ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURETI Facultatea de Cibernetic, Statistic i Informatic Economic

Auditul imobilizrilor corporale

Profesor coordonator: Cristina G. Jing

Studenti: Miric Mihaela Corina Ivnoiu Cristina Elena Grupa 1028, Seria B

2012

CUPRINS

I. Auditul financiar ............................................................................................ 3 1. Definitia auditului financiar. Definitia imobilizarilor corporale ................ 3 2. Obiectivele auditului financiar in ceea ce priveste imobilizarile corporale 5 3. Riscurile auditului financiar privind imobilizarile corporale ..................... 7 4. Obligatiile auditorului si ale partii auditate ............................................... 8 II. Cadru legislativ privind imobilizarile corporale ........................................... 9 III. Sistemul de documente primare si circuitul lor informational .................... 10 IV. Procedeele si tehnicile de audit financiar contabil ...................................... 11 V. Intocmirea foilor de lucru ........................................................................... 12 Foaie de lucru 1 ......................................................................................... 12 Foaie de lucru 2 ......................................................................................... 14 Foaie de lucru 3......................................................................................... 17 Foaie de lucru 4 ......................................................................................... 19 Foaie de lucru 5 ......................................................................................... 20 Foaie de lucru 6 ......................................................................................... 22 V. Raportul de audit ......................................................................................... 24 VI. Bibliografie ................................................................................................ 25

I. Auditul financiar

1. Definitia auditului financiar. Definitia imobilizarilor corporale

Auditul reprezinta examenul critic al operatiunilor unei intreprinderi pe baza normelor si tehnicilor stabilite si recomandate de un organism profesionist. In general, prin audit se intelege examinarea profesionala a unor informatii, in vederea exprimarii unei opinii responsabile si independente, prin raportarea la un criteriu sau standard de calitate. In Ordonanta de urgenta 75/1999, privind activitatea de audit financiar, conceptul de audit reprezinta actiunea de examinare, in vederea exprimarii de catre auditori financiari a unei opinii asupra situatiilor financiare in conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internationale de audit si adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romania. Conform Asociatiei Americane a Contabililor, auditul reprezinta un proces sistematic de obtinere si evaluare in mod obiectiv a unor afirmatii privind actiuni si evenimente cu caracter economic, in vederea aprecierii gradului de conformitate a acestor afirmatii, cu criterii prestabilite. Astfel, auditul financiar este un proces care implica colectarea de elemente probante si evaluarea probelor, pe care se fundamenteaza opinia auditorului financiar, potrivit criteriului prestabilit.

Imobilizarile corporale, denumite si imobilizari materiale sau active fixetangibile cuprind bunurile materiale de folosinta indelungata, care indeplinesc urmatoarele caracteristici: sunt utilizate in productia de bunuri, in prestarea de servicii sau sunt inchiriate tertilor; au durata normala de functionare mai mare de un an; au valoarea de intrare mai mare decat limita prevazuta de lege.In aceasta categorie se inscriu elementele patrimoniului care au substanta concreta, individualizata prin anumite caracteristici fizice, tehnice, functionale, etc. Activele corporale aferente capitalului imobilizat sunt :a) Terenurile, inclusiv investitiile pentru amenajarea acestora; b) Mijloacele fixe;

TERENURI Terenurile sunt bunurile imobile care constau din parcela de teren, cu sau fara constructii ce apartin unui proprietar.Terenurile in acest sistem de evidenta au ca notiune de referinta parcela si proprietarul.

Terenurile se inregistreaza in patrimoniu la valoarea stabilita in functie de clasele de calitate, suprafata, amplasarea si/sau alte criterii legale, la costul de achizitiesau la valoarea aportului in natura.In profil administrativ teritorial (comuna, oras, municipiu, judet) evidenta terenurilor se realizeaza prin intermediul cadastrului general.

MIJLOACE FIXE Sunt considerate mijloace fixe, obiectul sau complexul de obiecte care se utilizeaza ca atare si isi indeplinesc cumulativ doua conditii: are o valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotararea Guvernului. Aceasta valoare va fi actualizata periodic in functie de indicele de inflatie. are o durata normala de utilizare mai mare de un an. Sunt considerate active corporale: mijloacele fixe apartinand proprietatii publice; lacurile, baltile, iazurile care nu sunt rezultatul unor investitii; terenurile, inclusiv cele impadurite;

Nu sunt considerate mijloace fixe: a) motoarele, aparatele si alte subansambluri ale mijloacelor fixe procurate inscopul inlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparatiilor de orice fel, care nu modificaparametrii tehnici initiali ai mijlocului fix. b) sculele, instrumentele si dispozitivele speciale ce se folosesc fie lafabricarea anumitor produse in serie, fie la executarea unei anumite comenzi, indiferentde valoarea si durata lor de functionare normala. c) constructiile si instalatiile provizorii. d) animalele care nu au indeplinit conditiile pentru a fi trecute la animaleadulte, animale la ingrasat, pasarile si coloniile de albine. e) padurile. f) investitiile efectuate pentru realizarea lucrarilor miniere din afaraperimetrelor de exploatare precum si cele pentru foraj executate pentru explorari,prospectiuni geologice si geofizice, etc. g) prototipurile, atata timp cat folosesc ca model la executarea productiei deserie, inclusiv seria zero. h) echipamentul de protectie si de lucru, imbracamintea speciala, precum siaccesoriile de pat, indiferent de valoarea si durata lor de utilizare.

2. Obiectivele auditului financiar in ceea ce priveste imobilizarile corporale

Auditorul financiar este responsabil pentru formarea si exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare. Acesta trebuie sa determine justetea declaratiilor managementului privind situatiile financiare. Pornind de la acest fapt, obiectivele auditului financiar sunt strans legate de declaratiile managementului, redate in situatiile financiare. Obiectivele auditului financiar asigura auditorului un cadru de referinta, de orientare in planificarea auditului, acesta fiind acelasi pentru auditarea tuturor structurilor situatiilor financiare. Probele de audit sunt cele care difera de la o situatie la alta. Obiectivele auditului financiar privind imobilizarile corporale sunt: Verificarea intrarilor din punct de vedere al tranzactiilor de achizitie: Facturi de achizitie Note intrare receptie Jurnal de cumparari; Fisa mijlocului fix Modul de calclul al amortizarii Verificarea inregistrarilor in contabilitate a intrarilor

Verificarea intrarilor de imobilizari corporale din punct de vedere al productiei proprii: verificarea modului de determinare al costului de productie

Cprod = CHdir + Chind;

verificarea intocmirii documentelor de receptie (procesul verbal de receptie si procesul verbal de punere in functiune), fisa mijlocului fix, modul de calcul al amortizarii.

Verificarea intrarilor de imobilizari prin donatie: Certificarea clauzelor contractuale: contract de donatii;

Verificarea modului de stabilire a valorii juste: verificarea existentei raportului de evaluare, procesul verbal de punere in functiune, modul de inregistrare in contabilitate.

Verificarea intrarilor de imobilizari corporale subventioante partial: IAS 20 Ajutoare si subventii guvernamentale prevede doua procedee privind evidentierea subventiilor pentru investitii:
5

Procedeul P1 prin care se evidentiaza separat valoarea de intrare si subventiile pentru investitii Procedeul P2 prin care se realizeaza deducerea valorii subventiei.

Verificarea tranzactiilor privind cresterea valorilor imobilizarilor corporale prin urmatoarele modalitati: In raportul dintre reparatii si modernizare;

In raportul dintre aprecierea valorii unei imobilizari si procedura de reevaluare ale acesteia.

Verificarea listei de inventariere privind imobilizarile corporale din punct de vedere al: Incadrarii corecte a duratelor normale de functionare;

Aplicarea corecta a metodelor de amortizare pentru fiecare imobilizare din punct de vedere al politicii contabile a intreprinderii si al amortizarii fiscale prevazute de codul fiscal.

Verificarea intrarilor de imobilizari prin casare: Expirarea duratei normale de functionare; Existenta procesului verbal de casare;

Existenta valorii ramase neamortizata din punct de vedere al trecerii acesteia pe cheltuiala.

Verificarea tranzactiilor privind vanzarile intreprinderii: Documentul de vanzare (facturi, contracte);

Respectarea conditiei ca pretul de vanzare fara TVA sa fie cel putin egal cu valoarea ramasa neamortizata.

Verificarea iesirilor sub forma donatiilor: Contractul de donatie; Procesul verbal de scoatere din functiune; Constituirea valorii ramase neamortizata ca nededectibila fiscal.

Verificarea iesirilor de imobilizari corporale prin calamitati naturale si minusuri de inventar;

 Verificarea gradului de utilizare a imobilizarilor corporale pentru a determina deductibilitatea cheltuielilor cu amortizarea; Verificarea trecerii pe cheltuieli a unor elemente ce ar fi trebuit capitalizate.

3. Riscurile auditului financiar privind imobilizarile corporale

In general, riscul se doreste fie a fi ocolit , fie a fi lipsit de efecte. Dar, indiferent de situatie, riscul este un eveniment nedorit , mai precis o inexactitate sau, generalizand, o anomalie, un factor de risc , fiind un element care favorizeaza persistenta unui risc survenit. Riscul de audit este riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit care nu este adecvata , atunci cand situatiile financiare sunt eronate in mod semnificativ . Riscul de audit este o functie intre : Riscul unor denaturari semnificative ale situatiilor financiare; Riscul ca auditorul sa nu detecteze o astfel de denaturare.

Riscul unor denaturari semnificative are doua componente : Riscul inerent; Riscul de control.

Riscul de nedetectare(Rn) este riscul ca procedurile aplicate de catre auditor sa nu conduca la detectarea unei denaturari dintr-o asertiune , denaturare care poate fi semnificativa , fie individual, fie agregata cu alte denaturari. Audotorul desfasoara proceduri de audit pentru a evalua riscul unor denaturari semnificative si cauta sa limiteze riscul de nedetectare prin desfasurarea unor proceduri de audit suplimentare bazate pe respectiva evaluare. Riscul inerent(Ri) este susceptibilitatea ca o afirmatie sa fie denaturata in mod semnificativ, fie individual , fie cumulata cu alte denaturari, presupunand ca nu exista controale interne aferente. Imprejurarile externe pot influenta riscul inerent. Riscul de control(Rc) este riscul ca o denaturare care poate aparea intr-o afirmatie si care poate fi semnificativa , fie individual, fie cumulata cu alte denaturari, sa nu fie prevenita, detectata si corectata la timp de sistemul de control intern al entitatii. Riscul general de audit: Ra = Rc*Rn*Ri 1. 2. Riscul aparitiei de greseli in completarea facturilor fiscale Riscul de evaziune fiscala ca urmare a nerespectarii legislatiei fiscale

FACTORI DE RISC ASOCIATI RISCURILOR IDENTIFICATE 1.In cadrul societatii nu exista un program legislativ care sa fie actualizat cu normele in vigoare. 2.Nu exista personal specializat in domeniul fiscal.

4. Obligatiile auditorului si ale partii auditate

OBLIGAIILE AUDITORULUI Auditorul se oblig: - s verifice situaiilor financiare ale beneficiarului; - s ntocmeasc anual "Raportul de Audit" i s rspund pentru realitatea datelor din acesta.

OBLIGAIILE BENEFICIARULUI Beneficiarul se oblig: - s plteasc auditorului onorariul la termenele i n condiiile stabilite n prezentul contract; - s furnizeze date, documente i informai corecte asupra activitii societii pentru realizarea lucrrilor i prestaiilor prevzute n contract de ctre auditor.

II. Cadru legislativ privind imobilizarile corporale

Hotararea nr 1553 din 18/12/2003, privind reevaluarea imobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe; Ordin al Ministrului Finantelor (OMF) nr 306/2002 din 26.02.2002; Monitorul Oficial nr 12 din 01.20.1995; Legea 403/2000 publicata in Monitorul Oficial nr 252 din 07.06.2000; Legea 82/1991 publicata in Monitorul Oficial nr 208 din 10.08.1994(legea contabilitatii); Legea 571/2003 din 22.12.2003 actualizata, privind Codul Fiscal publicat in Monitorul Oficial nr 927; Codul de procedura fiscala; Noremele de aplicare a codului fiscal si codului de procedura fiscala; OMFP 1752/2005; OMFP 1753/2004; Reglementarile contabile conforme cu directivele europene.

III. Sistemul de documente primare si circuitul lor informational

Documente de verificat: Factura Bonul de consum Nota de intrare receptie marfa Nota de constatare receptie diferente Registrul mijloace fixe Fisele de magazie Aviz de expeditie Proces verbal de punere in functiune Proces verbal de scoatere din functiune Jurnalul de vanzari Jurnalul de cumparari

Facturi vanzari

Proces verbal scoatere din functiune

Jurnal de vanzari

Facturi cumparari

Nota de Intrare Receptie

Proces verbal punere in functiune

Jurnal de cumparari

10

IV. Procedeele si tehnicile de audit financiar contabil

Principalele procedee de audit sunt urmatoarele: a)Controlul prealabil sau studiul general prealabil b)Controlul documentar contabil principalele tehnici: Controlul cronologic Controlul invers cronologic Controlul sistematic Controlul reciproc Controlul incrucisat Analiza contabila Calculul sitematic

c)Controlul total si controlul prin sondaj d)Controlul faptic se realizeaza prin: Inventariere Observare directa Analiza de laborator

e)Confirmarea externa Controlul documentar contabil: Controlul cronologic- documentele contabile s-au supus verificarii in ordinea lor cronologica. Controlul reciproc- s-a verificat corespondenta dintre factura si nota de receptie. Controlul incrucisat- s-a verificat ca facturile emise de societate sa corespunda cu cele receptionate de clienti( s-a solicitat ajutorul clientilor firmei auditate). Controlul matematic- s-a verificat daca sumele inscrise pe documentele contabile sunt justificate. Analiza contabila- s-a verificat corectitudinea conturilor utilizate in inregistrarile contabile. Controlul total/ prin sondaj- s-a recurs la un control prin sondaj a documentelor contabile. Controlul faptic Observarea directa- asigurarea de existenta mijloacelor fixe inscrise in documenetele contabile, prin observarea directa de catre auditor a unora, alese prin sondaj. Inventarierea patrimoniului- s-a recurs la inventarierea patrimoniului pentru a se asigura datele inscrise in documentele contabile. Analiza de laborator- valoarea anumitor imobilizari corporale a fost supusa controlului, pentru a fi confirmata sau infirmata. Confirmarea externa- s-a cerut confirmarea soldurilor conturilor de furnizori, respectiv clienti, clientilor si furnizorilor societatii auditate.

11

V.

Intocmirea foilor de lucru

Foaie de lucru 1
Societatea auditata: Dosarul exercitiului : 2011 Sectiune:Active imobilizate Intocmit : Ivanoiu Cristina Data intocmirii : 20.09.2011 Revizuit : Mirica Corina Data revizuirii: 20.10.2011 Referinta: E.B.

SC ALFICOM INVEST S.R.L.

Capitol: Imobilizari corporale Subcapitol: Instalatii tehnice, mijloace de transport si plantatii

I. II. III. IV.

Obiective: Existenta, exhaustiviatea, acuratetea si clasificarea tranzactiilor privind achizitia de utilaje Metode: Verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit Planului Contabil General Documente : Factura, nota intrare receptie, registru mijloace fixe, registru jurnal Calcule si analiza: Auditor Diferente Rezultat

SC ALFICOM INVEST S.R.L. 1. Societatea SC ALFICOM INVEST S.R.L. a achizitionat un utilaj in urmatoarele conditii: -pret negociat cu furnizorii 100.000 u.m. -cheltuieli cu transportul si instalarea 10.000 u.m. -TVA 24% Cost utilaj = 100.000 u.m. + 10.000 u.m. = 110.000 u.m. % = 401 213 4426 136.400 110.000 26.400 % = 404 213 4426

136.400 110.000 26.400

Cont 404 : -136.400

401= Furnizori 213= Instalatii tehnice, mijloace de transport si plantatii 4426= TVA deductibil 2. Societatea SC ALFICOM INVEST S.R.L. achizitioneaza un utilaj la un cost de achizitie de 400.000 lei, TVA 24%, durata normala de functionare este de 5 ani, metoda de amortizare folosita este cea liniara. a) achizitia utilajului

404 = Furnizori de imobilizari

a)

achizitia utilajului
12

% = 404 213 4426 b)

496.000 400.000 96.000

% = 404 213 4426 b)

496.000 400.000 96.000

inregistrarea amortizarii

inregistrarea amortizarii

Amortizarea anuala = 400.000/5 = 80.000 lei 6811 = 2813 80.000

Amortizarea anuala = 400.000/5 = 80.000 6811 = 2813 80.000 400.000 N

6811= Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 2813= Amortizarea instalatiilor, mihloacelor de transport , animalelor si plantatiilor V.

c) contabilizarea casarii utilajului la expirarea duratei normale de functionare 2813 = 213 400.000

Opinie : Contrara Noi , auditorii, refuzam certificarea corectei imputari in conturi a celor 2 tranzactii de achizitionare utilaje. In cazul primei tranzactii, opinia se bazeaza pe faptul ca s-a constatat inregistrarea eronata in contul furnizori(401), in loc de contul furnizori de imobilizari(404), eroarea fiind de 100%. In cazul celei de-a doua tranzactii, opinia noastra se bazeaza pe omiterea inregistrarii in contabilitate a casarii utilajului la expirarea duratei normale de functionare, eroarea fiind de 100%.

13

Foaie de lucru 2
Dosarul exercitiului : 2011 Sectiune:Active imobilizate Capitol: Imobilizari corporale Subcapitol: Constructii Intocmit : Mirica Corina Refererinte: E.B. Data intocmirii : 20.09.2011 Revizuit :Ivanoiu Cristina Data revizuirii: 20.10.2011

Societatea audita:

SC ALFICOM INVEST S.R.L.

I.

Obiective : Existenta, exhaustiviatea, acuratetea si clasificarea tranzactiilor privind intrarile de imobilizari corporale din punct de vedere al productiei proprii si cel al achizitionarii de la furnizori II. Metode: : Verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit Planului Contabil General III. Documente : Factura , registrul jurnal,nota receptie marfa , procesul verbal de receptie si procesul verbal de punere in functiune, fisa mijlocului fix IV. Calcule si analiza: SC ALFICOM INVEST S.R.L. 1. In februarie 2010 firma a nceput contrucia unei magazii pentru depozitarea obiectelor de inventar, construcie fcut din resurse proprii. Costul de producie calculat se prezint astfel: cheltuieli directe : 80000 - cheltuieli cu materiile prime 35000 - cheltuieli cu salariile directe 30000 - cheltuieli cu protecia social aferente salariilor directe 15000 cheltuieli indirecte de producie repartizate raional 20000 total cost produse 100000 nregistrarea se face pe baza de proces verbal de punere n funciune care a fost ntocmit in iunie 2010 212 = 722 100.000 212= Constructii 722= Venituri din productia de imobilizari corporale 2. SC ALFICOM INVEST SRL a achiziionat n luna ianuarie 2009 o cladire si un echipamnet tehnologic, care au fost nregistrate n contabilitate n categoria imobilizrilor corporale. Cladirea are valoarea de intare (costul de Auditor Diferente Rezultat

Inregistarea a fost efecutata corect.

Inregistarea a fost efectuata corect.

14

achiziie) 360000 lei i durata de utilizare economic de 30 ani, iar echipamentul tehnologic valoarea de intrare de 20040 lei i durata de utilizare de 10 ani. % = 404 446400 212 360000 4426 86400 % = 2131 4426 404 24849,60 20040 4809,60

Pentru determinarea amortizrii contabile, societatea utilizeaz metoda liniar. Se amortizeaz cldirea i echipamentul tehnologic achiziionat n 2009 pentru cldire : - amortizare anual = 12000 lei (360000 lei/30 ani) - amortizare lunar = 1000 lei (360000 lei/30 ani/12 luni) pentru echipamentul tehnologic: amortizare anual = 2004 lei (20040 lei/10 ani) amortizare lunar = 167 lei (20040 lei/10 ani/ 12 luni) Amortizarea cldiri: 6811 = 2812 1000 Amortizarea echipamentelor tehnologice: 6811 = 2813 167 3. La data de 31.12.2009 se reevalueaz cladirea achizitionata mai sus de ctre un evaluator specializat , valoarea just atribuit acesteia fiind de 400000 lei. Valoarea neamortizat a cldirii la 31.12.2009 = valoarea de intrare amortizare(1 an) = 360000-12000 = 348000 nregistrarea rezultatelor reevalurii se efectueaz prin metoda anulrii amortizrii, astfel: anularea amortizrii din valoarea contabil brut a activului: 2812 = 212 12000 - majorarea valorii cldirii n urma reevalurii: 212 = 105 52000 2812= Amortizarea cladirilor 105= Rezerve din reevaluare

Inregisrarea a fost efectuata corect .

15

V. Opinie : Fara rezerve Noi, auditorii, acordam o opinie fara rezerve asupra tranzactiilor de intrare de imobilizari corporale din punct de vedere al productiei proprii si cel al achizitionarii de la furnizori, erorile pentru cele 3 tranzactii fiind de 0 %.

16

Foaie de lucru 3
Societatea audita: Dosarul exercitiului : 2011 Sectiune:Active imobilizate Capitol: Imobilizari corporale Subcapitol: Constructii Intocmit : Ivanoiu Cristina Data intocmirii : 20.09.2011 Refererinte: E.B.

Revizuit :Mirica Corina Data revizuirii: 20.10.2011 I. Obictive: Existenta, exhaustiviatea, acuratetea si clasificarea tranzactiilor privind vanzarile intreprinderii si intrarile de imobilizari prin casare II. Metode: Verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit Planului Contabil General III. Documente :Documentul de vanzare (facturi, contracte), registrul jurnal , proces verbal de casare IV. Calcule si analiza: SC ALFICOM INVEST S.R.L. Auditor Diferente Rezultat 1. La data de 01.06.2010, societatea vinde nregistrarea vnzrii cladirii: activele, n urmatoarele condiii: 461 = % 558000 - cldirea, la preul de vnzare de 450000 lei 7583 450000 - echipamentul technologic, la preul de 4427 108000 16000 lei o Scoaterea din eviden a nregistrarea vnzrii cladirii: imobilului vndut: 461 = 7583 558000 % =212 400000 2812 5950 lei nregistrarea vnzrii echipamentului 6583 394050 lei Cont 7583: tehnologic: nregistrarea vnzrii +108000 lei 461 = % 19840 echipamentului tehnologic: Cont 4427 : 7583 16000 461 = % 19840 4427 3840 7583 16000 N 108000 lei o Scoaterea din eviden a 4427 3840 Cont 212 : activului vndut: o Scoaterea din eviden a +400000 lei % = 2131 20040 activului vndut: 2813 4843 % =2131 20040 6583 15197 2813 4843 461= Debitori diversi 6583 15197 7583 = Venituri din vanzarea activelor si alte 2812= Amortizarea constructilor operatii de capital 2813 = Amortizarea instalatiilor, 4427 = TVA colectata mijloacelor de transport, 2131= Echipamente tehologice animalelor si plantatiilor 6583= Cheltuieli privind activele cedate si alte 212= Constructii operatii de capital 2. SC ALFICOM INVEST S.R.L. deine un utilaj n valoare de 250.000 lei - valoare de intrare. La 31.12. 2009 societatea hotrte casarea utilajului.Uilajul a fost amortizat complet. n procesul de casare s-au efectuat o serie de cheltuieli, respectiv: cheltuieli cu

SC ALFICOM INVEST S.R.L.

Inreagistrarea a fost efectuata corect.

17

materialele consumabile 2.000 lei, cheltuieli cu salariile 10.000 lei, contribuia la asigurarile sociale 1.860 lei. 602 = 302 2000 641 = 421 10000 645 = 431 1860 Scoatere din gestiune a utilajului : 2813 = 2131 250.000 602= Cheltuieli cu materiale consumabile 302= Materiale consumabile 641= Cheltuieli cu salariile personalului 421= Personal- salarii datorate 645= Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala 431= Asigurari sociale 2813= Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor V. Opinie : Cu rezerve Noi, auditorii, oferim o opinie cu rezerve asupra tranzactiilor privind vanzarile intreprinderii si intrarile de imobilizari prin casare. Opinia noastra se bazeaza pe faptul ca prima tranzactie are o eroare de 100% deoarece vanzarea cladirii este inregistarata incorect si este omisa scoaterea din evidenta a imobilului vandut.

18

Foaie de lucru 4
Societatea audita: Dosarul exercitiului : 2011 Sectiune:Active imobilizate Intocmit: Mirica Corina Data intocmirii : 20.09.2011 Refererinte: E.B.

SC ALFICOM INVEST S.R.L.

I. II.

III. IV.

Capitol: Imobilizari Revizuit: Ivanoiu corporale Cristina Subcapitol: Aparate i Data revizuirii: instalaii de msurare, 20.10.2011 control i reglare Obictive: Existenta, exhaustiviatea, acuratetea Metode: Verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit Planului Contabil General Documente: Documentul de vanzare (facturi, contracte), registrul jurnal, registru mijloace fixe Calcule si analiza: Auditor Diferente Rezultat

SC ALFICOM INVEST S.R.L. 1. Se inregistreaza un aport in natura ( utilaj subscris la ntreprinderea SC MOARA VASLUI S.R.L.) valoarea de inventar 10000 lei, valoarea amortizat 4300 lei, valoarea titlurilor de participare primite 6000 lei. % = 2132 10000 2813 4300 261 5700 2132=Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 2813=Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor 261=Aciuni deinute la entitaile afiliate 2. Se doneaza un calculator cu valoarea contabil de intrare de 6000 lei, amortizat n valoare de 3000 lei. % =2132 6000 2813 3000 6712 3000 V.

6000 - 5700 = 300 lei 261 = 1068 300 1068=Alte rezerve

300

Inreagistrarea a fost efectuata corect.

Opinia: Cu rezerve Noi, auditorii, acordam opinie cu rezerve asupra exhaustivitatii tranzactiei de inregistrare a utilajului subscris la intreprinderea SC MOARA VASLUI S.R.L. Rezervele noastre se bazeaza pe faptul ca societatea nu a contabilizat diferenta dintre valoarea titlurilor de participare si valoarea amortizata a utilajului, eroarea fiind de 100%.
19

Foaie de lucru 5
Societatea audita: Dosarul exercitiului : 2011 Sectiune:Active imobilizate Intocmit: Mirica Corina Data intocmirii : 20.09.2011 Refererinte: E.B.

SC ALFICOM INVEST S.R.L.

I. II.

III. IV.

Capitol: Imobilizari Revizuit: Ivanoiu corporale Cristina Subcapitol: Instalaii Data revizuirii: tehnice, mijloace de 20.10.2011 transport, animale i plantaii Obictive: Existenta, exhaustiviatea, acuratetea Metode: Verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit Planului Contabil General Documente: Documentul de vanzare (facturi, contracte), registrul jurnal, registru mijloace fixe Calcule si analiza: Auditor Diferente Rezultat

SC ALFICOM INVEST S.R.L. 1. La 31.12.2009 cu ocazia inventarului anual s-a constatat lipsa la inventariere a unui calculator: valoarea contabil de 5000 lei, amortizat n valoare de 4500, vinovat se face un salariat, valoarea actuala 6000 lei, fapta e de natura penala. Se inregistreaza scoaterea din evidenta: % = 2132 5000 2813 4500 6583 500

7440

4282

% 7440 7583 6000 4427 1440 4282=Alte creane n legtur cu personalul

2. In luna decembrie 2010, societatea a procedat la revizia utilajelor. In acest sens a apelat la serviciile unei firme specializate care a emis o factura de 10000 lei + TVA. Prin reparatia efectuata s-au marit performantele utilajelor. % = 404 12400 213 10000 4427 2400 404=Furnizori de imobilizri 213=Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 4427=TVA colectat

% 213 4426

404

12400 10000 2400

Cont 4427: +2400 Cont 4426: 2400

4426=TVA deductibil

20

V. Opinie : Contrara Noi, auditorii, refuzam certificarea corectei imputari in conturi a celor 2 tranzactii. In cazul primei tranzactii, opinia se bazeaza pe faptul ca societatea nu a inregistrat in contabilitate paguba constatata cu ocazia inventarului anual. In cazul celei de-a doua tranzactii, opinia noastra se bazeaza pe faptul s-a folosit un alt cont pentru inregistrarea TVA, altul decat cel folosit atunci cand se primeste o factura si anume 4427 in loc de 4426, eroarea fiind de 100%.

21

Foaie de lucru 6
Societatea audita: Dosarul exercitiului : 2011 Sectiune:Active imobilizate Intocmit: Mirica Corina Data intocmirii : 20.09.2011 Refererinte: E.B.

SC ALFICOM INVEST S.R.L.

I.

II.

III. IV.

Capitol: Imobilizari Revizuit: Ivanoiu corporale Cristina Subcapitol: Terenuri i Data revizuirii: amenajri de terenuri, 20.10.2011 Echipamente tehnologice Obictive: Existenta, exhaustiviatea, acuratetea si clasificarea tranzactiilor privind intrarile de imobilizari corporale din punct de vedere al productiei proprii si cel al achizitionarii de la furnizori Metode: Verificarea procedurilor utilizate, evaluarea corecta a inregistrarilor, verificarea respectarii corespondentei dintre conturi potrivit Planului Contabil General Documente: Factura , registrul jurnal,nota receptie marfa , procesul verbal de receptie si procesul verbal de punere in functiune, fisa mijlocului fix Calcule si analiza: Auditor Diferente 30 000 Rezultat

SC ALFICOM INVEST S.R.L. 1. Societatea detine un teren achizitionat la un cost de achizitie de 200000 lei. La 31.12.2008 exista indicii ca terenul a inregistrat o pierdere de valoare si managementul a estimat valoarea de utilitate a acestuia la 170000 lei si valoarea justa minus costurile necesare vanzarii la 165000. La 31.12.2009 valoarea justa a terenului a fost estimata la 190000. o Achizitie teren 211 = 404 200000 lei Valoarea recuperabila 170000 lei Valoarea contabila 200000 lei depreciere=30000 lei o Recunoasterea deprecierii 6813 = 2911 30000 lei Valoarea justa = 190000 lei Valoarea contabila = 170000 lei apreciere =20000 lei o Inregistrare apreciere 2911 = 7813 20000 lei
212=Terenuri i amenajri de terenuri 2911=Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri

o Inregistrare depreciere 6813 = 2911 30000

22

2. La data de 1.07.2011 societatea a achizitionat o instalatie de la un furnizor extern la pret de cumparare de 10000 euro, TVA 24%. Taxa vamala si comisionul vamal aferente acestei achizitii, achitate in vama au fost de 10%, respectiv 5%; la data intocmirii declaratie de import un euro = 4 lei. Pentru punerea in functiune a instalatie s-a apelat la o firma specializata, costul acestei operatii a fost de 4500 euro, TVA 24%. Managementul a estimat ca la sfarsitul duratei de utilizare vor fi necesare operatii de demontare si amenajare a spatiului in care acestea au functionat, al caror cost actualizat a fost estimat la 1500 lei. o Achizitia instalatiei 2131 = 404 40000 (10000euro*4lei/euro) o Inregistrarea taxei si a comisionului vamal: Taxa vamala = 40000*10% = 4000 euro Comision vamal = 40000 * 5% = 2000 euro

o Plata taxei vamale, a comisionului vamal si a TVA-ului % = 5121 14740 4426 8740 o Punerea in functiune % = 404 5580 2131 4500 4426 1080 o Costuri de dezafectare si amenajarea spatiului 2131 = 1513 1500

6000

Valoarea de intrare a instalatiei = 40000 + 4500 + 1500 = 46 000 euro

Valoarea de intrare = 40000 + 6000 + 4500 + 1500 = 52 000 euro

2131=Echipamente tehnologice 4426=TVA deductibil 1513=Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea Opinie: contrara Noi, auditorii, acordam opinie cu rezerve asupra exhaustivitatii tranzactiei de achizitie a terenului. Rezervele noastre se bazeaza pe faptul ca la sfarsitul anului 2008, societatea nu a inregistrat deprecierea terenului. In cazul celei dea doua tranzactii, s-a constat ca nu au fost incluse in valoarea achizitiei comisionul vamal si taxa vamala.

23

V.

Raportul de audit

RAPORTUL AUDITORILOR INDEPENDENTI CATRE ACTIONARII SC ALFICOM INVEST S.R.L.

Am auditat bilanul societii ALFICOM INVEST SRL la data de 20 octombrie 2011, precum i contul de profit i pierdere, pentru anul ncheiat. Responsabilitatea pentru aceste situaii financiare revine conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a prezenta o opinie asupra acestor situaii financiare n baza auditului efectuat. Auditul nostru a fost desfurat n concordan cu Standardele Internaionale de Audit, precum si cu reglementarile legislative nationale. Aceste Standarde cer planificarea i efectuarea auditului n scopul obinerii unei certificri rezonabile, conform creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, pe baza de teste, a probelor de audit ce susin sumele i informaiile prezentate n situaiile financiare. Un audit include, de ase -menea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor fcute de ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru constituie o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre. n opinia noastr, situaiile financiare nu prezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative poziia financiar a societii la 20 octombrie 2011 i rezultatele din exploatare, pentru anul ncheiat, n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate si normele nationale. Intrucat opinia noastra este una cu rezerve, propunem urmatoarele: achizitionarea unui program legislativ in domeniul fiscal cresterea nivelului de pregatire al personalului imbunatatirea calitatii functiei de control intern.

24

VI. Bibliografie

Audit financiar, Autor: Jinga Cristina-Gabriela, Editura ASE; Bazele contabilitatii- caiet de aplicatii, Autor: Diana Manea, Editura ASE; Bazele contabilitatii - notiuni de baza, probleme, studii de caz, teste grila si monografie, Autor: Mihai Ristea, Editura Universitara; Legea contabilitatii nr.82/1991, republicata; Ordonanta de urgenta a Guvernului activitatea de audit financiar, republicata; http://www.cafr.ro/ . nr.75/04.06.1999, privind

25