CONF. UNIV. DR.

CRISTINA ONET

DREPT FINANCIAR
Manual pentru uzul studenilor la forma de nvmnt la distan

Editura Universitii Lucian Blaga din Sibiu 2009

CUPRINS

GHIDUL DE UTILIZARE A MANUALULUI DE STUDIU..................................pag.3 TEMA I. Noiuni introductive privind dreptul finanele publice .............................pag. 8 TEMA II. Aspecte generale privind bugetele publice ............................................pag.20 TEMA III. Bugetul de Stat. Notiune si procedura bugetara ......................................pag.29 TEMA IV. Structura bugetului de stat. ...................................................................pag.42 TEMA V. Bugetul Asigurarilor Sociale de Stat ........................................................pag.51 TEMA VI. Bugetele locale ......................................................................................pag.61 TEMA VII. Aspecte generale de procedura fiscala. (conine TC)........................... pag .73 TEMA VIII. Stabilirea creantelor fiscale ................................................................pag.89 TEMA IX. Modificarea creantelor fiscale ..............................................................pag.100 TEMA X. Stingerea creantelor fiscale prin alte modalitati decat executarea silita.. .....pag.109 TEMA XI. Stingerea creantelor fiscale prin executare silita. ................................. ...pag.120 TEMA XII. Evaziunea fiscala si combaterea ei ......................................................pag.136 TEMA XIII. Aspecte generale privind controlul financiar. ...................................pag.148 TEMA XIV. Structuri specializate de control financiar in Romania. ....................pag.157 RASPUNSURI LA TESTELE DE AUTOEVALUARE .........................................pag. 170

GHID DE UTILIZARE A MANUALULUI DE STUDIU Introducere Prezentul manual de studiu reprezint o sintez a coninutului disciplinei Drept financiar, care este comun nvmntului la forma de zi i la forma de nvmnt la distan, conform planurilor de nvmnt n vigoare. El este destinat studenilor de la forma de nvmnt la distan (ID) i constituie materialul bibliografic minim necesar pentru parcurgerea, nsuirea i evaluarea disciplinei respective. Manualul este structurat n conformitate cu standardele i procedurile de uz larg n nvmnt naional i internaional, care se adreseaz nvrii individuale pe baze interactive. Parcurgerea manualului, pe baza prezentelor instruciuni asigur reinerea informaiilor de baz, nelegerea fenomenelor fundamentale i aplicarea cunotinelor dobndite la rezolvarea unor probleme specializate. Manualul este structurat pe teme de studiu. Tema de studiu reprezint o parte omogen din componena manualului, caracterizat de un numr limitat de termeni de referin (cuvinte-cheie), care poate fi parcurs i nsuit printr-un efort continuu de concentrare intelectual care s nu depeasc 2-6 ore (intervalul se refer la coninutul de idei al modulului de studiu i nu ia n calcul ntrebrile recapitulative, temele pentru acas, testele de autoevaluare sau pe cele de evaluare). Fiecare unitate de studiu are o structur proiectat din perspectiva exigenelor autoinstruirii. Rezultatele efective ale utilizrii manualului se vor suprapune pe rezultatele ateptate doar cu condiia respectrii ntocmai a procedurii de parcurgere a modulelor de studiu, procedur care este prezentate n cele ce urmeaz. Procedura de nvare n sistem de autoinstruire Utilizarea manualului de studiu individual se face pe baza unui program de autoinstruire. Recomandm cteva reguli de baz n procedura de realizare a programului de autoinstruire pe baza manualului de fa: 1. Temele de studiu se parcurg n ordinea n care sunt prezentate n manual, chiar n cazul n care studentul apreciaz c ar putea sri direct la o alt unitate de studiu. Criteriile i modalitatea de nlnuire a modulelor de studiu sunt prezentate la fiecare modul de studiu i ele trebuie respectate ntocmai, sub sanciunea nerealizrii la parametrii maximali a programului de autoinstruire; 2. Fiecare modul de studiu conine i un test de evaluare i/sau tem pentru acas pe care studentul trebuie s le realizeze, cu scopul evalurii gradului i corectitudinii nelegerii fenomenelor i proceselor descrise sau prezentate n modulul de studiu; 3

3. ntrebrile de autocontrol, testele de evaluare sau tema pentru acas nu sunt de perspicacitate, deci nu trebuie rezolvate cotra cronometru; 4. Ordinea logic a parcurgerii unitii de studiu este urmtoarea: se citesc obiectivele i competenele modulului de studiu se citesc termenii de referin (cuvintele cheie) se parcurg ideile principale ale modulului sintetizate n rezumat se parcurge coninutul dezvoltat de idei al modulului se parcurge bibliografia recomandat se rspunde la ntrebrile recapitulative, revznd, dac este necesar, coninutul dezvoltat de idei al modulului se efectueaz testul de autoevaluare i se verific, prin confruntare cu rspunsurile date la sfritul manualului, corectitudinea rspunsurilor se efectueaz testul de evaluare i/sau tema pentru acas sau de control (dup caz) OBS.: Este recomandabil ca, nainte de efectuarea testelor de autoevaluare, s se fac o pauz de 30 de minute sau o or. De asemenea este recomandabil ca la fiecare 2 ore de studiu s se fac o pauz de 30 de minute. 5. Nu este recomandabil s se parcurg mai mult de un modul de studiu pe zi, pentru a nu se periclita nsuirea temeinic i structural a materiei. n funcie de necesitile i posibilitile de studiu ale studentului, studiul unui modul poate fi fracionat pe mai multe zile, dedicnd cel puin 30 de minute pe zi studiului. TEMA PENTRU ACAS (TA) reprezint un exerciiu obligatoriu de reflecie pentru fiecare tem de studiu. Ea se constituie ntr-un instrument indispensabil de studiu individual necesar nirii i mai ales nelegerii temei. Rezolvarea ei se poate face n aprox. 1-2 or2. TEMA DE CONTROL (TC): reprezint un exerciiu obligatoriu mai amplu, cu caracter integrativ, care are rolul de a realiza un liant noional i cognitiv ntre temele studiate anterior i de a provoca capacitatea sitentic i creativ a studentului. Pregtirea ei necesit un efort mai ndelungat (aprox.10 ore), implic stpnirea temelor anterioare precum i consultarea tutorelui de disciplin. Cele dou teme de control se regsesc pe parcursul manualului astfel nct s acopere cele mai importante pri ale acestuia.

PREZENTAREA MANUALULUI DE STUDIU I A DISCIPLINEI Manualul de studiu Drept financiar reprezint o sintez realizat n manier interactiv a cursului corespondent utilizat la forma de nvmnt zi. Coninutul de idei nu a fost redus ci doar sintetizat, n principiu, ntr-o manier mai accentuat enunciativ, elementele de detaliu sau de explicaie redundant (necesare pentru atingerea scopului pedagogic al fixrii i corelrii cunotinelor) putnd fi gsite de ctre student n bibliografia de specialitate recomandat. Obiectul cursului Drept financiar: Obiectul cursului l reprezint raporturile juridice ce iau nastere, se modifica si se sting cu ocazia formarii, administrarii, intrebuintarii si controlului asupra resurselor financiare ale statului sau ale unitatilor administrativ-teritoriale. Obiectivele disciplinei: Manualul de Drept financiar si propune ca obiectiv cunoaterea i nsuirea de ctre studenii anului III a modului in care se realizeaza administrarea banului public prin intermediul bugetelor publice, precum si a masurilor luate de stat pentru colectarea cat mai eficienta a creantelor fiscale destinate bugetelor publice. Obiective principale: a) cunoasterea si intelegerea normelor juridice ce reglementeaza modul de functionare a unui sistem financiar-fiscal b) nelegerea mecanismelor economice si juridice care stau la baza circulatiei banului public. c) cunoasterea sistemului de organe si autoritati publice ce asigura functionarea sistemului financiar-fiscal roman. Descrierea structurii manualului: Manualul este structurat n conformitate cu rigorile studiului individual (autoinstruire), si este compartimentat n teme de studiu. Structura fiecrei teme de studiu este urmtoarea: I. II. III. IV. V. Obiective (rezultatele ateptate ale temei) Competenele dobndite de student (utilitatea temei pentru student) Termeni de referin (concepte cheie) Structura temei de studiu Rezumatul ideilor principale 5

VI. VII. VIII. IX.

Coninutul dezvoltat de idei al modulului Bibliografia recomandat ntrebri recapitulative Teste de autoevaluare, teste de evaluare, teme de cas

I. Prezentul manual constituie bibliografia general minimal obligatorie pentru studiul disciplinei Drept financiar. El reprezint minimul de informaie necesar pentru nelegerea i nsuirea noiunilor fundamentale ale disciplinei. II. Bibliografia general complementar: Studiul tiinific al disciplinei impune parcurgerea urmtoarei liste de bibliografie romneasc selectiv: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. EMIL BLAN, Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 2002. RADU BUFAN, Drept fiscal al afacerilor, Ed. Brumar, Timioara, 2003. IOAN CONDOR, Drept fiscal i financiar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1996. IOAN GLIGA, ediie ngrijit de MIRCEA TEFAN MINEA , Drept financiar, Ed. Humanitas, Bucureti, 1998 MIRCEA TEFAN MINEA, COSMIN FLAVIUS COSTA, Dreptul finanelor publice, Ed. Sfera Juridic, Cluj-Napoca, 2006. DOINA PETIC ROMAN, Dreptul finanelor publice, Casa de Pres i Editur Tribuna, Sibiu, 2004. DAN DROSU AGUNA, Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2001. DAN DROSU AGUNA, DAN OVA, Drept financiar public, Ed. C.H.Beck, Bucureti, 2005. IULIAN VCREL, GH. BISTRICEANU, GABRIELA ANGHELACHE, MARIA BODNAR, FLORIAN BERCEA, TATIANA MOTEANU, FLORIN GEORGESCU, Finane Publice, ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003.

III. Pentru realizarea unor studii tiinifice, a temelor pentru acas, a temelor de control, a lucrrii de licen precum i pentru aprofundarea disciplinei studentul se va adresa pentru bibliografie suplimentar tutorelui de disciplin.

TEMA 1 CONSIDERAII GENERALE PRIVIND DREPTUL FINANELOR PUBLICE

I. OBIECTIVELE SPECIFICE ALE TEMEI: studentul s neleag continutul notiunii de finante publice si de drept al finantelor publice studentul s nteleaga specificul notiunii de acte juridice din sfera finantelor publice studentul s neleag notiunea si elementele raportului de drept al finantelor publice.

II. COMPETENE SPECIFICE DOBNDITE DE STUDENT: studentul s fie capabil s identifice actele de drept al finantelor publice din ansamblul actelor juridice, retinand astfel aspectele ce le particularizeaza fata de alte categorii de acte juridice studentul s fie capabil s stabileasca corect elementele raporturile de drept al finantelor publice aspecte ce caracterizeaza fundamental subiectii, continutul si obiectul acestor raporturi juridice. studentul s fie capabil s utilizeze corect diferitele noiuni de specialitate dobandite III. CUVINTE CHEIE: finante publice, dreptul finantelor publice, actele de drept al finantelor publice, raporturile de drept al finantelor publice IV. STRUCTURA MODULULUI DE STUDIU: 1. Noiunea i structura finanelor publice 2. Noiunea i obiectul de studiu al dreptului finanelor publice. 3. Normele dreptului finanelor publice. 4. Actele de drept al finanelor publice. 5. Raporturile de drept al finanelor publice. V. REZUMAT: In aceasta tema sunt prezentate notiunile introductive ale disciplinei de studiu ce caracterizeaza orice ramura de drept, si anume: notiunea si elementele finantelor publice, notiunea si obiectul de studiu al disciplinei, prezentarea teoretica a aspectelor ce caracterizeaza normele dreptului finantelor publice, notiunea, caracteristicile si clasificarea actelor de drept al finantelor publice, precum si notiunea si elementele raporturilor juridice ce iau nastere se modifica si se sting in sfera finantelor publice.

VI. CONINUTUL TEMEI:. 1. Noiunea i structura finanelor publice. Etimologia cuvntului finane se gsete n cuvntul latinesc finis utilizat cu sensul de termen de plat. Treptat, acest cuvnt a dobndit diferite forme n aproape toate limbile vorbite n Europa medieval. n sec. al XV-lea, n Frana, se foloseau expresiile hommes de finances i financiers care i desemna pe arendaii de impozite i persoanele care ncasau impozitele regelui, finance ce reprezenta o sum de bani i mai ales un venit al statului ori finances care nsemna ntregul patrimoniu al statului. n aceeai perioad a evului mediu, n Germania se ntlneau expresiile finanz cu sensul de plat n bani i finanzer care l desemna pe cmtar. O dat cu trecerea timpului, cuvntul finane a cptat un sens foarte larg, incluznd elemente de finane publice i elemente din sfera finanelor private, cum ar fi: bugetul statului, creditul, operaii bancare i de burs, relaii cambiale. Altfel spus, finanele desemnau resursele, relaiile i operaiile bneti. n limbajul modern, noiunea de finane se identific adesea cu aceea de bani, resurse bneti, creane ori obligaii de plat n bani. Chiar i concepiile specialitilor cu privire la finane nu sunt unitare. Cel mai adesea, ei disting conceptul de finane publice acordndu-i un coninut tiniific, de conceptele din sfera finanelor private. n literatura de specialitate s-au artat urmtoarele, despre coninutul conceptului de finane (ntr-o sintez a opinilor formulate n materie): fonduri bneti la dispoziia statului; resurse bneti prelevate la dispouiia statului n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor acestuia; mijloace de acoperire a cheltuielilor administraiei de stat i ale colectivitilor locale; bani i bunuri utilizate pentru funcionarea instituiilor publice; totalitatea resurselor i sarcinilor care se refer la activitatea instituiilor publice (venituri publice, cheltuieli publice, buget, datorie public, trezorerie public, precum i regulile care stabilesc regimul acestora); gospodria statului i a altor organizaii politice, precum i regulile i principiile care stau la baza administrrii bunurilor economice i a banilor; mijloace de intervenie a statului n economie (impozite, mprumuturi, alocaii bugetare, subvenii i alte prghii sau instrumente cu ajutorul crora statul intervine n viaa economic); ansamblul activitii desfurate de sectorul public al economiei, inclusiv administrarea finanelor publice i politicile financiare; relaii sociale de natur economic care apar n procesul constituirii fondurilor publice de resurse bneti i al repartizrii acestora n scopul satisfacerii nevoilor generale ale societii. Specialitii francezi, referindu-se la coninutul finanelor publice, afirmau c acestea au trei componente eseniale legate de bani. Este vorba de cheltuieli (determinarea obiectelor i a cuantumului acestora), de venituri (determinarea surselor i a cuantumului acestora) i de aplicare a veniturilor la cheltuieli. Acelai autor mai arta despre cuvntul latin finis c marcheaz sfritul operaiunilor juridice, adic efectuarea plii. Finanele publice vizeaz banii publici i prin extindere, achiziionarea, administrarea i utilizarea banilor publici. 9

Specialitii germani precizau, referindu-se la tiina financiar, c este disciplina care se ocup de economia statului i a celorlalte corporaiuni politice. Economitii italieni au conturat, i ei, opinii importante artnd c termenul de finane publice desemneaz ansamblul activitii desfurate de sectorul public al economiei care comport utilizarea resurselor economice i care sunt clasificate n mod tradiional n dou mari categorii, de cheltuieli i de venituri. Este limpede c finanele publice nu epuizeaz toate formele interveniei publice n economie. Rezultate asemntoare ale interveniei directe se obin i de pe urma activitii de tip regulamentar, disciplinar i de control, care nu comport utilizarea de resurse din partea sectorului public. Pentru aceste motive dimensiunea finanelor publice nu constituie un indicator suficient, chiar dac este important, al raporturilor existente ntre sectorul public i cel privat al economiei. Literatura de specialitate american evoc puncte de vedere mai recente cu privire la finanele publice. Considerm de referin, punctul de vedere, potrivit cruia, finanele publice studiaz activitatea economic a guvernului considerat ca o unitate. O alt opinie interesant, exprimat n literatura american, arat despre finanele publice c reprezint o noiune care n mod tradiional a fost aplicat la un set de probleme politice care include utilizarea msurilor fiscale i acelor referitoare la cheltuieli. Se consider, astfel, c aceasta nu este o noiune delimitat n mod fericit, deoarece problemele de baz nu sunt cele financiare, ci mai ales cele care vizeaz folosirea resurselor, distribuirea venitului i gradul de ocupare a forei de munc. Potrivit Enciclopediei Larousse, finanele publice evoc, pe de o parte, totalitatea resurselor i a sarcinilor care se refer la activitatea persoanelor publice, iar pe de alta, ansamblul regulilor care determin regimul acestor resurse i al acestor sarcini. n timp ce finanele private se afl n slujba intereselor private i sunt supuse principiilor i regulilor care se impun particularilor i ntreprinderilor private, finanele publice se afl n slujba intereselor publice cu care ntreaga colectivitate public este nsrcinat. Ca urmare, finanele publice beneficiaz de prerogativele pe care aceste colectiviti le posed i suport obligaiile lor, pe care le stabilete dreptul public. n concluzie, aceast lucrare de referin arat c, ntr-o concepie modern, finanele publice au drept obiect, nu numai serviciile proprii ale statului sau ale unei colectiviti publice, ci mbrac ntreaga via economic i social a naiunii i devin un element al planificrii economice i sociale. 2. Noiunea i obiectul de studiu al dreptului finanelor publice. Dup cum bine se tie, cea mai impotant diviziune a dreptului pe care o cunoate doctrina juridic distinge ntre dreptul public i dreptul privat. Dreptul financiar public sau dreptul finanelor publice este o ramur distinct i autonom a dreptului public, avnd un obiect propriu i specific de reglementare. Obiectul reglementrii juridice financiare nu reprezint altceva dect coninutul dreptului finanelor publice, iar acesta se circumscrie, n principiu, componentelor structurale ale finanelor publice cu respectarea delimitrii acestora fa de finanele private. innd cont de faptul c o definiie trebuie s aib un caracter de maxim generalitate, dar s i rein acele aspecte ce caracterizeaz esenial instituia definit, considerm c dreptul financiar public reprezint ansamblul normelor juridice ce reglementeaz relaiile sociale ce iau natere n legtur cu formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor financiare ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale. 10

n cele ce urmeaz, considerm necesar a face unele precizri terminologice. Referindu-se la ramura juridic definit mai sus, unii autori o denumesc drept financiar, Fr a confunda noiunea de bani cu aceea de finane, dorim totui s artm c analiznd totalitatea finanelor ce se realizeaz la nivelul unei economii, putem constata faptul c avem de-a face cu aceeai distincie nregistrat i n ceea ce privete ramurile de drept, i pe care am subliniat-o anterior. Aadar, n funcie de forma de proprietate asupra banilor (fapt ce decurge din modul de formare, iar apoi, de administrare i de ntrebuinare a banilor respectivi), avem de-a face cu finane publice sau finane private, dup caz. Relaiile sociale ce iau natere, se modific i se sting n sfera finanelor publice intr sub incidena dreptului financiar public sau dreptului finanelor publice, cum a mai fost el denumit. Spre deosebire de acestea, relaiile sociale ce iau natere, se modific i se sting n sfera finanelor private, intr sub incidena mai multor ramuri de drept privat: dreptul civil, dreptul comercial, dreptul bancar, dreptul asigurrilor private, etc. De asemenea, considerm c dreptul financiar nu i limiteaz sfera de cuprindere la nivelul formrii, administrrii, ntrebuinrii i controlului banului public. El mai cuprinde i norme referitoare la moned i circulaie monetar, relaii financiar-valutare, piee financiare i de capitaluri, etc. Aadar, fa de toate considerentele artate mai sus i fa de definiia dat dreptului finanelor publice, considerm c aceast sintagm este cea mai corect pentru a desemna sfera de cuprindere i obiectul analizei pe care o vom face n cadrul temelor ce urmeaz. 3. Normele dreptului finanelor publice. Normele dreptului finanelor publice, ca orice norm juridic, sunt instituite sau recunoscute de stat, i ca atare obligatorii de respectat n raporturile dintre subiectele de drept, nclcarea lor atrgnd intervenia forei de constrngere a statului. ntruct ne aflm n sfera de cuprindere a unei ramuri de drept public, drepturile i obligaiile participanilor la un astfel de raport juridic sunt expres menionate de lege. Antrenarea forei de constrngere a statului n cazul nclcrii nomelor de drept financiar public se face tot n conformitate cu legea sub forma sanciunilor de orice fel. n general, normele dreptului finanelor publice prezint toate trsturile specifice oricrei norme juridice, i anume: este general, abstract, tipic, impersonal i de aplicabilitate repetat la un numr nelimitat de cazuri. Exist, totui, o serie de excepii de la regulile enunate mai sus. Astfel, legile bugetare, prin natura lor, nu prezint caracterul de generalitate i cu att mai puin pe acela de a beneficia de aplicabilitate nelimitat. Dimpotriv legile bugetare, dei au caracter evaluativ sub aspectul sumelor efective cuprinse n ele, totui ele stabilesc sarcini i obiective de realizat, concrete i precise. n plus ele sunt valabile doar pentru un singur exerciiu bugetar (adic un an calendaristic), la mplinirea acestuia, aplicabilitatea lor ncetnd de drept. i caracterul impersonal al normei de drept financiar public, n unele cazuri prezint excepii, dar de cele mai multe ori dispoziia legal nu devine doar impersonal, ci i pierde cu totul caracterul normativ, devenind o dispoziie individual.

11

n cele mai multe cazuri normele dreptului finanelor publice au caracter imperativ i onerativ mai ales n sfera fiscalitii, dar n sfera rspunderii juridice i cu precdere a evaziunii fiscale ele sunt imperativ-prohibitive. Lund n considerare toate aspectele prezentate, putem defini normele dreptului finanelor publice ca fiind acea categorie a normelor juridice ce au un obiect de reglementare specific, care se refer la drepturile i obligaiile participanilor la raporturile de drept al finanelor publice i care prescriu conduita acestora n procesul de formare, administrare, utilizare i control asupra banului public, respectarea lor fiind garantat prin fora de constrngere a statului. n ceea ce privete strucura logico-juridic a normelor de drept al finanelor publice trebuie artat c ele prezint unele particulariti. Astfel, dispoziiile acestor norme descriu reguli de conduit de o natur aparte ce in de specificul activitilor pe care le reglementeaz. Sanciunile pot ine i de esena altor ramuri de drept, cum ar fi nchisoarea sau amenda, dar exist, la ora actual, i sanciuni specifice, cum ar fi penalitile de ntrziere. O precizare important se refer la faptul c Bugetul de Stat sau Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat nu sunt norme juridice n sens formal, ntruct nu cuprind sanciuni. Fora juridic necesar aplicrii lor este dat de legile de adoptare a acestor bugete, ele nsele neavnd nici mcar caracterul de norm de conduit. 4. Actele de drept al finanelor publice. Actele de drept al finanelor publice sunt o specie a actelor juridice care au fost definite n literatura de specialitate ca fiind manifestri de voin fcute n scopul de a produce anumite efecte juridice, a cror realizare este garantat prin fora de constrngere a statului, n condiiile prevzute de normele juridice n vigoare. Pornind de la aceast definiie constatm c actele de drept al finanelor publice sunt manifestri de voin fcute n scopul de a produce efecte juridice cu ocazia formrii, administrrii, ntrebuinrii i controlului asupra resurselor financiare ale statului i ale unitilor administrativteritoriale, a cror realizarea este garantat, n condiiile legii, prin fora de constrngere a statului. Din definiia de mai sus rezult caracteristicile actelor de drept financiar public: Sunt manifestri de voin cu caracter unilateral. Este i firesc acest lucru, dat fiind faptul c sunt acte juridice de drept public. Excepie de la aceast regul o reprezint actele ce se ntocmesc n sfera mprumutului public; Au un obiect specific i clar delimitat la formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul asupra banului public; Se emit n baza legii i n vederea executrii ei; Se emit cu respectarea normelor de competen i a condiiilor de validitate; Realizarea lor este garantat prin fora de constrngere a statului. n literatura de specialitate s-a realizat i o clasificare a actelor de drept financiar public conform mai multor criterii de clasificare: A. Dup ntinderea efectelor juridice pe care le produc, distingem: 1. Acte normative; 2. Acte individuale. B. Dup extinderea teritorial a efectelor, deosebim: 1. Acte cu aplicabilitate general, pe ntreg teritoriul rii (ex: bugetul de stat); 12

2. Acte cu aplicabilitate local, limitat la nivelul unei uniti administartiv-teritoriale (ex: bugetele locale). C. Dup ntinderea n timp a efectelor lor, deosebim: 1. Acte cu efecte nelimitate n timp (ex: actele normative care au marcat doar momentul intrrii n vigoare, nefiind cunoscut i momentul ieirii lor din vigoare); 2. Acte cu efecte limitate n timp (ex: actele normative de adoptare a bugetelor publice, care intr n vigoare la 1 ianuarie i i nceteaz aplicabilitatea la 31 decembrie a fiecrui an). D. Dup conduita prescris, distingem: 1. Acte onerative, care oblig subiectele de drept crora li se adreseaz la o anumit prestaie (ex: Codul fiscal care instituie sarcini fiscale pentru contribuabili); 2. Acte prohibitive, care prescriu interzicerea unor aciuni (ex: Legea nr. 241&2005 pentru combaterea evaziunii fiscale). E. Dup obiectul de activitate la care se refer, distingem: 1. Acte care se refer la activitatea bugetar; 2. Acte care se refer la activitatea fiscal, care la rndul lor se mpart n: a) Acte material fiscale; b) Acte procedural fiscale; 3. Acte care se refer la activitatea de efectuare a mprumuturilor publice; 4. Acte care se refer la activitatea de control financiar. 5. Raporturile de drept al finanelor publice. 5.1. Noiunea de raport de drept al finanelor publice. Raporturile de drept al finanelor publice sunt relaiile sociale reglementate de normele dreptului finanelor publice. Aceste raporturi iau natere, se modific i se sting n procesul formrii, administrrii, utilizrii i controlului asupra banului public. Aa cum am mai artat, dreptul finanelor publice este o ramur de drept public i ca atare, i raportul de drept financiar public poart fundamental aceast carateristic. n cadrul raporturilor de drept al finanelor publice vom regsi mai multe categorii de raporturi juridice: raporturi juridice de impunere (fiscale), care se nasc cu prilejul realizrii execuiei prii de venituri a unui buget public, distincte de raporturile juridice ce iau natere cu ocazia execuiei prii de cheltuieli a unui buget. Tot n sfera raporturilor de drept financiar public se plaseaz i raporturile de control financiar. Nu n ultimul rnd, din sfera de cuprindere a raporturilor de drept al finanelor publice fac parte i raporturile procedural-fiscale, despre care se poate spune c decurg din cele de drept material fiscal. n concluzie, finanele publice parcurg un proces complex, ncepnd cu formarea lor i continund cu administrarea, utilizarea i controlul asupra banului public, n cadrul fiecrei etape lund natere raporturi juridice specifice. Elementele oricrui raport juridic sunt: subiecii, coninutul i obiectul. n cele ce urmeaz vom analiza fiecare dintre aceste elemente, reinnd particularitile pe care le prezint ele n cadrul fiecrei categorii de raporturi juridice prezentate mai sus. 5.2. Subiectele raportului de drept al finanelor publice. Faptul c ne aflm n faa unui raport de drept public este cel mai bine ilustrat de analiza asupra subiectelor sale. Astfel, n cadrul raporturilor de drept al finanelor publice, statul va fi 13

ntotdeauna reprezentat de unul din organele sale cu atribuii de impunere sau de control, n calitate de subiect specializat. Acest subiect specializat se afl pe o poziie dominant fa de cellalt subiect al raportului juridic de drept al finanelor publice. Aceasta nseamn c este suficient o singur voin pentru ca raportul juridic s ia natere (caracterul univoliional al raportului de drept financiar public). Teoria dreptului evoc mai multe poziii pe care se pot situa subiectele n cadrul unui raport juridic. Dac subordonarea ierarhic este de esena dreptului administrativ, iar egalitatea subiectelor este de esena dreptului civil (i a tuturor ramurilor de drept privat ce decurg din acesta), n dreptul finanelor publice nu vom ntlni nici una i nici cealalt din aceste ipoteze. Poziiile pe care se situeaz cele dou subiecte ale raportului de drept al finanelor publice, dei sunt de inegalitate (generat de poziia dominant a subiectului specializat), aceasta mbrac forma autoritii, ntruct subordonarea ierarhic nu va fi ntlnit niciodat n cadrul raporturilor de drept al finanelor publice. Subiectele specializate sunt statul i unitile administrativ-teritoriale, respectiv organele lor cu atribuii n sfera financiar-fiscal. n principal, este vorba despre Ministerul Finanelor Publice mpreun cu structurile sale din teritoriu, respectiv Direciile Generale ale Finanelor Publice din fiecare jude i a Municipiului Bucureti. La rndul lor, acestea au n subordine Administraiile Financiare existente la nivelul fiecrui municipiu, ora sau comun (mai exact la nivelul a 4-5 comune n funcie de mrimea acestora). Alte subiecte specializate pot fi, dup caz, organele de control financiar, ordonatorii de credite sau compartimentele cu atribuii de resort din cadrul primriilor. Cnd ne referim la procesul de formare a banului public avem n vedere realizarea execuiei prii de venituri a unui buget public. Aceasta vizeaz aria de cuprindere a dreptului fiscal. n cadrul raporturilor de drept material fiscal (deci a rapoturilor de impunere), Ministerul Finanelor Publice, ca subiect specializat este reprezentat de Agenia Naional de Administrare Fiscal (care este o structur a celui dinti) i unitile teritoriale ale acesteia, ce au atribuii n ceea ce privete ncasarea veniturilor destinate bugetelor publice centrale (ale statului). Din interpretarea Cod. pr. fisc. rezult c aceleai sunt subiectele specializate i n cadrul raporturilor de drept procedural fiscal. Unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora. Este vorba despre organe cu atribuii n sfera impunerii i care au fost create pentru a asigura execuia prii de venituri a bugetelor locale i implicit evidena distinct a sumelor destinate acestor bugete fa de bugetele centrale (ale statului). Toate aceste organe cu atribuii n sfera impunerii sunt denumite generic chiar de ctre legiuitor organe fiscale. Mai pot fi subiecte specializate i organele ce au atribuii n sfera controlului financiar, cum ar fi Curtea de Conturi i Garda Financiar, consacrate ca fiind organe cu atribuii n sfera finanelor publice. n cele artate mai sus am fcut referire la organele financiare ce au atribuii n sfera formrii, administrrii i controlului banului public. Din definiia dat dreptului finanelor publice rezult c obiectul de studiu al acestuia are n vedere i modul de utilizare a banului public. Dealtfel, chiar i activitatea de control, nu se refer doar la modul n care se respect dispoziiile legale privitoare la formarea veniturilor publice, ci i la legalitatea utilizrii (cheltuirii) banilor 14

publici. Din acest punct de vedere, raporturile de drept al finanelor publice sunt subsecvente raporturilor ierarhice existente ntre ordonatorii de credite implicai n realizarea execuiei unui buget public. Raporturile ierarhice sunt de drept administrativ, dar alocarea de credite bugetare fiecrui ordonator de credite n conformitate cu legea i cu bugetul propriu al fiecruia se face prin intermediul Trezoreriei Statului, ca organ financiar cu atribuii n efectuarea operaiunilor de ncasri i pli cu bani publici. Cel de al doilea subiect al raportului de drept financiar public poate fi, dup caz, fie un contribuabil (n cazul raporturilor de drept fiscal, att material, ct i procedural), fie un ordonator de credite (n cazul raporturilor juridice ce iau natere cu ocazia cheltuirii banilor publici), fie i unul i cellalt (n cazul raporturilor de control financiar). Analiznd situaia contribuabilului din cadrul raporturilor juridice fiscale (att materiale ct i procedurale) putem constata c i acest subiect trebuie s dein o anumit calitate, chiar dac, n ceea ce l privete, condiiile nu sunt att de restrictive ca n cazul subiectului aflat pe o poziie dominant. Calitatea de contribuabil deriv din lege, iar n cazul persoanelor fizice, pentru a dobndi aceast calitate este suficient, n principiu, capacitatea de folosin a subiectului. n acest caz, desigur c ndeplinirea obligaiilor ce deriv din calitatea de contribuabil va fi realizat de ctre reprezentanii legali ai persoanei ce nu deine capacitatea de exerciiu. De asemenea, n calitatea sa de contribuabil, o persoan ce deine capacitatea de exerciiu poate fi reprezentat de ctre un mputernicit sau un reprezentant fiscal, dar reprezentarea se face n limitele unei mputerniciri scrise i nregistrate la organul fiscal. mputernicirea produce efecte n numele i pe seama contribuabilului. Calitatea de contribuabil mai poate fi i transmis altor persoane n urmtoarele condiii statuate de lege: Cnd motenitorul a acceptat succesiunea contribuabilului debitor; Cnd exist o persoan care preia, n tot sau n parte drepturile i obligaiile contribuabilului - persoan juridic supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare; Cnd, urmare a declanrii procedurii falimentului, s-a stabilit cine este persoana care va rspunde patrimonial, precum i limitele acestei responsabiliti; Cnd exist o persoan care i asum obligaia de plat a contribuabilului printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat. Conform dispoziiilor legale n vigoare, orice contribuabil (persoan fizic sau juridic, romn sau strin) trebuie s aibe un domiciliu fiscal. n cazul persoanelor fizice, domiciliul fiscal se afl la adresa unde locuiete efectiv contribuabilul, indiferent dac aceasta coincide cu domiciliul legal, sau nu. Pentru persoanele juridice, domiciul fiscal se stabilete la locul unde se realizeaz gestiunea administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, indiferent dac acesta coincide cu sediul social declarat, sau nu. Pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, domiciliul fiscal se va afla la adresa persoanei care reprezint asocierea sau entitatea, iar n lispsa unei astfel de persoane, domiciliul fiscal se va stabili la adresa oricruia dintre asociai. n cazul persoanelor juridice sau a asocierilor fr personalitate juridic, dac domiciliul fiscal nu se poate stabili dup regulile de mai sus, atunci acesta se va afla la locul unde sunt situate majoritatea activelor. Sensul dat de lege noiunii de domiciliu fiscal se refer la locul unde contribuabilul locuiete n mod continuu mai mult de 183 de zile ntr-un an calendaristic. Dac ederea la o anumit adres se face n scopuri particulare (ex: vizit, concediu, tratament, etc.) i nu depete 15

perioada unui an, aceea adres nu este considerat domiciliu fiscal. Menionm c toate aceste dispoziii sunt aplicabile doar pentru creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal. Pentru toate celelalte categorii de creane bugetare (destinate bugetului general consolidat, altele dect cele fiscale), domiciliul fiscal coincide cu noiunea de domiciliu sau sediu din dreptul comun. Exist i situaii n care contribuabilul, dei a fost stabilit ca persoan, se afl n imposibilitatea de a-i ndeplini obligaiile fiscale personal i nu i-a desemnat nici un mputernicit, ori nu i este cunoscut domiciliul fiscal. n astfel de mprejurri, se va proceda la stabilirea unui curator fiscal. Numirea curatorului o va face instana judectoreasc printr-o hotrre judectoreasc prin care se va mai stabili dac curatorul va fi remunerat, toate cheltuielile ocazionate de aceast reprezentare urmnd a fi suportate de ctre contribuabilul reprezentat de curator. i n aceast situaie reprezentarea se realizeaz n numele i pe seama reprezentatului. n cadrul raporturilor de control, aa cum am mai artat, exist un subiect specializat (organul de control financiar), iar cellalt subiect va fi, dac obiectul controlului l reprezint modul de realizare a execuiei prii de venituri a unui buget public, tot contribuabilul care rspunde pentru modul n care i-a ndeplinit obligaiile, aa cum rezult ele din dispoziiile legale i pe care le vom analiza n cele ce urmeaz. Dac ns, obiectul controlului vizeaz modul de realizare a execuiei prii de cheltuieli a unui buget public, cel de al doilea subiect al raportului juridic de control financiar va fi un ordonator de credite. 5.3. Coninutul raportului de drept al finanelor publice. Coninutul raportului de drept al finanelor publice este format din drepturile i obligaiile subiectelor partcipante la aceste raporturi juridice. Ele deriv din dispoziiile legale. Astfel, n funcie de natura raportului de drept financiar public, drepturile i obligaiile subiectelor vor fi diferite i pot fi foarte variate, dar ntotdeauna vor fi stabilite prin lege (specific tuturor raporturilor de drept public). n ceea ce privete raportul juridic fiscal legiuitorul a neles s fac precizri artnd c raportul de drept procedural fiscal cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor (potrivit legii) pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal. Dac sub aspectul subiectelor situaia nu prezint diferenieri ntre raportul de drept material i cel de drept procedural fiscal, nu la fel stau lucrurile i n ceea ce privete coninutul celor dou categorii de raporturi juridice fiscale. Din acest punct de vedere, creanele fiscale sunt drepturi patrimoniale care rezult din raporturile de drept material fiscal. Ele constau din: creane fiscale principale (sume datorate cu titlu de impozite, taxe i contribuii de orice fel destinate s alimenteze oricare dintre bugetele publice reglementate n sistemul bugetar romnesc) i creane fiscale accesorii (decurg din neplata la termen a creanelor fiscale principale i sunt formate din majorari de ntrziere) n sfera formrii banului public, deci n cadrul raporturilor de impunere, legea reglementeaz numeroase categorii de drepturi i obligaii corelative ale prilor. n sfera administrrii banului public drepturile i obligaiile corelative ale prilor constau, cu precdere, n obligaiile subiecilor de a efectua anumite acte i operaiuni ce in de contabilitatea public i care au ca finalitate realizarea execuiei bugetare.

16

Utilizarea banilor publici implic din partea beneficiarilor de credite bugetare obligaia acestora de a respecta principiile legale ce stau la baza realizrii execuiei prii de cheltuieli a unui buget (ex: una dintre aceste obligaii se refer la utilizarea sumelor conform destinaiei pentru care au fost aprobate i alocate acele sume). Drepturile i obligaiile prilor n cadrul activitii de control financiar sunt stabilite tot prin lege i prezint o anumit specificitate determinat de obiectul acestor raporturi juridice (activitate de control). Cu caracter exemplificativ putem arta c dreptului organului de control financiar de a efectua activiti specifice i corespunde obligaia celui controlat (indiferent c este un contribuabil sau un ordonator de credite) de a se supune controlui, dar n limitele competenelor de control cu care este investit prin lege cel ce efectueaz controlul. 5.4. Obiectul raportului de drept al finanelor publice. Ca orice raport juridic, i raportul de drept al finanelor publice are un obiect juridic. El se refer la conduita prilor i se concretizeaz n diverse aciuni ale acestora n funcie de categoria de raport de drept financiar public pe care o analizm. Trebuie s subliniem faptul c raporturile de drept financiar public sunt raporturi patrimoniale i ca atare ele au i un obiect material. Acesta mbrac o form aparte (nu orice bun poate fi obiect material al unui astfel de raport juridic ca n cazul raportului de drept civil), prezentndu-se exclusiv sub forma banului public. Astfel, n cadrul raporturilor de drept material fiscal este preponderent conduita de a da, respectiv de a plti sumele de bani pe care debitorii fiscali le datoreaz n temeiul legii. Dealtfel, conduita de a da caracterizeaz fundamental raporturile de drept financiar public, n ansamblul lor. Aceast conduit va fi ntlnit i cu ocazia utilizrii banilor publici. n ceea ce privete raporturile procedural fiscale, predominant este conduita de a face (de a ndeplini dispoziiile procedurale prescrise de lege) sau de a nu face (de a nu nclca aceleai dispoziii legale care au un caracter imperativ i deci ele trebuie urmate ntocmai). Interesant de subliniat este faptul c, n cadrul raporturilor procedural fiscale conduita de a face sau de a nu face au ca finalitate tot realizarea conduitei de a da (adic realizarea n totalitate a creanei fiscale datorate). n sfera activitilor de administrare i de control asupra finanelor publice vom mai ntlni i conduita de a face, dar mai ales de a nu face (de a nu efectua acte i operaiuni de administrare sau de control sancionate de lege). VII. BIBLIOGRAFIE COMPLEMENTAR NECESAR APROFUNDRII: 1. EMIL BLAN, Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 2004. 2. IOAN GLIGA, ediie ngrijit de MIRCEA TEFAN MINEA , Drept financiar, Ed. Humanitas, Bucureti, 1998 3. MIRCEA TEFAN MINEA, COSMIN FLAVIUS COSTA, Dreptul finanelor publice, Ed. Sfera Juridic, Cluj-Napoca, 2006. 4. DOINA PETIC ROMAN, Dreptul finanelor publice, Casa de Pres i Editur Tribuna, Sibiu, 2004. 5. DAN DROSU AGUNA, DAN OVA, Drept financiar public, Ed. C.H.Beck, Bucureti, 2005. Timpul necesar studiului: 3 h sau 30 min. / zi 17

VIII. NTREBRI RECAPITULATIVE: 1) Definii noiunea de finane publice.

2) Care este obiectul de studiu al dreptului finanelor publice?

3) Clasificai actele de drept al finanelor publice.

4) Care sunt subiectele specializate n cadrul raporturilor de drept fiscal?

5) Care este obiectul material al raporturilor de drept financiar public?

IX.

TESTE DE AUTOEVALUARE: 1. a) b) c) Care este obiectul finantelor publice? Banul. Banul public Resursele financiare ale statului si ale unitatilor administrativ-teritoriale.

2. Care dintre normele specifice dreptului finantelor publice nu intrunesc trasaturile caracteristice oricarei norme juridice? a) Legea bugetara. b) Codul fiscal. c) Legea finantelor publice. 3. a) b) c) Cine poate avea calitatea de contribuabil? Numai statul Numai unitatile administrativ-teritoriale. Orice persoana fizica sau juridica.

4. Care dintre cele trei conduite apar predominant n cadrul raporturilor de drept financiar public. a) A da. b) A face si a nu face ceva. c) A da, a face si a nu face ceva. 18

5. Domiciliul fiscal este acelasi lucru cu domiciliul legal? a) Da. b) Nu. c) Posibil, in anumite imprejurari. Rspunsurile corecte se regsesc la sfritul manualului. X. TESTE DE EVALUARE: 1. Ce tip de relatii se stabilesc intre subiectii raporturilor de drept financiar public? a) De egalitate. b) De inegalitate in forma autoritatii. c) De inegalitate in forma subordonarii ierarhice. Drepturile si obligatiile corelative ale partilor se stabilesc: a) Prin lege. b) Prin acordul de vointa al partilor. c) Prin ambele modalitati de mai sus. Sunt subiecti ai raporturilor de drept financiar public: a) Contribuabilii. b) Ordonatorii de credite. c) Organele fiscale ale statului. Raporturile de control financiar sunt: a) Raporturi de autoritate. b) Raporturi de egalitate. c) Mixte. Organele fiscale ale statului sunt: a) Ministerele. b) Agentia Nationala de Administrare Fiscala. c) Curtea de Conturi.

2.

3.

4.

5.

TEM PENTRU ACAS: realizai o comparaie ntre raporturile de drept financiar, pe de o parte, si cele de drept administrativ si civil pe de alta parte.

19

TEMA 2 ASPECTE GENERALE PRIVIND BUGETELE PUBLICE

I.OBIECTIVELE SPECIFICE ALE TEMEI: studentul s neleag continutul notiunii de buget si pe acela de buget public. studentul s nteleaga modul in care functioneaza un buget public. studentul s neleag modul in care sunt administrate distinct resursele financiare ale statului de cele ale unitatilor administrativ-teritoriale.. II.COMPETENE SPECIFICE DOBNDITE DE STUDENT: studentul s fie capabil s distinga intre un buget public si un buget privat. studentul s fie capabil s evalueze o situatie financiar dupa continutul unui buget. studentul s fie capabil sa distinga intre palierele de circulatie a banilor publici ai statului si ai unitatilor administrativ-teritoriale, prin intermediul bugetelor publice. III. CUVINTE CHEIE: buget, buget public, venit bugetar, cheltuiala bugetara, sistem bugetar publi national. IV. STRUCTURA MODULULUI DE STUDIU: 1. Noiunea de buget i noiunea de buget public. 2. Apariia noiunii de buget public i evoluia acesteia n Romnia. 3. Structura bugetelor publice. 4. Sistemul Bugetar Public Naional V. REZUMAT: In aceasta tema sunt prezentate notiunile de buget si buget public subliniindu-se distinctiile care apar intre ele, rezultand din definitii si din trasaturile ce caracterizeaza esential cele doua instrumente.. De asemenea, sunt prezentate cele doua parti ale unui buget, respectiv veniturile si cheltuielile, dar si modul in care functioneaza acesta. Pentru o mai buna intelegere a mecanismelor bugetare, tema cuprinde si o prezentare, din perspective diferite a veniturilor si cheltuielilor bugetare. Nu in ultimul rand, tema prezinta ansamblul bugetelor publice ce opereaza la nivelul statului roman, evidentiind palierul central, prin intermediul caruia sunt administrate resursele financiare ale statului, de palierul local de bugete publice prin intermediul carora sunt administrate resusele financiare ale unitatilor administrativ-teritoriale. VI. CONINUTUL TEMEI:. Aa cum am mai artat n capitolul anterior, dreptul bugetar este o component important a dreptului finanelor publice. ntr-o ncercare de definire a dreptului bugetar se constat c acesta reprezint ansamblul reglementrilor juridice privitoare la raporturile juridice ce iau natere cu ocazia elaborrii, adoptrii, executri ori ncheierii execuiei unui buget public. Acesta este motivul pentru care n cuprinsul acestei pri a lucrrii de fa ne vom concentra atenia asupra celor mai importante bugete publice reglementate n legislaia romn de specialitate, la ora actual. 1. Noiunea de buget i noiunea de buget public. Bugetul reprezint un procedeu economico-financiar, cu caracter evaluativ, programatic i comparativ, compus din dou pri, respectiv din partea de venituri i partea 20

de cheltuieli, care se ntocmete pentru o peridoad determinat, n legtur cu resursele financiare ale oricrei persoane fizice sau juridice. Dup cum se poate observa ne referim la buget, n general, ca instrument de lucru n munca financiar de evideniere a veniturilor ce se pot realiza i a cheltuielilor ce urmeaz a fi efectuate ntr-o perioad determinat de timp de ctre orice persoan fizic sau juridic, indiferent dac sunt subiecte de drept public sau de drept privat. Din cele artate mai sus rezult c bugetul prezint o serie de caracteristici: Este un instrument de lucru n domeniul economico-financiar; Este un act de programare pentru viitor a anumitor activiti care presupune cheltuirea unor resurse financiare i implicit constituirea acestor resurse; Este un act de evideniere a datelor cuprinse n coninutul su pe msur ce activitile programate, se desfoar; Este un act de urmrire a modului n care sau realizat activitile programate; Este format din dou pri, partea de venituri i partea de cheltuieli, fapt ce permite programarea, evidenierea i urmrirea distinct i comparativ a acestora; Se ntocmete pentru o perioad determinat de timp; Se refer la resursele financiare, fie ale unei persoane fizice, fie ale unei persoane juridice sau ale oricrei asocieri de persoane, chiar i fr personalitate juridic, dac asocierea are ca scop ndeplinirea unor obiective concrete ce presupune efectuarea unor cheltuieli (fapt ce implic i cutarea surselor de finanare pentru realizarea obiectivelor propuse). Din cele artate se poate concluziona c, pentru orice activitate cu caracter lucrativ ce urmeaz s se desfoare de a lungul unei perioade de timp determinate, se poate ntocmi un buget de venituri i de cheltuieli care s permit programarea financiar a acelei activiti, evidenierea i urmrirea modului de realizare (sub aspect financiar) a acelei activiti, i nu n ultimul rnd previzionarea eficienei financiare a activitii respective (prin compararea veniturilor i a cheltuielilor). Atunci cnd ntocmirea unui buget se refer la activitatea viitoare a unui corp public avem de-a face cu un buget public. Cnd ne referim la corp public avem n vedere: statul i unitile administrativ-teritoriale. Fata de cele aratate mai sus, definim bugetul public ca fiind un program prin care se prevd i se aprob veniturile i cheltuielile unui corp public pentru o perioad determinat, adoptat printr-un act normativ, care s i confere fora juridic necesar punerii lui n aplicare. Precizm c, noiunea de buget public are un coninut abstract, care pleac de la noiunea de buget (aa cum le-am i prezentat) cu caracteristici specifice generate de faptul c un astfel de buget aparine statului sau unei uniti administrativ-teritoriale (deci unui subiect de drept public) i nu oricrei persoane fizice sau juridice. 2. Apariia noiunii de buget public i evoluia acesteia n Romnia. n cele ce urmeaz vom analiza apariia noiunii de buget, n sensul de buget aparinnd statului sau unitilor administrativ-teritoriale. Noiunea de buget public s-a conturat relativ recent n literatura de specialitate (implicit i noiunile de venit public i cheltuial public) . Etimologia cuvntului buget provine din limba francez veche. Astfel, cuvntul bougette nsemna o pung mic din piele care, de regul, era destinat pstrrii banilor sau a altor bunuri de dimensiuni mici i cu o valoare economic ridicat. Procedeul financiar de evideniere distinct a veniturilor i cheltuielilor apare pentru prima dat la curtea Angliei, nc din sec. al XII-lea. Att cuvntul, ct i semnificaia acestuia s-au propagat n lumea ntreag, din Anglia. Dei cuvntul este de origine francez, el a fost preluat n Frana doar dup marea revoluie francez, iar mai apoi (la nceputul sec. al XIX-lea), expresia a 21

intrat n limbajul oficial al majoritii statelor europene. Multe dintre rile unde s-a extins acest procedeu financiar au preluat chiar i cuvntul care l desemna. Astfel, de la cuvintele vechi bouge (sac), bougette (scule) pe care limba francez modern nu le mai pstreaz, s-a ajuns la cuvntul budget avnd semnificaia mai sus artat. i n Romnia a aprut nti procedeul financiar de evideniere a veniturilor i cheltuielilor publice, desigur n forme empirice. Acest lucru se realiza, prin intermediul inerii vistieriei statelor feudale. Abia n perioada destrmrii feudalismului, n a doua jumtate a sec. al XVIII-lea, mai exact cu ocazia reformelor aduse de Constantin Brncoveanu apar, primele forme embrionare ale bugetului statului sub forma condicii de venituri i cheltuieli, iar mai apoi sub forma smiilor visteriei din timpul lui Nicolae Mavrocordat1. Cuvntul buget este utilizat pentru prima dat ntr-un act normativ romn n Statulul Dezvolttor al Conveniei de la Paris, care arat c budgetul cheltuielilor i al recetelor (venituri, din limba francez), pregtit n tot anul prin ngrijirea puterii executive i supus Adunrii Elective, care-l va putea amenda, nu va fi definitivu dect dupe ce va fi votat de dnsa2. Dup cum se poate observa este vorba despre bugetul Principatelor Unite ca unic buget public pentru cele dou ri romne. Prima constituie romneasc care reglementeaz instituia juridic a bugetului este Constituia de la 1866 artnd c n fiecare an Adunarea deputailor ncheie socotelile i voteaz budgetul. Toate veniturile sau cheltuielile statului trebuesc trecute n buget i n socoteli3. Aceleai dispoziii referitoare la bugetul statului se vor regsi i n Constituia de la 19234 i n cea de la 19385. Constituiile comuniste prezint i ele o serie de reglementri comune. Astfel, competena de adoptare a bugetului statului revine organului suprem al puterii de Stat, respectiv Marii Adunri Naionale6. Puterea executiv este nsrcinat cu elaborarea proiectului bugetului statului i mai ales cu executarea acestuia7. Dup cum se observ s-a realizat o separare de atribuii n plan financiar ntre cele dou puteri ale statului. Tot prin aceste Constituii sunt reglementate pentru prima dat bugetele unitilor administrativ-teritoriale, realizndu-se astfel, primii pai spre autonomizarea finanelor publice locale.8 Evident c toate dispoziiile cuprinse n aceste acte constituionale sunt profund marcate de economia planificat i de proprietatea statului (a poporului) asupra tuturor mijloacelor de producie. Constituia de la 1991 reglementeaz Bugetul Public Naional care cuprinde bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale. Distincia ntre competenele sub aspect bugetar ale puterii legislative i cele ale puterii executive, se menine. Mai mult dect att, prin Constituia din 1991 este reglementat un nou buget public, alturi de bugetul statului i de cele ale unitilor administrativ-teritoriale. Dei legislaia n vigoare a evoluat mult de la momentul adoptrii Constituiei din 1991, iar la ora actual vorbim despre un sistem (ansamblu complex) de

GEORGE LEON, Elemente de tiin financiar, vol. II, Ed. Cartea Romneasc, Bucureti, 1930, p.309. STATUTU DESVOLTTORIU CONVENIUNEI din 7/19 August 1858, Art. VI. 3 CONSTITUIUNEA din 1866, Art. 113, alin. 1, 2. 4 CONSTITUIUNEA din 1923, Art. 114, alin. 1, 2. 5 CONSTITUIUNEA din 1938, Art. 83, alin. 1, 2. 6 CONSTITUIA din 1948, art. 39, pct. 5.; CONSTITUIA din 1952, art. 24, lit. f.; CONSTITUIA din 1965, art. 43, pct.4. 7 CONSTITUIA din 1948, art. 72, alin.2.; CONSTITUIA din 1952, art.47, lit. b.; CONSTITUIA din 1965, art. 77, alin.2, pct.4.
2 8 CONSTITUIA din 1948, art. 78, alin.2.; CONSTITUIA din 1952, art.53.; CONSTITUIA din 1965, art. 87, pct.1 i art. 95, pct. 3, 4.

22

bugete publice, totui Constituia nu a suferit modificri (din acest punct de vedere) ca urmare a revizuirii sale n anul 2004, aa cum ar fi fost de ateptat. 3. Structura bugetelor publice. Aa cum rezult i din definiiile anterioare, orice buget, deci i bugetele publice, se compun din dou pri: partea de venituri i partea de cheltuieli. Evidenierea distinct a veniturilor de cheltuieli permite efectuarea analizei comparative ntre cele dou pri. Astfel, balana (adic raportul dintre venituri i cheltuieli) bugetar poate fi echilibrat, situaie generat de egalitatea dintre total venituri i total cheltuieli. Ea poate, ns, s fie i dezechilibrat, mprejurare n care avem de-a face cu un excedent bugetar (cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile) sau cu un deficit bugetar (cnd veniturile sunt mai mici dect cheltuielile). Att veniturile bugetare, ct i cheltuielile bugetare sunt pri componente ale unui buget public i ele vor prelua acest caracteristic mpreun cu toate conseciele economice i juridice pe care le implic. Banii publici (fondurile bneti publice) sunt administrai i circul prin intermediul bugetelor publice, indiferent la care dintre ele ne-am referi, sub forma veniturilor, respectiv a cheltuielilor bugetare. 3.1. Sistemul veniturilor bugetare. Veniturile publice au fost definite n literatura de specialitate ca fiind mijloacele practice de constituire a fondurilor bneti publice. Modalitile de realizare a veniturilor bugetare sunt insituite n raport cu necesitatea repartiiei venitului naional, cu structura economiei naionale, cu gradul de dezvoltare teritorial a rii i cu nivelul de dezvoltare al forelor de producie. Veniturile bugetare presupun existena unor surse instituite de lege care sunt prelevate de la persoanele fizice i juridice sub forma impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor surse (amenzi, dobnzi penaliti, etc.) i care sunt menite s alimenteze bugetele publice. Mai mult dect att, s-a mai artat c prin venit bugetar se nelege o sum de bani care se vars la buget de ctre o persoan fizic sau juridic, n conformitate cu legea. Cnd vorbim despre sistemul veniturilor bugetare ne referim la totalitatea surselor de alimentare a bugetelor publice. n literatura de specialiate, veniturile bugetare au fost clasificate dup mai multe criterii. A. Dup criteriul provenienei, distingem: 1. Venituri de la ageni economici; 2. Venituri de la persoane fizice, care la rndul lor pot fi: a) Venituri de la persoane fizice implicate n activiti economice; b) Venituri de la populaie; B. Dup criteriul locului acestor venituri n repartiia venitului naional: 1. Venituri ce se realizeaz prin redistribuirea veniturilor nete ale agenilor economici; 2. Venituri ce se realizeaz prin redistribuirea veniturilor nete ale populaiei; C. Dup criteriul destinaiei: 1. Venituri destinate bugetului de stat; 2. Venituri destinate bugetului asigurrilor sociale de stat; 3. Venituri destinate bugetelor locale; 4. Venituri destinate altor bugete publice. D. Dup criteriul denumirii: 1. Impozite; 2. Taxe; 3. Contribuii; 23

4. Alte venituri. E. Dup criteriul nscrierii n evidena curent: 1. Venituri cu debit; 2. Venituri fr debit. 3.2. Sistemul cheltuielilor bugetare Asemeni veniturilor publice, n literatura de specialitate au fost definite i cheltuielile publice, artndu-se c ele reprezint modaliti de repartizare i utilizare a fondurilor bneti bugetare n vederea satisfacerii trebuinelor generale ale societii. Fiecare buget public are stabilite prin lege propriile categorii de venituri menite s le alimenteze, precum i propriile categorii de cheltuieli pe destinaiile precizate de legiuitor. Spre deosebire de cheltuiala public (care este generat de nevoia public), cheltuiala bugetar este acea sum de bani alocat de la un buget public conform destinaiei stabilit prin acel buget. Totalitatea sumelor ce se aloc de la bugetele publice pentru satisfacerea acelor trebuine stabilite prin respectivele bugete formeaz sistemul cheltuielilor bugetare. Cheltuielile bugetare au cunoscut numeroase criterii de clasificare, n literatura de specialitate. A. Dup criteriul teoretic, distingem: 1. Cheltuieli bugetare care au n vedere elementele economice, la rndul lor se mpart n: a) Cheltuieli care reprezint o avansare de venit naional (ex: cheltuieli pentru investiii); b) Cheltuieli care reprezint un consum de venit naional (ex: cheltuieli pentru funcionarea autoritilor publice ale statului); 2. Cheltuieli care au n vedere destinaia specific (ex: cheltuieli pentru sntate). B. Dup criteriul structurii cheltuielilor, distingem: 1. Cheltuieli bugetare ordinare, care la rndul lor cuprind urmtoarea structur (fr de care nu se poate desfura nici o activitate): a) Cheltuieli curente, formate i ele cel puin din urmtoarele categorii de cheltuieli: Cheltuieli materiale; Cheltuieli de personal; b) Cheltuieli de capital; 2. Cheltuieli bugetare extraordinare, care au caracter excepional. C. Dup criteriul destinaiei lor, distingem: Cheltuieli social-culturale (ex: cheltuieli pentru nvmnt, sntate, cultur, sport, tineret, culte religioase, etc.); Cheltuieli pentru aprare naional (ex: cheltuieli militare, pentru ordine public, siguran naional); Cheltuieli pentru funcionarea aparatului de stat (ex: cheltuieli pentru funcionarea autoritilor publice centrale sau locale, dup caz); Cheltuieli pentru aciuni economice (n domenii ca: industrie, agricultur, silvicultur, transporturi, infrastructur, protecia mediului, etc.); Cheltuieli pentru protecia social (ex: cheltuieli pentru plata pensiilor din sistemul public de pensii, pentru plata indemnizaiei pentru omaj i alte ajutoare sociale); Cheltuieli pentru constituirea unor fonduri de rezerv bugetar (acestea se pot constituii la nivelul oricrui buget public n funcie de normele legale n vigoare i sunt puse la dispoziia celor chemai s administreze acel buget); 24

Cheltuieli pentru diverse alte aciuni (ex: cheltuieli pentru construcia de locuine, cheltuieli pentru cercetare tiinific, etc.). 4. Sistemul Bugetar Public Naional Primul act normativ care a aezat bazele finanelor publice n Romnia n condiii de economie de pia a fost Legea nr. 10/1991 privind finanele publice care reglementa pentru prima dat conceptul de Buget Public Naional Aceast reglementare a fost preluat cu unele nuanri i de ctre Constituia din 1991, n art.137 alin. 1. Att dispoziia legal, ct i cea constituional considerm c sunt criticabile, iar n literatura de specialitate s-au subliniat unele aspecte. Sesiznd existenta criticilor formulate in doctrina, ulterior adoptrii Constituiei, legiuitorul introduce pentru prima dat sintagma de sistem unitar de bugete prin Legea nr. 72/1996 privind finanele publice care avea s abroge Legea nr. 10/1991, prima lege a finanelor publice. Apeciem ca fiind mult mai potrivit aceast denumire dat unui ansamblu de entiti bugetare distincte, fiecare dintre ele avnd propriile lor surse de alimentare (venituri bugetare), iar banii publici ce circul prin aceste bugete au destinaii distincte, proprii fiecreia dintre ele (cheltuieli bugetare). Aceste aspecte au rezultat, nendoielnic, din dispoziiile legale, iar punerea lor n practic a generat, la ora actual, o realitate obiectiv. Cu toate acestea, dat fiind dispoziia constituional mai sus invocat (care alimenteaz confuzia ce se menine nc n doctrin), legiuitorul prin noua i ultima Lege a finanelor publice nr. 500/2002 evit s i mai dea vreo denumire acestui ansamblu de entiti bugetare publice, limitndu-se la a arta c dispoziiile prezentei legi se aplic urmtoarelor categorii de bugete: Bugetului de stat; Bugetului asigurrilor sociale de stat; Bugetelor fondurilor speciale; Bugetului trezoreriei statului; Bugetelor instituiilor publice autonome; Bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; Bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; Bugetelor fondurilor provenite din credire externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; Bugetului fondurilor externe nerambursabile. Fr a face alte precizri legiuitorul definete totui conceptul de sistem bugetar ca fiind un sistem unitar de bugete care cuprinde bugetele prevzute la art. 1 alin.2 (din Legea nr. 500/2002) i bugetele locale. Acelai act normativ definete i conceptul de buget general consolidat care reprezint ansamblul bugetelor componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg. Bugetele componente ale sistemului bugetar sunt considerate ca fiind consolidate dup ce sau eliminat transferurile intervenite ntre ele, operaiune care genereaz consolidarea bugetului general (sau altfel spus a sistemului bugetar). n faa unor astfel de dispoziii legale i a numrului mare de bugete publice enumerate, nu putem s ne mai ndoim de faptul Bugetul Public Naional nu este el nsui o entitate bugetar, ci doar un ansamblu de bugete. Acest sistem de bugete ale statului, n raport cu caracteristicile comune pe care le prezint, poate fi denumit Sistem Bugetar Public Central. Mai mult dect att, dup cum se poate observa bugetele locale nu mai fac parte din aceast enumerare, i acest fapt nu este ntmpltor. nc din 1998 legiuitorul a neles s dea 25

finanelor publice locale o reglementare distinct prin Legea nr. 189/1998 care a fost abrogat apoi prin Ordonana Guvernului nr. 45/2003, care la rndul ei a fost abrogat prin Legea nr. 273/2006. Dei n cuprinsul su enumer mai multe categorii de entiti bugatare locale, totui legiuitorul evit i cu aceast ocazie s dea o denumire acestui ansamblu de bugete, toate avnd caracteristicile de bugete publice i de bugete locale, pentru c ele sunt instrumente de lucru ale autoritilor publice locale chemate s administreze banii publici ce aparin unitilor administrativ-teritoriale. Astfel, legea arat c dispoziiile sale se aplic tuturor acelor bugete locale prin intermediul crora circul bani publici, i anume: Bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, judeelor i municipiului Bucureti; Bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetele locale, dup caz; Bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; Bugetului mprumuturilor externe i interne, pentru care rambursarea, plata dobnzilor comisioanelor, spezelor i a altor costuri se asigur din bugetele locale i care provin din: mprumuturi externe contractate de stat i submprumutate autoritilor administraiei publice locale i/sau agenilor economici i serviciilor publice din subordinea acestora; mpumuturi externe contractate de autoritile administraiei publice locale i garantate de stat; mpumuturi externe i/sau interne contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale; Bugetului fondurilor externe nerambursabile. i aceast dispoziie legal ne conduce la aceeai concluzie potrivit creia ne aflm n faa unui sistem al bugetelor locale, care poate fi denumit Sistemul Bugetar Public Local, toate bugetele componente avnd n acelai timp i caracteristica de bugete publice ntruct prin intermediul lor circul banii publici ai unitilor administrativ-teritoriale. Din cele artate mai sus se poate observa faptul c ne aflm n faa a dou mari sisteme bugetare. Pe de o parte, bugetele publice de interes naional (reglementate de Legea nr. 500/2002), iar pe de alt parte bugetele publice de interes local (reglementate de Legea nr. 273/2006). Aceste dou mari ansambluri bugetare distincte ntre ele, putem spune c reprezint subsisteme ale Sistemului Bugetar Public Naional care opereaz pe ntreg teritoriul rii, att la nivel central (prin bugetele ce aparin statului), ct i la nivel local (prin bugetele ce aparin unitilor administrativ-teritoriale). Considerm c aceast denumire este mai corect, dar chiar i mai sugestiv dect aceea de Buget Public Naional pentru toate considerentele artate mai sus, dar, n principal, pentru c ea reflect realitatea bugetar din Romnia n acest moment. Cele mai importante entiti bugetare pe care le cuprinde Sistemul Bugetar Public Naional sunt: Bugetul de Stat, Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat, fondurile bugetare speciale (respectiv Bugetul fondului pentru omaj i Bugetul fondului pentru asigurri de sanatate) i bugetele locale (respectiv bugetele judeene i bugetele locale). VII. BIBLIOGRAFIE COMPLEMENTAR NECESAR APROFUNDRII: 1. DOINA PETIC ROMAN, Dreptul finanelor publice, Casa de editur i pres Tribuna, Sibiu, 2004. 2. LEGEA nr. 500/2002 privind finanele publice, modificat 3. LEGEA nr. 273/2006 privind finanele publice locale Timpul necesar studiului: 3 h sau 30 min. / zi 26

VIII. NTREBRI RECAPITULATIVE: 1. Definii noiunea de buget.

2. Definiti notiunea de buget public?

3. Analizati asemanarile si deosebiile dintre cele doua notiuni de mai sus.

4. Ce este sistemul veniturilor bugetare?

5. Ce este sistemul cheltuielilor bugetare?

IX. TESTE DE AUTOEVALUARE: 1. Ce este un buget? Un instrument economico-financiar. O punga din piele cu bani. O institutie juridica. 2. Cui apartine un buget public? a. Oricarei persoane fizice sau juridice. b. Statului. c. Unei unitati administrativ-teritoriale. 3. Ce este Sistemul Bugetar Public National? a. Un ansamblu de bugete publice. b. O entitate bugetara distincta. c. Un ansamblu de bugete publice si private. 4. Din ce este compus Subsistemul Bugetar Public Central? a. Bugetul de Stat. b. Bugetul Asigurarilor Sociale de Stat. c. Fondurile bugetare speciale.

5. Din ce este compus Subsistemul Bugetar Public Local? a. Bugetele locale. 27

b. Bugetele judetene. c. Alte bugete de interes local. Rspunsuri corecte se regsesc la sfritul manualului. X. TESTE DE EVALUARE: 1. Bugetul are urmatoarele trasaturi: a) Este un act de programare a veniturilor si cheltuielilor. b) Este o lege. c) Se intocmeste pentru o perioada determinata de timp. 2. Bugetul public se adopta: a) Prin lege. b) Prin acte normative. c) Prin hotarari ale consiliilor locale si judetene. 3. Veniturile bugetare se percep de la: a) Agenti economici. b) Ordonatorii de credite. c) Populatie. 4. Sistemul bugetar public national este compus din: a) Subsistemul Bugetar Romanesc. b) Subsistemul Bugetar Public Central. c) Subsistemul Bugetar Public Local. 5. Impozitele si taxele sunt: a) Venituri publice. b) Venituri bugetare. c) Cheltuieli bugetare. TEM PENTRU ACAS: realizai o comparaie ntre notiunea de buget si notiunea de buget public. TEMA DE CONTROL: Sistemul Bugetar Public National.

28

TEMA 3 BUGETUL DE STAT. NOIUNE SI PROCEDURA BUGETARA.

I. OBIECTIVELE SPECIFICE ALE TEMEI: studentul s neleag continutul notiunii de buget de stat. studentul s nteleaga modul in care functioneaza un buget de stat. studentul s neleag necesitatea reglementarilor precise in materia procedurii bugetare II. COMPETENE SPECIFICE DOBNDITE DE STUDENT: studentul s fie capabil s distinga intre bugetul de stat si orice alt buget public. studentul s cunoasca etapele procedurii bugetare studentul s distinga intre ordonatorii de credite ai bugetului de stat si ordonatorii de credite ai altor bugete publice.. III. CUVINTE CHEIE: buget de stat, procedura bugetara, credit bugetar, ordonator de credite. IV. STRUCTURA MODULULUI DE STUDIU: 1. Noiunea de buget de stat. 2. Procedura bugetar privind bugetul de stat. Principii. 3. Elaborarea proiectului bugetului de stat 4. Aprobarea bugetului de stat i adoptarea legii bugetare anuale. 5. Execuia bugetului de stat. 6. ncheierea exerciiului bugetar privind bugetul de stat. V. REZUMAT: In cadrul acestei teme este prezentata problematica bugetului de stat sub aspectul stabilirii intinerii si continutului notiunii, dar si sub aspectul procedurii pe care trebuie sa o pargurga, in fiecare an, bugetul statului. Prezentarea procedurii bugetare demareaza cu enumerarea si explicarea principiilor ce o guverneaza, continuand cu prezentarea celor patru etape procedurale, si anume: elaborarea proiectului bugetului de stat, aprobarea bugetului si adoptarea legii bugetare anuale, executia bugetului de stat (pentru partea de venituri, pentru partea de cheltuieli, recum si executia de casa), si nu in ultimul rand incheierea executiei bugetare privind bugetul de stat. VI. CONINUTUL TEMEI:. 1. Noiunea de buget de stat. Legislaia financiar public nu cuprinde nici o definiie a bugetului de stat, motiv pentru care, n cele ce urmeaz vom prezenta singura definiie exprimat n literatura de specialitate, care definete bugetul de stat ca fiind programul ce cuprinde veniturile i cheltuielile anuale destinate exercitrii funciilor statului i a altor servicii publice de interes naional ce se aprob de ctre Parlament i se adopt printr-o lege. Pornind de la aceast definiie, vom arta c bugetul de stat este programul prin care se prevd i se aprob veniturile i cheltuielile anuale, destinate realizrii funciilor statului i satisfacerii nevoilor publice considerate de interes naional, program ce mbrac forma legii (n sensul de act juridic al Parlamentului). 2. Procedura bugetar privind bugetul de stat. Principii. 29

Procedura bugetar reprezint o nlnuire de acte i operaiuni care mpreun dau natere unui proces bugetar, constituit din mai multe etape, i care demareaz cu ntocmirea proiectelor de bugete ale tuturor instituilor publice ce desfoar activiti finanate integral sau parial de la bugetul de stat, i se sfrete cu ncheierea exerciiului bugetar, respectiv cu adoptarea legii de aprobare a contului general anual de execuei a bugetului de stat. n timp, acest proces bugetar se ntinde pe durata a aproximativ trei ani. Procedura bugetar este guvernat de o serie de reguli de maxim generalitate ce poart denumirea de principii. n cele ce urmeaz vom analiza fiecare dintre aceste principii. Principiile procedurii bugetare sunt, sunt reglementate prin lege, dup cum urmeaz: Principiul universalitii. Acest principiu se refer la faptul c n buget se includ veniturile i cheltuielile n totalitatea lor, menionate n sume brute. Potrivit aceluiai principiu, veniturile bugetare nu pot fi afectate direct anumitor cheltuieli bugetare. De fapt, se realizeaz o acumulare de resurse financiare publice, la nivelul bugetului, iar apoi din totalitatea sumelor realizate anumite pri se aloc pentru acoperirea anumitor cheltuieli conform destinaiei lor, stabilit prin bugetul de stat. Excepie de la aceast regul fac donaiile i sponsorizrile care au stabilite anumite destinaii distinct de toate celelalte categorii de venituri bugetare. Principiul unitii. Acest principiu const n faptul c veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un document unic, fapt ce permite utilizarea eficient a fondurilor publice, dar i o permanent monitorizare a acestora. Acelai principiu se mai refer i la faptul c toate veniturile reinute i utilizate n sistem extrabugetar, sub diverse forme i denumiri, se introduc n bugetul de stat, urmnd regulile i principiile ce guverneaz acest buget. De asemenea, veniturile i cheltuielile ce compun Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic i Fondul special al drumurilor publice se introduc n bugetul de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie special guvernate de aceleai principii ce guverneaz toate veniturile i cheltuielile bugetului de stat. Principiul anualitii. Este un principiu ce guverneaz ntregul Sistem bugetar public naional, i nu doar bugetul de stat. El se refer la faptul c veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar. Astfel, toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul bugetului de stat, aparin exerciiului bugetar corespunztor anului de execuie al acestui buget. Principiul specializrii bugetare. Acest principiu se refer la faptul c veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n bugetul de stat pe surse de provenien, respectiv pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. Principiul unitii monetare. Acest principiu se ntemeiaz pe regula potrivit creia toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional. Regula de mai sus se completeaz cu dispoziia constituional potrivit creia moneda naional este leul, iar subdiviziunea acestuia, banul. Ca urmare a revizuirii Constituiei, exist acum i o completare a acestui principiu, care nc nu este operaional, dar care deschide posibilitatea nlocuirii monedei naionale cu moneda Uniunii Europene, n condiiile realizrii aderrii Romniei la Uniunea European. n momentul n care aderarea va fi o realitate, nlocuirea monedei naionale cu cea a Uniunii Europene, se va putea face prin lege organic. Principiul publicitii. Acest principiu stabilete faptul c bugetul de stat trebuie s fie deschis i transparent. Legea statueaz i mijloacele de punere n practic a acestui principiu, astfel: 30

prin dezbaterea public a proiectelor bugetului de stat, cu prilejul aprobrii acestora de ctre Parlament; prin dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetului de stat, cu prilejul aprobrii acestora; prin publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a legilor de aprobare a bugetului de stat, respectiv a contului general anual de execuie a acestuia; prin mijloacele de informare n mas n scopul difuzrii informaiilor asupra coninutului bugetului. De la regulile enunate n cadrul acestui principiu fac excepie informaiile i documentele nepublicabile (secrete), prevzute de lege. n concluzie, dorim s artm c principiile ce stau la baza procedurii bugetare privind bugetul de stat sunt aplicabile i celorlate categorii de bugete publice cuprinse n Sistemul Bugetar Public Naional. Fa de vechea reglementare, Legea finanelor publice reglementeaz, n plus, principiul specializrii bugetare i principiul unitii monetare, ns pentru prima dat n ulimii 15 ani nu mai este reglementat principiul echilibrului bugetar. Acest lucru este valabil doar n cazul bugetului de stat, ntruct, n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor locale, el nu este doar operaional, ci chiar deosebit de important. n general, finanele publice moderne nu mai sunt guvernate de principiul echilibrului, ntruct se consider c practica finanelor publice trebuie s fie guvernat de deficite bugetare. Dac n statele cu o economie precar, deficitul bugetar reflect o incapacitate a economiei naionale de a crea resursele financiare necesare satisfacerii nevoilor publice, n statele cu o economie dezvoltat situaia se prezint n mod diferit. n aceste situaii deficitul bugetar reflect ritmul susinut de dezvoltare i politica nentrerupt de amplificare a sectorului investiional public, ori realizat cu sprijinul statului. Echilibrul bugetar, n cazul bugetului de stat, nici nu mai este posibil de realizat, dat fiind complexitatea aspectelor cuprinse, att n partea de venituri, ct i n partea de cheltuieli. Concepiile moderne asupra finanelor publice, exclud categoric practica excedentului bugetar, deoarece el reflect, fie o incapacitate a executivului de a gestiona resursele financiare ale statului deja constituite, fie o politic fiscal sufocant pentru contribuabili i nejustificat n raport cu nevoile publice. 3. Elaborarea proiectului bugetului de stat Elaborarea proiectului bugetului de stat, ncepe nc din prima parte a anului anterior celui pentru care se ntocmete proiectul de buget. Aceast etap cuprinde la rndul ei o nlnuire de subetape n care sunt implicate diverse categorii de organe cu atribuii n acest sens. Legea finanelor publice stabilete o serie de termene ferme pn la care trebuie ndeplinite anumite acte i operaiuni specifice ce compun aceast etap a procesului bugetar, dup cum urmeaz: 1) pn la data de 31 martie, ordonatorii principali de credite trebuie s depun, la Ministerul Finanelor Publice, indicatorii macroeconomici i sociali, precum i toat documentaia pe care se vor fundamenta apoi, proiectele de buget ale fiecrui ordonator n parte; 2) pn la data de 1 mai, Ministerul Finanelor Publice va nainta Guvernului obiectivele politicii fiscale i bugetare mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i pentru urmtorii 3 ani; 3) pn la data de 15 mai, Guvernul trebuie s aprobe obiectivele politicii fiscale i bugetare i mai ales limitele de cheltuieli pentru fiecare ordonator principal de credite. El mai are obligaia 31

de a informa comisiile de buget, finane i bnci ale Parlamentului cu privire la principalele orientri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor publice; 4) pn la data de 1 iunie, ministrul finanelor publice va transmite ordonatorilor principali de credite, o scrisoare cadru ce va cuprinde descrierea contextului macroeconomic, pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele maxime de cheltuieli pentru fiecare ordonator n parte, aa cum au fost ele aprobate de Guvern; 5) pn la data de 15 iunie, Ministerul Finanelor Publice va comunica ordonatorilor principali de credite, eventualele modificri ale limitelor de cheltuieli hotrte de Guvern, n vederea definitivrii proiectelor de buget, n conformitate cu acestea; 6) pn la data de 15 iulie, ordonatorii principali de credite au obligaia de a definitiva propunerile pentru proiectul de buget i de a le comunica Ministerului Finanelor Publice nsoite de anexele la proiectele de buget i de estimrile pentru urmtorii trei ani; 7) Ministerul Finanelor Publice, examineaz propunerile pentru proiectele de buget ale fiecrui ordonator principal n parte, i poart, dac este cazul, discuii cu acetia n legtur cu propunerile formulate de ordonatorii principali de credite. n cazul n care, intervin divergene ntre ordonatorii principali de credite i Ministerul Finanelor Publice, cu privire la propunerile pentru proiectul de buget (i n principal cu privire la limitele maxime de cheltuieli stabilite pentru ordonatorii principali de credite), divergena va fi soluionat de ctre Guvern; 8) Pn la data de 1 august, ordonatorii principali de credite au obliagia de a definitiva proiectele de buget i anexele la acesta i de a le depune la Ministerul Finanelor Publice; 9) Pn la data de 30 septembrie, Ministerul Finanelor Publice va ntocmi proiectul bugetului de stat i al legii bugetare anuale, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i le va nainta Guvernului; 10) Pn la data de 15 octombrie, Guvernul i va nsui proiectele bugetului de stat i al legii bugetare anuale i le va nainta Parlamentului n vederea adoptrii. 4. Aprobarea bugetului de stat i adoptarea legii bugetare anuale. Aceast etap a procedurii bugetare, aa cum rezult i din titulatura ei, are n vedere realizarea a dou obiective: aprobarea proiectului bugetului de stat, care potrivit naturii sale juridice artat ntr-o seciune anterioar, este un program ce cuprinde sarcini i obiective de realizat n anul bugetar pentru care s-a ntocmit bugetul; adoptarea legii bugetare anuale menite s confere fora juridic de care are nevoie bugetul pentru a putea fi pus n executare. Sarcina aprobrii bugetului de stat i a adoptrii legii bugetare anuale, revine Parlamentului care le analizeaz, le discut i le aprob pe ansamblu, pe pri, capitole subcapitole, titluri, articole, precum i aliniate, dup caz, dar i pe ordonatori principali de credite. Mai sunt supuse aprobrii Parlamentului, cu aceast ocazie, creditele de angajament pentru aciuni multianuale. Nu fac obiectul autorizrii, estimrile pentru urmtorii 3 ani, ntruct ele reprezint informri privind necesarul de finanare pe termen mediu. Aprobarea bugetului de stat i a legii bugetare anuale se va face inndu-se cont i de propunerile de amendare formulate de comisiile buget, finane, bnci i trebuie s se realizeze cel trziu pn la data de 15 decembrie a anului anterior celui pentru care se aprob bugetul. n timpul dezbaterilor asupra legii bugetare anuale nu pot fi aprobate amendamente la aceast lege care s determine majorarea nivelului deficitului bugetar. n cazul n care, nu se realizeaz aprobarea legii bugetare pn la data de 15 decembrie, Guvernul are posibilitatea s solicite Parlamentului aplicarea procedurii de urgen. 32

Dispoziiile referitoare la aceast procedur de urgen, au i o consacrare constituional care arat c, dac legea bugetului de stat i legea bugetului asigurrilor sociale de stat nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat ale anului precedent pn la adoptarea noilor bugete. n acest caz, legiuitorul nsrcineaz Guvernul s ndeplineasc sarcinile prevzute n bugetul anului precedent cu precizarea c, limitele lunare de cheltuieli nu pot depi, de regul, 1/12 din prevederile bugetului anului precedent sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, dac acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. 5. Execuia bugetului de stat. Aceast etap a procedurii bugetare este cea mai important, ntruct ea se refer la punerea n executare a bugetului de stat. Ea cuprinde dou subetape, i anume: execuia prii de venituri a bugetului stat; execuia prii de cheltuieli a bugetului de stat. Ambele subetape se deruleaz simultan pe toat durata anului bugetar (execuia bugetar, att a prii de venituri, ct i a prii de cheltuieli, ncepe la 1 ianuarie i se sfrete la 31 decembrie a anului pentru care s-a aprobat bugetul). Pentru ca aceste dou subetape s se poat derula n bune condiii trebuie efectuate operaiunile de ncasri i pli, adic execuia de cas a bugetului de stat. 5.1. Execuia prii de venituri a bugetului de stat. Aceast sub etap a execuiei bugetare are ca scop realizarea integral i la termenele legale a veniturilor prevzute n legea bugetar anual. De altfel, aceasta este premisa ce st la baza efecturii cheltuielilor programate pentru acelai exerciiu bugetar. Realizarea veniturilor anuale ale bugetului de stat este supus cerinelor de legalitate, n sensul c, nu pot fi stabilite, urmrite i ncasate alte categorii de venituri, dect cele stabilite prin lege. Aceast regul are i o consacrare constituional, potrivit creia, impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat, se stabilesc numai prin lege. n acelai timp, execuia prii de venituri a bugetului de stat este supus cerinei de stabilire, calcul i plat conform a fiecrui impozit, tax ori alt form de venit bugetar. Realizarea conform a veniturilor bugetului de stat, cade n sarcina Ministerului Finanelor Publice, mpreun cu structurile din teritoriu ale acestuia, respectiv Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (mpreun cu structurile teritoriale ale acesteia). 5.2. Execuia prii de cheltuieli. A. Principii ce stau la baza execuiei prii de cheltuieli a bugetului de stat. Cea de a dou subetap a execuiei bugetare este guvernat de o serie de principii instituite prin lege, dup cum urmeaz: prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar; creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar; alocaiile pentru cheltuielile de personal, nu pot fi majorate i nici nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli; creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite; creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol dect n mod excepional; 33

sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitolele care au fost majorate din fondurile de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului; ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinailor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituilor publice respective i cu respectarea dispoziilor legale; separarea atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonatori de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabili. B. Reguli privind cheltuielile bugetare. Alturi de principiile ce guverneaz efectuarea cheltuielilor bugetare, legiuitorul reglementeaz i o serie de reguli referitoare la cheltuielile bugetare, dup cum urmeaz:

cheltuielile bugetare au destinaie precis, limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale; nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetul de stat i nici angajat i efectuat din acest buget, dac nu exist baza legal pentru respectiva cheltuial; nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare. C. Organe implicate n realizarea execuiei prii de cheltuieli a bugetului de stat. Subiecii implicai n execuia prii de cheltuieli a bugetului de stat sunt ordonatorii de credite. Acetia sunt mprii de lege n trei categorii: a) ordonatori principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice, i conductorii instituiilor publice autonome. Ei repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu, dar i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare n raport cu sarcinile acestora. Ordonatorii principali de credite pot delega aceast calitate nlocuitorilor lor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ei vor preciza limitele i condiiile delegrii; b) ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite. Ei repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu, dar i pentru bugetele instituiilor publice subordonate (asemeni ordonatorului principal de credite); c) ordonatorii teriari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali sau secundari de credite, dup caz. Ei utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate. Realizarea atribuiilor mai sus menionate, ale ordonatorilor principali de credite, se face potrivit unor reguli de pruden. Astfel, ei vor repartiza creditele bugetare dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Aceste sume reinute n proporie de 10% vor fi repartizate, ealonat, n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru. Ordonatorii de credite au o serie de responsabiliti comune, indiferent de categoria de ordonatori din care fac parte, dup cum urmeaz: rspund de angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate, conform atribuiilor ce le revin; rspund de realizarea veniturilor; rspund de angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; rspund de integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; 34

rspund de organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i asupra execuiei bugetare; rspund de organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; rspund de organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; rspund de organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului conform prevederilor legale. D. Creditul bugetar.

D.1. Noiune. Obiectul activitii de realizare a execuiei prii de cheltuieli a bugetului de stat l reprezint creditul bugetar. n concepia noii legi a finanelor publice, creditul bugetar este suma aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectau pli din buget pentru celelalte aciuni. D.2. Actele procedurale ce trebuie ndeplinite n realizarea creditului bugetar. Din punct de vedere procedural, execuia prii de cheltuieli trebuie s parcurg mai multe etape. Astfel, creditele bugetare pot fi folosite la cererea ordonatorilor principali de credite numai cu efectuarea anumitor acte, n urmtoarea ordine: 1. aprobarea deschiderii de credite bugetare, care const n aprobarea comunicat ordonatorului principal de credite prin Trezoreria Statului de ctre Ministerul Finanelor Publice i care se poate acorda n urmtoarele situaii: cu respectarea limitei creditelor bugetare, a destinaiilor aprobate i n funcie de gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior, dar i n funcie de gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului bugetar. Altfel spus, avem de-a face cu operaiunea de autorizare bugetar (reprezint aprobarea dat ordonatorilor de credite de a angaja i/sau de a efectua pli ntr-o perioad dat n limita creditelor bugetare aprobate); 2. repartizarea creditelor bugetare; 3. alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama ordonatorilor principali de credite. n msura n care aceste acte procedurale se realizeaz, cheltuielile bugetare parcurg i ele urmtoarele faze: a) angajarea cheltuielilor; b) lichidarea cheltuielilor; c) ordonanarea cheltuielilor; d) efectuarea plii. Angajarea cheltuielilor bugetare este acea faz a procesului execuiei bugetare, reprezentnd orice act juridic din care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice. Angajarea cheltuielilor din bugetul de stat se face numai n limita creditelor bugetare aprobate. Lichidarea cheltuielilor bugetare reprezint faza procesului execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exicibilitate ale angajamentului pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective. Ordonanaarea cheltuielilor bugetare reprezint faza procesului execuiei bugetare n care se confirm c livrrile de bunuri sau de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate, iar n concluzie plata poate fi realizat. 35

Plata chetuielilor bugetare reprezint faza execuiei bugetare reprezentnd actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de teri. Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor bugetare, se efectueaz de ctre ordonatorii de credite pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice, iar plata cheltuielilor bugetare este efectuat de eful compartimentului financiar-contabil n limita fondurilor disponibile. Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documente justificative i s fie semnate de contabil i eful compartimentului financiar-contabil. Aceste documente justificative certific exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor, conform angajamentelor legale ncheiate. Ele trebuie ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale. Efectuarea plilor se face, n principiu, numai dup ce s-au efectuat operaiunile de lichidare i ordonanare. Plata n avans se poate efectua n limita a 30% din fondurile publice i numai pentru aciunile i categoriile de cheltuieli stabilite de Guvern printr-o hotrre. Orice operaiune de angajare i utilizare de credite bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrage rspunderea juridic a celor vinovai. D.3. Modificarea destinaiei creditelor bugetare. n practica execuiei prii de cheltuieli a bugetului de stat se utilizeaz mai mult mijloace de modificare a destinaiei creditelor bugetare, i anume: virrile de credite bugetare; transferarea creditelor bugetare; suplimentarea creditelor bugetare; blocarea creditelor bugetare; anularea creditelor bugetare. Virrile de credite bugetare sunt operaiuni prin care se diminueaz creditule bugetare de la acele subdiviziuni ale clasificaiei bugetare unde sunt disponibiliti i se majoreaz corespunztor acele subdiviziunile unde fondurile bugetare sunt insuficiente. Virrile de credite bugetare ntre capitole, n principiu, sunt interzise. n mod excepional i bine ntemeiat se pot aproba virri de credite de la un capitol la un alt capitol al clasificaiei bugetare n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar care urmeaz a se suplimenta, dar numai din trimestrul al treilea al anului bugetar i cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor. ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare se pot aproba virri de credite bugetare n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar care urmeaz a se suplimenta, dar tot numai din trimestrul al III-lea i cu o lun nainte de angajarea cheltuielilor. Se pot aproba virri de credite i ntre programe n limita a 5% din prevederile programului ce va fi suplimentat n aceleai condiii ca cele artate mai sus. Transferrile de credite bugetare sunt operaiuni ce se efectueaz n timpul exerciiului bugetar, pe baza dispoziiilor legale, n situaiile cnd au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul. n acest sens, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar i a Fondului de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului. Suplimentarea creditelor bugetare este operaiunea prin care se acord sume n plus pentru finanarea unor activiti sau sarcini care n timpul execuiei bugetare se constat c sunt mai complexe i mai costisitoare dect s-a estimat iniial sau pentru finanarea unor sarcini ori activiti noi, intervenite n timpul execuiei bugetare i cu privire la care Guvernul decide c trebuie s fie efectuate. Aceast operaiune se face din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului sau cu ocazia rectificrii bugetului de stat, cnd se constat c pentru unele activiti au rmas credite 36

bugetare neutilizate, iar prin legea de rectificare se stabilete ca din acestea s se suplimenteze finanarea altor activiti sau sarcini care impun o astfel de msur. Suplimentarea creditelor bugetare se mai utilizeaz i n cazul producerii de calamiti naturale, mprejurare n care se apeleaz la Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului care este destinat tocmai acestui scop. Blocarea sau reducerea de credite bugetare sunt operaiuni de oprire sau diminuare a finanrii unor activiti sau sarcini ce se constat c au fost realizate n mod defectuos. De regul, aceaste msuri se adopt ca urmare a constatrii unor abateri grave n realizarea execuiei prii de cheltuieli a bugetului de stat, cum ar fi, de exemplu constatarea angajrii unor credite bugetare pentru activiti nejustificate. Aceaste operaiuni mai pot s intervin i n cazul n care se constat c exist credite bugetare neutilizate n primele trei trimestre ale anului. Anularea de credite bugetare este operaiunea care se efectueaz n cazul n care, exist credite bugetare neutilizate, ordonatorii principali de credite avnd obligaia de a comunica acest fapt Ministerului Finanelor Publice cu propunerea anulrii lor. Propunerea de anulare poate s vin i din partea Ministerului Finanelor Publice. Creditele bugetare anulate sunt destinate majorrii Fondului de rezerv bugetar, la dispoziia Guvernului. n acest sens, Ministerul Finanelor Publice solicit ordonatorilor principali de credite, n cursul anului, rapoarte periodice privind gradul de utilizare a fondurilor publice, realiznd n felul acesta o permanent monitorizare a execuiei prii de cheltuieli a bugetului de stat. 5.3. Execuia de cas a bugetului de stat. Execuia de cas a bugetului de stat, se realizeaz de ctre Trezoreria Statului ce se constituie ca structur n cadrul Ministerului Finanelor Publice. Prin Trezoreria Statului se nelege un sistem unitar i integrat prin care statul asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind fonduri publice, inclusiv cele privind datoria public i a altor operaiuni ale statului, n condiii de siguran i n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare. Trezoreria Statului efectueaz urmtoarele activiti i operaiuni, n conformitate cu dispoziile legale de constituire i funcionare ale acesteia: a) ncasarea veniturilor bugetare; b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituilor publice, n limita creditelor bugetare aprobate i n conformitate cu destinaile stabilite prin dispoziile legale; c) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate direct de ctre stat sau garantate de acesta, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente; d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i locale; e) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale ori de la organisme internaionale i utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate ori dispoziilor cuprinse n hotrri ale Guvernului, n conformitate cu destinaiile stabilite de ctre donatori ori pentru cheltuieli de capital n sectoarele publice i economice, dup caz; f) efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile aflate n contul general al Trezoreriei Statului prin Banca Naional a Romniei; 37

g) alte operaiuni financiare prevzute de lege. Trezoreria Statului, deservete toate bugetele publice ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale. Contul curent general al Trezoreriei Statului, funcioneaz la Banca Naional a Romniei i este deschis n numele Ministerului Finanelor Publice i al unitilor Trezoreriei Statului din cadrul Direcilor Generale ale Finanelor Publice judeene i ale municipiului Bucureti, precum i din cadrul Administrailor Finanelor Publice ale sectoarelor municipiului Bucureti. n contul general al Trezoreriei Statului, Banca Naional a Romniei nregistreaz ncasrile i efectueaz plile n limita disponibilitilor existente n cont. Funcionarea i nregistrarea operaiunilor n acest cont se stabilesc prin convenie ncheiat ntre Ministerul Finanelor Publice i Banca Naional a Romniei. Fiind o structur n cadrul Ministerului Finanelor Publice, acesta are o serie de atribuii specifice legate de activitatea Trezoreriei, dup cum urmeaz: administreaz contul general al Trezoreriei Statului; stabilete sistemul de organizare i funcionare a Trezoreriei Statului, n vederea asigurrii efecturii operaiunilor de ncasri i pli pentru sectorul public; elaboreaz i administreaz bugetul de venituri i cheltuieli al Trezoreriei Statului; elaboreaz proiecte de acte normative privind datoria public i Trezoreria Statului. 6. ncheierea exerciiului bugetar privind bugetul de stat. ncheierea exerciiului bugetar este ultima etap din cadrul procedurii bugetare, care ncepe numai dup ultima zi (31 decembrie) a execuiei bugetare. Procedura de derulare a ncheierii exerciiului bugetar, ncepe prin depunerea, de ctre ordonatorii principali de credite, la Ministerul Finanelor Publice, a situaiilor financiare referitoare la modul n care s-a realizat execuia bugetar aferent anului bugetar ncheiat. n acelai timp, Trezoreria Statului trebuie s nainteze Ministerului Finanelor Publice conturile privind execuia de cas a bugetului de stat. Pe baza documentelor mai sus artate (i n urma analizrii i verificrii lor), Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i l prezint Guvernului. Acest document, trebuie ntocmit n structura bugetelor aprobate i cu luarea n vedere a anexelor acestora. Conturile anuale de execuie a bugetului de stat vor cuprinde, n conformitate cu legea, urmtoarele: la venituri: prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive, ncasri realizate; la cheltuieli: credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive, pli efectuate. Guvernul analizeaz contul general anual de execuie al bugetului de stat i l nainteaz Parlamentului n vederea aprobrii, cel mai trziu pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. Cu aceast ocazie, Ministerul Finanelor Publice, ntocmete contul general anual al datoriei publice a statului, care va fi prezentat Parlamentului ca anex la contul de execuie al bugetului de stat. nainte ca acest document s fie luat n discuia Parlamentului, el va fi analizat i de ctre Curtea de Conturi, ce va ntocmi, n acest sens, un raport pe care l va nainta i ea Parlamentului. Acest raport al Curii de Conturi prezint o importan deosebit, ntruct el cuprinde punctul de vedere obiectiv i specializat al celui mai important organ de control financiar, cu privire la activitatea desfurat de executiv, n cadrul execuiei bugetului de stat. 38

Astfel, Parlamentul, cnd va fi chemat s analizeze i s aprobe contul general anual de execuie al bugetului de stat, va avea la dispoziie i raportul Curii de Conturi mpreun cu neregulile constatate de ctre aceasta. Aprobarea contului general anual de execuie al bugetului de stat, se face prin adoptarea unei legi n acest sens, i are valoarea unei descrcri de rspundere dat executivului n legtur cu execuia bugetului de stat. Dat fiind faptul c, n faza elaborrii proiectului de buget Guvernul i-la nsuit, fapt ce echivaleaz cu o asumare a rspunderii fa de acest document, descrcarea de rspundere dat de Parlament prin aprobarea contului general anual de execuie a bugetului de stat, apare ca o operaiune invers i fireasc, n condiii de respectare a legalitii. VII. BIBLIOGRAFIE COMPLEMENTAR NECESAR APROFUNDRII: 1. DOINA PETIC ROMAN, Dreptul finanelor publice, Casa de editur i pres Tribuna, Sibiu, 2007. 2. CRISTINA ONET, Dreptul finantelor publice, Ed. Lumina Lex, Bucuresti, 2005 3. LEGEA nr. 500/2002 privind finanele publice Timpul necesar studiului: 3 h sau 30 min. / zi VIII. NTREBRI RECAPITULATIVE: 1) Definii noiunea de buget de stat.

2) Enuntati principiile procedurii bugetare.

3) De ce s-a renunat la reglementarea principiului echilibrului bugetar. Nu mai este necesar consacrarea lui legislaiv?

4) Prezentai calendarul activitilor ce au loc n cadrul elaborrii proiectului bugetului de stat.

5) Cum se poate realiza modificarea destinaiei creditelor bugetare?

IX. TESTE DE AUTOEVALUARE: 39

1. Ce este bugetul de stat? Un program ce imbraca forma legii. Punga din piele cu bani. Lege. 2. Cui apartine bugetul de stat? Oricarei persoane fizice sau juridice. Statului. Unei unitati administrativ-teritoriale. 3. Cine sunt ordonatorii de credite? a) Ministerele. b) Conducatorii institutiilor publice cu personalitate juridica. c) Ministrii. 4. Ce este creditul bugetar? Imprumutul acordat bugetului de stat pentru echilibrarea veniturilor sale. Suma pe care statul o acorda cu imprunut ordonatorilor de credite. Suma maxima aprobata prin buget pentru o anumita actiune sau activitate. 5. Creditele bugetare se pot modifica prin: Virari de credite Transferari de credite Suplimentari de credite. Rspunsuri corecte se regsesc la sfritul manualului. X. TESTE DE EVALUARE: 1. Proceura bugetara privind bugetul de stat este guvernata de: Principiul anualitatii. Principiul echilibrului. Principiul publicitatii. 2. Bugetul bugetul de stat trebuie depus spre aprobarea Parlamentului pana la: 1 august al anului precedent celui de executie. 30 septembrie al anului precedent celui de executie 15 octombrie al anului precedent celui de executie 3.Elaborarea bugetului de stat revine in sarcina: Guvernului. Parlamentului. Curtii de Conturi. 4.Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sunt: a) Ministrul Finantelor Publice b) Ministrii. c) Prefectii. 40

5. Modificarea creditelor bugetare se poate realiza prin: a) Transferari de credite bugetare. b) Suplimentari de credite bugetare. c) Anulari de credite bugetre. TEM PENTRU ACAS: Analizati atributiile ordonatorilor de credite ai bugetului de stat, atat acelea pe categorii de ordonatori, cat si pe cele comune tuturor ordonatorilor de credite ai bugetului de stat.

41

TEMA 4 STRUCTURA BUGETULUI DE STAT.

I. OBIECTIVELE SPECIFICE ALE TEMEI: studentul s cunoasca continutul bugetului de stat, atat partea de venituri cat si ppartea de cheltuieli. studentul s nteleaga care sunt elementele componente ale fiscalitatii in Romania. studentul s cunoasca caracteristicile impozitelor pentru a intelege modul de functionare a unui sistem fiscal. II. COMPETENE SPECIFICE DOBNDITE DE STUDENT: studentul s fie capabil s citeasca si sa inteleaga o lege bugetara anuala. studentul s cunoasca si sa intelega rolul, importanta si elementele impozitelor ca principala sursa de venit bugetar. studentul s cunoasca cele mai importante categorii de cheltuieli bugetare ce se suporta de la bugetul de stat.. III. CUVINTE CHEIE: impozit, venit bugetar, cheltuiala bugetara. IV. STRUCTURA MODULULUI DE STUDIU: 1. Veniturile bugetului de stat. 2. Teoria general a impozitelor. 2.1. Noiunea de impozit. 2.2. Trsturile impozitelor. 2.3. Elementele impozitelor. 2.4. Clasificarea impozitelor. 3. Cheltuielile bugetului de stat. V. REZUMAT: In cadrul acestei teme este prezentata structura bugetului de stat, respectiv veniturile si cheltuielile cuprinse in acesta. Data fiind importanta deosebita a veniturilor, acaror existenta conditioneaza existenta cheltuielilor, se acorda o atentie deosebita impozitelor, fiind principala sursa de venit bugetar. Astfel, este prezentata notiunea de impozit, trasaturile acestuia, elementele si clasificarea impozitelor. VI. CONINUTUL TEMEI: 1. Veniturile bugetului de stat. Veniturile bugetului de stat sunt o specie a categoriei mai largi a veniturilor bugetare i reprezint acele resurse financiare publice (respectiv ale statului), care sunt destinate, prin lege, s alimenteze cel mai important i mai complex buget public pe care l reglementeaz legislaia finanelor publice n acest moment. O parte din criteriile de clasificare pe care le-am menionat ntr-o seciune anterioar referitoare le veniturile bugetare sunt valabile i n cazul veniturilor bugetului de stat.

42

Cea mai important clasificare a veniturilor bugetului de stat este cea care rezult din legea bugetar anual i care determin o anumit structurare funcional a acestei categorii de venituri bugetare. Astfel, veniturile bugetare se mpart n: venituri ordinare (sunt cele care se regsesc n cea mai mare parte n structura oricrui buget de stat i care au un caracter obinuit); venituri extraordinare (sunt cele la care se recurge n situaii extraordinare, de regul pentru acoperirea deficitelor bugetare i care provin din mprumuturi publice). La rndul lor, veniturile ordinare se mpart, n structura obinuit a unui buget de stat n : venituri curente (sunt cele care produc sume pentru bugetul de stat, n mod constant); venituri din capital (sunt cele care rezult din valorificarea unor bunuri ale statului). i veniturile curente ale bugetului de stat suport, la rndul lor, o nou divizare n: venituri fiscale (sunt cele rezultate din aciunea impozitelor i taxelor); venituri nefiscale (sunt cele care rezult din activiti sau mprejurri, altele dect cele fiscale). Cele mai importante surse de alimentare a bugetului de stat o reprezint impozitele i taxele. Pentru acest motiv, n cele ce urmeaz, vom trata pe larg aceste dou instituii juridice. 2. Teoria general a impozitelor. Cele mai importante surse de alimentare a bugetului de stat sunt impozitele i taxele. Acest lucru se reflect i n importana deosebit pe care o are dreptul fiscal i dreptul procedural fiscal n cadrul dreptului finanelor publice. Subliniem, cu aceast ocazie c, dei impozitele i taxele sunt cele mai importante componente ale fiscalitii, totui, conform legislaiei romne, ele nu sunt i singurele, alturi de acestea regsind contribuiile destinate s alimenteze alte bugete publice. n ceea ce privete impozitele i taxele, potrivit legislaiei romne, sunt destinate s creeze, cu precdere, resurse financiare administrate prin intermediul bugetului de stat. Cu toate acestea, alturi de bugetul de stat mai exist o categorie de bugete publice ce sunt alimentate de anumite impozite i taxe, i anume bugetele locale. Considerm necesar s subliniem faptul c fiecare buget public are propriile sale surse de alimentare i propriile sale categorii de cheltuieli pe care trebuie s le satisfac. Pentru acest motiv, impozitele i taxele pe care le vom prezenta n cele ce urmeaz sunt cele ce fac parte exclusiv din structura veniturilor bugetului de stat. Dat fiind importana deosebit pe care o prezint impozitele, att n plan economic, ct i social, politic i implicit juridic, n cele ce urmeaz vom analiza pe larg toate aspectele ce caracterizeaz fundamental aceast instituie juridic i care ne vor permite s o cunoatem i s o nelegem mai bine. 2.1. Noiunea de impozit. Impozitul a primit numeroase definiii n literatura de specialitate, att n cea juridic, ct i n cea economic. Astfel, s-a artat c impozitul reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin i bunurile pe care le posed. O alt definiie arat c impozitul este o surs de venit bugetar, ce se prelev n mod obligatoriu, n temeiul legii, fr contraprestaie, de la persoane fizice i juridice ce au capacitate contributiv. n literatura de specialitate s-a mai artat c, n concepia modern, impozitul este mijlocul de realizare a veniturilor publice, individualizat i particularizat de elementele eseniale i 43

ireductibile privind forma pecuniar, plata fr contraprestaie, stabilirea autoritar i unitar, utilitatea lor public i caracterul juridic obligatoriu n virtutea cruia neachitarea impozitelor datorate atrage executarea lor silit. Ali autori au definit impozitul ca o contribuie bneasc legal, datorat bugetului public, n mod obligatoriu i cu titlu nerambursabil, de ctre persoanele fizice i juridice pentru veniturile pe care le obin, bunurile pe care le posed i pentru unele fapte de consum. Impozitul a mai fost definit ca fiind plata bneasc obligatorie, general i definitiv, efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea bugetului statului, n cuantumul i la termenele precis stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat. Ne aflm n faa uneia dintre cele mai complete definiii date acestei instituii juridice. Doctrina economic a reinut i ea cteva definiii interesante, fr s se abat, totui de la a sublinia, n linii mari, aceleai caracteristici fundamentale ale impozitului. Astfel, s-a artat c impozitul reprezint o form de prelevare silit, la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerambursabil, a unei pri din veniturile sau averea unei persoane fizice i/sau juridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice. Dup cum se poate observa, definiiile date impozitului sunt destul de ample i de elaborate. Unii dintre cei mai mari doctrinari strini ai dreptului finanelor publice definesc noiunea de impozit (ntr-o formulare recent) n raport cu noiunea de buget artnd c impozitul este procedeul de repartizare a sarcinilor bugetare ntre indivizi, n funcie de capacitile lor contributive, subliniind totodat c aceast definiie concis reine practic toate aspectele ce caracterizeaz fundamental impozitul. n concluzie, reinem faptul c impozitul este acea prelevare, n form pecuniar, datorat n mod definitiv, obligatoriu i fr o contraprestaie imediat i direct, de ctre orice persoan fizic sau juridic ce are calitatea de contribuabil, destinat unuia dintre bugetele publice existente n sistemul bugetar al statului respectiv. 2.2. Trsturile impozitelor. Prezentarea pe larg a acelor definiii pe care noi le-am considerat ca fiind de referin, dintre cele exprimate n doctrin, are ca scop principal i imediat desprinderea trsturilor fundamentale ale impozitelor, care le difereniaz de alte categorii de prelevri bugetare. n acest sens, reinem urmtoarele trsturi fundamentale ale impozitelor: 1. au caracter de prelevri sau surse de venit bugetar; 2. au caracter obligatoriu n sensul c cei ce le datoreaz nu pot fi scutii de plat dect dac legea permite acest lucru i n condiiile stabilite de aceasta; 3. sunt sarcini stabilite prin lege n sensul c decurg din lege, aceasta fiind cea care stabilete i condiiile impunerii; 4. au form pecuniar n sensul c, la ora actual, ele se pltesc n bani i nu n natur; 5. au caracter definitiv sau nerambursabil n sensul c statul sau unitatea administrativteritorial ce beneficiaz de sumele respective nu are obligaie de restituire; 6. nu presupun o contraprestaie din partea statului sau a unitii administrativteritoriale beneficiare neavnd nici o obligaie direct fa de contribuabil; 7. au destinaie bugetar public n sensul c ele pot reprezenta surse de venit pentru oricare dintre bugetele statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale, n funcie de destinaia pe care le-o stabilete legea; 8. se datoreaz de ctre orice persoan fizic sau juridic ce are calitatea de contribuabil, conform legii; 9. ntinderea lor este determinat de capacitatea contributiv a celor ce datoreaz impozitele conform politicii fiscale a fiecrui stat. Stabilirea lor, n principiu, se face dup principiul cine are mai mult, pltete mai mult; 44

10. sunt de utilitate public ntruct fondurile pe care le genereaz sunt destinate satisfacerii nevoilor publice. Pentru a cunoate i nelege mai bine mecanismele ce stau la baza funcionrii impozitrii, dar i regimul juridic special aplicabil impozitelor, considerm necesar, n cele ce urmeaz, s precizm o serie de concepte definitorii pentru instituia juridic analizat. 2.3. Elementele impozitelor. Impozitele sunt, n sensul noiunii mai sus artate, sume de bani ce se prelev la bugetul public n anumite condiii. Stabilirea ntinderii obligaiilor contribuabililor se face n funcie de o serie de elemente ce stau la baza calculrii oricrui impozit, i anume: 1. subiectul impunerii; 2. obiectul impunerii; 3. cota de impunere; 4. unitatea de evaluare. Subiectul impunerii este contribuabilul, adic persoana fizic sau juridic ce datoreaz, potrivit normelor fiscale n vigoare, un impozit. n vederea stabilirii existenei sau ntinderii obligaiei, legea stabilete n sarcina persoanelor ce intr sub incidena dispoziiilor sale i o serie de obligaii suplimentare, conexe obligaiei principale. Astfel, uneori contribuabilul mai are, fie obligaia de a depune declaraia de impunere din care rezult c deine bunuri, venituri sau alte valori impozabile, fie de a-i calcula singur ntinderea obligaiei fiscale i de a vrsa sumele datorate n condiiile stabilite de lege, fie chiar de a calcula, reine i vrsa sume de bani datorate cu titlu de impozit, de ctre ali subieci. Subiectul impozabil este acela care datoreaz i trebuie s verse, conform legii, impozitul (altfel spus este subiectul pltitor), indiferent dac el este i persoana care va suporta efectiv impozitul. Obiectul impunerii sau materia impozabil reprezint bunul, venitul sau orice alt valoare, ori activitatea pentru care se datoreaz, potrivit legii, impozit. Obiectul impunerii mai este denumit n doctrin i baz de impozitare, reprezentnd acea sum (n sensul de valoare) la care urmeaz s se aplice cota de impozitare n vederea stabilirii ntinderii impozitului datorat. ntinderea bazei de impozitare se stabilete conform dispoziiilor legale specifice fiecrei categorii de impozit. Cota de impunere mai este denumit n doctrin i tarif de impunere i reprezint suma fix, procentul sau ansamblul de sume fixe i procente cu ajutorul crora se calculeaz cuantulmul bnesc al fiecrui impozit. Cota fix reprezint o sum determinat ce se datoreaz pentru ntreg obiectul impunerii. Aceast modalitate de impozitare se utilizeaz, spre exemplu, pentru calcularea impozitului pe teren. Astfel, pentru fiecare m de teren legea stabilete o cot fix de impozitare care se nmulete cu numrul de m deinui de fiecare proprietar de teren ce datoreaz impozitul. Cota procentual de impozitare sau tariful proporional reprezint procentul aplicabil bazei de impozitare n vederea determinrii impozitului datorat. Cota procentual este reprezentat de un singur procent, dar n practic exist mai multe forme de manifestare ale acesteia, i anume: cota procentual proporional, cota procentual progresiv i cota procentual regresiv. Cota procentual proporional este compus dintr-un singur procent, unic, aplicabil bazei de impozitare indicate de lege. Cota procentual progresiv este compus din mai multe procente dispuse n ordine cresctoare, aplicabile progresiv pe msur ce crete cuantumul bazei de impozitare. Aceast tehnic de impozitare mai este denumit i impozitare progresiv pe trane de valori i se utilizeaz frecvent n cazul impozitrii veniturilor contribuabililor. 45

Cota procentual regresiv este i ea compus din mai multe procente dispuse n ordine descresctoare, aplicabile regresiv pe msur ce crete cuantumul bazei de impozitare. Spre doesebire de situaia precedent descris, n cazul acesta procentele scad pe msur ce baza de impozitare crete. Aceast tehnic de impozitare mai este denumit i impozitare regresiv pe trane de valori i este mai rar utilizat pentru c prezint dezavantajul de a nu se conforma principiului capacitii contributive. 2.4. Clasificarea impozitelor. Literatura de specialitate, att cea clasic, ct i cea modern a reinut, de-a lungul timpului numeroase criterii de clasificare a impozitelor. n cele ce urmeaz vom prezenta cele mai importante, dar i mai interesante criterii de clasificare: A. Dup forma de manifestare, distingem: Impozite n bani; Impozite n natur (n cadrul finanelor publice moderne ele nu se mai utilizeaz). B. Dup obiectul impozitrii, distingem: Impozite personale (sunt cele ce cad asupra unei anumite caliti a persoanei contribuabilului); Impozite reale (sunt cele ce cad asupra unor bunuri sau valori ce aparin contribuabilului). La rndul lor, ele suport o nou clasificare dup natura obiectului sau activitii impozabile, astfel: Impozite pe venituri; Impozite pe avere; Impozite pe fapte de consum. C. Dup modul de evideniere i percepere, distingem: Impozite cu debit; Impozite fr debit. D. Dup criteriul subiecilor contribuabili, distingem: Impozite pltite de persoane fizice; Impozite pltite de persoane juridice. E. Dup criteriul denumirii, avnd sensul i semnificaia noiunii de impozit, conform definiiei de mai sus, distingem: prelevri bugetare sub denumirea de impozit (specific sistemului juridic francez); prelevri bugetare sub denumirea de tax (specific sistemului juridic anglo-american), care nu se confund cu noiunea de tax ce urmeaz a fi definit distinct n coninutul acestei lucrri; prelevri bugetare sub denumirea de contribuie (ntlnit mai ales n sistemul juridic spaniol), care, de asemenea, nu se confund cu noiunea de contribuie ce va fi definit ntr-o seciune viitoare. F. Dup criteriul ritmicitii cu care se realizeaz: Impozite permanente; Impozite temporare; Impozite ocazionale. G. Dup relaia cu contribuabilul i modul de percepere distingem: Impozite directe (sunt cele percepute direct de la contribuabil, iar persoana care datoreaz este cea care i suport aceste impozite); Impozite indirecte (sunt cele care se percep indirect de la contribuabil, iar impozitele se repercuteaz dinspre persoana care le datoreaz spre consumator). 46

Aceast din urm clasificare genereaz cea mai important distincie care se face n dreptul finanelor publice, n materia impozitelor. Pentru acest motiv, n cele ce urmeaz vom analiza distinct cele dou categorii de impozite i vom prezenta, totodat i cele mai importante impozite directe i indirecte. 2.4.1. Impozitele directe. Impozitele directe sunt acea categorie de impozite care se stabilesc i se percep nemijlocit de la persoanele fizice sau juridice pentru veniturile sau bunurile stabilite de lege. Din afirmaia de mai sus rezult, n primul rnd criteriul administrativ de clasificare a impozitelor n directe i indirecte. Din acest punct de vedere, impozitele directe sunt cele percepute n mod direct de ctre organele administrativ-financiare competente. Criteriul administrativ este, fr ndoial, foarte important, dar considerat de ctre specialitii din sfera finanelor publice ca fiind insuficient pentru a caracteriza fundamental cele dou categorii de impozite. Un alt criteriu important care a fost avut n vedere pentru a realiza mprirea impozitelor n directe i indirecte este cel al repercursiunii. Din acest punct de vedere, impozitele directe sunt cele care se datoreaz i se suport efectiv de ctre una i aceeai persoan care este contribuabilul. i acest criteriu a fost criticat de ctre specialiti, dar, ca i n cazul celui dinti, nonrepercursiunea rmne o caracteristic fundamental a acestei categorii de impozite. n concluzie, s-a artat faptul c impozitele directe sunt caracterizate de verbul a fi sau a avea i ca atare ele sunt cele ce vizeaz veniturile sau bunurile (averile) contribuabililor. Impozitele directe pot fi datorate att de ctre persoanele fizice, ct i de ctre persoanele juridice, ns prin natura lor, o parte dintre ele nu pot fi datorate dect de ctre persoanele fizice, iar o alt parte numai de ctre persoanele juridice. 2.4.2. Impozitele indirecte. Impozitele indirecte sunt acea categorie de impozite care se percep cu prilejul vnzrii de bunuri (mai ales de consum), cu ocazia prestrii unor servicii sau executrii unor lucrri. Acest lucru se realizeaz prin includerea impozitului n preul produselor care finalmente sunt destinate consumului. Astfel, aceste impozite sunt datorate legal de ctre productorul produsului, prestatorul serviciului ori executantul lucrrii, dar prin includerea impozitului calculat i vrsat de ctre acetia n preul produsului, cel care suport efectiv impozitul este consumatorul produsului sau beneficiarul serviciului ori lucrrii executate. Din cele artate mai sus rezult criteriul repercursiunii, n temeiul cruia s-a ncercat mprirea impozitelor n directe i indirecte. Chiar dac acest criteriu a fost criticat de ctre specialitii din sfera finanelor publice dndu-se contraexemplu la aceast regul situaia monopolurilor fiscale, el continu s caracterizeze fundamental impozitele indirecte ca fiind cele care se repercuteaz asupra consumatorului, cel care datoreaz acest impozit recuperndu-i cheltuiala fcut cu plata acestui tip de impozit. Pentru acest motiv impozitele indirecte mai sunt denumite i impozite pe consumaie. i criteriul administrativ enunat, de asemenea, n seciunea anterioar referitoare la impozitele directe trebuie luat n seam ntr-o analiz, chiar general, a impozitelor indirecte. Astfel, spre deosebire de impozitele directe, cele indirecte nu sunt percepute de ctre organele administrativ-financiare, ele fiind calculate i vrsate de ctre contribuabil n condiiile, cuantumurile i la termenele stabilite prin lege. Chiar dac ambele criterii au fost criticate, ele totui caracterizeaz fundamental cele dou mari categorii de impozitele. n concluzie, specialitii din sfera finanelor publice au artat c impozitele indirecte sunt cele guvernate de verbul a face i ca atare ele cad asupra activitilor cu caracter lucrativ i nu asupra ctigurilor de orice fel rezultate din aceste activiti (ele intr sub incidena impozitelor directe). 3. Cheltuielile bugetului de stat. 47

Cheltuielile bugetului de stat suport mai multe clasificri, cele mai importante fiind cele realizate prin legile bugetare anuale. Din acest punct de vedere, cheltuielile bugetare cunosc dou categorii de clasificri care, la rndul lor suport unele variaii, de la un an la altul, dup cum evolueaz concepia legiuitorului privind structurarea prii de cheltuieli a bugetului de stat. Conform Legii bugetului de stat pe anul 2007 cheltuielile bugetare se structureaz astfel: cheltuieli curente: cheltuieli de personal; cheltuieli materiale i servicii; subvenii; prime; transferuri; dobnzi aferente datoriei publice i alte cheltuieli; rezerve; cheltuieli de capital; mprumuturi acordate; rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite: rambursri de credite externe, pli de dobnzi i comisioane la credite externe contractate de ordonatorii de credite; b) rambursri de credite interne, pli de dobnzi i comisioane aferente acestora. A doua mare clasificare a cheltuielilor bugetului de stat deriv, aa cum am mai artat, tot din legea bugetar anual i se refer la destinaia acordat prin aceasta cheltuielilor bugetare. Astfel, conform Legii bugetului de stat pe anul 2005, cheltuielile bugetare se clasific, dup criteriul destinaiei n: I. Cheltuieli pentru servicii publice generale: 1. Autoriti publice; II. Cheltuieli pentru aprare, ordine public i siguran naional: 1. Aprare naional; 2. Ordine public i siguran naional; III. Cheltuieli social-culturale: 1. nvmnt; 2. Sntate; 3. Cultur, religie i aciuni privind activitatea sportiv i de tineret; 4. Asisten social, alocaii, pensii, ajutoare i indemnizaii (altele dect cele care se suport din bugetul asigurrilor sociale de stat); IV. Cheltuieli pentru servicii i dezvoltare public, locuine mediu i ape: 1. Servicii, dezvoltare public i locuine; 2. Mediu i ape; V. Cheltuieli pentru aciuni economice: 1. Industrie; 2. Agricultur i silvicultur; 3. Transporturi i comunicaii; 4. Alte aciuni economice; VI. Cheltuieli pentru alte aciuni: 1. Cercetare tiinific; 2. Alte aciuni; VII. Transferuri (din bugetul de stat ctre alte bugete publice); VIII. mprumuturi acordate; 1. a) b) c) d) e) f) g) 2. 3. 4. a) 48

Pli de dobnzi i alte cheltuieli (aferente datoriei publice); Fonduri de rezerv: Deficitul bugetar ce s-ar putea nregistra, n practica finanelor publice, se acoper din mprumuturi publice, problematic pe care o vom trata pe larg ntr-un capitol viitor. VII. BIBLIOGRAFIE COMPLEMENTAR NECESAR APROFUNDRII: 1. DOINA PETIC ROMAN, Dreptul finanelor publice, Ed. Alma Mater, Sibiu, 2007 2. MIRCEA TEFAN MINEA, COSMIN FLAVIUS COSTA, Dreptul finanelor publice, vol. II, Ed. Sfera Juridic, Cluj-Napoca, 2006 Timpul necesar studiului: 3 h sau 30 min. / zi VIII. NTREBRI RECAPITULATIVE: 1) Definiti notiunea de impozit..

IX. X.

2) Enuntati trasaturile impozitelor.

3) Dati exemple de impozite cu cota procentuala fixa si impozite cu cota procentuala progresiva.

4) Dati cate doua exemple de impozite directe si doua exemple de impozite indirecte ce se fac venit la bugetul de stat.

5)Enumerati cele mai importante categorii de cheltuieli ce se efectueaza de la bugetul de stat.

IX. TESTE DE AUTOEVALUARE: 1. Ce este impozitul? a) sursa de venit bugetar.. b) prelevare in forma pecuniara catre unul din bugetele publice. c) cheltuiala bugetara. 2. Cine datoreaza impozit? a) Orice persoana fizica sau juridica ce are calitatea de contribuabil. b) Statul. 49

c) Unitate administrativ-teritoriala. 3. Care sunt elementele impozitului? a) Baza de impunere. b) Subiectul platitor. c) Cota de impunere. 4. Baza de impunere este acelasi lucru cu baza de calcul? a) Nu.. b) Da. c) Da, in anumite imprejurari. 5. Taxa pe valoarea adaugata este: a) O contributie sociala. b) O taxa. c) Un impozit. Rspunsuri corecte se regsesc la sfritul manualului. X. TESTE DE EVALUARE: 1. Veniturile bugetului de stat sunt compuse din: a) Venituri curente. b) Venituri din capital. c) Ambele 2. Amenzile sunt surse de venit bugetar la bugetul de stat: a) fals. b) adevarat. c) adevarat pentru cele reglementate prin lege 3. Impozitele au caracter: a) permanent. b) temporar c) ocazional 4.Impozitele au caracter nerambursabil? a) da. b) nu. a) da, in anumite imprejurari. 5. Urmatoarele categorii de cheltuieli se suporta de la bugetul de stat: a) pensiile. b) cheltuieli pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala. c) cheltuieli pentru salubrizarea localitatilor. TEM PENTRU ACAS: Verificati corectitudinea calculului impozitului pe salariu al dvs. sau al unuia dintre parintii dvs. extragand de pe inscrisul doveditor al platii acestuia salariul brut impozabil si stiut fiind faptul ca legea reglementeaza cota unica de impozitare de 16 %. 50

TEMA 5 BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT.

I. OBIECTIVELE SPECIFICE ALE TEMEI: studentul s cunoasca sistemul public de asigurari sociale studentul s nteleaga cum sunt administrate resurse financiare publice destinate sustinerii sistemului public de asigurari sociale studentul s cunoasca cele mai importante venituri ce alimenteaza Bugetul Asigurarilor Sociale de Stat, precum si cheltuielile ce se efectueaza din acesta. II. COMPETENE SPECIFICE DOBNDITE DE STUDENT: studentul s fie capabil s citeasca si sa inteleaga o lege bugetara anuala privind Bugetul Asigurarilor Sociale de Stat. studentul s inteleaga mecanismul de functionare a sistemului public de asigurari sociale. studentul sa fie capabil ca calculeze CAS-ul datorat de un salariat. studentul s cunoasca cele mai importante categorii de cheltuieli bugetare ce se efectueaza de la Bugetul Asigurarilor Sociale de Stat. III. CUVINTE CHEIE: sistem public de asigurari sociale, Bugetul Asigurarilor Sociale de Stat, pensii de orice fel, prestatii de asigurari sociale, asigurat. IV. STRUCTURA MODULULUI DE STUDIU: 1. Noiunea de buget al asigurrilor sociale de stat 2. Sistemul public de asigurri sociale 3. Procedura bugetar privind bugetul asigurrilor sociale de stat. 4. Structura bugetului asigurrilor sociale de stat. 4.1. Categorii de venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat. 4.2. Categorii de cheltuieli ce se suport de la bugetul asigurrilor sociale de stat. V. REZUMAT: In cadrul acestei teme este prezentat sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, precum si structura bugetului asigurarilor sociale de stat (prin intermediul caruia se administreaza resursele financiare proprii acestui sistem), respectiv veniturile si cheltuielile cuprinse in acesta. Data fiind importanta deosebita a veniturilor, a caror existenta conditioneaza existenta cheltuielilor, se acorda o atentie deosebita CAS-ului, fiind principala sursa de venit bugetar. De asemenea sunt prezentate cele mai importante cheltuieli ce se efectueaza de la acest buget, respectiv pensiile si celelalte prestatii de asigurari sociale.

VI. CONINUTUL TEMEI:. 1. Noiunea de buget al asigurrilor sociale de stat Dreptul cetenilor romni de a beneficia de asigurri sociale este consacrat n Constituie indirect, respectiv prin consacrarea dreptului la ocrotirea sntii, dar cu acest prilej legiuitorul constituant face vorbire expres despre obligaia statului de a organiza sistemul public de asigurri sociale. 51

n acest sens, legea reglementeaz sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale. Pentru a putea fi mai uor gestionate resursele financiare destinate susinerii sistemului public al asigurrilor sociale, a fost creat un buget public, de interes naional, care s serveasc exclusiv realizrii acestui scop. Pornind de la noiunea de buget public, vom defini bugetul asigurrilor sociale de stat ca fiind programul prin care se prevd i se aprob veniturile i cheltuielile anuale destinate finanrii sistemului public de asigurri sociale, program ce mbrac forma legii (n sensul de act juridic al Parlamentului). 2. Sistemul public de asigurri sociale Sistemul public de asigurri sociale se refer, cu precdre, la pensii, dar i la alte drepturi de asigurri sociale. A. Funcionarea acestui sistem are la baz o serie de principii statuate prin lege, dup cum urmeaz: 1. Principul unicitii potrivit cruia statul organizeaz i garanteaz sistemul public de asigurri sociale bazat pe aceleai norme de drept; 2. Principiul egalitii este cel care asigur tuturor participanilor la sistemul public de asigurri sociale, contribuabili i beneficiari, un tratament nediscriminatoriu n ceea ce privete drepturile i obligaiile prevzute de lege; 3. Principiul solidaritii sociale conform cruia participanii la sistemul public de asigurri sociale i asum reciproc obligaii i beneficiaz de drepturi pentru prevenirea, limitarea sau nlturarea riscurilor sociale prevzute de lege; 4. Principiul obligativitii potrivit cruia persoanele fizice i juridice au, conform legii, obligaia de a participa la acest sistem public, drepturile de asigurri sociale exercitndu-se corelativ cu ndeplinirea obligaiilor; 5. Principiul contributivitii potrivit cruia fondurile de asigurri sociale se constituie pe baza contribuiilor datorate de persoanele fizice i juridice participante la acest sistem, drepturile de asigurri sociale cuvenindu-se pe temeiul contribuiilor de asigurri sociale pltitie; 6. Principiul repartiiei pe baza cruia fondurile realizate se redistribuie pentru plata obligaiilor ce revin sistemului public de asigurri sociale, conform legii; 7. Principiul autonomiei bazat pe administarea de sine stttoare a sistemului public, conform legii. B. Organizarea instituional a sistemului public de asigurri sociale are la baz ultimul principiu enunat, respectiv principiul autonomiei. n temeiul acestuia i al legii a fost constituit Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, iar n subordinea acesteia s-au nfiinat case judeene de pensii n fiecare municipiu-reedin de jude, precum n municipiul Bucureti, care se mai numesc i case teritoriale de pensii avnd personalitate juridic. Casa naional poate nfiina i case locale de pensii, n funcie de numrul, complexitatea i structura asigurailor, care vor funciona sub conducerea i controlul casei judeene de pensii competent teritorial. C. Subiecii ce vor beneficia de drepturile de asigurri sociale protejate prin intermediul acestui sistem sunt asiguraii, care au obligaia s plteasc contribuii de asigurri sociale i dreptul s beneficieze de prestaii de asigurri sociale. Pot fi asigurai n cadrul acestui sistem cetenii romni, cei strini sau apatrizii n perioada n care au domiciliul sau reedina n Romnia. Sunt considerai asigurai prin efectul legii urmtoarele categorii de persoane: Persoanele care desfoar activiti pe baz de contract de munc i funcionarii publici; 52

Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul activitii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti, ale cror drepturi i obligaii sunt asimilate cu ale salariailor; Persoanele care beneficiaz de drepturi bneti lunare ce se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj; Persoanele care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin trei salarii medii brute, i care se afl n una din urmtoarele situaii: a) Asociat unic, asociai, comanditari sau acionari; b) Administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau de management; c) Membrii ai asociaiei familiale; d) Persoane autorizate s desfoare activiti independente; e) Persoane angajate n instituii internaionale care nu sunt asigurai ai acestora; f) Persoane care realizeaz venituri din activiti profesionale; Persoane care realizeaz prin cumul venituri brute pe an calendaristic echivalente cu cel puin 3 salarii medii brute i care se regsesc n cel puin dou situaii enunate la punctul anterior. Celelalte categorii de persoane care nu sunt considerate asigurate prin efectul legii, dar doresc s se asigure n sistemul public de asigurri sociale, pot face acest lucru n baza unui contract de asigurare. D. Prestaiile de asigurri sociale reprezint venit de nlocuire pentru pierderea total sau parial a veniturilor profesionale, ca urmare a btrneii, invaliditii, accidentelor, bolii, maternitii sau decesului, toate acestea fiind considerate riscuri asigurate. Prestaiile de asigurri sociale mbrac forma pensiilor, indemnizaiilor, ajutoarelor, etc., corelative cu obligaiile privind plata contribuiei de asigurri sociale. Important de subliniat este faptul c n sistemul public de asigurri sociale un asigurat nu poate beneficia de mai multe prestaii de asigurri sociale pentru acelai risc asigurat, cu excepia celor pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc. 3. Procedura bugetar privind bugetul asigurrilor sociale de stat. 3.1. Principiile procedurii bugetare. Procedura bugetar privind bugetul asigurrilor sociale de stat este guvernat de aceleai principii ca i cele enunate n legtur cu procedura bugetar privind bugetul de stat, astfel: Principiul universalitii; Principiul unitii; Principiul anualitii; Principiul specializrii bugetare; Principiul unitii monetare; Principiul publicitii. n literatura de specialitate s-a artat c, n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat, principiul echilibrului bugetar este foarte important ntruct ar fi de neconceput realizarea execuiei bugetare n condiii de dezechilibru. O asemenea situaie ar aduce sistemul asigurrilor sociale de stat n imposibilitatea de a mai realiza scopul pentru care a fost conceput. Ne raliem acestei opinii i subliniem, totodat, necesitatea reglementrii exprese a acestuia, ca un obiectiv central ce trebuie avut n vedere de-a lungul ntregii proceduri bugetare, n caz contrar ntregul sistem public de asigurri sociale putnd fi expus riscului falimentrii. 3.2. Etapele procedurii bugetare privind bugetul asigurrilor sociale de stat. Procedura bugetar privind bugetul asigurrilor sociale de stat este asemntoare, i uneori chiar identic, cu procedura bugetar, pe care deja am prezentat-o, privind bugetul de stat, aa dup cum se va putea observa i n cele ce urmeaz. 53

3.2.1. Elaborarea proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat. Propunerile pentru proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat se ntocmesc de ctre ordonatorul principal de credite al acestui buget. Conform legii, ordonatorul principal de credite este ministrul muncii i solidaritii sociale, dar atribuiile sale se vor delega, n baza legii preedintelui Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale. n aceast calitate, el trebuie s respecte, pentru a-i ndeplini atribuiile, toate obligaiile ce revin ordonatorilor principali de credite ai bugetului de stat n condiiile stipulate de lege pentru acetia. Astfel, Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale este cea care va ntocmi i va comunica Ministerului Finanelor Publice ntreaga documentaie cerut de lege, pe baza creia se vor ntocmi propunerile pentru proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat la termenele stabilite pentru bugetul de stat. Pe baza acestor documentaii i a estimrilor pentru urmtorii 3 ani, Ministerul Finanelor Publice va stabili, mpreun cu ntregul Guvern, limitele maxime de cheltuieli pentru bugetul asigurrilor sociale de stat, cu respectarea principiului echilibrului bugetar. n aceste condiii, ordonatorul principal de credite al bugetului asigurrilor sociale de stat va putea proceda la definitivarea propunerilor de proiect de buget, astfel nct Ministerul Finanelor Publice s poat definitiva, la rndul su, n termenele stabilite prin lege, proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat, mpreun cu proiectul legii bugetare de adoptare a acestuia pentru anul urmtor, spre a fi supus apoi analizei Guvernului. Legea nu prevede pentru bugetul asigurrilor sociale de stat nici un termen i nici o procedur derogatorie de la cele stabilite pentru bugetul de stat, cu precizarea c dipoziiile legale deja prezentate n capitolul anterior vor fi ndeplinite de ctre unicul ordonator principal de credite pe care l are bugetul asigurrilor sociale de stat, i anume preedintele Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale ale crui atribuii specifice i sunt delegate, n baza legii, (aa cum am mai artat) de ctre ministrul muncii i solidaritii sociale. Odat ntocmite, proiectul de buget i proiectul legii bugetare anuale privind bugetul asigurrilor sociale de stat, Guvernul le poate analiza, aproba i, n cele din urm, nsuii (adic i asum rspunderea pentru ele i pentru executarea lor), astfel nct ele s poat fi depuse la Parlament n vederea adoptrii la termenele stabilite de lege. 3.2.2. Aprobarea bugetului asigurrilor sociale de stat i adoptarea legii bugetare anuale. Dup ce a fost depus, de ctre Guvern, la Parlament proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat intr n cea de a doua etap a procedurii bugetare. Asemeni bugetului de stat, i bugetul asigurrilor sociale de stat se adopt printr-o lege menit s i confere fora juridic necesar punerii lui n aplicare. Legea bugetului asigurrilor sociale de stat trebuie adoptat pn la data de 15 decembrie a anului anterior celui de execuie, astfel nct pn la nceperea anului bugetar s poat fi i publicat, i ca atare cunoscut de ctre toi cei chemai s l pun n executare, dar i de ctre orice persoan interesat. Dac legea bugetului asigurrilor sociale de stat nu a fost adoptat cu cel puin 3 zile nainte de nceperea exerciiului bugetar pentru care se adopt, se aplic n continuare bugetul asigurrilor sociale de stat pe anul precedent pn la adoptarea noului buget. n legtur cu aceast situaie exist prevederi legale multiple, att n Constituie, ct i n Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare, dar mai ales n Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, de asemenea cu modificrile ulterioare, care reglementeaz o procedur bugetar detaliat, similar pentru bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat. 54

Aprobarea de ctre Parlament a bugetului asigurrilor sociale de stat se face pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i pe alineate pentru anul bugetar, dar i pentru creditele de angajament n cadrul aciunilor multianuale. Estimrile pentru urmtorii 3 ani au doar caracter informaional i nu vor face obiectul autorizrii pentru anii bugetari respectivi. 3.2.3. Execuia bugetar privind bugetul asigurrilor sociale de stat. Execuia bugetului asigurrilor sociale de stat se refer, n principal la execuia prii de venituri, execuia prii de cheltuieli i execuia de cas a acestui buget. i n cazul acestui buget public, execuia bugetar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie a anului pentru care s-a elaborat i s-a adoptat bugetul. Execuia prii de venituri a bugetului asigurrilor sociale de stat se refer la ncasarea acelor sume care, prin lege, sunt destinate s alimenteze acest buget public. Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale mpreun cu structurile sale din teritoriu administreaz bugetul asigurrilor sociale de stat i, deci, este implicat direct i nemijlocit n realizarea execuiei bugetare, att a prii de venituri, ct i a prii de cheltuieli ale acestui buget. Execuia bugetar a prii de venituri a bugetului asigurrilor sociale de stat se realizeaz n baza dispoziiilor legale cuprinse n Legea nr. 500/2002 privind finanele publice i care au fost deja prezentate pe larg n capitolul anterior referitor la bugetul de stat. Execuia prii de cheltuieli a bugetului asigurrilor sociale de stat se refer, n principal, la realizarea prestaiilor de asigurri sociale, dar i la realizarea altor cheltuieli privind funcionarea sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale. Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale mpreun cu structurile sale din teritoriu este, de asemenea, implicat i n realizarea execuiei prii de cheltuieli a acestui buget, preedintele su fiind unicul ordonator principal de credite (delegat) al bugetului asigurrilor sociale de stat. Creditele bugetare circul prin intermediul ordonatorilor de credite conform bugetelor proprii ale acestora, dup aceleai reguli analizate n cadrul capitolului anterior referitor la bugetul de stat. Rezultatele financiare la sfritul anului de execuie se pot concretiza, fie n excedente, fie n deficite bugetare. Dat fiind complexitatea, mereu n cretere, a aspectelor cuprinse n bugetul asigurrilor sociale de stat, echlibrul exact ntre veniturile i cheltuielile acestui buget nu mai poate fi realizat. Echilibrul bugetar trebuie privit ca un obiectiv de realizat, menit s garanteze funcionarea n cele mai bune condiii a sistemului public de asigurri sociale. Aspectele ce particularizeaz bugetul asigurrilor sociale de stat fa de alte bugete publice se refer la regimul juridic al excedentului sau deficitului bugetar. Astfel, excedentul anual al bugetului asigurrilor sociale de stat poate fi utilizat n anul urmtor, potrivit destinaiilor aprobate prin lege, dup restituirea transferurilor primite de la bugetul de stat. Eventualul deficit al acestui buget se acoper din disponibilitile bugetului asigurrilor sociale de stat din anii precedeni, iar dac acestea nu sunt suficiente se va apela la fondul de rezerv. Fondul de rezerv se constituie prin prelevarea anual a unui procent de maxim 3% din veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat care se cumuleaz, an de an, fr a depi astfel nivelul cheltuielilor prevzut pentru anul bugetar respectiv. Acest fond se utilizeaz pentru acoperirea prestaiilor de asigurri sociale sau a altor cheltuieli aprobate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat, n situaii temeinic motivate. 55

n mod excepional, i numai n situaii temeinic motivate, dac nici fondul de rezerv nu este suficient pentru a acoperi deficitul bugetului asigurrilor sociale de stat, se pot aloca sume de la bugetul de stat. Execuia de cas a bugetului asigurrilor sociale de stat este realizat tot de ctre Trezoreria Statului mpreun cu structurile teritoriale ale acesteia, n aceleai condiii ca i cele artate la bugetul de stat. 3.2.4. ncheierea exerciiului bugetar privind bugetul asigurrilor sociale de stat. Ultima etap a procedurii bugetare privind bugetul asigurrilor sociale de stat ncepe din 1 ianuarie a anului urmtor celui de execuie i se deruleaz n acelei condiii ca i cele artate n capitolul referitor la bugetul de stat. Astfel, pe baza situaiilor financiare depuse de Casa Naional de Pensii i alte Drepturi de Asigurri Sociale, precum i pe baza conturilor privind execuia de cas depuse de Trezoreria Statului, Ministerul Finanelor Publice ntocmete contul general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, pe care l prezint Guvernului. Acesta l analizeaz i l prezint spre adoptare Parlamentului pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. Contul general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat se aprob prin lege, dar nu nainte ca el s fi fost n prealabil verificat de ctre Curtea de Conturi. Aprobarea contului general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat echivaleaz, aa cum am mai artat i n cazul bugetului de stat, cu o descrcare de rspundere dat Guvernului n legtur cu executarea acestui buget public. 4. Structura bugetului asigurrilor sociale de stat. Bugetul asigurrilor sociale de stat cuprinde, pe de o parte, acele venituri destinate s alimenteze exclusiv acest buget, iar pe de alt parte, acele cheltuieli ce se constituie, cu precdere, n prestaii de asigurri sociale, conform legii. n cele ce urmeaz vom analiza cele mai importante categorii de venituri i de cheltuieli ce compun bugetul asigurrilor sociale de stat. 4.1. Categorii de venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat. Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat provin, n principal, din contribuiile de asigurri sociale (C.A.S.), dobnzi (att cele datorate de ctre contribuabili pentru neplata la termen a C.A.S.-ului, care se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ct i dobnzile pe care le datoreaz Trezoreria Statului sau bncile pentru diponibilitile bneti ale asigurrilor sociale de stat, care se calculeaz n condiiile stabilite prin convenii intervenite ntre pri), penaliti de ntrziere percepute ca sanciuni pentru neplata la termenele legale a contribuiilor de asigurri sociale i alte venituri care au o pondere mai mic n cadrul acestui buget. Contribuia pentru asigurri sociale reprezint principala surs de venit a bugetului asigurrilor sociale de stat. Subiecii ce datoreaz C.A.S.-ul sunt: asiguraii care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale; angajatorii; alte persoane juridice asimilate, conform legii, angajatorilor; Agenia Naional pentru Ocupare i Formare Profesional care administreaz bugetul asigurrilor pentru omaj; persoanele care ncheie contract de asigurare social. Baza de calcul a C.A.S.-ului este difereniat dup categoria de subiect pltitor, astfel: 1. Baza lunar de calcul a salariatului i a persoanelor asimilate acestuia (pentru contribuiile individuale) o reprezint: 56

salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile i adaosurile reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc; veniturile brute de natura drepturilor salariale realizate lunar de ctre asigurai; venitul lunar asigurat cuprins n declaraia sau contractul de asigurare social (care nu poate fi mai mic dect din salariul mediu brut). 2. Baza lunar de calcul a angajatorului i a persoanelor asimilate acestuia o constituie fondul total de salarii brute lunare realizate de salariaii acestuia i persoanele asimilate care au calitatea de asigurai. Nu fac parte din baza de impunere urmtoarele categorii de sume:

prestaiile de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau din fondurile angajatorului i care se pltesc direct de ctre acesta; drepturile pltite, potrivit dispoziiilor legale, n cazul ncetrii raporturilor de munc, ncetrii raporturilor de serviciu ale funcionarilor publici, ncetrii mandatului sau calitii de membru cooperator, altele dect cele acordate, conform legii, pentru perioada de preaviz; diurnele de deplasare i de delegare, indemnizaiile de delegare, detaare i transfer, precum i drepturile de autor; sumele reprezentnd participarea salariailor la profit; premii i alte drepturi exceptate prin legi speciale. Cota de contribuie sau altfel spus procentul aplicabil la baza de calcul pentru a rezulta contribuia pentru asigurri sociale este i ea difereniat dup acelai criteriu ca i cel artat mai sus n cadrul referirilor la baza de calcul, astfel: cota de contribuie individual sau cota aplicabil salariatului i persoanelor asimilate acestuia se constituie ntr-un procent unic de 9,5%; cota de contribuie a angajatorului este difereniat n funcie de condiiile de munc, astfel: a) pentru condiii normale de munc, cota este de 31,5%; b) pentru condiii deosebite de munc, cota este de 36,5%; c) pentru condiii speciale de munc, cota este de 41,5%. Alte dipoziii legale importante privitoare la contribuia pentru asigurri sociale se refer la aspecte diverse, cum ar fi termenele de plat, stagiul de cotizare, colectarea, evidena i vrsarea C.A.S.-ului, etc. 4.2. Categorii de cheltuieli ce se suport de la bugetul asigurrilor sociale de stat. Cele mai importante cheltuieli ce se suport de la bugetul asigurrilor sociale de stat sunt pensiile i alte drepturi de asigurri sociale. n sistemul public de asigurri sociale se acord urmtoarele categorii de pensii: pensia pentru limit de vrst; pensia anticipat; pensia anticipat parial; pensia de invaliditate; pensia de urma. Pensia pentru limit de vrst se acord asigurailor care ndeplinesc cumulativ, la data pensionrii, condiiile privind vrsta standard de pensionare i stagiul minim de cotizare realizat n sistemul public de pensii. Pensia anticipat se acord asigurailor care au depit stagiul complet de cotizare cu cel puin 10 ani i mai au maxim 5 ani pn la mplinirea vrstei standard de pensionare. Acest tip de pensie se acord numai la cererea asiguratului. 57

Pensia anticipat parial se poate acorda, la cerere, asigurailor care au realizat stagiul complet de cotizare, dar nu l-au depit cu 10 ani mplinii pn la momentul depunerii cererii de pensionare. Pensia de invaliditate se acord asigurailor care i-au pierdut total sau cel puin jumtate din capacitatea de munc din cauza accidentelor de munc, bolilor profesionale, tuberculozei, dar chiar i din cauza bolilor obinuite i accidentelor care nu au legtur cu munca. Pensia de urma se acord copiilor i soului supravieuitor ai persoanelor care beneficiaz de pensie sau ndepliesc condiiile pentru obinerea unei pensii n momentul decesului. De la bugetul asigurrilor sociale de stat se mai acord asigurailor, alturi de pensii, i alte drepturi de asigurri sociale, i anume: a) concediu i indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de boli obinuite sau de accidente n afara muncii, boli profesionale i accidente de munc; b) prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc, care potrivit legii se refer la urmtoarele: indemnizaie pentru trecerea temporar n alt munc; indemnizaie pentru reducerea timpului de munc; indemnizaie pentru carantin, ajutoare pentru procurarea de proteze, orteze i alte produse ortopedice care nu se suport din fondurile de asigurri sociale de sntate; tratament balnear care, de asemenea, nu este suportat din fondurile de asigurri sociale de sntate; reabilitare profesional; bilete de odihn pentru asiguraii unitilor n care nu este reglemetat constituirea fondului social, potrivit legii. c) concediu i indemnizaie pentru maternitate; d) concediu i indemnizaie pentru creterea copilului; e) concediu i indemnizaie pentru ngrijirea copilului bolnav; f) ajutorul de deces. VII. BIBLIOGRAFIE COMPLEMENTAR NECESAR APROFUNDRII: 1. DOINA PETIC ROMAN, Dreptul finanelor publice, Ed. Alma Mater, Sibiu, 2007. 2. MIRCEA TEFAN MINEA, COSMIN FLAVIUS COSTA, Dreptul finanelor publice, Ed. Sfera Juridic, Cluj- Napoca, 2006. 3. LEGEA nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale. 4. LEGEA nr. 500/2002 privind finanele publice, modificat. Timpul necesar studiului: 3 h sau 30 min. / zi VIII. NTREBRI RECAPITULATIVE: 1) Definiti notiunea de Buget al asigurarilor sociale de stat.

2) Prin ce se diferentiaza Bugetul asigurarilor sociale de stat de Bugetul de stat

58

3) Care este organizarea instituional a sistemului public de asigurri sociale?

4) Care sunt principiile ce stau la baza funcionrii sistemului public de asigurri sociale?

5) Enumerai alte prestaii de asigurri sociale, nafar de pensii.

IX. TESTE DE AUTOEVALUARE: 1. Bugetul asigurarilor sociale de stat este alimentat de: a) Bugetul de stat. b) Impozite si taxe. c) Contributia pentru asigurari sociale de stat. 2. Cine datoreaza CAS-ul? a) Orice persoana fizica sau juridica. b) Statul. c) Toti salariatii si toti angajatorii, precum si persoanele asimilate acestora. 3. Care sunt elementele CAS-ului? a) Baza de impunere. b) Subiectul platitor. c) Cota de impunere. 4. Cine sunt ordonatorii principali de credite ai Bugetului asigurarilor sociale de stat? a) Presedintele Casei Nationale de Pensii. b) Ministrii. c) Ministrul Muncii. 5. Se platesc de la sociale: a) b) c) Bugetul asigurarilor sociale de stat urmatoarele prestatii de asigurari Pensiile Alocatiile pentru copii. Ajutoare de deces.

Rspunsuri corecte se regsesc la sfritul manualului. X. TESTE DE EVALUARE: 1. Veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat sunt compuse din: a) Impozite 59

b) Taxe c) Contributia pentru asigurari sociale 2. Organizarea institutionala a sistemului public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale se bazeaza pe: a) Casa Nationala de Pensii b) Ministerul Muncii c) Ministerul Finantelor Publice 3. In baza de calcul a CAS-ului sunt incluse: a) salariul de incadrare b) sporurile si indemnizatiile c) diurnele 4. Pensia de invaliditate nu se plateste de la Bugetul asigurarilor sociale de stat: a) adevarat. b) fals, a) adevarat, in anumite imprejurari. 5. Urmatoarele categorii de cheltuieli se suporta de la Bugetul asigurarilor sociale de stat: a) pensiile. b) cheltuieli pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala. c) cheltuieli pentru iluminatul public. TEM PENTRU ACAS: Stabiliti baza de calcul a CAS-ului pentru salariul dvs. sau al unuia dintre parintii dvs.

60

TEMA 6 BUGETELE LOCALE

I. OBIECTIVELE SPECIFICE ALE TEMEI: studentul s cunoasca continutul notiunii de buget local studentul s cunoasca procedura bugetara privind bugetele locale. studentul s cunoasca structura bugetelor locale si judetene. II. COMPETENE SPECIFICE DOBNDITE DE STUDENT: studentul s fie capabil s citeasca si sa inteleaga un buget local studentul sa fie capabil sa constate situatia economico-financiara si sociala a unitatii administrativ-teritoriale careia ii apartine bugetul local analizat. studentul s inteleaga mecanismul de functionare a bugetelor locale III. CUVINTE CHEIE: buget local, buget judetean, procedura bugetara privind bugetele locale, ordonatori de credite ai bugetelor locale, venituri si cheltuieli bugetare privind bugetele locale. IV. STRUCTURA MODULULUI DE STUDIU: 1. Noiunea de buget local 2. Procedura bugetar privind bugetele locale. Principii. Reguli bugetare. 3. Etapele procedurii bugetare privind bugetele locale. 3.1. Elaborarea proiectelor bugetelor locale 3.2. Centralizarea i aprobarea bugetelor locale. 3.3.Execuia bugetar privind bugetele locale. 3.4. ncheierea exerciiului bugetar privind bugetele locale. 4. Structura bugetelor locale. V. REZUMAT: In cadrul acestei teme sunt prezentate bugetele locale atat sub aspectul notiunii, cat si sub aspectul procedurii bugetare. Este prezentata, de asemenea, structura bugetelor judetene, distinct de cea a bugetelor localitatilor, asa cum rezulta ea din dispozitii legale in vigoare privind finantele publice locale. VI. CONINUTUL TEMEI:. Ceea ce n terminologia de specialitate este desemnat sub denumirea de bugete locale, reprezint de fapt, aa cum am mai artat, un sistem de bugete publice ce aparin unitilor administrativ-teritoriale, respectiv judeelor, municipilor, oraelor i comunelor. n cele ce urmeaz, vom analiza aspectele juridice ale finanelor publice locale, mai exact procedura bugetar privind bugetele locale pe de o parte, dar i categoriile de venituri i cheltuieli ce compun bugetele judeene i cele ale localitilor. 1. Noiunea de buget local Legea finanelor publice locale (Legea nr. 273/2006) definete bugetele locale, ca fiind acele documente prin care sunt prevzute i aprobate, n fiecare an, veniturile i cheltuielile unitilor administrativ-teritoriale. n literatura de specialitate, bugetul local este definit ca fiind programul ce cuprinde cheltuielile i veniturile anuale necesare funcionrii instituilor administrativ-teritoariale i 61

satisfacerii nevoilor publice de interes local, ce se aprob de ctre consiliile locale i se adopt printr-o hotrre, n concordan cu prevederile cuprinse n bugetul de stat pentru echilibrarea bugetelor locale. Pornind de la aceste definiii, dar i de la definiia bugetului public enunat ntr-un capitol anterior, vom defini bugetul local ca fiind programul prin care se prevd i se aprob veniturile i cheltuielile anuale ale unei uniti administrativ-teritoriale, destinate realizrii sarcinilor administrative ale colectivitilor locale i satisfacerii nevoilor publice de interes local, program ce se adopt printr-o hotrre a autoritii administraiei publice locale competente. 2. Procedura bugetar privind bugetele locale. Principii. Reguli bugetare. Ca i n cazul celorlalte bugete publice analizate i procedura bugetar privind bugetele locale este guvernat de o serie de principii. n cea mai mare parte ele se regsesc i n cadrul cerlolalte bugete publice, dar nu n totalitate. Principiile ce stau la baza desfurrii procesului bugetar privind bugetele locale sunt: 1. Principiul universalitii se refer la faptul c, att veniturile, ct i cheltuielile bugetului local se includ n acesta, n totalitate, n sume brute, cu precizarea c veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei anumite cheltuieli bugetare. Ele sunt colectate, constituind fonduri publice mari din care se aloc sume de bani pe anumite destinaii, respectiv pentru acoperirea anumitor cheltuieli, conform bugetului anual. Fac excepie de la aceast regul, numai donaiile i sponsorizrile pentru care sunt stabilite destinaii distincte, ele fiind acordate, de regul, pentru anumite destinaii, conform voinei donatorului ori a sponsorului. 2. Principiul unitii se refer la faptul c, att veniturile, ct i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document pentru a se asigura utilizarea eficient i o ct mai bun monitorizare a fondurilor publice locale. n acest sens, legea statueaz c sunt interzise reinerea i utilizarea de venituri n regim extrabugetar, precum i constituirea de fonduri publice locale n afara bugetelor locale, dac legea nu permite acest lucru. Altfel spus, unui exerciiu bugetar i corespunde un singur buget pentru fiecare unitate administrativteritorial. 3. Principiul anualitii const n aceea c, veniturile i cheltuielile bugetare sunt apobate pe o perioad de un an care corespunde unui exerciiu bugetar. Mai exact, toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget public, aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv. i n cazul bugetelor locale, anul bugetar coincide cu anul calendaristic, dar procesul bugetar se ntinde pe durata a mai bine de doi ani. 4. Principiul echilibrului bugetar se refer, n principiu, la faptul c veniturile trebuie s fie egale cu cheltuielile. Aa cum am mai artat, legiuitorul a renunat la consacrarea acestui principiu n cazul bugetului de stat, pentru motivele subliniate. n ceea ce privete bugetele locale, legiuitorul consacr acest principiu, dar privindu-l dintr-un punct de vedere oarecum diferit. El statueaz c, cheltuielile unui buget local se acoper integral din veniturile bugetului respectiv. Prin aceasta se dorete realizarea unui nou pas spre autonomia financiar a unitilor administrativ-teritoriale, dar i instituirea unei discipline financiare ferme care s nu mpovreze suplimentar bugetul de stat prin intermediul sumelor pe care acesta le aloc pentru echilibrarea bugetelor locale. 5. Principiul publicitii se refer la faptul c procesul bugetar trebuie s fie deschis i transparent, fapt ce se va realiza prin publicarea n presa local sau afiarea la sediul autoritii administraiei publice locale respective a proiectului de buget local i a contului anual de execuie a acestuia. Tot n realizarea principiului publicitii, legea invit cetenii la dezbaterea public a proiectului de buget local, precum i la depunerea de contestaii n 62

legtur cu acesta, n vederea aprobrii. De asemenea, transparena procesului bugetar, se mai realizeaz i prin obligativitatea prezentrii n edin public a contului anual de execuie a bugetui local. 6. Principiul specializrii bugetare const n faptul c veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i pe categorii de cheltuieli grupate dup natura lor economic i dup destinaie. 7. Principiul unitii monetare se refer la faptul c toate operaiunile monetare se exprim n moned naional, fapt valabil n cazul tuturor bugetelor publice. Alturi de principiile ce guverneaz procedura bugetar, legiuitorul instituie i o serie de reguli, care dei nu au un caracter de maxim generalitate ca i principiile, ele totui sunt aplicabile procesului bugetar, n ansamblul su. Aceste reguli sunt: a. se interzice efectuarea de pli direct din veniturile ncasate, cu excepia cazurilor n care legea prevede altfel; b. cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale; c. nici o cheltuial nu poate fi nscris n vreun buget local i nici nu poate fi angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baza legal pentru respectiva cheltuial; d. nici o cheltuial din fonduri publice locale nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat, potrivit legii, i nu are prevederi bugetare i surse de finanare; e. dup aprobarea bugetelor locale pot fi adoptate acte normative cu implicaii asupra acestora, dar cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare aferente exerciiului bugetar pentru care s-au aprobat bugetele locale respective. 3. Etapele procedurii bugetare privind bugetele locale. Aa cum am mai artat, procedura bugetar este format dintr-o nlnuire de etape ce trebuie parcurse n ordinea logic i cronologic instituit prin lege. Fiecare dintre aceste etape este compus, la rndul su, din mai multe acte i operaiuni dispuse n ordine, dup aceleai criterii. 3.1. Elaborarea proiectelor bugetelor locale Elaborarea proiectelor bugetelor locale este acea etap a procedurii bugetare n cadrul creia autoritile publice i instituile publice ce au competene n acest sens prin lege, trebuie s ndeplineasc anumite acte i operaiuni la anumite termene, dup cum urmeaz: 1) pn la data de 1 iunie a fiecrui an, Ministerul Finanelor Publice va comunica Direciilor Generale ale Finanelor Publice din fiecare jude, respectiv din municipiul Bucureti, o scrisoare-cadru care va cuprinde contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, dar i limitele maxime de cheltuieli alocate pe ansamblul judeului, privind sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidabile; 2) ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sau ai altor bugete publice centrale n bugetele crora sunt prevzute transferuri ctre bugetele locale, transmit autoritilor administraiilor publice locale sumele aferente, n termen de 10 zile de la primirea limitelor de cheltuieli aprobate de Guvern n vederea cuprinderii acestora n proiectele de bugete locale; 3) pn la data de 1 iulie, ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, elaboreaz, pe baza limitelor maxime de cheltuieli ce le-au fost comunicate i depun la Direciile Generale ale Finanelor Publice proiectele bugetelor locale echilibrate, mpreun cu anexele, precum i estimrile pentru urmtorii trei ani; 4) pn la data de 15 iulie, Direciile Generale ale Finanelor Publice, ntocmesc proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului, respectiv al municipiului Bucureti (totalitatea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i bugetului propriu al judeului, 63

respectiv al sectoarelor i al municipiului Bucureti) i le transmit Ministerului Finanelor Publice. 3.2. Centralizarea i aprobarea bugetelor locale. A. Centralizarea bugetelor locale. Dat fiind, relaia dintre bugetele locale i bugetul de stat, realizat prin intermediul sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurilor consolidabile, etapa aprobrii bugetelor locale este strns legat de momentul adoptrii legii bugetare anuale privind bugetul de stat. Premergtor aprobrii propriu-zise a bugetelor locale, trebuie ndeplinite o serie de acte i operaiuni menite s stabileasc exact sumele de care va beneficia fiecare jude, respectiv fiecare unitate administrativ-teritorial din cadrul judeelor, dup cum urmeaz: 1) n termen de 5 zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a Legii bugetului de stat, Ministerul Finanelor Publice transmite Direciilor Generale ale Finanelor Publice, sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidabile aprobate prin legea bugetului de stat; 2) n termen de 5 zile de la comunicare, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, repartizeaz pe uniti administrativ-teritoriale subordonate categoriile de sume mai sus artate, n vederea definitivrii proiectelor bugetelor locale, de ctre ordonatorii principali de credite ai acestora; 3) n termen de 15 zile de la publicarea Legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, i pe baza veniturilor proprii, ordonatorii principali de credite definitiveaz proiectele bugetelor locale pe care le public n presa local sau le afieaz la sediul unitii administrativ-teritoriale n vederea cunoaterii lui de ctre ceteni. Acetia, pot depune contestaii privind proiectul bugetului local, n termen de 15 zile de la publicarea sau afiarea lui. B. Aprobarea bugetelor locale. Aprobarea propriu-zis a bugetului local se refer la aprobarea proiectului de buget i adoptarea hotrrii privind bugetul anual al unitii administrativ-teritoriale respective. Realizarea acestora se face tot prin ndeplinirea unor acte i operaiuni specifice, dup cum urmeaz: 1) n 5 zile de la expirarea termenului de depunere a contestailor de ctre locuitori, proiectul bugetului local, nsoit de raportul ordonatorului principal de credite i de contestaiile depuse de ceteni este supus aprobrii autoritii publice locale competente (consiliul local, judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti), de ctre ordonatorii principali de credite; 2) n termen de 10 zile de la data supunerii spre aprobare a proiectului de buget local, autoritatea administraiei publice locale competent se va pronuna asupra contestaiilor i va adopta hotrrea privind bugetul local, dar nu nainte ca acesta s fi fost votat pe capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i aliniate, dup caz, i pe anexe; 3) n termen de 5 zile de la aprobarea bugetelor locale, ordonatorii principali de credite au obligaia s le transmit Direciilor Generale ale Finanaelor Publice; 4) n termen de 10 zile, Direcia General a Finanelor Publice va ntocmi bugetul local pe ansamblul judeului, respectiv al municipiului Bucureti (totalitatea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipilor i bugetului propriu al judeului, respectiv al sectoarelor i al municipiului Bucureti) i l transmit Ministerului Finanelor Publice. Bugetele locale se aprob de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, n termen de maximum 45 zile de la data publicrii Legii bugetului de stat, n Monitorul Oficial al Romniei. n cazul n care acest lucru nu se realizeaz n termenul mai sus menionat, Direciile Generale ale Finanelor Publice vor dispune sistarea alimentrii bugetelor locale cu cote i sume defalcate, 64

precum i cu transferuri pn la aprobarea bugetelor locale. n acest caz, din bugetele locale se pot efectua pli numai n limita veniturilor proprii ncasate. Dac Legea bugetului de stat nu a fost adoptat cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetele anului precedent pn la aprobarea noilor bugete, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi, de regul, 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent (cu excepia cazurilor deosebite i temeinic justificate) sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, dac acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. Pentru instituile publice i aciunile nou aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, se va proceda la finanarea lor, pn la aprobarea bugetului, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget. Direciile Generale ale Finanelor Publice vor acorda, unitilor administrativ-teritoriale, sume defalcate i transferuri cu ncadrarea n limita lunar de 1/12 din prevederile bugetare ale anului precedent. n cazul cnd necesarul de sume defalcate i transferuri, depeete limita lunar mai sus artat, dup utilizarea integral a veniturilor acordate, Direciile Generale ale Finanelor Publice, pot aproba suplimentarea acestora pe baza analizelor i fundamentrilor prezentate de ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale. 3.3.Execuia bugetar privind bugetele locale. Alturi de principiile i regulile ce guverneaz procedura bugetar, etapa execuiei bugetare este guvernat, n plus, de o serie de reguli specifice, i anume: prin bugetele locale se cuprind i se aprob, dup caz, veniturile i creditele bugetare n structura clasificaiei bugetare; creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar; cheltuielile de personal, aprobate, nu pot fi majorate prin virri de credite bugetare; separarea atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonatori de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabili. Aa cum am artat i la execuia bugetului de stat, i n cazul execuiei bugetelor locale vom avea de-a face cu dou sub-etape ce se deruleaz simultan ncepnd cu 1 ianuarie i terminnd cu 31 decembrie a fiecrui an, i anume: execuia prii de venituri i execuia prii de cheltuieli (implicit derulndu-se i execuia de cas) a bugetelor locale. 3.3.1. Execuia prii de venituri. Aceast subetap, este deosebit de important, ntruct o realizare corect a acesteia va asigura ritmicitate i eficien n realizarea veniturilor ce, apoi, vor fi destinate acoperirii cheltuielilor bugetare locale. Legea definete veniturile bugetare locale, ca fiind resursele bneti care se cuvin bugetelor locale n baza unor prevederi legale formate din impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri, cote defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete, precum i din donaii i sponsorizri. Realizarea efectiv a execuiei prii de venituri a bugetelor locale, cade n sarcina primriilor, ntruct o mare parte din aceste venituri, respectiv impozitele, taxele i alte contribuii, sunt ncasate de ctre serviciile i compartimentele specializate ale acestora. Astfel, n cadrul primriilor unor localiti mari, cum sunt municipiile i oraele, exist servicii de impozite i taxe cu atribuii n acest sens. n cadrul primriilor unor localiti mai mici, cum ar fi de exemplu comunele, aceste atribuii vor fi realizate de ctre o persoan cu respectarea principiului separrii de atribuii ntre ordonatorul principal de credite i persoanele implicate n ncasarea veniturilor, pe de o parte, sau n efectuarea plilor, pe de alt parte.

65

Alturi de veniturile realizate din surse proprii, bugetele locale primesc sume importante de la bugetul de stat, n vederea reechilibrrii lor sub forma cotelor defalcate din impozitul pe venit i a sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat. 3.3.2. Execuia prii de cheltuieli. Execuia prii de cheltuieli a bugetului local, se refer la efectuarea cheltuielilor, n conformitate cu destinaiile stabilite prin bugetul respectiv. Subiecii implicai n execuia prii de cheltuieli a bugetelor locale sunt ordonatorii de credite. Ca i n cazul bugetului de stat, legea reglementeaz trei categorii de ordonatori de credite, i anume: ordonatorii principali de credite sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ-teritoriale. Ei au, ca principale atribuii, analizarea modului de utilizare a creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i prin bugetele instituiilor publice, ai cror conductori sunt ordonatorii secundari sau teriari de credite, dup caz, i aprobarea efecturii cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale; ordonatorii secundari de credite, sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic crora li se aloc fonduri din bugetele locale i sunt subordonai ordonatorilor principali de credite. Principalele atribuii, ale ordonatorilor secundari de credite, se refer la repartizarea creditelor bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ai cror conductori sunt ordonatorii teriari de credite, i aprobarea efecturii cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale; ordonatorii teriari de credite, sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic, crora li se aloc fonduri din bugetele locale i sunt subordonai ordonatorilor principali sau secundari de credite, dup caz. Atribuiile principale ale ordonatorilor teriari de credite, vizeaz utilizarea creditelor bugetare ce le-au fost repartizate, numai pentru realizarea sarcinilor unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele locale aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Fondul de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local, judeean i a Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz, se constituie n cot de pn la 5% din totalul cheltuielilor. Acesta se utilizeaz la propunerea ordonatorilor principali de credite, pe baza hotrrilor consiliilor respective, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n cursul exerciiului bugetar, pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale, precum i pentru acordarea unor ajutoare unitilor administrativ-teritoriale n situaii de extrem dificultate. Acest fond poate fi majorat, n cursul exerciiului bugetar, cu aprobarea consiliului respectiv, cu disponibilitile de credite bugetare neutilizate i care nu mai sunt necesare pn la sfritul anului financiar. Cu creditele bugetare anulate, se suplimenteaz fondul de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local, judeean sau a Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz. 3.3.3. Execuia de cas a bugetelor locale. Execuia de cas a bugetelor locale (adic operaiunile de ncasri i pli) se efectueaz de ctre unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului (atribuiile acesteia au fost evideniate n seciunea referitoare la bugetul de stat), evideniindu-se n conturi distincte: veniturile bugetare ncasate pe structura clasificaiei bugetare; efectuarea plilor dispuse de ctre persoanele autorizate n acest sens, din cadrul instituiilor publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale; efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate sau garantate de stat ori de ctre unitile administrativ-teritoriale, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente; efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice locale; 66

pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale ori de la organisme internaionale, i utilizarea acestora potrivit destinaiilor aprobate prin bugete; alte operaiuni financiare prevzute de lege. Pentru contractarea de mprumuturi, altele dect cele din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului, autoritile administraiei publice locale pot deschide i alte conturi la societi comerciale bancare, n vederea derulrii acestor operaiuni. Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat se aloc lunar de ctre direciile generale ale finanelor publice, prin intermediul unitilor teritoriale ale Trezoreriei Statului, pe baza fundamentrilor prezentate de ordonatorii principali de credite. 3.4. ncheierea exerciiului bugetar privind bugetele locale. Exerciiul bugetar se finalizeaz la 31 decembrie a anului de execuie. ncepnd cu 1 ianuarie a anului urmtor celui de execuie se declaneaz cea de a patra etap a procedurii bugetare. ncheierea exerciiului bugetar presupune ntocmirea contului anual de execuie pentru fiecare buget local n parte. Astfel, ordonatorii principali de credite ntocmesc i prezint spre aprobare consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz, pn la data de 31 mai a anului urmtor celui de execuie, conturile anuale de execuie a bugetelor locale, n structura urmtoare: la venituri: prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive, ncasri realizate; la cheltuieli: credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive, pli efectuate. Ordonatorii principali de credite mai ntocmesc, att trimestrial, ct i anual situaii financiare asupra execuiei bugetare, care se depun la direciile generale ale finanelor publice. Dup ce le verific, acestea ntocmesc i depun la Ministerul Finanelor Publice situaiile financiare centralizate privind execuia bugetelor locale, la termenele i potrivit normelor stabilite de minister. Alturi de situaiile financiare anuale, ordonatorii principali de credite au obligaia de a ntocmi i rapoarte anuale de performan, n care trebuie s prezinte, pentru fiecare program obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale. Toate aceste documente se prezint spre aprobare consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz. n cadrul acestei etape se face i evaluarea rezultatelor finaciare ale execuiei bugetare prin compararea veniturilor i a cheltuielilor efective realizate. Cu aceast ocazie se poate constata existena unui deficit bugetar care va fi acoperit din mprumuturi publice. Subliniem c, n cazul bugetelor locale, legea reglementeaz principiul echilibrului bugetar, mprejurare n care se cere imperativ evitarea situaiilor de deficit bugetar. Excedentul bugetar anual rezultat la ncheierea exerciiului bugetar, dup efectuarea regularizrilor n limita sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i a transferurilor consolidabile din bugetul de stat sau din alte bugete se va utiliza astfel: 1. pentru rambursarea eventualelor mprumuturi restante, plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i a altor costuri aferente acestora; 2. pentru constituirea fondului de rulment. Fondul de rulment se pstreaz ntr-un cont distinct, separat de buget, deschis pe seama fiecrei uniti administrativ-teritoriale, la unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului. Sumele ce compun acest fond pot fi utilizate temporar pentru acoperirea golurilor de cas provenite din decalaje ntre veniturile i cheltuielile anului curent, precum i pentru acoperirea definitiv a eventualului deficit bugetar rezultat la finele exerciiului bugetar. Fondul de rulment mai poate fi utilizat i pentru finanarea unor investiii aflate n competena autoritilor administraiei publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor publice locale, n interesul colectivitii. 67

Orice utilizare dat fondului de rulment, precum i contul de execuie al acestuia, se aprob de ctre consiliile locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz. Diponibilitile fondului de rulment sunt purttoare de dobnd. n afara bugetului local se mai poate constitui fondul de risc de ctre autoritile administraiei publice locale, din comisioanele suportate de beneficiarii mprumuturilor garantate de ctre aceste autoriti, dar i din alte surse. 4. Structura bugetelor locale. Bugetele locale, respectiv bugetele unitilor administrativ-teritoriale au o structur complex determinat de faptul c exist dou mari categorii de bugete locale, aa cum sunt ele reglementate prin Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale. Astfel, vorbim, pe de o parte, despre bugetele judeene care au propriile lor surse de alimentare i propriile lor categorii de cheltuieli, iar pe de alt parte, despre bugetele celorlalte uniti administrativ-teritoriale, respectiv bugetele localitilor: municipii, orae, comune. i acestea dispun de propriile lor surse de alimentare, altele dect cele care sunt destinate bugetelor judeene i au ca sarcin acoperirea anumitor cheltuieli publice diferite de cele ce cad n sarcina bugetelor judeene. Din acest punct de vedere centrul de greutate cade asupra bugetelor localitilor crora li s-au stabilit prin lege sarcinile cele mai importante menite s satisfac nevoile publice cu care se confrunt colectivitatea local concentrat la nivelul localitii respective. 4.1. Categorii de venituri ale bugetelor locale. A. Veniturile bugetelor judeene se mpart, dup criteriul sursei de atragere, n patru categorii, astfel: 1. Venituri proprii care se compun la rndul lor din. a) Impozitul pe profit de la regiile autonome i societile comerciale de sub autoritatea consiliilor judeene; b) Impozite i taxe de la populaie (taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice i juridice); c) Taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare; d) Vrsminte din profiturile nete ale regiilor autonome; e) Venituri din valorificarea unor bunuri; f) Cote defalcate din impozitul pe venit; g) Alte venituri; 2. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; 3. Subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete; 4. Donaii i sponsorizri. B. Veniturile bugetelor localitilor, respectiv ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i al Consiliului General al Municipiului Bucureti sunt mult mai complexe dect cele ale judeelor ntruct i sarcinile ce le revin prin lege implic costuri publice mai ample. Raportndu-ne tot la criteriul sursei de atragere, vom enumera cteva din cele mai importante venituri bugetare locale: 1. Venituri proprii ce se constituie la nivelul localitilor i care se compun din: a) Impozitul pe profit de la regiile autonome i societile comerciale de sub autoritatea consiliilor locale; b) Impozite i taxe de la populaie (ex: impozitul pe terenuri deinute de persoane fizice sau juridice, impozitul pe cldiri deinute de persoanele fizice sau juridice, etc.); c) Taxe pentru folosirea terenurilor proprietate public; d) Taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare; e) Vrsminte din profiturile nete ale regiilor autonome; f) Vrsminte de la instituiile publice; g) Impozitul pe spectacole; 68

Venituri din valorificarea unor bunuri; Cote defalcate din impozitul pe venit; Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; Subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete; Donaii i sponsorizri. C. Impozitele i taxele locale sunt cele mai importante surse proprii ale bugetelor locale n ansamblul lor i beneficiaz de o reglementare distinct n cuprinsul Codului Fiscal. Pentru realizarea unei autonomii locale reale ele ar trebui s aib o pondere determinant, dac nu chiar exclusiv, n totalul veniturilor bugetare locale. Acest lucrunu se ntmpl pentru c sursele de venit bugetar lsate la dispoziia autoritilor publice locale sunt limitate ca numr i ca potenial de eficien, motiv pentru care ele se completeaz cu sumele alocate de la bugetul de stat i de la alte bugete publice centrale (ale statului), pe care le-am prezentat deja n cadrul acestui capitol. 4.2. Categorii de cheltuieli ce se efectueaz de la bugetele locale. Aa cum am mai artat, bugetele locale au sarcini bugetare diferite, dup tipul de buget local la care ne referim. A. Cheltuielile bugetelor judeene dup criteriul destinaiei lor, se prezint astfel: 1. Cheltuieli pentru autoriti executive; 2. Cheltuieli pentru nvmnt primar, gimnazial i special; 3. Cheltuieli pentru sntate; 4. Cheltuieli pentru cultur, religie i aciuni privind activitatea sportiv i de tineret; Biblioteci publice judeene; Muzee; Teatre i instituii profesioniste de spectacole i concerte; coli populare de art; Centre de conservare i valorificare a tradiiei i artei populare; Culte religioase; Activiti sportive; 5. Cheltuieli pentru asisten social, alocaii, pensii, ajutoare i indemnizaii; 6. Cheltuieli pentru servicii de dezvoltare public i locuine; 7. Cheltuieli pentru agricultur i silvicultur; 8. Cheltuieli pentru transporturi i comunicaii; 9. Cheltuieli pentru centre militare i protecie civil; 10. Cheltuieli pentru prevenirea i combaterea calamitilor naturale; 11. Cheltuieli pentru susinerea programelor de dezvoltare regional; 12. Fondul pentru garantarea mprumuturilor publice externe; 13. Dobnzi aferente datoriei publice i alte cheltuieli; 14. Rambursri de mprumuturi; 15. Fondul de rezerv bugetar la dispoziia consiliilor judeene. B. Cheltuielile bugetelor localitilor, respectiv ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i al Consiliului General al Municipiului Bucureti sunt, asemeni veniturilor bugetare locale, mai complexe, dat fiind complexitatea sarcinilor ce revin prin lege acestor bugete (respectiv autoritilor publice care le administreaz). Avnd n vedere acelai criteriu al destinaiei, n cele ce urmeaz vom prezenta cele mai importante categorii de cheltuieli ce se suport de la bugetele locale: 1. Cheltuieli pentru autoriti executive; 2. Cheltuieli pentru nvmnt: precolar, primar i gimnazial, liceal, profesional, postliceal; 3. Cheltuieli pentru sntate; 4. Cheltuieli pentru cultur, religie i aciuni privind activitatea sportiv i de tineret; 69

h) i) 2. 3. 4.

5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.

Cheltuieli pentru asisten social, alocaii, pensii, ajutoare i indemnizaii; Cmine pentru persoane vrstnice; Cantine de ajutor social; Susinerea sistemului de protecie a drepturilor copilului; Centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; Centre de recuperare i reabilitare neuropsihic Cheltuieli pentru servicii de dezvoltare public i locuine; ntreinerea i repararea strzilor; Iluminat; Salubritate, Locuine; Alimentri cu ap, staii de epurare a apelor uzate, staii de pompare, Canalizare; Reele, centrale i puncte termice; Introducere de gaze naturale, Electrificri rurale; Cheltuieli pentru agricultur i silvicultur; Cheltuieli pentru transporturi i comunicaii: Drumuri i poduri; Transportul n comun, Cheltuieli pentru centre militare i protecie civil; Cheltuieli pentru prevenirea i combaterea calamitilor naturale; Cheltuieli pentru susinerea programelor de dezvoltare regional; Fondul pentru garantarea mprumuturilor publice externe; Transferuri ctre alte bugete; Dobnzi aferente datoriei publice i alte cheltuieli; Rambursri de mprumuturi; Fondul de rezerv bugetar la dispoziia consiliilor locale.

VII. BIBLIOGRAFIE COMPLEMENTAR NECESAR APROFUNDRII: 1. DOINA PETIC ROMAN, Dreptul finanelor publice, Ed. Alma Mater, Sibiu, 2007. 2. MIRCEA TEFAN MINEA, COSMIN FLAVIUS COSTA, Dreptul finanelor publice, Ed. Sfera Juridic, Cluj- Napoca, 2006. 3. Codul fiscal 4. LEGEA nr. 273/2006 privind finanele publice locale Timpul necesar studiului: 3 h sau 30 min. / zi VIII. NTREBRI RECAPITULATIVE: 1) Definiti notiunea de buget local.

2) Care sunt principiile ce stau la baza procedurii bugetare privind bugetele locale? 70

3) Descriei calendarul activitilor ce trebuie efectuate n cadrul elaborrii bugetelor locale.

4) Descriei procedura de centralizare a bugetelor locale i explicai necesitatea acestor operaiuni.

5) Cum se realizeaz aprobarea bugetelor locale?

IX. TESTE DE AUTOEVALUARE: 1. Cine sunt ordonatorii de credite ai bugetelor locale? a) primarii. b) presedintii consiliilor judetene. c) prefectii. 2. Care autoritate publica efectueaza executia de casa a bugetelor locale? a) Directia generala a finantelor publice din fiecare judet. b) Ministerul Finantelor Publice. c) Trezoreria statului. 2. Adoptarea bugetelor locale trebuie sa se finalizeze: a) pana la 31 decembrie a anului anterior celui de executie. b) in 45 de zile de la publicarea in Monitorul Oficial al Romaniei a Legii bugetului de stat. c) pana la sfarsitul anului de executie. 4. Este obligatorie publicarea bugetelor locale: a) inainte de adoptare b) dupa adoptare c) in timpul adoptarii. 5. Cine elaboreaza proiectul bugetului local sau judetean: a) primarul. b) presedintele consiliului judetean. c) Directia generala a finantelor publice din fiecare judet. Rspunsuri corecte se regsesc la sfritul manualului. X. TESTE DE EVALUARE: 1. Veniturile bugetelor locale sunt compuse din: 71

a) Impozite b) Taxe c) Contributii sociale 2. O parte importanta a veniturilor bugetelor locale se aloca de la: a) Bugetul de stat b) Bugetul asigurarilor socile de stat. c) Bugetul Trezoreriei statului. 3. Impozitul pe terenuri si impozitul pe cladiri sunt venituri ale: a) Bugetului de stat b) Bugetul asigurarilor socile de stat. c) bugetelor locale. 4. Directia generala a finantelor publice centralizeaza proiectele bugetelor locale din intreg judetul si elaboreaza proiectul bugetului judetean: a) adevarat. b) fals, a) adevarat, in anumite imprejurari. 5. Bugetul local se aproba de catre: a) Consiliul local b) Consiliul judetean c) Ministerul Finantelor Publice. TEM PENTRU ACAS: Analizati bugetul localitati dvs. pe anul in curs si prezentati concluziile la care ati ajuns..

72

TEMA 7 ASPECTE GENERALE PRIVIND PROCEDURA FISCAL

I. OBIECTIVELE SPECIFICE ALE TEMEI: studentul s cunoasca intinderea si continutul notiunii de procedura fiscala studentul sa inteleaga distintia dintre raporturile de drept material si cele de drept procedural fiscal. studentul s dobandeasca cunostintele general aplicabile in materia procedurii fiscale. II. COMPETENE SPECIFICE DOBNDITE DE STUDENT: studentul s fie capabil s interpreteze dispozitiile legale in materie procedural fiscala studentul sa fie capabil sa aprecieze corect imprejurarile in care se aplica dispozitiile legale procedural fiscale. studentul s aprecieze corect imprejurarile in care dispozitiile legii speciale (Codul de procedura fiscala) se completeaza cu dispozitiile legii generale ( Codul de procedura civila). III. CUVINTE CHEIE: procedura fiscala, raporturi procedural fiscale, acte administrativ fiscale, competenta organelor fiscale, probe in materie procedural-fiscala.. IV. STRUCTURA MODULULUI DE STUDIU: 1. Noiunea de procedur fiscal 2. Principii generale ce stau la baza realizrii actelor de administrare fiscal. 3. Raporturile juridice procedural fiscale. 4. Aspecte procedurale privind actele administrativ fiscale. 5. Competena organelor fiscale. 6. Administrarea i aprecierea probelor. V. REZUMAT: In cadrul acestei teme este prezentata notiunea de procedura fiscala, principiile care o guverneaza, precum si raporturile juridice procedural fiscale . VI. CONINUTUL TEMEI:. 1. Noiunea de procedur fiscal Normele de procedur fiscal au un caracter special n raport cu cele de procedur civil. Chiar Codul de procedur fiscal stipuleaz faptul c dispoziiile sale se completeaz cu cele cuprinse n Codul de procedur civil. Spre deosebire, ns, de regulile de procedur civil care sunt valorizate i obiectivate n cadrul procesului civil, regulile de procedur fiscal continu s fie, pur i simplu, un ansamblu de reguli de urmat i forme de respectat n ndeplinirea i realizarea anumitor acte i operaiuni specifice, stabilite de lege, n vederea realizrii unui anumit scop, i anume satisfacerea interesului public cu privire la constituirea resurselor financiare ale statului i ale unitilor administrativteritoriale. 73

Orice procedur, de orice natur ar fi ea reprezint activitatea desfurat de ctre organele competente n vederea realizrii atribuiilor i competenelor cu care acestea au fost investite prin lege. Dac ne referim la procedura fiscal, aceasta reprezint ansamblul de acte i operaiuni sistematizate i integrate n mod logic i cronologic, pe care le efectueaz organele fiscale i contribuabilii n vederea realizrii creanelor fiscale, n scopul formrii fondurilor publice destinate realizrii funciilor statului i a altor nevoi publice de interes naional ori local. Dintr-o perspectiv strict formal, procedura fiscal reprezint o nlnuire de acte i operaiuni, expres prevzute de lege n scopul de a crea condiiile necesare realizrii obiectivelor artate mai sus. Aceast nlnuire logic i cronologic de acte i operaiuni procedurale i de natur fiscal nu doar constituie procedura fiscal, dar pune i ntr-o lumin aparte actele procedural fiscale i importana acestora n contextul supus analizei. O precizare pe care o considerm important este aceea a relaiei pe care o stabilesc normele de procedur fiscal n raport cu cele de procedur civil, respectiv cu normele de procedur administrativ. Pe de o parte, att raporturile civile (de drept substanial) ct i cele financiar publice au o caracteristic fundamental comun, i anume sunt raporturi patrimoniale, spre deosebire de cele de drept administrativ, care nu au aceast caracteristic. De altfel, se poate spune c dreptul finanelor publice s-a format ca ramur de drept prin desprinderea componentei patrimoniale din raporturile de drept administrativ, i autonomizarea acestora. Este firesc, aadar, ca normele procedural-civile s le completeze pe cele procedural fiscale, dat fiind natura lor patrimonial comun. Pe de alt parte regulile de procedur administrativ sunt reglementate prea haotic, ceea ce reclam o sistematizare i o codificare ce ar trebui fcut n concordan i corelare cu dispoziiile procedural fiscale. Astfel, contenciosul administrativ i cel fiscal ar trebuii s formeze un tot unitar complex i coerent, dat fiind i caracteristica predominant a dreptului administrativ i a celui financiar public de ramuri de drept public. Nu n ultimul rnd, trebuie reinut faptul c normele dreptului procesual civil sunt lege general n raport cu cele ale contenciosului administrativ, chiar reglementrile n materie preciznd c ele se vor completa cu dispoziiile Codului de procedur civil. 2. Principii generale ce stau la baza realizrii actelor de administrare fiscal. Dreptul procedural fiscal cuprinde, aa cum am mai artat, totalitatea reglementrilor ce se refer la modalitile de realizare n concret a dispoziiilor fiscale, sau altfel spus, totalitatea normelor ce reglementeaz modalitile de realizare a actelor de administrare fiscal. Legea precizeaz c, prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetelor publice, se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu nregistrarea fiscal, declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, precum i cu soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrativ-fiscale. n raport cu definiia dat de legiuitor bugetului general consolidat considerm criticabil trimiterea la aceast instituie juridic pentru a delimita spaiul de aciune al procedurii fiscale. Bugetul general consolidat, n lumina Legii nr. 500/2002 privind finanele publice cuprinde 74

totalitatea bugetelor publice ce reflect efortul financiar real (deci veniturile i cheltuielile efective, realizate dup eliminarea eventualelor transferuri intervenite ntre ele), mai puin bugetele locale despre care legea mai sus menionat nici nu face vorbire. Totui, impozitele i taxele locale i orice alte sume datorate bugetelor locale, se realizeaz dup aceeai procedur fiscal, aa cum este ea reglementat prin Codul de procedur fiscal. Pentru aceste motive, considerm c este mai corect s artm c procedura fiscal se aplic pentru realizarea tuturor categoriilor de sume destinate prin lege s alimenteze bugetele publice, aa cum sunt ele reglementate n legislaia actuall. n ceea ce privete sfera de aplicare a dispoziiilor Codului de procedur fiscal trebuie, reamintim faptul c el reglementeaz procedura de drept comun n materia administrrii sumelor datorate bugetelor publice, iar unde acesta nu dispune se aplic prevederile Codului de procedur civil. Legea reglementeaz o serie de reguli cu caracter general ce trebuie s guverneze conduita tuturor persoanelor implicate n actul de administare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a oricror altor sume datorate vreunuia dintre bugetele publice. Aceste principii sunt sunt prezentate n cele ce urmeaz. Aplicarea unitar a legislaiei, este acel principiu care se refer la faptul c organul fiscal este obligat s aplice unitar prevederile legislaiei fiscale pe teritoriul Romniei, urmrind stabilirea corect a sumelor datorate bugetelor publice. Exercitarea dreptului de apreciere, se refer la faptul c organului fiscal i revine dreptul de a aprecia i interpreta relevana unor situaii sau mprejurri, n raport cu atribuiile i competenele organului fiscal, dar i cu dispoziiile legale, astfel nct, s adopte acea soluie pe care o consider legal i ntemeiat pe cunoaterea corect i complet a strii de fapt. Rolul activ al organului fiscal este acel principiu n temeiul cruia organul fiscal este ndreptit s examineze, din oficiu, starea de fapt, s obin i s utilizeze toate informaiile i documentele necesare pentru determinarea corect a situaiei fiscale a contribuabilului. Tot n realizarea acestui principiu, organul fiscal trebuie s ntiineze contribuabilul cu privire la drepturile i obligaiile ce i revin pe parcursul desfurrii procedurii fiscale. De asemenea, organul fiscal trebuie s ndrume contribuabilii n vederea aplicrii corecte a dispoziiilor legislaiei fiscale n vigoare. Aceast ndrumare se va realiza i din oficiu, dar cu att mai mult dac contribuabilul solicit acest lucru. Dup cum se poate observa, acest pricipiu este menit s dea mai mult vigoare funciei preventiv-educative, a acitivitii fiscale, n general i a celei de control fiscal, n special. Limba oficial n administraia fiscal este limba romn, ceea ce nseamn nu doar c funcionarii din cadrul organelor fiscale vor vorbi n mprejurri oficiale numai n aceast limb, ci i faptul c orice nscris depus la organul fiscal ntr-o limb strin va trebui nsoit i de o traducere n limba romn certificat de traductori autorizai. n ceea ce privete folosirea limbilor minoritilor naionale, acest lucru este permis n aceleai condiii n care se utilizeaz aceste limbi n administraie, n general. Dreptul de a fi ascultat, este acel principiu potrivit cruia contribuabilului trebuie s i se asigure posibiliatea de a-i exprima punctul de vedere n legtur cu mprejurri ce sunt relevante n luarea deciziei de ctre organul fiscal. De la aceast regul, legea prevede i o serie de excepii, cum ar fi faptul c aplicarea acestui principiu ar atrage ntrzierea n luarea deciziei, fapt care, la rndul su, determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscale reale privind executarea obligaiilor contribuabilului sau pentru luare altor msuri prevzute de lege. O alt excepie se 75

refer la mprejurarea n care situaia de fapt prezentat de contribuabil nu modific sau modific nesemnificativ cuantumul creanei fiscale ce urmeaz s stabileasc n sarcin acestuia. Nu n ultimul rnd, acest principiu nu se aplic atunci cnd urmeaz s se ia msuri de executare silit. Obligaia de cooperare este un principiu ce guverneaz relaiile contribuabililor cu organele fiscale i care se refer obligaia acestora de a sprijini organele fiscale n determinarea corect a strii de fapt, att prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta, ct i prin indicarea mijloacelor doveditoare care i sunt cunoscute. Pstrarea secretului fiscal este un principiu care i vizeaz att pe funcionarii publici din cadrul organului fiscal, ct i pe aceia care nu mai dein aceast calitate. Cu toii sunt obligai s pstreze secretul asupra informaiilor pe care le dein ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu. Excepie de la aceast regul o fac doar acele informaii solicitate de ctre autoritile publice locale, n scopul ndeplinirii obligaiilor lor legale, autoritile fiscale ale altor ri n condiii de reciprocitate stabilite prin convenii, autoritile judiciare competente, sau n alte eventuale mprejurri stabilite de lege. Buna-credin n relaiile dintre contribuabil i organul fiscal este un principiu fundamental pentru aplicarea corect a dispoziiilor legale. Problema bunei-credine trebuie abordat din dou perspective. Pe de o parte ea trebuie s caracterizeze att interpretarea ct i aplicarea a legii fiscale, iar pe de alt parte ea trebuie s i anime, n egal msur, i pe contribuabili, dar mai ales organele fiscale. Din acest punct de vedere, considerm c se ridic problema sanciunilor aplicabile n cazul exercitrii drepturilor pe care legea le garanteaz celor dou pri ale raportului juridic fiscal, att material ct i procedural peste limitele interne ale acestor drepturi. 3. Raporturile juridice procedural fiscale. Raporturile de drept al finanelor publice sunt relaiile sociale reglementate de normele dreptului finanelor publice. Aceste raporturi iau natere, se modific i se sting n procesul formrii, administrrii, utilizrii i controlului asupra banului public. n cadrul raporturilor de drept al finanelor publice vom regsi mai multe categorii de raporturi juridice: raporturi juridice de impunere (fiscale), care se nasc cu prilejul realizrii execuiei prii de venituri a unui buget public, distincte de raporturile juridice ce iau natere cu ocazia execuiei prii de cheltuieli a unui buget. Tot n sfera raporturilor de drept financiar public se plaseaz i raporturile de control financiar. Nu n ultimul rnd, din sfera de cuprindere a raporturilor de drept al finanelor publice fac parte i raporturile procedural-fiscale, despre care se poate spune c decurg din cele de drept material fiscal. Elementele oricrui raport juridic sunt: subiecii, coninutul i obiectul. n cele ce urmeaz vom analiza fiecare dintre aceste elemente, subliniind particularitile pe care le prezint raporturile procedural-fiscale. Faptul c ne aflm n faa unui raport de drept public este cel mai bine ilustrat de analiza asupra subiectelor sale. Astfel, n cadrul raporturilor ce iau natere cu ocazia efecturii procedurilor fiscale, statul va fi ntotdeauna reprezentat de unul din organele sale cu atribuii de impunere, n calitate de subiect specializat. Acest subiect specializat se afl pe o poziie dominant fa de cellalt subiect. Aceasta nseamn c este suficient o singur voin pentru ca raportul juridic s ia natere (caracterul univoliional).

76

Teoria dreptului evoc mai multe poziii pe care se pot situa subiectele n cadrul unui raport juridic. Poziiile pe care se situeaz cele dou subiecte ale raportului de drept procedural-fiscal, dei sunt de inegalitate (generat de poziia dominant a subiectului specializat), aceasta mbrac forma autoritii. Subiectele specializate sunt statul i unitile administrativ teritoriale, respectiv organele lor cu atribuii n sfera financiar fiscal. n principal, este vorba despre Ministerul Finanelor Publice mpreun cu structurile sale din teritoriu, respectiv Direciile Generale ale Finanelor Publice din fiecare jude i a Municipiului Bucureti. La rndul lor, acestea au n subordine Administraiile Financiare existente la nivelul fiecrui municipiu, ora sau comun (mai exact la nivelul a 4 5 comune n funcie de mrimea acestora). Ministerul Finanelor Publice, ca subiect specializat este reprezentat n raporturile de drept fiscal de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile teritoriale ale acesteia, ce au atribuii n ceea ce privete ncasarea veniturilor destinate bugetelor publice centrale (ale statului). Din interpretarea Cod. pr. fisc. rezult c aceleai sunt subiectele specializate i n cadrul raporturilor de drept procedural fiscal. Unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora. Este vorba despre organe cu atribuii n sfera impunerii i care au fost create pentru a asigura execuia prii de venituri a bugetelor locale i implicit evidena distinct a sumelor destinate acestor bugete fa de bugetele centrale (ale statului). Toate aceste organe cu atribuii n sfera impunerii sunt denumite generic, chiar de ctre legiuitor, organe fiscale. Cel de al doilea subiect al raportului de drept fiscal (att material ct i procedural fiscal) este ntotdeauna un contribuabil. Analiznd situaia acestuia din urm n cadrul raporturilor juridice fiscale (att materiale ct i procedurale) putem constata c i acest subiect trebuie s dein o anumit calitate, chiar dac, n ceea ce l privete, condiiile nu sunt att de restrictive ca n cazul subiectului aflat pe poziia dominant. Calitatea de contribuabil deriv din lege, iar n cazul persoanelor fizice, pentru a dobndi aceast calitate este suficient, n principiu, capacitatea de folosin a subiectului. n acest caz, desigur c ndeplinirea obligaiilor ce deriv din calitatea de contribuabil va fi realizat de ctre reprezentanii legali ai persoanei ce nu deine capacitatea de exerciiu. De asemenea, n calitatea sa de contribuabil, o persoan ce deine capacitatea de exerciiu poate fi reprezentat de ctre un mputernicit sau un reprezentant fiscal, dar reprezentarea se face n limitele unei mputerniciri scrise i nregistrate la organul fiscal. mputernicirea produce efecte n numele i pe seama contribuabilului. Calitatea de contribuabil mai poate fi i transmis altor persoane n urmtoarele condiii statuate de lege: cnd motenitorul a acceptat succesiunea contribuabilului debitor; cnd exist o persoan care preia, n tot sau n parte drepturile i obligaiile contribuabilului persoan juridic supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare; cnd, urmare a declanrii procedurii falimentului, s-a stabilit cine este persoana care va rspunde patrimonial, precum i limitele acestei responsabiliti;

77

cnd exist o persoan care i asum obligaia de plat a contribuabilului printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat. Coninutul raporturilor de drept material i procedural fiscal este format din drepturile i obligaiile subiectelor participante la acestea, i ntotdeauna ele vor fi stabilite prin lege.

n ceea ce privete raportul juridic fiscal legiuitorul a neles s fac precizri artnd c raportul de drept procedural fiscal cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor (potrivit legii) pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal. Dac sub aspectul subiectelor situaia nu prezint diferenieri ntre raportul de drept material i cel de drept procedural fiscal, nu la fel stau lucrurile i n ceea ce privete coninutul celor dou categorii de raporturi juridice fiscale. Din acest punct de vedere, creanele fiscale sunt drepturi patrimoniale care rezult din raporturile de drept material fiscal. Ele constau din: creane fiscale principale (sume datorate cu titlu de impozite, taxe i contribuii de orice fel destinate s alimenteze oricare dintre bugetele publice reglementate n sistemul bugetar romnesc) i creane fiscale accesorii (decurg din neplata la termen a creanelor fiscale principale i sunt formate din dobnzi i penaliti de ntrziere). Spre deosebire de raporturile de drept material fiscal, cele de drept procedural fiscal se refer la drepturile i obligaiile prilor ce iau natere n legtur cu efectuarea actelor i operaiunilor menite s asigure realizarea ct mai corect a creanelor cuvenite statului sau unitilor administrativ-teritoriale. n sfera formrii banului public, deci n cadrul raporturilor de impunere, legea reglementeaz numeroase categorii de drepturi i obligaii corelative ale prilor. n cele ce urmeaz exemplificm cu urmtoarele drepturi i obligaii specifice raporturilor de drept material fiscal: dreptului organului financiar-fiscal de a ncasa impozite, taxe i alte contribuii la bugetele publice centrale i la bugetele locale, i corespunde obligaia contribuabilului de a satisface aceste creane n cuantumurile i la termenele prevzute de lege; obligaiei organului financiar-fiscal de a restituii sumele pltite n plus fa de cele datorate de contribuabil i corespunde dreptul acestuia de a pretinde primirea sumelor care se constituie ntr-o plat nedatorat. Din sfera raporturilor procesual fiscale exemplificm cu urmtoarele categorii de drepturi i obligaii corelative ale prilor: dreptului organului financiar-fiscal de a declana i realiza executarea silit a contribuabilului (debitor fiscal) pentru neonorarea creanelor fiscale datorate, i corespunde obligaia contribuabilului de a se supune executrii silite n vederea realizrii creanelor sale fiscale; obligaiei organului financiar fiscal de a efectua executri silite numai n limitele competenelor sale materiale i teritoriale i corespunde dreptul contribuabilului de a contesta executrile silite fcute fr respectarea dispoziiilor legale (procedurale) n materie de competen i implicit de a obine anularea acestor executri silite. Exemplele de mai sus sunt menite s sublinieze, odat n plus strnsa legtura ce se creeaz ntre raporturile de drept material i cele de drept procedural fiscal. Ca orice raport juridic, i raporturile fiscale au un obiect juridic. El se refer la conduita prilor i se concretizeaz n diverse aciuni ale acestora n funcie de categoria de raport fiscal pe care o analizm. 78

Trebuie s subliniem faptul c raporturile de drept fiscal sunt raporturi patrimoniale i ca atare ele au i un obiect material. Acesta mbrac o form aparte (nu orice bun poate fi obiect material al unui astfel de raport juridic ca n cazul raportului de drept civil), prezentndu-se exclusiv sub forma banului public. Astfel, n cadrul raporturilor de drept material fiscal este preponderent conduita de a da, respectiv de a plti sumele de bani pe care debitorii fiscali le datoreaz n temeiul legii. n ceea ce privete raporturile procedural fiscale, predominant este conduita de a face (de a ndeplini dispoziiile procedurale prescrise de lege) sau de a nu face (de a nu nclca aceleai dispoziii legale care au un caracter imperativ i deci ele trebuie urmate ntocmai). Interesant de subliniat este faptul c, n cadrul raporturilor procedural fiscale conduita de a face sau de a nu face au ca finalitate tot realizarea conduitei de a da (adic realizarea n totalitate a creanei fiscale datorate statului sau unitilor administrativ-teritoriale). 4. Aspecte procedurale privind actele administrativ fiscale. Aspectele de form ce caracterizeaz actele administrativ-fiscale se refer, n primul rnd, la imperativul ca ele s fie emise numai n form scris, iar coninutul lor trebuie s cuprind urmtoarele elemente: denumirea organului fiscal emitent; data la care a fost emis, precum i data la care i produce efectele; datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de ctre acesta, dup caz; obiectul actului administrativ fiscal; motivele de fapt pe care se ntemeiaz sau care au stat la baza emiterii actului administrativ fiscal; temeiul de drept; numele i semntura persoanelor mputernicite de ctre organul fiscal s emit actul; tampila organului fiscal emitent; posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaniei i organul fiscal la care se depune contestaia; meniuni privind audierea contribuabilului. Lipsa unora dintre aceste elemente (cum ar fi numele prenumele i calitatea persoanei mputernicite a organului fiscal, numele i prenumele ori denumirea contribuabilului, a obiectului actului administrativ fiscal sau a semnturii persoanei mputernicite a organului fiscal) atrage nulitatea actului. Aceasta se poate constata din oficiu sau la cerere. Referitor la coninutul actelor administrativ fiscale se impun o serie de precizri care au fost consfinite prin jurisprudena Seciei de contecios administrativ i fiscal din cadrul naltei Curi de Casaie i Justiie. Astfel, s-a artat faptul c actul administrativ fiscal, care nu cuprinde motivele de fapt i de drept avute n vedere de organul fiscal la luarea msurilor fa de contribuabili i care nu indic nici posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul de soluionare competent, este nelegal, ntruct este emis cu nclcarea dispoziiilor legale n materie. Comunicarea actului administrativ fiscal se face ctre persoana (contribuabilul) cruia i este destinat, n condiiile prevzute de C. pr. fisc, astfel: 1. prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal de ctre acesta sub semntur, data comunicrii fiind data ridicrii sub semntur a actului; 79

2. prin persoane mputernicite ale organului fiscal; 3. prin pot, la domiciliul fiscal al contribuabilului, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire, precum i alte mijloace cum sunt fax, e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului i confirmarea primirii acestuia. n cazul n care se constat lipsa contribuabilului sau a oricrei persoane ndreptite s primeasc actul administrativ fiscal sau dac se constat refuzul de a primi actul, comunicarea se face prin publicarea unui anun ntr-un cotidian naional de larg circulaie i/sau ntr-un cotidian local ori n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, n care se menioneaz c a fost emis actul pe numele contribuabilului. Actul administrativ fiscal se consider comunicat din a 15-a zi de la data publicrii anunului. Celelalte dispoziii cuprinse n C. pr. civ. referitoare la comunicarea actelor se aplic cu excepia celor referitoare la afiare i doar n msura n care dispoziiile speciale de mai sus nu sunt aplicabile. Efectuarea comunicrii actului administrativ fiscal este deosebit de important ntruct, n caz contrar actul nu i este opozabil contribuabilului. De asemenea, data de la care se face comunicarea actului reprezint i data de la care acesta produce efecte (adic data de la care organul fiscal poate pretinde executarea creanei stabilite n sarcina contribuabilului chiar prin cuprinsul actului administrativ fiscal). Aceasta poate s coincid cu momentul comunicrii actului, dar poate s fie i la o dat ulterioar, dac se face meniune n acest sens chiar n cuprinsul actului. Actul administrativ fiscal poate fi modificat sau desfiinat n una din urmtoarele situaii: ca urmare a ndreptrii erorilor materiale; dac se constat nulitatea actului administrativ fiscal; dac se dovedete c titularul dreptului de proprietate asupra bunului sau valorii supuse impozitrii este alt persoan dect cea indicat prin actul administrativ fiscal; ca urmare a desfiinrii sau modificrii deciziei de impunere sub rezerva verificrii ulterioare; n cazul n care intervine anularea sau ndreptarea actului de executare ori a titlului executoriu contestat ca urmare a soluionrii de ctre instana competent a contestaiei la executarea silit; dac se pronun de ctre un organ fiscal sau o instan judectoreasc desfiinarea total sau parial a actului administrativ, ca urmare a unei contestaii formulate de ctre contribuabil. 5. Competena organelor fiscale.

Orice dispoziie procedural trebuie dus la ndeplinire de ctre acele organe ce au atribuii n acel sens. Competena unui organ poate fi stabilit numai prin lege. n stabilirea competenei unei autoriti publice primul pas trebuie fcut n direcia stabilirii competenei generale a acesteia. n ceea ce privete organele fiscale, competena general se refer la administrarea creanelor fiscale, exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare a prevederilor legale n materie fiscal. Aceast regul cu caracter general, deosebit de important, capt precizri legale specifice cu ocazia stabilirii competenei materiale a fiecrui organ fiscal, cum ar fi de exemplu faptul c n vam, creanele fiscale sunt administrate de ctre organele vamale sau faptul c anumite structuri din cadrul organelor fiscale au n competen colectarea creanelor fiscale prin plat, altele efectueaz numai activiti de urmrire a creanelor fiscale prin executare silit, aa cum, de altfel, exist organe fiscale care au n atribuii doar efectuarea de activitii specifice inspeciilor fiscale.

80

n esen, prin competena organelor administraiei publice nelegem ansamblul atribuiilor stabilite de Constituie sau lege, ce confer drepturi i obligaii pentru a desfura, n nume propriu i n realizarea puterii publice, o anumit activitate administrativ. Pornind de la definiiile de mai sus, dar i de la cea dat n doctrina procesual-civil competenei materiale a instanelor judectoreti, definim competena material sau de atribuiune a organelor financiar-fiscale ca fiind ansamblul atribuiilor stabilite prin Constituie i/sau lege, ce le confer acestora drepturi i obligaii menite a delimita cadrul de desfurare a activitilor lor specifice, precum i ierarhizarea diferitelor categorii de organe financiar-fiscale, pe linie vertical. Ca n cazul tuturor organelor cu atribuii de natur procedural, i n cazul organelor fiscale se discut despre o competen teritorial distinct de cea material, mai sus enunat. Competena teritorial a organelor fiscale n vederea administrrii impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetelor publice se stabilete n funcie de locul unde se afl domiciliul fiscal al contribuabilului (sau al pltitorului de venit n cazul impozitelor i contribuiilor ce se realizeaz prin stopaj la surs). Aceast regul, n anumite situaii, prezint o serie de nuanri, dup cum urmeaz: n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei printr-un sediu permanent, competena revine organului fiscal pe al crui teritoriu se realizeaz, n ntregime sau cu preponderen, cifra de afaceri; n cazul n care contribuabilul are obligaii de plat la vreunul din sediile sale secundare, competena teritorial pentru administrarea acestora revine organului fiscal n a crui raz teritorial se afl acestea situate. Legiuitorul reglementeaz i aa numita competen teritorial special pentru cazurile n care contribuabilul nu are un domiciliu fiscal. ntr-o astfel de situaie, competena, din punct de vedere teritorial, revine organului fiscal n raza cruia se face constatarea actului sau faptului supus dispoziiilor legale fiscale. n acelai fel se procedeaz i n cazul n care se impune luarea de urgen a msurilor legale specifice n cazurile de dispariie a elementelor de identificare a bazei reale de impunere, precum i n caz de executare silit. n situaia n care se produce un conflict de competen ntre dou sau mai multe organe fiscale, soluionarea acestuia se va realiza dup una din urmtoarele reguli, aplicabil n funcie de mprejurrile concrete, astfel: de ctre organul ierarhic superior comun celor dou organe fiscale ntre care a intervenit conflictul de competen; de ctre Comisia Fiscal Central din cadrul Ministerului Finanelor Publice, dac cele dou organe fiscale ntre care a intervenit conflictul de competen nu au un organ superior ierarhic comun; de ctre Comisia Fiscal Central completat cu cte un reprezentant al Asociaiei Comunelor din Romnia, al Asociaiei Oraelor din Romnia, al Asociaiei Municipiilor din Romnia, al Uniunii Naionale a Consiliilor Judeene din Romnia, precum i un reprezentant al Ministerului Administraiei i Internelor, n cazul n care cel puin unul dintre organele fiscale ntre care a intervenit conflictul de competen este o autoritate a administraiei publice locale, respectiv un compartiment de specialitate al acesteia. Un ultim aspect pe care l considerm important a fi atins se refer la prorogarea de competen. Aceast instituie juridic specific dreptului procesual civil nu este abordat ca atare de ctre Codul de procedur fiscal, motiv pentru care ne vom raporta la modul de definire a ei n doctrina dreptului procesual civil. 81

Reglementnd acordul asupra competenei, aparent Codul de procedur fiscal deschide cale spre prorogarea convenional de competen. Desigur c n cadrul unei ramuri de drept public, cum este dreptul financiar public, acordul nu se poate realiza exclusiv pe cale convenional ntre prile raportului de drept procedural fiscal. Cu toate acestea se poate realiza o form de acord cu privire la preluarea unor acte i operaiuni de administrare fiscal de ctre un alt organ fiscal dect cel competent teritorial conform legii, dar numai cu acordul organului fiscal competent i al contribuabilului vizat prin acele acte i operaiuni ce urmeaz a fi efectuate. O ultim problem care poate s apar n materia competenei teritoriale a organelor fiscale se refer la ceea ce s-ar putea numi generic incidente de procedur similare celor bine-cunoscute n doctrina dreptului procesual civil. Dei, Codul de procedur fiscal denumete incidente de procedur aspecte referitoare la conflictul de interese, abinerea i recuzarea situaii n care s-ar putea afla funcionarul public care prin activitatea s-a duce la realizarea competenei materiale a organului fiscal, totui, considerm c i alte aspecte referitoare la competena organelor fiscale trebuie incluse n aceast categorie i pe care noi le-am analizat n cele de mai sus: conflictul pozitiv sau negativ de competen ori acordul asupra competenei organelor fiscale. Pe de alt parte, discutnd despre competena organelor fiscale nu trebuie s o confundm cu aceea a funcionarilor publici care i desfoar activitatea n cadrul acestora i care au, fiecare dintre ei, o competen proprie. Cu toate acestea, considerm important a face referiri la unele aspecte privind competena funcionarilor publici, respectiv la acele aspecte care pot s tulbure ducerea la ndeplinire a atribuiilor cu care ei sunt investii prin lege. n acest sens, legiuitorul acord o importan deosebit, aa cum am mai artat, conflictelor de interese, abinerii i recuzrii ca fiind situaii care l vizeaz pe funcionarul public (ce face parte din organele fiscale competente), i care l mpiedic pe acesta s efectueze acte i operaiuni procedural-fiscale ce i-ar reveni, n mod normal, n atribuiile sale de serviciu. Conflictul de interese reprezint situaia n care un funcionar public este oprit de lege s efectueze acte i operaiuni de administrare fiscal. Cazurile care pun funcionarul public n situaia de conflict de interese sunt expres i limitativ prevzute de lege, astfel: dac n cadrul procedurii de administrare fiscal acesta este contribuabil, este so/soie al/a contribuabilului, este rud pn la gradul al 3-lea inclusiv al contribuabilului, ori este reprezentant sau mputernicit al acestuia; dac n cadrul procedurii de administrare fiscal poate dobndi un avantaj ori poate suporta un dezavantaj direct; dac exist un conflict ntre el, soul/soia, rudele sale pn la gradul al 3-lea inclusiv i una dintre pri sau soul/soia ori rudele prii pn la gradul al 3-lea inclusiv; n alte cazuri prevzute de lege. Funcionarul public care cunoate faptul c se afl ntr-una din situaiile de conflict de interese este obligat s ntiineze despre acest fapt pe conductorul organului fiscal din care face parte i s se abin de la ndeplinirea procedurii de administrare fiscal. Abinerea reprezint obligaia legal a funcionarului public care cunoate faptul c exist un motiv de recuzare mpotriva sa, de a se retrage de la efectuarea procedurii de administrare fiscal. 82

n cazul n care conflictul de interese l vizeaz pe conductorul organului fiscal, acesta este obligat s ncunotineze despre acest fapt pe conductorul organului ierarhic superior. Abinerea se propune de ctre funcionarul public i se decide de ndat de ctre conductorul organului fiscal sau de ctre conductorul organul ierarhic superior, dup caz. Spre deosebire de abinere, recuzarea va fi propus (solicitat) de ctre contribuabilul implicat n procedura de administrare fiscal. Prin recuzare se nelege posibilitatea conferit de lege contribuabililor de a solicita, n cazurile expres i limitativ prevzute de lege, ndeprtarea funcionarului public de la efectuarea procedurii de administrare fiscal. Aceasta se va decide de ndat, de ctre conductorul organului fiscal din care face parte funcionarul public recuzat sau, dup caz, de ctre conductorul organului ierarhic superior, printro decizie. Legiuitorul precizeaz faptul c decizia de respingere a cererii de recuzare poate fi atacat la instana judectoreasc competent (respectiv la instanele de contencios administrativ). Considerm c aceast precizare nu i are rostul, ntruct, per a contrario, rezult c funcionarul public n pofida cruia se pronun o decizie de admitere a unei cereri de recuzare pe care acesta o consider nejustificat, nu ar avea posibilitatea s atace o astfel de decizie, ceea ce ar limita liberul acces la justiie, pe de o parte, precum i posibilitatea de cenzurare a unui act administrativ de ctre instanele judectoreti, pe de alt parte, ceea ce, de asemenea, ar reprezenta o nclcare a Constituiei. Legiuitorul mai precizeaz faptul c cererea de recuzare nu suspend procedura de administrare fiscal, ceea ce nsemneaz c acesta nu este legat de persoana care o duce la ndeplinire. Suspendarea procedurii de administrare fiscal se poate obine prin alte acte de procedur ce fac parte din ceea ce generic poart denumirea de contencios fiscal. Se va putea apela la astfel de acte procedurale, cu att mai mult, n cazul n care se dovedete c cererea de recuzare era ntemeiat, iar funcionarul public care a efectuat o parte a procedurii de administrare fiscal se afla n situaie de conflict de interese. Evident c n astfel de mprejurri, ar fi necesar i oportun cenzurarea actelor de administrare fiscal efectuate de ctre funcionarul public aflat n situaie de conflict de interese, ntruct pe aceste acte se ntemeiaz creanele fiscale curente i viitoare ale contribuabilului contestatar. 6. Administrarea i aprecierea probelor. Administrarea probelor reprezint o operaiune complex i deosebit de important n desfurarea unui proces sau a unei proceduri. Problema administrrii probelor se afl ntr-o strns legtur cu aceea a admisibilitii acestora. Pn la adoptarea C. pr. fisc., orice problem legat de probe i de administrarea acestora n domeniul procedurii fiscale era soluionat dup regulile instituite prin C. pr. civ.. Pentru prima dat, legiuitorul nelege s traneze mai vechi dispute iscate pe aceste teme, emind o serie de dispoziii menite, fie s ntreasc unele dispoziii din C. pr. civ. aplicabile i n domeniul fiscal, dar mai ales s soluioneze ntr-un mod derogatoriu de la dreptul comun alte aspecte, care n domeniul fiscal prezint unele particulariti. O prim problem, de o deosebit importan, reglementat de noua legislaie fiscal se refer la mijloacele de prob. Astfel, pentru determinarea strii de fapt, organele fiscale administreaz mijloace de prob, procednd la: 83

solicitarea informaiilor de orice fel din partea contribuabililor i a altor persoane; solicitarea de expertize; folosirea nscrisurilor; efectuarea de cercetri la faa locului. Obinerea de informaii necesare investigrii anumitor stri de fapt cu relevan fiscal se ntemeiaz pe obligaia legal a mai multor categorii de subieci, de a furniza informaiile care le sunt solicitate. Cel mai frecvent, obligaia de a furniza informaii cade n sarcina contribuabililor sau a persoanelor mputernicite de ctre acetia. Organul fiscal poate solicita informaii i altor persoane numai atunci cnd starea de fapt fiscal nu a fost clarificat de ctre contribuabil i nu va lua n considerare aceste informaii dect n msura n care ele pot fi confirmate i de alte mijloace de prob. Solicitarea de a furniza informaii devine opozabil celui cruia i se adreseaz, doar n msura n care ea este formulat n scris. Cererea trebuie s indice natura informaiilor solicitate. Rspunsul dat de ctre subiectul n sarcina cruia cade obligaia de furnizare de informaii trebuie formulat, de asemenea n scris, i trebuie s cuprind cel puin indicarea documentelor care susin informaiile furnizate. Dac aceste documente se afl n posesia celui care este obligat s furnizeze informaiile, el este implicit obligat chiar s pun la dispoziia organelor fiscale i documentele doveditoare ale informaiilor furnizate. Codul de procedur fiscal cuprinde dispoziii speciale referitoare la obligaia de a furniza informaii, cnd ea cade n sarcina bncilor. Astfel, bncile sunt obligate s comunice periodic organelor fiscale lista titularilor persoane fizice, juridice sau orice alte entiti fr personalitate juridic ce deschid ori nchid conturi, forma juridic pe care acetia o au i domiciliul sau sediul acestora. Aceast comunicare se va face ctre Ministerul Finanelor Publice, n prima jumtate a acestei luni, cu referire la conturile nchise sau deschise n luna anterioar. La rndul su Ministerul Finanelor Publice va comunica informaii obinute n aceste condiii, la cerere, autoritilor administraiei publice locale cu competene n administrarea creanelor fiscale destinate s alimenteze bugetele locale. n vederea administrrii probelor menite s stabileasc i s dovedeasc o anumit stare de fapt fiscal, organele fiscale pot solicita i alte probe, cum ar fi de exemplu expertizele. Posibilitatea apelrii la serviciile unui expert este deschis oricror mprejurri care reclam aceast necesitate, cu condiia s i comunice i contribuabilului, n scris, numele expertului. Forma scris a acestei comunicri efectuate de ctre organul fiscal, dei nu este solicitat expres de lege, este totui necesar pentru a putea dovedi faptul ndeplinirii obligaiei legale de comunicare a numelui expertului ales de ctre organul fiscal. Acest lucru nu i limiteaz contribuabilului accesul la serviciile altui expert, dar pe cheltuiala proprie. Experii au obligaia de a pstra secretul fiscal asupra datelor i informaiilor pe care le dobndesc cu ocazia ntocmirii unor astfel de expertize. Onorariile pe care experii le solicit pentru serviciile pe care ei le efectueaz vor fi suportate din bugetele organelor fiscale care au solicitat aceste servicii. Alte dispoziii referitoare la expertize, cum ar fi forma lor scris, coninutul i alte aspecte privitoare la administrarea unei astfel de probe, se completeaz conform dispoziiilor C. pr. civ. Pentru determinarea strii de fapt fiscale, organul fiscal poate proceda i la folosirea nscrisurilor. n acest sens, contribuabilul este principalul subiect n sarcina cruia cade obligaia legal de a pune la dispoziia organului fiscal orice nscrisuri doveditoare solicitate de ctre acesta. 84

n msura n care scopul urmrit nu se realizeaz n acest fel, aceast obligaie poate s cad i n sarcina unor tere persoane, dac exist indicii c acestea dein nscrisuri care s contribuie la stabilirea corect a strii de fapt fiscale. Mai mult chiar, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii acestora, organului fiscal i se permite chiar reinerea nscrisurilor pe o perioad de maximum 30 de zile, iar n situaii excepionale (i cu aprobarea conductorului organului fiscal) reinerea nscrisurilor se poate face i pe o perioad de 90 de zile. Dovada reinerii de nscrisuri o reprezint documentul (proces-verbal) ntocmit de ctre organul fiscal n care sunt specificate toate elementele necesare individualizrii probei sau dovezii, care se ntocmete n dublu exemplar (unul pentru organul fiscal i altul pentru contribuabil) i care se semneaz de ctre ambele pri, astfel nct, la momentul restituirii nscrisurilor s nu existe suspiciuni i ndoieli cu privire la aceast operaiune. ntocmirea acestui document ce conine inventarierea, precum i datele de identificare ale nscrisurilor reinute este necesar i pentru a dovedi, eventual chiar n faa unei instane faptul c probele au fost obinute prin mijloace legale. Un ultim mijloc de prob reglementat de C. pr. fisc. n scopul stabilirii ct mai corecte i mai rapide a strii de fapt fiscale o reprezint cercetarea la faa locului. n acest sens, contribuabilii au obligaia de permite funcionarilor mputernicii de ctre organele fiscale, precum i experilor folosii pentru aceste aciuni, accesul pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar pentru a face constatri de interes fiscal. n vederea realizrii unei astfel de aciuni, deintorii terenurilor sau incintelor respective vor fi ntiinai n timp util despre faptul cercetrii, ziua i ora la care va ave loc aceasta. Persoanele fizice au dreptul de a refuza intrarea n domiciliu sau n reedin, iar funcionarii publici nsrcinai cu efectuarea cercetrii au obligaia de a i informa cu privire la acest aspect. n cazul n care refuzul se produce, intrarea n domiciliu sau reedin se va face n temeiul unei autorizri dat de instana competent prin ordonan preedinial. Cu ocazia efecturii cercetrii la faa locului se va ntocmi un proces-verbal care va cuprinde: data i locul unde a fost ntocmit; numele, prenumele i calitatea funcionarului public mputernicit s efectueze cercetarea, precum i denumirea organului fiscal din care face parte; temeiul legal n baza cruia s-a efectuat cercetarea la faa locului; constatrile efectuate cu aceast ocazie; susinerile contribuabilului, ale experilor sau ale altor persoane care au participat la efectuarea cercetrii; semntura funcionarului, a contribuabilului, a experilor i a altor persoane care au participat la cercetare. n cazul refuzului semnrii procesului-verbal de ctre vreuna din persoanele indicate, se va face meniune n acest sens, chiar n procesul-verbal; alte meniuni considerate relevante de ctre participanii la cercetarea la faa locului. Anumitor categorii de persoane, legea le permite s refuze furnizarea de dovezi. Astfel, soul, soia i rudele contribuabilului pn la gradul al 3-lea inclusiv pot refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize i prezentarea de nscrisuri n orice condiii i fr s suporte vreo msur coercitiv pentru acest lucru. Mai beneficiaz de aceast dispoziie legal i preoii, iar persoane ca avocaii, notarii publici, consultanii fiscali, executorii judectoreti, auditorii, experii contabili, medicii, psihoterapeuii, asistenii i persoanele care particip la activitatea profesional a acestora pot refuza furnizarea de informaii, dar pot i accepta furnizarea de informaii dac au, n acest sens, acordul persoanei despre care au fost solicitate informaiile. 85

n dovedirea strii de fapt fiscale, sarcina probei revine prilor implicate n raportul juridic procedural fiscal, dup cum urmeaz: 1. contribuabilul trebuie s dovedeasc actele i faptele care au stat la baza declaraiilor sale i a oricror cereri adresate organului fiscal; 2. organul fiscal trebuie s motiveze decizia de impunere pe baz de probe sau pe baza constatrilor proprii. VII. BIBLIOGRAFIE COMPLEMENTAR NECESAR APROFUNDRII: 1. CRISTINA ONE, Dreptul finanelor publice. Partea general, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005 2. CODUL DE PROCEDUR FISCAL Timpul necesar studiului: 3 h sau 30 min. / zi VIII. NTREBRI RECAPITULATIVE: 1) Definiti notiunea de procedura fiscala..

2) Care sunt principiile ce stau la baza realizrii procedurii fiscale?

3) Definii raporturile de drept procedural fiscal

4) Poate fi transmis calitatea de contribuabil i n ce condiii?

5) Dai trei exemple de drepturi i obligaii corelative ce pot constituii coninutul raporturilor de drept procedural fiscal.

IX. TESTE DE AUTOEVALUARE: 1. Care sunt subiectele specializate chemate s duc la ndeplinire procedura fiscal? a) ANAF b) Directiile generale ale finantelor publice din fiecare judet. c) structurile specializate din cadrul primariilor. 2. Care este forma actelor administrativ-fiscale? 86

a) scrisa. b) orala. c) ambele. 3. Cum se stabilete competena material a organelor fiscale? a) prin acord asupra competentei intervenit intre partile raportului de drept proceduralfiscal. b) prin lege. c) prin ambele modalitati. 4. Ce organe au dreptul de a soluiona un conflict de competen? a) organul ierarhic superior comun. b) Comisia Fiscala Centrala din cadrul Ministerul Finantelor Publice. c) se stabileste prin acordul partilor. 5. Sunt reglementte ca probe de catre Codul de procedura fiscala: a) expertizele. b) inscrisurile. c) solicitarea de informatii d) cercetarea la fata locului. Rspunsuri corecte se regsesc la sfritul manualului. X. TESTE DE EVALUARE: 1. Cine formuleaza cererea de abtinere: a) organul fiscal. b) contribuabilul. c) ambii 2. Cine formuleaza cererea de recuzare: a) organul fiscal. b) contribuabilul. c) ambii 3. Cine solutioneaza cererea de abtinere sau de recuzare? a) conducatorul organului fiscal unde isi desfasoara activitate functionarul ce s-a abtinut ori a fost recuzat b) functionarul public vizat c) contribuabilul. 4. Se afla in situatie de conflict de interese functionarul public care se afla in una din urmatoarele situatii: a) este sot sau ruda pana la gradul al 3-lea inclusiv, cu contribuabilul. b) este in conflict cu contribuabilul ori cu sotul sau o ruda a acestuia pana la gradul al 3-lea inclusiv a) are anumite avantaje sau dezavantaje directe din derularea, sau nu, a procedurii fiscale. 87

5. Comunicarea actului administrativ-fiscal se face: a) prin publicitate b) prin persoane imputernicite ale organului fiscal. c) direct contribuabilului la sediul organului emitent al actului. d) prin posta, ladomiciliul fiscal al contribuabilului, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire. TEM PENTRU ACAS: Analizati comparativ probele intre modul de reglementre a lor in Codul de procedura civila si Codul de procedura fiscala..

88

TEMA 8 STABILIREA CREANELOR FISCALE

I. OBIECTIVELE SPECIFICE ALE TEMEI: studentul s cunoasca intinderea si continutul notiunii de titlu de creanta fiscala studentul sa cunoasca caracterele juridice ale titlului de creanta fiscala si sa inteleaga insemnatatea acestora.. studentul s cunoasca conditiile si limitele stabilirii obligatiilor fiscale II. COMPETENE SPECIFICE DOBNDITE DE STUDENT: studentul s fie capabil s indentifice corect acte juridice ce au natuta de titluri de creanta fiscala. studentul sa fie capabil sa aplice dispozitiile procedural fiscale pentru orice tip de titlu de creanta fiscala.. studentul s fie capabil sa calculeze corect termenul de prescriptie pentru dreptul organului fiscal de a stabili obligatii fiscale. III. CUVINTE CHEIE: titlu de creanta fiscala, titlu executoriu, prescriptia dreptului de a stabili creante fiscale. IV. STRUCTURA MODULULUI DE STUDIU: 1. Noiunea si caracterele juridice ale titlului de crean fiscal. 2. Prescripia dreptului de stabili obligaii fiscale. V. REZUMAT: In cadrul acestei teme este prezentata notiunea de titlu de creanta fiscala si sunt explicate caracterele juridice ale acestuia. De asemenea, in cuprinsul acestui modul este prezentata si institutia prescriptiei dreptului de a mai stabili creante fiscale. VI. CONINUTUL TEMEI:. 1. Noiunea si caracterele juridice ale titlului de crean fiscal. Obligaia fiscal are ca izvor general i abstract legea financiar-fiscal care reglementeaz obligaia de plat a impozitelor, taxelor i a altor contribuii. Obligaia concret de plat se nate dintr-un act care se numete generic titlu de crean. Obligaia financiar-fiscal este o obligaie juridic, deoarece ea definete coninutul unui raport juridic ce ia natere ntre stat i contribuabili, acest raport juridic obligaional are ca izvor legea, iar n caz de nevoie, executarea sa este asigurat prin intermediul constrngerii de stat. Acest specific al raporturilor de drept al finanelor pubice, la care statul particip n temeiul suveranitii, este n msur s justifice diferenele care disting obligaia financiar-fiscal de obligaia civil clasic. n acest sens, obligaia financiar-fiscal se particularizeaz n raport cu obligaiile din sfera dreptului privat prin anumite trsturi care privesc n special izvorul acestei obligaii, beneficiarul, obiectul, forma, precum i condiiile de stabilire, modificare i stingere. 89

Izvorul obligaiei bugetare este ntotdeauna legea sau actul normativ cu valoare de lege care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat. Beneficiarul obligaiei financiar-fiscale este statul, reprezentat prin organele fiscale create n cadrul administraiei de stat, sub conducerea Ministerului Finanelor Publice. Obiectul obligaiei bugetare const ntotdeauna ntr-o sum de bani. Obligaia fiscal este constatat n form scris, prin titlul de crean fiscal care o individualizeaz la nivelul fiecrui contribuabil n raport de veniturile obinute sau bunurile deinute. Condiiile de stabilire, modificare i stingere a obligaiei fiscale sunt reglementate n mod unitar pentru toate categoriile de venituri fiscale. n cadrul i n desfurarea procedurii fiscale, pentru realizarea practic a impozitelor i taxelor, datorit naturii lor obligaionale, fiecare impozit sau tax se individualizeaz printr-un titlu de crean. Titlul de crean fiscal a fost definit iniial n literatura juridic de specialitate, pentru ca ulterior s se realizeze acest lucru i prin actele normative adoptate n aceast materie. Astfel, prin Ordonana Guvernului Romniei nr. 11/1996 (abrogat) legiuitorul a definit titlul de crean bugetar ca fiind actul prin care se constat i se individualizeaz obligaia de plat privind creanele bugetare, ntocmit de organele de specialitate, sau de persoanele mputernicite, potrivit legii. La ora actual legiuitorul reglementeaz titlul de crean fiscal i nu titlul de crean bugetar aa cum s-a procedat prin actul normativ anterior menionat. Acesta l definete ca fiind actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potivit legii. Cu privire la definiia titlului de crean considerm necesar a face urmtoarele precizri. Astfel, titlul de crean nu trebuie s se limiteze doar la actele ce ncorporeaz obligaii fa de bugetul statului. n acest sens subliniem faptul c tot titluri de crean sunt i cele care ncoporeaz obligaii fa de bugetul local sau fa de bugetul asigurrilor sociale de stat. Aadar, titlul de crean ncorporeaz orice obligaie pecuniar datorat oricruia dintre bugetele publice ce compun sistemul bugetar romn. Pe de alt parte, considerm c titlul de crean nu se refer doar la obligaiile fiscale (respectiv impozite i taxe) el putnd s cuprind i alte categorii de obligaii de natur pecuniar, pe care diferite categorii de persoane fizice sau juridice le datoreaz bugetelor publice (cum ar fi de exemplu amenzile sau alte venituri nefiscale). Pentru acest motiv, considerm c vechea terminologie utilizat de O.G. nr. 11/1996 (abrogat) de titlu de crean bugetar era mai corect dect cea utilizat de legislaia n vigoare (Codul de procedur fiscal), i anume aceea de titlu de crean fiscal. Vom expune n continuare trsturile titlului de crean fiscal n comparaie cu cele ale actelor administrative, fapt care ndreptete concluzia c titlului de crean fiscal, dei este un act financiar-fiscal, prezint, totui, pregnante trsturi specifice actului administrativ. I. Caracterul legal al titlului de crean fiscal este o prim trstur care rezult din obligativitatea emiterii lui pe baza i n conformitate cu legile n vigoare. Avnd n vedere c 90

obligaiile fiscale sunt instituite exclusiv prin legi sau alte acte normative i c ele izvorsc din acestea, titlul de crean constat i nu creaz obligaia fiscal ce revine unui anumit contribuabil. II. n literatura juridic de drept financiar a mai fost exprimat si caracterul declarativ al titlului de creanta fiscala stabilindu-se c prin emiterea sau confirmarea sa de ctre organele competente se constat doar dreptul statului de a ncasa sumele de bani datorate bugetului de stat i obligaia ce revine contribuabilului. Prin legea care reglementeaz un impozit sau o tax se instituie o obligaie ce va reveni oricrei persoane fizice sau juridice care ndeplinete condiiile cerute de acea lege. Odat ivite premisele stabilite de lege pentru naterea obligaiei de plat a impozitului sau a taxei, respectiv realizarea unui venit sau deinerea unui bun, persoana fizic sau juridic va deveni contribuabil. Ea va avea obligaia de-a ntocmi declaraia de impunere sau taxare care constituie titlu de crean. Acesta va constata doar individualizarea fa de o anumit persoan fizic sau juridic, a obligaiei fiscale cu vocaie general reglementat de lege. Importana practic a calificrii titlului de crean bugetar ca act declarativ este evideniat n ipoteza n care contribuabilul nu-i respect obligaia de a ntocmi i depune la organele fiscale, la termenul stabilit, declaraia de impunere. Ulterior se constat, prin intermediul unui control ntreprins de organele abilitate sau prin declaraia fcut cu ntrziere, c acesta realizeaz un venit impozabil sau deine un bun impozabil sau taxabil i n consecin, se va emite titlul de crean fiscal. n astfel de mprejurri, dac titlul de crean bugetar ar fi calificat ca un act juridic constitutiv de drepturi i obligaii, sumele datorate de contribuabil bugetului de stat ar urma s fie calculate din momentul ntocmirii acestui titlu de crean, deoarece din acest moment a luat natere obligaia sa de plat fa de oricare dintre bugetele publice. Pe de alt parte, dac titlul de crean ar avea caracter constitutiv de drepturi, pentru perioada n care, n mod culpabil, nu a ntocmit declaraia de impunere, contribuabilul nu ar putea fi obligat la plata impozitelor sau taxelor, deoarece nu are nici o obligaie de ordin fiscal. Calificnd ns titlul de crean fiscal ca un act juridic declarativ de drepturi, efectele sale vor avea caracter retroactiv, sumele reprezentnd impozite sau taxe urmnd a fi calculate i pe perioada anterioar emiterii titlului de crean bugetar din momentul n care contribuabilul a obinut venitul sau a dobndit bunul n legtur cu care exist obligaiile fiscale. III. O alt particularitate a titlului de crean bugetar o reprezint caracterul su executoriu. Cauzele care determin caracterul executoriu al titlului de crean sunt emiterea actului n realizarea puterii de stat i prezumia de legalitate de care el beneficiaz i care are ca efect producerea imediat a consecinelor juridice ale titlului de crean, fr a mai fi necesar cercetarea legalitii acestuia, fiind posibil executarea direct. Titlul de crean fiscal este executoriu de drept, fr a mai fi necesar obinerea altui titlu executoriu, prevederile sale putnd fi aduse la ndeplinire fr nici o investire special. Raiunea acestei particulariti a creanei fiscale const n necesitatea realizrii veniturilor bugetare la termenele i n cuantumul prevzute de lege. Avnd n vedere destinaia taxelor i impozitelor i faptul c beneficiar a acestora este ntreaga societate, fiind vorba, prin urmare, de un interes public, legiuitorul a recunoscut caracterul executoriu de drept al creanei fiscale.

91

Caracterul executoriu nu se confund cu caracterul obligatoriu al actelor. Astfel, toate actele juridice sunt obligatorii, iar n caz de nevoie, executarea se realizeaz prin fora de constrngere a statului. Caracterul executoriu subliniaz doar c executarea prin aceast for a titlului de crean se realizeaz n mod direct. Titlul de crean bugetar devine titlu executoriu la data la care creana bugetar este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent, ori n alt mod, prevzut de lege. n msura n care contribuabilii nu-i execut la termenele stabilite obligaia de a plti sumele cuvenite bugetului de stat, organele fiscale au dreptul de a trece direct la executarea silit a acestor sume. Procedura executrii silite urmeaz a fi declanat din oficiu de ctre organele financiare competente, nefiind necesar intervenia altor organe ale statului care s avizeze executarea silit. Organele fiscale au obligaia ca n momentul n care constat neplata la scaden a sumelor cuvenite bugetului de stat s procedeze la realizarea acestora pe calea executrii silite, obligaie imperativ care, n cazul nerespectrii sale, poate antrena rspunderea persoanelor din cadrul acestor organe. IV. O ultim trstur a titlului de crean fiscal, care este n msur s ajute la identificarea corect a naturii sale juridice, este faptul c el poate fi atacat sau contestat pe cale administrativ i judectoreasc, controlul legalitii titlurilor de acest fel fiind rezervat organelor financiare i efectundu-se conform normelor de procedur fiscal. Acest caracter va forma obiectul unei dezbateri detaliate ntr-un capitol viitor. Din cele artate mai sus rezult c exist mai multe categorii de titluri de creane fiscale. Pentru o mai bun nelegere a consideraiilor referitoare la titlul de crean fiscal, n cele ce urmeaz vom enumera cteva din cele mai importante, astfel: decizia de impunere emis de ctre organele fiscale competente; declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor prin care acesta declar obligaiile fiscale, n cazul n care acestea se stabilesc de ctre pltitor; decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat pentru creanele fiscale accesorii, reprezentnd dobnzi i penaliti de ntrziere, stabilite de ctre organele competente; declaraia vamal, pentru obligaiile de plat n vam; documentul prin care se stabilete i se individualizeaz obligaia vamal, inclusiv accesoriile acesteia; procesul verbal de constatare i sancionare contravenional, ntocmit de ctre organul competent (agentul constatator al contraveniei), pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale; ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul instanei judectoreti, pentru amenzile, cheltuielile judiciare sau alte obligaii fiscale ce se pot stabili de ctre procuror sau instana judectoreasc n cadrul realizrii actului de justiie. Dup cum se poate observa, majoritatea titlurilor de creane fiscale au un caracter explicit, fiind ntocmite exclusiv n acest scop. Ele sunt acte emise de organele fiscale n scopul stabilirii imozitelor, taxelor, etc., precum i, n mod asimilat, actele ntocmite de ctre debitorii de impozite i taxe legal obligai s-i calculeze impozitele i taxele datorate. Prototipul titlurilor de crean fiscal ntocmit exclusiv n acest scop de ctre organele fiscale este decizia de impunere pentru stabilirea fiecrui impozit anual datorat de liberprofesioniti i alte persoane particulare, a fiecrui impozit anual datorat pentru cldirile 92

persoanelor fizice, a fiecrei taxe anuale asupra mijloacelor de transport aparinnd persoanelor fizice, etc. Decizia de impunere este actul administrativ fiscal emis de ctre organul competent i care cuprinde obligaia fiscal de plat ce cade n sarcina contribuabilului desemnat prin acel document. Fiind mai mult dect un titlu de crean, respectiv un act administrativ fiscal, decizia de impunere va trebui s ntruneasc toate condiiile de form menionate deja pentru aceste categorii de acte. n plus, coninutul lor specific trebuie s mai cuprind o serie de elemente care le difereniaz de alte categorii de acte administrative fiscale i care se refer la: tipul de impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetelor publice; baza de impunere; cuantumul impozitului datorat de ctre contribuabil pentru fiecare perioad impozabil. Dup cum se poate observa, decizia de impunere cuprinde referiri i la baza de impunere. Exist, ns, situaii cnd bazele de impunere se stabilesc separat prin decizie distinct de cea dinti, i anume: Cnd venitul impozabil este realizat de ctre mai multe persoane mpreun, iar decizia va cuprinde i repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea venitului; Cnd sursa venitului impozabil se afl n competena teritorial a altui organ fiscal, competena teritorial de a stabili baza de impunere aparine organului fiscal unde se afl sursa venitului impozabil. El va transmite decizia privind bazele de impunere organului fiscal competent la domiciliul fiscal n vederea emiterii deciziei de impunere. Sunt asimilate deciziilor de impunere urmtoarele categorii de acte administrative fiscale:

deciziile referitoare la bazele de impunere; deciziile referitoare la obligaiile de plat ale accesoriilor creanelor fiscale; deciziile privind rambursri de T.V.A.; deciziile privind restituiri de impozite, taxe, contribuii i alte venituri datorate bugetelor publice. n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia fiscal este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere. Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie i ntiinri de plat, de la data comunicrii acesteia. Decizia de impunere ntocmit de serviciile de impozite i taxe din cadrul organelor fiscale cuprinde datele privind organul emitent, contribuabilul debitor, impozitele i taxele datorate, temeiul juridic al obligaiilor financiar-fiscale i principalele condiii de plat. Cu acest cuprins, decizia de impunere produce efectul juridic de individualizare a unei creane fiscale i, n ipoteza nendeplinirii respectivelor obligaii fiscale, pe baza ei se pornete executarea silit a creanelor fiscale restante. Pe baza i cu ajutorul datelor cuprinse n deciziile de impunere se ntocmesc registrele de eviden a contribuabililor din fiecare localitate, registre denumite tradiional roluri fiscale. Alturat deciziilor de impunere, sunt remarcabile, cu aceeai valoare juridic, deciziile de stabilire, de ctre organele fiscale i de control financiar, a unor diferene de impozite i taxe, a unor dobnzi sau penaliti de ntrziere datorate pentru depirea termenelor legale de plat a impozitelor, taxelor i a altor contribuii bneti obligatorii, ca i procesele-verbale de constatare i 93

sancionare contravenional prin care se aplic amenzi ce reprezint importante surse de venit bugetar (de natur nefiscal), att pentru bugetul de stat, ct i pentru bugetele locale. Cea mai mare parte a deciziilor de impunere i a celor de stabilire a diferenelor de impozit se ntemeiaz pe declaraiile fiscale, care ntr-o astfel de mprejurare nu mai sunt considerate titluri de crean fiscal. Totui ele ar putea avea aceast calitate dac n coninutul lor ar fi stabilit i individualizat o crean fiscal, precum i debitorul acesteia. Pentru aceste motive, n cele ce urmeaz vom acorda o atenie sporit declaraiilor fiscale, ca fiind una din cele mai importante categorii de acte cu valoare fiscal. Declaraia fiscal este documentul care se depune, n mod obligatoriu, la organele fiscale, de ctre persoanele stabilite prin lege i care conine, n principu, o declarare (recunoatere) a obligaiilor fiscale ori a bunurilor sau veniturilor din a cror deinere (de regul n proprietate) decurg obligaii fiscale ale subiectului de la care eman declaraia. Coninutul mai precis al declaraiei fiscale se refer la urmtoarele aspecte: impozitele taxele i contribuiile datorate, n cazul n care, potrivit legii, obligaia calculrii lor revine pltitorului; bunurile i veniturile impozabile sau taxabile, n cazul n care, potrivit legii, stabilirea stabilirea impozitului ori a taxei se face de ctre organul fiscal; impozitele colectate prin stopaj la surs, n cazul n care pltitorul are obligaia de a calcula, reine i vrsa impozite i taxe. Declaraia fiscal se ntocmete de ctre contribuabil prin completarea unui formular scris, pus la dispoziie n mod gratuit de ctre organul fiscal. Datele cuprinse n declaraia fiscal trebuie s fie corecte, complete i transmise cu bun-credin (adic s corespund adevrului i situaiei fiscale reale a contribuabilului). Declaraiile fiscale se depun la registratura organului fiscal competent, prin pot sau prin mijloace electronice ori prin sisteme de transmitere la distan i vor fi nsoite, atunci cnd este cazul, de documentaia cerut de prevederile legale. Data depunerii declaraiilor fiscale este data nregistrrii lor la organul fiscal, data depunerii la pot sau data transmiterii ei prin mijloace electronice la distan, dar numai atunci cnd se poate face dovada datei prin mijloacele utilizate. Nedepunerea declaraiei fiscale d dreptul organului fiscal s procedeze la stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere, dar nu nainte de ntiinarea contribuabilului despre faptul c a depit termenul de depunere a declaraiei fiscale i c dup trecerea unui termen de 15 zile de la comunicarea ntiinrii, se va proceda n consecin. Alte categorii de titluri de crean sunt determinate de soluionarea contestaiilor privind obligaiile financiar-fiscale. n astfel de mprejurri, titlul de crean este decizia organului fiscal sau instanei competente, rmas definitiv i irevocabil. n ceea ce privete titlurile de crean ntocmite de ctre debitorii de impozite i taxe carei pot calcula ei nii sumele de bani datorate, sunt diferite i ele i au suferit numeroase perfecionri n timp. n prezent, ele poart denumirea de declaraii fiscale i se ntocmesc de ctre toate categoriile de contribuabili ce au aceast obligaie legal i care datoreaz sume de bani bugetelor publice. Conformitatea perceperii respectivelor impozite se verific prin intermediul acestor declaraii, de la care pornind se stabilesc, atunci cnd este cazul, diferenele legal datorate i eventualele dobnzi i penaliti de nttziere. 94

Anumite categorii de venituri sunt individualizate prin titluri de creane cuprinse n acte juridice care au alt coninut principal. Dei sunt ntocmite cu alt scop, aceste acte juridice conin i individualizarea obligaiei de plat a unui impozit, taxe sau orice alte sume datorate vreunui buget public, fiind astfel titluri de creane fiscale. ntre actele care sunt implicit titluri de creane fiscale se remarc statele de plat a salariilor impozabile, statele de plat a drepturilor bneti de autor, chitanele fiscale i alte nscrisuri de acest fel. Statele de plat a salariilor, a drepturilor bneti de autor, etc., se ntocmesc de ctre serviciile financiar-contabile ale angajatorilor, cu scopul de a se preciza salariile, drepturile bneti care se cuvin i se acord salariailor, autorilor de lucrri tiinifice sau literare publicate, precum i cu scopul de a se dovedi plata salariilor i a altor drepturi bneti, cu semntura fiecruia dintre salariai, autori, etc. Totodat, ntruct salariile, drepturile bneti de autor sunt impozabile, iar pentru perceperea impozitelor pe aceste venituri este reglementat metoda stopajului la surs, n cuprinsul statelor de plat se nscrie i impozitul aferent fiecrui salariu, drept de autor, etc. Datorit acestei individualizri a unor impozite, statele de plat sunt implicit i titluri de creane fiscale; din cuprinsul lor se constat perceperea legal a unor impozite, iar n ipoteza calculului greit al impozitului, se procedeaz la recuperarea sau instituirea, dup caz a diferenelor de impozit. n acelai timp, semnturile scrise pe statele de plat de ctre beneficiarii salariilor, drepturile bneti de autor, le confer acestora valoarea probant pentru perceperea impozitelor specificate n cuprinsul lor. Chitanele fiscale i alte documente de plat emise de ctre ageni economici i alte persoane juridice, cuprinznd (pe lng preurile produselor vndute, tarifele serviciilor prestate, etc.) taxa pe valoarea adugat perceput conform tarifului legal, sunt nscrisuri care n primul rnd, dovedesc sumele de bani ncasate de emitentul lor i numai implicit sunt titluri de creane bugetare pentru taxa specificat n cuprinsul lor. Unele chitane fiscale care nsoesc, de exemplu, declaraii vamale, sunt titluri de creane fiscale mpreun cu documentele vamale pentru taxele vamale specificate n cuprinsul lor. Categoria actelor care implicit sunt titluri de creane bugetare mai cuprinde proceseleverbale de constatare i sancionare a contraveniilor, hotrrile instanelor i alte acte prin care, pe lng cuprinsul specific judiciar, se stabilesc amenzi i alte sume de bani datorate diverselor bugete publice. Clasificarea titlurilor de crean fiscal n principale i complementare are la baz raportul de dependen al acestora, fiind guvernate de principiul accesorium sequitur principalis. Titlurile de creane fiscale de felul deciziilor de impunere i altele asemntoare sunt titluri principale de individualizare a unor creane de acest fel. n comparaie cu acestea, actele ntocmite pentru diferenele de impozite stabilite cu prilejul verificrii conformitii impunerii sunt titluri completatoare de creane bugetare. Titlurile de creane fiscale completatoare ntocmite cu prilejul verificrii conformitii impunerii sunt, de asemenea, executorii ca i prototipul titlului de crean fiscal. Din punctul de vedere al persoanei emitente a actului de impunere, dreptul fiscal se caracterizeaz prin prevederi legale specifice, conform crora titlul de crean poate fi ntocmit de ctre organele fiscale, n cadrul atribuiilor ce le revin ca organe de impunere sau ca organe de control fiscal, de ctre organele vamale sau de alte organe ale administraiei publice. n acelai 95

timp, titlurile de crean pot fi ntocmite i de ctre contribuabili persoane fizice sau juridice, dar ele pot fi ntocmite chiar i de ctre instanele judectoreti i alte organe cu atribuii jurisdicionale. Prezentarea celor mai importante categorii de titluri de crean fiscal conduce la concluzia c acestea pot fi clasificate dup dou criterii. Astfel, dup criteriul scopului urmrit, putem distinge titluri de creane fiscale explicite, ntocmite exclusiv n acest scop i titluri de crean implicite, adic acte care implicit sunt i titluri de crean fiscal, chiar dac au fost ntocmite n alte scopuri. Pe de alt parte, un al doilea criteriu de clasificare a titlurilor de crean fiscal evoca relaia ce se poate stabili cu alte categorii de acte juridice, sens n care putem distinge titluri de creane fiscale principale, respectiv titluri de creane fiscale complementare. 2. Prescripia dreptului de stabili obligaii fiscale. O ultim problem, dar care prezint o semnificaie juridic deosebit n materia stabilirii creanelor fiscale, o reprezint prescripia dreptului organului fiscal de a mai stabili obligaii fiscale. Dat fiind importana major pe care o prezint colectarea banilor publici, legiuitorul a neles s instituie o serie ntreag de msuri legale care s stimuleze, fie organele fiscale, fie contribuabilii, n a-i ndeplini cu maxim eficien obligaiile ce le revin n sfera formrii banului public. n acest sens, legiuitorul reglementeaz stingerea dreptului organului fiscal de a mai stabili o obligaie fiscal ce nu a fost stabilit n termen de 5 ani. Aa cum am mai artat, titlul de crean fiscal este declarativ de drepturi, ceea ce nseamn c dreptul de crean al statului sau al unitii administrativ-teritoriale este preexistent momentului ntocmirii titlului de crean i implicit momentului stabilirii acesteia. Legea sancioneaz n acest fel neglijena organului fiscal n a ntocmi titluri de creane fiscale pentru obligaii ce, potrivit legii, s-au nscut (i urmeaz a fi stabilite). Pentru acest motiv, termenul de prescripie ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere creana fiscal. n ceea de privete termenul de prescripie, trebuie subliniate mai multe aspecte. Astfel, termenul de prescripie de 5 ani, mai sus menionat, este regula n materia prescripiei acestui drept. Excepia de la regula de mai sus o reprezint termenul de prescripie de 10 ani pentru obligaiile fiscale ce rezult din svrirea unor fapte prevzute de legea penal, iar el ncepe s curg de la data svririi faptei de constituie infraciune sancionat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv. Din aceast reglementare se poate observa c, i de data acesta, legiuitorul a dorit ca prescripia s apar, n mod evident, ca o sanciune la adresa organului fiscal cu atribuii n descoperirea i aducerea spre judecare a infraciunilor ce au legtur cu obligaii fiscale nscute, dar a cror stabilire este astfel ntrziat. Pe de alt parte, mai trebuie artat c termenele de prescripie mai sus indicate sunt de natur s protejeze interesele statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale n legtur cu formarea banului public. Acest lucru devine evident dac vom compara termenul general de prescripie din dreptul civil, care este de 3 ani, cu aceste termene de prescripie menite s dea organelor fiscale rgazul necesar pentru a-i ndeplini atribuiile cele revin n legtur cu stabilirea creanelor fiscale.

96

Curgerea termenelor de prescripie poate s suporte unele incidente, care se refer la ntrerupere i suspendare. Astfel, att una, ct i cealalt se va realiza n cazurile i condiiile stabilite n dreptul comun pentru ntreruperea i suspendarea dreptului la aciune. n plus, termenele de prescripie se mai pot suspenda i durata de timp scurs ntre momentul nceperii inspeciei fiscale i momentul emiterii deciziei de impunere ca urmare a efecturii acesteia. mplinirea termenelor de prescripie, aa cum am mai artat, conduce la stingerea dreptului organului fiscal de a mai stabili obligaii fiscale, i ca atare acesta va ntrerupe procedura de emitere a titlului de crean fiscal. Drept urmare a acestui fapt se produce stingerea creanei fiscale nc dinainte ca ea s fi fost stabilit prin titlu de crean, i aceasta indiferent dac obligaia ntocmirii titlului de crean ar fi revenit organului fiscal sau contribuabilului. VII. BIBLIOGRAFIE COMPLEMENTAR NECESAR APROFUNDRII: 1. CRISTINA ONE, Dreptul finanelor publice. Partea general, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005 2. CODUL DE PROCEDUR FISCAL Timpul necesar studiului: 3 h sau 30 min. / zi VIII. NTREBRI RECAPITULATIVE: 1) Definiti notiunea de titlu de creanta fiscala.

2) Enuntati si explicati caracterele juridice ale titlului de creanta fiscala.

3) Explicati notiunea de presciptie a dreptului de a mai stabili creante fiscale.

4 )Cum se calculeaza termenul de prescriptie?

5) Dai trei exemple de acte juridice ce au valoare de titlu de creanta fiscala.

IX. TESTE DE AUTOEVALUARE: 1. Cine poate emite un titlu de creanta fiscala? a) organul fiscal. b) contribuabilul. 97

c) oricare dintre ei daca sunt indreptatiti de lege sa o faca. 2. Tlul de creanta fiscala devine titlu executoriu odata cu implinirea termenului de scadenta. a) adevarat. b) fals. c) adevarat doar in anumite imprejurari. 3. Forma scrisa a titlului de creanta fiscala este obligatorie: a) fals. b) adevarat. c) adevarat doar in unele imprejurari. 4. Dreptul de a mai stabili creante fiscale se prescrie in: a) 3 ani b) 10 ani. c) 5 ani. 5. Prescriptia dreptului de a stabili creante fiscale coincide cu prescriptia dreptului de a cere executarea silita a creantelor fiscale: a) adevarat. b) fals c) adevarat in anumite imprejurari. Rspunsuri corecte se regsesc la sfritul manualului. X. TESTE DE EVALUARE: 1. Sunt titluri de creanta fiscala: a) decizia de impunere b) declaratia fiscala. c) procesul-verbal de constatare si sanctionare contraventionala. 2. Pot fi, in anumite imprejurari, titluri de creanta fiscala: a) hotararea judecatoreasca. b) ordonanta procurorului. c) petitia timbrata cu o taxa de timbru. 3. Titlu de creanta fiscala ce nu a fost comunicat debitorului nu ii este opozabil acestuia: a) adevarat. b) fals. c) adevarat in anumite imprejurari. 4. Titlul de creanta fiscala este: a) un act juridic. b) un fapt juridic. a) o obligatie. 98

5. Comunicarea titlului de creanta fiscala se face: a) prin publicitate b) prin persoane imputernicite ale organului fiscal. c) direct contribuabilului la sediul organului emitent al actului. d) prin posta, ladomiciliul fiscal al contribuabilului, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire. TEM PENTRU ACAS: Analizati comparativ caracterele juridice ale titlului de creanta fiscala si caracterele juridice ale titlului de creanta civila sau comerciala. TEMA DE CONTROL: Natura juridica a titlului de creanta fiscala.

99

TEMA 9 MODIFICAREA CREANELOR FISCALE.

I. OBIECTIVELE SPECIFICE ALE TEMEI: studentul s cunoasca intinderea si continutul notiunii de contencios fiscal. studentul sa cunoasca procedura contenciosului fiscal.. studentul s cunoasca conditiile si limitele desfasurarii contenciosului fiscal. II. COMPETENE SPECIFICE DOBNDITE DE STUDENT: studentul s fie capabil s indentifice corect actele juridice ce pot parcurge procedura contenciosului fiscal. studentul sa fie capabil sa aplice dispozitiile procedural fiscale pentru orice tip de titlu de creanta fiscala.. studentul s fie capabil sa aplice corect, atat dispozitiile referitoare la contenciosul fiscal, cat si cele referitoare la contenciosul administrativ si nu in ultimul rand, atunci cand imprejurarile impun acest lucru, sa aplice si dispozitiile Codului de procedura civila. III. CUVINTE CHEIE: contencios fiscal.. IV. STRUCTURA MODULULUI DE STUDIU: 1. Contenciosul fiscal. Consideraii generale. 2. Procedura contenciosului administrativfiscal. V. REZUMAT: In cadrul acestei teme este prezentata notiunea de contencios fiscal. De asemenea, in cuprinsul acestui modul este descrisa si procedura de desfasurare a contenciosului fiscal, cu toate fazele sale, asa cum este reglementat de Codul de procedura fiscala. VI. CONINUTUL TEMEI: Dup ce creanele fiscale au luat natere ca urmare a emiterii titlului de crean fiscal i au fost stabilite condiiile de realizare a acestora, se va putea proceda, n anumite mprejurri, la modificarea creanei, dar nu mai trziu de data scadenei. De la momentul mplinirii termenului de scaden (plat) se va intra n ultima etap pe care o parcurge o crean fiscal, adic se va proceda la stingerea acesteia. Persoana care se consider lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, are dreptul s formuleze contestaie n acest sens, fapt ce poate conduce la modificarea creanei fiscale. 1. Contenciosul fiscal. Consideraii generale. Orice analiz a noiunii de contencios fiscal, considerm c ar trebuii s demareze de la noiunea de contencios administrativ. n sens larg, acesta desemneaz totalitatea litigiilor n care este implicat o autoritate public atunci cnd acioneaz cu putere public, indiferent de instana competent s soluioneze litigiul. 100

n sens restrns, ns, contenciosul administrativ evoc totalitatea litigiilor de competena seciilor de contencios administrativ ale instanelor judectoreti. Legea definete contenciosul administrativ ca fiind activitatea de soluionare, de ctre instanele de contencios administrativ competente potrivit legii, a litigiilor n care cel puin una dintre pri este o autoritate public, iar conflictul s-a nscut fie din emiterea sau mcheierea, dup caz a unui act administrativ, n sensul acestei legi, fie din nesoluionarea n termenul legal ori din refuzul nejustificat de a rezolva o cerere referitoare la un drept sau la un interes legitim. Pe de alt parte, dat fiind natura juridic a actelor emise de ctre organele fiscale (vezi natura juridic a titlurilor de crean fiscal), rezult c i controlul judectoresc ce se poate exercita asupra acestora va avea o dubl natur i anume una administrativ i una fiscal. Conteciosul fiscal privit ca mijloc derivat de aprare a drepturilor omului reprezint, n sens procedural, ansamblul aciunilor i cilor de atac prin care se soluioneaz de ctre autoritatea judectoreasc a statului, cu putere de adevr legal, toate litigiile ce deriv din procesul de impunere i care pun fa n fa contribuabilul (persoan fizic sau juridic) i organele fiscaladministrative ale statului. Pornindu-se de la criteriul instanei competente s soluioneze litigiul iscat, precum i de la cel al procedurii aplicabile, contenciosul fiscal romn se poate mprii n dou categorii: contenciosul fiscal de drept comun i contenciosul administrativ- fiscal. Contenciosul fiscal de drept comun desemneaz aciunile i cile de atac prin care instanele judectoreti de drept comun soluioneaz, dup regulile de procedur comune, litigiile iscate ntre contribuabili i organele fiscale ale statului sau ale unitilor administrativ teritoriale (spre exemplu contestaia la executarea silit). Contenciosul administratvi-fiscal ca specie a contenciosului administrativ desemneaz ansamblul cilor de atac mpotriva actelor de impunere i de control prin care se solicit diminuarea sau anularea creanelor fiscale (att a celor principale, ct i a celor derivate) constatate i aplicate de ctre autoriti ale administraiei publice centrale i locale, abilitate, potrivit legii s efectueze acte de control sau de impunere, care se soluioneaz dup o procedur special de ctre organe administrativ-jurisdicionale i/sau instane judectoreti (spre exemplu contestarea titlurilor de crean fiscal). Ca natur juridic, cele dou tipuri de contencios fiscal sunt diferite. Astfel, contenciosul fiscal de drept comun reprezint practic o contestaie la executarea silit cu caracter special. Acesta deriv din aceea c dispoziiile C. pr. fisc. sunt derogatorii de la cele cuprinse n C. pr. civ. cu al cror coninut se completeaz atunci cnd legea special nu reglementeaz. Cu privire la contenciosul administrativ-fiscal, acesta are natura unui contencios administrativ special conferit mai ales de marea asemnare cu procedura contenciosului administrativ, care cuprinde dou faze procedurale, i anume: etapa administrativ i cea judectoreasc. Se vorbete totui de un contencios administrativ special deoarece izvoarele formale ale contenciosului administrativ-fiscal difer de cele ale contenciosului administrativ general. n acelai timp, exist numeroase asemnri cu contenciosul administrativ, acestea fiind cele care ne-au ndemnat s apreciem faptul c formularea unei contestaii mpotriva titlurilor de crean fiscal reprezint practic o veritabil aciune n contencios administrativ-fiscal. Astfel, n ceea ce privete competena material de soluionare a aciunilor n faa instanei, exist asemnri eseniale ntre procedura contenciosului administrativ obinuit i cea a contenciosului administrativ-fiscal. Judecarea aciunilor n contencios administrativ este dat n competena tribunalului sau curii de apel n a cror raz teritorial i are domiciliul reclamantul, iar deciziile direciilor generale ale finanelor publice din fiecare jude, respectiv a municipiului 101

Bucureti, precum i deciziile Ministerului Finanelor Publice pot fi atacate la instana judectoreasc competent n a crei raz teritorial i are domiciliul sau sediul, dup caz, contestatorul, exact dup regulile contenciosului administrativ. Referitor la obiectul aciunii, n cazul contenciosului adminstrativ comun, acesta este reprezentat de actul administrativ de autoritate prin care au fost lezate drepturile unei persoane fizice sau persoane juridice sau de refuzul nejustificat al unei autoriti administrative de a ntocmi un act referitor la un drept recunoscut de lege. n cazul contenciosului administrativ-fiscal obiectul aciunii, l reprezint actele administrativ-fiscale ale organelor Ministerului Finanelor Publice sau ale autoritilor publice locale cu competen n materie fiscal. Se poate observa c, dac n cazul contenciosului administrativ obiect al aciunii l poate forma orice act administrativ de autoritate emis cu nesocotirea prevederilor legale, n cazul contenciosului administrativ-fiscal, obiectul aciunii este tot un act administrativ de autoritate, ns unul special, prin care se realizeaz de ctre organele administraiei financiare, colectarea creanelor fiscale prin mijloacele puse la ndemna acestora de ctre legiuitor Fa de aspectele mai sus artate rezult c un act administrativ de autoritate ce are drept obiect impunerea contribuabilului persoan fizic sau persoan juridic nu va putea fi atacat n conformitate cu procedura contenciosului administrativ, cu att mai mult cu ct legislaia privind colectarea creanelor fiscale cuprinde dispoziii legale derogatorii de la dreptul comun n materie. n concluzie, putem observa faptul c dreptul fiscal, att cel material, ct mai ales cel procedural este chemat s apere drepturile i libertile patrimoniale ale contribuabililor mpotriva excesului de putere ce poate veni din partea administraiei fiscale, menire realizat prin intermediul procedurii contenciosului fiscal, ca parte integrant a contenciosului general, el nsui considerat o form de aprare a drepturilor omului. 2. Procedura contenciosului administrativfiscal. Derularea contenciosului administrativfiscal presupune o niruire de acte procedurale, aa cum sunt ele reglementate de C. pr. fisc., care mpreun formeaz ceea ce numim procedura contenciosului administrativ fiscal. Aceasta presupune parcurgerea a dou etape, i anume etapa administrativ prealabil celei judectoreti. Dac n ceea ce privete etapa administrativ legiuitorul face precizri importante, n ceea ce privete etapa judectoreasc, legiuitorul trimite la dispoziiile dreptului comun n materia contenciosului administrativ. Natura juridic a contestaiei ce se poate formula mpotriva titlurilor de crean fiscal i a altor acte administrativ-fiscale a fost ndelung dezbtut n doctrina dreptului financiar public, controversa putnd fi tranat acceptndu-se, de ctre majoritatea specialitilor, calificarea procedurii contestaiei fiscale ca fiind una administrativ-jurisdicional. Contestaia este o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al celui care se consider lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia. Astfel, contestaiile ndreptate mpotriva actelor administrativ fiscale, ori a refuzului nejustificat al organelor fiscale de ndeplinire a unui act administrativ fiscal se depun la organul fiscal al crui act administrativ este atacat, ori la organul competent s soluioneze contestaia, ea nefiind supus timbrrii. 102

n ceea ce privete obiectul contestaiilor, trebuie artat faptul c, dei se pune un accent deosebit asupra contestrii titlurilor de crean, totui, nu este exclus nici posibilitatea atacrii i a altor categorii de acte administrativ fiscale. Din dispoziiile legale rezult faptul c nu pot fi contestate dect acele titluri de crean emise de ctre organele fiscale, indiferent c sunt organe de impunere sau organe de control fiscal. Prin contestaie se poate solicita diminuarea sau anularea, dup caz, a taxelor, impozitelor, datoriei vamale, contribuiilor, dobnzilor i penalitilor de ntrziere, altor sume constatate i stabilite prin msurile dispuse de organele fiscale cu atribuii de impunere i control. De asemenea, baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin decizie de impunere pot fi contestate, dar numai mpreun, dat fiind raportul de interdependen dintre cele dou elemente. Dac contestaia se refer la baza de impunere, ea poate fi depus de ctre orice persoan care particip la realizarea venitului impozabil vizat. Bazele de impunere constatate separat prin decizii referitoare la acestea pot fi atacate numai prin contestarea deciziei. O precizare deosebit de important se refer la organele fiscale emitente ale actului administrativ fiscal contestat. Aa cum am artat i ntr-o seciune anterioar (referitoare la subiecii raportului juridic fiscal), n concepia C. pr. fisc., n categoria organelor fiscale sunt incluse nu doar cele cu atribuii specifice din cadrul Ministerului Finanelor Publice, ci i structurile cu atribuii financiar-fiscale din cadrul autoritilor administraiei publice locale. n ceea ce privete forma contestaiei, ea trebuie s fie ntotdeauna cea scris, iar n ceea ce privete coninutul acesteia, legiuitorul nelege s l indice n mod expres, astfel: datele de identificare (numele sau denumirea, domiciliul sau sediul) contestatorului; obiectul contestaiei, i anume: cuantumul sumei contestate (individualizat pe categorii de impozite, taxe, contribuii, datorie vamal i accesorii ale acestora), precum i msurile stabilite de organul fiscal prin titlul de crean sau prin actul administrativ fiscal atacat, cu excepia contestaiei formulate mpotriva refuzului nejustificat de emitere a unui act administrativ fiscal); motivele de fapt i de drept pe care se ntemeiaz contestaia; dovezile pe care se ntemeiaz contestaia; semntura contestatorului sau a mputernicitului legal al acestuia (n cazul persoanelor juridice contestaia trebuie s poarte i tampila acestora). Calitatea de reprezentant legal se dovedete prin mputernicire avocaial sau prin procur autentificat cnd reprezentantul legal nu este o persoan avnd calitatea de avocat. n cazul n care contestaia a fost depus la organul emitent al actului contestat, iar acesta nu coincide cu organul competent s o soluioneze, cel dinti este obligat ca n termen de 5 zile de la nregistrare s o nainteze organului de soluionare competent. Termenul de depunere a contestaiei este de 30 de zile de la data comunicrii actului atacat, nerespectarea lui atrgnd sanciunea decderii. Cnd se trimite prin pot, termenul de sesizare este cel care figureaz pe recipisa de expediere a scrisorii recomandate. Organul competent a rezolva contestaia difer, n funcie de diferite aspecte legate de natura creanei, cuantumul sumei contestate, ori de alte aspecte referitoare la obiectul contestaiei, astfel: 1. contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, a actelor administrative fiscale asimilate acestora ori mpotriva titlurilor de crean privind datoria vamal se soluioneaz dup cum urmeaz: 103

contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub 10 miliarde lei (1.000.000 RON), se soluioneaz de ctre organele competente constituite la nivelul direciilor generale ale finanelor publice din fiecare jude, respectiv a municipiului Bucureti unde i au domiciliul fiscal contestatorii; contestaiile formulate de marii contribuabili care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub 10 miliarde lei (1.000.000 RON), se soluioneaz de ctre organele competente din cadrul direciilor generale de administrare a marilor contribuabili; contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesorii ale acestora al cror cuantum este de 10 miliarde lei (1.000.000 RON) sau mai mare, precum i cele formulate mpotriva actelor emise de organe centrale, se soluioneaz de organele competente ale Ministerului Finanelor Publice; 2. contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale se soluioneaz de ctre organele fiscale emitente; 3. contestaiile formulate de ctre cei care se consider lezai de refuzul nejustificat de a emite un act administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior care ar fi fost competent s emit acel act; 4. contestaiile formulate mpotriva actelor administrativ fiscale emise de ctre autoritile administraiei publice locale se soluioneaz de ctre acestea. O problem deosebit de important se refer la suspendarea executrii actului administrativ fiscal atacat. n acest sens, trebuie cunoscut faptul c introducerea contestaiei pe calea administrativ nu suspend de drept executarea actului administrativ fiscal. Acest lucru se poate ntmpla numai la cererea temeinic justificat a contestatorului, pn la soluionarea contestaiei. n acest sens, organul de soluionare a contestaiei va pronuna, n regim de urgen, o decizie motivat. n cazul n care se dispune suspendarea executrii unei decizii referitoare la baza de impunere, atunci se va proceda i la suspendarea executrii deciziei de impunere ulterioare i subsecvente celei dinti. O dat cu pronunarea deciziei de suspendare a executrii unui act administrativ fiscal, organul de soluionare poate dispune instituirea msurilor asigurtorii de ctre organul administrativ fiscal competent. n vederea soluionrii corecte i juste a contestaiei, n anumite cazuri, este necesar introducerea altor persoane dect petentul n procedura de soluionare. Aceste persoane sunt cele ale cror interese juridice de natur fiscal pot fi afectate n urma emiterii deciziei de soluionare a contestaiei. Persoanele care particip la realizarea venitului impozabil cuprins n actul administrativ fiscal contestat vor fi introduse din oficiu n procedura de soluionare a contestaiei. Aceast instituie juridic este similar interveniei forate i celei voluntare reglementate de C. pr. civ., ale crui dispoziii, de altfel, sunt aplicabile n aceast materie n completarea dispoziiilor C. pr. fisc. Astfel, legea stipuleaz faptul c persoanelor introduse n procedura de licitaie li se vor comunica toate cererile i declaraiile celorlalte pri. Mai exact, ele au toate drepturile i obligaiile ce revin prilor din raportul de drept fiscal ce formeaz obiectul contestaiei, aa cum au i dreptul de a formula propriile lor cereri. 104

Tot n scopul adoptrii celei mai juste soluii, organul fiscal competent trebuie s in seama de o serie de reguli consacrate n dreptul comun i care se refer la aspecte diferite, dar deopotriv importante cum ar fi faptul c soluia trebuie s se ncadreze n limitele actului de sesizare (contestaiei); analiza contestaiei se face n raport de susinerile prilor, de dispoziiile legale invocate de acestea, dar i de cele aplicabile n cauz, de documentele existente la dosarul cauzei; prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai grea contestatorului n propria cale de atac; contestatorul, intervenienii sau mputerniciii acestora pot s depun probe noi, relevante n susinerea cauzei, chiar dac acestea nu au fost cunoscute i implicit cercetate de organele de inspecie fiscal; organul de soluionare se va pronuna mai nti asupra excepiilor de procedur i de fond, iar dac va dispune admiterea lor nu se va mai proceda la analiza pe fond a cauzei. Organul de soluionare a contestaiei poate dispune suspendarea soluionrii cauzei prin decizie motivat, atunci cnd exist indiciile svririi unei infraciuni a crei constatare ar avea o influen hotrtoare asupra soluiei ce se reclam s fie dat sau cnd soluionarea cauzei depinde, n tot sau n parte, de existena sau inexistena unui drept care face obiectul altei judeci. Suspendarea soluionrii cauzei poate fi pronunat i la cerere, atunci cnd se face dovada existenei unor motive ntemeiate care s determine aceast soluie. n aceste mprejurri, odat cu admiterea acestei cereri, organul de soluionare va preciza i data pn la care opereaz suspendarea. Cererea de suspendare poate fi formulat o singur dat n cadrul procedurii de soluionare a unei contestaii. Dup ce suspendarea soluionrii cauzei nceteaz se reia procedura de unde a fost oprit n momentul n care s-a declanat suspendarea. n soluionarea contestaiei, organul competent va pronuna: decizie, dac organul de soluionare face parte din structura Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; dispoziie, dac organul de soluionare este o autoritate a administraiei publice locale. Decizia (sau dispoziia) de soluionare se emite n form scris i va avea, n coninutul su trei pri. Preambulul care cuprinde denumirea organului investit cu soluionarea contestaiei, numele sau denumirea contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a contestaiei la organul de soluionare competent, obiectul cauzei i sinteza susinerilor prilor atunci cnd organul competent de soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului atacat Considerentele care cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea organului de soluionare competent n emiterea deciziei Dispozitivul care cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care poate fi exercitat i instana competent. Decizia se semneaz de ctre conductorul organului de soluionare sau de nlocuitorii acestuia. Soluiile ce pot fi adoptate prin deciziile pronunate sunt de admitere n totalitate sau n parte a contestaiei, ori de respingere a acesteia. n cazul admiterii contestaiei se va decide anularea total sau parial a actului atacat, dup caz. n cazul n care, prin decizie, se desfiineaz, n tot sau n parte, actul administrativ fiscal 105

atacat, se va proceda la ncheierea altuia, care va avea n vedere strict considerentele deciziei de soluionare. n cazul respingerii contestaiei, actul administrativ fiscal atacat se menine. Decizia pronunat se comunic, att ctre contestator i ctre persoanele introduse n cauz, ct i ctre organul fiscal emitent al actului atacat. Deciziile emise ca urmare a soluionrii contestaiei pot fi atacate, potrivit legii, la instana judectoreasc competent (competena material se va stabili n funcie de dispoziiile Codului de procedur civil cu privire la competena instanelor de contencios administrativ), iar partea nemulumit astfel formula recurs mpotriva deciziei pronunate de ctre organul fiscal de juridicie.. Competena teritorial a instanei judectoreti este determinat de domiciliul sau sediul contestatorului, conform regulilor dreptului procesual civil, n sensul c, va avea competen de soluionare instana n a crei raz teritorial i are domiciliul sau sediul contestatorul. VII. BIBLIOGRAFIE COMPLEMENTAR NECESAR APROFUNDRII: 1. CRISTINA ONE, Dreptul finanelor publice. Partea general, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005 2. CODUL DE PROCEDUR FISCAL Timpul necesar studiului: 3 h sau 30 min. / zi VIII. NTREBRI RECAPITULATIVE: 1) Ce este contenciosul fiscal?

2) Precizai competena organelor administrativ-fiscale n etapa administrativ a contenciosului fiscal.

3) Precizai competena instanelor n etapa judectoreasc a contenciosului fiscal.

4 ) Enumerai elementele ce trebuie s fie cuprinse ntr-o contestaie.

5) Care sunt prile unei decizii pronunate de ctre organul administrativ-fiscal?

106

IX. TESTE DE AUTOEVALUARE: 1. Cine poate formula o contestatie impotriva unui titlu de creanta fiscala? a) organul fiscal. b) debitorul fiscal. c) oricare dintre ei daca sunt indreptatiti de lege sa o faca. 2. Suspendarea executarii titlului de creanta fiscala se produce de drept. a) adevarat. b) fals. c) adevarat doar in anumite imprejurari. 3. Forma scrisa a contestatiei impotriva titlului de creanta fiscala este obligatorie: a) fals. b) adevarat. c) adevarat doar in unele imprejurari. 4. Cine poate solutiona o contestaie impotriva unui titlu de creanta fiscala?: a) organul administrativ-fiscal. b) instanta de contencios administrativ. c) ambele, in faze diferite ale procedurii de contencios fiscal. 5. Procedura contenciosului fiscal poate fi declansata si impotriva titlurilor de creanta ce cuprinde suma destinate bugetelor locale: a) adevarat. b) fals c) adevarat in anumite imprejurari. Rspunsuri corecte se regsesc la sfritul manualului. X. TESTE DE EVALUARE: 1. Partile unei decizii pronuntate de organul administrativ-fiscal in faza administrativa sunt: a) preambulul b) considerentele c) dispozitivul 2. Care sunt instantele judecatoresti de au competenta in materia contenciosului administrativ? a) Tribunalul. b) Curtea de Apel. c) Inalta Cute de Casatie si Justitie. 3. Judecatoria nu are competenta in materia contenciosului administrativ. a) adevarat. b) fals. c) adevarat in anumite imprejurari. 107

4. Ce se contesta prin contenciosul fiscal? a) un act juridic. b) un fapt juridic. a) o obligatie. 5. Cui se comunica decizia pronuntata de organul fiscal in faza administrativa? a) contestatorului. b) organului fiscal emitent al actulului contestat. c) persoanelor introduse in cauza. d) tutror celor de mai sus. TEM PENTRU ACAS: Competenta organelor administrativ-fiscale si a instantelor judecatoresti in materia contenciosului fiscal.

108

TEMA 10 STINGEREA CREANELOR FISCALE PRIN ALTE MODALITATI DECAT EXECUTARE SILITA.
I. OBIECTIVELE SPECIFICE ALE TEMEI: studentul s cunoasca intinderea si continutul notiunilor de plata, compensare, prescriptie, insolvabilitatea debitorului fiscal si amnistie fiscala. studentul sa cunoasca mecanismele de functionare a tuturor modalitatilor de stingere a creantelor fiscale enuntate mai sus. studentul s cunoasca conditiile si limitele realizarii modalitatilor de stingere a creantelor fiscale enuntate mai sus.. II. COMPETENE SPECIFICE DOBNDITE DE STUDENT: studentul s fie capabil s indentifice corect modalitatea de stingere a creantelor fiscale aplicabila in cauza.. studentul sa fie capabil sa aplice dispozitiile procedural fiscale pentru oricare dintre modalitatile de stingere a creantelor fiscale. studentul s fie capabil sa aplice corect, atat dispozitiile cuprinse in Codul de procedura fiscala, cat si pe acelea din Codul de procedura civila. III. CUVINTE CHEIE: stingerea creantelor insolvabilitatea debitorului si amnistie fiscala. fiscale, plata compensare, prescriptie,

IV. STRUCTURA MODULULUI DE STUDIU: 1.Stingerea creanelor fiscale prin modalitati ce conduc la realizarea creantei fara interventia fortei de constrangere a statului. Plata. 1.2. Compensarea. 2. Stingerea creanelor fiscale prin modaliti ce nu conduc la realizarea creanelor 2.1. Stingerea creanelor fiscale prin prescripie. 2.2. Stingerea creanelor fiscale prin declararea strii de insolvabilitate a debitorului. 2.3. Stingerea creanelor fiscale prin anulare (amnistia fiscal). V. REZUMAT: In cadrul acestei teme sunt prezentate procedurile legale dupa care se realizeaza stingerea creantelor fiscale prin plata, compensare, prescriptie, insolvabilitatea debitorului fiscal si prin amnistia fiscala. VI. CONINUTUL TEMEI: Stingerea creanelor bugetare reprezint scopul final urmrit de-a lungul ntregii proceduri fiscale, nc de la stabilirea acestora. n realizarea acestui scop, organele fiscale abilitate efectueaz o serie de acte i operaiuni de colectare a creanelor fiscale.

109

Potrivit dispoziiilor C. pr. fisc, colectarea const n exercitarea aciunilor care au ca scop stingerea creanelor fiscale. Dup cum se poate observa ntre noiunea de colectare i cea de stingere a creanelor fiscale exist i o diferen, dar i o relaie direct. Astfel colectarea reprezint mijlocul de realizare a scopului urmrit, i anume acela de stingere i implicit de realizare a creanelor fiscale. Stingerea creanelor fiscale poate s conduc, sau nu, la realizarea acestora. Exist, conform dispoziiilor actuale ale C. pr. fisc., numeroase modaliti de stingere a creanelor fiscale. O parte dintre acestea, cum ar fi plata, compensarea sau restituirea, vor conduce la realizarea, n tot sau n parte, a creanelor fiscale, fr intervenia forei de constrngere a statului. Alte modaliti de stingere a creanelor fiscale, cum ar fi executarea silit, vor conduce i ele la realizarea creanelor fiscale (n totalitate sau doar parial), dar numai ca urmare a interveniei forate a organelor ce au atribuii n acest sens. Exist i o a treia categorie de modaliti de stingerea a creanelor fiscale, dar care nu conduc i la realizarea acestora, cum ar fi prescripia dreptului de a mai cere realizarea creanelor fiscale, insolvabilitatea debitorului, anularea creanelor fiscale ori deschiderea procedurii de reorganizare judiciar i faliment. Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau a unui titlu executoriu (explicaii mai ample privind noiunea de titlu executoriu se gsesc n capitolul referitor la executarea silit). n cele ce urmeaz vom aborda toate modalitile de stingere a creanelor fiscale n ordinea importanei lor, respectiv n ordinea eficienei lor n realizarea resurselor financiare publice. Legiuitorul acord o importan deosebit acelor modaliti de stingere a creanelor fiscale care determin constituirea resurselor financiare ale statului sau ale unitilor administrativ teritoriale. Dealtfel, acesta este i motivul pentru care denumete partea din C. pr. fisc. consacrat acestor aspecte, colectarea creanelor fiscale. 1. Stingerea creanelor fiscale prin modalitati ce conduc la realizarea creantei fara interventia fortei de constrangere a statului. 1.1. Plata. Plata este modalitatea clasic de stingere a unei creane fiscale, genernd n acelai timp i realizarea acesteia. Plile creanelor fiscale se efectueaz prin intermediul Trezorerie Statului ca structur din cadrul Ministerului Finanelor Publice, respectiv prin intermediul unitilor acesteia din teritoriu (adic de la nivelul fiecrei administraii financiare). Efectiv, plata se poate realiza prin viramente bancare, n numerar (la casieriile unitilor de trezorerie), prin mandat potal, prin anulare de timbre mobile sau prin orice alt mijloc de plat permis de lege. Plata obligaiilor fiscale trebuie efectuate de ctre debitori n mod distinct pentru fiecare tip de crean fiscal principal (impozit, tax, contribuie sau orice alt sum datorat bugetelor publice), precum i pentru majorrile de ntrziere. Termenele de plat sunt stabilite prin dispoziiile C. fisc. sau alte legi care reglementeaz diferite categorii de impozite, taxe, contribuii sau ori alte sume datorate vreunuia dintre bugetele publice. 110

Pentru obligaiile fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice i ale cror termene de plat nu sunt stabilite prin C. fisc. i alte legi speciale, aa cum am artat, termenele de plat se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru creanele fiscale destinate bugetelor locale care nu au termene de plat stabilite prin legile care le reglementeaz, acestea se vor stabili prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului administraiei i internelor. Contribuiile sociale administrate de Ministerul Finanelor Publice, dar calculate i reinute de ctre angajatori, conform legii, se vor vira la unitile de trezorerie pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor salariale. Termenele de plat pentru diferenele de creane fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii se stabilesc n funcie de data la care i s-au comunicat aceste obligaii contribuabilului, dup cum urmeaz: dac data comunicrii obligaiilor fiscale respective se situeaz n intervalul 1-15 din lun, plata se va face pn la data de 5 a lunii urmtoare; dac data comunicrii obligaiilor fiscale respective se situeaz n intervalul 16-31 din lun, plata se va face pn la data de 20 a lunii urmtoare. Obligaiile fiscale pentru care s-au acordat ealonri i amnri la plat, precum i accesoriile acestora, se vor achita la termenul stabilit prin documentul prin care se acord nlesnirea respectiv. Momentul la care plata se consider efectuat este diferit, n funcie de modalitatea de plat aleas de ctre debitor, astfel: dac plata se face n numerar, momentul efecturii plii coincide cu data nscris pe documentul doveditor al plii eliberat de ctre organele sau persoanele abilitate s ncaseze sume de bani reprezentnd obligaii fiscale; dac plata se efectueaz prin mandat potal, momentul efecturii plii coincide cu data potei nscris pe acel mandat; dac plata se face prin decontare bancar, momentul efecturii plii se consider a fi la data la care bncile debiteaz contul pltitorului. Dac, ns, banca nu efectueaz viramentele bancare n termen de 3 zile lucrtoare de la data la care a debitat contul pltitorului, momentul efecturii plii se consider a fi la data la care se efectueaz operaiunile de creditare a contului de trezorerie, motiv pentru care dup mplinirea celor 3 zile se calculeaz i majorri de ntrziere; dac plata se face prin anulare de timbre mobile, momentul efecturii plii se consider a fi la data nregistrrii la organul competent a actului pentru care s-au depus i anulat timbrele mobile datorate. n cazul n care sunt concurente mai multe tipuri de creane fiscale (tipuri diferite de impozite, taxe, contribuii, etc.), iar debitorul nu achit o sum suficient pentru a le stinge pe toate, se va proceda la stingerea datoriilor corelative acelui tip de crean fiscal principal pe care o va indica debitorul. n cadrul acelei categorii de creane fiscale indicat de ctre debitor ordinea stingerii datoriilor este stabilit prin lege, astfel: 1. sume datorate cu titlu de obligaii fiscale principale cu termene de plat n anul curent, precum i accesoriile acestora, dup cum urmeaz: 111

sume datorate n contul ratei din luna curent din graficele de plat a obligaiilor fiscale pentru care s-au aprobat ealonri la plat, precum i majorrile de ntrziere datorate pentru luna curent din grafic; sumele amnate la plat mpreun cu majorrile de ntrziere datorate pe perioada amnrii, n cazul n care termenul de plat se mplinete n luna curent; obligaiile fiscale curente de a cror plat depinde meninerea valabilitii nlesnirii acordate; 2. sume datorate cu titlu de obligaii fiscale principale i accesoriile acestora, n ordinea vechimii lor, pn la stingerea integral a fiecrei creane principale, respectiv a tuturor celor accesorii; 3. sume datorate n contul urmtoarelor rate din graficele de plat a obligaiilor fiscale pentru care s-au aprobat ealonri la plat, pn la concurena cu suma ealonat la plat sau pn la concurena cu suma achitat, precum i sumele amnate la plat mpreun cu accesoriile datorate pe perioada amnrii; 4. obligaii fiscale cu termene de plat viitoare, dar numai la cererea contribuabilului. Un aspect deosebit de important se refer la modul de stabilire a vechimii creanelor. Astfel, la ora actual, pentru prima dat n legislaia romneasc, vechimea creanelor fiscale se stabilete dup termenul de scaden i nu dup data la care debitorul a luat cunotin de existena creanei. De asemenea, vechimea creanelor rezultnd din majorri de ntrziere se stabilete n funcie de vechimea obligaiilor principale pentru care se calculeaz ele. n ceea ce privete, ns, creanele rezultate din diferene de impozite, taxe, contribuii i orice alte creane fiscale principale stabilite de ctre organele competente, vechimea lor se stabilete n funcie de data la care contribuabilii ar fi trebuit s depun declaraii rectificative i innd cont de data la care s-a efectuat comunicarea titlurilor de crean respective. Dac plata s-a efectuat dup comunicarea somaiei n cadrul executrii silite, sumele pltite se vor vira n contul obligaiei fiscale indicate n titlul executoriu. Neplata la termen a creanelor fiscale atrage, conform dispoziiilor legale, obligaia suplimentar de plat a unor sume cu titlu de majorri de ntrziere. Dorim s precizm c mai vechea instituie a majorrilor de ntrziere a fost abrogat prin O.G. nr. 61/2002 privind colectarea creanelor fiscale, care la rndul su a fost abrogat prin C.pr.fisc. ce menine n mare parte dispoziiile cuprinse n O.G. nr. 61/2002. Cu toate acestea, legiuitorul a neles s revin la tradiionala instituie a majorrilor de ntrziere, probabil i datorit criticilor aduse de doctrina dreptului financiar public. Ca regul, majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere ncepnd cu ziua imediat urmtoare celei de scaden i pn n ziua efecturii plii, inclusiv. Aceast regul prezint o serie de nuanri (excepii) n anumite situaii, i anume a) n cazul creanelor fiscale a cror stingere se realizeaz prin executare silit, majorrile de ntrziere se calculeaz din ziua urmtoare scadenei i pn la data ntocmirii procesuluiverbal de distribuire inclusiv b) n cazul plii preului n rate (ca urmare a valorificrii bunurilor prin executare silit), majorrile de ntrziere se calculeaz pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire a avansului, iar pentru suma rmas de plat, dobnda se datoreaz de ctre cumprtorul bunului supus executrii silite; c) n cazul stingerii creanelor prin declararea strii de insolvabilitate a debitorului fiscal, majorrile de ntrziere se calculeaz din ziua urmtoare celei de scaden i pn la data ntocmirii procesului-verbal de constatare a insolvabilitii inclusiv; 112

d) n cazul stingerii creanelor fiscale prin compensare, majorrile de ntrziere se datoreaz din ziua urmtoare celei la care creana a devenit scadent i pn la data stingerii efective a acesteia inclusiv (adic pn la data depunerii la organul competent a cererii de compensare ori a cererii de restituire sau de rambursare); e) n cazul deschiderii procedurii de reorganizare judiciar se calculeaz majorrile de ntrziere pn la data deschiderii procedurii de faliment inclusiv (nu se vor calcula majorri de ntrziere pentru obligaiile nscute dup deschiderea procedurii de faliment i neachitate); f) pentru obligaii fiscale reprezentnd impozitul pe venitul global se datoreaz majorri de ntrziere, dup cum urmeaz: pentru anul fiscal de impunere, majorrile de ntrziere aferente plilor anticipate stabilite de organul fiscal prin decizii de pli anticipate se calculeaz pn la data plii debitului, sau, dup caz pn la data de 31 decembrie a anului respectiv; majorrile de ntrziere pentru sumele neachitate n anul de impunere se calculeaz de la 1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii acestora; n cazul n care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere este mai mic dect cel stabilit prin decizia de plat anticipat, majorrile de ntrziere de recalculeaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere, la soldul n raport cu impozitul anual stabilit prin decizia de impunere anual, urmnd a se face apoi regularizarea majorrilor de ntrziere. La data deschiderii procedurii reorganizrii judiciare nceteaz de drept curgerea majorrilor de ntrziere i a oricror cheltuieli care ar putea amplifica cuantumul creanei datorate de contribuabil. Pentru creanele fiscale nscute dup deschiderea procedurii de reorganizare judiciar i nepltite la termen nu se datoreaz majorri de ntrziere. n situaii temeinic justificate, organele fiscale competente pot acorda nlesniri la plata obligaiilor fiscale restante. Acestea pot intervenii, att naintea, ct i n timpul executrii silite, dar nainte de realizarea valorificrii bunurilor. n principiu, legea permite acordarea urtoarelor categorii de nlesniri la plat: amnri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, contribuiilor i a altor obligaii la bugetul local (respectiv fixarea, de ctre organele fiscale locale a unui nou termen de plat); ealonri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, contribuiilor, redevenelor i a altor obligaii la bugetul local (respectiv acordarea unor noi termene de plat care s permit onorarea gradual a creanei, de regul dup un grafic sau cu respectarea unor condiii); ealonri la plata majorrilor de ntrziere cu excepia celor datorate pentru periada de ealonare; amnri i/sau scutiri ori amnri i/sau reduceri de majorri de ntrziere cu excepia majorrilor de ntrziere acordate pe periada de amnare. n plan teoretic, nlesnirile la plat se pot acorda prin acte normative de ctre autoriti ale administraiei publice centrale sau locale, dup caz, sau prin acte individuale de ctre organele fiscale competente. La ora actual C. pr. fisc. prevede doar posibilitatea acordrii unor nlesniri individuale la plata obligaiilor fiscale prin acte ale organelor fiscale sau ale autoritilor publice locale care administreaz bugetele locale, ncercnd prin aceasta s limiteze pierderile de bani publici provocate de utilizarea exagerat acordrii de nlesniri la plata creanelor fiscale. Restituirea sumelor se face la cererea celui care consider c deine astfel de creane i poate i dovedi acest lucru. Ea poate interveni n una din urmtoarele situaii: cnd s-au efectuat pli fr existena unor titluri de crean; cnd s-au efectuat pli n plus fa de obligaia fiscal; 113

cnd s-au efectuat pli rezultate n urma unor erori de calcul; cnd s-au efectuat pli rezultate n urma aplicrii eronate a unor prevederi legale; cnd legea prevede rambursarea unor sume de la bugetul de stat; cnd organe judiciare sau alte organe competente dispun restituirea unor sume; cnd, n urma unor executri silite, s-au acoperit creanele datorate bugetelor publice i rezult sume n plus. Restituirea poate opera i din oficiu n cazul diferenelor de impozite rezultate din regularizarea anual a impozitului pe venitul persoanelor fizice. n aceste mprejurri restituirea se va realiza n termen de 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. n cazul confiscrii unor sume n valut, restituirea se realizeaz n lei, la cursul de referin al pieei valutare pentru euro comunicat de Banca Naional a Romniei de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti prin care se dispune restituirea sumelor confiscate. n cazul ntrzierii la plata sumelor de restituit sau de rambursat de la bugetele publice se datoreaz majorri de ntrziere n condiiile enunate mai sus, n cadrul referirilor la calculul accesoriilor creanelor fiscale. 1.2. Compensarea. Compensarea este o modalitate de stingere a creanelor fiscale ce se realizeaz pe cale amiabil i care conduce la realizarea acestora. Pentru ca ea s se poat realiza este necesar s fie ndeplinit o condiie fundamental, i anume s existe creane reciproce ntre autoritile ndrituite de lege s administreze sumele de bani ce circul prin intermediul bugetelor publice, pe de o parte, i debitorii fiscali, pe de alt parte. Prin natura sa compensarea impune existena unor datorii reciproce, compensarea realizndu-se pn la concurena celei mai mici sume. Ministerul Finanelor Publice administreaz sumele de bani ce circul prin intermediul bugetelor centrale (ale statului), iar autoritile administraiei publice locale administreaz bugetele locale. Compensarea va interveni ntre sumele datorate de debitorii fiscali acestor bugete i sumele de rambursat sau de restituit de la aceste bugete acelorai debitori fiscali. Altfel spus, ambii subieci ai raporturilor juridice ce iau natere n cadrul compensrii dobndesc n acelai timp i reciproc, att calitatea de debitor, ct i pe cea de creditor. O a doua condiie deosebit de important pentru ca compensarea s poat opera se refer la faptul c reciprocitatea calitii de debitor i de creditor trebuie s se refere la aceeai subieci. Astfel, debitorul fiscal trebuie s aib n acelai timp i debite, dar i creane, fie fa de Ministerul Finanelor Publice, fie fa de o anumit autoritate a administraiei publice locale. Aadar, nu se vor compensa debite fa de bugetele centrale cu credite fa de bugetele locale ale aceluiai debitor sau invers. n principiu, compensarea creanelor fiscale ale debitorului se va efectua cu obligaii datorate lui de ctre acelai buget public. Dup ce aceste obligaii sau stins i mai rmn datorii de compensat, dar cu alte bugete publice, se va putea proceda la stingerea reciproc i a obligaiilor fa de alte bugete. Pentru aceasta trebuie meninut condiia reciprocitii obligaiilor i identitii subiecilor. n cazul bugetelor locale condiia reciprocitii obligaiilor i a identitii subiecilor ntre care va interveni compensarea este mai strict. n cazul bugetelor centrale (ale statului), compensarea poate interveni i fa de alte bugete administrate de ctre Ministerul Finanelor Publice, n urmtoarea ordine: 1. bugetul de stat; 2. fondul de risc pentru garantarea mprumuturilor publice externe; 3. bugetul asigurrilor sociale de stat; 4. fondul bugetar special al asigurrilor sociale de sntate; 114

5. fondul bugetar special al asigurrilor pentru omaj. Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii sau alte sume reprezentnd creane fiscale, iar sumele de rambursat ori de restituit nu sunt suficiente pentru a stinge toate datoriile, se va proceda la stingerea acelui tip de crean fiscal principal pe care l stabilete contribuabilul. n cazul n care sunt concurente mai multe creane fiscale de acelai tip, se va proceda la stingerea lor prin compensare n ordinea artat n cadrul stingerii creanelor fiscale prin plat, pn la concurena celei mai mici sume. Compensarea se face de ctre organul fiscal competent la cererea debitorului sau nainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia. n cazul n care suma de rambursat sau de restituit este mai mare dect suma datorat de ctre debitorul fiscal, diferena rezultat se va restituii debitorului. Organul fiscal competent, din punct de vedere teritorial, este cel de la domiciliul fiscal al debitorului. Cererea de compensare trebuie s cuprind elementele de identificare ale solicitantului, precum i ntinderea i natura creanelor fiscale ce vor face obiectul compensrii. De asemenea, cererea de compensare trebuie s fie nsoit de documentele care dovedesc dreptul contribuabilului la rambursarea ori restituirea sumelor a cror compensare se solicit. Compensarea se poate realiza i din oficiu, ori de cte ori organul fiscal constat existena unor creane reciproce fa de debitorii fiscali. Mai exact, compensarea din oficiu poate opera oricnd n cadrul termenului de prescripie a crui mplinire va atrage stingerea dreptului organului fiscal de a mai cere executarea silit a creanelor fiscale, termen ce ncepe s curg de la momentul la care creana este lichid i exigibil. Rezultatul compensrii (fie la cerere, fie din oficiu) se va consemna ntr-un document denumit not de compensare, care va fi comunicat contribuabilului n termen de 7 zile de la data efecturii operaiunilor de compensare. 2. Stingerea creanelor fiscale prin modaliti ce nu conduc la realizarea creanelor 2.1. Stingerea creanelor fiscale prin prescripie. Realizarea creanelor fiscale prin intervenia forei de constrngerea a statului este posibil dup mplinirea termenului de scaden, dar nu mai trziu de mplinirea termenului de prescripie. mplinirea acestui termen are ca efect stingerea dreptului creditorului bugetar (i implicit i a organului de executare) de a mai cere, prin mijloace de constrngere, executarea creanei. Dup mplinirea termenului de prescripie creana se mai poate stinge, dar numai prin plata benevol efectuat de ctre debitorul fiscal. Dup cum se poate observa, stingerea creanelor fiscale prin prescripie apare ca o sanciune la adresa creditorului bugetar pentru neglijena manifestat fa de creanele pe care este chemat s le administreze. Termenul de prescripie n materia urmriri creanelor fiscale este de 5 ani i ncepe s curg de la 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul (de regul el ia natere de la data scadenei). Acest termen este valabil pentru toate categoriile de creane fiscale, inclusiv pentru cele ce provin din amenzi contravenionale. 115

Curgerea termenului de prescripie poate s suporte unele modificri, respectiv el poate fi suspendat sau ntrerupt. Suspendarea termenului de prescripie are ca efect faptul c pe toat durata existenei cauzei care a atras suspendarea, cursul prescripiei este sistat, urmnd ca dup ncetarea cauzei de suspendare s se reia cursul prescripiei din punctul n care se afla la momentul producerii cauzei de suspendare. mprejurrile care atrag suspendarea termenului de prescripie se refer urmtoarele situaii: n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune; n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege sau este dispus de ctre instana judectoreasc ori de alt organ competent, pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii; ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit; n alte cazuri prevzute de lege. ntreruperea termenului de prescripie este o a doua modificare pe care poate s o suporte cursul prescripiei i are ca efect faptul c din momentul producerii cauzei de ntrerupere se reia cursul prescripiei de la nceput. Potrivit legii, situaiile i mprejurrile care atrag ntreruperea termenului de prescripie se refer la: cazurile i condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune; data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a recunoaterii, n orice alt mod a datoriei; pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit; pe data ntocmirii, potrivit legii, a actului de constatare a insolvabilitii debitorului; n alte cazuri prevzute de lege. Dup mplinirea termenului de prescripie, organul de executare va proceda la ncetarea msurilor de realizare a creanei i la scderea acesteia din evidena analitic pe pltitori. Aceast scdere se face pe baza unui proces verbal de constatare a mplinirii termenului de prescripie pe care trebuie s i-l nsueasc eful compartimentului de specialitate i s l avizeze compartimentul juridic din cadrul aceluiai organ fiscal sau din cadrul organului ierarhic superior, dup caz. Procesul verbal va fi supus spre aprobare conductorului organului fiscal, mpreun cu dosarul. Pentru respectarea unor reguli de reciprocitate, legea reglementeaz i posibilitatea prescrierii dreptului contribuabilului de a cere compensarea sau restituirea creanelor fiscale. Termenul este tot de 5 ani i ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire. 2.2. Stingerea creanelor fiscale prin declararea strii de insolvabilitate a debitorului. Creanele fiscale se mai pot stinge, fr ca acest lucru s duc la realizarea lor, i prin declararea strii de insolvabilitate a debitorului. n aceast mprejurare are loc scderea creanelor din evidenele organelor fiscale. 116

Declararea strii de insolvabilitate se produce n una din urmtoarele situaii: cnd debitorul nu are bunuri sau venituri urmribile; cnd, dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului, rmn debite neachitate; cnd debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere; cnd debitorul nu este gsit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut i la acesta ori n alte locuri unde exist indicii c a avut avere, nu se gsesc venituri sau bunuri urmribile; cnd, potrivit legii, debitorul persoan juridic i nceteaz existena i au rmas neachitate obligaii fiscale. Creanele pentru care a fost declarat starea de insolvabilitate vor fi trecute ntr-o eviden separat, cu caracter special. Astfel, organele de executare sunt obligate s urmreasc situaia debitorilor pe toat perioada existenei strii de insolvabilitate, pn la mplinirea termenului de prescripie, chiar dac acesta a fost suspendat sau ntrerupt.

Verificarea insolvabilitii debitorului se va face cel puin o dat pe an, repetndu-se, ori de cte ori se consider a fi necesar, toate investigaiile care ar aduce noi probe cu privire la schimbarea situaiei debitorului. n cazul n care se constat c debitorul a dobndit venituri sau bunuri urmribile dup declararea strii de insolvabilitate, organele de executare vor lua msuri de redebitare a sumelor i de executare silit a debitorului, dac este necesar. 2.3. Stingerea creanelor fiscale prin anulare (amnistia fiscal). n situaii excepionale, dar bine ntemeiate, poate avea loc stingerea creanelor fiscale prin anularea lor dispus printr-o hotrre emis, fie de ctre Guvern, fie de ctre autoritile publice locale, dup cum creana datorat este surs de alimentare a unui buget central (al statului) sau a unui buget local (al unei uniti administrativ-teritoriale). Aadar, amnistia fiscal este o modalitate de stingere a creanelor fiscale ce nu conduce la realizarea acestora. Condiiile de acordare a acesteia se stabilesc prin actul cu caracter normativ care o dispune, i ca atare poate beneficia de norma respectiv orice persoan fizic sau juridic ce are calitatea de debitor fiscal i se ncadreaz n respectivele condiii. VII. BIBLIOGRAFIE COMPLEMENTAR NECESAR APROFUNDRII: 1. CRISTINA ONE, Dreptul finanelor publice. Partea general, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005 2. CODUL DE PROCEDUR FISCAL Timpul necesar studiului: 3 h sau 30 min. / zi VIII. NTREBRI RECAPITULATIVE: 1) Ce se intampla in caz de neplata la termen a creantelor fiscale?

2) Care este momentul la care se considera efectuata plata? 117

3) Poate interveni compensarea intre creante fiscale destinate prin lege sa alimenteze bugete publice diferite? In ce conditii?

4 ) Care sunt cazurile care atrag suspendarea cursului prescriptiei?

5) Care sunt cazurile care atrag incetarea prescriptiei?

IX. TESTE DE AUTOEVALUARE: 1. Care sunt modalitatile de stingere a creantelor fiscale care conduc la realizarea lor fara interventia fortei de constrangere a statului? a) plata. b) restituirea. c) compensarea. 2. Care sunt modalitatile de realizare a platii? a) in numerar. b) prin virament bancar. c) prin mandat postal. 3. Care este consecinta suspendarii cursului presciptiei? a) cursul prescriptiei continua de unde s-a oprit in momentul producerii suspendarii. b) cursul prescrptiei se reia incepand sa curga un nou termen. c) niciuna. 4. Care este consecinta intreruperii cursului presciptiei? a) cursul prescriptiei continua de unde s-a oprit in momentul producerii intreruperii. b) cursul prescrptiei se reia incepand sa curga un nou termen. c) niciuna. 5. Care este termenul de prescriptie a creantelor fiscale? a) 3 ani. b) 10 ani. c) 5 ani. Rspunsuri corecte se regsesc la sfritul manualului. 118

X. TESTE DE EVALUARE: 1. Cum se calculeaza majorarile de intarziere? a) pentru fiecare zi de intarziere. b) pentru fiecare luna si/sau fractiune de luna de intarziere. c) pentru fiecare an de intarziere. 2. Cum se stabilesc termenele de plata? a) prin lege. b) prin acordul partilor. c) de catre Ministerul Finantelor Publice. 3. Ce conditii trebuie indeplinite pentru a putea opera compensarea? a) creanta sa fie certa si exigibila. b) sa existe doua creante reciproce. c) sa nu fi intervenit alta modalitate de stingere reglementata prin lege. 4. In ce conditii se declara starea de insolvabilitate a debitorului fiscal? a) cand persoana fizixa a decedat, ori persoana juridica isi inceteaza existenta sau intra in procedura de reorganizare judiciara. b) cand debitorul fiscal nu are nici un fel de bunuri sau valori urmaribile. a) cand debitorul fiscal nu poate fi gasit nici la domiciliul fiscal si nici in locurile unde se cunostea ca ar detine bunuri urmaribile. 5. Cui se comunica decizia pronuntata de organul fiscal in faza administrativa? a) contestatorului. b) organului fiscal emitent al actulului contestat. c) persoanelor introduse in cauza. d) tutror celor de mai sus. TEM PENTRU ACAS: Cazurile de suspendare si de incetare a cursului prescrptiei.

119

TEMA 11 STINGEREA CREANELOR FISCALE PRIN EXECUTAREA SILIT.

I. OBIECTIVELE SPECIFICE ALE TEMEI: studentul s cunoasca intinderea si continutul notiunilor de executare silita a creantelor fiscale, proprire executre silita mobiliara si imobiliara. studentul sa cunoasca mecanismele de functionare a tuturor modalitatilor de executare silita a creantelor fiscale. studentul s cunoasca conditiile si limitele realizarii modalitatilor de executare silita a creantelor fiscale. II. COMPETENE SPECIFICE DOBNDITE DE STUDENT: studentul s fie capabil s indentifice corect modalitatea de executare silita a creantelor fiscale aplicabila in cauza.. studentul sa fie capabil sa aplice dispozitiile procedural-fiscale pentru oricare dintre modalitatile de executare silita a creantelor fiscale. studentul s fie capabil sa aplice corect, atat dispozitiile cuprinse in Codul de procedura fiscala, cat si pe acelea din Codul de procedura civila. III. CUVINTE CHEIE: executare silita a creantelor fiscale, executor fiscal, poprire, executare silita mobiliara si imobiliara, bunuri exceptate de la executare silita. IV. STRUCTURA MODULULUI DE STUDIU: 1. Aspecte introductive privind executarea silit a creanelor fiscale. 2. Modalitati de executare silita. 2.1. Executarea silit prin poprire. 2.2. Executarea silit mobiliar. 2.3. Executarea silit imobiliar. 3. Valorificare bunurilor i distribuirea sumelor rezultate din executarea silit 3.1. Valorificarea bunurilor. 3.2. Eliberarea i distribuirea sumelor realizate prin executarea silit. V. REZUMAT: In cadrul acestei teme sunt prezentate procedurile legale dupa care se realizeaza stingerea creantelor fiscale prin executare silita, respectiv conditiile declansarii executarii silite, organele de executare, dar si o analiza a fiecareia dintre formele de executare silita consacrate legislativ. I. CONINUTUL TEMEI: Executarea silit este o modalitate de realizare a creanelor fiscale, dar nu prin onorarea de bun-voie a acestora de ctre debitorul fiscal, ci prin intervenia forei de constrngere a statului. Utilizarea acestei modaliti de stingere a creanelor bugetare are un caracter de excepie, regula avnd n vedere ipoteza onorrii benevole a creanelor datorate bugetelor publice, motiv pentru care executarea silit poate s intervin doar dup mplinirea termenului de scaden. 120

Un alt motiv pentru care se recurge la executarea silit n ultim instan este i faptul c ea poate s conduc la realizarea integral a creanei fiscale, dar poat s conduc i la realizarea ei parial, sau chiar s nu determine realizarea creanei, adeseori creana urmnd a fi stins prin declararea strii de insolvabilitate a debitorului. Nu n ultimul rnd, executarea silit este utilizat doar dup ce s-au epuizat celelalte posibiliti de realizarea a creanelor fiscale ntruct intervenia forei de constrngere a statului, dei are menirea de a restabili ordinea de drept i legalitatea, ea are totui un pronunat caracter represiv i poate deschide calea unor abuzuri din partea celor chemai s aplice legea. Pentru acest motiv, de altfel, legiuitorul a i reglementat o procedur foarte riguroas de efectuare a executrii silite care s permit statului s i realizeze interesul fiscal fr s devin represiv fa de debitorii si. 1. Aspecte introductive privind executarea silit a creanelor fiscale. O prim precizare ce se impune a fi fcut se refer la subiecii implicai n raporturile juridice ce iau natere cu ocazia executrii silite. ntruct aceste raporturi juridice sunt raporturi de drept financiar public, vor exista dou categorii de subieci: organele de executare silit (subiecii activi ai executrii silite); debitorii fiscali (subiecii pasivi ai executrii silite). Organele de executare silit sunt organele fiscale specializate, cu competen instituit prin lege n legtur cu colectarea creanelor fiscale. Analiznd competena acestor organe ne vom referi pentru nceput la competena lor material. n concret este vorba despre Agenia Naional de Administrare Fiscal ce funcioneaz la nivel central n cadrul Ministerului Finanelor Publice i care are structuri n teritoriu aflate n subordinea sa. Ea este nsrcinat cu colectarea i urmrirea tuturor categoriilor de creane datorate bugetelor publice centrale (ale statului), mai puin bugetelor publice locale. Creanele datorate acestora din urm sunt colectate i urmrite de ctre structurile specializate ce funcioneaz n cadrul primriilor, autoritile administraiei publice locale fiind cele chemate s colecteze i s administreze aceti bani publici. n ceea ce privete prima categorie de organe de executare silit, C. pr. fisc. distinge ntre creanele fiscale i cele bugetare, astfel: a) creanele fiscale vor fi urmrite silit de ctre organele fiscale; b) creanele bugetare care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de ctre instituiile publice ca venituri proprii sau rezultate din raporturi juridice contractuale vor fi urmrite silit de ctre organele proprii cu atribuii n acest sens. Din cele artate mai sus rezult c sunt ndrituite s efectueze executri silite nu doar organele fiscale ale statului, ci i alte instituii publice pentru recuperarea creanelor ce le sunt datorate. i n ceea ce privete competena teritorial a organelor de executare silit trebuie fcute unele precizri. n primul rnd, procedura de executare silit revine n competena organului de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile sau valorile urmribile. 121

n al doilea rnd, debitorii fiscali se afl n evidena fiscal a organelor unde ei i au domiciliul sau sediul. n acest caz, organul fiscal competent se numete organ de coordonare. Atunci cnd debitorul fiscal i are domiciliul sau sediul, pe de o parte, i bunurile sau valorile urmribile, pe de alt parte n raza teritorial a aceluiai organ fiscal, atunci organul de executare coincide cu organul de coordonare. Atunci cnd debitorul fiscal i are domiciliul sau sediul pe raza teritorial a unui organ fiscal, iar bunurile sau valorile urmribile se gsesc pe raza teritorial a altui organ fiscal, cel de coordonare va ntocmi dosarul de executare silit i va solicita organelor de executare competente s efectueze procedura de executare silit n condiiile legii i sub ndrumarea sa. Aceast regul prezint i o excepie n cazul n care este evident pericolul de nstrinare, distrugere sau substituire a bunurilor urmribile ori de sustragere de la executare silit. n astfel de mprejurri, organul de coordonare poate proceda la indisponibilizarea i executarea silit a bunurilor sau valorilor, indiferent de locul unde s-ar afla acestea. Organele de executare silit cuprind n structurile lor o serie de funcionari publici mputernicii de lege s declaneze i s efectueze procedurile legale de executare silit a creanelor fiscale. Ei se numesc executori fiscali. n calitatea lor de funcionari publici, executorii fiscali au o serie de atribuii generale, specifice funcionarilor publici, dar i o serie de ndrituiri speciale menite s caracterizeze i s delimiteze activitile lor specifice. Astfel, executorii fiscali sunt mputernicii s efectueze procedurile de executare silit printr-o legitimaie de serviciu i o delegaie emis de ctre organul de executare silit. n temeiul acestor documente i pentru realizarea procedurilor de executare silit, executorii fiscali au o serie de ndrituiri legale, i anume: s intre n orice incint de afaceri a debitorului persoan juridic sau n alte incinte unde acesta i pstreaz bunurile sau valorile care pot fi executate silit; s analizeze evidena contabil a persoanelor juridice n scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului; s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori urmribile aparinnd debitorului persoan fizic, precum i s cerceteze toate locurile unde acesta pstreaz astfel de bunuri sau valori; s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constituii probe n determinarea bunurilor proprietate a debitorului. Realizarea n concret a acestor ndrituiri este posibil numai n anumite condiii, pentru a nu se crea situaii n care executorii fiscali s abuzeze de drepturile lor. Astfel, executorul fiscal poate intra n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei persoane fizice numai cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, numai cu autorizarea instanei judectoreti conform dispoziiilor C. pr. civ. De asemenea, accesul executorului fiscal n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului persoan fizic sau juridic este posibil doar ntre orele 6,00-20,00 i numai n zilele lucrtoare. Accesul la alte ore dect cele indicate sau n zilele nelucrtoare este posibil numai n situaii excepionale justificate de pericolul nstrinrii ori deteriorrii unor bunuri sau valori urmribile.

122

Exist i mprejurri n care debitorul fiscal se sustrage cu rea-credin de la executarea silit, refuznd astfel accesul executorului fiscal n locuina, incintele de afaceri ori n ncperile pe care acesta de deine. n asemenea mprejurri, executorul fiscal poate s ptrund n aceste spaii, respectnd condiiile de mai sus i asigurndu-se de prezena (i implicit protecia) unui reprezentant al poliiei ori jandarmeriei sau a altui agent al forei publice, precum i a doi martori majori. Debitorii fiscali sunt subiecii pasivi ai executrii silite i pot fi persoane fizice sau juridice ori asocieri de persoane fr personalitate juridic. Debitorii fiscali rspund cu bunurile sau valorile personale att pentru propriile lor debite, dar i pentru debitele pentru care sunt rspunztori n mod solidar alturi de ali debitori fiscali. Condiiile executrii silite se refer la un ansamblu de mprejurri care trebuie s se mplineasc pentru ca executarea silit s poate fi declanat. Ele se refer la urmtoarele aspecte: 1. s existe un titlu executoriu n temeiul cruia s se declaneze executarea silit; 2. creana s fie cert i exigibil; 3. termenul de scaden s se fi mplinit fr s se fi stins creana prin nici una din modalitile de stingere a creanelor fiscale reglementate de lege; 4. executarea silit s fie declanat nainte de mplinirea termenului legal de prescripie (prin mplinirea acestuia se stinge dreptul organului fiscal de a mai cere executarea silit); 5. s se fi efectuat procedurile legale de ntiinare a debitorului cu privire la existena creanei sale, de somare a acestuia s efectueze plata i de atenionare asupra iminenei declanrii executrii silite. Executarea silit, aa cum am mai artat, nu se poate efectua dect n temeiul unui titlu executoriu emis de ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliul sau sediul debitorul fiscal. Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin expirarea termenului de plat. Titlul executoriu, asemeni titlului de crean este un act administrativ fiscal. El trebuie s conin elementele obinuite oricrui act administrativ fiscal, dar i o serie de elemente specifice, i anume: codul de identificare fiscal; domiciliul fiscal al debitorului i orice alte date de identificare; cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate; temeiul legal al puterii executorii a titlului. Titlurile executorii emise de ctre alte organe competente care privesc creane fiscale se transmit n termen de ce mult 30 de zile organelor de executare silit pentru a fi puse n executare. Acestea din urm, trebuie s confirme organului emitent al actului primirea unui astfel de titlu executoriu n termen de 30 de zile. n cazul n care instituiile publice transmit organelor de executare silit din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal astfel de titluri pentru executare silit, sumele realizate se fac venit la bugetul de stat. Comunicarea somaiei este o procedur prealabil declanrii executrii silite n oricare din formele ei.

123

Somaia este un act administrativ fiscal care, alturi de toate elementele obinuite acestei categorii de acte i pe care le-am prezentat ntr-un capitol anterior, cuprinde i o serie de elemente specifice, i anume: numrul dosarului de executare silit; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu; indicarea consecinelor neefecturii plii. Derularea unei executri silite se face dup nite reguli general valabile n cadrul oricrei forme de executare silit, stabilite prin lege i care se refer la urmtoarele aspecte: executarea silit se poate ntinde asupra tuturor bunurilor sau veniturilor urmribile ale debitorului, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar realizrii creanelor fiscale i cheltuielilor de executare; bunurile supuse unui regim special de circulaie pot fi urmrite numai cu respectarea condiiilor prevzute n legile speciale care le reglementeaz regimul juridic; n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent modalitile de executare silit prevzute de lege; executarea silit a creanelor fiscale nu se perimeaz; executarea silit se desfoar pn la stingerea integral a creanei fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a dobnzilor, penalitilor de ntrziere ori a altor sume datorate sau acordate, potrivit legii, prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare; n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute dobnzi, penaliti de ntrziere sau alte sume fr s se fi stabilit cuantumul acestora, ele vor fi calculate de ctre organul de executare i consemnate ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu i care se comunic debitorului fiscal; fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real, precum i celelalte sarcini reale ce greveaz asupra bunurilor au un grad de prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost fcute publice de ctre titularii lor prin oricare din mijloacele de publicitate prevzute de lege; n vederea declanrii executrii silite, organele de executare se pot folosi de oricare din mijloacele de prob reglementate de C. pr. fisc. n vederea determinrii averii i a venitului debitorului; terii nu se pot opune sechestrrii unor bunuri sau valori urmribile invocnd un drept de gaj, ipotec sau privilegiu, dar vor participa la distribuirea sumelor rezultate din valorificarea bunurilor; n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura i ntinderea debitului ce face obiectul executrii. Pe parcursul derulrii sale, executarea silit poate suporta unele modificri sau poate nceta, fr ca procedura s fi fost parcurs integral. Toate msurile de executare silit aplicate n temeiul legii nceteaz dac intervine o cauz de acest gen, iar acest lucru trebuie comunicat debitorului fiscal supus msurilor de executare silit n termen de cel mult 5 zile. Obiectul executrii silite l formeaz bunurile sau valorile urmribile i pot fi supuse executrii silite att bunurile mobile, ct i bunurile imobile. n funcie de natura bunurilor asupra crora cade executarea silit, se stabilesc i modalitile de realizare a executrii silite, astfel: 124

executarea silit prin poprire (cade asupra veniturilor debitorului); executarea silit mobiliar (cade asupra bunurilor mobile ale debitorului); executarea silit imobiliar (cade asupra bunurilor imobile ale debitorului); executarea silit a ansamblului de bunuri (cade tot asupra bunurilor mobile sau imobile ori asupra veniturilor debitorului, dar ele formeaz mpreun un ntreg a crui valoare se poate realiza mai bine n cadrul ansamblului dect printr-o valorificare separat a fiecreia dintre ele); executarea silit a fructelor neculese i a recoltelor prinse de rdcini (cade asupra unui imobil care prin natura sa este compus din mai multe bunuri mobile i imobile). Fiecare dintre aceste modaliti de executare silit are reglementat o procedur proprie, riguroas care s conduc la realizarea interesului public privind colectarea banului public, dar menit, n acelai timp s protejeze persoana debitorului fiscal i a familiei sale de riscul de a le fi nclcate drepturile pe care ei le au. 2. Modalitati de executare silita. 2.1. Executarea silit prin poprire. Poprirea este acea modalitate de executare silit a creanelor fiscale ce cade asupra sumelor de bani reprezentnd venituri i disponibiliti bneti exprimate n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale deinute i/sau datorate cu orice titlu debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente. Orice modalitate de executare silit, deci i executarea silit prin poprire este precedat de procedura comunicrii somaiei. Aceasta trebuie s fie nsoit de un exemplar al titlului executoriu. Cu acest prilej i se comunic debitorului i faptul c mai dispune de un termen de 15 zile pentru a stinge creana sau pentru a face dovada acestui fapt. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul se va continua executarea silit. Procedura executrii silite prin poprire poate viza att veniturile debitorului persoan fizic, ct i pe cele ale peroanelor juridice. Ea se nfiineaz de ctre organul de executare silit printr-o adres care va fi trimis terului poprit prin scrisoare recomandat nsoit de o copie certificat de pe titlul executoriu. Adresa de nfiinare a popririi trebuie s cuprind: denumirea i sediul organului de executare; numrul i data emiterii; denumirea i sediul sau numele, prenumele i domiciliul terului poprit; temeiul legal al executrii silite prin poprire; datele de identificare a debitorului; numrul i data titlului executoriu, precum i organul emitent al acestuia; natura creanei fiscale; cuantumul creanei fiscale pentru care s-a nfiinat poprirea, cnd acesta este mai mic dect cel evideniat n titlul executoriu datorit stingerii pariale a debitului; contul n care urmeaz a se vira sume reinut; semntura i tampila organului de executare.

125

Terul poprit este persoana fizic sau juridic ce datoreaz sume de bani debitorului fiscal, cu orice titlu, sau care le va datora n viitor n baza unor raporturi juridice existente la data la care poprirea a devenit executorie. Poprirea se consider nfiinat de la data la care terul poprit a primit adresa de nfiinare a popririi din partea organului de executare silit, motiv pentru care cel dinti trebuie s nregistreze att ziua ct i ora primirii adresei respective. Poprirea nfiinat anterior ca msur asigurtorie devine executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu fcut terului poprit i ntiinarea, n acelai timp, a debitorului despre acest fapt. De ndat ce s-a realizat nfiinarea popririi, organul de executare trebuie s l ntiineze despre acest fapt i pe debitorul fiscal. Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat s fac de ndat toate reinerile prevzute de lege i s vireze sumele astfel reinute n conturile indicate de organul de executare. De asemenea, el trebuie s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite i s ntiineze organul de executare despre acest lucru. El mai este obligat, dac are cunotin despre aceste situaii, s informeze n scris organul de executare despre existena altor creditori ai debitorului fiscal. n eventualitatea n care sumele datorate debitorului de ctre terul poprit sunt poprite i de ctre ali creditori ai acestuia, terul poprit trebuie s i ntiineze n scris despre acest fapt i apoi s procedeze la distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferin stabilit prin lege. Aa cum am mai artat, executarea silit prin poprire poate s cad asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau juridice. Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice prezint unele particulariti fa de cea care vizeaz veniturile persoanelor juridice. Astfel, sumele ce reprezint drepturi bneti ale debitorului persoan fizic realizate ca angajat, pensiile de orice fel precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special sunt supuse urmririi numai n condiiile i limitele prevzute de C. pr. civ. aceast reglementare are ca scop protejarea mijloacelor minime de existen ale debitorului fiscal i familiei acestuia. n cazul n care terul poprit declar n mod eronat organului de executare c nu datoreaz sume de bani debitorului fiscal urmrit, ori n cazul n care efectueaz orice operaiuni menite sa l sprijine pe debitorul fiscal n ncercarea de a se sustrage executrii silite, terul poprit va fi obligat n solidar cu debitorul fiscal la plata sumelor sustrase de sub poprire. Dac totui terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz sume de bani debitorului fiscal, sau invoc orice alte neregulariti, instana judectoreasc va fi sesizat de ctre organului de executare, ea urmnd a se pronuna asupra meninerii sau ridicrii executrii silite, n regim de urgen. n cazul n care, prin hotrrea judectoreasc se dispune meninerea popririi, aceasta va avea valoare executorie i va reprezenta temeiul declanrii executrii silite mpotriva terului poprit. 2.2. Executarea silit mobiliar. Executarea silit mobiliar este, aa cum sugereaz i denumirea, acea modalitate a executrii silite ce cade asupra bunurilor mobile ale debitorului persoan fizic sau juridic. 126

Procedura executrii silite mobiliare este precedat de procedura comunicrii somaiei, aa cum s-a artat i n seciunea consacrat executrii silite prin poprire. n literatura de specialitate s-a realizat mprirea procedurii executrii silite mobiliare n trei mari etape, i anume: identificarea bunurilor mobile urmribile; aplicarea sechestrului aspra bunurilor mobile ce vor fi supuse executrii silite; valorificarea bunurilor sechestrate n vederea realizrii creanei. A. Pentru identificarea bunurilor mobile urmribile executorii fiscal i pot valorifica toate ndrituirile conferite de lege cu privire la accesul acestora n ncperile i incintele ce aparin debitorilor fiscali. n cederea identificrii corecte a bunurilor mobile urmribile trebuie stabilit, n cazul debitorilor persoane juridice, care sunt bunurile exceptate de la executarea silit mobiliar. Potrivit dispoziiilor legale, sunt considerate bunuri necesare vieii i muncii debitorului i familiei acestuia, urmtoarele: bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru; bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel; alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de 2 luni, iar dac se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt; combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei, socotit pentru 3 luni de iarn; obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave; bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale. Precizm faptul c bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer nu sunt exceptate de la executarea silit. n cazul n care sunt supuse urmririi bunuri care au un regim special de circulaie, organele de executare silit vor sesiza de ndat organele competente, n funcie de natura acelor bunuri. Identificarea bunurilor nu presupune doar stabilirea bunurilor urmribile, ci i o inventariere a bunurilor aflate la locul executrii silite, precum i o evaluare a acestora care s permit organelor de executare s stabileasc dac exist resurse suficiente pentru realizarea creanei sau este necesar identificarea i a altor bunuri urmribile ori declanarea i a altei modaliti de executare silit. n aceast faz evaluarea este fcut de ctre executorul fiscal n raport cu posibilitile de apreciere de care acesta dispune. Dac evaluarea nu este posibil n felul acesta, nainte de etapa valorificrii bunurilor se vor efectua expertize de evaluare. B. Cea de a doua etap a executrii silite mobiliare se refer la aplicarea sechestrului. Sechestrul se aplic prin ntocmirea unui proces verbal i el se instituie indiferent dac bunurile urmribile se afl n posesia debitorului sau la un ter.

127

Nu se aplic sechestrul asupra bunurilor dac, n urma evalurii, se constat c nu s-ar acoperi dect cheltuielile de executare silit. Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un drept de gaj care confer acestuia, n raport cu ali creditori, toate drepturile consacrate n legislaia civil. De la data ntocmirii procesului verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt considerate indisponibilizate. Aceasta nseamn c pe toat durata executrii silite, debitorul nu mai poate dispune de aceste bunuri dect cu aprobarea dat, n condiiile legii, de organul competent. Orice act de dispoziie care intervine ulterior indisponibilizrii este lovit de nulitate absolut. Pentru bunurile mobile sechestrate anterior ca msur asigurtorie nu este necesar o nou sechestrare, dar executorul fiscal, la nceperea executrii silite, este obligat s verifice dac bunurile respective se mai gsesc la locul aplicrii sechestrului sau dac nu au fost substituite ori degradate. n cazul n care nu au fost luate msuri asigurtorii pentru realizarea integral a creanei fiscale i la nceperea executrii silite se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau sustragere de la urmrire a bunurilor debitorului, aplicarea sechestrului asupra acestor bunuri se va realiza odat cu comunicarea somaiei. Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n custodia debitorului, a creditorului sau a altei persoane desemnate de organul de executare sau de executorul fiscal, dup caz, sau vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta din urm n spaiile speciale amenajate n acest scop ale organului de executare silit. Atunci cnd bunurile sunt lsate n custodia debitorului sau a altei persoane desemnate n acest sens i cnd se constat c exist pericol de substituire ori de degradare a acestora, executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra bunurilor respective. Dac bunurile sechestrate sunt sume de bani n lei sau n valut, titluri de valoare, obiecte din metale preioase, pietre preioase, obiecte de art sau colecii de valoare vor fi ridicate i depuse la unitile specializate, cel mai trziu n a doua zi lucrtoare dup data ntocmirii procesului verbal de sechestru. Procesul verbal de sechestru se ntocmete n cel puin dou exemplare: unul rmne la dosarul de executare silit, iar cellalt i se pred sub semntur sau i se comunic debitorului fiscal. Atunci cnd este cazul, se nmneaz un exemplar al procesului verbal de sechestru i custodelui care l semneaz cu meniunea de primire a bunurilor n pstrare. Dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru garantarea creanelor altor creditori, organul de executare le va trimite i acestora un exemplar din procesul verbal de sechestru. n vederea valorificrii bunurilor, organul de executare este obligat s verifice dac bunurile sechestrate se gsesc la locul menionat n procesul verbal de sechestru, precum i dac nu au fost substituite sau degradate. n cazul n care, cu ocazia verificrii, se constat existena unor astfel de situaii, executorul fiscal va ncheia proces verbal de constatare i va sesiza organele de urmrire penal, dac va constata c exist persoane care se fac vinovate de aceast situaie. 2.3. Executarea silit imobiliar Executarea silit imobiliar este acea modalitate de executare silit care are ca obiect bunurile imobile aparinnd debitorilor fiscali, persoane fizice sau juridice.

128

Procedura executrii silite imobiliare coincide ntr-o mare msur cu procedura prezentat anterior pentru bunurile mobile. Apar totui unele diferene determinate de regimul juridic specific imobilelor. Executarea silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra bunurilor accesorii bunului imobil, dar acestea nu pot fi urmrite dect odat cu imobilul. Procedura executrii silite imobiliare parcurge aceleai trei etape deja cunoscute. Astfel, n cadrul etapei identificrii bunurilor urmribile trebuie fcut precizarea c, n cazul executrii silite a persoanelor fizice, nu poate fi urmrit spaiul minim de locuit necesar debitorului i familiei sale. Aceast categorie de bunuri exceptate de la executarea silit mobiliar nu opereaz dac urmrirea silit se face pentru stingerea unor creane rezultate din svrirea de infraciuni. Referitor la etapa aplicrii sechestrului menionm c ea se realizeaz tot prin ntocmirea unui proces verbal de sechestru ce va cuprinde meniunile artate anterior cu precizarea c sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie ipotec legal. Cu ocazia aplicrii sechestrului, i pe toat durata executrii silite, organul de executare poate numi un administrator-sechestru, dac aceast msur este apreciat a fi necesar i oportun pentru administrarea imobilului urmrit, respectiv pentru ncasarea chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din administrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii referitoare la imobilul respectiv. n termen de 15 zile de la comunicarea procesului verbal de sechestru, debitorul fiscal poate solicita organului de executare silit ca plata integral a creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale n timp de cel mult 6 luni. De la data aprobrii acestei cereri, executarea silit imobiliar se suspend. Organul de executare silit poate dispune, ns, reluarea executrii silite pentru motive temeinice, cum ar fi riscul iminent ca bunul s se degradeze ori s fie distrus. n cadrul etapei valorificrii bunurilor, cele mai mari diferene fa de cele artate n cadrul executrii silite mobiliare, apar n cadrul procedurii de licitaie. Astfel, n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata preului n rate, pe parcursul a cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minim 50% din preul de adjudecare i cu plata dobnzilor stabilite de legislaia fiscal. Organul de executare va fi chemat s stabileasc condiiile i termenele de plat. Dei i-a adjudecat imobilul, iar n cazul vnzrii cu plata n rate cumprtorul devine proprietarul bunului nainte de al fi achitat, totui el nu poate s l nstrineze nainte de a efectua plata integral a preului i a dobnzii stabilite. Vnzarea la licitaie a bunurilor imobile atrage n sarcina organului de executare obligaia de a ncheia procesul verbal de adjudecare n termen de cel mult 5 zile de la data efecturii plii integrale a preului sau a avansului mai sus menionat, dac bunul a fost vndut cu plata n rate. Procesul verbal de adjudecare constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de proprietate opernd de la data ncheierii acestuia. n cazul vnzrii cu plata n rate se va trimite un exemplar al procesului verbal de adjudecare la biroul de carte funciar pentru a se nscrie interdicia de nstrinare i grevare a bunului pn la plata integral a preului i a dobnzii stabilite. 129

Cumprtorul care nu pltete restul de pre n condiiile i la termenele stabilite va putea fi executat silit n temeiul titlului executoriu emis de organul de executare pe baza procesului verbal de adjudecare. n ceea ce privete modalitile de valorificare a bunurilor imobile trebuie subliniat c ele sunt, n principiu, aceleai, cu precizarea c, prin natura lor bunurile imobile nu pot fi nstrinate prin vnzarea lor n regim de consignaie. 3. Valorificare bunurilor i distribuirea sumelor rezultate din executarea silit 3.1. Valorificarea bunurilor. Cea de a treia etap a procedurii de executare silit se refer la valorificarea bunurilor sechestrate. n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ntocmirii procesului verbal de sechestru se va trece la valorificarea bunurilor. Pentru nceput, dac nu a fost posibil evaluarea bunurilor urmribile de ctre executorul fiscal, se va proceda la efectuarea acestor operaiuni de ctre experii evaluatori (atunci cnd nu exist acte de provenien sau ele nu sunt edificatoare, ori gradul de uzur a bunurilor nu permite nespecialitilor stabilirea valorii reale a acestora). Cheltuielile ocazionate de efectuarea acestor expertize sunt incluse n categoria cheltuielilor de executare i se vor recupera de la debitor. Valorificarea bunurilor se poate realiza prin una din urmtoarele modaliti: vnzarea prin nelegerea prilor; vnzarea direct; vnzarea prin licitaie public; vnzarea n regim de consignaie alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz. 1. Vnzarea prin nelegerea prilor este acea modalitate de valorificare a bunurilor prin care cumprtorul acestora este gsit de ctre debitorul fiscal, cu acordul organului de executare silit. Din punct de vedere formal, debitorul este obligat s prezinte n scris organului de executare propunerile ce i s-au fcut i nivelul de acoperire a creanei, dar i numele i adresa potenialului cumprtor, precum i termenul pn la care se va face plata preului propus. Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu poate fi mai mic dect preul de evaluare. 2. Vnzarea direct este acea modalitate de valorificare a bunurilor prin care cumprtorul este gsit de ctre organul de executare la ea putndu-se apela n cazul n care urmeaz a fi vndute, n regim de urgen, bunuri perisabile, dar i bunuri de orice fel ns, fie naintea nceperii procedurii de vnzare la licitaie public, fie pe parcursul sau dup epuizarea acesteia dac bunul nu a fost vndut. Ca i n cazul vnzrii prin nelegerea prilor, principala condiie ce trebuie ndeplinit pentru a se putea realiza vnzarea direct este ca potenialul cumprtor s ofere un pre mai mare sau egal cu preul de evaluare. 130

Procedura de realizare a vnzrii directe presupune efectuarea prealabil a anunului privind vnzarea. Se poate apela la aceast form de valorificare chiar i atunci cnd exist un singur cumprtor interesat. Vnzarea direct se consemneaz ntr-un proces verbal care constituie titlu de proprietate, iar un exemplar de pe acesta se nmneaz cumprtorului a doua zi dup ce a fost creditat contul de trezorerie indicat de organul de executare, cu suma reprezentnd preul la care s-a convenit. 3. Vnzarea la licitaie public este acea modalitate de valorificare a bunurilor n cadrul creia cumprtorul este gsit de ctre organul de executare silit pe parcursul unei licitaii publice organizate de ctre acesta. Procedura de licitaie, respectiv vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de ctre o comisie de licitaie. Aceasta este compus din 3 persoane desemnate de ctre organul de conducere al creditorului bugetar i condus de un preedinte. Licitaia debuteaz cu publicitatea vnzrii care trebuie efectuat cu cel puin 10 zile nainte de data fixat pentru desfurarea licitaiei. Publicitatea se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea la sediul organului de executare silit, al primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate, la sediul i domiciliul debitorului, la locul vnzrii, dac acesta este altul dect cel unde se afl bunurile sechestrate, prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de Internet, n Monitorul Oficial al Romniei, partea a IV-a, precum i prin alte modaliti prevzute de lege. Anunul privind vnzarea este un act administrativ fiscal, astfel c el va cuprinde elementele obinuite ale unui asemenea act, dar i o serie de elemente specifice. Despre data, ora i locul licitaiei vor fi ntiinai i debitorul, administratorul-sechestru, custodele, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz bunul urmrit.

Pentru a putea participa la licitaie, toi cei interesai trebuie s depun, cu cel puin o zi nainte de data licitaiei, urmtoarele documente: oferta de cumprare; dovada plii taxei de participare la licitaie; mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant, atunci cnd el nu se prezint personal; certificatul unic de nregistrare eliberat de oficiul registrului comerului, n cazul persoanelor juridice romne; actul de nmatriculare tradus n limba romn, n cazul persoanelor juridice strine; copie de pe actul de identitate, n cazul persoanelor fizice romne; copie de pe paaport, n cazul persoanelor fizice strine; dovada, emis de organele fiscale, c ofertantul nu are obligaii fiscale restante. Ofertele de cumprare se pot depune direct sau se pot trimite prin pot.

Taxa de participare reprezint 10% din preul de pornire a licitaiei i se pltete n lei la unitile de trezorerie. Ea se va restituii ofertanilor care nu au fost declarai adjudecatari, n termen de 5 zile de la data ntocmirii procesului verbal de licitaie.

131

Taxa nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat la licitaie, celor care au refuzat ncheierea procesului verbal de adjudecare, precum i adjudecatarilor care nu au pltit preul. Ea se reine n contul organului de executare pentru acoperirea cheltuielilor de executare silit. Adjudecatarilor li se va reine taxa n contul preului, urmnd s mai achite doar diferena de 90% din acesta. Dac plata taxei de participare la licitaie s-a fcut prin decontare bancar, executorul fiscal va verifica, la data inerii licitaiei dac a fost creditat contul curent general al Trezoreriei Statului indicat de organul de executare. Comisia de licitaie verific i analizeaz documentele de participare i afieaz la locul licitaiei, cu cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii care au depus documentaia complet de participare. Preedintele comisiei este cel care anun obiectul licitaiei precum i modul de desfurare a acesteia. La termenul fixat pentru inerea licitaiei executorul fiscal va da citire mai nti anunului de vnzare, iar apoi va da citire ofertelor scrise depuse cu respectarea condiiilor legale prezentate anterior i validate de comisia de licitaie. Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertanii sau nu s-a obinut cel puin preul de pornire (preul de evaluare), organul de executare va fixa un nou termen de licitaie n cel mult 30 de zile de la data primei licitaii. Se va proceda la fel dac bunul nu a fost vndut nici la a doua licitaie n vederea organizrii celei de a treia licitaii. Pentru fiecare termen de licitaie se va face o nou publicitate a vnzrii. Preul de pornire este, aa cum am mai artat preul de evaluare pentru prima licitaie, diminuat cu 25% pentru a doua licitaie i cu 50% pentru a treia licitaie. Licitaia pornete de la cel mai mare pre cuprins n ofertele de cumprare dac acesta este superior celui de evaluare, iar n caz contrar va ncepe de la acest din urm pre. Dup licitarea fiecrui bun, comisia va ntocmi un proces verbal privind desfurarea i rezultatul licitaiei. Adjudecarea se va face n favoarea participantului care a oferit preul cel mai mare, dar nu mai puin dect preul de pornire. n cazul prezentrii la licitaie a unui singur ofertant, comisia poate s l declare adjudecatar dac ofer cel puin preul de pornire a licitaiei. Dup ce a ctigat licitaia, adjudecatarul este obligat s plteasc preul diminuat cu contravaloarea taxei de participare. Plata se face n lei, n numerar la orice unitate de trezorerie sau prin decontare bancar n termen de maxim 5 zile de la data adjudecrii. Dac, ns, acesta nu pltete preul, procedura vnzrii la licitaie se va relua n termen de 10 zile de la data adjudecrii, adjudecatarul fiind obligat s plteasc cheltuielile ocazionate de noua licitaie, iar n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic, el va suporta i diferena de pre. Dac la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s plteasc toate cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia. Cu ocazia adjudecrii, mai exact n termen de 5 zile de la data efecturii plii preului la care s-a fcut adjudecarea, se ntocmete proces verbal de adjudecare, care este un act administrativ fiscal ce conine elementele obinuit ale unui astfel de act, dar i anumite elemente cu caracter specific. 132

Procesul verbal de adjudecare se comunic (cte un exemplar) organului de executare coordonator i cumprtorului. Cheltuielile de executare silit cad n sarcina debitorului. Ele sunt avansate din bugetul organelor de executare i se recupereaz de la debitori n temeiul unui proces verbal care constituie titlu executoriu i care se ntocmete pe baza documentelor privind cheltuielile efectuate. Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate prin nici una din modalitile de valorificare prezentate mai sus, ele vor fi restituite debitorului cu meninerea msurii de indisponibilizare care opereaz pn la mplinirea termenului de prescripie n cadrul acestui termen, organul de executare poate relua oricnd procedura de valorificare i va putea, dup caz, s ia msura numirii, meninerii ori schimbrii custodelui ori a administratorului-sechestru. 4. Vnzarea n regim de consignaie este o modalitate de valorificare a bunurilor mobile n cadrul creia organul de executare silit va preda bunurile unitii specializate cu efectuare unor astfel de activiti. 3.2. Eliberarea i distribuirea sumelor realizate prin executarea silit. Sumele realizate n cursul procedurii de executare silit, indiferent prin care dintre modaliti, reprezint totalitatea sumelor ncasate n contul bugetar al organului de executare silit, dup comunicarea somaiei. Stingerea creanelor se face n ordinea vechimii lor, acordndu-se prioritate creanei principale urmate apoi de accesoriile acestora. n cazul n care sumele realizate din executarea silit depesc ntinderea creanei mpreun cu accesoriile acestora i cheltuielile de executare silit, diferena n plus realizat se va compensa cu alte eventuale creane fiscale, iar dac acestea nu exist se vor restituii debitorului fiscal. Alturi de creanele fiscale, uneori sunt concurente i alte tipuri de creane ce revin n sarcina aceluiai debitor fiscal. n astfel de mprejurri organele de executare vor proceda la distribuirea sumelor rezultate din executarea silit n urmtoarea ordine de preferin: creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea si conservarea bunurilor al cror pre se distribuie; creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele cuvenite omerilor, ajutoare pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru maternitate, pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau ntrirea sntii, ajutoarele de deces acordate n cadrul asigurrilor sociale de stat, precum i creanele reprezentnd obligaia de reparare a pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea integritii corporale sau a sntii; creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen; creanele fiscale provenite din impozite, taxe i din alte sume stabilite potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, precum i bugetelor fondurilor speciale; creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat; creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite; 133

creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii sau executri de lucrri, precum i din chirii sau arenzi; creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale, dup caz; alte creane. Pentru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin, dac legea nu prevede altfel, suma realizat din executare se repartizeaz ntre creditori, proporional cu creana fiecruia. VII. BIBLIOGRAFIE COMPLEMENTAR NECESAR APROFUNDRII: 1. CRISTINA ONE, Dreptul finanelor publice, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005. 2. CODUL DE PROCEDUR FISCAL. Timpul necesar studiului: 3 h sau 30 min. / zi VIII. NTREBRI RECAPITULATIVE: 1) Ce este executarea silita a creantelor fiscale?

2) Care sunt conditiile ce trebuie indeplinite pentru a se putea declansa executarea silita?

3) Care sunt organele de executare silita a creantelor fiscale?

4 ) Prin ce se particularizeaza executarea silita mobiliara de cea imobiliara?

5) Cum se realizeaza distribuirea sumelor la sfarsitul executarii silite?

IX. TESTE DE AUTOEVALUARE: 1. Care sunt modalitatile de realizare a executarii silite? a) poprirea. b) executarea silita mobiliara. c) executarea silita imobiliara. 2. Procedura comunicarii unei somatii inaintea declansarii procedurii de executare silita este obligatorie? a) da. 134

b) nu. c) da, in anumite imprejurari. 3. Executorul fiscal poate patrunde in orice incinta la orice ora a zilei? a) da. b) nu. c) niciuna. 4. Care sunt modalitatile de valorificare a bunurilor mobile? a) vanzarea directa. b) vanzarea prin intelegerea partilor. c) vanzarea la licitatie publica. d) vanzarea in regim de consignatie. 5. Care sunt modalitatile de valorificare a bunurilor imobile? a) vanzarea directa. b) vanzarea prin intelegerea partilor. c) vanzarea la licitatie publica. Rspunsuri corecte se regsesc la sfritul manualului. X. TESTE DE EVALUARE: 1. Cand se considera infiintata poprirea? a) In momentul in care tertului poprit ii este comunicata adresa de infiintare a popririi. b) In momentul in care organul fiscal trimite adresa de infiintare a apopriri. c) In momentul in care tertul poprit confirma organului fiscal ca are o datorie patrimoniala catre debitorul fiscal. 2. Sunt exceptate de la executarea silita mobiliara: a) alimentele necesate timp de 2 luni. b) combustibilul necesar incalzirii si prepararii hranei timp de 3 luni de iarna. c) bunurile de uz personal sau casnic. d) obiectele personale cu valoare sentimentala. 3. Sunt exceptate de la executarea silita imobiliara: a) bunurile imobile ale debitorului. b) spatiul minim de locuit necesar debitorului si familiei sale. c) bunurile imobile nu se excepteaza. 4. Cine participa la distribuirea sumelor? a) toti creditorii debitorului. b) numai creditorii fiscali. c) toate persoanele implicate in executarea silita, inclusiv debitorul fiscal. 5. Ce valoare are procesul-verbal de adjudecare? a) de somatie de plata. b) de titlu de proprietate. c) de incheiere a licitatie publice. TEM PENTRU ACAS: Simulati o procedura de licitatie.. 135

TEMA 12 EVAZIUNEA FISCAL SI COMBATEREA EI

I. OBIECTIVELE SPECIFICE ALE TEMEI: studentul s cunoasca intinderea si continutul notiunii de evaziune fiscala. studentul sa cunoasca mecanismele de functionare a situatiilor favorizante si a mijloacelor de combatere a evaziunii fiscale. studentul s cunoasca conditiile si limitele combaterii evaziunii fiscale. II. COMPETENE SPECIFICE DOBNDITE DE STUDENT: studentul s fie capabil s indentifice corect faptele de evaziune fiscala. studentul sa fie capabil sa aplice dispozitiile legale in materia combaterii faptelor de evaziune fiscala. studentul s fie capabil sa indentifice organele statului sau autoritatile publice implicate in cambaterea evaziunii fiscale. III. CUVINTE CHEIE: infractiune, evaziune fiscala, frauda fiscala internationala, masuri de combatere a evaziunii si fraudei fiscale internationale. IV. STRUCTURA MODULULUI DE STUDIU: 1. Noiunea, istoricul i coninutul evaziunii fiscale. 2. Infraciunile de evaziune fiscal 3. Msuri de combatere a evaziunii fiscale i fraudei fiscale internaionale. V. REZUMAT: In cadrul acestei teme este prezentata notiunea de evaziune fiscala, precum si formele acesteia, asa cum au fost ele exprimate in literatura de specialitate. De asemenea, modulul cuprinde si o analiza a infractiunilor de evaziune fiscala reglementate ca atare prin legea, in vigoate , in materie. Nu in ultimul rand sunt marcate cele mai importante mijloace de combatere a evaziunii si fraudei fiscale internationale, utilizate pe plan intern si international. VI. CONINUTUL TEMEI: 1. Noiunea, istoricul i coninutul evaziunii fiscale. Unele dintre cele mai grave nclcri ale normei juridice, sub aspectul pericolului social, se concretizeaz n svrirea de acte i fapte de evaziune fiscal avnd un coninut specific. La ora actual legiuitorul nu mai nelege s defineasc conceptul de evaziune fiscal, dar considerm interesant de prezentat vechea definiie cuprins n actul normativ recent abrogat: sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la impunerea i de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice, romne sau strine.

136

Aceast definiie a conceptului de evaziune fiscal are la baz gndirea marilor juriti romni de la nceputul secolului i, considerm noi, ne permite o mai bun nelegere a instituiei i a evoluiei acesteia. Astfel, dac n perioada interbelic, acest concept era considerat a fi un instrument modern de munc al specialitilor din sfera fiscalitii, n perioada comunist, care a urmat celui de al II-lea rzboi mondial, legislaia romneasc nu a mai fcut referire la evaziunea fiscal, limitndu-se la a reglementa sanciuni, n cazul svririi de contravenii, abateri administrative, ori infraciuni cuprinse n sfera general a rspunderii juridice i constrngerii de stat n domeniul veniturilor bugetare. Examinnd problema evaziunii fiscale n Romnia, se poate constata c, de la marea reform a impozitelor directe din anul 1921 i n special de la cea din anul 1929, legiuitorul fiscal a fost ndeosebi preocupat de organizarea unui sistem de impunere i de gsire a mijloacelor celor mai eficiente pentru prevenirea i represiunea evaziunii fiscale. n anul 1923, desfiinndu-se impunerea minimal i atenundu-se sanciunile severe prevzute de Legea din 1921 mpotriva practicilor evazioniste, fiscul se vede lipsit de instrumentele de lupt mpotriva practicilor evazioniste i a spiritului antifiscal manifestat de anumite categorii de contribuabili accentuat i de lipsa de pregtire a organelor n aplicarea legii, aspecte care au fost ignorate n parte de legiuitorul din 1921, dar mai ales de acela din 1923. Aceast situaie determin legiferarea special a msurilor de represiune a evaziunii fiscale i o modificare radical a metodelor de impunere pentru acele categorii de contribuabili care se puteau sustrage cu mult uurin de la onorarea obligaiilor fiscale. Astfel, legiferarea msurilor de represiune a evaziunii fiscale n anul 1929, marcheaz n Romnia nceputul luptei antievazioniste. Iat de ce una dintre definiiile de referin evaziunii fiscale, n literatura juridic romn, poate fi considerat ca fiind foarte veche. Potrivit acesteia, prin evaziune fiscal se nelege totalitatea procedeelor ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag, n totalitate sau o parte din averea lor obligaiunilor stabilite prin legile fiscale. S-a considerat n aceeai perioad, n literatura de specialitate, c evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaiuni impefecte i nc ru asimilate, a metodelor i modalitilor defectuase de aplicare, precum i neprevederii i nepriceperii legiuitorului, a crui fiscalitate excesiv este tot aa de vinovat ca i acei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Acelai autor mai arat : Amenzile fiscale nu-l vor determina pe contribuabil s declare exact veniturile pe care le are, ci el se va nconjura de precauiuni mai minuioase pentru a se sustrage de la obligaiunile sale fa de Stat (). Procednd abil, contribuabilii rmn n limita strict a drepturilor lor, i statul nu poate cuta aprarea sa dect ntr-o legislaie bine studiat, clar i precis, ntr-un anumit fel tiinific. Singurul vinovat de producerea evaziunii fiscale prin astfel de mijloace este legiuitorul. Contribuabilii gsesc anumite mijloace, i exploatnd insuficienele legislaiei, eludeaz n mod legal, n total sau n parte impozitele, tocmai datorit acestei insuficiene a legislaiei. O asemenea concluzie a fost determinant n crearea unui punct de vedere teoretic, care mparte evaziunea fiscal n ilicit, avnd uneori i un caracter fraudulos, i evaziunea fiscal legal sau tolerat. 137

Astfel, prin evaziunea fiscal s-a neles aciunea contribuabilului de a ocoli legea recurgnd la o combinaie neprevzut de legiuitor, i deci tolerat prin scpare din vedere. Ea nu poare fi posibil dect datorit unei inadvertene sau lacune a legii i este frecvent mai ales n epoci cnd apar noi forme de ntreprinderi sau noi impozite. Pe de alt parte, prin evaziunea fiscal ilicit s-a neles aciunea contribuabilului care violeaz o prescripiune legal, cu scopul de a nu plti impozitul cuvenit. Evaziunea fiscal ilicit este frauduloas atunci cnd contribuabilul, obligat s furnizeze n sprijinul declaraiei sale justificri, le-a stabilit ntr-un mod neregulat, cu scopul de a nela fiscul, sau, cnd veniturile nedeclarate, neputnd prin natura lor s fie justificate materialicete, insuficiena lor atinge un aa grad, nct voina fraudatorului s apar evident. Aceste concepii doctrinare din perioada interbelic, precum i o mare parte din definiiile mai sus menionate au fost preluate de ctre unii autori, n timp ce alii, dei recunosc importana lor n evoluia concepiei doctrinare globale asupra instituiei juridice a evaziunii fiscale, critic totui clasificarea acesteia n legal i ilicit. Astfel, s-a subliniat faptul c, concomitena aa-numitelor sustrageri legale de la impunere cu plile mai mari de impozit efectuate tot n virtutea procedeelor legale, chiar dac nu sunt de proporii egale, pune sub semnul ntrebrii utilitatea, fie i numai teoretic, a conceptului de evaziune fiscal legal (altfel spus exploatarea deficienelor legii genereaz n practic nu doar sustragerea de la plata obligaiei fiscale, ci i situaia efecturii unor pli suplimentare ori nedatorate de impozite i/sau taxe). Mergnd pe aceeai linie de argumentare, la care ne raliem i noi, n literatura de specialitate s-a mai adugat c elementul de nelegalitate deosebete evaziunea fiscal de evitarea impozitrii (impunerii), ceea ce denot c nsui conceptul de evaziune fiscal are un coninut ilicit, distinct de cel al evitrii impozitrii fr nclcarea normei juridice fiscale, care este lipsit de un coninut ilicit. Fa de aceste argumente, legiuitorul, la ora actual, nu mai face distincia mai sus artat, apreciind c atta timp ct conceptul de evaziune fiscal nglobeaz i elementul de nelegalitate, Legea pentru combaterea evaziunii fiscale nu poate s cuprind, n esen, dect incriminarea actelor i faptelor de evaziune fiscal. S-a mai artat, n literatura de specialitate, c evaziunea fiscal ar fi o infraciune. Aa cum este ea definit n art.1 din Legea nr. 87/1994, ar putea prea, la prima vedere, definiia unei infraciuni, ns, la o analiz mai atent, se poate observa c aceasta nu ntrunete toate elementele constitutive ale unei infraciuni. Pe de alt parte, dac legiuitorul ar fi dorit ca, prin definiia dat evaziunii fiscale, s descrie coninutul unei infraciuni, nu se justific motivul pentru care acelai legiuitor, n interiorul aceluiai act normativ, reglementeaz o serie de infraciuni i contravenii de evaziune fiscal, definindu-le distinct. n acelai sens, ali autori au artat c n art. 1 din Legea nr. 87/1994, legiuitorul definete instituia evaziunii fiscale i nu evaziunea fiscal ca o infraciune. Din acest punct de vedere se poate remarca, ntr-adevr, c aspectele surprinse n cadrul acestei definiii, caracterizeaz elementele comune ce se regsesc la nivelul tuturor infraciunilor i contraveniilor de evaziune fiscal. Referindu-se la aceeai categorie de relaii sociale, actele i faptele de evaziune fiscal de natur s aduc atingere finanelor publice, au fost prevzute i pedepsite de normele penale i contravenionale incluse de legiuitor ntr-o lege cu un obiect de reglementare specific, i anume evaziunea fiscal. 138

2. Infraciunile de evaziune fiscal Faptele incriminate prin Legea nr. 241/2005 sunt n totalitate calificate drept infraciuni. Aceasta i datorit faptului c pericolul social pe care l prezint ele, este prea mare pentru a mai putea admite c pot fi svrite fapte de evaziune fiscal sub forma contraveniilor. n cele ce urmeaz vom ncerca o scurt analiz a acestor infraciuni. Astfel, obiectul juridic comun al infraciunilor de evaziune fiscal vizeaz relaiile sociale referitoare la finanele publice ca element ce condiioneaz viaa public, att la nivelul colectivitilor locale, ct i la nivel statal. Obiectulul material al infraciunilor evaziune fiscal este ntotdeauna banul public, datorat de ctre diferite persoane fizice sau juridice bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i fondurilor speciale extrabugetare. O problem interesant de analizat o reprezint subiectele ce intr n aceste raporturi juridice de rspundere. n astfel de cazuri, subiect activ al tuturor actelor i faptelor de evaziune fiscal este contribuabilul, n calitatea sa de titular al obligaiei bugetare sau un angajat al acestuia (care poate fi, ori un salariat ori un prepus al su) nsrcinat de ctre titularul obligaiei bugetare cu calcularea, reinerea i vrsarea sumelor de bani ce fac obiectul obligaiei bugetare respective. Mai poate fi subiect activ al acestor infraciuni i persoana obligat prin lege s efectueze acte i operaiuni premergtoare stabilirii obligaiei fiscale. Din cele artate, rezult un anumit grad de calificare a subiectului activ care, de cele mai multe ori, are calitatea de contribuabil. Gradul de calificare a subiectului activ al infraciunilor de evaziune fiscal poate merge ntr-un sens i mai strict, fiind determinat de specificitatea mijloacelor de realizare a evaziunii fiscale, ce presupune fie un anumit grad de pregtire profesional (contabil) i o anumit funcie ce incumb anumite atribuii n structura de personal a titularului obligaiei bugetare (persoan nsrcinat cu calcularea reinerea i vrsarea sumelor datorate de contribuabil cu titlu de crean bugetar), fie o calitate strict determinat n raport cu titularul obligaiei bugetare (administratorul). Exist i excepii de la situaiile enumerate mai sus, i anume: n cazul infraciunilor prevzute n art. 7 alin 1 i 2 din Legea nr. 241/2005, subiectul activ poate fi orice persoan fizic sau juridic care deine i pune n circulaie fr drept documente financiare i fiscale, ori care emite i distribuie documente fiscale false, adic persoana care se interpune prin faptele sale n cursul normal i legal al procedurii fiscale; n cazul infraciunii prevzute la art. 9, lit. g care poate fi svrit de ctre orice persoan fizic, fr ca aceasta s aib nevoie de o anumit calificare (cum ar fi aceea de debitor fiscal ale crui bunuri sunt sub sechestru). Sub aspectul participaiei, trebuie artat c infraciunile de evaziune fiscal se pot svri n oricare din formele de participaie reglementate de Codul penal (coautorat, instigare, complicitate). Subiect pasiv al tuturor actelor de evaziune fiscal poate fi statul sau o unitate administrativ-teritorial reprezentate prin organele cu atribuii n colectarea creanelor fiscale destinate s alimenteze bugetele publice. n cadrul procesului penal ce ia natere ca urmare a constatrii svririi unei infraciuni de evaziune fiscal, organul cu atribuii n sfera colectrii creanelor fiscale are calitatea de parte 139

vtmat i implicit de parte civil constituit n scopul recuperrii prejudiciului cauzat bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale ori fondurilor speciale extrabugetare. Aadar, subiectul pasiv este i el ntotdeauna un subiect calificat (organ financiar, n calitatea sa de reprezentant al interesului public sub aspectul formrii i administrrii banului public). Latura obiectiv a infraciunilor de evaziune fiscal vizeaz o fapt, o urmare periculoas i un raport de cauzalitate ntre fapt i urmare. Faptele descrise n textul de incriminare constau, de regul, sub aspectul laturii obiective, dintr-o aciune (art. 3, art. 4, art. 5, art. 6, art. 7 alin 1 i 2, art. 8 alin 1i 2, art. 9 lit. a, c, d, e, f, g), ceea ce nseamn c, n mare parte, infraciunile de evaziune fiscal sunt infraciuni comisive. Singura excepie de la regula mai sus menionat este infraciunea reglementat n art. 9 lit. b, care sub aspectul laturii subiective const din inaciuni, fapt ce denot hotrrea legiuitorului de a sanciona cu precdere fapte comisive cu un pericol social ridicat a cror svrire este sancionat mult mai aspru dect n toate actele normative anterioare. Acest lucru este reliefat i de faptul c actuala lege de prevenire i combatere a evaziunii fiscale las n sarcina altor reglementri faptele cu un pericol social sczut, considernd, aadar contraveniile ca fiind fapte insuficient de grave pentru a putea fi calificate drept fapte de evaziune fiscal. Urmarea periculoas avut n vedere de legiuitor se refer la prejudiciul ce poate fi cauzat oricrora dintre bugetele publice. Dealtfel, considerm c aceasta trebuie s fie i ideea central a oricrei ncercri de definire a conceptului de evaziune fiscal, cu att mai mult cu ct toate faptele incriminate prin noua lege pot fi svrite numai cu intenie direct sau indirect. Altfel spus, sunt incriminate faptele prin svrirea crora se urmrete prejudicierea bugetelor publice, fie prin sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor fiscale, fie prin obinerea unor restituiri sau rambursri nejustificate de sume de la aceste bugete, fie prin interpunerea unor persoane n derularea corect a procedurii fiscale menite s asigure colectarea creanelor cuvenite statului sau unitilor administrativ-teritoriale. Toate aceste aspecte determin concluzia c infraciunile de evaziune fiscal sunt, n marea lor majoritate, infraciuni de rezultat (cu att mai mult cu ct, chiar n coninutul lor este cuprins sintagma n scopul sau cu intenia), ns noi apreciem c ele au un dublu caracter, ntruct, prin obiectul lor juridic (relaii sociale referitoare la finanele publice ca element ce condiioneaz realizarea funciilor statului i ndeplinirea sarcinilor publice) sunt i infraciuni de pericol. Astfel, de esena acestor infraciuni este faptul crerii unei stri de pericol pentru valorile sociale ocrotite prin incriminarea faptelor ce constituie infraciuni de evaziune fiscal. Potrivit teoriei dreptului penal, faptele ce constau ntr-o aciune sunt ntotdeauna infraciuni, cnd se svresc cu intenie, iar svrirea lor din culp este posibil numai dac legiuitorul prevede expres aceasta. Tot astfel, fapta constnd dintr-o aciune constituie infraciune, fie c se svrete cu intenie, fie din culp, afar de cazul cnd legiuitorul restrnge sancionarea ei numai pentru situaiile cnd se svrete cu intenie. Altfel spus, legiuitorul a instituit regula potrivit creia faptele de inaciune se pot svri att cu intenie, ct i din culp, iar cnd legiuitorul vrea s limiteze sancionarea faptelor la cele svrite cu intenie, trebuie s prevad expres aceast limitare, ceea ce chiar face prin modul de reglementare a art. 9 din Legea nr. 241/2005. Din toat analiza anterioar referitoare la elementele constitutive ale infraciunilor i contraveniilor de evaziune fiscal, se impun e serie de concluzii. 140

Din prespectiva celor artate mai sus, evaziunea fiscal apare ca un scop (acela de sustragere de la plata obligaiilor bugetare) i nu ca un mijloc. Metodele sau mijloacele efective, concrete de realizare a evaziunii fiscale sunt descrise n legea special, n coninutul infraciunilor ce incrimineaz i sancioneaz actele i faptele de evaziune fiscal. Constatarea evaziunii fiscale se face, deci, cu ajutorul acelor instrumente specifice ce se constituie n msuri legislative. Din aceast perspectiv, Legea nr. 241/2005 are, n egal msur, o funcie preventiv i sancionatorie. Infraciunile de evaziune fiscal specificate n lege sunt susceptibile de o ornduire concordant cu succesiunea raional a actelor i operaiunilor ce alctuiesc procedura fiscal, astfel: fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac (art. 3); refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a fost somat de 3 ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale (art. 4); mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale (art. 5); reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel multe 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs (art. 6); punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special (art. 7 alin. 1); tiprirea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate (art. 7 alin. 2); stabilirea cu rea-credin, de ctre contribuabil, a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat (art. 8 alin. 1); asocierea n vederea svririi infraciunii de mai sus (art.8 alin 2); Sunt considerate, de asemenea, infraciuni urmtoarele fapte ce se vor svri n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale: ascunderea bunului sau a sursei impozabile ori taxabile (art. 9 lit. a); omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate (art. 9 lit. b); evidenierea n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive (art. 9 lit. c); alterarea, distrugerea sau ascenderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat sau de marcat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor (art. 9, lit. d); executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor (art. 9 lit. e); sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv sau declararea inexact cu privire la sediile principale sai secundare ale persoanelor verificate (art. 9, lit.f);

141

substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal. Indiferent de modul lor de ornduire, ansamblul acestor infraciuni grupeaz acele nclcri ale legislaiei fiscale, care, avnd gradul de periculozitate social specifice infraciunilor prevzute de Codul penal i alte legi speciale, sunt sancionate cu pedepse reglementate tot de Codul penal, care, prin severitatea lor, sunt necesare pentru combaterea evoluiei actuale a componentei infracionale a evaziunii fiscale ce se manifest n ara noastr. Pentru combaterea acestor nclcri grave ale legislaiei noastre fiscal-penale este deosebit de important aprecierea exigent a elementelor constitutive ale fiecreia dintre infraciunile de evaziune fiscal, urmat de decizia nu mai puin exigent i aprecierea deosebit de riguroas a cuantumului pedepselor, n funcie de mprejurrile svririi fiecrei infraciuni de acest fel. n ceea ce privete regimul sancionator constatm c toate observaiile formulate pn acum (cu alte ocazii) la adresa Legii nr. 87/1994 se regsesc acum n coninutul noii legi pentru combaterea evaziunii fiscale. 3. Msuri de combatere a evaziunii fiscale i fraudei fiscale internaionale. Orice obeservator atent al fenomenului financiar-fiscal ce se desfoar pe plan internaional poate lesne constata o multiplicare a numrului organizaiilor internaionale a cror activitate este consacrat combaterii evaziunii i fraudei fiscale internaionale, dar i o amplificare i diversificare a aciunilor ntreprinse de aceste organizaii. Dintre acestea enumerm: C.E.E., O.C.D.E., O.N.U., Consiliul Europei, dar i organizaii nonguvernamentale. Convergena activitilor acestor organisme internaionale nu este o simpl coinciden, ci este rezultatul preocuprilor concertate i concentrate spre combaterea acestui flagel ce afecteaz serios economiile multor state inclusiv pe cele ale statelor dezvoltate. Pentru explicarea acestui fenomen se conjug mai muli factori, dup cum urmeaz: dispariia unor sisteme fiscale i amplificarea diferenelor de presiune fiscal de la un stat la altul, fapt ce a determinat i apariia aa numitelor paradisuri fiscale ce motiveaz cutarea unei localizri prefereniale a bunurilor sau veniturilor impozabile ori taxabile; dezvoltarea mijloacelor de transport i comunicare (dar mai ales dezvoltarea transporturilor aeriene), care faciliteaz circulaia persoanelor i a capitalurilor; dezvoltarea relaiilor comerciale internaionale i a societilor multinaionale de capitaluri fapt ce a determinat efectuarea de operaiuni financiare transnaionale; conjunctura economic general i tendina statelor industriale de a ngreuna presiunea fiscal pentru a face fa deficitelor bugetare mereu crescnde, fapt ce a determinat aa numita goan fiscal spre cer. Fcnd distincia dintre evaziune i fraud fiscal, legislaia i doctrina francez arat faptul c prima presupune o exploatare a carenelor legislative, n timp ce a doua presupune nclcarea textelor legale, dobndind astfel un profund caracter ilegal. Att evaziunea ct i frauda au ca rezultat prejudicierea statului, cu diferena c evaziunea se realizeaz prin mijloace aparent legale, n timp ce frauda fiscal se realizeaz prin mijloace evident ilegale. Prerea specialitilor este unanim n a aprecia necesitatea i importana combaterii, att a evaziunii fiscale internaionale, ct i a fraudei fiscale internaionale. S-a mai artat de asemenea, faptul c frauda fiscal este mai uor de stabilit n cadrul unui sistem fiscal naional, dar pe plan internaional ea este foarte greu sesizabil. Legalitatea sau ilegalitatea mijloacelor utilizate n 142

efectuarea transferului materiei impozabile dintr-o ar n alta, presupune existena unui sistem de referin i a unui sistem de criterii n efectuarea acestei evaluri. Dreptul fiscal internaional nu cunoate un asemenea sistem de referin, fapt ce determin tendina de apropiere dintre evaziunea i frauda fiscal internaional. Dac diversitatea mijloacelor de evazionare sau de fraudare fiscal este nelimitat i exclude efectuarea, n acest sens, a unui inventar exhaustiv, autorul consider totui c unele exemple sunt ilustrative i demonstreaz complexitatea acestui fenomen. Astfel, pentru a micora presiunea fiscal, un particular poate s stabileasc domiciliul su fiscal n ara pe care o apreciaz ca avnd cea mai sczut constrngere fiscal. Dac face acest lucru n mod regulat, comportamentul su se va situa n sfera evaziunii fiscale internaionale (care n opinia sa nu reprezint o nclcare a dispoziiilor legale, ci doar o evitare a rigoriilor legii). n sensul celor artate mai sus, ntr-adevr, putem exemplifica cu situaia artitilor i sportivilor celebrii domiciliai n Monaco sau n Suedia, tocmai pentru a evita presiuni fiscale sporite ce se pot exercita asupra lor i averilor lor din partea sistemului fiscal naional al fiecruia. Pe acest plan al diferenei de presiune fiscal, este interesant de subliniat cazul Franei care prezint particulariti fiscale distincte n zone diferite ale teritoriului su. Astfel, n spaiul micului regat Monaco, fiscalitatea direct este mult mai mic dect cea din metropol9. Acelai autor ne prezint i un al doilea exemplu ce se regsete adeseori n practic i se refer la contribuabilii care i stabilesc o asemenea locuin n mod fictiv ntr-o alt ar, evident, fr a declara autoritiilor fiscale naionale bunurile impozabile pe care le dein. O astfel de fapt va fi calificat drept fraud fiscal internaional. Frauda fiscal poate fi nsoit de infraciuni vamale, atunci cnd bunurile sunt n mod clandestin exportate n strintate i cnd produsele vndute rmn neimpozitate pe teritoriul statului naional. Aceast operaiune se dovedete a fi rentabil, deoarece astfel de vnzri sunt plasate frecvent n S.U.A. sau Ungaria, care nu percep taxe asupra capitalurilor ce sunt investite n rile lor. Dac numrul persoanelor fizice ce svresc fapte de evaziune fiscal sau fraud fiscal internaional este relativ redus, cel al societilor aflate n asemenea situaie este ridicat i n continu cretere. Este vorba despre societile holdings, care sunt foarte numeroase n ri ca Suedia, rile de Jos, Luxemburg sau Liechtenstein. La cealalt extrem se afl societile fictive, care pot fi create fr o consisten real. Adeseori, ele sunt simple cutii potale cu cont bancar i fr o existen efectiv, fiind utilizate n principal pentru realizarea de diverse speculaii pe pieele financiare, urmate de neplata impozitelor datorate statului respectiv. Au existat asemenea situaii frecvente pe teritorile micilor paradisuri fiscale din America Central (Panama, Curaao). n faa unor asemenea mprejurri, administraile fiscale naionale se afl ntr-o poziie dificil datorit limitelor teritoriale la care este restrns competena lor. Suveranitatea fiscal de care dispune un stat independent i permite acestuia s stabileasc legi fiscale aplicabile exclusiv pe teritoriul statului respectiv. Exist state europene, cum ar fi de exemplu Frana, care, datorit elasticitii sale legislative a redus riscul ca administraia sa fiscal s se vad dezarmat n faa evazionitilor ori fraudatorilor fiscali internaionali.

PATRICK DIBOUT, La relativit du territoire fiscal de la France, in Droit Fiscal, nr. 17-18/1985, p. 628.

143

n consecin, rezult necesitatea ca msurile adoptate prin dispoziii legale s fie completate cu acorduri internaionale care s permit intensificarea cooperrii dintre state n scopul combaterii evaziunii i fraudei fiscale internaionale. Stricta limitare a puterii fiscale a fiecrui stat propriilor sale frontiere comport riscul de a antrena, fie o dubl impunere a aceleiai materii impozabile, fie o favorizare a evaziunii i fraudei fiscale internaionale. Cooperarea internaional este deci necesar pentru a remedia aceste dou fenomene prejudiciante att pentru bugetele naionale ale statelor vizate, ct i pentru dezvoltarea schimburilor internaionale n condiii de concuren loial. Contiina acestei necesiti nu este recent, deoarece acorduri internaionale de asisten reciproc ntre state au existat nc din secolul trecut (ex. acordul dintre Frana i Belgia din 12 august 1843). De mai bine de o jumtate de secol astfel de acorduri s-au intensificat, mai ales ntre statele membre ale Uniunii Europene. n esen, cooperarea s-a axat pe formula bilateral, dar n ultimii ani se poate observa o intensificare i a cooperrii multilateral, mai ales ntre statele membre ale U.E. 3.1. Cooperarea bilateral. Majoritatea conveniilor fiscale ce pun bazele cooperrilor bilaterale stabilesc o asisten administrativ ntre serviciile fiscale naionale. Ele cuprind dou categorii de clauze. Pe de o parte clauzele tehnice care la rndul lor pot fi mprite n clauze cu caracter general i clauze particulare (avnd ca scop evitarea contradiciilor ce pot s derive din legislaiile fiscale naionale ale celor dou state partenere n convenie). Pe de alt parte majoritatea conveniilor fiscale cuprind clauze ce stabilesc o baz juridic pentru cooperarea ce urmeaz s aib loc ntre administraiile fiscale ale statelor contractante. Aceast asisten administrativ intervenit ntre dou state poate mbrca dou forme: schimbul de informaie i asistena de ncasare. Schimbul de informaie este adeseori prevzut conform art. 26 din Conveia model O.C.D.E. din 1977. Fondat pe un principiu de reciprocitate, acest schimb este limitat la anumite categorii de impozite i trebuie s se bazeze pe regula secretului fiscal. Secretul fiscal este obligatoriu att din raiuni de ordin public, ct i datorit riscului de a dezvlui un secret industrial sau comercial. Schimbul de informaii poate intervenii la comand (la cerere), sau spontan. Dac asistena fiscal ntre state s-a bazat n principal pe schimburi de informaii la comand, n ultima vreme tinde s se dezvolte tot mai mult schimbul spontan de informaii, mai ales ntre statele membre ale U.E. Mai trebuie subliniat faptul c unele convenii restrng schimbul de informaii limitndu-l la cel necesar combaterii evaziunii fiscale internaionale. Chiar i n aceast mprejurare asistena de ncasare (sau de recuperare) nu trebuie exclus. Cea de a doua component a asistenei administrative, i anume, asistena de recuperare este mai rar cuprins n conveniile fiscale bilaterale, deoarece unele state refuz s pun la dispoziia altui stat mijloacele necesare pentru recuperarea creanelor cuvenite statului partener. Dei sunt mai uor de ncheiat i mai operative, conveniile bilaterale prezint totui o serie de limite. Astfel, aceast form de cooperare este insuficient atunci cnd trebuie analizat situaia 144

financiar a societilor multinaionale ce au multiple implatri n diferite state. Acest fapt explic dezvoltarea n ultima vreme a cooperrii multilaterale. 3.2. Cooperarea multilateral. n faa puterii i a mijloacelor tot mai variate de fraudare utilizate de marile grupuri internaionale, a devenit necesar pentru administraiile financiare s coopereze pe scar mai mare. La ora actual exist deja formule de acest tip neinstituionalizate ca Grupul celor patru ori instituionalizate cum ar fi sistemul Eurofisc aprobat n cadrul Uniunii Europene. Creat n 1970, Grupul celor patru reprezint o formul original de colaborare a administraiilor financiare din Frana, Germania, Marea Britanie i S.U.A. El funcioneaz ca un fel de Interpol n materie fiscal, iar obiectivul su este acela de a consolida i coordona cooperarea statelor participante n materie de lupt mpotriva fraudei i evaziunii fiscale. Grupul a fost iniiat datorit limitelor pe care le dovedeau conveniile fiscale bilaterale. Activitatea grupului se caracterizeaz printr-o mare discreie, fapt ce asigur o eficien mereu crescnd a aciunilor ntreprinse de acesta. Aceast cooperare este asigurat de reuniunile anuale ale efilor de administraii fiscale din statele membre, urmate de reuniuni punctuale pe anumite probleme comune ale funcionarilor nsrcinai cu controlul fiscal, ori ale experilor n materie fiscal aparinnd statelor membre. Adeseori se ntmpl ca administraiile naionale s numeasc cte un agent n cadrul ambasadelor lor din statele partenere, fapt ce faciliteaz schimbul de informaii. Cea de a doua form de colaborare, respectiv cea instituionalizat, a avut ca punct de plecare rezoluia Consiliului Europei din 10 februarie 1975. Aceasta a luat n considerare pierderile bugetare nregistrate de statele membre ale C.E.E., determinate de denaturrile date justiiei fiscale i de distorsiunile manifestate n micarea capitalurilor, ca urmare a limitelor concrete manifestate de cooperarea bilateral ntre state. n baza acestei rezoluii, C.E.E. a emis o serie de directive au fost ntmpinate de ctre unele state cu reticene (fapt relevat de maniera n care ele au fost ncorporate n legislaiile naionale ale statelor membre ale C.E.E. la cea vreme), dar se poate spune c au stabilit un veritabil sistem de asisten mutual multinaional care a fost denumit Eurofisc sau Interfisc. Acest sistem presupune n primul rnd un schimb de informaii care poate fi, de asemenea, la cerere sau spontan, i care vizeaz impozitele directe (inclusiv impozitul pe profit) i T.V.A.-ul. Sub rezerva unui acord particular, sistemul permite administraiilor fiscale naionale s permit unor ageni fiscali ai altui stat s participe la anchete pe teritoriul su. Trebuie spus ns, c schimbul de informaii comport limite similare celor subliniate n cadrul conveniilor fiscale bilaterale. Asistena de recuperare permite fiecrei administraii financiare s cear altui stat, fie informaii despre un anumit contribuabil, fie s-i notifice anumite documente respectivului contribuabil, fie chiar s procedeze la descoperirea creanelor fiscale ale acestuia datorate statelor solicitante. Pentru toate aceste motive, Comisia European a fcut o serie de propuneri pentru ameliorarea sistemului intracomunitar de asisten mutual. Perspectivele astfel trasate rmn legate de voina politic a statelor membre care sunt contiente, att de importana pe care o prezint armonizarea legislaiilor fiscale ale acestor state cu dispoziiile comunitare n materie, dar 145

i de faptul c mentalitile evolueaz ncet, ceea ce ngreuneaz perfecionarea acestui sistem de cooperare multinaional mai ales n condiiile integrrii a noi state n U.E. VII. BIBLIOGRAFIE COMPLEMENTAR NECESAR APROFUNDRII: 1. CRISTINA ONE, Dreptul finanelor publice, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2005 2. DAN DROSU AGUNA, Tratat de drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 2001. 3. LEGEA nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale. Timpul necesar studiului: 3 h sau 30 min. / zi VIII. NTREBRI RECAPITULATIVE: 1) Ce este evaziunea fiscala?

2) Care sunt formele evaziunii fiscale, potrivit literaturii de specialitate?

3) Cum comentati noua reglementare in materia evaziunii fiscale prin comparatie cu reglementarea precedenta?

4 ) Care sunt factorii ce favorizeaza proliferarea fenomenului de evaziune fiscala?

5) In ce se concretizeaza cooperarea bilaterala, in spatiul UE, in materia combaterii evaziunii fiscale?

IX. TESTE DE AUTOEVALUARE: 1. Ce este evaziunea fiscala? a) o infractiune. b) o contraventie. c) un fenomen antifiscal. 2. Cum incrimineaza legea faptele de evaziune fiscala? a) calificandu-le ca infractiuni. b) calificandu-le ca si contraventii. c) sanctionand atat infractiuni cat si contraventii. 146

3. Care este actul normativ prin care este combatuta evaziunea fiscala in Romania? a) Legea nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale. b) Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale. c) niciuna. 4. Regimul sanctionator al infractiunilor de evaziune fiscala tine cont si de cuantumul prejudiciului cauzat? a) Da. b) Nu. c) Da, in anumite imprejurari. 5. Legislatia romaneasca sanctioneaza frauda fiscala? a) Nu in mod expres. b) Da. c) Da, de vreme ce functioneaza Departamentul de Lupta Antifrauda. Rspunsuri corecte se regsesc la sfritul manualului. X. TESTE DE EVALUARE: 1. Poate avea evaziunea fiscala caracter legal? Comentati. a) Da. b) Nu. c) Da, in anumite imprejurari. 2. Ce efecte produce fiscalitatea excesiva a unui stat? a) asigura venituri suplimentare in bugetele publice. b) impinge contribuabilul la fapte de evaziune fiscala. c) niciunul. 3. Statele membre ale UE. isi pot trimite agentii fiscali sa actioneze pe teritoriul altor state membre? a) Da. b) Nu, pentru ca este o incalcare a principiului suveranitatii statelor. c) Da, in anumite imprejurari. 4. In ce consta asistena administrativ intervenit ntre dou state in cadrul cooperarii bilaterale: a) schimbul de informaie. b) asistena de ncasare.. c) schimbul de agenti fiscali. 5. Este necesara definirea evaziunii fiscale? Comentati. a) Da. b) Nu. c) Nu stiu. TEM PENTRU ACAS: Analizati regimul sanctionator instituit prin Legea nr. 241/2005. 147

TEMA 13 ASPECTE GENERALE CONTROLUL FISCAL

PRIVIND

CONTROLUL

FINANCIAR

SI

I. OBIECTIVELE SPECIFICE ALE TEMEI: studentul s cunoasca intinderea si continutul notiunilor de control financiar si control fiscal studentul sa cunoasca mecanismele de functionare si procedurile de desfasurare a controlului financiar. studentul s cunoasca conditiile si limitele de desfasurare a controlului financiar. II. COMPETENE SPECIFICE DOBNDITE DE STUDENT: studentul s fie capabil s indentifice corect actele si faptele juridice supuse diferitelor forme de control financiar. studentul sa fie capabil sa aplice dispozitiile legale in materia controlului financiar. studentul s fie capabil sa indentifice organele statului sau autoritatile publice cu atributii in domeniul controlului financiar. III. CUVINTE CHEIE: control financiar, control fiscal, inspectie fiscala. IV. STRUCTURA MODULULUI DE STUDIU: 1. Noiunea de control financiar i noiunea de control fiscal. 2. Importana i funciile controlului financiar. 3. Procedurile de control financiar. 4. Formele controlului financiar. 5. Organizarea controlului financiar n Romnia. 6. Inspecia fiscala. V. REZUMAT: In cadrul acestei teme sunt prezentate notiunile de control financiar, control fiscal si inspectie fiscala. De asemenea, sunt prezentate si explicate aspecte ce vizeaza in general controlul financiar, indiferent de forma acestuia, si anume: rorlul si functiile controlului financiar, procedurile de control, dar si formele controlului financiar. Tema mai cuprinde si o prezentare a modului in care este organizat si se desfasoara controlul financiar in Romania, in functie si de formele de control consacrate legislativ, dar si de atributiile organelor de control financiar. Nu in ultimul rand, abordand notiunea de control fiscal, ca fiind cea mai importanta forma de control financiar, este prezentata si activitatea de inspectie fiscala desfasurata de organele fiscale ale statului si ale unitatilor administrativ-teritoriale. VI. CONINUTUL TEMEI: 1. Noiunea de control financiar i noiunea de control fiscal. Aa cum am mai artat i n prima parte a lucrrii de fa, dreptul finanelor publice reprezint ansamblul normelor juridice ce reglementeaz relaiile sociale ce iau natere n legtur cu formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor financiare ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale. 148

Dup cum se poate observa, relaiile din sfera controlul financiar sunt o component important a relaiilor ce iau natere n legtur cu resursele financiare ale statului. n literatura de specialitate controlul financiar a fost definit ca fiind o component a controlului economic ce are ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei economicofinanciare, dezvoltarea economiei naionale, nfptuirea progresului social. Formarea, administrarea i ntrebuinarea eficient a banului public sunt determinante pentru realizarea unor obiective majore ale statului, att de natur economic, ct i de natur social, dar sunt determinate, ntr-o foarte mare msur de eficiena cu care sunt desfurate activitile de control financiar. Am mai artat, de asemenea, n prima parte a acestei lucrri faptul c dreptul fiscal este o component a dreptului finanelor publice. Mergnd pe aceeai linie de argumentare, constatm c i controlul fiscal este o component a controlului financiar, avnd ca obiect verificarea legalitii n sfera formrii veniturilor fiscale ale statului. Spre deosebire de controlul fiscal, controlul financiar poate viza i alte venituri publice dect cele de natur fiscal, dar, n plus, el trebuie s se concentreze i asupra modului de administrare i ntrebuinare a banului public, deci asupra cheltuielilor publice. Dup cum se poate observa ne referim la venituri publice i cheltuieli publice fr s distingem dac ele aparin statului sau unitilor administrativ-teritoriale, aa cum nici n materia controlului financiar nu se distinge din acest punct de vedere. n concluzie, controlul financiar este acea activitate de verificare a actelor i operaiunilor referitoare la modul de formare, administrare i ntrebuinare a banului public ce aparine att statului, ct i unitilor administrativ-teritoriale n scopul realizrii unei eficientizri a vieii economico-sociale i a restabilirii ordinii de drept nclcate. 2. Importana i funciile controlului financiar. Dincolo de importana controlului financiar n plan macro economic pe care am subliniat-o mai sus, el prezint un rol deosebit de important i la nivel micro economic, ori la nivelul corpurilor publice supuse activitii de control. Din acest punct de vedere, activitatea de control financiar determin la nivelul organizaiei controlate o organizare mai bun a muncii, o ntrire a ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea activitilor economico-sociale, o utilizare mai eficient a mijloacelor umane, materiale i financiare de care dispune organizaia controlat, i nu n ultimul rnd, o interpretare unitar i corect a legii n scopul ntririi respectrii legalitii. Rolul i importana controlului financiar delimiteaz, n liniile lor generale, i funciile controlului financiar. n literatura de specialitate au fost menionate o serie de funcii ale controlului financiar, dar cea mai sintetic i cuprinztoare prezentare a acestora este cea pe care o vom prezenta i noi n cele ce urmeaz: funcia preventiv-educativ; funcia de documentare; funcia de evaluare; funcia sancionator-reparatorie. 149

3. Procedurile de control financiar. Procedura de control financiar a fost definit n literatura de specialitate ca fiind un ansamblu de acte i operaiuni privind organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control. Aa cum rezult i din definiia de mai sus, procedura de control presupune parcurgerea mai multor etape. ntr-o prim etap trebuie selectat unitatea ce urmeaz a fi controlat, iar n cadrul acesteia trebuie stabilit i selectat activitatea ce urmeaz a fi supus controlului. A doua etap se refer la desfurarea propriu-zis a activitii de control. Aceasta se efecteaz pe baza unui grafic de control i presupune verificarea actelor i operaiunilor supuse controlului. Verificarea se face sub aspectul legalitii, necesitii, oportunitii, economicitii i al realizrii acestora. A treia etap are n vedere ntocmirea actelor de control, cum ar fi procesul verbal de control, nota de constatare i foaia de msuri. n cazul n care, cu ocazia controlului se constat abateri de la dispoziiile legale, se vor ntocmi o serie de acte suplimentare, cum ar fi: planul de msuri pentru remedierea deficienelor constatate, proces verbal de sancionare contravenional, iar dac situaiile constatate indic svrirea unor infraciuni se va ntocmi actul de sesizare a organelor de urmrire penal. Ultima etap se refer la valorificarea rezultatelor controlului care se concretizeaz n urmrirea modului de ducere la ndeplinire a msurilor stabilite de ctre organul de control financiar. Referindu-se la procedurile de control legea reglementeaz o serie de modaliti de realizare a acestora, i anume: 1. Controlul prin sondaj const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetelor publice. 2. Controlul inopinat const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale. 3. Controlul ncruciat const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane. 4. Formele controlului financiar. n vederea realizrii funciilor sale specifice, controlul financiar poate fi organizat n mai multe forme. Acest lucru este reflectat i de ctre legislaia n vigoare care chiar reglementeaz anumite forme ale controlului financiar. n literatura de specialitate sau exprimat chiar i o serie de criterii de clasificare a controlului financiar, astfel: A. Dup criteriul momentului n care se efectueaz controlul, distingem: control financiar preventiv; control financiar concomitent; control financiar ulterior. B. Dup criteriul domeniului de aciune, distingem: control financiar intern sau propriu; control financiar extern. C. Dup criteriul termenului n care se efectueaz controlul: control financiar permanent; control financiar periodic. D. Dup criteriul ariei de cuprindere a controlului: 150

control financiar total; control financiar parial. Controlul financiar preventiv este un control specializat prin care se verific legalitatea, oportunitatea i conformitatea actelor administrativ-financiare controlate cu regulile prestabilite pentru acele acte, ce urmeaz a fi efectuate pe seama fondurilor publice sau a partimoniului public, verificare ce se face nainte de aprobarea actelor respective. Controlul financiar concomitent este acea form a controlului financiar ce se desfoare relativ n acelai timp cu emiterea i aprobarea actelor supuse controlului. Controlul financiar ulterior este acea form a controlului financiar ce se desfoar dup ce actele supuse controlului au fost emise i au produs efecte juridice. Controlul financiar intern sau propriu este acea form a controlului financiar efectuat de ctre structuri interne din cadrul organizaiei controlate. Controlul financiar extern este controlul efectuat de ctre organe de control financiar cu atribuii specifice n acest sens, cu privire la activitatea desfurat de ctre o organizaie, indiferent dac este persoan de drept public sau de drept privat. Control financiar permanent este activitatea de control ce se efectueaz pe toat durata desfurrii activitii controlate. Control financiar periodic este acea activitate de control ce se efectueaz la anumite intervale de timp, uneori cu regularitate, alteori ns, fr s fie ndeplinit aceast condiie. Control financiar total este acea form a controlului care se refer la ntreaga activitate financiar desfurat de ctre organizaia controlat ntr-un anumit interval de timp Control financiar parial este acea form a controlului financiar ce cade numai asupra anumitor aspecte din activitatea unei organizaii ori asupra anumitor categorii de acte ntocmite de ctre acestea. Desfurarea n concret a activitii de control financiar presupune derularea uneia sau mai multor forme de control, fie n mod succesiv, fie chiar concomitent. Astfel, la un moment dat se poate desfura un control financiar, ulterior, extern i total, sau n orice alte combinaii, n funcie de atribuiile de control ale organelor ce l efectueaz, dar i n funcie de obiectivele pe care i le propune autoritatea public de iniiaz controalele respective. 5. Organizarea controlului financiar n Romnia. n Romnia, controlul financiar se execut, n principiu, de ctre organe specializate n astfel de activiti, dar i de ctre structuri interne ale organizaiilor pentru care exist obligativitatea legal de a organiza i desfura activiti specifice de control financiar. n literatura de specialitate au fost prezentate n mod sitetic formele de control financiar organizate n ara noastr potrivit dispoziiilor legale n vigoare, cu indicarea autoritilor publice care au atribuii n acest sens. A. Controlul financiar intern: 1. controlul financiar preventiv propriu; 2. controlul intern; 3. auditul public intern. B. Controlul financiar extern: control ierarhic; control specializat exercitat de: a) Curtea de Conturi; b) Structuri cu atribuii de control din cadrul Ministerului Finanelor Publice: controlul financiar al statului (Garda Financiar); controlul fiscal (Inspeciile fiscale din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i din cadrul autoritilor publice locale); 151

controlul financiar delegat (Corpul Controlorilor Delegai). 6. Inspecia fiscala. Inspecia fiscal este activitatea de control fiscal exercitat de ctre structuri specializate din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, ori de alte autoriti care sunt competente s administreze impozite, taxe i alte contribuii datorate bugetelor publice. Aa dup cum am mai artat, controlul fiscal este o form a controlului financiar cu un obiect de investigare specific, care se refer la verificarea bazelor de impunere, verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, verificarea gradului de respectare a prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora. n literatura de specialitate, inspecia fiscal a fost definit ca activitatea specializat desfurat de organele fiscale competente pentru verificarea ndeplinirii, de ctre subiectele pasiva ale raporturilor de drept procedural fiscal, altele dect organele fiscale, a obligaiilor ce le incuma n cadrul acestor raporturi. Potrivit dispoziiilor legale care o reglementeaz, inspecia fiscal are urmtoarele atribuii: a) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi, relevante pentru aplicarea legii fiscale; b) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse; c) sancionarea faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la dispoziiile legislaiei fiscale. Pentru a-i putea duce la ndeplinire atribuiile de mai sus, inspecia fiscal este obligat s efectueze anumite acte i operaiuni referitoare la examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului, verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului, discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora, solicitarea de informaii de la teri, stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile, dispunerea msurilor asigurtorii, n condiiile legii, efectuarea de investigaii fiscale i aplicarea de sanciuni, potrivit dispoziiilor legale. Inspecia fiscal se poate efectua dup mai multe proceduri de control. n funcie de scopul, obiectivele, complexitatea, dificultatea, specificul activitii controlate ori durata controlului, se va decide asupra uneia sau mai multor proceduri de control combinate. Inspecia fiscal poate mbrca mai multe forme, i anume: inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil pentru o perioad de timp determinat; inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor obligaii fiscale pentru o perioad de timp determinat. Referitor la perioada de timp pentru care se efectueaz inspecia, menionm faptul c ea trebuie s se ncadreze n termenul de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. Derularea inspeciei fiscale se face cu respectarea unor reguli de natur formal stabilite prin dispoziiile legale n vigoare. 152

Astfel, naintea demarrii ei, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea ce urmeaz s se desfoare prin comunicarea unui aviz de inspecie fiscal care cuprinde, n mod obligatoriu, o serie de elemente referitoare la data de ncepere a inspeciei fiscale, temeiul juridic al inspeciei fiscale, obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale i posibilitatea de a solicita, pentru motive ntemeiate, amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: cu 30 de zile nainte pentru contribuabilii mari; cu 15 zile nainte pentru ceilali contribuabili. n ceea ce privete locul desfurrii inspeciei fiscale, regula general stabilete c el este n spaiile de lucru ale contribuabilului. Dac, totui, contribuabilul nu dispune de un spaiu adecvat desfurrii inspeciei fiscale, ea se va efectua la sediul organului fiscal sau n orice alt loc convenit de comun acord cu contribuabilul. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Prin excepie ea se poate derula i n afara programului de lucru, dar cu acordul scris al contribuabilului i cu aprobarea conductorului organului fiscal. Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de specialitate n funcie de obiectivele inspeciei, dar nu poate fi mai mare de 3 luni. n cazul marilor contribuabili, dat fiind volumul mare de aspecte ce urmeaz a fi supuse controlului, durata de efectuare a inspeciei fiscale nu poate depi 6 luni. Legea reglementeaz i o serie de reguli de fond privind inspecia fiscal, i anume: a) inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere; b) inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabililor; c) inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetelor publice i pentru fiecare perioad supus impozitrii; d) inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii; e) activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz; f) la nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control; g) nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control; h) la finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal, precum i dac au i-au fost restituite sau nu aceste documente; i) contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt punnd la dispoziia organelor fiscale toate informaiile i documentele necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal; j) pe toat durata desfurrii inspeciei fiscale contribuabilii au dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic; k) contribuabilul are dreptul de a fi informat, att pe parcursul, ct i la ncheierea inspeciei fiscale asupra constatrilor rezultate din aceasta; 153

l) la ncheierea inspeciei fiscale contribuabilul trebuie informat despre data, ora i locul prezentrii concluziilor acesteia; m) contribuabilul are dreptul de a-i prezenta n scris punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale. n msura n care organele fiscale vor constata, n timpul inspeciei fiscale, fapte ce ar putea ntruni elementele constitutive ale unor infraciuni, ele vor trebui s sesizeze organele de urmrire penal, sens n care vor ntocmi un proces verbal ce va fi semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul supus inspeciei, cu sau fr explicaii sau obieciuni din partea acestuia. Eventualul refuz al celui controlat de a semna procesul verbal se va consemna n cuprinsul acestuia. Rezultatul inspeciei fiscale trebuie consemnat ntr-un raport scris n care se vor consemna constatrile faptice i concluziile legale ce se impun. Dac prin acesta se constat c se modific baza de impunere el va reprezenta temeiul emiterii deciziei de impunere10. VII. BIBLIOGRAFIE COMPLEMENTAR NECESAR APROFUNDRII: 1. EMIL BLAN, Drept financiar, ediia a III-a, Editura All Beck, Bucureti, 2004. 2. DAN DROSU AGUNA, Tratat de drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 2001. 3. CODUL DE PROCEDUR FISCAL. Timpul necesar studiului: 3 h sau 30 min. / zi VIII. NTREBRI RECAPITULATIVE: 1) Ce este controlul financiar?

2) Precizati notiunea de control fiscal si pe aceea de inspectie fiscala?

3) Cum este organizat controlul financiar in Romania?

4 ) Care sunt atributiile Inspectiei fiscale?

5) Enumerati regulile de fond dupa care se defasoara inspectia fiscala.

A se vedea decizia nr. 5631/23 noiembrie 2005 a naltei Curi de Casaie i Justiie, prin care se arat c procesul-verbal de control ncheiat de organul fiscal are caracterul unui act administrativ n sensul Legii nr. 554/2004 i al unui act administrativ-fiscal n sensul Codului de procedur fiscal (art. 41 i 56), ntruct eman de la o autoritate public i reprezint manifestarea de voin unilateral a autoritii, concretizat prin raportare la lege i producnd efecte juridice efecte juridice prin stabilirea unor obligaii fiscale n sarcina contribuabilului.

10

154

IX. TESTE DE AUTOEVALUARE: 1. Care este relatia dintre controlul financiar si controlul fiscal ? a) au aceeasi semnificatie. b) controlul fiscal este o forma a controlului financiar. c) de la intreg la parte. 2. Care sunt functiile controlului financiar? a) funcia preventiv-educativ; b) funcia de documentare si de evaluare; c) funcia sancionator-reparatorie. 3. Care sunt procedurile de control financiar? a) prin sondaj b) inopinat c) incrucisat 4. Sunt forme ale controlului financiar: a) controlul financiar preventiv. b) controlul financiar ulterior. c) controlul financiar intern. d) controlul financiar extern. 5. Care sunt formele inspectiei fiscale? a) inspectia fiscala de stat. b) inspectia fiscala generala. c) inspectia fiscala partiala. Rspunsuri corecte se regsesc la sfritul manualului. X. TESTE DE EVALUARE: 1. Pentru ce categorii de creante se efectueaza inspectie fiscala? a) impozite b) taxe c) contributii sociale 2. Controlul financiar intern se exercita de catre: a) structuri specializate din cadrul unitatii controlate. b) structuri specializate din cadrul organului fiscal cu atributii in colectarea acelor creante c) Garda financiara. 3. Inspectia fiscala este o forma de control: a) financiar. 155

b) fiscal. c) si financiar si fiscal. 4. Primariile au atributii de inspectie fiscala:: a) da. b) nu. 5. Organele fiscale au atributii sub aspectul constatarii si sanctionarii infractiunilor de natura fiscala? a) Da. b) Nu. c) Numai sub aspectul constatarii nu si al sanctionarii. TEM PENTRU ACAS: Prezentati pe larg functiile controlului financiar.

156

TEMA 14 STRUCTURI SPECIALIZATE DE CONTROL FINANCIAR IN ROMANIA

I. OBIECTIVELE SPECIFICE ALE TEMEI: studentul s cunoasca intinderea si continutul atributiilor celor mai importante organe de control financiar: Garda Financiara si Curtea de Conturi. studentul sa cunoasca mecanismele de functionare si procedurile de desfasurare a controlului financiar exercitat de Garda Financiara si Curtea de Conturi studentul s cunoasca conditiile si limitele de desfasurare a controlului financiar de catre Garda Financiara si Curtea de Conturi. II. COMPETENE SPECIFICE DOBNDITE DE STUDENT: studentul s fie capabil s indentifice corect actele si faptele juridice supuse controlului financiar exercitat de Garda Financiara si Curtea de Conturi. studentul sa fie capabil sa aplice dispozitiile legale in materie. III. CUVINTE CHEIE: Garda Financiara, Curtea de Conturi, atributii de control financiar.. IV. STRUCTURA MODULULUI DE STUDIU: 1. Controlul exercitat de Garda financiar. 2. Controlul exercitat de Curtea de Conturi a Romniei. 2.1. Scurt istoric asupra instituiei. 2.2. Organizarea i conducerea Curii de Conturi. 2.3. Personalul Curii de Conturi. 2.4. Atribuia de control a Curii de Conturi. 2.5. Atribuii de raportare, avizare i alte atribuii. V. REZUMAT: In cadrul acestei teme sunt prezentate cele mai importante organe de control financiar din Romania (Garda Financiara si Curtea de Conturi) sub aspectul organizarii institutionale, conducerii, desfasurarii activitatii de control financiar si al atributiilor personalului ce isi desfasoara activitatea in cadrul acestor autoritati publice. VI. CONINUTUL TEMEI: 1. Controlul exercitat de Garda financiar. Garda Financiar este o instituie public de control, cu personalitate juridic, aflat n subordinea Ministerului Finanelor Publice. Ea efectueaz controlul financiar al statului sub forma unui control financiar, ulterior, extern. Garda Financiar desfoar controale operative i inopinate n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. Ea este organizat ca organ de specialitate al administraiei publice centrale. 157

Garda Financiar coordoneaz, ndrum i controleaz ntreaga activitate a tuturor comisariatelor prin intermediul Comisariatului general i desfoar aciuni operative pe ntreg teritoriul rii, n baza competentelor ce i-au fost stabilite prin lege. n vederea realizrii atribuiilor sale de combatere a actelor i faptelor de evaziune i fraud fiscal, Garda Financiar efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la: respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege; respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se desfasoar activitatea agenilor economici; participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal. Organizarea i funcionarea Grzii Financiare are n vedere structura organizatoric stabilit de ctre legiuitor11. Conducerea Grzii Financiare este exercitat de ctre un comisar general ce are calitatea de funcionar public numit de ctre ministrul finanelor publice, mprejurare n care este i ordonator secundar de credite. Comisarul general emite decizii, aprob norme de lucru i stabilete proceduri pentru ntreg personalul Grzii Financiare. Comisarul general al Grzii Financiare conduce comisariatul general, iar n subordinea acestuia se afl comisarii efi ai comisariatelor regionale, respectiv al Municipiului Bucureti. La rndul lor, comisarii efi din cadrul comisariatelor regionale au n subordine comisarii efi ai seciilor judeene arondate. Comisariatul general este structura central a Grzii Financiare care are o serie de atribuii referitoare la: realizarea strategiei de control; urmrirea modului de realizare a atribuiilor ncredinate comisariatelor regionale; stabilete msuri operative pentru eficiena controlului curent i a controlului tematic. Comisarii ce fac parte din comisariatul general al Grzii Financiare au competen de control operativ i inopinat pe ntreg teritoriul rii, cu respectarea dispoziiilor legale referitoare la competena material. Comisariatele regionale sunt uniti zonale cu competen teritorial limitat care au personalitate juridic. Atribuiile comisariatelor regionale se refer la conducerea i supravegherea activitii de control operativ i inopinat pentru seciile judeene arondate. Comisarii din cadrul acestor comisariate pot efectua controale pe teritoriul tuturor seciilor judeene arondate. Seciile judeene sunt uniti componente ale comisariatelor regionale fr personaliate juridic. Obiectivele de control ale comisarilor din cadrul seciilor judeene sunt coordonate de comisarul regional

11

Garda Financiar este reglementat prin O.G. nr. 91/2003, aprobat prin LEGEA nr. 132/2004 i modificat prin O.G. nr. 8/ 2005, aprobat prin LEGEA nr. 154/2005. Organizarea i conducerea Grzii Financiare a fost reglementat prin H.G. nr. 1538/2003.

158

Activitatea comisarilor Grzii Financiare se desfoar pe baza reglementrilor legale referitoare la drepturile specifice, obligaiile acestora i rspunderea ce se poate antrena n sarcina lor. Astfel, n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, comisarii Garzii Financiare au o serie de ndrituiri, i anume: s efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea; s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice, n porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate; s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor justificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i s aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor; s dispun msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii nelegale i s ridice documentele financiar-contabile ori de alt natur care pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor; s solicite, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal, efectuarea de ctre organele abilitate de lege a percheziiilor n localuri publice sau particulare (case, curi, dependine i grdini), dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal; s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, s solicite organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime datorate, s cear organelor de executare competente, potrivit Codului de procedur fiscal, luarea msurilor asigurtorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea i s sesizeze, dup caz, organele de urmrire penal; s solicite administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate explicaii, lmuriri, precizri verbale i/sau n scris, dup caz, cu privire la faptele constatate; s solicite, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale, s preleveze probe, eantioane, mostre etc., necesare finalizrii actului de control. Analiza i examinarea probelor, eantioanelor i mostrelor se fac n laboratoare de specialitate, cheltuielile privind efectuarea acestora fiind suportate din fondurile special alocate n bugetul de venituri i cheltuieli al Grzii Financiare; s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare, potrivit competenelor prevzute de lege; s ntocmeasc acte de control operativ i inopinat privind rezultatele verificrilor, s aplice msurile prevzute de normele legale i s sesizeze organele competente n vederea valorificrii constatrilor; s opreasc mijloacele de transport, n condiiile legii, pentru verificarea documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate; s solicite instituiilor financiar-bancare, de asigurri i reasigurri, n condiiile legii, date sau, dup caz, documente, n scopul instrumentrii i fundamentrii constatrilor fcute cu privire la svrirea unor fapte ce contravin legislaiei n vigoare; s poarte uniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i mijloacele de aprare din dotare, n condiiile legii; 159

s utilizeze mijloacele auto purtnd nsemne i dispozitive de avertizare sonore i luminoase specifice, n condiiile legii. n exercitarea atribuiilor de serviciu, comisarii Grzii Financiare sunt investii cu exerciiul autoritii publice i beneficiaz de protectie. Alte aspecte formale privind activitatea de control a comisarilor Grzii Financiare se refer la urmtoarele: la orice aciune de control particip minimum 2 comisari; la aciunile de control cu grad sporit de periculozitate, echipele de comisari vor fi nsoite de membri ai subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei; personalul Grzii Financiare nu particip la aciuni de control fiscal de natura celor privind stabilirea, urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare care sunt de competena inspeciilor fiscale din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal); comisarii Grzii Financiare poart uniform cu nsemne specifice i sunt dotai cu armament. Folosirea armamentului din dotare pentru autoaprare sau paz se face n legitim aprare sau n stare de necesitate. personalul Grzii Financiare este inut de secretul profesional i are obligaia de a nu folosi n scop personal informaiile dobndite ca urmare a exercitrii funciei. Obligaia de nedivulgare a informaiilor se menine i dup ncetarea raporturilor de funciune sau de munc pe o durat de 3 ani, cu excepia cazurilor impuse de procedurile judiciare ori n cazul schimbului de informaii ntre instituiile abilitate ale statului, precum i n cazul comunicrilor fcute, n condiiile legii, organismelor strine cu atribuii similare. Personalul Grzii Financiare execut dou tipuri de controale, i anume: operaiuni de control curent; operaiuni de control tematic. Controlul curent se execut operativ i inopinat, pe baza legitimaiei de control, a insignei de mputernicire i a ordinului de serviciu. Controlul tematic se execut de ctre comisarii Grzii Financiare n baza ordinelor date de ctre conducerea Ministerului Finanelor Publice i de comisarul general. Persoana care dispune controlul tematic stabilete obiectivele de verificat, entitile supuse controlului, perioada asupra creia se efectueaz verificarea, precum i durata controlului. Accesul la informaiile necesare desfurrii activitilor specifice este permis prin lege. Astfel, Garda Financiara are acces la informaii n mod operativ i gratuit de la Autoritatea Naional pentru Protecia Consumatorilor, Oficiul Naional al Registrului Comerului, Autoritatea Naional a Vmilor, Agenia Naional de Administrare Fiscal, Inspectoratul General al Poliiei de Frontier, Direcia General de Eviden Informatizat a Persoanei, Servicul Paapoarte din cadrul Ministerului Administraiei i Internelor, precum i de la instituiile financiar-bancare, n conditiile legii. Garda Financiar coopereaz cu organele cu atribuii similare din alte state, pe baza tratatelor internaionale la care Romnia este parte sau pe baz de reciprocitate, precum i cu organismele de combatere a fraudei din cadrul Uniunii Europene, n cauzele de interes comun, potrivit protocoalelor ncheiate n acest sens. 2. Controlul exercitat de Curtea de Conturi a Romniei. 2.1. Scurt istoric asupra instituiei.

160

Curtea de Conturi a Romniei a fost nfiinat la 1864 printr-un act normativ emis de ctre Domnitorul Alexandru Ioan Cuza i consfinit constituional prin Constituia de la 1866, care arta c pentru tot Romnia este o singur Curte de Compturi12. Constituia de la 1923 pune controlul preventiv i de gestiune n sarcina naltei Curi de Conturi. Curtea de Conturi este determinat ca fiind un corp superior de control ce va avea misiunea de a supraveghea i examina legalitatea i corectitudinea executrii gestiunilor n toate serviciile publice13. O dat cu Constituia de la 1948, nalta Curte de Conturi este desfiinat, atribuiile sale, fie au fost preluate de ctre alte structuri ale statului comunist, fie i-au pierdut din importan i semnficaie. Curtea de Conturi a fost renfiinat sub aceast denumire prin Constituia Romniei din 1991, iar atribuiile acesteia erau de control financiar i de jurisdicie. Organizarea i funcionarea au fost delimitate legislativ prin Legea nr. 94/1992, care a suferit numeroase modificri. Ca urmare a revizuirii Constituiei Romniei n 2003, Curtea de Conturi i consolideaz poziia de organ suprem de control financiar, dar i pierde atribuia jurisdicional, ntruct litigiile rezultate din activitatea Curii de Conturi se soluioneaz de instanele judectoreti specializate14. n raport cu celelalte autoriti ale statului, Curtea de Conturi este o autoritate public autonom de sorginte constituional. 2.2. Organizarea i conducerea Curii de Conturi. Sub aspect structural-instituional, Curtea de Conturi se compune din: Secia de control financiar ulterior i camerele de conturi judeene, respectiv a municipiului Bucureti. Curtea de Conturi are un Secretariat general. Membrii Curii de Conturi sunt consilieri de conturi, n numar de 18. Acetia alctuiesc plenul Curii de Conturi. Conducerea Curii de Conturi se exercit de ctre plen, de comitetul de conducere, de preedintele i vicepreedinii Curii, care sunt consilieri de conturi.
12 13

Atributiile plenului Curii de Conturi sunt: s aprobe Regulamentul de organizare i funcionare a Curii de Conturi, Codul etic al profesiei i statul de funcii; s aprobe programul de control financiar anual al Curii de Conturi; s emita avize potrivit atribuiilor sale de avizare; s hotrasc asupra modificrii organizrii interne a Curii de Conturi, n limitele legii, fr a se afecta compeentele sale legale i prevederile bugetului propriu; s emit instruciuni cu caracter obligatoriu pentru organele de control financiar ale Curii de Conturi, necesare pentru exercitarea n bune condiii a competenei acesteia; s dezbat i s promoveze proiectul bugetului Curii de Conturi n vederea integrrii acestuia n bugetul de stat; s cear periodic i s examineze rapoartele asupra activitii seciilor Curii i camerelor de conturi judeene;

CONSTITUIUNEA DIN 1866, art. 116. CONSTITUIA DIN 1923, art. 84, alin. 3. 14 CONSTITUIA DIN 1991 revizuit, art. 140, alin. 1.

161

s aleag pe cei 3 consilieri de conturi care sunt membri ai comitetului de conducere; s examineze i s aprobe propunerea de ordine de zi a edinei plenului, formulat de preedintele Curii; s examineze i s aprobe cercetarea, reinerea, arestarea sau trimiterea n judecat penal sau contravenional a controlorilor financiari. Plenul Curii de Conturi i exercit atribuiile n prezena a cel putin 2/3 din numrul membrilor si, iar hotrrile se adopt cu votul majoritii membrilor prezeni. Comitetul de conducere se compune din preedintele Curii, vicepreedinii acesteia, preedintele seciei de control financiar ulterior i 3 consilieri de conturi, alei de plenul Curii. Atribuiile comitetului de conducere al Curii de Conturi sunt: s emit avize potrivit competenelor sale de avizare; s organizeze efectuarea controalelor solicitate prin hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului, precum i a altor controale care nu sunt prevazute n programul de control anual al Curii de Conturi; s iniieze procedurile de cercetare a cazurilor de incapacitate i incompatibilitate n ndeplinirea funciilor de ctre membrii Curii; s aprobe lista cuprinznd posturile vacante care urmeaz s fie scoase la concurs n vederea ocuprii lor; s aprobe tematicile i s organizeze concursurile i probele de selecie pentru ocuparea posturilor vacante din cadrul compartimentelor Curii de Conturi, potrivit listei aprobate; s numeasc directorii direciilor de control, efii de serviciu din cadrul diviziilor sectoriale i directorii direciilor de control financiar ale camerelor de conturi judeene; s numeasc secretarul general al Curii de Conturi i s stabileasca atribuiile acestuia; s aprobe autorizaiile pentru contractarea de lucrri, bunuri, servicii sau alte prestaii necesare funcionrii Curii de Conturi; s examineze i s aprobe propunerea de ordine de zi a edinei comitetului de conducere, formulat de preedintele Curii; s exercite, n ceea ce privete activitatea Curii de Conturi, personalul i regimul de lucru, prerogativele care nu sunt atribuite prin lege plenului sau preedintelui Curii; Comitetul de conducere poate funciona n prezena a cel puin 2/3 din numrul membrilor si, iar hotrrile se adopt cu votul majoritii membrilor prezeni. La edintele plenului Curii de Conturi i ale comitetului de conducere particip secretarul general, dar pot participa n calitate de invitai i specialiti cu nalt pregatire n diferite domenii de activitate ce intr n competena Curii. Atribuiile preedintelui Curii de Conturi sunt: s reprezinte Curtea de Conturi i s asigure relaiile acesteia cu instituiile i autoritile publice i cu organismele naionale i internaionale de profil; s coordoneze activitatea Curii de Conturi; s convoace i s prezideze dezbaterile plenului i ale comitetului de conducere i s asigure executarea hotrrilor acestora; s propun ordinea de zi a edinelor plenului i ale comitetului de conducere i s le supun aprobrii acestora; s urmreasc transmiterea ctre Parlament a rapoartelor Curii de Conturi; s numeasc personalul Curii de Conturi, cu excepia celui numit de plen sau de comitetul de conducere, i s dispun, dac este cazul, revocarea din funcie a acestuia, n condiiile legii; 162

s comunice posturile vacante de membri ai Curii de Conturi ctre Parlament, pentru luarea de msuri n vederea ocuprii acestora; s hotrasc constituirea de grupe de control interdivizii, care vor funciona numai pe durata realizrii sarcinii de control atribuite. Atribuiile preedintelui Curii de Conturi se exercit, n lipsa acestuia, de ctre vicepreedinte. Secia de control financiar ulterior este format din 9 consilieri de conturi i din controlori financiari. La rndul su, ea se organizeaz n divizii conduse de ctre un consilier de conturi. n cadrul diviziilor pot fi organizate direcii, servicii i birouri de specialitate. Secia de control financiar ulterior este condus de ctre un consilier de conturi, care ndeplinete funcia de preedinte al acesteia. Camera de conturi judeean se compune din direcia de control financiar ulterior. Direcia de control financiar ulterior este format din controlori financiari i este condus de un director i un director adjunct. n cadrul direciilor se pot organiza servicii i birouri de specialitate. Secretariatul general este condus de un secretar general. Structura organizatoric a Secretariatului general i atribuiile compartimentelor din cadrul acestuia se stabilesc de ctre plenul Curii de Conturi. Pe lng Curtea de Conturi se constituie Autoritatea de audit pentru fondurile acordate Romniei de Uniunea European prin programele ISPA i SAPARD i pentru fondurile ce vor fi acordate n perioada postaderare. Aceasta este un organism fr personalitate juridic, independent din punct de vedere operaional fa de Curtea de Conturi avnd atribuii i proceduri de lucru proprii, dar care este condus de un preedinte i un vicepreedinte numii de plenul Curii de Conturi dintre consilierii de conturi n funcie pentru un mandat de 3 ani. n plus, Autoritatea de audit prezint annual sau ori de cte ori este nevoie rapoarte de activitate plenului Curii de Conturi. Structura organizatoric a Autoritii de audit se aprob de ctre plenul Curii de Conturi, la propunerea preedintelui Autoritii de audit. Coordonarea i atribuiile structurilor din aparatul propriu al Autoritii de audit i ale personalului se stabilesc prin regulamentul de organizare i funcionare al acesteia, care este parte integrant a Regulamentului de organizare i funcionare a Curii de Conturi. 2.3. Personalul Curii de Conturi. Membrii Curii de Conturi sunt numii de Parlament, la propunerea Comisiilor pentru Buget, Finane, Bnci ale celor dou Camere, pentru un mandat de 6 ani, iar mandatul poate fi rennoit. nainte de a ncepe s-i exercite mandatul, membrii Curii de Conturi depun jurmntul15 n faa preedinilor celor dou Camere ale Parlamentului Romniei.

15

Conform Legii nr. 94/1992 modificat i republicat, art. 104, alin. 3, textul jurmntului este urmtorul: "Jur s respect Constituia i celelalte legi ale rii, s apr interesele Romniei, ordinea de drept, drepturile i libertile fundamentale ale cetenilor, s-mi ndeplinesc cu onoare, contiin i fr prtinire atribuiile ce-mi revin ca membru al Curii de Conturi. Aa s-mi ajute Dumnezeu!".

163

Dintre consilierii de conturi Parlamentul numete preedintele Curii de Conturi, vicepreedintele acesteia i preedinii seciilor. Funciile de preedinte i vicepreedinte vor fi ocupate de persoane cu pregtire economic sau juridic. Membrii Curii de Conturi sunt independeni i inamovibili pe durata mandatului lor, dar li se interzice s fac parte din partidele politice sau s desfoare activiti publice cu caracter politic. Funcia de consilier de conturi este incompatibil cu orice alt funcie public sau privat, cu excepia funciilor didactice din nvmntul superior. Membrilor Curii de Conturi le este interzis exercitarea, direct sau prin persoane interpuse, a activitilor de comer, participarea la administrarea sau conducerea unor societi comerciale sau civile. Ei nu pot fi experi sau arbitri desemnai de pri ntr-un arbitraj. Obligaiile membrilor Curii de Conturi sunt: s i ndeplineasc funcia ncredinat cu imparialitate i cu respectarea Constituiei; s pstreze secretul deliberrilor i al voturilor i s nu ia poziie public sau s dea consultaii n probleme de competena Curii de Conturi; s i exprime votul afirmativ sau negativ n adoptarea actelor Curii de Conturi, abinerea de la vot nefiind permis; s comunice n scris preedintelui Curii orice situaie care ar putea atrage incompatibilitatea cu mandatul pe care l exercit; s nu permit folosirea funciilor pe care le ndeplinesc n scop de reclam comercial sau propagand de orice fel; s se abin de la orice activitate sau manifestare contrare independenei i demnitii funciei lor. nclcarea grav a oricreia din aceste obligaii atrage revocarea din funcie a celui care a svrit-o. Revocarea membrilor Curii de Conturi se face de ctre Parlament, la propunerea comisiilor de specialitate ale acestuia. Membrii Curii de Conturi nu pot fi cercetai, reinuti, arestai sau trimii n judecat penal sau contravenional dect la cererea procurorului general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justitie, cu aprobarea Birourilor Permanente ale celor dou Camere ale Parlamentului, la propunerea comisiilor de specialitate ale acestora. Controlorii financiari sunt numii de preedintele Curii de Conturi i sunt supusi acelorai incompatibiliti ca i membrii Curii de Conturi. Nici ei nu pot fi cercetai, retinui, arestai sau trimii n judecat contravenional sau penal dect la cererea procurorului general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justitie, cu aprobarea plenului Curii de Conturi. Competena de judecat, pentru infraciunile svrite de membrii Curii de Conturi aparine naltei Curii de Casaie i Justitie, Secia penal. Competena de judecat, pentru infraciunile svrite de controlorii financiari ai camerelor de conturi judeene, aparine Curilor de apel. De la data trimiterii lor n judecat penal sunt suspendai de drept din funciile lor. n caz de condamnare definitiv, ei sunt exclui de drept, iar n caz de achitare, suspendarea nceteaz. Personalul cu funcii de conducere este numit de comitetul de conducere, cu excepia celui numit de plenul Curii de Conturi, iar personalul de specialitate este numit de preedintele Curii. Mandatul de membru al Curii de Conturi nceteaz n una din urmtoarele situaii:

164

la expirarea termenului pentru care a fost numit sau n caz de demisie, de pierdere a drepturilor electorale, de excludere de drept ori de deces; n situaiile de incompatibilitate sau de imposibilitate a exercitrii funciei mai mult de 6 luni; n caz de nclcare a prevederilor constituionale referitoare la cetenie i domiciliu16; n cazul revocrii din funcie. 2.4. Atribuia de control a Curii de Conturi.

Curtea de Conturi i exercit funcia de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum i asupra modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale. Cu ocazia controalelor pe care le efectueaz, Curtea de Conturi este nsrcinat se analizeze i calitatea gestiunii financiare din punctul de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii. Obiectul activitii de control desfurate de Curtea de Conturi se refer la: formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete; constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur; formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe; utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale; constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile administrative autonome i de ctre instituiile publice nfiinate prin lege, precum i de organismele autonome de asigurri sociale ale statului; situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public; constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc; utilizarea fondurilor puse la dispoziia Romniei de ctre Uniunea European prin programul SAPARD i a cofinanrii aferente; utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat Romniei de Uniunea European i din alte surse de finanare internaional; alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competena Curii de Conturi. Categoriile de subiecte de drept a cror activitate este supus controlului exercitat de Curtea de Conturi sunt:
16

statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome; Banca Naional a Romniei; regiile autonome;

CONSTITUIA ROMNIEI, art. 16, alin. 3: Funciile i demnitile publice, civile sau militare, pot fi ocupate, n condiiile legii, de persoanele care au cetenia romn i domiciliul n ar.

165

societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social; organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru. Alturi de persoanele juridice mai sus menionate mai pot intra sub incidena activitii de control a Curii de Conturi i alte categorii de subiecte care se afl n una din urmtoarele situaii: beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor publice; administreaz, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; sunt societi de investiii financiare, asociaii i fundaii care utilizeaz fonduri publice (controlul urmnd a se efectua n legtur cu legalitatea utilizrii acestor fonduri). Tot Curtea de Conturi este cea care are n competen exclusiv controlul asupra execuiei bugetare a urmtoarelor autoriti publice: Camerei Deputailor, Senatului, Administraiei Prezideniale, Guvernului, naltei Curi de Casaie i Justiie, Curii Constituionale, Consiliului Legislativ i Avocatului Poporului. Atribuia de control a Curii de Conturi are ca obiectiv principal verificarea: contului general anual de execuie a bugetului de stat; contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat; conturilor anuale de execuie a bugetelor locale; conturilor anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale; conturilor fondurilor de tezaur; contului anual al datoriei publice a statului i situaiei garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice. n ceea ce privete procedurile de control, legea stabilete o serie de reguli, i anume:

Curtea de Conturi este singura competent ca n urma verificrii conturilor s hotrasc asupra descrcrii de gestiune (orice decizie a autoritii executive privind descrcarea de gestiune nu este dect provizorie); descrcarea de gestiune nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic (ntruct ncheierea prin care s-a dispus aceasta poate fi atacat prin plngere, ori procedura de examinare a contului poate fi redeschis n termen de 1 an, pentru motive ntemeiate); Curtea de Conturi exercit controlul conturilor la sediul su sau la faa locului; controlorii financiari desemnai s verifice conturile ntocmesc rapoarte n care prezint constatrile i concluziile lor i formuleaz propuneri cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate n legatur cu situaia conturilor; n cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil verificarea lor, controlorii le restituie titularilor acestora, fixnd termen pentru completarea sau refacerea lor, dup caz. Dac titularii conturilor nu se conformeaz acestei msuri, completarea sau refacerea conturilor se face, pe cheltuiala acestora, de ctre un expert contabil numit de Curtea de Conturi. 2.5. Atribuii de raportare, avizare i alte atribuii. Curtea de Conturi elaboreaz Raportul public anual pe care l nainteaza Parlamentului, conform dispoziiilor constituionale 166

Elaborarea acestui raport trebuie realizat n termen de 6 luni de la primirea conturilor anuale de execuie a bugetelor publice de la organele competente s le ntocmeasc i obligate s i le transmit. Raportul public anual cuprinde: observaiile Curii de Conturi asupra conturilor de execuie a bugetelor supuse controlului su; concluziile degajate din controalele dispuse de Camera Deputatilor sau de Senat sau efectuate la regii autonome, societi comerciale cu capital integral sau majoritar de stat i la celelalte persoane juridice supuse controlului Curii; nclcrile de lege constatate i msurile de tragere la rspundere luate; alte aspecte pe care Curtea le consider necesare. Rapoartele anuale referitoare la finanele publice locale sunt naintate de ctre camerele de conturi judeene autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale. Curtea de Conturi poate nainta Parlamentului sau, prin camerele de conturi judetene, autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale rapoarte pe domeniile n care este competent, ori de cte ori consider necesar. Curtea de Conturi avizeaz: la cererea Senatului sau a Camerei Deputailor, proiectul bugetului de stat i proiectele de lege n domeniul finanelor i al contabilitii publice sau prin aplicarea crora ar rezulta o diminuare a veniturilor sau o majorare a cheltuielilor aprobate prin legea bugetar; nfiinarea de ctre Guvern sau ministere a unor organe de specialitate n subordinea lor. VII. BIBLIOGRAFIE COMPLEMENTAR NECESAR APROFUNDRII: 1. EMIL BLAN, Drept financiar, ediia a III-a, Editura All Beck, Bucureti, 2004. 2. DAN DROSU AGUNA, Drept financiar public, Ed. All Beck, Bucureti, 2005 3. CRISTINA ONET, Dreptul finantelor publice, Ed. Lumina Lex, Bucuresti, 2005. Timpul necesar studiului: 3 h sau 30 min. / zi VIII. NTREBRI RECAPITULATIVE: 1) Care este structura organizatorica a Garzii Financiare?

2) Cum se realizeaza conducerea Garzii Financiare?

3) Care este structura organizatorica a Curtii de Conturi?

4 ) Cum se realizeaza conducerea Curtii de Conturi?

167

5) Enumerati indrituirile comisarilor Garzii Financiare.

IX. TESTE DE AUTOEVALUARE: 1. Ce forme de control financiar exercita Garda Financiara ? a) extern si ulterior. b) operativ si inopinat. c) preventiv. 2. Ce forme de control financiar exercita Cutea de Conturi ? a) extern si ulterior. b) operativ si inopinat c) preventiv. 3. Curtea de Conturi a fost infiintata: a) prin Constitutia din 1991. b) prin Constitutia din 1929 de catre Regele Ferdinand. c) in 1864 de catre Domnitorul A.I. Cuza. 4. Care sunt atributiile Curtii de Conturi? a) de control financiar. b) de raportare si de avizare. c) de jurisdictie. 5. Curtea de Conturi a Romaniei controleaza modul in care sunt utilizate resursele financiare ale: a) statului roman. b) ale U.E. c) oricarui stat tert ce desfasoara activitati pe teritoriul Romaniei. Rspunsurile corecte se regsesc la sfritul manualului. X. TESTE DE EVALUARE: 1. Cine exercita conducerea Garzii Financiare? a) comisarul general. b) comisarii sefi. c) comitetul de conducere. 2. Cum se exercita conducerea Curtii de Conturi? a) plen. b) comitetul de conducere. c) presedinte. d) vicepresedinti. 168

3. Cine ii numeste pe membrii Curtii de Conturi? a) Presedintele Romaniei. b) Parlamentul Romaniei. c) Guvernul Romaniei. 4. Comisarii Garzii Financiare poarta uniforma si au armament in dotare: a) adevarat. b) fals. 5. Membrii Curtii de Conturi sunt independenti si inamovibili pe toata durata mandatului lor, ca si magistratii? a) Da. b) Nu. c) Numai cei numiti de Presedintele Romaniei. TEM PENTRU ACAS: Prezentati atributia de control financiar exercitata de Curtea de Conturi cu privire la utilizarea fondurilor europene.

169

Raspunsurile corecte la testele de autoevaluare:

Numarul temei Tema 1 Tema 1 Tema 1 Tema 1 Tema 1 Tema 2 Tema 2 Tema 2 Tema 2 Tema 2 Tema 3 Tema 3 Tema 3 Tema 3 Tema 3 Tema 4 Tema 4 Tema 4 Tema 4 Tema 4 Tema 5 Tema 5 Tema 5 Tema 5 Tema 5 Tema 6 Tema 6 Tema 6 Tema 6 Tema 6 Tema 7 Tema 7 Tema 7 Tema 7 Tema 7 Tema 8 Tema 8 Tema 8 Tema 8 Tema 8 Tema 9 Tema 9 Tema 9 Numarul intrebarii 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. Raspuns corect b, c a. c. a. c. a, b, c. b, c. a. a, b, c,. a, b. a. b. b. c. a, b, c. a, b. a. a, b, c. b. c. c. c. a, b, c. a. a, c. a, b.. c. b. a. a, b. a, c. a. b. a, b. a, b, c, d. c. a. b. c. b. b. b. b. 170

Tema 9 Tema 9 Tema 10 Tema 10 Tema 10 Tema 10 Tema 10 Tema 11 Tema 11 Tema 11 Tema 11 Tema 11 Tema 12 Tema 12 Tema 12 Tema 12 Tema 12 Tema 13 Tema 13 Tema 13 Tema 13 Tema 13 Tema 14 Tema 14 Tema 14 Tema 14 Tema 14

4. 5. 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4. 5. 1. 2. 3. 4. 5.

c. a. a, b, c. a, b, c. a. b. c. a, b, c. a. c. a, b, c, d. a, b, c. c. a. b. a. a. a. a, b, c. a, b, c. a, b, c, d. b, c. a, b. a. c. a, b. a, b.

171