Cota unic versus cota pregresiv. Aregumente pro, argumente contra.

Filibiu Oana- Alexandra Nechifor Andra

Cuprins :

1. Aspecte teoretice: - Impozitele directe; - Cota unica de impozitare; - Cota progresiva de impozitare.

2. Sistemul fiscal din Romnia (progresiv 1990-2004 versus cota unic 2005-prezent): 2.1. Sistemul fiscal de pn n 2004: progresiv, redistributiv, social; 2.2. Sistemul fiscal din 2005-2007: stimulativ pentru afacerile mari i consum. 3. Cota unic de impozitare: 3.1. Adoptarea sistemului unic de impozitare in Romnia; 3.2. Evoluia cotei unice de impozitare n statele Uniunii Europene; 3.3. Argumente pro si contra a cotei unice de impozitare. 4. Cota progresiv: 4.1. Praguri de impozitare in Romnia; 4.2. Argumente pro i contra. 5. Concluzii 6. Bibliografie

1.Impozitele directe

Sunt o categorie de impozite clasificate dup trsturile de fond i form. Impozitele directe au urmtoarele caracteristici: sunt impozite nominale; sunt bazate pe capacitatea contributiv a pltitorului; pltitorul se identific cu suportatorul; se calculeaz cu cote progresive n trane sau cu cote proporionale; permit stabilirea unui venit minim neimpozabil; au un caracter rigid. Impozitele directe sunt clasificate dup obiectul impunerii n: impozite reale i personale. n rile dezvoltate impozitele directe predomin n veniturile fiscale. Impozitele reale sunt aezate pe obiectul activitii i nu mai sunt caracteristice epocii contemporane.

Impozitele pe venit

Obiectul impozitului l constituie venitul realizat de orice persoan fizic sau juridic, aa numitul venit brut. Acest venit este ajustat potrivit legii prin deducerea unor cheltuieli pe care le-a suportat contribuabilul, obinndu-se venitul impozabil. Cheltuielile deductibile sunt, de regul: cheltuieli pentru desfurarea activitii; dobnzile pltite pentru creditele utilizate; vrsminte la fondul de amortizare i la cel de rezerv; cotizaiile pentru asigurrile sociale; primele de asigurare; unele cheltuieli social-culturale; pierderi din activitatea anilor precedeni; pierderi din calamiti naturale.

Dup criteriul subiectului impozitului, impozitele pe venit sunt impozite pe veniturile persoanelor fizice i impozite pe veniturile persoanelor juridice.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice

Subiectul acestui impozit sunt persoanele fizice care i au domiciliul sau rezidena n statul beneficiar al respectivului impozit, precum i persoane nerezidente (cu unele excepii) care realizeaz venituri n respectivul stat. Impozitul pe venitul persoanelor fizice n Romnia Pn n anul 2000 exista impunerea separat a diferitelor tipuri de venituri, impozitul pe salariu se calcula n cote progresive (existau 5 cote). Impozitul difereniat definete un sistem progresiv de taxare a veniturilor personale prin care cota de impozitare crete odat cu msura valorii impozabile de baz. Conceptul a fost lansat n ideea c trebuie s existe o difereniere ntre distribuia pe venituri i pe cheltuieli. n cazul n care rata de impozitare medie este mai mic dect cea marginal, aceast cot crete progresiv, de la mic la mare. Ea poate fi aplicat pe taxe individuale sau ntr-un sistem general de impozitare pentru un an, mai muli sau chiar pe via. Principalul scop al impozitului difereniat este acela de a reduce pe ct posibil incidena taxelor pe care le suport cetenii cu venituri mici sau foarte mici i transferarea acestora asupra celor pe care nu i afecteaz n acelai mod negativ, cei cu venituri peste medie. Termenul este folosit n contextul impozitrii pe venituri personale, atunci cnd implic impozitare difereniat n funcie de mrimea veniturilor. De asemenea, poate fi aplicat n cazul ajustrii bazei de impozitare prin scutirea de la plata taxelor, a creditelor fiscale sau a impozitrii selective.

Conceptul pe baza cruia s-a construit cota difereniat implic impozitarea progresiv a veniturilor, n funcie de anumite praguri. Acest lucru nseamn c veniturile obinute se ncadreaz ntre anumite puncte difereniatoare i sunt impozitate la un anumit nivel .

Din anul 2000 se trece la metoda impunerii globale calculndu-se impozitul pe venitul global (IVG). Impunerea global presupunea dou etape: 1) n cursul anului se plteau impozite anticipate pentru diferite venituri realizate de subiectul impozabil. 2) n primul trimestru al anului viitor se globalizau veniturile, se calcula impozitul asupra acestui venit global cu aceleai cote de 18-40% dar stabilite la trane anuale de venit i se compara impozitul pe venitul global (IVG) cu suma impozitelor.

Cnd IVG era mai mare dect s-a pltit n timpul anului rezulta nc un impozit de plat. Dac IVG era mai mic dect s-a pltit n timpul anului rezulta un impozit de restituit. De la 1 ianuarie 2005 s-a renunat la IVG i s-a introdus cota unic de impunere de 16%. Cota unic de impozitare implic nlocuirea setului complex al diferitelor tipuri de impozitare,n funcie de venit, cu un sistem conform cruia statul va declara o rat unic de impozitare a tuturor veniturilor superioare unui plafon anterior stabilit. n general, plafonul minim de impozitare estedestul de sczut, astfel nct s ofere un stimulent cetenilor care s-ar putea eschiva de la platataxelor. Astfel, venitul global este impozitat o singur dat. n ceea ce privete taxa pe profit, se vaaplica acelai sistem o rat unic de impozitare pentru toate categoriile de profit. Ca o concluzie,succesul regimului cotei unice de impozitare depinde de nivelul acestei rate: cu ct aceasta este maimic, cu att mai eficient tinde s devin. Dup cum se poate observa din informaiile de mai sus, dei cota unic de impozitare nu reprezint un leac universal la slbiciunile economice ale unui stat, o serie de state europene, printre care i cteva state membre UE, au introdus regimul o singur tax pentru toate tipurile de venit/profit. Multe dintre aceste ri se confrunt, ns, cu deficite bugetare substaniale, iar pentru unele se impune alinierea statutului economic la cerinele zonei euro. n Romnia se impun urmtoarele categorii de venituri: venituri din activiti independente (comer, profesii liberale etc); salariile (att n bani ct i n natur); venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri financiare (dividende, dobnzi); venituri din agricultur (legume, horticultur, viticultur); venituri din premii i jocuri de noroc. De la 1 ianuarie 2006 se impun veniturile din transferurile bunurilor imobiliare i veniturile din tranzacii cu titluri de valori.

Impozitul pe veniturile persoanelor juridice

Subiectul acestui impozit sunt persoanele juridice care obin venituri n statul beneficiar al respectivului impozit, indiferent de domiciliul lor. Acest tip de impozit se prezint sub urmtoarele forme: impozit pe societi; impozit pe corporaii; impozitul pe profit (n Romnia). Pltitorii sunt societile comerciale organizate sub forma societilor de capital.

Societile comerciale sunt:

- societi de capital, SNC, SA - societi de persoane, SRL

Societile de capital au delimitat patrimoniul societii fa de averea participanilor i rspunderea e proporional cu capitalul deinut. Societile de persoane nu au delimitat averea participanilor fa de cea a societii. n unele ri ele pltesc impozit pe venit participanilor persoanelor fizice, sau pot opta pentru plata impozitului pe profit. Profitul (ctigul societii) se determin ca diferen ntre veniturile totale i cheltuielile totale (profit brut). Profitul brut este ajustat cu anumite cheltuieli deductibile rezultnd profitul impozabil, care se impoziteaz cu cota impozitului pe profit (16%) rezultnd profitul net care este repartizat att pentru societatea comercial ct i acionarilor sub form de dividende. Practica fiscal cunoate patru modaliti de impunere a societilor de capital (impunerea profitului): 1) se impune profitul i apoi se impun dividendele; 2) se impune numai profitul societii comerciale i nu se impun dividendele, crendu-se inechitate fiscal; 3) se impun numai dividendele i nu se impune profitul societii comerciale, stimulndu-se astfel dezvoltarea activitii agenilor economici; 4) de la nceput profitul se repartizeaz o parte pentru societatea comercial i o parte pentru acionari impozitndu-se fiecare separat. Cotele de impunere sunt proporionale. Variaz de la o ar la alta dup mrimea profitului, natura profitului, natura proprietii societii comerciale respective. De la 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe profit n Romnia este de 16%.

Impozitele pe avere

Sunt aezate n legtur cu proprietatea deinut de persoanele fizice sau juridice. Au ponderi reduse n bugetul statelor pentru c statul stimuleaz creterea averilor persoanelor fizice i juridice. mbrac urmtoarele forme: impozitul pe averea propriu-zis (terenuri, imobile); impozitul pe circulaia averii; impozitul pe sporul de avere;

 impozitul pe sporul de avere dobndit pe timp de rzboi; impozit asupra creterii averii de la cumprare la revnzare.

Sunt ncasate de regul de bugetele locale.

Dubla impunere juridic internaional

Este fenomenul financiar prin care este supus la impozitare aceeai materie impozabil pentru aceeai perioad de timp de ctre dou autoriti fiscale (dou ri). Este diferit de dubla impunere economic, care presupune supunerea aceleiai materii impozabile la mai multe feluri de impozite n aceeai ar. Dubla impunere juridic internaional apare numai n cazul impozitelor directe pe venit i pe avere. Cauza apariiei dublei impuneri o reprezint crtieriile diferite care stau la baza impunerii n diferite ri. Aceste criterii sunt: criteriul originii (sursei) venitului; criteriul rezidenei; criteriul naionalitii (SUA). Dubla impunere are efecte negative asupra relaiilor economice dintre ri, asupra circulaiei forei de munc, a capitalurilor i trebuie gsite soluii pentru evitarea ei. Rezolvarea acesteia este realizat prin ncheierea unor acorduri / convenii de evitare a dublei impuneri internaionale. Aceste convenii precizeaz calitatea de rezident pentru persoana fizic sau juridic, categoriile de venituri supuse impunerii i metodele de evitare a acesteia n practica fiscal internaional pentru evitarea dublei impuneri se folosesc metodele *Vcrel et al, 2007, p.424; Gherghina, 2008, p.80]: a) Metoda scutirii se refer la venit i cuprinde: 1) Scutirea total n ara de reziden (R) se impune numai venitul realizat n aceast ar, iar n ara de surs (S) se calculeaz impozitul conform legilor fiscale din statul respectiv. 2) Scutirea progresiv n ara de surs (S) se impoziteaz venitul conform legilor fiscale din ara respectiv. n ara de reziden (R) se adun veniturile din S cu veniturile din R, se obine un venit total pentru care se identific cota de impozit corespunztoare, ns cu aceast cot se impune numai venitul din statul R. b) Metoda creditrii acioneaz asupra impozitului i cuprinde:

1) Creditarea total n ara de surs a venitului se impoziteaz venitul conform legilor fiscale ale statului respectiv. n ara de reziden (R) se procedeaz astfel: se adun venitul din statul S cu venitul din statul R, se obine un venit total care se impoziteaz. Din acest impozit (obinut prin impozitarea venitului total) se scade n ntregime impozitul obinut n statul S. Impozitul total este compus din impozitul obinut n statul S, la care se adaug impozitul obinut prin scderea impozitului din S din impozitul venitului total, adic impozitul n statul R. 2) Creditarea obinuit n statul S se impoziteaz venitul conform legilor fiscale din statul respectiv. n ara R se procedeaz astfel: se adun venitul din ara S cu venitul din ara R, se obine un venit total care se impoziteaz. De asemenea, se impoziteaz venitul din ara S cu cotele din R. Din impozitul obinut prin impozitarea venitului total cu cotele din R, se scade impozitul obinut prin impozitarea venitului din ara S cu cotele din R. Impozitul total este compus din impozitul calculat n statul S conform legilor fiscale din acest stat la care se adaug impozitul obinut n statul R.

2. Sistemul fiscal din Romnia (progresiv 1990-2004 versus cota unic 2005-prezent)

2.1. Sistemul fiscal de pn n 2004: progresiv, redistributiv, social n 2004, sistemul fiscal era unul progresiv, cu cote difereniate n ceea ce privete impozitul aplicat pe venitul persoanelor fizice. Astfel, cei care aveau venituri de pn la 28 milioane ROL, plteau 18% drept impozit pe venit, pentru cei cu venituri cuprinse ntre 28 milioane ROL i 69,6 milioane ROL cota era de 23% i impozitul putea ajunge pn la 40% n condiiile n care venitul depea suma de 156 milioane ROL. Impozitul aplicat asupra profitului impozabil al companiilor era de 25%. Dobnzile erau impozitate cu 1%, iar dividendele cu un procent de 5%. Microntreprinderile plteau un impozit pe venit de 1,5%. n 2004, sistemul fiscal din Romnia era considerat de ctre Fondul Monetar Internaional ca fiind unul sustenabil, care nu creeaz dezechilibre macroeconomice pe termen mediu i lung. Balana economii-investiii mbuntit, arierate ntr-o scdere rapid, meninerea salariilor n limita bugetelor aprobate i ratele ridicate de colectare de 95-98% la principalele utiliti fundamentau analiza pozitiv a specialitilor FMI: Politica bugetar n anul 2004 va susine obiectivele de dezinflaie i limitarea deficitului de cont curent extern, crend n acelai timp condiii pentru creterea n continuare a investiiilor sectorului privat. Ce urma s se ntmple cu sistemul fiscal n 2005, dac guvernarea de atunci continua? Guvernul convenise deja cu FMI, din luna iulie 2004, un program de reform fiscal care ar fi

intrat n vigoare la 1 ianuarie 2005. Principalii piloni ai acestui program prevedeau o reducere a impozitului pe profit de la 25% la 19%; o reducere a impozitului pe venit pentru cea mai mic tran de impunere de la 19% la 14%, compensate parial prin nghearea deducerilor personale la nivelul din 2004 i o reducere a ratei contribuiilor pentru asigurrile sociale cu 1,25%. Pentru a compensa o parte din pierderea de venituri, autoritile doreau s introduc simultan un impozit pe teren, s creasc impozitul pe dividende i accizele, cu ncepere de la 1 iulie 2005. Pierderea net de venit asociat reformei s-ar fi ridicat la 0,25% din PIB fa de referina de baz, datorit efectului pe parcursul ntregului an al eliminrii ratei reduse de impunere la impozitul pe profit pentru activitile de export, efectului reportat al creterii accizelor din iulie 2004 i al unor mbuntiri n colectare datorit reformei administraiei fiscale i a unei reduceri a evaziunii fiscale. Obiectivele reformei propuse de guvernul din 2004 erau legate de sprijinirea distribuiei echitabile a ctigurilor de pe urma creterii economice ridicate, mbuntirea climatului de afaceri i ntrirea poziiei competitive a Romniei. n plus, reforma fiscal dorea s rspund i ateptrilor oamenilor de afaceri, legate de creterea predictibilitii n domeniul fiscal, reducerea costurilor administrative legate de impozite i reducerea presiunilor legate de impozitarea muncii. 2.2. Sistemul fiscal din 2005-2007: stimulativ pentru afacerile mari i consum Dei sondajele efectuate n rndul oamenilor de afaceri n ultimii 5 ani arat c nivelul fiscalitii este una dintre preocuprile secundare ale managementului companiilor (mult mai puin important dect, de exemplu, predictibilitatea fiscal), reforma fiscal din 2005 a intit ncurajarea afacerilor mari, a companiilor cu for financiar ridicat, mizndu-se pe efectele de antrenare ale investiiilor masive realizate de aceti investitori. De la 1 ianuarie 2007, au intrat n vigoare amendamentele, ndelung disputate, aduse Codului Fiscal. Amendamentele nu au avut n vedere modificarea elementelor eseniale ale sistemului fiscal romnesc, construit, n principal, pe baza cotei unice de 16% aplicate veniturilor i a unei taxe pe valoarea adugat de 19%. Impozitul pe dividende, pltit de ctre acionarii persoane juridice, este de 10% n condiiile n care nu dein participaii de minimum 15% pn la 1 ianuarie 2009, respectiv 10% dup aceast dat pentru o perioad de minimum doi ani nainte de data plii. Excepia de la regula de impozitare a societilor comerciale este, n continuare, dat de impozitarea venitului microntreprinderilor, cu condiia ca acestea s realizeze minimum 50% din venituri din alte activiti dect cele de consultan pentru management i afaceri. Prevederea se dorete o soluie n sensul eliminrii folosirii microntreprinderilor pentru ncasarea salariilor de ctre unii angajai. Cota de impozitare a veniturilor este, n cazul microntreprinderilor, de 2% n anul 2007, 2,5% n anul 2008 i 3% n anul 2009.

Pentru ctigurile obinute din rscumprarea titlurilor la fondurile deschise de investiii se aplic o rat de impozitare difereniat n funcie de durata de deinere a acestor titluri dup cum urmeaz: dac sunt deinute o perioad mai mic de 365 de zile, se aplic rata de impozitare general de 16%; dac sunt deinute o perioad mai mare de 365 de zile, se aplic o rat de impozitare de 1% pe ctigul net obinut. Pentru titlurile de valoare, valori mobiliare, cumprate i rscumprate se aplic un impozit de 16% pe ctigul net obinut din operaiunile de vnzare - cumprare din cursul exerciiului fiscal. Dividendele, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerilor de titluri la fondurile nchise de investiii, obinute de ctre persoanele fizice, se impoziteaz cu o cot de 16% din valoarea dividendelor brute cuvenite. Sistemul fiscal intrat n vigoare n 2005 i ajustat n 2007, i-a stabilit ca obiectiv asigurarea unor venituri disponibile mai mari, poteniala expansiune a afacerilor, creterea investiiilor directe, reducerea ponderii economiei subterane, o cretere economic sustenabil, mai multe locuri de munc, creterea economisirii i a investiiilor. Dintre aceste inte, analitii consider c au fost atinse creterea investiiilor strine (un record n perioada postdecembrist, 9,1 miliarde de euro n 2006), o cretere economic ridicat (7,7% n 2006, chiar dac n mare parte bazat pe consum) i expansiunea afacerilor desfurate de firmele mari, puternice din punct de vedere financiar. Ce nu a reuit s obin reforma sistemului fiscal promovat de guvernarea de dup 2005 au fost creterea ponderii veniturilor bugetare n PIB, creterea economisirii iar ceea ce a nrutit este accentuarea deficitului de cont curent. Veniturile disponibile mai mari au nsemnat un consum mai mare (mai ales de bunuri din import) i implicit, adncirea deficitului balanei comerciale.

3. Cota unic de impozitare :

3.1 Adoptarea sistemului unic de impozitare in Romnia:
ncepnd din 2005, cota unic de impozitare de 16% aplicat i pe impozitul pe profit, a nlocuit sistemul de cote progresive cu patru trane de impozitare (ntre 18% i 40%). Aceast cot se aplic, n general, veniturilor din activiti independente, drepturilor de autor, veniturilor din bunuri mobile i imobile (cum ar fi chiriile), ctigurilor de capital i de asemenea, veniturilor din dobnzi. Cota unic este considerat a fi o tax pe consum pentru c investiiile noi sunt exceptate din baza de impozitare. Cota unic, aa cum a fost propus iniial, trebuia s stimuleze economia pe partea de ofert. Dei succesul cotei unice nu a fost demonstrat concludent n legtur cu creterea veniturilor bugetare, unele ri continu s se alinieze la moda cotei unice.

Ultimele tendine din rile est europene se manifest prin introducerea cotei unice de impozitare, iniiate de ctre Estonia n 1991, urmat de Letonia (1994), Lituania (1994), Rusia (2001), Serbia (2003), Ucraina (2003), Slovacia (2003), Georgia (2004) Romnia (2005) i Bulgaria (2007), dup cum e reflectat n tab. nr. 1. Cota unic este prevzut i n programul de guvernare al autoritilor din Cehia. Fig. 1

Impactul cotei unice asupra economiei reale: Cota unic, introdus n mai multe ri din regiune n ultimii civa ani, i demonstreaz viabilitatea. Analitii consider c sistemul prin care toata lumea pltete acelai nivel al impozitului elimin att de complicata birocraie i stimuleaz oamenii s munceasc mai mult i s-i economiseasc veniturile. De asemenea, principalul motiv pentru care Romnia a trecut la acest sistem de taxare l-a constituit scoaterea la suprafa a muncii la negru i a economiei subterane. Dublat de intensificarea controalelor poliiei economice i majorarea pedepselor pentru infraciunea de evaziune fiscala, rezultatele nregistrate au fost pozitive, mai puin Ungaria, unde se analizeaz n prezent o majorare a impozitelor, respectiv introducerea din 2011 a unei cote unice de 16%. Totodat, statele unde cota unic este sczut, compenseaz prin taxe de consum mai mari.

3.2 Evoluia cotei unice de impozitare n statele Uniunii Europene: Sistemul de impunere a veniturilor persoanelor fizice prin intermediul cotei unice de impozitare a cunoscut dup anul 2000 o rspndire accelerat n Europa,n special n rndul statelor foste comuniste i implicit, dup anul 2004, n rndul statelor noi membre ale Uniunii Europene. Primele state care au adoptat cota unic de impozitare au fost cele trei state baltice: Estonia, Lituania i Letonia. Estonia a fost primul dintre acestea, la 1 ianuarie 1994, Nivelulcotei a fost de 26%. n acelai an, la 1 aprilie 1994, i Lituania a adoptat cota unic la cel mairidicat nivel dintre statele

analizate, de 33%. Dup trei ani, n 1997, s-a alturat i cel de-al treilea stat baltic, Letonia,cu o cot de 25%. Dup o pauz de apte ani, n 2004, Slovacia a efectuat o reform profunda sistemului fiscal, adoptnd cota unic de 19%. De fapt, Slovacia a unificat la aceadat cele mai importante trei impozite practicate: impozitul pe venit, impozitul pe profit i taxa pe valoarea adugat, la acelai nivel de 19%. La un an distan, ncepnd cu 1 ianuarie 2005, Romnia a adoptat cota unic de impozitare de 16%. Adoptnd modelul Slovaciei, Romnia a redus i nivelul cotei de impozit pe profit, de la 25% la 16%, unificnd astfel cele dou impozite directe principale pe munc. n anul 2008, dou noi state membre ale Uniunii Europene au adoptat cota unic de impozitare, Bulgaria cu 10% i Cehia cu15% . De la 1 ianuarie 2011, Ungaria adopt i ea sistemul de impunere proporional prin cot unic de impozitare, la un nivel de 16%, acelai ca i Romnia. Un alt stat care i-a exprimat intenia adoptrii cotei unice de impozitare este Polonia, nivelul vehiculat fiind de 15%.

Fig. 2

Statele membre ale Uniunii Europene care au adoptat sau vor adopta cota unic de impozitare dup 1990.

Dac la nceputul anului 2004, niciun stat membru al Uniunii Europene nu practica sistemul de impunere proporional prin cot unic de impozitare pentru impunerea veniturilor persoanelor fizice, n numai patru ani, odat cu aderarea statelor noi membre din estul Europei, numrul acestora a ajuns la 8, reprezentnd aproape 30% din statele membre (29,6%), nefiind exclus ca pe parcursul anului 2011 numrul acestora s creasc la 9, Polonia exprimndu-i deja aceast intenie.

Fig. 3 Structura cotei unice n statele Uniunii Europene, n perioada 2004 2011:

Fig. 4 Evoluia nivelului cotei unice n statele membre ale Uniunii Europene care au adoptat sau vor adopta acest sistem de impozitare a veniturilor persoanelor fizice, n perioada 2001 2011

Legat de evoluia nivelului cotei unice medii, se pot enuna cteva comentarii: Trebuie remarcat c din anul 2004, odat cu introducerea cotei unice de ctre Slovacia, nivelul cotei unice medii a sczut continuu. Acest lucru datorndu-se att statelor noi membre care au intrat n Clubul Cotei Unice (CCU), ct i statelor vechi membre, Estonia, Lituania i Letonia, care au fost nevoite s reduc nivelul cotei, dup o perioad de 11 ani de stabilitate, semnalul fiind dat de Estonia n 2005. Excepia o constituie Letonia, care dup ce a redus nivelul cotei unice de la 25% la 23% n 2009, din anul urmtor a crescut nivelul la 26%; Numrul statelor care practic un nivel al cotei unice inferior celui practicat de Romnia este de trei (Lituania, Bulgaria i Cehia) i poate ajunge la patru, odat cu adoptarea cotei unice de ctre Polonia. De la 1 ianuarie 2011, Ungaria a adoptat cota unic la acelai nivel ca al Romniei, de 16%; Pe ntreaga perioad de practicare a sistemului de impunere prin cot unic de16%, 2005 2011, Romnia s-a situat sub nivelul cotei unice medii din UniuneaEuropean; Competiia fiscal n ceea ce privete nivelul cotei unice practicate de statele est europene a devenit tot mai acerb, tendina fiind evident de reducere a acestuia.

3.3 Argumente pro si contra a cotei unice de impozitare: Argumente pro : Cota unic nu contravine acquis-ului comunitar. Capitolul 10_Impozitare din acquis se refer la impozitele indirecte (TVA, accize) i nu la impozitele directe (din care categorie face parte i impozitul pe venit). Nu este necesar o armonizare transfrontalier a taxelor statelor membre UE. ncurajeaz munca i scoate la suprafa munca la negru. Stimuleaz un al doilea loc de munc. Elimin procedura greoaie i costisitoare a declaraiilor anuale de venit pentru anumite categorii de contribuabili. Simplitate, transparen i eficien n colectare. Un sistem potrivit pentru state cu disciplin administrativ i fiscal sczut. Reduce economia subteran. Scoate la iveal o parte din economia gri i neagr. Simplific procedurile de calculare, colectare i urmrire a impozitelor.

 Excepiile, deducerile i regimurile speciale sunt mai uor de exploatat de cei nstrii i informai dect de cei sraci. Egalizarea ratelor de impozit pentru venit i profit nu va mai stimula artificial un factor de producie n defavoarea altuia. Redistribuirea social se va face doar prin politicile de cheltuieli, nu prin cele de colectare a veniturilor. Diferenierea deducerilor personale introduce o not de progresivitate chiar i n cazul aplicrii cotei unice. Cota unic este n concordan cu evoluiile din regiune privind politica fiscal. ri care au introdus-o sau urmeaz s o introduc: Estonia, Letonia, Rusia, Ucraina, Slovacia, Polonia, Cehia, Ungaria, Slovenia. Impozitele reduse vor stimula investiiile romneti i vor atrage investiii strine, permind capitalizarea firmelor romneti, care vor deveni mai competitive pe piaa extern. Descurajarea tranzaciilor speculative i ncurajarea investirii capitalurilor n afaceri productive generatoare de locuri de munc.

Argumente contra : Lipsa de coeren a declaraiilor i msurilor guvernamentale. Lipsa de consultare cu patronatele i sindicatele n privina modificrii politicii fiscale. Lipsa de stabilitate i predictibilitate a politicii fiscale. Diminuarea fondurilor din impozitul pe venit la bugetele locale. ntreprinztorii nu mai pot evalua efectele noilor impozite i taxe introduse pentru a contracara efectele cotei unice asupra bugetului. Echitatea fiscal i justiia social presupun impozitarea difereniat, progresiv, n funcie de capacitatea contributiv dat de mrimea averii, veniturilor i consumului fiecruia. Aceast decizie de politic fiscal s-a luat fr consultari. Pune pe acelai plan impozitarea pentru bogai i sraci. Mrete diviziunile sociale, i avantajeaz net doar pe 1% dintre romni.

 Creterea impozitului pe dobnzile la depozitele bancare i pe ctigurile de pe piaa de capital (investiiile de capital). Creterea preului la utiliti (electricitate, energie termic, gaze). Dublarea impozitului pe dividende la persoanele fizice. Devansarea calendarului de mrire a accizelor convenit cu UE la benzin, igri, cafea i alcool. Creterea selectivitii asistenei sociale i reducerea ajutoarelor sociale. nghearea majorrii salariilor bugetarilor Ct privete Romnia, acest sistem de impunere a avut cteva avantaje semnificative: reducerea fiscalitii veniturilor persoanelor fizice, reducerea net a fiscalitii maxime fiind de peste 15%, de la peste 45% la 29,86%; creterea veniturilor publice din impozitul pe venit. Aceast evoluie a veniturilor persoanelor fizice a confirmat teoria exprimat de economistul american Arthur B. Laffer, cunoscut sub numele de Teoria Curbei lui Laffer; simplificarea sistemului de impunere a veniturilor persoanelor fizice att pentru contribuabili, ct i pentru stat;

4. Cota progresiv :

Impozitul difereniat definete un sistem progresiv de taxare a veniturilor personale prin care cota de impozitare crete odat cu msura valorii impozabile de baz. Conceptul a fost lansat n ideea c trebuie s existe o difereniere ntre distribuia pe venituri i pe cheltuieli. n cazul n care rata de impozitare medie este mai mic dect cea marginal, aceast cot crete progresiv, de la mic la mare. Ea poate fi aplicat pe taxe individuale sau ntr-un sistem general de impozitare pentru un an, mai muli sau chiar pe via. Principalul scop al impozitului difereniat este acela de a reduce pe ct posibil incidena taxelor pe care le suport cetenii cu venituri mici sau foarte mici i transferarea acestora asupra celor pe care nu i afecteaz n acelai mod negativ, cei cu venituri peste medie. Termenul este folosit n contextul impozitrii pe venituri personale, atunci cnd implic impozitare difereniat n funcie de mrimea veniturilor. De asemenea, poate fi aplicat n cazul

ajustrii bazei de impozitare prin scutirea de la plata taxelor, a creditelor fiscale sau a impozitrii selective. Conceptul pe baza cruia s-a construit cota difereniat implic impozitarea progresiv a veniturilor, n funcie de anumite praguri. Acest lucru nseamn c veniturile obinute se ncadreaz ntre anumite puncte difereniatoare i sunt impozitate la un anumit nivel. Multe dintre rile membre dezvoltate ale Uniunii Europene au sistemul progresiv de impozitare a veniturilor persoanelor fizice. Merit notat cazul Ungariei, care se afl n aceast situaie, dar care intenioneaz s adopte cota unic de impozitare, stabilit tot la 16%. Dintre rile cu sistem progresiv de impozitare a veniturilor, Danemarca, Olanda i Suedia au cele mai mari niveluri. La polul opus se afl Cipru. 4.1 Praguri de impozitare in Romnia: Sistemul progresiv de impozitare a mai fost aplicat n Romnia, ultimul an n care a fost aplicat fiind 2004. Existau cinci trepte de impozitare ,dup cum urmeaz:

-18% pentru un venit lunar impozabil de pn la 251,3 RON -45,3 RON plus 23% din ce depete 251,3 RON, pentru un venit lunar impozabil cuprins ntre 251,3 i 608,3 RON -127,3 RON plus 28% din ce depete 608,3 RON, pentru un venit lunar impozabil cuprins ntre 608,3 i 975 RON -230 RON plus 34% din ce depete 975 RON, pentru un venit lunar impozabil cuprins ntre 975 i 1.362,5 RON. -361,8 RON plus 40% din ce depete 975 RON, pentru un venit lunar impozabil de peste 1.362,5 RON.

Fig. 5 Nivelurile maxime de impozitare a veniturilor persoanelor fizice aplicate n European i evoluia de-a lungul anilor 2003-2009.

Uniunea

4.2 Argumente pro i contra Argumente pro :

Impozitarea difereniat reprezint o soluie pentru guvernele cu probleme n bugetare, ntruct, prin ea, se eficientizeaz numrul de taxe care pot fi colectate, odat cu scderea nemulumirilor sociale. Conform teoriei economice denumit Teoria predispoziiei marginale spre consum, odat ce veniturile cresc, oamenii tind s nu mai consume att de mult, drept urmare predispoziia spre consum nceteaz s creasc sau stagneaz. Pentru a stabiliza economia i a obine acel echilibru optim, prosperitatea marginal trebuie s se dezvolte. Astfel, o soluie viabil este dat de taxarea difereniat. De asemenea, o alt teorie economic demonstreaz c oamenii cu venituri mai mari se bucur mai mult de venitul discreionar, drept urmare pot plti taxe mai mari. n acest sens se argumenteaz c unei persoane creia i este greu s triasc decent i va fi mai greu s plteasc unele taxe, fr a avea de suferit, n timp ce oamenii care ctig mult mai mult pot plti mai multe impozite. Impozitarea difereniat duce la diminuarea inegalitilor financiare, ceea ce implic mai multe beneficii sociale. n acest sens, Richard Wilkinson susine c, pe msur ce societatea este inegalitar, oamenii din clasele mijlocii sau inferioare sunt expui la un stil de via precar: sunt mai puini sntoi, se implic foarte puin sau deloc n societate i via comunitar, sunt predispui la obezitate i acte de violen domestice. Sistemul face viabil varianta unui TVA difereniat, mai mic pentru produsele de baz i mai mare pentru produsele de lux. Astfel, persoanele cu venituri mai mici primesc un sprijin n achiziionarea produselor de consum necesare unui trai decent. n acelai timp, impozitarea difereniat permite un sprijin mai mare pentru cetenii cu pensii mai mici, deoarece sistemul progresiv reduce presiunea fiscal i, ca atare, astfel de venituri nu mai sunt att de afectate.

Argumente contra
Sistemul progresiv nu se justific n cazul celor care ar trebui s plteasc impozite mari, ntruct acetia au la dispoziie i mijloace corespunztoare de eludare. Astfel, impozitarea

difereniat presupune un sistem administrativ financiar diferit i complex prin care se ncurajeaz, inevitabil, birocraia. Impozitarea difereniat duce la eliminarea investiiilor de capital n favoarea bunurilor de consum. Aceasta deoarece persoanele cu venituri peste medie se orienteaz ctre investiiile de capital, n timp ce persoanele din clasele inferioare, cu venituri foarte mari, se manifest ctre bunurile de consum. De asemenea, impozitele progresive foarte mari pot ncuraja fenomenul de emigrare, din cauza nealinierii la cerinele pieii internaionale. n acest fel, se pot externaliza anumite servicii, pentru ca oamenii s nu mai fie nevoii s plteasc att de multe taxe i s parcurg tot procesul birocratic. Unele studii pun n lumin faptul c taxarea progresiv nu duce, de fapt, la diminuarea inegalitilor financiare. De asemenea, exist argumente aduse de gnditori liberali sau libertarieni (n frunte cu James A. Dorn) care susin c impozitarea difereniat ncalc egalitatea n faa legii.

5. Concluzii
Conform Guvernului, primii doi ani de cot unic n Romnia au nsemnat venituri bugetare mai mari cu 14,8% (comparativ cu nivelul din 2004), descurajarea muncii la negru, oficializarea veniturilor i crearea de noi locuri de munc (efectivul salariailor din economie a crescut cu circa 177 mii persoane n luna decembrie 2006 fa de sfritul anului 2004). Un alt aspect important vizat de reforma fiscal este reprezentat de transformarea impozitelor i taxelor pe bunuri i servicii n principala surs de venituri ale bugetului de stat. Realizarea acestui obiectiv este susinut de ponderea sporit pe care au dobndit-o aceste impozite, ndeosebi taxa pe valoarea adugat, n formarea veniturilor bugetului de stat. Totodat, impozitele pe bunuri i servicii au participat la formarea veniturilor bugetului de stat ntr-o proporie de 58,4% n 2006 fa de 62,5% n perioada corespunztoare a anului 2005. Dintre acestea, cea mai important contribuie aparine taxei pe valoarea adugat, de 32,5% (35,6% n perioada ianuarie-decembrie 2005), urmat de accize (a crei pondere n totalul veniturilor bugetului de stat a fost apropiat n 2006 de cea din anul 2005 i anume 24,4% fa de 24,8%. a) Perfecionarea sistemului financiar:

-reducerea cheltuielilor publice, prin reducerea dimensiunii sectorului guvernamental, o politic salarial prudent etc (msur greu de realizat deoarece Romnia are nevoie de un stimulent de cretere, iar investiiile n infrastructur reprezint cel mai la ndemn instrument, concordant i cu obiectivele de modernizare) - intensificarea executrii silite i a impunerii de constrngeri tari tuturor ru-planicilor; - reducerea ponderii contribuiei la asigurrile sociale un echilibru pe termen lung ntre impozitarea muncii i impozitarea capitalului.

b) Implementarea politicilor de stimulare a ofertei agregate: - o stabilitate legislativ mai ridicat, instituii capabile s exercite guvernana; - micorarea lag-urilor interne ale politicii fiscale (care i aa sunt mari); - predictibilitate n reforma fiscal; - un mediu concurenial stabil, predictibil (funcionalizarea Consiliului Concurenei); - acordarea ajutoarelor de stat numai n concordan cu legislaia european n domeniu; - stimularea economiilor i investiiilor interne; - strategii coerente de atragere a investiiilor strine directe; - reducerea contribuiilor sociale pentru a crete gradul de ocupare al forei de munc; - creterea mobilitii forei de munc prin conceperea unui Cod al Muncii nemarcat de prevalene ideologice i care s admit flexibilitatea pieei muncii i s genereze responsabilizarea actorilor economici.

c) Reducerea distorsiunilor pieei prin restrngerea/stimularea efectelor externalitilor negative / pozitive, prin: - stabilirea riguroas a drepturilor de proprietate; - reducerea costurilor de tranzacie; - utilizarea taxelor i subveniilor pentru a elimina efectele externalitilor negative; - un proces eficient de restructurare i privatizare, nsoit de stimularea aplicrii politicilor industriale active;

- intrarea i ieirea liber pe/de pe pia a agenilor economici (mai ales liberalizarea ieirilor din sistem).

Bibliografie:

www.bnro.ro 1.Vcrel, I. si colectiv (2007), Finante publice, Editura Didactica si Pedagogica, Bucuresti 2.Moteanu, R.(2011), Finane publice, Editura Universitar, Bucureti 3.Stroe, R., Armeanu, D.( 2004), Finane, Editura ASE, Bucureti 4. ANALIZA POLITICII FISCAL-BUGETARE A ROMNIEI N PERIOADA DE TRANZIIE (1990-2007) 5. Economia Romaniei O viziune asupra tranziitie postcomuniste, Marin Dinu, Cristian Socol, Aura Niculescu