Auditul Intern

Funcia de audit intern s-a instituit n Anglia i Frana la nceputul anilor `60, fiind
puternic marcat de originile sale de control financiar-contabil. Abia dup anii `80 -`90
funcia de audit intern ncepe s se contureze n activitatea entitilor, iar evoluia ei continu
i n prezent.
n Romnia, auditul intern a fost adoptat ca un termen la mod n domeniul
controlului financiar, ns cu timpul s-a reuit decantarea conceptelor de control intern i
audit intern. n prezent,exist o problem cu nelegerea sistemului de control intern, care
fiind obiect al auditului intern,nglobeaz toate activitile de control intern realizate n
interiorul unei entiti i riscurile asociate acestora.Utilizarea termenului de audit n
accepiunea folosit n prezent este relativ recent i se plaseaz n perioada crizei economice
din 1929 din Statele Unite ale Americii, cnd ntreprinderile erau afectate de recesiune
economic i trebuiau s plteasc sume importante pentru auditorii externi care efectuau
certificarea conturilor tuturor ntreprinderilor cotate la burs.
n 1941, J.B.Thurston, primul preedinte al Institutului Internaional al Auditorilor
Interni, declar cu o previziune uimitoare c perspectiv cea mai strlucit a auditului intern
va fi asisten managerial. n 1991, Joseph J. Mossis - preedintele Institutului Auditorilor
Interni din Marea Britanie, reia aceeai remarc, dar n termeni mult mai exaci: este clar
pentru cei care lucreaz n cadrul funciei de Audit Intern c acesta are un rol vital de jucat,
ajutnd conducerea s ia n mn hurile controlului intern.
n ciuda unei evoluii spre o implicare mai mare n asistena managerial, construit
piatr cu piatr, edificiul funciei de audit intern sufer datorit unor contradicii i disfuncii
inerente oricrui nceput. n acest sens, domnul Jacques Renard n cartea sa avea dou
explicaii foarte plauzibile, i anume:
- un prea mare exces de mediatizare a termenului audit, care are un impact deosebit
asupra tuturor categoriilor de specialiti, cuvnt la mod care d valoare i un aer savant celor
care l folosesc, crendu-le impresia c deja se afl naintea progresului i a tehnicii, prin
simpl utilizare a cuvntului AUDIT. n acest sens, putem confirma c nu exist eveniment
tiinific unde aproape n mod magic s nu i gseasc locul i termenul audit. n
universiti au aprut o serie de discipline a cror denumire ncepe astfel: auditul, spre
exemplu, resurselor umane, iar disciplin respective nainte se numea managementul
resurselor umane i se refer numai la management, i exemplele pot continu;
- auditul intern nu se numete ntotdeauna audit intern i deseori n funcie de cultur
organizaiei, de practic n domeniu, de tradiii i, nu n ultimul rnd, de obiceiuri se mai
folosesc termeni ca: inspecie, control financiar, verificare intern, control intern.
Auditul intern este o activitate independent de asigurare obiectiv i de consiliere,
destinat s adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitilor organizaiei. Ajut
organizaia n ndeplinirea obiectivelor sale printr-o abordare sistematic i disciplinat n
cadrul evalurii i mbuntirii eficacitii proceselor de management al riscurilor, control i
guvernare. - A.A.I.R
Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care
efectueaz verificrile pentru aceast; aceast face parte din controlul intern al entitii i are
ca obiectiv de baz verificarea eficacittii sistemelor contabile i de control intern. Prof.
Univ. Dr. Marin Toma
n legislaia romneasc auditul intern este definit astfel:
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului
activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a
managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.
De asemenea, tot prin legea romn (Ordonana de Urgen a Guvernului nr.75/1999
privind activitatea de audit financiar), se stabilesc i principalele obiective ale auditului
intern, acestea fiind urmtoarele:

a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile,

programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare
dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii
entitii economice;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare
destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea
metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.

Rolul auditului intern i locul lui n organizaie

Auditul intern este considerat c fiind ultimul nivel al sistemului de control intern al
entitii.Auditorii interni izolai sunt ineficieni i de aceea ei trebuie s lucreze n echip.
Competenele profesionale ale auditorului intern produc adevrate beneficii pentru
entitate, printr-o evaluare sistematic, pe baza standardelor de audit i a celor mai bune
practici, a politicilor,procedurilor i operaiilor realizate de entitate.
Auditul intern prin activitile pe care le desfoar adaug valoare, att prin
evaluarea sistemului de control intern i analiza riscurilor asociate activitilor auditabile, ct
i prin recomandrile cuprinse n raportul ntocmit i transmise n scopul asigurrii atingerii
obiectivelor organizaiei.
Destinatarii rapoartelor de audit intern pot s in sau nu cont de recomandrile
auditorilor, insa ei tiu c atunci cnd nu in cont de ele i vor asuma unele riscuri.
Rolul auditului intern n organizaie este s:
evalueze sistemul de management al riscurilor i sistemul de control intern;
aduce un plus de valoare n organizaie;
ofer o asigurare c acesta funcioneaz permind entitii s-i ating obiectivele;
formuleaz recomandri de mbuntire a modului de funcionare a entitii,
eficienei i eficacitii.
s stabileasc poziia auditului intern n cadrul entitii;
s autorizeze accesul la documente, personal si bunuri fizice, necesar ndeplinirii
corespunztoare a misiunilor;
s defineasc sfera de activitate a auditului intern
Obiectivele auditului intern sunt urmtoarele:
verificarea conformitii activitilor entitii economice auditate cu politicile,
programele i managementul acesteia, n conformitate cu prevederile legale;
evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare
dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei actiavitatii
entitii economice, determinarea expunerilor la risc sau a punctelor slabe semnificative
ale proceselor de control;
evaluarea gradului de adecvare a datelor i/sau informaiilor financiare i nefinanciare
destinate conducerii pentru cunoaterea realitilor din entitatea economic;
protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor
de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.
Responsabilul auditului intern trebuie s redacteze o carta a auditului intern care s fie
aprobat de ctre directorul general i acceptat de consiliul de administraie.
Carta auditului intern are drept rol:
- s stabileasc poziia serviciului de audit intern n cadrul organizaiei;

s autorizeze accesul la documente, personal i bunuri fizice, necesar ndeplinirii

corespunztoare a misiunilor;
- s defineasc sfer de activitate a auditului intern.
Auditul intern, prin principiul independenei, acesta impune organizarea lui sub form
unui departament dinstinct de controlul intern i managementul de risc. n ceea ce privete
auditul intern n organizaie i cui raporteaz acesta, exist mai multe modele. Aceast se
poate subordona fa de directorul financiar, directorul general, consiliul directoral sau
comitetului de audit. n practicile anglo-saxone acesta se subordoneaz comitetului de audit,
ca autoritate n cadrul organizaiei capabil s potejeze independena auditorului intern.
Adoptarea unei structuri sau a alteia depinde de cultur organizaionala, de
poziionarea funciei de audit intern i de criteriile pe care le-au avut n vedere managerii
entitilor.
n general sunt dou criterii importante i acceptate unanim de literatura de
specialitate n ceea ce privete organizarea compartimentului de audit intern:
- dimensiunea entitii (organizaiei) i
- adoptarea unui audit centralizat ori a unuia descentralizat.
Dimensiunea entitii (organizaiei) este deosebit de important n alegerea
numrului de auditori interni care s rspund necesitilor entitii.
Astfel, dac la o ntreprindere mic i mijlocie se poate constitui un compartiment
compus din 1 pn la 3 persoane, la o mare companie naional sau multinaional numrul
auditorilor interni poate varia ntre 20 i 100 de auditori interni. Dar aceast dimensiune este
relativ i ine cont dac entitatea activeaz pe plan intern sau i pe plan internaional.
Auditul centralizat sau descentralizat reprezint o opiune privind modul n care sunt
localizate i utilizate echipele de auditori interni.
O entitate poate opta pentru cazul n care toi auditorii interni sunt grupai la sediul
social al acesteia ntr-o singur echip sau auditorii interni sunt grupai n attea echipe cte
uniti autonome are entitatea.
-

Paralela ntre auditul intern i auditul extern

Auditul extern este o funcie independent a ntreprinderii, a crei misiune este de a
certifica exactititatea conturilor, rezultatelor i situaiilor finanaciare. Auditori exercit i alte
funcii decat cele ale auditului intern : consultani, organizatori, ei se supun altor reguli.
Pornind de la definiia auditului extern, se pot observa diferene ntre cele dou tipuri
de audit, acestea dou nu sunt concurente i complementare.
n ceea ce privete statutul auditul intern aparine de ntreprindere, n schimb ce
auditul extern este considerat o prestare de servicii juridice independente.
A dou diferen conta n faptul c auditul intern lucreaz n beneficiul firmei
( manageri, direcia general, comitetul de audit) iar auditorul extern lucreaz pentru cei care
au nevoie de munca acestora: acionari, banca, clieni, furnizori, etc.
Obiectivul auditului este diferit pentru cele dou funcii. Auditul intern supravegheaz
bun desfurarea a activitilor ntreprinderii i d recomandri n ceea ce privete
activitatea firmei. Auditul extern are rolul de a verifica i s-i exprime opnia despre
regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a conturilor, rezultatelor i situaiilor financiare
deci i activitatea auditorului intern. Controlul intern apare astfel c un mijloc pentru auditul
exterm atunci cnd este un obiectiv pentru auditul intern.
n ceea ce privete cmpul de aplicare a auditului cu privire la obiectivele sale,
cmpul de aplicare a auditului extern nglobeaz tot ceea ce contribuie la determinarea
rezultatelor, la elaboararea situaiei financiare, ns n toate funciile ntreprinderii. Auditul
3

extern dac ar limita observaiile sale i investigaiile doar n sectorul contabile ar face o
lucrare incomplet.
Cmpul de aplicare a auditului intern este mult mai mare deoarece acesta ia n
considerare pe lng funciile ntreprinderii i demersurile acesteia.
i frauda reprezint o diferen pentru cei doi. Auditorul extern este interesat de
fraud dac acesta are un efect asupra rezultatului firmei i o raporteaz dar nu intervine n alt
mod de a oprii acest lucru. Auditorul intern are c obiectv n ceea ce privete frauda s
investigheze i s depisteze, s previn i s acorde sprijin pentru a rezolv problema
indetificat. Indiferent de mrimea sau complexitatea problemei, obiectivul este descoperirea
fraudelor i a neregulilor, identificarea autorilor i a modului de operare al acestora, limitarea
pierderilor, prevenirea repetrii acestora i asistarea n procesul de recuperare a pierderilor.
O alt diferen este data i de tipul auditorului. Auditorul extern este independent
fa de clientul sau, fiind vorba de o independen specific titularului unei profesii libere,
reglementat juridic i statutar. Auditorul intern prezint o independena relativa, sau n cazul
n care auditul intern este efectuat de o firm extern, avem independena specific a unei
profesii libere.
Auditul extern realizeaz misiunea n mod intermintent n programului stabilit fiind
prezent doar n anuminte momente ale anului, n schimb auditul intern lucreaz n permanent
i supravhegheaz activitile companiei continuu.
O alt diferen reprezint stilul de lucru. Auditul intern i concentreaz atenia
asupra evenimentelor viitoare n timp ce auditul extern are ca scop nelegerea evenimentelor
trecute.
ntre cele dou tipuri nu exist doar diferene. Ca i asemnare se poate prezenta
faptul c sunt numii de Adunarea general a acionarilor sau consiliul de administraie.

Paralela ntre auditul intern i control intern

n continuare voi prezenta diferenele i asemnrile dintre auditul intern i controlul
intern:
Criterii
Statut
Poziionarea
funciei
Obiective

Beneficiari
Cui
raporteaz
Msuri
ntreprinse

Metodologia
utilizat

Audit intern
Control intern
Depinde de companie sau poate Depinde de companie
aparine de o firm extern
Organizat la cel mai nalt nivel
Organizat la fiecare nivel al conducerii
Supravegherea gestiunii societii
i verificarea dac situaiile
financiare sunt legal ntocmite
Evalueaz i face recomandri
pentru mbuntirea guvernanei
Acionarii, CA, salariaii, directorii
Adunrii generale sau Consiliului
de administraie
Verific sesizrile fcute de ctre
acionari,emite recomandri;
ntocmete rapoarte de audit intern
privind gestiunea societii
Are o metodologie clar stabilit,
specific, care vizeaz evaluarea

Elaboreaz politici, norme i proceduri

pentru buna funcionare a entitilor i
eliminarea riscurilor

Conducerea entitii de la toate nivelele

Raporteaz efului ierarhic i nu la cel
mai nalt nivel al conducerii
Face constatri, stabilete rspunderi i
urmrete valorificarea constatrilor

Nu are o metodologie specific, ci se

bazeaz pe respectarea prevederilor
4

riscurilor i adugarea de valoare

legale sau proprii

Responsabilitile efului departamentului de audit intern

Responsabilitile efului departamentului de audit intern includ toate atribuiile care
i revin oricrui director care conduce o structur funcional din cadrul unei organizaii :
organizare, coordonare, supervizare, control i monitorizare a activitii angajailor
departamentului, asigurarea unui echilibru n structura de personal angajat.
eful de departament trebuie s ndeplineasc mai multe cerine dect un angajat, cea
mai important fiind aceea s aib calitile relaionale excelente. n primul rnd, acesta
trebuie s dezvolte o relaie ct mai bun cu consiliul de administraie i comitetul de audit i
trebuie s supravegheze relaiile dintre departamentele pentru a nu exista greeli n
desfurarea activitii a companiei.
Una din cele mai importante resposabiliti ale efului departamentului de audit
intern este gestionarea resurselor umane. Acesta trebuie s gestioneze resursele umane,
materiale, financiare i know-how.
Gestionarea resurselor umane se face din punct de vedere cantitativ i calitativ. eful
departamentului trebuie s i formeze echipe eficiente i destul de mari ce s asigure rotaia
impus de normele profesioanele. Numrul de angajai al departamentului depinde de
complexitatea i dimensiunea activitilor desfurate de ctre organizaie, resursele
financiare disponibile auditului intern, spaiul alocat pentru desfurarea activitilor
departamentului. Din punct de vedere calitativ acesta trebuie s menin un echilibru n ceea
ce privete cunotinele personalului, vrst acestora i alte criterii. Fiecare companie n
departamentul de audit intern are nevoie i de oameni specializai n domeniul informatic,
contabilitate i finane i ingineri. Este nevoie de oameni cu un nivel al cunotinelor diferit
n audit deoarece un singur tip de subordonai ar putea duce la neglijen din cauza
rutinei(vechime n audit) sau superficialitate din cauza entuziasmului (nceptori). Dei cei cu
un nivel de cunotine reduse pot nva ntr-un timp scurt informaiile necesare i s capete
experien n acest domeniu, eful departamentului trebuie s gseasc modaliti de a i
menine n companie un timp ct mai ndelungat.
Resursele materiale i financiare nu trebuie s prezinte dificulti n ndeplinirea
obiectivelor misiunilor de audit. Acestea trebuie s depind de complexitatea firmei.
Resursele reprezint calculatoare, spaii de lucru, salarii, prime, etc ce trebuiesc asigurate de
ctre eful departamentului. Acestea nu trebuie s aib nici o influena asupra independenei
departamenului i modul n care i desfoar ei activitatea sau asupra rezultatului
misiunilor i opiniilor auditorilor. n caz contrar, trebuie adus la cunotin consiliului de
administraie pentru a putea rezolva acest impediment i activitatea departamenetului de audit
s se desfoare ct mai corect.
n ceea ce privete resursa de know-how este una din cele mai importante n
departamentul de audit. eful departamentului trebuie s se asigure c subordonaii acestuia
au luat la cunotin diferitele legii i modificri ce trebuiesc puse n aplicare n activitatea
desfurat. Normele de calificare, normele de aplicare i ghidurile ataate acestora
reprezint criteii de moralitate, competen i contiinciozitate care trebuie s constituie
reperul fiecrui auditori intern, dar mai ales, al efului de departament n demersul su de a
selecta personalul necesar. n atribuiiile efului de departament intr programele de instruire
continua i stabilirea unui set de performane, dar nu i ultimul rnd , evaluarea
subordonailor ; aribuii ce sunt foarte importante pentru a susine resursa know-how.
Aceste programme sunt susinute de organismele de audit i de legislaie, deoarece cu
ajutorul acestora ei se pot perfeciona n activitatea de audit a companiei n care lucreaz.
5

eful departamentului de audit trebuie s superivizeze i s monitorizeze continuu

activitatea auditorilor interni i performanele departamentului n contextul organizaiei
pentru a se asigura de respectarea criteriilor calitative ale auditului intern.
Evaluarea periodic este prevzut i n carta, standarde profesioanel i
codului deontologic pentru a putea respecta cerinele organizaiei. n manualul IIA ,
evaluarea calitii ( Quality Assesment Manual), sunt precizate urmaltoare criterii
Controale continue privind functionare auditului intern : verificrile periodice,
efectuate prin autoevaluare sau de ctre alte persoane
Evaluarea extern, desfurat la un interval de maxim 5 ani, const nr-o examinare
complet bazat n principal pe urmtorii paramentru de audit intern :
- Respectarea normelor, a codului deontologic, a cartei, a planurilor, regurilor, procedurilor
i practicilor auditului intern, precum i a legislaiei i a reglementrilor n vigoare
- Ateptrile consiliului i ale directorilor executiv n ceea ce privete activitatea de audit
intern
- Integrarea auditului intern n procesul de guvernare corporativ
- Instrumentele i tehnicile utilizate in auditul intern
- Varietatea cunotinelor, a experienei i a competenelor echipei de audit intern, n
special n ceea ce privete mbuntirea proceselor
- Contribuia auditului intern la crearea unul plus de valoare i la mbuntirea modului de
funcionare a entitiii
Rezultatele acestor rapoarte trebuiesc transmise consiliului i comitetului de audit.
Doar aceste rapoarte externe dau dreptul auditorilor de a-i putea ncheia misiunile n
conformitate cu legislaia n vigoare. n unele misiuni, auditorii pot da peste obstacole n ceea
ce privete misiunea lor, nu pot pune n aplicare reglemantrile necesare i astfel comitetul i
consiliul de audit nu poate aproba rapoartele. Din aceast cauz aceste documente nu vor
conine sintagm n conformitate cu normele .
Rapoartele externe pot veni i ele cu diferite recomandri pentru auditul intern sau
pentru a sublinia faptul ca anumite norme nu sunt respectate. Tot reponsabilitatea efului
departamanetului este de apune n aplicare programele de mbuntire odat ce acestea sunt
aprobate de consiliu i comitetul de audit.
Atunci cnd serviciile departamentului de audit nu poate acoperi anumite activiti ,
din cauza lipsei de experien sau cunotin a departamentului, eful de departament poate
apela la consultani externi.
eful departamentului cnd hotrte s recurg la serviciile auditorilor externi acesta
trebuie s analizeze dac corespund cerinelor necesare. Daca acesta observ c persoana
angajat nu are calitile necesare pentru a putea ncheia activitatea desfurat acesta se
adreseaz consiliului i comitetului de audit.
De asemenea, eful departamentului de audit intern trebuie s se asigure c
prestatorul de servicii extern posed cunotiinele, priceperea i competenele necesare
pentru ndeplinirea misiunii. Pentru a evalua aceste competene, urmtoarele elemente pot
reprezenta repere utile :
- Diploma, certificarea sau un alt titlu care s ateste calificarea prestatorului de serviii n
domeniul n cauz
- Aderarea prestatorului de servicii la o asociaie/organizaie profesional competenta i la
codul deontologic al acesteia
- Reputaia prestatorului de servicii, element ce poate fi apreciat prin consultarea altor
clieni ai expertului
- Experiena prestatorului de servicii pentru tipul de activiti care urmeaz a-i fi
ncredinate
6

Nivelul de studii i formare profesional a prestatorului de servicii n domeniul aferent

misiunii n cauza
- Cunotine i experien prestatorului de servicii n sectorul de activitate al entitii, etc.
eful departamentului de audit trebuie s examineze legturile existente ntre
prestatorii externi de servicii, organizaia sa i departamentul su de audit intern, i s se
asigure c independena i obiectivitatea prestatorului de servicii vor fi garantate pe parcursul
misiuni. Pentru a putea fi sigur de independena i obiecitivitatea prestatorului extern , eful
departamentului trebuie s aib n vedere urmtoarele criterii :
- Posibilul interes finanaciar deinut de prestatorul de servicii n cadrul entitii
- Legtura persoanala sau profesional ntre prestatorul de servicii i consiliul, conducerea
executiv sau ceilali angajai ai entitii
- Eventualele relaii stabilite n trecut ntre expertul extern i organizaie sau activitile
examinate
- Sfera de aplicare a celorlalte sevicii curente prestate de expertul extern n favoarea
organizaiei, etc.
Pe lng cele descrise anteriori, eful departamentului trebuie s aib n vedere fapul
c prestatorul de servicii extern nelege :
- Obiectivele i aria de ntindere a misiunii
- Aspecte particulare care vor trebuie prezentate n rapoartele de misiune
- Accesul la documentele, persoanele i bunurile materiale implicate
- Informaii privind ipotezele i procedurile care trebuiesc folosite
- Pstrarea documentelor de lucru ntocmite n cadrul misiunii dac este cazul
- Confidenialitatea informaiilor obinute n cursul misiunii i restriciile pe care le
implic.
eful departamentului de audit intern trebuie s se asigure c prestatorul de servicii
extern pune n aplicare standardele profesionale atunci cnd desfoara activitiile ce i-au
fost delegate i c acesta deine toate informaiile necesare pentru a putea justifica raportul
ntocmit n urma misiunii.
efului de departament de audit intern i revin o serie de responsabiliti legate de
comunicare i raportare. Conform normelor n vigoare acesta trebuie s se adreseze
comitetului i consilului de audit. Aceste poate raporta i altor structuri de conducere din
organizaie pentru a nu dauna rezultatului situaiilor financiare ntocmite de acesta. Un
exemplu ar fi n cauzul auditului fraudei, eful departamentului descoper c un membru al
consiliului de administraie este prta la acest lucru. Cel mai indicat este c auditorul s
discute aceste informaii direct cu preedintele consiliului de administraie sau cu comitetul
de audit penru a putea intervenii i rezolva aceast problem.
-

Relaia ntre eful departamentului de audit intern

comitetul de audit management
7

Auditul intern i calitatea de membru al Comitetului de audit, ca parte a conducerii

entitii, sunt dou activiti total diferite.
Calitatea de auditor intern este o profesie autorizat, care se exercit n conformitate
cu prevederile unor standarde profesionale i deontologice, iar calitatea de membru ntr-un
comitet de audit confer drepturi i obligaii celui ales.
Cnd se efectueaz evaluri externe, conductorul executiv al auditului trebuie s
comunice rezultatele obinute Consiliului. Conductorul executiv al auditului trebuie s
nainteze spre analiz i aprobare conducerii superioare i Consiliului planurile de audit i
necesarul de resurse, inclusiv modificrile temporare semnificative.
Auditorul intern este un profesionist care are relaii de respect i recunoatere
reciproc fa de membrii Comitetului de audit, de sprijin, asisten profesional la nevoie.
Principalele responsabiliti ale comitetului de audit includ:
supervizarea tuturor rapoartelor financiare emise de firm(situaii financiare interimare i
finale, alte informaii financiare publicate de ctre firm);
monitorizarea relaiilor cu auditorul extern;
monitorizarea activitii i a resurselor auditorilor interni;
aprecierea msurii n care controlul intern poate identifica i nltura diferite categorii de
riscuri;
supervizarea politicilor i practicilor de prevenire i detectare a erorilor i fraudelor;
supervizarea politicilor i practicilor firmei de respectare a eticii n afaceri.
Obiectivul auditului intern este de a asista membrii Managementului n exercitarea
eficace a responsabilitilor lor furniznd analize, aprecieri, recomandri i comentarii
pertinente referitoare la activitile examinate.
Auditorul intern este vizat de toate fazele activitatii intreprinderii care intereseaza
Managementul. Aceasta implica faptul de a apela pna la aspecte contabile si financiare
pentru atingerea unei intelegeri depline a operatiilor examinate.
Pentru a ajunge la acest obiectiv final sunt implicate activitile urmtoare:
examinarea i aprecierea sinceritii, suficienei i aplicarea controlului contabil, financiar
i operaional i promovarea unui control eficace la un cost rezonabil;
verificarea conformitii cu politicile, a planurilor i a procedurilor stabilite;
verificarea la ce punct activele societii sunt justificate i prezervate de pierderi de orice
natur;
verificarea exactitii informaiilor utilizate de ctre Management;
evaluarea calitii aciunii n punerea n execuie a responsabilitilor asumate;
recomandarea de ameliorri operaionale.
Responsabilitatea auditului intern este de a informa i consilia Managementul, n
acord cu deontologia Institutului Internaional al Auditorilor Interni

Profilul auditorului intern

8

Deoarece mediul economic este n continu schimbare, Delloite a realizat un

chestionar pentru a afl roulul auditului intern, impactul acestuia n organizaie i cum va fi
vzut n viitor.
Grupurile chestionate au fost membrii comitetului de audit,managementul executiv i
auditorii interni i au obinut rspunsuri variate i interesante. Auditorii interni,
managementul executiv i membrii comitetului de audit au fiecare prerea lor despre viitorul
funciei de audit intern.
Pe de o parte managementul executiv i auditorii interni apreciaz rolul funciei de
audit intern evolund ctre un consultant al conducerii, participnd n organizaie. Acionarii
sper ca auditul intern s efectueze un audit tradiional, dar cu o analiz a riscului mai bun i
mai aprofundat. Aceasta permite auditorului intern s dispun de conducerea n
implementarea recomandrilor de audit. Pe de alt parte, comitetul de audit i membrii
consiliul, n general, nu agreaz n realitate aceast opinie dar n ansamblu ateapt un
obiectiv sporit n garania funciei auditului intern, fiind ateni la monitorizare, descoperire i
raportare.

Auditorul intern trebuie s fie independent i nu poate lucra s fie responsabil pentru
implemenare.Aceast problem a independenei este mult mai accentuat de ctre directori
dect de conducerea auditorului intern nsui.
Firmele unde rolul auditorului inern este vzut c al unui consultant au urmtoarele
caracteristici: o atitudine mai antreprenoriala a membrilor comitetului de audit i a conducerii
executive, firmele mai mici spre medii mari i o atmosfer de control improprie sau
neoficial. Pe ct vreme marile companii caracterizeaz prin factorii opui. Au tentinda s
aprecieze auditul intern mai mult c pe o funcie de pur asigurare.
Auditorii interni, managementul executiv i membrii comitetului de audit sunt de
acord asupra faptului c controalele pentru descoperirea i prevenirea comportamentului
fraudulos nu va deveni n mod necesar mai important. n opinia lor, controalele fraudelor sunt
sau mai degrab ar trebui s fie incluse n controalele interne zilnice ale afacerii.
Singura competen pe care auditorul intern ar trebui s se concentreze mai mult n
viitor este o bun cunoatere a afacerilor. Toate prile, inclusiv auditorii interni, sunt de
acord cu acest lucru. O bun cunoatere a afacerilor nc lipsete din abilitile auditorului
intern. Aceasta este cel mai important context pe care auditorul intern ar trebui s i bazeze
recomandrile(alturi de standardele de audit intern, desigur)
Abilitatea de comunicare (oral sau n scris) n termeni raportului final (ctre
managementul executiv i comitetul de audit), dar de asemenea n timpul proiectului de audit(
ca s conving i s fie respectat de managementul operaional) i s se concentreze pe un
numr limitat de riscuri de afacere, este ceva pe care managementul executiv i membrii
9

comitetului de audit consider foarte important i ar trebui s i acorde mai multe atenie n
viitor. n cele din urm, mai mult concentrare asupra abilitilor IT (dac sunt sau nu
externalizate) este o prere comun a tuturor prilor implicate.

Conform membrilor comitetului de audit clientul de top pentru auditul intern rmne
comitetul de audit. Pe de alt parte, managementul executiv crede c managementul
operaional va fi mult mai implicat i decisiv n viitor. Mai mult de jumtate din auditorii
interni indic faptul c implicarea att a comitetului de audit ct i a conducerii executive va
fi mai mare n 2015. Cu toate acestea totui, auditorul intern recunoate implicarea potenial
crescut a managementului operaional.
Data fiind important sporit a guvernanei corporatiste, comitetul de audit i
membrii consiliului au tendina s foloseasc n viitor funcia de audit intern ca pe un
furnizor de asigurare, n timp ce managementul executiv i chiar auditul intern vd limpede
rolul de consultant al conducerii. Aceast diferen de prere va avea un impact n viitor n ce
privete rolul, mrimea, abilitile, interaciunea acionarilor, etc, ale auditului intern.
In tabelul urmatorul, compania Deloitte intr-o alta prezenare, a caracterizat dezolvarea
rolului auditului intern si responsabilitatile acestuia:

n concluzie rolul auditul intern se va concentra mai multe pe riscuri i n funcie de

mrimea, profilul companiei din care face parte i se va atribui responsabiliatea de asigurator
sau de consultant.

10