Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere N Contabilitate Suport Curs ID FABBV 1 PDF
Introducere N Contabilitate Suport Curs ID FABBV 1 PDF
Bucureti
2013
Cuprins
Pentru nceput Delimitri conceptuale privind contabilitatea ........................................ 3
Contabilitatea n vreamea lui Pacioli .......................................................................................... 3
Contabilitatea astazi .................................................................................................................... 5
Pasul I ncadrarea elementelor n cele cinci categorii principale: active, datorii, capitaluri
proprii, venituri i cheltuieli .........................................................................................................................
Pasul II - Clasificarea elementelor n Bilan i n Contul de profit i pierdere .....................
Bilanul - elemente i structuri ................................................................................................... ..
Contul de profit i pierdere - elemente i structuri .................................................................... ..
Pasul III Identificarea logic a elementelor care se modific la fiecare tranzacie ...........
Pasul IV Memorarea conveniilor i regulilor de funcionare a conturilor .......................
Contul procedeu al contabilitii ...............................................................................................
Planul de conturi. ..........................................................................................................................
Reguli de funcionare a conturilor ...............................................................................................
Pasul V Analiza contabil a tranzaciilor i evenimentelor economice ..............................
Etape n analiza contabil a evenimentelor i tranzaciilor economice ........................................
Corectarea erorilor contabile
Ciclul contabil. ntocmirea registrelor de contabilitate i a balanei de verificare. ntocmirea
situaiilor financiare ......................................................................................................................
Reguli generale privind achiziiile i vnzrile de bunuri/servicii................................................
Funcia contabil a conturilor pe clase de conturi ........................................................................
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli ...............................................................................
Regularizarea TVA-ului................................................................................................................
Exemple de analiz contabil. Generalizri ..................................................................................
Aplicaii rezolvate privind analiza contabil a diverselor tranzacii i evenimente economice
BIBLIOGRAFIE .........................................................................................................................
Delimitarea noiunilor:
Avere economic1
n contabilitate, noiunea de capital nu este utilizat n sensul de capital fix sau circulant.
Capital
Capital subscris
(social)
AVERE
CAPITAL
CAPITAL
Contabilitatea astzi
Definiii de referin ale contabilitii
Contabilitatea2 reprezint un sistem de principii i cunotine care explic i clasific
tranzaciile i evenimentele care marcheaz viaa diverselor entiti n scopul furnizrii de informaii
necesare lurii deciziilor.
Contabilitatea3 este arta nregistrrii, clasificrii i rezumrii, ntr-o manier semnificativ i
n exprimare bneasc, a tranzaciilor (operaiunilor) i evenimentelor (faptelor) care au caracter
financiar, precum i interpretarea rezultatelor acestei aciuni.
n prezent, la nivel naional, contabilitatea este reglementat de urmtoarele legi i ordine:
- Legea contabilitii nr. 82/1991;
- OMFP 3055/2009 cu modificrile i completrile ulterioare (OMFP 2869/2010).
Aceste reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile
contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n
situaiile financiare anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare i publicare a
situaiilor financiare anuale.
La nivel european, reglementrile contabile sunt reprezentate de:
- Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene;
- Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene.
La nivel internaional, exist Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(International Financial Reporting Standards, IFRS) i Standarde Internaionale de Contabilitate
(International Accounting Standards, IAS).
i n Romnia, bncile i societile ale cror valori mobiliare sunt tranzacionate pe o pia
reglementat aplic IFRS-urile.
Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003
Needles B.E., Andersson H.Jr., Cadwell J.C., Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a V-a, Editura ARC,
Chiinu, 2000
3
Datoriile
Capitalurile
proprii
Active
Datorii
Veniturile
Cheltuielile
Venituri
Cheltuieli
Contabilitatea de angajamente
Venituri
Cheltuieli
Profit = Venituri - Cheltuieli
ncasri
Pli
Trezorerie (bani) = ncasri - Pli
1. O fabric de pine achiziioneaz materii prime (fin) la costul de 200 lei, plata imediat.
2. O fabric de pine achiziioneaz materii prime (fin) la costul de 200 lei, plata ulterioar.
4. O societate achiziioneaz caiete la costul de 100 lei, plata imediat i le vinde la preul de
vnzare de 150 lei, ncasare ulterioar.
Determinai rezultatul din vnzare.
Contabilitatea de angajamente
Venituri
Venituri din vnzri de active sau prestri de
servicii
Venituri din dobnzi
ncasri
ncasarea sumelor cuvenite n urma vnzrii
activelor sau prestrii serviciilor
ncasarea dobnzilor
Cheltuieli
Descrcarea din gestiune a activelor
Consumul de materii prime
Pierderi de valoare a activelor
Servicii primite
Pli
Plata contravalorii activelor achiziionate
Reguli generale4
Vnzare
Consum
Cheltuieli
Achiziie
servicii
Cheltuieli
Indiferent
de
momentul
ncasrii/
plii
Manea L., Nichita M., Irimescu A., Rapcencu C., Introducere n contabilitate. Aplicaii, Editura ASE, Bucureti, 2013,
pag. 25
5
Selecie din Manea L., Nichita M., Irimescu A., Rapcencu C., op. cit., pag. 30
Bilan
Contul de profit i pierdere
Situaia modificrilor capitalului propriu
Situaia fluxurilor de numerar
Note explicative
la situaiile financiare anuale
Active
Capitaluri proprii
Datorii
Crete
exigibilitatea
OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul
Oficial nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009
10
Elemente
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C-D-III.1)
F. Total active minus datorii curente (A+E sau A+ B+C-D- III.1)
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
I. mprumuturi i datorii asimilate
(mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare, mprumuturi aferente contractelor de
leasing financiar)
II. Datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit, avansuri primite de la clieni)
III. Sume datorate entitilor afiliate
IV. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare
V. Alte datorii (datorii fiscale, salariale etc.)
H. Provizioane
(datorii probabile din litigii, garanii acordate clienilor)
I. Venituri n avans
I. Subvenii pentru investiii
II. Venituri nregistrate n avans
1) Sume de reluat ntr-o perioad mai mic de un an
2) Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris vrsat i nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1) Rezerve legale
2) Rezerve statutare sau contractuale
3) Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezervele din reevaluare
4) Alte rezerve
Aciuni proprii (cu semnul minus)
V. Rezultat reportat (profit sau pierdere)
VI. Rezultatul exerciiului (profit sau pierdere)
Verificarea egalitii:
Capitaluri proprii = Active Datorii, adic
J = A+B+C-D-G-H-I
sau
Active = Capitaluri proprii + Datorii, adic
A+B+C=D+G+H+J
11
Manea C.L., Introducere n contabilitate. Idei i scheme pentru activiti interactive, Editura ASE, Bucureti, 2013,
pag. 29-38
12
13
14
Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate n proprietatea
entitii, dar care fizic se gsesc n custodie, prelucrare, consignaie la teri.
Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau depozitrii
diverselor active.
2. Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele de
prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i
recepiei tehnice, lucrrile i serviciile n curs de execuie.
3. Produsele finite i mrfurile sunt bunuri reprezentate de semifabricate, produse finite,
produse reziduale, animale i mrfuri, fiind depozitate i destinate n principal
comercializrii ctre teri. n timp ce produsele finite sunt bunuri obinute n cadrul procesului
de producie, care au parcurs toate fazele procesului de fabricaie, mrfurile sunt achiziionate
de la teri n vederea revnzrii. Semifabricatele sunt produse al cror proces de fabricaie a
fost ncheiat ntr-o anumit faz i urmeaz a fi supuse altor faze de fabricaie sau livrate ca
atare terilor. Produsele reziduale cuprind deeuri, rebuturi, materiale recuperabile.
4. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani pltite cu anticipaie n
vederea aprovizionrii cu bunuri de natura stocurilor de la furnizori.
Rezolvai!!!
Clasificai urmtoarele elemente referitoare la o fabric de umbrele, specificnd
categoria corespunztoare:
Geni
Pnz
Umbrele pliabile aflate n stoc
Avans pentru achiziia de pnz
Spie
Cutii
Umbrele nefinalizate
Combustibil
A
II. CREANELE reprezint valorile avansate de ctre entitate terilor, temporar, pentru care
urmeaz a se primi un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice sau juridice care
au beneficiat de valoarea avansata i urmeaz s dea echivalentul corespunztor sunt numite
DEBITORI.
1. Creanele comerciale cuprind creanele fa de clieni i efectele de primit. Clienii sunt
debitorii entitii care au rezultat n urma vnzrii de bunuri i prestrii de servicii. Efectele
de primit sunt titluri negociabile sub forma de cambii, bilete la ordin etc. care atest existena
unei relaii comerciale de tip debitor creditor i care vor fi ncasate pe termen scurt, de
obicei pn la 90 de zile.
Cambie = titlu de credit folosit ca instrument de plat, prin care o persoan numit
trgtor, d dispoziie altei persoane, numit tras, s plteasc necondiionat la ordinul
acesteia o sum, la scaden, unei a treia persoane, numit beneficiar.
Bilet la ordin8 = titlu de credit negociabil, utilizat ca instrument de plat, prin care o
persoan numit emitent (subscriitor) i asum obligaia de a plti, ntr-un anumit loc i la un
termen stabilit, altei persoane, numit beneficiar, sau la ordinul acestuia, o sum de bani.
15
Rezolvai!!!
Scriei o asemnare referindu-v la cambie i bilet la ordin.
III. INVESTITIILE PE TERMEN SCURT reprezint valorile financiare investite de ctre entitate
n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. Ele includ:
- obligaiuni emise de ctre entitate i rscumprate;
- aciuni i obligaiuni cotate i necotate achiziionate de entitate n vederea obinerii unui profit pe
termen scurt.
9
16
IV. CASA I CONTURILE LA BNCI sunt valori care mbrac forma de bani (lei sau devize).
1. Conturile la bnci se refer la cecuri de ncasat, disponibiliti n lei sau devize n conturile
de la bnci.
2. Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria entitii n lei sau devize. Alte
valori includ timbre fiscale i potale, tichete i bilete de cltorie, bilete de tratament i
odihn.
3. Acreditivele sunt conturi bancare deschise de entitate n vederea achitrii unor obligaii fa
de anumii furnizori pe msura ndeplinirii condiiilor de livrare sau prestare de servicii.
Funcionarea acestor conturi bancare este restricionat (retragerile de numerar nu se pot
efectua dect de ctre furnizor, dup ndeplinirea condiiilor contractuale, sau de ctre client
cel care a deschis contul dac obligaiile contractuale nu sunt ndeplinite de ctre furnizor)
i condiionat de derularea contractelor comerciale care au stat la baza crerii lor.
4. Avansurile de trezorerie sunt sume de bani puse la dispoziia personalului sau terilor n
vederea efecturii unor pli n numele entitii.
Rezolvai!!!
Alegei din lista de mai jos avansurile de trezorerie:
o Avans achitat unui salariat pentru achiziia de tipizate pentru entitate;
o Avans privind salariul;
o Avans pltit unui angajat pentru a pleca n delegaie n interes de serviciu;
o Avans pltit unui furnizor pentru achiziia de materii prime.
C. CHELTUIELILE N AVANS sunt sume de bani achitate n cursul exerciiului curent, dar care
se refer la servicii care vor fi primite n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute drept
cheltuieli (abonamente, chirii pltite n avans, asigurri).
Rezolvai!!!
Clasificai urmtoarele elemente:
Cheltuieli n
avans
Elemente
Cheltuieli care
afecteaz rezultatul
17
Rezolvai!!!
Precizai diferena dintre provizioane i datorii.
H. PROVIZIOANELE sunt datorii incerte din punct de vedere al exigibilitii sau valorii.
Recunoaterea unui provizion se face numai daca: (1) o entitate are o obligaie curenta, generata de
un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice
s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiva i (3) poate fi realizat o bun estimare a valorii
obligaiei. Exemple de astfel de provizioane: provizioane pentru litigii, provizioane pentru garanii
acordate clienilor etc.
I. VENITURILE N AVANS cuprind veniturile n avans i subveniile pentru investiii.
I. Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte
surse nerambursabile, de care beneficiaz o entitate, destinate achiziionrii sau producerii de
echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor.
II. Veniturile nregistrate n avans sunt sume ncasate n cursul exerciiului, n contul unor
servicii care vor fi prestate n exerciiul urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (chirii
ncasate n avans, abonamente ncasate n avans etc.).
Rezolvai!!!
Menionai diferena dintre cheltuielile n avans i veniturile n avans.
18
II. PRIMELE DE CAPITAL reprezint surse proprii de finanare generate de operaii de cretere a
capitalului social prin emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Ele apar la majorarea
capitalului atunci cnd se emit aciuni noi. Se disting:
- prime de emisiune (atunci cnd aciunile se emit la o valoare de emisiune mai mare dect valoarea
nominal);
Rezolvai!!!
O entitate emite 100 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei/aciune i valoarea de
emisiune de 12 lei/aciune. Determinai prima de emisiune.
- prime de aport (atunci cnd valoarea bunului adus ca aport la capitalul social este mai mare dect
valoarea nominal a aciunilor emise n schimbul acestui aport;
- prime de fuziune, prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.
III. REZERVELE DIN REEVALUARE reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea
activelor imobilizate, ca diferen ntre valoarea reevaluat (mai mare) i valoarea nregistrat n
contabilitate (mai mic).
Rezolvai!!!
O entitate deine un teren ce a fost achiziionat la costul de 600.000 lei la nceputul
anului. La sfritul anului, valoarea reevaluat (valoarea just) este de 655.000 lei.
Determinai rezerva din reevaluare.
19
IV. REZERVELE sunt surse constituite anual din profitul entitii, n limitele prevzute de lege, de
statutul societii sau conform deciziei AGA (Adunarea General a Acionarilor/Asociailor).
1. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital, fiind destinate
protejrii capitalului.
2. Rezervele statutare sau contractuale se constituie din profitul net, conform prevederilor din
statut.
3. Rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezervele din reevaluare reprezint
rezervele din reevaluare constituite pentru active care au fost scoase din evidena contabil
sau rezervele din reevaluare care se consider realizate pe msura utilizrii activelor.
4. Alte rezerve, neprevzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net, potrivit
hotrrii AGA.
Rezolvai!!!
Specificai trstura comun a rezervelor legale, statutare i a altor rezerve.
20
Rezolvai!!!
1. Menionai de ce nu se amortizeaz aceste categorii.
2. O entitate achiziioneaz o main la costul de 100.000 lei. Durata de via util este
de 5 ani. Determinai amortizarea anual liniar.
Amortizare/
depreciere
cumulat
Valoare net
contabil
21
Bilan
contabil
22
10
Capitaluri
proprii
Datorii
Obligaiuni
10
23
24
Elemente
*
1
*
Cheltuieli financiare
2
3
*
4
5
6
7
_________
25
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
Elemente
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
_________
II. Imobilizrile corporale
_________
III. Imobilizri financiare
_________
B. Active circulante
I. Stocuri
_________
_________
_________
_________
II. Creane
_________
III. Investiii pe termen scurt
_________
IV. Casa i conturile la bnci
_________
C. Cheltuieli n avans
_________
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C-D-III.1)
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
_________
_________
_________
_________
H. Provizioane
_________
I. Venituri n avans
I. Subvenii pentru investiii
II. Venituri nregistrate n avans
1 Sume de reluat ntr-o perioad mai mic de un an
2 Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an
J. Capital i rezerve
_________
_________
_________
_________
_________
_________
26
A = CP + D
27
. stocul de mrfuri
. datoria fa de salariai
- se pltesc dividende din casierie;
. numerarul
. datoria privind dividendele
. valoarea terenului
. valoarea terenului
. rezervele
. capitalul social
28
Tranzacii i evenimente
Elemente care se modific i sensul modificrii lor
- se nregistreaz factura de servicii . cheltuieli cu serviciile telefonice
telefonice;
. datoria fa de furnizorul de servicii
telefonice
- se pltete n numerar contravaloarea . datoria fa de furnizorul de servicii
facturii de servicii telefonice;
telefonice
. numerarul
- crete .
la acionari;
- scade .
curent (n numerar);
cldiri.
Modificare
bilanier
(A+X)=(CP+X)+D
29
n mod simplificat, un cont este reprezentat sub forma literei T. De aceea, pentru conturi se
mai folosete i expresia T-euri.
Structura unui cont:
titlul contului (denumirea i simbolul contului)
n Romnia fiecrui cont i este ataat un simbol cifric;
debitul i creditul partea stng, respectiv partea
dreapt a contului, stabilite prin convenie i notate
prescurtat cu D, respectiv C;
explicaia tranzaciilor nregistrate n cont;
rulajul reprezint micarea contului, creterile i reducerile din cursul perioadei;
rulajele sunt de dou feluri: debitoare i creditoare i sunt notate cu RD i RC;
total sume reprezint suma dintre soldul iniial (de la nceputul perioadei) i rulaj; pot fi
total sume debitoare i creditoare, notate precurtat TSD i TSC;
TSD = SiD + RD
TSC = SiC + RC
soldul contului reprezint existentul valoric stabilit la sfritul perioadei, ca diferen
ntre total sume astfel:
Cnd TSD>TSC, atunci TSD TSC = SFD (sold final debitor)
Cnd TSD<TSC, atunci TSC TSD = SFC (sold final creditor)
Cnd TSD=TSC, atunci TSD TSC = 0
(contul nu are sold i se numete cont soldat sau balansat)
Un cont nu poate avea n acelai moment dect un singur sold (debitor, creditor sau zero).
30
La nceputul lunii octombrie, societatea ABC are n contul bancar suma de 10.000 lei. n luna
octombrie au loc urmtoarele tranzacii:
1) pe data de 02.10.N, pe baza ordinului de plat, se pltete impozitul pe profit n valoare de 2.000
lei;
2) pe data de 13.10.N, se ncaseaz de la clieni 4.000 lei, conform extrasului de cont;
3) pe data de 15.10.N, se ncaseaz 1.000 lei de la debitori diveri, conform extrasului de cont;
4) pe data de 22.10.N, pe baza ordinului de plat, se achit contravaloarea ratei scadente a creditului
bancar pe termen lung, 500 lei.
ntocmii fia contului 5121 Conturi la bnci n lei.
-
Forma simplificat
Forma real
Unitatea ABC
Doc.
Data
01.10
02.10
13.10
15.10
22.10
Fel Nr.
OP
ExC
ExC
OP
34
11
12
35
Simbol cont
corespondent
Sold iniial
Plat impozit pe profit
ncasare creane clieni
ncasare creane debitori diveri
Plat rat credit bancar
441
411
461
162
Total
Debit
Sold
D/C
500
10.000
8.000
12.000
13.000
12.500
D
D
D
D
D
2.500
12.500
2.000
4.000
1.000
5.000
31
Credit
Atenie!
Soldurile finale ale unui cont determinate la sfritul unei perioade de gestiune devin solduri
iniiale pentru urmtoarea perioad de gestiune.
n funcie de soldul pe care l prezint, conturile pot fi:
....................................................... - conturi care prezint acelai tip de sold debitor
sau creditor indiferent de momentul de raportare; i
....................................................... - conturi care prezint fie sold debitor, fie sold
creditor n momente diferite.
De asemenea, exist:
conturi permanente - conturi care la sfritul perioadei de gestiune pot prezenta sold
final debitor, creditor sau zero i asupra crora nu se intervine; i
conturi temporare - conturi care la sfritul perioadei de gestiune fac obiectul
procedurilor de nchidere a exerciiului financiar, n urma crora prezint sold final
zero.
Exemple de conturi temporare:
Planul de conturi
Planul de conturi reprezint un sistem de clasificare constnd dintr-o list a tuturor conturilor.
Conturile sunt clasificate n clase i grupe, au o denumire i un simbol cifric.
Exist 9 clase:
Clasa 1 Conturi de capitaluri
Clasa 2 Conturi de imobilizri
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Clasa 4 Conturi de teri
Clasa 5 Conturi de trezorerie
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Clasa 7 Conturi de venituri
Clasa 8 Conturi speciale
Clasa 9 Conturi de gestiune
n cadrul Planului de conturi, simbolul cifric este format din maxim 4 cifre:
X Y Z T, unde:
X = clasa
XY = grupa;
XYZ = cont sintetic de gradul I;
XYZT = cont sintetic de gradul II.
Simbolul poate fi ns dezvoltat n funcie de necesitile proprii fiecrei entiti, deci
conturile sintetice pot fi dezvoltate pe conturi analitice.
32
Conturile de activ
prezint sold iniial debitor sau zero;
creterile sunt nregistrate n debit;
reducerile sunt nregistrate n credit;
prezint sold final debitor sau zero.
D
D
Conturi de activ
Sold iniial
Creteri
(+)
Diminuri
(-)
Diminuri
(-)
Conturi de cheltuieli
Creteri
(+)
Creteri
(+)
Conturile de cheltuieli
nu prezint sold iniial;
creterile sunt nregistrate n debit;
reducerile sunt nregistrate n credit;
ntr-o etap intermediar prezint sold final
debitor sau zero, ns la sfritul perioadei de
gestiune sunt conturi soldate.
Conturile de venituri
nu prezint sold iniial;
creterile sunt nregistrate n credit;
reducerile sunt nregistrate n debit;
ntr-o etap intermediar prezint sold final
creditor sau zero, ns la sfritul perioadei
de gestiune sunt conturi soldate.
Conturi de venituri
Diminuri
(-)
Diminuri
(-)
Creteri
(+)
33
Sintez:
Elemente
creteri sau reduceri
Debit sau
Credit
Cont debitor
Cont creditor
X lei
%
Conturi debitoare
Cont creditor
X lei
Cont debitor
%
Conturi creditoare
X lei
Sume
34
sau
X lei
Sume
%
Conturi debitoare
%
Conturi creditoare
X lei
Sume
5121
4111
2.000 lei
b)
35
Contabilul (junior accountant) societii Nicoram S.A. a nregistrat de dou ori factura
privind achiziia unor mrfuri n valoare de 4.000 lei, la date diferite. El a corectat eroarea prin tiere.
Iat cum arat Registrul-jurnal!
Unitatea Nicoram SA
Extras din Registrul-jurnal pentru luna octombrie N
Nr.
crt.
Data Document
(fel, nr, data)
- lei Conturi
Sume
Debit Credit Debitoare Creditoare
Explicaie
14.10.N
Fact nr 588
Achiziie mrfuri
371
401
4.000
4.000
24.10.N
Fact nr 588
Achiziie mrfuri
371
401
4.000
4.000
Data Document
(fel, nr, data)
Conturi
Sume
Debit Credit Debitoare Creditoare
Explicaie
14.10.N
Fact nr 588
Achiziie mrfuri
371
401
24.10.N
Fact nr 588
Achiziie mrfuri
371
24.10.N
NC
401
4.000
4.000
401
4.000
4.000
371
4.000
4.000
Stornarea n rou
Unitatea Nicoram SA
Extras din Registrul-jurnal pentru luna octombrie N
- lei Nr.
crt.
Data Document
(fel, nr, data)
Conturi
Sume
Debit Credit Debitoare Creditoare
Explicaie
14.10.N
Fact nr 588
Achiziie mrfuri
371
401
24.10.N
Fact nr 588
Achiziie mrfuri
371
401
24.10.N
NC
371
401
36
4.000
4.000
4.000
4.000
-4.000
-4.000
Data Document
Conturi
Sume
Debit Credit Debitoare Creditoare
Explicaie
Total
Toate fiele de cont sunt centralizate n registrul de contabilitate numit Cartea mare.
Sintetizarea informaiilor la sfrit de lun se realizeaz prin ntocmirea Balanei de
verificare, care se prezint sub forma unui tabel n care se grupeaz i se sistematizeaz informaiile
din conturi, facilitnd astfel verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate.
Exist mai multe criterii care stau la baza clasificrii balanelor de verificare. Cel mai des
ntlnit se refer la numrul egalitilor.
Astfel, dup numrul egalitilor pe care le conine, balana de verificare poate fi:
balan de verificare cu o serie de egaliti: total sume sau solduri finale;
balan de verificare cu dou serii de egaliti: total sume i solduri finale;
balan de verificare cu trei serii de egaliti: solduri iniiale; rulaje i solduri finale;
balan de verificare cu patru serii de egaliti: solduri iniiale; rulaje; total sume i solduri
finale.
Balana de verificare
la data ___________________
Denumirea
conturilor
Simbol
cont
Solduri iniiale
Debitoare
Rulaje curente
Total Sume
1XXX
...........
7XXX
TOTAL
37
Solduri finale
Debitoare
Creditoare
La nceputul lunii octombrie anul N, societatea comercial Gale S.A. are creane fa de
debitorii diveri n valoare de 700 lei, 2.300 lei n contul curent, capital subscris vrsat n valoare de
2.000 lei i 1.000 lei datorie fa de salariai.
Presupunem c n cursul lunii au loc dou tranzacii:
1. se ncaseaz 500 lei din creana fa de debitorii diveri, conform extrasului de cont nr. 3;
2. se pltete datoria fa de salariai la data de 14.10.N, completndu-se ordinul de plat nr.24.
a) Efectuai analiza contabil a tranzaciilor economice.
b) ntocmii Registrul-jurnal.
c) ntocmii registrul Cartea mare.
d) ntocmii Balana de verificare.
e) ntocmii situaiile financiare.
Rezolvare
a) Analiza contabil a tranzaciilor economice
38
b) ntocmirea Registrului-jurnal
Unitatea
Registrul-jurnal
pentru luna ........................... anul ................
- lei Nr.
crt.
Data Document
Conturi
Sume
Debit Credit Debitoare Creditoare
Explicaie
Total
c) ntocmirea registrului Cartea mare
Cartea Mare
- forma simplificat
luna ........................... anul ................
D
RD
TSD
RC
TSC
RC
TSC
RD
TSD
RD
TSD
RC
TSC
RD
TSD
RD
TSD
RC
TSC
RC
TSC
RD
TSD
RC
TSC
TOTAL
39
e)
Cont de profit i pierdere la 31.12.N
*
1
*
2
3
*
4
5
6
7
Elemente
Venituri din exploatare
Cheltuieli de exploatare
- lei Elemente
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizrile corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
40
Sume
Vnzri
Stocuri /Servicii
401 Furnizori
4111 Clieni
Imobilizri
necorporale i
corporale
Remarc. Recent a fost introdus i posibilitatea de a opta pentru varianta TVA la ncasare
care schimb ntructva regulile generale enunate anterior, n sensul c societatea care opteaz
pentru un astfel de sistem, va nregistra la vnzare taxa pe valoarea adugat neexigibil, urmnd ca
la ncasarea facturii s transfere TVA neexigibil la TVA colectat.
Pentru simplificare, n exemplele supuse studiului, societile nu au optat pentru o astfel de
variant.
11
41
Cui vnd?
=
%
Venituri din vnzare
4427 TVA colectat
II.
Ce vnd?
Ct a costat?
Cheltuieli, Amortizare
42
Debit
Credit
Imobilizri
Stocuri
Creane
Trezorerie
Datorii
valoarea
aciunilor
i
obligaiunilor vndute;
- sumele ridicate din cont sau
virate n alt cont bancar;
- sumele ridicate din casierie,
pli n numerar;
avansurile
detrezorerie
justificate;
- alte valori consumate (bonuri
valorice, timbre fiscale, potale,
bilete de odihn, etc);
43
Datorii
Provizioane
Capitaluri
proprii
capitalul
retras
de
acionari/asociai;
- reducerea capitalului datorit
acoperirii pierderilor reportate;
- reduceri ale primelor de capital,
rezervelor i rezervelor din
reevaluare;
- profitul net realizat n exerciiile
precedente i repartizat pe
destinaiile aprobate;
44
valoarea
provizioanelor
constituite;
- majorarea provizioanelor;
capitalul
subscris
de
acionari/asociai n natur
i/sau
numerar,
majorarea
capitalului prin emisiunea de
noi aciuni;
- creteri ale primelor de capital,
rezervelor i rezervelor din
reevaluare;
- profitul net nerepartizat, etc.;
Total
5121
100 lei
766
121
100 lei
%
Total
6xx Conturi de cheltuieli Sume
601
Cheltuieli cu
materiile prime
301
250 lei
Materii prime
121
Profit sau pierdere
601
250 lei
Cheltuieli cu
materiile prime
Contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse face excepie de la regulile
enunate mai sus, prin faptul c este un cont bifuncional. Astfel, el poate prezenta ntr-o perioad
sold creditor, iar n alt perioad de gestiune sold debitor.
45
Regularizarea TVA-ului12
La sfritul perioadei de gestiune, conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat
trebuie s prezinte sold final zero.
Astfel, se compar soldul celor dou conturi i poate aprea una din situaiile urmtoare:
I.
SFC 4427 TVA colectat > SFD 4426 TVA deductibil, rezult o diferen de pltit statului,
4423 TVA de plat, crete datoria fiscal, D +, Credit
4426 TVA deductibil
6.000 lei
II.
%
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat
9.000 lei
6.000 lei
3.000 lei
SFC 4427 TVA colectat < SFD 4426 TVA deductibil, rezult o diferen de recuperat de la
stat, 4424 TVA de recuperat, crete creana fiscal, A+, Debit
4427 TVA colectat
4.000 lei
%
4427 TVA colectat
4424 TVA de recuperat
12
46
6.000 lei
Imobilizri
necorporale
i corporale
Achiziie teren
crete valoarea terenurilor, 2111 Terenuri,
A+, Debit;
crete creana fiscal, 4426 TVA
deductibil, A+, Debit;
crete datoria fa de furnizorul de
imobilizri, 404 Furnizori de imobilizri,
D+, Credit;
2.480 lei
2.000 lei
480 lei
Stocuri
404
2.480 lei
%
301
4426
401
1.240 lei
Factura de telefon
cresc cheltuielile cu serviciile telefonice,
626 Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, Ch +, Debit;
crete creana fiscal, 4426 TVA
deductibil, A+, Debit;
crete datoria fa de furnizori, 401
Furnizori, D+, Credit;
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
13
Servicii
%
2111
4426
%
626
4426
401
1.240 lei
Achiziie echipament
crete valoarea echipamentelor, 2131
Echipamente tehnologice, A+, Debit;
crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil,
A+, Debit;
crete datoria fa de furnizorul de
imobilizri, 404 Furnizori de imobilizri,
D+, Credit;
2.480 lei
2.000 lei
480 lei
%
2131
4426
404
2.480 lei
Achiziie mrfuri
crete stocul de mrfuri, 371 Mrfuri, A+,
Debit;
crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil,
A+, Debit;
crete datoria fa de furnizori, 401
Furnizori, D+, Credit;
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
%
371
4426
401
1.240 lei
%
605
4426
401
1.240 lei
%
208
4426
404
2.480 lei
%
302
4426
401
Achiziie imobilizri
Achiziie stocuri
1.240 lei
Achiziie servicii
I. Vnzarea propriu-zis
cresc veniturile din vnzarea echipamentelor, 7583
Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital,
V+, Credit
crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit;
crete creana fa de debitorii diveri, 461 Debitori
diveri, A+, Debit;
I. Vnzarea propriu-zis
cresc veniturile din vnzarea echipamentelor, 7583
Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital,
V+, Credit
crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit;
crete creana fa de debitorii diveri, 461 Debitori
diveri, A+, Debit;
I. Vnzarea propriu-zis
cresc veniturile din vnzarea echipamentelor, 7583
Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital,
V+, Credit
crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit;
crete creana fa de debitorii diveri, 461 Debitori
diveri, A+, Debit;
1.240 lei
461
Imobilizri
necorporale
i corporale II. descrcarea din gestiune:
%
7583
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
8.000 lei
6583
2111
8.000 lei
%
7583
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
%
2813
6583
2131
Vnzare mrfuri
1.240 lei
4111
%
707
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
800 lei
607
371
800 lei
1.240 lei
4111
%
701
4427
Factura de servicii/lucrri
711
345
1.240 lei
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
4111
%
706
4427
48
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
8.000 lei
2808
208
8.000 lei
I. Vnzarea propriu-zis
1.240 lei
%
704
4427
%
7583
4427
800 lei
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
4111
461
Vnzare stocuri
800 lei
1.240 lei
8.000 lei
I. Vnzarea propriu-zis
cresc veniturile din vnzarea mrfurilor, 707 Venituri din
vnzarea mrfurilor, V+, Credit
crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit;
crete creana fa de clieni, 4111 Clieni, A+, Debit;
Servicii/
lucrri
461
8.000 lei
2.000 lei
6.000 lei
Stocuri
1.240 lei
Vnzare imobilizri
I. Vnzarea propriu-zis
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
Amortizarea
imobilizrilor
necorporale i
corporale
601
301
1.000 lei
Amortizare cldire
crete amortizarea cldirilor, 2812
Amortizarea construciilor, Am +, A-,
Credit
cresc cheltuielile cu amortizarea, 6811
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor,
Ch+, Debit
1.000 lei
Ajustri
pentru
depreciere
6811
2812
6813
2911
303
1.000 lei
6811
2813
2.000 lei
6811
2808
Amortizare
2.000 lei
2.000 lei
603
Amortizare echipament
crete amortizarea echipamentelor, 2813
Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de
transport, animalelor , Am +, A-, Credit
cresc cheltuielile cu amortizarea, 6811
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor,
Ch+, Debit
2.000 lei
2.000 lei
Consum de stocuri
2.000 lei
6814
391
49
2.000 lei
6814
491
2.000 lei
Imobilizri
necorporale i
corporale
Produse finite
6xx
%
3xx
4xx
5xx
2.000 lei
1.000 lei
700 lei
300 lei
208
721
6xx
%
3xx
4xx
5xx
2.000 lei
1.000 lei
700 lei
300 lei
- obinerea cldirii:
crete valoarea cldirilor, 212 Construcii,
A+, Debit;
cresc veniturile din producia proprie, 722
Venituri din producia de imobilizri
corporale, V+, Credit;
2.000 lei
2.000 lei
212
722
2.000 lei
6xx
%
3xx
4xx
5xx
2.000 lei
1.000 lei
700 lei
300 lei
345
711
2.000 lei
2.000 lei
Rezultat
din producia proprie
Studiu individual
Prezentai analiza contabil a tranzaciilor i evenimentelor de la aplicaiile privind modificrile bilaniere.
50
125.000 lei
2813
2131
125.000 lei
cu ct a fost
achiziionat
echipamentul
Atenie! Nu mai apar cheltuieli pentru c echipamentul este complet amortizat, deci
valoarea neamortizat este zero.
9. se nregistreaz amortizarea anual a cldirii, n valoare de 16.000 lei;
crete amortizarea cldirilor, 2812 Amortizarea construciilor, Am+, Credit
cresc cheltuielile cu amortizarea, 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor, Ch+, Debit
16.000 lei
6811
=
2812
16.000 lei
10. se achiziioneaz 200 de aciuni pe termen lung la un pre de achiziie de 15 lei/aciune;
crete valoarea imobilizrilor financiare, 265 Alte titluri imobilizate, A+, Debit;
crete datoria fa de furnizorul de imobilizri, 404 Furnizori de imobilizri, D+,
Credit;
3.000 lei
265
404
3.000 lei
461
7641
1.000 lei
53
54
55
4427
960 lei
26. se contracteaz un credit bancar pe termen lung n valoare de 37.000 lei;
crete disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei, A+, Debit;
crete datoria bancar, 162 Credite bancare pe termen lung, D+, Credit;
37.000 lei
5121
=
162
37.000 lei
27. se nregistreaz i se achit dobnda aferent creditului de 150 lei;
scade disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei, A-, Credit;
cresc cheltuielile cu dobnzile, 666 Cheltuieli cu dobnzile, Ch+, Debit;
150 lei
666
=
5121
150 lei
28. se contracteaz un credit bancar pe termen scurt n valoare de 20.000 lei;
crete disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei, A+, Debit;
crete datoria bancar, 5191 Credite bancare pe termen scurt, D+, Credit;
20.000 lei
5121
=
5191
20.000 lei
29. se nregistreaz i se achit dobnda lunar aferent creditului bancar n valoare de 100
lei;
scade disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei, A-, Credit;
cresc cheltuielile cu dobnzile, 666 Cheltuieli cu dobnzile, Ch+, Debit;
150 lei
666
=
5121
150 lei
30. se ramburseaz creditul pe termen scurt din contul curent de la banc;
scade disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei, A-, Credit;
scade datoria bancar, 5191 Credite bancare pe termen scurt, D-, Debit;
20.000 lei
5191
=
5121
20.000 lei
31. se emite un bilet la ordin pentru datoria fa de furnizorul de mrfuri;
crete valoarea efectelor de pltit, 403 Efecte de pltit, D+, Credit;
scade datoria fa de furnizori, 401 Furnizori, D-, Debit;
37.200 lei
401
=
403
37.200 lei
32. se pltete avansul privind salariile n valoare de 100.000 lei;
crete creana fa de salariai privind avansul chenzinal, 425 Avansuri acordate
personalului, A+, Debit;
scade disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei, A-, Credit;
100.000 lei
425
=
5121
100.000 lei
33. se nregistreaz datoria total fa de salariai n valoare de 350.000 lei;
cresc cheltuielile cu salariile, 641 Cheltuieli cu salariile personalului, Ch+, Debit;
crete datoria fa de angajai, 421 Personal-salarii datorate, D+, Credit.
350.000 lei
641
=
421
350.000 lei
57
Contribuii i impozite
suportate de angajai
Contribuii suportate
de angajator
.....
58
59
38. la constituirea societii capitalul subscris de ctre acionari a fost n valoare de 100.000
lei (2.000 de aciuni cu valoarea nominal de 50 lei/aciune);
Capital social = Numr de aciuni x Valoarea nominal
crete capitalul subscris nevrsat, 1011 Capital subscris nevrsat, CP+, Credit;
crete creana societii fa de acionari pentru capitalul promis, 456 Decontri cu
asociaii privind capitalul, A+, Debit;
100.000 lei
456
=
1011
100.000 lei
39. aportul s-a ncasat n numerar;
scade creana societii fa de acionari pentru capitalul promis, 456 Decontri cu
asociaii privind capitalul, A-, Credit;
crete numerarul n casirie, 531 Casa, A+, Debit;
100.000 lei
531
=
456
100.000 lei
40. s-a nregistrat transferul capitalului social subscris nevrsat la capital social subscris
vrsat;
crete capitalul subscris vrsat, 1012 Capital subscris vrsat, CP+, Credit;
scade capitalul subscris nevrsat, 1011 Capital subscris nevrsat, CP-, Debit;
100.000 lei
1011
=
1012
100.000 lei
41. se ncorporeaz rezerve n valoare de 20.000 lei n capitalul social al societii;
crete capitalul subscris vrsat, 1012 Capital subscris vrsat, CP+, Credit;
scad rezervele, 106 Rezerve, CP-, Debit;
20.000 lei
106
=
1012
20.000 lei
42. se utilizeaz prime de emisiune n valoare de 1.000 lei pentru majorarea capitalului
social;
crete capitalul subscris vrsat, 1012 Capital subscris vrsat, CP+, Credit;
scad primele de emisiune, 1041 Prime de emisiune, CP-, Debit;
1.000 lei
1041
=
1012
1.000 lei
43. se nregistreaz reevaluarea unui teren de la valoarea contabil de 180.000 lei la
valoarea just de 210.000 lei;
crete valoarea terenului, 2111 Terenuri, A+, Debit;
crete rezerva din reevaluare, 105 Rezerve din reevaluare, CP+, Credit;
30.000 lei
2111
=
105
30.000 lei
44. Adunarea General a Acionarilor decide majorarea capitalului social prin emisiunea a
2.000 de aciuni cu valoarea nominal de 50 lei/aciune i valoarea de emisiune de 60
lei/aciune;
crete capitalul subscris nevrsat, 1011 Capital subscris nevrsat, CP+, Credit;
crete creana societii fa de acionari pentru capitalul promis, 456 Decontri cu
asociaii privind capitalul, A+, Debit;
cresc primele de emisiune, 1041 Prime de emisiune, CP+, Credit;
120.000 lei
456
=
%
120.000 lei
1011
100.000 lei
1041
20.000 lei
60
6812
61
1511
5.000 lei
20.000 lei
5.000 lei
25.000 lei
RD
TSD
C
5.000 lei
12.400 lei
12.400 lei RC
17.400 lei TSC
SFD
0 lei
0 lei
17.400 lei
RD
TSD
SFC
6.000 lei RC
6.000 lei TSC
1.000 lei
62
C
7.000 lei
7.000 lei
7.000 lei
RD
TSD
SFC
1012 Capital
subscris vrsat
Si
0 lei RC
0 lei TSC
25.000 lei
C
25.000 lei
0 lei
25.000 lei
I.
Bilan
contabil
ACTIVE
= elemente de avere
+ cheltuieli de constituire
+ cheltuieli de dezvoltare
+ cheltuieli n avans
CAPITALURI PROPRII
+
capital social
prime de capital
rezerve, rezerve din reevaluare
rezultat reportat
Rezultatul exerciiului =
DATORII
obligaii de pltit
+ venituri n avans
CHELTUIELI
Elemente
A +, Sold iniial, Ch +
A -, Ch CP, D +, Sold iniial, V +
CP, D -, VAm, Aj +, Sold iniial
Am, Aj -
14
D/C
Debit
Credit
Credit
Debit
A -, Credit
A+, Debit
%
Cont de
stocuri
4426 TVA
deductibil
12.400 lei
401
Furnizori
3. Vnzri
- vnzare de stocuri, cu ncasare ulterioar:
Mrfuri
I. vnzarea propriu-zis:
12.400 lei
10.000 lei
%
Cont de
cheltuieli
2.400 lei 4426 TVA
deductibil
4111
Clieni
%
707
Venituri din
vnzarea
mrfurilor
4427
TVA
colectat
2.480 lei
2.000 lei
1.500 lei
607
Cheltuieli
cu
mrfurile
371
Mrfuri
1.500 lei
12.400 lei
4111
Clieni
%
701
Venituri din
vnzarea
produselor
finite
4427
TVA
colectat
711
Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
produse
345
Produse
finite
%
Cont de
imobilizri
4426 TVA
deductibil
404
Furnizori de
imobilizri
992.000 lei
461
Debitori
diveri
%
55.800 lei
7583
45.000 lei
Venituri din
cedarea activelor i
alte operaii de
capital
4427
10.800 lei
TVA colectat
240 lei
992.000 lei
800.000 lei
192.000 lei
480 lei
401
Furnizori
Produse finite
I. vnzarea propriu-zis:
1.240 lei
2.480 lei
800
lei
40.000 lei
(dac
activul nu
este
complet
amortizat)
%
281x
Amortizarea ...
6583
Cheltuieli cu
cedarea
activelor i alte
operaii de
capital
50.000 lei
Cont de
imobilizri
Bibliografie
Cri
Dobrot, N.
Needles, B. E.
Andersson, H. R.
Cadwell, J. C.
Clin, O.
Ristea, M.
Manea C. L.
Manea C. L.
Nichita M. E.
Irimescu A. M.
Rapcencu C.
Materiale on-line
History of
Science
***
***