Contabilitatea costurilor de producie i analiza costului unitar al

seminelor de floarea soarelui

(n baza datelor S.R.L. "Valea Prjotei", raionul Rcani)
 SUMAR

Introducere.......... 3
Capitolul 1 Aspecte generale privind contabilitatea consumurilor de producie .. 8
1.1 Coninutul economic i clasificarea consumurilor . 8
1.2 Principiile de baz, particularitile i obiectivele contabilitii
consumurilor ........................................................... 18
1.3 Analiza surselor literare pe tem ... 20
Capitolul 2 Contabilitatea consumurilor i calculaia costului produselor florii
soarelui n S.R.L. Valea Prjotei.. 27
2.1 Perfectarea documentar a consumurilor aferente cultivrii florii soarelui 27
2.2 Evidena sintetic i analitic a consumurilor la cultivarea florii soarelui 33
2.3 Calcularea costului unitar al seminelor de floarea soarelui . 36
Capitolul 3 Analiza consumurilor i a costului seminelor de floarea-soarelui n
S.R.L. Valea Prjotei, raionul Rcani .... 39
3.1 Analiza structurii consumurilor n entitatea S.R.L. Valea Prjotei 39
3.2 Analiza consumurilor directe i indirecte de producie n
S.R.L. Valea Prjotei 42
3.3 Analiza consumurilor pe articole la nivel de produs
n S.R.L. Valea Prjotei 47
3.4 Analiza costului unitar a produciei seminelor de floarea-soarelui i
determinarea rezervelor de reducere a lui n S.R.L. Valea Prjotei . 51
ncheiere............................. ........ 56
Bibliografie .......................................... ..... 60
Anexe...................... 62

2
 INTRODUCERE

Agricultura este una din ramurile economiei naionale cu o importan istoric

specific, care se pstreaz i astzi.
Mare nsemntate n intensificarea dezvoltrii agriculturii are producia seminelor
de floarea-soarelui.
Cultivarea florii-soarelui prezint i avantaje, c seminele se pot depozita i pstra
timp ndelungat, se pot transporta cu uurin la distane mari ele se cultiv n cele mai
variate condiii de clim i sol i reprezint o nsemnat surs de schimburi comerciale
dintre diverse state.
n vederea asigurrii unei dezvoltri durabile un rol substanial i revine crerii i
aplicrii noilor soiuri, hibrizi i producerea de semine de floarea-soarelui, factor care
determin circa 60% din progresul obinut n producerea produciei.
Teza de licen include n sine stabilirea metodelor i mijloacelor ce stau la
dispoziia culturii florii-soarelui n scopul creterii produciilor pe care le obin incluznd
date din entitatea S.R.L. Valea Prjotei cu ajutorul formularelor specializate ce reflect
activitatea acestei ntreprinderi, rapoarte statistice, registre contabile i din alte surse care
includ date statistice ce caracterizeaz situaia economic a ntreprinderii date.
Scopul tezei de licen const n examinarea multilateral a strii contabilitii
consumurilor i calculrii costului produciei florii soarelui, precum i n efectuarea
analizei costului produciei seminelor de floarea-soarelui n S.R.L. Valea Prjotei.
Pentru atingerea acestui scop este necesar rezolvarea urmtoarelor sarcini:
studierea aspectelor teoretice ale contabilitii consumurilor i costului produciei
de floarea soarelui;
examinarea strii contabilitii consumurilor i calculrii costului produciei de
floarea soarelui n cadrul S.R.L. Valea Prjotei;
elucidarea structurii consumurilor n entitatea analizat;
cercetarea consumurilor directe i indirecte de producie;

3
 analiza costului unitar a produciei seminelor de floarea-soarelui i determinarea
rezervelor de reducere a lui n S.R.L. Valea Prjotei.
Folosind metodele de analiz ce servesc drept un suport bogat n ce privete
cunoaterea profund a esenei fenomenelor i a proceselor ce au loc n cadrul entitii.
Printre fenomenele care determin nivelul de dezvoltare a gospodriei un rol
deosebit joac mrimea entitii.
Reieind din proporia de producie entitatea trebuie s fie de mrime optimal adic
s includ n componen toate prile componente (tabelul 1).
Tabelul 1 - Analiza proporiei i a activitii de producie n S.R.L. Valea Prjotei
Anul 2013 n %
Anul
Indicatorul fa de:
2011 2012 2013 2011 2012
1 2 3 4 5 6
Suprafaa terenurilor agricole, ha 998 999 999 100,1 100
inclusiv:
terenuri arabile 998 999 999 100,1 100
Efectivul mediu anual de lucrtori
ncadrai n agricultur, persoane 48 49 49 100,08 100
inclusiv:
cultura plantelor 47 48 48 102,13 100
sectorul zootehnic 1 1 1 100 100
Valoarea medie anual a mijloacelor fixe
productive, lei 8092 9030 9252 114,34 102,46
inclusiv:
mijloace fixe de producie cu destinaie
agricol 7333 8240 8443 115,14 102,46
Valoarea produciei agricole globale (n
n preuri comparabile ale anului 2005),
mii lei 3473 2952 2667 76,79 90,35
inclusiv:
producia vegetal 3442 2926 2648 76,93 90,5
producia animalier 31 26 19 61,29 73,08
Venituri din vnzarea produciei
agricole, mii lei 6622 5629 5086 76,8 90,35

4
 Evideniind datele din tabelul 1, stabilim c majoritatea indicatorilor n decursul
ultimilor 3 ani se afl practic la acelai nivel, pe cnd valoare mijloacelor fixe productive
s-au majorat n anul 2013 fa de anii 2011 i 2012 corespunztor cu 14,34 i 2,46 %.
Valoarea produciei agricole globale n preuri comparabile ale anului 2005 s-a diminuat n
anul 2013 fa de anii 2011 i 2012 corespunztor cu 23,21 i 9,65 %.
Urmtoarea caracteristic a ntreprinderii prezint analiza asigurrii cu for de
munc, care este foarte actual la etapa contemporan, cnd se simte insuficien. Acestea
se ndeplinesc la nivelul ntreprinderii n general i aparte pe principalele ramuri de
producie, indiferent dac tema tezei de licen abordeaz sau nu problema utilizrii forei
de munc, a timpului de munc, productivitii muncii, salarizrii ei i alte aspecte. Ca
exemplu poate servi tabelul 2.
Tabelul 2 - Analiza asigurrii i utilizrii resurselor de munc n
S.R.L. Valea Prjotei
Anul 2013 n %
Anul
Indicatorul fa de:
2011 2012 2013 2011 2012
Efectivul mediu anual de
lucrtori, persoane 48 49 49 102,01 100
Efectivul mediu anual de lucrtori
planificai, persoane 55 58 58 105,45 100
Numrul de zile lucrtoare, zile 11760 11809 11662 99,17 98,76
Valoarea medie anual a
mijloacelor fixe de producie cu
destinaie agricol, mii lei 7333 8240 8443 115,14 102,46
Gradul de asigurare cu resurse de
munc, % (de fapt lucrtori
angajai: plan) 87,3 84,5 84,5 -2,8 p.p -
nzestrarea forei de munc cu
mijloace fixe de producie cu
destinaie agricol, lei 152770,8 168163,3 172306,1 112,79 102,46
Timpul lucrat efectiv de 1 lucrtor
pe an, zile 245 241 238 97,1 98,8
Coeficientul de folosire a
resurselor de munc (zile 0,92 0,90 0,89 96,74 98,9
lucrtoare: 265)
5
 Analiznd datele din tabelul 2 observm c gradul de asigurare cu resurse de munc
n S.R.L. Valea Prjotei n anul 2013 fa de anul 2011 s-a redus cu 2,8 puncte
procentuale. La fel sunt n descretere timpul lucrat efectiv de un lucrtor cu 2,9 i 1,2 % i
coeficientul de folosire a resurselor de munc cu 3,26 i 1,1 %. Este n cretere nzestrarea
forei de munc cu mijloacele fixe de producie n anul 2013 fa de anii 2011 i 2012
corespunztor cu 12,79 i 2,46 %.
Gradul de utilizare a factorilor de producie contribuie la dezvoltarea activitii
ntreprinderii i la mrimea rezultatelor financiare. Dup coninutul economic noiunea de
rezultate financiare este complex care include indicatorii profitului i ai rentabilitii.
Rezultatul financiar este rezultatul obinut de gospodrie la finele anului de gestiune.
Rentabilitatea este unul dintre cei mai importani indicatori. Pentru a calcula nivelul
rentabilitii este necesar de determinat profitul brut care este diferena dintre veniturile
din vnzri i costul produciei finite vndute. Sumnd mrimea dat cu profitul celorlalte
activiti (operaionale, excepionale) obinem profitul pn la impozitare. Dac din
mrimea dat se exclude mrimea impozitului se obine profitul net. Calculul profitului i
a rentabilitii se efectueaz n baza raportului financiar i a formei 7 CAI vnzarea
produciei agricole, lucrrilor i serviciilor.
Tabelul 3 - Analiza rezultatelor financiare i a rentabilitii n
S.R.L. Valea Prjotei
Anul 2013 n % fa
Anul
Indicatorul de:
2011 2012 2013 2011 2012
1. Profitul brut, lei 529265 260202 338493 63,96 130,09
2. Profitul perioadei de gestiune
pn la impozitare, lei 120952 72663 161020 133,13 221,6
3. Profitul net, lei 120952 72663 161020 133,13 221,6
4. Rentabilitatea mijloacelor de
porducie, % 1,02 0,58 1,74 +0,72 +1,16
5.Rentabilitatea produciei
agricole, % 8,7 4,78 7,13 -1,57 +2,35
6. Rentabilitatea economic, % 1,25 0,72 1,54 +0,29 +0,82
7. Rentabilitatea financiar, % 1,55 0,92 2,07 +0,52 +1,15

6
 Conform datelor tabelului 3 observm c indicatorii activitii economico -
financiare s-au majorat neesenial n anul 2013 fa de anii 2011 i 2012. Prin urmare
ntreprinderea n anul 2013 a lucrat ineficient nc mai tare diminund starea sa financiar,
care este strns legat de rezultatele activitii economice a ntreprinderii, aa profitul la
capitalul investit n anul 2013 fa de anii 2011 i 2012 s-a majorat corespunztor cu 0,5 i
1,15 puncte procentuale.

7
 CAPITOLUL 1. ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA
CONSUMURILOR DE PRODUCIE

1.1 CONINUTUL ECONOMIC I CLASIFICAREA CONSUMURILOR

Procesul de producie este nsoit inevitabil de consumuri de munc vie, ct i de

munca materializat, ntruchipat cu mijloacele i obiectele de munc. n acest caz
ponderea fiecrui tip de consum de munc n consumurile totale pentru producie oscileaz
considerabil n funcie de producia fabricat i tehnologia aplicat. Prin urmare, fabricarea
oricror produse necesit consumuri de munc vie i materializat, care n ansamblu se
numesc consumuri de producie.
De menionat c odat cu elaborarea i implementarea Standardelor Naionale de
Contabilitate ncepnd cu 1 ianuarie 2014 noiunea de consumuri a fost substituit cu
noiunea de costuri.
Pn n prezent s-au conturat noiunile de consumuri, costuri i cheltuieli. n
literatura de specialitate din Republica Moldova aceste noiuni sunt strict direcionate, pe
cnd n sistemele contabile din alte ri nu exist o mare deosebire ntre ele.
Pentru delimitarea consumurilor i cheltuielilor a fost elaborat S.N.C. 3
Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. De menionat c, n
pofida acestui fapt, noiunea de consumuri nu se respect n toate standardele
naionale. Astfel, n S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale se utilizeaz termenul
de cheltuieli i atunci cnd e vorba de consumuri [5, art.11].
Din denumirea S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii se observ c el cuprinde toate consumurile i cheltuielile care apar la
ntreprindere. i dac n privina cheltuielilor acest criteriu este respectat (n textul
standardului sunt grupate toate tipurile de cheltuieli ale ntreprinderii), n ceea ce privete
consumurile se pune semnul egalitii ntre consumurile ntreprinderii i consumurile de
producie. Astfel n acest standard este dat urmtoarea definiie: Consumuri resurse
consumate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n scopul obinerii unui
venit [6, art.5].

8
 Din definiia dat rezult c resursele pot fi consumate doar n procesul de
producie, dar n realitate nu este ntocmai aa.
O definiie similar este dat i n manualul Contabilitate financiar, ns cu
urmtoarea precizare: acestea sunt legate nemijlocit de procesul de producie (prestri
servicii), i gsesc ntruchiparea material n stocurile produselor i produciei n curs de
execuie [20, p. 417-418].
Prin urmare, consumurile nu trebuie privite n sens ngust, doar numai de
producie, ci i n sens mai larg. Scopul de baz al ntreprinderii este obinerea
performanelor financiar-economice scontate. n vederea realizrii acestui scop, ea
utilizeaz resurse economice: materiale, umane i financiare, n valoare bneasc, n
perioada de gestiune respectiv.
Din aceast afirmaie rezult explicaia ce fel de resurse s-au consumat la
ntreprindere, ct s-au consumat i n ce perioad. n contabilitate, n acest caz, se
folosete gruparea consumurilor pe tipuri, fr a fi necesar cunoaterea direciilor de
utilizare a acestora. Este clar c majoritatea consumurilor se refer la fabricarea
produciei, prestarea serviciilor, unde o parte de consumuri poate fi urmat de pli
(cumprri de la teri), iar alt parte nu genereaz pli (suma amortizrilor i
provizioanelor calculate).
Dar, pentru scopuri de dirijare i control, este necesar cunoaterea direciilor
consumurilor (locurile de apariie), innd cont de coninutul i finalitile acestora. Prin
urmare, considerm c iniial consumurile pot fi clasificate n consumuri productive i
neproductive.
Consumurile productive reprezint folosirea mijloacelor de producie pentru
crearea de noi bunuri materiale, iar consumurile neproductive - utilizarea resurselor n
urma creia nu rezult producerea de noi bunuri materiale, ci satisfacerea altor nevoi ale
ntreprinderii.
Direciile consumurilor sunt diverse i pot fi legate de:
procurarea bunurilor i serviciilor;
fabricarea produciei, prestarea serviciilor;
procurarea mrfurilor cu scopul vnzrii lor;
9
 deservirea procesului de producie sau altei activiti de baz;
desfacerea produselor, mrfurilor;
organizarea i conducerea afacerii;
alte necesiti n interiorul ntreprinderii.
Totodat, consumurile, dup cum se observ, au loc n fiecare proces de activitate
a ntreprinderii: aprovizionare, producie i desfacere. De aici i rezult noiunile de
consumuri de achiziionare, consumuri de producie, consumuri de desfacere etc.
ns, nainte de a stabili direcia consumurilor, este necesar a cunoate care din ele
se atribuie la perioada de gestiune curent i care nu aparin acestei perioade, adic se
refer la perioadele viitoare. Aadar, consumurile suportate n perioada de gestiune pot fi
grupate n:
consumuri ale perioadei de gestiune curente;
consumuri ale perioadei de gestiune viitoare (consumuri anticipate).
Deci, la consumurile anticipate se vor atribui acele consumuri care nu se includ n
costul produselor fabricate (serviciilor prestate) n perioada de gestiune curent, ci vor fi
incluse n costul produselor (serviciilor) ce vor fi fabricate n urmtoarea perioad de
gestiune. De asemenea, la ele se refer i partea consumurilor care vor fi reflectate drept
cheltuieli n perioada viitoare. n acest context, considerm c noiunea de cheltuieli
anticipate, utilizat n contabilitatea autohton, nu este corect. De ce, totui,
consumuri, dar nu cheltuieli? Se cunoate faptul c cheltuielile perioadei de gestiune se
includ n Raportul de profit i pierdere, pe cnd cele anticipate (ale perioadelor viitoare)
se prezint n bilan. Dar n bilan, dup cum se cunoate, pot aprea doar consumuri.
Aceast idee este argumentat i n unele lucrri. De exemplu, unii autori
divizeaz toate consumurile n consumuri la intrare i consumuri expirate. Primele se
reflect n bilan n calitate de active (materiale, producie n curs de execuie, produse
finite, mrfuri) ce trece la cheltuieli n perioada viitoare. De la ele se ateapt un venit n
viitor. Consumurile expirate au adus un venit n prezent, de aceea ele n perioada de
gestiune se transform n cheltuieli.

10
 Din cauza c n actele normative i literatura de specialitate din Republica
Moldova se vorbete despre consumuri avnd n vedere doar procesul de producie, se
creeaz o impresie eronat i despre proveniena cheltuielilor, precum c doar o parte din
ele provin din consumuri (costul produselor (serviciilor) costul vnzrilor), iar o alt
parte apar direct drept cheltuieli ale perioadei (cheltuieli comerciale, administrative etc.).
Considerm c orice n-ar consuma ntreprinderea de la bun nceput (la apariie),
din punct de vedere teoretic trebuie considerat drept consumuri, iar apoi n contabilitate
(la constatare), n funcie de direcie, unele din ele pot rmne n continuare n calitate de
consumuri (n active), iar altele vor fi recunoscute drept cheltuieli.
Din cele menionate, se poate concluziona c noiunea de consumuri este mai
vast dect noiunea de consumuri de producie, deoarece acestea apar n toate
procesele activitii economice a ntreprinderii.
Este evident faptul c, n baza consumurilor, chiar i a celor care aparin procesului
de producie, nu poate fi determinat rezultatul financiar, deoarece o parte din ele, dei au
aprut n perioada de gestiune curent, vor aparine costului produciei finite, rmase n
stocuri, sau produciei n curs de execuie. i doar acele consumuri care se refer la
producia vndut sau serviciile prestate vor fi considerate drept cheltuieli i vor fi
incluse n Raportul de profit i pierderi.
O parte de consumuri, aprute n perioada de gestiune curent, conform regulilor
Standardelor Internaionale de Contabilitate, nu se includ n costul produselor
(serviciilor) i cu scopul simplificrii evidenei sunt totalmente considerate cheltuieli ale
perioadei (cheltuieli comerciale, administrative, alte cheltuieli operaionale). De aici
rezult c toate cheltuielile provin din consumuri, dar nu toate consumurile vor deveni
cheltuieli [26, p. 447].
Generaliznd cele expuse, definiia consumurilor poate fi prezentat astfel:
consumurile reprezint totalitatea resurselor economice (materiale, umane, financiare,
informaionale) folosite de ctre ntreprindere n perioada de gestiune n vederea
obinerii performanelor economico-financiare scontate.
Aadar:

11
 a) noiunea de consumuri nu poate nici ntr-un caz confundat cu noiunea de
cheltuieli;
b) consumurile reprezint valoarea resurselor utilizate de ctre ntreprindere;
c) toate cheltuielile provin din consumuri.
Obiectivele contabilitii consumurilor pot fi soluionate doar n condiiile
clasificrii tiinific argumentate a acestora.
Aa dar, n dependen de locul apartenenei deosebim consumuri:
n ramurile de baz cultura plantelor, sectorul zootehnic;
n ramurile auxiliare ntreprinderi pentru prelucrarea produciei agricole (secii
de conserve, abatoare etc.) sau pentru fabricarea produciei neagricole (extragerea
materialelor de construcie, fabricarea crmizii etc.);
n unitile de producie auxiliare transportul auto, ateliere mecanice de
reparaii, aprovizionare cu energie electric, ap, transportul cu traciune animal, parcul
de maini i tractoare i n alte uniti de producie care deservete ramurile de baz i
auxiliare.
Dup coninutul economic deosebim consumuri:
de munc vie care, se manifest sub form de salarii acordate lucrtorilor pentru
volumul de lucru efectuat la fabricarea produciei n unele ramuri sau uniti de producie;
a obiectelor de munc, care se exprim prin consumul diferitor materiale pentru
necesiti de producie (produse petroliere, nutreuri, ngrminte, semine, substane
chimice, toxice etc.);
a mijloacelor de munc, care se reprezint sub form de uzur pentru restabilirea
complet a mijloacelor fixe, care funcioneaz pe parcursul a mai multor cicluri de
producie i i transmit valoarea asupra produsului nou creat n pri.
n funcie de relaia cu procesul tehnologic consumurile se mpart n:
consumuri de baz ce in nemijlocit de procesul de producie, apariia crora este
condiionat de operaii tehnologice concrete (semine, material sditor, ngrminte,
uzura ncperilor etc.).

12
 consumuri pentru organizarea, dirijarea i deservirea produciei (retribuirea
muncii personalului ramural, consumuri pentru protecia muncii, tehnica securitii, uzura
i consumurile pentru repararea mijloacelor fixe ale laboratoarelor etc.).
Dup modul de raportare la obiecte de planificare i eviden deosebim:
consumuri directe ce in de cultivarea unei culturi concrete, ntreinerea unui grup
de animale, funcionarea unei uniti de producie (semine, ngrminte, nutreuri,
combustibil etc.);
consumuri indirecte care concomitente se refer la cteva culturi, grupuri de
animale.
Structura consumurilor include consumuri elementare (simple) i complexe
(compuse). Cele elementare sunt omogene dup coninut i nu pot fi divizate n pri
componente (uzura, retribuirea muncii, consumul de semine, nutreuri etc.). Consumurile
complexe includ cteva elemente i n caz de necesitate pot fi divizate n pri componente
(consumuri indirecte de producie, consumuri pentru reparaia mijloacelor fixe, serviciile
unitilor de producie auxiliare etc.).
Astfel, conform prevederilor S.N.C. 6 articolele de consumuri incluse n costul
produselor agricole i activelor biologice suplimentare din fitotehnie snt:
consumuri directe de materiale (total) inclusiv:
a) semine i material de plantat;
b) ngrminte (minerale i organice);
c) mijloace de protecie a plantelor;
d) alte consumuri de materiale;
consumuri directe privind retribuirea muncii;
contribuii pentru asigurrile sociale de stat i asigurarea medical;
servicii;
ntreinerea mijloacelor fixe;
consumuri indirecte de producie;
alte consumuri.

13
 n articolul Consumuri directe de materiale se contabilizeaz componentele
omogene ale acestuia, care se consider drept articole distincte:
a) semine i material de plantat - valoarea seminelor i a materialului de plantat
att din producie proprie, ct i procurate, consumate pentru cultura respectiv, semnatul
suplimentar al semnturilor rare i rensmnarea celor distruse (n fitotehnie), precum i
valoarea puieilor (n piscicultur).
Nu se includ n articolul dat:
- valoarea seminelor i materialului de plantat utilizate la sdirea plantaiilor perene
(aceasta se include n costul lor);
- consumurile aferente pregtirii seminelor pentru semnat (ncrcare, tratarea
seminelor cu substane chimice etc.), transportrii acestora n cmp i semnatului
propriu-zis (acestea se trec la tipul (grupa) respectiv de culturi omogene n articolele
Consumuri directe privind retribuirea muncii, Servicii etc.).
b) ngrminte (minerale i organice) - valoarea ngrmintelor minerale,
bacteriale i microngrmintelor, precum i a celor organice aplicate pentru cultura
(grupa de culturi) respectiv. ngrmintele minerale se reflect n expresie natural
(cantitativ i recalculate n substan activ) i valoric, iar cele organice - n expresie
cantitativ i valoric.
Nu se includ n articolul dat:
- consumurile aferente pregtirii ngrmintelor (mrunirea, amestecarea),
ncrcrii acestora n mijloace de transport i transportrii n cmp, ncrcrii n
distribuitoare de ngrminte i introducerii n sol (acestea se includ n consumurile
aferente cultivrii culturii (grupei de culturi) respective n articolele Consumuri directe
privind retribuirea muncii, Servicii etc.);
- consumurile aferente introducerii ngrmintelor de ctre gospodriile
specializate (acestea se includ n articolul Servicii).
c) mijloace de protecie a plantelor - valoarea pesticidelor, preparatelor insecto-
fungicide, erbicidelor, defoliantelor, altor mijloace chimice i biologice (inclusiv
consumurile aferente transportrii acestora) utilizate pentru combaterea duntorilor,
buruienelor i bolilor plantelor agricole.
14
 Nu se includ n articolul dat consumurile aferente pregtirii, ncrcrii, prelucrrii
semnturilor de culturi i plantaiilor perene cu mijloacele nominalizate (stropirea,
polenizarea, disicaia, defoliaia etc.) la executarea lucrrilor respective (acestea se includ
n articolele Consumuri directe privind retribuirea muncii, Servicii etc.);
e) alte consumuri de materiale - valoarea i uzura obiectelor de mic valoare i
scurt durat (nclmintei i mbrcmintei speciale) n cazul cnd acestea pot fi raportate
direct la consumurile aferente ntreinerii livezilor, precum i alte consumuri de materiale
neincluse n articolele precedente.
n articolul Consumuri directe privind retribuirea muncii se reflect consumurile
directe privind retribuiile de baz i suplimentare ale muncitorilor de producie ncadrai
n lucrrile executate manual, cu caii, cu tractorul pe obiecte concrete de eviden a
consumurilor n fitotehnie, inclusiv pregtirea solului pentru semnat, prelucrarea i
recoltarea, lucrrile de transport. n articolul dat se includ retribuiile pltite conform
salariilor tarifare, salariilor funciei pentru lucrrile executate efectiv i premiile, inclusiv
plata n natur cu produse pentru rezultatele anuale ale activitii; valoarea produselor
livrate cu titlu de plat n natur (la preuri de pia); adausurile la salariile tarifare i
funciei pentru miestria profesional; adausurile i suplimentele pentru munca prestat
noaptea; plata pentru munca suplimentar; adausurile i suplimentele pentru cumul de
profesii, pentru munca prestat n condiii grele, nocive i foarte nocive etc.; plile pentru
lucrrile executate de ctre lucrtorii angajai temporar n baz de contract; alte tipuri de
pli.
n articolul Contribuii pentru asigurrile sociale de stat i asigurarea medical se
includ contribuiile pentru asigurrile sociale de stat i asigurarea medical calculate n
modul stabilit de legislaie.
n articolul Servicii se include valoarea serviciilor (autotransportului de mrfuri,
transportului cu traciune animal, lucrrilor de transport executate de tractoare etc.)
prestate pentru necesitile de producie ale fitotehniei att de activitile auxiliare proprii
ale ntreprinderii, ct i de ctre teri. n acest articol de asemenea se includ consumurile
aferente alimentrii cu ap pentru necesitile de producie ale ntreprinderii, valoarea
serviciilor ce in de deservirea agrochimic, mecanizarea, ameliorarea, introducerea
15
ngrmintelor, protecia chimic i biologic a plantelor care snt prestate de ctre teri.
Serviciile ce in de introducerea ngrmintelor i protecia plantelor se reflect fr
valoarea ngrmintelor i substanelor chimice toxice, care se include n articolul
Mijloace de protecie a plantelor, animalelor.
Serviciile activitilor auxiliare proprii n cursul anului se evalueaz la costul
planificat (normat) cu aducerea acestuia la finele anului pn la costul efectiv.
n articolul ntreinerea mijloacelor fixe se reflect consumurile aferente
ntreinerii mijloacelor fixe utilizate nemijlocit la producerea produselor n fitotehnie.
n articolul Consumuri indirecte de producie se reflect cota-parte a consumurilor
indirecte de producie raportat lunar (trimestrial) la obiectele de eviden a consumurilor.
n articolul Alte consumuri se contabilizeaz consumurile aferente producerii
produselor care nu au fost reflectate n articolele precedente (sumele ratelor de asigurare a
semnturilor, viilor, livezilor i a altor obiecte de mijloace fixe din fitotehnie) [7].
n funcie de relaia cu volumul produciei consumurile se mpart n:
consumuri constante, care nu depind de volumul produciei fabricate (uzura
mijloacelor fixe, retribuirea muncii socotitorilor i brigadierilor);
consumuri variabile, care depind de volumul produciei fabricate (carburani,
semine, ngrminte, furaje etc.).
Pe lng prezenta grupare, consumurile de producie se clasific dup un ir de
alte elemente.
Dup rolul economic n procesul de producere se delimiteaz consumuri de baz i
suprapuse. De baz se numesc consumurile nemijlocit legate de procesul tehnologic de
producere: materie prim i material de baz, materiale auxiliare i alte consumuri.
Suprapuse se numesc consumurile ce se formeaz n legtur cu organizarea deservirii
producerii i administrrii ei [13, p. 7-8].
n dependen de periodicitate consumurile se clasific n curente i unice. Ctre
cele curente se refer consumurile ce au o repetare periodic, de exemplu: consumuri de
materie prim i materiale, iar ctre cele unice consumuri la pregtirea i nsuirea
felurilor noi de produse fabricate.

16
 Productive sunt considerate consumurile la producerea produciei de calitate
stabilit n organizarea raional i tehnologic a producerii.
Consumurile neproductive apar n consecina lipsurilor i pierderilor n tehnologie i
organizarea producerii (pierderile de la staionri, rebutul produciei, remunerarea
lucrrilor urgente). Consumurile productive se planific, de aceea ele sunt numite
planificate. Consumurile neproductive, de regul, nu se planific, de aceea ele se consider
neplanificate.
De menionat, c clasificarea consumurilor strict dup elementele economice ar
complica n mare msur evidena. O importan considerabil pentru organizarea
raional a consumului de mijloace la ntreprinderile agricole joac clasificarea
consumurilor dup capacitatea includerii lor n costul produciei.
Costul produciei este expresia valorific a consumurilor la producerea i realizarea
produciei. Trebuie de menionat c la condiiile actuale principalul indicator calitativ ce
caracterizeaz evidena activitii ntreprinderii este costul produciei produse.
Determinarea acestui indicator este necesar pentru: evaluarea ndeplinirii planului pe
prezentul indicator i dinamica lui; determinarea rentabilitii produciei, inclusiv i a
produciei viticole; stabilirea surselor de reducere a costului produciei; determinarea
preurilor la producie cu amnuntul; calculul eficienei economice a introducerii tehnicii
i tehnologiilor moderne.
n prezent un rol important pentru determinarea costurilor de producie, pentru
descoperirea rezervelor interne de reducere a costurilor de producie, pentru asigurarea
conducerii la diferite niveluri a informaiei necesare privind costurile de producie n
vederea lurii unor decizii necesare l joac calculaia costurilor.
Astfel, actualmente, cnd costul produciei devine un indicator intern, este nevoie de
sistematizat astfel consumurile nct s se obin un numr minim de articole, s se
simplifice metoda de calcul a costurilor, repartizarea consumurilor pe diferite produse i n
acelai timp de a obine informaia necesar pentru gestionarea cu costul produciei.

17
 1.2 PRINCIPIILE DE BAZ, PARTICULARITILE I OBIECTIVELE
CONTABILITII CONSUMURILOR

La selectarea i stabilirea politicii de contabilitate ntreprinderile trebuie s se

bazeze pe conveniile fundamentale ale contabilitii i s asigure respectarea urmtoarelor
principii:
1. Prudena n multe operaii economice apariia diverselor incertitudini este
inevitabil. De aceea la ntocmirea rapoartelor financiare trebuie s se dea dovad de
pruden, pentru c activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile
s nu fie subevaluate. ns prudena nu justific crearea rezervelor latente;
2. Prioritatea coninutului asupra formei operaiile economice i alte fenomene
trebuie s fie contabilizate i prezentate n rapoartele financiare, n primul rnd n
conformitate cu coninutul i realitatea financiar a acestora, dar nu numai potrivit
formelor juridice;
3. Esenialitatea n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluite toate posturile
importante pentru evaluarea i luarea deciziilor de ctre utilizatori. n cazul n care postul
(sau gradul de exactitate al acestuia) nu are o mare importan pentru utilizatorii
rapoartelor financiare, aceast este considerat ca neesenial. De exemplu, rapoartele
financiare publicate de ntreprinderile mari pot fi exprimate n mii lei deoarece sumele
mici nu influeneaz luarea de decizii;
4. Permanena metoda i regulile evidenei alese de ctre agentul economic trebuie
s fie utilizate cronologic de la un an de dare de seam la altul. Paralel cu aceasta rmne
neschimbat metodologia reflectrii operaiunilor economice, posibilitile evalurii
produciei produse la cost planificat cu corectarea la finele perioade de gestiune la cel
efectiv. Dar aceasta nu poate fi neles ca interzicere n efectuarea schimbrilor n politica
de contabilitate. Este vorba despre o modificare fundamentat i oportun a politicii de
contabilitate n fiecare caz concret;
5. Principiul raionalitii principale premise ale organizrii raionale a
contabilitii consumurilor de producie sunt: studierea regulamentelor, indicaiilor,
instruciunilor i altor documente ce reglementeaz evidena i particularitile
18
organizaionale i de producere a ntreprinderii; determinarea volumului i caracterului
lucrului de eviden; stabilirea structurii aparatului contabil i formele lui de legtur cu
diverse subdiviziuni a ntreprinderii;
6. Principiul oportunitii subnelege crearea oportun i preliminar a
documentelor primare, transmiterea lor n ordinea i termenele stabilite pentru reflectarea
n contabilitate.
De menionat c ca ramur a sferei materiale de producie agricultura are un ir de
particulariti determinate de aciunea factorilor naturali i sociali. Printre acestea pot fi
menionate urmtoarele:
deoarece mijlocul principal de munc este pmntul, se cere de asigurat evidena
exact a resurselor funciare i investiiilor capitale efectuate n ele;
obinerea produselor vegetale presupune procese de producie specifice i
irepetabile, care n industrie i n alte ramuri ale economiei naionale nu se ntlnesc
(introducerea erbicidelor, ngrmintelor n sol etc.). De aceea pentru elucidarea autentic
a acestor procese i consumurilor aferente lor evidena contabil n unitile agricole
urmeaz s aplice un ir de procedee i mijloace unice;
particularitile ramurale, dar mai simplu spus sezonalitatea producerii agricole,
las o amprent pronunat asupra evidenei consumurilor, calcularea costului i
nchiderea conturilor de consumuri n ntreprinderile agricole, fcnd acest proces mai
complicat dect n alte ramuri i, cel mai principal, toate aceste lucrri se efectueaz la
sfritul anului perioada de pregtire a drii de seam anuale.
Evidena consumurilor culturii plantelor se ine cu ajutorul contului 811 Activiti
de baz. n debitul lui se reflect consumurile efective, iar n credit costul planificat al
produselor obinute, cu corectarea la finele anului pn la cost efectiv. La finele anului
poate fi producie n curs de execuie, ea fiind reflectat n debitul contului 215
Producia n curs de execuie.
Pornind de la cele expuse mai sus, contabilitatea consumurilor n fitotehnie
trebuie s asigure delimitarea consumurilor i volumului produciei dup urmtoarele
criterii (principii):
tipuri de lucrri;
19
 culturi concrete;
subdiviziuni ale entitii;
articole de consumuri;
anii adiaceni de producie.
n afar de aceasta, dac entitatea dispune de terenuri ameliorate, n scopul
exercitrii controlului asupra eficienei folosirii lor, datele trebuie delimitate nc dup
un criteriu tipurile de terenuri (irigate, desecate, neirigate etc.).
Sporirea produciei agricole i mbuntirea situaiei economice a entitilor de
orice form de proprietate nainteaz n faa contabilitii consumurilor urmtoarele
obiective:
delimitarea corect i economic argumentat a consumurilor pe produsele de
baz, culturi i grupuri de culturi;
asigurarea obinerii informaiei necesare pe principalele articole de consumuri:
retribuirea muncii, semine i material de plantat, ngrminte, mijloace de protecie a
plantelor, serviciile activitilor auxiliare i alte consumuri aferente ramurii;
contabilizarea deplin i autentic a recoltei culturilor agricole;
calculul fundamentat din punct de vedere economic a costului produciei;
repartizarea sumelor de abateri n strict conformitate cu direciile de micare a
produciei i depistarea oportun a consumurilor neraionale i cilor de optimizare a
costului produciei care este unul din principalele scopuri ale fiecrei entiti.

1.3 ANALIZA LITERATURII DE SPECIALITATE PE TEM

Odat cu elaborarea i implementarea n practic a standardelor naionale de

contabilitate, planului nou de conturi contabile sistemul contabil a fost divizat n
contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Relaia reciproc ntre contabilitatea
de gestiune i contabilitatea financiar a fost pus n discuie de doctorul habilitat n tiine
economice Viorel urcanu n articolul Contabilitatea de gestiune a ntreprinderii: teorie i
practic.

20
 n acest articol autorul prezint funciile teoretice i utilizrile practice ale
contabilitii de gestiune i contabilitii financiare.
Autorul remarc faptul c necesitatea implementrii rapide a contabilitii financiare
se explic prin faptul c datele furnizate de ea sunt necesare pentru ntocmirea i
prezentarea rapoartelor financiare i sunt disponibile utilizatorilor externi de informaie.
ns contabilitatea de gestiune rmne necunoscut din urmtoarele cauze:
n sistemul anterior de contabilitate a existat o eviden contabil unic, care n
viziunea multor ageni economici este identic cu noiunea de contabilitate financiar;
contabilitatea de gestiune nu este reglementat de organe legislative i agenii
economici nu dispun de indicaii speciale privind modul de organizare i aplicare n
practic a acestei contabiliti;
studierea i aplicarea principiilor contabilitii de gestiune n-au fost impuse de
situaii practice, dei ar trebui de tiut c informaia furnizat de contabilitatea de gestiune
nu este mai puin important dect cea din rapoartele financiare.
V. urcanu afirm c obiectivul contabilitii de gestiune const n furnizarea
informaiilor privind elementele constitutive ale costurilor i rezultatelor de producere,
ceea ce prezint un interes sporit pentru manageri.
De asemenea n articol este menionat caracterul confidenial al informaiei
contabilitii de gestiune, deoarece aceasta este destinat numai pentru utilizatorii interni
de informaie, n caz contrar acesta n condiiile economiei de pia poate aduce prejudiciu
ntreprinderii.
Pentru a corespunde cerinelor, contabilitatea de gestiune trebuie s nregistreze
cronologic i sistematic informaia n baza creia vor fi calculate costurile. Modul de
calculare a costurilor este lmurit n mod practic pe baza tabelelor n care sunt
sistematizate datele necesare efecturii acestei calculaii [24, p. 31 41].
nsemntatea articolului prezentat const n faptul, c autorul a reuit informaiile
teoretice s le argumenteze cu exemple concrete din practic n baza articolului este
stabilit deosebirea principal ntre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar,
ceea ce permite evitarea unor erori substaniale n organizarea evidenei contabile.

21
 Una din primele lucrri n domeniul contabilitii manageriale, editate n
Republica Moldova, n care integral i sub toate aspectele se expune modul de
acumulare, control i analiz a informaiei necesare pentru luarea deciziilor
manageriale la toate etapele i nivelurile de gestiune a entitii este lucrarea
Contabilitatea managerial elaborat de un grup de specialiti de la ASEM.
n opinia autorilor direcia contabilitii consumurilor reprezint un domeniu de
activitate ce necesit contabilizarea separat a lor, aceasta fiind subordonat unui
anumit scop. Astfel, pentru gestionarea corect a consumurilor o importan deosebit
revine clasificrii consumurilor.
n literatura economic sunt prevzute diverse variante de clasificare a
consumurilor. Astfel, dup scopurile gestiunii i direciile contabilitii, consumurile
pot fi divizate n tei grupe mari:
1. Consumuri pentru evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale, calculaie i
determinarea rezultatului financiar;
2. Consumuri pentru luarea deciziilor manageriale;
3. Consumuri pentru efectuarea procesului de control i reglare.
Fiecare dintre aceste grupe, la rndul su, sunt grupate mai profund.
Consumurile pentru evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale, calculaia i
determinarea rezultatelor financiare sunt clasificate n:
consumuri neexpirate i expirate;
consumuri de producie i consumuri ale perioadei;
consumuri directe i indirecte;
consumuri de baz i de regie.
De menionat c consumurile de producie cuprind consumurile ce in de
fabricarea produciei sau de achiziionarea mrfurilor pentru vnzare. Unele consumuri
pot fi atribuite nemijlocit unui tip concret sau unui lot de produse. Astfel de consumuri
sunt numite directe de materiale i consumuri directe privind retribuirea muncii.
Unul din obiectivele contabilitii de gestiune const n pregtirea pentru
utilizatorii interni a informaiei necesare n scopul lurii deciziilor manageriale
adecvate. n acest context la efectuarea calculelor necesare pentru luarea deciziilor
22
manageriale i pentru efectuarea procesului de control i reglare n contabilitatea
managerial se disting consumuri:
relevate i nerelevate;
variabile i constante (fixe);
marginale i difereniale;
reale i eventuale;
controlabile i necontrolabile [21, p. 24-28].
Ordinea nchiderii conturilor contabilitii de gestiune este prezentat n articolul
nchiderea conturilor contabilitii de gestiune de ctre Iu. Cazacu, V. Bucur, A.
Nederi i P. Tostogan.
Autorii afirm c pe parcursul perioadei de gestiune toate consumurile aferente
fabricrii produselor se acumuleaz n debitul contului 811 Activiti de baz.
Consumurile indirecte de producie acumulate n contul 813 Consumuri indirecte de
producie se repartizeaz i se includ n costul produciei la sfritul fiecrei luni sau
perioade de dare de seam proporional cu baza de repartizare stabilit de ntreprindere.
n funcie de tehnologia de producere, entitatea poate alege ca baz de repartizare
remunerarea muncii lucrtorilor ocupai la fabricarea produciei de baz, numrul de ore-
schimburi lucrate la obinerea produciei de baz, suma consumurilor directe, costul
produciei fabricate dup preuri de realizare. La finele perioadei de gestiune contul 811
Activiti de baz se nchide prin debitarea conturilor contabilitii financiare i n
raportul financiar nu se reflect [10, p. 48-49].
Problemele aferente contabilitii consumurilor i calculrii costurilor sunt abordate
i n ghidul aplicativ-didactic Contabilitatea managerial. Consumuri de producie. Partea
II scris de colaboratorii catedrei eviden contabil A. Frecauan, T. apu i V. Cojocari.
Ghidul a fost editat n anul 2002 i este destinat contabililor magazinelor agricole. Aceste
magazine au un profil destul de larg i mbin activitatea de producere pe terenuri arendate
cu prestarea diferitor servicii (de marketing, consalting etc.) la comanda ntreprinderilor
agricole restructurizate. n partea I a manualului, la compartimentul baza legislativ i
normativ a evidenei contabile, autorii i expun prerea referitor la S.N.C.-urile utilizate
n contabilitatea consumurilor produselor vegetale, accentund neajunsurile lor. Materialul
23
ghidului este axat pe numeroase exemple luate din practica cotidian a ntreprinderilor
agricole autohtone [16, p.35-62].
Ca lacun a acestei lucrri (care, dealtfel, este proprie i altor ediii) poate fi numit
orientarea preponderent la formele manuale de eviden, dei viitorul, dup cum se tie,
aparine tehnologiilor bazate pe utilizarea calculatoarelor i programelor performante de
prelucrare a informaiei.
Baza eficienei economice a activitii ntreprinderii o reprezint organizarea i
inerea corect a contabilitii consumurilor. n acest context o surs important i, totodat,
interesant n care este prezentat specificul contabilitii n sectorul agrar este manualul
autorilor moldoveni A. Frecueanu i I. Balan Evidena contabil n exploataiile
agricole.
Autorii au rezervat pentru contabilitatea consumurilor i calcularea costului produciei
un capitol aparte, unde prezint coninutul economic al consumurilor de producie,
clasificarea lor i bazele metodologice de contabilizare a acestora. De asemenea, n acest
capitol autorii abordeaz i aspectele evidenei sintetice i analitice a consumurilor
produciei de baz, caracterizeaz contul de calculaie 811 Activiti de baz i
subconturile ce pot fi deschise la acest cont. Autorii menioneaz c evidena analitic a
consumurilor se ine pe locuri de consumuri, pe feluri de produse, pe articole i pe ali
indicatori stabilii de unitatea agricol. n continuare autorii prezint un ir de fapte
economice i nregistrri contabile specifice sectorului agrar.
Rezultatul activitii oricrei ntreprinderi reflect formarea costului care este
considerat unul din principalele mijloace de control i instrument de gestiune. La acest
capitol autorii menioneaz c contabilitatea curent a consumurilor n cultura plantelor se
ncheie la sfritul anului cu calcularea costului efectiv, care elucideaz n expresie bneasc
consumurile de munc vie i materializat ale ntreprinderilor agricole pentru obinerea
produciei vegetale i animaliere. Costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate
se calculeaz n baza datelor contabilitii consumurilor de producie, care cuprinde n
expresie bneasc consumurile de munc vie i materializat. Calcularea costului produselor
se efectueaz prin metode tiinifice care, evident, trebuie s fie accesibile pentru un cerc
larg de utilizatori. n continuare este prezentat succesiunea calculrii costului produciei de
24
baz, asociate i secundare. Autorii sunt de opinia c aceste calcule pot fi efectuate prin mai
multe procedee (prin calcul direct, cu ajutorul coeficienilor, prin repartizarea consumurilor
ntre diferite feluri de produse proporional cu expresia cantitativ a criteriului comun pentru
toate aceste bunuri, cu ajutorul indicilor stabilii prin calcule etc.). Pentru a spori gradul de
ilustrativitate i asimilare a materialului expus autorii prezint pentru fiecare cultur agricol
(inclusiv grul de toamn) modul strict individual de calculaie a costului [15, p. 101-160].
O alt lucrare este Calculaia costurilor elaborat de profesorul universitar V.
urcanu. n aceast lucrare autorul propune cteva metode de cuprindere a consumurilor:
1. Metoda absorbtion costing prevede calculaia costului n baza consumurilor
variabile i fixe de producie, iar cheltuielile comerciale i administrative sunt considerate ca
cheltuieli ale perioadei. Metoda dat, n opinia autorului, se folosete la evaluarea stocurilor
de produse i este necesar la ntocmirea rapoartelor financiare.
2. Metoda direct costing (variabil) prevede calcularea costului numai n baza
consumurilor variabile. Consumurile fixe de producie se consider consumuri ale perioadei
care se scad din venit o dat cu cheltuielile comerciale i administrative fixe n perioada
respectiv. Autorul consider c aceast metod de calculaie urmeaz a fi aplicat numai n
managementul intern.
De asemenea autorul examineaz modul de repartizare a consumurilor care nu pot fi
incluse n costul produciei n mod direct. V. urcanu caracterizeaz cteva metode de
repartizare a acestora n cadrul seciilor de baz i auxiliare:
metoda direct;
metoda pe etape;
metoda alocrii reciproce [23, p. 6-8].
n acest context economistul E. Dumitrean n articolul su propune pentru calcularea
costurilor metoda costurilor variabile. n opinia autorului la folosirea metodei costurilor
variabile se impune clasificarea consumurilor n funcie de dependena lor fa de volumul
produciei n consumuri variabile i consumuri constante.
Consumurile variabile vor include acele consumuri care i modific mrimea
concomitent cu modificarea volumului produciei. La ele se refer consumul de materii

25
prime i materiale consumabile directe, salariile directe cu contribuiile aferente, energia i
combustibilul folosit n scopuri tehnologice, alte consumuri.
Consumurile constante includ consumurile a cror mrime rmne relativ
neschimbat la modificarea volumului produciei. Acestea includ uzura mijloacelor fixe,
consumurile privind salariile i contribuiile aferente personalului tehnic, economic,
administrativ i de paz, impozitele, taxele i vrsmintele similare, alte consumuri. n
opinia autorului, consumurile constante reprezint consumurile de structur sau consumuri
ale perioadei i primesc n ansamblu capacitatea de producie. Datorit acestui fapt, ele se
planific i se urmresc, dar nu se includ n costul produselor.
Metoda propus presupune colectarea consumurilor variabile direct pe purttorii de
consumuri, deoarece ele sunt legate direct de activitatea de producie i de desfacere.
Autorul consider c folosind aceast metod la calcularea costurilor de producie se
va asigura informaia necesar fundamentrii deciziilor cu privire la asimilarea unor noi
produse, investiii, meninerea n fabricaie a produselor care au factorul de acoperire cel
mai ridicat 12, p. 34.

26
 CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA CONSUMURILOR I CALCULAIA
COSTULUI PRODUSELOR FLORII SOARELUI N S.R.L. VALEA PRJOTEI

2.1 PERFECTAREA DOCUMENTAR A CONSUMURILOR AFERENTE

CULTIVRII FLORII SOARELUI

n conformitate cu prevederile articolului 19 al Legii contabilitii toate faptele

economice se contabilizeaz n baza documentelor primare i centralizatoare.
Documentele primare se ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta
este imposibil - nemijlocit dup efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului.
Conform articolului 3 din Lege documentele sunt acele acte ntocmite n scris care
adeveresc sau autentific faptele economice, inclusiv dispoziiile i permisiunile
conducerii entitii privind realizarea lor.
Legea contabilitii prevede utilizarea de entiti a formularelor tipizate de
documente primare, aprobate de Ministerul Finanelor. n lipsa formularelor tipizate sau
dac acestea nu satisfac necesitile entitii, entitatea elaboreaz i utilizeaz formulare de
documente, aprobate de conducerea ei, cu respectarea cerinelor prevzute de aliniatul 6 al
prezentei legi, i anume:
a) denumirea i numrul documentului;
b) data ntocmirii documentului;
c) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit
documentul;
d) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru
persoanele fizice - codul personal;
e) coninutul faptelor economice;
f) etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice;
g) funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor
responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice.
n S.R.L. Valea Prjotei consumurile de munc efectuate n ramur i sumele
salariul calculat se nregistreaz n baza urmtoarelor documente:

27
 a) la lucrrile mecanizate Fia de eviden a activitii mecanizatorului;
b) la lucrrile de cmp Foaie de parcurs pentru tractoare;
c) la lucrrile manuale Foaia de eviden a muncii i lucrrilor ndeplinite, Bonul
de lucru colectiv (n acord).
n afar de aceasta n toate subdiviziunile, n scopul analizei componenei
lucrtorilor dup categorii i profesii, utilizrii timpului de munc i strii disciplinei de
munc, se completeaz Tabela de pontaj.
Fia de eviden a activitii mecanizatorului servete pentru contabilizarea zilnic a
consumurilor de munc, remunerrii calculate, motorinei folosite i volumului lucrrilor
de cmp, executate de tractoare, combine i alte maini autopropulsate (anexa 1).
Documentul se deschide pe fiecare mecanizator n parte, se completeaz de brigadier sau
socotitor i poate fi folosit pe parcursul a 10-15 zile. n S.R.L. Valea Prjotei acest
formular, ns, se perfecteaz pentru perioada unei luni la lucrrile concrete efectuate de
unul sau alt mecanizator. Lucrrile executate sunt recalculate n hectare etalon
convenionale pentru repartizarea ulterioar a consumurilor parcului de maini i tractoare
pe culturi, lucrri sau feluri de produse.
De exemplu, conform fiei de eviden a activitii mecanizatorului (anexa 1)
Manole Victor a efectuat semnatul florii soarelui de pe o suprafa de 18 ha. Tariful
constituie 10 lei pentru un hectar, prin urmare suma salariului calculat este de 180 lei.
De asemenea n document este indicat consumul de combustibil normat i efectiv,
precum i volumul lucrrilor recalculat n hectare convenionale.
Foaia de parcurs pentru tractoare (anexa 2) are circulaie zilnic i este destinat n-
registrrii acelorai indicatori, ca i fia de eviden a activitii mecanizatorului. Dar n
foaia de parcurs se includ suplimentar i date viznd traficul de mrfuri. Coninutul
sarcinii (misiunii) i ndeplinirea ei efectiv urmeaz a fi notate n document de ctre
brigadier. Pentru a preveni denaturarea informaiei i defectarea documentelor me-
canizatorul n-are dreptul s fac nregistrri n foaia de parcurs, cu excepia meniunilor
viznd primirea i predarea tractorului la nceputul i sfritul zilei de lucru.
De exemplu, conform foii de parcurs a tractorului (anexa 2) Rotaru Andrei cu
tractorul de marca T-16 a transportat semine de floarea soarelui de la depozitul nr. 1 la
28
cmpul nr. 2. De asemenea n document este indicat distana parcurs, numrul de
curse, cantitatea transportat i cantitatea de motorin eliberat.
De asemenea pentru agrotehnicieni, viticultori, pomicultori, cruai i ali salariai
antrenai n lucrri manuale i cu traciune animal din fitotehnie, plantarea (cultivarea)
viilor i livezilor tinere, gospodriile de deservire i alte activiti se perfecteaz foaia de
eviden a muncii i lucrrilor. Documentul se deschide pe o perioad de 10-15 zile.
nregistrrile se efectueaz nemijlocit de lucrtor sau de brigadier (eful echipei) dup
executarea lucrrilor (de regul, la finele zilei sau schimbului) i recepionarea lor [17, p.
92]. ns la entitatea analizat acest document nu se perfecteaz.
Un alt document care se perfecteaz la lucrrile de reparaie a mijloacelor fixe
utilizate n fitotehnie (combine, tractoare, maini agricole .a.) este ordinul de lucru n
acord. Acest document la ntreprinderea analizat nu se perfecteaz, dar poate fi aplicat n
dou variante pentru unul sau civa lucrtori. El are, de regul circulaie lunar. Pe recto
documentului se indic misiunea i ndeplinirea ei efectiv, iar pe verso, care servete
drept foaie colectiv de prezen consumurile de munc i suma retribuirii muncii pe
fiecare salariat aparte cu specificarea obiectului de eviden. Dup recepia lucrrilor de
ctre client documentul urmeaz a fi aprobat de conductorul ntreprinderii sau alt
persoan autorizat [17, p. 93].
Documentele viznd folosirea resurselor de munc i contabilizarea consumurilor
aferente acestora se perfecteaz ntr-un exemplar i n termenele stabilite se transmit n
contabilitate pentru verificare i sistematizarea datelor pe obiecte de eviden a
consumurilor (culturi agricole, grupe de animale . a.) i salariai.
Prelucrarea documentelor n contabilitate include evaluarea, gruparea i contarea.
Evaluarea prezint exprimarea etaloanelor naturale i de munc n expresie
valoric.
Dup evaluare documentele se supun gruprii, adic se selecteaz pe grupe de
intrare i ieire documente omogene dup coninut. Pe baza acestor grupri se
perfecteaz documente centralizatoare. n ele se calcul totalurile documentelor
primare. n asemenea mod se pregtesc datele pentru urmtoarea etap de prelucrare,
adic contarea.
29
 Contarea ca operaie prezint indicarea conturilor corespondente conform
operaiilor economice sau alctuirea formulelor contabile.
Datele documentelor primare se sistematizeaz neaprat dup felurile de lucrri
i culturi. Aceasta este necesar pentru calcularea costului produciei, precum i pentru
controlul operativ al volumului lucrrilor ndeplinite i costurilor prin compararea
indicatorilor reali cu cei planificai.
n contabilitatea entitii, dup verificarea corectitudinii perfectrii documentelor
primare viznd folosirea resurselor de munc sunt generalizate n registrul nr. 15
Retribuirea muncii (anexa 3). Acest registru se deschide lunar i conine urmtoarea
informaie:
1. Denumirea obiectului de eviden (subdiviziunii, culturii);
2. Volumul lucrrilor efectuate;
3. Corespondena conturilor;
4. Suma salariului calculat.
Ulterior datele privind calcularea retribuirii muncii servesc pentru calcularea
contribuiilor de asigurri sociale. Informaia privind repartizarea contribuiilor de
asigurri socile pe culturi concrete se generalizeaz n registrul nr. 14 Repartizarea
contului 533 (anexa 4).
Consumul obiectelor de munc se reflect n documentele ce fixeaz consumul
diferitor valori materiale: al seminelor, ngrmintelor, combustibilului i lubrifianilor,
obiectelor de mic valoare i scurt durat, altor valori materiale. Ctre ele se atribuie:
bunurile de consum, actele de consum a seminelor i materialului sditor, procese verbale
cu privire la consumul de ngrminte minerale, organice i bacteriene, substane chimice,
toxice i erbicide etc.
Bonul de consum (anexa 5) se ntocmete n cazul livrrilor sistematice (regulate) a
bunurilor din depozit gestionarilor. Documentul se perfecteaz n dou exemplare.
Valorile livrate iniial se trec spre decont conductorilor de subdiviziuni, iar apoi dup per-
fectarea i aprobarea actelor sau proceselor-verbale respective se atribuie la consumuri.
Aceasta este necesar pentru exercitarea controlului asupra pstrrii i folosirii raionale
(eficiente) a stocurilor de materiale.
30
 Eliberarea materialelor (seminelor, ngrmintelor, produselor petroliere etc.)
din depozit spre decont gestionarilor se efectueaz i conform fiei-limit de ridicare a
valorilor materiale (anexa 6). Acest document se ntocmete n dou exemplare i n el
pot fi nregistrate pn la 31 de operaii. n afar de aceasta, n fi se indic limitele de
baz i suplimentar. Dup perfectarea i aprobarea actelor sau proceselor-verbale da
casare a bunurilor materiale valorile respective se atribuie la costuri. Aceasta este
necesar pentru exercitarea controlului asupra pstrrii i folosirii raionale (eficiente) a
stocurilor de producie.
Actul de consum al seminelor i materialului sditor (anexa 7) este destinat pentru
atribuirea la consumurile fitotehniei a valorii materialului semincer. Documentul se
perfecteaz ntr-un exemplar, de ctre brigadier sau socotitor, dup ncheierea lucrrilor n
cauz pe un cmp sau altul. Dup verificarea nregistrrilor de ctre agronom actele sunt
aprobate de conductorul ntreprinderii.
Cultivarea culturilor pritoare (inclusiv i florii soarelui) prevede folosirea
obligatorie a mijloacelor chimice de protecie a plantelor de diferite boli i duntori,
precum i a erbicidelor pentru a micora numrul de lucrri manuale. n unitatea
economic analizat cantitatea fizic a substanelor folosite pentru protecia plantelor se
contabilizeaz prin procesul verbal cu privire la consumul de ngrminte minerale,
organice i bacteriene, substane chimice, toxice i erbicide (anexa 8). Acest document
este ntocmit ntr-un exemplar de ctre agronomul-ef n baza datelor prezentate de
brigadier.
Toate documentele privind consumul bunurilor materiale se transmit n
contabilitatea ntreprinderii, unde n urma verificrii corectitudinii reflectrii datelor
acestea se generalizeaz pe tipuri de materiale n registre. De exemplu, informaia despre
consumul de semine se generalizeaz n registrul nr. 16 Act pentru semine (anexa 9),
iar informaia despre chimicalele folosite n registrul nr. 17 Act pentru chimicale
(anexa 10).
n registrele nominalizate pe feluri de bunuri materiale ce reflect n uniti naturale
i valorice cantitatea bunurilor consumate pe parcursul perioadei analizate, precum i
corespondena conturilor.
31
 n ntreprinderea analizat seminele de floarea soarelui se trece la intrri n baza
bonurilor. Acesta presupune operaiunile de schimb de bonuri ntre ofer i combiner la
transportarea cerealelor din cmp la arie. Astfel, n momentul descrcrii seminelor de
floarea soarelui din buncr n mijlocul de transport (autocamion, tractor) combainerul
transmite oferului bonul su, iar oferul, la rndul su, i transmite combainerului
bonurile perfectate pentru ofer. Preventiv, aceste bonuri sunt eliberate oferilor i
combainerilor, fiind perfectate i tampilate de contabilitatea entitii.
Totodat eful ariei (cantaragiul) completeaz documentul de baz lista de
primire a florii soarelui de pe cmp (anexa 11). Aceast list se perfecteaz de cantaragiu i
include aa elemente ca: numerele bonurilor combinerului i oferului, numele i
prenumele acestora, masa brut, masa net i masa remorcii. Documentul este perfectat
zilnic ntr-un exemplar i servete pentru completarea registrului cantaragiului (anexa 12).
Acest registru conine aceeai informaie ca i documentul caracterizat anterior.
La finele zilei se calculeaz cantitatea total de semine de floarea soarelui
nregistrat, inclusiv de la fiecare combiner n parte.
De regul, seminele de floarea soarelui livrate din cmp au o umiditate excesiv i
conin diferite impuriti. De aceea ele sunt supuse uscrii, sortrii i purificrii cu ajutorul
diferitor mecanisme staionare. Uneori aceste operaiuni tehnologice se efectueaz n mod
manual. Fiecare lot de semine eliberate pentru prelucrare se cntrete, lundu-se totodat
probele necesare pentru determinarea calitii. Dup terminarea prelucrrii i aducerea
seminelor la condiii preconizate se ntocmete un proces-verbal de sortare i uscare a
produselor vegetale. Documentul se perfecteaz ntr-un exemplar, se semneaz de ctre
eful ariei (cantaragiu) i urmeaz a fi aprobat de conductorul ntreprinderii, agronomul-
ef sau alt persoan autorizat. n consecina prelucrrii se obin semine calitative,
deeuri furajere cu un anumit coninut de semine i gunoi. mpreun aceti trei
componeni alctuiesc o mrime, care este mai mic dect masa fizic a recoltei eliberate
pentru prelucrare.
La sfritul lunii, n baza documentelor privind intrrile i ieirile de produse se
perfecteaz registrul nr. 10 Depozitul de cereale (anexa 13), la care se anexeaz toate
documentele justificative. n registru se indic consecutiv cantitatea de produse
32
nregistrat iniial, cantitatea de produse eliberat pentru prelucrare, cantitatea de produse
primit de la prelucrare, conturile corespondente i sumele respective.

2.2 EVIDENA SINTETIC I ANALITIC A CONSUMURILOR LA

CULTIVAREA FLORII SOARELUI

n S.R.L. Valea Prjotei pentru generalizarea informaiei privind consumurile

suportate i producia obinut se folosete contul 811 Activiti de baz. Contul 811
Activiti de baz este un cont de calculaie. n debitul acestui cont se reflect soldul
produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune (care se trece din contul
contabilitii financiare 215 Producia n curs de execuie), consumurile pentru
fabricare produselor (prestarea serviciilor) n perioada de gestiune, iar n credit costul
efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate, precum i soldul produciei n curs de
execuie care se trece la finele perioadei de gestiune n debitul contului 215 Producia n
curs de execuie.
Pentru eviden analitic a consumurilor n S.R.L. Valea Prjotei este destinat
registrul de eviden a cheltuielilor i produciei fitotehnice (anexa 14). n registru pentru
fiecare cultur se rezerv una sau dou pagini. Fiecare pagin este numerotat i la
sfritul acestui registru se scrie cuprinsul pentru a fi mai uor de gsit informaia
necesar. Consumurile n acest registru sunt reflectate pe culturi i articole de
consumuri. Aceast sistematizare simplific lucrul contabilului, n deosebi la sfrit de
an, cnd se calculeaz costul produselor obinute. Pe fiecare articol de consumuri se
nscrie totalul pe lun i se calcul totalul de la nceputul anului.
n registru sunt deschise urmtoarele articole de consumuri:
1. Consumuri privind retribuirea muncii;
2. Contribuii pentru asigurrile sociale de stat;
3. Primele de asigurare obligatorie de asisten medical;
4. Semine;
5. ngrminte;
6. Servicii;

33
 7. Plata de arend.
n articolul 1 se reflect consumurile directe privind retribuiile de baz i
suplimentare ale personalului de producie ncadrat n lucrrile executate la cultivarea
florii soarelui.
n articolul 2 se reflect contribuiile pentru asigurrile sociale de stat n mrime
prevzut de legislaia n vigoare de la suma salariului brut i altor pli.
n articolul 3 sunt nregistrate primele de asigurare obligatorie de asisten
medical n mrime prevzut de legislaia n vigoare de la suma salariului brut i altor
pli.
n articolul 4 se reflect cantitatea i valoarea seminelor care au fost consumate.
Particularitile eseniale ale contabilitii seminelor sunt urmtoarele:
1. Consumurile pentru aducerea seminelor la condiiile de semnat (uscarea,
curirea) majoreaz valoarea seminelor i se includ n alt articol.
2. Consumurile pentru pregtirea seminelor ctre semnat, precum i
consumurile ce vizeaz nemijlocit semnatul (dezinfectarea, ncrcarea, transportarea)
aici nu se arat. n funcie de natura lor, aceste consumuri se raporteaz la alte articole
(Retribuirea muncii, ngrminte etc.).
n articolul 5 se include valoarea ngrmintelor i chimicalelor folosite la
stropirea florii soarelui mpotriva bolilor i duntorilor. Trebuie de menionat c
consumurile legate de pregtirea soluiei i transportarea ei la locul de utilizare nu se
includ n acest articol, ele se includ n alte articole dup apartenen.
n articolul 6 este inclus costul planificat al serviciilor prestate de parcul de
tractoare i transportul auto, cu corectarea la sfritul anului pn la cel efectiv. n afar
de aceasta, aici se mai include valoarea serviciilor prestate de ali ageni economici.
n articolul 8 se reflect datoriile ntreprinderii fa de proprietarii terenurilor
agricole arendate de ntreprindere.
Totalul consumurilor pe articole i costul produciei obinute trebuie s corespund
cu totalurile rulajelor debitoare i creditoare ale contului 811 Activiti de baz
reflectate n registrul contabil respectiv.

34
 n continuare vom expune coninutul principalelor fapte economice aferente
cultivrii florii soarelui i corespondena conturilor n S.R.L. Valea Prjotei pentru anul
2013.
1. S-a calculat salariul lucrtorilor ocupai n lucrrile de cultivare a florii soarelui
(anexa 3):
debit contul 811 Activiti de baz 242907 lei,
credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
242907 lei.
2. S-au calculat contribuiile pentru asigurrile sociale din suma salariului calculat
(anexa 4):
debit contul 811 Activiti de baz 53439,54 lei,
credit contul 533 Datorii privind asigurrile 53439,54 lei.
3. S-au calculat primele de asigurare obligatorie de asisten medical din suma
salariului calculat (anexa 4):
debit contul 811 Activiti de baz 8501,74 lei,
credit contul 535 Datorii preliminare 8501,74 lei.
4. S-a decontat la consumurile aferente cultivrii florii soarelui valoarea seminelor
ncorporate n sol (anexa 9):
debit contul 811 Activiti de baz 284180 lei,
credit contul 211 Materiale 284180 lei.
5. S-a decontat la consumurile aferente cultivrii florii soarelui valoarea
chimicalelor (anexa 10):
debit contul 811 Activiti de baz 176960 lei,
credit contul 211 Materiale 176960 lei.
6. S-a reflectat n consumurile aferente cultivrii florii soarelui costul serviciilor
prestate de parcul de maini i tractoare (anexa 15):
debit contul 811 Activiti de baz 461130 lei,
credit contul 812 Activiti de auxiliare 461130 lei.

35
 7. S-a trecut la intrri 7434 q de semine de floarea soarelui n mas fizic dup
prelucrare evaluat la cost planificat:
debit contul 216 Produse 2868000 lei,
credit contul 811 Activiti de baz 2868000 lei.

2.3 CALCULAREA COSTULUI UNITAR AL SEMINELOR DE FLOAREA

SOARELUI

Contabilitatea curent a consumurilor n cultura plantelor se ncheie la sfritul

anului cu calcularea costului efectiv unitar, care reflect n expresie bneasc consumurile
de munc vie i materializat ale ntreprinderilor agricole pentru obinerea unei uniti de
producie [15, p. 142].
Pentru determinarea costului produselor de baz, conjugate i secundare se folosesc
mai multe metode: prin calcul direct; cu ajutorul coeficienilor; prin repartizarea
consumurilor pe diferite feluri de produse proporional cu expresia cantitativ a criteriului
comun pentru toate aceste bunuri; cu ajutorul indicilor stabilii prin calculaie .a.
Pentru fiecare fel de producie recoltat este stabilit o limit special pn la care
toate consumurile suportate urmeaz a fi incluse n costul de producie. Consumurile
suportate de productori dup aceast limit urmeaz s fie nregistrate n alte conturi, dar
cu excepia contului 811 Activiti de baz. Limita indicat se machiaz n eviden
printr-un termin special franco. De exemplu, costul produciei pentru seminele de
floarea soarelui se determin prin franco cmp (fare sau alt loc de definitivare a recoltei)
[15, p. 143].
Actele normative n vigoare, definesc componena consumurilor, care servesc ca
baz pentru calcularea costului. n costul produciei se includ, de asemenea, consumurile
pentru definitivarea recoltei (de exemplu uscarea, sortarea, curirea etc.), consumurile
pentru reparaiile curente ale mijloacelor fixe, plile de asigurare etc.
Conform paragrafului 66 din S.N.C. 6 Particularitile contabilitii la
ntreprinderile agricole pentru determinarea costului efectiv al produselor agricole i
activelor biologice suplimentare din fitotehnie se efectueaz urmtoarele lucrri prealabile:

36
 - se repartizeaz dup destinaie consumurile aferente ntreinerii, uzurii i reparaiei
mijloacelor fixe, precum i consumurile de exploatare;
- se trece la consumurile anului curent cota-parte respectiv a cheltuielilor
anticipate;
- se calculeaz costul efectiv al serviciilor activitilor auxiliare i se trec la
consumurile activitii de baz sumele abaterilor costului efectiv de la costul normat
(planificat);
- se repartizeaz consumurile aferente irigrii i desecrii terenurilor cu includerea
acestora n consumurile aferente cultivrii culturilor respective;
- se trec la consumurile aferente cultivrii culturilor respective serviciile ce in de
polenizarea acestora. Costul serviciilor apiculturii se determin, innd cont de soldurile
produciei n curs de execuie la nceputul i sfritul anului curent;
- se repartizeaz pe obiecte separate de eviden a consumurilor (pe articole)
producia n curs de execuie n fitotehnie (aratul de primvara, boronitul, introducerea
ngrmintelor minerale i organice etc.);
- se repartizeaz consumurile indirecte de producie ale activitii de baz;
- se calculeaz suma total a consumurilor pe obiecte de eviden i se concretizeaz
volumul produselor obinute n cursul anului de gestiune;
- se determin costul efectiv al produselor n fitotehnie (innd cont de
particularitile ramurale, existena produselor conjugate i secundare) i sumele abaterilor
acestuia de la costul normat (planificat), care se deconteaz n funcie de destinaia i
direcia utilizrii produselor [7].
Pentru fiecare cultur agricol n funcie de destinaia ei i numrul de produse
obinute se accept un mod strict individual de calculaie a costurilor. Devierea de la
regulile stabilite sau utilizarea lor frivol poate duce, n consecin, la exagerarea datelor.
Pentru determinarea costului efectiv al 1kg de semine de floarea soarelui, se
folosete metoda direct de calculare a costului. Consumurile totale efectuate n timpul
anului se mpart la cantitatea obinut de semine, astfel, obinndu-se costul efectiv unitar
de producie.

37
 n S.R.L. Valea Prjotei calculul costului produselor florii soarelui se efectueaz
doar pentru producia de baz (semine). Producia secundar, precum i deeurile vegetale
nu sunt trecute la intrri. n baza anexelor 13 i 14 n tabelul de mai jos este prezentat
informaia generalizat privind calcularea costului unitar al seminelor de floarea soarelui.

Tabelul 4 Calculaia costului produciei de floarea soarelui n S.R.L. Valea

Prjotei pentru anul 2013
Nr.
Indicatorul Suma, lei
crt.
A 1 2
A. Recolta global de semine de floarea soarelui
1 Masa fizic iniial a seminelor de floarea soarelui, kg 790500
2 Masa fizic a deeurilor i impuritilor, kg 47100
3 Masa fizic a seminelor de floarea soarelui dup prelucrare, kg 743400
B. Consumurile planificate ale perioadei de gestiune, lei 1486800
C. Costul efectiv total al perioadei de gestiune, lei 1142848
D. Costul unitar planificat al 1 kg de semine de floarea
2,00
soarelui, lei/kg
E. Costul unitar efectiv al 1 kg de semine de floarea soarelui, 1,54
lei/kg

Conform datelor prezentate n tabel putem constata c costul planificat depete

costul efectiv. Ca rezultat s-a obinut o economie de resurse n mrime de 343952 lei.
Aceast abatere urmeaz a fi repartizat pe direciile de ieire a seminelor de floarea
soarelui.
n ntreprinderea analizat toat cantitatea de semine de floarea soarelui a fost
vndut. Prin urmare, la suma abaterilor se ntocmete formula contabil:
debit contul 711 Costul vnzrilor (343952) lei,
credit contul 811 Activiti de baz (343952) lei.

38
CAPITOLUL 3 ANALIZA CONSUMURILOR I A COSTULUI SEMINELOR
DE FLOAREA-SOARELUI N S.R.L. VALEA PRJOTEI, RAIONUL RCANI

3.1 ANALIZA STRUCTURII CONSUMURILOR N ENTITATEA

S.R.L. VALEA PRJOTEI

Consumurile sunt valori de resurse utilizate n scopul fabricrii produselor sau

prestrii serviciilor pentru a obine venit. Dup cum s-a menionat anterior, consumurile
reprezint materia prim, materialele care formeaz esena produsului fabricat, salariul
muncitorilor ncadrai nemijlocit n procesul de producie, preiau i diferite consumuri
legate de ntreinerea utilajului, a ncperilor seciei, de conducere i deservire a procesului
de producie, care sunt numite consumuri indirecte de producie. Toate aceste consumuri
nglobate constituie consumurile seciei de baz.
Totodat exist consumuri ale seciilor auxiliare, care contribuie la efectuarea
procesului produciei de baz. Aceste consumuri constau din consumuri de materiale,
privind retribuirea muncii i consumuri indirecte de producie.
Consumurile care se atribuie produsului finit i serviciilor prestate formeaz costul
acestora. Fiind un indicator foarte important, costul reflect eficiena utilizrii resurselor,
nivelul de specializare, calitatea materiei prime i a muncii consumate.
Conform S.N.C. 3, consumurile se grupeaz n urmtoarele elemente de consumuri:
- consumurile directe de materiale;
- consumuri directe privind retribuirea muncii;
- consumurile privind contribuiile la asigurri sociale;
- consumurile indirecte de producie.
Analiza dup elementele de consum permite de a calcula ponderea fiecrui element
n suma total de consumuri. Astfel putem formula concluzii pe marginea faptului dac
producia respectiv necesit un volum mai mare de munc vie sau materializat.
n acest mod, analiza consumurilor prevede gruparea acestora dup diverse criterii,
ca: pe elemente economice, pe articole de consum .a (tabelul 5).

39
 Tabelul 5 - Analiza structurii costului produsului dup elemente economice
Anul Abaterea
2012 2013 (+, -)

procentuale
suma, mii

suma, mii

suma, mii
ponderea,

ponderea,
Elementul economic

puncte
lei

lei

lei
%

%
A 1 2 3 4 5 6
Consumuri privind retribuirea muncii
cu contribuii pentru asigurarea social
de stat i medical obligatorie 1217 21,44 1271 21,31 +54 -0,13
Consumurile materiale incluse n costul
produciei - total 3459 60,95 3821 64,06 +362 +3,11
Consumurile indirecte de producie 999 17,61 813 14,63 -186 -2,98
Total consumuri 5675 100 5965 100 +290 X

Analiznd datele tabelului 5, observm o majorare a consumurilor privind

retribuirea muncii cu contribuii pentru asigurarea social de stat i medical obligatorie i
a consumurilor de materiale incluse n costul produciei, n 2013 fa de 2012
corespunztor cu 54 mii lei i 362 mii lei. O micorare se observ la consumurile indirecte
de producie (n 2013 fa de 2012 aceast micorare a constituit 186 mii lei).
Urmtoarea etap de analiz este analiza consumurilor dup articole de consum.
Prin acest articol de consum se subnelege o totalitate de consumuri care include unul sau
cteva elemente.
Clasificarea dup articole de calculaie se stabilete de fiecare entitate, n
dependen de profitul de producie i necesitate. n procesul analizei dup articole de
calculaie se determin i se analizeaz urmtorii indicatori:
- abaterea absolut;
- abaterea relativ;
- cota articolului n modificarea costului produciei.
Analiza n cauz se efectueaz dup urmtorul tabel analitic.

40
 Tabelul 6 - Analiza consumurilor pe articole n costul total al produsului
Anul Cota articolului

Abaterea

Abaterea
n modificarea

(+,-), %
absolut

relativ
(+, -)
Articol de consumuri costului

2012

2013
produsului
(+, -), %
1. Consumuri directe de
materiale n total 3459 3821 +362 110,47 +6,38
inclusiv:
1.1 semine 740 620 -120 83,78 -2,11
1.2 nutreuri 33 35 +2 106,06 +0,04
1.3 produse petroliere 1141 1189 +48 104,2 +0,85
1.4 ngrminte 330 714 +384 216,36 +6,77
1.5 energie electric 43 52 +9 120,93 +0,16
1.6 pesticide i alte mijloace
de protecie 661 687 +26 103,93 +0,46
1.7 medicamente i subtane
dezinfectante 2 4 +2 200 +0,04
1.8 piese de schimb 170 245 +75 144,12 +1,32
1.9 materiale de construcie
pentru reparaie 35 30 -5 85,71 -0,09
1.10 consumuri aferente
serviciilor i lucrrilor executate
cu terii 299 228 -71 76,25 -1,25
1.11 alte consumuri
materiale 5 17 +12 340 +0,21
2. Consumuri privind retribuirea
muncii total 1217 1271 +54 104,44 +0,95
inclusiv:
2.1 consumuri directe privind
retribuirea muncii 1018 1064 +46 104,52 +0,81
2.2 contribuii pentru
asigurrile sociale de stat 163 170 +7 104,29 +0,12
2.3 contribuii privind
asigurrile medicale 36 37 +1 102,78 +0,02
3. Consumuri indirecte de
producie n total 999 813 -186 81,38 -3,28
inclusiv:
3.1 uzura mijloacelor fixe cu 261 299 +38 114,56 +0,67
destinaie productiv
3.2 plata pentru arenda 716 514 -202 71,79 -3,56
pmntului
3.3 alte consumuri indirecte 22 - -22 - -0,39
Total consumuri 5675 5965 +290 105,11 X

41
 Analiznd datele tabelului 6, putem observa c ponderea cea mai mare este deinut
de consumurile directe de materiale (3821 mii lei n anul 2013), urmate de consumurile
privind retribuirea muncii (1271 mii lei n 2013), cele indirecte de producie (813 mii lei n
2013).
Totodat, n dependen de volumul produciei, consumurile se pot diviza n fixe i
variabile. n acelai timp, dup modul de repartizare a consumurilor se mpart n directe i
indirecte, fapt elucidat n paragrafele ce urmeaz.

3.2 ANALIZA CONSUMURILOR DIRECTE I INDIRECTE DE PRODUCIE N

S.R.L. VALEA PRJOTEI

Consumurile indic tipul de resurse i dimensiunile utilizrii acestora. Apar astfel de

obiective ca fabricarea produselor, funcionarea seciei, prestarea de servicii, pentru care
este necesar de a determina mrimea resurselor n valoare bneasc.
Unele consumuri pot fi atribuite n mod direct la un produs concret de aceea ele
poart denumirea de consumuri directe. Alte consumuri nu pot fi atribuite nemijlocit la un
produs concret i sunt legate de fabricarea mai multor tipuri de produse. Astfel la
calcularea costului de producie consumurile se grupeaz n directe i indirecte. Cele
directe de producie se mpart n:
- consumuri directe de materiale;
- consumuri privind retribuirea muncii;
- consumuri privind contribuiile la asigurri sociale i medicale obligatorii.
Consumuri directe de materiale cuprind valoarea materialelor utilizate n procesul
de producie, i anume:
- a materiei prime i a materialelor care formeaz baza produciei fabricate;
- a articolelor accesorii i semifabricatelor impuse ambalrii sau prelucrrii
suplimentare la entitatea cercetat;
- a combustibilului de toate tipurile, consumat n scopuri tehnologice i a energiei
de acest gen.

42
 La materialele directe se ataeaz i valoarea serviciilor cu caracter de producie
prestate cu terii. Fiecare entitate decide de sine stttor n funcie de specificul procesului
de producie, care materiale pot fi considerate ca directe.
Consumurile directe privind retribuirea mucii ale ntreprinderii cuprind consumurile
privind retribuirea muncii calculate personalului ncadrat n fabricarea unor produse
concrete, la care se refer:
- retribuia pentru munca prestat, calculate n baza tarifelor n acord, salariilor
tarifare;
- sporurile la salariile pltite muncitorilor n conformitate cu specificul de lucru din
ramura respectiv;
- premiile pentru rezultatele de producie obinute;
- remunerarea zilelor de odihn acordate muncitorilor pentru munca ce depete
durata normal a timpului de munc;
- remunerarea n conformitate cu legislaia n vigoare a condiiilor de odihn i
suplimentare a orelor cu nlesniri pentru adolesceni, a timpului acordat la ndeplinirea
atribuiilor de stat.
Din salariul calculat se efectueaz contribuii la asigurrile sociale, care se includ
ntr-un articol distinct: contribuii la asigurrile sociale.
Analiza consumurilor directe n costul produciei se efectueaz n 2 direcii:
- analiza consumurilor directe de materiale n costul de producie;
- analiza consumurilor directe privind retribuirea muncii n costul produciei.
Analiza consumurilor directe de materiale se efectueaz n 2 etape. La prima etap
de analiz se apreciaz abaterile absolute i relative precum i cota articolului n
modificarea costului produciei.
La a doua etap de analiz, se calculeaz influena factorilor la modificarea sumei
totale de consumuri materiale n costul produciei.
Aceti factori sunt:
- volumul produciei obinute;
- structura i sortimentul produciei fabricate;
- nivelul consumurilor directe de materiale pe unitate de produs.
43
 Calculele se efectueaz n baza urmtorului tabel analitic:
Tabelul 7-Calculul influenei factorilor la modificarea consumurilor directe de
materiale
Suma consumurilor, Abaterea absolut (+; -) mii
mii lei lei
anul
inclusiv sub influena:

volumului produciei

nivelul consumurilor

la 1 leu de producie
directe de materiale
Total
Indicatorul

sortimentul
structura i

produciei
globale
2011 2012 2013

1. Consumuri de materiale
total 5453 3439 3821 +368 -801,44 +807,44 +362
inclusiv:
1.1 semine 543 740 620 +77 -126,03 +323,03 -120
1.2 nutreuri 37 33 35 -2 -8,59 +4,59 +3
1.3 produse petroliere 1185 1141 1189 +4 -275,04 +231,04 +48
1.4 energie electric 65 43 52 -13 -15,09 -6,91 +9
1.5 ngrminte 416 330 714 +298 -96,55 +10,55 +384
1.6 pesticide i alte
materiale 652 661 687 +35 -151,33 +160,33 +26
1.7 medicamente i
substane dezinfectante 3 2 4 +1 -0,7 -0,3 +2
1.8 piese de schimb 189 170 245 +56 -43,87 +24,87 +75
1.9 materiale de
construcie 13 35 30 +17 -3,02 +25,02 -5
1.10 consumuri aferente cu
terii 350 299 228 -122 -81,24 +30,24 -71
1.11 alte consumuri
materiale - 5 17 +17 - +5 +12
2.Valoarea produciei
agricole globale, lei 3473 2952 2667 -806 X X X

Analiznd datele tabelului 7 putem constata c sub influena volumului produciei

globale consumurile directe de materiale totale s-au micorat cu 801,44 mii lei, sub
influena structurii i sortimentului produciei consumurile directe de materiale la fel sau
44
majorat cu 807,44 lei, iar sub influena nivelului consumurilor directe de materiale la 1 leu
de producie s-a majorat cu 362 mii lei.
n procesul analizei consumurilor privind retribuirea muncii se studiaz urmtorii
indicatori:
- fondul de consum, care este alctuit din toate achitrile bneti directe i indirecte
care au caracter individual;
- fondul de retribuire reprezint suma salariilor directe i complementare a
lucrrilor din activitatea de baz i alte ramuri;
- salarii directe ce includ suma plilor pentru salarizarea de baz i suplimentar a
muncitorilor din activitatea de baz.
La modificarea consumurilor directe privind remunerarea muncii influeneaz
urmtorii factori:
- volumul produciei globale;
- structura i sortimentul produciei globale;
- nivelul consumurilor directe privind retribuirea muncii la 1 leu producie global.
Calculul influenei factorilor se efectueaz n modul indicat pentru consumurile
directe de materiale.
Rezultatul calculelor se aranjeaz n tabelul 8.
Tabelul 8 - Calculul influenei factorilor la modificarea consumurilor directe privind
retribuirea muncii
Suma consumurilor,
Abaterea absolut (+; -) mii lei
mii lei
anul
inclusiv sub influena
volumului produciei

nivelul consumurilor

la 1 leu de producie
remunerarea muncii
Total

directe privind

Indicatorul
sortimentul
structura i

produciei
globale

global

2011 2012 2013

1. Consumuri directe
privind retribuirea
muncii 910 1018 1064 +154 -211,21 -309,21 +46
45
 2. Contribuii privind
asigurrile medicale
obligatorii 32 36 37 +5 -7,43 +11,43 +1
3. Contribuii pentru
asigurrile sociale
obligatorii 145 163 170 +25 -33,65 +51,65 +7
4. Consumuri privind
retribuirea muncii
total 1086 1217 1271 +184 -252,29 +382,29 +54
5. Valoarea
produciei agricole
globale, lei 3473 2952 2667 -806 X X X

n concluzia tabelului 8 putem spune c sub influena volumului produciei globale

consumurile privind retribuirea muncii, s-au redus cu 2011,21 mii lei iar a structurii i
sortimentului produciei s-a majorat cu 309,21 mii lei. Pozitiv se apreciaz al treilea
indicator nivelul consumurilor directe privind retribuirea muncii la 1 leu producie
global constituind majorarea cu 46 mii lei.
Consumurile indirecte de producie sunt similare n ntreprinderile productoare i
de prestri de servicii. Acestea cuprind:
- consumurile de ntreinere i deservire a mijloacelor fixe cu destinaie productiv;
- uzura mijloacelor fixe cu destinaie productiv;
- epuizarea resurselor naturale;
- amortizarea activelor nemateriale utilizate n procesul de producie;
- consumurile aferente perfecionrii tehnologiilor, organizrii produciei,
mbuntirea calitii produselor;
- uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate pentru deservirea
capitalului de producie;
- valoarea materialelor utilizate n procesul de producie pentru asigurarea unui
proces tehnologic normal;
- salariile muncitorilor auxiliare ncadrai n producie i ale personalului
administrativ, de conducere din subdiviziunile de producie;
- consumurile de asigurare a pazei subdiviziunilor de producie;

46
 - consumurile de deplasare a salariailor ncadrai nemijlocit n procesul de
producie;
- asigurarea obligatorie a salariailor ncadrai n sfera de producie.
Analiza consumurilor indirecte de producie se efectueaz n cteva etape.
La prima etap de analiz se determin abaterea consumurilor indirecte de producie
n total i pe articole de calculaie (tabelul 9).
Tabelul 9 - Analiza consumurilor indirecte de producie n S.R.L. Valea Prjotei
Anul Abaterea (+, -)
Indicatorul
2012 2013 mii lei
1. Consumuri indirecte de producie total,
inclusiv: 999 813 -186
1.1 uzura mijloacelor fixe cu destinaie
productiv 261 299 +38
1.2 plata pentru arenda pmntului 716 514 -202
1.3 alte consumuri indirecte 22 - -22

Analiznd datele tabelului 9 observm, c valoarea consumurilor indirecte s-a

micorat. Asupra modificrii acestui factor a influenat negativ micorarea plii pentru
arenda pamntului cu 202 mii lei, ns crete uzura mijloacelor fixe cu 38 mii lei. Conform
datelor din tabelul 9 observm c consumurile indirecte de producie n anul 2013 fa de
anul 2012 s-au diminuat cu 186 mii lei fapt cauzat de majorarea uzurii mijloacelor fixe cu
destinaie productiv cu 38 mii lei, i diminuarea altor consumuri indirecte care s-au redus
n anul 2013 fa de anul 2012 cu 22 mii lei.

3.3 ANALIZA CONSUMURILOR PE ARTICOLE LA NIVEL DE PRODUS N

S.R.L. VALEA PRJOTEI

Eficiena n funcionarea ntreprinderilor agricole const n reducerea permanent a

costului produciei care exprim modificrile eseniale n utilizarea factorilor de producie,
adic el exprim creterea sau reducerea n dinamic a productivitii muncii, a
randamentului mijloacelor fixe i a randamentului resurselor materiale.
47
 Analiza consumurilor pe articole la nivel de produs n gospodrie o vom determina
n baza ctorva tabele care vor fi analizate n continuare.
Tabelul 10 - Analiza ponderii consumurilor la producia seminelor de
floarea-soarelui
Indicatorul 2011 2012
1. Total consumuri pe floarea-soarelui, mii lei 2165 1755
1.1 inclusiv la producia de baz 2165 1755
2. Ponderea consumurilor la producia de
baz n suma total de consumuri, % 100 100

Analiznd datele tabelului 10 putem spune c ponderea consumurilor la producia

de baz n suma total de consumuri n anii 2011 i 2012 a constituit 100%. Ceea ce se
refer la totalul consumurilor pe culturi adic n anul 2012 acest indicator a constituit 1755
mii lei iar n 2011 constituie 2165 mii lei.
n concluzia tabelului 11 putem spune c totalul consumurilor la 1 q de producie
de baz n anul 2011 a fost de 385,64 iar n 2012 429,73 lei. Celelalte articole de
consum: consumurile directe privind retribuirea muncii; semine i material sditor la 1 q
de producie de baz s-au majorat cu excepia ngrmintelor chimice i naturale, i a
altor consumuri.
Tabelul 11 - Analiza consumurilor pe articole la producia seminelor
de floarea-soarelui
Suma Consumurile de
Abaterea
consumurilor la producie la 1 q
consumurilor 2012
producie n de producie de
fa de 2011 (+, -)
Articol de consumuri anul, mii lei baz, lei
la 1 q de la toat
2011 2012 2011 2012 producie producia
de baz de baz
A 1 2 3 4 5 6
1. Consumuri directe
privind retribuirea muncii cu
contribuii pentru asigurarea
social de stat i medical
obligatorie 337 374 60 91,58 +31,58 +37
48
2. Semine i material
sditor 167 217 29,75 53,13 +23,38 +50
3. ngrminte chimice i
naturale 260 - 46,31 - -46,31 -260
4. Consumurile activitilor
auxiliare i de producie 1279 1154 227,82 282,57 +54,75 -125
5. Alte consumuri 122 10 21,73 2,45 -19,28 -112
6. Total consumuri 2165 1755 385,64 429,73 +44,09 -410
7. Volumul produciei
principale, q 5614 4084 X X X X

Pentru calculul analizei consumurilor pe articolul consumurile directe privind

retribuirea muncii cerealelor folosim indicatorii din tabelul 12.
Tabelul 12 Date iniiale pentru analiza consumurilor pe articolul Consumuri
directe privind retribuirea muncii la producia seminelor de floarea-soarelui
Anul
Indicatorul
2011 2012
A 1 2
Factoriali
1. Volumul produciei globale a produciei de
baz (VPG), q 5614 4084
2. Consumurile directe de munc la 1 q de
producie de baz (M), om-ore 4,33 4,25
3. Nivelul retribuirii 1 om-ore (Rm), lei 13,86 21,55
Rezultativ
4. Consumurile directe privind retribuirea
muncii la producia de baz (CDRM), mii lei 337 374

Analiznd datele tabelului 12 putem spune c volumul produciei globale de floarea-

soarelui n anul 2012 a fost de 4084 q adic s-a diminuat fa de 2011 care a constituit
5614 q. Consumurile directe de munc la 1 q de producie de baz n 2012 fa de 2011 s-a
micorat cu 0,08 om-ore, ns s-a majorat nivelul retribuirii unei om-ore, n anul 2012
acest indicator a constituit 21,55 lei pe cnd n 2011 3,86 lei, adic a crescut n anul
2012 fa de anul 2011 cu 7,69 lei. n ceea ce privete consumurile directe privind
retribuirea muncii la producia de baz, aici iari observm o cretere n anul 2012 fa de
2011 cu 37 mii lei.

49
 n continuare vom analiza indicatorii tabelului 13 care ne vor ajuta s calculm
influena factorilor consumurilor pe articolul Consumuri directe privind retribuirea
muncii.
Tabelul 13 - Calculul influenei factorilor la abaterea consumurilor pe articolul
Consumuri directe privind retribuirea muncii

Indicatorul rezultativ

denumirea factorilor
Mrimea influenei
Calculul influenei
Numrul de calcul

(+, -), mii lei

Numrul de

Factorii ce influeneaz
substituie

factorilor
(CDRM)
VPG M Rm

1 0 5614 4,33 13,86 337 - - -

2 1 4084 4,33 13,86 245,1 245,1-337 -91,9
3 2 484 4,25 13,86 240,57 240,57-245,1 -4,53
4 3 4084 4,25 21,55 374 374-240,57 +133,43
Total x x x x x +37 x

Analiznd datele tabelului 13 conchidem urmtoarele, c n urma calculelor

influenei factorilor vedem c consumurile directe privind retribuirea muncii n perioada
analizat se majoreaz cu 37 mii lei, aceasta fiind influenat de VPG, M i R m la
substituia nr. 3, iar celelalte 2 substituii ambele fiind spre diminuare cu 91,9 mii lei i
4,53 mii lei.
Vom analiza tabelul ce va conine influena factorilor la modificarea consumurilor
directe privind retribuirea muncii la 1 ha.
Aplicm procedeul diferenelor absolute, varianta simpl:
1. Determinm influena primului factor
(64,52-101,29) x 13,86 = -509,63
2. Determinm influena factorului II
(21,55-13,86) x 64,52 = +496,1
Balana influenei
1390,3-1404,2 = -509,63 + 496,1
-13,9 = -13,9

50
 Tabelul 14 - Calculul influenei factorilor la modificarea consumurilor directe
privind retribuirea muncii la 1 ha de floarea-soarelui
Abaterea (+, -)
Anul inclusiv din contul
modificrii:

remunerrii 1
consumurilor
n total
Indicatorul

munc la 1
directe de

om-ore
nivelul
2011

2012

ha
Factoriali:
1. Consumurile directe de
munc la 1 ha, om-ore 101,29 64,52 -36,77 x x
2. Nivelul remunerrii 1
om-ore, lei 13,86 21,55 +7,69 x x
Rezultativ:
3. Consumuri directe
privind retribuirea muncii
n calcul la 1 ha, lei 1404,2 1390,3 -13,9 -509,63 +496,1

n concluzie putem spune c consumurile directe de munc la 1 ha n anul 2012 fa

de anul 2011 s-au majorat cu 36,77 om-ore, nivelul retribuirii unei om-ore la fel s-a
majorat cu 7,69 lei. Nivelul retribuirii muncii unei om-ore la analiza indicatorului
rezultativ ne arat o majorare la hectar cu 496,1 lei.

3.4 ANALIZA COSTULUI UNITAR A PRODUCIEI SEMINELOR DE

FLOAREA-SOARELUI I DETERMINAREA REZERVELOR DE REDUCERE A
LUI N S.R.L. VALEA PRJOTEI

O condiie eficient de funcionare a ntreprinderilor agricole este reducerea

permanent a costului produciei.
Pentru asigurarea unei activiti rentabile se urmrete reducerea costului de
producie, care n situaia creat a gospodriei analizate se poate influena i modifica
direct n dou direcii:
1. diminuarea i raionalizarea grupei de consumuri directe de producie, care nu
influeneaz nemijlocit nivelul produciei obinute;
51
 2. admiterea creterii consumurilor totale de producie pe baza alocrii suplimentare
de factori de producie n condiiile n care se respect urmtoarea relaie:
Y x preul Y > X x costul X, unde
Y sporul produciei;
X factorul alocat.
Relaia exprim obinerea produciei n urma alocrii consumurilor suplimentare i
se nregistreaz o reducere a costului produciei, atunci cnd este adecvat aceast relaie.
Costul unitar exprim modificrile eseniale n utilizarea factorilor de producie,
adic el exprim creterea sau reducerea n dinamic a productivitii muncii, a
randamentului mijloacelor fixe i resurselor materiale.
Tabelul 15 - Analiza costului unitar la principalele produse vegetale, lei
Anul Abaterea
Denumirea culturii agricole
2011 2012 (+,-)
A 1 2 3
1. Cereale n mas fizic dup prelucrare i
depozitare 108,47 243,95 +135,48
2. Porumb pentru boabe 128,58 337,68 +209,1
3. Floarea soarelui 385,64 429,73 +44,09
4. Soia 293,61 599,64 +306,03
5. Rapi 543,13 - -543,13

Cercetnd datele din tabelul 15 observm c n cretere se afl costul unitar la

principalele produse vegetale n S.R.L. Valea Prjotei n anul 2012 fa de 2011. De aici
conchidem c n S.R.L. Valea Prjotei sunt mari rezerve n vederea reducerii costului
unitar al produselor vegetale.
n consecin vom determina influena factorilor la modificarea costului unitar, care
este influenat de aciunea urmtorilor factori:
- nivelul consumurilor de producie la producia de baz n calcul la un hectar de
suprafa cultivat;
- productivitatea medie la hectar.
Calculul influenei factorilor respectivi se efectueaz dup procedeul legturilor
directe i indirecte n baza tabelului 16.

52
 Tabelul 16 - Determinarea influenei factorilor la modificarea costului unitar la
producia seminelor de floarea-soarelui
Anul Calculul Mrimea
Indicatorul influenei influenei
2011 2012
factorilor (+,-), lei
A 1 2 3 4
Factoriali
1.Consumurile de producie la
producia semine de floarea-
soarelui n calcul la 1 hectar,
lei 9020,83 6524,16 6524,16 9020,83

-164,47
2. Productivitatea medie la 15,18 15,18
hectar, q / hectar 23,39 15,18 9020,83 9020,83 +208,59

15,18 23,39
Rezultativ
3. Costul 1 q semine de
floarea-soarelui, lei 385,64 429,73 +44,09 -

Conform datelor calculate n tabelul 16 stabilim c la modificarea indicatorului

rezultativ adic a costului unitar, care estre n cretere cu 44,09 lei n anul 2012 fa de
2011. Majorarea a fost influenat cu 208,59 lei, din contul productivitii medii la hectar
iar diminuarea cu 164,47 lei din contul consumurilor la producia seminelor de floarea-
soarelui.
Influena primului factor:
6524,16 9020,83
164,47lei
15,18 15,18

Influena factorului doi:

9020,83 9020,83
208,59lei
15,18 23,39
Verificare: +44,09=-164,47+208,59
+44,09 = +44,09 lei
Un factor esenial este evidenierea rezervelor de reducere a costului pe unitate de
produs, avnd ca baz primordial sporirea productivitii i reducerea consumurilor de
munc i celor materializate n calcul la un hectar de suprafa.

53
 Calcularea rezervelor de reducere a costului unitar pe baza sporirii volumului de
producie i a economisirii consumurilor se efectueaz dup urmtoarea formul:
Z e S Z R z Z e
RC sau Cp Ce, unde
V e R V Ve

Ze suma consumurilor de producie efective, lei;

SZ consumurile suplimentare necesare pentru valorificarea rezervelor de sporire a
produciei, lei;
R Z rezervele de reducere a consumurilor de producie, lei;
Ve Volumul produciei efective obinute, lei;
R V rezervele de sporire a produciei reieind din condiiile concrete ale
gospodriei analizate, q;
Cp costul unitar posibil, lei;
Ce costul unitar efectiv, lei.
Tabelul 17 - Calculul rezervelor de reducere a costului unitar din contul sporirii
randamentului la hectar a produciei seminelor de floarea-soarelui
Datele anului
Indicatorul
2012
1 2
1. Suprafaa cultivat, ha 269
2. Randamentul efectiv al unui hectar, q 15,18
3. Sporirea randamentului produciei de floarea soarelui, q 11,3
inclusiv din contul:
3.1 aplicrii soiurilor mai productive 2,9
3.2 ncorporrii ngrmintelor n doze optime 3,2
3.3 respectrii termenelor de recoltare 5,2
4. Randamentul posibil a unui hectar, q 26,48
5. Consumurile de producie efective la 1 ha, lei 6524,16
6. Consumurile suplimentare la 1 ha, pentru valorificarea rezervelor
de sporire a randamentului, lei 164,24
7. Costul unitar, lei:
7.1 efectiv 429,73
7.2 posibil 305,6
8. Rezervele de reducere a costului unitar, lei -124,13
9. Rezervele de reducere a consumurilor de producie la nivel de
produs n total, lei -506874,92

54
 Analiznd datele tabelului 17 observm c n baza datelor anului 2012 randamentul
posibil poate fi de 26,48 q / ha; rezervele de reducere a costului unitar de -124,13 lei. n
total rezervele de reducere a consumurilor de producie la nivel de produs va constitui
506874,92 lei.

55
 NCHEIERE

S.R.L. Valea Prjotei este o ntreprindere specializat n producerea cerealelor i a

florii-soarelui, ponderea crora alctuiete peste 70 % din veniturile din vnzri. Totodat
nu sunt obinute producii bogate i calitative fr anumite consumuri materiale.
Analiznd datele, stabilim c majoritatea indicatorilor n decursul ultimilor 3 ani se
afl practic la acelai nivel, pe cnd valoare mijloacelor fixe productive s-au majorat n
anul 2013 fa de anii 2011 i 2012 corespunztor cu 14,34 i 2,46 %. Valoarea produciei
agricole globale n preuri comparabile ale anului 2005 s-a diminuat n anul 2013 fa de
anii 2011 i 2012 corespunztor cu 23,21 i 9,65 %.
Conform calculelor efectuate observm, c indicatorii activitii economico -
financiare s-au majorat neesenial n anul 2013 fa de anii 2011 i 2012. Prin urmare
ntreprinderea n anul 2013 a lucrat ineficient nc mai tare diminund starea sa financiar,
care este strns legat de rezultatele activitii economice a ntreprinderii, aa profitul la
capitalul investit n anul 2013 fa de anii 2011 i 2012 s-a majorat corespunztor cu 0,5 i
1,15 puncte procentuale.
Pentru prelucrarea i sistematizarea informaiei contabile (inclusiv la capitolul
consumurilor de producie) ntreprinderea aplic forma de eviden memorial-order.
Considerm c implementarea formei automatizate de eviden va permite n complex de
a automatiza obiectivele evidenei operative i de administrare, de a analiza i planifica
activitatea economic la nivel de subdiviziune, precum i de a obine o informaie de un
nivel mai calitativ.
Consumurile aferente cultivrii florii-soarelui sunt reflectate iniial n documentele
primare corespunztoare. n acest context urmeaz de menionat c la perfectarea acestora
nu se ine cont de cerinele stipulate n articolul 19 al Legii contabilitii, fapt ce nu
permite obinerea informaiei integrale pentru analiza sectorului respectiv din contabilitate.
Calculaia costului seminelor de floarea-soarelui se efectueaz, nelundu-se n
considerare cantitatea deeurilor furajere obinute n consecina definitivrii recoltei pe
arie. n ntreprinderea analizat normativul consumurilor pentru producia secundar nu se
stabilete. Pentru determinarea costului efectiv al 1q de semine de floarea soarelui se

56
aplic metoda direct de calculare a costului, conform creia consumurile totale efectuate
n timpul anului se mpart la recolta obinut (n q). ns considerm c ar fi necesar de
repartizat consumurile de producie suportate la cultivarea florii-soarelui la sfritul anului
att la producia de baz (seminele de floarea-soarelui), ct i la deeurile furajere,
pornind de la coninutul de semine n deeuri. Aceasta va permite de a calcula mai corect
costul produselor obinute.
Generaliznd informaia prelucrat, putem spune c ponderea consumurilor la
producia de baz n suma total de consumuri n anii 2011 i 2012 a constituit 100%.
Ceea ce se refer la totalul consumurilor pe culturi adic n anul 2012 acest indicator a
constituit 1755 mii lei iar n 2011 constituie 2165 mii lei. Totalul consumurilor la 1 q de
producie de baz n anul 2011 a fost de 385,64 iar n 2012 429,73 lei. Celelalte articole
de consum: consumurile directe privind retribuirea muncii; semine i material sditor la 1
q de producie de baz s-au majorat cu excepia ngrmintelor chimice i naturale, i a
altor consumuri.
Cercetrile arat, c volumul produciei globale de floarea-soarelui n anul 2012 a
fost de 4084q, adic s-a diminuat fa de 2011 care a constituit 5614q. Consumurile directe
de munc la 1 q de producie de baz n 2012 fa de 2011 s-a micorat cu 0,08 om-ore,
ns s-a majorat nivelul retribuirii unei om-ore, n anul 2012 acest indicator a constituit
21,55 lei pe cnd n 2011 3,86 lei, adic a crescut n anul 2012 fa de anul 2011 cu 7,69
lei. n ceea ce privete consumurile directe privind retribuirea muncii la producia de baz,
aici iari observm o cretere n anul 2012 fa de 2011 cu 37 mii lei.
Conform calculelor efectuate am stabilit, c la modificarea indicatorului rezultativ
adic a costului unitar, care estre n cretere cu 44,09 lei n anul 2012 fa de 2011.
Majorarea a fost influenat cu 208,59 lei, din contul productivitii medii la hectar iar
diminuarea cu 164,47 lei din contul consumurilor la producia seminelor de floarea-
soarelui.
Generaliznd informaia observm, c n baza datelor anului 2012 randamentul
posibil poate fi de 26,48 q / ha; rezervele de reducere a costului unitar de -124,13 lei. n
total rezervele de reducere a consumurilor de producie la nivel de produs va constitui
506874,92 lei.
57
 Cea mai acut problem care st n faa ntreprinderii este aprovizionarea cu resurse
de protecie a plantelor i folosirea eficient a lor. Rezolvarea anume a problemei date va
da posibilitate s obinem producie de calitate nalt. De asemenea destul de important
este gsirea i valorificarea noilor piee de desfacere.
Utilizarea suprafeelor plantate cu floarea-soarelui cu soiuri nalt productive va fi o
investigaie destul de reuit n viitorul apropiat.
n scopul reducerii diminurii produciilor cerealiere este necesar sprijinul din partea
organelor de conducere a rii precum i livrarea de informaie operativ referitoare la
crearea soiurilor nalt productive i comercializarea lor, creditarea preferenial a ramurii
date la nivel naional, aplicarea tehnologiilor avansate, combaterea bolilor i vtmtorilor,
aplicarea lucrrilor mecanizate, utilizarea managementului i marketingului.
Aceste msuri ne dezvluie necesitatea crerii unui sistem unitar de consultan
pentru agronomii republicii. Indiferent de structura i dimensiunile produciei cerealiere,
specialistul trebuie s tie c dezvoltarea produciei cerealiere poate fi analizat n funcie
de dou grupe de factori i anume:
- factorii eseniali ce in de piaa de desfacere, modificarea tehnologiilor,
materialelor i echipamentelor din dotare;
- factorii stimulatori, care privesc ameliorarea terenurilor, creditele acordate,
serviciile de asisten oferite, aciuni de grup, de tip asociativ, ncadrarea produciei n
strategia agricol regional i naional.
Generaliznd informaia putem meniona urmtoarele aspecte de ameliorare a
situaiei economice a S.R.L. Valea Prjotei:
1. Pentru a efectua un volum de consumuri de producie argumentat este nevoie
de planificat aceste consumuri la fiecare etap de producie pe culturi separate;
2. Reducerea consumurilor indirecte de producie care nu influeneaz direct
producia obinut;
3. Asigurarea fiecrui proces de producie i la fiecare etap cu resurse de munc
calificate, i tehnologii mecanizate.
n fine putem spune c ne aflm ntr-o perioad a schimbrilor accelerate pe toate
planurile, ce influeneaz asupra rezultatelor obinute de fiecare unitate economic.
58
 Prin participarea continu la reducerea consumurilor i costurilor de producie, prin
folosire eficient a tuturor resurselor gospodriei se va putea obine un volum mare de
producie, de o calitate nalt ce ar putea asigura obinerea unui rezultat economic
financiar satisfctor.
Implementarea n practic a acestor propuneri va permite de mbuntit organizarea
contabilitii consumurilor n ramur.

59
 BIBLIOGRAFIE

A. ACTE LEGISLATIVE I NORMATIVE ALE REPUBLICII MOLDOVA

1. Legea contabilitii: nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova. 2007, nr.90-93/399
2. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr.93-96
3. Planul general de conturi contabile. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013,
nr. 233-237
4. Standardul naional de contabilitate 1 Politica de contabilitate. n: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova. 1997, nr.88-91
5. Standardul naional de contabilitate 2 Stocurile de mrfuri i materiale. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr.88-91
6. Standardul naional de contabilitate 3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr.88-91
7. Standardul naional de contabilitate 6 Particularitile contabilitii la ntreprinderile
agricole. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2000, nr.163-165
8. Standardul naional de contabilitate Particularitile contabilitii n agricultur. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr. 233-237

B. MANUALE, MONOGRAFII, ARTICOLE I ALTE PUBLICAII

9. Blnu, V. Analiza gestionar. Ch.: ASEM, 2003. 120 p. ISBN 9975-75186-5

10. Cazacu, I. . a. nchiderea conturilor contabilitii de gestiune. n: Contabilitate i audit.
2000, nr. 1, p. 48-49
11. Caia, A.; Magazin, P.; tefan, G. Economie agrar. Iai, Editura Ion Ionescu de la
Brad, 1998
12. Dumitrean, E. Contabilitatea consumurilor de producie i calculaia costurilor dup
metoda costurilor variabile. n: Contabilitate i audit. 1997, nr. 10, p. 34
13. Frecueanu, A. Evidena produciei i realizrii n agricultur. Ch.: Universitas, 1992.
220 p. ISBN 5-362-00994-X
14. Frecuan, A. Contabilitatea consumurilor i calcularea costului produselor agricole. n:
Contabilitate i audit. 2000, nr. 11, p. 35 46
15. Frecueanu, A.; Balan, I. Evidena contabil n exploataiile agricole. Ch.: Centrul
Editorial al UASM, 2002. 257 p. ISBN 9975-946-43-7
16. Frecueanu, A.; apu, T.; Cojocari, V. Contabilitatea managerial n agricultur.
Consumuri: Partea 2. Ch.: Centrul Editorial al UASM, 2002. 145 p. ISBN 9975-946-
13-5
60
17. Frecueanu, A. Contabilitate financiar - 2. Ch.: Centrul Editorial al UASM, 2007.
250 p. ISBN 978-9975-64-079-4
18. Gherciu, A. Analiza economico-financiar la nivel microeconomic. Bucureti: Editura
Economic, 2004. 320 p. ISBN 973-586-675-2
19. Isai, V. Analiza economico-financiar calitatea produselor agricole. Galai: Editura
Fundaia Academic, 2000, 220p. ISBN 0-19-434651-X
20. Nederia, A. . a. Contabilitate financiar. Ch.: ACAP, 2003. 640 p. ISBN 9975-9702-
1-4
21. Nederia, A. . a. Contabilitate managerial: Ghid practico-didactic. Ch.: ACAP, 2000.
264 p. ISBN 9975-9547-7-4
22. Nederia, A. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i
Codului fiscal. Ch.: Contabilitate i audit, 2007. 640 p. ISBN 978-9975- -9546-4-8
23. urcanu, V. Calculaia costurilor (lucrare didactic). Ch.: Centrul editorial al ASEM.,
2001, 115 p. ISBN 9975-75-126-1
24. urcanu, V. Contabilitatea de gestiune a ntreprinderii: teorie i practic. n:
Contabilitate i audit. 1998, nr. 12, p. 31-41
25. urcanu, V.; Bajerean, E. Bazele contabilitii. Ch.: F.E.P. Tipografia Central,
2004, 268 p. ISBN 9975-78-278-7
26. , . : ( ), .
, , 2000, .558

61
ANEXE

62