Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Conta Bancara
Conta Bancara
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Reguli specifice
a) la fiecare inchidere anuala contabila, operatiunile calificate de acoperire sunt evaluate la
cursul utilizat pentru evaluarea elementelor acoperite. Cursul utilizat este cursul la vedere sau
cursul la termen, in functie de natura operatiunilor acoperite;
b) operatiunile in devize se inregistreaza in conturi deschise pe fiecare deviza in parte, iar soldul
acestora se evalueaza la valoarea lor de piata;
c) cesiunile temporare de active sunt considerate operatiuni de trezorerie cu mentionarea in
activ a elementelor cedate. Elementele cedate cu posibilitate de rascumparare se inregistreaza
in conturile din afara bilantului;
d) titlurile de tranzactie se evalueaza la valoarea lor de piata;
e) primele sau decotarile aferente titlurilor de investitii se repartizeaza asupra conturilor de
venituri sau cheltuieli, dupa caz, pe durata de viata reziduala a titlurilor. In cazul scaderii
valorii titlurilor de investitii, ca urmare a deprecierii valorii acestora, nu se constituie
provizioane;
f) in cadrul operatiunilor consortiale de finantare, fiecare banca asociata intr-un consortiu sau
sindicat inregistreaza numai cota-parte fixata prealabil, aplicandu-se, in general, urmatoarele
reguli:
- se inregistreaza numai cota parte a bancii de finantare sau prin angajamentul prin
semnatura, in conturile de credite, respectiv in conturile in afara bilantului, indiferent de
pozitia bancii in cadrul consortiului sau sindicatului;
- in cazul in care cota-parte din riscul unei banci este mai mare decat finantarea, excedentul
se inregistreaza in conturile in afara bilantului, la angajamentul de garantie dat. In situatia
inversa, diferenta se inregistreaza in conturile in afara bilantului, la angajamente de garantie
primite;
g) activele gajate sau date in garantie, cu exceptia numerarului, sunt mentionate, in toate
cazurile, in bilantul bancii, iar activele primite in gaj sau in garantie, cu exceptia numerarului,
nu figureaza in bilantul bancii, chiar daca se refera la angajamente proprii sau in contul
tertilor;
h) angajamentele date in contul tertilor se inregistreaza in conturile in afara bilantului, in cadrul
angajamentelor de garantie, iar cele date in cont propriu se evidentiaza numai in conturile de
evidenta in afara bilantului.
folosite in banci pot fi documente caracteristice bancilor sau documente generale, valabile pentru
toate societate comerciala. In ambele cazuri, ele angajeaza raspunderea celor care le-au intocmit,
vizat, aprobat ori inregistrat in contabilitate.
La completarea documentele justificative se au in vedere, in general, urmatoarele
elemente:
- denumirea documentului;
- denumirea si sediul unitatii patrimoniale care intocmeste documentul;
- numarul si data intocmirii documentului;
- mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiunii patrimoniale;
- continutul operatiunii patrimoniale;
- datele cantitative si valorice aferente operatiunii efectuate;
- numele si prenumele, precum si semnaturile persoanelor care le-au intocmit, vizat si
aprobat;
- alte elemete menite sa asigure consemnarea completa a operatiunii inregistrata.
In general, documentele folosite de contabilitatea bancara se incadreaza in una din
urmatoarele categorii:
documente primare acestea se completeaza, de regula, pentru o singura operatiune, in
momentul desfasurarii procesului sau fenomenului economic. In aceasta categorie se
incadreaza cecurile, ordinele de incasare sau de plata;
documente de sinteza acestea cumuleaza mai multe informatii, intr-o forma coerenta din
punct de vedere contabil, reflectand un fenomen mai complex sau o activitate economica.
Sunt realizate pe baza celorlalte documente justificative. In aceasta categorie se incadreaza
jurnalele contabile, balanta de verificare, bilantul;
documente centralizatoare cumuleaza, de regula, mai multe informatii privind acelasi
fenomen sau proces economic. Se intocmesc pe baza unei serii de documente de acelasi
tip. Aici se intalnesc, de exemplu, borderourile de cecuri de decontare;
documente statistice sunt folosite in evidentele statistice si apar sub forma unor liste sau
situatii. De exemplu, situatia creditelor acordate de banca.
Dintre documentele sintetice, Legea contabilitatii obliga societatile bancare la
intocmirea urmatoarelor registre:
- registrul jurnal;
- registrul inventar;
- registrul cartea mare.
Registrul jurnal este un document obligatoriu, ce trebuie tinut la centrala bancii si la
fiecare subunitate cu contabilitate proprie. El inregistreaza in ordine cronologica operatiunile
patrimoniale, tinand cont de data de intrare sau intocmire a documentelor. Registrul jurnal este
tinut sub forma unui registru jurnal general si a unor registre jurnal auxiliare ( Jurnalul
operatiunilor zilei, Recapitulatia pe conturi a jurnalelor operatiunilor zilei). Datele mentionate
in aceste jurnale fac referire la felul, numarul si data documentului justificativ, explicatiile si
conturile debitoare si creditoare corespunzatoare operatiunilor efectuate.
Venituri:
Venituri din activitatea de exploatare bancara;
Venituri diverse din exploatare;
Venituri din provizioane si recuperari de creante amortizate;
Venituri exceptionale;
Venituri din reluarea rezervei generale pentru riscul de credit.
Cheltuieli:
1. Cheltuieli de exploatare bancara;
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Cheltuieli de personal;
Impozite si taxe;
Cheltuieli cu materialele, lucrarile si serviciile executate de terti;
Cheltuieli diverse de exploatare;
Cheltuieli cu amortizarile privind imobilizarile necorporale si corporale;
Cheltuieli exceptionale.
III.
IV.
V.
VI.
Clasa 2 Operatiuni cu clientela cuprinde conturi utilizate pentru evidentierea relatiei dintre
banca si clientii sai.
Clasa 3 Operatiuni cu titluri si operatiuni diverse cuprinde conturi folosite pentru reflectarea
contabila a operatiunilor cu titluri si o serie de conturi utilizate in gestiunea interna a bancii.
Clasa 4 Valori imobilizate contine conturi ce inregistreaza bunurile si valorile caracterizate ca
imobilizari corporale si necorporale, amortizarile acestora si operatiuni de leasing si de locatie
simpla.
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate si provizioane inregistreaza fondurile investite in banca
pentru o perioada lunga de timp (fonduri proprii si datorii subordonate), la care se adauga o serie
de provizioane si fonduri de risc.
Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturi ce reflecta cheltuielile bancii.
Clasa 7 Venituri cuprinde conturi necesare inregistrarii veniturilor bancare. Atat veniturile cat
si cheltuielile prezinta o structura ce reflecta specificul activitatii bancare. Elementul cel mai des
intalnit este reprezentat de dobanda platita sau incasata.
Clasa 9 Operatiuni in afara bilantului contine conturi ce reflecta contabil angajamentele bancii
in relatiile cu alte banci sau cu clientii.
La constituirea planului de conturi s-au urmarit anumite aspecte care sa-i dea
coerenta si sa-l faca usor de inteles si utilizat. In continuare sunt prezentate cateva dintre aceste
aspecte, fara a garanta o aplicare stricta si generala:
- grupele tin cont de natura economica a continutului conturilor;
- elementele de pasiv tin cont si de natura juridica a continutului conturilor;
- conturile de venituri si cheltuieli sunt grupate in mod asemanator, dupa natura veniturilor si
a cheltuielilor;
- provizioanelor le sunt asociate grupe de conturi ale caror simboluri se termina cu cifra noua;
- creantelor restante si indoielnice le sunt asociate grupe de conturi ale caror simboluri se
termina cu cifra opt;
- dobanzilor de incasat sau de platit le sunt asociate conturi de creante sau de datorii, ale caror
simboluri se termina cu cifra sapte;
Acest plan de conturi general poate fi completat de catre banci fie prin aprofundarea
lui, prin deschiderea de conturi analitice, fie prin constituirea de alte clase, care sa reflecte
operatiuni din contabilitatea de gestiune.
Intre planul de conturi si bilantul bancar exista o corelatie ce are la baza o regrupare a
posturilor bilantiere. Astfel, un model al bilantului bancar simplificat si regrupat dupa structura
planului de conturi se prezinta astfel:
Activ
Operatiuni de trezorerie
Operatiuni cu clientela
Operatiuni cu titluri si operatiuni diverse
Imobilizari
Angajamente in afara bilantului
Pasiv
Operatiuni de trezorerie
Operatiuni cu clientela
Operatiuni cu titluri si diverse
Capitaluri permanente
Angajamente in afara bilantului
2.
3.
4.
5.
Care dintre urmatoarele principii ale contabilitatii bancare urmareste permite contabilizarea
pierderilor probabile, dar nu si a veniturilor potentiale ?
a. principiul necompensarii
d. principiul prudentei
b. principiul intangibilitatii bilantului
e. principiul permanentei metodelor
c. principiul costului istoric
6.
7.
CAPITOLUL 2
OPERATIUNI DE TREZORERIE SI INTERBANCARE
operatiuni intre sedii, apar atat in contabilitatea unitatii platitoare, cat si a unitatii beneficiara a
platii.
Numim unitate bancara initiatoare, unitatea bancara care ordona o plata fara numerar
pentru contul clientului sau ori pentru propriul cont. Ea este cea care initiaza decontarea. De
asemenea, numim unitate bancara destinatara, unitatea bancara ce primeste de la unitatea
initiatoare o plata sau un ordin de a efectua o plata. In functie de aceste doua situatii se foloseste
urmatoarele documente interne:
avizul de creditare atunci cand banca initiatoare este banca platitorului;
avizul de debitare atunci cand banca initiatoare este banca beneficiarului.
Contabilizarea operatiunilor
Operatiunile intrabancare sunt evidentiate contabil cu ajutorul conturilor:
111 Cont curent la BNR
341 Decontari intrabancare
Contul 111 Cont curent la BNR este un cont de activ ce se debiteaza la depunerea
unor sume in cont, la incasari sau credite obtinute de banca si se crediteaza cu iesirile din cont
sub forma unor retrageri de numerar, plati catre alte banci sau rambursari de credite. Acest cont
este folosit exceptional in cazul decontarilor intrabancare. Contul 341 Decontari intrabancare
este un cont bifunctional. Acesta se crediteaza cu sumele virate catre clientii altor subunitati si se
debiteaza cu sumele primite de la acesti clientii. Creditarea sau debitarea acestui cont stabileste
tipul avizului de decontare folosit intre sediile bancii.
Exemple de contabilizare:
1. Plata unei sume catre un client ce are contul la o alta sucursala bancara:
2511
Conturi curente / platitor
341
Decontari intrabancare
2511
Conturi curente / beneficiar
2511
Conturi curente / platitor
111
Cont curent la BNR
2511
Conturi curente / beneficiar
b) Banca platitorului si banca beneficiarului sunt situate in judete diferite. Compensarea se face
in judetul beneficiarului. In acest caz compensarea se va face intre banca beneficiarului si
sucursala platitorului din acelasi judet. Banca platitorului trebuie sa vireze suma de plata
printr-o operatiune intrabancara la sucursala sa din judetul beneficiarului.
Exemple de contabilizare:
1. Expedierea avizului de creditare catre subunitatea din judetul unde se va face compensarea in
vederea efectuarii platii:
2511
Conturi curente / platitor
341
Decontari intrabancare
111
Cont curent la BNR
2511
Conturi curente / beneficiar
c) Bancile sunt situate in judete diferite. Compensarea se face in judetul bancii platitorului. In
acest caz, compensarea se face intre banca platitorului si sucursala bancii beneficiarului din
acelasi judet. Va exista o operatiune intrabancara de virament de la aceasta din urma catre
sucursala unde are contul beneficiarul.
Exemple de contabilizare:
1. Efectuarea platii prin compensare:
2511
Conturi curente / platitor
111
Cont curent la BNR
2. Incasarea sumei prin compensare de catre subunitatea bancii beneficiarului, situata in judetul
platitorului si virarea sumei catre subunitatea platitorului:
111
Cont curent la BNR
341
Decontari intrabancare
2511
Conturi curente / beneficiar
d) Bancile se afla in judete diferite. Compensarea se face la nivelul centralelor, prin sistemul
BNR. In acest caz apar in plus doua operatiuni intrabancare. In prima operatiune se
realizeaza un virament de la subunitatea platitorului catre centrala, iar in a doua operatiune se
face un virament de la centrala bancii beneficiarului catre subunitatea unde acesta are contul.
Exemple de contabilizare
1. Subunitatea platitoare expediaza un aviz de creditare catre centrala, in vederea efectuarii
platii:
2511
Conturi curente / platitor
341
Decontari intrabancare
111
Cont curent la BNR
341
Decontari intrabancare
2511
Conturi curente / beneficiar
2511
Conturi curente
122
Conturi de corespondent ale
bancilor
2511
Conturi curente
sau
121
Conturi de corespondent la
banci
2511
Conturi curente
122
Conturi de corepondent ale
bancilor
sau
142
Imprumuturi primite de la
banci
122
Conturi de corespondent ale
bancilor
142
Imprumuturi primite de la
banci
112
Imprumuturi de refinantare de
la BNR
1172
Datorii atasate
111
Cont curent la BNR
111
Cont curent la BNR
111
Cont curent la BNR
7014
Dobanzi la credite acordate
bancilor
1417
Creante atasate
1411
Credite de pe o zi pe alta
acordate bancilor
2. Inregistrarea dobanzii:
1417
Creante atasate
3. Incasarea dobanzii:
111
Cont curent la BNR
4. Rambursarea creditului:
111
Cont curent la BNR
1422
Imprumuturi la termen primite
de la alte banci
Exemple de contabilizare:
1. Constituirea unui depozit la termen la o alta banca:
1312
Depozite la termen la banci
111
Cont curent la BNR
7013
Dobanzi de la conturile de
depozit la banci
1317
Creante atasate
1312
Depozite la termen la banci
3. Incasarea dobanzilor:
111
Cont curent la BNR
4. Lichidarea depozitului:
111
Cont curent la BNR
1321
Depozite la vedere ale bancilor
1327
Datorii atasate
111
Cont curent la BNR
8. Lichidarea depozitului:
1321
Depozite la vedere ale bancilor
111
Cont curent la BNR
si 1521 Valori date in pensiune de pe o zi pe alta) sau termene mai mari de 24 ore (conturile
1512 Valori primite in pensiune la termen si 1522 Valori date in pensiune la termen).
Dobanzile de incasat sau de platit sunt evidentiate in conturile atasate, 1517
Creante atasate si 1527 Datorii atasate, in contrapartida cu un cont de venituri sau cheltuieli.
Exemple de contabilizare
1. Acordarea unui credit catre o alta banca, in baza unor titluri primite in pensiune:
1512
Valori primite in pensiune la
termen
111
Cont curent la BNR
7015
Dobanzi de la valorile pimite
in pensiune
1517
Creante atasate
3. Incasarea dobanzii:
111
Cont curent la BNR
1521
Valori date in pensiune de pe o
zi pe alta
1527
Datorii atasate
111
Cont curent la BNR
111
Cont curent la BNR
Exemple de contabilizare:
1. Credite nerambursate la scadenta devenite restante:
1811
Creante restante
1412
Credite la termen acordate
bancilor
1312
Depozite la termen la banci
1417
Creante atasate
7018
Dobanzi din creditele restante
si indoielnice
1811
Creante restante
1812
Dobanzi restante
1817
Creante atasate
1811
Creante restante
1811
Creante restante
1411
Credite de pe o zi pe alta
acordate bancilor
1812
Dobanzi restante
7018
Dobanzi din creditele restante
si indoielnice
1821
Creante indoielnice
1827
Creante atasate
1821
Creante indoielnice
1822
Dobanzi indoielnice
2.7. PROVIZIOANE
Pentru protejarea propriilor disponibilitati si a depozitelor persoanelor fizice si
juridice, bancile sunt obligate sa depuna toate eforturile in vederea incasarii creantelor. In acest
scop Normele 3 din 24 februarie 1994 cer bancilor clasificarea creditelor in cinci grupe in
vederea calculului provizioanelor prin cote procentuale (a se vedea la provizioane la operatiuni
cu clientela). Aceste rezerve pentru pierderi sunt create in limitele cerute de normele mai sus
amintite in baza profitului brut si sunt elemente ale capitalului propriu bancar. Bancile sunt
obligate sa-si actualizeze marimea provizioanelor in functie de volumul creditelor si riscul
acestora.
Din punct de vedere contabil, evidenta provizioanelor se tine cu ajutorul conturilor
din grupa 19 Provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela:
Grupa 19 Provizioane pentru creante din operatiuni interbancare
191 - Provizioane pentru creante din operatiuni interbancare
1911 Provizioane specifice de risc de credit
1912 Provizioane specifice de risc de dobanda
Conturile de provizioane sunt conturi de pasiv care se crediteaza la constituirea
provizionului in raport cu un cont de cheltuieli si se debiteaza la anularea sau diminuarea
provizionului in raport cu un cont de venituri. Ele prezinta conturi separate pentru riscul de credit
si riscul de dobanda.
Exemple de contabilizare:
1. Constituirea sau majorarea provizionului:
6611
Cheltuieli cu provizioane
specifice de risc de credit
1911
Provizioane specifice de risc
de credit
6612
Cheltuieli cu provizioane
specifice de risc de dobanda
1912
Provizioane specifice de risc
de dobanda
1911
Provizioane specifice de risc de
credit
7611
Venituri din provizioane
specifice de risc de credit
1912
Provizioane specifice de risc de
dobanda
7612
Venituri din provizioane
specifice de risc de dobanda
d) case pentru operatiuni cu metale pretioase, pietre pretioase si alte valori in principal
operatiuni legate de expertizarea si depozitarea acestora;
e) case de schimb valutar amplasate in afara bancii cumpara sau vand, in contrapartida cu lei
romanesti, valute cotate de Banca Nationala a Romaniei in relatie cu persoane fizice
rezidente sau nerezidente.
Prezentarea caselor bacare pe tipuri nu exclude existenta unor case mixte, care sa
raspunda mai multor nevoi diferite. Acestea apar mai ales in conditiile in care activitatea unitatii
bancare nu justifica functionarea tuturor acestor case specializate.
Contabilizarea operatiunilor:
Operatiunile de casa sunt inregistrate contabil cu ajutorul contului 101 Casa:
Grupa 10 Casa si alte valori
101 Casa
102 Alte valori
Contul 101 Casa este un cont de activ ce se debiteaza cu sumele incasate si se
crediteaza cu sumele platite in numerar. Soldul debitor al contului arata sumele aflate in casierie.
Operatiunile de casa in devize apeleaza la contul 372 Conturi de ajustare si sunt prezentate la
capitolul de operatiuni in devize, la schimb manual.
In cazul in care, la sfarsitul zilei evidenta contabila difera de numerarul existent este
necesara o ajustare a evidentei la nivelul existentului efectiv de numerar din casierie.
Exemple de contabilizare:
1. Depunere de numerar:
101
Casa
2511
Conturi curente
2532
Depozite la termen
111
Cont curent la BNR
101
Casa
101
Casa
101
Casa
101
Casa
Casa
2.8.2. Cecul
Cecul este un instrument de plata de debit prin care o persoana, numita tragator, da
ordin bancii sale, in calitate de tras, sa achite o suma de bani unei terte persoane, numita
beneficiar. In practica se intalneste si situatia in care beneficiarul cecului sa fie chiar tragatorul,
cand doreste, de exemplu, sa obtina o suma in numerar de la banca.
Pentru a putea ordona tragatorul trebuie sa isi constituie in prealabil un depozit la
banca tras din care sa se efectueze plata. Cecul se trage asupra bancii numai in limita fondurilor
existente in cont.
Contabilizarea operatiunilor
Pentru evidentierea operatiunilor cu cecuri se apeleaza la urmatoarele conturi:
1611 Valori de recuperat
2611 Valori de recuperat
3712 Valori primite la incasare
3716 Conturi indisponibile privind valori la incasare
Contul 3712 Valori primite la incasare este un cont de activ ce se debiteaza cu
valoarea cecurilor primite la incasat, platite imediat sau dupa incasarea acestora si se crediteaza
la incasarea cecurilor sau la refuzul primit la prezentarea la compensare. Contul 3716 Conturi
indisponibile privind valori la incasare este un cont de pasiv utilizat atunci cand cecul primit spre
incasare va fi platit numai dupa ce se obtine contravaloarea de la emitent. Se crediteaza cu
valoarea cecurilor primite spre incasare si se debiteaza cu sumele incasate de la emitenti.
Conturile 1611 Valori de recuperat si 2611 Valori de recuperat sunt conturi de activ ce se
debiteaza la respingerea cecului la incasare si se crediteaza la recuperarea acestuia. In cazul in
care platitorul este clientul bancii se foloseste contul 2611. Daca este clientul altei banci se
foloseste contul 1611.
Exemple de contabilizare:
la banca beneficiarului:
1. Remiterea unui cec spre incasare, cu creditare imediata a contului clientului:
3712
Valori primite la incasare
2511
Conturi curente
3716
Conturi indisponibile privind
valori la incasare
3712
Valori primite la incasare
2511
Conturi curente
3712
Valori primite la incasare
1611
Valori de recuperat
1621
Alte sume datorate
la banca platitorului:
1. Plata cecului:
2511
Conturi curente
111
Cont curent la BNR
3716
Conturi indisponibile privind
valorile la incasare
2611
Valori de recuperat
2511
Conturi curente / card
2511
Conturi curente / card
101
Casa
367
Alte stocuri si asimilate / ATM
367
Alte stocuri si asimilate / ATM
10. Diminuarea disponibilului din contul clientului in urma retragerii unei sume de la automatul
altei banci:
2511
Conturi curente / card
2611
Valori de recuperat
25172
Datorii atasate
2511
Conturi curente / card
3716
Conturi indisponibile privind
valori la incasare
3712
Valori primite la incasare
111
Cont curent la BNR
2.
3.
4.
5.
6.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
7.
8.
9.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
Care dintre urmatoarele conturi se debiteaza la acordarea unui credit in cazul unei
operatiuni de primire in pensiune de pe-o zi pe alta ?
contul 2511
contul 2532
contul 111
contul 2411
contul 101
a.
b.
c.
d.
e.
10.
11.
CAPITOLUL 3
OPERATIUNI CU CLIENTELA
5. dupa forma:
avansul in cont curent;
imprumut acordat;
cesiune de creante (scontare, factoring);
creditul pe semnatura sau angajamentul de garantie.
6. dupa situatia economica si financiara a debitorului:
credite performante;
credite in observatie;
credite substandard;
credite incerte;
credite cu risc major.
In conditiile in care o intreprindere solicita un credit de la banca, trebuie sa furnizeze
acesteia o serie de documente care sa stea la baza deciziei de creditare. Astfel, intreprinderea
prezinta urmatoarea documentatie:
- cerere de acordare de credit;
- bilantul si contul de profit si pierdere din ultimul an sau din ultimii trei ani;
- bugetul de venituri si cheltuieli din anul curent;
- situatia stocurilor si cheltuielilor pentru care se solicita creditare. Daca este cazul un plan
de fezabilitate;
- lista bunurilor constituite in garantie;
- alte documente.
Analiza clientului solicitant de credite are in vedere acordarea unui numar de puncte
in functie de mai multe criterii. Cel mai adesea se au in vedere urmatoarele:
- forma de organizre a agentului economic;
- sectorul in care isi desfasoara activitatea;
- pozitia unitatii in ramura sau subramura respectiva;
- lichiditatea patrimoniala;
- indicatorul de solvabilitate;
- rotatia activelor circulante;
- garantiile asiguratorii;
- gradul de indatorare;
- dependenta de pietele de aprovizionare si de desfacere;
- nivelul sprijinului guvernamental sau al subventiilor;
- calitatea managementului;
- perspectivele societatii.
Anuitate = K
1 (1 + d )
unde:
K creditul;
d rata anuala a dobanzii;
n numarul de ani.
c) Rambursare totala la scadenta sau in fine cand creditul se ramburseaza la final iar
dobanda se plateste periodic.
Garantiile utilizate la creditare pot fi de baza sau complementare, reale sau personale.
La garantare se are in vedere denumirea clara a garantiei, anul de fabricatie sau de constructie,
valoarea contabila, valoarea estimata de banca, valoarea asigurata si data la care asigurarea
expira. Pot constituii garantie pentru credit:
a) depozitul bancar
b) garantia bancara
c) gajul fara deposedare
d) gajul cu deposedare
e) ipoteca
f) cesiunea de creante
In urma analizei debitorului, daca se consiera ca acesta indeplineste conditiile de
creditare, se negociaza caracteristicile creditarii referitoare la volumul creditului, termenul si
modalitatea de rambursare, marimea ratelor, dobanda, garantiile, dupa care Comitetul de risc si
credit si Comitetul de Directie urmeaza sa aprobe creditul. In acest caz, conventia de credit
reprezinta actul prin care partile se angajeaza sa respecte conditiile negociate.
unde:
Vn ts d
360 100
Factoringul reprezinta operatiunea prin care clientul, numit aderent, cedeaza proprietatea
asupra creantelor sale catre un factor, primind in schimb, imediat sau la scadenta, valoarea lor
nominala diminuata cu un agio. Factorul sa insarcineaza sa incaseze contravaloarea creantelor si
isi asuma riscul in caz de neplata.
Factoringul prezinta urmatoarele trasaturi ce caracterizeaza si scontarea:
factorul garanteaza creanta. Cesiunea este fara recurs, aderentul descarcandu-se de riscul de a
detine facturi neincasate. De remarcat ca prin contract se pot stipula si alte dispozitii;
factorul se angajeaza sa plateasca, aderentul scapa de gestiunea postului clienti si de
probleme de plata.
Contabilizarea creditelor
Contabilizarea operatiunilor de creditare a creantelor comerciale se realizeaza cu
ajutorul conturilor din grupa 20:
Grupa 20 Credite acordate clientelei
201 Creante comerciale
2011 Creante comerciale
20111 Scont si operatiuni asimilate
20112 Factoring
20119 Alte creante comerciale
2017 Creante atasate
2511
Cont curent
376
Venituri inregistrate in avans
7029
Comisioane
25336
Alte depozite colaterale
2511
Cont curent
2. Retinerea scontului:
2511
Cont curent
3. Retinerea comisionului:
2511
Cont curent
4. Retinerea garantiei:
2511
Cont curent
5. Restituirea garantiei:
25336
Alte depozite colaterale
70211
Dobanzi la operatiuni de scont
20111
Scont si operatiuni asimilate
20111
Scont si operatiuni asimilate
25211
Cont de factoring disponibil
25212
Cont de factoring indisponibil
376
Venituri inregistrate in avans
7029
Comisioane
25336
Alte depozite colaterale
5. Retinerea garantiei:
25211
Cont de factoring disponibil
2511
Cont curent / aderent
importatori, etc. Aceste conturi sunt de activ, debitandu-se la acordarea creditului si creditanduse la rambursarea lui. Dobanda de incasat se urmareste cu ajutorul contului 2027 Creante
atasate.
Exemple de contabilizare:
1. Acordarea creditului:
2021
Credite de trezorerie
2511
Conturi curente
70213
Dobanzi la credite trezorerie
2021
Credite de trezorerie
2027
Creante atasate
2911
Provizioane specifice de risc
de credit
2912
Provizioane specifice de risc
de dobanda
2511
Conturi curente
2. Acordarea unui credit prin scontarea unei cambii trase de exportator asupra importatorului:
20312
Credite furnizori
2511
Conturi curente
376
Venituri inregistrate in avans
7029
Comisioane
2511
Conturi curente
70215
Dobanzi de la creditele pentru
echipament
2041
Credite pentru echipament
2047
Creante atasate
3. Plata dobanzii:
2511
Conturi curente
2511
Conturi curente
2511
Conturi curente
70216
Dobanzi de la credite pentru
bunuri imobiliare
2051
Credite investitori
4. Rambursarea creditului:
2511
Conturi curente
2511
Conturi curente
2052
Credite promotori
2057
Creante atasate
5. Plata dobanzii:
2511
Conturi curente
3.1.7. Creditele consortiale
Creditele consortiale nu dispun de conturi specifice, insa reprezinta un caz aparte.
Spunem ca avem un astfel de credit atunci cand mai multe banci se asociaza pentru a finanta un
client. Aceste banci isi vor imparti participarea la creditare, riscurile asumate si dobanzile
incasate. Daca o banca participa cu o cota de risc asumat mai mare decat cota sa de finantare,
excedentul de risc se inregistreaza in afara bilantului ca un angajament de garantie dat si in mod
normal va fi remunerat. Daca prezinta un deficit de risc asumat in raport cu finantarea va
iregistra un angajament de garantie primit ce trebuie platit.
O banca poate ocupa in cadrul consortiului o pozitie de sef de fila sau de
participant. Seful de fila este cel care gestioneaza creditul si are relatii directe cu clientul debitor
si cu celelalte banci din consortiu.
Exemplu de contabilizare:
Exemplele vizeaza inregistrarea operatiunilor in paralel in contabilitatea sefului de
fila si in contabilitatea unei banci participante.
1. Acordarea creditului (total) in contabilitatea sefului de fila:
%
2061
Alte credite
111
Cont curent la BNR
2511
Conturi curente
111
Cont curent la BNR
3. Incasarea comisionului de la debitor de catre seful de fila si virarea (prin contul 111) cotei
parti catre banca participanta:
2511
Conturi curente
%
7029
Comisioane
111
Cont curent la BNR
7029
Comisioane
5. Inregistrarea periodica a dobanzii (toata) la seful de fila si la banca participanta (numai cota sa
parte):
2067
Creante atasate
70217
Dobanzi la alte credite
6. Incasarea dobanzii la seful de fila si virarea cotei parti catre banca participanta:
2511
Conturi curente
%
2067
Creante atasate
111
Cont curent la BNR
2067
Creante atasate
8. Rambursarea creditului la seful de fila si virarea cotei parti catre banca participanta:
2511
Conturi curente
%
2061
Alte credite
111
Cont curent la BNR
2061
Alte credite
2511
Conturi curente
121
Cont de corespondent
7022
Dobanzi de la creditele
acordate clientelei financiare
2311
Credite de pe o zi pe alta
acordate clientelei financiare
2317
Creante atasate
4. Rambursarea creditului:
2511
Conturi curente
5. Plata dobanzii:
2511
Conturi curente
2322
Imprumuturi la termen de la
clientela financiara
2327
Datorii atasate
111
Cont curent la BNR
2327
Datorii atasate
2511
Conturi curente
2327
Datorii atasate
111
Cont curent la BNR
8. Rambursare imprumut:
2322
Imprumut la termen de la
clientela financiara
9. Plata dobanzii:
sau
Certificate de depozit reprezinta sume depuse intr-un cont, in functie de banca primindu-se:
- certificat de economii;
- carnet de economii;
- certificat de depozit.
Aceste forme de economisire pot fi la vedere sau la termen. Dobanda poate fi
incasata la scadenta sau anticipat.
Depozite pe librete de economii reprezinta o forma de economisire, asemanatoare carnetelor de
economii si caracteristica Casei de Economii si Consemnatiuni.
Contabilizarea operatiunilor cu depozite
Depozitele clientelei sunt inregistrate contabil in conturi din clasa 2 - Operatiuni cu
clientela:
Grupa 25 Conturile clientelei
251 Conturi curente
2511 Conturi curente
2517 Creante si datorii atasate
25171 Creante atasate
25172 Datorii atasate
252 Conturi de factoring
2521 Conturi de factoring
25211 Conturi de factoring disponibile
25212 Conturi de factoring indisponibile
2527 Datorii atasate
253 Conturi de depozite
2531 Depozite la vedere
2532 Depozite la termen
2533 Depozite colaterale
25331 Depozite pentru deschiderea de acreditive
25332 Depozite pentru emiterea de scrisori de garantie
25333 Depozite pentru cecuri certificate
25334 Depozite pentru ordine de plata cu scadenta
25335 Depozite pentru garantii gestionari
25336 Alte depozite colaterale
2537 Datorii atasate
254 Certificate de depozit, carnete si librete de economii
2541 Certificate de depozit
2542 Carnete si librete de economii
2547 Datorii atasate
2511
Cont curent
2511
Cont curent / furnizor
3. Incasare in cont curent de la un client cu contul la alta banca, prin Casa de compensatie:
111
Cont curent la BNR
2511
Cont curent
101
Casa
111
Cont curent la BNR
341
Decontari intrabancare
2532
Depozite la termen
2541
Certificate de depozit
2531
Depozite la vedere
101
Casa
2531
Depozit la vedere
2511
Cont curent
101
Casa
de vedere contabil, dobanzile de incasat sau de platit sunt inregistrate periodic in conturile de
creante atasate sau datorii atasate in corespondenta cu un cont din clasa 7 venituri sau clasa 6
cheltuieli ( exemplu: 60251 Dobanzi la depozitele la vedere ale clientilor).
Exemple de contabilizare:
1. Inregistrarea periodica a dobanzii creditoare la contul curent:
6024
Dobanzi la conturi curente
25172
Datorii atasate
2511
Cont curent
2537
Datorii atasate
2511
Cont curent
2511
Cont curent
375
Cheltuieli inregistrate in avans
7024
Dobanzi de la cont curent
25171
Creante atasate
25171
Creante atasate
2812
Dobanzi restante
2511
Conturi curente
2432
Valori primite in pensiune la
termen
7023
Dobanzi la valori primite in
pensiune
2437
Datorii atasate
2411
Valori primite in pensiune de
pe o zi pe alta
5. Rambursarea creditului:
2511
Conturi curente
6. Rambursarea imprumutului:
2432
Valori date in pensiune la
termen
2511
Conturi curente
2417
Creante atasate
2511
Conturi curente
3712
Valori primite spre incasare
70279
Venituri diverse din dobanzi
2611
Valori de recuperat
111
Cont curent la BNR
2611
Valori de recuperat
2617
Creante atasate
2511
Conturi curente
Exemple de contabilizare:
1. Credite nerambursate la scadenta devenite restante:
2811
Creante restante
2031
Credite pentru export
2037
Creante atasate
7028
Dobanzi din creditele restante
si indoielnice
2811
Creante restante
2812
Dobanzi restante
2817
Creante atasate
2811
Creante restante
2812
Dobanzi restante
2821
Creante indoielnice
8. Dobanzi restante devenite indoielnice:
2822
Dobanzi indoielnice
7028
Dobanzi din creditele restante
si indoielnice
2821
Creante indoielnice
2827
Creante atasate
2821
Creante indoielnice
2827
Creante atasate
3.6. PROVIZIOANE
Pentru protejarea propriilor disponibilitati si a depozitelor persoanelor fizice si
juridice, bancile sunt obligate sa depuna toate eforturile in vederea incasarii creantelor. In acest
scop Normele 3 din 24 februarie 1994 cer bancilor clasificarea creditelor in cinci grupe in
vederea calculului provizioanelor prin cote procentuale. Astfel exista urmatoarele grupe si cote
de provizionare:
credite standard
credite in observatie
credite substandard
credite indoielnice
credite pierdere
0%
5%
20%
50%
100%
2911
Provizioane specifice de risc
de credit
6622
Cheltuieli cu provizioane
specifice de risc de dobanda
2912
Provizioane specifice de risc
de dobanda
2911
Provizioane specifice de risc de
credit
7621
Venituri din provizioane
specifice de risc de credit
2912
Provizioane specifice de risc de
dobanda
7622
Venituri din provizioane
specifice de risc de dobanda
2.
3.
4.
5.
6.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
7.
8.
9.
10.
a.
b.
c.
d.
e.
Care dintre urmatoarele conturi se debiteaza la acordarea unui credit in cazul unei
operatiuni de primire in pensiune de pe-o zi pe alta ?
contul 2511
contul 2532
contul 111
contul 2411
contul 101
a.
b.
c.
d.
e.
11.
CAPITOLUL 4
OPERATIUNI CU TITLURI SI
OPERATIUNI DIVERSE
Actiunile sunt titluri reprezentative ale unor parti unitare dintr-o societate de capitaluri.
Ele confera proprietarului calitatea de asociat, cu toate drepturile ce decurg din acest
statut:
- dreptul la dividende;
- dreptul dea participa la operatiunile de capital;
- dreptul de a fi informat;
- dreptul de a lua decizii prin vot.
Actiunile sunt negociabile si pot face obiectul unei cotari in bursa de valori sau pe
alte piete secundare.
Obligatiunile sunt titluri negociabile ce reprezinte creante asupra emitentului. Ele apar in
urma unui credit acordat de detinatorul lor emitentului, in schimbul platii de catre acesta
din urma a unei dobanzi.
Emisiunea de obligatiuni reprezinta pentru emitent un mijloc de procurare de
capitaluri pe termen lung, destinate finantarii unor investitii sau acoperirii deficitului
bugetar, in cazul statului.
Obligatiunile pot fi:
obligatiuni ordinare;
obligatiuni cu prima de emisiune;
obligatiuni cu prima de rambursare;
obligatiuni cu prima de emisiune si prima de rambursare.
Titlurile de stat, numite si efecte publice, sunt inscrisuri emise de organe specializate ale
administratiei de stat (Ministerul Finantelor) in scopul acoperirii cheltuielilor bugetare.
Intalnim urmatoarele titluri de stat:
a) bonuri de tezaur;
b) certificate de trezorerie;
c) obligatiuni de stat.
Titlurile de stat pot fi emise sub forma materiala sau in cont. Prima varianta este
utilizata atunci cand emisiunea se adreseaza populatiei. Ele sunt purtatoare de dobanzi,
negociabile si prezinta o lichiditate ridicata.
Titlurile de creante negociabile sunt titluri emise in general pe termen scurt, negociabile
pe o piata reglementata. In aceasta categorie sunt cuprinse biletele de trezorerie,
certificatele de depozit.
Titlurile pietei interbancare sunt emise numai de catre institutiile interbancare si sunt
negociabile doar pe piata interbancara. In aceasta categorie sunt incluse:
a) bilete la ordin negociabile (BON);
b) certificate interbancare cu dobanda platibila in avans (CIPA);
c) certificate interbancare cu dobanda platibila in fine (CIFIN).
Titlurile cu venit fix sunt acele titluri care ofera detinatorului un venit stabilit pe baza
unei rate de dobanda fixa, ca de exemplu: obligatiuni, certificate de trezorerie.
Titlurile cu venit variabil sunt actiunile, care ofera detinatorului un veni sub forma
dividendului, dimensionat in functie de profiturile obtinute de emitent.
Celelalte titluri, clasificate dupa intentia avuta la achizitionare cu privire la durata
detinerii, vor fi prezentate in continuare, odata cu regulile de contabilizare. Pentru a fi
mai usor de inteles, contabilizarea este redata pe tipuri de titluri si pe operatiuni cu titluri.
4.1.1.
TITLURI DE TRANZACTIE
Titlurile de tranzactie sunt titluri cu venit fix sau cu venit variabil, achizitionate cu
intentia de a fi revandute pe termen scurt sau in conditiile in care nu exista inca definita o
intentie cu privire la perioada detinerii.
Pentru a fi incadrat in categoria titlurilor de tranzactie, un titlu trebuie sa
indeplineasca simultan trei conditii:
sa fie tranzactionat inainte de scadenta, intr-un termen care sa nu depaseasca sase
luni;
sa poata fi cotat in vederea tranzactionarii in orice moment pe o piata lichida;
pretul de piata sa fie accesibil tertilor.
Tinand cont de faptul ca in aceasta categorie intra si titluri fata de care, in
momentul achizitionarii nu exista o intentie clara cu privire la durata detinerii, periodic
bancile trebuie sa analizeze portofoliul detinut pentru a face reclasari.
Aceste titluri fac obiectul activitatii de piata a bancilor in vederea derularii
urmatoarelor operatiuni:
- operatiuni de mentinere a pietei (market maker);
- operatiuni de arbitraj realizate in vederea obtinerii unui castig pe baza diferentelor
aparute intre cotarea aceluiasi titlu pe doua piete diferite;
- operatiuni speculative realizate in vederea obtinerii unui castig pe baza variatiei
anticipate a unui curs pe termen foarte scurt.
Evaluarea titlurilor de tranzactie in momentul achizitionarii se face la valoarea de
Achizitie, formata din pretul de cumparare ce cuprinde si cheltuielile de achizitie si
eventuale dobanzi, aparute in cazul obligatiunilor. Periodic, are loc o reevaluare a
titlurilor de tranzactie la pretul pietei. Diferentele favorabile sunt preluate pe venituri,
cele nefavorabile sunt preluate pe cheltuieli. Cesiunea titlurilor se face la pretul de
vanzare, eventualele diferente in raport de valoarea din contabilitate merg pe venituri sau
cheltuieli.
Contabilizarea operatiunilor
Contabilizarea operatiunilor se realizeaza cu ajutorul contului 302 Titluri de
tranzactie:
302 Titluri de tranzactie
3021 Titluri de tranzactie
30211 Efecte publice si valori asimilate
111
Cont curent la BNR
111
Cont curent la BNR
7032
Venituri din titluri de
tranzactie
3021
Titluri de tranzactie
3021
Titluri de tranzactie
%
3021
Titluri de tranzactie
7032
Venituri din titluri de
tranzactie
111
Cont curent la BNR
333
Conturile societatilor de bursa
3021
Titluri de tranzactie
111
Cont curent la BNR
333
Conturile societatilor de bursa
3021
Titluri de tranzactie
3021
Titluri de tranzactie
7032
Venituri din titluri de
tranzactie
7037
Venituri diverse din operatiuni
cu titluri
30257
Creante atasate
3025
Titluri date cu imprumut
30271
Datorii privind titlurile luate cu
imprumut
3026
Titluri luate cu imprumut
titluri achizitionate cu intentia de a le detine pana la scadenta, dar pentru care banca
nu dispune de mijloace de acoperire sau de finantare necesare titlurilor de investitii.
Cheltuieli diverse din operatiuni cu titluri sau 6039 Comisioane. Diferentele de curs
inregistrate la vanzare sunt preluate pe conturi de venituri sau cheltuieli: 70336 Venituri
din cesiune, 60336 Pierderi din cesiune.
Exemple de contabilizare:
1. Achizitia unei actiuni in cont propriu:
2.
%
30313
Actiuni si alte titluri cu venit
variabil
60331
Cheltuieli de achizitie
111
Cont curent la BNR
3. Achizitia unei obligatiuni prin societati de bursa. Titlul prezinta o dobanda scursa:
4.
%
=
333
30312
Conturile societatilor de bursa
Obligatiuni si alte titluri cu
venit fix
3037
Creante atasate
60331
Cheltuieli de achizitie
333
Conturile societatilor de bursa
5. Incasarea dividendului in cont propriu:
6.
111
Cont curent la BNR
111
Cont curent la BNR
70333
Dividende si venituri asimilate
3037
Creante atasate
11. Vanzarea unei actiuni in conditiile in care pretul de cesiune este mai mare decat
valoarea din contabilitate:
111
=
%
Cont curent la BNR
30313
Actiuni si alte titluri cu venit
variabil
70336
Venituri din cesiune
12. Vanzarea unei obligatiuni in conditiile in care pretul de cesiune este mai mare decat
valoarea din contabilitate. Banca a inregistrat pentru perioada detinerii o dobanda
scursa de incasat:
111
Cont curent la BNR
%
30312
Obligatiuni si alte titluri cu
venit fix
3037
Creante atasate
70336
Venituri din cesiune
111
Cont curent la BNR
76311
Venituri din provizioane
pentru deprecierea titlurilor de
plasament
3031
Titluri de plasament
obligatiunile, efectele publice si alte titluri cu venit fix. Titlurile de investitii trebuie
protejate contra deprecierii sau variatiilor de dobanda.
Evaluarea titlurilor de investitii se face la cumparare la pret de achizitie, fara cheltuieli
de achizitie sau dobanda pentru perioada scursa. In cazul in care pretul de achizitie este
mai mare decat valoarea de rambursare spunem ca titlul are o prima. Daca pretul de
achizitie este mai mic decat valoarea de rambursare spunem ca titlul decoteaza. Si intr-un
caz si in celalalt, prima sau decotarea sunt esalonate pe durata de viata ramasa a titlului
(prorata temporis), pe venituri sau cheltuieli. Titlurile de investitii care provin din
categoria titlurilor de tranzactie sunt preluate la pretul zilei, iar cele care sunt transferate
din categoria titlurilor de portofoliu sunt peluate la valoarea de achizitie.
Pe perioada de detinere a titlului, eventualele diferente de curs, favorabile sau
nefavorabile, nu vor afecta valoarea contabila. Tinand cont de faptul ca, in principiu,
titlurile ies din portofoliu la scadenta, cand se incaseaza valoarea de rambursare, putem
ignora variatiile curente de curs. Ca exceptie se constituie provizioane in caz de
depreciere atunci cand exista o mare probabilitate de vanzare a titlului inainte de scadenta
sau in cazul riscului de faliment la emitent.
Contabilizarea operatiunilor
Contabilizarea operatiunilor cu titluri de investitii se face cu ajutorul contului 304
Titluri de investitii:
304 Titluri de investitii
3041 Titluri de investitii
30411 Efecte publice si valori asimilate
30412 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
3045 Titluri date cu imprumut
30451 Efecte publice si valori asimilate
30452 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
3046 Diferente de conversie
30461 Efecte publice si valori asimilate
30462 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
3047 Creante atasate
30471 Efecte publice si valori asimilate
30472 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
Contul 3041 Tituri de investitii este un cont de activ. Se debiteaza cu valoarea
titlurilor de investitii intrate in portofoliu si se crediteaza cu valoarea titlurilor vandute,
transferate spre alte categorii de titluri sau date cu imprumut. Pentru inregistrarea
dobanzilor de incasat exista contul 3047 Creante atasate. Titlurile date cu imprumut
apar in debitul contului 3045 Titluri date cu imprumut, iar la restituirea titlului in
creditul aceluiasi cont. Toate aceste conturi prezinta analitice pentru efecte publice si
pentru obligatiuni.
Exemple de contabilizare
1. Achizitia unui titlu de stat in cont propriu. Nu exista dobanda scursa:
%
3041
Titluri de investitii
60347
Cheltuieli de achizitie
111
Cont curent la BNR
2. Achizitia unei obligatiuni prin societati de bursa. Pentru obligatiune vanzatorul si-a
inregistrat dobanda:
%
3041
Titluri de investitii
3047
Creante atasate
60347
Cheltuieli de achizitie
333
Conturile societatilor de bursa
333
Conturile societatilor de bursa
111
Cont curent la BNR
70341
Venituri din titluri de investitii
3041
Titluri de investitii
70342
Venituri din titluri de investitii
3041
Titluri de investitii
111
Cont curent la BNR
333
Conturile societatilor de bursa
%
3041
Titluri de investitii
7462
Venituri din cesiunea
imobolizarilor financiare
30271
Datorii privind titlurile luate cu
imprumut
3047
Creante atasate
Exemple de contabilizare
1. Acordarea unui credit catre un client printr-o operatiune de primire in pensiune:
30111
Titluri primite in pensiune
livrata
2511
Conturi curente
2. Acordarea unui credit catre o alta banca printr-o operatiune de primire in pensiune
livrata:
30111
Titluri primite in pensiune
livrata
111
Cont curent la BNR
30121
Titluri date in pensiune livrata
7031
Dobanzi de la titlurile primite
in pensiune livrata
30127
Datorii atasate
30117
Creante atasate
2511
Conturi curente
3011
Titluri primite in pensiune
livrata
111
Cont curent la BNR
cheltuieli de repartizat, pe mai multe exercitii. Pentru dobanzile datorate de banca exista
pentru fiecare categorie de titlu un cont de datorii atasate (ct. 3217, 3227, 3257, 3267).
Pentru dobanzi platite in avans exista contul 375 Cheltuieli inregistrate in avans.
In cazul in care emisiunea s-a realizat cu acordarea unor prime de emisiune sau de
rambursare, se utilizeaza pentru inregistrarea si esalonarea acestora pana la scadenta,
contul 374 Cheltuieli de repartizat. Daca titlurile sunt numai subscrise fara a fi platite
se apeleaza la contul 3556 Alti debitori diversi.
Exemple de contabilizare
1. Emiterea unui certificat de depozit cu dobanda platita in fine:
111
Cont curent la BNR
3221
Titluri de creante negociabile
3221
Titluri de creante negociabile
3251
Obligatiuni
3251
Obligatiuni
3556
Alti debitori diversi
111
Cont curent la BNR
3741
Prime de emisiune privind
titlurile cu venit fix
111
Cont curent la BNR
111
Cont curent la BNR
Contabilizarea operatiunilor
Datoriile si creantele privind personalul sunt inregistrate in contabilitate cu
ajutorul contului 351 Personal si conturi asimilate, dezvoltat pe mai multe analitice:
351 Personal si conturi asimilate
3511 Personal remuneratii datorate
3512 Personal ajutoare materiale datorate
3513 Participarea personalului la profit
3514 Avansuri acordate personalului
3515 Drepturi de personal neridicate
3516 Retineri din remuneratii datorate tertilor
3519 Alte datorii si creante in legatura cu personalul
35191 Alte datorii in legatura cu personalul
35192 Alte creante in legatura cu personalul
Conturile 3511, 3512, 3513, 3515, 3516 si 35191 sunt conturi de pasiv ce se
crediteaza cu sumele datorate de banca salariatilor si se debiteaza la plata acestor sume
catre salariati. Contul 3514 Avansuri acordate personalului este un cont de activ, ce se
debiteaza la plata avansului catre salariati si se crediteaza la deducerea acestuia din
salariu, in corespondenta cu contul 3511 Personal remuneratii datorate.
Exemple de contabilizare
1. Acordarea avansului din salariu:
3514
Avansuri acordate personalului
2511
Conturi curente
3511
Personal remuneratii datorate
3. Inregistrarea retinerilor din salariu (in ordine: impozit pe salariu, contributii la pensia
suplimentara si la ajutorul de somaj, avansul din salariu platit, popriri, alte datorii):
3511
Personal remuneratii datorate
%
3533
Impozitul pe salarii
35212
Contributia personalului pentru
pensia suplimentara
35222
Contributia personalului la
fondul de somaj
3514
Avansuri acordate personalului
3516
Retineri din remuneratii
datorate tertilor
35191
Alte datorii in legatura cu
personalul
4. Contributia pentru fondul de sanatate, retinuta din impozitul pe salarii:
3533
Impozitul pe salarii
35211
Contributia unitatii la
asigurarile sociale
101
Casa
Aceste conturi sunt de pasiv (exceptie face contul 35262 Alte creante sociale).
Ele sunt creditate la inregistrarea datoriei de plata fata de bugetele asigurarilor si
protectiei sociale si sunt debitate la stingerea acestor obligatii, prin efectuarea
varsamintelor.
Exemple de contabilizare
1. Contributia bancii la asigurarile sociale:
6121
Cheltuieli privind contributia
unitatii la asigurarile sociale
35211
Contributia unitatii la
asigurarile sociale / asigurari
sociale
35211
Contributia unitati la
asigurarile sociale / fond de
sanatate
111
Cont curent la BNR
35221
Contributia unitatii la fondul
de somaj
111
Cont curent la BNR
si taxe asimilate. Totodata, ele pot beneficia de venituri din partea statului sub forma
unor subventii.
Impozitul pe profit se determina prin aplicarea unei cote procentuale la profitul
impozabil determinat.
Impozitul pe salarii este suportat de salariati sau de colaboratori din veniturile
brute obtinute pe parcursul unei luni si este platit de banca. Impunerea se realizeaza pe
transe de venit lunar impozabil prin aplicarea unor cote progresive de impozit.
Societatile bancare sunt exceptate de la plata taxei pe valoarea adaugata. Totusi,
ele sunt obligate sa plateasca aceasta taxa, in conditiile legii, pentru bunuri livrate si
servicii prestate, care nu se incadreaza in specificul bancar. Suma de plata (TVA de plata)
se stabileste lunar prin diferenta dintre valoarea taxei aferente bunurilor si serviciilor
valorificate (TVA colectata) si valoarea taxei pentru bunuri si servicii achizitionate (TVA
deductibila). In cazul in care diferenta este negativa (TVA de recuperat), aceasta poate
compensa taxa de plata din luna urmatoare. Daca valoarea sumei de recuperat depaseste
un anumit plafon, in conditiile legii poate fi returnata de la buget.
Subventiile de care pot beneficia bancile reprezinta sume de bani primite gratuit
de la stat pentru finantarea unor cheltuieli de investitii, de exploatare (de exemplu credite
cu dobanda redusa) sau pentru acoperirea unor pierderi.
Contabilizarea operatiunilor
In contabilitate, datoriile si creantele bancii fata de bugetul statului sunt
evidentiate cu ajutorul urmatoarelor conturi:
353 Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate
3531 Impozitul pe profit
3532 Taxa pe valoarea adaugata
35323 TVA de plata
35324 TVA de recuperat
35326 TVA deductibila
35327 TVA colectata
35328 TVA neexigibila
3533 Impozitul pe salarii
3534 Subventii
3536 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
3538 Fonduri speciale taxe si varsaminte asimilate
3539 Alte datorii si creante cu bugetul statului
35391 Alte datorii fata de bugetul statului
35392 Alte creante privind bugetul statului
35393 Datorii fata de stat
35394 Creante in legatura cu statul
Conturile 3531 Impozitul pe profit, 3533 Impozitul pe salarii, 3536 Alte
impozite, taxe si varsaminte asimilate sunt conturi de pasiv, ce se crediteaza la
constituirea obligatiei de plata si se debiteaza la efectuarea platii, in corespondenta cu
creditul contului 111 Cont curent la BNR. Contul 3534 Subventii este un cont de
activ. El este debitat la inregistrarea subventiei si este creditat la incasarea ei.
Contul 35327 TVA colectata este un cont de pasiv. El se crediteaza la vanzarea
acelor bunuri sau servicii pentru care banca plateste taxa pe valoarea adaugata si se
debiteaza la sfarsitul lunii in contrapartida cu contul 35326 TVA deductibila si cu
contul 35323 TVA de plata, daca valoarea colectata este mai mare decat cea
deductibila.Contul 35326 TVA deductibila este un cont de activ care este debitat la
achizitionarea unor bunuri sau servicii, purtatoare de TVA si este creditat la regularizare
in corespondenta cu debitul contului 35327 TVA colectata si cu debitul contului 35324
TVA de recuperat, in cazul in care valoarea taxei deductibile este mai mare decat
valoarea taxei colectate. Contul 35323 TVA de plata este un cont de pasiv, ce se
crediteaza cu suma datorata bugetului, in corespondenta cu contul 35327 si se debiteaza
la virarea sumei catre buget, in corespondenta cu contul 111 Cont curent la BNR sau la
compensarea sumei de plata cu o suma de recuperat din lunile precedente, in
corespondenta cu contul 35324 TVA de recuperat. Acest ultim cont (35324) este un
cont de activ, ce se debiteaza cu suma de recuperat de la buget, in corespondenta cu
contul 35326 TVA deductibila si se crediteaza cu suma primita de la buget, in
corespondenta cu contul 111 Cont curent la BNR sau cu suma ce diminueaza obligatia
de plata in luna urmatoare, in corespondenta cu contul 3323 TVA de plata.
Exemple de contabilizare
1. Inregistrarea impozitului pe profit datorat:
691
=
Cheltuieli cu impozitul pe profit
3531
Impozitul pe profit
111
Cont curent la BNR
3533
Impozit pe salarii
111
Cont curent la BNR
35327
TVA colectata
111
Cont curent la BNR
3536
Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate
111
Cont curent la BNR
111
Cont curent la BNR
3551
Depozite de garantii varsate
3561
Depozite de garantii pentru
leasing si locatie simpla
2511
Conturi curente
4.2.5. STOCURI
Stocurile societatilor bancare sunt asemanatoare cu cele ale societailor nebancare,
dispunand de conturi ce reflecta natura lor.
Contabilizarea operatiunilor
Contabilizarea operatiunilor privind stocurile se realizeaza cu ajutorul conturilor
din grupa 6 Conturi de stocuri:
Grupa 36 Conturi de stocuri
361 Valori din aur, metale si pietre pretioase
362 Materiale
101
Casa
111
Cont curent la BNR
362
Materiale
362
Materiale
2. Materiale cumparate:
362
Materiale
3. Materiale consumate:
631
Cheltuieli cu materiale
4. Vanzarea de imprimate bancare:
649
Alte cheltuieli diverse de
exploatare
2511
Conturi curente
7499
Alte venituri
3566
Alti creditori diversi
3566
Alti creditori diversi
2.
3.
4.
5.
a.
b.
c.
d.
e.
Care dintre urmatoarele raspunsuri nu apare la achizitia unui titlu de tranzactie prin societati
de bursa ?
se debiteaza contul 333
se crediteaza contul 111
se debiteaza contul 3021
se crediteaza contul 3021
se crediteaza contul 333
a.
b.
c.
d.
e.
Care dintre operatiunile urmatoare reprezinta o reevaluare a unui titlu de tranzactie in urma
scaderii cursului ?
6032 = 3021
6032 = 3027
3021 = 7032
3021 = 6032
3027 = 7032
a.
b.
c.
d.
e.
6.
7.
8.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
9.
10.
CAPITOLUL 5
VALORI IMOBILIZATE
Contabilizarea operatiunilor
Imobilizarile financiare sunt inregistrate in contabilitate cu ajutorul urmatoarelor
conturi din grupele 40 - Credite subordonate si 41 Parti in cadrul societatilor
comerciale legate, titluri de participare si titluri ale activitatii de portofoliu:
Grupa 40 Credite subordonate
401 Credite subordonate la termen
4011 Credite participative
4019 Alte creite subordonate la termen
402 Credite subordonate pe durata nedeterminata
407 Creante atasate
Grupa 41 Parti in cadrul societatilor comerciale legate, titluri de participare si
titluri ale activitatii de portofoliu
411 Parti in societatile comerciale legate
4111 Parti in societati bancare
4112 Parti in societati cu caracter financiar
4113 Parti in alte societati cu caracter nefinanciar
412 Titluri de participare
4121 - Titluri de participare la societati bancare
4122 - Titluri de participare la societatile cu caracter financiar
4123 - Titluri de participare la alte societati cu caracter nefinanciar
413 Titluri ale activitatii de portofoliu
414 Diferente de conversie
415 Titluri date cu imprumut
417 Creante atasate
418 Varsaminte de efectuat pentru parti in societati comerciale legate, pentru titluri
de participare si pentru titluri ale activitatii de portofoliu
Conturile 401 Credite subordonate la termen, 402 Credite subordonate pe
durata nedeterminata, 411 Parti in societati comerciale legate, 412 Titluri de
participare si 413 Titluri ale activitatii de portofoliu sunt conturi de activ. Acestea se
debiteaza la acordarea creditelor sau la achizitia titlurilor si se crediteaza la rambursare
sau la vanzare in contrapartida cu un cont de trezorerie. Dobanzile de incasat la credite
apar in contul 407 Creante atasate.
Exemple de contabilizare
1. Acordarea unui credit subordonat la termen catre o alta institutie bancara:
401
Credite subordonate la termen
111
Cont curent la BNR
2511
Conturi curente
7051
Dobanzi de la creditele
subordonate
%
401
Credite subordonate la termen
407
Creante atasate
111
Cont curent la BNR
6. Vanzarea titlurilor de participare la un pret mai mic decat valoarea lor contabila:
%
111
Cont curent la BNR
6462
Pierderi din cesiunea
imobilizarilor financiare
4121
Titlurile de participare la
societati bancare
411
Parti in societatile comerciale
legate
111
Cont curent la BNR
2511
Conturi curente
4611
Amortizarea imobilizarilor
necorporale
441
Imobilizari necorporale ale
activitatii de exploatare
animale si plantatii;
alte imobilizari corporale.
In acelasi timp, contabilitatea bancara urmareste distinct imobilizarile corporale
din activitatea de exploatare, din afara acestei activitati si imobilizarile corporale in curs.
Valoarea imobilizarilor corporale este actualizata periodic prin intermediul
amortizarii.
Contabilizarea operatiunilor
Evidenta contabila a imobilizarilor corporale este tinuta cu ajutorul urmatoarelor
conturi:
Grupa 43 Imobilizari in curs
432 Imobilizari corporale in curs
Grupa 44 Imobilizari ale activitatii de exploatare
442 Imobilizari corporale ale activitatii de exploatare
4421 Terenuri
44211 Terenuri
44212 Amenajari de terenuri
4422 Mijloace fixe
44221 Cladiri
44222 Constructii speciale
44223 Masini, utilaje si instalatii de lucru
44224 Aparate si intalatii de masurare, control si reglare
44225 Mijloace de transport
44227 Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica
44228 Alte active corporale mobile
Grupa 45 Imobilizari in afara activitatii de exploatare
452 Imobilizari corporale in afara activitatii de exploatare
4521 Terenuri
45211 Terenuri
45212 Amenajari de terenuri
4522 Mijloace fixe
45221 Cladiri
45222 Constructii speciale
45223 Masini, utilaje si instalatii de lucru
45224 Aparate si intalatii de masurare, control si reglare
45225 Mijloace de transport
45226 Animale si plantatii
45227 Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica
45228 Alte active corporale mobile
4612
Amortizarea imobilizarilor
corporale
4422
Mijloace fixe
7461
Venituri din cesiunea
imobilizarilor corporale si
necorporale
Contabilizarea operatiunilor
Pentru a evidentia in contabilitate operatiunile de leasing si de locatie simpla se
folosesc urmatoarele conturi din grupa 47:
Grupa 47 Leasing, locatie simpla si operatiuni asimilate
471 Operatiuni de leasing si asimilate
4711 Leasing mobiliar
4712 Leasing imobiliar
4713 Leasing cu active necorporale
4717 Creante atasate
472 Operatiuni de leasing privind imobilizarile in curs
4721 Leasing mobiliar
4722 Leasing imobiliar
4723 Leasing cu active necorporale
473 Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat
474 Bunuri date in locatie simpla
4741 Bunuri date in locatie simpla
4747 Creante atasate
476 Amortizari
4761 Amortizari privind operatiuni de leasing
4762 Amortizari privind operatiuni de locatie simpla
Conturile de leasing mobiliar, imobiliar si cu active corporale (4711, 4712, 4713,
4721, 4722, si 4723) sunt conturi de activ. Ele sunt debitate la cumpararea bunurilor ce
constituie obiectul leasingului si sunt creditate la vanzarea loc catre locatar, la scoaterea
lor din evidenta dupa amortizarea completa sau la rezilierea contractului de leasing, cand
bunurile vor fi reinchiriate altor locatari.
Chiriile aferente operatiunilor de leasing sunt inregistrate in contul 376 Venituri
inregistrate in avans, in cazul incasarii avansului sau in contul 4717 - Creante atasate, in
cazul chiriilor de primit.
Contul 473 Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat, cont de activ, se
debiteaza si se crediteza, in principal, in corespondenta cu un cont de leasing, la preluarea
bunului in urma rezilierii contractului, respectiv la reinchirierea lui catre un alt locatar.
Pentru bunurile date in locatie simpla se folosesc in mod asemanator leasingului
conturile de activ 4741 Bunuri date in locatie simpla, pentru urmarirea bunului si 4747
Creante atasate, pentru urmarirea chiriei.
Amortizarea operatiunilor de leasing si de locatie simpla se evidentiaza in
conturile de pasiv 4761 si 4762. Acestea sunt creditate la inregistrarea amortizari, in
corespondenta cu un cont de cheltuieli cu amortizarea si sunt debitate la iesirea bunului
din patrimoniu, in corespondenta cu contul de imobilizari in care este inregistrat bunul.
Exemple de contabilizare
1. Bunuri achizitionate pentru a fi date in leasing:
4711
=
Leasing mobiliar
2511
Conturi curente
4717
Creante atasate
9. Scoaterea din evidenta a unor bunuri amortizate complet, care au facut obiectul unui
contract de leasing si pentru care nu s-a exercitat optiunea de cumparare:
4761
Amortizari privind operatiuni
de leasing
4712
Leasing imobiliar
10. Redarea bunurilor din operatiuni de leasig reziliat in alta operatiune de leasing:
4711
Leasing mobiliar
473
Imobilizari neinchiriate din
leasing reziliat
de exploatare
49232 - Provizioane pentru deprecierea imobiliz corporale ale in afara activit de
exploatare
493 Provizioane pentru operatiuni de leasing
494 Provizioane pentru operatiuni de locatie simpla
499 Provizioane pentru creante restante si indoielnice
Toate aceste conturi de provizioane sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la
constituirea sau majorarea provizioanelor, in corespondenta cu un cont de cheltuieli cu
provizioanele si sunt debitate la anularea sau diminuarea provizioanelor, in
corespondenta cu un cont de venituri din provizioane.
Exemple de contabilizare
1. Constituirea sau majorarea unui provizion pentru deprecierea titlurilor de participare:
6641
=
491
Cheltuieli pentru provizioane
Provizioane pentru deprecierea
pentru deprecierea partilor
partilor detinute in societatile
detinute in societatile
comerciale legate, a titlurilor
comerciale legate, a titlurilor de
de participare si a titlurilor
participare si a titlurilor
activitatii de portofoliu
activitatii de portofoliu
2. Constituirea sau majorarea unui provizion pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale si corporale:
6642
Cheltuieli cu provizioane pentru
deprecierea imobilizarilor
492
Provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor
491
Provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor
7461
Venituri din provizioane din
deprecierea imobilizarilor
70414
Venituri din provizioane din
operatiuni de leasing
2.
3.
4.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
La diminuarea sau anularea unui provizion pentru operatiuni de leasing se face urmatoarea
inregistrare contabila:
493 = 70414
491 = 70414
70414 = 493
60414 = 493
491 = 60414
5.
6.
CAPITOLUL 6
CAPITALURI PROPRII SI ASIMILATE
Contabilizarea operatiunilor
Pentru evidentierea capitalului social se folosesc urmatoarele conturi:
Grupa 50 Capital
501 Capital social
5011 Capital subscris nevarsat
5012 Capital subscris varsat
502 Elemente asimilate capitalului
503 Diferente de conversie
508 Actionari sau asociati
Contul 501 Capital social este un cont de pasiv, ce prezinta analitice pentru
capitalul varsat si cel nevarsat. De asemenea, exista analitice pentru fiecare actionar sau
aociat. Contul se crediteaza la constituirea capitalului social sau la majorarea lui si se
debiteaza la diminuarea acestuia prin anularea actiunilor si acoperirea pierderilor
inregistrate de banca.
Exemple de contabilizare
1. Subscrierea capitalului social in lei de catre actionari sau asociati:
508
=
5011
Actionari sau asociati
Capital subscris nevarsat
2. Varsarea capitalului social subscris:
5011
Capital subscris nevarsat
512
Capital subscris varsat
3. Majorare de capital social prin includerea profitului net si a rezultatului reportat din
anii anteriori:
%
=
5012
581
Capital subscris varsat
Rezultatul reportat
592
Repartizarea profitului
4. Reducerea capitalului social pentru acoperirea unor pierderi reportate sau unor
pierderi inregistrate la sfarsitul exercitiului:
5012
=
%
Capital subscris varsat
581
Rezultatul reportat
591
Profit sau pierdere
5111
Prime de emisiune sau de aport
5112
Prime de fuziune, de sciziune,
de conversie
5012
Capital subscris varsat
6.3. REZERVE
Normele in vigoare permit societatilor bancare sa-si constituie mai multe categorii
de rezerve. Astfel intalnim urmatoarele rezerve bancare:
a) rezerva legala este folosita pentu acoperirea pierderilor din activitatea bancara.
b) rezerva generala pentru riscul de credit se constituie pentru acoperirea pierderilor
din creditele nerecuperate din profitul brut si din profitul net, in baza
reglementarilor existente.
c) rezerva statutara se constituie si se utilizeaza in conformitate cu prevederile
statutului bancii. Sursa de constituire o reprezinta profitul net.
In afara acestor rezerve, bancile isi pot constituii si altele la dorinta actionarilor
(rezerve facultative), la cerinta bancii centrale (rezerva minima obligatorie) sau in situatii
exceptionale favorabile (rezerve din reevaluarea activelor).
Contabilizarea operatiunilor
Inregistrarea in contabilitate a rezervelor bancare se face apeland la conturi din
grupa 51 Prime legate de capital si rezerve:
512 Rezerve legale
5121 Rezerve legate de profitul brut
5122 Rezerve legate de profitul net
513 Rezerve statutare
514 Rezerva generala pentru riscul de credit
5141 Rezerva generala pentru riscul de credit din profitul brut
5142 Rezerva generala pentru riscul de credit din profitul net
516 Diferente din reevaloare
519 Alte rezerve
512
Rezerve legale
2. Constituirea rezervei generale pentru riscul de credit din profitul brut sau net:
592
Repartizarea profitului
514
Rezerva generala pentru riscul
de credit
591
Profit sau pierdere
2821
Creante indoielnice
521
Fondul de dezvoltare
531
Datorii subordonate la termen
553
Provizioane pentru riscul de
tara
7653
Venituri din provizioane
pentru riscul de tara
561
Provizioane reglementate
766
Venituri din provizioane
reglementate
din exercitiul financiar curent, prin diminuarea capitalului social sau diminuarea
rezervelor. Debitarea lui se face la preluarea cheltuielilor pentru stabilirea rezultatelor
exercitiului, la preluarea profitului net nerepartizat in exercitii financiare precedente sau
la repartizarea profitului din exercitiul curent.
Contul 592 Repartizarea profitului este un cont de activ ce se debiteaza cu
destinatiile profitului repartizat si se crediteaza la inchidere prin contul 591.
Exemple de contabilizare
1. Descarcarea conturilor de cheltuieli la sfarsitul exercitiului:
591
Profit sau pierdere
%
601
Cheltuieli cu operatiunile de
trezorerie si operatiunile
interbancare
/
/
/
677
Alte cheltuieli exceptionale
591
Profit sau pierdere
%
512
Rezerve legale
514
Rezerva generala pentu riscul
de credit
3531
Impozit pe profit
591
Profit sau pierdere
691
Cheltuieli cu impozitul pe
profit
%
512
Rezerve legale
513
Rezerve statutare
519
Alte rezerve
354
Dividende de plata
591
Profit sau pierdere
592
Repartizarea profitului
1.
Care sunt sursele din care se poate realiza o majorare de capital social ?
2.
Prezentati din punct de vedere contabil primele legate de capital si dati exemple de
inregistrari .
Prezentati din punct de vedere contabil rezervele si dati exemple de inregistrari .
3.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
4.
5.
CAPITOLUL 7
CHELTUIELI SI VENITRURI BANCARE
sunt constituite din comisioane platite de banca si din pierderi inregistrate la variatiile de curs sau
la cesiunea titlurilor si devizelor.
O categorie distincta de cheltuieli de exploatare o formeaza cheltuielile legate de
operatiunile de leasing si locatie simpla. Sunt cuprinse aici cheltuielile cu amortizarile bunurilor
date in inchiriere, provizioanele create pentru acestea si eventualele pierderi inregistrate.
Mai apar inregistrate la cheltuieli de exploatare si cheltuielile privind datoriile
subordonate si fondurile publice alocate, cheltuielile privind operatiuni din afara bilantului si
cheltuielile cu gestionarea mijloacelor de plata.
Contabilizarea operatiunilor
Cheltuielile de exploatare bancara sunt inregistrate contabil in grupa 60 Cheltuieli
de exploatare bancara:
Grupa 60 Cheltuieli de exploatare bancara
601 Cheltuieli cu operatiunile de trezorerie si operatiunile interbancare
6011 Dobanzi la BNR
6012 Dobanzi la conturile de corespondent
6013 Dobanzi la depozitele bancilor
60131 Dobanzi la depozitele la vedere
60132 - Dobanzi la depozitele la termen
60133 - Dobanzi la depozitele colaterale
6014 Dobanzi la imprumuturile de la banci
60141 Dobanzi la imprumuturile de pe o zi pe alta
60142 Dobanzi la imprumuturile la termen
60143 Dobanzi la imprumuturile financiare
6015 Dobanzi la valorile date in pensiune
60151 Dobanzi la valorile date in pensiune de pe o zi pe alta
60152 - Dobanzi la valorile date in pensiune la termen
6017 Alte cheltuieli cu dobanzile
60171 Dobanzi privind titlurile cu posibilitate de rascumparare
60172 Report / deport
60179 Cheltuieli diverse cu dobanzile
6019 Comisioane
602 Cheltuieli cu operatiunile cu clientela
6021 Dobanzi la conturile de factoring
6022 Dobanzi la imprumuturile primite de la clientela financiara
60221 Dobanzi la imprunuturile de pe o zi pe alta
60222 Dobanzi la imprumuturile la termen
6023 Dobanzi la valorile date in pensiune
60231 Dobanzi la valorile date in pensiune de pe o zi pe alta
1172
Datorii atasate
111
Cont curent
25172
Datorii atasate
2537
Datorii atasate
375
Cheltuieli inregistrate in avans
3021
Titluri de tranzactie
3025
Titluri date cu imprumut
333
Conturile societatilor de bursa
11. Pierderi inregistrate la vanzarea unei actiuni in conditiile in care pretul de cesiune este mai
mic decat valoarea din contabilitate:
60336
Pierderi din cesiune
30313
Actiuni si alte titluri cu venit
variabil
3041
Titluri de investitii
3257
Datorii atasate
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
377
Cheltuieli de platit
377
Cheltuieli de platit
2. Cheltuieli ce revin banci din din operatiuni de exploatare nebancara efectuate in comun:
642
Cota-parte privind operatiunile
de exploatare nebancare
efectuate in comun
377
Cheltuieli de platit
7.1.3. CHELTUIELI
NERECUPERABILE
CU
PROVIZIOANE
44221
Cladiri
SI
PIERDERI
DIN
CREANTE
1911
Provizioane specifice de risc
de credit
6612
Cheltuieli cu provizioane
specifice de risc de dobanda
1912
Provizioane specifice de risc
de dobanda
2911
Provizioane specifice de risc
de credit
6622
Cheltuieli cu provizioane
specifice de risc de dobanda
2912
Provizioane specifice de risc
de dobanda
391
Constituiri de provizioane
pentru deprecierea titlurilor
399
Provizioane pentru creante
restante si indoielnice
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3531
Impozitul pe profit
La sfarsitul exercitiului, contul de cheltuieli 691 se descarca in contul de 591 pentru stabilirea
rezultatului sau prin contul 341 in cazul in care rezultatul se stabileste la un nivel superior, la
sucursala sau centrala:
591
Profit si pierdere
691
Cheltuieli cu impozitul pe
profit
341
Decontari intrabancare
691
Cheltuieli cu impozitul pe
profit
sau
7011
Dobanzi de la BNR
7012
Dobanzi de la conturile de
corespondent
70142
Dobanzi de la creditele la
termen
70142
Dobanzi de la creditele la
termen
7015
Dobanzi de la valorile primite
in pensiune
70211
Dobanzi din operatiuni de
scont si asimilate
70212
Dobanzi din operatiuni de
factoring
7029
Comisioane
7032
Venituri din titluri de
tranzactie
26. Diferenta favorabila inregistrata la vanzarea titlurilor de tranzactie prin societati de bursa, in
conditiile in care pretul de vanzare este superior valorii din contabilitate:
333
Conturile societatilor de bursa
7032
Venituri din titluri de
tranzactie
70333
Dividende si venituri asimilate
70331
Dobanzi
70342
Venituri din titluri de investitii
7071
Venituri din operatiuni de
schimb sau arbitraj
7061
Venituri din operatiuni de
schimb si arbitraj
70172
Report /deport
743
Cota-parte din cheltuielile
sediului social
7461
Venituri din cesiunea
imobilizarilor necorporale si
corporale
7495
Venituri privind bunurile
mobile si imobile din
executarea creantelor
Contabilizarea operatiunilor
Evidenta acestor operatiuni se tine cu ajutorul urmatoarelor conturi de venituri:
Grupa 76 Venituri din provizioane si venituri din creante nerecuperabile
761 Venituri din provizioane pentru creante din operatiuni interbancare
7611 Venituri din provizioane specifice de risc de credit
7612 Venituri din provizioane specifice de risc de dobanda
762 Venituri din provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela
7621 Venituri din provizioane specifice de risc de credit
7622 Venituri din provizioane specifice de risc de dobanda
763 Venituri din provizioane privind operatiunile cu titluri si operatiunile diverse
7631 Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor
7632 Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurior
7637 Venituri din provizioane pentru creante restante si indoielnice
764 Venituri din provizioane pentru valori imobilizate
7641 Venituri din provizioane pentru deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor
comerciale legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de portofoliu
7642 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
7647 Venituri din provizioane pentru creante restante si indoielnice
765 Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli
7651 Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin
semnatura
7652 Venituri din provizioane pentru facilitatile acordate personalului
7653 Venituri din provizioane pentru risc de tara
7657 Venituri din provizioane pentru alte riscuri si cheltuieli
766 Venituri din provizioane reglementate
767 Venituri din recuperari de creante amortizate
Aceste conturi de activ sunt creditate in corespondenta cu debitul conturilor de
provizioane specifice diferitelor active sau riscuri.
Exemple de contabilizare
1. Diminuari sau anulari de provizioane constituite pentru operatiunile interbancare:
1911
Provizioane specifice de risc de
credit
761
Venituri din provizioane
pentru creante din operatiuni
interbancare
7622
Venituri din provizioane
specifice de risc de credit
76311
Venituri din provizioane
pentru deprecierea titlurilor de
plasament
7653
Venituri din provizioane
pentru riscuri de tara
Conturile din grupa 77 sunt conturi de activ. Ele se pot credita in contrapartida cu un
cont de trezorerie, la incasarea despagubirilor si penalitatilor sau cu contul 559 Alte
provizioane, in cazul veniturilor exceptionale din provizioane.
Exemple de contabilizare
1. Penalitati incasate de la clienti:
2511
Conturi curente
7711
Venituri din despagubiri si
penalitati
7711
Venituri din despagubiri si
penalitati
3. Venituri exceptionale din anulari sau diminuari de provizioane pentru riscuri si cheltuieli:
559
Alte provizioane
7731
Venituri exceptionale din
provizioane pentru riscuri si
cheltuieli
781
Venituri din reluarea rezervei
generale pentru riscul de credit
2.
3.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
4.
5.
CAPITOLUL 8
OPERATIUNI IN DEVIZE
paralel cu contul 3721, reflectand in lei sumele in devize intrate sau iesite in patrimoniu.
Din punct de vedere tehnic, el se situeaza pe o pozitie opusa contului 3721, debitandu-se
la cumparea devizelor si creditandu-se la vanzarea acestora, in contrapartida cu un cont
de trezorerie. Valoarea in lei a devizelor schimbate, evidentiata in contul 3722, se
actualizeaza la cursul zilei cu ajutorul contului 3723 Conturi de ajustare devize. Daca la
sfarsitul operatiunii se degaja un rezultat favorabil sau nefavorabil, datorat modificarilor
de curs, va fi preluat pe conturi de venituri sau cheltuieli: 6061 Pierderi din operatiuni
de schimb si arbitraj, respectiv 7061 Venituri din operatiuni de schimb si arbitraj.
Pentru inregistrarea angajamentelor se foloseste contul 936 Conturi de
ajustare devize in afara bilantului. Acest cont functioneaza in mod asemanator contului
372, insa in contrapartida cu unul dintre conturile de la 931 Operatiuni de schimb la
vedere, in functie de natura operatiunii.
Exemple de contabilizare:
Inregistrari privind cumpararea de devize.
1. Inregistrarea tranzactiei in devize, prin conturi extrabilantiere:
2.
9312
=
9361
Devize cumparate si inca
Pozitia de schimb
neprimite
3. Inregistrarea contravalorii devizelor in lei:
4.
9362
=
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9313
Lei vanduti si inca nelivrati
9363
Conturi de ajustare devize
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3723
Conturi de ajustare devize
3721
Pozitia de schimb
9. Livrarea devizelor:
121
Cont de corespondent la banci
111
Cont curent la BNR
9312
Devize cumparate si inca
neprimite
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
sau
6061
Pierderi din operatiuni de
schimb sau arbitraj
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9314
Devize vandute si inca
nelivrate
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3723
Conturi de ajustare devize
9363
Conturi de ajustare devize
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
7. Livrarea devizelor:
3721
Pozitia de schimb
121
Conturi de corespondenta la
banci
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9361
Pozitia de schimb
9311
Lei cumparati si inca neprimiti
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3722
Contravaloarea pozitiei de
scimb
3723
Conturi de ajustare devize
sau
9361
Pozitia de schimb
9334
Lei de livrat contra devize de
primit
9363
Conturi de ajustare devize
9363
Conturi de ajustare devize
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
sau
3723
Conturi de ajustare
3723
Conturi de ajustare
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
sau
9333
Devize de primit contra lei de
livrat
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9334
Lei de livrat contra devize de
primit
%
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9363
Conturi de ajustare devize
3721
Pozitia de schimb
%
111
Cont curent la BNR
3723
Conturi de ajustare devize
sau
7. Livrarea devizelor:
121
Conturi de corespondent
8. Contravaloarea devizelor primite:
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
sau
%
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3723
Conturi de ajustare devize
111
Cont curent la BNR
9332
Devize de livrat contra lei de
primit
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9363
Conturi de ajustare devize
sau
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3723
Conturi de ajustare
sau
9361
Pozitia de schimb
%
9331
Lei de primit contra devize de
livrat
9363
Conturi de ajustare devize
%
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9363
Conturi de ajustare devize
9331
Lei de primit contra devize de
livrat
sau
7. Livrarea devizelor:
3721
Pozitia de schimb
121
Cont de corespondent
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
111
Cont curent la BNR
%
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3723
Conturi de ajustare devize
sau
Operatiuni speculative schimb de devize contra alte devize (FRF contra DEM):
9336
Devize de livrat contra devize
de primit / FRF
9335
Devize de primit contra devize
de livrat / DEM
9361
Pozitia de schimb / DEM
9336
Devize de livrat contra devize
de primit / FRF
9361
Pozitia de schimb / FRF
9361
Pozitia de schimb / DEM
9335
Devize de primit contra devize
de livrat / DEM
3721
Pozitia de schimb / FRF
121
Cont de corespondenta / FRF
121
Cont de corespondenta / DEM
3721
Pozitia de schimb / DEM
3. Livrarea devizelor:
9361
Pozitia de schimb
%
9334
Lei de primit contra devize de
livrat
9341
Report /deport de primit
377
Cheltuieli de platit
70172
Report /deport
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9363
Conturi de ajustare devize
3723
Conturi de ajustare devize
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9363
Conturi de ajustare devize
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3723
Conturi de ajustare devize
9333
Devize de primit contra lei de
livrat
9334
Lei de primit contra devize de
livrat
%
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9342
Report /deport de platit
%
9334
Lei de primit contra devize de
livrat
9341
Report /deport de primit
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3721
Pozitia de schimb
%
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
377
Cheltuieli de platit
111
Cont curent la BNR
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
%
111
Cont curent la BNR
378
Venituri de primit
sau
sau
9361
Pozitia de schimb
9313
Lei vanduti si inca nelivrati
9332
Devize de livrat contra lei de
primit
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9312
Devize cumparate si inca
neprimite
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3721
Pozitia de schimb
111
Cont curent la BNR
9363
Cont de ajustare devize
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
si
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
7061
Venituri din operatiuni de
schimb si arbitraj
9331
Lei de primit contra devize de
livrat
%
9331
Lei de primit / deviz de livrat
9363
Cont de ajustare devize
121
Cont curent la BNR
3721
Pozitia de schimb
377
Cheltuieli de platit
%
3722 deviza cumparata
Contravaloarea pozitiei de
schimb
7061
Venituri din operatiuni de
schimb si arbitraj
%
3722 deviza vanduta
Contravaloarea pozitiei de
schimb
6061
Pierderi din operatiuni de
schimb si arbitraj
121
Cont curent la BNR
378
Venituri de primit
sau
2511
Cont curent client
121
Conturi de corespondent
2511
Cont curent client
2532
Depozit la termen
2511
Cont curent client
999
Contrapartida
2. Acordarea unui credit la termen catre o alta banca prin cont nostro:
1412
Credite la termen acordate
bancilor
121
Conturi de corespondenta
9321
Devize date cu imprumut si
incs nelivrate
3721
Pozitia de schimb
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
7021
Dobanzi de la creante
comerciale si credite acordate
clientelei
121
Conturi de corespondent
1417
Creante atasate
2511
Cont curent client
2027
Creante atasate
5. Incasarea dobanzii:
2021
Credite de trezorerie
Imprumuturi
1. Angajament de primire a imprumutului:
999
Contrapartida
9322
Devize luate cu imprumut si
inca neprimite
1422
Imprumuturi la termen primite
de la alte banci
999
Contrapartida
121
Conturi de corespondent
repectiv
1421
Imprumuturi de pe o zi pe alta
primite de la alte banci
122
Conturi de corespondent
3721
Pozitia de schimb
101
Casa / lei
101
Casa / devize
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
5. Cumparare de devize:
101
Casa / devize
3721
Pozitia de schimb
101
Casa / lei
7061
Venituri din operatiuni de
schimb si arbitraj
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
1621
Alte sume datorate
3722
Contraval. pozitiei de schimb
7069
Comisioane
3721
Pozitia de schimb
%
101
Casa
7069
Comisioane
109
Alte valori
1611
Valori de recuperat
2.
3.
4.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
6.
7.
CAPITOLUL 9
OPERATIUNI IN AFARA BILANTULUI
999
Contrapartida
901
Angajamente in favoarea altor
banci
999
Contrapartida
999
Contrapartida
903
Angajamente in favoarea
clientelei
912
Cautiuni, avaluri si alte
garantii primite de la alte banci
999
Contrapartida
999
Contrapartida
913
Garantii date pentru clientela
999
Contrapartida
921
Titluri de primit
922
Titluri de livrat
999
Contrapartida
9361
Pozitia de schimb
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9313
Lei vanduti si inca nelivrati
9312
Devize cumparate si inca
neprimite
9313
Lei vanduti si inca nelivrati
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
3. Angajament de cumparare devize la termen contra lei, in conditiile in care apare un report de
primit:
9333
Devize de primit contra lei de
livrat
9361
Pozitia de schimb
%
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9342
Report / deport de platit
9334
Lei de livrat contra devize de
primit
9333
Devize de primit contra lei de
livrat
9334
Lei de livrat contra devize de
primit
%
9362
Contravaloarea pozitiei de
schimb
9342
Report / deport de platit
2.
3.
4.
5.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
Care dintre urmatoarele operatiuni se intalneste la vanzarea unor titluri de catre banca ?
999 = 922
921 = 999
921 = 922
922 = 999
999 = 921
6.
7.
a.
b.
c.
d.
e.
a.
b.
c.
d.
e.
8.