AUDITUL PUBLIC EXTERN

CAPITOLUL I
DELIMITRI PRIVIND ROLUL AUDITULUI PUBLIC EXTERN N FORMAREA I
UTILIZAREA FONDURILOR PUBLICE
Integrarea n Uniunea European impune Romniei gsirea de noi ci pentru
eficientizarea activitii economico-financiare si nlturarea unor neajunsuri ce se ntlnesc n
activitile desfsurate de entitile publice. Integrarea presupune adaptarea corespunztoare a
sistemului financiar, a instrumentelor, a instituiilor si a organelor financiare, a tehnicilor si
metodelor de lucru, precum si a reglementrilor cu caracter financiar.
n condiiile dezvoltrii valorilor universale, ale democraiei, libertii si statului de
drept, se contureaz tot mai pregnant necesitatea crerii si consolidrii unor structuri
independente, profesionale si moderne, care s monitorizeze un factor important al progresului
si prosperitii, respectiv banul public. Totodat, criza economico-financiar mondial actual
impune reflecii profunde si comportamente adecvate, mai mult ca oricnd, pe toate planurile,
inclusiv n ceea ce priveste formarea si utilizarea fondurilor entitilor publice.
Constituirea si utilizarea eficient a fondurilor publice reprezint o premis a succesului
reformelor economico-financiare n curs, si a dezvoltrii durabile a Romniei.
Fondurile bugetare alocate entitilor publice, nu sunt att de confortabile nct s le
permit cheltuirea fr restricii a acestora. Acest aspect trebuie s constituie un ndemn la
pruden si chibzuin, la necesitatea unor eforturi susinute pentru gsirea celor mai adecvate
ci de folosire a resurselor disponibile.
O contribuie esenial n protejarea resurselor financiare, n promovarea
responsabilitii entitilor implicate n formarea si utilizarea fondurilor publice, a ordinei si
disciplinei necesare n gestionarea banului public, n consolidarea si dezvoltarea patrimoniului
public si privat al statului, revine auditului public. Obiectul de baz al auditului desfsurat la
nivelul entitilor publice l constituie formarea si utilizarea fondurilor acestora. Realitatea
cert potrivit creia, entitile publice vehiculeaz un volum impresionant de bani publici,
constituie un argument solid, care pledeaz pentru exercitarea activitii de audit asupra
modului de formare si ntrebuinare a fondurilor publice, pentru monitorizarea si verificarea
continu a acestora.
Reamintim c auditul public reprezint o examinare independent, o opinie
profesional i responsabil, o revedere critic de sprijin i mbuntpire, un aport de
credibilitate asupra informaiilor cu privire la utilizarea fondurilor publice.
Auditul public este intern i extern.
Auditul public intern este o activitate independent si obiectiv desfsurat n cadrul
entitilor publice, cu rol de asigurare si consiliere a conducerii pentru buna administrare a
veniturilor si cheltuielilor publice, n vederea mbuntirii activitilor entitii. Plecnd de la
contribuia auditului public intern n efortul de eficientizare a activitii entitilor publice,

considerm c acest tip de audit este forma de baz a activitii de audit public desfsurat la
nivelul entitilor publice.
Auditul intern reprezint asadar, principalul element de susinere al conducerii
entitilor, deoarece ofer surse importante de informaii necesare desfsurrii activitilor.
n actuala etap, la nivelul entitilor publice exist nc o serie de confuzii n rndul
ordonatorilor de credite bugetare si chiar a celor cu atribuii n domeniul auditului intern, si
aceasta pentru c se consider auditul intern ca fiind o operaiune de verificare, desi n
contextul actual, n care toate entitile, inclusiv cele publice, sunt interesate de performan,
aceast activitate reprezint un bun instrument de eficientizare a activitii entitilor publice.
Prin misiunile de asigurare si consiliere n ceea ce priveste administrarea fondurilor
publice, prin evaluarea proceselor de management al riscurilor si al controlului intern,
activitatea de audit intern contribuie la responsabilizarea entitilor publice n ceea ce priveste
gospodrirea banului public si, n final, la cresterea performanei gestiunii financiare a
entitilor publice.
Auditul public poate fi considerat util si eficient numai dac are capacitatea de
prevenire si/sau nlturare n timp optim a deficienelor si de furnizare de informaii corecte
asupra modului de gestionare a fondurilor publice.
Datorit numeroasele controverse si confuzii care se manifest ntre audit si control,
menionm c auditul si controlul sunt dou noiuni distincte, care au multe pri comune, dar
si deosebiri, dintre care cele mai evidente constau n metoda de exercitare si valorificare a
rezultatelor acestor activiti. Astfel, spre deosebire de control, care face cercetri legate de
neregulile financiar-contabile si prejudiciile descoperite, aplic msuri coercitive, trece la
recuperarea pagubelor si acioneaz pentru punerea n ordine a situaiei, auditul emite doar o
opinie, semnaleaz neregulile sau prejudiciile constatate, fr a le comensura ns obligatoriu si
face recomandri pentru nlturarea situaiei.
Auditul public extern reprezint o activitate independent exercitat de organisme
specializate din afara entitii auditate, cu scopul asigurrii cunoasterii modului cum sunt
constituite si utilizate resursele financiare publice, si include:
audutul financiar, care acoper examinarea i raportarea declaraiilor financiare,
precum i examinarea sistemelor de control pe care aceste declaraii se bazeaz;
auditul de aprobare i de regularitate, care examineaz aprobrile legale i
administrative, probitatea i corectitudinea administraiei, sistemelor financiare i
sistemelor de control managerial;
auditul de performan, care evalueaz performana managerial i operaional a
programelor publice, instituiilor i ageniilor care utilizeaz resurse financiare, de
personal sau de alt natur n vederea ndeplinirii obiectivelor lor.
Realitatea din toate rile lumii arat c cea mai credibil atestare a raportrilor
financiare, din sectorul public, aparine unor instituii ale statului, cunoscute ndeobste sub
denumirea generic de Instituii Supreme de Audit (SAI), nfiinate n baza prevederilor
constituionale sau a legilor de organizare si funcionare, care garanteaz independena
acestora.
Din analiza modului de organizare a SAI-urilor europene identificm patru mari tipuri
de astfel de instituii:

 Curi de Conturi cu atribuii jurisdicionale: Belgia, Frana, Grecia, Italia,

Portugalia, Spania;
organisme de tip colegii fr atribuii jurisdicionale: Germania, Luxemburg,
Olanda, Republica Ceh, Slovacia, Romnia si Curtea European de Conturi;
oficii independente de audit conduse de ctre un Auditor general sau un Presedinte
care funcioneaz pe lng Parlament: Bulgaria, Cipru, Danemarca, Estonia, Finlanda, Irlanda,
Letonia, Lituania, Malta, Marea Britanie, Polonia, Suedia, Ungaria;
o structur distinct condus de un Presedinte care auditeaz instituiile publice la
nivel central, regional si local: Austria, Slovenia.
Desi modul de organizare al instituiilor supreme de audit este diferit, toate au obiective
comune si exercit, n principal, urmtoarele tipuri de audit extern:
audit financiar exercitat de absolut toate SAI-urile europene, prin care se urmreste
legalitatea si regularitatea situaiilor financiare;
auditul performanei, care vizeaz economicitatea, eficiena si eficacitatea cheltuielilor
publice, fiind exercitat de asemenea de toate SAI-urile Uniunii Europene, cu excepia
Greciei;
alte tipuri de audit, cum ar fi auditul sistemelor IT exercitat de SAI-ul din Grecia sau
audituri speciale exercitate de unele SAI-uri europene (Austria, Bulgaria, Ungaria).
Dac avem n vedere momentul n care poate fi iniiat auditul extern, toate SAI-urile
europene efectueaz audit de tip ex-post.
n ceea ce priveste auditul preventiv (ex-ante) acesta se regseste doar la nivelul a cinci
SAI-uri europene (Belgia, Grecia, Germania, Italia, Polonia) n cadrul misiunilor de audit
financiar.
n pofida diversitii organizatorice, toate SAI-urile au o calitate comun, aceea de a fi
unite n organisme internaionale (INTOSAI) si regionale (EUROSAI) si aceea de desfsurare
a activitii de audit public extern n conformitate cu unele standarde unanim acceptate si, pe
baza crora fiecare SAI si elaboreaz propriile standarde.
Scopul organizaiilor internaionale si europene de audit este de a promova si dezvolta
cele mai bune practici privind auditul extern al fondurilor publice ale entitilor.
Pentru a defini principiile si metodele cele mai eficiente ce pot fi utilizate n auditarea
fondurilor publice puse la dispoziia entitilor, s-au elaborat standarde de audit, care reprezint
expresia unui consens cu privire la cele mai bune practici n domeniu, respectiv Standardele de
Audit INTOSAI si Liniile Directoare Europene de aplicare a standardelor INTOSAI. Pornind
de la aceste standarde si avnd totodat n vedere si standardele IFAC, Curtea de Conturi a
Romniei a elaborat n anul 2005 propriile standarde, care ns trebuie adaptate noului cadru
legal din anul 2008.
Auditul public, att intern, ct si extern, nu trebuie privit ca un scop n sine, ci ca un
instrument de optimizare a performanei activitilor entitilor publice prin contribuia lui
esenial n identificarea abaterilor si dezechilibrelor financiare. Recomandrile oferite de audit
pot contribui la consolidarea stabilitii entitilor publice si la ndeplinirea obiectivelor

acestora, n condiiile anticiprii si gestionrii corespunztoare a riscurilor, utilizrii eficiente a

fondurilor de care dispun n condiii de legalitate.
Prezentul curs este destinat analizrii unor elemente de audit public extern naional i
european exercitat de Curtea de Conturi a Romniei, ca instituie suprem de audit i de Curtea
de Conturi European, ca auditor extern al Uniunii Europene.
Conform prevederilor Legii nr. 217 din 2008, publicat n monitorul Oficial al romniei
nr. 724 din 24 octombrie 2008, Curtea de Conturi a Romniei, ca instituie suprem de audit,
realizeaz controlul asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor
financiare ale statului i ale sectorului public, prin proceduri de audit public extern prevzute n
standardele proprii de audit, elaborate n conformitate cu standardele de audit internaionale
general acceptate.

Surse:
1. M. Boulescu, O. Ispir Audit public extern naional i european Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 2009

CAPITOLUL II
AUDITUL PUBLIC EXTERN
ATRIBUT DE BAZ AL CURII DE CONTURI A ROMNIEI 2.1. Realizarea funciei de control
Curii de Conturi a Romniei i revin urmtoarele atribuii:
1. Exercit controlul asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a
resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Funcia de control a Curii
de Conturi se realizeaz prin proceduri de audit public extern prevzute n
standardele proprii de audit, elaborate n conformitate cu standardele de audit
internaionale general acceptate.
2. i desfoar activitatea n mod autonom, n conformitate cu dispoziiile prevzute
n Constituie i n lege i reprezint Romnia n calitatea sa de instituie suprem
de audit n organizaiile internaionale ale acestor instituii.
n unitile
administrative-teritoriale funciile Curii de Conturi se exercit prin camerele de
conturi judeene i a municipiului Bucureti, structuri fr personalitate juridic.
3. Are sediul n municipiul Bucureti iar sediile camerelor de conturi sunt n oraele
reedin de jude i n municipiul Bucureti.
4. Decide n mod autonom asupra programului su de activitate.
Controalele Curii de Conturi se iniiaz din oficiu i nu pot fi oprite dect de
Parlament i numai n cazul depirii competenelor stabilite prin lege. Hotrrile
Camerei Deputailor sau ale Senatului prin care se cere Curii de Conturi
efectuarea unor controale, n limitele competenelor sale sunt obligatorii. Nicio alt
autoritate public nu o mai poate obliga.
5. Prezint anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale
bugetului general consolidate din exerciiul bugetar expirat, cuprinznd i
neregulile constatate. Ori de cte ori consider necesar, Curtea de Conturi
nainteaz Parlamentului rapoarte n domeniile n care are competene.
Raportul anual al Curii de Conturi se public n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea a III-a.
6. Are acces nengrdit la acte, documente, informaii necesare exercitrii
atribuiilor sale. Entitile auditate de Curtea de Conturi
sunt obligate:
- s i transmit actele, documentele, informaiile solicitate la termenele i
n structura stabilite de Curtea de Conturi, s i asigure accesul la sediile
acestora;
- s sprijine activitatea auditorilor publici n cazul efecturii misiunilor de
audit la sediile acestora, prin asigurarea unor spaii de lucru adecvate i a
accesului logistic corespunztor.
poart ntreaga rspundere pentru aciunile lor i nu pot fi absolvite de
aceast rspundere prin invocarea rapoartelor Curii de Conturi.
7. i ntocmete i aprob bugetul propriu pe care l transmite Guvernului n vederea
includerii acestuia n proiectul bugetului de stat supus aprobrii Parlamentului.

8. Poate s participle la activitatea organismelor de specialitate i s devin membru

al acestora.
Conceptul de control realizat prin proceduri de audit public extern include un
sistem de termini i expresii cu semnificaii adecvate, al cror neles, definit legislative, este
urmtorul:
Termeni i expresii
Control
Audit public extern
Audit financiar
Audit al performanei
Auditor public extern
Eficacitate
Eficien
Economicitate
Standarde de audit
Entitate auditat

Opinia de audit

Fonduri publice

Semnificaia
Activitatea prin care se verific i se urmrete modul de respectare
a legii privind constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor
publice
Activitatea de audit desfurat de Curtea de Conturi care cuprinde,
n principal, auditul financiar i auditul performanei
Activitatea prin care se urmrete dac situaiile financiare sunt
complete, reale i conforme cu legile i reglementrile n vigoare,
formulndu-se n acest sens o opinie
Evaluarea independent a modului n care o entitate, un program, o
activitate sau o operaiune funcioneaz din punct de vedere a
eficienei, economicitii i eficacitii
Persoan angajat n cadrul Curii de Conturi care desfoar
activiti specifice de audit extern n sectorul public
Gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintr
activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al
activitii respective
Maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele
utilizate
Minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelo
estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a
acestor rezultate
Set de concepte, principii, proceduri i metode pe baza crora
auditorul public determin ansamblul etapelor i procedurilor de
verificare care s-i permit atingerea obiectivului fixat
Autoritatea public, compania/societatea naional, regia autonom
societatea comercial la care statul sau o unitate administrativeteritorial deine singur sau mpreun, integral sau mai mult de
jumtate din capitalul social
Concluzia auditorului, care se exprim n scris, asupra situaiilor
financiare i/sau a programului sau activitii auditate, n legtur cu
realitatea, fidelitatea i conformitatea acestora cu reglementrile
aplicabile domeniului
Sume allocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetu
trezoreriei Statului, bugetul instituiilor publice autonome, bugetele
instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat,
dup caz, bugetele instituiilor publice finanate integral din venitur

proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate

sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri
asigur din fonduri publice, bugetul fondurilor externe
nerambursabile, credite externe contractate sau garantate de
autoritile administraiei publice locale, mprumuturi externe
contractate de autoritile administraiei publice locale, precum i d
bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugete
locale
Autoritate public
Denumire generic ce include Parlamentul, Administraia
Prezidenial, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate
ale administraiei publice, alte autoriti publice, autoritile
administrative autonome, autoriti ale administraiei publice locale
instituiile din subordinea acestora, indifferent de modul lor de
finanare
Legalitate
Caracteristica unei operaiuni de a respecta toate prevederile legale
care i sunt aplicabile, n vigoare la date efecturii acesteia
Ordonator de credite Persoana mputernicit prin lege sau prin delegare, potrivit legii, s
dispun i s aprobe aciuni cu efect financiar pe seama fondurilor
publice sau a patrimoniului public, indifferent de natura acestora
Patrimoniu public
Totalitatea drepturilor i obligaiilor stastului, ale unitilor
administrative-teritoriale sau ale entitilor publice ale acestora,
dobndite sau asumate cu orice titlu
Regularitate
Caracteristica unei operaiuni de a respecta sub toate aspectele
ansamblul principiilor i regulilor procedurale i metodologice care
sunt aplicabile categoriei de operaiuni din care face parte
Organizaia Internaio- Instituiile supreme de audit din statele member ale Organizaiei
nal a Intituiilor
Naiunilor Unite, care emite standarde de audit, metodologii i
Supreme de Audit asigur instruirea n domeniul auditului public.
INTOSAI
INTOSAI are sediul n Austria, la Viena.
2.2. Conducerea Curii de Conturi a Romniei
Conducerea Curii de Conturi se exercit de plenul Curii de Conturi.
Conducerea executiv a Curii de Conturi se exercit de ctre preedinte, ajutat de doi
vicepreedini, care sunt consilieri de conturi.
Plenul Curii de Conturi se compune din 18 membri, numii de Parlament, care sunt
consilieri de conturi.
Membrii Curii de Conturi sunt numii de Parlament, la propunerea comisiilor
permanente pentru buget, finane i banci ale celor dou camere, pentru un mandat de nou ani,
care nu poate fi prelungit sau nnoit.
Curtea de Conturi se nnoiete cu o treime din consilierii de conturi numii de
Parlament, din trei n trei ani, ncepnd cu data expirrii mandatului consilierilor de conturi n
funcie, care i continu activitatea pn la expirarea mandatului

nainte de a-i ncepe mandatul, membrii Curii de Conturi depun un jurmnt n faa
preedinilor celor dou camere ale Parlamentului.
Pe perioada exercitrii mandatului, consilierii de conturi pot fi revocai din funciile n
care au fost numii numai n cazurile prevzute de lege i n condiiile legii. Posturile de
consilieri de conturi devenite vacante pot fi ocupate doar pentru perioada rmas pn la
expirarea mandatului celui a crui activitate a ncetat.
Pentru a fi numii consilieri de conturi, se cere ndeplinirea urmtoarelor condiii:
- studii superioare economice sau juridice
- vechime de minimum zece ani n specialitatea studiilor absolvite
- pregtire profesional temeinic
n subordinea preedinilor i a vicepreedinilor se organizeaz i funcioneaz cte un
cabinet care se ncadreaz cu personal contractual. Structura i numrul acestora se stabilesc de
plenul Curii de Conturi.
Membrii Curii de Conturi:
a) Sunt independeni n exercitarea mandatului lor i inamovibili pe toat durata
acestuia. Sunt demnitari de stat i sunt supui incompatibilitilor prevzute de lege
pentru judectori.
Membrilor Curii de Conturi le este interzis:
s fac parte din partide politice sau s desfoare activiti publice cu caracter
politic;
- s exercite, direct sau prin persoane interpuse, activiti de comer, s participe la
administrarea ori la conducerea unor societi comerciale sau civile. Nu pot fi experi
sau arbitri desemnai de parte ntr-un arbitraj.
b) Sunt obligai:
- s i ndeplineasc funcia ncredinat cu imparialitate i cu respectarea Constituiei;
- s pstreze secretul deliberrilor i al voturilor i s nu ia poziie public sau s dea
consultaii n probleme de competena Curii de Conturi;
- s i exprime votul afirmativ sau negative n adoptarea actelor Curii de Conturi,
abinerea de la vot nefiind permis. n caz de vot negativ, acesta trebuie motivate n scris;
- s comunice n scris preedintelui Curii de Conturi orice situaie care ar putea atrage
incompatibilitatea cu mandatul pe care l exercit;
- s nu permit folosirea funciilor pe care le ndeplinescn scop de reclam comercial
sau propagand de orice fel;
- s se abin de la orice activitate sau manifestare contrare independenei i demnitii
funciei lor.
nclcarea grav a vreuneia dintre aceste obligaii atrage revocarea din funcie a celor
care au svrit-o.
Revocarea membrilor Curii de Conturi se face de Parlament, la propunerea comisiilor
permanente pentru buget, finane i bnci a celor dou camere (Senatul i Camera Deputailor).
De la data trimiterii n judecat penal, membrii Curii de Conturi sunt suspendai de
drept din funciile lor. n caz de condamnare definitiv, acetia sunt demii de drept, iar n caz
de achitare suspendarea nceteaz.
Mandatul de membru al Curii de Conturi nceteaz n urmtoarele situaii:

a) la expirarea termenului pentru care a fost numit sau n caz de demisie, de pierdere a
drepturilor electorale, de demitere de drept ori de deces;
b) n situaiile de incompatibilitate ori de imposibilitate a exercitrii funciei mai mult
de ase luni consecutive;
c) n cazul revocrii din funcie.
Dup ncetarea mandatului, n condiiile legii, consilierii de conturi au dreptul s revin
n postul ocupat anterior, dac numirea lor la Curtea de Conturi s-a fcut de pe un post dintr-o
instituie public.
Pe perioada n care postul este rezervat, acesta poate fi ocupat numai prin contract de
munc pe durat detrminat.
2.2.1. Atribuiile plenului Curii de Conturi
a) Adopt politicile i strategiile Curii de Conturi.
b) Aprob:
normele proprii privind activitatea specific a Curii de Conturi;
manualele de audit i ghiduri pe domenii specifice, elaborate pe baza
normelor proprii ale Curii de Conturi, precum i alte norme procedurale;
programele anuale de activitate a Curii de Conturi;
modul de desfurare a unor aciuni specifice, solicitate prin hotrrile
Camerei Deputailor sau ale Senatului, care nu sunt prevzute n program;
statul de funcii al personalului Curii de Conturi;
denumirea, sfera de activitate i structura organizatoric a departamentelor
Curii de Conturi;
proiectul de buget al Curii de Conturi;
regulamentul propriu al plenului, regulamentul de organizare i funcionare a
Curii de Conturi, regulamentul privind organizarea i desfurarea
activitilor specifice Curii de Conturi i valorificarea actelor rezultate din
aceste activiti, codul de conduit etic i profesionhal a personalului Curii
de Conturi, precum i alte regulamente specifice;
statutul auditorului public extern;
structura organizatoric a Curii de Conturi, numete directorii, directorii
adjunci, efii de servicii, secretarul general al Curii de Conturi i stabilete
atribuiile acestora, prin fia postului;
rapoartele prevzute a fi communicate Parlamentului;
structura organizatoric a secretariatului general i atribuiile
compartimentelor din cadrul acestuia;
lista cuprinznd posturile vacante care urmeaz a fi scoase la concurs, precum
i tematicile i organizarea concursurilor pentru ocuparea locurilor vacante;
contractarea de lucrri, bunuri, servicii sau alte prestaii necesare funcionrii
Curii de Conturi.

c) Dezbate i hotrte transmiterea execuiei bugetului Curii de Conturi ctre

Parlament.
d) Emite avize, la cererea Senatului sau Camerei Deputailor.
e) Hotrte asupra modificrii organizrii interne a Curii de Conturi, n limitele legii.
f) Solicit periodic i examineaz rapoartele asupra activitii departamentelor Curii
de Conturi i a camerelor de conturi.
g) Examineaz i aprob propunerea de ordine de zi a edinei plenului, formulat de
preedintele Curii.
Plenul Curii de Conturi i execut atribuiile n prezena a cel puin 2/3 din numrul
membrilor si, iar hotrrile se adopt cu votul majoritii membrilor prezeni.
La edinele plenului Curii de Conturi pot participa secretarul general, precum i, n
calitate de invitai, specialiti cu nalt pregtire n diferite domenii de activitate ce intr n
competena Curii de Conturi.
Preedintele Curii de Conturi conduce edinele plenului. n lipsa preedintelui, un
vicepreedinte prezideaz edinele.
Preedintele Curii de Conturi i ceilali membri ai acesteia sunt independeni n
exercitarea atribuiilor i n luarea deciziilor i respect principiile conducerii collective,
publicitii i transparenei.
2.2.2. Atribuiile preedintelui Curii de Conturi
Preedintele Curii de Conturi are drept atribuii:
a) s reprezinte Curtea de Conturi i s asigure relaiile acesteia cu instituiile i
autoritile publice i cu organismele naionale i internaionale de profil;
b) s coordoneze activitatea Curii de Conturi;
c) s convoace i s prezideze dezbaterile plenului i s asigure executarea
hotrrilor acestuia;
d) s propun ordinea de zi a edinelor plenului i s o propun aprobrii acestuia;
e) s urmreasc transmiterea ctre Parlament a rapoartelor Curii de Conturi;
f)
s numeasc personalul Curii de Conturi, cu excepia celui numit de plen, i s
dispun, dac este cazul, detaarea sau revocarea din funcie a acestuia, n
condiiile legii. Pentru personalul Autoritii de Audit, aceast atribuie se exercit
numai cu acordul acesteia;
g) s exercite aciunea de stabilire a rspunderii disciplinare a auditorilor publici
externi i s aplice sanciuni disciplinare n cazurile prevzute de codul etic al
profesiei;
h) s comunice posturile vacante de membri ai Curii de Conturi ctre Parlament,
pentru luarea de msuri n vederea ocuprii acestora;
i)
alte atribuii ce pot fi stabilite prin regulamentul de organizare i funcionare a
Curii de Conturi.
Atribuiile vicepreedinilor i consilierilor de conturi se stabilesc i se aprob prin
regulamentul propriu de plenul Curii de Conturi la propunerea preedintelui acesteia.
n exercitarea atribuiilor sale, preedintele Curii de Conturi emite ordine.

10

2.3. Structura organizatoric a Curii de Conturi

n structura Curii de Conturi se cuprind:
- departamentele
- camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti
- secretariatul general
2.3.1. Departamentele i camerele de conturi judeene
Departamentele sunt conduse de ctre un consilier de conturi care ndeplinete i
funcia de ef de department, numit de plenul Curii de Conturi.
n cadrul departamentelor pot fi organizate direcii, servicii, birouri i compartimente
de specialitate.
Camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti sunt conduse de ctre un
director i un director adjunct.
n structura camerelor de conturi judeene pot funciona servicii i birouri.
Structura organizatoric a Curii de Conturi, statul de fuinciuni, numrul de posturi de
conducere i de execuie, domeniile de activitate i atribuiile departamentelor, ale
secretariatului general, precum i ale celorlalte structuri se stabilesc de plenul Curii de
Conturi.
2.3.2. Personalul de specialitate auditorii publici externi
Personalul de soecialitate al Curii de Conturi are calitatea de Auditor Public Extern
(sintagma nlocuiete vechea denumire de controlor financiar)..
Pot deine calitatea de auditor public extern personae cu studii superioare, economice,
juridice i de alt specialitate necesare desfurrii activitii Curii de Conturi.
Auditorii publici externi:
a) Sunt supui incompatibilitilor prevzute de Codul etic al profesiei
Persoanele care au ndeplinit funcia de controlor financiar sau auditor public extern
pe o perioad de cel puin 14 ani n cadrul Curii de Conturi beneficiaz la data
pansionrii de pensii de serviciu, n condiiile prezzute de lege pentru pensionarul
public parlamentar.
b) Se pot constitui ntr-o asociaie profesional, avnd ca scop promovarea i
dezvoltarea activitii de audit public extern, perfecionarea pregtirii profesionale,
creterea prestigiului profesiei, precum i asigurarea cooperrii cu alte organisme
similare din ar i din strintate.
c) Se bucur de stabilitate a locului de minc.
d) Sunt suspendai de drept din funcia lor, de la data trimiterii n judecat penal.
n caz de condamnare definitiv, acetia sunt demii de drept, iar n caz de achitare,
suspendarea nceteaz.
Rspunderea disciplinar a auditorilor publici externi, condiiile i procedura de
aplicare a acesteia se stabilesc prin Codul etic al profesiei, aprobat de plenul Curii
de Conturi.

11

Personalul cu funcii e conducere este numit de plenul Curii de Conturi iar celelalte
categorii de personal, de preedintele Curii de Conturi.
2.3.3. Coordonarea activitilor
Coordonarea activitilor desfurate n cadrul departamentelor i al camerelor de
conturi judeene i a municipiului Bucureti se realizeaz de ctre consilierii de conturi i
directoriicamerelor de conturi n condiiile normelor i procedurilor stabilite de plenul Curii de
Conturi.
Organizarea i desfurarea activitilor specifice Curii de Conturi, precum i
valorificarea actelor rezultate din aceste activiti se efectueaz potrivit regulamentului aprobat
de plenul Curii de Conturi. Regulamentul se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
I.
Secretariatul general
Este condus de un secretar general. Structura organizatoric i atribuiile
compartimentelor din cadrul secretariatului general se stabilesc de plenul Curii de Conturi.
2.4. Autoritatea de Audit
2.4.1. Autoritatea de Audit autoritatea naional de audit public extern al
fondurilor europene
A. Autoritatea de Audit:
a) Este organizat i funcioneaz n vederea ndeplinirii unor obligaii n domeniul
auditului extern, ce revin Romniei n calitate de stat membru al Uniunii Europene,
pentru:
- Fondurile nerambursabile de preaderare acordate Romniei de
Uniunea European prin programele FHARE, ISPA i SAPARD;
- Fondurile structurale i de coeziune;
- Fondul european de garantare n agricultur;
- Fondul european pentru agricultur i dezvoltare rural;
- Fondul european pentru pescuit;
- Fondurile acordate n perioada de preaderare.
b) Este un organism independent din punct de vedere operaional fa de Curtea de
Conturi i fa de celelalte autoriti responsabile cu gestionarea i implementarea
fondurilor europene nerambursabile, cu sediul n municipiul Bucureti.
n teritoriu, Autoritatea de Audit are structuri regionale organizate n judeele n
care i bdesfoar activitatea agenii, autoriti de management i/sau organismele
intermediare care gestioneaz fondurile europene.
c) Este singura autoritate naional competent s efectueze audit public extern, n
conformitate cu legislaia european i naional,asupra fondurilor menionate la
litera a).
Autoritatea de audit poate efectua audit public extern i asupra altor categorii de
fonduri, urmnd ca reglementrile ce vizeaz fondurile respective s prevad i
asigurarea resurselor necesare acestei activiti.

12

d) Efectueaz audit de sistem i audit al operaiunilor n conformitate cu prevederile

legislaiei europene i naionale i standardele de audit acceptate pe plan
internaional.
2.4.2. Atribuiile Autoritii de Audit
1. Evaluarea conformitii sistemelor de management i control pentru programele
operaionale cofinanate prin instrumentele structurale i prin Fondul European pentru
Pescuit cu prevederile legale europene;
2. Verificarea, pe baz de eantion reprezentativ, a cheltuielilor declarate de autoritile
responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor europene;
3. Raportarea anual privind compatibilitatea sistemelor de management i control ale
autoritilor responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor europene, referitor
la capacitatea acestora de a asigura conformitatea operaiunilor cu reglementrile
europene;
4. Verificarea existenei i corectitudinii elementului de cofinanare naional;
5. Eliberarea certificatelor de audit privind conturile anuale ale ageniilor de pli, precum
i pentru contul EURO SAPARD, n ceea ce privete integralitatea, acurateea i
veridicitatea acestor conturi;
6. Emiterea opiniei asupra declaraiei de asigurare, emise de ageniile de pli pentru
agricultur i dezvoltare rural;
7. Emiterea declaraiilor de nchidere, nsoite de rapoarte de audit, pentru fiecare program
sau msur finanat din fonduri europene;
8. Urmrirea respectrii criteriilor de acreditare a autoritilor responsabile cu gestionarea
i implementarea fondurilor europene nerambursabile, destinate agriculturii i
dezvoltrii rurale pe toat perioada de implementare tehnic i financiar a acestora;
9. Urmrirea modului de implementare de entitile auditate a recomandrilor formulate
ca urmare a aciunilor de audit efectuate de Autoritatea de Audit;
10. ndeplinete rolul de organism de certificare pentru fondurile europene nerambursabile,
destinat susinerii agriculturii i dezvoltrii ruralr;
11. Poate ncheia, pentru realizarea atribuiilor ce i revin, acorduri cu structurile
responsabile pentru managementul fondurilor europene;
12. Raporteaz Comisiei Europene asupra modului de utilizare a fondurilor europene
nerambursabile, iar principalele constatri i recomandri rezultate n urma auditurilor
efectuate sunt incluse n raportul public anual al Curii de conturi;
13. Are acces nengrdit la acte, documente i informaii necesare exercitrii atribuiilor
sale, oricare ar fi persoanele juridice sau fizice deintoare;
14. Poate ncheia contracte cu societi specializate sau cu experi autorizai pentru
realizarea unor activiti, n vederea ndeplinirii atribuiilor sale.
2.4.3. Conducerea Autoritii de Audit
Autoritatea de Audit este condus de un preedinte i doi vicepreedini numii de
Parlament dintre consilieri de conturi pentru care acetia au fost numii. Mandatul nu poate fi
rennoit.

13

Preedintele Autoritii de Audit emite decizii i instruciuni i are urmtoarele atribuii:

a) Aprob rapoartele de audit i semneaz opiniile de audit pivind evaluarea conformitii
sistemelor de management i control cu prevederile legale europene, pentru programele
cofinanate prin instrumentele structurale i prin Fondul European pentru Pescuit.
b) Aprob:
- Rapoartele anuale privind compatibilitatea sistemelor de
management i control ale autoritilor responsabile cu
gestionarea i implementarea fondurilor europene, referitor la
capacitatea acestora de a asigura conformitatea operaiunilor cu
reglementrile europene
- Rapoartele de verificare a existenei i corectitudinii elementului
de cofinanare naional;
- Deplasarea personalului Autoritii de audit pentru ndeplinirea
atribuiilor acesteia, inclusiv participarea la diverse reuniuni i
grupuri ale auditorilor din ar sau strintate, specifice
domeniului gestionrii i controlului fondurilor europene;
- Regulile de procedur ale Autoritii de Audit privind activitatea
specific a acesteia n ceea ce privete auditul fondurilor
europene;
- Manualele i strategiile de audit necesare ndeplinirii cerinelor
specifice Autoritii de Audit, prevzute n regulamentele
beuropene;
- Aprob i transmite, dup caz, serviciilor Comisiei Europene
programele anuale de activitate a Autoritii de Audit;
- Criteriile de promovare a personalului Autoritii de audit i
stabilete atribuiile acestuia, specifice auditului Fondurilor
europene, prin fia postului;
- Criteriile specifice pentru ocuparea posturilor necesare exercitrii
auditului fondurilor europene i scoaterea la concurs a posturilor
vacante ale Autoritii de Adit.
c) Semneaz:
- Certificatele de audit privind conturile anuale ale ageniilor de
pli, precum i pentru contul Euro SAPARD, n ceea ce privete
integralitazea, acurateea i veridicitatea acestor conturi;
- Opiniile asupra declaraiilor de asigurare emise de ageniile de
pli pentru agricultur i dezvoltare rural;
- Declaraiile de ncheiere i aprob rapoartele de audit pentru
fiecare program sau msur finanat din fondurile europene,
dup caz.
d) Reprezint Autoritatea de Audit i asigur relaiile acesteia cu instituiile i autoritile
publice naionale i europene, precum i cu organismele naionale i internaionale de
profil.
e) Avizeaz:
- Regulamentul propriu de organizare i funcionare a Autoritii de
Audit, pe care l supune aprobrii plenului Curii de Conturi;

14

Structura organizatoric i statul de funcii ale Autoritii de audit,

numirea directorilor, a directorilor adjunci, a efilor de serviciu i
le prezint plenului Curii de Conturi, n vederea aprobrii.
f) Infiormeaz, semestrial i ori de cte ori consider necesar, plenul Curii de Conturi
asupra principalelor constatri rezultate din aciunile de audit desfurate i asupra
msurilor luate n concordan cu reglementrile europene.
g) Prezint plenului Curii de Conturi sinteza constatrilor i a rezultatelor activitii de
audit asupra fondurilor europene, n vederea includerii n raportul public anual ce se
nainteaz Parlamentului.
Fondurile necesare ndeplinirii atribuiilor Autoritii de Audit se asigur de la bugetul de stat
i sunt reflectate distinct n bugetul Curii de Conturi.
2.5. Competena Curii de Conturi
Curtea de Conturi are urmtoarele competene:
a) Exercit funcia de control asupra modului de control asupra modului de formare,
administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public,
furniznd Parlamentului i, respectiv, unitilor badministrativ-teriroriale rapoarte
peivind utilizarea i administrarea acestora, n conformitate cu principiile legalitii,
regularitii,
economicitii,
eficienei
i
a
eficacitii.
Curtea de Conturi poate exercita auditul performanei asupra gestiunii bugetului general
consolidat,
precum
i
a
oricror
fonduri
publice.
Activitatea de audit extern exercitat de Curtea de Conturi se desfoar cu respectarea
normelor proprii, adoptat pe baza standardelor proprii de audit.
Prini constatrile i recomandrile sale, auditul performanei urmrete diminuarea
costurilor, sporirea eficienei utilizrii resurselor i ndeplinirea obiectivelor propuse.
b) i desfoar atribuiile specifice asupra urmtoarelor domenii:
- Formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat i ale bugetului
asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor
adminhistrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre
aceste bugete;
- Constituirea i utilizarea celorlalte fonduri publice componente
ale bugetului general consolidat;
- Formarea i gestionarea datoriei publice i situaiei garaniilor
guvernamentale pentru credite interne i externe;
- Utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i a
transferurilor in a altor forme de sprijin financiar din partea
statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;
- Constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de
ctre unitile administrative autonome i de ctre instituiile
publice nfiinate prin lege, precum i de organismele autonome
de asigurri sociale ale statului;
- Situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public
i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de
ctrew instituiile publice, regiile autonome, companiile i

15

societile naionale, precum i concesionarea i nchirierea de

bunuri care fac parte din proprietatea public;
- Constiturea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind
protecia mediului, mbuntirea calitiii condiiilor de via i
de munc;
- Alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competena Curii de
Conturi.
c) n cadrul competenelor pe domenii, Curtea de Conturi i desfoar activitile
specifice asupra urmtoarelor categorii de entiti publice:
- Statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane
juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice,
autonome sau neautonome;
- Banca Naionala Romniei;
- Regiile autonome;
- Societile comerciale la care statul, unitile administrativteritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure
sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul
nsocial;
- Organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur care
gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, n condiiile n care prin
lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru.
d) Poate hotr desfurarea activitilor stabilite de lege i la alte persoane, care:
- Beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de
subvenii sau alte forme de sprijin financiar din partea statului, a
unitilor administrativ-teritoriale ;
- Administreaz, n temeiul unui contract de concesiune sau de
nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al
statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
- Administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice, n sensul legii,
verificrile urmnd a se efectua numai n legtur cu legalitatea
administrrii i/sau utilizrii cestor fonduri.
Controlul execuiei bugetelor Camerei Deputailor, administraiei Prezideniale,
Guvernului, naltei Curi de Casaie i Justiie, Curii Constituionale, Consiliului Legislativ i
Avocatului Poporului se exercit exclusiv de Curtea de Conturi.
Controlul bugetului Curii de Conturi se execut de ctre o comisie instituit n acest
sens de cele dou camere ale Parlamentului.
Curtea de Conturi supune Parlamentului, spre aprobare, execuia bugetului peopus n
prima sesiune a fiecrui an, cu avizul comisiei instituite de Camerele Parlamentului.
2.6. Atribuiile Curii de Conturi
2.6.1. Auditul financiar
Auditul financiar se efectueaz asupra urmtoarelor conturi de execuie:
a) contul general anual de execuie a bugetului de stat;
b) contul general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat;

16

c) conturile anuale de execuie a fondurilor speciale;

d) conturile anuale de execuie a bugetelor locale, ale municipiului Bucureti, ale
judeelor, ale sectoarelor municipiului Bucureti, ale oraelor i comunelor;
e) contul anual de execuie a bugetului Trezoreriei Statului;
f) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice:
- autonome;
- finanate integral sau parial de la bugetul de stat, de la bugetul
asigurrilor sociale de stat, de la bugetele locale i de la bugetele
fondurilor speciale, dup caz;
- finanate integral din venituri proprii;
g) contul general anual al datoriei publice a statului;
h) conturile anuale de execuie a bugetului fondurilor externe nerambursabile;
i) alte conturi de execuie a unor bugete prevzute de lege.
Curtea de Conturi are competena s stabileasc limitele valorice minime de la care
conturile de execuie bugetar sunt supuse controlului su n fiecare exerciiu bugetar, astfel
nct n termenul legal de prescripie s se asigure verificarea tuturor conturilor.
2.6.2. Auditul performanei
Curtea de Conturi efectueaz auditul performanei utilizrii resurselor financiare ale
statului i ale sectorului public.
n acest scop, Curtea de conturi efectueaz o evaluare independent asupra
economicitii, eficienei i eficacitii cu care o entitate public, un program, un proiect, un
process sau o activitate utilizeaz resursele publice allocate pentru ndeplinirea obiectivelor
stabilite.
Auditul performanei se poate efectua att la finalul ct i pe parcursul desfurrii
proiectelor, programelor, proceselor sau activitilor, n conformitate cu metodologia proprie,
adoptat pe baza standardelor de audit INTOSAI i a celor mai bune practice n domeniu.
Activitatea de audit se finalizeaz prin elaborarea unui raport de audit.
2.6.3. Obiectivele controlului
Curtea de Conturi urmrete, n principal:
a) exactitatea i realitatea situaiilor financiare aa cum sunt stabilite n
reglementrile contabile n vigoare;
b) evaluarea sistemelor de management i control nla autoritile cu sarcini privind
urmrirea obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice
stabilite prin lege, ale persoanelor juridice sau fizice;
c) utilizarea fondurilor allocate de la buget sau din alte fonduri special, conform
destinaiei stabilitr;
d) calitatea gestiunii economic-financiare;
e) economicitate, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice.
Curtea deConturi exercit controlul cu privire la:

17

a) respectarea de ctre autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii a

metodelor i procedurilor de privatizare prevzute de lege, precum i asupra
modului n care acestea au asigurat respectarea clauzelor contractual
stabilite prin contractile de privatizare;
b) respectarea dispoziiilor legale privind modul de administrare i
ntrebuinare a resurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare.
n aceste cazuri, Curtea de Conturi poate exercita controlul, indifferent de momentul n
care s-a desfurat procesul de privatizare, prin vnzarea aciunilor deinute de stat la
societile comerciale, pn la clarificarea tuturor aspectelor.
Obiectivele controalelor Curii de Conturi dispuse de Camera Deputailor sau de Senat
ori dispuse de Curte se stabilesc de acestea prin hot5rre i se aduc la cunotin celor
interesai.
2.6.4. Certificarea conturilor
A. Curtea de Conturi certific acurateea i veridicitatea datelor din conturile de
execuie verificate. Auditarea are local sediul sau social sau la faa locului.
Auditorii publici externi desemnai s auditeze conturile, precum i celelalte
activiti pentru care Curtea de Conturi are competena ntocmesc rapoarte n care
prezint constatrile i concluziile i formulaez recomandri cu privire la msurile c
urmeaz a si luate; i exprim opinia fa de acestea, cu respectarea procedurilor
proprii, stabilite prin regulamentul aprobat de plenul Curii de Conturi.
n azul n care conturile nu ntrunesc condiiile care s fac posibil verificarea lor,
auditorii publici externi le restituie titularilor acestora, fixnd termen pentru
completarea sau refacerea lor, dup caz.
Daca titularii conturilor nu se conformeaz acestei msuri, completarea sau refacerea
conturilor se face pe cheltuiala acestora de ctre un expert contabil numit de Curte de
Conturi.
B. Activitatea de valorificare a rapoartelor de audit se face conform regulamentului
aprobat de plenul Curii de Conturi. Referitor la aceast activitate, se pot constata
urmtoarele situaii:
- regularitatea conturilor: se emite certificatul de regularitate i se
comunic entitii auditate;
- existena unor abateri de la legalitate i regularitate, care au
determinat producerea unor prejudicii: se comunic conducerii
entitii publice auditate aceast stare de fapt. Stabilirea ntinderii
prejudiciului i depunerea msuilor pentru recuperarea acestuia
devin o obligaie a entitii auditate;
- existena unor fapte pentru care exist indicia c au fost
svrite cu nclcarea legii penale: conductorul
departamentului sesizeaz organelle n drept pentru asigurarea
valorificrii constatrii i informeaz entitatea auditat;
- imposibilitatea ntocmirii unui raport de audit: se impune
entitii auditate completarea i/sau refacerea conturilor verificate.

18

Certificarea contului verificat nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere

juridic.
Entitatea auditat poate face obiecii scrise la constatrile din rapoartele ntocmite de
auditorii publici externi, n termen de 15 zile de la data primiriii acestora. Obieciile formulate
se depun la sediul instituiei din acre face parte auditorul public extern i se au n vedere la
valorificarea constatrilor.
Pentru motive ntemeiate, n termen de un an de la data la care s-a certificate contul
auditat, procedura examinrii contului poate fi redeschis.
n situaia n care n urma verificrilor effectuate pe parcursul execuiei bugetului la
persoanele juridice prevzute de lege, rezult fapte prin care au fost constatate prejudicii sau
abateri cu caracter financiar, verificarea conturilor se face potrivit procedurii de valorificare a
rapoartelor de audit.
2.6.5. Atribuii i rapoarte, avizare i alte competene
a) Atribuii de raportare
Curtea de Conturi elaboreaz raportul public anual pe care l nainteaz Parlamentului.
Raportul public anual se elaboreaz n termen de ase luni de la primirea conturilor de
execuie bugetar de la organelle competente s le ntocmeasc i s le transmit Curii
de Conturi.
Rapoartele anuale referitoare la finanele publice locale sunt naintate de ctre camerele
de conturi judeene autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativeteritoriale.
Raporul public anual cuprinde:
- observaiile Curii de Conturi asupra conturilor de execuie a
bugetelor supuse controlului su;
- concluziile degajate din controalele dispuse de Camera
Deputailor sau de Senat sau effectuate la regii autonome,
societi comerciale cu capital integral sau majoritar de stat i la
celelalte personae juridice supuse controlului Curii de Conturi;
- nclcrile de lege constatate i msurile de tragere la rspundere
luate;
- alte aspecte pe care Curtea de Conturi le consider necesare.
Curtea de Conturi poate nainta parlamentului sau, prin camerele de conturi
judeene, autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativeteritoriale rapoarte pe domeniile n care este competent, ori de cte ori consider
necesar.
b) Curtea de Conturi avizeaz:
- la cererea Senatului sau Camerei Deputair rezultailor, proiectul
bugetului de stat i proiectele de lege n domeniul finanelor i al
contabilitii publice sau prin aplicarea crora ar rezulta o
diminuare a veniturilor sau o majorare a cheltuielilor aprobate
prin legea bugetar;

19

nfiinarea de ctre Guvern sau minister a unor organe de

specialitate n subordinea lor.

2.6.6. Alte atribuii ale Curii de Conturi

-

s evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit

intern a persoanelor juridice controlate;
- s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusive de
inspecie bancar ale Bncii Naionale;
- s cear i s utilizeze rapoartele celorlalte organisme cu atribuii
de control financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar;
- s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este
necesar, s efectueze verificri de specialitate care s contribuie la
clarificarea unor constatri.
Persoanele juridice supuse controlului Curii de Conturi sunt obligate s
transmit acesteia, pn la sfritul semestrului I pentru anul precedent,
programul privind desfurarea i realizarea programului de audit intern.
Curtea de Conturi are obligaia s dezvolte colaborarea cu structurile de audit
intern de la nivelul persoanelor juridice, n vederea asigurrii complementaritii
i a creterea eficienei activitii de audit.
2.6.7. Msuri stabilite n baza constatrilor
n baza constatrilor sale, Curtea de Conturi stabilete:
- suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor
legale din domeniul financiar, contabil i fiscal;
- blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat
utilizarea nelegaal sau ineficient a acestora;
- nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil
sau fiscal controlat.
Aceste msuri se iau potrivit regulamentului aprobat de plenul Curii de Conturi.
Curtea de Conturi cere celor n drept suspendarea din funcie, n condiiile legii, a
persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor
abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor sau auditurilor effectuate,
pn la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate.
2.7. Abateri i sanciuni
Constituie abateri i se sancioneaz:
a) nerespectarea obligaiei de a prezenta Curii de Conturi, n termenele stabilite, conturile
ce urmeaz a fi verificate, cu amend civil egal cu salariul pe una-trei luni a
persoanei din vina creia s-a produs ntrzierea;
b) nendeplinirea msurilor dispuse de Curtea de Conturi, respectiv:
- neverificarea cu prioritate, de ctre organelle de control financiar,
fiscal, inclusive de inspecie bancar, a obiecivelor stabilite la
solicitarea Curii;

20

nedepunerea la Curtea de Conturi de ctre organele de control

financiar, fiscal, audit intern i inspecie bancar, a rapoartelor lor
de control;
neefectuarea, de ctre unele instituii specializate ale statului, la
cererea Curii,aunor verificrin de specialitate care s contribuie
la clarificarea unor constatri;
nesuspendarea din funcie a persoanelor acuzate de svrirea de
fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave
cu caracter financiar.

Aceste abateri se sancioneaz cu amend civil egal cu salariul de la dou pn la cinci

luni ale persoanei din vina creia nu au fost duse la ndeplinire msurile stabilite.
nclcarea obligaiilor entitilor auditate de Curtea de Conturi de a transmite actele,
documentele, informaiile solicitate, la termenele i n structura stabilite de Curtea de Conturi
i de a-I asigura accesul n sediile acestora se sancioneaz cu 50 lei pentru fiecare zi de
ntrziere.
Nerecuperarea prejudiciilor ca urmare a nedispunerii i neurmririi de conducerea entitii
auditate a msurilor transmise de Curtea de Conturi constituie infraciune i se pedepsete cu
nchisoare de la ase luni la trei ani.
Abaterile menionate se constat de auditorii publici externi ai Curii de Conturi, iar
amenda se stabilete potrivit regulamentului aprobat de plenul Curii de Conturi.
Sumele reprezentnd amenzi civile se fac venit la bugetul de stat.

Surse:
1. M. Boulescu, O. Ispir Audit public extern naional i european Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 2009
2. Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 116 din 16 martie 2000
3. Legea nr. 77/2002 pentru modificarea i completarea legii nr. 94/1992 privind
organizarea i funcionarea Curii de Conturi, Monitorul oficial nr. 104 din 7 februarie
2002
4. OUG nr. 22/2005 pentru completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi, Monitorul Oficial nr. 251 din 25 martie 2005
5. Legea nr. 200/2005 privind aprobarea OUG nr. 22/2005 pentru completarea Legii nr.
94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, Monitorul Oficial nr.
550 din 28 iunie 2005
6. Legea nr. 217/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 94/1992 privind
organizarea i funcionarea Curii de conturi, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 724 din 24 octombrie 2008

21

CAPITOLUL 3
-

CURTEA DE CONTURI EUROPEAN

AUDITOR EXTERN AL UNIUNII EUROPENE

3.1. Curtea de Conturi European - auditor extern al Uniunii europene

Bugetul general al Uniunii Europene este executat sub responsabilitatea Comisiei
Europene care asigur utilizarea fondurilor Uniunii Europene n conformitate cu regulile i
reglementrile n vigoare.
Veniturile bugetului general al UE sunt constituite din: venitul naional brut, taxa pe
valoarea adugat, taxe vamale, impozite agricole, altele.
Cheltuielile bugetului general al UE au ca destinaie: agricultura, politicile structurale,
politicile interne, activitatea extern, cheltuielile administrative ale UE, strategie i preaderare,
compensare de preaderare, reserve.
Cheltuielile UE fac obiectul unor controale multiple la mai multe niveluri, att n cadrul
Comisiei ct si din partea administraiilor din statele membre i din cele beneficiare. n plus;
- Comisia exercit o funcie de audit intern care contribuie la
garantarea faptului c sunt stabilite sisteme de control adecvate i
c acestea funcioneaz ntr-un mod ct mai eficace;
- Curtea de Conturi European, n calitate de auditor extern,
evalueaz gestiunea financiar a bugetului n ansamblul su.
Curtea de Conturi European a fost instituit prin Tratatul de la Bruxelles din 22
iulie 1975; i-a nceput activitatea n ocftombrie 1977, cu sediul la Luxemburg.
Tratatul de la Maastricht, din 7 februarie 1992, a ridicat Curtea de Conturi
European la rangul de instituie a comunitilor europene, consolidnd astfel
independena i autoritatea acesteia. De la acea dat, Curtea are misiunea de a publica
n fiecare an o Declaraie de asigurare (DAS) cu privire la corectitudinea conturilor
comunicateb i la legalitatea i regularitatea operaiunilor care stau la baza acestora.
Tratatul de la Amsterdam din 2 octombrie 1997 a ridicat Curtea de Conturi la
rangul de instituie a UE i a extins astfel, din punct de vedere formal, sfera auditului
Curii la cel de-al doilea i al treilea pilon al Uniunii politica extern i de securitate
comun, justiia i afacerile interne. Tratatul a confirmat dreptul Curii de a intent
aciuni la Curtea de Justiie pentru a-i proteja prerogativele n raport cu celelalte
instituii ale Uniunii Europene.
Prin tratatul de la Nisa din 26 februarie 2001 s-a dcis ca fiecare stat membru s
fie reprezentet de ctre un membru la Curtea de Conturi. Conform prevederilor
tratatului, curtea poate adopta anumite categorii de rapoarte sau opinii n regiunile din
Camer i nu n Colegiu. Aest tratat a instituit practica ce const n publicarea unor
evaluri specifice n cadrul Declaraiei de asigurare pentru fiecare din principalele
domenii de activitate ale UE. Tratatul insist i pe importana cooperrii dintre Curte i
Instituiile Supreme de audit din statele membre. Prin tratat, Curii de Conturi
Europene i s-a atribuit mandatul de auditor extern al finanelor UE. Tratatul de
funcionare a UE definete Curtea de Conturi ca instituie independent a UE,
care asigur controlul conturilor Uniunii.

22

Conform mandatului de auditor extern al finanelor UE, Curtea de Conturi

European:
a) Controleaz totalitatea conturilor de venituri i cheltuieli ale Uniunii i
ale oricrui organ, oficiu sau agenie nfiinat de uniune, n msura n
care actul constitutiv nu exclude acest control. Curtea de Conturi prezint
Parlamentului European i Consiliului o Declaraie de asigurare (DAS)
referitoare la veridicitatea conturilor, legalitatea operaiunilor i nregistrarea
acestora n conturile UE. Declaraia se public n Jurnalul Oficial al UE;
poate fi completat cu aprecieri specific pentru fiecare domeniu major de
activitate a uniunii.
b) Examineaz legalitatea i corectitudinea veniturilor i cheltuielilor i
asigur buna gestiune financiar. Controlul se efectueaz pe baza
veniturilor de realizat i a celor realizate efectiv de Uniune precum sip e
baza angajamentelor i a plilor.
Controlul veniturilor i a cheltuielilor poate fi efectuat nainte de nchiderea
conturilor exerciiului bugetar avut n vedere.
Controlul se efectueaz asupra actelor justificative i, dac este cazul, la
faa locului, la celelalte instituii ale Uniunii, n sediile oricrui organ, oficiu
sau agenie care administreaz venituri sau cheltuieli fcute n numele
Uniunii i n statele membre, inclusive n imobilele oricrei personae fizice
sau juridice care beneficiaz de vrsminte provenite de la buget.
n statele membre controlul se efectueaz n colaborare cu instituiile
naionale de control sau, n cazul n care acestea nu dispun de competenele
necesare, cu serviciile naionale competente.
Curtea de Conturi European i instituiile naionale de control ale statelor
membre practic o colaborare bazat pe ncredere i pe respectarea
independenei acestora. Aceste instituii sau servicii informeaz Curtea de
Conturi European n cazul n care intenioneaz s participle la control.
Orice document sau informaie necesar ndeplinirii misiunii sale se
comunic Curii de Conturi Europene, la cererea sa, de ctre celelalte
instituii ale Uniunii, de ctre orice organ, oficiu sau agenie care
gestioneaz venituri sau cheltuieli n numele Uniunii, de ctre persoanele
fizice sau juridice care beneficiaz de vrsminte de la buget i de ctre
instituiile naionale de control sau, n cazul n care acestea nu dispun de
competenele necesare, de ctre serviciile naionale competente.
n ceea ce privete activitatea de gestionare a veniturilor i cheltuielilor
Uniunii exercitat de Banca European de Investiii, dreptul de acces al
curii de Conturi la informaiile deinute de Banc este reglementat printr-un
acord ncheiat ntre Curte, Banc i Comisie.
c) ntocmete un raport anual dup ncheierea fiecrui exerciiu financiar.
Raportul se transmite celorlalte instituii ale Uniunii i se public n Jurnalul
Oficial al UE mpreun cu rspunsurile formulate de aceste instituii la
observaiile Curii de Conturi.

23

d) i poate prezenta n orice moment observaiile, n special sub forma unor

rapoarte speciale cu privire la chestiuni specifice.
e) Emite avize la cererea uneia dintre celelalte instituii ale UE.
f) Adopt rapoarte anuale, rapoarte speciale sau avize cu majoritatea
membrilor care o compun. Cu toate acestea, in vederea adoptarii unor
categorii de rapoarte sau de avize, Curtea de Conturi i poate nfiina
camere interne, n condiiile prevzute de regulamentul su de procedur,
ap4robat de Consiliu.
g) Curtea de Conturi sprijin Parlamentul european i Consiliul n exercitarea
funciei lor de control al execuiei bugetare.
h) Curtea de Conturi raporteaz cazurile de neregularitate sau suspiciune de
fraud detectate n cadrul activitii de audit i este consultat n legtur cu
orice propunere referitoare la msurile de combatere a fraudei.
Curtea de Conturi European nu are putere juridic. Rapoartele i opiniile sale nu au
caracter obligatoriu din punct de vedere juridic. Cu toate acestea, activitile Curii de Conturi
permit organelor legislative i instituiilor responsabile de gestionare a programelor i
finanelor UE s mbunteasc gestiunea financiar.
Curtea de Conturi european are ca misiune:
a) S auditeze independent colectarea i utilizarea fondurilor UE i, astfel, s evalueze
modul n care instituiile europene ndeplinesc aceste funciuni;
b) S examineze dac operaiile financiare au fost investigate n mod corect, efectuate n
conformitate cu legile i reglementrile n vigoare i gestionate n aa fel nct s
asigure economicitate, eficien, eficacitate;
c) S fac astfel nct s fie cunoscute rezultatele activitii sale prin publicarea unor
rapoarte relevante, obiective i oportune;
d) S contribuie la mbuntirea gestiunii financiare a fondurilor UE la toate nivelurile, n
aa fel nct s garanteze cetenilor UE utilizarea optim a resurselor financiare.
3.2. Valorile, obiectivele strategice, rolul i activitatea Curii de Conturi Europene
A. Sunt valori ale Curii de Conturi Europene:
a) Independen, integritate i imparialitate:
- att n ceea ce privete instituia ct i membrii i personalul acesteia;
- furnizarea unor informaii adecvate ctre prile interesate fr s solicite sau s urmeze
instruciuni sau s cedeze vreunei presiuni provenite din surse externe.
b) Profesionalism:
- meninerea unor standard ridicate i exemplare n toate aspectele profesionale;
- implicarea n auditul finanelor publice att5 la nivelul UE ct i la nivel mondial.

24

c) Valoarea adugat:
- elaborarea unor rapoarte relevante, prezentate la timp i de nalt calitate, bazate pe constatri
i probe solide care s rspund problemelor prilor interesate i s transmit un mesaj puternic
i cu autoritate;
- contribuie la mbuntirea eficace a gestiunii UE i la creterea responsabilizrii n ceea ce
privete gestiunea fondurilor europene.
d) Excelen i eficien:
- aprecierea angajailor, dezvoltarea talentelor i recompensarea performanei;
- asigurarea unei comunicri eficace pentru a promova spiritual de echip;
- maximizarea eficienei n toate aspectele activitii sale.
B. Pentru a-i ndeplini misiunea, Curtea de Conturi European i-a stabilit
urmtoarele obiective strategice:
- Profesionalism: consolidarea metodologiei, o strategie de audit
corespunztoare, dezvoltarea practicii de audit a finaelor publice,
standard i criteria de audit comune n ceea ce privete fondurile
europene, colaborarea cu instituiile supreme de audit din UE, un
cadru de control European eficace;
- Rezultate: alegerea unor subiecte de audit adecvate, publicarea la
timp a unor rapoarte clare i inteligente, mbuntirea calitii
auditurilor performanei, creterea impactelor rapoartelor.
Pri interesate:
- intensificarea relaiilor cu entitile auditate pentru a contribui la o
mai bun nelegere a procesului de audit i pentru a permite
acceptarea pe o scar mai larg a rezultatelor de audit;
- multiplicarea contactelor cu Parlamentul European i cu
Consiliul, n calitatea acestora de autoriti bugetare i
responsabile de descrcare de gestiune;
- comunicare eficace cu cetenii UE.
nvare i dezvoltare:
- nsuirea leciilor nvate n urma exerciiuluin de evaluare inter
pares, cu scopul de a consolida i dezvolta organizarea, metodele,
procesele i realizrile i de a maximize eficiena;
- punerea n aplicare de politici eficace i dinamice privind
resursele umane;
- formare profesional la standard nalte de calitate;
- modernizarea infrastructurii;
- punerea n aplicare de politici privind tehnologia informaiei.
C. Rolul i activitatea Curii de Conturi Europene
Bugetul UE se ridic la aproximativ 120 miliarde euro, n jur de 1% din venitul
naional brut (VNB) al celor 27 de state membre.
n comparaie cu bugetele naionale, aceasta este o sum nesemnificativ. Cu toate
acestea, pentru unele state membre fondurile din partea UE joac un rol important n finanarea

25

activitilor publice, suma total fiind apropiat sau echivalent cu VNB-ul unor ri, cum este
cazul Romniei.
Alctuirea bugetului a evoluat n timp, politicile privind agricultura i coeziunea
reprezentnd componentele sale majore.
Bugetul UE este finanat prin contribuii financiare din partea statelor membre (bazate,
n majoritate, pe VNB-ul fiecrui stat membru), precum i print axe vamale i agricole.
Cheltuielile UE prezint urmtoarea structur:
- 1% Cetenie, libertate, securitate i justiie;
- 6% Uniunea European ca partener mondial;
- 6% Administraie;
- 38% Coeziune cretere durabil;
- 49% Agricultur - Conservarea i gestionarea resurselor natural.
Bugetul este stabilit n fiecare an de ctre Consiliu (adic de ctre reprezentanii statelor
membre) i de ctre Parlamentul European, prin deputaii alei prin vot direct.
Comisia propune bugetul i este responsabil de execuia lui.
3.3. Sfera auditului realizat de Curtea de Conturi European
3.3.1. Competenele auditului
Curtea de Conturi European are misiunea de a audita:
- execuia bugetului general al Uniunii Europene;
- execuia Fondurilor Europene pentru Dezvoltare;
- execuia conturilor tuturor organismelor i ageniilor Uniunii
europene;
- orice organism sau personae juridice care gestioneaz sau
beneficiaz de fonduri ale Uniunii Europene.
Temele de audit variaz de la analiza situaiilor financiare pn la examinarea
detaliat a unor anumite domenii bugetare sau de gestiune.
Tipuri de misiuni de audit:
- misiuni de audit recurente pe care Curtea le efectueaz n
fiecare an conform dispoziiilor prevzute n Tratat. Acestea
include auditarea situaiilor financiare ale UE, ale Fondurilor
Europene pentru Dezvoltare i ale tuturor celorlalte organisme i
agenii create de Uniune;
- misiuni de audit selectate, n cadrul crora Curtea alege anumite
domenii bugetare sau de gestiune care prezint un interes specific
pentru a le supune unui audit aprofundat.
n acest sens, Curtea de Conturi European:

26

Organizeaz i efectueaz activitile de audit n deplin

independen fa de celelalte instituii ale UE i fa de guvernele
statelor membre.
Curtea nu are putere juridic dar rapoartele sau opiniile sale contribuie la
garantarea faptului c bugetul UE este executat n conformitate cu regulile i
reglementrile n vigoare.
- Decide n materie de audituri selectate, respective cu privire la
temele de audit, modalitile de abordare i data la care s se
prezinte observaiiile i concluziile referitoare la aceste activiti.
Nu examineaz fiecare domeniu bugetar ntr-un mod detaliat, cid
oar o selecie a temelor cu caracter bugetar sau legate de gestiune.
Pentru selecia misiunilor de audit, Curtea realizeaz n mod sistematic o
analiz a riscurilor din ntreg domeniul auditului, innd cont de deficienele
i de problemele existente, precum i de importana financiar i de
rezultatele auditurilor precedente.
- Realizeaz auditurile n conformitate cu propriile politici i
standarde de audit. Acestea au fost adaptate dup standardele
internaionale, general acceptate, respective dup:
o normele de audit INTOSAI i
o standardele internaionale de audit ale Federaiei internaionale a
experilor contabili adaptate la contextual UE.
- Are drept de acces la toate informaiile care i sunt necesare n
vederea ndeplinirii misiunii sale. Auditurile Curii de Conturi
Europene sunt effectuate la faa loculuin la:
Comisia European, care este responsabil de execuia bugetului
UE;
Administraiile naionale i regionale care gestioneaz fonduri
europene n statele membre i n alte ri beneficiare;
Beneficiarii finali, adic aceia care primesc fonduri de la UE.
3.3.2. Creterea performanei gestiunii financiare
Curtea de Conturi European acord atenie deosebit creterii performenei
gestiunii financiare prin intermediul activitilor de audit, n sensul c:
- subliniaz deficienele care afecteaz gestiunea;
- determin modul n care fondurile UE pot fi mai bine gestionate.
n acest scop, Curtea de Conturi European formuleaz propuneri cu privire la modul de a
garanta eficient:
- sporirea gradului de conformitate cu legislaia n vigoare;
- reducerea riscurilor apariiei erorilor i neregularitilor;
- o mai bun organizare a activitilor UE, prin mbuntirea metodelor i a
procedurilor contabile;
- sporirea eficienei i eficacitii n realizarea obiectivelor politice ale UE.

27

3.3.3. Neregularitile i frauda

Curtea de Conturi European raporteaz toate cazurile de neregularitate sau de
suspiciune de fraud.
Responsabilitatea prevenirii, detectrii i investigrii erorilor i neregularitilor revine
responsabililor cu gestionarea i executarea programelor UE, mai exact Comisiei Europene i
statelor membre.
Curtea analizeaz n ce msur Comisia i statele membre i ndeplinesc obligaiile n
acest domeniu i indic posibile modaliti de mbuntire a acestor aspect.
Dac, n cadrul activitilor de audit, Curtea suspecteaz existena unui caz de fraud, de
corupie sau orice alt activitate ilegal sau dac un cetean semnaleaz un caz de fraud,
aceste problem sunt comunicate n cel mai scurt timp posibil Oficiului European de Lupt
Antifraud (OLOAF). Acesta are apoi datoria de a efectua o anchet detaliat i de a dispune
urmrirea n statele membre i n cele beneficiare, precum i de a asigura urmrirea modului de
recuperare a fondurilor UE.
3.3.4. Opiniile
Tratatul stipuleaz obligativitatea Curii Europene de a formula o opinie cu privire la
orice propunere de introducere sau de modificare a unei reglementri cu caracter financiar,
inclusiv n domeniul luptei mpotriva fraudei.
i alte instituii ale UE pot solicita opinia oficial Curii de Conturi cu privire la anumite
aspecte.
3.4. Abordarea auditului
Curtea de Conturi European efectueaz trei tipuri diferite de audituri: audit financiar,
audit de conformitate, audit al performanei.
Aceste audituri abordeaz urmtoarele ntrebri:
Conturile prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative, situaia
financiar, rezultatele i fluxurile de trezorerie ale exerciiului, n conformitate cu
cadrul aplicabil de raportare financiar? (audit financiar).
Activitile, operaiunile i informaiile financiare respect, sub toate aspectele
semnificative, cadrele juridice i de reglementare care le sunt aplicabile? (audit de
conformitate).
Gestiune financiar este bun, respective fondurile sunt utilizate ntr-un grad ct
mai mic posibil (econimicitate), rezultatele sunt obinute cu cel mai mic nivel
posibil de resurse (eficien) i au fost ndeplinite opbiectivele propuse
(eficacitate)? (auditul performanei).
Majoritatea auditurilor financiare i de conformitate ale Curii se efectueaz n contextul
declaraiei anuale de asigurare, care este prezentat n cadrul raportului anual privind execuia
bugetului Uniunii Europene.
3.4.1. Auditul financiar

28

Auditul financiar examineaz:

a) Corectitudinea conturilor, respectiv dac situaiile financiare sunt ntocmite correct i cu
acuratee. Conform prevederilor din Tratat i din Regulamentul financiar, Curtea de
Conturi European are datoria de a audita situaiile financiare cu privire la veniturile i
cheltuielile:
bugetului general al Uniunii Europene;
Fondurilor Europene pentru Dezvoltare;
organismelor i ageniilor Uniunii Europene.
Aceste situaii financiare includ, n general: bilanul contabil, contul rezultatului
economic, situaia fluxurilor de numerar, situaia variaiilor de capital propriu i note
explicative.
Obiectivul auditului const n a determina dac:
- situaiile financiare prezint o imagine fidel i real a rezultatului
exerciiului financiar i a strii financiare la sfritul anului fiscal;
- operaiunile, activele i pasivele au fost correct nregistrate i
prezentate n situaiile financiare.
b) Legalitatea i regularitatea tranzaciilor care stau la baza veniturilor i a cheltuielilor
UE, respective dac veniturile au fost ncasate iar cxheltuielile au fost efectuate conform
tuturor regulilor i prevederilor n vcigoare.
n Tratat i n regulamentul financiar se prevede datoria Curii de a audita
legalitatea i regularitatea operaiunilor prin care UE finaneaz i execut bugetul
propriu. Obiectivul const n garantarea faptului c:
- operaiunile au fost efectuate n conformitate cu regulile i
reglementrile n vigoare;
- operaiunile sunt reale;
- sumele au fost calculate n mod corect;
- beneficiarii ajutorului comunitar i-au ndeplinit obligaiile.
Auditul acoper toate aspectele, de la colectarea unui fond sau achitarea unei cheltuieli
de ctre Comisie, prin diferite niveluri administrative, pn la operaiuni individuale ce
corespund unei sume colectate de UE sau allocate unui anumit beneficiar direct.
Curtea de conturi European are misiunea de a prezenta o Declaraie de asigurare
(DAS) cu privire la:
- corectitudinea situaiilor financiare ale UE;
- legalitatea i regularitatea operaiunilor care stau la baza
situaiilor financiare.
Declaraia de asigurare se bazeaz pe rezultatele unor audituri financiare detaliate i are
drept obiectiv de a informa autoritatea care acord descrcarea de gestiue dac:
- situaiile financiare consolidate aferente bugetului general al UE,
stabilite de ctre Comisie, prezint o imagine fidel i real a
activitilor financiare din exerciiului financiar auditat;
- bugetul a fost executat cu respectarea prevederilor legale
contractuale.
Opinia global pe care o ofer Curtea de Conturi European n cadrul Declaraiei
de asigurare sebazeaz pe aprecieri specific cu privire la domeniile principale de

29

activitate ale UE, care conin informaii detaliate cu privire la sursa erorilor, a
deficienelor din saistem i la modaliti de mbuntire a gestiunii.
Aprecierile se bazeaz pe urmtoarele elemente:
- evaluarea modului de funcionare a sistemelor de control intern,
mai ales a sistemelor de supervizare, att n interiorul Comisiei, n
statele membre, ct i n rile beneficiare;
- probe de audit obinute prin analizarea unui eantion de operaiuni
selectate din fiecare domeniu bugetar;
- probe de audit care provin din auditurile asupra fondurilor UE
effectuate de ctre ali auditori;
- analiza rapoartelor anuale de activitate i a declaraiilor
directorilor generali ai Comisiei Europene.
Declaraia de asigurare nsoit de alte informaii care o susin se public n raportul
anual al Curii, care este prezentat Parlamentului European i Consiliului. Declaraia se
public, mpreun cu situaiile financiare ale UE i n Jurnalul Oficial.
Pe lng opinia referitoare la execuia Bugetului general, Curtea de conturi prezint n
fiecare an o Declaraie de asigurare cu privire la corectitudinea conturilor Fondurilor
Europene pentru Dezvoltare i la legalitatea i regularitatea operaiunilor care stau la
baza acestora. Situaiile financiare ale organismelor UE fac obiectul unei opinii de
acelai tip.
Auditul financiar are ca obiective generale:
a) Auditul financiar fiabilitatea conturilor:
- Exhaustivitatea: toate activele i pasivele, inclusiv elementele din
afara bilanului, dintr-o perioad au fost nregistrate;
- Existena i proprietatea: toate activele sau pasivele exist la data
bilanului i aparin entitii;
- Prezentarea i publicarea: activele i pasivele sunt prezentate,
clasificate i descrise n conformitate cu cadrul de raportare
financiar n vigoare.
b) Auditul financiar legalitatea i regularitatea operaiunilor financiare:
- Legalitate i regularitate: toate operaiunile sunt efectuate n
conformitate cu legile i reglementrile n vigoare i sunt
acoperite de suficient credt bugetar;
- Exhaustivitatea: toate operaiunile din perioada auditat au fost
nregistrate;
- Realitatea: operaiunea este justificat de un eveniment care are
legtur cu entitatea auditat n perioada respectiv;
- Conservarea: suma cu care este nregistrat o tranzacie este
stabilit n mod corecti se regsete n registrele contabile;
- Prezentarea i publicarea: operaiunea este prezentat, clasificat
i descris n conformitate cu cadrul de raportare financiar n
vigoare.
3.4.2. Auditul de conformitate

30

Auditul Curii de Conturi Europene se deffoar n conformitate cu standardele

internaionale de audit (international Standards on Audit ISA) care se aplic att n sectorul
public ct i n celprivat. Cu toate aceste, ISA existente nu acoper n aceeai msur tipul de
audit de conformitate efectuat de Curtea de Conturi.
Curtea de Conturi European particip n mod activ, alturi de instituii naionale de
audit, la elaborarea standardelor internaionale de ctre organisme de standardizare, i anume:
- INTOSAI Organizaia Internaional a Institutelor Supreme dee
Audit;
- IFAC Federaia Internaional a Contabililor.
Pentru a obine o asigurare c plile sunt conforme cu cadrele juridice i de
reglementare, Curtea de Conturi i ntemeiaz concluziile pe rezultatele examinrii att a
sistemelor de supraveghere i control, menite s evite sau s detecteze erori de legalitate sau de
regularitate, ct i a unui eantion de operaiuni (pli).
Curtea de Conturi nu dispune de resursele necesare pentru a audita n detaliu toate
operaiunile bugetului UE. n contextul DAS, Curtea utilizeaz tehnici de eantionare statistic
pentru a obine un rezultat reprezentativ pentru ntreaga populaie. Acest lucru implic
selectarea n mod aleatoriu a unui eantion reprezentativ de operaiuni subiacente din toate
domeniile bugetului UE, cum ar fi domeniul agriculturii, n vederea efecturii testelor de
detaliu. Curtea urmrete cursul acestor operaiuni pn la beneficiarii finali ai ajutorului, de
exemplu un agricultor dintr-un anumit stat membru.
Curtea de Conturi efectueaz apoi controale la faa locului, cum ar fi msurarea
suprafeei terenului agricol, pentru a verifica dac declaraia respectiv de cheltuieli este
conform cu realitatea.
Natura statistic a eantionului permite extrapolarea rezultatelor la ansamblul populaiei
n cauz, de exemplu un anumit domeniu de venituri sau de cheltuieli i, mpreun cu
informaiile obinute din evaluarea sistemelor de supraveghere i control, aceste rezultate pot fi
utilizate ca baz pentru formularea unei opinii de audit globale.
n practic, Curtea compar rezultatele testelor sale effectuate pe eantioane statistice
cu ceea ce aceasta consider ca fiind o limit acceptabil sau prag de semnificaie cu scopul de a
determina natura opiniei ce trebuie exprimat.
Atunci cnd, n urma testrii sistemelor de supraveghere i control, acestea sunt
considerate ca fiind viabile, Curtea poate auditabun numr mai mic de operaiuni pentru a
ajunge la concluzia valabil privind legalitatea i regularitatea acestora. Curtea utilizeaz, de
asemenea, i alte surse, cum ar fi activitatea altori auditori, n sprijinul concluziilor sale.
3.4.3. Auditul performanei
Are n vedere utilizarea optim a resurselor, respective dac fondurile au fost gestionate
n mod economic, efficient i eficace, astfel nct s garanteze cetenilor Uniunii utilizarea
optim a resurselor.
Obiectivul const n evaluarea msurii n care Comisia i statele membre au aplicat n
mod correct principiile performanei gestiunii financiare economicitate, eficien i

31

eficacitate n ceea ce privete gestionarea fondurilor UE. Acest tip de audit mai este denumit
i auditul bunei gestiuni financiare sau auditul valorii pentru bani.
Conform Regulamentului financiar, fondurile UE se gestioneaz pe baza a trei principia:
- economicitate: utilizarea unui minim de resurse pentru atingerea
unui anumit rezultat sau obiectiv;
- eficien: atingerea performanei prin utilizarea fondurilor
allocate;
- eficacitate: atingerea obiectivelor politicii UE.
Curtea de Conturi European practic dou tipuri de abordri n materie de audit
al performanei:
a) abordarea n funcie de obiectul supus auditului, carevconst n evaluarea
administrrii cheltuielilor i, mai mult, a msurilor luate pentru a garanta utilizarea
optim a resurselor. Acest lucru implic:
- evaluarea strategiei adoptate de conducerea entitii auditate,
precum i a sistemelor utilizate pentru a asigura performana;
- verificarea deciziilor luate n scopul evalurii strategiei adoptate
de conducerea entitii auditate i a sistemelor utilizate pentru a
asigura performana.
Auditul stabilete dac abordarea pe care a adoptat-o conducerea entitii a fost n
msur s asigure performana i, n sens contrar, cum ar putea fi mbuntit;
b) abordarea n funcie de riscurile care pot aprea.
Aceast abordare const ntr-o evaluare menit s stabileasc dac un anumit program
sau proiect a atins obiectivul propus i a dus la atingerea performanei.
n spe, se analizeaz dac obiectivele unei anumite cheltuieli allocate au fost atinse i
prin ce mijloace i dac rezultatul a fost atins cu minimum de resurse necesare.
Concluziile auditului stabilesc dac s-a atins performana n cadrul programului i, n
caz contrar, n ce fel ar putea fi mbuntit situaia.
n auditul performanei, Curtea de Conturi utilizeaz o gam variat de metodologii de
audit pentru a evalua sistemele de gestionare i de monitorizare, precum i informaiile
privind performana pe baza unor criteria derivate din legislaia i din principiile unei
bune gestiunin financiare.
3.5. Metodologia de audit a Curii de Conturi Europene
Fiecare tip de audit cuprinde trei faze: planificarea, testarea i raportarea.
3.5.1. Planificarea
Curtea de Conturi European i planific activitile anual i multianual.
Programul anual prezint misiunile specific care urmeaz a fi efectuate n cursul exerciiului
financiar respectiv.

32

Programul multianual permite Curii s defineasc i s actualizeze modalitatea de

abordare a auditului.
n cazul auditurilor selectate, activitile ncep cu un studiu preliminar menit s
determine dac efectuarea unui audit aprofundat este justificat n cazul activitii respective,
mai exact dac auditul va avea efectul dorit i dac va fi rentabil. n aceast faz, auditoria
colecteaz i analizeaz date furnizate de ctre Comisia European, precum i de statele
membre i rile beneficiare, cu scopul de a forma o imagine de ansamblu a principalelor
sisteme de gestiune i control intern. Auditorii efectueaz o evaluare exact a riscurilor i
stabilesc surse poteniale pentru obinerea probelor de audit.
Aceste informaii permit auditorilor s stabileasc obiectivele generale i detaliate ale
auditului, precum i natura i amploarea testelor ce urmeaz a fi effectuate pentru atingerea
acestora. Obiectivele auditului stabilesc cu precizie care este scopul auditului, ce urmrete s
ndeplineasc i/sau ntrebrile la care se vor obine rspunsuri prin intermediul auditului.
Pentru fiecare audit efectuat, auditorii stabilesc un plan de audit care definete sfera
auditului, abordarea auditului, precum i obiectivele auditului i modalitatea cea mai eficient
i economic de a le atinge. Acest plan conine date cu privire la resursele umane i alte resurse
necesare realizrii auditului, precum i informaii practice, cum ar fi rile ce urmeaz a fi
vizitate i metodele care vor fi utilizate pentru obinerea probelor de audit.
Planul se completeaz cu un program de audit care prezint detaliat testele de audit
necesare.
Procedura de audit a Curii de Conturi Europene cu nprivire la planificare se sintetizeaz
astfel:
a) Orientri strategice: expunerea strategiei generale de audit a Curii.
b) Program de lucru multianual: examinarea domeniului auditului i identificarea
posibilelor teme de audit.
c) Program de lucru anual: selectarea temelor de audit pentru exerciiul financiar
urmtor pe baza proiectelor stabilite de Curte.
d) Studiu preliminar: examinarea detaliat a temei de audit, respectiv:
- evaluarea riscurilor;
- identificarea problemelor cheie;
- determinarea posibilelor obiective de audit;
- evaluarea efectului scontat al auditului;
- propunere cu privire la posibilitatea de a continua auditul;
- aprobarea din partea grupului de audit.
e) Plan de audit: planificarea detaliat: cine? ce? unde? cnd? cum?
f) Programul de audit: prezentarea detaliat a etapelor necesare realizrii obiectivelor
auditului.
3.5.2. Testarea (executarea)
Testele se utilizeaz pentru a obine probe de audit suficiente, relevante i de ncredere,
care s permit auditorilor elaborarea concluziilor cu privire la obiectivelor auditului.

33

Testele se efectueaz de ctre echipe de audit formate din doin asu trei auditori.
Auditorii colecteaz probe n conformitate cu planul de audit att n interiorul instituiilor UE,
ct i la faa locului n statele membre i n rile beneficiare. n funcie de tipul de audit, acest
lucru presupune n general analizarea i testarea sistemelor i operaiunilor la toate nivelurile
administrative auditate.
Tehnicile de eantionare statistic se dovedesc destul de des eficace n obinerea unei
imagini representative a unei populaii de operaiuni. Pentru anumite tipuri de audit, Curtea
apeleaz la experi externi care dein cunotine specific ntr-un anumit domeniu.
Pentru a obine probele de audit, auditorul dispune de mijloace diferite, printer care:
- examinarea documentelor justificative importante;
- controalele fizice;
- interviul.
Natuara probelor necesare depinde de operaiunea n cauz, de obiectivul auditului i, n
mod deosebit, de condiiile n care s-s obinut ajutorul comunitar. De exemplu, n cazul unui
audit cu privire la alocaia pentru viel, auditorul obine probe care s ateste faptul c eptelul
exist ntr-adevr, c aceta corespunde standardelor specifice de eligibilitate (vrst etc.) i c a
fost n proprietatea agricultorului n perioada eligibilitii. Fiind vorba de ajutor comunitar n
sprijinul proiectelor de infrastructur regional, este indicat s se obin probe att cu privire la
existena fizic a proiectului, ct i la realitatea i eligibilitatea cheltuielilor pentru care
beneficiarul a solicitat rambursarea.
Abordarea auditului pe sisteme are n vedere c un audit presupune n general
efectuarea unor teste directe pe un eantion de operaiuni pentru a obine probele de audit
necesare. Durata acestor teste poate s fie totui redus, dac acest lucru este posibil i dac
acest lucru este posibil i dac sistemele de control intern sunt de ncredere.
Abordarea pe sisteme ncepe printr-o analiz aprofundat a modului de concepere i
funcionare a sistemelor de control intern ale entitii auditate, precum i prin testarea acestor
elemente, obiectivul fiind obinerea probelor cu privire la eficacitatea lor.
Sistemele de control intern sunt sisteme concepute de responsabilii entitii auditate
cu scopul de a garanta:
- realizarea obiectivelor entitii ntr-un mod economic, efficient i
eficece;
- respectarea reglementrilor externe (legislaia) i a politicilor
interne de gestiune;
- protecia activelor i a informaiei;
- prevenirea i detectarea fraudelor i erorilor;
- calitatea nregistrrii documentelor contabile i transmitere, n
timp util, a unor informaii cu caracter financiar i administrative
de vncredere.
Dac din teste rezult c sistemele sunt bine concepute i funcioneaz ntr-un mod
eficace, numrul de teste directe pe operaiuni, necesare realizrii obiectivelor auditului, poate
fi redus.
Abordarea pe sisteme este utilizat att pentru auditurile financiare, ct i pentru
auditurile performanei. Prezint avantajul c ofer observaii detaliate asupra sistemelor de
control intern i, prin urmare, permite identificarea deficienelor din sistem i formularea unor
recomandri pentru mbuntirea situaiei.

34

Dup finalizarea activitii echipa de audit ntocmete o scrisoare oficial n care ofer
detalii cu privire la constatrile Acest raport de constatri preliminare este semnat de membrul
Curii responsabil de auditul respective i este adresat entitilor auditate, adic:
- autoritilor din statele membre responsabile de gestionarea
Fondurilor Uniunii Europene, n cazul dublei ngestionri a
cheltuielilor;
- Comisiei Europene, n cazul unei gestiuni directe a cheltuielilor;
- celorlalte instituii ale Uniunii Europene, dac auditul se refer la
cheltuielile proprii.
Obiectivul Raportului preliminar de constatri este de a parmite entitilor auditate s
confirme exactitatea datelor constatate de Curte i s ofere toate informaiile suplimentare sau
explicaiile c ear putea fi utile. Cnd auditoria au obinut suficiente probe de audit, relevante i
de ncredere, datele sunt analizate i servesc drept puncte de plecare pentru concluziile
formulate asupra obiectivelor auditului.
n sintez, procedura de audit a curii de Conturi Europene cu privire la testare se
prezint astfel:
- colectarea de probe de audit suficiente, relevante i de ncredere;
- controale n instituiile UE, administraiile din statele membre i
din rile beneficiare, precum i la beneficiarii direci ai fondurilor
comunitare;
- dup fiecare audit se trimite entitii auditate un raport privind
constatrile preliminare care s permit acesteia s confirme sau s
infirme faptele expuse;
- coroborarea probelor de audit pentru stabilirea concluziilor
referitoare la obiectivele auditului.
3.5.3. Procedura de audit privind raportarea
Rapoartele de audit au ca scop comunicarea rezultatelor activitilor Curii de Conturi
europene ctre entitatea auditat, autoritatea care acord descrcarea de gestiune, cetenii UE.
Publicarea rapoartelor de audit reprezint un element important n asigurarea
transparenei procesului de supraveghere a gestionrii i utilizrii fondurilor comunitare.
Dup finalizarea activitilor de audit programate i dup analizarea probelor de audit,
auditorii stabilesc un Raport preliminar de audit (Observaiile preliminarii ale Curii) care
cuprinde:
- observaii i constatri ale auditorului;
- concluzii cu privire la obiectivele auditului;
- recomandri n vederea remedierii deficienelor.
Raportul preliminar de audit se examineaz de grupul de audit responsabil, nainte de a
fi supus spre aprobare Curii.
Raportul preliminar este trimis entitii auditate Comisia European sau alt instituie
a UE n cadrul unei proceduri de discuii bilateral, prin care entitatea auditat poate examina

35

faptele expuse n raport i s ofere un rspuns official cu privire la observaiile fcute de Curte.
Rspunsul ine cont i de reaciile statelor membre. n funcie de rspunsul oferit, Curtea i
poate menine observaiile iniiale sau le poate modifica prin corectarea eventualelor erori sau
nenelegeri.
Rspunsul oferit de entitatea auditat este publicat n acelai timp cu raportul de audit.
La sfritul procedurii de discuii bilaterale Curtea adopt n mod official Raportul de
audit definitiv.
n sintez, procedura de audit a Curii de Conturi Europene privind raportarea se
prezint astfel:
a) Raport preliminar de audit: adoptarea unui raport preliminar (Observaii
preliminare) de ctre Curtea de Conturi.
b) Procedura de discuii bilaterale cu Comisia sau alt instituiea a UE, care examineaz
faptele expuse n Raportul preliminar i formuleaz un rspuns.
c) Raportul: Curtea de Conturi adopt raportul de audit n cadrul reuniunii colegiului
membrilor.
d) Publicarea: publicarea Raportului de audit n toate limbile oficiale ale UE, nsoit de
rspunsurile formulate de Comisie sau de alt instituie pe Internet i n Jurnalul Oficial
al UE.
e) Descrcarea de gestiune: decizia politic a Parlamentului European cu privire la
execuia bugetului.
f) Monitorizarea impactului: monitorizarea msurilor corectoare luate ca urmare a
constatrilor i recomandrilor Curii de Conturi Europene.

3.6. Rezultatele activitii Curii de Conturi Europene

3.6.1. Publicaiile
Rapoartele de audit i opiniile Curii de Conturi Europene se public att pe site-ul
web al Curii de Conturi Europene www.eco.europa.eu ct i n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene, n toate limbile oficiale ale UE.
Rapoartele de audit i opiniile Curii de Conturi Europene:
a) Raportul anual, care conine, pentru fiecare exerciiu financiar, Declaraia de asigurare
a Curii, precum i alte observaii cu privire la execuia bugetului general al UE i al
Fondurilor Europene pentru Dezvoltare.
b) Rapoartele anuale specific cu privire la fiecare borganism i agenie a UE.
c) Rapoarte speciale, care conin rezultatele auditurilor financiare i auditului
performanei aprofundate, efectuate de Curtea de Conturi n domeniile bugetare, sau ale
auditurilor efectuate pe problem specific de gestiune.
d) Opinii ale Curii cu privire la reglementri noi sau modificri ale reglementrilor cu
caracter financiar.

36

Raportul anual se public n luna noiembrie a anului ce urmeaz dup exerciiul

financiar auditat. Rapoartele specifice i opiniile pot fi publicate n orice moment al anului.
Rapoartele de audit i opiniile Curii se transmit n mod oficial preedinilor instituiilor
europene i comisiei de control bugetar a Parlamentului European.
Raportul anual se mai transmite i ctre comitetul bugetar al Consiliului, ctre
Parlamentele naionale i ctre predinii instituiilor supreme de audit din statele membre.
n momentul publicrii, rapoartele de audit i comunicatele de pres ce le nsoesc se
transmit att presei internaionale ct i altor pri interesate.
3.6.2. Prezentarea n faa Parlamentului European i a Consiliului
Preedintele Curii de Conturi europene prezint raportul anual n faa Parlamentului
European reunite n plen, dup ce l-a prezentat n faa Comisiei de control bugetar. n cursul
dezbaterii ulterioare, comisia are posibilitatea de a-i exprima punctual de vedere. Aceste
prezentri publice sunt urmrite cu interes sporit de ctre presa internaional.
Preedintele Curii prezint raportul i Consiliului ECOFIN format din minitrii
economiei i finanelor din statele membre.
Rapoartele speciale, precum i rapoartele anuale specifice se prezint de urgen
comisiei de control bugetar a Parlamentului European de ctre membrul Curii care este
responsabil sub acest aspect.
Parlamentul European adopt deciziile lund n considerare observaiile de audit ale
Curii. Consiliul formuleaz recomandri cu privire la msurile corectoare ce trebuie luate de
ctre Comisie sau alt instituie a UE.
3.6.3. Procedura anual de descrcare de gestiune
Rapoartele Curii de Conturi Europene pentru un anumit exerciiu financiar servesc
drept punct de plecare n procedura anual de descrcare de gestiune. Aceasta nchide ciclul de
operaiuni referitoare la responsabilitatea cu privire la utilizarea fondurilor comunitare.
Autoritatea care acord descrcarea de gestiune Parlamentul European examineaz
conturile anuale aferente operaiunilor bugetului general elaborate de comisia European.
Parlamentul, la propunerea comisiei sale de control bugetar i la recomandarea
Consiliului decide dac acord sau nu descrcare de gestiune Comisiei i celorlalte instituii,
pentru execuia bugetului din exerciiul financiar respective.
Acordarea descrcrii de gestiune indic faptul c:
- att Comisia ct i celelalte instituii ale UE au administrat n mod
corespunztor fondurile UE;
- toate cheltuielile au fost conforme cu legile i reglementrile n
vigoare;
- gestiunea financiar a fost eficace;
- utilizarea creditelor a servit obiectivelor politice pe care le-a fixat
UE.
Refuzul de a acorda descrcarea de gestiune reprezint una din cele mai mari sanciuni pe
care Parlamentul ar putea s le aplice Comisiei sau altor instituii europene.

37

Parlementul mai poate s amne decizia cu privire la descrcarea de gestiune pn cnd

Comisia sau alt instituie european adopt msurile corectoare n vederea remedierii
principalele deficiene constatate.
n fiecare an Comisia are obligaia de a informa autoritatea care acord descrcarea de
gestiune asupra msurilor luate ca urmare a deciziilor anterioare privind descrcarea de
gestiune.

Surse:
1. M. Boulescu, O. Ispir Audit public extern naional i european Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 2009
2. Versiunea consolidat a Tratatului privind funcionarea Uniunii Europene, Jurnalul
Oficial al uniunii Europene C115 din 9 mai 2008
3. Curtea de Conturi European: mbuntirea gestiunii financiare a Uniunii Europene.
Brour editat de ctre Departamentul de relaii externe al Curii de Conturi Europene.
Comunitatea European 2006: euraud@eco.europa.eu www.europa.eu
4. Curtea de Conturi European: Raportul anual de activitate 2007. Luxemburg: oficiul
pentru Publicaii Oficiale ale Uniunii Europene, 2008
5. Site-ul internet al Curii de Conturi europene. www.eca.europa.eu

38

CAPITOLUL IV
POLITICI I STANDARDE DE AUDIT ALE CURII DE CONTURI EUROPENE
4.1. Obiective i responsabiliti
4.1.1. Obiective i principia generale care guverneaz activitatea de audit a
Curii de Conturi Europene
Obiective globale ale Curii de Conturi Europene:
- s ndeplineasc obligaiile stipulate n Tratat i n alte acte
legislative;
- s asiste i, dac este cazul, s ofere consiliere responsabililor cu
deciziile i cu gestionarea programelor i finanelor europene, n
aa fel nct s mbunteasc gestiunea financiar.
Auditorul efectueaz auditul n conformitate cu:
- standardele de audit INTOSAI (Organizaia Internaional a
Instituiilor Supreme de Audit) i cu standardele de audit
internaionale ale IFAC (Federaia Internaional Contabililor), n
msura n care acestea sunt aplicabile n contextual European;
- regulile interne ale Curii de Conturi care stabilesc baza pe care
trebuie sfie examinate i adoptate rapoartele anuale, rapoartele
special i observaoole acesteia.
Poliricile i procedurile pentru efectuarea activitii de audit sunt definite de Curte n
manualul de audit.
Auditorul urmeaz aceste proceduri, consult suficiente documente justificative i
obine aprobare din partea superiorului ierarhic pentru orice abatere de la aceste proceduri care
pot deveni necesare n funcie de contextul fiecrei activiti de audit.
Respectarea acestor politici i procedure permite i garantarea faptului c activitatea de
audit este ntreprins n conformitate cu orientrile europene elaborate sub autoritatea
Comitetului de contact al preedinilor Instituiilor Supreme de Audit din UE.
n ceea ce privete auditul financiar, aplicarea corect a politicilor i standardelor de
audit precum i a procedurilor cuprinse n manualul de audit i n orientrile DAS permite s se
stabileasc dac toate operaiunile corespunztoare au fost ntreprinse, effectuate, ordonanate,
achitate sau ncasate i nregistrate n mod correct i, deci, dac conturile europene sunt fiabile
iar operaiunile subiacente sunt conforme cu legile i reglementrile n vigoare.
n efectuarea activitilor de audit, auditorul:
- are n vedere obligaiile funcionarilor i ale celorlali ageni ai
UE aa cum sunt prevzute n statutul funcionarilor i n orice
alt directiv suplimentar adoptat de Curtea de Conturi care
face referire la respectarea acestor obligaii n cadrul auditului
extern;
- vegheaz n special la desfurarea activitii de audit astfel nct
s protejeze i consolideze independena, integritatea,

39

obiectivitatea i statutul professional al Curii de conturi i s

protejeze caracterul confidenial al informaiilor obinute n cadrul
activitii de audit.
4.1.2. Controlul de calitate al activitii de audit
Auditorul aplic acele procedure de control al calitii care, n cadrul politicilor i
procedurilor Curii de Conturi, corespund unei anumite activiti.
Activitile effectuate de auditori la fiecare nivel pentru fiecare faz a auditului se
supervizeaz n mod adecvat.
Activitile de documentare se revizuiesc de eful echipei sau, dac au fost realizate de
ctre acesta, de eful diviziei. Obiectivul acestei revizii este de a garanta faptul c au fost
obinute probe de audit suficiente, pertinente i fiabile. Revizia este susinut de probe de audit
n documentele de lucru.
Activitile revizuite de eful de echip se revizuiesc i de eful diviziei i de directorul
responsabil. Directorul responsabil se asigur de faptul c exist un system de control de
calitate i c acesta funcioneaz n mod eficace.
n fiecare an, Curtea de Conturi adopt un program de aciuni de revizuire a asigurrii
calitii ce urmeaz a fi efectuat asupra activitilor de audit ncheiate cu scopul de a obine
asigurarea c acestea din urm au fost realizate n conformitate cu politicile i standardele
Curii de Conturi.
4.1.3. Documentaia
Auditorul are obligaia:
- s ofere documente justificative cu privire laproblemele
importante pentru furnizarea probelor de audit care susin
rezultatele auditului i care actest cacesta a fost efectuat n
conformitate cu politicile i procedurile Curii de Conturi;
- s ntocmeasc dosarele de lucru sufficient de complet i detaliat
pentru a permite nelegerea complet a auditului;
- s consemneze n dosarele sale de lucru informaiile referitoare la
programarea activitii de audit, la natura acestora, la calendarul
lor i la sfera procedurilor de audit effectuate, precum i rezultatul
acestor procedure i concluziile la care a ajuns plecnd de la
probele de audit colectate;
- s respecte procedurile Curii de Conturi garantnd
confidenialitatea i sigurana dosarelor de lucru, precum i
pstrarea acestora pe o perioad suficient, rspunznd astfel
cerinelor profesionale ale Curii, conform regulilor europene n
ceea ce privete pstrarea documentelor.

40

4.1.4. Erori, neregulariti, i fraude

Responsabilitatea cu privire la prevenirea i detectarea erorilor i neregularitilor,
precum i la investigaiile corespunztoare revine celor nsrcinai cu gestionarea i execuia
programelor europene, respective Comisia i statele membre.
Curtea de Conturi Europeana are datoria de a stabili dac Comisia i statele membre
i ndeplinesc atribuiile n acest domeniu. Activitile Curii de Conturi Europene se
concentreaz mai ale s asupra evalurii aciunii statelor membre i a Comisiei n materie de
prevenire, i consiliere, precum i msuri de prevenire, deetectare i corectare a
neregularitilor.
Auditorul are n vedere posibilitatea ca acte sau omiteri intenionate s aib un effect
semnificativ asupra conturilor, rezultatelor activitilor de audit, al legalitii i regularitii sau
asupra opiniei pe care o formuleaz cu privire la calitatea gestiunii financiare. De aceea, n
timpul planificrii i executrii procedurilor de audit, precum i a evalurii i comunicrii
concluziilor, auditorul are obligaia s evalueze riscurile legate de erori i de neregulariti,
inclusive de fraud, de corupie i de alte activiti ilegale.
Dac n timpul unui audit sunt detectate cazuri de fraud, de corupie sau orice
suspiciune de activitate ilegal care afecteaz interesele financiare ale UE, auditorul urmeaz
procedurile adoptate de Curtea de Conturi. Dac un caz de fraud, corupie sau activitate
ilegal este adus la cunotina Curii de Conturi, auditorul care primete denunarea urmeaz
procedurile adoptate de Curte, n aa fel nct constatrile aferentebs fie communicate n cel
mai scurt timp posibil Oficiului European de Lupt Antifraud (OLAF).
4.2. Procedura de planificare
4.2.1. Planul de audit i programul de audit
Auditorul planific activitatea de audit astfel nct aceasta s fie efectuat efficient i
eficace. Auditorul are obligaia s elaboreze i documenteze:
a) Un plan de audit global, care:
- descrie sfera i modul de desfurare a auditului, principalele
ntrebri la care se ateapt rspunsuri, tipul de probe de audit ce
urmeaz a fi selectate, metodele ce urmeaz a fi utilizate pentru a
obine aceste probe i punctual de plecare pentru evaluare;
- conine i o sintezna rezultatelor procedurilor analitice aplicate,
un calendar al execuiei auditului i al elaborrii raportului,
precum i un buget estimative care urmeaz a fi alocat auditului i
cheltuielile pe care le presupune misiunea;
- se aprob de eful diviziei dup consultarea prealabil a
directorului in se prezint de ctre membrul responsabil de
auditul respective n faa grupului de audit;
- are ca principal obiectiv s ofere punctual de plecare n ceea ce
privete deciziile referitoare la auditul propus de membrul
responsabil de acest aspect.

41

b) Un program de audit, care:

- descrie natura, calendarul i sfera procedurilor de audit necesare
pentru a implementa planul de audit global;
- face referire la toate obiectivele fixate i la riscurile semnificative
identificate;
- se aprob de eful de divizie dup consultarea prealabil a
directorului, nainte de nceperea testelor;
- reprezint un punct de plecare n informarea echipei de auditoria
supra modului n care trebuie executate activitile de audit i n a
oferi diviziei i directorului posibilitatea de a conduce i controla
auditul;
- trebuie s fie sufficient de detaliat pentru a realize obiectivele.
Planul de audit i programul de audit se revizuiesc, dac este necesar, n cursul
activitii de audit. Reviziile importante se aprob de membrul responsabil de acest aspect.
Reviziile mai puin importante (cele care nu solicit resurse suplimentare i nici nu modific
obiectivele vizate) se aprob de eful diviziei i de director.
4.2.2. Cunoatrea entitilor auditate
Pentru a efectua un audit, auditorul trebuie s acumuleze suficiente cunotine cu privire
la entitile sau activitile auditate, pentru a nelege evenimentele, operaiunile i practicile
care pot avea un impact semnificativ asupra conturilor.
eful diviziei i eful echipei se asigur c toi auditorii desemnai pentru o misiune de
audit obin cunotine suficiente asupra entitilor i a activitilor auditate pentru a fi n msur
s execute activitile de audit care le sunt ncredinate.
Auditorul examineaz att datele financiare ct i cele nefinanciare pentru a se asigura
c acestea corespund cunotinelor sale asupra entitilor i activitilor auditate. Examinarea se
efectueaz n faza de planificare pentru a identifica domeniile care necesit o examinare mai
detaliat i pentru a confirma coerena constatrilor de audit.
4.2.3. Importana relativ
Auditorul are obligaia:
a) n timpul desfurrii unei activiti de audit:
- s in cont de importana relativ a unei informaii i de legtura
acesteia cu riscul de audit;
- s aib n vedere, pentru fiecare constatare de audit, posibilitatea
ca aceasta s fie semnificativ datorit valorii, naturii sau
contextului n care apare;
- s examineze importana reletiv a momentului n care stabilete
natura, calendarul i procedurile de audit;
- s aprecieze dac, n evaluarea fiabilitiiconturilor, numrul de
anomalii detectate este semnificativ. Erorile care efecteaz
exhaustivitatea, prezentarea conturilor,precum i realitatea

42

operaiunilor subiacente i comensurarea lor se examineaz n

timpul evalurii fiabilitii conturilor (imaginea fidel).
b) n timpul evalurii legalitii i regularitii operaiunilor subiacente conturilor:
- s aprecieze dac numrul de operaiuni ilegale i neconforme cu
reglementrile n vigoare este semnificativ;
- s examineze i natura i contextul n care apar aceste operaiuni
ilegale i neconforme cu reglementrile n vigoare.
c) n timpul planificrii unei activiti de audit cu privire la fiabilitatea conturilor i/sau
legalitatea i reguleritatea operaiunilor subiacente, auditorul are obligaia s fixeze un
prag de semnificaie care s se situeze ntre 0,5% i 2% din cheltuielile brute sau din
venitul brut, dac este cazul.
Orice diferena de la aceast marj trebuie s fie foarte bine documentat n dosarele de
lucru i avizat de eful diviziei responsabile, dup consultarea directorului, i de
membrul responsabil, nainte de a ncepe testele de audit.
d) n timpul evalurii bunei gestionri financiare, auditorul are obligaia saprecieze dac
aceste constatri de audit conin elemente referitoare la economicitatea, eficiena i/sau
eficacitatea gestiunii entitilor examinate care necesit a fi incluse n raportul anual al
Curii de Conturi sau ntr-un raport special.
4.3. Controlul intern
4.3.1. Evaluarea riscului i controlul intern
Auditorul trebuie:
a) S acumuleze suficiente cunotine cu privire la sistemele contabile i de control
intern pentru a planifica auditul i pentru a concepe o abordare eficace a auditului.
n ceea ce privete activitatea de audit financiar, auditorul trebuie s neleag sistemul
contabil suficient ct spoat identifica i nelege:
- principalele clase de tranzacii derulate de entitatea respectiv;
- n ce mod sunt iniiate tranzaciile;
- registre contabile semnificative, documente justificative, situaii
financiare;
- procesul de raportare financiar i contabil, de la iniierea
principalelor tranzacii pn la inserarea acestora n conturile
europene.
b) S fac apel la raionamentul profesional pentru a evalua riscul de audit i pentru a
defini procedurile de audit care l pot aduce la un nivel sczut, acceptabil.
Riscul de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie potrivit creia conturile sunt
fiabile, iar n realitate s nu fie, operaiunile subiacente sunt conforme cu legile i
reglementrile n vigoare, iar n realitate acestea s nu fie sau s nu fi fost respectate
principiile bunei gestiuni financiare. Riscul de audit are drept componente: riscul
inerent, riscul de control i riscul de nedetectare.

43

Riscul inerent este riscul legat de natura activitilor i a structurii gestiunii, ca

procedurile de control intern s nu poat preveni sau detcta i corecta erorile sau
deficienele care bpot aprea n gestiunea financiar.
Riscul de control este riscul ca procedurile de control s nu poat preveni sau detecta
i corecta la timp erori sau deficiene semnificative ale gestiunii financiare. O astfel de
situaie poate fi cauzat fie de absena procedurilor de control adecvate, fie de faptul c
procedurile de control intern nu funcioneaz n mod eficace, permanent i coerent.
Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile aplicate de auditor nu permit
detectarea unei erori sau a unei deficiene a gestiunii financiare care, izolat sau
cumulatncu alte erori sau deficiene, ar putea fi semnificativ.
c) S acumuleze suficiente cunotine cu privire la:
- mediul de control, pentru a evita atitudinea, aciunile ntreprinse i
importana pe care o acord conducerea entitii controalelor
interne;
- procedurile de control, pentru a elabora planul de audit.
d) S efectueze o evaluare preliminar a riscului legat de control pentru fiecare aseriune
(afirmaie) semnificativ i care se ncadreaz n obiectivele de audit.
e) S documenteze n dosarele de lucru analiza sistemelor contabile i de control intern ale
entitii.
f) S colecteze probele prin teste de control pentru a justifica evaluarea riscului de control
altul dect riscul ridicat.

4.4. Probe de audit

4.4.1. Obinerea i exploatarea probelor de audit
Auditorul:
a) Colecteaz probe de audit suficiente, pertinente i fiabile pentru a ajunge la concluzii
rezonabile pe care s-i poat baza opinia sau raportul de audit;
b) Stabilete dac probele de audit obinute n urma testelor de control sunt suficiente,
pertinente i fiabile pentru a susine evaluarea sa cu privire la riscul de control;
c) Stabilete dac probele de audit obinute ca urmare a procedurilor de fond i prin testele
de control sunt suficiente, pertinente i fiabile, innd cont de orice prob obinutnn
urma testelor de control effectuate pe aseriunea n cauz;
d) Ia n considerare, cnd stabilete concluziile, sursa i natura probelor de audit obinute.
Dac este posibil, auditorul prefer probele de audit scrise, obinute direct, fa de cele
pe care le-ar putea obine de la teri. Dac probele obinute din surse diferite la acelai
eveniment important, se dovedesc a fi contradictorii, auditorul ncearc s resolve
contradicia prin colectarea unor probe de audit suplimentare. Dac o astfel de
contradicie nu poate fi rezolvat n cazul unui audit cu privire la fiabilitatea conturilor

44

i asupra legalitii i regularitii operaiunilor subiacente, auditorul propune o opinie

cu reserve sau ia n considerare refuzul exprimrii unei opinii.
4.4.2. Proceduri analitice
n timpul planificrii auditului i a reviziei situaiilor financiare, auditorul are datoria de
a implementa o serie de procedure analitice.
Auditorul aplic procedure analitice:
- n faza de planificare pentru a nelege mai bine activitatea
entitii i pentru a identifica domeniile care prezint un risc
potenial;
- n cazul activitilor de audit financiar i n cazul auditului
performanei, dac este posibil, la sfritul sau spre sfritul
auditului;
Atunci cnd procedurile analitice scot n eviden diferene semnificative sau rapoarte
incoerente cu privire la alte informaii corespondente sau care se ndeprteaz de la cifrele
previzionate, auditorul efectueaz investigaii pentru a obine probe adecvate pentru obiectivele
auditului.
Orice procedur analitic, dac este utilizat ca procedur de fond ce urmrete s
confirme exactitatea cifrelor nscrise n conturi, trebuie s fie fcut sub forma unei analize cu
caracter predictive. Auditorul nu trebuie s accepte dect o diferen minim ntre cifrele
estimate i cele reale, de obicei cu o marj de toleran de mai piin de un procent, dac nu se
gsete o explicaie plauzibil pentru aceast diferen.
4.4.3. Eantionarea n audit
Auditorul are urmtoarele obligaii:
- atunci cnd definete procedure de audit: s stabileasc metodele
adecvate pentru selectarea elementelor ce urmeaz a fi testate
pentru a obine probele de audit necesare n vederea atingerii
obiectivelor testelor;
- atunci cnd obine probele de audit: s apeleze la raionamentul
professional pentru a evalua riscul de audit i a desemna
procedurile de audit care s-l aduc la un nivel sczut acceptabil;
- atunci cnd desemneaz un eantion de audit:s ia n considerare
obiectivele testelor i caracteristicile populaiei din care face
prelevarea. Acest lucru permite definirea a ceea ce constituie
eroare i stabilirea populaiei ce se utilizeaz pentru eantionare;
- atunci cnd determin dimensiunea unui eantion:
1. s stabileasc dac riscul de eantionare este redus la un nivel
acceptabil de sczut. Riscul de eantionare este riscul ca concluzia
auditorului, bazat pe un eantion selectat n urma unei abordri
statistice sau nestatistice, s fie diferit de concluzian la care s-ar fi
ajuns dac ntreaga populaie ar fi fost supus aceleiai procedure de
audit;

45

2. s selecteze elemente pentru sondaj astfel nct eantionul s fie

reprezentativ pentru populaia din care face parte;
3. s efectueze procedure de audit adaptate la obiectivul testului pentru
fiecare element selectat.
Dup ce a plicat fiecrui element al eantionului aceste proceduri de audit adaptate
auditorul are obligaia:
- de a analiza natura i cauza erorilor detectate n eantion, precum
i eventualul impact asupra obiectivului specific al testului asupra
altor domenii ale auditului;
- de a efectua o proiecie a erorilor monetare detectate n eantion
pe ntreaga populaie i de a lua n considerare impactul pe care
aceast proiecie l poate avea att asupra obiectivului specific al
testului, ct i asupra celorlalte domenii ale auditului;
- de a urmri dac evalurile preliminare ale caracteristicilor
relevante ale populaiei (risc inerent, risc de control, risc de
eantionare etc.) se confirm sau dac este necesar o reexaminare.
4.4.4. Evenimente ulterioare auditului
n perioada cuprins ntre:
a) ncheierea procedurilor de audit i de ctre Curtea de Conturi i adoptarea
raportului final, auditorul urmrete orice schimbare major care ar putea influena
opinia sau raportul de audit.
Dac astfel de schimbri se produc, auditorul examineaz i comunic concluziile la
care ajunge eful de divizie implicat, directorului, precum i membrului Curii cu
atribuii de raportor, cu scopul de a introduce comentariile adecvate n raportul de audit;
b) Adoptarea raportului final i publicarea acestuia. Auditorul urmrete orice
schimbare major care ar putea afecta observaiile sau concluziile stabilite n raport.
Auditorul aduce aceste schimbri la cunotina efului diviziei i membrului
responsabil, pentru ca aceste schimbri s fie luate n considerare n timpul procedurii
de descrcare de gestiune.
4.4.5. Declaraiile conducerii
Auditorul examineaz caracterul sufficient, pertinent i fiabil al probelor, n special al
declaraiilor verbale oferite de conducerea entitii auditate.
Dac aceste declaraii ale conduceriii se refer la problem semnificative, auditorul
colecteaz probe de audit suficiente, pertinente i fiabile din alte surse care s fie n msur s
confirme declaraiile conducerii.

46

4.5. Utilizarea activitilor effectuate de teri

4.5.1. Utilizarea activitii effectuate de un alt auditor
Curtea de Conturi European public rapoartele n numele i sub propria esponsabilitate.
Dac un auditor al Curii utilizeaz activitatea altui auditor pentru ntocmirea
raportului, acesta se asigur c activitatea celuilalt auditor ofer probe suficiente, pertinente i
fiabile pentru proiectul de raport al Curii de Conturi Europene.
4.5.2. Activitile Instituiilor Naionale de Audit (INA) din statele membre
Atunci cndse utilizeaz activitatea unei instituii naionale de audit sau cnd este
ntreprins un audit comun cu o INA, Curtea de Conturi European are obligaia de a urmri
principiile i/sau procedurile de cooperare stabilite de Comitetul de contact al preedinilor
i/sau n cadrul reuniunilor ofierilor de legtur al Curii de Conturi Europene i ai INA.
n plus, n orice activitate efectuat n colaborare cu INA, auditorii Curii menin cu
acestea relaiile de egalitate profesional care se impugn.
4.5.3. Evaluarea activitii de audit intern
Auditorul trebuie:
c) s revizuiasc activitile de audit intern, precum i impactul posibil asupra
procedurilor de audit ale Curii;
d) s acumuleze cunotine suficiente cu privire la activitile de audit intern
pentru a planifica auditul i pentru a elabora o abordare de audit eficace;
e) s fectueze, n timpul planificrii auditului, o evaluare preliminar a funciei
de audit intern, dac se dovedete c aceasta poate fi util pentru anumite
aspecte specifice de audit ale Curii de Conturi;
f) s evalueze i s testeze lucrrile specifice ale auditului intern, dac
intenioneaz s utilizeze asemenea lucrri, pentru a determina gradul de
conformitate cu obiectivele Curii de Conturi.
4.5.4. Utilizarea activitilor unui expert
n cazul utilizrii activitilor unui expert, auditorul:
- evalueaz independena, obiectivitatea i competena profesional
a expertului;
- colecteaz probe suficiente, pertinente i fiabile care s arate c
aria activitilor desfurate de expert este adecvat pentru
atingerea obiectivelor auditului.
Dac rezultatele activitilor effectuate de expert nu permit colectarea unor probe
suficiente, pertinente i fiabile sau dac rezultatele nu corespund cu celelalte probe auditorul
stabilete motivul care a detrminat aceste diferene constatate.

47

4.6. Concluziile auditului i raportarea

4.6.1. Comunicarea rezultatelor auditului ctre entitile auditate i Comisie
scrisori de sector
Scrisoarea de sector:
- se redacteaz de auditor n cel mai scurt timp posibil i se
adreseaz autoritilor din statul membru, cel mai trziu la dou
luni dup ncheierea fiecrei misiuni ntr-un stat membru;
- se semeaz de ctre membrul Curii responsabil de auditul
respective i este redactat n limba statului membru n cauz;
- include precizri cu privire la toate constatrile i toate faptele
importante descoperite n timpul misiunii de audit;
- invit autoritile statului membru s ofere un rspuns ntr-un
termen rezonabil;
- conine support documentar i explicaii suficiente pentru ca
entitatea auditat s poat identifica i nelege faptele i
constatrile expuse i verific exactitatea acestora;
- nu ofer ocazia unui schimb de opinii cu privire la interpretarea
final a acestor fapte de ctre Curtea de Conturi.
Atunci cnd observaiile constatate n urma auditului solicit atenia expres a
conducerii, auditorul redacteaz o scrisoare de sector special care se nainteaz membrului
responsabil n cel mai scurt timp posibil, cu scopul de a atrage atenia conducerii asupra
faptelor respective. Scrisoarea de sector se concepe astfel nct s indice clar c informaiile
prezentate nu angajeaz Curtea.
Echipa de audit examineaz rspunsurile primite la scrisorile de sector i analizeaz
impactul asupra raportului de audit. Analiza este revizuit de eful diviziei i ofer n termen
de trei sptmni un rspuns care va expune succinct poziia diviziei cu privire la explicaiile
date de statul membru n legtur cu constatrile communicate n scrisoarea de sector pentru a
ajunge la un accord asuora acestor fapte.
Dac nu poate fi respectat termenul de trei sptmni, sectorul trimite o scrisoare prin
care informeaz statul membru asupra unei date aproximative la care urmeaz a fi trimis o
scrisoare ca urmare a rspunsurilor primite.
Dac o scrisoare de sector nu primete rspuns la data stabilit, auditorul informeaz
dac urmeaz s primeasc acest rspuns. Dac aceste informaii sunt solicitate neoficial,
aceast soluie poate fi fcut de ctre echipa de audit subordonat efului diviziei.
4.6.2. Rapoarte anuale i rapoarte speciale
La sfritul fiecrui audit, auditorul:
- examineaz i evalueaz concluziile formulate n urma probelor
colectate;
- stabilete un proiect de raport bazat pe probele colectate,
formulnd observaii, concluzii i recomandri.

48

Rapoartele preliminare iau n considerare rspunsurile oferite la scrisorile de sector i

trebuie s fie obiective (ponderate, s nu conin ponderri i s sporeasc reputaia Curii de
Conturi ca instituie independent), clare (s fie redactate astfel nct s fie uor nelese de
cititor, logice, lipsite de ambiguitate), concise (s prezinte esenialul fr a prezenta detalii
inutile), constructive (s ajute conducerea s rezolve sau s evite problemele pe viitor) ,
prezentate n timp util i bazate pe probe adecvate
ntruct proiectul de raport se refer la activiti de audit cu privire la fiabilitatea
conturilor i/sau la legalitatea i legalitatea operaiunilor subiacente, acesta trebuie s conin
dou elemente:
- o opinie de audit care poate fi denumit declaraie de asigurare
sau similar
- un raport care s sprijine acest raport preliminar, oferind detalii
referitoare la observaii importante.
n cazul unei opinii de audit fr reserve i dac niciun element important numerit a fi
meninut, raportul justificativ este omis.
Opinia de audit care ofer concluzii cu privire la auditul fiabilitii conturilor i/sau a
legalitii i regularitii operaiunilor subiacente trebuie:
- s conin un titlu adecvat;
- s identifice entitatea i conturile auditate, inclusive perioada pe
care o acoper acestea din urm i data la care au fost ntocmite;
- s cuprind o declaraie care s precizeze responsabilitatea
conducerii entitii i o declaraie care s precizeze faptul c este
responsabilitatea Curii de Conturi s exprime o opinie cu privire
la conturi bazndu-se pe audit;
- s indice c auditul a fost efectuat n conformitate cu politicile i
standardele de audit adoptate de Curtea de Conturi European;
- s cuprind o declaraie conform creia auditul a fost planificat i
efectuat n vederea obinerii unei asigurri rezonabile cu privire la
fiabilitatea conturilor i/sau la legalitatea i regularitatea global a
operaiunilor subiacente;
- s recapituleze succinct procedurile de audit utilizate;
- s conin o declaraie din partea Curii conform creia auditul
constituie o baz adecvat pentru a exprima o opinie;
- s descrie clar opinia Curii cu privire la fiabilitatea conturilor
i/sau legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente;
- s conin data. Dac data indicat pentru o opinie de audit este
ulterioar celei de efectuare a activitilor de audit, opinia o
menioneaz i pe aceasta din urm, astfel nct s indice faptul
c efectul eventualelor evenimente sau operaiuni care au avut loc
n perioada cuprins ntre ncheierea activitilor de audit i
semnarea opiniei nu se reflect n aceast opinie;
- s menioneze locul unde a fost semnat opinia;
- s fie semnat de obei de ctre pre;edintele Curii de Conturi i,
dac este cazul, de membrul responsabil cu efectuarea auditului.

49

n cadrul unui audit cu privire la fiabilitatea conturilor i/sau la legalitatea i

regularitatea operaiunilor subiacente, auditorul:
a) prezint un raport nsoit de o propunere de opinie fr reserve, dac este convins c
aceste conturi sunt fiabile i c operaiunile subiacente sunt legale i conforme cu legile
i reglementrile n vigoare, sub toate aspectele semnificative;
b) ntocmete un raport n care propunerea sa de opinie cu rezerve s fie modificat prin
adugarea unui paragraph separate, dac el onsider necesar s atrag atenia asupra
elementelor importante i/sau neobinuite paragraph explicativ;
c) ntocmete un raport nsoit de o propunere de opinie cu rezerve, dac acesta consider
c nu poate fi exprimat o opinie fr rezerve, doar dac efectul oricror divergene de
opinii cu conducerea sau a limitrii activitilor de audit nu sunt sufficient de
semnificative i extinse pentru a se concluziona cu o opinie nefavorabil sau cu refuzul
exprimrii unei opinii. Trebuie exprimat o opinie cu rezerve ca i cum ar fi o opinie
fr rezerve, cu excepia singurelor elemente la care se refer rezerva;
d) ia n calcul refuzul exprimrii unei opinii, dac efectul posibil al limitrii sferei
auditului este destul de semnificativ pentru a mpiedica reprezentanii Curii de a
colecta probe suficiente, pertinente i fiabile i dac auditorul se afl n imposibilitatea
de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea conturilor i la legalitatea conturilor i la
legalitatea i regularitatea operaiunilor subiacente;
e) are n vedere un raport nsoit de o propunere de opinie nefavorabil, dac efectul unui
dezacord cu privire la fiabilitatea conturilor i/sau legalitatea i regularitatea
operaiunilor subiacente este sufficient de semnificativ i extins pentru ca acesta s
poat concluziona c o rezerv nu poate s califice caracterul neltor sau incomplete
al conturilor examinate i al elementelor care afecteaz legalitatea i regularitatea
operaiunilor subiacente.

Surse:
1. M. Boulescu, O. Ispir Audit public extern naional i european Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 2009
2. Curtea de Conturi European Politici i standard de audit ale Curii. Manual de audit
Modulul A2, Anexa 1, Ediia a 2-a, mai 2000. ADA 0168 RO 04 00AA DECO 58
ooTR, doc

50

CAPITOLUL V
AUDITUL PERFORMANEI
5.1. Auditul performanei i buna gestiune financiar n Uniunea European
5.1.1. Conceptul de bun gestiune financiar
Principalul domeniu de audit al Curii de Conturi Europene l reprezint bugetul general
al UE i al Comisiei.
Auditul performanei este un audit al bunei gestiuni financiare, respectiv al
economicitii, eficienei, i eficacitii cu care Comisia i/sau alte entiti auditate au utilizat
fondurile europene.
Comisia, n colaborare cu statele membre, execut bugetul, pe propria rspundere, n
conformitate cu principiul bunei gestiuni financiare, care presupune:
a) economicitate: resursele utilizate de entitatea auditat s fie puse la dispoziie n timp
util, n cantitatea i la calitatea adecvate i la cel mai bun pre;
b) eficien: cel mai bun raport ntre resursele utilizate i rezultatele obinute;
c) eficacitate: ndeplinirea obiectivelor specific stabilite i obinerea rezultatelor scontate
5.1.2. Metode de gestiune financiar
Execuia general a bugetului UE este responsabilitatea Comisiei. Regulamentul
financiar prevede metode diferite de gestiune, precum:
1. Gestiune centralizat utilizat, n principal, n domeniul aciunilor externe i al
cheltuielilor administrative. Implic gestiunea direct a fondurilor, n responsabilitatea
Direciei Generale din cadrul Comisiei, sau gestiunea indirect a fondurilor atunci cnd
Comisia ncredineaz execuia bugetului ageniilor europene i organismelor din
sectorul public sau privat, mai ales n domeniul politicilor interne.
2. Gestiunea repartizat sau descentralizat:
- gestiunea repartizat const n delegarea sarcinilor de execuie
statelor membre i se refer, n principal, la cheltuielile din
agricultur i la cele legate de aciuni structurale;
- gestiunea descentralizat const n delegarea sarcinilr de
execuie rilor beneficiare, cum este cazul ajutorului extern.
3. Gestiune comun cu organizaiile internaionale const n delegarea sarcinilor de
execuie organizaiilor internaionale, n general, n domeniul aciunilor externe.
5.1.3. Sistemul de control intern pentru o bun gestiune financiar
Controlul intern este un process desfurat de consiliul de administraie, conducere i
ali angajai ai unei entiti, destinat s ofere o asigurare rezonabil cu privire la
ndeplinirea urmtoarelor obiective:
- eficacitatea i eficiena operaiunilor;
- fiabilitatea informaiilor financiare;

51

gradul de conformitate cu legile i reglementrile aplicabile.

Sistemul de control intern al Comisiei se bazeaz pe cinci component de control

independente, precum i pe conceptele de gestiune pe activiti i de ntocmire a bugetului pe
activiti, astfel:
1. Mediul de control permite stabilirea structurii organizaionale, a regulilor i a
valorilor fundamentale ale Comisiei, n contextual celor trei metode diferite de execuie
bugetar;
2. Evaluarea riscului permite identificarea i analiza riscurilor interne i externe care
pot mpiedica ndeplinirea obiectivelor Comisiei. Performana i gestionarea riscurilor
include:
- stabilirea obiectivelor la un nivel strategic operaional i tactic n
funcie de abordarea gestiunii pe activiti, respective toate
activitile s aib obiectiv SMART (specific, measurable
achievable, relevant and timely), adic: specific, msurabile,
pertinente i delimitate n timp;
- o analiz a riscului i o gestionare a acestuia pentru principalele
activiti.
3. Activitile de control permit definirea politicilor i a procedurilor specifice puse n
practic de Comisie pentru a se asigura c riscurile identificate sunt gestionate n mod
corespunztor. Acestea include o serie de activiti precum: aprobri, autorizri,
verificri, examinarea performanei operaionale, raportarea excepiilor i supervizarea.
4. Informaie i comunicaie permit crearea unui cadru corespunztor pentru stabilirea,
monitorizarea i raportarea n ceea ce privete ndeplinirea acestora. Aceast
component include sistemul de informaii de gestiune necesar pentru stabilirea de
indicatori de performan, financiari sau de alt natur, pentru evaluarea ndeplinirii
obiectivelor, precum i pentru ntocmirea raportului annual de activitate.
5.2. Abordarea auditului orientat spre performana obinut
A. Combinaie de abordri
Auditul performanei furnizeaz informaii orientate spre performana obinut, ceea ce
presupune c n loc s se acorde prioritate controalelor, auditul performanei se orienteaz spre
performana obinut. Auditul performanei permite evaluarea efectului constatrilor auditului
n ceea ce privete economicitatea, eficiena sau eficacitatea, i permite urmtoarele abordri:
a) Auditul direct al performanei. Ipoteza pe care se bazeaz aceast abordare este aceea
c, n cazul n care performana obinut este satisfctoare, riscul existenei unor
problem deosebite este sczut. Atunci cnd performana obinut este nesatisfctoare,
examinarea activitii i a sistemelor de control este aprofundat putnd fi identificate i
cauzele.
b) Auditul sistemelor de control. Scopul acestui tip de abordare este de a detrmina dac
entitile auditate i Comisia au elaborate i au pus n aplicare sisteme de gestiune i de
monitorizare care s permit optimizarea economicitii, eficienei i eficacitii,
respectnd n acelai timp i constrngerile existente.
Activitatea de audit implic analiza, examinarea i testarea elementelor cheie din aceste
sisteme.

52

Acest tip de audit examineaz dac msurile alese corespund obiectivelor politicii i
dac acestea din urm sunt concretizate n planuri operaionale care conin obiective
operaionale a cror realizare este evaluat ulterior. De asemenea, acest tip de audit
const i n a verifica dac sistemele existente produc informaii pertinente, fiabile i
opportune cu privire la mobilizarea resurselor financiare, umane etc., la desfurarea
activitilor i la obinerea realizrilor care se compar cu obiectivele operaionale prin
intermediul indicatorilor de performan.
Atunci cnd apar discrepane auditul examineaz dac sunt luate msuri corrective
corespunztoare la timp pentru a adapta planul de aciune, mobilizarea resurselor,
desfurarea aciunilor.
B. Aplicarea conceptelor de economicitate, eficien i eficacitate
B1. Economicitate
Auditul economicitii are drept scop s stabileasc dac resursele alese pentru
atingerea obiectivelor fixate sunt cele mai corespunztoare i dac sunt obinute la cel mai
sczut cost. Spre exemplu, acesta stabilete dac:
- entitatea auditat achiziioneaz la cel mai mic cost resursele
corespunztoare n ceea ce privete natura, calitatea i cantitatea
acestora;
- entitatea auditat i gestioneaz resursele astfel nct s reduc
cheltuielile generale la minimum.
Problemele legate de economicitate se pun atunci cnd o entitate sau activitate ar putea
reduce costurile resurselor n mod semnificativ pentru un anumit nivel al rezultatului. n acest
sens, riscurile generale pot include:
- risipa, adic utilizarea de resurse care nu sunt necesare pentru
obinerea realizrilor sau a rezultatelor dorite;
- plile prea mari, adic obinerea resurselor care sunt utilizate, dar
care ar putea fi obinute la un cost mai sczut;
- cheltuielile exagerate, adic plata pentru resurse de o calitate mai
ridicat dect cea necesar pentru obinerea realizrilor sau a
rezultatelor dorite.
Auditul economicitate presupune punerea de ctre auditor de ntrbri cum ar fi:
a) n cazul auditului direct al performanei:
- Au fost obinute cele mai bune preuri pentru serviciile de
consultan legate de programele de sprijin pentru ntreprinderile
mici i mijlocii?
- Este posibil s se reduc n mod echitabil costurile cauzate de
absenele pe motiv de boal?
b) n cazul auditului sistemului de control:
- Gestionarea de ctre Comisie a programului de sprijin pentru
producia de bumbac include analizarea i monitorizarea
costurilor, inclusive a celor suportate de consumatori?

53

Au fost stabilite proceduri care s garanteze c cheltuielile privind

transportul ajutoarelor cu alimente sunt cele mai mici posibil i
care s permit compararea cu cheltuielile suportate de ali
donatori? Aceste procedure sunt adecvate i aplicate n mod
corespunztor?

Examinarea aspectelor legate de economicitate conduce auditorul la analizarea

procedurilor i a deciziilor conducerii din interiorul entitilor auditate cu privire la
achiziionarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor.
Auditorul stabilete dac procedura de achiziionare a permis obinerea celui mai bun
raport calitate/pre.
B2. Eficiena
Problema de eficien se pune atunci cnd o entitate ar putea spori cantitatea sau calitatea
realizrilor sau rezultatelor fr a crete volumul resurselor utilizate.
Auditul eficienei const n a evalua dac exist cel mai bun raport ntre resursele
utilizate i realizrile obinute. Auditul stabilete, spre exemplu, dac rezultatele au fost
obinute la cel mai mic pre i dac exist constrngeri sau suprapuneri inutile care ar fi putut fi
evitate.
-

Care este comparaia dintre costul pe loc de munc creat n cadrul

programului European de formare profesional pentru omerii pe
termen lung i alte costuri pe loc de munc din cadrul unei
iniiative similare?
- Proiectele ar fi putut fi executate ntr-un mediu diferit care ar fi
condus la rezultate mai bune n ceea ce privete respectarea
termenelor i calitatea?
n cazul auditului sistemelor de control:
- Exist procedure adecvate pentru stabilirea prioritilor i pentru
selectarea proiectelor de infrastructur n domeniul transporturilor
astfel nct s se obin un impact maxim al fondurilor europene?
Criteriile utilizate sunt adecvate i sunt acestea puse n aplicare
astfel cum s-a prevzut iniial?
- Instituiile europene utilizeaz n mod consecvent, n cadrul
procesului decisional, informaiile de gestiune-cheie privind
suprafaa, starea, utilizarea i costurile spaiilor de birouri?
Atunci cnd auditul eficienei are ca obiectiv examinarea realizrilor, auditorii
examineaz procesele prin care o entitate transform resursele n realizri. Cnd auditul
eficienei are ca obiectiv examinarea rezultatelor, este nevoie de instrumente economice pentru
a aprecia capacitatea real sau potenial a entitii, operaiunii, programului auditate/auditat,
de a obine anumite rezultate la un anumit cost.
Criteriile de evaluare pot fi, de exemplu, costul pe unitate de rezultat obinut, care apoi
este comparat cu costul altor intervenii alese ca etalon.

54

B3. Eficacitatea
Problemele legate de eficacitate se pun atunci cnd o entitate nu produce realizrile,
rezultatele sau impacturile ateptate.
Riscurile generale cuprind:
- deficienele care afecteaz conceperea poliicii, ca de exemplu:
evaluarea inadecvat a nevoilor, obiective neclare sau incoerente,
modaliti de intervenie inadecvate sau imposibilitatea de a le
pune n practic;
- deficiene care afecteaz procesul de gestiune, ca de exemplu:
obiective nendeplinite, personal de conducere care nu stabilete
prioritile n ndeplinirea obiectivelor.
n cazul unui audit al eficacitii, auditorul i poate pune ntrebri precum:
- n cazul auditului direct al performanei:
- Programele de sprijin pentru pensionarea anticipat a
agricultorilor vrstnici i pentru instalarea tinerilor agricultori au
avut un impact pozitiv evident n ceea ce privete modernizarea i
viabilitatea economic a exploataiilor agricole din zonele
defavorizate?
- Proiectele de infrastructur au contribuit la creterea traficului
reducnd durat cltoriei i mbuntind sigurana?
n cazul auditului sistemelor de control:
- Statele membre au elaborate i au pus n aplicare n mod
corespunztor msuri adecvate pentru monitorizarea i limitarea
impactului produciei de zahr asupra mediului nconjurtor?
- n fundamentarea deciziei de finanare, Comisia i statele membre
au efectuat o evaluare adecvat a nevoilor i a posibilelor avantaje
generate de programul pentru prevenirea abandonului colar
premature?
C. Calitile eseniale ale unui bun audit al performanei
Procesul de audit al performanei cuprinde trei faze: planificarea, examinarea i
raportarea.
Auditul performanei se realizeaz cu ajutorul abordrii SMARTEST, conform creia
auditorul trebuie s se asigure c:
- se aplic un raionament echilibrat (Sound justgement) pe toat
durata procesului de audit;
- s utilizeaz o combinaie de metodologii (Methodologhies)
adecvate pentru colectarea datelor;
- se formuleaz ntrebri de audit (Audit questions) pe baza crora
pot fi trase concluzii;
- sunt analizate i gestionate rscurile (Risks) care pot afecta
ntocmirea raportului de audit,

55

sunt utilizate instrumentele (Tools) necesare pentru a realiza cu

success activitatea de audit;
probele (Evidence) sunt suficiente, pertinente i fiabile pentru a
sprijini constatrile auditului;
structura (Structure) raportului final este luat n considerare nc
din faza de planificare;
este adoptat transparena (Transparency) fa de entitatea
auditat

5.3. Planificarea auditului

Implic parcurgerea a dou etape:
1. Studiul preliminar, care permite auditorului s aprecieze riscurile semnificative
referitoare la buna gestiune financiar, i
2. Planul de audit, care definete activitatea de audit care urmeaz a fi efectuat.
5.3.1. Studiul preliminar
Se realizeaz naintea oricrui audit al performanei. Are menirea s aprofundeze i s
completeze informaiile privind propunerea de audit. Obiectivele studiului preliminar sunt:
- de a permite membrului responsabil al Curii i grupului de audit
s stabileasc dac auditul este realist, realizabil i dac poate fi
util i, n caz afirmativ
- de a oferi o baz pentru planificarea detaliat a auditului.
Sfera auditului preliminar variaz n funcie de cunotinele echipei de audit n
domeniul auditat.
Pentru a stabili dac auditul este realist, realizabil i dac poate fi util, auditorii trebuie
s dobndeasc cunotine actualizate n domeniul de audit respective i s elaboreze o schem
a auditului
Realizarea studiului preliminar etape:
1. Dobndirea de cunotine actualizate n domeniul auditat;
2. Elaborarea unei scheme a auditului;
3. Stabilirea dac auditul este realist, realizabil i dac auditul poate fi util.
1. Dobndirea de cunotine actualizate n domeniul auditat
Acest etap const:
- ntr-o simpl analiz documentar i o singur edin de
schimburi de idei, atunci cnd tema este dj bine cunoscut;
- n activitatea de colectare a datelor mult mai ampl, atunci cnd
tema este nou sau complex.
Informaiile pot proveni fie de la terr pri (puncte de vedere ale experilor, studii i
cercetri tiinifice, statistici opficial etc.), fie de la entitatea audditat (declaraii de misiune,
planuri strategice i de ntreprindere, rapoarte anuale de activitate i declaraii de activitate ale

56

direciilor generale din cadrul Comisiei; organigrame; manual i proceduri; discuii cu

personalul de conducere din cadrul entitii auditate).
Dobndirea de cunotine actualizate n domeniul auditat cuprinde, n detaliu,
respectarea urmtoarelor aspecte:
a) Identificarea obiectivelor i a logicii interveniei, precum i a indicatorilor
corespunztori.
Punctul de plecare n planificarea unui audit al performanei const n nelegerea
obiectivelor, logicii interveniei i a unor indicatori de performan.
b) Determinarea resurselor puse la dispoziie pentru intervenie: se detrmin resursele
umane, administrative i financiare alocate auditului;
c) Stabilirea responsabilitilor diferiilor actori: presupune stabilirea prii responsabile
de gestionarea interveniei, deoarece aceasta influeneaz modul i direcia n care este
condus auditul.
Un element important al auditului performanei const n a limita responsabilitatea
conducerii entitii auditate numai asupra a ceea ce aceasta are control. Acest lucru este
pertinent mai ale n cazurile gestiunii descentralizate, repartizate sau comune ntre
Comisie, pe de o parte, i statele membre, statele beneficiare sau organizaiile
internaionale, pe de alt parte. n acest context, activitile de audit al performanei au
ca punct de plecare gestiunea Comisiei, inclusiv metodele puse n aplicare pentru a
garanta c procesul de gestiune al statelor membre este corespunztor.
Studiul preliminar identific responsabilii de gestionarea interveniei de la nivelul
Comisiei, statelor membre, statelor beneficiare i al organizaiile internaionale, prin
intermediul interviurilor i al examinrii organigramelor i regulamentelor;
d) Identificarea principalelor procese de gestiune i de control, inclusive a sistemelor
informatice.
Studiul preliminar determin procesele de gestiune i de control pentru activitile care
au legtur cu poteniala tem de audit. Acest lucru poate fi realizat prin revizuirea
normelor i manualelor de proceduri interne, precum i prin intermediul interviurilor.
e) Definirea cerinelor de informaii pentru gestiune i control presupune:
g) revizuirea criteriilor de monitorizare i de selectare a proiectelor;
h) luarea n considerare a datelor informatice i a impactului lor asupra
modului de abordare a auditului.
f) Identificarea riscurilor pentru buna gestiune financiar.
Riscul este probabilitatea ca un eveniment sau o aciune s afecteze n mod defavorabil
entitatea, cum ar fi pierderi financiare, pierderea reputaiei sau imposibilitatea de a
executa politica sau programul n mod economic, eficient i eficace.
Informaiile obinute ofer auditorilor o baz pentru analiza riscurilor nsemnificative n
vederea unei bune gestiuni financiare.
Principalele riscuri pot fi:
- riscuri inerente: factorii care fac dificil realizarea bunei gestiuni
financiare, indiferent ct de bine este condus entitatea respectiv;
- riscuri de control: legate de modul n care entitatea i gestioneaz
performana.
Auditorul formuleaz ntrebri precum:

57

Ce probleme pot interveni?

Care este probabilitatea ca aceste probleme s apar?
Care ar putea fi consecina acestor probleme?
Care este strategia entitii auditate pentru a minimaliza sau a
controla riscul?

Factorii de risc depind de:

- natura i complexitatea politicii, programului i operaiunilor;
- diversitatea, coerena i claritatea obiectivelor i scopurilor
entitii;
- existena i utilizarea de indicatori de performan corespunztori;
- disponibilitatea resurselor;
- complexitatea structurii entitii i claritatea responsabilitilor;
- existena i claritatea sistemelor de control;
- complexitatea i calitatea informaiilor de gestiune.
Studiul preliminar analizeaz, cantitativ i calitativ, importana semnificativ a
riscurilor, reprezentnd grafic probabilitatea ca acestea s apar, precum i posibilul impact.
Auditorul se concentreaz asupra expunerilor la riscuri majore i ia n considerare n
acelai timp msura luat de entitatea auditat pentru a reduce astfel de riscuri (rspunsul la
riscuri).
2. Elaborarea unei scheme a auditului
Presupune:
a) Luarea n considerare a auditurilor i a evalurilor anterioare3 (rapoartelor de audit i
de evaluare). Astfel de audituri pot include audituri desfurate de Curtea de Conturi,
deb serviciul de audit intern al Comisiei sau de structurile de audit intern al direciilor
generale.
b) Examinarea posibilelor ntrebri, criterii, probe, metodologii, sfer a auditului, precum
i a impactului potenial al acestuia.
Pentru auditurile performanei este indicat ca obiectivele auditului s fie stabilite sub
forma unor ntrebri la care s rspund auditul. Auditorul trebuie s stabileasc la care
dintre ntrebrile de audit se poate rspunde i la care este important s se rspund.
3. Stabilirea dac auditul este realist, realizabil i dac poate fi util
Rapoartele de audit preliminar concise se prezint membrului responsabil al Curii de
Conturi care decide dac exist o justificare suficient pentru a ntreprinde auditul i dac
acesta constituie o bun utilizare a resurselor de care dispune Curtea.
5.3.2. Planul de audit
5.3.2.1 Obiectivele i coninutul planului de audit
Planificarea n detaliu a auditului se elaboreaz i prezint n planul de audit dup ce
membrul responsabil al Curii de Conturi Europene sau grupul de audit a stability c auditul
este realist, realizabil i c acesta poate fi util.

58

Planul de audit n format standard:

- reprezint contractul dintre membrul responsabil i grupul de
audit, prin care membrul responsabil se angajeaz s predea un
produs (rezultatele auditului) n conformitate cu standardele de
calitate, la temenele stabilite i n schimbul resurselor puse la
dispoziie de ctre grupul de audit;
- identific ntr-un mod clar i pes activitate d audit care urmeaz a
fi efectuat, resursele necesare i termenele impuse, precum i
efectul scontat al auditului;
- se prezint grupului de audit de ctre membrul responsabil n
vederea lurii unei decizii;
- include planul de colectare a probelor pentru a indica modul n
care se obin probele pentru a rspunde la ntrebrile de
audit,precum i un plan al programului de audit care stabilete
procedurile de audit necesare pentru colectarea i analizarea
informaiilor necesare pentru a permite auditorilor s ajung la
concluzii valabile
Activitatea de audit nu ncepe dect dup ce planulde audit a fost aprobat.
Elaboraea planului de audit:
a) Planificarea detaliat a auditului, respectiv examinarea urmtoarelor aspecte:
- formularea ntrebrilor de audit;
- stabilirea sferei auditului;
- stabilirea criteriilor de audit care urmeaz a fi utilizate;
- identificarea probelor de audit necesare i a surselor acestora;
- definirea metodologiei dev audit care urmeaz a fi utilizat;
- analiza posibilelor observaii i recomandri i aimpactului
potenial al auditului;
- stabilirea calendarului, a resurselor i a msurilor de control a
calitii;
- comunicarea cu entitatea auditat.
b) Evaluarea faptului dac a fost conceput o baz suficient pentru audit
c) Proiect de plan de audit.
A. Formularea ntrebrilor de audit
Auditorul formuleaz ntrebrile de audit bazndu-se pe rezultatele studiului preliminar
i pe considerente raionale i obiective. ntrebrile de audit trebuie s fie limitate ca
numr, orientate asupra unei singure teme i s identifice clar subiectul auditului,
precum i aspectele de performan care trebuie auditate.
Subiectul auditului include domenii diferite ale politicii sau component ale acestora,
cum ar fi una sau mai multe activiti sau aciuni, astfrel cum sunt definite n contextual
ntocmirii bugetului pe activiti i al gestiunii pe activiti sau operaiuni individuale,
cum ar fi o agenie european.
n formularea ntrebrilor de audit se iau n considerare:

59

a) Relevana ntrebrilor: Tema are o importan semnificativ? Este important

pentru prile interesate, inclusiv pentru autoritatea de descrcare i pentru
publicul larg? Exist riscuri pentru buna gestiune financiar?
b) Caracterul de a putea fi auditate: Pot fi oferite rspunsuri la ntrebri? Poate fi
realizat un audit i se poate ajunge la o concluzie bazat pe disponibilitatea
informaiilor, a metodologiei de audit, a resurselor i a competenelor de audit
necesare? Circumstanele permit respectarea calrndarului?
ntrebrile de audit pot fi orientate fie spre examinarea sistemelor de control, fie spre
analiza direct a performanei sau o combinaie a acestora:
a) Auditul sistemelor de control: majoritatea auditurilor performanei include examinarea
urmtoarelor aspecte:
- formularea obiectivelor interveniei examinate, pentru a stabili
dac acestea sunt realiste, pertinente i semnificative;
- indicatorii utilizai, pentru a stabili dac acetia msoar corect
progresul nregistrat n ndeplinirea obiectivelor;
- sistemele informatice de asisten pentru gestionarea programelor,
proiectelor etc., pentru a stabili dac acestea ofer date i
informaii actuale, exacte i eseniale i pentru a evalua dac astfel
de date sunt utilizate n mod correct;
- datele subiacente, pentru a stabili fiabilitatea;
- criteriile de selectare a proiectelor utilizate pentru alocarea
resurselor.
b) Examinarea direct a performanei este orientat spre ndeplinirea obiectivelor entitii
auditate.
n acest sens, ntrebrile de audit pot fi mprite n ntrebri secundare, iar cele
secundare se divizeaz apoi n alte ntrebri secundare.
De regul, exist patru niveluri de acest tip, de la ntrebarea de audit (nivelul 1) pnla
ntrebrile detaliate la care se ofer rspunsuri prin procedure nde audit specific (nivelul
4). Ultimul nivel formeaz baza surselor de probe.
ntrebrile secundare de la fiecare nivel difer unele de celelalte (se exclude reciproc)
dar mpreun trebuie s acopere principalele aspect ale ntrebrii de la nivelul imediat
superior (s fie exhaustive n mod colectiv).
B. Stabilirea sferei auditului
Sfera auditului delimiteaz auditul i este direct legat de ntrebrile de audit.
Auditorii stabilesc:
- CE: Programul (programele), activitatea de gestiune pe activiti,
precum i aciunea (aciunile) i liniile bugetare care urmeaz a fi
auditate.
- CINE: serviciile Comisiei i/sau alte entiti care urmeaz a fi
acoperite de audit.
- UNDE: sfera geograficn a auditului.
- CND: perioada care trebuie acoperit.
C. Stabilirea criteriilor de audit care urmeaz a fi utilizate

60

Criteriile de audit sunt standarde pe baza crora se se evalueaz performana real,

adic caracterul adecvat al sistemelor i practicilor, precum i economicitatea, eficiena
i eficacitatea. Pe baza acestora se compar situaia real cu ceea c ear trebui s fie.
Criteriile de audit pot varia de la un audit al performanei la altul.
Pot exista:
a) Criterii de audit bazate pe legislaie, reglementri sau standarde profesionale
recunoscute. Criteriile de audit general acceptate pot fi obinute i sin alte surse
precum: asociaii profesionale, organisme recunoscute de experi, publicaii
academic;
b) Celelalte surse principale de criteri sunt standardele i msurile adoptate,
precum i angajamentele luate n ceea ce privete rezultatele de ctre
conducerea enzitii auditate, inclusive obiectivele sau cerinele specific
stabilite de Comisie n contextual ntocmirii bugetului pe activiti i al gestiunii
pe activiti sau operaiuni individuale, cum ar fi o agenie european;
c) n cazul n care nu exist criteria din sursele menionate, auditorul poate stabili
ca referin performana obinut n organizaii similar, cele mai bune practice
stabilite prin etalonare sau consultri sau standard elaborate de ctre auditor.
D. Identificarea probelor de audit necesare i a surselor acestora
Pentru a rspunde la ntrebrile de audit, se identific probele de audit necesare i
sursele lor. De asemenea, se stabilete dac acestea exist ntr-o form n care pot fi
colectate i analizate cu uurin.
Probele trebuie s fie:
a) suficiente, pentru a permite un rspuns complet la ntrebarea de audit principal;
b) pertinente, pentru a rspunde la ntrebarea de audit;
c) fiabile, n ceea ce privete imparialitatea i caracterul convingtor al acestora.
E. Definirea metodologiei de audit care urmeaz a fi ztilizat
Pentru colectarea i analiza probelor, n audiul performanei se poate recurge la o
avrietate de metode precum: studii, interviuri, observaii, documente scrise. Alegera
acetor metode se face avndu-se n vedere scopul auditului i ntrebrile specific la
care trebuie s rspund.
Metodologiile identificate trebuie s fie clare, solide i practice pentru a obine probe
de audit suficiente, pertinente i fiabile astfel nct s poat fi formulate concluzii cu o
siguran rezonabil.
Abordrile metodologice pot fi: calitative i cantitative.
Tehnicile calitative sunt utile n fazele iniiale ale auditului pentru a identifica
problemele semnificative, a formula idei preliminare i a construi ipoteze.
Analiza cantitativ implic examinarea datelor numerice, permind o cuantificare
clar a costurilor, beneficiilor, performanei.
F. Analiza posibilelor observaii i recomandri i a impactului potenial al auditului
(anticiparea rezultatelor).

61

Luarea n considerare a posibilelor observaii i recomandri ale auditului ajut la

ntocmirea unei structure a raportului i la stabilirea faptului dac ntrebrile de audit
pot genera recomandri constructive, practice.
G. Stabilirea calendarului, a resurselor i a msurilor de control al calitii
Este nevoie de un plan de audit care s prevad o perioad de 18 luni ntre aprobarea
planului i publicarea n Jurnalul Oficial, s in cont de riscurile pentru realizarea
auditului.
Auditoria fac o evaluare realist a resurselor umane i financiare de care este nevoie
pentru audit i se asigur c echipa de audit posed cunotinele i experiena necesare
i s anticipe, dac este neesar, nevoia de experi externi.
H. Comunicarea cu entitatea auditat
Pentru ca recomandrile i concluziilenformulate n raportul de audit s fie acceptate,
este necesar un dialog permanent al auditorilor cu personalul entitii auditate.
n cadrul dialogului sunt faze n care se stabilesc contacte cu entitatea auditat i
problem asupra crora trebuie s fie informat, astfel:
a) Demararea: auditorii explic conducerii entitii auditate motivul prntru care a
fost demarat auditul, ntrebrile, sfera de cuprindere, criteriile i metodologiile
propuse, calendarul i procedurile de lucru, elementele care nu se auditeaz;
b) naintea misiunilor: auditorii explic personalului entitii auditate scopul
misiunii, informaiile care pot fi solicitate, ntlnirile ce urmeaz a avea loc,
calendarul misiunii;
c) De la nceputul pn la finalul misiunii: auditorii discut procedurile de audit cu
personalul entitii auditate, i ine pe membrii acesteia la current cu evoluia
activitilor i organizeaz, la sfritul misiunii, o edin de recapitulare pentru
a-i informa asupra constatrilor;
d) Raportul de constatri preliminare: constatrile care rezult n urma auditului
sunt documentate i transmise entitii auditate, care rspunde la acestea n
scris;
e) Procedura precontradictorie i contradictorie: pentru a ajunge la un accord
asupra faptelor.
5.3.3.2. ntocmirea planului de audit
A. ntrebri de audit formulate nainte de aprobarea planului de audit
- Este realizabil acum auditul temei?
- Va avea auditul vreun impact asupra mbuntirii gestiunii
financiare?
- Exist o metodologie clar pentru a aborda auditul?
- Competenele necesare auditului sunt disponibile?calendarul de
execuie a auditului este clar?
- Entitatea auditat a fost informat cu privire la audit?

62

Riscurile legate de elaborarea raportului de audit pot fi

gestionate?
Este indicat ca echipa de audit s propun execuia auditului?

B. Redactarea planului de audit

Planul de audit redactat se prezint grupului de audit de ctre membrul responsabil n
vederea examinrii i aprobrii.
Coninutul planului de audit elaborate pentru programul de lucru annual se actualizeaz
i dezvolt ntr-o sintez n care se adaug informaii noi sau observaii colectate n
cadrul studiului preliminar.
Sinteza prezint sumar motivele pentru care este efectuat auditul, inclusiv contextul
auditului, ntrebarea de audit, abordarea i sfera, impactul ateptat, resursele prevzute
i calendarul de elaboarare a raportului.
Coninutul unui plan de audit include:
domeniul ce se urmrete a fi examinat cu argumentare adecvat;
ntrebrile de audit i sfera auditului;
modul de obinere a rspunsurilor;
resursele allocate auditului, supervizarea i monitorizarea lor;
informarea entitii auditate;
concluzie.
B1. Cu privire la domeniul ales pentru examinare, planul de audit cuprinde:
a) Descrierea domeniului auditului. Motivele care au condus la alegerea subiectului
auditului sunt formulate n mod clar. Sunt formulate pe scurt informaii de baz
relevante cu privire la subiectul auditului (exemplu: politica, programul, direcia
general, care pot include activitile principale, informaiile financiare, legislaia i
regulamentele, obiectivele urmrite pentru subiectul auditului, responsabilitile
principalilor actori).
b) Importana semnificativ i riscurile pentru buna gestiune financiar. Sunt
specificate sumele implicate i principalele riscuri pentru buna gestiune financiar
identificate n cadrul studiului preliminar.
c) Relevana. Este identificat interesul manifestat fa de subiectul n cauz de ctre
Parlament, consiliu, Comisie, ceteni, mass-media sau alte pri interesate, deoarece
exist mai multe anse ca auditul s genereze o schimbare pozitiv atunci cnd prile
interesate sunt implicate n tema abordat.
d) Impactul potenial. Ca de exemplu, modul de influenare a viitoarelor politici i
programe, posibilitile de economisire i evideniere a bunelor practici.
B2. Cu privire la ntrebrile de audit i sfera auditului, planul de audit cuprinde:
a) ntrebrile de audit, formulate n cel mai prcis mod posibil pentru a delimita tema
central a auditului, a evita activitile inutile i costisitoare i a permite echipei de audit
s elaboreze concluzii.

63

b) Sfera auditului. Delimitarea sferei auditului permite definirea i explicarea

elementelor entitii/programului/politicii care constituie subiectul auditului, precum i
identificarea perioadei i a zonelor geografice care urmeaz a fi acoperite de audit.
B3. Cu privire la modul de obinere a rspunsurilor, planul de audit conine:
a) Abordarea auditului, respectiv definirea gradului de prioritate care trebuie acordat
auditului direct al performanei, punndu-se, iniial, accentul pe realizri i pe efecte,
spre deosebire de auditul sistemelor de control n cadrul cruia accentual se pune,
iniial, pe sisteme i pe controale.
b) Criteriile de audit, pe baza crora se apreciaz situaia real, se formuleaz clar, cu
indicarea legislaiei aplicabile sau a altor surse din care se obin astfel de criteria.
c) Metodologia de audit. Se descrie modul de utilizare a fiecrei metode de colectare i
de analiz a datelor n cadrul auditului. Informaii detaliate cu privire la metodologie
pot fi oferite ntr-o anex la planul de audit.
d) Rezultatul probabil al auditului:
- permite identificarea domeniilor n care pot fi effectuate constatri, n care pot fi
elaborate constatri, concluzii i n care pot fi formulate recomandri;
- se raporteaz la ntrebrile de audit i nu trebuie s fie prea detaliat i nici snu dea
prea multe sperane n ceea ce privete amploarea efectelor ce le-ar putea genera
auditul.
B4. Cu privire la resursele alocate auditului i modul nde supervizare i monitorizare,
planul de audit conine referiri cu privire la:
a) Resurse, costuri i calendar. Sunt identificai membrii echipei de audit i se
precizeaz bugetul, inclusive costurile de consultan i de misiune.
Calendarul stabilete datele: pentru nceperea i finalizarea nauditului; de ncheiere a
fiecrei etepe cheie; raportului privind stadiul activitii; publicrii raportului final n
Jurnalul official.
b) Riscurile aferente prezentrii raportului la termenul prevzut i n limita
bugetului alocat. Sunt identificate riscurile majore privind prezentarea raportului de
audit la termenul cerut i n limita resurselor i a costurilor prevzute, probabilitatea ca
fiecare risc major identificat s se concretizeze i, n acest caz, impactul potenial,
precum i propuneri pentru gestionarea fiecrui risc.
c) Msurile de control al calitii. Planul auditului prevede ntocmirea unui raport
privind stadiul activitii prezentat grupului de audit de ctre membrul responsabil la
ncheierea fiecrei etape cheie. n plus, se face referire la informaiile comunicare cu
privire la stadiul activitilor de audit, precum i la documentarea constatrilor
auditului i la documentele de lucru.
B5. Cu privire la informarea entitii auditate, se precizeaz faptul c ntrebrile i criteriile
de audit au fost dezbtute cu personalul de conducere al entitii auditate n cadrul studiului
preliminar. n plus, sunt specificate contractile planificate cu entitatea auditat pe parcursul
auditului.
B6. Concluzie. Pe baza rezultatelor studiului preliminary, sintetizate n introducerea acestuia,
se propune desfurarea auditului.

64

5.4. Faza de examinare a auditului performanei

ncepe concomitent cu activitile de audit, dupaprobarea p0lanului de audit, i se
ncheie atunci cnd ncepe redactarea raportului final.
Procedural, aceast faz cuprinde:
- obinerea unor probe de audit suficiente, pertinente i fiabile;
- colectarea i analizarea datelor;
- comunicarea constatrilor auditului prin intermedeiul unui raport de constatri
preliminare;
- documentarea auditului;
- gestionarea auditului i msurile de control al calitii.
5.4.1. Obinerea unor probe de audit suficiente, pertinente i fiabile
A. Scopul i abordarea fazei de examinare
Scopul fazei de examinare este de a colecta probe de audit suficiente, pertinente i
fiabile pentru permite auditorului rspund ntrebrilor de audit i a sprijini observaiile
formulate n raportul de audit.
Sunt executate proceduri de audit pentru colectarea i analizarea datelor . probele
obinute sunt evaluate n funcie de criteriile de audit definite n prealabil pentru a ajunge la
constatrile auditului. Constatrile sunt ulterior prezentate ntr-un raport de constatri
preliminare, trimis entitii auditate care trebuie s rspund n scris, pentru a indica, dup caz,
acordul sau motivele dezacordului.

Rapoartele de constatri preliminare i analizele rspunsurilor entitii auditate constituie

material prim pentru elaborarea observaiilor preliminare n vederea elaborrii unui raport
final.
B. Natura probelor n auditul performanei
De la date i informaii se trece la probe de audit. n cazul n care probele sunt
insuficiente, se colecteaz mai multe date.
Natura probelor de audit necesare este determinat exclusiv de subiectul i de ntrebrile
de audit care au tendina de a varia n mod semnificativ. n plus, auditul performanei se
bazeaz mai mult pe raionament, ceea ce nseamn c probele de audit au tendina de a fi mult
mai convingtoare (dic la concluzia c) dect conclusive () ca natur.
C. Caracterul sufficient, pertinent i fiabil al probelor
Probele trebuie s sprijine coninutul raportului nnde audit i s ndeplineasc condiiile de
cantitate i calitate.
Probele de audit sunt:

65

suficiente, atunci cnd cantitatea acestora permite ca o persoan rezonabil s fie

convins cu privire la valabilitatea constatrilor i concluziilor auditului, precum i
la gradul de adecvare al recomandrilor formulate;
- pertinente, atunci cnd sunt legate calr i logic de ntrebrile de audit, criteriile de
audit i constatrile auditului;
- fiabile, atunci cnd sunt effectuate aceleai constatri n urma repetrii
controaleleor sau atunci cnd informaiile sunt obinute din surse diferite.
n practic pot exista anumite limite n aplicarea probelor de audit n funcie de calitatea lor,
astfel:
- probele n original au o valoare mai mare dect probele n fotocopie, faxuri etc.;
- probele documentare sunt preferate fa de cele orale.
Corespondena, notele informative i rapoartele pot fi incomplete, ambigue sau
chiar incoerente, n timp ce interviurile pot oferi posibilitatea de a nelege n
profunzime nu doar faptele,dar i constrngerile i contextual respective. Cu toate
acestea, probele colectate n cadrul interviurilor trebuie corroborate cu alte surse;
- probele provenind de la tere pri sunt mai bune dect cele ce provin de la entitatea
auditat (totui, n cazul auditului performanei, recurgerea la confirmri din psartea
terilor se poate dovedi dificil, deoarece este posibil ca informaiile sfie
disponibile numai n cadrul entitii auditate);
- probele obinute prin observare, inspecie i calcul realizate n mod direct de ctre
auditor sunt mai valoroase dect probele obinute indirect.
Criterii pe baza crora se determin dac probele sunt suficiente, pertinente i fiabile:
a) Scopul n care sunt utilizate probele: pentru probele care sprijin constatrile auditului
se cere un standard mai nalt dect pentru informaiile de bazprezentate n raportul de
audit.
b) Nivelul de importan semnificativ a sumelor sau semnificaia constatrilor auditului:
n general, cu ct este mai ridicat nivelul de importan semnificativ sau de
semnificaie, cu att standardul solicitat pentru probe este mai ridicat.
c) Gradul de independen a surselor probelor: probele care provin din surse independente
sunt mai fiabile.
d) Costul de obinere a unor probe suplimentare n raport cu posibilele avantaje pe care
acestea le ofer n sprijinire constatrilor i a concluziilor: la un moment dat, costul de
obinere qa mai multor probe depete gradul de convingere mai mare a probelor n
ansamblu.
e) Riscul pe care l implic efectuarea unor constatri incorecte sau formularea unor
concluzii nevalabile: cu ct este mai mare riscul unei aciuni de judecat, a unei
controverse sau a unei surprise rezultate ca urmare a raportrii unei constatri de audit,
cu att standardul necesar este mai ridicat.
f) Grija acordat colectrii i analizrii datelor, inclusive gradul de competen al
auditorilor n aceste domenii.
D. Sursele probelor

66

Sursele multiple ofer probe mai bune. n colectarea probelor se utilizeaz surse diferite pentru
a corobora aceste probe i a spori fiabilitatea constatrilor de audit i a garanta c sunt luate n
considerare perspective diferite.
Exist trei surse de probe pentru auditul performanei:
a) Create direct de auditori, prin interviuri, anchete pe baz de chestionar, grupuri int,
inspecie i observare directe.
Auditorii pot stabili metodele prin care se obin probe de cea mai bun calitate pentru
fiecare audit n parte. Totui, calitatea probelor depinde de competena auditorilor
privind conceperea i aplicarea metodelor selecionate.
b) Furnizate de entitatea auditat. De exemplu informaii din baza de date, documente,
declaraii de activitate i dosare.
Auditorii stabilesc fiabilitatea datelor importante pentru ntrebrile de audit, prin
intermediul revizuirii i al coroborrii i prin testarea controalelor interne ale entitii
auditate asupra informaiilor, inclusive a controalelor generale i de aplicaie asupra
deatelor procesate de calculator.
c) Furnizate de tere pri. Gradul n care aceste informaii pot fi utilizate ca probe de audit
depinde de msura n care pot fi stabilite calitate3a i importana acestora pentru
constatrile auditului.
E. Tipuri de probe
Se cunosc patru tipuri de probe de audit, astfel:
Tipuri de informaii

Procedure de audit
pentru obinerea probelor

Inspecia sau observarea direct

a persoanelor, bunurilor, evenimentelor
Examinarea documentelor,
2.Documentare.
Aceste probe pot fi n
rapoartelor, manualelor
format electronic sau
sau literaturii de specialiPe format de hrtie
tate, cutri pe internet,
anchete prin pot sau on-line
Investigaii sau interviuri des3.Orale
Probele orale sunt impor- furate cu personal din cadrul
tante deoarece informa- entitii auditate sau cu tere
iile obinute astfel sunt pri, grupuri int, grupuri de
de actualitate.
experi
Acestea trebuie coroborate cu alte probe
Analiz prin raionament,
4.Analitice
Aceste probe sunt
reclasificare, calcul i
obinute prin exercitarea comparaie
1.Fizice

Documentare
Note, fotografii, grafice,
hri, desene, materiale
audio-video
Rapoarte de gestiune a
Performanei,
politici
procedure, descrieri de
sisteme, scrisori contracte,
rezultate ale anchetelor
Sintez a informaiilor
obinute prin aceste
metode

Sinteza datelor analitice,

inclusiv analiza de regresie,
etalonarea i codificarea

67

raionamentului
professional pentru a
evalua probele fizice,
documentare i orale

5.4.2. Colectarea i analizarea datelor

A. Scopul i modul de abordare a procesului de colectare i analizare a datelor
a) nelegere, evaluare, documentare
Auditorii trebuie s tie ce tehnici analitice vor utilize nainte de elaborarea strategiei de
colectare a datelor, de exemplu atunci cnd recurg la anchete. n caz contrar, acetia risc s
constate c datele colectate nu pot fi analizate.
Tehnicile analitice utilizate pot fi:
- cantitative, precum: analiza tendinelor, analiza de regresie;
- calitative, precum: analiza i interpretarea interviurilor sau a documentelor.
b) Evaluarea procesului de control intern
nainte de colectarea datelor se efectueaz o evaluar
E general a sistemului de control intern, inclusive a sistemului informatics, pentru a
identifica riscurile care ar putea compromite integritatea datelor.
B. Procesul de colectare a datelor
a) Un proces iterativ colectarea probelor urmeaz un proces iterative, n cadrul
cruia auditorii obin date, examineaz caracterul exhaustive i adecvat al acestora,
le analizeaz i stabilesc dac sunt necesare probe suplimentare.
b) Metode de colectare a datelor stabilite n funcie de subiectul i de ntrebrile
auditului
Sunt metode de colectare a datelor precum: interviuri, studii de caz, anchete, analiza
documentar, grupuri-int, etalonare, inspecie, observare, investigaie.
c) Utilizarea tehnicilor de audit asistate de calculator pentru colectarea i
analizarea probelor de audit de fiecare dat cnd utilizarea acestora poate spori
eficiena auditului.
C. Utilizarea lucrrilor unor tere pri
Lucrrile unor tere pri se utilizeaz doar n cazul n care sunt relevante, evaluate i
corroborate.
Auditorii pot utilize datele i constatrile provenite de la Serviciul de audit intern al Comisiei i
de la structurile de audit intern, precum i rapoartele de evaluare ale Comisiei. n plus, pot fi
angajai experi pentru lucrri tehnice care depesc domeniul de expertiz al auditorului.
D. Colectarea datelor i etica
Datele cu caracter sensibil, obinute de auditor pe parcursul activitii de audit, se trateaz cu
confidenialitate i cu respectarea regulamentelor privind protecia datelor.

68

E. Fraude i neregulariti poteniale

Este necesar ca auditoria s fie ateni la situaii, deficiene de control, erori sau operaiuni sau
rezultate neobinuite care ar putea indica acte ilegale sau abuzuri, cum ar fi frauda,
nerespectarea deontologiei, corupia sau neregularitile. Se are n vedere ca asemenea acte s
afecteze rezultatul auditului.
F. Analiza datelor
Datele se analizeaz pentru a stabili legtura dintre cauz i effect.
Analiza datelor, acntitativ i calitativ, presupune examinarea rezultatelor sub diferite aspect
sau innd cont de alte date.
Ca metode de analiz a datelor: analiza indicilor, calculul frecvenei, analiza de regresie,
analiza comparativ, codificarea i abstragerea, analiza variaiei, analiza tendinelor.
Faza final a analizei datelor implic un process de combinare a rezultatelor din diferite tipuri
de surse. De exemplu, combinarea rezultatelor din anchete cu cele din studiile de caz.
5.4.3. Formularea unor constatri de audit valabile
A. Necesitatea unei baze solide
Auditorul utilizeaz informaiile colectate pentru a efectua o evaluare obiectiv a performanei
reale pe baza criteriilor de audit. Atunci cnd performana nu ndeplinete aceste criteria, sunt
necesare investigaii suplimentare pentru a obine asigurarea c orice constatri sau concluzii
de audit rezultate sunt semnificative, corecte i bine fondate.
B. Redacterea constatrilor auditului
Constatrile de audit se prezint ntr-un cadru logic i clar pentru a permite nelegerea uoar a
criteriilor de audit aplicate, a faptelor identificate i a analizei efectuate de auditor n ceea ce
privete natura, importana i cauzele problemei sau ale unei performane mai bune dect cea
scontat. Se ia n considerare i impactul n ceea ce privete economicitatea, eficiena,
eficacitatea.
Prin formularea constatrii de audit, auditorul evalueaz gradul de ncredere care trebuie
acordat acesteia, n funcie de soliditatea probei.
Auditul performanei trebuie s ofere o viziune echilibrat asupra temei i nu doar s prezinte
deficienele ci s permit formularea unor constatri positive i semnalarea bunelor practice.
5.4.4. Comunicarea constatrilor auditului prin intermediul unui raport dde
constatri preliminare
Pentru fiecare misiune de audit se ntocmete un raport de constatri preliminare care se
transmite entitii auditate n scopul obinerii unei confirmri cu privire la exactitatea faptelor
i constatrilor. Aceast confirmare poate oferi probe de audit sau unformaii suplimentare care
nu erau disponibile sau nelese n momentul auditului la faa locului. Constatrile preliminare
se analizeaz innd cont de rspunsurile entitii auditate.
n raportul final se include nmai acele constatri care au fost communicate entitii auditate
ntr-un raport de constatri preliminare.
5.4.5. Documentarea auditului

69

A. Scop i abordare
Documentaia auditului permite nelegerea probelor, reprezint baza pe care se sprijin
coninutul raportului i include, atunci cnd este cazul, procese-verbale ale edinelor.
Documentarea adecvat a probelor se ncheie nainte ca proiectul de raport de constatri
preliminare s fie supus examinrii, contribuind astfel la garantarea faptului c respectivele
constatri de audit sunt bazate pe probe.
Dosarele de audit i documentele de lucru trebuie s conin informaii privind abordarea i
activitatea ntreprins pentru a rspunde la ntrebrile de audit i s fie structurate logic pentru
a oferi acces rapid la probele de audit.
Documentarea adecvat a probelor de audit contribuie la garantarea faptului c:
- exist o baz solid pentru raportul de constatri preliminare i pentru coninutul
proiectului de raport final;
- pot fi explicate constatrile, concluziile i recomandrile auditului;
- exist o baz adecvatpentru controlul calitaii.
Auditorul trebuie s ntocmeasc procese-verbale pentru toate edinele n care este implicat
personalul din entitatea auditat i pe care auditorul intenioneaz s se bazeze pentru a obine
probe. Necesitatea ca un process-verbal de la o anumit edin s fie semnat de entitatea
auditat pentru a spori calitatea acestuia ca prob, precum i nivelul de detaliu al acestuia
depend de raionamentul auditorului.
B. Referine la documentaia de audit
ntruct auditurile performanei produc o cantitate considerabil de probe pe support pe hrtie,
este important ca auditorul s dispun de un system de referine la documentaie, asigurnd
astfel legtura dintre activitaea efectuat i constatrile care rezult din aceasta.
Documenle-cheie trebuie nregistrate i s conin referine ncruciate.
5.4.6. Gestionarea auditului i msurile de control al calitii
A. Gestionarea auditului, inclusive supervizarea i revizuirea
Personalul cu funcii de conducere n domeniul auditului i eful echipei de audit trebuie s se
asigure c:
- activitile de audit sunt orect supervizate;
- activitile de audit sunt desfurate la nivelul de calitate cerut i sunt documentate
adecvat;
- evoluia activitilor este monitorizat lund n considerare calendarul stability i
resursele allocate;
- atunci cnd este necesar, sunt luate msuri corrective la momentul oportun.
Supervizarea nseamn a nu pierde din vedere eforturile personalului alocat misiunilor de
audit, pentru a se asigura c se obin rspunsuri la ntrebrile de audit. Aceasta const n a oferi
orientri suficiente membrilor echipei, a rmne informat cu privire la problemele
semnificative ntlnite i n a revizui activitatea desfurat.
Monitorizarea evoluiei desfurrii auditului trebuie s fie permanent pentru a garanta, n
msura posibilului, c activitatea de audit este finalizat la termenele prevzute Msurile
corrective sunt luate atunci cnd, n urma activitii de monitorizare, se descoper c

70

activitatea de audit nu este la standardul de calitate cerut sau risc s nu fie ncheiat la
termenul prevzut i n limita resurselor alocate.
B. Controlul calitii
Pentru ca auditurile performanei s fie efectuate cu eficien i eficacitate, trebuie respectate
msurile de control al calitii stabilite de Curtea de Conturi.
nainte de redactarea observaiilor preliminare i pentru a garanta c rezultatele auditului sunt
de o caliatate decvat, se iau n considerare urmtoarele ntrebri:
1. Exist probe suficiente, pertinente i fiabile care s permit obinerea unor rspunsuri
adecvate la ntrebrile de audit?
La aceast ntrebare se poate rspunde comparnd o list de surse i de tipuri de probe
cu ntrebrile de audit, pentru a se asigura c toate probele sunt corroborate, precum i
efectund o revizuire formal a probelor cu scopul de a stabili n ce msur acestea sunt
convingtoare pentru fiecare ntrebare n parte.
2. Probele au fost analizate i interpretate n totalitate?
Echipa de audit poate s evalueze n mod formal rezultatele analizei cantitative i
calitative a datelor, precum i s discute i s evalueze probele.
3. Au fost identificate mesajele-cheie i sunt acestea susinute de probe?
Este esenial ca eful echipei de audit s examineze elementele constatate. Printre
tehnicile utile n acest sens se numr elaborarea unui model logic care s explice
fiecare ntrebare secundar de audit, precum i constatrile corespunztoare fiecreia
dintre acestea. n acest fel, acesta poate aprecia rapid n ce onst fora unui anumit
argument i dac sunt necesare analize suplimentare.
4. Constatrile sunt corroborate cu cele ale altor pri?
eful echipei de audit ar putea examina n ce msur constatrile auditului corespund
cu cele ale altor grupuri relevante (de exemolu, audit intern sau evaluri) sau, atunci
cnd constatrile Curii de conturi sunt divergente, acesta se poate asigura c
respectivele constatri sunt sprijinite de activitatea de audit i de probele de coroborare
obinute.
5. Constatrile sunt clarificate cu entitatea auditat?
eful echipei de audit se asigur c s-a ajuns la un accord formal cu entitatea auditat
cu privire la coninutul faptic al raportului prin intermediul raportului de constatri
preliminare i al rspunsurilor corespondente din partea entitii auditate. Discutarea
constatrilor rezultate din audit cu entitatea auditat pe tot parcursul activitii de audit
ar trebui s simplifice procedurile formale ulterioare.
6. Exist o structur stabilit de comun accord pentru proiectul de raport?
Procesul de elaborare a raportului este mult mai eficient dac se ajunge la un accord
comun referitor la structura preferat a raportului, precum i la coninutul i tonul
acestuia.
Aceste aspect pot fi abordate n cadrul edinei grupului de audit privind examinarea
stadiului activitii, dup cum este prevzut n planul de audit.

71

Ca alternativpoate fi realizat o prezentare oral sau n scris efului de divizie/unitate,

directorului i membrului responsabil, n care s se propun o structur de raport de
audit bazat pe ntrebrile de audit pentru care au fost formulate concluziile.
5.5. Raportarea auditului performanei
Faza de raportare al unui audit al performanei n ncepe cu redactarea observaiilor
preliminare i se ncheie cu publicarea unui raport special sau, uneori, cu prezentarea
unei scrisori din partea preedintelui Curii de Conturi.
Aceast faz include: redactarea, aprobarea observaiilor preliminare de ctre grupul de
audit i de ctre Comisie, procedura contradictorie cu Comisia, adoptarea raportului
final de ctre Curtea de Conturi, traducerea acestuia, prezentarea ctre autoritatea de
descrcare (Parlamentul European, prin intermediul Comisiei pentru control bugetar
COCOBU) i publicarea n Jurnalul Oficial.
Obiectivul unui raport special este de a raporta rezultatele auditului ctre autoritatea de
descrcare, entitatea auditat i publicului larg.
Raportul de audit reprezint produsul final al ntregului process de audit.
5.5.1. Calitatea raportului
Rapoartele Curii de Conturi trebuie s fie obiective, complete, clare, convingtoare,
relevante, exacte, constructive i concise.
Este necesar un system de control eficace al calitii astfel nct s se asigure c
rapoartele prezint calitile menionate n continuare:
a) Obiective echilibrate, neutre, corecte
Raportul trebuie s fie:
- ntocmit dintr-o perspectiv independent, imparial, performana real s
fie judecat pe baza unor criteria obiective i stabilite de comun acord;
- echilibrat n ceea ce privete coninutul;
- neutru n ceea ce privete tonul;
- correct i nu neltor iar rezultatele auditului s fie plasate n context.
b) Complete. Raportul s conin toate informaiile i argumentele necesare pentru a
rspunde la ntrebrile de audit formulate i pentru a promova o nelegere adecvat
i corect a faptelor.
c) Clare. Raportul s fie uor de citit i de neles, limbajul utilizat s fie direct i fr
caracter ethnic, acronimele i terminologia tehnic s fie3 explicitate, s evite
ambiguitatea.
d) Convingtoare. Este esenial ca:
- rezultatele auditului s fie concludente pentru ntrebrile de audit;
- observaiile s fie prezentate n mod elocvent i s fie susinute de informaii
i explicaii suficiente pentru a permite cititorului s neleag importana i
amploarea acestor informaii;
- concluziile i recomandrile s decurg n mod logic din faptele i
argumentele prezentate;

72

e)
f)

g)
h)

informaiile oferite s conving cititorul de valabilitatea constatrilor, de

caracterul rezonabil al concluziilor i de interesul de a pune n aplicare
recomandrile.
Relevante. Coninutul raportului s fie legat de ntrebrile de audit, s prezinte
importan i interes pentru cititori i s aduc valoare adugat.
Exacte. Probele prezentate s fie adevrate, iar toate constatrile correct descries.
S asigure c informaiile prezentate sunt credibile i fiabile, deoarece o inexactitate
ntr-un raport poate ridica dubii cu privire la valabilitatea i credibilitatea ntregului
raport.
Constructive. Raportul s reprezinte un sprijin pentru conducere n depirea sau
evitarea problemelor n viitor, , identificnd clar cine este responsabil pentru
deficienele identificate i indicnd recomandri de mbuntire.
Concise. Raportul s nu fie mai lung dect este necesar pentru a transmite i a
susine mesajul.
5.5.2. Planificarea raportului

A. Luarea n considerare a destinatarilor

Rapoartele Curii de Conturi Europene se adreseaz:
- Autoritii de descrcare (Parlamentul European) care acioneaz la
recomandarea Consiliului. Utilizeaz rapoartele Curii de Conturi pentru a
evalua gestiunea financiar, pentru a-i fundamenta deciziile de descrcare
i a formula recomandri.
- Entitilor auditate. n msura n care constatrile detaliate au fost dj
comunicate
entitii auditate sub form de rapoarte de constatri
preliminare, raportul Curii de Conturi se poate ax ape comunicarea
constatrilor generale i a mesajelor principale.
- Cetenilor Uniunii europene. Au acces la rapoartele Curii n mare parte
prin intermediul mass-media.
B. Abordarea privind planificarea raportului
Planificarea raportului ncepe n momentul planificrii globale a auditului. n general, n faza
de planificare, auditorul are dj o ide despre structura i coninutul raportului.
Se ncepe cu o schi de raport (ntocmit de eful echipei de audit) bazat pe ntrebrile de
audit care evideniaz principalele constatri i concluzii provizorii care se revizuiete pe
parcursul auditului.
n cadrul monitorizrii auditurilor de ctre grupul de audit, se ntocmete de ctre eful echipei
de audit un raport privind stadiul activitii, care se prezint grupului de audit. Acest raport
include indicaii referitoare la principalele observaii i concluzii care rezult dj din audit
precum i o schi a raportului final.
C. Elaborarea unui plan de redactare
La finalizarea activitilor de audit, schia de raport se dezvolt ntr-un plan de redactare mai
detaliat. Planul de redactare:

73

este elaborat de eful echipei de audit pe baza principalelor constatri de

audit i concluzii;
stabilete structura, tonul i mesajele-cheie ale raportului, concentrndu-se
asupra unui numr limitat de elemente semnificative;
se bazeaz pe activitatea de audit ntrprins cu privire la ntrebrile de audit
la care s-a rspuns, la probele obinute, la concluziile-cheie i la necesitatea
de a prezenta observaii semnificative n modul cel mai util i mai relevant
posibil pentru cititorul amator;
se revizuiete i se aprob, de eful de divizie/unitate, directorul i membrul
responsabil

5.5.3. Redactarea raportului

A. Abordarea privind redactarea raportului
Redactarea raportului se axeaz pe aspectele semnificative i relevante i se bazeaz pe planul
de redactare, cu trimiteri la raportul de constatri preliminare.
Raportul de audit:
- prezint observaiile i concluziile semnificative i relevante i stabilete o
legtur clar ntre acestea;
- este axat pe mesajele principale i structurat n jurul ntrebrilor de audit;
- urmeaz structura planului de redactare, chiar dac la momentul redactrii
efective se poate dovedi necesar modificarea planului .
.
B. Structur i prezentare
Raportul urmeaz o structur standard, pe seciuni principale. Aceast structur presupune ca
raportul s fie construit n jurul ntrebrilor de audit sau ntrebrilor secundare, n cazul n care
nu exist o singur ntrebare de audit principal.
Raportul de audit al Curii de Conturi Europene cuprinde cinci seciuni principale:
introducerea, sfera i abordarea auditului, observaiile, concluziile, recomandrile.
a) Sinteza:
- reflect coninutul raportului, punnd accentual pe principalele concluzii i
recomandri i trebuie s fie echitabil;
- reprezint baza pentru redactarea notei informative, respective a
comunicatului de pres;
- reflect exact i complet coninutul raportului i ofer cititorului orientri cu
privire la semnificaia ntrebrilor de audit i a rspunsurilor la acestea;
- se redacteaz dup ce constatrile i concluziile au fost redactate i
revizuite;
- trebuie s fie echilibrat i s nu scoat n eviden n mod exagerat
constatrile negative.
b) Introducerea:
- stabilete contextual auditului i ajut la nelegerea auditului i a
observaiilor;
- cuprinde o descriere a domeniului auditului, indicnd: obiectivele
interveniei i caracteristicile sale principale; regulamentele principale;

74

dispoziiile bugetare i impactul financiar; sistemele i procesele principale;

descrierea tipurilor de proiecte i/sau programe finanate.
c) Sfera i abordarea auditului:
Este seciunea raportului n care se precizeaz: subiectul auditului, motivele auditului,
ntrebrile de audit la care trebuie s se rspund, sfera auditului, criteriile de audit,
metodologia i abordarea auditului.
d) Observaiile:
- reprezint corpul principal al raportului, cuprinznd constatrile i probele
de audit;
- sunt structurate n jurul ntrebrilor, respective obiectivelor de audit;
- prezint rezultatele n succesiunea de argument.
n prezentarea observaiilor de audit trebuie s fie precizate urmtoarele elemente:
- standardul, respective referina n funcie de care a fost apreciat situaia
real, dispoziii de reglementare, practice curente sau standarde stabilite de
conducere sau de auditor;
- activitile realizate, adic ceea ce a fost examinat i de ce, gradul de
acoperire i sfera testelor;
- faptele, respectiv situaia ntlnit, inclusiv cauza i importana sa, punnd
n eviden sursa i gradul de acoperire vale probelor;
- impactul i consecinele ce semnific respectivele constatri, i de ce sunt
importante.
e) Concluziile i recomandrile este seciunea care are urmtoarele obiective:
- oferirea de rspunsuri clare la ntrebrile de audit;
- formularea de recomandri la principalele probleme. Recomandrile trebuie
s derive de la concluzia aferent i s se precizeze entitatea responsabil s
acioneze.
C. Logic i raionament
a) Concentrarea ateniei asupra ntrebrilor de audit. ntrebrile de audit:
- reprezint elementul-cheie al raportului, ntruct acestea stabilesc scopul
auditului i determinn structura seciunii de observaii i ntrebrilor la
care trebuie s rspund concluziile;
- ajut la nelegerea auditului in a constatrilor acestuia.
b) Utilizarea de exemple solide i s fie redactate clar pertinente. Exemplele trebuie s
fie solide iar constatrile s fie fondate n totalitate pe probe, s fie redactate clar i
limitate la chestiunea n cauz.
c) Menionarea numelui terelor pri n rapoartele Curii de Conturi. Este necesar
un grad sporit de atenie n verificarea i interpretarea fapt elor n cazurile n care tere
pri sunt denumite n raportul Curii de Conturi.
D. Tipuri de informaii i date care trebuie incluse.
Datele i informaiile trebuie:
- s faciliteze nelegerea contextului auditului i a rezultatelor acestuia;
- s ilustreze un anumit aspect pus n eviden, s nu fie exhaustive;
- s permit cunoaterea scopului auditului;
- s fac legura cu sursa i s fie ct mai actualizate posibil.

75

E. Stilul
Raportul trebuie s fie accesibil, coerent, lipsit de ambiguitate i concludent.
F. Utilizarea de informaii non-textuale: diagrame, grafice i tabele; hri i imagini;
numere i procentaje.
5.5.4. Revizuirea raportului
eful de divizie/unitate, directorul i membrul raportor trebuie s revizuiasc proiectul de
observaii preliminare. Acetia:
- evalueaz dac raportul este clar, corect, echilibrat i susinut de probe;
- verific dac raportul prezint fidel rezultatele auditului;
- stabilesc dac raportul situeaz performana entitii auditate n contextual
su adecvat;
- determin dac proiectul de document este de o calitate suficient pentru a fi
prezentat grupului de audit.
Proiectul de observaii preliminare este revizuit apoi de grupul de audit. Dup ce este aprobat
de grupul de audit, proiectul este prezentat Curii de Conturi.
Pentru a garanta calitatea raportului final, echipa de audit trebuie s rspund afirmativ nainte
de difuzarea proiectului de raport la urmtoarea list de ntrebri tip formulate n procesul de
revizuire a proiectului de observaii preiminare:
1. Proiectul de raport este clar i concis, iar mesajele-cheie sunt explicite i uor de
neles?
Revizuirea proiectului de observaii preliminare are ca obiectiv s identifice dac acest
proiect conine deficiene n ceea ce privete argumentarea, limbajul neadecvat sau
stilul incorect. Argumentele trebuie s fie prezentate logic, legnd ntre ele ntrebrile
de audit, observaiile i concluziile, punndu-se clar n eviden mesajele principale.
2. Sinteza reflect tonul i constatrile din partea principal a proiectului de raport?
Sinteza nu trebuie s fie o simpl repetiie a seciunilor din partea principal a
raportului. Fr a fi prea detaliat aceasta trebuie s prezinte n mod sintetic i clar
coninutul raportului, s fie accesibil i s prezinte n mod sintetic i clar coninutul
raportului, s fie accesibil i s prezinte principalele concluz i recomandri.
3. Introducerea l ajut pe cititor s neleag auditul?
Introducerea trebuie s prezinte clar contextul auditului. Aceasta trebuie s ofere
suficiente informaii pentru a permite cititorului s precieze pe deplin sensul
constatrilor i al concluziilor i s indice referine sau trimiteri la informaii
suplimentare, atunci cnd este cazul.
4. Sfera i abordarea auditului sunt clar prezentate?
Revizorul trebuie s verifice dac seciunea din raport care se refer la sfera i
abordarea auditului descrie ntrebrile de audit, gradul de aprofundare i de acoperire a
activitilor efectuate, precum i orice ipotez important formulat sau constrngere
impus.
5. Observaiile sunt sprijinite de probe?

76

Prin revizuire trebuie s se verifice dac exist o pist care s lege constatrile din
raport att cu probele colectate ct i cu rapoartele de constatri preliminare.
Observaiile trebuie s fie echilibrate i s nu se concentreze doar asupra constatrilor
negative.
6. Concluziile rspund la ntrebrile fixate i deriv logic din observaii?
Concluziile trebuie s prezinte rspunsuri clare la ntrebrile de audit, n loc s se
limiteze doar la un rezumat al constatrilor i trebuie s fie n mod clar i explicit.
Revizorul trebuie s se asigure c toate concluziile se sprijin pe observaii.
7. Recomandrile sunt clare i bazate pe probe? Vor aduce acestea o valoare
adugat?
Recomandrile trebuie s decurg din concluzii, s abordeze deficienele grave
constatate n raport i s poat fi puse n aplicare ntr-un mod eficace din punct de
vedere al costurilor.
8. Raportul va strni interesul cititorului?
9. Proiectul de raport utilizeaz n mod eficace graficele i anexele?
Revizorul trebuie s analizeze dac graficele i diagramele sunt adecvate, s se asigure
c au fost utilizate anexe pentru a oferi informaii detaliate.
10. Au fost furnizate materiale suplimentare?
Revizorul trebuie s se asigure c tot materialul furnizat pentru a sprijini textul
principal este complet i de o caliatate corespunztoare. Acest material poate consta
ntr-un glosar de termeni, o bibliografie sau un studiu de caz.
5.5.5. Validarea i publicarea raportului
Procesul de validare acoper perioada care ncepe cu prima prezentare a proiectului de
observaii preliminare n cadrul grupului de audit, continu cu lecturile n cccadrul CCCurii de
Conturi i procedura contradictorie cu Comisia i se ncheie cu adoptarea final de ctre Curtea
de Conturi.
Imediat dup ce Curtea a aprobat proiectul de observaii preliminare, acest document este
transmis entitii auditate i discutat cu aceasta.
Pentru a garanta pe ct posibil eficiena i eficacitatea procesului de validare aproiectului de
raport cu entitatea auditat, este esenial:
- s se pstreze o bun comunicare pe parcursul auditului, opinia sa, bazat
pe aprobarea fr surprize a Curii;
- s se ntocmeasc la timp rapoarte de constatri preliminare bazate pe fapte
i revizuire, acolo unde este cazul, n funcie de rspunsurile entitii
auditate.
Curtea de Conturi notific instituiilor auditate observaiile care, n opinia sa sunt de natur s
apar ntr-un raport special. Instituiile n cauz informeaz Curtea n legtur cu orice
comentarii pe care doresc s le fac cu privire la observaiile respective.
Pe parcursul procedurii contradictorii se organizeaz o edin ntre instituia implicat i
Curtea de Conturi pentru soluionarea oricrui dezacord cu privire la faptele care este posibil s
persiste dup procedura privind rapoartele de constatri preliminare i stabilirea unei versiuni
definitive a rspunsurilor instituiei la observaii.

77

Pentru a asigura buna desfurare a edinei de procedur contradictorie se organizeaz o

edin premergtoare acestei proceduri (edin precontradictorie) ntre echipa de audit i
entitatea auditat.
Varianta definitiv a raportuluzi special adoptat de Curtea de Conturi, nsoit de rspunsurile
instituiilor n cauz, se transmite parlamentului European i Consiliului, iar fiecare dintre cele
dou instituii decide, dac ete cazul, mpreun cu Comisia, cu privire la msurile care trebuie
luate.
n cazul n care Curtea de Conturi decide publicarea rapoartelor speciale n Jurnalul Oficial al
Uniunii europene, acestea trebuie s fie nsoite de rspunsurile instituiilor n cauz.
Versiunea definitiv a raportului special adoptat de Curtea de Conturi se transmite direciei de
traducere a Curii pentru a fi tradus n limbile oficiale.
Rapoartele speciale sunt publicate n Jurnalul Oficial i, sub forma unei note informative, n
pres.
Membrul raportor prezint raportul n cadrul unei edine ulterioare a comisiei pentru control
bugetar a Parlamentului European (COCOBU) i, dac acesta consider necesar, ine o
conferin de pres.
5.5.6. Urmrirea raportului
A. Urmrirea recomandrilor incluse n raport
Evaluarea i msurarea impactului rapoartelor de audit al performanei ale Curii de conturi
reprezint un element necesar n procesul de asumare a responsabilitii.
Recomandrile incluse n rapoartele speciale, precum i cele formulate de autoritatea de
descrcare se urmresc pentru a stabili i a evalua msurile luate.
Urmrirea recomandrilor unui nraport vizeaz patru obiective principale:
- creterea eficacitii rapoartelor de audit. Motivul principal pentru urmrirea
rapoartelor de audit este creterea probabilitii ca recomandrile s fie puse
n aplicare;
- acordarea de asisten autoritilor legislative i bugetare, nclusiv de
descrcare. Urmrirea recomandrilor poate contribui n mod util la
orientarea aciunilor acestora;
- evaluarea performanei Curii de Conturi. Urmrirea reprezint un punct de
plecare pentru msurarea i evaluarea performanei Curii de Conturi;
- crearea de stimulente pentru nvare i dezvoltare. Activitile de urmrire
pot contribui la o mbuntire a cunotinelor i a practicilor.
Activitatea de urmrire determin msurile luate de entitatea auditat n
vederea mbuntirii performanei sale, recomandrile puse n aplicarei
evaluarea dac aceste msuri sunt suficiente i corespunztoare pentru a
remedia deficienele constatate.
Rezultatele urmririi recomandrilor de audit se nregistreaz prin
intermediul instrumentului electronic disponibil care este utilizat ca singura
arhiv a recomandrilor i a urmririi acstora. Informaiile cu privire la
oportunitile de urmrire sunt incluse n raportul annual.

78

Dup publicarea raportului, echipa de audit efectueaz o analiz, cu scopul

de a stabili ce a funcionat bine i de ce, ce a generat rezultate mai puin
bune i de ce, nvmintele care trebuie trase pentru viitor i eventual
aplicare a acestora la toate auditurile performanei.

Surse:
6. M. Boulescu, O. Ispir Audit public extern naional i european Editura Tribuna
Economic, Bucureti, 2009
7. Tatatul privind funcionarea Uniunii Europene versiunea consolidat, Jurnalul Oficial
al Uniunii Europene C115 din 9 mai 2008, Ediia n limba romn
8. Regulamentul Consiliului (CE, Euratom) nr. 1.605/2002 privind regulamentul financiar
aplicabil bugetului general al Comunitilor Europene, modificat prin regulamentul
(CE, Euratom) nr. 1.995/2006
9. Curtea de Conturi European: Manual de audit al performanei TR. doc. 01/12/2008.
ADAR (dezvoltarea auditului i raportare), adar.contact@eco.europa.eu

79