UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA SIBIU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA : CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN
CALCULAIA COSTULUI UNITAR PRIN METODA PE FAZE VARIANTA CU SEMIFABRICATE

AUTOR :

SIBIU 2006

CUPRINS
INTRODUCERE................................................................................... 5 CAP.I BAZELE ORGANIZRII CONTABILITII LA S.C. CARVIL S.A. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. Rolul contabilitii n societatea comercial ................................................. 8 Principii i reguli utilizate n organizarea contabilitii .............................. 9 Forma de contabilitate;registre contabile..................................................... 11 Documente contabile;gestiunea documentelor ............................................ 14 Structuri de conturi utilizate n contabilitatea financiar .......................... 16 Calculaia costurilor obiect al contabilitii de gestiune ........................... 24 Funciile i rolul contabilitii de gestiune .................................................... 25 Clasificarea calculaiilor privind costul de producie .................................. 26 Organizarea contabilitii de gestiune i al calculaiei costurilor ............... 28 Principiile de organizare a contabilitii de gestiune ................................... 30 Clasificarea metodelor de calculaie a costurilor .......................................... 31 2.6.1. Metoda de calculaie a costurilor pe faze ............................................. 34 2.6.2. Organizarea contabilitii costurilor n cadrul metodei pe faze......... 38 2.7. Structuri de conturi utilizate in contabilitatea de gestiune .............................. 38 CAP. III STUDIU DE CAZ :CALCULAIA COSTULUI UNITAR PRIN METODA PE FAZE VARIANTA CU SEMIFABRICATE LA S.C. CARVIL S.R.L. 3.1 Prezentarea obiectului de activitate ................................................................... 49 3.2 Desfurarea procesului de producie ............................................................... 50 3.3 Calculaia costului unitar prin metoda pe faze 3.3.1. Date informative ..................................................................................... 51 3.3.2. 3.3.3. Etape de lucru ........................................................................................ 56 Calculul costului unitar prin procedeul indicilor de echivalen ...... 75

CAP.II OBIECTIVELE CONTABILITII DE GESTIUNE

CAP.IV ANALIZA FINANCIAR A S.C. CARVIL S.R.L. .......................................... 78 CAP. V CONCLUZII I PROPUNERI .............................................................................. 85

BIBLIOGRAFIE ...................................................................................... 88

INTRODUCERE

Dezvoltarea economico sociala este condiionat de existena permanenta a unui consum de bunuri materiale i servicii care se realizeaz, n principal, prin intermediul unor uniti organizate ca sisteme independente, cunoscute sub denumirea de ntreprinderi, componente ale ansamblului economiei naionale. Este cunoscut faptul c ntreprinderea ocup o poziie central n societiile contemporane. Ea este agentul care elaboreaz i distribuie produsele materiale, efectueaz prestaii de servicii destinate s satisfac nevoile economiei individuale sau colective. Rolul su n viaa economic i social face ca, oricare ar fi natura sistemului n care - i desfoar activitatea, i cu att mai mult n contextul unei economii de pia, ea trebuie s dea socoteal despre sine diferiilor si parteneri, utilizatori interni (managerii ntreprinderii) sau externi (finanatorii, investitorii, creditorii, furnizorii, salariaii i sindicatele) ai informaiei contabile. Producia, n dubla ei ipostaz de proces economic ce se desfoar ntr-un anumit cadru organizatoric i de rezultat al procesului de munc, genereaz pe de o parte cheltuieli de organizare, conducere i control al procesului de munc i pe de alt parte, cheltuieli aferente produselor obinute, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Prin particularitile ce difer de la o ramur la alta sau de la o firm la alta, putem spune c producia determin coninutul, nivelul, structura i dinamica costurilor. O firm, n condiiile economiei de pia, poate supravieui n cazul n care obine venituri care s depeasc cheltuielile de producie. De aceea o preocupare deosebit, pentru conducerea firmelor este reducerea costurilor de producie. Lucrarea de fa este orientat ctre problematica contabilitate de gestiune. Potrivit prevederilor Legii 82 / 1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.629 din 29 august 2002persoanele juridice prevzute la art.1 alin.(1) din lege au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, inclusiv contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. Potrivit prevederilor art.11 alin.(1) din Legea 82 / 1991, republicat rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii revine administratorului sau altei persoane juridice care are obligaia gestionrii unitii respective. Potrivit aceleiai legi, n funcie de specificul activitii desfurate, contabilitatea de gestiune va asigura, n principal, nregistrarea operaiilor privind

colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de costuri, centre de profit, dup caz precum i calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare a bunurilor intrate, obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs de execuie, imobilizrilor n curs etc., din unitile de producie, comerciale , prestatoare de servicii, financiare i alte domenii de activitate1. Lucrarea de fa este orientat ctre problematica contabilitatii de gestiune. Capitolul I trateaza aspecte teoretico- metodologice ale contabilitaii de gestiune, avnd patru subcapitole . Capitolul II se refera la obiectivele contabilitaii de gestiune. Contabilitatea de gestiune poate fi definita ca avnd drept obiectiv principal, reflectarea tuturor operatiilor de colectare i repartizare a cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe produse , lucrari, servicii, comenzi, faze de fabricaie, activitai, secii, decontarea produciei obinute, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, inclusiv a produciei n curs de execuie.1 Capitolul III reprezint studiul de caz la SC CARVIL S.R.L. calculaia costului unitar prin metoda pe faze, varianta cu semifabricate. n capitolul IV se analizeaz situaia financiar a firmei, pe baza acestor date formulndu-se concluzii referitoare la poziia financiar a firmei n raport de situaia general a ramurii din care face parte i a concurenei. Capitolul V reprezint concluziile i propunerile privind calculaia costului prin metoda pe faze.Informaiile oferite de contabilitatea financiar i de gestiune sunt importante pentru analiza economic, deoarece diagnosticarea factorilor care influeneaz acest important indicator economic, orienteaz decidentul n alegerea msurilor ce trebuie luate n vederea creterii eficienei firmei. ncadrarea costului de producie printre cei mai semnificativi indicatori, cu ajutorul cruia se poate aprecia activitatea unei firme industriale, fac din calculul acestuia un instrument indispensabil pentru diagnostic, pentru stimularea efectelor probabile, luarea decizilor, controlul eficienei realizrilor. Strategiile i politicile elaborate de ctre organismele manageriale dein un rol esenial n conceperea i fundamentarea activitii firmelor. Politica firmei cuprinde un set de obiective pe termen mediu i lung care se refer fie la ansamblul activitilor fie la componente majore ale acesteia, volumul i structura resurselor disponibile, aciunile principale de ntreprins principalii responsabili i executani, sursele de finanare, termenele finale i intermediare, indicatorii de eficien global i parial. Un productor la pre sczut trebuie s identifice i s exploateze toate sursele de avantaj n cost. Productorii cu cel mai sczut cost, vnd un standard, un produs sau i bazeaz avantajele de cost pe recoltarea costurilor absolute din toate sursele posibile. n situaia n care o treprindere reuete s realizeze i s susin costul
1

Oprea Calin, Elemente de contabilitate de gestiune, Brasov, 1999, pg.13

general de lider, ea v-a obine performane peste media sa i v-a putea impune preurile la nivelul industriei. La preuri echivalente sau mai mici n comparaie cu ale concurenei, poziia de lider cu costuri minime se repercuteaz n profiturile mai mari.

CAP.I BAZELE ORGANIZARII CONTABILITATII LA

S.C CARVIL S.R.L.

1.1. ROLUL CONTABILITAII N SOCIETATEA COMERCIALA CARVIL SRL Societatea comercial Carvil SRL organizeaz i conduce contabilitatea proprie,respectiv contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii n conformitate cu Legea nr.82/24.XII.1991, cu modificrile i completrile ulterioare. Contabilitatea, aa cu, este denumit prin lege, reprezint un instrument de gestiune i activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea desfurat. Contabilitatea asigur nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie pentru cerinele interne i externe. Contabilitatea avnd ca obiect gestiunea patrimoniului reflect n expresie bneasc urmtoarele elemente: bunurile mobile i imobile i alte bunuri cu potenial economic al societii; disponibilitile bneti; titlurile de valoare; drepturile i obligaiile societii; micrile i modificrile intervenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate; cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute de societate. Contabilitatea, avnd ca obiect prezentarea unei imagini fidele, clar i complet a patrimoniului; societatea este obligat s efectueze anual inventarierea patrimoniului(sa ori de cte ori este nevoie) pentru punerea de acord a situaiei scriptice cu cea faptic, rezultatele inventarieri nregistrndu-se n contabilitate. 1.2. PRINCIPII CONTABILITII SI REGULI FOLOSITE N ORGANIZAREA

Pentru a reda o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, trebuie respectate cu bun-credin regulile privind evaluarea patrimoniului i principiile folosite n organizarea contabilitii cum sunt: a) principii contabile generale - principiul prudenei - potrivit cruia n evaluarea activelor i pasivelor, cheltuielilor i veniturilor, trebuie s se in cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior. n mod concret, aceast regul impune ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar pasivele i cheltuielile subevaluate. Ca urmare, la data nchiderii exerciiului financiar sunt delimitate i nregistrate numai rezultatele realizate efectiv. - principiul permanenei metodelor - care conduce la continuitatea aplicrii regulilor i procedurilor privind evaluarea i nregistrarea activelor i pasivelor, cheltuielilor i veniturilor, iar pe aceast cale se asigur comparabilitatea n timp a informaiilor contabile; principiul continuitii activitii potrivit cruia se presupune c societatea i conin n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil fr a intra n starea de lichidare sau de reducere sensibil a activitii; principiul independenei exerciiului - impune ca fiecrui exerciiu s i se atribuie numai acele cheltuieli i venituri care se coreleaz ca efort i efect cu rezultatele obinute. Respectnd acest principiu, cheltuielile i veniturile se nregistreaz pe msura producerii operaiunilor economice i financiare care le ocazioneaz, iar pentru delimitarea lor n tip se utilizeaz structurile de regularizare(cheltuielile nregistrate n avans, venituri nregistrate n avans, cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii financiare etc.); principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu care trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului precedent; principiul necompensrii potrivit cruia nu este admis compensarea ntre posturile de activ i pasiv ale bilanului, precum ntre cheltuielile i veniturile din conturile de rezultate; principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau operaiunii raportate i nu numai de forma juridic a acestuia;

b) principii i reguli de evaluare a patrimoniului

- principiu valorii de intrare La data intrrii n societate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitatea societii la valoarea de origine sau de intrare ce se stabilete astfel : * ,,La valoarea de achiziie sau costul de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros: costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuit direct achiziiei bunului respectiv. * La valoarea de producie sau costul de producie pentru bunurile produse n societate: costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i al materialelor consumabile, precum i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i al imobilizrilor aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cote de cheltuieli indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricarea acestora. n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie. Anumite cheltuieli nu se includ n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care survin, cum ar fi : pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, cheltuieli generate de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final, cheltuieli de desfacere etc. principiul valorii curente acesta presupune ca bunurile s fie evaluate la valoarea actual de utilitate sau valoarea de inventar ce opereaz n evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii acestora. Valoarea actual este stabilit n funcie de utilitatea bunului n economia societii i de preul pieei. Pentru estimarea unei asemenea valori se utilizeaz tehnicile i referinele cele mai adecvate cum sunt: preurile de pia, baremele, indici specifici de preuri. Necesitatea evalurii elementelor patrimoniale la valoarea de inventar pornete de la realitatea potrivit creia valoarea de intrare bazat pe costul de origine are numai o valoare istoric. Orice schimbare semnificativ dup intrare n valoarea real a bunurilor tinde s fac costul de origine neltor n luarea deciziei.2 principiul prudenei opereaz la nchiderea exerciiului financiar i presupune ca elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor s se evalueze i s se reflecte n bilan la valoarea de intrare pus de acord cu rezultatele inventarierii. La data ieirii din societate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din3
2 3

O.M.F.P. nr.1752/2005 Noile reglementari contabile,pag.21

gestiune la valoare lor de intrare sau contabil. n societate nu se alic metodele LIFO, FIFO, metoda costului mediu ponderat. Creanele i datoriile se evalueaz la valoarea lor nominal egal cu suma de lichiditi sau echivalente de lichiditi ce se vor ncasa sau plti n schimbul lor.

1.3. FORMA DE CONTABILITATE; REGISTRE CONTABILE

Interfaa dintre documentele contabile folosite se realizeaz prin forma de contabilitate .Aceasta reprezint un sistem de formulare corelate ntre ele care servesc la nregistrarea, prelucrarea dup anumite reguli a strii, micrii elementelor patrimoniale. n categoria formularelor ca elemente componente ale formei de contabilitate se cuprind documentele justificative, registrele de contabilitate, purttorii tehnici de date, balana conturilor, registrul inventar, situaiile financiare contabile de sintez i raportare. Discutat prin prisma sistemului informaional, forma de contabilitate acoper prin sfera sa de cuprindere i d expresie subsistemului documente fiiere - rapoarte. O asemenea interpretare este redat n schema de mai jos: operaii sintetizare patrimoniale raportare analiz contabil nregistrare sistematic centralizare i controlul conturilor
documente justificative jurnal cartea mare de conturi situaii financiare contabile

balana

Principalele forme de nregistrare contabil sunt : Forma pe jurnale Forma maestru ah Jurnal cartea mare

Forma de nregistrare n contabilitate la societatea analizat este Forma maestru-ah.Societatea a optat pentru aceast form deoarece este o societate de dimensiune mijlocie i nu are dispersie teritorial. Formulare i registrele folosite n cadrul acestei forme sunt prelucrate electronic. Principalele formulare care se utilizeaz sunt: Jurnalul de nregistrare, Fia sintetic ah, Balana conturilor i jurnalele auxiliare. *,,Jurnalul de nregistrare este folosit pentru nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare, precum i pentru stabilirea rulajului lunar al acestora. Pe msura nregistrrii n acest registru, documentelor justificative, documentelor cumulative i notelor de contabilitate li se atribuie un numr de ordine corespunztor datei la care au fost nregistrate. Lunar se totalizeaz Jurnalul de nregistrare, obinndu-se rulajul lunii respective fr a se raporta n luna urmtoare. Acest total trebuie s corespund cu totalul rulajelor debitoare i creditoare ale lunii respective din balana de nregistrare sintetic.3 * Fia sintetic ah(cu conturi corespondente) servete la evidena sintetic a operaiilor economice i financiare. Att pentru debitul, ct i pentru creditul fiecrui cont se folosete acelai model de fi. Se editeaz electronic. nregistrrile n fi se fac n mod cronologic i sistematic pe baza notelor de contabilitate. * Balana conturilor se ntocmete lunar pe baza fielor sintetice ah. n cadrul su se stabilesc soldurile i rulajele cumulate de la nceputul anului pentru fiecare cont sintetic n parte. De asemenea, pe baza nregistrrilor din contabilitatea analitic se ntocmesc balane lunare pentru conturile analitice. * Jurnalele auxiliare se ntocmesc datorit numrului mare de operaiuni de acelai tip. nainte de a fi nregistrate,documentele justificative sunt supuse prelucrrii contabile(sortarea pe feluri de operaiuni, verificare, evaluare i control) i apoi sunt centralizate n jurnalele auxiliare(jurnal auxiliar de vnzri, jurnal auxiliar de cumprri, jurnal auxiliar de trezorerie, jurnal auxiliar al operaiilor diverse). Pe lng jurnalele auxiliare pentru evidena analitic la nivel de cont se mai folosesc fiele de cont analitic pentru valori materiale, fi de cont pentru operaiuni diverse. Acestea se editeaz electronic. n concluzie, schema ciclului de prelucrare a datelor din cadrul acestei forme este redat de figura urmtoare4 :
4

FLUXUL DE RAPORTURI N CADRUL FORMEI FDE CONTABILITATE MAESTRU-SAH

REGISTRU INVENTAR DOCUMENTE JUSTIFICATIVE(primare si centralizatoare)

43 4

Balte N., Esanu N., Bazele contabilitii,Ed.Continent,2002,pag.202 Balte N., Esanu N.,Bazele contabilitii,Ed.Continent,2002,pag.205

nregistrare cronologic

Jurnalul operaiunilor de cas i de banc

Jurnalul operaiunilor diverse

nregistrare sistematico cronologic

Centralizarea jurnalelor auxiliare

CARTEA MARE (SAH) DEBITOARE

CARTEA MARE (SAH) CREDITOARE

REGISTRUL JURNAL GENERAL

nregistrare sistematic

CARTEA MARE(PROPRIU ZIS)

Centralizare, verificare, sistematizare

BILANUL CONTABIL (bilan patrimonial, cont de Societatea folosete registre de contabilitate stabilite deprofit i pierderi,vigoare n legislaia n anexa)
BALANA DE VERIFICARE SINTETIC

cadrul acestei forme de nregistrare(OMF 1850/2004) dup cum urmeaz : Registrul jurnal; Registrul inventar; Cartea mare(ah).

Registrul-jurnal servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare cronologic i sistematic a modificrii elementelor de activ i pasiv ale societii. n registrul-jurnal se trec toate operaiunile economice privind modificarea elementelor de activ i pasiv ale societii, indiferent dac acestea au loc n numerar sau prin conturile deschise la bnci, neinndu-se seama dac avut loc plata sau ncasarea acestora. n cazul societii analizate, acesta se editeaz electronic, fiecare articol contabil se nregistreaz cronologic dup data de ntocmire. Este nuruit, parafat i nregistrat n evidena societii n luna urmtoare n care a depit numrul de file editate de 100. Registrul-jurnal nu circul, fiind un document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. Registrul-inventar servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare n eviden a rezultatelor inventarierii elementelor de activ i de pasiv. Registrulinventar se completeaz pe baza inventarierii fizice a elementelor de activ i de pasiv, grupate dup natura lor conform posturilor din bilan. Nu circul, fiind un document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiarcontabil mpreun cu documentele justificative care au stat la baza ntocmirii lui. Registrul cartea-mare(ah) servete la inerea contabilitii sintetice a operaiunilor economice i financiare ale societii. Se ntocmete ntr-un exemplar n cadrul compartimentul financiar-contabil lunar, separat pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic. Se completeaz pe baza notelor de contabilitate. Nu circul, fiind un document de nregistrare contabil. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

1.4. DOCUMENTELE DOCUMENTELOR

CONTABILE;

GESTIUNEA

Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului societii sunt consemnate n cadrul documentelor contabile folosite. Pe baza acestor documente se formalizeaz n scris i se organizeaz material procesele de culegere, prelucrare,stocare i transmitere a datelor n cadrul societii. Formularele folosite ca documente contabile sunt tipizate i netipizate. Operaiunile economice i financiare se consemneaz n momentul efecturii lor n documente justificative. Pe aceast cale se asigur datele de intrare n sistemul informaional contabil al unitii i se fundamenteaz nregistrarea proprie contului.

Documentele justificative sunt ntocmite la locul de munc unde se produce operaia sau particip la nfptuirea ei. ntocmirea se face pe formulare tipizate i netipizate, iar completarea lor se face att manual, ct i prin tehnici de calcul. Dup completare, documentele justificative sunt supuse operaiei de prelucrare. Ea const n sortarea documentelor pe operaii, verificarea de form, aritmetic i de fond(legalitatea, realitatea, oportunitatea, necesitatea i economicitatea operaiilor consemnate n documente), iar n final nregistrarea lor n contabilitate. n vederea nregistrrii n contabilitatea sintetic i analitic, se realizeaz analiza i cutarea documentelor justificative, indicndu-se simbolurile conturilor sintetice i analitice debitoare i creditoare. Dup ce documentele justificative au fost nregistrate n registrele de contabilitate, sunt supuse operaiei de clasare, iar n final celei de arhivare. n carul societii, documentele contabile constituie un sistem unitar i raional care are la baz reguli precise cu privire la ntocmirea, folosirea, circulaia i evidena fiecrui document. Problemele ce formeaz obiectul gestiunii documentelor n societate sunt : Organizarea circulaiei documentelor ce are drept scop s dimensioneze i s raionalizeze traseul de micare al documentelor. Din acest punct de vedere, fiecare document circul ntr-o anumit ordine, fr reineri inutile n cadrul compartimentelor, iar pe principiul operativitii se asigur rezolvarea complet i la timp a lui. Circulaia documentelor este formalizat n cadrul unor grafice difereniate individuale i pe compartimente. Utilizarea i evidena documentelor contabile ridic probleme cu privire la gestionarea lor. Astfel, pentru toate formularele folosite ca documente este organizat o eviden operativ i contabil potrivit aceleiai metodologii ce st la baza organizrii evidenei bunurilor materiale. O parte din documentele contabile intr sub incidena formularelor cu regim special. Pentru formulare folosite n acest scop este organizat o eviden operativ cu ajutorulFiei de magazie a formularelor cu regim special. Darea n consum a formularelor cu regim special se face pe baza bonului de consum ntocmit de compartimentul care le solicit. Pstrarea(arhivarea) documentelor contabile n cursul anului curent de gestiune, documentele i registrele de eviden contabil se pstreaz n cadrul compartimentului financiar-contabil. Dup expirarea anului, documentele i registrele se predau la arhiva societii. Clasarea documentelor justificative n cadrul compartimentului financiarcontabil i n arhiv se face folosind criteriul dup natura i felul operaiei economico-financiare. Registrele de eviden contabil i documentele justificative se pstreaz n cadrul compartimentului financiar-contabil n

cursul anului grupate n cartoteci, n raport de felul operaiunilor economico-financiare(trezorerie, valori materiale, investiii etc.). 1.5. STRUCTURI FINANCIAR DE CONTURI UTILIZATE N CONTABILITATEA

Corespunztor clasificrii activitilor desfurate de o ntreprindere, respectiv activitatea de exploatare, financiar i excepional, i cheltuielile se difereniaz pe elemente specifice n raport de felul acestor activiti. n cadrul gruprilor cheltuielilor pe elemente specifice n raport de felul activitii, o importan deosebit o au cheltuielile de exploatare avnd n vedere c sunt generate de realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii. Contabilitatea financiar a cheltuielilor de exploatare este organizat pe baza urmtoarelor grupe de cheltuieli: -grupa 60 " Cheltuieli cu materii prime, materiale, mrfuri"; -grupa 61 " Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri"; -grupa 62 " Cheltuieli cu alte servicii executate de teri"; -grupa 63 " Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate"; -grupa 64 " Cheltuieli cu personalul"; -grupa 65 " Alte cheltuieli de exploatare"; -grupa 68, contul 681 " Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele". Toate conturile de cheltuieli sunt conturi de activ, funcioneaz prin debitare n cursul exerciiului cu colectarea tuturor cheltuielilor efectuate i se crediteaz la sfritul lunii prin repartizarea asupra rezultatelor (sau asupra contului de rezultate). Aceste conturi de cheltuieli nu prezint sold. Analiza detaliat a acestor grupe de cheltuieli pune n eviden cteva trsturi specifice avnd n vedere caracteristicile activitii desfurate de S.C. "Carvil" S.R.L.. I.Cheltuieli cu materii prime i materiale Cheltuielile materiale sunt obiectele i substanele cumprate de ntreprindere, caracterizate prin desfurarea unui proces de producie, n vederea fabricrii bunurilor i serviciilor destinate la rndul lor vnzrii i imobilizrii. a) Cheltuielile cu materii prime i materiale includ consumurile curente de materii prime, materiale, furnituri consumabile, nregistrate ca cheltuieli de exploatare curente. Mrimea acestor cheltuieli este determinat de preul de cumprare al bunurilor la care se adaug cheltuielile accesorii (taxe, prime de asigurare, comisioane ale intermediarilor, transportul).

Reflectarea acestor consumuri n contabilitate se face pe baza documentelor ntocmite n momentul scoaterii materiilor prime i materialelor din magazie pe baza bonurilor de consum. Pe baza acestor documente se opereaz n fiele conturilor de cheltuieli, conturi care arat locul i destinaia consumurilor i respectiv fiele conturilor de stocuri deschise pe feluri de stocuri. Potrivit Regulamentului de aplicare a legii contabilitii, aceste cheltuieli sunt reflectate cu ajutorul urmtoarelor conturi: -contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime", cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de consumul de materii prime n activitatea de producie, n scopul obinerii de produse finite i semifabricate, executri de lucrri sau prestri de servicii pentru teri. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor consumabile eliberate n consum sau constatate lips la inventariere i neimputabile precum i diferenele de pre aferente. -contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" , cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor ocazionate de consumul de materiale consumabile n activitatea de producie a ntreprinderii, n scopul obinerii de produse finite i semifabricate, executri de lucrri sau prestri de servicii pentru teri. Se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile, eliberate n consum sau constatate lips la inventariere i neimputabile precum i diferenele de pre aferente. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a materiilor prime i a materialelor consumabile se face la pre standard (pre de nregistrare), diferenele de pre aprute sunt evideniate distinct cu ajutorul contului 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale". Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor prezentate mai sus, pe baza documentelor justificative se face prin urmtoarele formule contabile: -pentru consum de materii prime: 601 "Cheltuieli cu materii prime" -pentru consum de materiale: 602 "Cheltuieli cu materiale consumabile = 301 "Materii prime" = 302 "Materiale consumabile" x x

b)Cheltuieli privind obiectele de inventar. Obiectele de inventar reprezint o categorie distinct n cadrul stocurilor La S.C. "Carvil" S.A. , valoarea obiectelor de inventar se include n cheltuieli integral la darea lor n folosin ( cnd se consider c s-au consumat i deci amortizat) prin intermediul urmtorului cont: -contul 603 "Cheltuieli privind obiectele de inventar" care evideniaz valoarea uzurii obiectelor de inventar, inclus pe cheltuieli integral sau ealonat pe durata mai multor exerciii.

Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor reprezentate mai sus, pe baza documentelor justificative se face prin urmtoarea formul contabil: -uzura obiectelor de inventar: 603 "Cheltuieli privind obiectele = de inventar" 303 "Obiecte de inventar" x

c) Cheltuieli privind combustibilul. Ponderea cea mai important n aceast categorie la S.C."Carvil" S.R.L.. o au combustibilii nestocabili. Mrimea consumurilor i deci a cheltuielilor se determin pe baza datelor nregistrate de aparatele de msur (contoare), special montate. Tot n categoria combustibililor sunt inclui i carburanii utilizai pentru vehicule. Pentru nregistrarea n contabilitate se utilizeaz contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" care ine evidena cheltuielilor ocazionate de consumul de materiale nestocate necesare desfurrii activitii ntreprinderii. d) Cheltuieli privind energia i apa. i acestea sunt cheltuieli nestocabile, mrimea acestora determinndu-se similar cheltuielilor cu combustibilul, iar pentru nregistrarea n contabilitate se utilizeaz contul 605 "Cheltuieli privind energia i apa".n debitul contului se nregistreaz valoarea consumurilor de energie i ap efectuate de ctre ntreprindere, aferent exerciiului n curs. Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor privind consumul de materiale nestocate i a cheltuielilor privind consumul de energie i ap, se face prin urmtoarele formule contabile: -pentru consumul de materiale nestocate: 604 "Cheltuieli privind materialele = 401 "Furnizori" nestocate" -pentru consumul de energie i ap: 605 "Cheltuieli privind energia i apa" = 401 "Furnizori" x x

II. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri. Aceast categorie cuprinde cheltuielile direct consumate de ntreprindere, adic prelucrri generale efectuate de teri i serviciile exterioare. Prelucrrile efectuate de teri sunt operaiile prin care o ntreprindere ncredineaz unei alte ntreprinderi sarcina de a o executa n numele ei i n

conformitate cu un anumit caiet de sarcini prestabilit; o parte din actele de producie i de prestri de servicii asupra crora i conserv responsabilitatea economic final. n structura acestei categorii de cheltuieli sunt cuprinse urmtoarele elemente: a) lucrri de ntreinere i reparaii, sunt considerate cheltuielile de exploatare att timp ct nu conduc la creterea valorii i duratei de via a imobilizrilor. Aceste lucrri pot fi: -reparaiile capitale, sunt lucrri ce se execut la activele fixe corporale n vederea meninerii capacitilor de funcionare la parametrii proiectai pe toat durata de folosire stabilit; -reparaiile curente, constau n lucrrile prevzute a fi executate n vederea meninerii activelor fixe sau imobilizrilor.Acestea se stabilesc prin planul de reparaii curente sau se efectueaz atunci cnd sunt necesare datorit caracterului lor accidental. -reviziile periodice se execut sistematic, la anumite intervale de timp n vederea asigurrii funcionrii normale a utilajelor. Pe msura recepionrii lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri, se ntocmesc procese verbale de recepie i factur pe baza crora se includ cheltuielile de producie ale ntreprinderii beneficiare. nregistrarea n contabilitate a acestei categorii de cheltuieli se face cu ajutorul contului 611 "Cheltuieli de ntreinere i reparaii" Contul 611 "Cheltuieli de ntreinere i reparaii" este utilizat pentru evidena cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile executate de ctre teri i suportate de ctre ntreprindere. n cadrul debitului contului se nregistreaz valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii, executate de ctre teri, aferent exerciiului n curs. b) Cheltuieli cu primele de asigurare. Cu ajutorul contului 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se ine evidena cheltuielilor cu primele de asigurare. n debitul contului se nregistreaz valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare. c) Cheltuieli cu servicii exterioare diverse, includ: -cheltuieli privind documentaia tehnic, cheltuieli efectuate pentru procurarea de studii, cheltuieli pentru plata contractelor de cercetare i sunt nregistrate utiliznd contul 614 "Cheltuieli cu studii i cercetri". Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor prezentate mai sus, pe baza documentelor justificative se face prin urmtoarele formule contabile: -pentru cheltuieli de ntreinere i reparaii: 611 "Cheltuieli de ntreinere = 401 "Furnizori" i reparaii" -pentru cheltuieli cu primele de asigurare: x

613 "Cheltuieli cu primele = 401 "Furnizori" x de asigurare" III. Cheltuieli cu alte servicii executate de teri. n aceast categorie de cheltuieli sunt incluse: a) Cheltuieli cu publicitatea, publicaiile, relaiile publice. Sunt o categorie de cheltuieli avnd n vedere conescinele benefice asupra activitii ntreprinderii, realizate ca urmare a bunei cunoateri a firmei de ctre potenialii clieni i reunesc cheltuielile care privesc aciuni de protocol, reclam, cadouri de ntreprindere, eantioane. Se contabilizeaz cu ajutorul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate suportate de ntreprindere. n debitul contului se nregistreaz valoarea facturilor primite i datorate furnizorilor care privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate, aferente exerciiului n curs. b) Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri. Contul 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri" evideniaz n debit cheltuielile (diurna de deplasare, indemnizaie de detaare, transport, cazare) ocazionate cu deplasrile, detarile personalului suportate de ntreprindere. c) Cheltuielile de pot i telecomunicaii , grupeaz cheltuieli precum: telexul, timbrele, recomandatele, telegramele, nregistrndu-se n contabilitate cu ajutorul contului 626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii". Acest cont se debiteaz cu valoarea serviciilor potale i a txelor de telecomunicaii datorate de ctre ntreprindere aferente exerciiului n curs. d) Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate, includ cheltuielile generate de remunerarea unor servicii efectuate de bnci nregistrndu-se n contabilitate cu ajutorul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate" . Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu serviciile bancare i asimilate, suportate de ntreprindere debitndu-se cu valoarea serviciilor bancare pltite de ctre ntreprindere. Reflectarea n contabilitate a acestei categorii de cheltuieli pe baza documentelor justificative se face prin urmtoarele formule contabile: -pentru cheltuieli de protocol, reclam i publicitate: 623 "Cheltuieli de protocol, reclam = 401 "Furnizori" x i publicitate" -pentru cheltuieli cu deplasri, detari i transferri: 625 "Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri" = 542 "Avansuri de trezorerie" x

-pentru cheltuieli cu serviciile potale:

626 "Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii" -pentru cheltuieli cu serviciile bancare:

= 5321"Timbre fiscale i potale

627 "Cheltuieli cu serviciile bancare = 5121 "Conturi la banc n lei" x i asimilate" IV. Cheltuieli cu impozite, taxe, i vrsminte asimilate. -contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate", evideniaz cheltuielile cu alte impozite i taxe datorate de ctre ntreprindere. Este un cont de activ i se debiteaz cu impozitul pe circulaie i accizele datorate de ntreprindere; sumele datorate bugetului de stat reprezint alte impozite i taxe, alte datorii fa de bugetul statului. Reflectarea n contabilitate a acestor categorii de cheltuieli pe baza documentelor justificative se face prin urmtoarele formule contabile: -pentru cheltuieli cu alte impozite: 635 "Cheltuieli cu alte impozite, = 446 " Alte impozite, taxe i x taxe i vrsminte asimilate" vrsminte asimilate" V.Cheltuieli cu personalul unitii. Cheltuielile cu personalul unitii cuprind cheltuielile cu salariile personalului i cheltuielile privind asigurrile i protecia social, respectiv contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale ( incluznd i contribuia la fondul de sntate ) i contribuia ntreprinderii pentru ajutorul de omaj, astfel: -contul 641 "Cheltuieli cu remuneraiile personalului", care evideniaz salariile brute i alte drepturi legate de munc, cuvenite personalului: sporuri, indemnizaii de conducere; -contul 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" ,ine evidena cheltuielilor privind asigurrile i protecia social suportate de ntreprindere. Se debiteaz cu contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale, cu contribuia la constituirea fondului privind protecia social. Reflectarea n contabilitate pe baza documentelor justificative se face prin urmtoarele formule contabile: -pentru nregistrarea salariilor datorate: 641 "Cheltuieli cu remuneraiile = 421 "Personal-remuneraii personalului" datorate" x -pentru cheltuieli privind asigurrile i protecia social: 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social" = 4311 "Contribuia unitii la asigurrile sociale" x

VI.Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele privind activitatea de exploatare. Aceast grup de cheltuieli include dou categorii distincte: a) cheltuieli cu amortizrile privind activitatea de exploatare; b) cheltuieli cu provizioanele privind activitatea de exploatare. a) Amortizarea (uzura), reprezint o reducere de valoare privind activele fixe ca rezultat al uzurii, al trecerii timpului, al progresului tehnic sau orice alt cauz. Calculul amortizrii se face pe baza planului de amortizare anual. La finele fiecrei luni se ntocmete fia de calcul i de repartizare a amortizrii efective (pentru ntocmirea acesteia la S.C. "CARVIL" S.R.L.. se utilizeaz norma unic de amortizare). Amortizarea se calculeaz pe loc de cheltuieli respectiv secii, ateliere, birouri i se constituie pe seama cheltuielilor care se mresc n mod corespunztor. b) Provizioanele, reprezint structuri patrimoniale de pasiv opuse reducerii reversibile a valorii activelor, determinate de fenomene i operaii imprevizibile. Aceast reducere de valoare reprezint o pierdere pentru ntreprindere, evalund ca o reducere a valorii elementului de activ. Pentru aceste reduceri de valoare se creaz provizioane pe seama cheltuielilor, influennd n mod indirect rezultatul ntreprinderii, dar creindu-se posibilitatea acoperirii unor cheltuieli viitoare sau de a compensa reducerea ncasrilor prevzute. Pentru cele dou categorii economice (amortizri i provizioane privind activitatea de exploatare) se utilizeaz contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele" n debitul contului se nregistreaz: valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri i cheltuieli cnd acestea privesc exploatarea; amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale, valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale, precum i imobilizrile n curs, valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor i mrfurilor. Reflectarea n contabilitate poate fi redat prin urmtoarele formule contabile: -pentru amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru: 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele" -pentru constituirea de provizioane: 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele" = 291 "Provizioane de depreciere a imobilizrilor corporale" x = 2813 "Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru" x

VII. Alte cheltuieli de exploatare (de gestiune curent). Aceast categorie de cheltuieli include diverse cheltuieli efectuate de ntreprindere pentru activitatea de exploatare, neincluse n celelalte grupe de cheltuieli. Aici sunt incluse: -sumele forfetare alocate membrilor consiliilor de administraie; -tranzacii privind valorile de activ din vnzarea imobilizrilor; -diferene din decontare privind creanele i datoriile; -penaliti comerciale. Conturile utilizate sunt: -contul 654 "Pierderi din creane", ine evidena pierderilor din creane suportate de ctre unitile patrimoniale. Se debiteaz cu sumele trecute pe pierderi cu ocazia scderii din eviden a clienilor inceri sau din litigiu. -contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare", ine evidena altor cheltuieli de exploatare privind gestiunea n situaia cnd acestea reprezint operaiuni curente ale ntreprinderii. n debit se nregistreaz diferenele din lichidarea datoriilor i creanelor, precum i toate celelalte cheltuieli de exploatare neincluse n una din grupele prezentate. Reflectarea n contabilitate a pierderilor din creane se face prin urmtoarea formul: 654 "Pierderi din creane" = 416 "Clieni inceri" x

La sfritul exerciiului financiar soldurile debitoare ale conturilor se transfer n contul 121 "Profit i pierderi".

CAP.II OBIECTIVELE CONTABILITATII DE GESTIUNE

2.1. CALCULATIA COSTURILOR OBIECT AL CONTABILITATII DE GESTIUNE Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor. Sistemul de contabilitate aplicat n unitile din Romnia, n baza Legii Contabilitii( nr.82/1991) este conceput ca un sistem modularizat, dualist, n sensul alctuirii lui din dou subsisteme: contabilitatea general sau financiar i contabilitatea de gestiune. Aceasta este o consecin a adaptrii contabilitii la cerinele economiei de pia, n sensul de a se asigura: pe de-o parte, transparena informaiilor contabile, accesul nestingherit al tuturor utilizatorilor la aceste informaii n concordan cu imperativele democratizrii vieii economice; pe de alt parte, confidenialitatea datelor, secretul economic, avndu-se n vedere c economia de pia este o economie concurenial. ,,Contabilitatea general(financiar) prezint ca obiect circuitul patrimonial al ntreprinderii luat n ansamblul su, ca entitate gestionar. Scopul su este acela de a asigura, periodic, prin intermediul situaiilor de sintez i raportare bilanul contabil, contul de rezultate, etc. informaii, att pentru necesitile proprii, ct i pentru dinamizarea relaiilor cu mediul extern(investitori, parteneri de afaceri, organe i instituii ale statului, persoane juridice i fizice interesate). n schimb, contabilitatea de gestiune are ca obiect evidena, calculaia, analiza i controlul costurilor i rezultatelor analitice prin prisma componentelor activitilor consumatoare de resurse i productoare de rezultate, pe subdiviziuni organizatorice ale agenilor economici. n mod concret, contabilitatea de gestiune poate cuprinde urmtoarele: gestiunea analitic a stocurilor, calcularea costurilor produselor, serviciilor,activitilor i funciilor; determinarea rezultatelor analitice prin compararea costului produselor cu preul lor de vnzare; previziunea cheltuielilor i veniturilor prin ntocmirea bugetelor interne i de controlul respectrii bugetelor. Contabilitatea de gestiune, n modelul romnesc, are specific faptul c sfera sa de aciune se circumscrie la nregistrarea operaiunilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie etc., decontarea produciei precum i calculul costului de producie efectiv al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, inclusiv al produciei n curs. Analiznd aceste obiective, se observ c aceasta apare ca o contabilitate analitic a exploatrii, obiectul acesteia constituindu-l calculaia analitic a costurilor. Calculaia costurilor se poate defini ca fiind totalitatea procedeelor care conduc la cuantificarea corelaiei dintre cheltuielile de producie i de desfacere ale

ntreprinderii exprimate n bani i producia care le-a ocazionat, n calitatea lor de mrimi economice determinabile prin msurare i calcul. Deci, se poate afirma c obiectul calculaiei l reprezint cele dou elemente ale raportului prin acre se stabilete costul ca indicator economic obinut pe cale matematic: cheltuieli de exploatare(exprimate n bani) producia care le-a ocazionat, determinat organizatoric(locuri de cheltuieli) i cantitativ(purttori de costuri) Prin obiectul su de activitate, contabilitatea de gestiune se circumscrie deci, ca sfer de aplicativitate, la nivelul ntreprinderilor productive i cele prestatoare de servicii. 2.2. FUNCTIILE SI ROLUL CONTABILITATII DE GESTIUNE SI ALE CALCULATIEI COSTURILOR Avand in vedere caracterul managerial al contabilitatii de gestiune aceasta este definita ca ,,ansamblul elementelor de identificare,masurare,stocare,analiza, Prelucrare,interpretare si comunicare a informatiilor utilizate de management pentru a previziona,planifica,evalua si controla in interiorul unui organism si pentru a garanta utilizarea corespunazatoare si responsabila a resurselor sale. Contabilitatea de gestiune, n ceea ce privete calculaia costurilor, ndeplinete mai multe funcii. O prim funcie este cea previzional, care const n prestabilirea nivelului i structurii costurilor pentru fiecare produs n parte i pentru ntreaga producie 6 programat a fi executat de ctre fiecare ntreprindere, funcie ce-i gsete expresia n bugetele costurilor pe sectoare(locuri de cheltuieli) i pe purttori de costuri. A doua funcie a contabilitii de gestiune, n materie de costuri, o constituie nregistrarea analitic curent a cheltuielilor de exploatare pe perioade de gestiune i de calcul a indicatorilor cerui de metodele de calculaie folosite la un moment dat. Aceast funcie presupune, n primul rnd determinarea cheltuielilor de exploatare pe purttorii i sectoarele de cheltuieli pe baza documentelor justificative i apoi nregistrarea acestor cheltuieli n analiticele deschise n cadrul conturilor din clasa a 9 aconturi de gestiune i, n final, repartizarea cheltuielilor indirecte i execuia altor lucrri necesare(ex. stabilirea produciei neterminate). Controlul i analiza comparativ a nivelului i structurii cheltuielilor de exploatare i implicit a costurilor calculate pe baza lor constituie o alt funcie a contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor. nfptuirea acestei funcii este legat de ndeplinirea
6

Epuran M.,Babaita V.,Grosu C.,Contabilitate si control de gestiune,pag.17

celorlalte dou i servete la optimizarea deciziilor n procesul conducerii laturii valorice a activitii de exploatare, cu condiia de a exercita acest control bugetar n mod operativ pe parcursul desfurrii activitii. Aciunea de determinare a costurilor are un rol deosebit datorit funciilor pe care informaia costurilor o ndeplinete n procesul decizional n toate fazele acestuia. Pentru a ndeplini n toate cazurile adevratul su rol, costul de producie, ca indicator economic i mijloc de msurare sintetic a cheltuielilor ce se efectueaz la nivel de ntreprindere pentru obinerea i desfurarea produciei; trebuie s fie tiinific calculat, asigurndu-i-se exactitatea,relevana i operativitatea. Informaia costurilor ca ansamblu de informaii referitoare la costuri, este rezultanta calculaiei costurilor.

2.3. CLASIFICAREA PRODUCTIE

CALCULATIILOR

PRIVIND

COSTUL

DE

n procesul managerial se folosesc diferii indicatori privind costurile de producie, unii fiind previzionali, iar alii efectivi. n consecin, calculaiile privind costurile n raport cu momentul elaborrii lor fa de perioada n care are loc procesul de producie la care se refer, se pot clasifica n : antecalculaii i postcalculaii. Antecalculatiile ,,se elaboreaz nainte de nceperea produciei efective, determinndu-se n acest fel, indicatorii previzionali. Se disting mai multe forme ale antecalculaiilor: calculaia de proiect, calculaia de buget, calculaia standard, calculaia normativ.5 Calculaia de proiect se ntocmete cu ocazia elaborrii documentaiei noilor uniti industriale ce urmeaz a se construi, la primirea unor comenzi din afar i lansarea lor n producie, la introducerea n fabricaie a unui nou produs etc. Calculaia de buget ( bugetarea costurilor) se ntocmete pentru determinarea costului produciei prevzute n bugetul ntreprinderii pe anul urmtor cu defalcarea pe trimestre i luni. Alte forme ale antecalculaiilor(calculaia standard, antecalculaiile tarif-ormain, antecalculaiile PERT - cost etc.) se concretizeaz n diferitele bugete privind costurile : bugetele cheltuielilor directe(ale consumului de materii prime i materiale, al manoperei directe), bugetul cheltuielilor indirecte de producie(cheltuieli comune
5

Esanu N.,Contabilitate de gestiune si elemente de calculati a costurilor,pag.22

seciei), bugetul cheltuielilor de desfacere, bugetul cheltuielilor generale de administraie.6 ,,Postcalculaiile sunt acelea care se ntocmesc dup terminarea procesului de producie a produselor, lucrrilor sau serviciilor la care se refer, cu ajutorul lor determinndu-se indicatorii efectivi ai costurilor de producie. 8 Elaborarea acestor calculaii se realizeaz cu ajutorul datelor din conturile clasei 9 conturile de gestiune. Cerinele managementului activitii ntreprinderilor, respectiv realizarea controlului bugetar, impune elaborarea antecalculaiilor i postcalculaiilor pentru o dubl determinarea a costurilor i a abaterilor de la situaia determinat prin apelarea la aceeai metod (sau combinaii de metode), indiferent de momentul elaborrii lor. Utilizarea aceleiai metode n elaborarea antecalculaiilor i postcalculaiilor se ntemeiaz pe urmtoarele elemente structurale: aceeai nomenclatur a produciei pentru care se determin costul, deci, de regul, aceiai purttori de costuri; aceeai structur general a ntreprinderii, deci aceleai sectoare de cheltuieli; aceleai grupri privind cheltuielile de producie i acelai coninut al diferitelor costuri de cheltuieli care determin structura costului; aceleai procedee de determinare i delimitare primar a cheltuielilor pe sectoare(locuri) de cheltuieli i de purttori de costuri; aplicarea acelorai criterii(baze) i procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte, i, n general, calculul acelorai indicatorii intermediari. Calculaiile privind costul produciei se pot clasifica i din alte puncte de vedere. Astfel, n funcie de intervalul de timp care condiioneaz repetarea lor, calculaiile pot fi periodice sau neperiodice. Calculaiile periodice se efectueaz la intervale de timp egale. Este cazul calculaiilor care stau la baza elaborrii bugetelor de costuri i a celor de determinare a costurilor efective elaborate n ntreprinderile cu producie de mas. Calculaiile neperiodice se elaboreaz la intervale de timp inegale, fiind relaionate de lansarea unei comenzi sau, un alt exemplu, de calculaia unui proiect.

2.4. ORGANIZAREA CONTABILITII CALCULAIEI COSTURILOR

DE

GESTIUNE

68

Esanu N.,Contabilitate de gestiune si elemente de calculati a costurilor,pag.22

Organizarea contabilitii de gestiune si a calculaiei costurilor reprezint aciunea pe care, avndu-se in vedere factorii ce o influeneaz si principiile a cror respectarea trebuie asigurata, se aleg si se coordoneaz metodele, formele si mijloacele de corectare a cheltuielilor si, pe aceasta baza, determinarea costurilor pe obiecte de calculaie. Factorii care determina organizarea contabilitii de gestiune Contabilitatea de gestiune, fiind o contabilitate analitica a exploatrii, este intro foarte mare msura influenat de condiiile concrete ale ntreprinderilor. Profitul ntreprinderii, tehnologia si organizarea produciei, structura organizatorica si dimensiunea ntreprinderii, metodele si tehnicile de management adoptate sunt aspecte cu un pronunat caracter specific diferitelor ntreprinderi si tot ati factori care condiioneaz organizarea contabilitii de gestiune. a. Profilarea ntreprinderii presupune stabilirea obiectivului principal al acesteia si orientarea activitii ei in scopul asigurrii resurselor materiale si umane corespunztoare realizrii acestui obiectiv. Profilul, obiectul de activitate al ntreprinderii sunt determinante in ceea ce privete procesele tehnologice, diferite de la o ntreprindere industriala fata de o ntreprindere de agricola sau de transport, dar si in ceea ce privete procesele de munca sau rezultatele in care se concretizeaz diferitele activiti : bunuri materiale, prestri de servicii, lucrri etc. b. Tehnologia produciei, ca subansamblu al operaiilor succesive, prin intermediul crora materiile prime sunt transformate in produse finite sau prin care se execut lucrri sau servicii, constituie un important factor de influenta asupra contabilitii cheltuielile de producie si calculaiei costurilor . Din punctul de vedere al tehnologiei sale, producia ntreprinderii industriale poate fi simpla sau complexa. Producia simpla consta fie n extragerea din natura a unor bunuri materiale(petrol ex.), fie din prelucrarea succesiv a materiei prime, produsul finit obinndu-se dup parcurgerea ultimei faze de prelucrare(de ex. : producia de ciment).Caracteristice produciei simple sunt tipurile de produse de masa si de serie mare, fabricaia fiind organizat flux continuu sau pe laturi mari. Producia complexa cuprinde in sfera sa acele procese de producie in care produsul finit se obine prin asamblarea unor piese sau subansamble fabricate anterior prin procese tehnologice independente, desfurate in paralel, in locuri(secii) diferite. Caracteristice produciei complexe ii sunt tipurile de producie individuala(pe unicate) si de serie mica si mijlocie(pe loturi sau partizi mici si mijlocii). Sub influenta particularitilor tehnologiei produciei si ale organizrii produciei, se stabilesc obiectele de calculaie si, in funcie de acestea, metodele de calculaie corespunztoare.

Prin obiect de calculaie se nelege o unitate, lucrare sa lot de producie pentru care se previzioneaz cheltuieli si in funcie de care se organizeaz evidenta analitica a cheltuielilor, gruparea si ordonarea informaiilor cu ajutorul conturilor, in vederea determinrii mrimii lor efective. Astfel, la ntreprinderile cu producie simpla, adic cu producie in flux continuu sau pe serii(loturi) mari de produse , se va utiliza metoda globala sau metoda pe faze. La ntreprinderile cu producie complexa, fabricaia fiind organizata pe unicate(in cazul produciei individuale) sau pe loturi mici si mijlocii(in cazul produciei in serie), se va aplica ,metoda calculaiei pe comenzi. Determinarea costurilor pe obiecte de calculaie, respectiv pe purttori de costuri(produse, lucrrile si serviciile obinute din procesul de producie, genernd cheltuieli, trebuie sa le suporte), necesita determinarea cantitativa a produciei creia i s-a atribuit aceasta calitate, in care scop se folosete o unitate de msura omogena, numita unitate de calculaie. Unitile de calculaie pot fi: unitatea fizice(naturale): bucata, perechi, kg. etc.; si unitatea convenionale : numr de vagoane de marfa cu 2 osii etc. c. Structura organizatorica a activitii de producie(exploatare) si administrative ale ntreprinderii, respectiv gruparea acestor activitatea pe sectoare, secii, ateliere si alte locuri de cheltuieli influeneaz organizarea contabilitii cheltuielilor de exploatare si calculaiei costurilor, ndeosebi sub aspectul localizrii cheltuielilor, al ealonrii lucrrilor de calculaie. Cheltuielile de exploatare vor fi delimitate pe locuri de cheltuieli, adic pe secii de baza si auxiliare, pe unitatea prestatoare de servicii etc., pe sectorul de administraie generala a ntreprinderii etc. Si in acest fel vor fi evideniate in conturile sintetice si analitice de gestiune. d. Metodele si tehnicile de management adoptate intr-o ntreprindere pot avea un grad de influenta asupra organizrii contabilitii de gestiune, ndeosebi in ceea ce privete opiunea pentru o metoda de calculaie de tip clasic(globala sau pe faze), ce necesita doua rnduri de calculaie antecalculaia si postcalculaia, determinnd posterior eventuale abateri de costuri; sau pentru o metoda care sa asigure accentuarea caracterului previzional si creterea operativitii informaiilor, cum ar fi metoda costurilor standard. Tot in acest sens trebuie menionata posibilitatea firmei de a opta pentru o metoda de calculaie a costului total(fullcosting) sau pentru una de tip cost parial(direct casting).

2.5. PRINCIPIILE DE ORGANIZARE A CONTABILITATII DE GESTIUNE SI A CALCULATIEI COSTURILOR

a) Principiul delimitrii in timp a cheltuielilor de producie forma

de manifestare in domeniul costurilor a principiului independentei exerciiului impune ca fiecrei perioade de gestiune sa i se atribuie numai cheltuielile ocazionate de activitatea n perioada pentru care se face calculaia costurilor.,,Ca urmare a aplicrii acestui principiu n organizarea contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor apar, alturi de cheltuieli curente, i cheltuieli cuvenite produciei din perioada n care se efectueaz, deci ne aflm n prezena unor cheltuieli nregistrate n avans de repartizat pe mai multe exerciii financiare, precum i unele cheltuieli preliminare( de exemplu, pentru constituirea provizioanelor). 9 Pentru delimitarea acestor cheltuieli anticipate sau efectuate n avans, care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli, pe baza unui scadenar, n perioadele sau exerciiile viitoare, n contabilitatea general(financiar) se utilizeaz contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans, prin debitul unui cont de cheltuieli privind activitatea curent, din clasa 6, iar n contabilitatea de gestiune aceste cheltuieli se vor include n costuri, debitnd, dup caz, unul din conturile de calculaie din clasa 9, respectiv grupa 92 i creditnd contul 901 Decontri interne privind cheltuielile.9 b) Principiul delimitrii cheltuielilor de exploatare n spaiu presupune, n primul rnd, delimitarea cheltuielilor de exploatare pe sfere de activitate, respectiv cheltuieli de fabricaie propriuzis, cheltuieli de desfacere i cheltuieli de administraie. Pentru evidena lor se vor utiliza conturile 921Cheltuielile activitii de baz, 923 Cheltuielile indirecte de producie, 924 Cheltuieli generale de administraie , 925 Cheltuieli de desfacere. Mai mult, acest principiu presupune analiza n profunzime a fenomenului, ceea ce conduce la delimitarea i mai strict a acestor cheltuieli, pe spaii de producie, ateliere, linii tehnologice etc. c) Principiul separrii cheltuielilor urmrete delimitarea cheltuielilor recuperabile prin costuri de producie(cheltuieli de exploatare) de cheltuielile ocazionate de celelalte activiti : activitatea financiar, activitatea excepional. d) Principiul delimitrii costului subactivitii n concordan cu care cheltuielile fixe, necesitate de meninerea structurilor tehnico-productive i funcionale ale firmei corespunztoare gradului de inactivitate, de nefolosire a capacitii de producie;
9 9

Capusneanu S.,Contabilitate de gestiune,pag.51

nu trebuie s se includ n costul produselor, ci s afecteze direct rezultatul exerciiului. e) Principiul delimitrii cheltuielilor aferente produciei finite de cele aferente produciei n curs de exerciiu necesit determinarea cu exactitate a produciei neterminate, pentru asigurarea unei corecte calculaii a costurilor efective ale produciei finite.

2.6. CLASIFICAREA METODELOR DE CALCULAIE A COSTURILOR

Dei unic n esena sa, metoda calculaiei costurilor sub influena particularitilor dieritelor societi, ndeosebi datorit tehnologiei i tipurilor de producie se realizeaz practic n mai multe forme.n acest sens ntlnim n practica economic diferite metode de calculaie a costurilor, cum ar fi: metoda global metoda pe faze; metoda pe comenzi. Metodele de calculaie mai sus amintite sunt cunoscute sub denumirea de metode clasice de calculaie a costurilor. Aceste metode prezint inconvenientul c prin aplicarea lor se obine costul efectiv al produselor cu o mai mare ntrziere n raport cu momentul desfurrii proceselor economice care l-au generat. Calculaia avnd la baz aceste metode nu constituie un instrument operativ de urmrire a cheltuielilor de producie, informaiile oferite de postcalculaie oferind doar analize ulterioare, periodice n comparaie cu bugetul costurilor. De aceea, s-a simit necesitatea cutrii unor noi soluii pentru asigurarea unui control operativ asupra costurilor. n acest mod, alturi de metodele de calculaie fundamentale, au aprut i unele metode evoluate, derivate de la acestea, variante perfecionate ale lor. Astfel, au aprut metodele: metoda direct costing; metoda G.P. metoda pre - cost metoda cost or main; metoda costurilor standard sau normate. Avem aadar de a face cu o multitudine de metode de calculaie a costurilor i pentru a alege metoda optima de calculaie a costurilor trebuie urmrit sistemul de

programare, lansare i urmrire a produciei, sistemul de eviden i calculaie a costurilor constituind un reflex pe plan valoric al celui dinti . ntr-adevr, cu ocazia programrii i lansrii operative a produciei, cnd are loc defalcarea n timp i spaiu a bugetului produciei i n mod corespunztor normarea factorilor de producie necesari produciei lansate, ncepe delimitarea unei metode sau a alteia de calculaie. Intersecia dintre particularitile tehnice i organizatorice ale produciei i metodele de calculaie a costurilor se realizeaz prin intermediul obiectului de calculaie. ,,Obiectul de calculaie reprezint structura tehnico-economic n raport cu care se sectorizeaz procesul de producie n scopul conducerii lui din punct de vedere tehnic i valoric, iar pe aceast baz calculaia costurilor. n mod concret obiectul de calculaie se poate identifica cu un anumit produs, lucrare, serviciu, comand, loturi de produse, operaie tehnologic, faz tehnologic, grup de maini.10 Pornind de la considerentele de mai sus i lund drept criteriu de delimitare obiectul de calculaie, se concluzioneaz c metodele de calculaie sunt cele prezentate n tabelul urmtor:

Metoda de Obiectul de Sectoare(zone) de Purttorul de costuri calculaie calculaie cheltuieli 1. Metoda global Producia omogen Unicul produs Secia(ntreprinderea)
10

Esanu N.,Contabilitate de gestiune si elemente de calculatie a costurilor,pag.123

dintr-o perioad a fabricat Cu producie unei secii sau omogen ntreprinderi 2, Metoda pe Comanda Produsul din Atelierul i/sau secia comenzi comand 3. Metoda THM Centrul de THM produsul Centrul de activitate producie i THM 4.Metoda PERT - Activitatea sau Produs Atelier, secie cost pachetul de activiti cu subdiviziuni productive 5.Metoda n faza de Seciile, atelierele, costurilor standard antecalculaie: fazele i alte sau normate - produsul asemenea n faza de Centre de urmrire: responsabilitate - centrele de responsabilit ate - produsele 6. Metoda pe faze Faza Produsele sau Faza tehnologic semifabricatele desfurat ntr-o instalaie sau secie.

Toate metodele prezentate mai sus sunt metode de calculaie de tip total(absorbant) sau full-costing, n sensul c iau n considerare la calculaia costului unitar - toate cheltuielile ocazionate de procesul de producie att cele directe, ct i cele indirecte. n afar de aceste metode, mai sunt cunoscute i metodele de calculaie pariale(limitative), care iau n considerare pentru determinarea costului unitar numai anumite cheltuieli ocazionate de procesul de producie : fie cheltuieli directe, fie cele variabile. Prin aceste metode(metoda costurilor variabile sau direct-costing) se determin costuri de tip parial. Dintre metodele de calculaie a costurilor clasice(metoda global, pe comenzi, pe faze) nici una nu se regsete ntr-o form pur n practica ntreprinderilor. n cele mai multe cazuri se utilizeaz ntr-o form combinat. 2.6.1. METODA DE CALCULATIE A COSTURILOR PE FAZE DE FABRICATIE

,,Metoda de calculaie a costurilor pe faze este o metod de tip absorbant folosit la calculaia costului unitar, avndu-se n vedere att cheltuielile directe, ct i cheltuielile indirecte.11 A. Caracteristicile generale ale metodei pe faze 1. Se aplic la ntreprinderile cu producie de mas, cu proces tehnologic omogen desfurat pe faze succesive. De regul aceste condiii sunt ndeplinite n: a) industria siderurgic; b) industria chimic ; c) industria textil; d) industria berii; e) industria hrtiei. 2. Obiectul calculaiei l reprezint faza de producie. 3. Colectarea cheltuielilor se face pe articole de calculaie n conturi deschise lunar pe fiecare faz. 4. Costul efectiv al produsului finit se calculeaz prin cumularea costurilor n ultima faz de fabricaie. 5. Pe fazele de calculaie se identific att cheltuielile directe, ct i unele cheltuieli indirecte(ntreinere utilaje, amortizrii). 6.Metoda pe faze presupune rezolvarea urmtoarelor probleme metodologice: delimitarea fazelor de calculaie a costurilor; delimitarea costului semifabricatelor pe faze; repartizarea costului de producie pe produse obinute n aceeai faz. B. Probleme metodologice ale metodei pe faze. I. Delimitarea fazelor de fabricaie se face conform urmtoarelor principii : 1. Trebuie gsit(ales) un numr optim de faze pentru c: - un numr prea mic nu ofer acurateea necesar informaiei contabile; - un numr prea mare de faze ridic costurile contabile i trunchiaz informaia. 2. Eficiena i capacitatea sistemului informaional de delimitare a costurilor este esenial n stabilirea numrului de faze. 3. ntre fazele calculaiei costurilor n fazele tehnologice exist dou relaii posibile: a) numrul fazelor de calculaie este egal cu numrul de faze tehnologice, b) numrul fazelor de calculaie este mai mic dect numrul de faze tehnologice.
11

Capusneanu S.,Contabilitate de gestiune,Editura Economica,2006,pag.185

n acest caz fazele tehnologice sunt incluse n aceeai faz de calculaie pentru c nu este eficient delimitarea costurilor ntre fazele tehnologice. Numrul fazelor de calculaie este mai mare dect numrul fazelor tehnologice n situaia de excepie n care exist cerine exprese ale metodologiei contabile. 2. Se vor stabili faze de calculaie n cadrul fazelor tehnologice dac: a) n cadrul fazelor tehnologice rezult un semifabricat ce se prelucreaz n continuare sau un produs finit; b) n cadrul subunitilor organizatorice(secii) rezult semifabricate sau produse care se deosebesc de celelalte prin destinaie, calitate etc. 3. Condiia esenial pentru stabilirea unei faze de calculaie este ca producia obinut s poat fi msurat(estimat). II. Determinarea costului semifabricatelor pe faze i repartizarea costurilor pe produse se face pe baza urmtoarelor principii i reguli metodologice: 1. Dac din procesul de producie rezult mai multe produse cuplate sau simultane, manopera este cost direct. 2. n situaia n care faza de calculaie coincide cu subunitatea organizatoric toate costurile indirecte de producie se individualizeaz pe semifabricatul obinut, dac rezult semifabricat al subunitii organizatorice. 3.Costurile indirecte ale produciei i cele generale ale administraiei se calculeaz cu ajutorul conturilor 923 Cheltuieli indirecte de producie, respectiv 924 Cheltuieli generale de administraie, indiferent de modul lor de identificare sau aria lor de cuprindere. 4. Costurile generale de administraie se calculeaz la nivel de entiti patrimoniale dup natura lor, ceea ce determin modul de organizare a conturilor auditive. 5.Contul 923 Cheltuieli indirecte de producie se desfoar n analitice pe: - subuniti organizatorice - faze de calculaie - tipuri de cost Bazndu-se pe conceptul costului integral, metoda de calculaie pe faze implic desfurarea lucrrilor privind determinarea acestuia potrivit schemei de principiu specifice metodelor de calculaie de tip absorbant.

C. Relaii de calcul n cadrul metodei pe faze n cazul metodei de calculaie pe faze se identific un numr de cheltuieli considerate directe, cum ar fi costul cu materii prime, de materiale auxiliare directe, energie electric, ap, aburi, ct i cheltuielile indirecte cum ar fi cheltuieli comune ale seciei sau cheltuieli directe ale ntreprinderii.

1. Varianta general m m CDj + CIj

j =1 j = m+1

E= Q unde j = articol de calculaie: 1 m specifice CD m+1 m specifice CI _ C cost mediu unitar Q producia obinut CD cost direct CI - cost indirect 2. Varianta cu semifabricate m CDnj + j=1 Q unde: C = Cm cost unitar dup faza n C = Cm-1 cost unitar dup faza n-1(penultima faz) CDj = cost direct al articolului de calculaie J n faza n CInj =cost indirect al articolului de calculaie J n faza n p = numrul articolelor de calculaie la costuri indirecte m = numrul articolelor de calculaie la costuri directe. p CInj j=m+1

_ _ C = Cm = Cm 1 +

3. Varianta fr semifabricate m m CM tot + ( CDji + i=1 j=1 C= Q unde: CM tot. = costuri materiale totale CDji CIji = cost direct al articolului de calculaie j n faza de calculaie i = cost indirect al articolului de calculaie J n faza p CIji ) j = m+1

D . Deosebiri ntre variante fr semifabricate i varianta cu semifabricate. Ca urmare a faptului c lucrrile de calculaie trebuie astfel organizate nct s fie reflectate n structura costului unitar, s-au identificat dou variante ale metodei de calculaie pe faze: - varianta cu semifabricate - varianta fr semifabricate. A. Varianta cu semifabricate. 1. Se folosete n situaia n care, n fiecare faz de prelucrare, se obine un semifabricat ce urmeaz a fi depozitat n scopul prelucrrii ulterioare n entitatea patrimonial sau vndut la teri. 2. Costul, conform acestei variante, se stabilete, pe articole de calculaie la fiecare faz n parte. Costul fazei anterioare se transfer fazei urmtoare, rezultnd costul final unitar. Este costul final al ultimei faze de calculaie. La costul fazei anterioare se adaug costul propriu-zis al fazei respective. B. Varianta fr semifabricate. 1. Costul produsului rezult din adugarea la consumul de materiale, a costurilor de prelucrare efectuate n fazele prin care trece produsul respectiv. 2. Nu se transfer costul semifabricatelor de la o faz la alta.

3. Rezultatele proceselor de producie din fazele anterioare sunt considerate producie neterminat care trece de la o faz la alta, fr depozitare intermediar sau de lung durat. 2.6.2. ORGANIZAREA CONTABILITATII COSTURILOR IN CADRUL METODEI PE FAZE Etape de lucru I. Delimitarea sectoarelor societii comerciale. a) activitatea principal; b) activiti auxiliare; c) sectorul de regie pentru activitatea principal; d) administraia general; e) sectorul de desfacere; II. Identificarea produselor care au funcia de centru de cost. III. Colectarea cheltuielilor pe conturi de calculaie i pe articole de calculaie. IV. Calculul i decontarea costurilor activitilor auxiliare. V. Repartizarea costurilor de regie(cheltuieli indirecte de producie). asupra zonelor de cheltuieli(faza I, faza II). VI. Repartizarea cheltuielilor generale de administraie i desfacere. VII. nregistrarea produciei obinute. VIII. Calculul i nregistrarea costului efectiv al produciei obinute. IX. Determinarea i nregistrarea diferenelor de pre dintre costul efectiv i costul antecalculat al produselor. 2.7. STRUCTURI DE CONTURI PRIVIND CONTABILITATEA DE GESTIUNE Planul de conturi din Romnia a rezervat pentru contabilitatea de gestiune un sistem, minimal de conturi a cror utilizare permite contabilizarea doar a urmtoarelor operaiuni: a) preluarea din contabilitatea financiar a cheltuielilor ce urmeaz a fi ncorporate n conturi; b) nregistrarea, urmrirea i controlul cheltuielilor bugetate n structurile: -cheltuieli directe pe produse, lucrri i servicii industriale; -cheltuieli indirecte pe secii, activiti. c) nregistrarea, urmrirea i controlul produciei fabricate n decursul unei perioade de calculaie a costurilor, n aa-zisele preuri de nregistrare care, n funcie de operaiuni ar putea fi:

-costuri antecalculate (normate, standard); -preuri de vnzare. d) nregistrarea, urmrirea i controlul produciei aflate n curs de execuie (fabricaie) la sfritul unei perioade de calculaie a costurilor, evaluat n costuri efective sau reale; e) nregistrarea, urmrirea i controlul diferenelor dintre costurile efective ale produciei fabricate i preurile de nregistrare ale acesteia. Pentru facilitarea contabilizrii acestor operaiuni n clasa a 9-a "Conturi de gestiune", planul de conturi general din Romnia a instituit trei grupe de conturi, i anume: -grupa 90 "Decontri interne"; -grupa 92 "Conturi de calculaie" -grupa 93 "Costul produciei". I. Grupa 90 "Decontri interne". Din grupa 90 "Decontri interne" fac parte: - contul 901"Decontri interne privind cheltuielile". Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor interne privind toate cheltuielile ocazionate de procesul de producie i desfacere (cheltuielile activitii de baz, cheltuielile activitilor auxiliare, cheltuielile indirecte de producie, cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere). Este un cont bifuncional i i ncepe funcionarea prin a se credita cu toate cheltuielile nregistrate n cursul lunii prin debitul conturilor de calculaie. Formula contabil este: % 921"Cheltuielile activitii = 901 "Decontri interne x de baz" privind cheltuielile" x 922"Cheltuielile activitilor x auxiliare" 923"Cheltuielile indirecte de x producie" 924"Cheltuieli generale de x administraie" 925"Cheltuieli de desfacere" x Se debiteaz la sfritul exerciiului cu costul efectiv al produciei obinute n urmtoarele variante: -varianta n care producia se nregistreaz la cost efectiv: 901"Decontri interne privind = cheltuielile" 931"Costul produciei obinute x

-varianta n care evidena produciei se nregistreaz la cost prestabilit: 901"Decontri interne privind = % CE

931"Costul produciei obinute" CP 903"Decontri interne DPT privind diferenele de pre" DPT- diferene de pre aferente produciei terminate. CP - pre prestabilit al produciei finite. CE - cost efectiv. Soldul contului poate fi soldat sau poate fi creditor i reprezint costul efectiv al produciei neterminate (sau n curs de execuie). -Contul 902"Decontri interne privind producia obinut" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor interne privind costul produciei obinute n cursul lunii, la pre de nregistrare(prestabilit sau cu ridicata). Este un cont bifuncional. Se crediteaz, n cursul lunii prin debitul conturilor 903"Decontri interne privind diferenele de pre" i 931"Costul produciei obinute". Formula contabil este: % = 902"Decontri interne privind 931"Costul produciei producia obinut" obinute" 903"Decontri interne privind diferenele de pre" x x x

cheltuielile"

Se debiteaz la sfritul lunii prin creditul conturilor 921 "Cheltuielile activitii de baz", 922 "Cheltuielile activitilor auxiliare", 923 "Cheltuieli indirecte de producie", 924 "Cheltuieli generale de administraie", 925"Cheltuieli de desfacere" i 933"Costul produciei n curs de execuie". Formula contabil este: 902"Decontri privind = % x producia obinut " 921"Cheltuielile activitii x de baz" 922"Cheltuielile activitilor x auxiliare" 923"Cheltuieli indirecte x de producie " 924"Cheltuieli generale x de administraie" 925"Cheltuieli de desfacere" x 933"Costul produciei n x

curs de execuie" Costul nu prezint sold pentru c pune fa n fa costul efectiv cu costul standard i diferenele de pre. -Contul 903"Decontri interne privind diferenele de pre". Cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor de pre calculate, la sfritul lunii, ntre costul efectiv al produciei obinute i preul de nregistrare (prestabilit sau cu ridicata) . Este un cont de activ. Se debiteaz la sfritul lunii, cu diferenele de pre aferente produciei finite (neterminate) n corelaie cu contul 902"Decontri interne privind producia obinut" astfel: -n negru diferena nefavorabil; -n rou diferena favorabil. Formula contabil este: 903"Decontri interne privind diferenele de pre" = 902"Decontri interne privind producia obinut" DPT

Se crediteaz la sfritul exerciiului prin decontarea diferenelor de pre, astfel: -n varianta n care evidena produciei se ine la costul efectiv: 931"Costul produciei obinute" = 903"Decontri interne privind diferenele de pre" -n varianta n care evidena produciei se ine la cost prestabilit: 901"Decontri interne privind cheltuielile" Contul nu prezint sold. II.Grupa 92"Conturi de calculaie". n grupa 92 "Conturi de calculaie" fac parte: -contul 921"Cheltuielile activitii de baz" Cu ajutorul acestgui cont se ine evidena cheltuielilor aferente activitii de baz a ntreprinderii, pentru obinerea de produse finite, semifabricate, destinate vnzrii pentru prestri servicii, executri de lucrri. = 903"Decontri interne privind diferenele de pre" DPT DPT

n acest cont n cursul lunii se nregistreaz numai cheltuielile directe ocazionate, iar la sfritul lunii se nregsitreaz i cheltuielile indirecte primite prin repartizare. Este un cont de activ. Se debiteaz n cursul lunii cu cheltuielile directe ocazionate de activitatea de baz (consumuri de materii prime, salarii directe, C.A.S. aferent) prin creditul contului 901"Decontri interne privind cheltuielile". La sfritul lunii se debiteaz: -cu cota parte primit prin repartizare, cnd lucrrile executate sau serviciile prestate de activitatea auxiliar pentru activitatea de baz pot fi identificate pe fiecare purttor de cost n parte (produs, comand, lucrare), prin creditul contului 922"Cheltuielile activitii auxiliare"; -cu cota parte din cheltuielile indirecte de producie primite prin repartizare, prin creditul contului 923"Cheltuieli indirecte de producie"; -cu cheltuielile indirecte de administraie primite la sfritul lunii prin repartizare pe baz de coeficieni, prin creditul contului 924"Cheltuieli generale de administraie". -cu cota parte cu cheltuieli de desfacere primite prin repartizare, prin creditul contului 925"Cheltuieli de desfacere". Se crediteaz la sfritul lunii, astfel: -cu costul efectiv al produciei finite obinute prin debitul contului 902"Decontri interne privind producia obinut"; -cu costul efectiv al produciei n curs de executie prin debitul contului 933"Costul produciei n curs de execuie". Contul nu prezint sold. Evidena analitic a cheltuielilor activitii de baz se ine pe fiecare secie n parte iar n cadrul acesteia pe fiecare purttor de cost (produs, comand, lucrare), iar n cadrul purttorului de cost pe articole de calculaie. Formulele contabile sunt: -la debitare: 921"Cheltuielile activitii = % de baz" 901"Decontri interne privind cheltuielile" 922"Cheltuielile activitilor auxiliare" 923"Cheltuieli indirecte de producie" 924"Cheltuieli generale de administraie" 925"Cheltuieli de defacere" x x x x x x

-la creditare: % 922"Decontri interne privind producia obinut" 933"Costul produciei n curs de execuie" = 921"Cheltuielile activitii de baz" x x x

-Contul 922 "Cheltuielile activitii auxiliare" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor activitii auxiliare (att a cheltuielilor directe ct i a cheltuielilor indirecte), activitate desfurat n scopul deservirii activitii de baz. Este un cont de activ. Se debiteaz n cursul lunii cu toate cheltuielile directe sau indirecte ocazionate de activitatea auxiliar. Formula contabil este: 922"Cheltuielile activitilor auxiliare" = 901"Decontri interne privind cheltuielile" x

Se crediteaz la sfritul exerciiului prin decontarea produciei obinute (cheltuielile ocazionate de aceast producie), asupra seciilor sau produselor beneficiare. Formula contabil este: % = 922"Cheltuielile activitilor x auxiliare" 921"Cheltuielile activitii de baz" x 923"Cheltuieli indirecte de x producie" 924"Cheltuieli generale x de administraie" 925"Cheltuieli de desfacere" x -Contul 923"Cheltuieli indirecte de producie". Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i a cheltuielilor generale ale fiecrei secii de producie. Este un cont de activ. Se debiteaz cu:

-cheltuielile indirecte colectate n cursul lunii prin creditul contului 901"Cheltuielile activitii de baz"; -cheltuielile primite prin repartizare de la sectorul auxiliar prin creditul contului 922"Cheltuielile activitilor auxiliare" sau de la sectorul administrativ prin creditul contului 924"Cheltuieli generale de administraie". Formula contabil este: 923"Cheltuieli indirecte de producie" = % 901"Decontri interne privind cheltuielile" 922"Cheltuielile activitilor x auxiliare" x x

Se crediteaz la sfritul lunii prin repartizare asupra purttorilor de cost prin debitul contului 921"Cheltuielile activitii de baz". Formula contabil este: 921"Cheltuieli ale activitii = 923"Cheltuieli indirecte de x baz" producie Contul nu prezint sold. Repartizarea cheltuielilor indirecte de producie se face pe baza unor coefieni de repartizare avnd ca baz de repartizare materii i materiale directe sau salarii directe i C.A.S. aferent. Cheltuieli indirecte de producie de repartizat K923= Baza de repartizare Acest coeficient se calculeaz pe fiecare secie n parte. -Contul 924"Cheltuieli generale de administratie". Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de administraie i conducere a ntreprinderii. Este un cont de activ. Se debiteaz astfel: -n cursul lunii cu cheltuielile ocazionate de conducerea i administraia societii; 924"Cheltuieli generale de = 901"Decontri interne privind x administraie" cheltuielile" -la sfritul lunii cu cheltuielile primite prin repartizarea de la seciile auxiliare: 924"Cheltuielile generale de administraie" = 922"Cheltuielile activitii auxiliare" x

Se crediteaz la sfritul exerciiului prin repartizarea asupra activitii de baz, n scopul obinerii unui cost complet. Formula contabil este: 921"Cheltuielile activitii = 924"Cheltuieli generale de x de baz" administraie" Repartizarea se face pe baz de coleficient de repartizare iar baza de repartizare o constituie costul de producie. Cheltuieli indirecte de administraie de repartizat K924= Baza de repartizare Contul nu prezint sold. n situaia n care exist un anumit cost al subactivitii, valorile respective evideniate iniial n conturile 923"Cheltuieli indirecte de producie" i 924"Cheltuieli generale de administraie" nu vor mai fi repartizate asupra purttorului de cost (921"Cheltuielile activitii de baz"), ci vor fi repartizate direct asupra contului 901"Decontri interne privind cheltuielile" Formula contabil este: 901"Decontri interne privind = % x cheltuielile 923"Cheltuieli indirecte de producie" x 924"Cheltuieli generale de administraie". x -Contul 925"Cheltuieli de desfacere" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor de desfacere, generate de livrarea produciei fabricate de ctre teri: Este un cont de activ. Se debiteaz n cursul lunii cu toate cheltuielile ocazionate de activitatea de desfacere. Formula contabil este: 925"Cheltuieli de desfacere" = 901"Decontri interne x privind cheltuielile" Se mai debiteaz la sfritul lunii cu cheltuielile decontate de sectorul auxiliar. Formula contabil este : = 922"Cheltuielile activitii auxiliare" x

925"Cheltuieli de desfacere"

Se debiteaz la sfritul lunii prin repartizare n costul efectiv al produciei.

Formula contabil este: % = 925"Cheltuieli de desfacere" 921"Cheltuielile activitii de baz" 922"Cheltuielile activitii auxiliare" Contul nu prezint sold. III.Grupa 93 "Costul produciei".

x x x

Din grupa 93 "Costul produciei" fac parte: -Contul 931"Costul produciei obinute" Cu ajutorul acestui cont se ine evidena produciei finite obinute, constnd n produse finite, semifabricate, destinate vnzrii, lucrri executate i servicii prestate pentru teri, invenii proprii sau alte activiti. Este un cont de activ. Se debiteaz n cursul lunii astfel: -cnd evidena se ine la costul prestabilit (standard), se debiteaz cu costul standard al produciei fabricate: 931"Costul produciei obinute" = 902"Decontri interne privind producia obinut" x

-cnd se utilizeaz costul efectiv, se debiteaz cu costul standard al produciei fabricate : 931"Costul produciei obinute" = 902"Decontri interne privind producia obinut" x

i cu diferenele de pre aferente produciei obinute: 931"Costul produciei obinute" = 903"Decontri interne x privind diferenele de pre Se crediteaz la sfritul exerciiului prin interfaa costului produciei, cheltuieli ocazionate prin debitul contului 901"Decontri interne privind cheltuielile". Formula contabil : 901"Decontri interne privind cheltuielile" = 931"Costul produciei obinute". x

Contul nu prezint sold. Evidena n analitic se ine pe obiecte de calculaie, purttori de costuri (produs, comand, lucrare). -Contul 933"Costul produciei n curs de execuie". Cu ajutorul acestui cont se ine evidena costului efectiv al produciei n curs de execuie. Este un cont de activ. Se debiteaz cu cheltuielile efective, directe i indirecte, aferente produciei neterminate, prin formula contabil: 933"Costul produciei n curs de execuie" = % 921"Cheltuielile activitii de baz" 922"Cheltuielile activitilor auxiliare" 923"Cheltuieli indirecte de producie" 924"Cheltuieli generale de administraie" 925"Cheltuieli de desfacere" x x x x x x

n urmtoarea perioad de calculaie a costurilor, cheltuielile aferente produciei n curs, separate anterior n contul 933"Costul produciei n curs de execuie", sunt preluate ca solduri iniiale n costurile din grupa 92"Conturi de calculaie". Formula contabil este: % 921"Cheltuielile activitii de baz" 922"Cheltuielile activitilor auxiliare" 923"Cheltuieli indirecte de producie" 924"Cheltuieli generale de administraie" 925"Cheltuieli de desfacere" = 933"Costul produciei n curs de execuie" x x x x x x

n cazul existenei produciei neterminate rmn nesoldate: -contul 901"Decontri interne privind cheltuielile" cu sold creditor;

-contul 933"Costul produciei n curs de execuie" cu sold debitor; Ambele solduri reflect aceeai informaie contabil i anume: cheltuielile efective, directe i indirecte, aferente produciei neterminate.

CAP.III STUDIU DE CAZ : CALCULATIA COSTULUI UNITAR PRIN METODA PE FAZE VARIANTA CU SEMIFABRICATE LA SC CARVIL S.R.L.

3.1 PREZENTAREA OBIECTULUI DE ACTIVITATE Societatea comercial Carvil S.R.L. este nfiinat n anul 1994 i nmatriculat la Oficiul Registrului Comerului la numrul J 38/1283/1994 avnd ca obiect de activitate producerea cartonului ondulat i a ambalajelor din carton ondulat, cod CAEN 2121.Forma de organizare a societii este de societate cu rspundere limitat cu capital integral privat. Pentru realizarea obiectului de activitate, societatea deine n patrimoniu utilaje i instalaii specifice pentru producerea cartonului ondulat i a ambalajelor din carton ondulat. Organizarea societii este astfel structurat ca s permit buna desfurare a procesului tehnologic dup cum urmeaz: secia producere carton ondulat secia prelucrare carton ondulat(ambalaje din carton) secia producie energie termic secia transport sectorul desfacere sectorul administrativ n ceea ce privete relaiile organizatorice n cadrul societii comercial Carvil SRL acestea sunt structurate astfel: Administratorul este cel care decide i influeneaz determinant activitatea firmei; direct subordonai acestuia sunt situai la primul nivel de subordonare si sunt : directorul de producie directorul economic Pe cele dou direcii, respectiv departamentul financiar-contabil i compartimentul producie se continu relaiile de subordonare astfel c n subordinea directorului economic se afl funcionarii din cadrul biroului financiarcontabil i gestionarii, iar pe linie de producie directorul de producie coordoneaz activitatea tuturor operatorilor i mecanicilor, ct i a efilor de tur de pe maina de carton.

De asemenea, n directa subordonare a administratorului este i biroul marketing care prin eful lui coordoneaz activitile de aprovizionare i vnzri, rspunznd i de coordonarea activitii de transport n vederea ajungerii la timp i n condiii bune a mrfurilor ce trebuie livrate clienilor. Administratorul mai coordoneaz i biroul personal-juridic deservit de un singur funcionar avnd calificarea de consilier juridic i studii suplimentare pentru activitatea de management resurse umane. Pentru ilustrarea structurii ierarhice a relaiilor organizatorice a firmei prezentm organigrama firmei(figura I.1). a) desface ca semifabricate b) o parte se dirijeaz ctre diverse utilaje i se transform n produs finit(cutii din carton) - se baloteaz n hala de desfacere sau se expediaz direct ctre diveri clieni; - balotarea deeurilor de hrtie i expedierea lor ctre fabricile de hrtie. Toate instalaiile de producere a cartonului ondulat, ct i de fabricare a cutiilor sunt folosite i meninute n funciune n condiii optime de funcionare n conformitate cu datele tehnice, efectundu-se revizii i verificri periodice. Pentru desfurarea procesului de producie sunt necesare utiliti dup cum urmeaz: - energie electric furnizat de RENEL; - energie termic(abur) furnizat de centrala termic proprie; - ap furnizat de CET Govora etc. 3.2. DESFASURAREA PROCESULUI DE PRODUCTIE Aa cum am prezentat, obiectul de activitate al firmei l reprezint producia de carton ondulat i ambalaje din carton ondulat. Corespunztor acestui obiect de activitate prezentm n continuarea etapele fluxului tehnologic pentru producia de carton ondulat dup cum urmeaz: - se ncarc materia prim(hrtie i amidon) n instalaie - se produce cartonul n plci cu ajutorul energiei electrice i al aburului(energie termic); - rezult plcile de carton; - se descarc pe banda transportoare ctre: c) o parte se depoziteaz i se desface ca semifabricate d) o parte se dirijeaz ctre diverse utilaje i se transform n produs finit(cutii din carton) - se baloteaz n hala de desfacere sau se expediaz direct ctre diveri clieni;

- balotarea deeurilor de hrtie i expedierea lor ctre fabricile de hrtie. Toate instalaiile de producere a cartonului ondulat, ct i de fabricare a cutiilor sunt folosite i meninute n funciune n condiii optime de funcionare n conformitate cu datele tehnice, efectundu-se revizii i verificri periodice. Pentru desfurarea procesului de producie sunt necesare utiliti dup cum urmeaz: - energie electric furnizat de RENEL; - energie termic(abur) furnizat de centrala termic proprie; - ap furnizat de CET Govora etc. 3.3. CALCULATIA COSTULUI UNITAR PRIN METODA PE FAZE 3.3.1. DATE INFORMATIVE a) Pentru colectarea cheltuielilor privind energia electric i apa, societatea are instalate contoare de nregistrare pentru fiecare secie sau sector n parte : - 1 contor secia producere carton - 1 contor secia producere ambalaje din carton - 1 contor centrala termic - 1 contor sector administrativ. Cheltuielile cu energia i apa se preiau direct din anexa la factura fiscal unde este individualizat fiecare contor cu indexul respectiv i valoarea. n cazul n care nu ar fi existat contoare separate, colectarea cheltuielilor cu energia s-ar fi fcut prin repartizarea n funcie de puterea instalat n cadrul locurilor de consum i numrul de ore de funcionare al utilajelor. b) Pentru colectarea cheltuielilor cu amortizarea intervin dou aspecte: - pentru utilaje exist o eviden analitic pe fiecare loc de folosin a acestora, care include i calculul amortizrilor lunare; - pentru cldirile comune, n cazul de fa o cldire adpostete att secia de producere a cartonului, ct i secia de producere a ambalajelor, amortizarea se repartizeaz asupra seciilor n funcie de suprafaa ocupat de fiecare secie. c) Pentru calcularea cheltuielilor cu impozitele i taxele locale precum i cu asigurrile intervin dou aspecte: - pentru activele care se individualizeaz direct pe locuri de consum, cheltuielile amintite mai sus se preiau din declaraiile de impunere, ntocmindu-se un scadenar anual pe fiecare lun n parte. - pentru activele care ne se pot individualiza direct pe locuri de consum(cazul cldirii amintite mai sus), cheltuielile se repartizeaz direct pe suprafaa ocupat. d) Producia lunii n cauz s-a concretizat n :

Secia producie carton PRODUS UM CANTITATE PRE 100.000 40 1,296 3.240 VALOARE VNDUT PRELUCRAT FAZA II 129.600 5.000 95.000 129.600 2 38

carton M2 ondulat tip To ondula E

Secia producie ambalaje din carton(cutii carton) PRODUS Cutii carton Cutii carton Cutii carton Cutii carton Cutii carton Total carton Deeuri TIP A B C D E UM BUC. 2000 3500 2800 4500 6000 18800 X UM TONE 4 6 9 3 15 37 1 1 - OBSERVATII 4 Cantitile au fost extrase din raportul de producie pe luna n cauz.

cutii X X

e) Pentru calcularea cheltuielilor n contabilitatea financiar se ntocmete pe conturi i zone de consum urmtoarea situaie: SITUAIA CHELTUIELILOR PE CONTURI SI ZONE DE CONSUM (TABELUL NR.1) care cuprinde : - CHELTUIELI MATERIALE - CHELTUIELI CU SALARIILE I CONTRIBUTIILE - CHELTUIELI CU ENERGIA SI APA

- ALTE CHELTUIELI. f) n contabilitatea de gestiune datele din situaiile enumerate mai sus se prelucreaz i se obin urmtoarele situaii: SITUAIA CHELTUIELILOR PE CONTURI DE CALCULATIE SI ZONE DE CONSUM (TABEUL NR.2) care cuprinde : a) CHELTUIELILE ACTIVITATII SECTIILOR DE BAZA b) CHELTUIELILE ACTIVITATII SECTIILOR AUXILIARE c) CHELTUIELILE ACTIVITATII DE ADMINISTRATIE d) CHELTUIELILE ACTIVITATII DE DESFACERE e) CHELTUIELILE INDIRECTE DE PRODUCIE (CIFU + CBS) f) INREGISTRARILE CONTABILE A CHELTUIELILOR N PARALEL CONTABILITATEA FINANCIAR SI DE GESTIUNE : - SITUATIA CALCULULUI COSTULUI ACTIVITATII SECTIILOR AUXILIARE SI DECONTAREA ACESTUIA (TABELUL 3.1 si TABELUL 3.2.); - SITUATIA REPARTIZARII CHELTUIELILOR INDIRECTE DE PRODUCIE (TABELUL 4); - SITUATIA REPARTIZARII CHELTUIELILOR DE ADMINISTRAIE SI DE DESFACERE (TABELUL 5); - SITUATIA PRODUCTIEI OBTINUTE (TABELUL 6.1., 6.2.)) - SITUATIA RECAPITULATIVA A CHELTUIELILOR SI CALCULULUI COSTULUI UNITAR DE SEMIFABRICATE FAZA I; - SITUATIA RECAPITULATIVA A CHELTUIELILOR SI CALCULULUI COSTULUI UNITAR AL PRODUSELOR FINITE FAZA II (TABELUL 7); - SITUATIA DIFERENTELOR DE COST (TABELUL 8); - SITUATIA PRODUCTIEI FABRICATE (TABELUL 9); - ANTECACULATIE COST DE PRODUCTIE SEMIFABRICATE (ANEXA 1); - ANTECACULATIE COST DE PRODUCTIE PRODUSE FINITE (ANEXA 2) - CALCULUL COSTULUI UNITAR PE TIPO DIMENSIUNI DE CUTII DE CARTON -(ANEXA 3)

ANTECALCULATIE COST PRODUCTIE

SEMIFABRICAT CARTON ONDULAT TIP E FAZA I

UM = 100.000 MP /40 TO ANEXA 1 NR.CRT. FEL CHELTUIALA 1. - MATERII PRIME -MATERIALE AUXILIARE -SALARII -CONTRIBUTII SALARII -ENERGIE SI APA -AMORTIZARE 1. TOTAL CHELTUIELI DIRECTE 2. CIFU 3. CGS 4. CHELTUIELI INDIRECTE DE PRODUCTIE RAND 1+2+3 5. COST PRODUCTIE RAND 1+4 6. COST MP RAND 5/100.000 7. COST/TO RAND 5/40

SUMA 97.675 2.430 4.394 1.387 1.907 3.930 111.723 12.283 5.586 17.869 129.592 1,296 LEI 3.240 LEI

ANTECALCULATIE COST PRODUCTIE

AMBALAJE DIN CARTON FAZA II CANTITATE 38,5 TONE ANEXA 2 NR.CRT. FEL CHELTUIALA 1. -MATERIALE AUXILIARE -SALARII -CONTRIBUTII SALARII -ENERGIE SI APA -AMORTIZARE TOTAL CHELTUIELI DIRECTE 2. CIFU 3. CGS 4. CHELTUIELI INDIRECTE DE PRODUCTIE RAND 2+3 5. CHELTUIELI PRELUCRARE LA COST PRODUCTIE RAND 1+4 6. COST PRELUCRARE / TO RAND 5/38,5 FAZA II 7. CHELTUIELI DE DESFACERE 8. CHELTUELI GENERALE DE ADMINISTRATIE 9. CHELTUIELI PRELUCRARE FAZA II TOTAL RAND 5+7+8 10. COST PRELUCRARE COMPLET FAZA II RAND 9/38,5 11. CHELTUIELI TRANSFERATE DIN FAZA I 12. CHELTUIELI TOTALE FAZA I +FAZA II RAND 9+11 13. COST COMPLET FAZA I +FAZA II 167.502/38,5

SUMA 950 6.861 2,166 2.400 4.250 16.627 152 686 838

17.465 454 LEI/TO 1.759 18.686 37.910 985 LEI/TO 129.592 167.502 4.351 LEI/TO

3.3.2. ETAPE DE LUCRU

I. Delimitarea sectoarelor societii comerciale.(TABELUL NR.1) a) activitatea principal: - producerea plcilor de carton secia de producie carton FAZA I - producerea ambalajelor de carton secia de producie abalaje FAZA I I b) activiti auxiliare: - producere energie termic(abur) centrala termic - transport c) sectorul de regie pentru activitatea pricipal d) administraia general e) sectorul de desfacere II. Identificarea produselor care au funcia de purttor de cost. - plci de carton - FAZA I - cutii de carton - FAZA II III. Colectarea cheltuielilor pe conturi de calculaie, pe articole de calculaie i zone de consum ( TABELUL NR. 2) - colectarea cheltuielilor directe; - colectarea cheltuielilor activitii seciilor auxiliare; - colectarea cheltuielilor indirecte ale produciei; - colectarea cheltuielilor de administraie i desfacere. IV. Calculul costului unitar al activitii seciilor auxiliare i decontarea acestuia asupra seciilor beneficiare (TABELUL NR..3.1. , TABELUL NR.3.2.) V. Repartizarea cheltuielilor indirecte ale produciei ( TABELUL NR.4). VI. Repartizarea cheltuielilor generale de administraie i desfacere (TABELUL NR.5) VII. nregistrarea produciei obinute (TABELUL NR. 9). VIII. Calculul i inregistrarea costului efectiv al produciei obinute (TABELUL NR. 6 i 7) IX. Determinarea i inregistrarea diferenelor de pre (TABELUL NR. 8) X. Calculul costului unitar pe tipo-dimensiuni cutii carton. ETAPA I DELIMITAREA SECTOARELOR SOCIETII COMERCIALE

SITUATIA CHELTUIELILOR PE CONTURI DIN CONTABILITATEA FINANCIARA SI ZONE DE CONSUM TABELUL NR.1 ZONE DE CONSUM LEI
ZONA DE CONSUM ADMINISTRATIE CONT 603 OBIECTE INVENTAR 605 ENERGIE ELECTRICA 622 COMISIOANE ITM 627 COMISIOANE BANCARE 628 INSPECTII TEHNICE REPARATII BIROTICA SALUBRITATE SERVICII MEDICALE 635 IMPOZITE SI TAXE 641 SALARII 645 CONTRIBUTII 658 ALTE CHELTUIELI 6028 ALTE MATERIALE 6811 AMORTIZARE FEL CHELTUIALA SUMA 17146 75 75 325 325 65 65 375 375 730 255 225 50 200 1035 1035 9345 9345 2951 2951 275 275 590 590 1380 1380

CENTRALA TERMICA 603 OBIECTE INVENTAR 605 APA ENERGIE ELECTRICA 641 SALARII 645 CONTRIBUTII 6022 COMBUSTIBIL 6024 PIESE DE SCHIMB 6811 AMORTIZARE CIP-CGS 603 OBIECTE INVENTAR 605 APA 628 VERIFICARI METROLOGICE 641 SALARII 645 CONTRIBUTII 6028 ALTE MATERIALE CIP-CIFU 603

3629 80 80 784 125 659 750 750 237 237 1363 1363 157 157 258 258 5270 55 55 50 50 245 245 3560 3560 1124 1124 236 236 707 178

OBIECTE INVENTAR 6028 ALTE MATERIALE 6811 AMORTIZARE DESFACERE 605 APA ENERGIE ELECTRICA 641 SALARII 645 CONTRIBUTII 6023 MATERIALE DE AMBALAT 6811 AMORTIZARE FAZA I 601 MATERII PRIME 605 APA ENERGIE ELECTRICA 641 SALARII 645 CONTRIBUTII 6021 MATERIALE AUXILIARE 6811 AMORTIZARE

178 354 354 175 175 1687 145 25 120 632 632 200 200 575 575 135 135 108132 94380 94380 1851 200 1651 4265 4265 1347 1347 2359 2359 3930 3930

FAZA II 605 APA ENERGIE ELECTRICA 641 SALARII 645 CONTRIBUTII 6021 MATERIALE AUXILIARE 6811 AMORTIZARE TRANSPORT 603 OBIECTE INVENTAR 605 APA ENERGIE ELECTRICA 641 SALARII 645 CONTRIBUTII 6022 COMBUSTIBIL 6024 PIESE DE SCHIMB 6811 AMORTIZARE Total general

15621 1987 100 1887 6534 6534 2063 2063 787 787 4250 4250 7856 60 60 105 30 75 950 950 300 300 4929 4929 629 629 883 883 160048

ETAPA II. COLECTAREA CHELTUIELILOR PE CONTURI DE CALCULAIE, PE ARTICOLE DE CALCULAIE I ZONE DE CONSUM
TABELUL NR.2 SITUATIA CHELTUIELILOR DIN CONTABILITATEA DE GESTIUNE PE CONTURI SI ZONE DE CONSUM LEI ZONA DE CONSUM ADMINISTRATIE CONTG 924 ALTE CHELTUIELI ALTE MATERIALE AMORTIZARE COMISIOANE BANCARE COMISIOANE ITM CONTRIBUTII ENERGIE ELECTRICA IMPOZITE SI TAXE INSPECTII TEHNICE OBIECTE INVENTAR REPARATII BIROTICA SALARII SALUBRITATE SERVICII MEDICALE CENTRALA TERMICA 922 AMORTIZARE APA COMBUSTIBIL CONTRIBUTII ENERGIE ELECTRICA OBIECTE INVENTAR PIESE DE SCHIMB SALARII CIP-CGS 923 ALTE MATERIALE APA CONTRIBUTII OBIECTE INVENTAR FEL CHELTUIALA SUMA 17146 17146 275 590 1380 375 65 2951 325 1035 255 75 225 9345 50 200 3629 3629 258 125 1363 237 659 80 157 750 5270 5270 236 50 1124 55

SALARII VERIFICARI METROLOGICE CIP-CIFU 923 ALTE MATERIALE AMORTIZARE OBIECTE INVENTAR DESFACERE 925 AMORTIZARE APA CONTRIBUTII ENERGIE ELECTRICA MATERIALE DE AMBALAT SALARII FAZA I 921 AMORTIZARE APA CONTRIBUTII ENERGIE ELECTRICA MATERIALE AUXILIARE MATERII PRIME SALARII FAZA II 921 AMORTIZARE APA CONTRIBUTII ENERGIE ELECTRICA MATERIALE AUXILIARE SALARII TRANSPORT 922 AMORTIZARE APA COMBUSTIBIL CONTRIBUTII

3560 245 707 707 354 175 178 1687 1687 135 25 200 120 575 632 108132 108132 3930 200 1347 1651 2359 94380 4265 15621 15621 4250 100 2063 1887 787 6534 7856 7856 883 30 4929 300

ENERGIE ELECTRICA OBIECTE INVENTAR PIESE DE SCHIMB SALARII Total general

75 60 629 950 160048

INREGISTRARI CONTABILE ETAPA III.COLECTAREA CHELTUIELILOR PE ZONE DE CONSUM I.DIRECTE A.FAZA I (tabelul 1)-TOTAL Contabilitatea financiara a)Consumul de materii prime 601=301 b)Consumul de energie si apa 605=401 c)Salarii 641=421 d)Contributii salarii 645=431 e)Materiale auxiliare 6021=3021 f)Amortizare 6811=2813 FAZA I (tabelul 2)TOTAL Contabilitatea de gestiune 921=901 B.FAZA II (tabelul I)TOTAL Contabilitatea financiara b)Consumul de energie si apa 605=401 108132

94380 1851 4265 1347 2359 3930 108132 108132 15621 1987

c)Salarii 641=421 d)Contributii salarii 645=431 e)Materiale auxiliare 6021=3021 f)Amortizare 6811=2813 B.FAZA II (tabeluI 2) TOTAL Contabilitatea de gestiune 921=901 TOTAL CHELTUIELI DIRECTE II.INDIRECTE COLECTAREA CHELTUIELILOR ACTIVITATII SECTIILOR AUXILIARE (TABELUL 1) Contabilitatea financiara 1.Centrala Termica a) Consumul de oiecte de inventar 603=303 b)Consumul apa si energie electrica 605=401 c)Salarii 641=421 d)Contributii salarii 645=431 d)Combustibil 6022=3022 e)Piese de schimb 6024=3024 f)Amortizare 6811=2813

6534 2063 787 4250 15621 15621 123756

3629 80 784 750 237 1363 157 258

2.Transport a) Consumul de obiecte de inventar 603=303 b)Consumul apa si energie electrica 605=401 c)Salarii 641=421 d)Contributii salarii 645=431 d)Combustibil 6022=3022 e)Piese de schimb 6024=3024 f)Amortizare 6811=2813 Contabilitatea de gestiune (TABELUL 2) 922=901 COLECTAREA CHELTUIELILOR INDIRECTE DE PRODUCTIE (TABELUL 1) Contabilitatea financiara 1.CIP-CIFU a)Obiecte de inventar 603=303 b)Amortizare 6811=2813 c)Alte materiale 6028=3028 2.CIP-CGS a)Obiecte de inventar 603=303 b)Amortizare

7856 60 105 950 300 4929 629 883 11485

707 178 175 354 5270 55

6811=2813 c)Alte materiale 6028=3028 d)Salarii 641=421 e)Contributii salarii 645=431 f)Servicii terti 628=401 g)Apa 605=401 Contabilitatea de gestiune 923=901 COLECTAREA CHELTUIELILOR DE ADMINISTRATIE SI DESFACERE (TABELUL 1) Contabilitatea financiara 1.Administratie a)Consumul de obiecte de inventar 603=303 b)Consumul de energie electrica si apa 605=401 c)Comisioane 622=5121 627=5121 d)Servicii terti 628=401 e)Impozite si taxe 635=5121 f)Salarii 641=421 g)Contributii salarii 645=431

258 236 3560

1124 245 50

5977

17146 75 325 65 375 730 1035 9345 2951

h)Amortizare 6811=2813 I)Alte materiale 6028=3028 l)Alte cheltuieli 658=401 2.Desfacere a)Energie electrica si apa 605=401 b)Salarii 641=421 c)Contributii salarii 645=431 d)Materiale de ambalat 6023=3023 e)Amortizare 6811=2813 Contabilitatea de gestiune(TABELUL 2) 924=901 925=901 TOTAL CHELTUIELI INDIRECTE TOTAL CHELTUIELI COLECTATE ETAPA IV. CALCULUL COSTULU UNITAR AL ACTIVITATII SECTIILOR AUXILIARE SI DECONTAREA ACESTUIA 1.Contabilitatea financiara NU SE FAC INREGISTRARI 2.Contabilitatea de gestiune 923=922 924=922 ETAPA V.REPARTIZAREA CHELTUIELILOR INDIRECTE DE PRODUCTIE

1380 590 275 1687 145 632 200 575 135

17146 1687 36292 160048

11007 478

TABELUL NR 4 1.Contabilitatea financiara NU SE FAC INREGISTRARI 2.Contabilitatea de gestiune 921=923 FAZA I 921=923 FAZA II 921=923 FAZA I (din chelt act aux tabelul 3) ETAPA VI.REPARTIZAREA CHELTUIELILOR DE ADMINISTRATIE SI DESFACERE TABELUL NR 5 1.Contabilitatea financiara NU SE FAC INREGISTRARI 2.Contabilitatea de gestiune 921=924 921=925 921=924(din chelt act aux tabelul 3) ETAPA VII.INREGISTRAREA PRODUCTIEI OBTINUTE TABELUL 7 1.Contabilitatea financiara a)Semifabricate 341=711 a)Semifabricate 345=711 c)Produse reziduale 346=711 2.Contabilitatea de gestiune a)Semifabricate 931=902 a)Produse finite 931=902 c)Produse reziduale NU SE FAC INREGISTRARI 129600 160987 1740 17146 1687 478 5237 740 11007

129600 160987

ETAPA .VIII CALCULUL SI INREGISTRAREA COSTULUI EFECTIV AL PRODUCTIEI (TABELUL NR 8 SI 9)

1.Contabilitatea financiara NU SE FAC INREGISTRARI 2.Contabilitatea de gestiune a)Semifabricate 902=921 b)Produse finite 902=921 921=902 preluate din faza I) 1.Contabilitatea financiara 711=341 ETAPA IX .DETERMINAREA SI INREGISTRAREA DIFERENTELOR DE COST (TABELUL 10) 1.Contabilitatea financiara 348=711 2.Contabilitatea de gestiune a)Inregistrarea diferentelor 903=902 (pentru semifabricate) 903=902 (pentru produse finite) b)Decontarea costului efectiv 901=931(pentru semifabricate) 901=903 901=931(pentru produse finite) 901=903 c)Inchiderea contului 921 902=921 5224 7154 129600 5224 160987 7154 118161 123120 124376 35672 118161

12378

ETAPA III. CALCULUL COSTULUI UNITARAL ACTIVITII SECIILOR AUXILIARE I DECONTAREA ACESTUIA ASUPRA SECIILOR BENEFICIARE

A. CALCULUL COSTULUI UNITAR

SECTIE - centrala termic - transport TOTAL

UM MC KM X

TABELUL 3.1. CANTITATE CHELTUIELI COST UNITAR/UM ( LEI) 1325 3629 2,74 1850 7856 4,25 X 11485 X

B. DECONTAREA COSTULUI UNITAR

TABELUL 3.2. SECTIE PRIMITOARE FAZA I ADMINISTRATI E TOTAL CENTRALA TERMICA TRANSPORT CANT. COST VALO. CANT. COST VALO. 1150 2,74 3151 1850 4,25 7856 175 2,74 478 --------------1375 X 3629 1850 X 7856 TOTAL 11007 478 11485

NOTA : pentru calculul costului unitar al produciei seciilor auxiliare se folosete : - metoda global pentru colectarea cheltuielilor - procedeul diviziunii simple pentru calculul costului unitar.

ETAPA IV.REPARTIZAREA CHELTUIELILOR INDIRECTE PE PRODUCIE TABELUL NR.4 NR.CRT EXPLICATII CIP-CIFU CIP-CGS TOTAL

1. 2.

3. 4.

CHELT.INDINDIRECTE DE REPARTIZAT BAZA DE REPARTIZARE-TOTAL DIN CARE FAZA I FAZA II COEFICIENT CHELT.INDIR. DE REPARTIZAT-TOTAL DIN CARE FAZA I FAZA II

707 123.393 108132 15261 0,00573 707 620 87

5270 123.393 108132 15621 0,0427 5270 4617 653

5977 -----------------------------------5977 5237 740

ETAPA V.REPARTIZAREA CHELTUIELILOR GENERALE DE ADMINISTRATIE SI DESFACERE TABELUL NR.5 ZONA DE CONSUM ADMINISTRATIE DESFACERE TOTAL SUMA ( LEI) ZONA REPARTIZARE 17146 FAZA I 1687 FAZA II 18833 X DE

NOTA : n cazul de fa, cheltuielile generale de administraie i desfacere sunt afectate numai fazei a II a.Nu se repartizeaz n cadrul fazei deoarece se fabric un singur produs de diferite tipo-dimensiuni, n caz contrar s-ar fi folosit ca baz de repartizare cheltuielile directe. ETAPA VI. NREGISTRAREA PRODUCIEI OBTINUTE A. INREGISTRAREA SEMIFABRICATELOR OBINUTE SEMIFABRICA UM T CANTITAT COS E T VALOAR E TABELUL NR.6.1 VANDU PRELUCRA T T N FAZA

I CARTON ONDULAT TIP E M

2

100.000 40

1,296 129.600 3.240 129.600

5.000 2

95.000 38

TO

C. INREGISTRAREA PRODUSELOR FINITE TABELUL NR.6.2. VALOARE 160.987

PRODUS FINIT CUTII CARTON DE DIFERITE TIPODIMENSIUNI

UM TO

CANTITATE 37

COST 4.351

ETAPA VII. SITUATIA RECAPITULATIVA A CHELTUIELILOR SI CALCULUL COSTULUI UNITAR AL SEMIFABRICATELOR TABELUL NR.7 NR. CRT. 1. FEL CHELTUIALA CHELTUIELI DIRECTE (TABELUL 2, FAZA I) SUMA 108.132

2.

3. 4.

5.

6.

CHELTUIELI INDIRECTE DE PRODUCTIE DIN CARE . (TABELUL 3 SI 4) CIFU CGS COST PRODUCTIE SEMIFABRICATE (RAND 1 + 2) PRODUCTIE REALIZATA (TABELUL 14) M2 TO COST UNITAR SEMIFABRICATE (RAND 3/4) M2 TO CHELTUIELI CU SEMIFABRICATE TRANSFERATE IN FAZA II (TABELUL 14) 38 TO X 3.109,40

16.244 11.627 4.617 124.376

100.000 40 1,24 3.109,40 118.161

SITUATIA RECAPITULATIVA A CHELTUIELILOR SI CALCULUL COSTULUI UNITAR AL PRODUSELOR FINITE TABELUL NR.8 NR. FEL CHELTUIALA TRANSFERAT CHELTUIELI TOTAL CRT E PRELUCRARE CHELTUIELI DIN FAZA I FAZA FAZA I + FAZA II 1. CHELTUIELI 102.724 15.621 118.345

2.

3. 4. 5. 6.

7. 8. 9. 10.

11.

DIRECTE CHELTUIELI INDIRECTE DE PRODUCTIE DIN CARE CIFU CGS COST DE PRODUCTIE (RAND 1 + 2) PRODUCTIE REALIZATA -TO COST PRELUCRARE FAZA II / TO (RAND 3/4) COST DE PRODUCTIE FAZA I + II / TO (RAND 3/4) CHELTUIELI DE DESFACERE CHELTUELI GENERALE DE ADMINISTRATIE TOTAL CHELTUIELI RAND 3+7+8 COST COMPLET PRELUCRARE FAZA II/TO RAND 9/4 COST COMPLET FAZA I + II / TO

15.437 11.048 4.389 118.161 X X X X X .118.161

740 87 653 16.361 37 442,18

16.177 11.135 5.042 134.522 37 X

X 1.687 17.624 35.672

3.635,72 1.687 17.624 153.833

X X

964,11 X

X 4157,65

ETAPA VIII. DETERMINAREA INREGISTRAREA ACESTORA

DIFERENTELOR

DE

COST

SI

DENUMIRE

COST ANTECALCULAT

COST EFECTIV

TABELUL 9 DIFERENTE

SEMIFABRICATE TABEL 10+14 -PRODUSE FINITE TOTAL

129.600 160.987 290.587

124.376 153.833 278.209

5224 7154 12.378

3.3.3. CALCULUL COSTULUI UNITAR PE PRODUS PRIN PROCEDEUL INDICILOR DE ECHIVALENTA ANEXA 3 CALCULUL COSTULUI UNITAR PER PRODUS(CUTII CARTON) PRODUSUL CUTII CARTON TIP A CUTII CARTON TIP B CUTII CARTON TIP C CUTII CARTON TIP D CUTII CARTON TIP E CANTITATEA(BUC.) 2000 3500 2300 4500 6000 GREUTATE SPECIFICA (KG) 2 1,71 3,21 0,66 2,5

PRODUS ETALON : CUTII CARTON TIP E. - calculul coeficientilor de echivalenta KA = 2 = 0,80 2,5 1,71 = 0,68 2,5 3,21 = 0,80 2,5 0,66 = 0,26

KB =

KC =

KD =

2,5 KE = 2,5 = 1 2,5

- calculul productiei echivalent A 2000 X 0,80 = 1600 Buc. B 3500 X 0,68 = 2380 Buc. C 2800 X 1,28 = 3584 Buc. D 4500 X 0,26 = 1170 Buc. E 6000 X 1 = 6000 Buc. TOTAL CANTITATE UNITATI ECHIVALENTE = 14.734 BUC. - calculul unei unitati echivalente CHELT.PRODUCTIE 134.522 CUE = = = 9,13 CANTIT.ECHIVALENTA 14.734 - costul de productie efectiv unitar/produs CUA = 9,13 X 0,80 = 7,30 CUB = 9,13 X 0,68 = 6,21 CUC = 9,13 X 1,28 = 11,69 CUD = 9,13 X 0,26 = 2,37 CUE = 9,13 X 1 = 9,13

- costul de productie complet unitar/produs CHELT.TOTALE 153.833 CUE = = = 10,44 CANTIT.ECHIVALENTA 14.734

CUA = 10,44 X 0,80 = 8,35 X 2000 = 16700 CUB = 10,44 X 0,68 = 7,10 X 3500 = 24850 CUC = 10,44 X 1,28 = 13,36 X 2800 = 37408 CUD = 10,44 X 0,26 = 2,71 X 4500 = 12195 CUE = 10,44 X 1 TOTAL COSTURI DIFERENTE = 10,44 X 6000 = 62640 153.793 153.833 - 40 din rotunjiri

CAP.IV POZITIA FINANCIARA SI PERFORMANTA SOCIETATII SC CARVIL SRL

Indicatori economico-financiari ai S.C. CARVIL S.R.L. Orice analiza are ca punct de plecare bilantul contabil al societatii.

Bilantul contabil ofera o imagine asupra situatiei patrimoniale si financiare precum si asupra rezultatelor obtinute conform legislatiei romane,are in vedere valoarea contabila a activelor,fie a pune in evidenta situatia fizica si morala a acesteia,gradul de utilizare a tuturor elementelor patrimoniale. Analiza structurii patrimoniale are ca obiectiv dinamica acestuia precum si raporturile dintre diferitele elemente patrimoniale si a schimbarilor intervenite in situatia mijloacelor si a surselor,determinate de activitatea desfasurata in cursul exercitiului. Pe baza acestor date,se formuleaza concluzii referitoare la pozitia particulara a firmei in raport de situatia generala a ramurii din care face parte si a concurentei.Fiecare pondere a elementelor patrimoniale si a surselor de finantare are o anumita semnificatie si importanta practica . ,,Investitorii potentiali si existenti,personalul angajat,creditorii,furnizorii,clientii si alti utilizatori ai informatiilor furnizate de situatiile financiare anuale iau decizii in urma evaluarii credibilitatii intreprinderii, respectiv capacitatii acesteia de a genera numerar sau echivalente ale numerarului necesare achitarii angajatilor si furnizorilor, rambursarii creditelor si platii dobanzilor precum si remunerarii proprietarilor acesteia.Evaluarea capacitatii intrepriderii de a genera numerar sau echivalente ale numerarului de catre terti se poate realiza numai daca acestora le sunt oferite informatii relevante si credibile privind pozitia financiara,performantele si modificarile produse in pozitia financiara a intreprinderii. Indicatorii utilizati in analiza situatiei financiare a intrepriderii si preluati din situatiile finanaciare anuale,pot ficlasifiacti pe urmatoarele categorii: 1.Lichiditatea, comensureaza posibilitatile intrepriderii de a-si transforma activele in numerar,necesar acoperirii datoriilor si se exprima prin indicatorul rata lichiditatii.Se disting doua forme ale acestui indicator: a.Rata lichiditatii curente b.Rata lichiditatii imediate 2.Solvabilitatea reflecta capacitatea intreprinderii de a face fata obligatiilor de plata indeosebi din resurse proprii. 3.Indicatorii de profitabilitate reflecta eficienta activitatii desfasurate de ntreprindere in sensul capacitatii acesteia de a obtine profit din resursele disponibile. 4.Indicatorii de activitate furnizeaza informatii privind viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de numerar ale intreprinderii precum si capacitatea intreprinderii de a controla capitalul circulant si activitatile comerciale de baza ale intreprinderii. 12 5.Gradul de indatorare evidentiaza politica de finantatre a intrepriderii,respectiv modul in care aceasta atrage resurse pentru a-si acoperi necesitatile.Se exprima prin indicatorul grad de indatorare . 6.Indicatori privind rezultatul pe actiune Performanele economico-financiare ale SC CARVIL S.R.L. pe ultimii trei ani sunt reflectate n indicatorii din tabelul 1
12

Baltes N.,Analiza economico-financiara a intreprinderii,Editura Universitatii Lucian Blaga,Sibiu,2003,pag.273-275

Tabelul 1 Nr. crt. 1 Denumirea indicatorului Venituri totale din exploatare din care : *venituri din vanzarea marfurilor Cheltuieli totale de exploatare din care : *cheltuieli privind marfurile Venituri totale Cheltuieli totale Profit brut Profit net Cifra de afaceri Fond de salarii Capital propriu total Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la un an Active circulante- total 2003 6.195.484 1.844.498 5.729.237 1.774.014 6.238.945 6.031.282 207.662 186.675 6.070.671 214.864 848.289 543.947 869.281 1.193.162 2004 10.158.058 3.413.376

- RON2005 13.477.616 3.723.066 13.155.341 3.560.148 13.497.635 13.405.718 91.916 67.041 13.257.627 516.768 1.155.438 623.008 2.024.959 1.647.526

9.436.829 3.319.884 10.227.852 9.770.089 457.762 356.203 10.081.412 350.767 1.091.321 290.823 1.778.254 2.994.111

3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Pe baza valorilor din tabelul 1. i a altor indicatori din bilanurile pe 2001, 2002, 2003 pot fi calculai o serie de indicatori economico-financiari, utili n aprecierea capacitii financiare a SC CARVIL S.R.L. Astfel : indicatori lichiditi : active curente - indicatori lichiditi curente = datorii curente 2004 : 1.146.460/1.013.229 = 1,13 2004 : 2.094.111/1.778.254 = 1,20 2005 : 3.647.526/2.024.959 = 0,79

indicatori lichiditi imediate =

active curente-stocuri datorii curente

2003 : 1.146.460 - 181.931/1.413.229 = 0,61 2004 : 2.094.111 - 475.448/1.778.254 = 0,91 2005 : 3.647.526 - 1736.081/2.024.959 = 0,94 Evoluia acestor indicatori este prezentat n graficul 1.1. Graficul 1.1. Indicatorii lichiditii imediate i curente
2 1,8 1,6 1,4 1,2 1,2 1 0,61 0,6 0,4 1,13 0,94 0,91 0,8 1,79

Lichiditate curent Lichiditate imediata indicatorii de risc: datorii totale - rata ndatoririi = capitaluri proprii 2003 : 1.413.229/ 848.289 = 11,9% 2004 : 2.062.597/1.091.321 = 18,9% 2005 : 2.645.953/1.155.438 = 22,9% Evoluia ratei ndatoririi este prezentat n graficul 1.2. Graficul 1.2. Rata ndatoririi

2005

22,9

2004

18,9

2003

11.9

10

15

20

25

Rata indatoririi indicatori de activitate : - viteza de rotaie a debitelor la clieni = sold mediu clieni cifra de afaceri X 360 zile

2003 : 804.122 / 6.069.896 X 360 = 47,69 2004 : 1.468.472 /10.081.412 X 360 = 52,43 2005 : 905.909 / 13.257.627 X 360 = 24,60

Graficul 1.3. Indicatorii de activitate(viteza de rotaie a debitelor la clieni)

60 50 47,69 40 30 20 52,43 24,6

10 0 2003 2003 2004 2005 2004 2005

indicatori de profitabilitate : - marja brut de vnzri = profit brut cifra de afaceri X 100

2003 : 207.662 / 6.069.896 X 100 = 3,4 % 2004 : 457.762 /10.081.412 X 100 = 4,5% 2005 : 691.916 /13.257.627 X 100 = 5,21% profit brut - rata rentabilitii capitalurilor = capitaluri proprii 2003 : 207.662 / 848.289 X 100 = 24,48 % 2004 : 457.762 / 1.091.321 X 100 = 41,90 % 2005: 891.916 / 1.155.437 X 100 = 7,96% X 100

Graficul 1.4. Indicatori de profitabilitate

45 40 35 30 25 -

20 15 10 50-

0,

Marja brut de vnzri Rata rentabilitii capitalurilor

rotaia de ansamblu n raport cu cifra de afaceri : este un indicator de gestiune ce servete la sesizarea eventualelor riscuri care pot decurge din activitatea unitii. cifra de afaceri

viteza de rotatie a activelor = total active 2003 : 6.070.671 / 2.303.253 = 2,63 2004 : 10.081.412 / 1.511.456 = 6,67 2005 : 13.257.627 / 1.779.547 = 7,45

Evoluia rotaiei de ansamblu este prezentat n graficul 1.5.

Rotaia de ansamblu n raport cu cifra de afaceri Graficul 1.5.

86,67 7624,6 547,45

3210

2,63

2003 Rotaia de ansamblu

2004

2005

profit net rentabilitatea economic = X 100 capitaluri propri

2003 : 186.675 / 848.289 X 100 = 22,01% 2004 : 356.203 /1.091.321 X 100 = 32,64% 2005 : 667.041 /1.155.438 X 100 = 57% Evolutia acestui indicator este prezentat in graficul 1.6 Graficul 1.6.
60 55 50 45 40 35 30 35 20 15

Rentabilitatea economic
57

32,64 22,01

CAP.V. CONCLUZII I PROPUNERI DE MBUNTIRE A CALCULAIEI COSTURILOR LA S.C. "CARVIL" S.A. - ANALIZA SISTEMULUI EXISTENT Preocuprile noastre legate de costurile de productie n general, de analiza acestora i, implicit, a metodelor utilizate n acest scop deriv din necesitatea realizrii de ctre firm a unor produse de calitate superioara, cutnd tot odat s angajeze n acest scop costuri ct mai reduse. Analiza costurilor reprezint un domeniu important n funcionarea eficient a firmei n condiiile limitrii resurselor, sarcina acesteia constnd n furnizareainformaiilor necesare managerului n vederea elaborrii deciziilor

strategice. Existena cheltuielilor n circuitul economic este inevitabil i indispensabil, aadar bunurile produse de ctre firm nu se pot obine fr cheltuieli, iar costul reprezint expresia tuturor acestor consumuri de resurse ocazionate de realizarea acestor bunuri. Costul de producie este considerat un indicator calitativ economic a crui poziie central n cadrul sistemuli de indicatori ai firmei nu poate fi contestat. S.C.Carvil S.R.L. si fundamenteaz deciziile pe baza analizei costurilor indicator central n sistemul indicatorilor economici ai firmei, mrimea costurilor i n special, minimizarea lor sunt considerente care au fost luate n calcul la : - alegerea procesului tehnologic si modernizrii capacitii de producie; - folosirea anumitor categorii de materii prime, materiale; - perfecionare muncii i a produciei; - extinderea firmei; - compararea costului produsului propriu cu cel al produselor similare fabricate de concuren pentru determinarea diferenelor ce rezult din modul de organizare a activitii, de gradul de nzestrare tehnic . Conform celor artate n capitolul anterior, n prezent la S.C. "Carvil" S.A., pentru calculaia i evidena costurilor se utilizeaz metoda de calculaie a costurilor pe faze cu semifabricate. Ca urmare dup fiecare faz de fabricaie se nregistreaz semifabricatul obinut i se calculeaz costul acestuia. Principalele neajunsuri, ce decurg din aplicarea acestei metodei sunt: a) calculul costului produciei obinute ntr-o anumit faz de fabricaie, depinde de calculul costului produciei din faza anterioar; b) volumul mare al calculelor de centralizare a datelor, att pentru etapa de antecalcul, ct i pentru cea de postcalcul; c) costul efectiv al produselor fabricate nu se cunoate dect dup predarea semifabricatelor la faza urmtoare, sau a produselor finite, la depozitul desfacerii. d) nu se pot controla operativ cheltuielile de producie. Ca urmare a celor evideniate mai sus, se emit urmtoarele propuneri: a) folosirea n continuare a metodei pe faze, dar ntr-o variant normativ a acesteia, prin gsirea unor soluii tehnice de urmrire operativ a normelor de consum, a normelor de munc, a bugetelor cheltuielilor comune ale seciilor, a bugetului cheltuielilor generale de administraie, prin organizarea unui control financiar-tehnic preventiv. Pentru aceasta este necesar bugetarea costurilor produciei la un nivel standard i urmrirea operativ a abaterilor de la cheltuielile stabilite prin bugete. Astfel, se pot disting urmtoarele categorii de abateri: - abateri cantitative care implic noiunile de randament i productivitate;

-abateri de pre care sunt influenate de i influeneaz relaiile societii cu mediul nconjurtor ; -abateri provenind din variaia modului de utilizare a mijloacelor de producie i ale cror cauze pot fi de ordin intern sau extern. Abaterile se vor calcula dup relaia : date reale date bugetate , rezultnd astfel : - abatere pozitiv, considerat favorabil n cazul unui venit i nefavorabil, dac se refer la o cheltuial; - abatere negativ, considerat favorabil n cazul unei cheltuieli, i nefavorabil, dac se refer la un venit. b) s se calculeze costul produciei neterminate i costul subactivitii, n msura n care acestea pot atinge valori semnificative. c) pentru calculul costului unitar pe fiecare produs, s se foloseasc coeficienii de echivalen agregai care nltur gradul de convenionalism pe care l prezint coeficienii de echivalen simpli ce nu in seama de diferenierea ponderilor deinute de categoriile de cheltuieli fa de total. d) la calculul costului unitar al produselor finite(per tona) s se in cont i de valoarea cheltuielilor nglobate n produsele reziduale.Pentru aceasta se recomand a se folosi procedeul valorii rmase.Totalul cheltuielilor aferente produciei trebuie diminuat cu cheltuielile aferente produselor reziduale; aceasta se poate face pe cale evaluarii la costuri convenionale a produselor reziduale. n cazul firmei CARVIL S.R.L., din 38 de tone date spre prelucrare, se obin 37 tone produs finit i o ton produs rezidual cheltuielile aferente produselor reziduale sunt absorbite n costul produselor, acesta fiind denaturat(mrit).. Cea mai mare pondere n structura costului de producie o dein cheltuielile materiale directe pe luna luat n eviden. Constatm c firma a urmrit reducerea cheltuielilor materiale prin modernizarea i retehnologizarea produciei (achiziionare de maini i utilaje moderne), fapt ce a condus la diminuarea cheltuielilor determinate de pierderea prin rebuturi. Problematica analizei economico-financiare, scoate n eviden eficiena cu care firma S.C. Carvil S.R.L.gestioneaz resursele materiale i financiare, eficien ce se reflect corespunztor n performana i poziia ei financiar. Lichiditatea curent este n cretere de la 1,13 la 1,79 fiind apreciat corespunztor, nivelul indicatorului fiind supraunitar n cei 3 ani supui analizei. Deinerea de ctre firm a unui volum ridicat de stocuri conduce la nregistrarea unui nivel corespunztor de lichiditi imediate. Pe termen scurt firma are posibilitatea s fac fa datoriilor scadente . S.C. Carvil S.R.L. are un grad sczut de ndatorare, ncadrndu-se n valorile considerate normale 10 35 %. Firma reuete s ncaseze clienii n medie de la 47 de zile la 24 de zile , rotaia activelor este n cretere de la un an la altul fiind considerat normal pentru o firm cu activitate productiv.

BIBLIOGRAFIE 1.BABAITA V.;EPURAN I.; Contabilitate i control de gestiune, Ed.Economic GROSU E. Bucureti 1999

2. BALTES N.

Analiza economico-financiar a intreprinderii, Ed.Univ.Lucian Blaga, Sibiu,2003 3.BALTES N.;ESANU N. Bazele contabilitii, Ed.Continent 2002 4.CAPUSNEANU S. Contabilitate de gestiune , Ed. Economica, 2006 5.DUMITRU C.;IONAS C. Contabilitatea de gestiune i evaluarea performanelor, Ed.Universitara , 2005 6.DUMBRAV P. - Contabilitate de gestiune n industrie, Ed.Intelcredo, 7.ESANU N. - Contabilitate de gestiune i elemente de calculaie a costurilor, Ed.Continent, 2002 Deva, 1997 8.OPREA C. Elemente de contabilitate de gestiune i calculaie a costurilor, Braov, 1999 9.RISTEA M. Calculaia i managementul costurilor , Ed.Teora,Bucureti 2000 10.ROTIL A. ;PTRU V. DREHUA E. GORBANESCU C -Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat,Editura Teora,2002 O.M.F.F Nr. 1752/2005 - Noile reglementari contabile contabile conforme cu directivele europene