa pe valoarea adugat se depune la organul fiscal competent
pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei fiscale.
Formularul 390 VIES Declaraie recapitulativ privind livrrile / achiziiile / prestrile
intracomunitare de bunuri se depune lunar, pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare, de ctre
persoanele nregistrate n scopuri de TVA care au efectuat livrri, achiziii sau prestri de servicii n
rile membre ale UE, sau n cadrul unei operaiuni triunghiulare.
Formularul 392A Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii
efectuate n anul ... se completeaz de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA a
cror cifr de afaceri, efectiv realizat la finele anului calendaristic, este inferioar sumei de 35.000 de
euro, calculat n echivalent lei, potrivit legii. Se depune pn la data de 25 februarie, inclusiv, a anului
urmtor celui de raportare.
Formularul 394 Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe
teritoriul naional se depune la organul fiscal competent pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
ncheierii perioadei fiscale.
4. Plata
a) s achite TVA datorat, potrivit decontului ntocmit, pn la data de 25 a lunii urmtoare
ncheierii perioadei fiscale;
b) s achite TVA aferent bunurilor plasate n regim de liber circulaie, la organul vamal.
64
4.10. Rezumat
Operaiile economice ce intr n sfera de aplicare a TVA sunt:
A) Livrarea de bunuri
B) Prestrile de servicii
C) Achiziia intracomunitar de bunuri
D) Importul de bunuri
Regimurile speciale privind TVA sunt:
Teritorialitatea TVA:
- Locul livrrii bunurilor se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe
expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de
cumprtor sau de un ter.
- Locul prestrii serviciilor se consider a fi sediul activitii economice sau un sediu stabil de la
care sunt prestate serviciile ori, n lipsa unui astfel de sediu, domiciliul sau reedina obinuit a
prestatorului.
- Locul achiziiei intracomunitare a bunurilor este locul unde se gsesc bunurile n momentul n
care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.
- Locul importului de bunuri se afl pe teritoriul statului membru n care au intrat bunurile pe
teritoriul Comunitii sau statul membru n care au ieit din regim vamal suspensiv.
Faptul generator al taxei pe valoarea adugat reprezint operaiunea care, prin realizarea ei, duce
la includerea sub incidena TVA a unor operaiuni.
Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s
solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi
amnat.
Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul
statului. Dup aceast dat se calculeaz majorrile de ntrziere.
Sunt obligate la plata TVA:
a) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, pentru operaiuni taxabile;
b) titularii operaiunilor de import de bunuri i de achiziii intracomunitare taxabile;
c) persoanele fizice, pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil
acestora;
d) persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil n Romnia,
beneficiare ale prestrilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate,
cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat.
Baza de impozitare a TVA (BI):
- la livrrile de bunuri i prestri de servicii: BI = contrapartida obinut sau care urmeaz a fi
obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv
subveniile direct legate de preul acestor operaiuni, exclusiv taxa pe valoarea adugat.
- la achiziiile intracomunitare de bunuri: BI se stabilete ca n cazul livrrilor de bunuri pe plan
intern.
- la importul de bunuri: BI = valoarea n vam + taxe vamale + comision vamal + accize
- n cazul regimului special pentru ageniile de turism: BI = suma total care va fi pltit de
cltor, fr tax - Costurile ageniei de turism, inclusiv taxa
- n cazul regimului special pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti: BI = preul de vnzare obinut, inclusiv TVA - preul de cumprare
n Romnia cota standard a TVA este de 24% i se aplic operaiunilor impozabile, cu excepia
celor scutite de taxa pe valoarea adugat.
TVA de plat = TVA colectat - TVA deductibil, dac pro-rata = 100%
TVA de plat = TVA colectat - TVA de dedus, dac pro-rata < 100%
TVA de dedus = TVA deductibil x pro-rata
TVA datorat bugetului de stat se stabilete lunar, pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei pentru
care se calculeaz. Persoanele impozabile trebuie s depun la organele fiscale competente pn la
aceeai dat un decont de tax.
65

4.11.1 O societate comercial pltitoare de TVA efectueaz ntr-o lun urmtoarele operaii:
a. achiziioneaz materii prime de pe piaa intern n valoare de 50.000 lei;
b. achiziioneaz materii prime din import cu valoarea n vam de 30.000 lei i taxa vamal
20%;
c. beneficiaz de serviciile unei societi de marketing pentru care achit 10.000 lei, inclusiv
TVA;
d. livreaz mrfuri n valoare de 50.000 lei, inclusiv TVA;
e. livreaz produse n valoare de 70.000 lei, pentru care ncaseaz un avans de 30%, restul
urmnd a fi achitat n 4 rate lunare, ncepnd cu luna urmtoare, conform contractului
ncheiat cu beneficiarul.
f. ncaseaz o rat scadent de 10.000 lei pentru produse livrate n luna precedent;
g. livreaz mrfuri n valoare de 80.000 lei, acordnd o reducere de 10%.
n luna anterioar societatea a nregistrat o sum negativ de tax n valoare de 1.000 lei.
rambursat aferent acestei luni, tiind c societatea calculeaz pro-rata lunar.
4.11.2. O societate comercial pltitoare de TVA efectueaz ntr-o lun urmtoarele operaii:
- achiziioneaz mrfuri la preul de 30.000 lei, iar ambalajele n care sunt primite mrfurile au
valoarea de 1.000 lei i circul n regim de schimb;
- aceste mrfuri sunt vndute n aceeai lun la un pre cu amnuntul de 40.000 lei;
- cumpr materii prime la un pre negociat de 40.000 lei, inclusiv TVA;
- vinde pe piaa intern produse n valoare de 20.000 lei, acordnd clientului o reducere de pre de
5%; ambalajele au valoarea de 500 lei i se factureaz clientului;
- acord angajailor ca plat n natur produse care ar putea fi vndute pe pia la preul de
10.000 lei, inclusiv TVA;
- presteaz servicii la un tarif negociat de 400 lei, inclusiv TVA;
- livreaz marf unui client n valoare de 15.000 lei fr TVA. La livrare clientul refuz marf n
valoare de 300 lei, ca urmare a unor defecte gsite la aceasta.
4.11.3. O societate comercial pltitoare de TVA realizeaz ntr-o lun urmtoarele operaiuni:
- cumprri de marf la preul negociat de 50.000 lei, inclusiv TVA.
- livrri de marf la intern, cota TVA 24%, 40.000 lei;
- livrri de marf la export, 60.000 lei;
- livrri de marf la intern, scutite de TVA, fr drept de deducere, 10.000 lei;
S se calculeze TVA de plat sau de recuperat aferent acestei luni, tiind c societatea
calculeaz pro-rata lunar.
4.11.4. O societate comercial pltitoare de TVA realizeaz ntr-o lun urmtoarele operaiuni:
- achiziioneaz materii prime n valoare de 100.000 lei.
- beneficiaz de serviciile prestate de o alt societate pentru care achit 6.200 lei, inclusiv TVA;
- livreaz produse n valoare total de 180.000 lei, din care:
90.000 lei n ar, pentru care acord clientului o reducere de 10%;
30.000 lei n ar, operaie scutit de TVA, fr drept de deducere;
60.000 lei la export.
S se calculeze TVA de plat sau de recuperat aferent acestei luni, tiind c societatea
calculeaz pro-rata lunar.
4.11.5. Societatea comercial X produce i vinde societii Y 150.000 sticle de coniac a 0,5 litri /
sticl, cu concentraia alcoolic de 45%, la preul de 6 lei / sticl + acciza de 1000 euro / hl alcool pur
+ TVA. Cursul de schimb: 1 euro = 4,5 lei.
Societatea Y practic un adaos comercial de 15% i vinde ntreaga cantitate de coniac societii
Z.
66
Societatea Z practic un adaos comercial de 25% i vinde sticlele de coniac n magazinul propriu.
Cele trei societi sunt pltitoare de TVA.
S se calculeze:
- preul cu amnuntul (inclusiv TVA) al unei sticle de coniac n magazin.
4.11.6. O societate comercial pltitoare de TVA import 20 coliere din aur cu greutatea de 25
grame/colier n urmtoarele condiii:
- pre unitar: 1.000 USD
- cheltuieli cu transportul i asigurarea mrfii pe parcursul extern, facturate separat: 1.000 USD
- taxa vamal: 20%
- comisionul vamal: 0,5%
- acciza unitar: 2 euro/gram
- cheltuieli de transport n Romnia pn la primul loc de destinaie 500 lei
- cursuri de schimb la care se determin valoarea n vam / acciza: 1 USD = 3 lei, 1 euro = 4,5 lei.
Importatorul vinde colierele prin magazinul propriu, practicnd un adaos comercial de 10%.
S se calculeze:
- preul cu amnuntul al unui colier n magazin.
4.11.7. Societatea comercial X nregistrat n scopuri de TVA n Romnia realizeaz ntr-o lun
urmtoarele operaii:
a) livrri de mrfuri n valoare de 100.000 lei ctre un client din Frana, nregistrat n scopuri de
TVA. Mrfurile sunt transportate n Frana (se face dovada transportului);
b) livrri de mrfuri pe piaa intern n valoare de 125.000 lei;
c) achiziie de materii prime la pre de achiziie 50.000 lei de la o societate din Germania.
Societatea X transmite furnizorului din Germania codul su de nregistrare n scopuri de TVA, iar
acesta transport materiile prime din Germania n Romnia;
d) achiziii de materii prime i materiale consumabile de pe piaa intern, n valoare de 75.000 lei;
e) achiziie de materii prime din import la preul de facturare de 20.000 lei; taxa vamal este 10%.
S se calculeze TVA aferent fiecrei operaii i TVA de plat sau de rambursat la sfritul lunii.
4.12. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 85 119.
Tema de control nr.1

Temele de control se constituie din testele de evaluare care se regsesc la sfritul
fiecrei uniti.
Pn la data primului tutorial, inclusiv, studenii vor rezolva i prezenta n vederea evalurii
tema de control nr. 1 format din testele de evaluare din finalul unitilor de nvare 1,2,3 i 4.
Pentru fiecare test de evaluare studentul va primi o not de la 1 la 10. Media notelor obinute la
cele 10 teste de evaluare din manual va avea o pondere de 40% n nota final.
67
Unitatea de nvare 5. IMPOZITUL PE PROFIT

Cuprins
Unitatea de nvare 5. IMPOZITUL PE PROFIT ...........................................................................Error! Bookmark not defined.
5.3. CONTRIBUABILII I SFERA DE CUPRINDERE A IMPOZITULUI ....................................Error! Bookmark not defined.
5.4. SCUTIRI DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT .........................................................Error! Bookmark not defined.
Test de autoevaluare a cunotinelor .......................................................................................Error! Bookmark not defined.
5.5. CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL I A IMPOZITULUI PE PROFIT ...........................Error! Bookmark not defined.
Test de autoevaluare a cunotinelor .......................................................................................Error! Bookmark not defined.
5.6. PLATA IMPOZITULUI I DEPUNEREA DECLARAIILOR FISCALE ...............................Error! Bookmark not defined.
5.1. Introducere
Unitatea de nvare 5 prezint modul de calcul al impozitului pe profit, contribuabilii si
sfera de cuprindere, scutirile de la plata acestui impozit, precum i modalitatea de plat i
de depunere a declaraiilor fiscale aferente.

s identificai persoanele obligate la plata impozitului pe profit
s definii sfera de aplicare a impozitului pe profit
s descriei modalitatea de calcul a impozitului pe profit
s enumerai obligaiile declarative ale pltitorilor de impozit pe profit.
Cadru legislativ:
Titlul II Impozitul pe profit din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare
5.3. CONTRIBUABILII I SFERA DE CUPRINDERE A IMPOZITULUI
CONTRIBUABILI
persoanele juridice romne
persoanele juridice strine care desfoar
activitate prin intermediul unuia sau mai multor
sedii permanente din Romnia
persoanele juridice cu sediul social in
Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene
(societate
european
sau
societate
cooperativ european).
SFERA DE APLICARE
profitul impozabil obinut din orice surs, att din
Romnia, ct i din strintate
profitul impozabil atribuibil sediului permanent din
Romnia sau sediului permanent din Romnia
desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale
profitul impozabil obinut din orice surs, att din
Romnia, ct i din strintate
5.4. SCUTIRI DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT

Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile
realizate;
c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
68
d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

e) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din
activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor
reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele
respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea
unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a
cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de
servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale
cultelor religioase;
f) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile
utilizate, n anul curent sau n anii urmtori,
g) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute
ca asociaii de proprietari, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz
a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea
proprietii comune;
h) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
i) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
j) Banca Naional a Romniei;
k) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.

5.1. Sunt obligate la plata impozitului pe profit n Romnia:
a) persoanele juridice romne pentru profitul impozabil obinut att din Romnia, ct i din
strintate
b) persoanele juridice romne doar pentru profitul impozabil obinut din Romnia
c) persoanele juridice romne doar pentru profitul impozabil obinut din strintate
d) persoanele juridice strine pentru profitul impozabil obinut att din Romnia, ct i din
strintate
5.5. CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL I A IMPOZITULUI PE PROFIT
Cota de impozit pe profit este de 16%, aplicabil profitului impozabil.
Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile
Profitul impozabil = Venituri din orice surs Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri
Veniturile neimpozabile + Cheltuielile nedeductibile - Deduceri
A) Venituri neimpozabile
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
b) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filiala a sa situat
ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:
1. pltete impozit pe profit, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;
2. deine minimum 10% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat membru;
3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o
perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
c) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din
alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre,
dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:
1. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al
statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri
ncheiate cu un stat ter, nu se consider ca are sediul fiscal n afara Uniunii Europene;
2. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei
opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;
3. deine minimum 10% din capitalul social al filialei dintr-un stat membru;
69
4. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana
juridic strin deine participaia minim, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
d) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de
participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt
impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum i
la data retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare;
e) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
f) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte
normative.
B) Cheltuieli deductibile
Pentru determinarea profitului impozabil sunt deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare.
Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i:
a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale;
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau
serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare
pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i
bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i
demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii
vnzrilor;
e) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n
vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;
f) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
j) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea,
ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu
standardele de calitate;
h) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
i) cheltuielile de cercetare - dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca
imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; pentru activitile de cercetare-dezvoltare se
acord deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n proporie de 50% a cheltuielilor
eligibile pentru aceste activiti;
k) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor.
C) Cheltuieli cu deductibilitate limitat
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit Codului muncii. Sunt cheltuieli sociale:
- ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau
incurabile i protezele;
- cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n
administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor
profesionale i ale accidentelor de munc, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine
de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj;
- cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor;
- cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor;
- costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru
membrii de familie ai acestora etc.
c) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
70
d) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas i tichetele cadou acordate de angajatori, potrivit

legii;
e) cheltuielile cu provizioane i rezerve sunt deductibile astfel:
- rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil,
nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug
cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincia parte din
capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i
funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub
orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil;
- provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
- provizioanele constituite n limita unui procent de 30% din valoarea creanelor asupra clienilor,
care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.
f) cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor obinute de la alte entiti dect bnci sau
instituii specializate de credit sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mic sau egal cu 3.
Gradul de ndatorare al capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de
rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i
sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege
totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor
contractuale.
Dac gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar ce depesc nivelul ratei de referin al BNR corespunztoare
ultimei luni din trimestru sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, pn la
deductibilitatea integral a acestora.
Observaii:
1. n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor n
valut ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca
o cheltuial cu dobnda. Cheltuielile din diferenele de curs valutar sunt cele aferente mprumuturilor
luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului.
2. Pentru mprumuturile obinute de la alte entiti dect instituiile de credit autorizate,
dobnda deductibil este limitat la:
- nivelul ratei dobnzilor de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni
din trimestru, pentru mprumuturile n lei;
- nivelul ratei dobnzii anuale stabilit prin hotrre a Guvernului pentru mprumuturile n valut.
Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz anual.
n cazul n care mprumuturile au fost obinute de la alte entiti dect instituiile de credit
autorizate, pentru stabilirea cheltuielilor cu dobnzile deductibile se parcurg urmtoarele etape:
- se stabilesc cheltuielile deductibile n funcie de nivelul ratei dobnzii;
- din cheltuielile deductibile obinute anterior se stabilete care este volumul cheltuielilor
deductibile dup criteriul gradului de ndatorare.
g) cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile n limitele amortizrii calculate conform
prevederilor legale. Astfel, cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii
sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin
deducerea amortizrii.
Sistemele de amortizare care se aplic n Romnia sunt:
- n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
- n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, pentru
computere i echipamente periferice ale acestora, precum i pentru cheltuielile de cercetare
dezvoltare, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
- n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare
liniar sau degresiv.
n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare
liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniar se calculeaz
raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix.
n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de
amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
- 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani;
- 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani;
71
- 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz:
- pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a
mijlocului fix;
- pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de
amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia.
Observaie: Amortizarea contabil nu este ntotdeauna egal cu amortizarea fiscal, ceea ce
rezult din folosirea unei metode de amortizare care nu este agreat de Codul fiscal.
h) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei
sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
i) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd
echivalentul n lei a 250 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
j) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n
localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor construite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de
vedere fiscal cu 10%. Diferena nedeductibil trebuie recuperat de la beneficiari, respectiv
chiriai/locatari;
k) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri;
l) cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul
activitii economice, cu o masa total maxim autorizat care s nu depaeasc 3.500 kg i care s
nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in
folosinta contribuabilului sunt deductibile n limita a 50%.
Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu
n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehicule utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de
curierat;
2. vehicule utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
3. vehicule utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehicule utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte
persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
5. vehicule utilizate ca mrfuri n scop comercial.

5.2. Un agent economic datoreaz dobnzi unei entiti, alta dect o banc sau o instituie de credit
autorizat, n valoare de 120.000 lei. Rata dobnzii pentru acest mprumut este cu 3 puncte
procentuale mai mare dect nivelul ratei de referin pentru dobnzi al BNR (la nivelul dobnzii de
referin al BNR, cheltuielile cu dobnzile ar fi fost de 100.000 lei). Gradul de ndatorare al agentului
economic este 2.
Care este volumul cheltuielilor cu dobnzile pentru care se acord deductibilitate?
D) Cheltuieli nedeductibile
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne sau strine.
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare,
precum i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub
forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de
pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste
bunuri sau servicii;
72
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit

legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit
normelor;
g) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la
persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare
aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea-cesionarea
acestora.
h) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
i) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;
j) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt
incluse n veniturile salariale ale angajatului;
k) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate,
pentru partea neacoperit de provizion, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a
creanelor incerte sau n litigiu, nencasate;
l) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii
proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
m) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii.
n) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile
profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc
echivalentul n lei a 4.000 euro anual.
E) Deduceri
a) Cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar (aferente mprumuturilor obinute de la
alte entiti dect bnci sau instituii specializate de credit) reportate din perioada precedent
b) Rezerva legal deductibil = 5% profit impozabil, pn ce aceast rezerv atinge a cincia
parte din capitalul social subscris i vrsat. n cazul n care rezerva legal este utilizat pentru
acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei
nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil;
c) Amortizarea fiscal
d) Provizioane fiscale
F) Pierderi fiscale
Pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe
profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea
pierderilor se efectueaz n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe
profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.
G) Determinarea impozitului pe profit (Ip)
Ip = 16% x (Profit impozabil Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni)
Ip datorat = Ip - cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat scad din impozitul pe profit
datorat sumele aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
0
1. sunt n limita a 3 /00 din cifra de afaceri;
2. nu reprezint mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Excepie:
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste
venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activiti
este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit minim de 5%
aplicat acestor venituri realizate.
5.6. PLATA IMPOZITULUI I DEPUNEREA DECLARAIILOR FISCALE
Contribuabili
Organizaiile nonprofit
Contribuabilii care obin venituri
majoritare din cultura cerealelor
i plantelor tehnice, pomicultur
Termen declarare i plat

25 februarie anul urmtor
25 februarie anul urmtor
73
Declaraie
Declaraia anual de impozit pe profit (101)
i viticultur
Societile comerciale bancare
pers. juridice romne
Sucursalele din Romnia ale
bncilor pers. juridice strine*
Ceilali ageni economici (cazul
general)**
25 aprilie
25 iulie
25 oct.
25 martie
pt. Ip aferent trim. I

pt. Ip aferent trim. II
pt. Ip aferent trim. III
pt. Ip aferent anului
Decl. priv. obligaiile de plat la buget. de stat (100)

25 aprilie
25 iulie
25 oct.
25 martie
pt. Ip aferent trim. I

pt. Ip aferent trim. II
pt. Ip aferent trim. III
pt. Ip aferent anului

*Societile bancare aplic sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit, cu pli
anticipate efectuate trimestrial (sistemul anticipat)
Plile anticipate trimestriale (aferente trimestrelor I, II i III) = 1/4 x impozitul pe profit datorat
pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum. IPC se comunic, prin ordin al
ministrului finanelor publice, pn la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile
anticipate.
Excepie: contribuabilii nou-nfiinai, nfiinai n cursul anului precedent sau care la sfritul anului
fiscal precedent nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit
la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru
care se efectueaz plata anticipat.
Regularizarea se face pn la data de 25 martie anul urmtor.
**Agenii economici pot aplica unul din urmtoarele 2 sisteme de calcul al impozitului pe profit:
sistemul real: calculeaz i evideniaz trimestrial (pt. trim. I, II i III), cumulat de la nceputul
anului, impozitul pe profit. Regularizarea se face pn la data de 25 martie anul urmtor.
sistemul anticipat. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, agenii economici pot opta pentru
sistemul anticipat, specific societilor bancare. Opiunea se efectueaz pn la data de 31 ianuarie
inclusiv a anului fiscal pentru care se solicit acest sistem. Opiunea efectuat este obligatorie pentru
cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Ieirea din sistemul anticiat se efectueaz pn la data de 31
ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se solicit aplicarea sistemului real.
S ne reamintim...
Cheltuieli cu deductibilitate limitat n calculul profitului impozabil:
cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei dintre totalul
veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
cheltuielile sociale, n limita unei cote de 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit Codului muncii;
cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor obinute de la alte entiti dect bnci sau
instituii specializate de credit sunt integral deductibile n cazul n care gradul de
ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3 (doar partea ce nu depete nivelul
dobnzii de referin a BNR);
cheltuielile cu amortizarea contabil.
Cheltuieli nedeductibile n calculul profitului impozabil:
cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat;
dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere
datorate ctre autoritile romne sau strine.
cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii.
Exemplu
O societate prezint urmtoarele venituri i cheltuieli aferente anului 2014:
- Venituri totale 900.000 lei, din care:
Venituri din vnzri 800.000 lei
74
Venituri din dobnzi 500 lei

Dividende primite de la alt persoan juridic romn 20.000 lei
- Cheltuieli totale 300.000 lei, din care:
Cheltuieli de protocol 20.000 lei
Cheltuieli de sponsorizare 24.000 lei
Cheltuieli sociale 1.000 lei
Cheltuieli cu dobnzile aferente unor mprumuturi bancare 5.000 lei
Cheltuieli cu dobnzile aferente mprumutului de la un asociat 4.000 lei; pentru acest
mprumut, la nivelul dobnzii de referin a BNR societatea ar fi pltit dobnzi de 3.000 lei
Majorri de ntrziere aferente impozitelor nepltite 100 lei
Majorri de ntrziere pentru neplata la timp a furnizorilor 300 lei
Cheltuieli cu salariile 15.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit achitat n cursul anului 70.000 lei
Alte cheltuieli deductibile 160.600 lei
Din bilanul societii se cunosc:
1.01.2014
30.000 lei
70.000 lei
Capitaluri proprii
Datorii mai mari de un an
31.12.2014
32.000 lei
100.000 lei
S se calculeze impozitul pe profit rmas de plat pentru anul n curs.

Rezolvare:
Profit impozabil = venituri impozabile cheltuieli deductibile =
= (venituri totale venituri neimpozabile) - (cheltuieli totale cheltuieli nedeductibile)
Venituri neimpozabile = Dividende primite de la alt persoan juridic romn = 20.000 lei
Cheltuieli nedeductibile:
Majorri de ntrziere aferente impozitelor nepltite 100 lei
Cheltuieli deductibile limitat:
Cheltuieli de protocol
Cheltuieli sociale
Cheltuieli cu dobnzile aferente mprumutului de la o alt entitate dect bncile
Limita cheltuielilor de protocol deductibile = (880.000-300.000+ 20.000+70.000) x 2% = 13.400 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 20.000 13.400 = 6.600 lei
Limita cheltuielilor sociale deductibile = 15.000 x 2% = 300 lei
Cheltuieli sociale nedeductibile = 1.000 - 300 = 700 lei
Cheltuieli cu dobnzile aferente mprumutului de la o alt entitate dect bncile
Conform primului criteriu, ce depete 3.000 lei este total nedeductibil =>
Chelt. dobnzi nedeductibile = 4.000 3.000 = 1.000 lei
Conform criteriului ll, chelt. cu dobnzile sunt deductibile dac gradul de ndatorare al
firmei este mai mic de 3
G = [(70.000+100.000)/2] / [(30.000+32.000)/2] = 2,74 < 3 =>
Chelt. dobnzi deductibile = 3.000 lei
Cheltuieli nedeductibile totale = 24.000 + 100 + 70.000 + 6.600 + 700 + 1.000= 102.400 lei
Profit impozabil = (900.000 20.000) (300.000 102.400) = 580.102,4 lei
Impozit pe profit = 580.102,4 x 16% = 92.816 lei
Cheltuielile de sponsorizare de 25.000 lei se scad din impozitul pe profit datorat dac sunt
ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
0
0
1. sunt n limita a 3 /00 din cifra de afaceri = 3 /00 x 800.000 = 2.400 lei
2. nu reprezint mai mult de 20% din impozitul pe profit = 20% x 92.816 = 18.563 lei.
Cheltuielile de sponsorizare care se deduc din impozitul pe profit sunt de 2.400 lei.
Impozitul pe profit dup deducerea acestor cheltuieli este:
Ip datorat = 92.816 2.400 = 90.416 lei (din care 70.000 s-au achitat n cursul anului).
Impozitul pe profit rmas de plat = 90.416 70.000 = 20.416 lei
75
O societate prezint urmtoarele venituri i cheltuieli cumulate pe primele trimestre ale

anului 2013:
Venituri totale 400.000 lei, din care:
- Venituri din vnzri 300.000 lei
- Dividende primite de la alta persoan juridic romn 40.000 lei
- Alte venituri impozabile 60 000 lei
Cheltuieli totale 100.000 lei, din care:
- Cheltuieli de protocol 10.000 lei
- Cheltuieli de sponsorizare 4.000 lei
- Cheltuieli sociale 2.000 lei
- Cheltuieli cu dobnzile aferente creditelor bancare 20.000 lei
- Majorri de ntrziere ca urmare a nevirrii la timp a TVA-ului 100 lei
- Majorri de ntrziere pentru neplata la timp a furnizorilor 200 lei
- Cheltuieli cu salariile 40 000 lei
- Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu pentru 5 zile acordat unui salariat 300
lei.
- Cheltuielile cu indemnizaia de deplasare stabilit pentru o instituie public sunt de 130 lei pe zi.
- Cheltuielile cu impozitul pe profit achitat n cursul anului 23 400 lei
S se calculeze impozitul pe profit de plat pentru anul n curs.
5.7. Rezumat
Cota de impozit pe profit este de 16%, aplicabil profitului impozabil.

Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile - Deduceri
Profitul impozabil = Venituri din orice surs Cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri
Veniturile neimpozabile + Cheltuielile nedeductibile - deduceri
Agenii economici pot aplica unul din urmtoarele 2 sisteme de calcul al impozitului pe profit:
sistemul real: calculeaz i evideniaz trimestrial (pt. trim. I, II i III), cumulat de la nceputul
anului, impozitul pe profit. Regularizarea se face pn la data de 25 martie anul urmtor.
sistemul anticipat. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, agenii economici pot opta pentru
sistemul anticipat, specific societilor bancare. Opiunea se efectueaz pn la data de 31 ianuarie
inclusiv a anului fiscal pentru care se solicit acest sistem. Opiunea efectuat este obligatorie pentru
cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Ieirea din sistemul anticiat se efectueaz pn la data de 31
ianuarie inclusiv a anului fiscal pentru care se solicit aplicarea sistemului real.

5.8.1. Un agent economic care aplic sistemul real de impozitare a profitului a nregistrat cumulat
n primele 2 trimestre ale anului venituri impozabile n sum de 1.000.000 lei, din care suma de
600.000 lei provine din comercializarea de mrfuri pe piaa intern, iar restul din activitatea unui bar
de noapte. Cheltuielile deductibile aferente acestor venituri sunt de 700.000 lei. Impozitul pe profit
pltit n cursul anului este de 10.000 lei.
S se determine impozitul pe profit rmas de achitat.
76
5.8.2. O societate care aplic sistemul real de impozitare a profitului nregistreaz n primul
trimestru al anului urmtoarele venituri i cheltuieli:
Venituri din activitatea de exploatare 90.000 lei
Venituri din dividende primite de la alt persoan juridic romn 5.000 lei
Cheltuieli cu materii prime 30.000 lei
Cheltuieli cu salarii 20.000 lei
Cheltuieli cu impozite i taxe (altele dect impozitul pe profit) 4.000 lei
Cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 80 lei
Cheltuieli sociale 900 lei
Cheltuieli cu penaliti pltite autoritilor romne 80 lei
Cheltuieli cu penaliti datorate ca urmare a nerespectrii unor clauze din contractele cu furnizorii
i clienii 100 lei
S se calculeze impozitul pe profit datorat pentru acest trimestru.
5.8.3. O societate care aplic sistemul real de impozitare a profitului prezint urmtoarele venituri
i cheltuieli cumulate pe primele 3 trimestre:
Venituri din vnzri de mrfuri 100.000 lei
Venituri din vnzarea produciei 250.000 lei
Alte venituri impozabile 120.000 lei
Cheltuieli sociale 1.000 lei
Cheltuieli cu dobnzi aferente creditelor bancare 30.000 lei
Majorri de ntrziere ca urmare a nevirrii la timp a TVA 90 lei
Cheltuieli cu salariile 35.000 lei
Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu pentru 5 zile acordat unui
salariat 300 lei; Cheltuiala cu indemnizaia de deplasare stabilit pentru o instituie public
este de 13 lei pe zi.
5.8.4. O societate prezint urmtoarele venituri i cheltuieli aferente anului N:
Venituri din vnzri de mrfuri 200.000 lei
Venituri din vnzarea produciei 320.000 lei
Cheltuieli sociale 600 lei
Cheltuieli cu dobnzi aferente creditelor de la un asociat 50.000 lei; pentru aceste credite,
la nivelul dobnzii de referin a BNR ar fi pltit dobnzi de 30.000 lei
Penaliti ca urmare a ntrzierii la plata impozitelor 60 lei
Cheltuieli salariale 28.000 lei
Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu pentru 2 zile acordat pentru
2 salariai 200 lei; Cheltuiala cu indemnizaia de deplasare stabilit pentru o instituie
public este de 13 lei pe zi.
Din bilanul societii se cunosc:
77
1.01.N
30.000 lei
60.000 lei
Capitaluri proprii
Datorii mai mari de 1 an
31.12.N
40.000 lei
100.000 lei
5.9. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 123 137.
lege la practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008, p. 108 -135.
78
Unitatea de nvare 6. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN

JURIDIC ROMN. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR
Cuprins
Unitatea de nvare 6. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN.
IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR ........................................................Error! Bookmark not defined.
6.3. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN ....... Error! Bookmark not
defined.
6.4. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR ............................................Error! Bookmark not defined.
6.1. Introducere
Unitatea de nvare 6 prezint impozitul pe dividendele repartizate ctre o persoan
juridic romn (pltitorii, modul de calcul, scutirile aferente, termenul de plat) i
impozitul pe veniturile microntreprinderilor (pltitorii, modul de calcul, excepii, plata
impozitului i depunerea declaraiilor fiscale).

s descriei modalitatea de calcul i de plat a impozitului pe dividendele
obinute de o persoan juridic romn;
s definii noiunea de microntreprindere;
s descriei modalitatea de calcul i de plat a impozitului pe veniturile microntreprinderii.
Cadru legal:
Titlul II. Impozitul pe profit (Capitolul VI Reinerea impozitului pe dividende) din Legea
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Titlul IV. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor din Legea 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
6.3. IMPOZITUL PE DIVIDENDELE REPARTIZATE CTRE O PERSOAN JURIDIC ROMN

O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic romn
este obligat la reinerea, declararea i plata impozitului pe dividende reinut ctre bugetul de stat.
Impozitul pe dividendele pltite ctre persoanele juridice romne se calculeaz astfel:
Impozit pe dividende = 16% x dividendul brut
Scutiri de impozit pe dividende se acord :
- entitilor eligibile care dein minim 10% din titlurile de participare ale pltitorului de dividende, pe
o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora inclusiv;
- fondurilor de pensii facultative sau fonduri de pensii administrate privat;
- organelor administraiei publice, acionari ai pltitorului de dividende.
Plata
Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu
79
au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe
dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor.
Exemplu
O societate comercial are, la nceputul anului 2014, profit de repartizat din exerciiul precedent n
sum de 15.000 lei. Acesta se repartizeaz astfel:
- 10.000 lei ctre acionari persoane fizice;
- 1.000 lei ctre un acionar persoan juridic romn;
- 4.000 lei ctre un alt acionar persoan juridic romn.
S se determine impozitul pe dividende datorat de acionari.
Rezolvare:
Societatea va reine i va vira impozit pe dividende astfel:
pentru acionarii persoane fizice romne:
Impozit = 10.000 x 16% = 1.600 lei;
pentru acionarul persoan juridic ce deine mai puin de 10% din capitalul social al societii
comerciale (1.000 x 100 / 15.000 = 6,67%)
Impozit = 1.000 x 16% = 160 lei;
pentru acionarul persoan juridic ce deine minimum 10% din capitalul social al societii
comerciale (4.000 x 100 /15.000 = 26,67%), avem dou variante:
- dac acionarul deine minimum 10% din capitalul social al societii pe o perioad de 2 ani
mplinii pn la data plii dividendelor, nu se datoreaz impozit pe dividende.
Impozit = 0
- dac acionarul deine minimum 10% din capitalul social al societii pe o perioad mai mic
de 2 ani mplinii pn la data plii dividendelor, se datoreaz impozit pe dividende.
Impozit = 4.000 x 16% = 640 lei
O societate comercial are, la nceputul anului 2014, profit de repartizat din exerciiul
precedent n sum de 20.000 lei. Acesta se repartizeaz astfel:
- 15.000 lei ctre acionari persoane fizice;
- 2.000 lei ctre un acionar persoan juridic romn;
- 3.000 lei ctre un alt acionar persoan juridic romn.
S se determine impozitul pe dividende datorat de acionari.
6.4. IMPOZITUL PE VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR

Definiie: O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ, la
data de 31 decembrie a anului fiscal precedent urmtoarele condiii:
1. realizeaz venituri, altele dect cele din activiti desfurate n domeniul bancar, n domeniile
asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital sau n domeniile jocurilor de noroc,
consultanei i managementului;
2. a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei al 65.000 euro/an.
3. capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale;
4. nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele
judectoreti
Microntreprinderile sunt obligate la plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor ncepnd
cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile 1-4 la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent.
Persoanele juridice nou nfiinate sunt obligate s plteasc impozit pe veniturile
microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia nr. 3 este ndeplinit la data
nregistrrii la registrul comerului.
Excepii:
80
a) Dac persoana juridic romn nou-nfiinat intenioneaz s desfoare activitile

prevzute la condiia nr. 1, aceasta nu va plti impozit pe veniturile microntreprinderilor.
b) Persoana juridic romn nou-nfiinat care, la data nregistrrii n registrul
comerului, are subscris un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de
25.000 euro poate opta s fie pltitoare de impozit pe profit. Opiunea este definitiv, cu condiia
meninerii valorii capitalului social de la data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a
persoanei juridice respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoana
juridic devine pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor, ncepnd cu anul fiscal
urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al
sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile 1-4. Cursul de
schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul
de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii persoanei
juridice.
Nerespectarea condiiilor
a) n situaia n care una dintre condiiile 1,3 sau 4 nu mai este ndeplinit, microntreprinderile
vor plti impozit pe profit ncepnd cu anul fiscal urmtor.
b) n situaia n care condiia 2 nu mai este ndeplinit, microntreprinderile vor plti impozit pe
profit ncepnd cu trimestrul n care veniturile au depit echivalentul n lei al 65.000 euro/an.
Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului
fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n
cursul anului respectiv. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cursul BNR
de la nchiderea exerciiului financiar precedent.
Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este de 3%
Baza impozabil = veniturile din orice surs din care se scad:
veniturile din subvenii de exploatare;
veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;
veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a
acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n
care au fost puse n funciune, potrivit legii.
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la
data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Declaraia de
impozit pe veniturile microntreprinderilor se depune pn la data de plat a impozitului.
Exemplu
O persoan juridic ncadrat n categoria microntreprinderilor prezint urmtoarea situaie a
veniturilor desprins din contul de profit i pierdere al anului 2013:
Luna
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
Venituri cumulate de la nceputul anului (lei)

15.000
28.000
35.000
46.000
66.000
99.000
126.000
81
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
155.000
200.000
225.000
245.000
265.000
Societatea nu realizeaz venituri nesupuse impozitului asupra veniturilor microntreprinderilor.

S se determine care este impozitul de plat la fiecare din scadene.
Cursul BNR la 31.12.2012 este 4,4287 lei/euro.
Rezolvare:
Verificm dac pe parcursul anului 2013 se depete echivalentul n lei al sumei de 65.000 euro:
265.000/4,4287 = 59.837 euro (nu este atins limita maxim de 65.000 euro)
Impozitul se determin prin aplicarea cotei de 3% asupra veniturilor realizate trimestrial.
Trim. Venit trimestrial (lei)
I
Impozit trimestrial (lei)
Scadena de plat
II
35.000
99.000 - 35.000 = 64.000
35.000 x 3% = 1.050
64.000 x 3% = 1.920
25.04.2012
25.07.2012
III
200.000 - 99.000 = 101.000
101.000 x 3% = 3.030
25.10.2012
IV
265.000 - 200.000 = 65.000
65.000 x 3% = 1.950
25.01.2013
6.5. Rezumat
Impozitul pe dividendele pltite ctre persoanele juridice romne se
calculeaz astfel:
Impozit pe dividende = 16% x dividendul brut
Impozitul reinut se pltete la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul.
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor se calculeaz astfel:
Impozit pe veniturile microntreprinderilor = 3% x veniturile din orice surs
Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn
la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor se depune pn la data de plat a
impozitului.

6.6.1. O societate comercial are profit de repartizat aferent anului 2014 n sum de 50.000 lei.
Acesta se repartizeaz astfel:
- 30.000 lei ctre acionari persoane fizice romne;
- 20.000 lei ctre urmtorii acionari persoane juridice romne:
Acionarul A: 10.000 lei
Acionarul B: 5.000 lei
Acionarul C: 3.000 lei
Acionarul D: 2.000 lei
S se determine impozitul pe dividende datorat de acionari n ipoteza n care structura
acionariatului este neschimbat n ultimii 2 ani anteriori datei plii dividendelor.
6.6.2. O persoan juridic ncadrat n categoria microntreprinderilor realizeaz urmtoarele
venituri conform contului de profit i pierdere al anului 2014:
82
Luna
Ianuarie
Februarie
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Iulie
August
Septembrie
Octombrie
Noiembrie
Decembrie
Venituri cumulate de la nceputul

anului (lei)
10.000
30.000
35.000
45.000
70.000
100.000
130.000
155.000
200.000
220.000
250.000
270.000
n aceste venituri sunt cuprinse i:

- venituri din variaia stocurilor realizate n luna iulie = 2.000 lei;
- venituri din producia de imobilizri corporale realizate n luna noiembrie = 5.000 lei.
S se determine impozitul de plat la fiecare scaden.
6.7. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 201, p. 137 - 142.
lege la practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008, p. 223, p. 138 -142.
83
Unitatea de nvare 7. IMPOZITUL PE VENIT. IMPOZITUL PE VENITURILE DIN ACTIVITI

DEPENDENTE I INDEPENDENTE
Cuprins
Unitatea de nvare 7. IMPOZITUL PE VENIT. IMPOZITUL PE VENITURILE DIN ACTIVITI DEPENDENTE I
INDEPENDENTE ..........................................................................................................................Error! Bookmark not defined.
7.3. ELEMENTE COMUNE IMPOZITRII VENITURILOR OBINUTE DE PERSOANELE FIZICE ........ Error! Bookmark not
defined.
7.4. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE.................................................................Error! Bookmark not defined.
7.4.1. Impozitarea veniturilor din activiti independente n sistem real ...............................Error! Bookmark not defined.
7.4.2. Impozitarea veniturilor din practicarea unor meserii pe baza normelor de venit .........Error! Bookmark not defined.
7.4.3. Impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectual pe baz de cheltuieli forfetare . Error! Bookmark not
defined.
7.4.4. Alte tipuri de impozitare a unor venituri comerciale ...................................................Error! Bookmark not defined.
7.5. VENITURI DIN ACTIVITI DEPENDENTE (SALARII) ....................................................Error! Bookmark not defined.
7.5.1. Determinarea impozitului pe venitul din salarii la funcia de baz ..............................Error! Bookmark not defined.
7.5.2. Determinarea impozitului pe venitul din salarii n afara funciei de baz ....................Error! Bookmark not defined.
7.5.3. Obligaii fiscale aferente impozitului pe venitul din salarii ..........................................Error! Bookmark not defined.
7.1. Introducere
Unitatea de nvare 7 analizeaz impozitul pe veniturile din activiti
independente (venituri comerciale, venituri din profesii libere i venituri din valorificarea
drepturilor de proprietate intelectual) i dependente (venituri din salarii) prin prisma
modalitii de determinare a acestora i a identificrii obligaiilor fiscale aferente.

s definii noiunile de venit impozabil, venit net, impozit pentru veniturile din
activiti independente i dependente obinute de persoanele fizice;
s calculai impozitul pe veniturile din activiti independente i dependente;
s enumerai obligaiile declarative aferente impozitului pentru veniturile din
activiti independente i dependente.
Cadru legislativ:
Titlul III Impozitul pe venit din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare
7.3. ELEMENTE COMUNE IMPOZITRII VENITURILOR OBINUTE DE PERSOANELE FIZICE
Contribuabilii i sfera de cuprindere a impozitului:
Contribuabilii
persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliu
n Romnia
persoanele fizice rezidente romne, fr
domiciliu n Romnia
persoanele fizice nerezidente, care desfoar o
activitate independent prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia
persoanele fizice nerezidente, care desfoar o
Sfera de cuprindere a impozitului

veniturile obinute din orice surs, att din
Romnia, ct i din afara Romniei
veniturile obinute din Romnia, care sunt impuse
la nivelul fiecrei surse de venit
venitul net atribuibil sediului permanent
venitul salarial net din aceast activitate

84
activitate dependent n Romnia
dependent
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit:

a) venituri din activiti independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
d) venituri din investiii;
e) venituri din pensii;
f) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
g) venituri din premii i din jocuri de noroc;
h) venituri din transferul proprietilor imobiliare;
i) venituri din alte surse.
Venituri neimpozabile:
a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin, acordate din bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice,
precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru
incapacitate temporar de munc.
b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate i orice
alte drepturi (de exemplu, rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente,
venituri rezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele pltite de asigurai, precum i orice
alte sume de aceeai natur, indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul
persoanei asigurate), cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a
contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare;
c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube datorate calamitilor naturale, precum i
pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii;
d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru
ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect
pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale,
inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat;
e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit
persoanelor fizice conform dispoziiilor legale n vigoare;
f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;
g) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i
elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i
persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai;
h) veniturile primite ca urmare a transmiterii dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i
mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare i din
transferul proprietilor imobiliare;
i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n
cadru instituionalizat;
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie etc.

7.1. Se supun impozitului pe venit urmtoarele indemnizaii:
a) indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat;
b) indemnizaia de maternitate;
c) indemnizaia pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani;
d) indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc.
Cotele de impozitare
La determinarea impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice se practic principiul cotei
unice de impozitare de 16%. Totui, pentru anumite categorii de venituri se folosesc nc i cote de
impozitare specifice:
- veniturile din jocuri de noroc se impoziteaz cu 25%;
85
- veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se impoziteaz cu cote
cuprinse ntre 1% i 3%.
Perioada impozabil
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Perioada impozabil
este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului.
7.4. VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE
Se supun impozitului pe veniturile din activiti independente persoanele fizice care realizeaz
aceste venituri n mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere ncheiat n vederea
desfurrii de activiti n scopul obinerii de venit, asociere care se realizeaz potrivit dispoziiilor
legale i care nu d natere unei persoane juridice.
Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont
propriu i urmrind un scop lucrativ.
Veniturile din activiti independente cuprind urmtoarele venituri:
a) venituri comerciale
- venituri din faptele de comer;
- venituri din prestarea de servicii (cu excepia celor din profesii libere);
- venituri din practicarea unei meserii.
b) venituri din profesii libere;
c) venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual.
Sunt fapte de comer activiti precum:
- activiti de producie;
- activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
- activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar,
cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte asemenea
contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru
care a fost ncheiat contractul;
- venituri obinute din cedarea folosinei bunurilor dintr-un numr mai mare de 5 contracte de
nchiriere la sfritul anului fiscal anterior;
- venituri obinute din activiti desfurate n cadrul fermei familiale cu caracter comercial, altele
dect veniturile din agricultur i silvicultur, cu excepia veniturilor din activiti agricole.
Veniturile din profesii libere sunt veniturile obinute din prestri de servicii cu caracter
profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniile tiinific,
literar, artistic, educativ i altele, de ctre: medici, avocai, notari publici, executori judectoreti,
experi tehnici i contabili, contabili autorizai, consultani de plasament n valori mobiliare, auditori
financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi, arbitri sportivi, precum i alte persoane
fizice cu profesii reglementate desfurate n mod independent, n condiiile legii.
Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea
drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci nregistrate,
franciza i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum
i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile de aceast natur
se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti independente i n situaia n care
drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere, colaborare, cercetare, licen,
franciz i altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub
care se acord, cum ar fi: remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele
asemenea.
Exist urmtoarele modaliti de stabilire a venitului net din activiti independente:
- contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente (venituri comerciale i
din profesii libere), apelnd la munc salarial;
- contribuabilii care desfoar att activiti impuse pe baz de norme de venit, ct i
activiti care nu ndeplinesc condiiile pentru impozitarea pe baz de norme de venit;
- contribuabilii care desfoar mai multe activiti independente, printre care i cea de
transport de bunuri i persoane n regim de taxi;
n sistem
real
- contribuabilii care obin venituri din activiti independente impuse pe baz de norme
de venit, pe baza opiunii pentru impunerea n sistem real;
86
- contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual, pe baza opiunii
pentru determinarea venitului net n sistem real;
pe baz de
norme de
venit
pe baz de
cheltuieli
forfetare
- contribuabilii nscrii n nomenclatorul activitilor independente pentru care venitul net

se poate determina pe baz de norme de venit i care i desfoar activitatea
individual, fr salariai.
- contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual;
- contribuabilii care obin venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie;

- contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent,
prin reinere comision sau mandat comercial;
la surs
- contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate n baza
contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului Civil, altele dect cele pentru
care impozitul se reine n cuantum de 16% din venitul brut, impozitul fiind final;
- contribuabilii care obin venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic,
judiciar i extrajudiciar.
- contribuabilii care obin venituri dintr-o asociere cu o microntreprindere care nu
genereaz o persoan juridic

7.2. Veniturile comerciale cuprind:
1. venituri din faptele de comer;
2. venituri din prestarea de servicii (cu excepia celor din profesii libere);
3. venituri din profesii libere;
4. venituri din practicarea unei meserii.
5. venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual.
Variante de rspuns:
a) 1+2+3+4+5
b) 1+2+4
c) 1+4+5
d) 1+3+4
7.4.1. Impozitarea veniturilor din activiti independente n sistem real
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente impozitate n sistem real sunt obligai
s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementarilor n vigoare
privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i plti, Registrul-inventar i
alte documente contabile prevzute de legislaia din domeniu.
Venitul net din activiti independente se determin, n sistem real, ca diferen ntre venitul brut
i cheltuielile deductibile aferente realizrii venitului:
Vn = Vb Ch af ded
Venitul brut cuprinde:
a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;
b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur
cu o activitate independent;
c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent,
inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu
o alt persoan;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate
independent.
Nu sunt considerate venituri brute:
87
a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei
activiti sau n cursul desfurrii acesteia;
b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau
juridice;
c) sumele primite ca despgubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii.
Cheltuielile pot fi de trei categorii: deductibile, deductibile limitat i nedeductibile.
Cheltuielile sunt deductibile dac ndeplinesc urmtoarele condiii generale:
a) sunt efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin
documente;
b) sunt cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;
c) respect regulile privind amortizarea;
d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii
pentru care este autorizat contribuabilul;
3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional;
4. persoane care obin venituri din salarii, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de
asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator.
Exemple de cheltuieli deductibile:
- cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, obiecte de inventar i mrfuri;
- cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;
- cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii;
- chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferenta utilajelor i altor instalaii
utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere;
- dobnzile aferente creditelor bancare;
- dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea
activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii
Naionale a Romniei;
- cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
- cheltuielile cu energia i apa;
- cheltuieli de natur salarial;
- cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;
- cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea Fondului
pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de munc i
boli profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii acestuia;
- cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementrile prevzute de Codul Fiscal n cazul
impozitului pe profit;
- cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de
comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii;
- alte cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor.

7.3. Cheltuielile sunt deductibile dac ndeplinesc urmtoarele condiii generale:
a) sunt efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii veniturilor, justificate prin
documente, i sunt cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;
b) sunt cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;
c) sunt prevzute n Codul Fiscal ca fiind deductibile n orice condiii;
d) sunt efectuate n scopul realizrii veniturilor.
Cheltuielile deductibile limitat se stabilesc n cinci variante:
1) aplicarea unei cote procentuale asupra unei baze de calcul.
n aceast categorie se nscriu urmtoarele tipuri de cheltuieli:
88
cheltuielile de sponsorizare, mecenat i pentru acordarea de burse private efectuate conform

legii, deductibile n limita unei cote de 5%, precum i cheltuielile de protocol i cele cu cotizaiile pltite
la asociaiile profesionale deductibile n limita a 2% din urmtoarea baz de calcul:
BC = venitul brut cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare,
mecenat i pentru acordarea de burse private, cheltuielile de
protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.
cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor
profesionale din care fac parte contribuabilii, deductibile n limita a 5% din venitul brut realizat.
2) stabilirea unei corespondene cu modul de reglementare din sistemul public.
cheltuielile cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n
ar i n strintate, n interesul serviciului, deductibile n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice.
3) aplicarea unei cote procentuale asupra unui indicator propriu de activitate.
cheltuielile sociale, deductibile n limita a 2% din fondul de salarii realizat anual i acordate
pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc, sub forma:
- ajutoarelor de nmormntare,
- ajutoarelor pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale,
- ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze,
- ajutoarelor pentru natere,
- tichetelor de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare,
- cadourilor pentru copiii minori ai salariailor, cadourilor oferite salariatelor,
- contravalorii transportului la i de la locul de munc al salariatului,
- costului prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i
membrii de familie ai acestora.
cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul
desfurrii activitii i a cror mas total maxim autorizat nu depete 3.500 kg i nu au mai
mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietate sau n folosin,
deductibile n limita a 2% din valoarea acestor cheltuieli (aceste cheltuieli nu includ amortizarea).
4) stabilirea unei limite ca sum fix exprimat n echivalent anual pentru o persoan.
n aceast categorie intr:
contribuiile efectuate n numele angajailor la scheme de pensii facultative, n conformitate cu
legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 anual pentru o persoan;
prima de asigurare voluntar de sntate, n limita echivalentului n lei a 250 anual pentru o
persoan;
Limita echivalentului n se transform n lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Naional
a Romniei.
5) prin trimitere la actele normative n vigoare.
n aceast categorie se nscriu:
pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie;
cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;
cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului
sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii
independente;
cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, inclusiv
cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii;
dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, utilizate n desfurarea
activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii
Naionale a Romniei;
cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n cazul contractelor de
leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing
financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de
leasing;
Cheltuielile nedeductibile sunt:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul
Romniei sau n strintate;
c) impozitul pe venitul din activiti independente datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat n
strintate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute mai sus;
e) donaii de orice fel;
89
f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor

romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din
contractele comerciale;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura
mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale,
potrivit prevederilor legale;
i) cheltuielile de achiziionare sau fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrulinventar;
j) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac
inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare;
k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare;
l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit;
m) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare.

7.4. O persoan fizic obine dintr-o activitate independent venituri brute n valoare de 40.000 lei,
iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de 18.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat:
- cheltuieli cu sponsorizarea n valoare de 1.200 lei,
- cheltuieli cu protocolul n valoare de 800 lei,
- cheltuieli cu cotizaii pltite la o asociaie profesional n valoare de 200 lei,
- cheltuieli reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate organizaiilor profesionale n
valoare de 1.000 lei.
S se determine cheltuielile deductibile totale.
Etape ale impozitrii n sistem real a veniturilor din activiti independente
1. Contribuabilii sunt obligai s depun la organul fiscal din localitatea de domiciliu o declaraie
referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal (declaraia 220 privind
venitul estimat) n urmtoarele situaii:
- dac ncep o activitate n cursul anului fiscal (n termen de 15 zile de la data producerii
evenimentului);
- dac au realizat pierderi n anul anterior sau dac estimeaz c vor realiza un venit net care
difer cu cel puin 20% fa de cel al anului fiscal anterior; n aceste dou cazuri declaraia de venit
estimat se depune pn la data de 15 mai a anului pentru care se realizeaz estimarea, odat cu
declaraia 200 privind veniturile realizate.
2. Contribuabilii care determin venitul net n sistem real sunt obligai la plata unui impozit n
cursul anului sub form de pli anticipate n contul impozitului pe venit.
Acest impozit se determin de ctre organul fiscal prin aplicarea unei cote de impozitare de 16%
la:
- venitul estimat a fi realizat n anul respectiv, dac a fost depus declaraie privind venitul estimat
pentru anul curent,
- venitul net din activitatea respectiv determinat n anul anterior.
Organul fiscal emite decizia de impunere 260 pentru pli anticipate cu titlu de impozit.
Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru.
Dac deciziile de impunere sub form de pli anticipate sunt emise de organul fiscal dup primul
termen de plat al impozitului (15 martie), contribuabilii au obligaia efecturii de pli anticipate la
nivelul sumei datorate n trimestrul IV al anului anterior. Diferena dintre impozitul anual calculat
asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli anticipate datorate de
contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare
din cadrul anului fiscal. Pentru declaraiile de venit estimativ depuse n luna decembrie nu se mai
stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd sa fie supus
impozitrii, pe baza deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat.
90
3. Pentru realizarea impunerii definitive, contribuabilii depun pn la data de 15 mai a anului

urmtor declaraia 200 privind veniturile realizate, pe baza creia organul fiscal determin diferena
de impozit de plat sau de ncasat, astfel:
Venit net anual impozabil = Venit net anual Pierderi fiscale reportate din anii precedeni,
compensate n anul de raportare
Impozit pe venit net anual impozabil = 16% x Venit net anual impozabil
Diferena de impozit de plat /de restituit = Impozit pe venit net anual impozabil - Impozit
anticipat
4. Contribuabilul este informat despre aceast diferen prin decizia de impunere anual 250
pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice, emis de organul fiscal n termen de
5 zile de la depunerea declaraiei 200 (vezi capitolul 7.11).
Exemplu
Domnul Ion Popescu, domiciliat n sectorul 3 al municipiului Bucureti, ncepe n data de 12
februarie 2013 o activitate de cizmrie bazat pe libera iniiativ, ntr-un atelier situat n sectorul 2.
Pentru desfurarea activitii, el va angaja 1 salariat.
Domnul Ion Popescu estimeaz urmtoarele venituri i cheltuieli legate de desfurarea activitii
pentru anul 2013:
- venituri din activitatea de cizmrie = 150.000 lei;
- venituri dintr-o sponsorizare = 5.000 lei;
- cheltuieli cu materialele = 25.000 lei;
- cheltuieli cu personalul angajat = 22.000 lei;
- cheltuieli cu protocolul = 2.000 lei;
- cheltuieli cu diferite impozite i taxe = 5.000 lei.
Persoana fizic estimeaz c pentru desfurarea activitii se va mprumuta pe 1 martie cu suma
de 50.000 lei de la o banc. Conform graficului de rambursare cheltuielile cu dobnzile aferente anului
2013 sunt de 2.292 lei.
Din creditul obinut, n luna iunie va face investiii de 30.000 lei, amortizabile n 3 ani.
Dup ncheierea anului 2013, se constat c veniturile i cheltuielile nregistrate n 2013 sunt:
- venituri din activitatea de cizmrie = 180.000 lei;
- venituri dintr-o sponsorizare = 5.000 lei;
- cheltuieli cu materialele = 30.000 lei;
- cheltuieli cu diferite impozite i taxe 4.800 lei;
- alte cheltuieli deductibile = 1.200 lei.
- cheltuielile cu dobnda i amortizarea mijloacelor fixe au rmas la nivelul estimat.
Se cere:
a) S se determine impozitul pe venit datorat n timpul anului 2013 sub form de pli anticipate
b) S se determine impozitul pe venit aferent anului 2013 i diferena de impozit ce rezult dup
ncheierea anului.
c) S se precizeze cine are obligaia completrii declaraiilor fiscale i deciziilor de impunere
legate de veniturile persoanei fizice i la ce termene i unde se depun acestea.
Rezolvare:
1) Determinarea venitului net estimat i completarea declaraiei 220 privind venitul estimat
Deoarece persoana fizic folosete personal angajat (nu i desfoar activitatea individual),
determinarea venitului net se va realiza n sistem real.
Venit net estimat = venit brut estimat - cheltuieli deductibile estimate.
Venitul brut este constituit din veniturile din activitatea de cizmrie, deci 150.000 lei. Veniturile din
sponsorizare de 5.000 lei i veniturile de 50.000 lei din mprumutul bancar nu sunt incluse n venitul
brut.
Cheltuielile deductibile sunt: cheltuielile cu materialele, cheltuielile cu personalul, cheltuielile cu
diferite impozite i taxe, cheltuielile de protocol (doar o parte din ele), cheltuielile cu dobnda i
cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe.
Cheltuielile nedeductibile sunt: cheltuielile de protocol (parial) i ratele lunare aferente
mprumutului.
91
Determinm cheltuiala cu amortizarea mijlocului fix:

Cota anual de amortizare = 100 / 3 ani = 33,33%. Pentru c amortizarea pentru anul 2013 se
calculeaz doar pentru 6 luni (ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-a achiziionat mijlocul fix),
valoarea amortizrii este 6/12 din amortizarea anual.
Cheltuieli cu amortizarea = 30.000 x 33.33% x 6/12 = 5.000 lei.
Determinm cheltuielile de protocol deductibile:
Cheltuielile de protocol sunt deductibile doar n limita a 2% aplicat asupra diferenei dintre venitul
impozabil i cheltuielile deductibile, mai puin cheltuielile de protocol.
Cheltuieli deductibile, mai puin cheltuielile de protocol = 25.000 + 22.000 + 5.000 + 2.292 + 5.000
= 59.292 lei.
Limita maxim a cheltuielilor de protocol deductibile:
2% x (150.000 - 59.292) = 1.814,16 lei.
Cheltuielile de protocol deductibile = 1.814,16 lei
Cheltuielile de protocol nedeductibile = 2.000 - 1.814,16 = 185,84 lei.
Cheltuielile deductibile totale = 59.292+ 1.814,16 = 61.106 lei
Venit net estimat = 150.000 - 61.106,16 = 88.894 lei.
Declaraia 220 privind venitul estimat se completeaz de ctre domnul Ion Popescu i se
depune de ctre acesta la Administraia Finanelor Publice a sectorului 3, pn la data de 27 februarie
2013.
2) Determinarea plilor anticipate de impozit pe venit i completarea deciziei de impunere
260
Pe baza informaiilor cuprinse n declaraia 220, organul fiscal determin valoarea plilor
anticipate trimestriale n contul impozitului pe venit, astfel:
Impozit anticipat = 88.894 x 16% = 14.223 lei.
Pli anticipate trimestriale = 14.223 / 4 = 3.556 lei.
Aceste pli se efectueaz la 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 decembrie.
Toate aceste informaii sunt cuprinse n decizia de impunere 260 emis de organul fiscal, care
constituie ntiinare de plat pentru contribuabil.
3) Determinarea venitului net i completarea declaraiei 200 privind veniturile realizate
Dup ncheierea anului 2013, pe baza veniturilor i cheltuielilor efectiv nregistrate n acest an,
contribuabilul calculeaz:
Venit net = venit brut - cheltuieli deductibile.
Venit brut = 180.000 lei
Cheltuieli deductibile, mai puin cheltuielile de protocol = 30.000 + 25.000 + 4.800 + 1.200 +
2.292+ 5.000 = 68.292 lei.
Limita maxim a cheltuielilor de protocol deductibile:
2% x (180.000 - 68.292) = 2.234,16 lei.
Cheltuielile de protocol efectuate n valoare de 2.100 lei sunt n ntregime deductibile.
Cheltuielile deductibile totale = 68.292+ 2.100 = 70.392 lei
Venit net = 180.000 - 70.392= 109.608 lei.
Aceste informaii sunt cuprinse n declaraia 200 privind venitul realizat, pe care domnul Ion
Popescu o depune la Administraia Finanelor Publice a sectorului 3, pn la data de 25 mai 2014.
4) Determinarea impozitului pe venit, a diferenei de impozit pe venit i completarea deciziei
de impunere 250
Pe baza informaiilor cuprinse n declaraia 200, organul fiscal determin impozitul pe venit i
diferena de impozit de plat sau de recuperat, astfel:
Impozit datorat = 109.608 x 16% = 17.537 lei.
Impozitul anticipat de 14.223 lei este mai mic dect impozitul datorat de 17.537 lei.
Contribuabilul mai are de achitat diferena de:
17.537 - 14.223 = 3.314 lei.
Administraia Finanelor Publice a sectorului 3 emite decizia de impunere 250, care constituie
ntiinare de plat pentru contribuabil.
7.4.2. Impozitarea veniturilor din practicarea unor meserii pe baza normelor de venit
Veniturile obinute de persoanele fizice din practicarea unor meserii se impoziteaz pe baza
normelor de venit numai dac sunt respectate urmtoarele dou condiii:
- pentru activitatea independent respectiv sunt prevzute norme de venit;
- contribuabilul i desfoar activitatea individual, fr salariai.
Exemple de astfel de activiti:
Comer cu produse agricole i alimentare
92
Comer cu obiecte de uz casnic i unelte gospodreti

Comer cu mbrcminte i nclminte nou i uzat
Confecionare i/sau reparare de bijuterii din metale i pietre preioase
Panificaie, patiserie, gogoerie, covrigrie, cofetrie
Pescuit i comercializare de pete
Reparare aparate foto, radio, TV, calculatoare, telefoane, obiecte de uz casnic
Reparare i recondiionare nclminte
Servicii de ncrcat sifoane
Servicii de pompe funebre
Servicii executate de instructorii auto
Servicii de spltorie i curtorie chimic
Servicii de tinichigerie, vopsitorie, electricitate auto
Servicii de vnzare de ziare, reviste i cri
Tapiare
Tmplrie
Taximetrie auto pentru mrfuri i persoane
Direciile generale ale finanelor publice teritoriale au urmtoarele obligaii:
- stabilirea nomenclatorului pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit;
- stabilirea nivelului normelor de venit;
- publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului IV al anului anterior celui n care urmeaz a se
aplica.
Venitul net anual dintr-o activitate independent stabilit pe baza normei de venit nu poate fi mai
mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat (n prezent 800 lei), n vigoare la
momentul stabilirii normei de venit, nmulit cu 12.
n stabilirea normelor de venit se ine seama de:
- vadul comercial i clientela;
- vrsta contribuabililor;
- timpul afectat desfurrii activitii;
- starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
- spaiul unde i desfoar activitatea (proprietate sau nchiriat);
- dac realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse se face cu materialele
clientului sau cu materiale proprii;
- folosirea mainilor, dispozitivelor i sculelor acionate manual sau de for motrice;
- alte criterii specifice.
Contribuabilii care doresc s fie impui pe baz de norme de venit sunt obligai s depun la
organul fiscal din localitatea de domiciliu declaraia 220 privind venitul estimat n termen de 15 zile
de la data nceperii activitii.
Pe baza acestei declaraii, organul fiscal determin impozitul pe venit prin aplicarea unei cote de
impozitare de 16% la norma de venit corespunztoare perioadei din an n care contribuabilul i va
desfura activitatea:
Organul fiscal emite decizia de impunere 260 pentru pli anticipate cu titlu de impozit.
Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din
fiecare trimestru.
Contribuabilii impui pe baz de norme de venit nu depun declaraia 200 privind venitul realizat.
Observaii:
1) Pentru contribuabilii care i desfoar activitatea pe perioade mai mici de un an, norma de
venit se reduce corespunztor.
2) Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti desemnate, venitul net din
aceste activiti se stabilete pe baza celei mai ridicate norme de venit pentru respectivele activiti.
3) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate pentru care sunt prevzute norme de
venit i o alt activitate pentru care nu sunt prevzute astfel de norme, atunci venitul net din
activitile independente desfurate de contribuabil se determin pe baza contabilitii n partid
simpl.
4) Pentru contribuabilii care desfoar mai multe activiti, printre care i cea de taximetrie,
impunerea se face n sistem real. n acest caz venitul net din activitatea de taximetrie luat n calcul nu
poate fi inferior normei de venit, stabilit pentru aceast activitate.
5) Contribuabilii care n cursul anului fiscal nu mai ndeplinesc condiiile de impunere pe baz
de norm de venit vor fi impui n sistem real de la data respectiv, venitul net anual urmnd s fie
determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de
norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil.
6) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit,
au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real. Opiunea de a determina
93
venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl este obligatorie pentru contribuabil
pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac nu se
depune o cerere de renunare de ctre contribuabil.

7.5. Alegei afirmaia adevrat:
a) Pentru contribuabilii care i desfoar activitatea pe perioade mai mici de un an, norma de venit
se reduce corespunztor.
b) Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti desemnate, venitul net din aceste
activiti se stabilete prin nsumarea normelor de venit pentru respectivele activiti.
c) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate pentru care sunt prevzute norme de venit
i o alt activitate pentru care nu sunt prevzute astfel de norme, atunci venitul net se determin
separat pe activiti.
d) Contribuabilii care n cursul anului fiscal nu mai ndeplinesc condiiile de impunere pe baz de
norm de venit vor fi impui n sistem real de la nceputul anului urmtor.
7.4.3. Impozitarea veniturilor din drepturi de proprietate intelectual pe baz de cheltuieli
forfetare
Impozitarea acestor venituri se realizeaz n mai multe etape, astfel:
Etapa 1:
Contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual trebuie s ncheie cu
pltitorul de venituri un contract de cesiune a drepturilor.
Ei sunt obligai la plata unui impozit n cursul anului sub form de pli anticipate n contul
impozitului pe venit.
Acest impozit este reinut la surs de pltitorii de astfel de venituri i se calculeaz astfel:
Impozit anticipat = 10% x Venitul brut
Scadena de plat a impozitului cu reinere la surs este data de 25 a lunii urmtoare celei n care
au fost realizate.
Pltitorii de venit vor elibera persoanei fizice un document cuprinznd venitul brut, impozitul pe
venit i suma achitat, pe baza creia persoana fizic s i poat ndeplini obligaiile declarative.
Etapa 2:
Pentru realizarea impunerii definitive, exist urmtoarele obligaii declarative:
- pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual depun pn n ultima zi a lunii
februarie Declaraia 205 privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe
beneficiari de venit;
- contribuabilii depun Declaraia 200 privind veniturile realizate pn la data de 15 mai a anului
urmtor.
n declaraia 200, contribuabilul furnizeaz urmtoarele informaii:
a) Venitul brut = totalitatea ncasrilor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur
realizate din drepturi de proprietate intelectual.
b) Cheltuielile deductibile cuprind:
n cazul veniturilor din drepturi de autor:
Cheltuieli deductibile = cheltuieli forfetare + contribuii sociale obligatorii pltite
Contribuiile sociale obligatorii datorate sunt:
- contribuia individual de asigurri sociale (CAS), ea reprezentnd 10,5% din venitul brut.
- contribuia pentru asigurrile sociale de sntate (CASS), reprezentnd 5,5% din venitul brut.
Modul de calcul al aceastor contribuii i situaiile n care ele se datoreaz sunt prezentate pe larg
n Unitatea de nvare nr. 9, Contribuii sociale obligatorii. De reinut este faptul c in cazul n care
un salariat primeste un salariu n mod constant si realizeaz venituri ocazionale din drepturi de
autor nu pltete contribuii de asigurri sociale pentru aceste venituri. n toate celelalte situaii
datoreaz contribuiile sociale.
94
Cheltuielile forfetare se determin prin aplicarea unei cote procentuale asupra venitului brut. De la
1 iulie 2010 aceste cote sunt:
1
- 25% pentru drepturi de autor aferente operelor de art monumental
- 20% pentru alte drepturi de autor
n urmtoarele cazuri:
- exploatarea de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual,
2
- remuneraia reprezentnd dreptul de suit ,
3
- remuneraia compensatorie pentru copia privat ,
Cheltuieli deductibile = sumele ce revin organismelor de gestiune colectiv/altor pltitori de
venit + contribuii sociale obligatorii
c) Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile
Etapa 3:
Pe baza declaraiei 200, organul fiscal determin:
Impozit datorat = 16% x Venit net
Diferena de impozit de plat / ncasat = Impozit datorat - Impozit anticipat
Contribuabilul este informat despre aceast diferen prin decizia de impunere anual 250
pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice (vezi capitolul 7.11).
Observaie: Contribuabilii care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s
opteze pentru determinarea venitului net n sistem real. Opiunea se face pe baz de cerere adresat
organului fiscal competent pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal.
Exemplu
O persoan fizic salariat obine ocazional n cursul anului 2013 urmtoarele categorii de
venituri:
- venituri din drepturi de autor privind operele monumentale 10.000 lei
- venituri din drepturi de autor privind operele literare 5.000 lei
- venituri din motenirea unor drepturi de autor 3.000 lei, pentru care comisionul pltit societii de
gestionare colectiv a drepturilor de autor este 100 lei.
S se determine impozitul pe venit datorat n timpul anului sub form de pli anticipate i
diferena de impozit ce rezult la sfritul anului.
Rezolvare:
a) Determinarea plilor anticipate de impozit pe venit
Impozit anticipat = Venit brut x 10%
- operele monumentale: 10.000 x 10% = 1.000 lei
- operele literare: 5.000 x 10% = 500 lei
- motenirea unor drepturi de autor: 3.000 x 10% = 300 lei
Total pli anticipate = 1.800 lei
Aceste impozite se rein la surs i se achit de ctre pltitorii de venit pn pe 25 a lunii
urmtoare.
b) Determinarea venitului net i a impozitului pe venit dup ncheierea anului, pe baza
declaraiei 200 privind veniturile realizate
n cadrul operelor de art monumental se includ:

- lucrrile de decorare (pictur mural) a unor spaii i cldiri de mari dimensiuni;
- lucrrile de art aplicat n spaiile publice (ceramic, metal, lemn, piatr etc.);
- lucrri de sculptur de mari dimensiuni, design monumental, amenajri de spaii publice;
- lucrri de restaurare a celor de mai sus.
2
Dreptul de suit este dreptul acordat de lege autorului unei opere de art plastic de a primi o cot de 5% din
preul de revnzare al operei respective, dac revnzarea se face prin licitaie sau prin intermediul unui agent
comisionar sau alt comerciant. Dreptul de suit se reine din preul de revnzare i se pltete ctre autor de
ctre licitator, comisionar sau comerciant.
3
Remuneraia compensatorie pentru copia privat este o sum stabilit printr-o dispoziie expres a legii
drept compensaie pecuniar pentru prejudiciile cauzate titularilor de drepturi prin reproducere (fotocopiere) de
ctre diverse persoane, n scop personal, a unor opere protejate prin dreptul de autor. Aceast compensaie
reprezint 5% din preul de vnzare sau din valoarea nscris n documentele vamale pentru aparatele sau
suporturile folosite pentru reproducere i este datorat de fabricanii sau importatorii acestora.
1
95
Deoarece obine i venituri din salarii, iar veniturile din drepturi de autor sunt ocazionale, persoana
fizic nu datoreaz contribuii obligatorii pentru veniturile din drepturi de autor.
Pentru determinarea venitului net vom calcula cheltuielile forfetare aferente:
Drepturi de autor
Opere monumentale
Opere literare
Motenire drepturi de autor
Total
Venit brut
10.000
5.000
3.000
18.000
Cheltuieli deductibile
10.000 x 25% = 2.500
5.000 x 20% = 1.000
100
3.600
Venit net
7.500
4.000
2.900
14.400
Impozit datorat = Venit net x 16% = 14.400 x 16% = 2.304 lei

c) Determinarea diferenei de impozit pe venit
Deoarece impozitul anticipat este mai mic dect cel datorat, contribuabilul are de plat o diferen
de impozit de 1.800 2.304 = -504 lei.
Administraia Finanelor Publice emite decizia de impunere 260, prin care contribuabilul este
informat asupra sumei pe care o are de plat.
O persoan fizic salariat obine ocazional n cursul anului 2013 urmtoarele

categorii de venituri:
S se determine impozitul pe venit datorat n timpul anului sub form de pli anticipate i
diferena de impozit ce rezult la sfritul anului.
7.4.4. Alte tipuri de impozitare a unor venituri comerciale
Sunt impozitate prin reinere la surs urmtoarele venituri:
- venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie;
- venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat
comercial;
- venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit
Codului Civil, altele dect cele pentru care impozitul se reine n cuantum de 16% din
venitul brut, impozitul fiind final (vezi capitolul 7.10.);
- venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar
Pltitorii acestor venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit, calculat astfel:
Impozit = Venit brut x 16%
S ne reamintim...
Exist urmtoarele modaliti de stabilire a impozitului pe veniturile din activiti independente:
- n sistem real:
Venit net = venit brut - cheltuieli deductibile
- pe baz de norme de venit (pentru venituri din anumite meserii, obinute individual):
Venit net = norma de venit
- pe baz de cheltuieli forfetare (pentru venituri din drepturi de proprietate intelectual):
Venit net = Venit brut 20% x Venitul brut
Diferen de impozit de plat/ncasat = Impozit datorat - Impozit anticipat
- prin reinere la surs:
Impozit datorat = 16% x Venit brut
96
7.5. VENITURI DIN ACTIVITI DEPENDENTE (SALARII)

Veniturile din activiti salariale sunt cele mai cunoscute venituri din activiti considerate
dependente. Prin contractul individual de munc o persoan fizic, numit salariat, se oblig s
presteze munca pentru i sub autoritatea unei alte persoane fizice sau juridice, numit angajator.
Veniturile din salarii cuprind sumele primite pentru munca prestat ca urmare a contractului
individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire. Aceste
sume se refer la :
salariul de baz;
indemnizaii;
sporurile la salariul de baz;
adaosurile salariul de baz.
recompensele i premiile de orice fel;
sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din
instituiile publice,
sumele reprezentnd stimulentele din fondul de participare la profit, acordate salariailor
agenilor economici dup aprobarea bilanului contabil, potrivit legii;
sumele primite pentru concediul de odihn;
sumele primite din bugetul asigurrilor sociale de stat, n caz de incapacitate temporar de
munc;
indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe perioada suspendrii
contractului de munc datorit participrii salariailor la cursuri sau stagii de formare
profesional, ce presupun scoaterea integral din activitate;
indemnizaii pentru trecerea temporar ntr-o alt munc;
indemnizaii pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum i indemnizaii de
orice fel.
n vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:
a) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de
administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori;
b) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri
sociale;
c) sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit,
peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii
n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice;
d) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor
societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor;
e) orice alte drepturi i indemnizaii de natur salarial ori asimilate salariilor;
f) tichetele de cre, tichetele de mas i tichetele de vacan (ncepnd cu 1 iulie 2010).
Avantajele n natur reprezint acele bunuri, servicii sau orice alte beneficii n natur acordate de
angajator unui salariat. Pentru a fi asimilate veniturilor din salarii n vederea impozitrii, aceste
avantaje trebuie s reflecte folosirea n scop personal a bunului sau serviciului acordat salariatului.
Produsele acordate ca plat n natur i avantajele n natur sunt evaluate la urmtoarele
preuri/tarife la data i locul acordrii avantajului, preuri care cuprind, dup caz accize i TVA:
la preul de vnzare practicat de unitate;
la preul de achiziie, dac produsele sunt achiziionate de la productorii individuali
la preul de aprovizionare, dac produsele sunt achiziionate de la diveri ageni
economici;
la tarifele practicate pe pia, pentru lucrri sau servicii;
Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit:
ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca
urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere,
veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor,
contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru
tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora,
acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul
de munc.
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui,
zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile
97
oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului
oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei.
contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit
repartiiei de serviciu;
cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a
angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare;
contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a
alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de
protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord
potrivit legislaiei n vigoare;
contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i
au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar,
pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;
sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a
indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n
interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice
fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori
indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice;
sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n
interesul serviciului;
indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntro alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita
unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit
legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din
zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc;
veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator;
sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un
stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite
de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n
Romnia, care sunt impozabile indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate;
cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului
legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
contribuiile la fonduri de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaii proprii, n
limita a 400 pe an pentru fiecare salariat.

7.6. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile ncepnd cu 1 iulie 2010:
1. tichetele de cre, tichetele de mas i tichetele de vacan;
2. cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de
1 iunie sau Crciunului, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice
ocazie din cele de mai sus, nu depete 250 lei;
3. costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;
4. sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei
primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului.
Variante de rspuns:
a) 1+2+3+4
b) 1+3+4
c) 1+2
d) 3+4
ncepnd cu 1 iulie 2010 o activitate poate fi reconsiderat drept activitate dependent dac
ndeplinete cel puin unul din urmtoarele criterii:
98
a) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit, respectiv

organele de conducere ale pltitorului de venit i respect condiiile de munc impuse de acesta cum
ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, programul de
lucru;
b) n prestarea activitii beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a pltitorului de
venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru sau de protecie,
unelte de munc i altele asemenea;
c) beneficiarul de venit contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i
cu capitalul propriu;
d) pltitorul de venituri suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale
beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate precum i
alte cheltuieli de aceast natur;
e) pltitorul de venituri suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru
incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit.
Aceste venituri se numesc venituri de natur profesional i se refer la:
- venituri din drepturi de autor i drepturi conexe;
- venituri rezultate din activiti profesionale desfurate n baza contractelor/conveniilor ncheiate
potrivit Codului Civil.
Veniturile de natur profesional sunt supuse impozitului pe venit.
7.5.1. Determinarea impozitului pe venitul din salarii la funcia de baz
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine
la surs de ctre pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin diferit n funcie de locul obinerii salariilor: la funcia de baz i n
afara funciei de baz.
Prin locul unde se afl funcia de baz se nelege:
- pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, ultimul loc nscris n carnetul de
munc;
- n cazul cumulului de funcii, locul declarat/ales de persoanele fizice.
Pentru determinarea impozitului pe veniturile din salarii obinute la locul unde se afl funcia de
baz se aplic urmtorul algoritm:
1. Venit brut = suma veniturilor din salarii i asimilate salariilor
2. Venit net = Venit brut Contribuii sociale obligatorii
3. Venit impozabil = Venit net deducerea personal acordat pentru luna respectiv
cotizaia sindical pltit n luna respectiv
contribuiile la schemele de pensii facultative
4. Impozit = 16% x Venit impozabil
Contribuiile sociale obligatorii datorate potrivit legii sunt:
- contribuia individual de asigurri sociale (CAS), ea reprezentnd 10,5% din salariile individuale
brute realizate lunar, inclusiv sporurile sau adaosurile reglementate prin lege sau contractul colectiv de
munc; n baza de calcul a CAS nu se cuprind veniturile reprezentnd participarea salariailor la profit,
veniturile realizate n perioada de preaviz, diurnele de deplasare i de delegare, indemnizaiile de
delegare, detaare i transfer, pltite n limita dispoziiilor legale, precum i prestaiile de asigurri
sociale suportate din fondurile asigurrilor sociale sau din fondurile angajatorului.
- contribuia pentru protecia social a omerilor (A), ea reprezentnd 0,5% din aceeai baz de
calcul ca la CAS;
- contribuia pentru asigurrile sociale de sntate (CASS), reprezentnd 5,5% din venitul brut.
Cotizaia de sindicat este deductibil n calculul impozitului pe salarii n limita a 1% din venitul
brut, plafon stabilit de Legea Sindicatelor nr. 54/2003.
Contribuiile la schemele de pensii facultative se deduc din venitul net, astfel nct la nivelul
anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 .
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form
de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile
din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
Nivelul deducerii personale se stabilete n funcie de salariul brut al persoanei fizice i de
numrul persoanelor aflate n ntreinerea acesteia, astfel:
a) Deducerea personal acordat persoanelor fizice avnd un venit lunar brut de pn la 1.000
lei inclusiv, este:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere: 250 lei;
99
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere: 350 lei;

- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere:450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere: 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere: 650 lei.
b) Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.001 lei i
3.000 lei inclusiv, deducerile personale se calculeaz dup urmtorul algoritm:
Numr persoane aflate n
ntreinere
0
1
2
3
4 sau mai multe
Deducere personal
250 x [1- (venitul lunar brut - 1.000)/2.000]
Pentru stabilirea deducerilor personale, venitul brut lunar din salarii se rotunjete la nivel de leu
nou, fr subdiviziuni, prin rotunjire la leu nou pentru fraciunile de peste 50 de bani inclusiv i prin
neglijarea fraciunilor de pn la 50 de bani.
Sumele reprezentnd deducerile personale sunt calculate prin rotunjire la 10 lei, n sensul c
fraciunile sub 10 lei se majoreaz la 10 lei.
Sunt considerate persoane aflate n ntreinere rudele contribuabilului sau ale soului/soiei
acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, care respect urmtoarele condiii:
a) veniturile acestora, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar;
n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de natura pensiilor,
indemnizaiilor, alocaiilor i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut
rezult din nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur realizate ntr-o lun;
n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri la jocuri de noroc, premii la diverse
competiii, dividende, dobnzi i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizic
aflat n ntreinere se determin prin mprirea venitului realizat la numrul de luni rmase
pn la sfritul anului, exclusiv luna de realizare a venitului;
n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care contribuabilul
beneficiaz de deducere personal, obine n cursul anului un venit lunar mai mare de 250 lei
lunar, pltitorul veniturilor din salarii va reconsidera nivelul deducerii personale
corespunztoare pentru persoanele rmase n ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n
care a fost realizat venitul, indiferent de data la care se face comunicarea ctre
angajator/pltitor;
2
b) nu dein terenuri agricole i silvice cu suprafaa mai mare de10.000 m n zonele colinare i
2
de es i 20.000 m n zonele montane;
Rudele de gradul I sunt prinii i copiii, iar rudele de gradul II sunt fraii / surorile, bunicii, nepoii
(ai bunicilor).
Observaii:
1. Dac o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea
personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.
2. Copiii minori ai salariatului sunt ntotdeauna considerai ntreinui, indiferent de suma veniturilor
pe care le realizeaz acetia.
Excepie: n cazul copilului minor cu vrsta ntre 16 i 18 ani ncadrat n munc, care beneficiaz
la rndul su de deducere, prinii acestuia nu mai au dreptul la deducerea personal.
3. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea
contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute.
Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului.
n cazul n care veniturile din salarii se pltesc sub form de avans i lichidare, calculul i
reinerea impozitului se efectueaz la data efecturii ultimei pli a drepturilor salariale aferente
fiecrei luni.
Exemplu
O persoan fizic obine n luna septembrie un venit reprezentnd salariul de baz de 1.900 lei i
sporuri n valoare de 100 lei. Angajatul are n ntreinere 3 copii minori i pe mama sa. El pltete o
100
cotizaie lunar pentru sindicat de 5 lei. S se calculeze impozitul pe salariu datorat i salariul net
primit de salariat.
Rezolvare:
Venit brut = 1.900 + 100 = 2.000 lei
A = 0,5% x 2.000 = 10 lei.
CAS = 10,5% x 2.000 = 210 lei.
CASS = 5,5% x 2.000 = 110 lei.
Total contribuii obligatorii = 10 + 210 +110 = 330 lei.
Venit net = 2.000 - 330 = 1.670 lei.
Deducere personal = 650 x [1 (2.000 1.000)/2.000 = 325 lei
(se aproximeaz la 330 lei)
Cotizaie sindicat maxim care se poate deduce = 1% x 2.000 = 20 lei
Cotizaie sindicat de dedus = 5 lei.
Venit impozabil = 1.670 - 330 - 5 = 1.335 lei.
Impozit = 1.335 x 16%= 213,60 lei (se aproximeaz la 214 lei)
Salariu net = 2.000 330 214 = 1.456 lei (din care salariatul pltete cotizaia pentru sindicat).
Contribuiile obligatorii i impozitul pe salariu se rein de ctre angajator din salariul net i se
achit de ctre acesta la buget pn la 25 octombrie.
7.5.2. Determinarea impozitului pe venitul din salarii n afara funciei de baz
Pentru impozitarea veniturilor obinute n afara funciei de baz, se aplic urmtorul algoritm:
2. Venit net = Venit brut Contribuii sociale obligatorii
3. Venit impozabil = Venit net
Exemplu
O persoan fizic obine la al doilea loc de munc (altul dect cel unde are funcia de baz) n
luna septembrie un salariu de 1.900 lei i sporuri n valoare de 100 lei. Persoana fizic are n
ntreinere 3 copii i pe mama sa. De asemenea, angajatul pltete o cotizaie pentru sindicat de 5 lei.
S se calculeze impozitul pe salariu datorat.
Rezolvare:
A = 0,5% x 2.000 = 10 lei.
CAS = 10,5% x 2.000 = 210 lei.
CASS = 5,5% x 2.000 = 110 lei.
Total contribuii obligatorii = 10 + 210 +110 = 330 lei.
Venit net = 2.000 - 330 = 1.670 lei.
Contribuabilul nu beneficiaz de deduceri personale i nu poate deduce cotizaia pentru sindicat.
Venit impozabil = 1.670 lei.
Impozit = 1.670 x 16%= 267,20 lei (se aproximeaz la 267 lei)
Salariu net = 2.000 330 267 = 1.403 lei.
Contribuiile sociale obligatorii i impozitul pe salariu se rein de ctre angajator din salariul net i
se achit de ctre acesta la buget pn la 25 octombrie.
7.5.3. Obligaii fiscale aferente impozitului pe venitul din salarii
Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul
aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul
de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.
Pn la aceeai dat angajatorii au de asemenea obligaia depunerii Formularului 112:
Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit si evidena
nominal a persoanelor asigurate la organul fiscal competent, i anume cel n a crui eviden
contribuabilul este nregistrat ca pltitor de impozite, taxe i contribuii.
Formularul 112 se depune online, in format electronic, pe portalul e-Romania.
101
Excepie:
ncepnd cu veniturile aferente lunii octombrie 2011, termenul de plata a impozitului pe venituri
din salarii devine trimestrial in urmtoarele cazuri:
contribuabililii cu o cifr de afaceri de pn la 100.000 euro pe an si cu un numar mediu de
pn la 3 angajai, exclusiv;
microntreprinderi cu maxim 2 angajai
persoane fizice autorizate, ntreprinderi individuale, asocieri ntre persoane fizice fr
personalitate juridic, care au personal angajat pe baz de contract individual de munc.
Dei depunerea declaratiei 112 se va efectua trimestrial, completarea acesteia se va face pe
fiecare lun n parte.
7.6. Rezumat
Modul de calcul al impozitului pe venit:
a) Venituri din activiti independente

Exist urmtoarele modaliti de stabilire a impozitului pe veniturile din activiti
independente:
- n sistem real:
Venit net = venit brut - cheltuieli deductibile
- pe baz de norme de venit:
Venit net = norma de venit
- pe baz de cheltuieli forfetare:
Venit net = Venit brut 20% x Venitul brut
- prin reinere la surs:
Impozit datorat = 16% x Venit brut
b) Veniturile din salarii cuprind sumele primite pentru munca prestat ca urmare a
contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de
numire.
Pentru determinarea impozitului pe veniturile din salarii obinute la locul unde se afl
funcia de baz se aplic urmtorul algoritm:
2. Venit net = Venit brut Contribuii obligatorii
3. Venit impozabil = Venit net deducerea personal acordat pentru luna respectiv
cotizaia sindical pltit n luna respectiv
contribuiile la schemele de pensii facultative
Pentru impozitarea veniturilor obinute n afara funciei de baz, se aplic urmtorul
algoritm:
2. Venit net = Venit brut Contribuii obligatorii
3. Venit impozabil = Venit net
102

7.7.1. O persoan fizic ncepe n luna ianuarie 2013 o activitate de comer bazat pe libera
iniiativ, folosind personal angajat.
Estimarea veniturilor i cheltuielilor legate de desfurarea activitii pentru anul 2012 este
urmtoarea:
- venituri din activitatea de comer = 300.000 lei;
- cheltuieli cu mrfurile = 50.000 lei;
- cheltuieli cu sponsorizarea n valoare de 10.000 lei.
- cheltuieli sociale n valoare de 900 lei;
- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu de 2.000 lei. n cazul instituiilor
publice, indemnizaia pentru aceleai deplasri ar fi fost de 600 lei.
- cheltuieli cu diferite impozite i taxe 1.000 lei.
Dup ncheierea anului 2013 se constat c datele efectiv nregistrate n acest an au fost:
- venituri din activitatea de comer = 320.000 lei;
- cheltuieli cu mrfurile = 54.000 lei;
- cheltuieli sociale n valoare de 950 lei;
- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu de 2.500 lei.
- cheltuieli cu diferite impozite i taxe 900 lei.
Cheltuielile cu personalul angajat, cu protocolul i cu sponsorizarea au rmas la nivelul prestabilit.
S se precizeze care sunt obligaiile declarative ale contribuabilului i s se determine impozitul
pe venit datorat n timpul anului sub form de pli anticipate i diferena de impozit ce rezult dup
depunerea declaraiei 200.
7.7.2. O persoan fizic desfoar individual n 2013 o activitate de panificaie bazat pe libera
iniiativ.
Estimarea veniturilor i cheltuielilor legate de desfurarea activitii pentru anul 2012 este
urmtoarea:
- venituri din activitatea de panificaie = 40.000 lei;
- cheltuieli cu materiile prime i materialele = 20.000 lei;
- cheltuieli cu indemnizaia de deplasare n interes de serviciu de 1.000 lei. n cazul instituiilor
publice, indemnizaia pentru aceleai deplasri ar fi fost de 300 lei.
- cheltuieli cu diferite impozite i taxe 300 lei.
La sfritul anului 2013 se constat c datele efectiv nregistrate au fost:
- venituri din activitatea de panificaie = 45.000 lei;
- cheltuieli cu materiile prime i materialele = 25.000 lei;
- cheltuieli cu indemnizaia pentru deplasarea n interes de serviciu prevzut = 1.500 lei.
- cheltuieli cu diferite impozite i taxe = 250 lei.
pe venit datorat de persoana fizic n urmtoarele ipoteze:
- contribuabilul este impus pe baz de norme de venit; norma de venit anual este de 6.000 lei;
- contribuabilul opteaz pentru impunerea n sistem real.
7.7.3. O persoan fizic salariat obine n cursul anului 2013 urmtoarele categorii de venituri
ocazionale:
pe venit datorat n timpul anului sub form de pli anticipate i diferena de impozit ce rezult dup
7.7.4. O persoan fizic obine n luna iunie 2013 urmtoarele venituri din salarii la locul de munc
unde are funcia de baz:
103
- salariu de baz de 1.700 lei

- sporuri n valoare de 300 lei
- cadouri de 1 iunie pentru copii la valoarea de pia de 600 lei (fr TVA)
- venituri n natur la valoarea de pia de 200 lei (fr TVA)
Salariatul pltete o cotizaie lunar pentru sindicat de 5 lei.
Acesta contribuie de doi ani la o schem facultativ de pensii ocupaionale, contribuia lunar fiind
de 70 . Cursul de schimb este 1 = 4,5 lei.
Persoana fizic are n ntreinere 3 copii minori.
S se calculeze impozitul pe salariu datorat i salariul net primit de persoana fizic.
7.7.5. O persoan fizic obine n luna decembrie 2013 urmtoarele venituri din salarii la locul de
munc unde are funcia de baz:
- salariu de baz: 2.000 lei
- sporuri: 300 lei
- indemnizaie de conducere: 300 lei
- diurn de deplasare: 200 lei
- 300 lei reprezentnd cadou de Crciun pentru copii.
Salariatul pltete o cotizaie lunar pentru sindicat de 10 lei.
Persoana fizic are n ntreinere:
- 2 copii minori;
2
- tatl care deine un teren agricol de 25.000 m i nu realizeaz alte venituri;
- mama soiei care nu are nici un venit.
Pentru luna decembrie salariatul a primit un avans din salariu, reprezentnd prima chenzin, de
800 lei.
S se calculeze impozitul pe salariu datorat i suma primit de salariat la chenzina a doua
(lichidare).
7.7.6. O persoan fizic obine la al doilea loc de munc (altul dect cel unde are funcia de baz)
urmtoarele venituri lunare:
- salariu 3.000 lei
- spor de vechime 15%
- prim 300 lei
Persoana fizic are n ntreinere 3 copii i pe mama sa.
Angajatul pltete o cotizaie lunar pentru sindicat de 6 lei.
Pentru luna respectiv salariatul a primit un avans din salariu de 1.000 lei.
S se calculeze impozitul pe salariu datorat i suma primit de salariat la lichidare.
7.7.7. O persoan fizic obine ntr-o lun urmtoarele venituri:
- la funcia de baz: salariu 1.500 lei i sporuri n valoare de 100 lei
- la al doilea loc de munc un salariu de 1.500 lei i sporuri n valoare de 100 lei.
Persoana fizic are n ntreinere 3 copii i o mtu cu o pensie lunar de 200 lei. De asemenea,
angajatul pltete la fiecare loc de munc o cotizaie lunar pentru sindicat de 8 lei.
S se calculeze impozitul pe salariu datorat la fiecare loc de munc i salariul net total primit de
persoana fizic ntr-o lun.
7.8. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 142 164.
104
Unitatea de nvare 8. IMPOZITUL PE VENIT. IMPOZITUL PE CELELALTE TIPURI DE VENITURI

OBINUTE DE PERSOANELE FIZICE
Cuprins
Unitatea de nvare 8. IMPOZITUL PE VENIT. IMPOZITUL PE CELELALTE TIPURI DE VENITURI OBINUTE DE
PERSOANELE FIZICE..................................................................................................................Error! Bookmark not defined.
8.3. VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR.....................................................Error! Bookmark not defined.
8.4. VENITURI DIN INVESTIII ..............................................................................................Error! Bookmark not defined.
8.4.1. Impozitarea veniturilor din dobnzi ............................................................................Error! Bookmark not defined.
8.4.2. Impozitarea veniturilor din dividende .........................................................................Error! Bookmark not defined.
8.4.3. Impozitarea ctigurilor din transferul titlurilor de valoare ..........................................Error! Bookmark not defined.
8.4.4. Impozitarea veniturilor din activitatea de vnzare-cumprare de valut la termen .....Error! Bookmark not defined.
8.4.5. Impozitarea veniturilor din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice ........... Error! Bookmark not
defined.
8.5. VENITURILE DIN PENSII .................................................................................................Error! Bookmark not defined.
8.6. VENITURILE DIN ACTIVITI AGRICOLE, SILVICULTUR I PISCICULTUR.............Error! Bookmark not defined.
8.7. VENITURI DIN PREMII I DIN JOCURI DE NOROC........................................................Error! Bookmark not defined.
8.8. VENITURI DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONALError! Bookmark not
defined.
8.9. VENITURI DIN ALTE SURSE ...........................................................................................Error! Bookmark not defined.
8.10. VENITUL NET ANUAL IMPOZABIL ................................................................................Error! Bookmark not defined.
8.12.Test de evaluare a cunotinelor 8 ...................................................................................Error! Bookmark not defined.
8.1. Introducere
Unitatea de nvare 8 prezint modul de calcul al impozitului pe venit i obligaiile de
plat i declarative aferente pentru urmtoarele categorii de venituri obinute de
persoanele fizice: venituri din cedarea folosinei bunurilor (chirii), venituri din investiii
(dobnzi, dividende, transferul titlurilor de valoare etc.), venituri din pensii, din activiti
agricole, din premii i jocuri de noroc, din vnzarea de bunuri imobiliare i din alte surse.

s definii noiunile de venit impozabil, venit net, impozit pe venit pentru fiecare
categorie de venituri ale persoanelor fizice supuse impozitului pe venit;
s calculai impozitul pentru fiecare categorie de venituri ale persoanelor fizice
supuse impozitului pe venit;
s enumerai obligaiile declarative ale persoanelor fizice care obin venituri
supuse impozitului pe venit i ale pltitorilor de astfel de venituri.
8.3. VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR

Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din
cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor
legal, altele dect veniturile din activiti independente.
Etape ale impozitrii veniturilor din cedarea folosinei bunurilor
Etapa 1. n termen de 15 zile de la ncheierea contractului de nchiriere, contribuabilii care
realizeaz venituri din chirii sunt obligai s nregistreze acest contract la organul fiscal i s depun
declaraia 220 privind venitul estimat/norma de venit.
n formularul 220 contribuabilul declar:
Venit brut estimat reprezint suma dintre:
105
totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur (aceste sume se
stabilesc pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru
fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei).
cheltuielile ce cad, conform legii, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor
legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. Aceste cheltuieli se refer la:
- ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de
construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile,
precum i spaiile comune din interiorul cldirii, ca de exemplu: casa scrii, casa
ascensorului i altele asemenea;
- ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii (ascensor, hidrofor i
diverse instalaii: de alimentare cu ap, de canalizare, de nclzire central i de
preparare a apei calde, electrice i de gaze);
- repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe
toat durata nchirierii locuinei.
Cheltuieli deductibile estimate = Cheltuieli forfetare = 25% x Venitul brut estimat
Venitul net estimat = Venitul brut estimat Cheltuieli deductibile estimate
Etapa 2. Organul fiscal determin: Impozit anticipat = 16% x Venit net estimat
Plile anticipate se efectueaz n trane egale (una, dou, trei sau patru, n funcie de perioada
din an n care se obin venituri), pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
Etapa 3. Pentru realizarea impunerii definitive, contribuabilii depun pn la data de 25 mai a
anului urmtor declaraia 200 privind veniturile realizate din Romnia, n care completeaz:
Venit brut = venituri ncasate din chirii + cheltuieli ce cad n sarcina proprietarului, dar au fost
efectuate de chiria.
Cheltuieli deductibile = Cheltuieli forfetare = 25% x Venitul brut
Venitul net = Venit brut Cheltuieli deductibile
Etapa 4. Pe baza acestei declaraii, organul fiscal determin:
Diferena de impozit de plat /de restituit = Impozit datorat - Impozit anticipat
Contribuabilul este informat despre aceast diferen prin decizia de impunere anual 250
pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice, emis de organul fiscal n termen de
5 zile de la depunerea declaraiei 200 (vezi capitolul 7.11).
Observaii:
1. Dac potrivit clauzelor contractuale venitul din cedarea folosinei bunurilor reprezint
echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza
cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent
celei n care se efectueaz impunerea.
2. Persoanele fizice care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor pot opta pentru
determinarea venitului net n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl.
Opiunea se realizeaz dup aceeai modalitate ca n cazul veniturilor din activiti independente.
3. Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui
numr mai mare de 5 contracte de nchiriere sau subnchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu
anul fiscal urmtor, calific aceste venituri n categoria veniturilor din activiti independente. Aceste
persoane stabilesc venitul net, n sistem real, potrivit regulilor prevzute pentru veniturile din activiti
independente i conduc contabilitate n partid simpl.
4. Sunt considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor i veniturile obinute de ctre
proprietar din nchirierea camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de
cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv. Dac n cursul anului fiscal, proprietarul
obine venituri din nchirierea n scop turistic a unui numr mai mare de 5 camere de nchiriat, situate
n locuine proprietate personal, de la data producerii evenimentului, respectiv de la data depirii
numrului de 5 camere de nchiriat, i pn la sfritul anului fiscal, determinarea venitului net se
realizeaz n sistem real potrivit regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din activiti
independente.
5. Veniturile obinute din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate
personal, avnd o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de nchiriat, sunt calificate ca venituri
din activiti independente pentru care venitul net anual se determin pe baz de norm de venit sau
n sistem real.
Exemplu
106
Dou persoane fizice ncheie la data de 10 decembrie 2013 un contract de nchiriere a unei
garsoniere. Contractul prevede o perioad de nchiriere ncepnd cu data de 1 ianuarie 2014 pn pe
data de 31 decembrie 2014 i o chirie lunar de 1.000 lei.
Dup ncheierea anului, se constat c n cursul anului 2014 chiria lunar a rmas la nivelul
prestabilit. n plus, chiriaul a pltit urmtoarele reparaii:
- reparaii la instalaia de alimentare cu ap comun cldirii, n valoare de 50 lei;
- reparaii la instalaia de alimentare cu ap din interiorul apartamentului, n valoare de 100 lei.
Se cere:
a) S se determine impozitul pe venit datorat sub form de pli anticipate n cursul anului i
diferena de impozit rezultat la sfritul anului.
b) S se precizeze cine are obligaia completrii declaraiilor fiscale i deciziilor de impunere
legate de veniturile persoanei fizice i la ce termene i unde se depun/emit aceste
declaraii/decizii de impunere.
Rezolvare:
a) Determinarea venitului net estimat i depunerea declaraiei 220 privind venitul estimat
Pn la data de 25 decembrie 2013, beneficiarul venitului din nchiriere este obligat s
nregistreze la organul fiscal n a crui raz teritorial este situat bunul generator de venit contractul
de nchiriere i declaraia 220 privind venitul estimat.
Aceasta cuprinde urmtoarele informaii privind venitul estimat:
Venit brut estimat = 12 x 1.000 = 12.000 lei.
Cheltuieli forfetare = 12.000 x 25% = 3.000 lei.
Venit net estimat = 12.000 - 3.000 = 9.000 lei.
b) Determinarea impozitului pe venit datorat sub form de pli anticipate i emiterea
deciziei de impunere 260 pentru pli anticipate cu titlu de impozit
Pe baza declaraiei 220, organul fiscal emite decizia de impunere 260 pentru pli anticipate cu
titlu de impozit, care cuprinde urmtoarele informaii:
Impozit anticipat = 9.000 x 16% = 1.440 lei.
Impozit anticipat trimestrial = 1.440 / 4 = 360 lei.
Aceste pli anticipate de impozit trebuie efectuate pn la 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i
15 decembrie 2014.
c) Determinarea venitului net i depunerea declaraiei 200 privind venitul realizat
Pentru realizarea impunerii definitive, contribuabilul depune pn la data de 25 mai 2014
declaraia 200 privind veniturile realizate, care cuprinde urmtoarele informaii:
Venit brut = 12 x 1.000 + 50 = 12.050 lei
La venitul brut s-au adugat doar reparaiile ce cad n sarcina proprietarului.
Cheltuieli forfetare = 12.050 x 25% = 3.012,50 lei.
Venit net = 12.050 - 3.012,50 = 9.037,50 lei.
d) Determinarea impozitului pe venit i emiterea deciziei de impunere anual 250 pentru
veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice
n termen de 5 zile de la depunerea declaraiei 200, organul fiscal emite o decizie de impunere
anual care cuprinde urmtoarele informaii:
Impozit = 9.037,50 x 16% = 1.446 lei.
Diferen de impozit anual de plat = 1.446 - 1.440 = 6 lei
Contribuabilul va trebui s achite aceast diferen n termen de 60 zile de la data primirii deciziei
de impunere.
S ne reamintim...
Impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor se calculeaz astfel:
Impozit anticipat = 16% x Venit net estimat
Cheltuieli deductibile realizate = Cheltuieli forfetare = 25% x Venitul brut realizat
Venitul net realizat = Venitul brut realizat Cheltuieli deductibile realizate
Impozit datorat = 16% x Venit net realizat
8.4. VENITURI DIN INVESTIII
Veniturile din investiii cuprind:
107
a) venituri din dobnzi;

b) venituri din dividende;
c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare;
d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
precum i orice alte operaiuni similare.
e) venituri din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice.
8.4.1. Impozitarea veniturilor din dobnzi
Veniturile sub form de dobnzi sunt venituri obinute din titluri de creane de orice natur i orice
fel de sume cuvenite pentru folosirea banilor mprumutai.
n cadrul veniturilor din dobnzi se includ:
- veniturile din dobnzile pentru obligaiuni, altele dect cele emise de stat,
- veniturile din dobnzi aferente depozitelor la termen (inclusiv cele aferente certificatelor de
depozit, altele dect cele emise de stat),
- venituri din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente;
- venituri sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza legilor privind
economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificrile i
completrile ulterioare.
- suma primit sub form de dobnzi pentru diferite forme de mprumuturi acordate,
- alte venituri din titluri de crean obinute de persoanele fizice.
Sunt neimpozabile veniturile din dobnzi aferente titlurilor de stat i obligaiunilor municipale;
Veniturile sub form de dobnzi se impun cu o cot de 16% din suma acestora.
Impozit dobnd = 16% x Dobnd
Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii acestor venituri astfel:
- la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, n cazul
dobnzilor capitalizate,
- la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire,
- la momentul plii dobnzii, n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru
mprumuturile acordate n baza contractelor civile.
Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi la bugetul statului se face lunar astfel:
- pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor
instrumente de economisire,
- la momentul plii dobnzii, pentru venituri din dobnzi aferente mprumuturilor acordate n baza
contractelor civile.
Pltitorii de dobnzi (bncile) au obligaia depunerii Declaraiei 205 privind impozitul reinut pe
veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit, pn la 30 iunie anul urmtor
reinerii impozitelor.

8.1. O persoan fizic obine n luna decembrie 2010 urmtoarele venituri sub form de dobnzi:
- venituri din dobnzi aferente depozitelor la vedere: 50 lei;
- venituri din dobnzi aferente unor depozitelor la termen de o lun: 200 lei;
- venituri din dobnzi aferente titlurilor emise de stat: 300 lei;
- venituri din dobnzi aferente unor obligaiuni municipale: 150 lei;
- venituri din dobnzi aferente unor obligaiuni corporatiste: 100 lei;
S se determine impozitul pe aceste venitur
8.4.2. Impozitarea veniturilor din dividende
Dividendul este orice distribuire fcut de o persoan juridic, n bani i/sau n natur, n favoarea
acionarilor sau asociailor, din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i
pierderi. Veniturile sub form de dividende, inclusiv sume primite ca urmare a deinerii de titluri de
participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cota de 16% din suma acestora.
Impozit dividende = 16% x Dividende brute
Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor
juridice odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai.
108
Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se
face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn
la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende
este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv.
Pltitorii de dividende au obligaia depunerii Declaraiei 205 privind impozitul reinut pe

8.2. O societate comercial distribuie dividende aferente anului 2011 n sum de 100.000 lei.
Societatea are 3 acionari persoane fizice:
- primul acionar, care deine 70% din aciunile firmei, ridic dividendele pe data de 10 iunie 2012,
- al doilea acionar, care deine 20% din aciunile firmei, ridic dividendele pe data de 15 iulie 2012,
- al treilea acionar, care deine 10% din aciunile firmei, nu i ridic dividendele pn la sfritul
anului 2012.
S se determine impozitul pe dividende datorat de cei trei acionari.
8.4.3. Impozitarea ctigurilor din transferul titlurilor de valoare
Determinarea ctigului din transferul titlurilor de valoare se efectueaz la data ncheierii
tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri.
Din punct de vedere al modalitii de impozitare a ctigului, se face distincie ntre:
A) valori mobiliare n cazul societilor deschise (societi ale cror aciuni pot fi tranzacionate pe
piaa de capital) i titluri de participare la fonduri deschise de investiii;
B) pri sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise.
A) Impozitarea ctigului din transferul valorilor mobiliare n cazul societilor deschise i
titlurilor de participare la fonduri deschise de investiii
Potrivit prevederilor OUG nr. 24/2012, ncepnd cu 1 ianuarie 2013 a fost modificat regimul fiscal
aplicabil ctigurilor din transferul valorilor mobiliare n cazul societilor deschise i titlurilor de
participare la fonduri deschise de investiii. Etapele impozitrii acestor ctiguri sunt:
1. Determinarea ctigului/pierderii de ctre fiecare intermediar, la fiecare tranzacie.
Ctigul sau pierderea din tranzaciile cu valori mobiliare se determin la data ncheierii
tranzaciei de vnzare, astfel:
Ctig = pre de vnzare - pre de cumprare - comisioane intermediari
Intermediarii vor evidenia ctigul sau pierderea generate de tranzacia de vnzare prin diferena
pozitiv sau negativ dintre preul de vnzare nmulit cu numrul de valori mobiliare tranzacionate i
preul de cumprare nmulit cu acelai numr de valori mobiliare, din care se scad costurile aferente
vnzrii, precum i cele aferente cumprrii care nu au fost cuprinse n preul de cumprare.
Ctigul din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fonduri
deschise de investiii se determin la momentul depunerii cererii de rscumprare a titlurilor astfel:
Ctig = pre de rscumprare - pre de cumprare/subscriere
Preul de rscumprare reprezint preul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond. El
este dat de valoarea unitar a activului net calculat de societatea de administrare a investiiilor,
valabil pentru ziua n care a fost depus cererea de rscumprare, din care se scade, dac este
cazul, comisionul de rscumprare. Rscumprarea titlurilor de participare deinute de un investitor la
un fond deschis de investiii se va face pe baza metodei F.I.F.O. (primul intrat, primul ieit).
Preul de cumprare/subscriere reprezint preul pltit de investitor pentru achiziionarea titlului de
participare. El este dat de valoarea unitar a activului net calculat de societatea de administrare a
investiiilor, valabil pentru ziua cumprrii, la care se adaug, dac este cazul, comisionul de
cumprare.
2. Determinarea ctigului net anual/pierderii nete anuale de ctre contribuabil, n
cadrul declaraiei privind venitul realizat (Declaraia 200), declaraie ce se depune de ctre contribuabil
pn la 25 mai inclusiv a anului urmtor celui n care a realizat venitul:
Ctigul net anual/pierdere net anual = ctiguri - pierderi
109
3. Determinarea ctigului net anual impozabil /pierderii nete anuale de ctre contribuabil, n
cadrul declaraiei privind venitul realizat (Declaraia 200):
Ctig net anual impozabil/pierdere net anual = ctig net anual/pierdere net anual Pierderile reportate din anii fiscali anteriori
Pierderea net anual din tranzacionarea titlurilor de valoare, stabilit prin declaraia de
impunere anual, se recupereaz din ctigurile nete anuale obinute n urmtorii 7 ani fiscali
consecutivi.
4. Determinarea impozitului anual de ctre organul fiscal competent, pe baza declaraiei privind
venitul realizat depus de ctre contribuabil:
Impozit = 16% x Ctig net anual impozabil
Observaie: pentru ctigurile/pierderile din transferurile acestor titluri de valoare, ncepnd cu 1
ianuarie 2013 inclusiv, nu se efectueaz pli anticipate n cursul anului fiscal, n contul impozitului
anual datorat.
B) ctigul din transferul dreptului de proprietate asupra prilor sociale i valorilor
mobiliare n cazul societilor nchise
Determinarea ctigului se efectueaz la data ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat
ntre pri, astfel:
Ctig = pre de vnzare - valoarea nominal/preul de cumprare
ncepnd cu a doua tranzacie, valoarea nominal este nlocuit cu preul de cumprare, care
include i cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzaciei i alte cheltuieli similare
justificate cu documente.
Impozitul se calculeaz la fiecare tranzacie astfel:
Impozit = 16% x Ctig
Impozitul este final.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine dobnditorului. Calculul i reinerea
impozitului de ctre dobnditor se efectueaz la momentul ncheierii tranzaciei, pe baza contractului
ncheiat ntre pri.
Transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare sau a prilor sociale trebuie
nscris n registrul comerului si/sau n registrul asociailor/acionarilor, dup caz, operaiune care nu
se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la bugetul de stat.
Termenul de virare a impozitului este pn la data la care se depun documentele pentru
transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul
comerului ori n registrul acionarilor, dup caz, indiferent dac plata titlurilor respective se face sau
nu ealonat.

8.3. O persoan fizic a vndut prile sociale ale unei societi comerciale cu rspundere limitat
a crei fondator a fost la o valoare de 25.000 lei. Valoarea nominal a prilor sociale este de 20.000
lei. Persoana fizic care a cumprat prile sociale le va vinde ulterior la o valoare de 35.000 lei.
Comisioanele ocazionate de tranzacie sunt de 200 lei. S se determine impozitul datorat de cele
dou persoane fizice.
8.4.4. Impozitarea veniturilor din activitatea de vnzare-cumprare de valut la termen
Etapa 1. Determinarea ctigului i impozitului anticipat de ctre intermediari
Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare - cumprare de valut la
termen, pe baz de contract reprezint diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni n
momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului.
Baza de impozitare se calculeaz n funcie de tipul operaiunii astfel:
Operaiunea de vnzare
- cumprare de valut la
termen
Baza de impozitare
(ctigul)
contracte forward pe
cursul de schimb
diferena favorabil dintre cursul forward la care se ncheie tranzacia i

cursul spot/forward prevzute n contract la care tranzacia se nchide n
110
(contracte de
vnzare-cumprare
valut la termen)
swap pe cursul de
schimb
swap pe rata
dobnzii
opiune pe cursul de
schimb
opiune pe rata
dobnzii
pia la scaden prin operaiunea de sens contrar multiplicat cu suma

contractului i evideniat n contul clientului la nchiderea tranzaciei
diferena de curs favorabil ntre cursul de schimb spot i cel forward folosite
n tranzacie, multiplicate cu suma contractului rezultat din aceste operaiuni
n momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului
diferena de dobnda favorabil dintre rata de dobnd fix i rata de
dobnd variabil stabilite n contract multiplicat cu suma contractului,
rezultat din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i
evideniate n contul clientului
diferena favorabil de curs ntre cursul de schimb de cumprare/vnzare i
cursul de schimb la care se efectueaz n pia operaiunea de sens contrar
(vnzare/ cumprare) multiplicat cu suma contractului, rezultat din aceste
operaiuni n momentul exercitrii opiunii i evideniat n contul clientului
diferena favorabil dintre dobnda variabil ncasat i dobnda fix
convenit n contract, rezultat n momentul exercitrii opiunii i evideniat
n contul clientului
Venitul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, se impune

la fiecare tranzacie astfel:
Impozit anticipat = 16% x Ctig
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit,
dup caz. Impozitul calculat i reinut, reprezentnd plat anticipat n contul impozitului anual datorat,
se vireaz la bugetul statului pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Etapa 2. Determinarea ctigului net anual
Intermediarii i ali pltitori de venit au urmtoarele obligaii pentru tranzaciile din anul fiscal:
a) calcularea ctigului anual/pierderii anuale pentru tranzaciile efectuate n cursul anului pentru
fiecare contribuabil, astfel:
Ctigul net anual = ctiguri - pierderi
b) transmiterea informaiilor privind ctigul anual/pierderea anual, precum i impozitul calculat i
reinut ca plat anticipat, n form scris ctre acesta, pn la data de 28 februarie a anului urmtor
celui pentru care se face calculul.
c) depunerea Declaraiei 205 privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la
surs, pe beneficiari de venit la organul fiscal competent, pn la data de 28 februarie a anului
urmtor celui pentru care se face calculul.
Pentru tranzaciile din anul fiscal contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei 200 privind
venitul realizat pn la 25 mai anul urmtor.
Etapa 3. Determinarea impozitului anual i regularizarea impozitului
Pe baza declaraiilor 200 i 205, organul fiscal stabilete impozitul anual datorat, astfel:
Impozit anual = 16% x Ctigul net anual
De asemenea organul fiscal determin impozitul anual pe care contribuabilul l are de plat sau de
recuperat lund n calcul i impozitul reinut la surs, reprezentnd plata anticipat, i emite decizia
250 de impunere anual (vezi capitolul 7.11).
Diferena de impozit = Impozit anual Suma impozitelor anticipate
Contribuabilul are obligaia s achite diferena de impozit rezultat n urma regularizrii anuale n
termen de 60 zile de la data primirii acestei decizii de impunere.
8.4.5. Impozitarea veniturilor din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a unei persoane juridice
Venitul impozabil realizat din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice reprezint
excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice
beneficiare.
Venit impozabil = Venit brut - Aportul la capitalul social
Impozit = 16% x Venit impozabil
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine reprezentantului legal persoanei juridice.
111
Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la
oficiul registrului comerului, ntocmit de reprezentantul legal al persoanei juridice. Impozitul este
final.
Pltitorii de venituri din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice au obligaia
depunerii Declaraiei 205 privind impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe
beneficiari de venit, pn la 30 iunie anul urmtor reinerii impozitelor.

8.4. n anul 2013 se lichideaz o societate comercial care are o persoan ca unic asociat.
Aportul la capitalul social al persoanei juridice a fost de 10.000 lei. Ca urmare a lichidrii societii,
asociatului i revine, dup plata datoriilor firmei, suma de 70.000 lei. S se determine impozitul pe
venit.
S ne reamintim...
Veniturile din investiii se impoziteaz astfel:
- Veniturile sub form de dobnzi
- Veniturile sub form de dividende
- Veniturile din transferul valorilor mobiliare n cazul societilor deschise i titlurilor de
participare la fonduri deschise de investiii
Ctigul sau pierderea din tranzaciile cu valori mobiliare = pre de vnzare - pre de
cumprare - comisioane intermediari
Ctigul net anual impozabil = Ctigul net anual Pierderi fiscale
Impozit anual = 16% x Ctig net anual impozabil
- Veniturile din transferul dreptului de proprietate asupra prilor sociale i valorilor mobiliare
n cazul societilor nchise
- Veniturile din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract:
- Venitul realizat din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice
8.5. VENITURILE DIN PENSII
Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile
sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de
pensii ocupaionale, i cele finanate de la bugetul de stat.
Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz pentru fiecare lun astfel:
Venit net = Venit brut din pensii CASS
Venit impozabil = Venit net Sum lunar neimpozabil de 1.000 lei
Impozitul pe veniturile din pensii = 16% x Venit impozabil
Pensie net = Venit net Impozitul pe veniturile din pensii
112
Contribuia la asigurrile sociale de sntate (CASS) este calculat i reinut de pltitorul de

pensii i virat la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei n care s-a reinut. Calculul CASS se face cu ajutorul cotei de 5,5% astfel:
Venitul brut < 740 lei
Venitul brut > 740 lei
Nu se datoreaz CASS
CASS = 5,5% x (venit brut 740)
Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre administratorii fondurilor
de pensii i se vireaz de ctre unitile pltitoare ale acestor venituri pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal n a crui raza i au sediul
pltitorii de venituri. Impozitul reinut este impozit final.
Pltitorii de venituri din pensii au obligaia depunerii Declaraiei 205 privind impozitul reinut pe
Exemplu
Vom calcula impozitul pe venit pentru urmtoarele valori ale venitului lunar brut din pensii (lei):
Venit
brut
700
CASS
0
750
1.000
1.500
Venit net
Venit impozabil
700
(750 740) X 5,5% = 1
(1.000 740) X 5,5% = 14
(1.500 740) X 5,5%= 83
7501 = 749
1.00014 = 986
1.50083=1.417
0 (deoarece
venitul net <1.000)
0
0
1.4171.000=417
Pensie net
Impozit
0
700
0
0
417X16%=67
749
986
1.417-67=1.350
8.6. VENITURILE DIN ACTIVITI AGRICOLE, SILVICULTUR I PISCICULTUR

1
A. Veniturile impozabile din activiti agricole obinute de persoanele fizice sunt cele din:
a) cultivarea produselor agricole vegetale
b) exploatarea plantaiilor viticole, pomicole, arbutilor fructiferi i altele asemenea
c) creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animal, n
stare natural
B. Veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint veniturile obinute din recoltarea i
valorificarea produselor specifice fondului forestier naional, respectiv a produselor lemnoase i
nelemnoase, precum i cele obinute din exploatarea amenajrilor piscicole.
Sunt neimpozabile veniturile din valorificarea n stare natural a:
a) produselor culese din flora slbatic, exclusiv masa lemnoas. n cazul masei lemnoase sunt
venituri neimpozabile numai veniturile realizate din exploatarea i valorificarea acesteia n volum de
3
maximum 20 m /an din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate.
b) produselor capturate din fauna slbatic, cu excepia celor realizate din activitatea de pescuit
comercial.
Impunerea veniturilor din agricultur, silvicultur i piscicultur se realizeaz n dou variante:
Pe baz de norme de venit
n sistem real, precum veniturile
din activiti independente
(v. seciunea 7.4.1)
A. Veniturile impozabile din activiti agricole

- B. Veniturile din silvicultur i piscicultur
- Veniturile din valorificarea produselor de la categoria A, n alt
modalitate dect starea natural
- Veniturile de la categoria A pentru care nu au fost stabilite
norme de venit
Aceste venituri sunt impozabile numai dac sunt atinse limitele maxime prevzute de Codul Fiscal, exprimate n
hectare cultivate sau nr. de animale crescute.
113
n continuare vom prezenta modalitatea de impunere a veniturilor din activiti agricole, pe baz
de norme de venit. Pentru anul 2013 normele de venit sunt:
Produse vegetale
Cereale
Plante oleaginoase
Cartof
Sfecl de zahr
Tutun
Hamei pe rod
Legume n cmp
Legume n spaii protejate
Leguminoase pentru boabe
Pomi pe rod
Vie pe rod
Arbuti fructiferi
Flori i plante ornamentale
Animale
Vaci
Bivolie
Oi
Capre
Porci pentru ngrat
Albine
Psri de curte
Suprafaa destinat produciei

vegetale / cap de animal /
familie de albine
Norma de venit
- lei -
peste 2 ha
peste 2 ha
peste 2 ha
peste 2 ha
peste 1 ha
peste 2 ha
peste 0,5 ha
peste 0,2 ha
peste 1,5 ha
peste 1,5 ha
peste 1 ha
peste 1 ha
peste 0,3 ha
449
458
2.900
697
1.060
1.483
2.326
5.117
801
3.800
1.385
1.385
11.773
peste 2 capete
peste 2 capete
peste 50 capete
peste 25 capete
peste 6 capete
peste 75 familii
peste 100 capete
453
326
47
47
56
40
3
ncepnd cu anul fiscal 2014, normele de venit se propun de ctre entitile publice mandatate de
Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, pe baza metodologiei stabilite prin hotrre a Guvernului,
se aprob i se public de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului
Finanelor Publice, pn cel trziu la data de 15 februarie a anului pentru care se aplic aceste norme
de venit.
Etapele impunerii
Etapa 1. Declararea veniturilor din activiti agricole de ctre contribuabili
Orice contribuabil care desfoar o activitate agricol pentru care venitul se determin pe baz
de norm de venit, are obligaia de a depune anual la organul fiscal competent pn la data de 25 mai
inclusiv a anului fiscal pentru anul n curs declaraia 221 privind veniturile din activiti agricole din
care rezult ce anume cultiv n acel an, n ce localitate, pe ce suprafa de teren i perioada n care
i va desfura activitatea.
Etapa 2. Determinarea i efectuarea plilor anticipate cu titlu de impozit
In maximum 5 zile de la primirea declaraiei 221, organul fiscal competent stabilete plile
anticipate i emite Decizia 260 de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit.
Impozitul pe venitul net din activiti agricole se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16% asupra
venitului net determinat pe baz de norme de venit, impozitul fiind final.
Impozit = 16% x Venit net
Impozitul se pltete la organul fiscal de domiciliu al contribuabilului, n proporiile i la termenele
urmtoare:
- 50% pn la 25 octombrie inclusiv;
- 50% pn la 15 decembrie inclusiv.
Exemplu
O persoan fizic deine o exploataie de 50 ha cereale, gru i porumb i 110 capete vaci.
S se calculeze impozitul datorat.
114
a) Pentru primele 2 ha din grupa cereale, venitul este neimpozabil. Pentru urmtoarele 48 ha, se
aplic norma de venit de 449 lei/ha:
venit anual impozabil = 48 ha x 449 lei/ha = 21.552 lei;
impozit = 21.552 lei x 16% = 3.448 lei.
b) Pentru primele dou capete de vaci, venitul este neimpozabil. Pentru restul de 108, se aplic norma
de venit de 453 lei/cap animal, astfel:
venitul anual impozabil = 108 capete x 453 lei/cap de animal = 48.924 lei;
impozit = 48.924 x 16% = 7.828 lei;
total impozit 3.448 lei + 7.828 lei= 11.276 lei.
Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere anuale emis de organul fiscal competent
se efectueaz ctre bugetul de stat n dou rate egale, de 50% din impozit, pn la 25 octombrie
respectiv 15 decembrie, fiecare rat n sum de 5.638 lei.
8.7. VENITURI DIN PREMII I DIN JOCURI DE NOROC
Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, cum ar fi:
- premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale, simpozioane, festivaluri,
concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe meserii sau profesii;
- premii n bani si/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti,
pentru rezultatele obinute la competiii sportive interne i internaionale, altele dect cele obinute de
sportivi cu ocazia campionatelor mondiale, europene i jocurilor olimpice i de elevi i studeni cu
ocazia competiiilor interne i internaionale;
- premii obinute urmare practicilor comerciale privind promovarea produselor/serviciilor prin
publicitate, potrivi legii.
Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de
noroc, inclusiv cele de tip jack-pot definite conform normelor metodologice, altele dect cele realizate
la jocuri de tip cazino i maini electronice cu ctiguri.
n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din jocuri de noroc, sunt considerate
ctiguri de natura jocurilor de noroc cele acordate participanilor la joc de ctre orice persoan
juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc, conform legislaiei n materie.
Venitul net din premii sau jocuri de noroc se determin astfel:
Venitul net = venitul din premii / jocuri de noroc - suma neimpozabil
Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub
valoarea sumei neimpozabile stabilite n sum de 600 lei realizate de contribuabil:
- pentru fiecare premiu;
- pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.
Impozitul se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote la venitul net:
Cot
16%
25%
Venit net
Venitul net din premii dintr-un singur concurs
Venitul net din jocuri de noroc
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri.

Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv
a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit
final.
Pltitorii de venituri din premii i din jocuri de noroc au obligaia depunerii Declaraiei 205 privind
impozitul reinut pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit, pn la 30
iunie anul urmtor reinerii impozitelor.
Exemplu
O persoan fizic obine urmtoarele venituri:
a) pe 5 ianuarie ctig la Loto suma de 400 lei;
b) pe 10 octombrie ctig la Loto suma de 1.000 lei;
c) pe 15 noiembrie ctig la un concurs de ah suma de 650 lei;
S se determine impozitul pe venit.
115
Rezolvare:
a) pentru ctigul la Loto n sum de 400 lei de pe 5 ianuarie:
Impozit = 0 (venitul este mai mic dect suma neimpozabil).
b) pentru ctigul la Loto n sum de 1.000 lei de pe 10 octombrie:
Impozit = 25% (1.000 600) = 100 lei.
c) pentru premiul de 200 lei obinut pe 15 noiembrie la concursul de ah:
Impozit = 16% (650 600) = 8 lei.
O persoan fizic obine urmtoarele venituri:

a) pe 6 mai ctig la Loto suma de 900 lei;
b) pe 10 iunie ctig la Loto suma de 1.100 lei;
c) pe 17 iulie ctig la un concurs de ah suma de 750 lei;
S se determine impozitul pe venit.
8.8. VENITURI DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL
PERSONAL
La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii
asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de
orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit pe venitul obinut din acest transfer.
Impozitul nu se datoreaz n urmtoarele cazuri:
a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin
reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale;
b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la gradul al IIIlea inclusiv, precum i ntre soi.
c) la motenirea dreptului de proprietate, dac succesiunea este dezbtut i finalizat n termen
de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii procedurii succesorale n
termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea masei
succesorale.
Impozitul se calculeaz astfel:
Construcii i terenuri
a) deinute o perioad de
pn la 3 ani inclusiv
b) deinute o perioad
mai mare de 3 ani
cu valoare de pn la
200.000 lei inclusiv
Impozit = 3% x Venit
cu valoare ce depete 200.000 lei
Impozit = 2% x Venit
Impozit=4.000 lei+1%(Venit200.000 lei)
Impozit=6.000 lei+2%(Venit200.000 lei)
Venitul este reprezentat de valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de
proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii
orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la
aceasta valoare. Excepie fac tranzaciile ncheiate ntre rude sau afini pn la gradul al doilea
inclusiv, precum i ntre soi, caz n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de acetia.
Impozitul se calculeaz i se ncaseaz de notarul public nainte de autentificarea actului sau,
dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul poate fi pltit de ctre contribuabil
fie n numerar, la sediul biroului notarului public, fie prin virament bancar, ntr-un cont al biroului
notarial. n cazul plii impozitului prin virament bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de plat.
Impozitul calculat i ncasat se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a
fost reinut.
Notarii publici au obligaia s depun semestrial (pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
semestrului n care a avut loc autentificarea actelor privind transferul proprietilor imobiliare din
patrimoniul personal) la organul fiscal teritorial Declaraia informativ 208 privind impozitul pe
veniturile din transferul proprietilor imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente pentru fiecare
tranzacie:
a) prile contractante;
b) valoarea nscris n documentul de transfer;
c) impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal;
d) taxele notariale aferente transferului.
116
Persoanele fizice care realizeaz venituri din transferul dreptului de proprietate i al

dezmembrmintelor acestuia asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora,
precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii prin alt procedur dect cea notarial sau
judectoreasc vor completa Declaraia 209 privind veniturile din transferul proprietilor
imobiliare din patrimoniul personal.
Declaraia se depune la organul fiscal competent, n termen de 10 zile, inclusiv, de la data
transferului, n vederea stabilirii impozitului, n condiiile legii.
Acesta va informa persoana fizic asupra impozitului pe venit stabilit, prin Decizia de impunere
253 privind venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal.

8.5. O persoan fizic a achiziionat la 1.01.2005 o locuin n valoare de 100.000 lei. S se
calculeze valoarea impozitului datorat de persoana fizic dac vinde acest apartament la preul de
260.000 lei n urmtoarele ipoteze:
a) anul vnzrii este 2007;
b) anul vnzrii este 2010.
8.9. VENITURI DIN ALTE SURSE
Exemple de venituri din alte surse:
a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n
cadrul unei activiti pentru o persoana fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie
generatoare de venituri din salarii;
b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat
ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;
c) venituri primite de persoanele fizice pensionari (sub forma diferenelor de pre pentru anumite
bunuri, servicii i alte drepturi), de foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza
unor legi speciale;
d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial.
Impozitul se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de
venituri astfel:
Impozit pe venit = 16% x Venit brut
Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n
care a fost reinut i reprezint impozit final.
Pltitorii de venituri din alte surse au obligaia depunerii Declaraiei 205 privind impozitul reinut
pe veniturile cu regim de reinere la surs, pe beneficiari de venit, pn la 30 iunie anul urmtor
8.10. VENITUL NET ANUAL IMPOZABIL
Deoarece pentru o parte din veniturile realizate de persoanele fizice se datoreaz un impozit n
cursul anului pe baza unor date estimative (sub form de pli anticipate) sau prin aplicarea unor cote
de impozitare diferite de cota de 16% eventual la o baz de impozitare diferit de venitul net (veniturile
din drepturi de proprietate intelectual, o parte din veniturile din transferul titlurilor de valoare .a.),
este nevoie ca n anul urmtor realizrii acestor venituri s se realizeze o impozitare definitiv, pe
baza datelor efectiv realizate.
Pentru aceasta, contribuabilii vor depune declaraii privind venitul realizat la organul fiscal
competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare
a venitului. Declaraia 200 privind venitul realizat se completeaz pentru urmtoarele venituri, pe
fiecare surs i categorie de venit:
- venituri din activiti independente (cu excepia celor impozitate pe baz de norme de venit);
- venituri din cedarea folosinei bunurilor;
- venituri din activiti agricole determinate n sistem real;
- ctigul net anual/pierderea net anual din tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile
sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise;
117
- ctigul net anual/pierderea net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la

termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen.
Nu se depun declaraii privind venitul realizat pentru:
a) veniturile nete determinate pe baz de norme de venit;
b) veniturile sub form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care informaiile sunt
cuprinse n fiele fiscale, care au regim de declaraii de impozite i taxe sau declaraii lunare;
c) veniturile din investiii a cror impunere este final (cele din dividende, dobnzi, din tranzacii cu
pri sociale i valori mobiliare n cazul societilor nchise, din lichidarea/dizolvarea fr lichidare a
unei persoane juridice);
d) veniturile din premii i din jocuri de noroc ;
e) veniturile din pensii;
f) veniturile din activiti agricole a cror impunere este final;
g) veniturile din transferul proprietilor imobiliare;
h) veniturile din alte surse.
Venitul net anual impozabil / ctigul net se determin pe fiecare surs de venit astfel:
a) pentru veniturile realizate din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i activiti
agricole determinate n sistem real:
Venit net anual impozabil = Venit net anual - Pierderi fiscale reportate
Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti independente, cedarea
folosinei bunurilor i din activiti agricole se reporteaz i se completeaz cu venituri obinute din
aceeai surs de venit din urmtorii 5 ani fiscali.
Pierderile provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai
natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 5 ani fiscali.
Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani
consecutivi;
dreptul la report este personal i netransmisibil;
pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei de 5 ani, reprezint pierdere
definitiv a contribuabilului.
b) pentru veniturile din celelalte surse (venituri din cedarea folosinei bunurilor determinate cu
cote forfetare, ctigurile din tranzacii cu titluri de valoare i din operaiuni de vnzare-cumprare de
valut la termen):
Venit net anual impozabil = Venit net anual
sau
Ctig net anual = Ctig net anual
Pierderile din aceste surse de venit nregistrate n anii anteriori nu se reporteaz. Ele sunt
considerate pierderi definitive.
Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de organul fiscal competent, pe
baza declaraiei de venit, astfel:
Impozit anual = 16% x Venit net anual impozabil
sau
Impozit anual = 16% x Ctig net anual
Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite cte o Decizie de impunere anual
pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice (formularul 250) pentru fiecare tip de
venit. Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale se pltesc n
termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.
Pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz potrivit legii, unitilor de
cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii, contribuabilii pot dispune asupra
destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul pe venitul net anual impozabil datorat /
ctigul net anual.
n acest scop, contribuabilii vor depune pn la data de 25 mai a anului urmtor formularul 230
(cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual i deducerea
cheltuielilor efectuate pentru economisirea n sistem colectiv pentru domeniul locativ).
Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sumei revine organului fiscal competent.
8.11. Rezumat
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit (altele dect

cele din activiti independente i dependente) sunt:
118
a) Veniturile din cedarea folosinei bunurilor

Impozit anticipat = 16% x Venit net estimat
Cheltuieli deductibile realizate = Cheltuieli forfetare = 25% x Venitul brut realizat
Venitul net realizat = Venitul brut realizat Cheltuieli deductibile realizate
Impozit datorat = 16% x Venit net realizat
b) Veniturile din investiii cuprind:
1) Veniturile sub form de dobnzi
2) Veniturile sub form de dividende
3) Veniturile din transferul valorilor mobiliare n cazul societilor deschise i titlurilor de
participare la fonduri deschise de investiii
Ctigul sau pierderea din tranzaciile cu valori mobiliare = pre de vnzare - pre de
cumprare - comisioane intermediari
Ctigul net anual impozabil = Ctigul net anual Pierderi fiscale
Impozit anual = 16% x Ctig net anual impozabil
4) Veniturile din transferul dreptului de proprietate asupra prilor sociale i valorilor
mobiliare n cazul societilor nchise
5) Veniturile din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de
contract:
6) Venitul realizat din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice
c) Veniturile din pensii
Venit net = Venit brut din pensii CASS
Venit impozabil = Venit net Sum lunar neimpozabil de 1.000 lei
Impozitul pe veniturile din pensii = 16% x Venit impozabil
d) Veniturile impozabile din activiti agricole obinute de persoanele fizice.
Impozit = 16% x Venit net (norme de venit)
e) Veniturile din premii i din jocuri de noroc
Venitul net = venitul din premii / jocuri de noroc - suma neimpozabil
Impozitul se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote la venitul net:
- 16% x Venitul net din premii dintr-un singur concurs
- 25% x Venitul net din jocuri de noroc
f) Veniturile din transferul dreptului de proprietate
Impozit = cota x valoarea declarat n actul prin care se transfer dreptul de proprietate.
Cotele aplicabile sunt regresive compuse i au urmtoarele valori:
a) pentru construciile i pentru terenurile dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:
- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv;
b) pentru construciile i pentru terenurile dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv.
g) Venituri din alte surse:
Impozit pe venit = 16% x Venit brut
8.12.Test de evaluare a cunotinelor 8
119
8.12.1. O persoan fizic nchiriaz unei alte persoane fizice un apartament cu 3 camere
ncepnd cu data de 1 iulie 2013 pn pe data de 31 decembrie 2013, stabilind prin contract o chirie
lunar de 250 , pltibil la data de 2 a fiecrei luni pentru luna respectiv, la cursul BNR din ziua
anterioar plii.
Pentru completarea declaraiei de venit estimat, contribuabilul va utiliza un curs de 1 = 4,2 lei
Dup ncheierea anului 2013, pentru completarea declaraiei de venit realizat, contribuabilul va
ine cont de urmtoarele:
- n luna iulie 2013 chiriaul a efectuat reparaii de modernizare a apartamentului n valoare de
1.000 lei
- cursurile BNR nregistrate pe parcursul anului 2013 au fost:
1 iulie: 1 = 4,2 lei
1 august: 1 = 4,3 lei
1 septembrie: 1 = 4,2 lei
1 octombrie: 1 = 4,4 lei
1 noiembrie: 1 = 4,4 lei
1 decembrie: 1 = 4,4 lei
pe venit datorat sub form de pli anticipate n cursul anului i diferena de impozit rezultat dup
8.12.2. O persoan fizic obine n anul 2013 urmtoarele venituri:
- venituri din dobnzi aferente unor obligaiuni municipale: 200 lei;
- venituri din dobnzi aferente depozitelor la vedere: 10 lei;
- venituri din dobnzi aferente unor depozite la termen de 3 luni: 100 lei.
- venituri din dividende: 500 lei;
- venituri din vnzarea de pri sociale n valoare de 15.000 lei. Acestea fuseser cumprate n
urm cu 2 ani la valoarea de 10.000 lei. Comisioanele ocazionate de tranzacie sunt de 100 lei.
- ctig la Loto: 17.000 lei;
- ctig la un concurs de bridge: 800 lei;
S se determine impozitul datorat pentru fiecare venit i s se precizeze termenul de plat al
acestuia.
8.12.3. O persoan fizic efectueaz n anul 2013 urmtoarele tranzacii cu titluri de valoare:
1) vinde pe 10 iulie 1.500 titluri de valoare la un pre de 20 lei/titlu. Acestea au fost cumprate la
un pre de 10 lei/titlu.
2) vinde pe 15 septembrie 900 aciuni la un pre de 10 lei aciunea. Acestea au fost achiziionate
de persoana fizic la un pre de 15 lei aciunea.
Comisioanele de tranzacionare sunt de 5% din valoarea de vnzare.
pe venit datorat de acesta.
8.12.4. O persoan fizic are o pensie brut de 1.900 lei.
S se determine impozitul pe venit datorat de pensionar n luna septembrie 2013.
8.12.5. O persoan fizic a achiziionat la 11.02.2010 o locuin n valoare de 150.000 lei.
S se calculeze valoarea impozitului datorat de persoana fizic dac vinde acest apartament la
preul de 200.000 lei nainte de 11.02.2013.
8.13. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 164 198.
privind Codul fiscal
120
Unitatea de nvare 9. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE

Cuprins
Unitatea de nvare 9. IMPOZITELE I TAXELE LOCALE...........................................................Error! Bookmark not defined.
9.3. IMPOZITUL I TAXA PE CLDIRI ....................................................................................Error! Bookmark not defined.
9.4. IMPOZITUL I TAXA PE TEREN ......................................................................................Error! Bookmark not defined.
9.5. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT ..............................................................Error! Bookmark not defined.
9.1. Introducere
Unitatea de nvare 9 prezint informaii referitoare la modul de calcul i de plat al celor
mai semnificative impozite i taxe locale: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i
impozitul pe mijloacele de transport.

s identificai persoanele obligate la plata impozitelor i taxelor locale;
s calculai impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i impozitul pe mijloacele de
transport.
Cadru legislativ:
Titlul IX Impozite i taxe locale din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare
Impozitele i taxele locale sunt:
a) impozitul i taxa pe cldiri;
b) impozitul i taxa pe teren;
c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hotelier;
h) taxe speciale;
i) alte taxe locale.
Autoritile administraiei publice locale sunt responsabile pentru stabilirea, controlul i colectarea
impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor i penalizrilor aferente.
Nivelul impozitelor i taxelor locale prevzute n Codul Fiscal poate fi majorat anual cu
pn la 20% de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti.
Aplicaiile vor fi rezolvate folosind nivelurile prevzute n Codul Fiscal.
n cazul oricrui impozit sau oricrei taxe locale, care const ntr-o anumit sum n lei (de
exemplu, impozitul pe mijloacele de transport pe ap) sau care este stabilit pe baza unei anumite
sume n lei (de exemplu, impozitul pe cldiri), sumele respective se indexeaz o dat la 3 ani, innd
cont de evoluia ratei inflaiei de la ultima indexare.
Nivelul anumitor impozite sau taxe locale se stabilete n funcie de rangul localitii i/sau de
zona din cadrul localitii n care se datoreaz aceste impozite.
Rangul este atribuit unei localiti conform legii astfel:
a) rangul 0 - Capitala Romniei, municipiu de importan european;
121
b) rangul I - municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european;

c) rangul i - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n reeaua
de localiti;
d) rangul III - orae;
e) rangul IV - sate reedin de comun;
f) rangul V - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor.
Zonele din cadrul localitii sunt stabilite de consiliul local, n funcie de poziia terenului fa de
centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti
administrativ-teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor
agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidene agricole sau cadastrale
care pot afecta valoarea terenului. Numrul zonelor din intravilanul localitilor poate fi egal sau diferit
de numrul zonelor din extravilanul localitilor. Identificarea zonelor att n intravilanul, ct i n
extravilanul localitilor se face prin literele: A, B, C i D (zona A este cea cu valoarea cea mai mare).
9.3. IMPOZITUL I TAXA PE CLDIRI
Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pe
cldiri bugetului local al unitii administrativ-teritoriale n care este amplasat cldirea.
Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale,
concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor juridice, se
stabilete taxa pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor
dreptului de administrare sau de folosina, dup caz, n condiii similare impozitului pe cldiri.
Dac o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre
proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n
proprietatea sa.
Dac imobilul este nchiriat, impozitul este datorat de proprietarul acestuia, i nu de chiria.
Scutiri de la plata impozitului pe cldiri:
1. cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice,
cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
2. cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur
sau arheologice, muzee ori case memoriale, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti
economice;
3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase
recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice;
4. cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau
acreditate, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
5. cldirile unitilor sanitare cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
6. construciile i amenajrile funerare din cimitire, crematorii;
7. cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
8. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lipsa de
motenitori legali sau testamentari;
9. construcii speciale precum:
a) sonde de iei, gaze, sare;
b) platforme de foraj marin;
c) orice central hidroelectric, central termoelectric, central nuclearoelectric, reea aerian
de transport i distribuie a energiei electrice;
d) canalizaii i reele de telecomunicaii subterane i aeriene;
e) poduri, viaducte, apeducte i tuneluri etc.
A. Calculul impozitului pentru persoane fizice
Sunt supuse impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice:
a) construciile utilizate ca locuin, respectiv unitile construite formate din una sau mai multe
camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelai nivel sau la niveluri diferite, inclusiv la subsol
sau la mezanin, prevzute, dup caz, cu dependine i/sau alte spaii de deservire;
b) construciile menionate mai sus, dezafectate i utilizate pentru desfurarea de profesii libere;
c) construciile-anexe situate n afara corpului principal de cldire, cum sunt: buctriile, cmrile,
pivniele, grajdurile, magaziile, garajele i altele asemenea;
d) construciile gospodreti, cum sunt: ptulele, hambarele pentru cereale, urile, fnriile,
remizele, oproanele i altele asemenea;
122
e) orice alte construcii proprietatea contribuabililor, care au elementele constitutive ale cldirii.
n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz astfel:
Ic = cota x Vi
Cota de impozitare (cota) este de 0,1%.
Valoarea impozabil a unei cldiri (Vi), exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei
construite desfurate a cldirii (S), exprimat n metri ptrai, cu valoarea impozabil unitar (Viu),
exprimat n lei/metru ptrat (tabelul nr. 9.1) i cu coeficientul de corecie (K) din tabelul nr. 9.2.:
Vi = S x Viu x K
Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor
seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol,
exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor
neacoperite.
Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de amplasarea cldirii, prin nmulirea
acesteia cu coeficientul de corecie corespunztor.
Observaii:
(1) n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente,
coeficientul de corecie se reduce cu 0,10.
(2) dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul
exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile
a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20.
(3) Valoarea impozabil a cldirii se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum
urmeaz:
a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a
anului fiscal de referin;
b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprinsa ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la
data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin.
(4) n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare,
modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel ca acesta
se consider ca fiind cel n care au fost terminate aceste ultime lucrri.
(5) n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri
ptrai, valoarea impozabil a acesteia se majoreaz cu cate 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau
fraciune din acetia.
(6) Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin,
care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz dup cum urmeaz:
a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 150% pentru cea de-a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 300% pentru cea de-a treia i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu.
Fac excepie de la aceast regul persoanele fizice care dein n proprietate cldiri dobndite prin
succesiune legal.
n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul
majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din
documentele ce atest calitatea de proprietar.
Persoanele fizice aflate n aceast situaie au obligaia s depun o declaraie special la
compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au
domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora.
Tabelul nr. 9.1. Valoarea impozabil a unei cldiri
VALOAREA IMPOZABIL
2
- lei / m Cldire cu instalaii
Cldire fr
electrice, de ap, de
instalaii electrice,
canalizare i de
de ap, de
nclzire (condiii
canalizare, sau de
cumulative)
nclzire
TIPUL CLDIRII
123
1. Cldiri:
a) cu perei sau cadre din beton armat, din crmid ars
sau din orice alte materiale rezultate n urma unui
tratament termic i/sau chimic
b) cu pereii din lemn, din piatr natural, din crmid
nears, din vltuci sau din orice alte materiale nesupuse
unui tratament termic i/sau chimic
2. Construcii anexe, situate n afara corpului principal
al cldirii:
a) cu perei sau cadre din beton armat, din crmid ars
sau din orice alte materiale rezultate n urma unui
tratament termic i/sau chimic
b) cu pereii din lemn, din piatr natural, din crmid
nears, din vltuci sau din orice alte materiale nesupuse
unui tratament termic i/sau chimic
3. ncperi situate la subsol, la demisol sau la
mansard, care au destinaie de spaiu de locuit
4. ncperi situate la subsol, la demisol sau la
mansard, care nu au destinaie de spaiu de locuit
935
555
254
159
159
143
95
63
75% din suma care

s-ar aplica cldirii
50% din suma care
s-ar aplica cldirii
75% din suma care

s-ar aplica cldirii
50% din suma care
s-ar aplica cldirii
Tabelul nr. 9.2. Coeficienii de corecie

Zona n cadrul localitii
A
B
C
D
0
2,60
2,50
2,40
2,30
I
2,50
2,40
2,30
2,20
Rangul localitii
II
III
2,40
2,30
2,30
2,20
2,20
2,10
2,10
2,00
IV
1,10
1,05
1,00
0,95
V
1,05
1,00
0,95
0,90
Exemplu
Un contribuabil persoan fizic deine n proprietate urmtoarele imobile:
- un imobil situat n mediul urban cu o suprafa construit desfurat de 75 mp, construit n anul
1965, valoarea impozabil unitar 935 lei, coeficient de corecie pozitiv 2,30, considerat locuin de
domiciliu;
1982, valoarea impozabil unitar 935 lei, coeficient de corecie pozitiv 2,20, dobndit pe data de 10
ianuarie 1990;
aprilie 1994;
- un imobil situat n mediul urban cu o suprafa construit desfurat de 100 mp, construit n
anul 1990, valoarea impozabil unitar 935 lei, coeficient de corecie pozitiv 1,10, obinut prin
succesiune legal pe data de 10 aprilie 2000.
S se determine impozitul pe cldiri datorat n anul 2013.
Rezolvare:
a) Impozit locuin de domiciliu:
Valoare impozabil = 75 x 935 x 2,30 = 161.287,5 lei
Reducere valoare impozabil = 10% x 161.287,5 = 16.128,75 lei
Impozit = (161.287,5 16.128,75) x 0,1% = 145,16 lei
b) Imobil suplimentar 1 dobndit pe data de 10 ianuarie 1990
Impozit = (85 x 935 x 2,20) x 0,1% = 174,85 lei
Majorare impozit = 174,85 x 65% = 113,65 lei
Impozit = 174,85 + 113,65 = 288,5 lei
c) Impozit imobil suplimentar 2 dobndit pe data de 10 aprilie 1994:
Impozit = (95 x 935 x 1,10) x 0,1% = 97,71 lei
Majorare impozit = 97,71 x 150% = 146,57 lei
Impozit = 97,71 + 146,57 = 244,28 lei
124
d) Impozit imobil suplimentar 3 dobndit pe data de 10 aprilie 2000:

Impozit = 100 x 935 x 1,10 x 0,1%= 102,85 lei.
Impozitul nu se majoreaz, deoarece imobilul este obinut prin succesiune legal.
Un contribuabil persoan fizic deine n proprietate urmtoarele imobile:

1970, valoarea impozabil unitar 935 lei, coeficient de corecie pozitiv 2,30, considerat locuin de
domiciliu;
ianuarie 2000;
S se determine impozitul pe cldiri datorat n anul 2013.
B. Calculul impozitului datorat de persoanele juridice

n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz astfel:
Ic = cota x Vi
Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre:
- 0,25% i 1,5% pentru cldirile reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin;
- 10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de
referin;
referin.
Valoarea de inventar a cldirii (Vi) reprezint:
- valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitate, dac cldirea nu a fost
reevaluat
- valoarea nregistrat n contabilitate imediat dup reevaluare, dac cldirea a fost reevaluat
Observaie: Dac valoarea cldirii a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea
impozabil se reduce cu 15%, iar cota de impozit este cuprins ntre 0,25% i 1,5%.

9.1. Consiliului local al unei localiti a stabilit pentru anul 2013 ca n cazul imobilelor deinute de
societile comerciale de pe raza sa teritorial, cota de impozit pe cldiri s fie 35% n cazul imobilelor
nereevaluate n ultimii 5 ani. O societate comercial deine un imobil care are stabilit ca valoare de
inventar suma de 100.000 lei, rezultat dintr-o evaluare realizat n anul 2002.
S se determine impozitul pe cldiri datorat de persoana juridic.
Dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor
n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul anului, impozitul
pe cldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare
celei n care cldirea a fost dobndit sau construit.
n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau distrus, dup caz, n cursul anului,
impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de nti
a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus.
n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiri
existente, impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care
a fost finalizat modificarea.
Plata impozitului
125
Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30

septembrie, inclusiv. Dac impozitul datorat este mai mic de 50 lei, plata se va face integral pn la 31
martie.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele
fizice, pn la data scadenei primei rate, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin
hotrre a consiliului local.
S ne reamintim...
n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz astfel: Ic = 0,1% x Vi
Valoarea impozabil a unei cldiri (Vi) = suprafea construit desfurat a cldirii (S), exprimat
n metri ptrai, x valoarea impozabil unitar (Viu), exprimat n lei/metru ptrat, x coeficientul de
corecie care variaz n funcie de amplasarea cldirii (K).
n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz astfel: Ic = cota x Vi
Valoarea de inventar a cldirii (Vi) reprezint
- valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, dac acea cldire nu a fost reevaluat
- valoarea nregistrat n contabilitate imediat dup reevaluare, dac acea cldire a fost reevaluat
- 0,25% i 1,5% pentru cldirile reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin
referin
referin
9.4. IMPOZITUL I TAXA PE TEREN
Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un
impozit pe teren, bugetului local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul.
Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale,
concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor juridice, se
stabilete taxa pe teren, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor
dreptului de administrare sau de folosina, dup caz, n condiii similare impozitului pe teren.
Scutiri de la plata impozitului pe teren:
a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire;
b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu
personalitate juridic;
c) orice teren al unui cimitir, crematoriu;
d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau
acreditat;
e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor
locale;
f) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor
folosite pentru activiti economice;
g) orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii publice,
aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptnd
suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice;
h) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau
silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite
pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care
contribuie la exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum
i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local,
n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului etc.
Impozitul pe teren se stabilete n funcie de:
- suprafaa terenului,
- rangul localitii n care este amplasat terenul,
- zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local.
126
A. Impozitul pe terenurile amplasate n intravilan, cu construcii

Pentru terenul amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin
terenuri cu construcii, impozitul (It) se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului (S), exprimat n
hectare, cu valoarea unitar a impozitului pe teren (Itu), exprimat n lei / ha, prevzut n tabelul nr.
9.3.
It = S x Itu
Tabelul nr. 9.3. Valoarea unitar a impozitului - teren amplasat n intravilan, cu construcii
Zona din cadrul
localitii
A
B
C
D
0 (Bucureti)
10353
8597
6499
4447
Rangul localitii (lei / ha)

II
III
8597
6499
4447
2113
7553
5269
3335
1763
6545
4447
2113
1230
IV
889
711
534
348
V
711
534
355
178
B. Impozitul pe terenurile amplasate n intravilan, cu alt categorie de folosin dect cea

de terenuri cu construcii
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de
folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren (It) se stabilete prin nmulirea
suprafeei terenului (S) cu valoarea unitar a impozitului pe teren (Itu), prevzut n tabelul nr. 9.4., i
cu coeficientul de corecie corespunztor (K), prevzut n tabelul nr. 9.5.
It = S x Itu x K
Tabelul nr. 9.4. Valoarea unitar a impozitului - teren amplasat n intravilan, cu alt
categorie de folosin dect construciile
Zona (lei / ha)
Nr.
Categoria de folosin
A
B
C
D
crt.
1.
Teren arabil
28
21
19
15
2.
Pasune
21
19
15
13
3.
Faneata
21
19
15
13
4.
Vie
46
35
28
19
5.
Livada
53
46
35
28
6.
Padure sau alt teren cu vegetatie 28
21
19
15
forestiera
7.
Teren cu apa
15
13
8
X
8.
Drumuri si cai ferate
X
X
X
X
9.
Teren neproductiv
X
X
X
X
Tabelul nr. 9.5. Coeficienii de corecie
Felul localitii
Urban
Urban
Urban
Urban
Rural
Rural
Rangul
0
l
II
III
IV
V
Coeficientul
8,00
5,00
4,00
3,00
1,10
1,00
Excepie: n cazul contribuabililor persoane juridice, pentru terenul amplasat n intravilan

nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii,
impozitul se calculeaz conform algoritmului de mai sus numai dac aceti contribuabili ndeplinesc,
cumulativ, urmtoarele condiii:
a) au prevzut n statut, ca obiect de activitate, agricultura;
127
b) au nregistrate n evidena contabil venituri i cheltuieli din agricultur;

n caz contrar, impozitul pe terenul situat n intravilanul unitii administrativ-teritoriale, datorat de
contribuabilii persoane juridice, se calculeaz ca n cazul unui teren nregistrat n registrul agricol la
categoria de folosin terenuri cu construcii.
C. Impozitul pe terenurile amplasate n extravilan
n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren (It) se stabilete prin nmulirea
numrului de hectare ale terenului (S) cu valoarea unitar a impozitului pe teren (Itu), prevzut n
tabelul nr. 9.6.
It = S x Itu
Tabelul nr. 9.6. Valoarea unitar a impozitului - teren amplasat n extravilan
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
5.1.
6.
6.1.
7.
7.1.
8.
8.1.
9.
10.
Categoria de folosin
Teren cu constructii
Arabil
Pasune
Faneata
Vie pe rod, alta decat cea prevazuta la nr. crt. 5.1
Vie pana la intrarea pe rod
Livada pe rod, alta decat cea prevazuta la nr. crt.
6.1
Livada pana la intrarea pe rod
Padure sau alt teren cu vegetatie forestiera, cu
exceptia celui prevazut la nr. crt. 7.1
Padure in varsta de pana la 20 de ani si padure cu
rol de protectie
Teren cu apa, altul decat cel cu amenajari piscicole
Teren cu amenajari piscicole
Drumuri si cai ferate
Teren neproductiv
A
31
50
28
28
55
x
56
Zona (lei / ha)

B
C
28
26
48
45
26
22
26
22
53
50
x
x
53
50
D
22
42
20
20
48
x
48
x
16
x
14
x
12
x
8
6
34
x
x
5
31
x
x
2
28
x
x
1
26
x
x
Exemplu
O persoan fizic deine n Bucureti (rangul localitii - 0) n zona C o proprietate cu o suprafa
de 1.100 mp. Pe aceast proprietate este situat o cas cu o suprafa la sol de 100 mp. Conform
registrului agricol, 300 mp din proprietatea deinut are destinaie de teren arabil. S se determine
impozitul datorat pentru acest teren.
Rezolvare:
a) Impozitul pentru terenul cu destinaie de teren cu construcii
Suprafaa impozabil cu destinaie de teren cu construcii = 1.100 - 300 -100 = 700 mp = 0,07 ha.
Impozit = 0,07 x 6.499 (impozitul pe hectar aferent zonei) = 454,93 lei.
b) Impozitul pentru suprafaa de teren arabil
Suprafaa impozabil cu destinaie de teren arabil = 300 mp = 0,03 ha.
Impozit = 0,03 x 19 (impozitul pe hectar aferent zonei) x 8 (coeficientul de corecie datorat rangului
localitii) = 4,56 lei.
Impozit total = 454,93 + 4,56 = 459,49 lei.
Dobndiri, transferuri i alte modificri aduse terenului
Pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe teren se datoreaz de la
data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a fost dobndit.
Pentru orice operaiune juridic efectuat de o persoan n cursul unui an, care are ca efect
transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana nceteaz a mai datora impozitul pe
teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost efectuat transferul dreptului de
proprietate asupra terenului.
128
Dac ncadrarea terenului n funcie de poziie i categorie de folosin se modific n cursul unui
an sau n cursul anului intervine un eveniment care modific impozitul datorat pe teren, impozitul
datorat se modific ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea.
Orice persoan care dobndete teren sau care modific folosina terenului are obligaia de a
depune o declaraie n acest sens la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice
locale n termen de 30 de zile.
Plata impozitului
Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30
septembrie, inclusiv. Dac impozitul datorat este mai mic de 50 lei, plata se va face integral pn la 31
martie.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele
fizice, pn la data scadenei primei rate, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin
hotrre a consiliului local.
9.5. IMPOZITUL PE MIJLOACELE DE TRANSPORT
Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia
datoreaz un impozit anual pentru mijlocul de transport, care se pltete la bugetul local al unitii
administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru.
n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul pe
mijlocul de transport se datoreaz de locatar.
Scutiri de la plata impozitului pe mijloacele de transport:
a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap
locomotor i sunt adaptate handicapului acestora;
b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrile folosite pentru transportul persoanelor fizice cu
domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei;
c) mijloacele de transport ale instituiilor publice;
d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport
public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei
localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public;
e) vehiculele istorice.
Calculul impozitului
Impozitul pe mijloacele de transport (IMT) se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport,
astfel:
- mijloace de transport cu traciune mecanic: Imt = n x Imtu
3
n = numrul de grupe (+ fraciunea dintr-o grup) de 200 cm
Imtu = valoarea unitar a impozitului, conform tabelului nr. 9.7.
- celelalte mijloace de transport terestru: impozitul anual (lei/vehicul) variaz ntre limitele
prezentate n tabelul nr. 9.7., n funcie de tipul autovehiculului, masa total autorizat, numrul axelor,
tipul sistemului de suspensie.
- mijloace de transport pe ap: impozitul anual (lei/vehicul) este prezentat n tabelul nr. 9.8.
Dobndiri i transferuri ale mijloacelor de transport
n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe mijloacele
de transport se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost
dobndit.
n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an sau este
radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de administraie public
local, impozitul nceteaz s se mai datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal.
Orice persoan care dobndete / transfer un mijloc de transport sau i schimb domiciliul /
sediul / punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie cu privire la mijlocul de transport la
compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i
are domiciliul / sediul / punctul de lucru n termen de 30 de zile inclusiv, de la modificarea survenit.
Plata impozitului
Impozitul pe mijloacele de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31
martie i 30 septembrie, inclusiv. Dac impozitul datorat este mai mic de 50 lei, plata se va face
integral pn la 31 martie.
129
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mijloacele de transport datorat pentru ntregul an de

ctre persoanele fizice, pn la data scadenei primei rate, se acord o bonificaie de pn la 10%,
stabilit prin hotrre a consiliului local.
Tabelul nr. 9.7. Valoarea unitar a impozitului pe mijloacele de transport terestru
Tipuri de autovehicule
Suma
3
A.
Mijloace de transport cu traciune mecanic
I.
1.
Vehicule inmatriculate
Motorete, scutere, motociclete si autoturisme cu capacitatea cilindric de pana
la 1.600 cm3 inclusiv
3
2. Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 1.601 cm3 si 2.000 cm inclusiv
3
3
3
5. Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 3.001 cm
6. Autobuze, autocare, microbuze
7. Alte vehicule cu tractiune mecanica cu masa totala maxima autorizata de pana
la 12 tone inclusiv
8. Tractoare inmatriculate
II. Vehicule nregistrate
3
1.1 Vehicule nregistrate cu capacitate cilindric < 4.800 cm
3
1.2. Vehicule nregistrate cu capacitate cilindric > 4.800 cm
2. Vehicule fara capacitate cilindric evidentiata
B. Autovehicule de transport marf cu masa total autorizat de peste 12
tone
C. Combinaii de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri rutiere)
de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone, dar nu
mai mult de 14 tone
D. Remorci, semiremorci sau rulote
lei / 200 cm
sau fraciune
din aceasta
8
18
72
144
290
24
30
18
2-4
4-6
50-150 lei/an
133 2291
lei/vehicul
0 3963
lei/vehicul
8 - 55
lei/vehicul
* n cazul unui ata, impozitul pe mijlocul de transport este de 50% din impozitul pentru
motocicletele, motoretele i scuterele respective.
Tabelul nr. 9.8. Impozitul pe mijloacele de transport pe ap
Mijlocul de transport pe apa
1. Luntre, barci fara motor, folosite pentru pescuit si uz personal
2. Barci fara motor, folosite in alte scopuri
3. Barci cu motor
4. Nave de sport si agrement*)
5. Scutere de apa
6. Remorchere si impingatoare:
a) pana la 500 CP inclusiv
b) peste 500 CP si pana la 2.000 CP inclusiv
c) peste 2.000 CP si pana la 4.000 CP inclusiv
d) peste 4.000 CP
7. Vapoare - pentru fiecare 1.000 tdw sau fractiune din acesta
8. Ceamuri, slepuri si barje fluviale:
a) cu capacitatea de incarcare pana la 1.500 tone inclusiv
b) cu capacitatea de incarcare de peste 1.500 tone si pana la 3.000 tone inclusiv
c) cu capacitatea de incarcare de peste 3.000 tone
130
Impozit - lei/an 21
56
210
intre 0 si 1119
210
X
559
909
1398
2237
182
X
182
280
490
Exemplu
O persoan fizic achiziioneaz pe 10.02.2014 un autoturism cu capacitatea cilindric a motorului
de 2.967 cmc. S se determine impozitul datorat n 2014 i termenele de plat ale acestuia.
Nr. grupe = 2.967/200 = 14,835 ~ 15 grupe (se rotunjete ntotdeauna n plus)
Impozit = 144 x 15 = 2.160 lei, achitat n 2 trane de 1.080 lei pn la 31 martie i 30 septembrie.
9.6. Rezumat
Impozitele i taxele locale sunt:
a) impozitul i taxa pe cldiri
n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz astfel: Ic = 0,1% x Vi
Valoarea impozabil a unei cldiri (Vi), se determin prin nmulirea suprafeei construite
desfurate a cldirii (S), exprimat n metri ptrai, cu valoarea impozabil unitar (Viu), exprimat n
lei/metru ptrat i cu coeficientul de corecie care variaz n funcie de amplasarea cldirii (K): Vi = S x
Viu x K
n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz astfel: Ic = cota x Vi
- 0,25% i 1,5% pentru cldirile reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin
referin
referin
Vi = Valoarea de inventar a cldirii, adic:
- valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitate, dac cldirea nu a fost
reevaluat
- valoarea nregistrat n contabilitate imediat dup reevaluare, dac cldirea a fost reevaluat
b) impozitul i taxa pe teren
Pentru terenul amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin
terenuri cu construcii, impozitul este It= suprafea terenului (S), exprimat n hectare, x valoarea
unitar a impozitului pe teren (Itu), exprimat n lei / ha. It = S x Itu
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de
folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul este It = suprafea terenului (S) x valoarea
unitar a impozitului pe teren (Itu) x coeficientul de corecie corespunztor (K). It = S x Itu x K
n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul este It = numrul de hectare ale terenului
(S) x valoarea unitar a impozitului pe teren (Itu). It = S x Itu
c) impozitul pe mijloacele de transport
Impozitul pe mijloacele de transport (IMT) se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport,
astfel:
- mijloace de transport cu traciune mecanic: Imt = n x Imtu
3
n = numrul de grupe (+ fraciunea dintr-o grup) de 200 cm
Imtu = valoarea unitar a impozitului
- celelalte mijloace de transport terestru: impozitul anual (lei/vehicul) variaz n funcie de tipul
autovehiculului, masa total autorizat, numrul axelor, tipul sistemului de suspensie.
- mijloace de transport pe ap: impozitul anual se stabilete n lei/vehicul.
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hotelier;
h) taxe speciale;
i) alte taxe locale.
131

Not: Se vor utiliza valorile unitare ale impozitelor din tabelele 9.1. 9.7.
9.7.1. O persoan fizic cu domiciliul n Bucureti are n proprietate urmtoarele construcii:
1. Un imobil situat n zona C, utilizat drept locuin principal, construit n anul 1976 din crmid
ars, cu instalaie electric, de ap, de canalizare i de nclzire, care are o suprafa desfurat de
80 mp, la care se adaug:
- o mansard locuit cu suprafaa desfurat de 40 mp
- un beci cu suprafaa desfurat de 20 mp.
- un garaj cu perei exteriori din crmid ars, situat n afara corpului principal al cldirii, cu o
lungime de 6 m i o lime de 4 m (msurate pe conturul exterior), dotat doar cu instalaie
electric, construit n 1978.
Imobilul cu destinaie de locuin i garajul sunt situate pe un teren cu suprafaa total de 1.500 de
mp, pe care nu se mai gsesc alte construcii.
2. Un apartament ntr-un bloc cu 10 nivele, situat n zona D, cu o suprafa construit desfurat
de 60 mp, construit n anul 1986 din cadre de beton armat, cu instalaie electric, de ap, de
canalizare i de nclzire, dobndit n 2003 i nchiriat.
3. O cas de vacan, cu pereii din lemn, construit n 1996, situat n zona A a unui sat
reedin de comun, cu o suprafa desfurat de 100 mp, dotat cu instalaie electric i de ap.
Imobilul este situat pe un teren cu suprafaa total de 1.000 mp, din care 500 mp au destinaie de
teren arabil.
4. Un apartament ntr-un bloc cu 3 nivele situat n zona A a municipiului Bucureti, cu suprafaa de
100 mp, construit n anul 1947 din crmid ars, dotat cu instalaie electric, de ap, de canalizare i
de nclzire, aflat n proprietatea societii comerciale al crei unic asociat este, utilizat ca sediu al
societii. Apartamentul a fost achiziionat n anul 2012 i are o valoare de inventar de 150.000 lei.
Cota de impozit pe cldiri pentru persoanele juridice a fost stabilit de consiliul local la 1%.
S se determine impozitul pe cldiri i terenuri datorat n anul 2014 de aceast persoan.
9.7.2. O persoan fizic deine n proprietate:
- un autoturism cu capacitatea cilindric a motorului de 1.297 cmc, pe care l deine din anul
2004 i l vinde pe data de 20.03.2014.
- un autoturism cu capacitatea cilindric a motorului de 1.800 cmc, pe care l cumpr pe data
de 10.05.2014 i l pstreaz tot restul anului 2014.
S se determine impozitul datorat de contribuabil n 2014 pentru mijloacele de transport deinute
i termenele de plat ale acestora.
9.8. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 207 219.
132
Unitatea de nvare 10. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII

Cuprins
Unitatea de nvare 10. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII .............................................Error! Bookmark not defined.
10.1. Introducere......................................................................................................................Error! Bookmark not defined.
10.2. Obiectivele unitii de nvare ........................................................................................Error! Bookmark not defined.
10.3. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ VENITURI DIN SALARII I
PENSII.....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined.
10.4. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ VENITURI IMPOZABILE
DIN ACTIVITI INDEPENDENTE, CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR, ACTIVITI AGRICOLE, SILVICULTUR,
PISCICULTUR, PRECUM I DIN ASOCIERI FR PERSONALITATE JURIDIC ...............Error! Bookmark not defined.
10.5. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ ALTE VENITURI, PRECUM
I PERSOANELE CARE NU REALIZEAZ VENITURI............................................................Error! Bookmark not defined.
10.7. Test de evaluare a cunotinelor 10.................................................................................Error! Bookmark not defined.
Tema de control nr. 2 ...............................................................................................................Error! Bookmark not defined.
Rspunsuri la testele de autoevaluare...........................................................................................Error! Bookmark not defined.
BIBLIOGRAFIE GENERAL .........................................................................................................Error! Bookmark not defined.
10.1. Introducere
Unitatea de nvare 10 prezint contribuiile sociale obligatorii aferente veniturilor din
salarii i pensii, dar i celorlate venituri obinute de persoanele fizice. Pentru fiecare tip
de venit sunt precizate urmtoarele: pltitorii, modul de calcul, reinere i virare a
acestora la diferite bugete.
s enumerai persoanele obligate la plata contribuiilor sociale;
s descriei modalitatea calcul a fiecrei contribuii sociale;
s enumerai obligaiile declarative ale pltitorilor de contribuii sociale.
Cadru legislativ:
2
Titlul IX Impozite i taxe locale din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal (Titlul IX ) ,
cu modificrile i completrile ulterioare
10.3. CONTRIBUIILE SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ

VENITURI DIN SALARII I PENSII
Contribuiile sociale obligatorii sunt:
1. Contribuia de asigurri sociale: CAS se datoreaz ctre bugetul asigurrilor sociale de stat, pe
baza acesteia determinndu-se apoi dreptul la diferitele tipuri de pensii acordate de stat.
2. Contribuia de asigurri pentru omaj: A se datoreaz ctre bugetul asigurrilor pentru omaj,
n scopul plii indemnizaiilor de omaj ctre persoanele care nu-i pot gsi loc de munc.
3. Contribuia de asigurri sociale de sntate: CASS se datoreaz ctre Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate, care se constituie ca un fond special anex la legea bugetului de stat i
din care se finaneaz activitile medicale oferite gratuit asigurailor
4. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale: CAAM este destinat
constituirii fondului iniial pentru funcionarea sistemului de asigurare pentru accidente de munc i
boli profesionale
5. Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale: CFG
6. Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate: CCI este
destinat suportrii drepturilor la concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate.
Cotele i baza impozabile ale acestor contribuii sunt prezentate n tabelul nr. 10.1.:
133
Tabelul nr. 10.1. Cotele contribuiei de asigurri sociale

CONTRIBUII
CONTRIBUABILI
CASS
CAAM
CFG
CCI
BAZA IMPOZABIL
angajai
10,5%
venitul brut lunar din salarii, n limita a 5 x

ctigul salarial mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de
1
stat (5 x 2.298 = 11.490 lei)
angajatori
15,8% pentru condiii

normale de munc
deosebite de munc
speciale de munc
fond de salarii lunar, n limita a 5 x ctigul

salarial mediu brut x numrul asigurailor pentru
care angajatorul datoreaz contribuie
CAS
COTA
angajai
angajatori
angajai
pensionari
angajatori
0,5%
0,5%
5,5%
5,5%
5,2%
ntre 0,15% i 0,85%
(n funcie de codul
CAEN al activitii
principale)
venitul brut realizat lunar

fond de salarii lunar
venitul brut realizat lunar
venitul brut realizat lunar-740 lei
angajatori
0,25%
angajatori
0,85%

fond de salarii lunar, n limita a 12 x salariul
2
minim brut pe ar garantat n plat x numrul
asigurailor din luna pentru care se calculeaz
contribuie
angajatori
*Condiiile de munc pot fi:

- Normale: Locuri de munc ce nu se ncadreaz nici la categoria Condiii deosebite de munc,
nici la categoria Condiii speciale de munc
- Deosebite: Locuri de munc care, n mod permanent sau n anumite perioade, pot afecta
esenial capacitatea de munc a asigurailor datorit gradului mare de expunere la risc. Locurile de
munc n condiii deosebite se stabilesc prin contractul colectiv de munc sau prin decizie a organului
de conducere al angajatorului. ncadrarea acestora n categoria locurilor de munc cu condiii
deosebite se va face dup primirea avizului inspectoratului teritorial de munc.
- Speciale: Locurile de munc n condiii speciale se stabilesc numai prin lege. Exemplu:
a) unitile miniere, pentru personalul care i desfoar activitatea n subteran cel puin 50%
din timpul normal de munc n luna respectiv;
b) activitile de cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilor prime nucleare,
zonele I i II de expunere la radiaii
Nu sunt cuprinse n baza lunar a contribuiilor sociale obligatorii:
- sumele neimpozabile n cazul impozitului pe venit (ex: ajutoare de nmormntare sau natere,
cadouri de 1 iunie, Pate, Crciun n limita a 150 lei/beneficiar etc.)
- tichetele de mas, tichetele de vacan i tichetele de cre;
- indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul
legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum i cele primite
pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare.
Pentru anumite contribuii, nu se includ n baza de impozitare urmtoarele venituri:
1
2
n 2014, ctigul salarial mediu brut este de 2.298 lei

Din 1 iulie 2014, salariul minim brut pe ar garantat n plat este de 900 lei.
134
Venituri care nu intr n baza de impozitare

participarea salariailor la profit
prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat, inclusiv cele
acordate pentru accidente de munc i boli profesionale
prestaiile suportate din Fondul naional unic pentru asigurri de sntate
venituri de natur profesional, altele dect cele de natur salarial, realizate
ocazional
Contribuia
CAS, CCI i CAAM
CAS, CCI i CAAM
CCI
CAS i A
Calculul, reinerea i virarea contribuiilor sociale

Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator i orice pltitor de venituri de natur
salarial sau asimilate salariilor, au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira lunar contribuiile de
asigurri sociale obligatorii la bugetele i fondurile crora le aparin pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se datoreaz.
Depunerea declaraiei
Contribuiile sociale individuale se rein i se vireaz la bugetele i fondurile crora le aparin
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz, mpreun cu
contribuia angajatorului sau a persoanelor asimilate angajatorului.
Pn la aceeai dat angajatorii au de asemenea obligaia depunerii Formularului 112:
Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit si evidena
nominal a persoanelor asigurate la organul fiscal competent, i anume cel n a crui eviden
contribuabilul este nregistrat ca pltitor de impozite, taxe i contribuii.
Formularul 112 se depune online, in format electronic, pe portalul e-Romania.
Contribuabilii mici, care au pn la trei salariai i o cifr de afaceri de pn la 100.000 euro, cum
ar fi ONG-urile i asociaiile de proprietari, pot depune declaraia unic 112 trimestrial, de la 1
octombrie. Dei depunerea declaratiei se va efectua trimestrial, completarea acesteia se va face pe
fiecare lun n parte. Virarea contribuiilor reinute de ctre pltitorii de venit mai sus mentionai se
poate face de asemenea trimestrial.
S ne reamintim...
Calculul contribuiilor sociale individuale se realizeaz prin aplicarea cotelor de impunere asupra bazei
impozabile lunare.
Baza impozabil lunar este:
Pentru angajai: Venitul brut lunar obinut
Pentru angajatori: suma ctigurilor brute lunare realizate de angajai
Exemplu
S.C. X S.R.L. are n 2014 doi angajai cu contract individual de munc ce realizeaz urmtoarele
venituri:
- primul are un salariu de baz de 1.000 lei, spor de vechime de 3% i spor de toxicitate de 100
lei:
- al doilea are un salariu de baz de 1.400 lei i spor de toxicitate de 100 lei.
S se calculeze contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate de fiecare contribuabil
precum i de ctre societate pentru luna octombrie 2014.
Rezolvare:
Contribuabil
Cota
Baza de impozitare (lei)
CASS (lei)
Primul angajat
5,5%
1.000 + 1.000 x 3% +100 = 1.130
62
Al doilea angajat
S.C. X S.R.L.
5,5%
5,2%
1.400 + 100 = 1.500

924 + 800 = 1.724
83
137
135
S.C. Y S.R.L. are n 2014 doi angajai cu contract individual de munc ce realizeaz
urmtoarele venituri:
- primul are un salariu de baz de 2.000 lei, spor de vechime de 3% i spor de toxicitate de 150
lei:
- al doilea are un salariu de baz de 2.500 lei i spor de toxicitate de 150 lei.
S se calculeze contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate de fiecare contribuabil
precum i de ctre societate pentru luna octombrie 2014.
Exemplu
S.C. X S.R.L. are 10 angajai, iar fondul de salarii brut aferent acestora pentru luna octombrie
2014 este de 60.000 lei. Cota contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale este de
0,5%.
S se calculeze contribuiile de asigurri sociale pentru accidente de munc i boli profesionale
pentru luna octombrie 2014.
Rezolvare:
Contribuabil
S.C. X S.R.L.
Cota
0,5%
Baza de impozitare (lei)

CAAM (lei)
60.000
300
S.C. YS.R.L. are 10 angajai, iar fondul de salarii brut aferent acestora pentru luna
octombrie 2014 este de 80.000 lei. Cota contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale
este de 0,5%.
S se calculeze contribuiile de asigurri sociale pentru accidente de munc i boli profesionale
pentru luna octombrie 2014.

10.1. O societate comercial are n anul 2014, 2 angajai cu contract individual de munc:
- angajatul 1 cu un salariu de baz de 2.000 lei;
- angajatul 2 cu un salariu de baz de 2.800 lei i un spor de vechime de 200 lei;
Angajaii i desfoar activitatea n condiii deosebite de munc.
Determinai contribuiile de asigurri sociale datorate de contribuabilii de mai sus n luna octombrie
2014.

VENITURI IMPOZABILE DIN ACTIVITI INDEPENDENTE, CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR,
ACTIVITI AGRICOLE, SILVICULTUR, PISCICULTUR, PRECUM I DIN ASOCIERI FR
PERSONALITATE JURIDIC
Aceste persoane datoreaz CAS i CASS astfel:
Contribuabili
Persoanele care realizeaz
venituri
din
activiti
independente impozitate n
CAS
26,3% x Venit lunar declarat
Nivel minim = 35% x ctigul
salarial mediu brut
136
CASS
5,5% x Venit net estimat/realizat
sistem real sau pe baz de

norme de venit
venituri
din
activiti
independente
impozitate
prin reinere la surs
(drepturi de proprietate
intelectual)
venituri
din
cedarea
folosinei bunurilor
venituri
din
activiti
agricole
Nivel maxim = 5 x ctigul

salarial mediu brut
10,5% x Venit net
Nivel maxim = 5 x ctigul
salarial mediu brut
Nu datoreaz CAS.
5,5% x Venit net

Nivel minim = salariul minim, dac
acesta este singurul venit.
Nu se datoreaz CASS dac
persoana obine i venituri din
salarii/pensii/indemnizaii de omaj.
5,5% x Venit net
Nu datoreaz CAS.
5,5% x Venit net

ALTE VENITURI, PRECUM I PERSOANELE CARE NU REALIZEAZ VENITURI
Persoanele care nu realizeaz ntr-un an fiscal niciunul dintre veniturile analizate la seciunile
10.3. i 10.4. (venituri din salarii/pensii/indemnizaii de omaj, activiti independente, activiti
agricole) datoreaz CASS pentru urmtoarele venituri:
Venituri
CASS
Investiii
- Dividende
- Dobnzi
- Ctiguri din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de
participare la fondurile deschise de investiii
- Ctiguri din transferul titlurilor de participare la fondurile deschise de
investiii
- Ctiguri din transferul drepturilor de proprietate asupra prilor sociale
- Venituri din operaii de vnzare-cumprare de valut la termen,
pebaz de contract
- Venituri din lichidarea unei persoane juridice
Premii i jocuri de noroc
Alte surse
5,5% x Venit brut

5,5% x Venit brut
5,5% x Ctig
5,5% x Ctig
5,5% x Ctig
5,5% x Ctig
5,5% x Venit impozabil
5,5% x Venit impozabil
5,5% x Venit brut
10.6. Rezumat
Contribuiile sociale obligatorii aferente veniturilor din salarii sunt :
Contribuiile sociale obligatorii
Contribuia de asigurri sociale: CAS
- angajai
- angajatori
condiii normale de munc
condiii deosebite de munc
condiii speciale de munc
Contribuia de asigurri pentru omaj: A
- angajai
- angajatori
Contribuia de asigurri sociale de sntate: CASS
137
Cota
10,5%
15,8%
20,8%
25,8%
0,5%
0,5%
- angajai
- angajatori
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i
boli profesionale: CAAM (angajatori)
Contribuia la fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale: CFG (angajatori)
Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de
asigurri sociale de sntate: CCI (angajatori)
5,5%
5,2%
0,15% -0,85%
0,25%
0,85%
Contribuiile sociale individuale se rein i se vireaz la bugetele i fondurile crora le aparin

pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz, mpreun cu
contribuia angajatorului sau a persoanelor asimilate angajatorului.
Pn la aceeai dat angajatorii au de asemenea obligaia depunerii Formularului 112: Declaraie
privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit si evidena nominal a
persoanelor asigurate la organul fiscal competent.

10.7.1. O societate comercial are n anul 2014, 3 angajai cu contract individual de munc:
- angajatul 1 cu un salariu de baz de 1.500 lei i un spor de fidelitate de 300 lei;
- angajatul 2 cu un salariu de baz de 1.200 lei i un spor de vechime de 100 lei;
- angajatul 3 cu un salariu de baz de 1.000 lei.
Angajaii i desfoar activitatea n condiii de munc deosebite.
Cota contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale este de 0,5%.
Determinai contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentru omaj, contribuia de
asigurri sociale de sntate, contribuia pentru concedii i indemnizaii i contribuia de asigurare
pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de contribuabilii de mai sus n luna octombrie
2014.
10.7.2. O societate comercial are n luna februarie 2014, 4 salariai cu contract individual de
munc pentru care se cunosc urmtoarele date:
salariatul 1: salariu de baz 1.800 lei, prim 100 lei, condiii deosebite de munc;
salariatul 2: salariu de baz 1.500 lei, condiii deosebite de munc;
salariatul 3: salariu de baz 1.200 lei, condiii normale de munc;
salariatul 4, salariu de baz 1.100 lei, condiii normale de munc.
Determinai contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentru omaj, contribuia de
asigurri sociale de sntate, contribuia pentru concedii i indemnizaii, contribuia la fondul de
garantare i contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale (cota = 0,2%)
datorate de contribuabilii de mai sus n luna octombrie 2014.
10.8. Bibliografie
Studeneasc, 2009, p. 221 - 265.
lege la practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008, p. 222- 249.
OUG nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
si alte masuri financiar-fiscale
HG nr. 791/2010 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a
Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004,
precum si pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor art. III din
Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale
138
Tema de control nr. 2

Temele de control se constituie din testele de evaluare care se regsesc la sfritul
fiecrei uniti.
Pn la data celui de al doilea tutorial, inclusiv, studenii vor rezolva i prezenta n vederea
evalurii testele de evaluare de la finalul unitilor de nvare 5,6,7,8,9 i 10.
Pentru fiecare test de evaluare studentul va primi o not de la 1 la 10. Media notelor obinute la
cele 10 teste de evaluare din manual va avea o pondere de 40% n nota final.
139
Rspunsuri la testele de autoevaluare

1.1. Impozitele directe pot fi grupate n: impozite reale i impozite personale.
1.2. n categoria impozitelor directe intr: impozitul pe terenuri, pe cldiri, pe salarii, pe dividende, pe
profit, etc.
1.3. n categoria impozitelor indirecte intr: taxa pe valoarea adugat, taxele vamale, accizele, taxele
de timbru i de nregistrare.
1.4. Impozitele au urmtoarele elemente comune:
- Faptul generator
- Obiectul impozabil
- Baza de calcul sau materia impozabil
- Subiectul impozitului
- Suportatorul (destinatarul) impozitului
- Pltitorul impozitului
- Cotele de impunere
- Asieta (modul de aezare) impozitului
- Termenul de plat
- Facilitile acordate pltitorilor
- Drepturile i obligaiile pltitorilor
1.5. Asieta impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectului i obiectului
impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului.
2.1. Antrepozitul public poate fi utilizat de orice persoan pentru antrepozitarea de mrfuri.
2.2. Antrepozitul public poate fi de urmtoarele trei categorii:
tip A, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea deintorului antrepozitului;
tip B, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea fiecrui antrepozitar;
tip F, n care depozitul i mrfurile sunt sub rspunderea autoritii vamale.
2.3. Antrepozitul privat poate fi utilizat de deintorul de antrepozit.
2.4. Antrepozitul privat poate fi de urmtoarele trei tipuri:
tip D, n care punerea n liber circulaie a mrfurilor antrepozitate se realizeaz prin
procedur simplificat de vmuire;
tip E, n care se aplic regimul de antrepozitare chiar dac mrfurile nu necesit depozitare
ntr-un loc aprobat ca antrepozit vamal;
tip C, antrepozit privat care nu face parte din categoriile D sau E.
3.1 Antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat s produc i/sau s dein
produse supuse accizelor armonizate.
3.2. Destinatarul nregistrat este persoana fizic sau juridic autorizat n exercitarea activitii s
primeasc produse supuse accizelor n regim suspensiv provenite de la antrepozitari autorizai din alte
state membre U.E.
3.3. Pe durata deplasrii unui produs supus accizelor armonizate, acciza se suspend dac produsul
este nsoit de documentul de nsoire.
3.4. Produsele supuse accizelor, care au fost eliberate deja n consum ntr-un stat membru circul
ntre statul membru i Romnia, nsoite de documentul de nsoire simplificat.
3.5. Termenul de plat a accizelor este 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine
exigibil.
3.6. n cazul importatorilor nregistrai termenul de plat a accizelor este momentul nregistrrii
declaraiei vamale de import.
3.7. Operatorul economic poate achiziiona din alte state membre ale U.E. produse supuse accizelor
nearmonizate cu condiia deinerii unei autorizaii pentru achiziii intracomunitare de astfel de produse,
emise de autoritatea fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
3.8. Termenul de plat a accizelor nearmonizate pentru produsele provenite din teritoriul comunitar
este ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele.
3.9. Termenul de plat a accizelor nearmonizate pentru produsele provenite din import este momentul
nregistrrii declaraiei vamale de import.
4.1. b
4.2. Achiziia intracomunitar de bunuri reprezint obinerea dreptului de a dispune, ca i un
proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor,
de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al
cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a
bunurilor.
4.3. b
4.4. Regimurile speciale de TVA sunt:
140

4.5. Locul livrrii bunurilor (cazul general) se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul
cnd ncepe expedierea sau transportul.
4.6. Locul prestrii serviciilor (cazul B2B) se consider a fi locul unde este stabilit beneficiarul.
4.7. Locul achiziiei intracomunitare a bunurilor se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n
momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor.
4.8. Locul importului de bunuri se consider a fi statul membru n care au intrat bunurile pe teritoriul
Comunitii sau statul membru n care au ieit din regim vamal suspensiv.
4.9. n general, n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, faptul generator apare n momentul
efecturii livrrii de bunuri i prestrii serviciilor, iar exigibilitatea apare concomitent cu faptul
generator.
4.10. Nu sunt obligate s se nregistreze n scop de TVA nainte de a realiza operaiuni supuse TVA
urmtoarele categorii de persoane impozabile:
- ntreprinderile mici, cu cifr de afaceri anual mai mic de 65.000 euro;
- persoanele care realizeaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere.
4.11. Cota standard a TVA este de 24%.
4.12. Cota redus a TVA de 9% se aplic pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de
bunuri:
a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de
arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii;
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv
publicitii;
c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare;
d) livrrile de produse ortopedice;
e) medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping.
g) toate sortimentele de pine, precum si urmtoarele specialiti de panificaie: cornuri, chifle,
batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri;
h) fin alb de gru, fin semialb de gru, fin neagr de gru i fin de secar;
i) triticum spelta, gru comun i meslin.
4.13. Cota redus a TVA de 5% se aplic pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv
a terenului pe care acestea sunt construite.
4.14. Cota recalculat a TVA de 19,35% se aplic pentru sumele obinute din vnzarea bunurilor
comercializate prin comerul cu amnuntul sau din unele prestri de servicii - transport, pot, telefon,
telegraf i altele de aceeai natur - ale cror tarife practicate cuprind i taxa pe valoarea adugat.
4.15. AIC este impozabil n Romnia dac:
1) bunurile sunt transportate din SM n Romnia;
2) cumprtorul este persoan impozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, normal sau
numai pentru achiziii intracomunitare, i comunic codul de TVA furnizorului pentru a-l nscrie n
factur.
3) furnizorul este nregistrat n scopuri de TVA n alt SM
5.1. a
5.2. Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile doar la nivelul ratei de dobnd de referin comunicat
de BNR. Rezult c se pot deduce cheltuieli cu dobnzile n valoare de 100.000 lei. Deoarece gradul
de ndatorare al agentului economic este mai mic dect 3, dobnzile n valoare de 100.000 lei se
deduc n totalitate. Diferena de 20.000 lei reprezint cheltuial nedeductibil fr a se mai lua n
calcul n perioadele urmtoare.
7.1. d
7.2. b
7.3. a
7.4. Baza de calcul pentru cheltuielile de sponsorizare, cheltuielile de protocol i cotizaiile pltite la
asociaiile profesionale este:
Baza de calcul = 40.000 - 18.000 = 22.000 lei
Limita maxim a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este:
5% x 22.000 = 1.100 lei.
Cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 1.100 lei, iar cele nedeductibile sunt de 100 lei.
Limita maxim a cheltuielilor cu protocolul deductibile este:
141
2% x 22.000 = 440 lei.

Cheltuielile cu protocolul deductibile sunt de 440 lei, iar cele nedeductibile sunt de 360 lei.
Limita maxim a cheltuielilor cu cotizaii pltite la o asociaie profesional deductibile este:
2% x 22.000 = 440 lei.
Cheltuielile cu cotizaii pltite la o asociaie profesional sunt n ntregime deductibile.
Limita maxim a cheltuielilor cu contribuiile profesionale obligatorii este:
5% x 40.000 = 2.000 lei.
Cheltuielile cu contribuiile profesionale obligatorii sunt n ntregime deductibile.
Cheltuielile deductibile totale = 18.000 + 1.100 +440 + 200 + 1.000 = 20.740 lei
7.5. a
7.6. d
8.1. Veniturile obinute sub form de dobnzi aferente titlurilor de stat i obligaiunilor municipale nu se
impoziteaz.
Impozitul se va calcula numai n cazul veniturilor aferente depozitelor la termen, depozitelor la
vedere i obligaiunilor corporatiste.
Impozit dobnzi depozite la vedere = 50 x 16%= 8 lei (se reine la surs n momentul nregistrrii
dobnzii n cont i se vireaz la bugetul statului pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
nregistrrii).
Impozit dobnzi depozite la termen = 200 x 16%= 32 lei (se reine la surs n momentul
nregistrrii dobnzii n cont i se vireaz la bugetul statului pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare nregistrrii).
Impozit dobnzi obligaiuni corporatiste = 100 x 16%= 16 lei (se reine la surs n momentul plii
dobnzii i se vireaz la bugetul statului pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare).
8.2. Primul acionar
Dividend brut = 100.000 x 70% = 70.000 lei
Impozit = 70.000 x 16% = 11.200 lei.
Acest impozit trebuie calculat i reinut de ctre societatea comercial pe data ridicrii dividendului
i virat la bugetul de stat pn la data de 25 iulie 2008.
Dividend net = 70.000 11.200 = 58.800 lei.
Al doilea acionar
Impozit = 20.000 x 16% = 3.200 lei.
Acest impozit trebuie calculat i reinut de ctre societatea comercial pe data ridicrii dividendului
i virat la bugetul de stat pn la data de 25 august 2008.
Dividend net = 20.000 3.200 = 16.800 lei.
Al treilea acionar
Deoarece cel de-al treilea acionar nu a ridicat dividendele pn la sfritul anului, agentul
economic trebuie s calculeze, rein i vireze la bugetul de stat pn pe data de 31 decembrie 2008
impozitul pe dividende aferent. Acest impozit este datorat de al treilea acionar.
Impozit = 10.000 x 16% = 1.600 lei.
Dividend net = 10.000 1.600 = 8.400 lei.
8.3. n cazul primei persoane fizice:
Ctig = 25.000 - 20.000 = 5.000 lei
Impozit = 16% x 5.000 = 800 lei (impozit final)
n cazul celei de a doua persoane fizice:
Ctig = 35.000 - 25.000 - 200 = 9.800 lei
Impozit = 16% x 9.800 = 1.568 lei (impozit final)
8.4. Venit impozabil = 70.000 10.000 = 60.000 lei.
Impozit = 60.000 x 16% = 9.600 lei.
8.5. a) dac anul vnzrii este 2007
Impozit = 6.000 + (260.000 200.000) x 2% = 7.200 lei
b) dac anul vnzrii este 2010
Impozit = 4.000 + (260.000 200.000) x 1% = 4.600 lei
9.1. Impozit pe cldiri = 100.000 x 35 = 3.500 lei.
10.1.
Contribuabil Cota
Baza de impozitare (lei) CAS (lei)
angajatul 1
10,5%
2.000
210
angajatul 2
10,5%
3.000
315
angajator
20,8%
5.000
1.040
142
BIBLIOGRAFIE GENERAL
C. Corduneanu Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998.
M. Grigore, M. Guru, Fiscalitate. Noiuni teoretice i lucrri aplicative, Editura Cartea Studeneasc,
2009.
L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate. De la lege la
practic, Ediia a V-a, Editura All Beck, 2008.
G. Vintil, M. Clin, N. Clin, Fiscalitate, Editura Economic, 2006.
Legea 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale
Legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale
Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei
H.G. nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal
143

Manual de Fiscalitate - Universitatea Nicolae Titulescu

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Manual de Fiscalitate - Universitatea Nicolae Titulescu

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Universitatea Nicolae Titulescu Bucureti

Conf. univ. dr. Maria Zenovia Grigore

Durata medie de studiu individual

4.12. Bibliografie .................................................................................................................................................................. 67

10.8. Bibliografie ................................................................................................................................................................ 138

Unitatea de nvare 1. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA

1.3. NOIUNI GENERALE PRIVIND FISCALITATEA

Test de autoevaluare a cunotinelor

8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea

Documentele impunerii se ntocmesc i se depun de ctre contribuabil la organul fiscal competent

Test de autoevaluare a cunotinelor

1.5. Test de evaluare a cunotinelor 1

5. aplicarea i anularea de timbre fiscale

Unitatea de nvare 2. TAXELE VAMALE

2.2. Obiectivele unitii de nvare

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 3 ore.

2.3. DEFINIII I PROCEDURI DE APLICARE A REGLEMENTRILOR VAMALE

b) autoritate vamal - autoritate investit pentru aplicarea reglementrilor vamale (n Romnia,

2.4. REGIMURILE VAMALE DEFINITIVE

VV = (cantitate x pre unitar + cheltuieli de transport + cheltuieli de asigurare) x cursul de schimb =

- combinaie proporional a acestor produse diferite;

Test de autoevaluare a cunotinelor

2.5.3. Perfecionarea activ

acestei rate: metoda cheii cantitative sau metoda cheii valorice.

valoarea mrfurilor de export temporar care se ia n calcul la determinarea valorii n vam a

Regimurile vamale suspensive

perfecionarea activ a mrfurilor (doar cea

Regimurile vamale economice

transformarea sub control vamal a mrfurilor

transformarea sub control vamal a mrfurilor

2.7. Test de evaluare a cunotinelor 2

Unitatea de nvare 3. ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE

3.2. Obiectivele unitii de nvare

Durata medie de parcurgere a primei uniti de nvare este de 3 ore.

3.3.3. Cuantumul unitar i determinarea accizelor armonizate

Denumirea produsului sau a grupei de produse

ALCOOL I BUTURI ALCOOLICE

15.2. Utilizat drept combustibil pentru nclzire

hl/1 grad Plato

- Calculul accizei pentru energie electric: A = a x cs x Q

Acciza ad valorem (%)

Se va determina n funcie de preul mediu ponderat de vnzare cu amnuntul aferent anului

Pe data de 25.09.2014 un agent economic import 1.800 pachete de igarete, a

3.3.5. Destinatarii nregistrai

Test de autoevaluare a cunotinelor

3.3.6. Deplasarea intracomunitar a produselor accizabile armonizate

A) Deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize

n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv, se ntocmete documentul

Test de autoevaluare a cunotinelor

3.3.7. Importatorul de produse supuse accizelor armonizate

Test de autoevaluare a cunotinelor

3.3.9. Scutiri la plata accizelor armonizate

- locul n care produsele

- un regim fiscal aplicat

- persoana fizic sau

3.4. ACCIZELE NEARMONIZATE

Denumirea produsului sau a grupei de produse

alcool absolut provenit din fermentarea exclusiv a fructelor, sucurilor

- nave cu motor peste 100 CP

*aceast acciz se aplic suplimentar celei prevzute n tabelul 3.1.

S se determine acciza datorat de productor pentru luna octombrie 2013.

Test de autoevaluare a cunotinelor

3.5. Impozitul la ieiul din productia intern

3.7. Test de evaluare a cunotinelor 3