Sunteți pe pagina 1din 64

UNIVERSITATEA "AL. I.

CUZA" IAI FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR SPECIALIZAREA:FINANE-BNCI

IMPACTUL POLITICII FISCALE ASUPRA ACTIVITII NTREPRINDERII

CUPRINS
Cap.1 Politica fiscal-component principal a politicii financiare a statului

1.1 Coninutul politicii fiscale a statului 1.2 Efectele microeconomice ale politicii fiscale 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 Efecte asupra structurii juridice, numrului i dimensiunii societilor comerciale Efecte asupra structurii organizatorice i gestiunea societilor grup Efecte asupra gestiunii rezultatului i finanarea investiiilor Efecte asupra deciziei de a cumpra/nchiria imobilizri corporale Efecte asupra trezoreriei ntreprinderii

1.3 Fundamentarea deciziei financiare a ntreprinderii sub influena sistemului de impozite (impozite directe i indirecte) Cap.2 Impozitele directe i impactul lor asupra activitii ntreprinderii 2.1 Materia impozabil n cazul impozitelor directe 2.2 Impozitul pe profit i impactul su n procesul investiional 2.3 Impozitul pe dividende i impactul su asupra activitii ntreprinderii 2.4 Impozitul pe venitul personal i influena sa asupra activitii ntreprinderii 2.5 Influena contribuiilor i fondurilor speciale asupra rezultatului financiar al ntreprinderii Cap.3 Impozitele indirecte i impactul lor asupra activitii ntreprinderii 3.1 Materia impozabil n cazul impozitelor indirecte 3.2 Impactul TVA asupra situaiei financiar-patrimoniale a ntreprinderii 3.3 Influena accizelor i taxelor vamale asupra activitii ntreprinderii Cap.4 Concluzii 2

Bibliografie

Impactul politicii fiscale asupra activitii ntreprinderii

Cap.1 Politica fiscal-componenta principala a politicii financiare a societii 1.1 Coninutul politicii fiscale a societii Politica fiscal reprezint ansamblul deciziilor de natur fiscal luate de factorul decident public, n scopul asigurrii resurselor financiare, destinate finanrii nevoilor publice i a realizrii unor finaliti de natur economico-social, n condiiile n care asupra economiei acioneaz factori reali sau obiectivi, a cror tendin nu este exclusiv ciclic.Indiferent de natura i amploarea macrodeciziilor fiscale, acestea se exercit prin constrngere public, care este organizat i legitim sub aspect social, determinnd evoluia structural a sistemului fiscal.Acesta constituie expresia deciziilor de politic fiscal i, n acelai timp, instrumentul prin care aceste decizii se transpun n practic.n consecin, politica fiscal constituie una din variabilele instrumentale de care centrul de decizie public dispune, iar aciunea sa asupra variabilelor endogene sau obiective din economie se realizeaz prin intermediul sistemului fiscal. Se poate aprecia c politica fiscal cuprinde ansamblul deciziilor prin care se realizeaz modelarea structural a sistemului fiscal i se asigur funcionarea acestuia, n scopul obinerii finalitilor dorite de decidentul public n economie. Toate aceste definiri conceptuale ale politicii fiscale reliefeaz rolul, locul i modul de aciune a politicii fiscale. Raionalitatea deciziilor de politic fiscal implic respectarea principiilor de baz ale impunerii, respective universalitatea, justiia, corectitudinea, randamentul i comoditatea prelevrilor fiscale.n acelai timp caracterul logic al deciziilor de politic fiscal presupune ca acestea s fie luate n raport cu sensul i evoluia previzibil a variabilelor economice endogene i opiunile membrilor societii.Armonizarea prin actul

decizional a acestor dou cerine, influeneaz asupra finalitilor produse de sistemul fiscal asupra mediului economico-social.O parte a membrilor societii consider ntotdeauna c deciziile sunt strine de rezultatul analizelor economice i opiunile colectivitii, avnd un caracter pur politic.De regul ns, decidentul public recurge la argumente economice pentru justificarea acestora. 1.2 Efectele microeconomice ale politicii fiscale 1.2.1 Efecte asupra structurii juridice a societilor economice n momentul lurii deciziei de a nfiina o unitate structural economic, creatoare de profit prin producerea de bunuri i servicii economice, mediul fiscal influeneaz asupra structurii juridice alese de decidentul uman.Concret este vorba de regimul fiscal aplicat societilor de capital comparative cu societile de persoane i de costurile fiscale legate de nfiinarea societilor. n toate rile n care exist regimul dual de impunere (generalizat n rile dezvoltate) a beneficiilor realizate, acesta influeneaz asupra alegerii structurii juridice a viitoarei societi.Intrnd sub incidena impozitului pe societate, societile de capital sunt avantajate, ntruct elasticitatea bazei impozabile este influenat de regimul de amortizare i provizioanele deductibile fiscal, dar i de activul fiscal deductibil din impozitul pe venit.Efectele politicilor de stimulare a investiiilor prin diverse procedee tehnice, alturi de proporionalitatea cotei impozitului constituie avantaje suplimentare. n cazul societilor de persoane progresivitatea impozitului pe venit, alturi de existena sau lipsa abaterilor i reducerilor cheltuielilor de nfiinare, transformare juridic i modernizare influeneaz prin cuantumul acestora asupra elasticitii bazei impozabile i implicit asupra presiunii fiscale exercitate.Pentru a activa relaiile concureniale pe pia, dar i pe considerente de ordin social, costurile fiscale legate de nfiinarea unei societi de persoane sunt mi reduse dect cele la care sunt obligate societile de capital.Dar acestea pot crete, dac sunt stabilite costuri suplimentare asupra transformrii structurii juridice a unei societi de persoane ntr-o societate de capital.

Avantajele opuse ale unui regim dual de impunere a beneficiilor realizate i costurile fiscale de nfiinare, influeneaz asupra deciziei economice a viitorilor fondatori, i n final asupra structurii juridice a societilor existente n economie.Pe termen lung structura juridic va influena asupra diversificrii surselor de finanare i a accesului limitat (n cazul societilor de persoane) sau nelimitat (n cazul societilor de capital) a societilor pe toate pieele financiare. Efecte asupra numrului societilor i repartiiei teritoriale a acestora n scopul realizrii unor obiective de politic macroeconomic, dar i a satisfacerii unor cerine care provin de la nivel microeconomic, se poate stimula, apariia de noi ageni economici prin acordarea unor faciliti fiscale.Prin exonerarea parial sau integral a beneficiilor realizate pe o perioad delimitat de timp sau n funcie de situarea geografic, se realizeaz amplificarea numrului agenilor economici, implantarea acestora n zone situate pe teritoriul naional n care exist un excedent de resurse umane i materiale. Efectul primar va genera efecte secundare constnd n creterea gradului de utilizare a factorilor, calmarea unor tensiuni sociale prin reducerea omajului cu efecte pozitive asupra reducerii transferurilor sociale.Impulsul primar asupra stimulrii ofertei globale i secundar asupra creterii consumului va determina un nivel mai ridicat de echilibru a venitului naional. Pe termen mediu expansiunea materiei impozabile va influenta prin intermediul noilor venituri fiscale asupra nivelului i naturii soldurilor bugetare.n funcie de existena altor factori exogeni, caracteristicile strii de echilibru sau cvasi-echilibru financiar va produce efecte asupra echilibrului monetar, care se vor rentoarce asupra agenilor economici. Datorit multiplicrii efectelor primare iniiale, decidentul public poate urmrii obinerea unor efecte nuanate, n funcie de structura economiei naionale, asigurarea unor raporturi optimale ntre structurile sectoriale din economie pentru a imprima o dinamic echilibrat a creterii economice.Alturi de elementele expuse iniial exonerrile pot fi acordate fie n funcie de natura activitilor, fie de dimensiunea

capitalului, fie de numrul noilor locuri de munc, fie de caracteristicile forei de munc (proaspei absolveni, omeri, persoane handicapate).Combinarea n anumite proporii a criteriilor expuse cu criteriul spaial i cel temporal, va influena n final asupra numrului noilor ageni economici i repartiiei teritoriale. Temporalitatea exonerrilor este deosebit de important ntruct poate genera o fals cretere numeric a societilor din economie.Noi societi pot fi nfiinate doar pentru a beneficia de avantajele fiscale acordate, prin continuarea activitii iniiale n cadrul unei structuri juridice.n msura n care acest fenomen se produce se poate vorbi de apariia unei evaziuni fiscale legale. Exonerrile trebuie s fie acordate pe perioade scurte iar criteriile alese cu grij. Prin regimul de impunere a beneficiarului realizat se poate stimula ptrunderea agenilor economici pe piaa internaional prin nfiinarea de filiale.n acest caz apare un cumul de efecte primare.Efectul teritorial va influena la rndul su asupra agenilor economici existeni pe teritoriul naional i asupra forei de munc angajate de acetia,prin cererea suplimentar de bunuri i servicii.Al doilea efect primar se va produce asupra structurii organizatorice i gestiunii societii-grup. Efecte asupra dimensiunii societilor economice Atunci cnd n economie exist un numr mare de societi mici, consolidarea poziiei i sporirea competitivitii pe pia prin introducerea progresului tehnic, necesit creterea puterii financiare a acestora prin concentrarea activitilor.Regimul de impunere poate stimula sau descuraja concentrarea societilor. Cu ocazia operaiunilor de fuziune pot s apar n momentul prelurii activelor nete, plusvalori, beneficii sau pierderi la nivelul societii absorbite.Stimularea concentrrii se realizeaz prin intermediul regimului fiscal aplicat plusvalorilor i deficitelor de fuziune, ntruct beneficiile realizate sunt lovite prin impozitul pe societate la nivelul societii absorbite. Unele impozite indirecte stimuleaz creterea dimensiunii societilor prin concentrare.Impunerea unistadial a venitului consumat, n stadiul produciei sau

comerului cu ridicata stimuleaz concentrarea pe verical, mai ales cnd circuitele de producie i distribuie sunt lungi.Prin aceasta societile urmresc reducerea ponderii obligaiilor fiscale n preul bunului economic final.Concentrarea vertical descurajeaz specializarea, distorsioneaz deciziile legate de alegerea factorilor de producie i relaiile concureniale. Operaiile de sciziune influeneaz asupra reducerii dimensiunii societilor.Cnd n urma sciziunii apar noi ntreprinderi aceasta contribuie la multiplicarea agenilor economici. Din cele expuse rezult, c tehnicile de impunere actuale acioneaz cu prioritate n directia crerii unor societi puternice, competitive, preferndu-se creterea numrului de societi prin crearea unora noi, dect prin stimularea apariiei acestora n urma unor operaii de sciziune a societilor existente. 1.2.2 Efecte asupra structurilor organizatorice i gestiunii societilor-grup Integrarea economic internaional determin societile s-i dezvolte structuri de grup, n care puterea decizional revine societii-grup, n condiiile n care activitile sunt desfurate n ri diferite printr-o reea de filiale autonome.Societile-grup se confrunt cu sisteme fiscale suverane i distincte.Acestea pot genera, apariia riscului multiplelor impuneri a acelorai operaiuni i fluxuri de venit, n lipsa unor acorduri internaionale i a aunei legislaii fiscale naionale favorabile internaionalizrii activitilor economice. Politicile fiscale variate i variabile produc efecte asupra strategiei de gestionare a societii-mam i asupra gestiunii fiecrei societi componente a grupului. Pentru a optimiza efectele variabilei fiscalr societatea-grup i dezvolt, alturi de sistemul de reporting care i asigur informaii privind operaiunile fiecrei filiale i de sistemul nettig prin care efectueaz compensri bilaterale sau multilateralr periodice, o structur specific.Efectul variabilei fiscale asupra structurii organizatorice a societii const n crearea unui centru de factoring i un centru de refacturation.Centrul de factoring constituie un organism de finanare a crui scop este

eliminarea riscului de schimb.Centrul de refacturation este un intermediar juridic i financiar. Societatea-grup se poate ns reorganiza structural sub forma unui holding care deine aciunile societii grup i filialelor.Acesta administreaz participaiile grupului, a crui proprietar devine din punct de vedere juridic. Prin structurile organizatorice expuse se urmrete diminuarea efectelor fiscale i monetare ale societii-grup.Efectele fiscale sunt diferite n funcie de natura transferurilor operate i de natura relaiilor juridice dintre societi, de abandonarea creanelor consimite ntre filiale, de regimul creterilor i reducerilor de capital, al reevalurii activelor i al deficitelor fiscale. Diversitatea tehnicilor de impunere influeneaz asupra deciziilor de localizare a investiiilor i asupra transferurilor mascate de capitaluri genernd fraude fiscale i n consecin apar disensiuni cu administraia fiscal.Aplicarea unor tehnici diferite de impunere a bunurilor i serviciilor economice care fac obiectul schimburilor internaionale, nu asigur comparabilitatea costurilor, genereaz creterea preurilor bunurilor i deformeaz artificial concurena pe pia. 1.2.3 Efecte asupra gestiunii rezultatelor Regimul deducerilor fiscale influeneaz asupra beneficiilor impozabile.Din momentul determinrii rezultatului contabil, obligaiile deductibile fiscal influeneaz asupra elasticitii bazei impozabile a impozitului pe societate. Societile economice i pot ncheia activitatea cu beneficii dar i cu pierderi.Regimul fiscal al pierderilor nregistrate influeneaz asupra bazei impozabile.Apariia unor pierderi poate s nu se datoreze gestionrii defectuoase a activitilor.Acestea pot s fie generate de asumarea unor riscuri investiionale. Pentru a descuraja gestionarea, defectuoas i pentru a stimula studiile de cercetare destinate mbuntirii tehnologiilor existente, crerii de noi produse i tehnologii care presupun ntotdeauna un risc, se impune acordarea dreptului de a deduce pierderile nregistrate n anumite condiii.n consecin, efectele asupra

rezultatelor nregistrate de societi vor fi diferite, n funcie de cauzele generatoare a pierderilor. Intensitatea efectelor asupra gestionrii rezultatelor i prin aceasta asupra stimulrii activitii societii depinde de tehnica de deducere a pierderilor.Se consider c, dreptul de a repartiza rezultatele deficitare contabilizate asupra exerciiilor viitoare, fr limitarea intervalului maxim de timp, produce un efect puternic asupra activitii societii. n consecin, acordarea dreptului de a repartiza deficitele, tehnica de realizare stabilit i condiiile restrictive impuse influeneaz asupra rezultatelor, dar i asupra efectelor produse de impozitul pe societate asupra deciziilor de asumare a riscurilor.Acordarea dreptului de deducere a unor rezultate deficitare este justificabil sub aspect economic, dei genereaz temporar o reducere a prelevrilor fiscale. Efecte asupra finanrii investiiilor Fiscalitatea produce efecte asupra surselor de finanare din interiorul, dar i din exteriorul societilor.Autofinanarea sau finanarea intern se realizeaz pe seama amortizrii i beneficiilor nedistribuite. Sub influena inflaiei valoarea imobilizrilor corporale nregistrate n bilan genereaz subevaluarea amortizrii, producnd efecte nefavorabile asupra finanrii investiiilor. Creterea capacitii de autofinanare a societilor depinde de ansamblul deducerilor fiscale care diminueaz baza impozabil, de practicarea unei cote unice i nivelul acesteia i de existena reducerilor fiscale, ntruct influeneaz asupra beneficiului net.Politica de distribuie a dividendelor i practicarea unei politici de cointeresare a salariailor prin participarea acestora la rezultatul societii, vor influena n final asupra beneficiilor nete nerepartizate. Fiscalitatea produce efecte i asupra resurselor externe de finanare.Intensitatea efectelor depinde de natura i cuantumul resurselor externe utilizate.Finanarea extern se poate realiza fie pe seama capitalului adus de acionarii sau asociaii societii, fie pe seama capitalului mprumutat de pe piaa monetar a creditului, fie pe seama capitalului

obinut de pe pieele de capital.Efectele fiscalitii asupra acestor resurse de finanare pot s creeze distorsiuni. Plata dobnzilor aferente capitalului mprumutat reprezint cheltuieli financiare deductibile fiscal. Sub aspect fiscal dobnda aferent capitalului obinut de pe piaa monetar a creditului i de pe piaa obligatar este deductibil fiscal, n timp ce pentru capitalul obinut de pe piaa aciunilor societatea trebuie s plteasc dividende.Finanarea prin ndatorare este stimulat, ntruct prin diminuarea bazei impozabile se reduce impozitul pe societate. Stimularea finanrii prin ndatorare influeneaz asupra costului ndatorrii.Acesta se transmite prin preuri putnd stimula o inflaie prin credit. Asupra reducerii costului ndatorrii societilor de pe piaa obligatar influeneaz stimularea deciziri de a economisi i investi n titluri obligatare. Analizarea efectelor produse de fiscalitate asupra finanrii investiiilor a permis i a necesitat extinderea analizei pentru a scoate n eviden efectele diseminate care apar ntruct acestea influeeaz fluxurile monetare i financiare din economie i se rentorc asupra societilor economice. 1.2.4 Efecte asupra deciziei de a cumpra sau de-a nchiria imobilizri corporale Cumprarea i respectiv luarea cu chirie a unei imobilizri corporale produc efecte diferite asupra societilor datorit influenei regimului fiscal asupra cheltuielilor de investiii, chiriei i amortizrii.Deciziile economice vor fi influenate de resursele proprii, structura de ndatorare dar i de variabila fiscal. Decizia de a cumpra genereaz cheltuieli de investiii care nu sunt deductibile fiscal.n schimb, dac imobilizrile corporale sunt supuse amortizrii, atunci pe ntreaga perioad de timp prevzut de lege cheltuielile de amortizare sunt deductibile. Decizia de a lua cu chirie o imobilizare corporal printr-un contract de leasing(nchiriere urmat de vnzare), confer societii care a luat n locaie, dreptul s

10

deduc imediat chiria, respective n timpul exerciiului financiar cnd are loc plata acesteia. La nivelul societii care d cu chirie apar efecte generate de existena dar i de interdependena dintre amortizare i venituri din cesiune.Amortizarea imobilizrilor corporale continu s diminueze baza impozabil a impozitului pe societate.n schimb veniturile rezultate din operaiuni de cesiune, urmeaz regimul fiscal al veniturilor excepionale. Decizia de a proceda la un contract de lease-back( o vnzare urmat de locaia imediat a imobilizrii corporale vndute), genereaz n momentul vnzrii o intrare de resurse care pot fi ulterior utilizate pentru nchiriere.Sub aspect fiscal resursele obinute urmeaz regimul de impunere a plusvalorilor iar plata chiriei produce efectele anterior expuse pentru locatar.Opiunea ntre a nchiria sau a cumpra este influenat alturi de regimul fiscal de existena unei constrngeri financiare. 1.2.5 Efecte asupra trezoreriei ntreprinderii Alturi de restul fluxurilor de trezorerie, prelevrile fiscale, posibilitatea recurgerii la credite bancare, condiiile de acordare i de rambursare a acestora influeneaz asupra echilibrului pe termen scurt al Bugetului de trezorerie. Intensitatea efectelor produse de prelevrile fiscale asupra fluxurilor de trezorerie este accentuat de sensibilitatea materiei impozabile, regimul deducerilor i reducerile fiscale, nivelul cotelor, data exigibilitii financiare a impozitelor, costurile fiscale ale amenzilor i penalitilor aplicate de organele de control i instabilitatea legislaiei fiscale. Fluxul fiscal reprezentat de plata impozitului pe societate influeneaz asupra trezoreriei prin intermediul bazei impozabile, cotei de impozitare i datei exigibilitii financiare.Amortizarea fiscal de tip degresiv i accelerat, reportarea rezultatelor deficitare prin economiile temporare de impozit produce efecte pozitive asupra trezoreriei.Atunci cnd societatea este n expansiune i/sau mediul economic este inflaionist efectul este pozitiv.n schimb n situaia n care societatea nregistreaz

11

involuia persistent a beneficiilor realizate, efectul asupra trezoreriei se amplific, dar de aceast dat n defavoarea societii ntruct lichiditile sunt afectate. Dei TVA are inciden asupra conumatorilor, abaterea net a fluxurilor de TVA respectiv diferena dintre TVA colectat asupra vnzrilor i TVA deductibil asupra cumprrilor, produce efecte asupra trezoreriei. n situaia n care ncasarea facturilor de la clieni i a TVA aferent are loc dup exercitarea dreptului de deducere i plata sumei datorat ctre buget, TVA aferent mrfurilor vndute i nencasate influeneaz negativ lichiditatea i starea de echilibru a trezoreriei societii vnztoare.n schimb, atunci cnd plata facturilor ctre furnizori are loc dup exercitarea dreptului de deducere de ctre societatea cumprtoare, TVA exercit o influen pozitiv asupra trezoreriei. n ambele situaii intensitatea efectelor depinde de ponderea valoric a facturilor nencasate n totalul valoric al facturilor emise i respectiv de ponderea valoric a facturilor restante la plat n totalul valoric al bunurilor i serviciilor cumprate, n cadrul intervalului de timp legal prevzut pentru ntocmirea decontului de TVA. TVA descurajeaz recurgerea la creditul comercial datorit influenei asupra trezoreriei.TVA aferent avansurilor pltite furnizorilor pentru mrfurile care urmeaz a fi primite, devine deductibil la pltitorii avansurilor, numai din momentul ntocmirii facturii ctre furnizori.n consecin TVA alturi de sumele pltite ca avnsuri diminueaz lichiditile trezoreriei. Cnd TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat atunci pentru TVA dedus societatea are un drept de crean asupra bugetului statului.Creterea intervalului de timp prevzut de legislaia fiscal n care societatea i poate recupera dreptul su de crean influeneaz negativ asupra trezoreriei societii. 1.3 Fundamentarea deciziei financiare a ntreprinderii sub influena sistemului de impozite(impozite directe i indirecte)

12

Prezentarea general a SC Antibiotice SA Iai


S.C. Antibiotice S.A. Iai este unicul productor din Romnia de antibiotice prin biosintez i semisintez, de antibiotice condiionate n flacoane injectabile, ceaiuri de tip instant pe baz de plante medicinale. De asemenea este unul din principalii productori de medicamente pentru uz oral, condiionate sub form de comprimate, capsule operculate, flacoane cu pulberi pentru suspensii orale, produse galenice (unguente, creme, supozitoare). Societatea are un sector dezvoltat pentru producerea de medicamente de uz veterinar care cuprinde produse injectabile, produse n vrac, biostimulatori i produse galenice. S.C. Antibiotice S.A. Iai acord o atenie deosebit att dezvoltrii i modernizrii continue a produciei, ct i gsirii unor noi piee n vederea comercializrii produselor farmaceutice de uz uman i veterinar realizate. ntreprinderea a fost construit n perioada 1953 - 1955 i a fost pus n funciune la 11 decembrie 1955 sub denumirea de Fabrica Chimic nr. 2. Ea a constituit nceputul dezvoltrii pe baz modern a industriei farmaceutice din Romnia dup cel de-al doilea rzboi mondial. Pe parcursul celor 47 de ani de existen au avut loc dezvoltri ale profilului de fabricaie i modernizri ale instalaiilor. Preocuparea permanent a societii este mbuntirea sntii oamenilor, pentru care eforturile s-au ndreptat cu precdere spre producerea de medicamente la cele mai nalte standarde de asigurare a calitii, fabricarea acestora n condiii de deplin siguran pentru societate, clieni, pacieni i mediul nconjurtor i, pentru viitor, realizarea unor produse cu caliti terapeutice superioare n condiii de mare eficien i competitivitate. Obiectul de activitate este: Producerea i comercializarea produselor farmaceutice din clasa antibioticelor de

13

biosintez i semisintez, de uz uman i uz veterinar, precum i o mare varietate de forme farmaceutice (unguente, supozitoare, tablete, capsule operculate, pulberi suspendabile), principii active din plante medicinale i alte produse chimice, precum i materiale auxiliare necesare acestor activiti. intern. Activitatea de alimentaie public. Transport marf la extern. Transporturi rutiere de mrfuri. Activitatea de intermediere bursier. Acionarul majoritar al Antibiotice este Ministerul Sntii care deine un procent de 53% din totalul aciunilor companiei. Structura acionarilor Antibiotice la 03.06.2009 Ministerul Sntii (*) 53,0173% S.I.F. OLTENIA (*) 10,0954% TOTAL 63,1127% Ali acionari 36,8873% TOTAL General 100,00% Activitatea de import-export produse proprii, alimentare, industriale i produse Comercializarea en-gros i en-detaile pentru produse proprii, alimentare, Prestri servicii, ntreinere, reparaii, construcii, transport mrfuri i persoane la farmaceutice. industriale i farmaceutice.

Evoluia aciunilor Antibiotice Iai n luna mai 2009, preul unei aciuni Antibiotice a atins valoarea maxim de 0,5850 lei. Capitalizarea bursier nregistrat la 31 mai a fost de 227.449 mii lei. Valoare nominal = 0,10 lei/aciune Aciunile Antibiotice sunt emise n form dematerializat i sunt liber transferabile. 14

SC Depozitarul Central SA Bucureti menine registrul acionarilor i al aciunilor Antibiotice Iai.

Evoluia preurilor aciunilor Antibiotice n pe1rioada 2000-2009

Perioada

Numar de actiuni emise

Cotatia actiunilor (lei/actiune) Maxim Minim 0,1500 0,0650 0,3750 0,0880 0,3950 0,1010 0,2400 0,1820 0,5450 0,2250 1,0100 0,5000 1,9100 0,9600 Ultima valoare din an 0,1179 0,1120 0,2100 0,2250 0,4820 0,9650 1,7200

Capitalizarea bursiera la sfarsitul anului (mii lei) 8.116 38.548 72.278 77.440 194.898 438.976 782.423

Dividend pe actiune (lei) Net persoane fizice 0,0191(a) 0,0058


(a)

Brut 0,0201 0,0061 0,0084 0,0109 0,0139 0,0148 0,0222(c)

PER la sfarsit de Net persoane an juridice 0,0181(a) 0,0055


(a)

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

68.836.310 344.181.550 344.181.550 344.181.550 404.353.148 454.897.291 454.897.291

5,9 8,2 12,1 6,8 15,1 35,3 35,8

0,0080(b) 0,0104(b) 0,0125(b) 0,0124(c)

0,0076(b) 0,0098(b) 0,0125(b) 0,0133(c)

In functie de impozitul retinut, conform codului fiscal al Romaniei In functie de impozitul retinut, conform codului fiscal al Romaniei In functie de impozitul retinut, conform codului fiscal al Romaniei -

2007

454.897.291

2,1700 1,5800

2,0500

932.539

0,0306(c)

33,27

2008 01.01 31.05.2009

454.897.291

2,1400 0,3320

0,3600

163.763

0,0166(d)

6,26

454.897.291

0,5850 0,3600

0,5000

227.449

16.11

Not:

(a) pentru anii 2000 si 2001 s-au distribuit dividende acionarilor (b) pentru anii 2002 2004 s-au distribuit dividende acionarilor prin emisiune de noi aciuni, n urma majorrii de capital cu valoarea dividendelor nete aferente acestor ani; (c) pentru anii 2005, 2006 si 2007 se distribuie dividende; (d) pentru anul financiar 2008, n Adunarea General a Acionarilor din 24.04.2009 s-a aprobat plata dividendelor ntr-un termen de maxim 60 de zile de la data publicrii Hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor n Monitorul Oficial al Romniei, partea a IV-a, n conformitate cu Legea 297/2004 republicat, Art. 238 (3), avnd ca dat de nregistrare 11.05.2009.

15

Cap.2 Impozitele directe i impactul lor asupra activitii ntreprinderii

2.1 Materia impozabil n cazul impozitelor directe


Determinarea i evaluarea materiei impozabile precum i calculul cuantumului prelevrii fiscale prin intermediul impozitelor directe se realizeaz pe baza a dou principii oponente:principiul realitii i principiul personalizrii impozitului. Acestea au determinat apariia a dou tehnici diferite de impunere care se utilizeaz n proporii diferite. Utilizarea principiului realitii nu presupune stabilirea unei legturi ntre materia impozabil i venitul adus de aceasta contribuabilului.Materia impozabil se confund cu elementele economice concrete, izolate sau generalizate sub care se prezint venitul i averea .Deci nu se are n vedere situaia economic i social a contribuabilului i cheltuielile ocazionate de obinerea venitului n determinarea bazelor impozabile. Principiul personlizrii necesit stabilirea unei corelaii ntre materia impozabil i situaia personal a contribuabilului atunci cnd se determin baza impozabil.Acesta cunoate dou abordri, una de natur economic i alta de natur tehnic. Abordarea economic presupune ca n stabilirea bazei impozabile s se asigure o corelaie ntre natura, permanena i importana veniturilor i averii impozabile pe de o parte i situaia economic a contribuabilului pe de o parte, n scopul asigurrii recontituirii sursei veniturilor unor obiective economico-sociale.n consecin, baza impozabil rezultat trebuie s reflecte o capacitate contributiv, real. ntr-o abordare tehnic baza impozabil trebuie s reprezinte capacitatea contributiv global a contribuabilului, respectiv ansamblul veniturilor i averii i nu o parte a acestora.Aceast abordare este exagerat cci, deducerea unor elemente economice n scopul asigurrii proteciei i permanenei surselorde venit constituie o necesitate. n practic, ambele principii se regsesc aplicate n diferite proporii.

16

Aceste principii au condus la apariia n practica fiscal a impozitelor prin care se lovete distinct fiecare manifestare a venitului i a impozitelor prin care se lovete ansamblul veniturilor rezultate din activitatea contribuabilului. n cele ce urmeaz se impune o succint caracterizare a materiei impozabile reprezentate de veniturile din munc, ale agenilor economici i din deinerea de capital. Veniturile din munc sunt reprezentate de veniturile salariale i alte drepturi asimilate acestora care recompenseaz fora de munc din economia real, precum i salariile funcionarilor din economia public. Evoluia veniturilor din munc este influenat de gradul de utilizare a forei de munc, evoluia tarifelor orare, creterea costului vieii, evoluia fenomenului inflaionist, decizii psihologice, factori accidentali i de evoluia ciclic a economiei.ntre aceti factori exist o interdependen.n perioadele de cretere economic materia impozabil reprezentat de veniturile din munc are o tendin de cretere care, odat declanat se menine o mai lung perioad dect creterea economic i scade cu ntrziere n perioadele de depresiune, manifestnd o tendin de rigiditate datorit organizrii sindicale a salariailor. Veniturile agenilor economici sunt reprezentate de beneficiile care recompenseaz factorul capital utilizat n industrie, agicultur, comer.Agenii economici sunt persoane morale juridic distincte de persoanele fizice, care apar ns ca urmare a deciziei acestora in urm de a investi ntr-o activitate economic organizat.Prin urmare acestea recompenseaz fatorul capital care aparine persoanelor fizice sub forma dividentelor distribuite.Acestea constuituie venituri ale capitalului investit de acionari. Dimensiunea acestei materii impozabile i influena prelevrii fiscale asupra venitului care recompenseaz factorul capital depinde de sistemul de impunere a beneficiului, autonom sau integrat. Privit global dimensiunea acestei materii impozabile este influenat de structura economiei i de evoluia ciclurilor economice.Beneficiile constituie o baz sensibil n comparaie cu veniturile din munc i cu veniturile profesiunilor liberale. Veniturile din capital cuprind veniturile capitalului mobiliar i veniturile capitalului imobiliar.Evoluia materie impozabile reprezentat de veniturile imobiliare, respectiv chirii, rente, arenzi e determinat de valoarea real a capitalului, fiind supus

17

unei creteri n timp.Veniturile capitalului mobiliar cuprind veniturile obinute la scaden sub form de dividende i dobnzi, aferente aciunilor, obligaiunilor, titlurilor financiare mixte, bonuri ale instituiilor financiare specializate, certificate de depozite ale bncilor, bonuri de tezaur.Materia impozabil evolueaz n funcie de natura titlurilor.Veniturile titlurilor financiare care confer deintorului un drept de proprietate, sunt cele mai sensibile la fluctuaiile economiei, avnd o sensibilitate similar cu a beneficiilor agenilor economici.n ceea ce privete materia impozabil reprezentat de veniturile titlurilor financiare prin care deintorul are un drept de crean, aceasta este influenat de variaia ratei scontului, a dobnzii pe piaa monetar lrgit, de prevederile stabilite n momentul emisiunii, de posibilitatea transformrii n alte titluri financiare pn la scaden, de durata plasamentelor. Materia impozabil reprezentat de veniturile capitalului este influenat de formele concrete de investire a capitalului i de condiiile contractuale care reflect, la rndul lor, evoluia pieei dar i deciziile psihologice ale factorului uman. Capitalul constituie materie impozabil n momentul transmiterii sale cu titlu oneros sau gratuit. Materia impozabil odat stabilit poate sau nu s corespund cu baza impozabil.nainte de aplicarea cotei impozitului, baza impozabil poate face obiectul unor procedee de diminuare a sa, prin intermediul abaterilor i deducerilor reglementate legal.

18

2.2 Impozitul pe profit i impactul su n procesul investiional


Reforma fiscal, component a reformei economice i sociale, urmrete constituirea unui sistem fiscal coerent, echilibrat i eficient pentru a putea face fa cerinelor tranziiei la economia de pia. Printre cele mai importante msuri de constituire a unui sistem fiscal se numr i adoptarea Legii privind impozitul pe profit. Impozitul pe profit este unul din principalele venituri bugetare. Impozitul pe profit este un impozit direct, datorat bugetului de stat, i pe cale de excepie, bugetelor locale de ctre persoanele juridice romne i strine. n ceea ce privete rolul impozitului pe profit, remarcm funcia acestuia ca surs cert de alimentare cu venituri a bugetului de stat n scopul asigurrii mijloacelor financiare necesare ndeplinirii drepturilor fundamentale ale cetenilor cu privire la nvmnt, cultur, sntate, ordine public, aprare naional, precum i pentru finanarea unor aciuni i obiective economice de interes naional. Subiecii impozabili, n cazul acestui impozit sunt toate categoriile de persoane juridice romne sau strine care desfoar activiti productoare de profituri pe teritoriul Romniei. Sunt exceptate de la obligaia plii impozitului pe profit: trezoreria statului, pentru operaiunile din fondurile publice fcute prin contul general al acesteia, instituiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile publice realizate i utilizate; organizaiile de nevztori i invalizi i asociaiile de binefacere; cooperativele care funcioneaz ca uniti protejate, special organizate potrivit legii, unitile cultelor religioase pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult;instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate. Profitul impozabil, respectiv obiectul impozitrii, conform legislaiei romne n vigoare, se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectute n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.

19

n vederea determinrii profitului impozabil se iau n calcul toate ctigurile din orice surs, inclusiv cele realizate din investiiile financiare. La determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente realizrii veniturilor sau sunt considerate astfel de prevederile legale n vigoare.Dac o cheltuial este aferent mai multor activiti, ea se repartizeaz corespunztor pentru activitile respective. Cota de impozitare este de 16% care se aplic la profitul impozabil.Legea stabilete i o serie de excepii2 de la aceast regul, cum ar fi, de exemplu, persoanele juridice care au obinut certificatul permanent de investitor n zone declarate defavorizate prin lege. Legea stabilete i alte dispoziii importante privind calcularea i plata acestui impozit, cum ar fi cele referitoare la depunerea declaraiilor de impunere3 sau cele referitoare la termenele de plat4. Cota de impunere procentual proprional cu aplicabilitate general a fost de 25%, n anul 2004, i de 16% ncepnd cu 1 ianuarie 2005, cu unele excepii, cum sunt: n cazul contribuabililor care obin venituri din activitatea barurilor de noapte, a cluburilor de noapte i a cazinourilor, impozitul pe profit datorat, pentru activitile respective, nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate din aceste activiti. De la data de 1 ianuarie 2005, acest regim fiscal se aplic i persoanelor juridice care realizeaz venituri de aceast natur n baza unui contract de asociere. Plata impozitului pe profit se face trimestrial pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor, cu excepia Bncii Naionale a Romniei i societilor bancare, care efectueaz pli lunare, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitul. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia s fac declaraia de impunere pn la termenul de plat, fiind rspunztori pentru calculul impozitului declarat. n cazul n care organele fiscale apreciaz c stabilirea impozitului pe profit nu a fost corespunztoare, fac un nou calcul pe care-l comunic n scris contribuabilului. Tot organele fiscale sunt cele care stabilesc impozitul n cazul n care contribuabilul nu a completat declaraia de impunere sau nu a furnizat informaiile necesare pentru a
2 3

CODUL FISCAL, art.38 CODUL FISCAL, art.35 4 CODUL FISCAL, art.34

20

determina obligaia fiscal. Sarcina de a dovedi c impozitul stabilit de organul fiscal nu este real, revine contribuabilului. Neplata la termenele stabilite a impozitului atrage calcularea de majorri de ntrziere. Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitului pe profit se face de organele fiscale ale Direciilor Generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeean sau a municipiului Bucureti. Prescripia pentru stabilirea impozitului pe profit este de cinci ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaraiei de impunere. Cererile pentru compensarea sau restituirea de pli de impozit peste suma datorat pot fi fcute dup cinci ani de la data obligaiei depunerii declaraiei de impunere. SC. Antibiotice SA Iai. este persoan juridic romn care calculeaz i pltete impozitul pe profit conform cu dispoziiile legislaiei n vigoare. Exemplu de calcul Presupunem urmatoarea situatie: Venituri totale = 30.000 RON Cheltuieli totale = 15.000 RON Cheltuieli cu impozitul pe profit=1.000 RON Alte cheltuieli nedeductibile=2.000 RON Impozit pe profit=Profit impozabil * 16% Profit impozabil=Venituri totale-Cheltuieli totale-Venit Neimpozabil +Cheltuieli nedeductibile Profit brut=Venituri totale-Cheltuieli totale Profit net=Profit brut-Impozit pe profit Profit impozabil=30.000-15.000-1000+2000=16.000 RON Impozit pe profit=16.000*16%=2.560 RON Profit brut=35.000-15.000=15.000 RON Profit net=15.000-2.560=12.440 RON 21

Flux informational Birou productie D.E.F.P.L. Iai

ServiciulFinanciar; Serviciul Contabilitate;

Birou Administrativ Birou Aprovizionare

Serviciul personal-state salarii

2.3 Impozitul pe dividende i impactul su asupra activitii ntreprinderii


Una din sursele de constituire a fondului bugetului i n acelai timp o prghie financiar prin care statul are posibilitatea s stimuleze dezvoltarea i desfurarea activitii economice, o constituie impozitul pe dividende. ncepnd din noiembrie 1991, societile comerciale-indiferent de natura capitalului social-pltesc un impozitn asupra dividendelor care se cuvin acionarilor sau asociailor. Dividendul este cota-parte din profitul net al societii pe aciuni care se cuvine unei aciuni, unei pri de fondator sau unei pri(aciuni) industriale. Pentru ca aciunea s aib o minim atractivitate, mrimea dividendului trebuie s se situeze la nivelul sumei dobnzii pltite de bnci.

22

Mrimea dividendului nu este fix;ea depinde att de mrimea profitului realizat de ntreprindere, ct i de hotrrea adunrii generale a acionarilor cu privire la proporia realizrii ntre acumulare i consum. Noiunea de dividend include orice distribuire n bani sau n natur n favoarea acionarilor sau a asociailor din profitul net stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierderi, proporional cu cota de participare la capitalul social. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 5% asupra dividendelor i se vars la bugetul de stat. La societile cu capital integral sau majoritar de stat, dividendele ce urmeaz a fi impozitate se determin prin deducerea din profitul rmas dup plata impozitului pe profit a fondului de participare a salariailor la profit, n cota de pn la 10%, a cotei de participare a managerului la profit, precum i a sumelor pentru constituirea resurselor proprii de finanare, n proporie de pn la 50%. n cazul dividendelor n natur, evaluarea produselor acordate ca plat n natur se face la preul de vnzare practicat de unitate pentru produsele din producia proprie sau la preul de achiziie pentru alte produse, iar n cazul serviciilor, pe baza tarifelor pentru aceste servicii. Preurile tarifare sunt cele practicate la data efecturii plii n natur. Societile comerciale sunt obligate s calculeze corect, s rein i s vireze la bugetul de stat impozitul pe dividende o dat cu plata dividendelor ctre acionari sau ctre asociaii societii. n situaia n care dividendele sunt distribuite, dar nu au fost pltite acionarilor pn la finele anului n care s-au aprobat bilanul contabil i contul de profit i pierderi, termenul de plat a impozitului pe dividende este data de 31 decembrie a anului respectiv. Plata impozitului pe dividende se efectueaz n lei. Dac plata dividendelor se face n valut, impozitul, majorrile de ntrziere, precum i eventualele amenzi se vireaz la bugetul de stat n lei provenii din schimbul valutar la cursul n vigoare la data efecturii plii. ntrzierea n virarea impozitului se sancioneaz cu o majorare de 0,25% pentru fiecare zi de ntrziere, calculat ncepnd cu ziua lucrtoare imediat urmtoare expirrii termenului de plat, pn la data plii efective a impozitului inclusiv.

23

Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitului pe dividende, precum i majorrile de ntrziere aferente se efectueaz de organele financiare locale.Organele financiare au dreptul s controleze operaiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea plii impozitului pe dividende, precum s rein extrase sau fotocopii ale documentelor care pot constitui dovezi n determinarea obligaiei fiscale. Sumele pltite n plus se restituie sau se compenseaz cu alte obligaii fiscale ale pltitorului.Nu se admit compensri ale impozitului pe dividende cu eventualele creane deinute de persoane juridice asupra statului, altele dect cele de natur fiscal. Termenul de prescripie pentru stabilirea i plata impozitului pe dividende este de cinci ani de la expirarea termenului de plat.Cererile pentru restituirea sau compensarea acestui impozit nu pot fi depuse dup expirarea celor cinci ani. Politica de dividende. Opiunea agenilor economici ntre reinvestirea unei pri ct mai mare a din profitului net al acionarilor sau distribuirea acestuia sub form de dividende definete politica de dividend. Fiscalitatea aplicat celor dou venituri obinute din deinerea de aciuni, dividendul i ctigul de capital rezultat din creterea valorii aciunilor, joac un rol important n alegerea unei politici de dividend. Dac rata de impozitare este aceeai, atunci politica de dividend poate fi considerat neutr. Dac cele dou surse de venit se impoziteaz diferit, atunci devine evident impactul politicii de dividend asupra valorii. O rat ridicat de impozitare a dividendelor, n raport cu rata de impozitare a ctigurilor de capital, determin n principiu, reinvestirea profitului. De asemenea, o rat mai mare a impozitului pe totalitatea veniturilor (salarii, dividend, ctiguri de capital, etc.) dect rata de impozitare a profitului va ncuraja reinvestirea profitului. Reinvestirea din profitul ntreprinderii va conduce la creterea ncrederii publicului fa de ntreprindere la creterea valorii de pia a firmei. Cointeresarea material a unitii economice, prin autofinanare pe seama profitului reprezint calea pricipal de dezvoltare a acesteia, motiv pentru care este necesar ca statul s aplice o politic fiscal raional, pentru a crea condiiile pentru o cretere economic corespunztoare. Exemplu de calcul Dividende cuvenite unor societati = 10.000 RON

24

Dividende cuvenite SIF = 30.000 RON Dividende cuvenite actionarilor persoane fizice = 6.000 RON Imp.pt persoane fizice = 5% * 6.000 =300 RON Imp. pt persoane juridice=10%(10.000+30.000)=4000RON Total imp 300+4000=4.300 RON Fluxul informational impozitului pe dividende

25

Compartiment financiar-

contabil
Rezultat brut

Pierdere

Profit

Impozit pe profit

Profit net

Dividende de plata

Repartizarea profitului AGA Declaratie de impunere Impozit pe dividende

Administratia Financiara

Ordin de plata

Banca

Trezorerie

26

2.4 Impozitul pe venitul personal i influena sa asupra activitii ntreprinderii


Impozitul pe venit este impozitul direct destinat bugetului de stat care cade asupra veniturilor de orice fel (altele dect cele ce cad sub incidena impozitului pe profit) realizate de ctre toate categoriile de persoane fizice romne sau strine, rezidente sau nerezidente ce desfoar activiti aductoare de venituri de natura celor precizate n detaliu prin lege. Subiecii impozabili sunt persoanele fizice romne sau strine, rezidente sau nerezidente5. Cu privire la obiectul impozabil, legea statueaz c el se compune din urmtoarele categorii de venituri: Veniturile din activiti independente, care cuprind veniturile comerciale, din

CODUL FISCAL, art.39

27

profesii libere i veniturile din drepturile de proprietate intelectual realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. Veniturile din salarii reprezint toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, precum i toate categoriile de venituri asimilate salariilor, conform legii. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor reprezint acele venituri, n bani i/sau natur, ce provin din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. Veniturile din investiii sunt acele venituri formate din dividende, dobnzi, ctiguri din transferul titlurilor de valoare, precum i cele rezultate din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract i alte operaiuni similare. Veniturile din pensii reprezint sumele primite cu titlu de pensii de la fondurile nfiinate din contribuii sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaionale, i cele nfiinate de la bugetul de stat. Veniturile din activiti agricole sunt acele venituri rezultate din:cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigatcultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor;exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i alte asemenea. Veniturile din premii i din jocuri de noroc sunt acele venituri rezultate din concursuri i jocuri de noroc, altele dect cele realizate ca urmare a participrii la jocuri de tip cazinou i maini electronice cu ctiguri. Venituri din transferul proprietilor imobiliare sunt veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate asupra construciilor de orice fel i terenul aferent acestora, care se nstrineaz n termen de pn la 3 ani inclusiv de la data dobndirii, precum i veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate asupra terenurilor de orice fel, fr construcii, dobndite dup 1 ianuarie 1990 (cu excepia celor dobndite

28

prin reconstituirea dreptului de proprietate, prin motenire sau donaie ntre rude pn la gradul IV inclusiv, ori prin schimb imobiliar). Veniturile din alte surse, cum ar fi cele primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de asigurare;din onorarii aferente activitii de arbitraj comercial, etc. Pentru stabilirea corect a venitului impozabil trebuie determinate corect, att veniturile care nu sunt impozabile6, ct i deducerile personale i sumele fixe7. Cota de impunere este o cot procentual proporional, adic o cot unic de impozitare de 16% aplicat la totalul veniturilor realizate de o persoan fizic ntr-un an fiscal8. Legea mai cuprinde i o serie de dispoziii referitoare la calcularea, reinerea (la surs) i plata, termenele legale ale acestui impozit, ori aspecte referitoare la declaraiile de venit.

2.5 Influena contribuiilor i fondurilor speciale asupra rezultatului financiar al ntreprinderii Contribuia pentru securitatea social
Tranziia spre economia de pia prezint numeroase i diverse probleme sociale, a cror soluionare favorabil i echitabil presupune adoptarea unor msuri legislative de protecie social. De aici, locul important pe care-l ocup reforma asigurrilor sociale n cadrul reformei economico-sociale din ara noastr. Necesitatea nfptuirii asigurrilor sociale decurge din faptul c participarea cetenilor la desfurarea procesului de prodicie a i a oricrei activiti utile societii omeneti poate s pun salariaii, cooperatorii, agricultorii, ntreprinztorii particulari n anumite situaii n imposibilitatea de a mai presta o
6 7

munc n condiii normale.

CODUL FISCAL, art.42 CODUL FISCAL, art.56 8 Excepiile sunt prevzute de art.43, alin.2 din CODUL FISCAL

29

Asigurrile sociale constituie unul din mijloacele de garantare, de realizare a drepturilor constitutionale ale populaiei. Coninutul economic al sigurrilor sociale este determinat de natura relaiilor de producie. Sistemul de securitate social este foarte complex, cuprinznd programe de securitate social de stat i programe de securitate social ale unor organizaii autonome, precum i fondurile private. Principalele fonduri de securitate social: de stat; Fondul pentru plata ajutorului de omaj i a alocaiei de sprijin, format din contribuia celor care angajeaz, angajailor, membrilor cooperatori i a subveniei de completare de la bugetul de stat. Acest fond se folosete pentru plata de ajutoare de omaj i de alocaii de sprijin; Fondul asigurrilor sociale de sntate; Fondul pentru plata pensiilor i a altor drepturi de securitate social a Fondurile private de pensii. n continuare voi analiza contribuiile ce se datoreaz pentru constituirea fondurilor enumerate, mai exact contribuia pentru asigurrile sociale de stat (C.A.S.) i contribuiile pentru fondul de ajutor de omaj. Fondul asigurrilor sociale de stat, care se cuprinde n bugetul asigurrilor sociale

agricultorilor;

Contribuia pentru asigurrile sociale de stat


Principala surs de alimentare a bugetului asigurrilor sociale de stat o constituie vrsmintele efectuate de persoanele juridice i fizice care folosesc salariai, sub forma contribuiei pentru asigurrile sociale. Contribuia pentru asigurrile sociale de stat se datoreaz de ctre persoanele juridice (regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, etc.), de asociaiile familiale, persoanele fizice autorizate s desfoare activiti independente i alte persoane fizice, care utilizeaz munc salariat.

30

Veniturile asigurrilor sociale de stat sunt formate din contribuiile datorate, potrivit reglementrilor legale n vigoare. Contribuia pentru asigurrile sociale de stat se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra ctigului brut total realizat de salariaii subiecilor impunerii. Nivelul contribuiilor pentru asigurrile sociale de stat a evoluat n timp de la 9% la 14%, ct era pn n anul 1989, la 20% n anul 1990. Din 1991 s-au adugat dou procente contribuabililor pentru asigurri sociale, care n acest mod devenea 22%, banii rezultai constituindu-se ntr-un fond special, la dispoziia Ministerului Sntii. ncepnd din anul 1992, contribuia pentru asigurrile sociale de stat ce se pltesc de ctre agenii economici i instituii au fost majorate i difereniate. Majorarea cotei de contribuie a fost determinat de necesitatea pstrrii echilibrului bugetului asigurrilor sociale de stat, n condiiile nou create de efectele tranziiei spre economia de pia. Stabilirea unor cote difereniate a fost necesar pentru realizarea unei echiti sporite, prin legtur mai strnsntre contribuia pltit n timpul activitii i prestaiile obinute la vrsta pensionrii, inndu-se cont de grupa de munc n care s-a lucrat. Astfel, contribuia a fost stabilit difereniat pe grupe de munc: 40% asupra ctigului brut pentru salariaii ncadrai n grupa nti de munc; 35% asupra ctigului brut pentru salariaii ncadrai n grupa a doua de munc i 30% asupra ctigului brut obinut de salariaii ncadrai n grupa a treia de munc. Aceste cote difereniate includ i contribuia de 2% pentru compensarea parial a preurilor la medicamente, care ncepnd de la 1 ianuarie 1993, se vireaz de ctre agenii economici i instituii direct de Ministerul Sntii. Pentru personalul casnic, angajat la persoane fizice, cota de contribuie este de 15%, care se aplic asupra salariului brut primit, dar nu mai puin dect salariul minim pe economie. Contribuia pentru asigurrile sociale nu se datorez i nu se calculeaz asupra sumelor reprezentnd: drepturi pltite asigurailor din fondurile asigurrilor sociale de stat, drepturi pltite potrivit dispoziiilor legale n cadrul desfacerii contractului de munc, diurnele de deplasare, detaare i indemnizaiile de transferare, drepturile de autor sau de colaborator extern, salariile pentru executarea de lucrri sau pentru prestarea de servicii pe baz de contracte civile, pentru alte categorii de lucrri, care nu au la baz

31

contracte de munc reglementate ca atare prin legislaia muncii, premiile acordate de unitile economice din beneficiile realizate, premiile i recompensele ocazionale individuale acordate pe baza aprecierii conducerii unitii, ncasrile realizate de colile profesionale din vnzarea diferitelor obiecte confecionate de elevi, indemnizaii de ncorporare, etc. Calcularea i plata contribuiei se face lunar n contul asigurrilor sociale de stat. ncasarea contribuiilor datorate bugetelor fondurilor ce compun asigurrile sociale de stat se efectueaz potrivit actelor normative care reglementeaz aceste surse financiare, precum i potrivit prezentei legi. Agenii economici care, prin crearea de noi locuri de munc ncadreaz salariai cu contract individual de munc pe durat nedeterminat, beneficiaz de reducerea cuantumului lunar al contribuiei datorate, astfel: pentru ncadrarea unui numr de pn la 10 salariai se acord o reducere de 10% ; pentru ncadrarea unui numr ntre 11 i 50 de salariai se acord o reducere de 5%, iar pentru un numr ce depete 50 de salariai, se acord o reducere de 6%. Persoanele juridice beneficiaz de o reducere de 7% a contribuiei datorate dac efectueaz plata acesteia la termenul scadent sau n cel mult trei zile lucrtoare de la aceast dat. Neplata contribuiilor datorate n termen de trei zile lucrtoare de la scadena obligaiilor, genereaz aplicarea urmtoarelor majorri de ntrziere: 10%din suma datorat dac plata se face n termen de 30 de zile de la acest termen, 15% din suma datorat pentru fiecare lun sau fraciune de lun, dac plata se face n primele 30 de zile de la acest termen. Sumele reprezentnd majorri de ntrziere se fac venit la bugetul asigurrilor sociale de stat. Contribuiile datorate i nedepuse pot fi urmrite pe cel mult 18 luni la unitile de stat i doi ani la celelalte persone fizice i juridice. Exemplu de calcul Angajator Fond de salarii = 25.000 RON CASS = 7% * 25.000 = 1750 RON Angajat 32

Venitul salarial = 500 RON CASS = 6.5% * 500 = 32.50 RON

Flux informational

Birou Financiar-Contabil

Stat de plata

Ordin de plata

Declaratie lunara

Banca

Trezorerie C.A.S.S. C.A.S.S.

Contribuia pentru fondul de ajutor de omaj

33

Trecerea la democratizarea activitii sociale i condiiile economico-sociale aprute dup 1989 au fcut necesar reglementarea proteciei sociale a omerilor i reintegrarea lor profesional. Prin aceast reglementare (Legea nr. privind pensiile i alte drepturi de asigurri sociale ale agricultorilor i Legea nr.1 pentru modificarea i completarea Legii nr. 80/1992) s-au prevzut condiiile n care se dobndete calitatea de omer i limitele n care se acord ajutorul de omaj i alocaia de spijin, constituirea i utilizarea fondului necesar pentru plata ajutorului de omaj i a alocaiei de sprijin, inclusiv contribuiile care reprezint sursele de formare a fondului respectiv. Contribuia pentru constituirea fondului necesar pentru plata ajutoruluide omaj i a alocaiei de sprijin se datoreaz de urmtorii: Persoanele fizice i juridice romne i strine cu sediul n Romnia care angajeaz Salariaii persoane fizice i juridice menionate mai sus au obligaia personal de a Persoanele fizice autorizate s presteze o activitate individual i asociaiile Membri cooperaiei au obligaia de a contribui la formarea fondului de omaj. Legea instituie cote proporionale al cror nivel i baz de impunere sunt diferite n raport cu subiecii impunerii care datoreaz contribuiile respective. Cotele i baza de impunere sunt urmtoarele: cot de 5% din fondul de salarii lunar, n valoare brut datorat de persoanele O contribuie de 1% pltit lunar de membri cooperatori, din veniturile lor n La completarea fondului de omaj contribuie i bugetul de stat cu o subvenie de, n cazul n care sursele mai sus menionate nu acoper plile datorate. Pentru neachitarea la termen a contribuiilor prevzute se aplic o majorare pentru fiecare zi de ntrziere, dar nu mai mult dect totalul sumelor datorate. Exemplu de calcul Angajat : Salar tarifar = 500 RON 34 fizice i juridice romne i strinecu sediul n Romnia, care angajeaz personal romn. valoare brut obinute din munca prestat de ctre membri cooperaiei. personal romn. Aceste persoane datoreaz contribuia pentru ntreg personalul salariat. plti contribuia pentru fondul respectiv. Familiale.

CFS = 1% * 500= 5 RON Angajator : Fond de salarii = 25000 RON CFS = 2.5% * 25000 = 625 RON Flux informational

S.C. Antibiotice.S.A Fise de pontaj

Birou Financiar-Contabil

Ordin de plata Declaratie lunara Banca Agentia Judeteana de Ocupare a Fortei de Munca

Trezorerie

Agentia Judeteana de Ocupare a Fortei de Munca

Fondurile speciale

35

Necesitatea unor fonduri importante n anumite ramuri sau activiti economice i sociale, care nu pot fi finanate integral de la bugetul de stat, bugetele locale sau bugetele asigurrilor sociale de stat, a determinat instituirea unor fonduri extrabugetare sau speciale, cu bugete proprii. Constituirea unor astfel de fonduri este reglementat prin legi speciale, iar bugetele acestora se aprob prin legea bugetar anual, odat cu bugetul de stat, care stabilete categoriile de venituri i cuantumul sumelor ce le alimenteaz, precum i principalele destinaii ale cheltuielilor cu sumele aferente. Avnd n vedere aceleai necesiti, Legea finanelor publice permite constituirea i n ara noastr de fonduri bneti speciale. Execuia bugetelor fondurilor speciale se efectueaz potrivit Legii finanelor publice nr. 73/1996. Prin aceast lege s-a procedat la restructurarea fondurilor speciale i a bugetelor aferente acestora. Astfel, au fost prevzute urmtoarele fonduri: Fondul de asigurri de sntate Cheltuielile pentru sntate sunt destinate plii personalului din sistemul medical, ntreinerii, funcionrii i dotrii dispensarelor medicale, policlinicilor, spitalelor i sanatoriilor, centrelor de diagnostic i tratament, staiilor de salvare, leagnelor de copii, finanrii aciunilor antiepidemice, precum i investiiilor pentru lrgirea i modernizarea bazei tehnico-materiale. ncepnd cu anul 1998 a intrat n vigoare Legea asigurrilor sociale de sntate nr. 145/1997, prin care ia fiin Casa Naional de Asigurri de Sntate i casele de asigurri judeene i a municipiului Bucureti. Fondul Casei Naionale i fondurile caselor judeene se formeaz din: contribuii ale persoanelor fizice i juridice, n pri egale; subvenii de la bugetul de stat i de la bugetele locale; alte venituri.

Cuantumul contribuiei bneti lunare a persoanei asigurate se stabilete sub forma unei cote de 7% din venitul brut i se deduce din impozitul pe venit. Persoanele fizice i juridice care angajeaz personal salariat au obligaia s rein i s vireze la casei teritoriale de asigurri de sntate contribuia pentru sntate datorat pentru asigurarea sntii personalului angajat i contribuia proprie a angajatoruluide 5% la fondul de salarii.

36

Sunt supuse n mod obligatoriu asigurrii urmtoarele categorii de persoane: cetenii romni cu domiciliul n ar, ceteni romni i apatrizi care au reedina n Romnia. Fondurile de asigurri de sntate se utilizeaz pentru: - plata medicamentelor i a serviciilor medicale acordate - cheltuielile de administrare i funcionare, n cot de maximum 5% - fondul de redistribuire n cot de 7% - fondul de rezerv n cot de 5% Fondul de redistribuire de 7% se utilizeaz pentru susinerea bugetelor caselor de asigurri de sntate din judeele cu dezechilibre financiare i se constituie prin virarea acestei cote de fiecare cas judeean n contul Casei Naionale de Asigurri de Sntate. Fondul Cultural Naional care se constituie prin aplicarea unei cote Fondul special de dezvoltare i modernizarea punctelor de control pentru cuprinse ntre 1-20% din cifra de afaceri. trecerea frontierei, constituit prin perceperea unui comision de 0,5%, aplicat asupra valorii n vam a mrfurilor importate sau exportate, pentru prestarea serviciilor vamale. Din acest fond se efectueaz cheltuieli pentru deschiderea de noi puncte de control pentru trecerea frontierei i unitile vamale, extinderea i modernizarea celor existente. Fondul cinematografic. La constituirea acestui fond contribuie numai anumii ageni economici, prin aplicarea unei cote de 10% din cifra de afaceri i 20% din alte ctiguri. Agenii economici care contribuie la formarea acestui fond sunt cei ce obin venituri din vnzarea biletelor de intrare n slile de cinematograf Fondul de susinere a nvmntului. Acesta se constituie din veniturile ce se ncadreaz de ctre instituiile de drept, regie de cmine i cantin, taxa de la studenii romni admii peste cifra de colarizare aprobat, taxe de admitere n nvmntul superior i postliceal, venitul net al activitilor de integrare a nvmntului superior cu producia, cercetarea, proiectarea i prestarea de servicii, venituri din contribuia unitilor pentru acoperirea cheltuielilor cursurilor postuniversitare, din valorificarea cursurilor i publicaiilor neperiodice, din manifestrile artistice ale instituiilor de nvmnt superior i artistic, taxe de colarizare de la ceteni strini care studiaz pe cont propriu valutar i alte venituri ale instituiilor de nvmnt. 37

Acest fond se constituie prin aplicarea unei cote de 2% din fondul de salarii i poate fi utilizat pentru acoperirea unor cheltuieli necesare funcionrii i dezvoltrii unor activiti de nvmnt i cultur pentru elevi i studeni. Fondul special pentru sntate, format din contribuia persoanelor fizice i juridice. Se constituie pe dou ci: prin perceperea unei cote de 12% asupra volumului ncasrilor din aciuni publicitare la produsele din tutun, igri i buturi alcoolice i prin aplicarea cotei de 2%asupra veniturilor din vnzarea mrfurilor tutun, igri, alcool. Fondul pentru regenerarea pdurilor, format prin reinerea unei cote de 20Fondul special al drumurilor publice, constituit pe seama ncasrilor realizate 25% din cifra de afaceri. de productori i importatori, din vnzarea carburanilor auto livrai la intern, indiferent de forma de plat, n cot de 25% (din preul cu ridicata pentru carburani). Fondul este utilizat pentru finanarea drumurilor publice (naionale i locale). La plata obligaiilor ctre Fondul special al drumurilor publice, s-au acordat unele nlesniri, numai pentru persoanele juridice i pentru obligaie de plat de peste 1 miliard lei. nlesnirile pot fi executate att nainte, ct i dup nceperea executrii silite a debitorului, iar n cazul n care se acord agentului economic nlesniri la plata obligaiei ctre Fondul special al drumurilor publice, acesta se poate bucura de nlesnirea primit numai dac depune n termen de 10 zile de la data comunicrii o garnie bancar echivalent cu dou rate de ealonare. Nerespectarea nlesnirilor la plat astfel cum au fost acordate conduce la pierderea valabilitii nlesnirilor respective i la majorrile de ntrziere respective. Fondul pentru turism, format prin reinerea a 3% din veniturile realizate de acei Fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu handicap, format ageni economici care desfoar activiti de turism din cota de 3% aplicat asupra fondului de salarii realizat lunar de agenii economici asupra fondului de salarii realizat lunar de agenii economici care folosesc munc salariat, inclusiv reprezentanele ffirmelor strine pentru personalul romn, din donaii i subvenii de la bugetul statului. Fondul este destinat pentru plata drepturilor cuvenite handicapailor: plata taxelor de abonament pentru deintorii de aparate radio i TV, reducerea costului biletelor de intrare la spectacole, muzee, manifestri artistice i 38

sportive, plata taxelor de instalare, transferare i abonament telefonic, precum i a unui numr de impulsuri, gratuitatea transportului urban cu mijloace de transport n comun i a transportului interurban, indemnizaii pentru persoanele care au n ngrijire, supraveghere i acord ajutor permanent adultului sau minorului handicapat pentru asigurarea asistenei medicale. Fondul aviaiei civile, se formeaz prin aplicarea unei cote de 9% asupra Fondul pentru reform economic, se constituie prin perceperea unei taxe de Fondul pentru dezvoltarea sistemului energetic, format din taxele de veniturilor agenilor economici care desfoar activitate n acest domeniu. 0,1-0,2% din valoarea investiiei folosite n acest scop. dezvoltare cuprinse n tarifele n vigoare stabilite (10% din tarifele energiei) pentru energia electric i termic livrate de Regia Autonom a electricitii RENEL consumatorilor din economie. Fondul este utilizat pentru finanarea unor categorii de cheltuieli pentru investiii din sistemul energetic. Fondul de pensii i asigurri sociale pentru agricultori, este destinat plii pensiilor i celorlalte drepturi de asigurri sociale ale agricultorilor i se formeaz din contribuia agricultorilor i proprietarilor de terenuri forestiere i agenilor economici cu personalitate juridic. Se constituie prin aplicarea cotei de 2-4% asupra veniturilor realizate din activitatea de producie agricol sau de industrializare a produselor agricole i alimentare din ar i din import, dup deducerea accizelor.

39

Studiu de caz Calcularea principalelor impozite directe la SC.Adrass Gsm SRL


Principala surs de formare a veniturilor statului o constituie obligaia fiscal, sub forma impozitelor, taxelor i altor sarcini fiscale. Pentru a nelege cum se formeaz aceste venituri la dispoziia statului, am evideniat modul n care se calculeaz principalele impozite directe, pe exemplul SC Adrass Gsm SRL. n grupa impozitelor directe, un rol deosebit de important l ocup impozitul pe profit. Determinarea profitului impozabil se face prin scderea din veniturile realizate din livrarea de bunuri mobile, prin transferul drepturilor de proprietate asupra bunurilor imobile, prin prestri de servicii sau executri de lucrri a cheltuielilor efectuate pentru realizarea acestora, cu condiia ca acestea s nu fac parte din cele care nu sunt admise a fi deduse. Cu alte cuvinte, profitul impozabil constituie diferena dintre profitul brut i cheltuielile deductibile. Exemplu de calcul: Venituri totale: 53 449 RON Chelt totale: 42 350 RON Venit neimpozabil: 2500 RON Chelt nedeductibile: 4500 RON Profitul brut= venituri totale cheltuieli totale= 11099 RON Profit impozabil=(venituri totale-chelt totale)-venit neimpozabil+chelt nedeductibile= 13099 RON

40

Impozit pe profit=16%profit impozabil= 2095,84 RON Profit net=profit brut-impozit pe profit= 9003,16 RON Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorul de venituri. Impozitul lunar se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv, contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul la 200 euro, n lei. Pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Exemplu de calcul: Salariu tarifar (ncadrare)=1000 RON Salariu realizat= 1200 RON( +20% vanzari) Impozite reinute din salariu : omaj (1%): 1%*1000= 10 RON CASS (6,5%): 6,5%*1200=78 RON CAS (9.5%): 9,5%*1200= 114 RON Somaj angajator(2,5):2,5%*1000=25 RON CASS angajator (7%):7%*1200=84 RON CAS angajator(19,75%):19,75%*1200=237 RON Concedii medicale(0,75%): 0,75%*1200=9 RON Fond accident si risc(1,375%):1,375%*1200=16,5 RON Deducere personal=350RON (contribuabilul are 1 persoan n ntreinere) venit impozabil= salariu brut- omaj- CASS- CAS- deduceri venit impozabil= 1200- 10 78 - 114 - 350= 648 RON

41

impozit pe salariu= 16%*648= 103,68 RON venit net = salariu brut - omaj- CASS- CAS- impozit pe salariu= 1200 10 - 78 - 114 -103,68= 894,32 RON

Tot n cadrul impozitelor directe pltite de agenii economici intr i contribuiile pentru protecie social. Principala surs de alimentare a bugetului asigurrilor sociale de stat o reprezint vrsmintele efectuate de persoanele juridice i fizice care folosesc salariai, sub forma contribuiei pentru asigurrile sociale. SC Adrass Gsm contribuii: - contribuia la asigurrile sociale; - contrbuia la asigurrile sociale de sntate; - contribuia la fondul de omaj. Exemplu de calcul SRL pltete la Bugetul Asigurrilor Sociale urmtoarele

Salariu tarifar de baz = 1000 RON Fond de salarii = 12500 RON Contribuia indvidual a salariatului = 1000 * 9.5% = 95 RON Contribuia salariailor la asigurrile sociale = 12500 * 9.5% = 1187,5 RON Contribuia societii la asigurrile sociale = 12500 * 19.75% = 2468,75 RON.

42

Cap.3 Impozitele indirecte i impactul lor asupra activitii ntreprinderii 3.1 Materia impozabil n cazul impozitelor indirecte
n determinarea materiei impozabile lovite prin intermediul impozitelor indirecte teoria consemneaz dou tehnici de impunere:impunerea specific, care ia n considerare materia impozabil n expresie fix (cantitile) i impunerea ad-valorem care este bazat pe valoarea materiei impozabile. Specific sistemelor fiscale actuale este faptul c, materia impozabil este reprezentat de elemente economice exprimate valoric. Materia impozabil care face obiectul consumului, dei extrem de divers, constituie rezultatul actelor economice desfurate de factorii de producie din interiorul i exteriorul unei ri sub form de bunuri i servicii economice. Materia impozabil n expresie fizic este constituit de bunuri economice care pot fi msurate, cntrite, numrate.Impozitele care se stabilesc asupra cantitilor de bunuri economice sunt cunoscute sub numele de impozite specifice. Reprezentat de diverse bunuri economice, materia impozabil n expresie fizic poate fi lovit de impozit n momrntul producerii, importului, cu ocazia fiecrei noi transformri, a consumului i a exportului.De regul materia impozabil se confund cu baza impozabil. Nivelul prelevrilor fiscale este influenat numai de cantitile de produse lovite, iar acestea de creterea sau descreterea produciei industriale i agricole, de activitile comerciale interne i de import-export.Sensibilitatea randsmentelor este influenat numai de cantiti. Cele mai mari variaii economice conjuncturale sunt nregistrate de producia industrial, reprezentat de bunurile de investiii i bunurile destinate consumului.Sensibilitatea materiei impozabile reprezentat de producia bunurilor

43

destinate consumului, la evoluia conjunctural a ecnomiei este redus comparativ cu a bunurilor de investiii. Materia impozabil reprezentat de volumul produciei agricole este supus parial variaiilor ciclice ale economiei.Stabilitatea bazelor este influenat de destinaia produciei agricole i factorii climatici. Datorit caracterului constant al cererii de bunuri alimentare, producia materiilor prime destinate industriei alimentare reprezint baze impozabile stabile.Materia impozabil reprezentat de cantitile de bunuri aflate n circulaie pe piaa intern este influenat de volumul produciei realizate, fluctuaia schimburilor internaionale i structura cererii. n concluzie, sensibilitatea randamentului fiscal al impozitelor aezate asupra cantitilor reflect influena unic a factorilor care determin fluctuaia cantitilor. Diversificarea formelor de impunere indirect a veniturilor i generalizarea aciunii impozitelor indirecte n economie, s-a realizat rapid prin trecerea de la materia impozabil n expresie cantitativ la materia impozabil n expresie monetar. Sensibilitatea la fluctuaiile conjuncturale a acestei materii impozabile ste mult mai mare dect a precedentei, ntruct reflect influena a dou variabile economice reprezentate de cantiti i preuri.Preul contribuie la stabilirea unei legturi mai puternice ntre material impozabil i evoluia economiei.Influena final a preului asupra sensibilitii materiei impozabile este determinat de raportul dintre cerere i ofert, la care se adaug puterea de cumprare a monedei. Bunurile i serviciile indispensabile vieii constituie o materie impozabil stabil.Scderea preurilor determinat de creterea concurenri, antreneaz un efect de extensie a nevoilor care, se adaug celui de cretere a numrului consumatorilor, contribuind la stabilitatea randamentului fiscal. n funcie de tipul impozitului, baza impozabil o poate constitui cifra de afaceri din stadiul produciei, sau al comerului cu ridicata, sau al comerului cu amnuntul, sau din toate aceste stadii, fie valoarea adugat, fie costurile aferente bunurilor i serviciilor din producia proprie, fie valoarea comisioanelor convenite ntre parteneri, fie valoarea n vam a bunurilor i serviciilor importate, etc.

44

n consecin, sensibilitatea randamentului este influenat de cantiti, preuri, tarife, de existena sau inexistena altor impozite anterioare incluse n pre, de nivelul cotelor i tehnica de aezare, dar i de evoluia fenomenului inflaionist.Caracteristice cotei (permanen, unicitate, pluralitate, proporionalitate, progresivitate) pot s amplifice sau s tempereze efectele inflaiei asupra randamentului fluxurilor fiscale.

3.2 Impactul TVA asupra situaiei financiar-patrimoniale a ntreprinderii


O definiie a acestui impozit, care este foarte aproape de a deveni unul mondial, o prezint prof. Gh. D. Bistriceanu: TVA este un impozit pe cifra de afaceri net, un impozit multistadial, colectat asupra vnzrilor n faza de producie, n comer, precum i asupra importurilor9, surprinznd sintetic statutul i sfera de aciune a acestui impozit. La baza apariiei taxei pe valoarea adaugat st impozitul pe circulaia mrfurilor. Trecerea la taxa pe valoarea adaugat a facut posibil evitarea impozitrii n cascad a circulaiei mrfurilor. Prin impozitarea n cascad, caracteristica impozitului pe circulaia mrfurilor, avea loc o impunere a unei materii impozabile care coninea impozitul pe circulaia mrfurilor datorat anterior, ajungndu-se astfel s se calculeze impozitul aferent unui venit impozabil n cadrul cruia era cuprins impozitul datorat anterior. Taxa pe valoarea adaugat a aprut n Frana, n 1954, n sfera sa de aciune fiind incluse serviciile i comerul cu ridicata. Ulterior, sfera sa de aplicare a fost extins i asupra altor activiti, n special asupra comerului cu amnuntul, generalizarea taxei pe valoarea adaugat avnd loc tot n Franta, n ianuarie 1968. Concomitent cu Frana i alte state ale lumii au introdus taxa pe valoarea adaugat, iar n Uniunea Europeana organele de decizie au declarat acest impozit, impozit general pentru state, mergnd ulterior pe linia armonizrii legislaiei rilor comunitare. O cot prelevat din TVA-ul colectat de statele Uniunii Europene constituie un venit al bugetului Uniunii. Taxa pe valoarea adaugat este un impozit indirect deoarece se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic al produsului final, asupra valorii adugate realizate de
9

Gh. D. Bistriceanu i colab.,p.403

45

productori,

inclusiv

asupra

distribuiei

ctre

consumatorul

final.

n ara noastr, n condiiile trecerii la economia de pia i ca urmare a urmririi alinierii fiscalitii la practica rilor dezvoltate, impozitul pe circulaia mrfurilor, care funciona ca un impozit indirect, a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adaugat. Aceast nlocuire a impozitului pe circulaia mrfurilor cu TVA-ul constituie o condiie pentru aderarea la Uniunea Europeana. TVA este o tax pe consum care este direct proporional cu preul bunurilor i serviciilor. Este colectat n mod fracionar, pe fiecare stadiu al circuitului economic i este neutr n raport cu tipul de organizaie al acestui circuit. distribuie. Este colectat n mod fracionar, prin intermediul unui sistem prin care persoanele impozitate pot deduce, din responsabilitatea lor de plat a TVA, suma pe care au pltit-o altor persoane impozitate pe achiziiile care servesc activitilor desfurate de aceste persoane. Mecanismul are grij ca taxa s fie neutr indiferent de numrul tranzaciilor care au loc. n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, adic orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile 46 Este o tax general, deoarece este aplicat, n principiu, tuturor activitilor Este o tax pe consum pentru c este suportat de ctre consumatorul final. Este calculat ca un procent din pre, ceea ce nseamn c ea permite comeciale care implic producerea i distribuirea bunurilor i prestarea serviciilor. Nu este o tax suportat de ctre firme. identificarea poverii fiscale reale aferente fiecrui stadiu al procesului de producie i

economice desfurat de o persoana impozabil (cap. 2.2 pct.2); Dac cel puin una din condiiile stipulate mai sus nu este ndeplinit, operaiunea nu se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat. Operaiunile desfurate n interiorul zonelor libere sau porturilor libere, precum i livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate n Romnia pentru uniti din zonele libere sau porturile libere i cele efectuate de uniti din zonele sau porturile libere pentru uniti din Romnia. Prin porturi libere, n sensul taxei pe valoare adugat, se ntelege posturile care beneficiaz de facilitile prevzute de O.G. nr 131/2000 privind instituirea unor msuri pentru facilitarea exploatrii porturilor, republicat. Pentru a se surprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii trebuie sa fie efectuate cu plat. Aceast condiie implic existena unei legturi directe dintre operaiune i contrapartida obinut. Pentru a se determina dac o operaiune poate fi plasat n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat trebuie ca aceasta s aduc un avantaj clientului i preul sa fie n legtur cu avantajul primit, astfel: a) condiia referitoare la existena unui avantaj n folosul clientului este ndeplinit atunci cnd exist un angajament al furnizorului sau al prestatorului de a furniza un bun sau un serviciu determinabil unei persoane care asigur finanarea sau, n absena acestuia, atunci cnd operaiunea a fost efectuat, s permit s se stabileasc un asemenea angajament. Aceast condiie este compatibil cu faptul c serviciul a fost colectiv, nu a fost msurabil cu exactitate sau se nscrie n cadrul unei obligaii legale; b) condiia referitoare la existena unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut este respectat, chiar dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, este achitat sub form de abonamente, servicii sau bunuri, ia forma unei sume calificate drept reducere de pre, nu este pltit de ctre beneficiar, ci de un ter. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind, de asemenea, i importul de bunuri. Operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat sunt denumite n continuare operaiuni impozabile. Operaiunile impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile;

47

b) operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate; c) operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate; d) operaiuni de import scutite de tax pe valoarea adugat, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat n vam. Persoane impozabile Este considerat o persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Nu sunt considerate activiti economice : activitatea de ncasare a impozitelor i taxelor locale i livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de organizaiile fr scop patrimonial. Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli. Instituiile publice nu sunt persoane impozabile i pentru urmtoarele activiti: a) vnzarea, direct sau prin intermediari, ctre persoane fizice, n scop de locuin, a imobilelor sau a prilor de imobile, aflate n proprietatea statului, date n folosin inainte de introducerea taxei pe valoarea adugat n legislaia Romniei. Dac vnzarea esre loc prin intermediari, acetia nu datoreaz taxa pe valoarea adugat pentru ncasrile din vnzarea acestor locuine i nici prin comisionul aferent, dar n mod

48

corespunztor nu beneficiaz de exercitarea dreptului de deducere pentru aceste operaiuni; b) livrrile de bunuri dobndite dup data de 1 iulie 1993, dac la achiziia acestora s-a pltit taxa pe valoarea adugat i taxa respectiv nu a fost dedus. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile de autoriti publice, dac tratarea lor ca persoane neimpozabile ar produce distorsiuni concureniale. Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, distorsiuni de concuren rezult atunci cnd aceeai activitate este desfurat de mai muli operatori economici, dintre care unii beneficiaz de un tratament fiscal preferenial, astfel nct cotnravaloarea bunurilor livrate i/sau a serviciilr prestate de acetia nu este grevat de tax pe valoarea adugat, fa de ceilali operatori economici care sunt obligai s greveze contravaloarea livrrilor de bunuri i/sau a prestrilor de servicii efectuate cu taxa pe valoarea adugat. De asemenea, instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatoriloe economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public, precum i pentru activitile urmtoare: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, agent frigorific i altele de aceeai natur; c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii prestate de porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organelor de publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie; j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare. Sunt asimilate instituiilor publice, n ceea ce privete regulile aplicabile din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, orice entiti a cror nfiinare este reglementat prin legi sau hottri ale Guvernului, pentru activitile prevzute prin actul normativ de

49

nfiinare, care nu creeaz distorsiuni concureniale, nefiind desfurate i de alte persoane impozabile. Cotele de tax pe valoare adugat Cota standard i cota redus Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asuprea bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de tax pe valoarea adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i de arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii. Cota redus de 9% se aplic pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport electromagnetic sau alte tipuri de suporturi, indiferent dac livrarea de face direct sau prin intermediari. Crile, indiferent pe ce suport sunt livrate, trebuie s aib codul ISBN. Nu se aplic cota redus a taxei pe valoarea adugat pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate exclusiv publicitii; c) livrrile de proteze de orice fel li accesoriile acestora, cu exceptia protezelor dentare. Proteza medical reprezint orice dispozitiv medical care este destinat s fie introdus i s rmn implantat n corpul uman sau ntr-un orificiu al acestuia, parial sau total, prin intervenie medical sau chirurgical, alte dispozitive medicale utilizate pentru nlocuirea unei pri a corpului uman, precum i orice alte dispozitive care se poart sau se duc n mn, necesare compensrii unei deficiene ori infirmiti. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n mod special de ctre productor pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical;

50

d) livrrile de produse ortopedice, cum sunt : fotolii rulante i/sau alte vehicule similare pnetru invalizi, pri i/sau accesorii de fotolii rulante sau de vehicule similare pentru invalizi, articole i/sau aparate de ortopedie, inclusiv centuri i/sau bandaje medico-chirurgicale i crje, atele, gutiere i alte articole pentru facturi, articole i aparate de protez ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. n pachetelor turistice sau al unor componente ale acestora, comercializate prin agenii de turism , cota redus pentru servicii de cazare sau de nchiriere a terenurilor amenajate pentru camping poate fi aplicat numai n situaia n care ageniile de turism practic un regim normal de tax pe valoarea adugat, respectiv nu au aplicat regulile speciale prevzute pentru operaiuni de intermediere n turism, iar contravaloarea acestor servicii este specificat separat n factura fiscal. Taxa pe valoarea adugat se determin prin aplicarea cotei standard sau a cotei reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii. Se aplic procedeul sutei mrite pentru determinarea sumei taxei pe valoarea adugat, respectiv 19 x 100/119 n cazul cotei standard i 9 x 100/109 n cazul cotei reduse, atunci cnd preul de vnzare include i taxa pe valoarea adugat. De regul, preul include tax pe valoarea adugat la livrarea de bunuri i/sau prestarea de servicii direct ctre populaie, n situaia n care nu este necesar emiterea unei facturi fiscale, precum i n orice situaie n care, prin natura operaiunii sau conform prevederilor contractuale, preul include i taxa pe valoarea adugat. Implicaii ale TVA asupra activitii economice TVA este n esen o procedur de restituire opernd ntr-un sistem de credit, prin care comercianii sunt obligai s plteasc taxa pe bunurile i serviciile cumprate i s o perceap asupra bunurilor vndute. Comercianii sunt obligai s conving administraia fiscal de justeea cererilor lor prinvind creditele sau restituirile de tax.

51

Statul nu ncaseaz taxa aferent unei tranzacii pn ce nu se face o vnzare ctre o persoan care nu primete credit pentru taxa pltit (cum este consumatorul final). Mecanismul TVA oblig agenii economici s in evidena, att a intrrilor, ct i a ieirilor, pentru a putea recupera taxa aferent intrrilor. Teoretic, taxa pe valoarea adugat se preteaz mai puin exercitrii evaziunii fiscale. ns doar introducerea TVA nu rezolv problema evaziunii fiscale, administrarea eficient a taxelor i moralitatea pltitorilor fiind factorii primordiali n aceastp direcie. Ca forme de evaziune fiscal, n sistemul TVA se poate nregistra: efectuarea de tranzacii pe piaa neagr; neraportarea tranzaciilor de ctre angajai n sectorul serviciilor (instalatori, agenii economici pot cere reduceri de tax pentru cumprri pe care nu le-au Superioritatea mecanismului TVA const, n fapt, n posibilitile mai mari de detectare a evaziunii fiscale datorit: instituirii obligaiei contribuabilului de a dovedi dreptul de a i se restitui taxa; prezenei unui conflict de interese ntre vnztor i cumprtor cu privire la

zugravi), dac plata se face n numerar; efectuat.

emiterea unei facturi false: cumprtorul are interesul ca factura s se ntocmeasc pentru un pre mai mare dect cel pltit, pentru a obine credit, n timp ce vnztorul este interesat n meninerea unui pre ct mai mic posibil pentru a-i micora obligaia fiscal; instituirea obligaiei contribuabililor de a nregistra att vnzrile, ct i cumprrile creeaz posibilitatea unui control mai eficient prin corelarea cu controlul impozitului pe profit; faptului c firmele se pot sustrage mai puin taxei pltite furnizorilor, dect taxei Datorit procedurilor de nregistrare necesitate de mecanismul TVA, firmele mici vor nregistra o cretere a costurilor de administrare, exprimatea att n mrimi absolute, ct i relative. n plus, recurgerea la un sistem cu mai multe cote de impozitare va complica activitatea la nivelul firmelor. Reglementarea taxei pe valoarea adugat n Romnia este marcat de necesitatea de a asigura armonizarea legislaiei romneti n materie cu cea comunitar n perspectiva 52 pltite furnizorilor, dect taxei pltite direct perceptorului.

angajamentelor asumate de Romnia ncepnd cu Acordul de asociere la Comunitile Europene, semnat la 1 februarie 1993. Prezentarea comparativ a nivelului cotelor de impozitare din diferitele ri i consecinele unei aciuni precipitate de modificare a sistemului cotelor de impunere care contribuie la rezolvarea unor probleme pe termen scurt, dar are implicaii deosebite pe termen mijlociu si lung se regsesc n teoria economic din Romnia. Utilizarea cotei reduse de TVA pentru bunurile care intr n mod curent n consumul menajelor este un instrument care poate fi folosit n scopul asigurrii unei redistribuiri verticale, eficiena sa fiind diferit n funcie de structura menajelor n raport de venit. Astfel, ntr-o ar n care ponderea populaiei cuprinse n sfera veniturilor reduse este relativ mic, acest instrument are o for de intervenie sczut, comparativ cu efectuarea unor transferuri bneti orientate strict spre populaia vizat. n schimb, n ri n care (cum este i Romnia) ponderea populaiei cu venituri reduse este important, utilizarea acestui instrument n scopul proteciei sociale poate fi mai adecvat i mai puin costisitoare dect efecturarea unor transferuri bneti orientate spre categoriile respective de persoane. n plus, aceast msur nu are un impact negativ asupra atitudinii fa de munc i poate corecta, ntr-o oarecare msur, nclinaia pturilor srace spre consumul de bunuri cu un puternic efect negativ n plan social (buturi sociale, tutun), prin compararea preurilor produselor alimentare cu preul buturilor alcoolice sau igrilor. n acest context ar trebui spus c, la nivelul anului 2000, n Romnia se nregistra o pondere a cheltuielilor pentru buturi alcoolice, tutun i narcotice, n cadrul cheltuielilor medii pe o gospodrie de 4,6%, ceea ce ne confer o poziie de lider, comparativ cu Cehia (3,0%), Ungaria (4,2%), Polonia (3,0%), Slovenia (2,1%) i Slovacia (3,1%). n acelai an, cheltuielile legate de educaie deineau, n Romnia, 1,0% din cheltuielile medii pe o gospodrie, nivel depit numai de Polonia (1,4%) i Ungaria (1,2%)10. Pe de alt parte, reducerea cotei de TVA pentru produse pe a cror pia se manifest o concuren redus va avea ca efect mai curnd creterea marjei comercianilor, nu scderea preurilor.
10

Institutul Naional de Statistic i Studii Economice, CESTAT Statistical Bulletin,2001/2,p.39

53

Exemplu de calcul Intrari= 300.000 RON Iesiri= 100.000 RON Regularizare de T.V.A se realizeaza astfel: a)TVAc>TVAd=TVA de plata b)TVAc<TVAd=TVA de recuperat TVAc=total vanzari*19% TVAd=total cumparari*19% TVAc=300.000*19%=57.000 RON TVAd=100.000*19%=19.000 RON TVAc>TVAd=TVA de plata TVAc-TVAd=57.000-19.000=38.000 RON TVA de plata=TVAc-(TVAd*pr/100)=57.000-(19.000*0.88%)=56.832 RON TVA de dedus=TVAd*pr/100 TVA de dedus=19.000*0.88%=167.2 RON Operatiuni cu drept de deducere=12%*Total vanzari=12%*100.000 Operatiuni cu drept de deducere=12.000 RON Pr=(operatiuni totale-operatiuni cu drept de deducere)/operatiuni totale Pr=(100.000-12.000)/100.000=0.88

Flux informational

54

Furnizori Note contabile

Clienti

Note contabile

Jurnal de cumparari

Jurnal de vanzari

Centralizator de cumparari

Centralizator de vanzari

Decont TVA

TVAd > TVAc

TVAd < TVAc Ordin de plata (TVAp)

Cerere de rambursare (TVAr)

Administratia financiara

Directia finantelor publice

55

3.3 Influena accizelor i taxelor vamale asupra activitii ntreprinderii


Reforma fiscal a impus promovarea unei legislaii fiscale care s instituie un nou sistem fiscal, capabil s stimuleze i s accelereze procesul de privatizare i formarea ct mai echitabil a veniturilor publice. n ara noastr, categoria impozitelor speciale de consumaie a premers categoria impozitelor generale de consumaie, impozitele speciale de consumaie fiind introduse prin Hotrrea Guvernului nr. 779/191, aplicat de la 1 dec. 1991, n timp ce impozitele generale de consum, reprezentate prin TVA, se aplic numai de la 1 iulie 1993. Ca o categorie a impozitelor de consum, impozitele speciale de consum au un rol i forme diferite de la o ar la alta n contrast cu impozitele generale de consum, care au multiple trsturi i reglementri comune n statele care se aplic. n general, taxele speciale de consum se aplic n asociere cu cele generale de consum. Reglementarea accizelor fcut prin H.G. nr. 779/1991 a suferit mai multe modificri, iar n 1993 a fost adoptat Legea nr. 42/1993 privind accizele la produsele din import i din ar, precum i impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale naturale care a fost abrogat prin Ordonana de Urgen a Guvernnului nr. 82/1997, privind regimul accizelor i a altor taxe indirecte intrat n vigoare odat cu 1 ian. 1998. n mod succint se utilizeaz noiunea de accize pentru ambele forme de impozite speciale de consum. Accizele sunt o form special de tax de consumaie (form de impozit indirect) fiind foarte rspndite n rile cu o economie de pia.Ele sunt incluse n preul de vnzare al mrfurilor sau produse i realizate (vndute) n interiorul rii considerate a nu fi de strict necesitate n consumul populaiei, i se datoreaz bugetului de stat.Unii economiti apreciaz c accizele sunt impozite indirecte pe lux i vicii. n timp ce taxa pe valoarea adugat se percepe la vnzarea tuturor mrfurilor, fie ele bunuri de consum sau mijloace de producie, accizele sunt taxe de consumaie care se percep pe fiecare produs considerat de lux i destinat consumului. Accizele se percep asupra produselor care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele.n acest fel, accizele au randament fiscal ridicat. Accizele se datoreaz ntr-o singur faz a circuitului economic, respectiv de ctre productori sau achizitori. 56

Un element important n instituirea accizelor l reprezint subiectul impunerii. Astfel, n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare, accizele se datoreaz de ctre agenii economici persoane juridice, asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate, care produc, import sau comercializeaz produsele cuprinse n lista taxelor speciale de consumaie, (accize) pentru produsele din import i din ar. Produsele pentru care se aplic accize, potrivit articolului 2 din Ord. de Urgen nr. 82/1997 sunt: alcoolul etilic alimentar, buturile alcoolice i orice alte produse destinate industriilor alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar; produsele din tutun, produsele petroliere, alte produse i grupe de produse. n grupa alcolului etilic alimentar, buturi alcolice i orice alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar sunt cuprinse: alcoolul etilic alimentar, produse pe baz de alcool etilic alimentar i buturi alcoolice obinute din distilarea de cereale (vodc, rom, lichioruri, whiskey, gin etc.), buturi alcoolice naturale (uica, rachiurile sau cele obinute prin redistilarea lichidelor zaharoase fermentate din fructe etc.); vinurile i produsele pe baz de vin; berea. n grupa produselor din tutun se includ: igaretele, igrile i igrile de foi, tutunul destinat fumatului, tutunul de pip i tutunul de mestecat. n grupa produselor petroliere se includ: benzina premium, regular i normal, benzina fr plumb i motorina. Alte produse i grupe de produse pentru care se datoreaz accize sunt: cafea prjit, cafea solubil, ape minerale, ape gazoase, cu coninut de zahr sau alte produse de ndulcit i substane aromatizante, confecii din blnuri naturale (cu excepia celor din iepure, oaie, capr), articole de cristal, bijuterii de aur i/sau platin, cu excepia verighetelor, autoturisme i autoturisme de teren, parfumuri, ape de colonie sau toalet, aparatur audio-video, cuptoare cu microunde, telefoane mobile i aparate de aer condiionat. Aria de aplicare a taxelor de consumaie poate fi restrns sau extins n funcie de politica economic adoptat de stat i, de asemenea, n funcie de necesitile bugetare ntre anumite perioade. n ultimele dou decenii s-a nregistrat o cretere accentuat a rolului acccizelor ca instrument pentru nfptuirea unor obiective sociale. Accizele devin exigibile, adic se datoreaz de la datele urmtoare:

57

data efecturii livrrii-pentru produsele din producia intern; data efecturii livrrii buturilor alcoolice pe baz de alcool etilic rafinat, utilizat

ca materie prim la obinerea acestora-n cazul unitilor care dein att secii de producere a alcoolului etilic rafinat, ct i secii de producere a buturilor alcoolice; data nregistrrii declaraiei vamale de import-pentru importatori; data cumprrii produselor-pentru agenii economici achizitori; data vnzrii bunurilor provenite de la persoanele fizice nenregistrate ca ageni

economici i pentru bunurile amanetate de ctre persoanele fizice i devenite proprietate a caselor de amanet. Accizele se calculeaz fie prin aplicarea sumelor fixe stabilite pe unitatea de msur, fie prin aplicarea cotelor procentuale proporionale foarte variate asupra bazei de impozitare, difereniate pe produse, care reprezint: pentru produsele din prodcia intern, contravaloarea bunurilor livrate, exclusiv accizele, i anume costurile plus profitul agenilor economici productori i respectiv, preurile de achiziie n cazul agenilor economici achizitori; pentru alcoolul obinut n sistem de prestri servicii, preul practicat de unitatea prestatoare, i anume costurile plus profitul aferent alcoolului din producie proprie; pentru produsele din import, valoarea n vam stabilit conform legii, la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale n cazul importului unor categorii de prosuse; pentru bunurile introduse n ar de persoanele fizice neregistrate ca ageni economici, dar comercializate prin ageni economici, contravaloarea ce se cuvine deponentului pentru bunurile vndute. Unitatea de evaluare este urmtoarea: pentru alcoolul etilic alimentar i produsele pe baz de alcool etilic alimentar i pentru buturile alcoolice alimentare este hectolitrul de alcool pur; pentru vinuri, produse pe baz de vin i pentru bere este hl/1 grad alcoolic; pentru igarete este mia de igarete la care se adaug o cot procentual de 20% aplicat asupra bazei de impozitare. Baza de impozitare este preul de livrare mai puin acciza n cazul produciei interne i valoarea n vam la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale pentru cele provenind din import; pentru celelalte produse din tutun este mia de igri sau igri de foi i kg de tutun; pentru produsele petroliere este taxa pe produs finit.

58

n ce privete cea de-a doua form a impozitelor speciale de consumaie, impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern, pentru aceste produse, agenii economici autorizai datoreaz impozit din momentul livrrii. Impozitul datorat precede TVA i se calculeaz prin aplicarea sumelor stabilite n sum fix, n lei, pe unitatea de msur asupra cantitilor livrate. Impozitul pe gaze naturale efectuat direct de agenii economici nu este supus plii impozitului. Stabilirea i plata accizelor i a impozitului la iei i la gazele naturale din producia intern sunt obligaii ale agenilor economici care produc, import sau comercializeaz produse pentru care se aplic taxele speciale de consumaie. Ei trebuie s calculeze sumele datorate, s le evidenieze distinct n factur i s le verse la bugetul de stat la termenele stabilite, fiind rspunztori de exactitatea calculrii i vrsarea integral a acestora. Pltitorii de accize i alte taxe indirecte sunt obligai s se nregistreze, pe baza unei declaraii scrise, la organele fiscale teritoriale, care le atribuie un cod special i le remite ntiinarea de luare n eviden. Acetia mai au obligaia s in evidena accizelor i taxelor indirecte i s depun lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, decontul de impunere, pe baza cruia, pn la acelai termen, trebuie s fac i plata. Pentru produsele din import plata se face concomitent cu achitarea taxelor vamale, iar pentru cazinouri se face trimestrial, pn la data de 25 a ultimei luni a fiecrui trimestru. Neachitarea accizelor sau a impozitului la ieiuri i gazele naturale din producia intern la termenele stabilite, atrage obligaia calculrii majorrilor de ntrziere pentru fiecare zi de ntrziere. Reducerea sau scutirea de plat a majorrilor de ntrziere se aprob numai n cazuri justificate. Conform legislaiei fiscale n vigoare, termenul de prescripie este de 5 ani, aplicabil att pentru stabilirea accizelor sau a impozitului la ieiul i gazele naturale din producia intern, ct i pentru dreptul de executare silit a acestora, iar pentru constatarea contraveniilor i aplicarea amenzilor ct i pentru dreptul de a cere executarea silit a sanciunilor contravenionale, termenul de prescripie este de doi ani.

59

n concluzie, trebuie evideniat faptul c accizele nu constituie doar o surs de venituri publice, ci ele influeneaz n mod nemijlocit mrimea i nivelul preurilor i tarifelor, a cheltuielilor i programelor sociale.

Taxele vamale
n condiiile economiei noastre, taxele vamale reprezint un mijloc de stimulare a exportului, de lrgire a cooperrii economice cu alte state. n acelai timp, prin taxele vamale se asigur folosirea avantajelor participrii Romniei la diviziunea internaional a muncii, intensificarea pe baze reciproc avantajoase a schimburilor economice i tehnico-tiinifice cu alte ri. Rolul taxelor vamale se regsete n asigurarea cu materii prime i alte produse deficitare necesare desfurrii activitii. Taxele vamale sunt reglementate prin O.G. nr. 26/1993 privind Tariful vamal de import al Romniei, modificat prin O.G. nr 14/1994, ca i Legea privind Codul vamal al Romniei nr. 141/1997, care a intrat n vigoare la 1 oct. 1997 i a abrogat Codul vamal anterior, Legea nr. 129/1999 pentru modificarea Ordonanei Guvernului cu nr. 26/1993 privind tariful vamal de import al Romniei n funcie de obiectul impunerii se deosebesc: de o ar; taxe de tranzit, care se calculeaz la trecerea mrfurilor prin ara respectiv; taxe vamale de export, care se aplic asupra mrfurilor ce se export. taxe vamale de import, care se aplic asupra mrfurilor strine ce se import

Dup de modul de aezare i calculare, taxele vamale pot fi: taxe vamale specifice stabilite pe uniti naturale (bucat, ton, metru cub); taxe vamale ad-valorem aezate sub forma cotelor procentuale aplicate la taxe vamale mixte la care se mbin taxa ad-valorem i taxa specific . Taxele ad-valorem se calculeaz prin aplicarea unor procente la valoarea vamal a mrfurilor. Aceste taxe sunt dependente de oscilaiile preurilor marfurilor pe pieele internaionale.

preul mrfurilor;

60

Aplicarea taxelor vamale specifice necesit detalierea tarifului vamal i completarea acestuia la orice modificare a structurii produselor importate. Taxele specifice sunt dependente de evoluia fizic a importurilor. n funcie de scopul pentru care sunt instituite, taxele vamale se pot grupa astfel: taxe vamale care urmresc formarea veniturilor statului i care asigura taxe protecioniste sau prohibitive, care vizeaz crearea unor bariere n calea Taxele vamale de import sunt cele mai frecvente i au rolul de a alimenta bugetul statului cu venituri, de a limita ntr-o anumit msur importul de mrfuri i deci de a micora posibilitatea ca mrfurile indigene s fie concurate de celr strine. Avnd n vedere interesul pentru stimularea exportului i diminuarea importului, n ara noastr se utilizeaz numai taxe vamale de import, care sunt stabilite i percepute n conformitate cu Tariful vamal de import. n vederea impunerii taxelor vamale, un rol important l prezint pltitorii acestor taxe. Astfel, subiecii impunerii sunt persoanele juridice n al cror obiect de activitate sunt prevzute operaiunile de import, persoanele fizice autorizate s realizeze astfel de operaiuni, ca persoane fizice neautorizate, acestea din urm numai dac depesc o anumit valoare sau plafonul valorii de scutire, n vigoare la data trecerii frontierei. Taxele vamale sunt prevzute n Tariful vamal de import al Romniei i sunt exprimate n procente, difereniate pe mrfuri sau grupe de mrfuri. Taxele vamale aplicabile sunt cele prevzute la data nregistrriii declaraiei i se aplic la valoarea n vam exprimat n lei. La valoarea n vam se includ i urmtoarele elemente, n msura n care au fost efectuate, dar nu au fost incluse n pre: cheltuielile de transport pe parcursul extern pn la frontiera romn; cheltuielile de ncrcare, descrcare i manipulare, conexe transpoturlui, aferente parcusului extern, costul asigurrii pe parcursul extern. Cotele cele mai frecvente sunt cuprinse ntre 10-30%. n funcie de felul mrfurilor sau de destinaia lor specific, potrivit reglementrilor vamale sau acordurilor

realizarea obiectivelor din politica fiscala; ptrunderii mrfurilor strine pe piaa naional i protejarea produselor autohtone;

61

i conveniilor internaionale la care Romnia este parte, unele categorii de mrfuri pot beneficia de un tratament tarifar favorabil constnd ntr-o reducere sau exceptare de drepturi vamale. Tariful vamal prevede scutirea de taxe vamale pentru importul urmtoarelor categorii de bunuri: ajutoare i donaii cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv, didactic primite de organizaii sau asociaii nonprofit cu caracter umanitar sau cultural, ministere i alte organe ale administraiei publice, sindicate i partide politice, organizaii de nvmnt, fr a fi destinate sau a fi folosite pentru subvenionarea campaniilor electorale sau a unor activiti ce pot constitui ameninri la sigurana naional; bunuri strine care devin, potrivit legii proprietatea statului; mostrele fr valoare comercial, materialele publicitare, de reclam i documentare. De asemenea, este scutit de taxe vamale importul urmtoarelor categorii de bunuri: bunuri de origine romn, bunuri reparate n strintate sau bunuri care nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada garaniei, bunuri care se napoiaz n ar ca urmare a expedierii eronate. Tot prin Tariful vamal de import al Romniei au fost prevzute reduceri de taxe vamale i anume: reducerea cu 50% a taxelor pe o perioad de doi ani de la data punerii n funciune a investiiei strine, dar nu mai mult de patru ani de la data nregistrrii acesteia n Registrul Comerului pentru materiile prime, materialele consumabile, piesele de schimb i componentele importate necesare realizrii produciei proprii, a cror contravaloare este achitat din surse proprii, atrase sau mprumutate din strintate, cu condiia ca participarea investitorului strin la capitalul efectiv vrsat n numerar s reprezinte minim 20% din capitalul social; reducerea cu 50% a taxelor pe o perioad de 4 ani de la data ncheierii contractului de vnzare-cumprare de aciuni cu FPS pentru materii prime, materiale pentru producie, materiale cosumabile etc. necesare realizrii produciei proprii a cror contravaloare este achitat din surse proprii atrase sau mprumutate din strintate, n cazul investiiilor strine care au la baz un contract de vnzare-cumprare de aciuni cu FPS n valoare de cel puin 1 milion de dolari SUA sau echivalentul acestei sume. Determinarea sumei de plat se face prin aplicarea procentului taxei vamale n vam al mrfurilor exprimat n lei. Metoda de baz n determinarea valorii n vam este metoda

62

valorii tranzacionale, adic preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfuri. Valoarea n vam se determin i se declar de ctre importatori, direct sau prin reprezentanii acestora, care sunt obligai s depun la vam, mpreun cu celelalte documente necesare vmuirii mrfii, o declaraie pentru valoarea n vam nsoit de facturi externe aferente acesteia. Plata taxelor vamale se face n contul unitii care a efectuat vmuirea, prin folosirea formelor i instrumentelor de decontare care asigur cu anticipaie sumele necesare efecturii plilor. Diferenele n minus constatate la verificarea taxelor vamale se pltesc n termen de 7 zile de la data comunicrii. Taxele datorate se stabilesc i se urmresc pe o perioad de 5 ani de la data intrrii n ar a bunurilor. Neplata la termen a acestor taxe atrage majorarea sumei de plat cu 0,3% pentru fiecare zi de ntrziere. Termenul de prescripie a taxelor vamale i a altor drepturi cuvenite bugetului de stat este de 5 ani i curge de la data nregistrrii declaraiei vamale de import. Exemplu de calcul Valoarea facturii: 2000 E Comision=0.3%* valoarea facturii= 2.130.000 lei Cursul de schimb la data cumpararii: 35.500 lei Valoarea factorii= 2000E*35500= 71.000.000 lei Taxa vamala= valoaea facturii *15%= 10.650.000lei TVA=19%(valoarea facturii+ taxa vamala + comision)=15.918.200 lei Total plata in vama= taxa vamala + comision + TVA=28.698.200 lei

63

Flux informaional

Serviciu tehnic

Birou aprovizionare

Banca

Trezorerie

Furnizor extern

3 VAMA

64