Colegiul Economic Ion Ghica

Proiect de specialitate

Profil:Servicii Specializare: Tehnician n activiti economice

PROFESOR COORDONATOR: Prof. Ec.: Necula Anda

ELEV: Cojocaru Andreea-Aida CLASA: a XII-a A

-2011-

Colegiul Economic Ion Ghica

Contabilitatea creantelor la firma S.C. HIBRID S.R.L.

-2011-

Colegiul Economic Ion Ghica

CUPRINS

1. ARGUMENT...........................................................................................4 2.Prezentarea firmei...5 3.Obiectul i metoda contabilitii..9 3.1.Obiectul de studiu al contabilitii.10 3.2.Metoda contabilitii 11 3.3.Documente contabile i justificative ...11 4. Contabilitatea creantelor.............................................................................12 4.1.Definirea si gruparea creantelor................................................................12 4.2.Clasificarea creantelor...............................................................................12 5.Introducere n contabilitatea Clienilor14 5.1.Structura creanelor...15 6.Contabilitatea decontrilor cu clieni .18 6.1.Contul 411 Clieni19 6.2. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit 20 6.3. 4.3.Contul 413 Efecte de primit...21 6.4. Contul 416 Clieni inceri ..22 6.5.Contul 419 Clieni creditori...23 7. Monografia contabil...25 8. CONCLUZII27 9. BIBLIOGRAFIE..28

Colegiul Economic Ion Ghica

1.ARGUMENT
Contabilitatea reprezinta un sistem informaional utilizat pentru cuantificarea, prelucrarea i transmiterea informaiilor utile n procesul de luare a deciziilor economice. Contabilitatea financiar are ca obiect de studiu patrimoniul n totalitatea sa, ca entitate gestionar i a rezultatelor obinute din utilizarea lui furniznd informaii att managementului firmei ct i terilor interesai. n condiiile economiei de pia, contabilitatea este chemat s asigure cu informaie obiectiv i veridic, coninut n rapoartele financiare ale ntreprinderilor, toate grupele de utilizatori, cum sunt proprietarii i angajaii ntreprinderilor, investitorii i creditorii, acionarii, bursele de valori, serviciul fiscal i alte organe de stat, structurile de pronosticare a dezvoltrii economiei. Creanele reprezint un capitol al contabilitii care este foarte des ntlnit n contabilitatea financiar-contabil a tuturor firmelor i societailor comerciale ce desfaoar anumite activiti economicofinanciare. Tematica lucrrii abordeaz elemente semnificative din Directivele europene, SIC (Standardele Internaionale de Contabilitate), precum i cu Legea 259/2007 pentru modificarea si completare la Legea contabilitatii nr. 82/1991 ce a fost publicata in Monitorul Oficial nr. 506 din 27 iulie 2007, OMFP( Ordinul Ministerului Finantelor Publice) 1752/2005 privind reglementarile contabile din tara noastra. Continutul lucrarii se ocupa in general c studiul creantelor comerciale luate in totalitate, atat din punct de vedere teoretic, cat si din punct de vedere practic, aplicativ. Prin intermediul acestei lucrari sunt prezentate principalele aspecte legate de creantele comerciale, aspecte ce apar in ficare luna, dar si o prezentare a situatiei exacte a creantelor comerciale pe exemplu concret.

Colegiul Economic Ion Ghica

2.Prezentarea firmei SC HIBRID SRL

nfiinat n 1999 n Trgovite, Romnia i avnd punctul de desfacere pe strada Calea Ploieti,nr14 SC Hibrid SRL are urmtoarele date de identificare:

Denumire i organizare juridic: SC HIBRID SRL; Sediu: Trgovite,str.Petru Cercel,nr1 A; Sediul social: Trgovite ,Calea Ploieti,nr14; Telefon: 0245 218 863, fax 0245 318 384; E-mail: hibridromania@yahoo.com,office.hibrid@yahoo.com; Web Adress: w.w.w.hibridromania.ro; Data nfiinrii: iunie 2002; Numrul de nregistrare i locul de nregistrare la Registrul Comerului, J 15/ 449 / 2002, Registrul Comertului Trgovite; Cod unic de nregistrare fiscal RO 14962412 Cod CAEN: 4776 - Comert cu amnuntul al florilor,plantelor i seminelor in magazine specializate. - Comert cu amnuntul al animalelor de companie i al hranei pentru acestea in magazinele specializate.

Capital social (subscris, vrsat, de stat, privat, participare strin), privat 100% Asociai, acionari: Petcut Cornel (50%), Petcut Lidia (50%)

Compania are capital privat , numele su fiind compus din Hibrid, denumire ce o capata toate semintele de o calitate superioara.Succesul n afaceri presupune pregtire, munc mult, disciplin. n 1999, n orasul Targoviste, judetul Dambovita s-a deschis primul sediu al

Colegiul Economic Ion Ghica SC Hibrid SRL, o societate tnr, nou format si care nu s-a temut s se lanseze pe o piat tnr, imaginea sediului Companiei putnd fi vzut n Figura de mai jos.:

Oportunitile au nceput s apar, la fel i provocrile. Fr a fi speriai de munca mult i disciplina impuse nc de la deschidere, ncepnd cu anul 2002 Compania a reuit s fie prima societate romneasc n domeniul distribuirii de produse pentru protectia plantelor si seminte de legume ,avnd i colaborri pe plan international, colaborand cu Summitomo Corporation, Syngenta,Bejo,MonSanto,Nunhems ,etc. Astfel, extinderea a venit de la sine, n prezent societatea avnd puncte de lucru dar i colaborri n toate regiunile agricole ale judetului. Dup punctul de lucru de la Targoviste,str.Calea Ploiesti (unde se afl majoritatea produselor oferite spre distribuire clientilor), au aprut urmtoarele puncte de lucru: Bd.Independentei, Calea Bucuresti,Petru Cercel.De asemenea pe parcursul anilor Compania a hotarat comercializarea uneltelor si motouneltelor agricole si de aceea in anul 2006 s-s infiintat la punctul de lucru din Calea Ploiesti un centru de Service ce acopera produsele vandute in toata raza judetului Dambovita comercializate de societate sau de partenerii acesteia(BRONTO,STHIL,SOLO,HONDA). n Figura de mai jos poate fi vzut aparitia punctelor de lucru ale Companiei: Calitatea serviciilor prestate a adus la aprecieri att din partea partenerilor de afaceri ct i a autoritilor Societatea primind distinctii din partea organizatiilor acreditate precum cele de mai jos: principalii juctori de pe piaa pesticidelor si a semintelor din strintate, cum ar fi Bayer CropSciences,

Colegiul Economic Ion Ghica

Pentru managementul Companiei obtinerea tuturor acestor diplome a fost un tel atins, att pentru formarea unui nume sinonim cu calitatea, pentru mentinerea pe piat, ct si pentru alinierea la tendinta global de protejare si pstrare a mediului nconjurtor, stiut fiind faptul ca tendinta din zilele noastre este spre o atitudine ecologica.

Servicii si produse oferite de SC Hibrid SRL

Dac la nceput, SC Hibrid SRL a vndut produse de uz fitosanitar precum si seminte de legume si flori, acum dup aproape zece ani de activitate, Societatea ofer urmtoarele servicii:

Colegiul Economic Ion Ghica Comercializare seminte de legume,flori,plante furajere,cereale; Consultanta cu privire la culturile ce se doresc infiintate; Vanzarea de produse pentru protectia plantelor,ingrasaminte chimice si naturale; Consultanta cu privire la tratamentele necesare fiecarui tip de cultura; Distribuirea de motounelete agricole,sisteme si echipamente de irigare prin picurare si aspersie; Service pentru utilajele agricole. Pentru obinerea celor mai bune rezultate n agricultur, este nevoie de servicii calitativ superioare i de un mare grad de specializare acestea pot fi gsite la SC Hibrid, care ofer servicii complete n domeniul produselor pentru protecia plantelor si seminte de legume,flori,plante furajere,etc. Prin serviciile oferite, SC Hibrid SRL vine att n ntmpinarea nevoilor partenerilor de afaceri ct i a clienilor, fiind ajutorul pe care se poate baza oricine dorete s fac agricultur de calitate. Succesul n agricultur presupune pregtire, munc mult, disciplin. Personalul Societtii a nvat c dac nu eti speriat de aceste lucruri, oportunitile ivite vor fi mereu foarte mari. Pentru c este o echip, ale crei puncte forte sunt comunicarea, att intern ct i extern i profesionalismul, cu care sunt tratati partenerii, furnizorii i colegii. In alcatuirea acestei imagini reprezentative a firmei s-a avut in vedere gasirea unor elemente ce definesc activitatea Companiei.De aceea Departamentul de Marketing a decis sa introduca imaginea spicului de grau inconjurat de sarpe simbol al vigorii dar si veninul sarpelui care este cunoscut ca fiind un bun tratament pentru plante.De asemenea,logo-ul o companie internationala care este partenera cu Societatea (Yara) are scopul de a arage cat ma multi clienti cunoscatori ai acestor ingrasaminte.In cele din urma simbolul specific firmei (literele h si d) prezentat intr-o forma stilizata a fost gandit pentru a diferentia imaginea firmei de cea a tuturor concurentilor.Astfel clientii pot recunoaste mult mai usor produsele ce le comercializam.

Colegiul Economic Ion Ghica

3.Obiectul si metoda contabilitii

Obiectul i metoda contabilitii. Contabilitatea face parte din evidena economic. Evidena economic reprezint un sistem de nregistrare, de urmrire cantitativ, calitativ i valoric a activitii i fenomenelor social economice ce se produc intr-un anumit timp i loc. Ea ocup un loc central n sistemul informaional i constituie o prghie deosebit de important n conducerea activitii economice. Pentru a-i ndeplini rolul, ea trebuie s fie clar, precis, simpl i inut la zi. Evidena economic cuprinde trei forme: Evidena operativ Evidena statistic Evidena contabil a) Evidena operativ se nregistreaz la locul i n momentul n care se produc procesele ce se desfoar n cadrul unitilor patrimoniale i furnizeaz informaiile necesare contabilitii i statisticii. b) Statistica realizeaz o informare postoperativ a rezultatelor activitii de ansamblu a unitilor patrimoniale, pe baza datelor furnizate de evidena operativ, contabil sau culese direct. c) Contabilitatea furnizeaz cele mai multe i importante informaii ale activitii manageriale i constituie principalul instrument de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului unitii i activitii desfurate, ocupnd locul central n cadrul evidenei economice. Contabilitatea are dou funcii importante: Funcia de reflectare, oglindire fidel a patrimoniului i proceselor economice care au loc, de gestiune i control al patrimoniului unitilor i al rezultatelor obinute de ctre acestea. Funcia de informare cu date certe, a conducerii unitii patrimoniale, ct i a asociailor, acionarilor, bncilor, organelor fiscale, clienilor , furnizorilor, altor persoane juridice sau fizice.

n condiiile economiei de pia, o parte din informaiile contabile devin transparente. Ele privesc situaia patrimonial, rezultatele i situaia financiar, relaiile uniti cu teri i sunt produsul contabilitii financiare. Cealalt parte a informaiilor contabile sunt confideniale , privesc numai conducerea unitii i sunt produsul contabilitii de gestiune. Separarea celor dou categorii de informaii contabile genereaz dualismul n contabilitate. Pentru a-i ndeplini funciile contabilitatea trebuie s satisfac anumite cerine: s fie organizat i condus n mod corespunztor normelor legale, s fie inut la zi, s fie clar i precis s cuprind date complete care s fie furnizate la timp conducerii unitii i celor interesai n cunoaterea rezultatelor obinute i gestionarea patrimoniului. Dat fiind importana contabilitii, att pentru conducerea activitii unitilor patrimoniale ct i pentru ndeplinirea datoriilor fa ctre bugetul de stat i a altor obligaii, ea trebuind s fie condus i organizat dup principii unitare pe ntreaga 9

Colegiul Economic Ion Ghica economie naional. La noi n ar, prin Legea contabilitii nr. 82 din 24 Decembrie din anul 1991, prin regulamentul de aplicare al acestei legi i alte acte normative elaborate de Ministerul Finanelor, sunt stabilite normele generale i unitare de organizare i conducere a contabilitii generale, obligatorii pentru toi agenii economici, persoane fizice sau juridice care au calitatea de comerciant.

3.1.Obiectul de studiu al contabilitii

Obiectul de studiu al contabilitii l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, a disponibilitilor bneti, a titlurilor de valoare, a drepturilor i obligaiilor unitilor patrimoniale, precum i micrile i modificrile intervenite, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute, n urma operaiunilor patrimoniale efectuate. Unitatea patrimonial este o colectivitate care dispune de un patrimoniu i desfoar o activitate specific ei. Patrimoniul este format din totalitatea bunurilor materiale i bneti exprimate valoric precum i relaiile determinate de formarea i micorarea permanent a acestora; care d natere la drepturi i obligaii. Din punct de vedere al componenei elementele patrimoniale se mpart n: - Elemente patrimoniale de tipul activelor imobilizate: imobilizrile ne corporale ( cheltuieli de constituire i de cercetare, concesiuni, brevete i alte drepturi i valori asimilate), de tipul imobilizrilor corporale (terenuri, cldiri i construcii speciale, maini i utilaje, alte bunuri imobiliare), imobilizri financiare (titluri de participaie, creane imobilizate). - Elemente patrimoniale de tipul activelor circulante formate din: stocuri (materii i materiale, obiecte de inventar, mrfuri etc.); mijloace bneti; creane (clieni, debitori..) i alte elemente de tipul bunurilor i relaiilor care se gsesc n activul posedat la uniti; - Elementele patrimoniale de tipul relaiilor de pasiv: ale capitalurilor proprii (capital social i individual, prime legate de capital, fond de rezerv, fond de dezvoltare, rezultatul exerciiului, alte fonduri) i ale datoriilor ( mprumuturi i credite, furnizori, creditori, obligai de plat ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, ctre salariai, acionari sau asociai i alte persoane fizice sau juridice) care formeaz pasivul unitii exceptnd sursele de provenien ale elementelor de activ.

3.2.Metoda contabilitii
Metoda contabilitii cuprinde ansamblul de procedee i tehnici de lucru, folosite pentru reflectarea i urmrirea n mod sistematic , exact i nentrerupt a patrimoniului uniti, a proceselor economice care au loc i a rezultatelor activiti desfurate. Unele procedee sunt specifice contabiliti: bilanul contabil, contul, dubla nregistrare, inventarul, balana de verificare, tehnicile de nregistrare, iar altele sunt comune altor tiine: documentele, evaluarea, calculaia, autocontrolul. Ele prezint unele trsturi caracteristice i servesc la realizarea obiectivelor contabilitii, astfel:

10

Colegiul Economic Ion Ghica Documentele sunt actele scrise , ntocmite n momentul efecturi operaiunilor economice cu scopul de a servi ca dovad a nfptuiri lor. Dup ce documentele au fost ntocmite, potrivit anumitor reguli, dup ce au fost verificate i prelucrate, ele servesc ca baz de nregistrare n contabilitate a operaiunilor patrimoniale i poart numele de documente justificative. Dubla nregistrare const n nregistrarea concomitent a fiecrei operaiuni economice patrimoniale, n dou sau mai multe conturi diferite, ntre care se stabilete o legtur reciproc. Ea deriv din faptul c orice operaiune economic produce o dubl modificare n situaia patrimoniului uniti. De aici provine i numele de contabilitate n partid dubl sau dubl nregistrare. Contul ine evidena scris a fiecrui element patrimonial reflectnd existena i micarea lui n mod continuu. Contul are o anumit form care permite nregistrarea n expresie bneasc, n coloane distincte a existenei i micri elementelor patrimoniale. Evaluarea constituie un element de baz a metodei contabiliti, deoarece nici o operaiune economic patrimonial nu poate fi introdus n circuitul informaional contabil, dect dup ce s-a fcut exprimarea ei n uniti valorice. Calculaia reprezint procedeul folosit n contabilitate pentru stabilirea costului produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, costului de achiziie, cheltuielilor pe activiti, veniturilor i rezultatelor financiare. Inventarierea patrimoniului este procedeul folosit n contabilitate pentru constatarea existenei, cantitii, calitii i a valori elementelor patrimoniale aflate n gestiunea uniti, att cele proprii ct i cele aparinnd terilor personale, deinute cu orice titlu la un moment dat. Prin inventariere, contabilitatea i pune mereu n acord datele din conturi cu realitatea din teren. Inventarierea are ca scop stabilirea situaiei reale a patrimoniului uniti, care se refer i la evaluarea lor la nivelul valori curente. Balana de verificare servete pentru verificarea corectitudini nregistrrilor n contabilitate, se ntocmete la sfritul unei perioade, de regul lunar i precede obligatoriu ntocmirea bilanului contabil i rapoartele financiarcontabile. Bilanul contabil este documentul contabil de sintez oficial, n care sunt oglindite, la un moment dat n expresie bneasc elementele patrimoniale ale uniti, sub un dublu aspect, al componenei i al surselor de provenien.

3.3.Documente contabile i justificative

Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt consemnate n documentele contabile. Dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional, decizional, documentele contabile se clasific n: Documente justificative Documente de eviden contabil Documente de sintez i raportri

11

Colegiul Economic Ion Ghica

4.Contabilitatea creantelor 4.1.Definirea si gruparea creantelor

Creantele (numite si valori in curs de decontare) reprezinta valori economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor personae fizice sau juridice, pentru care acesta urmeaza sa primeasca un echivalent valoric. Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de o valoare avansata si care urmeaza sa dea un echivalent corespunzator se numesc generic debitori. Debitorii intreprinderii sub forma creantelor din vanzari sunt delimitati in contabilitate prin structurile de client si contiri asimilate. Creantele fac parte din structura de active a patrimoniului cu valoare pozitiva pentru intreprindere-active circulante (numite si active curente) ce cuprind bunuri si valori care se utilizeaza pe o perioada scurta in activitatea intreprinderii, participand la un singur circuit economic. Din punct de vedere economic si financiar, activele circulante isi schimba continuu forma materiala in cadrul circuitului economic. Astfel, in faza de aprovizionare, activele circulante sub forma de bani se transforma in stocuri de materii prime si material; in faza de productie, stocurile de materii prime si material se consuma integral, rezultand stocuri de productie in curs de executie, care, dupa operatia de prelucrare, devin produse finite; in faza de desfacere, produsele finite sunt revandute clientilor, transformandu-se astfel in bani. Din punct de vedere al lichiditatii, activele circulante se caracterizeaza prin faptul ca durata ciclului de exploatare este mai mica de un an.

4.2.Clasificarea creantelor
In structura activelor circulante se includ: Stocuri Creante Investitii financiare pe termen scurt Casa si conturi la banci 1.2.Clasificarea creantelor In structura creantelor se includ: Creante comerciale; Sume de incasat de la entitatile de care compania este legata in virtutea intereselor de participare; Alte creante; Capital subscris si nevarsat. Creantele comerciale sunt cele mai semnificative, fiind compuse din: A. creantele fara client B. efecte de primit A. Creantele fata de client includ creantele rezultate din bunurile vandute, lucrarile executate, serviciile prestate, a caror valoare urmeaza a se incasa ulterior.

12

Colegiul Economic Ion Ghica B. Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub forma de cambie, bilet la ordin etc., care atesta existent unei creante in cadrul relatitiilor comerciale ce va fi incasata pe termen scurt, de obicei pana la 90 de zile. Sumele de ncasat de la entitatile afiliate sunt generate de relaiile dintre societateamama (o intreprindere care are doua sau mai multe filiale) i filialele sale. Sumele de ncasat de la entitile de care compania este legata in virtutea intereselor de participare reprezint creanele generate de relaiile de decontare ale intreprinderii cu intreprinderile associate (asupra carora se exercit o influen semnificativ). Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale intreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice, asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri etc. Creanele privind capitalul subscris si nevarsat sunt reprezentate de creantele generate de relatiile intreprinderii cu actionarii sai, referitoare la subscrierile de capital social, efectuate si nedepuse inca. Creanele pe termen scurt reprezinta active ale intreprinderii rezultate in urma tranzactiilor cu personae juridice sau fizice, relatii in urma carora intreprinderea a livrat un bun, a prestart un serviciu sau a executat o lucrare pentru care trebuie sa primeasca un echivalent valoric sau o contraprestatie, intr-o periada de timp pana la un an. O alt modalitate de clasificare a creantelor poate fi urmatoare: Creane comerciale Creane salariale Creane sociale Creane fiscale Creane diverse. Creanele comerciale reflecta drepturile intreprinderii fata de alte personae fizice sau juridice, determinate de vanzari de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii, pentru care aceasta trebuie sa primeasca un echivalent valoric sau o contraprestatie. Din categoria creantelor comerciale fac parte: Creantele rezultate din vanzarea de bunuri, prestarea de lucrari sau servicii ce fac obiectul de activitate al intreprinderii; Creantele pentru efectele de credit (comerciale); Creantele legate de lipsurile de bunuri, de natura stocurilor sau de alta natura, descoperite la efectuarea receptiei acestora si care se imputa; Aceste creante sunt evidentiate in contabilitate cu ajotorul contului Clienti. Alte creante sunt reprezentate de creantele generate de relatiile de decontare ale intreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organism publice, asigurarile sociale, protectia sociala, debitori diversi etc. Creanele privind capitalul subscris si nevarsat sunt reprezentate de creantele generate de relatiile intreprinderii cu actionarii sai, referitoare la subscrierile de capital social, efectuate si nedepuse inca. Creanele pe termen scurt reprezinta active ale intreprinderii rezultate in urma tranzactiilor cu persoane juridice sau fizice, relatii in urma carora intreprinderea a livrat un bun, a prestart un serviciu sau a executat o lucrare si pentru care trebuie sa primeasca un echivalent valoric sau o contraprestatie, intr-o perioada de timp de pana la un an.

13

Colegiul Economic Ion Ghica

5.Introducere n contabilitatea Clienilor

Relaiile unitilor patrimoniale cu alte persoane juridice i fizice, conduc la creane i datori. Cea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de exploatare, adic din acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult ca urmare a vnzrii produciei, respectiv realizri lucrrilor i a serviciilor i au n contrapartid venituri din exploatare. Creanele inteprinderi fa de clieni ei i au izvorul n schimbul de consimmnt concretizat ntr-o comand ferm din partea clientului i acceptat de ctre productor sau avnd ca baz contractele ncheiate. Creanele devin certe, sigure, n momentul transferului de proprietate pentru vnzri i n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. Transferul de proprietate se produce, deci, n momentul livrri bunurilor, respectiv n momentul realizri lucrrilor sau prestaiilor de servicii, moment care corespunde cu facturarea. Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare n patrimoniu care corespunde cu valoarea lor nominal, adic cu totalul de plat adic valoarea sau preul negociat plus TVA care se va aplica doar operaiilor supuse impozitri. In cazul n care se acord reduceri comerciale, valoarea nominal este dat de netul comercial, la care se va aduga i TVA. n situaia n care se acord clienilor i reduceri financiare, valoarea nominal a creanei este dat tot de netul comercial, scontul acordat nregistrndu-se separat ca i o cheltuial financiar. Scontul va reduce valoarea creanei iniiale printr-o nregistrare ulterioar, cel mai adesea sconturile de decontare se acord a posterior printr-o factur de reducere. Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturi operaiunilor. Diferenele de curs valutar, ntre data nregistrri creanelor n devize i data ncasri lor, se nregistreaz ca i venituri sau cheltuieli financiare, dup cum diferenele sunt favorabile sau nefavorabile. Dup perioada de timp la care se refer, creanele i datoriile se mpart n: creane i datori pe termen scurt , cu perioad de decontare mai mic de un an; creane i datori pe termen mijlociu, cu o perioad de decontare ntre 1-5 Ani; creane i datori pe termen lung, cu o perioad de decontare mai mare de 5 ani. Creanele i datoriile pe termen lung i mijlociu se ncadreaz n categoria imobilizrilor financiare (titluri de participare, titluri imobilizate ale activitii de portofoliu, creane legate de participaii, mprumuturi acordate pe termen lung). Creanele pe termen scurt sunt generate de desfurarea activiti de exploatare i creanele asimilate, care au n contrapartid veniturile din exploatare i conturile fr inciden asupra contului de rezultate i cuprind: creane comercial; creane din gestiunea titlurilor de plasament i alte titluri de valori reprezentnd componente ale trezoreriei; creane din decontri n cadrul grupului i cu asociaii, care mai sunt denumite i creane n afara grupului de exploatare. Pentru nregistrarea creanelor se folosesc conturi din clasa 4 Conturi de teri din care face parte i grupa de conturi: 41 Clieni i conturi asimilate. Pentru evaluarea creanelor i a datoriilor se folosesc trei metode sau reguli n funcie de factorul timp la care se refer.: valoarea de nscriere cu ocazia intrri n patrimoniu a creanei sau a datoriei la valoarea curent sau contabil; valoarea de inventar sau valoarea bilanier. Evaluarea curent, prin aplicarea principiului nominalismului, dup care creanele sunt nscrise n contabilitate la valoarea lor nominal de rambursare, iar

14

Colegiul Economic Ion Ghica datoria la intrarea n patrimoniu la valoarea ei normal de rambursare. Eventualele diferene ce apar n timpul ncasri creanelor respectiv plilor datoriilor , vor fi evideniate n contabilitate n conturile de cheltuieli pentru diferenele nefavorabile, respectiv n conturile de venituri pentru diferenele favorabile. Evaluarea de inventar presupune evaluarea creanelor i a datoriilor la valoarea care se stabilete dup valoarea de utilitate, n funcie de loc i de preurile actualizate. Valoarea de inventar a creanelor tine seama de posibilitile concrete de ncasare i pot exista clieni n litigiu, debitori inceri, ale cror posibiliti de ncasare sunt incerte. Dac comparm valoarea de inventar cu valoarea contabil, putem avea trei situai: - Egalitate - Valoarea de inventar depete valoarea contabil, dar potrivit principiului prudenei dei putem ncasa mai mult aceast diferen nu o vom nregistra - Valoarea de inventar este sub valoarea contabil Suntem nevoii s cream un provizion pentru depreciere. Evaluarea bilanier se face cu respectarea principiului fideliti. Creanele sunt nregistrate n contabilitate la valoarea lor nominal i din pruden se constituie un provizion pentru depreciere, atunci cnd apare o pierdere probabil. Dac sa constituit provizionul la valoarea curent atunci se va deduce provizionul. La creanele i datoriile exprimate n valut, evaluarea de bilan se face la cursul valutar existent. Diferenele de curs valutar se vor nregistra folosind conturile de diferene de conversie de activ i de pasiv. Aceste diferene la nceputului exerciiului urmtor se vor relua.

5.1.Structura creanelor
Creanele comerciale sunt determinate de vnzrile de bunuri (produse, mrfuri, materiale), de prestri de servicii i de executarea de lucrrii ctre teri. Aici se ncadreaz clienii i conturile asimilate: - 411 Clieni - 413 Efecte de primit - 416 Clieni inceri sau n litigiu - 418 Clieni facturi de ntocmit - 409 Avansuri acordate furnizorilor Efectele comerciale de primit reprezint drepturile de crean stabilite pe baz de cambii, bilete la ordin, trate , waranturi, cec-uri i alte efecte comerciale primite de la clieni n contul creanelor. Ele reprezint forme de credit comercial acordat de unitile patrimoniale terilor i instrumente de plat. Cambia este titlul de credit n temeiul cruia o persoan (emitentul) se oblig s plteasc necondiionat sau dispune s se plteasc necondiionat de ctre o alt persoan, la data i locul indicat, o sum de bani, aceluia pe care cambia l desemneaz. Cambia este de dou feluri: 1) Biletul la ordin este o cambie eliberat de ctre un debitor (tras) unui creditor (trgtorul) prin care debitorul (trasul) se oblig s plteasc necondiionat creditorului (trgtorului) intr-un anumit loc i la o anumit dat o sum de bani. 15

Colegiul Economic Ion Ghica

se oblig Debitorul (trasul) -----------------> Creditorului(trgtorului) s plteasc necondiionat 2) Trata este o cambie prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de creditor (trgtor), dispune unui debitor al su (tras) s plteasc o sum de bani unei alte persoane ( a treia) n calitate de beneficiar, la data i n locul stabilit o sum de bani . Creditorul Trgtorul Beneficiarului
Dispune

Debitorului Trasul
S plteasc o sum de bani

Cecul este un nscris solemn prin care o persoan numit trgtor (pltitor) n baza unui depozit de bani constituit n prealabil la banc devenit astfel tras, d ordin s se plteasc la o anumit dat sau la prezentare o sum determinat unei tere persoane, n calitate de beneficiar, intervenind astfel trei pri. Sunt cecuri ca efecte comerciale, cecuri din carnetele cu limit de sum ca instrument de decontare, cecuri de decontare n numerar a banilor de la banc, cecuri de cltorie si altele. n acest caz: trgtorul este persoana care dispune plata, trasul este acela care efectueaz plata iar beneficiarul este persoana n favoarea creia se efectueaz plata.
Completeaz

Trgtorul

cecul

Trasul (Banca remite Cecul)

efectueaz plata

Beneficiarul ( Cel care ncaseaz bani)

Ca i n cazul celorlalte dou instrumente de plat, alturi de biletul la ordin i trat, cecul cuprinde urmtoarele elemente: denumirea de CEC, nscris n textul titlului; ordinul necondiionat de a plti o sum determinat inclus n textul tiprit al formularului de CEC; numele aceluia care trebuie s plteasc prin denumirea bnci pe fiecare CEC, indicarea locului unde se efectueaz plata locul desemnat alturi de numele trasului; indicarea datei i a locului unde a fost emis cecul; semntura aceluia care emite cecul, trgtorul fiind acela care garanteaz plata. Warantul este recipisa primita de ctre posesorul unei mrfi depus ntr-un depozit, prin care garanteaz efectuarea unei pli. Dac nu efectueaz plata nu poate ridica marfa. Pn la scadena efectelor comerciale putnd interveni operaiuni de andosare i avalizare, legate de circulaia lor. Andosarea sau girarea reprezint scrierea pe versoul titlului de valoare, a documentului a obligaiei de plat a noului debitor, fa de creditor. Dac un client emite un bilet la ordin n care se stabilete Pltii suma de la data de persoanei. Dac acesta are nevoie de bani mai repede dect data stabilit prin ordinul de plat l va putea folosi ca instrument de plat dac face andosarea ordinului de plat. Dar pentru aceasta este necesar s existe o garanie a plii datoriei noului debitor ctre creditor i se face avalizarea. Avalizarea reprezint garania nscris pe cambie sau n afara acesteia de ctre o persoan fizic sau juridic care se angajaz s achite contravaloarea tranzaciei n cazul n care nici unul din ceilali debitori nu o face. Deci persoana care a avalizat

16

Colegiul Economic Ion Ghica cambia garanteaz pn la scaden . Avalizarea se poate face o singur dat iar andosarea de cte ori este posibil. Pentru tras datoria nregistrat n conturile Furnizori Efecte de plat nu poate fi modificat prin andosri i nici o nregistrare nu se face naintea decontri la scaden sau anulri efectelor. Trgtorul , beneficiarul iniial contabilizeaz andosarea. Decontarea efectelor comerciale se poate face prin ncasarea contravalori lor de ctre beneficiar direct de la client sau prin intermediul unei bnci, n care caz se suport o tax de scont pentru serviciile bancare. n acest caz bancherul cumpr efectele remitentului i pltete acestuia imediat suma cuvenit valoarea scontat, reinnd scontul dup relaia: Valoarea scontat = Valoarea nominal- Aigo Unde Aigo = Scont + Comisionul variabil admisibil scontului n cadrul decontri efectelor comerciale poate interveni i situaia n care clientul pltete datoria nainte de scaden, iar furnizorul i acord un comision pentru ncasarea mai devreme a creanei. Avansurile acordate furnizorilor reprezint sumele pltite acestora de ctre clieni nainte de derularea tranzaciilor pentru livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii. Creanele din reclamaii, pagube materiale create de teri i alte creane de orice fel nelegate de activitatea de exploatare propriu zis sunt asimilate activitilor financiare sau extraordinare i sunt nregistrate n contabilitate n categoria Debitorilor diveri

17

Colegiul Economic Ion Ghica

6.Contabilitatea decontrilor cu clienii

Evidena sumelor datorate de clieni interni i externi pentru livrri de produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc ,lucrri executate sau prestri de servicii, sumele pltite de acetia ca acont sau decontate i cele rmase de plat, se ine cu ajutorul conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate Cea mai mare parte a creantelor agentilor economici sunt legate direct de exploatare, adica de acel domeniu care face obiectul principal al functionarii lor. Creantele fata de clienti rezulta ca urmare a vnzarii productiei, respectiv realizarii lucrarilor sau serviciilor si au n contrapartida venituri din exploatare. Creantele ntreprinderii fata de clientii sai si au izvorul n schimbul de consimtamnt, concretizat ntr-o comanda ferma din partea clientului si acceptata de producator sau avnd ca baza contractele ncheiate. Creantele devin certe n momentul transferului de proprietate pentru vnzari si n momentul realizarii lor pentru lucrari si servicii. Transferul de proprietate se produce deci n momentul livrarii bunurilor, respectiv al realizarii lucrarilor sau prestatiilor de servicii, moment care corespunde cu facturarea. Pe baza facturii, creantele se nregistreaza n contabilitate la valoarea de intrare n patrimoniu, care corespunde cu valoarea lor nominala. n cazul n care se acorda reduceri comerciale, valoarea nominala este data de netul comercial, la care se adauga T.V.A. n situatia ca se acorda clientilor si reduceri financiare, valoarea nominala a creantei este data tot de netul comercial, scontul acordat nregistrndu-se separat, ca si o cheltuiala financiara.Scontul va reduce valoarea creantei initiale printr-o nregistrare ulterioara, cel mai adesea sconturile de decontare se acorda a posterior printr-o factura de reducere. Creantele n devize se nregistreaza n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efectuarii operatiunilor. Diferentele de curs valutar, ntre data nregistrarii creantelor n devize si data ncasarii lor, se nregistreaza ca si venituri sau cheltuieli financiare, dupa cum diferentele sunt favorabile sau nefavorabile. Vanzarile de bunuri si servicii genereaza creante fata de cumparatori, considerati clienti din aperatii comerciale, a caror incasare urmeaza sa se faca in perioadele urmatoare. Dupa modalitatea lichidarii creantelor distingem: Creante comerciale, a caror incasare se face cu instrumente de decontare obisnuite; Creante din vanzari pe credit cambial, a caror incasare se face pe baza de efecte de comert de tip cambial; Dupa scadenta creantelor distinge: Creante exigibile, al caror termen in incasare este indicat in documentele de livrare; Creante neexigibile, pentru vanzari ce nu sunt insotite de facturi si al caror termen de incasare se va preciza ulterior, la intocmirea facturii. Pentru decontarile cu clientii si pentru operatiile asimilate acestora se folosesc urmatoarele conturi: Grupa 41 Clieni i conturi asimilate

18

Colegiul Economic Ion Ghica 411. CLIENI 4111. mprumuturi acordate membrilor asociaiilor (la cooperativele de credit) 413. EFECTE DE PRIMIT 416. CLIENI INCERI 418. CLIENI FACTURI DE NTOCMIT 419. CLIENI - CREDITORI 4191. Clieni creditori din operaiuni de mandat (la cooperativele de

credit)

6.1.Contul 411 Clieni

Contul 411 Clieni ine evidena decontrilor cu clieni interni i externi pentru produsele, semifabricatele , materialelor mrfurilor etc, vndute, lucrri executate i servicii prestate pe baz de facturi. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de vnzare a bunurilor livrate i serviciilor prestate, precum i taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni. Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni. n debitul contului 411 Clieni se nregistreaz: preul de vnzare al mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, la care se adaug TVA colectat aferent prin creditul conturilor :

701 Venituri din vnzarea produselor finite; 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor; 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale; 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune, chiri 707 Venituri din vnzarea de mrfuri 708 Venituri din activiti anexe 4427 TVA colectat 4428 TVA neexigibil pentru livrrile cu plata n rate. valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate anterior i care abia acum se factureaz, prin creditul contului 418 Clieni facturi de ntocmit la deschiderea exerciiului cu reluarea sumelor nregistrate la sfritul exerciiului precedent ca diferene nefavorabile de curs valutar, prin creditul contului 476 Diferene de conversie cont de activ la sfritul exerciiului, cu diferene favorabile de curs valutar, rezultate in urma creteri cursului valutar, aferent creanelor exprimate n devize, prin creditul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv contravaloarea creanelor reactivate, prin creditul contului 754 Venituri din creane recuperate valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor, prin creditul contului 419 Diferene de conversie cont de pasiv

n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz: 19

Colegiul Economic Ion Ghica

valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor , prin creditul conturilor: 512 Conturi curente la bnci 531 Casa contravaloarea efectelor comerciale acceptate i preluate n contul livrrilor sau prestaiilor fcute, prin debitul contului 413 Efecte de primit sume datorate de clieni ru platnici , dubioi sau cu care unitatea se afl n litigiu, prin debitul contului 416 Clieni inceri contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate, decontate pe seama avansurilor primite de la clieni prin debitul contului 419 Clieni creditori diferene nefavorabile de curs valutar stabilite la nchiderea exerciiului, aferente creanelor exprimate n devize, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ reluarea la nceputul exerciiului a sumelor nregistrate n exerciiul precedent ca diferene favorabile de curs valutar , prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia ncasri creanelor exprimate n devize, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire , primite de la clieni , prin debitul contului 419 Clieni creditori valoarea sconturilor acordate clienilor, prin debitul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate

Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni, deci creane fa de acetia nencasate nc. n , mod obinuit livrarea este nsoit de factur, dar nu este tot timpul aa fiind i unele excepii. De acea , trebuiesc fcute eventualele regularizri care s in cont ntre decalajele existente ntre livrri i facturri. Livrrile efectuate sau lucrrile executate si serviciile prestate , inclusiv TVA aferent , pentru care nu s-au ntocmit facturi , dar a cror valoare este bine determinat, reprezint venituri ale perioadei n care s-au fcut aceste livrri i trebuie nregistrate la creane ntr-un cont distinct 418 Clieni facturi de ntocmit care este un cont de activ.

6.2. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit cont de activ

Contul 418 Clieni facturi de ntocmit evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau executrile de lucrri, inclusiv taxa pe valoare adugat, pentru care nu sau ntocmit facturi. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea livrrilor ctre clieni, aferente exerciiului financiar n curs, pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz cu valoarea facturilor ntocmite ctre clieni. Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi.

20

Colegiul Economic Ion Ghica

Contul 418 de debiteaz cu: contravaloarea bunurilor livrate , a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni aferente exerciiului n curs, pentru care nu s-au ntocmit facturi , inclusiv TVA aferent , prin creditul conturilor 701, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708 i 4428 TVA neexigibil diferenele favorabile de curs valutar constatate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor n devize pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin creditul contului 477 Diferene de conversie - cont de pasiv reluarea la nceputul anului a diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului precedent, prin creditul contului 476 Diferene de conversie - cont de activ .

Contul 418 se crediteaz n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor executate i serviciilor prestate anterior, prin debitul contului 411 Clieni precum i cu urmtoarele conturi: diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturri, prin debitul contului 665 Cheltuieli di diferene de curs valutar diferene nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize, ne facturate pn la nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ reluarea la nceputul anului a diferenelor favorabile de curs valutar nregistrate la finele anului precedent, prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv

Soldul contului este debitor i reprezint valoarea bunurilor livrate , a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit facturi. Dac se constat la sfritul; exerciiului c anumite creane fa de anumii clieni devin dubioase sau incerte, adic ncasarea lor n parte sau n totalitate este ndoielnic, innd cont de situaia financiar nesatisfctoare a debitorului, acestea se vor transfera din contul 411 Clieni n contul 416 Clieni inceri . Creana se va transfera cu nivelul ei total, deci inclusiv cu cota ei de TVA.

6.3.Contul 413 efecte de primit

Contul 413 Efecte de primit ine evidena drepturilor de crean stabilit pe baz de efecte comerciale. Este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate. Se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale primite de la clieni i cu sumele primite de la clieni prin conturile curente. Soldul debitor al contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit. Se debiteaz cu: - Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat prin creditul contului 403 Efecte de plata - Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului 21

Colegiul Economic Ion Ghica - Reluarea diferenelor de curs valutar nefavorabile de la nceputul exerciiului Se crediteaz cu: - Efectele comerciale primite de la clieni ,respectiv la avalizarea cambiilor i a biletelor la ordin - Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar - Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize - Diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului - Sumele ncasate de la clieni prin contul curent

6.4.Contul 416 Clieni inceri

Contul 416 Clieni inceri ine evidena clienilor inceri, ru platnici dubioi sau aflai n litigiu. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea bunurilor livrate, prestaiilor efectuate sau a lucrrilor executate clienilor care se dovedesc ru platnici, dubioi, inceri sau n litigiu. Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni inceri sau n litigiu sau cu sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderi din eviden a clienilor inceri sau n litigiu, inclusiv taxa pe valoare adugat aferent. Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de clieni inceri sau n litigiu. Contul 416 se debiteaz cu : contravaloarea creanelor fa de clieni care se dovedesc ru platnici , dubioi , inceri, sau cu care unitatea este n litigiu, preluate n acest cont prin creditul contului 411 Clieni ; reluarea sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului anterior pentru creane incerte n valut , prin creditul contului 476 Diferene de conversie cont de activ diferene favorabile de curs valutar ntre valoarea de intrare i cea de la sfritul exerciiului , aferente creanelor incerte n valut , prin creditul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv

Contul 416 se crediteaz cu: sume recuperate ncasate n conturile de disponibiliti sau n numerar de la clieni inceri sau n litigiu, prin debitul conturilor : o 5121 Conturi la bnci n lei o 5124 Conturi la bnci n devize o 531 Casa diferene nefavorabile de curs valutar, rezultate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor incerte sau n litigiu, exprimate n devize , prin creditul contului 476 Diferene de conversie - activ

22

Colegiul Economic Ion Ghica reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului anterior, prin debitul contului 477 Diferene de conversie - cont de pasiv creane ce se constat a fi definitiv nerecuperabile , scoase din activ prin debitul conturilor: o 654 Pierderi din creane o 4427 TVA colectat deoarece TVA a fost nregistrat la 4427 n momentul facturri i a fost decontat bugetului de stat n luna respectiv, la constatarea pierderi creanei se va diminua obligaia fa de buget prin debitarea contului 4427 diferene de curs valutar nefavorabile rezultate ca urmare a ncasri unor creane n devize, ce figurau ca incerte sau litigioase, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar

Soldul debitor reprezint sumele datorate de clieni dubioi, inceri sau cu care unitatea patrimonial se afl n litigiu. Concomitent cu constatarea caracterului incert al creanei i transferarea ei n contul 416, aplicnd principiul prudenei, se va proceda la constituirea unui provizion pentru deprecierea creanelor, cu suma probabil a pierderilor. Nivelul acestui provizion se va stabili fr a lua n calcul TVA i se va aprecia pentru fiecare crean n parte innd cont de circumstane, provizionul constituit se va reflecta n contabilitate cu ajutorul contului 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni

6.5.Contul 419 Clieni creditori

Contul 419 Clieni creditori este un cont de pasiv care exprim obligaiile unitilor patrimoniale faa de clieni lor pentru avansurile sau aconturile ncasate de la acetia. Acetia se vor lichida apoi prin decontarea lor, pe seama facturri livrrilor sau prestaiilor ulterioare, urmnd a se ncasa doar diferena ntre nivelul total al facturri i avansul sau acontul deja primit. Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni reprezentnd avansurile pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri i se debiteaz cu decontarea avansurilor ncasate de la clieni. Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate clienilor Contul 419 se crediteaz cu: sumele ncasate de la clieni, sub form de avansuri sau de aconturi pentru livrri, executri sau prestri viitoare, prin debitul conturilor care arat modalitatea de ncasare: 512 Conturi curente la bnci i 531 Casa; valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor prin debitul contului 411 Clieni; diferenele nefavorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului, aferente avansurilor primite n devize i nedecontate nc, prin debitul contului 476 Diferene de conversie- activ;

23

Colegiul Economic Ion Ghica la nceputul anului urmtor, cu reluarea sumelor reprezentnd diferenele favorabile de curs valutar, nregistrate la sfritul anului precedent, prin debitul contului 477 Diferene de conversie -pasiv Se debiteaz cu: - valoarea avansurilor sau aconturilor primite, decontate clienilor pe seama livrrilor de bunuri, a prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, facturate acestora, prin creditul contului 411 Clieni; - diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontrii avansurilor n devize, prin contul 765 Venituri din diferenele de curs valutar; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de la clieni, prin creditul contului 411 Clieni; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de redistribuire nerestituite de clieni, prin contul 708 Venituri din activiti diverse; - diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor primite n depozite, i nedecontate pn la sfritul anului, prin creditul contului 477 Diferene de conversie -pasiv; - reluarea la nceputul anului a sumelor reprezentnd diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la sfritul exerciiului precedent, prin creditul 476 Diferene de conversie -activ; Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitii fa de clieni pentru avansurile sau aconturile primite i nedecontate nc. -

24

Colegiul Economic Ion Ghica

7.MONOGRAFIA

1. n datam de 15.01.2011 produsele finite obinute se vnd cu facturi ce urmeaz a se definitiva ulterior ctre S.C. Media SRL, plata fiind fcut prin efecte comerciale. 6.200 418 = % 701 4428 5.000 1.200

Se definitiveaz factura i se primete efectul: 6.200 411 = 41 8 6.200

Se nregistreaz efectele de primit: 6.200 Primirea efectului: 6.200 ncasarea efectelor: 6.200 5121 = 5112 6.200 5112 = 413 6.200 413 = 411 6.200

Transferul TVA neexigibil la TVA colectat 1.200 4428 = 442 7 1.200

2. n data de 15.02.2011 se vnd ctre SINGLE SRL produsele reziduale rezultate n urma procesului de producie care au fost recondiionate plata fcnduse n numerar: = % 703 15.000 4427 3.600 3. n data de 16.02.2011 se descarc gestiunea pentru producia stocat care a fost valorificat 25 18.600 5311

Colegiul Economic Ion Ghica

23.500 711

= % 345 346 348

25.000 1.000 -2.500

4. n data de 17.02.2011 se vnd ctre SC BETA SRL marfuri: 55.800 411 = % 707 4427 45.000 10.800

5. n data de 17.02.2011 se descarc gestiunea pentru marfurile vandute: 30.500 711 = % 371 378 32.500 -2.000

6. n data de 20.02.2011 se efectueaz un pentru CIFA SA de mrfuri: 24.800 411 = % 704 4427 20.000 4.800

7. n vederea executri unei lucrri SC ALFA SRL depune un avans :

3.000

5121

419

3.000

8. Evidena facturi pentru lucrarea prestat pentru SC ALFA SRL: 12.400 411 = % 704 4427 10.000 2.400

9. ncasarea facturii SC ALFA SRL mai puin avansul care a fost ncasat: 3.000 9.400 % 419 5121 = 411 12.400

10. Vnzarea de mrfuri prin magazin: = % 707 1.200 4427 288 11. Descrcarea gestiuni pentru mrfurile care au fost vndute de magazin: 960 % 607 = 371 1.200 1.488 5311

26

Colegiul Economic Ion Ghica 240 378

27

Colegiul Economic Ion Ghica 8. CONCLUZII

Unitatea SC HIBRID SRL are mai multe planuri pe care i desfoar activitatea. Are ca obiect de activitate att achizionarea de materii prime n vederea prelucrri, n urma acestui proces rezultnd produsele finite pe care le desface att prin magazinele proprii ct i ctre ali comerciani . Mai activeaz i n comerul de mrfuri asigurnd i transportul pentru acestea i pentru alte uniti contra cost. De asemenea mai presteaz servicii diferiilor teri. Calitatea produselor livrate i a serviciilor au impus unitatea n faa concurenei, gama de produse oferite fiind corespunztoare unor nalte standarde de calitate. Produsele comercializate adresnduse unei clientele mai pretenioase, amplasarea firmei n acest sens fiind chiar n locul potrivit. Din monografie se observ c: - unitatea nregistreaz profit; - societatea colaboreaz cu mai multe firme n vederea comerului cu acestea; - unitatea are o ofert vast de produse i servicii oferite clienilor;

28

Colegiul Economic Ion Ghica 9. BIBLIOGRAFIE

*** ***

Legea contabiliti 82/91. Regulamentul de aplicare a legi contabilitii.

Dr. C.M. Drgan Dumitru Cotlei Horia Cristea I. Nicoar, C. Sabu

Noua contabilitate managerial. Bilanul contabil. Costuri i preuri. Contabilitatea societilor comerciale.

Ed. Hercules, Bucureti 1992 Ed. Mirton, Timioara 1998 Ed. Mirton, Timioara 1995 Ed. CCI Timioara 1991

Prof. Ioan Moran

Contabilitatea general a economiei de pia. Vol 1 i 2

Ed. EVCont Consulting SRL, Suceava 1997 CECCAR, Bucureti 1993

Mihai Ristea

Noul sistem contabil al agenilor economici din Romnia.

Ministerul Finanelor

Sistemul contabil al agenilor economici.

Niculae Fefeag, Ion Ionacu Univ. Babe Bolyai Cluj, Fac. rtiine Economice

Contabilitatea financiar. Vol.1 Contabilitatea financiar a agenilor economici din Romnia.

Ed. Economic, Bucureti 1993 Ed. De Vest, Timioara

V.Daria, E. Drehu, C-tin Gurbnescu, dr.doc. Aristia

Manualul expertului contabil i contabil autorizat.

Ed. Agora, Bucureti 1995

29