Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
101 Cazuri Conta
101 Cazuri Conta
reglementri
contabile
explicate prin
101
CAZURI
PRACTICE
www.rs.ro
Noile Reglementari Contabile explicate
prin 101 cazuri practice
NRE001
RENTROP & STRATON
Serviciul Clieni:
tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99
e-mail: consilier@rs.ro
NRE001
RENTROP & STRATON
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus,
arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice
sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n
scris din partea editorului.
Informaiile din acest material au fost obinute din surse pe care le considerm de
ncredere. Scopul acestei lucrri este s v ofere o privire de ansamblu asupra
celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea
dumneavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere
ocazionat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de
la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare.
Noile Reglementri Contabile explicate prin 101 cazuri practice
=========================================================================
2. INVENTARIERE
n urma controlului efectuat la o firm se constat lipsa efectiv a stocului de marf , cont
371, lips neimputabil. Care sunt consecintele fiscale - TVA - modul de calcul, inregistrarile
contabile precum i incadrarea faptei conform Codului Fiscal. Aceai intrebare i pentru
gestiunea cu amanuntul.
Constatarea de bunuri lips din gestiune, a cror valoare nu poate fi imputat, are drept efect
colectarea TVA, operaiunea fiind denumit livrare ctre sine, reglementat prin articolul 128
alineatul 4 litera d) din Codul fiscal.
n situaia n care se constat bunuri lips din gestiune, proprietarul bunurilor trebuie s
colecteze TVA n situaia n care la momentul achiziiei acestora a exercitat dreptul de deducere a
TVA.
Pentru colectarea T.V.A. trebuie emis o autofactur, document justificativ necesar
pentru nregistrarea operaiunii att n evidena fiscal ct i n evidena contabil.
Astfel de operaiuni sunt considerate asimilate unei livrri de bunuri numai dac pentru bunurile
constatate lips sau depreciate s-a exercitat dreptul de deducere la momentul achiziiei sau
producerii acestora.
se emite autofactura, pentru colectarea sumei T.V.A. n luna ianuarie 2010 aferent lipsurilor
cantitative i a bunurilor depreciate pentru care nu sunt ndeplinite cumulativ condiiile impuse de
lege, din anul 2009;
se evideniaz autofactura emis n jurnalul pentru vnzri ntocmit pentru luna ianuarie 2010;
se raporteaz prin decontul de T.V.A. aferent lunii ianuarie 2010, cu termen de depunere cel
mai trziu pn n data de 25 februarie 2010, informaiile preluate din jurnalul pentru vnzri.
658 = %
Alte cheltuieli de exploatare 371
Mrfuri
4428
TVA neexigibil
la data de 31 ianuarie 2010 se nregistreaz suma T.V.A. colectat pe baza autofacturii emise
prin formula contabil:
4428 = 4427
T.V.A. neexigibil T.V.A. colectat
nregistrrile contabile se vor face n 2010, la data la care Procesul verbal al Adunrii
Generale a Acionarilor prevede aceast decizie de soluionare a pierderii aferente anului 2009.
Acest aspect este reglementat de ctre Ordinul nr. 3.055/2009 la art. 248, respectiv 249:
248 - (1) n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar.
(2) Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.
(3) Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i
reprezint soldul final al contului de profit i pierdere.
-
(...)
(6) nchiderea conturilor 121 Profit sau pierdere i 129 Repartizarea profitului se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc
situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile
corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile
financiare anuale.
(7) n contul 117 Rezultatul reportat se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al
exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile.
249 - (1) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel
reportat, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale
exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie.
(2) n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie
acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit.
Mare atenie n cazul n care alte fonduri repartizate din profit s-a fcut la data
respectiv dintr-un profit neimpozabil, ar trebui ca la data schimbrii destinaiei lor s fie
impozabile. Aadar se urmrete cu atenie modul n care au fost constituite iniial.
nc un aspect ce ar trebui urmrit este ncadrarea acestor alte fonduri repartizate din
profit prin reasocierea de conturi ntruct n lege nu se menioneaz dect acoperirea pierderii
din rezultat reportat, rezerve, prime de capital i capital social.
nregistrrile contabile, n ipoteza n care pierderea se acoper alte fonduri repartizate din
profit reasociate cu contul 1068 Alte rezerve:
2. la nceputul lui 2010 nregistrm pierderea reportat conform sold 121 de la 2009
pentru ca n contul 121 s se evidenieze numai sumele aferente lui 2010:
1171 = 121
3. la data Hotrrii AGA n 2010, parte component a situaiilor financiare aferente lui
2009, se va nregistra i acoperirea pierderii din diverse surse: din rezultat reportat,
rezerve, prime de capital i capital social.
1068 = 1171
Alte rezerve Rezultatul reportat reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea neacoperit
- diferenele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului n valut, nregistrate la finele
lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar (665).
Dup cum se observ, n O.M.F.P. nr. 3.055/2009 nu mai este prevzut funcionarea acestor
nregistrri.
5. CASE DE AMANET
O persoan juridic romn are ca principal obiect de activitate amanetul. S-a nscris n
Registrul Bncii Naionale, a anunat deschiderea activitii.
Activitatea de creditare propriu-zis este operaiune scutit, deci se percepe odat cu
ncheierea contractului un comision fr TVA. Casa de amanet ofer mprumuturi, gajul fiind
reprezentat de bijuterii din aur.
Presupunnd c termenul este depit, bijuteriile, conform contractului, devin proprietatea
firmei care a acordat mprumutul. Vnzarea acestora(dup nregistrarea n contabilitate ca
mrfuri, a adaosului comercial) este operaiune taxabil din punct de vedere al TVA.
Presupunnd c a rmas cu 100g bijuterii pentru care a oferit iniial un mprumut de 5.000 lei
(100g x 50lei/gram) pe care, ulterior, le vinde cu 100 lei/gram. TVA colectat este la ntreaga
sum (100 x 100=10.000) sau doar la diferena dintre preul de intrare (50lei) i cel de
vnzare(100lei)?
Bijuteriile care rmn la vnzare trebuie nregistrate n Registrul special de eviden a
materialelor preioase?
Dar cele care provin din contractele n derulare, care atta timp ct nu s-a depit durata
contractului sunt evideniate n contul 8033?
Potrivit prevederilor art. 147 din Codul fiscal persoana impozabil care realizeaz sau
urmeaz s realizeze operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept
de deducere este denumit persoan impozabil cu regim mixt.
Persoana care realizeaz att operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan
impozabil, n conformitate cu prevederile art. 127, ct i operaiuni pentru care are calitatea de
persoan impozabil este denumit persoan parial impozabil.
Potrivit prevederilor pct. 35 alin. (3) din Norme, mprumuturile acordate de casele de
amanet sunt operaiuni scutite conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1) din Codul fiscal.
Prin urmare, casele de amanet sunt persoane impozabile cu regim mixt, care i
exercit dreptul de deducere conform art 147 din Codul fiscal.
Aplicarea regimului special pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de
colecie sau antichiti
2
n conformitate cu prevederile art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil
revnztoare va aplica regimul special pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i antichiti, altele dect operele de art livrate de autorii sau succesorii de
drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei, bunuri pe care le-a achiziionat din
interiorul Comunitii, de la unul dintre urmtorii furnizori:
a) o persoan neimpozabil;
Bunuri second hand, potrivit prevederilor art.1522 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, sunt
bunurile mobile corporale care pot fi refolosite n starea n care se afl sau dup efectuarea unor
reparaii, altele dect operele de arta, obiectele de colecie sau antichitile, pietrele preioase i
alte bunuri prevzute n norme.
Potrivit prevederilor pct. 64 alin. (1) din Norme n sensul art. 1522 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal, bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate "ca atare" sau n
urma unor reparaii.
Bunurile second-hand includ de asemenea i obiectele vechi care sunt executate din
metale preioase i pietre preioase sau semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie,
obiectele de aurrie i argintrie i toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau
parial formate din aur, argint, platin, pietre preioase i/sau perle, indiferent de gradul de
puritate a metalelor i pietrelor preioase).
Conform prevederilor pct. 64 alin. (2) din Norme n sensul art. 1522 alin. (1) lit. d) din
Codul fiscal nu sunt considerate bunuri second - hand:
a) Aurul, argintul i platina ce pot fi folosite ca materie prim pentru producerea altor
bunuri, fie pure fie n aliaj cu alte metale i prezentate sub form de bare, plachete, lingouri,
pulbere, foie, folie, tuburi, srm sau n orice alt mod;
b) Aurul de investiii conform definiiei de la art. 1523 alin. (1) din Codul fiscal;
c) Monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n sensul art.
1522 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d) Reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul topirii i
refolosirii ca materii prime;
e) Pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu tiate, sparte
n lungul fibrei, gradate sau lefuite nsa nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru
producerea de bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie i argintrie i similare;
f) Bunuri vechi reparate sau restaurate, astfel nct nu se pot deosebi de bunuri noi
similare;
g) Bunuri vechi care au suferit nainte de revnzare o astfel de transformare, nct la
revnzare nu mai este posibil nici o identificare cu bunul n starea iniial de la data achiziiei;
h) Bunuri care se consum la prima utilizare;
i) Bunuri ce nu mai pot fi refolosite n nici un fel.
n contextul celor menionate, casele de amanet pot aplica regimul special prevzut la
art. 1522 din Codul fiscal pentru bunurile second hand vndute, care provin de la persoanele
prevzute la art. 1522 alin. (2) din Codul fiscal i se cuprind n categoria celor prevzute la pct. 64
alin. (1) din Norme.
n cursul anului, potrivit prevederilor pct. 64 alin. (4) lit. b) din Norme, totalul marjei
profitului pentru o perioad fiscal, alta dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, va fi
egal cu diferena dintre:
1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite conform art. 1522 alin. (1) lit.
g) pct. 1) din Codul fiscal, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana
impozabil revnztoare n acea perioad; i
2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale stabilite conform art. 1522 alin. (1)
lit. g) pct. 2) din Codul fiscal, a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 1522 alin. (2) si alin. (3) din
Codul fiscal, efectuate de persoana impozabil revnztoare n acea perioad.
La sfritul anului conform prevederilor pct. 64 alin. (4) lit. c) din Norme totalul marjei
profitului pentru ultima perioad fiscal a anului calendaristic va fi egal cu diferena dintre:
1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite conform art. 1522 alin. (1) lit.
g) pct. 1) din Codul fiscal, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana
impozabil revnzatoare n acea perioad; i
2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale stabilite conform art. 1522 alin. (1)
lit. g) pct. 2) din Codul fiscal, a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 1522 alin. (2) si alin. (3) din
Codul fiscal, efectuate de persoana impozabil revnztoare n regim special n anul respectiv,
plus valoarea total a bunurilor aflate n stoc la nceputul anului calendaristic, minus valoarea
total a bunurilor aflate n stoc la sfritul anului calendaristic, plus valoarea marjelor de profit,
pozitive sau negative, deja declarate pentru perioadele fiscale anterioare ale anului respectiv.
Persoana fizic sau juridic autorizat s desfoare una sau mai multe dintre
operaiunile prevzute la art. 5 din Normele metodologice pentru aplicarea prevederilor
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 190/2000 privind regimul metalelor preioase i pietrelor
preioase n Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare, aprobate prin Hotrrea
Guvernului nr. 1.344/2003, poate ntocmi un singur registru pentru toate operaiunile pe care le
desfoar sau cte un registru pentru fiecare operaiune, cu menionarea pe formular a
operaiunii desfurate.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena valorilor materiale (materii i materiale, mrfuri,
imobilizri corporale, etc.) primite temporar spre pstrare sau n custodie pe baz de act de
predare-primire (scoatere) din custodie, ncheiat n acest scop.
Not:
Pentru grupa 80 "Conturi n afara bilanului" se folosete metoda de nregistrare n
partid simpl, adic nregistrrile se fac n debitul i creditul unui singur cont, fr folosirea de
conturi corespondente.
Cum se trateaz din punct de vedere contabil i fiscal investiiile majore (amenajare
complet) fcute unei locaii nchiriate?
Aceste investiii se refer la: tmplrie, zidrie, construcia unui mezanin, instalaie
electric, staii epurare, amenajri interioare.
(1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de regul,
drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.
(3) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ
urmtoarele condiii:
a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a
fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data
intrrii n patrimoniul contribuabilului;
c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,
concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;
nregistrri contabile:
612 = 401
Reflectarea n contabilitate a cheltuielilor efectuate cu modernizarea
spaiului nchiriat:
628 = 401
nregistrarea investiiei n curs:
231 = 722
La finalizarea lucrrilor i la recepia acestora se d n folosin investiia,
adic dup 1 an:
212 = 231
681 = 2812
Investiia neamortizat integral se scoate din evidena contabil, n
situaia n care se reziliaz contractul nainte de termen:
461 = 7583
7. ASOCIAIE SPORTIV
O asociaie sportiv (activitatea non profit - participare la raliuri auto; activitate economic
- ntreinerea i repararea autovehicolelor) primete n anul 2009 o sponsorizare n natur ( piese
auto).
Poate asociaia s foloseasc aceste piese n activitatea economic?
Care sunt nregistrrile contabile aferente acestor operaii?
- venituri din cotizaiile i contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
- venituri obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i
demonstraii sportive;
- veniturile obinute din reclama i publicitate, potrivit legislaiei n vigoare.
- venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie
n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n
curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
- alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte
venituri din exploatare. .
b) venituri financiare:
c) venituri extraordinare (de exemplu, venituri rezultate din compensaiile primite pentru
cheltuieli sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare).
8. ASOCIEREA N PARTICIPAIUNE
mparirea rezultatelor :
Asocierea n participaie apare reglementat la art. 251-256 din Codul comercial i n alte
acte normative cu caracter subsecvent, cum ar fi reglementrile n domeniul fiscal care impun un
anumit regim juridic aplicabil acestui tip de contracte.
Durata asocierii poate fi limitat la durata realizrii scopului acesteia sau poate fi
nedeterminat. Asociatului titular i revine obligaia reprezentrii asocierii n relaiile cu terii,
derulnd n nume propriu, dar n contul asocierii, toate operaiunile economice.
Codul comercial prevede c singurul drept al asociatului participant este acela de a cere
socoteal asociatului titular cu aportul su i cu privire la beneficii i pierderi.
fie distincte de activitile care intr n obiectul asocierii, acelea fiind calificate ca obligaii
contractuale, i nu ca aport.
Potrivit Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,
asociatul titular trebuie s in evidena separat a veniturilor i cheltuielilor aferente asocierii.
Beneficiile i pierderile rezultate din realizarea obiectului asocierii se distribuie ntre pri
proporional cu cotele stabilite de acetia prin contractul de asociere n participaie.
Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat revin asociatului care
contabilizeaz veniturile i cheltuielile, potrivit contractului ncheiat ntre pri.
9. BILANUL DE LICHIDARE
Care este formularul de bilan de lichidare societate?
Exemplu :
- Se ntocmete bilanul n baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu
rezultatele inventarierii.
Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanului, se prezint astfel:
- mii lei -
A B 1
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
J. CAPITAL I REZERVE
- mii lei -
A B 1
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
J. CAPITAL I REZERVE
Not:
Acesta este un exemplu cu titlu informativ.
Cum se face casarea unui mijloc fix i care sunt notele contabile aferente?
% = 401
6583 "Furnizori"
"Cheltuieli privind activele
cedate"
4426
"TVA deductibil"
3024 = 7583
"Venituri din cedarea
"Piese de schimb" activelor"
2813 = 2123
"Amortizare mijloace de
transport" "Mijloace de transport"
% = 2133
2813 "Mijloace de transport"
"Amortizare mijloace de transport"
6583
Cheltuieli privind activele cedate
Cesiunea (vnzarea) unui drept litigios poate avea ca obiect orice drept, real ori de
crean, fie un drept de proprietate intelectual, drepturi succesorale, dac spre exemplu privesc
masa de mprit sau cnd exist nenelegeri ntre motenitori.
Spre deosebire de o vnzare-cumprare obinuit, vnzarea dreptului litigios este un
contract n care prile nu cunosc existena dreptului lor din momentul realizrii acordului de
voin. Dimpotriv, de aceea contractul este unul aleatoriu, cci vnztorul nu poate garanta
cumprtorului c va catiga procesul.
1) La cesionar se va contabiliza:
461 = %
462
758X
462 = 5121
6814 = 496
5121 = 461
496 = 7814
2) La cedent se va contabiliza:
% = 4111
461
654
- 1012 - Sorin - cesioneaz ctre firma XYZ 50 pri = 500 ron (nregistrat n Insulele
Virgine Britanice), ambele firme fiind reprezentate legal de dl. X., imputernicit.
261 = 5121
Codul fiscal
Cota de cheltuieli forfetare nu se acord n cazul n care persoanele fizice utilizeaz baza
material a beneficiarului acestor drepturi de proprietate intelectual.
Pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii pentru care persoanele impozabile
sunt scutite fr drept de deducere a taxei pe valoarea adugat i nu sunt obligate s
ntocmeasc facturi, n conformitate cu prevederile Codului fiscal i ale normelor metodologice de
aplicare a acestuia, operaiunile economice se nregistreaz n baza contractelor ncheiate ntre
pri i a documentelor financiar-contabile sau bancare care s ateste acele operaiuni, cum sunt:
aviz de nsoire a mrfii, chitanta, dispoziie de plat/ncasare, extras de cont bancar, nota de
contabilitate.
O cldire este preluat prin licitaie prin lichidator de la o firm aflat n insolven. Cum
se nregistreaz n evidena contabil i dac implic TVA. Ce nregistrri se fac la firma n
insolven?
Din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugat, vnzrile de bunuri mobile efectuate
de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA reprezint operaiuni taxabile pentru
care se aplic cotele prevzute la art.140 din Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, mai puin vnzrile de bunuri mobile care se regsesc la operaiuni scutite de tax cu
drept de deducere prevzute la art.143 - 144^1 din aceeai lege, cu modificrile i completrile
ulterioare i vnzrile de bunuri mobile care se regsesc la operaiuni scutite de tax fr drept
de deducere prevzute la art.141 din aceeai lege .
Potrivit prevederilor art.141 alin.(2) lit.f), Titlul VI T.V.A. din Codul fiscal: este scutit de
tax, livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite, precum i
a oricror altor terenuri.
Prin excepie, scutirea nu se aplic pentru livrarea de construcii noi, de pri de
construcii noi sau de terenuri construibile. n sensul prezentului articol, se definesc urmtoarele:
1. teren construibil reprezint orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot
executa construcii, conform legislaiei n vigoare;
2. construcie nseamn orice structur fixat n sau pe pmnt;
3. livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta nseamn livrarea efectuat
cel trziu pn la data de 31 decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a
construciei sau a unei pri a acesteia, dup caz, n urma transformrii;
Art. 160 a fost modificat de pct. 146 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 109 din
7 octombrie 2009 , publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, prin care
nu se mai aplic msuri de simplificare pentru persoanele care s-a deschis procedura de
insolven.
Art. 1. - (1) Persoanele fizice i persoanele juridice care urmresc desfurarea unor
activiti de interes general sau n interesul unor colectiviti ori, dup caz, n interesul lor
personal nepatrimonial pot constitui asociaii ori fundaii n condiiile prezentei ordonane.
Art. 155. - (1) ..... De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre
fiecare beneficiar pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat
avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.
19. CONSTRUCII
Firma de construcii este subantreprenor i are ncheiat un contract cu antreprenorul general
pe mai multe lucrri. De regul, se factureaz lunar etapele de lucrri (dar nu ca avansuri). Se
ntampl ca o etap din lucrare s fie facturat luna urmtoare. Pentru cele dou cazuri, iat
nregistrrile contabile:
Propunerea noastr:
n luna X
1.achiziie materiale de la furnizori; documentul justificativ este n.i.r.-ul;
% = 401
302
4426
2.necesarul de materiale pe antier; documentul justificativ bonul de consum;
602=302 ( valoarea bonului de consul la preul de achiziie al materialelor )
% =401
628
4426
4.la sfritul fiecrei luni se face inventarierea lucrrilor i dac nu sunt finalizate se procedeaz
astfel:
se emite un deviz de lucrri care cuprinde materialele i manopera din lun;
documentul justificativ devizul de lucrri provizoriu ;
Concomitent:
711=121
La nceputul lunii
711= 331
Concomitent:
121=711
418 = %
70x
4427 sau 4428
Activitatea unei fundaii const n ngrijirea bolnavilor cu titlu gratuit. Mare parte din serviciile
de spitalizare sunt decontate de Casa de Asigurri de Sntate care vireaz banii n contul
nostru i fundatia emite factura pentru aceast sum cu meniunea: "contravaloare servicii
medicale spitaliceti".
Activitatea este considerat activitate economic sau activitate fr scop patrimonial?
n baza crei legi se poate considera activitate economic sau activitate fr scop
patrimonial? Care este monografia contabil a facturilor emise?
Precizare: fundaia este societate privat i pacienii nu pltesc serviciile de ngrijire.
a) cotizaiile membrilor;
b) dobnzile i dividendele rezultate din plasarea sumelor disponibile, n condiii legale;
c) dividendele societilor comerciale nfiinate de asociaii sau de federaii;
d) venituri realizate din activiti economice directe;
e) donaii, sponsorizri sau legate;
f) resurse obinute de la bugetul de stat sau de la bugetele locale;
g) alte venituri prevzute de lege.
(2) Veniturile fundaiilor sunt cele prevzute la alin. (1) lit. b)-g).
Art. 48. - Asociaiile, fundaiile i federaiile pot desfura orice alte activiti economice
directe dac acestea au caracter accesoriu i sunt n strns legtur cu scopul principal al
persoanei juridice.
n ceea ce privete delimitarea activitilor n activitate economic sau activitate fr scop
patrimonial aceasta se face n funcie de ce este menionat n actul constitutiv.
a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin
documente;
b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite.
Cum este corect: ct s-a pltit pentru zahr este cheltuiala anului 2009?
Astfel, Ordinul nr. 1.040 din 8 iulie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind
organizarea i conducerea evidenei contabile n partid simpl de ctre persoanele fizice care
au calitatea de contribuabil n conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
prevede ca venitul net se calculeaz innd cont de sumele nregistrate n Registrul jurnal de
ncasri i pli, respectiv:
Concluzie:
- venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie
n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n
curs, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
- alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte
venituri din exploatare.
b) venituri financiare:
c) venituri extraordinare (de exemplu, venituri rezultate din compensaiile primite pentru cheltuieli
sau pierderi din calamiti sau alte evenimente extraordinare).
Imobilizarea corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci
cnd niciun beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
Concluzie:
Va trebui s se nregistreze la imobilizri corporale suma pltit pentru transformator i
amortizat.
n cazul n care acest transformator este cedat i el nu mai este n prorietatea societii, n
funcie de natura contractului se scoate din evidena contabil.
Cum se nregistreaz aceste facturi care sunt emise pe societatea care este manager de
proiect?
Care este nregistrarea contabil pentru evidenierea banilor pltii n numele celeilalte
societi? Cum i n ce baz se recupereaz banii? Care sunt nregistrrile contabile?
n ceea ce privete refacturarea se au n vedere prevederile Codului Fiscal, art. 137, alin. (3)
care menioneaz c baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele:
Persoana care achit sume n numele i n contul altei persoane nu primete facturi pe
numele su i nici nu emite facturi pe numele su.
Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de alt persoan i va deduce n condiiile
legii taxa pe baza facturii care a fost emis pe numele su de furnizori/prestatori, factura de
decontare fiind doar un document care se anexeaz la factura achitat.
nregistrri contabile:
461 = 401
411 = 461
1. n acest caz firma C realizeaz venit, trebuie s factureze cu TVA.? i care sunt veniturile
acesteia n contextul dat?
2. Care sunt notele contabile n cazul firmelor A, B i C.?
3. Este posibil ca firma B din Frana s fi intrat n procedura de faliment. Este corect acest
contract de cesiune?
1) Una dintre situaiile neplcute, dar care din pcate pot apare n activitatea unei firme,
este aceea de a nu mai putea recupera anumite sume de bani de la clieni. Aceasta se
poate ntmpla fie din incapacitatea acestora de a plti (nu pot plti), fie din reaua lor
voin (nu vor s plteasc).
Se poate recupera taxa pe valoarea adugat aferent creanelor nencasate numai prin
ajustarea bazei de impozitare iniial, determinat la data livrrii bunurilor sau a prestrii
serviciilor.
Ajustarea este operaiunea prin care firma, n calitate de furnizor, emite factura de ajustare a
bazei iniiale de impozitare a TVA cu valorile nscrise cu semnul minus.
Factura de ajustare emis n rou trebuie nregistrat n jurnalul de vnzri i preluat n
decontul de TVA, documente de eviden i declarare fiscal ntocmite pentru perioada fiscal n
care s-a efectuat ajustarea.
411 = %
707
4427
607 = 371
2) Cesiunea de creane este operaiunea prin care creditorul (cedent) transmite n mod
voluntar, cu titlu oneros sau cu titlu gratuit, dreptul de crean unei alte persoane
(cesionar) care devine astfel creditor n locul su i va putea ncasa de la debitor creana
cedat.
La cesionar se va contabiliza:
461 = %
462
7588
4427
nregistrarea contabil de mai sus este aplicabil n cazul n care, n baza prevederilor
contractuale, cesiunea de creane se nscrie n categoria serviciilor de recuperare creane,
activitate ce intr n sfera de aplicare a TVA, conform articolului 141.
462 = 5121
5121 = 461
654 = 461
La cedent se va contabiliza:
% = 4111
461
628
4426
nregistrarea contabil de mai sus este aplicabil n cazul n care, n baza prevederilor
contractuale, cesiunea de creane se nscrie n categoria serviciilor de recuperare creane,
activitate ce intr n sfera de aplicare a TVA, conform articolului 141.
Ajustarea bazei impozabile de ctre cedent se face n cazul n care cesionarul emite o
factur pentru serviciile de recuperare creane pentru diferena ntre valoarea nominal i cea
recuperabil a creanei.
Concluzie:
Activitatea de cesiune de creane poate reprezenta operaiune taxabil cu TVA aa cum
rezult din precizrile articolului 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul Fiscal, n funcie de
particularitile tranzaciei prevzute n contractul ncheiat ntre pri.
3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat,
fr succesor;
4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul.
Prevederile de mai sus se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare
se face n funcie de cursul unei valute.
n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare
sau alte cheltuieli financiare.
Concluzie:
Att mprumutul ct i leasingul sunt nregistrate n contul 16X Alte mprumuturi i datorii
ceea ce nseamn c reprezint o datorie i se reevaluez.
nregistrri contabile
- Primirea creditului:
- Dobnda lunar:
666 = 1682
1682 = 5124
a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau
ncasate sunt exprimate n valut; sau
c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii
exprimate n valut.
(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.
(3) Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de
uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.
(4) n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i
datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate
elementelor exprimate n valut.
(5) O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de
Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
(6) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de
schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii.
Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data vrsrii
capitalului social n valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar,
dup caz.
(7) n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul de
schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei la data acordrii finanrii. n
situaia n care data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar
aferente se va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional
a Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care
a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana
sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n
fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea
cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a
survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de
modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
nregistrri :
665 = 1621;
Sau
1621 = 765.
Iniial s-a dorit emiterea unui credit note care s fac o ajustare de pre pentru mrfurile
livrate n 2009. S-a renunat la acest text i s-a adoptat textul de mai sus, efectul dorindu-se s fie
acelai.
Ce nregistrare contabil trebuie fcut i ce implicaii are din punct de vedere fiscal?
- nregistrarea facturii similar unui credit note dac se tie la ce mrfuri se refer sau
- asimilarea unei reduceri comerciale.
4426 = 4427
TVA deductibil TVA colectat
Sau
401 = 765 diferene de curs valutar (reevaluare 31.12.2009)
Furnizori Venituri din
diferene de curs valutar
a) nregistrare credit note (conform art. 138 / Cod Fiscal, la data emiterii credit note, anul
2009)
371 = 401 cu semnul minus valoare credit note (curs dat invoice)
Mrfuri Furnizori
665 = 401 diferene de curs valutar (la dat nregistrri credit note)
Cheltuieli din Furnizori
diferene de curs valutar
Sau
401 = 765 diferene de curs valutar (la dat nregistrri credit note)
Furnizori Venituri din
diferene de curs valutar
nregistrri contabile
401 = 609
19. (1) n sensul art. 137 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele,
sconturile i alte reduceri de pre nu se cuprind n baza de impozitare a taxei dac sunt acordate
de furnizor/prestator direct n beneficiul clientului la momentul livrrii/prestrii i nu constituie, n
fapt, remunerarea unui serviciu sau unei livrri.
n acest scop n factura emis se va consemna contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate, fr tax, iar pe un rnd separat se va nscrie suma cu care este redus baza
impozabil, care se scade.
O parte din producie se vinde i se livreaz clienilor direct din depozitul de la punctul
de lucru P1, o parte se transfer la punctul de lucru P2 pentru vnzare.
La punctul de lucru P2 se desfoar doar activitate de desfacere. Ce nseamn,
concret, pentru aceast societate, prevederile art. 7, alin. (1) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009:
- n cazul n care exist un magazin care are relaie direct cu publicul consumator, este
obligatoriu s se ntocmeasc recepii pt. intrarea mrfurilor (sosite cu aviz de la sediul central).
Trebuie ntocmit registrul de cas n care s se evidenieze ncasrile i plile. Se pot ntocmi
jurnale de vnzri i cumprri, care se centralizeaz la sediu.
- n cazul n care exist doar depozit trebuie ntocmite actele pentru micarea produselor
finite:
- intrarea pe baz de factur / aviz de expediie i NIR
- ieirea pe baz de factur / AVIZ
Conform Ordinului nr. 1.826/2003 pentru aprobarea precizrilor privind unele msuri
referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune:
Potrivit prevederilor art. 11 alin. (1) din Legea nr. 82/1991, republicat, rspunderea
pentru organizarea i conducerea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii revine
administratorului sau altei persoane juridice care are obligaia gestionrii unitii respective.
a) cheltuieli directe;
b) cheltuieli indirecte;
Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica i atribui direct pe un
anumit obiect de calculaie. Ele privesc ntreaga producie a unei secii sau a unei societi n
ansamblul ei.
Monografie contabil
Cheltuieli = 50.000+13.800+250+1831.2+1.000+500+85.000+9.000=
= 161.381,2
O societate comercial cu capital privat romnesc, achiziioneaz 51% din aciunile altei
societi cu capital privat romnesc.
n ce condiii aceast societate poate s cumuleze datele din balana societii de la care
cumpar aciunile, inclusiv declaraii fiscale i raportri contabile?
Singura soluie este fuziunea conform O.M.F.P. nr. 1.376/2004 sau se poate face o
consolidare.
1) Fuziunea este operaiunea prin care dou sau mai multe societi comerciale hotrsc
separat transmiterea patrimoniului lor la una dintre societi sau nfiinarea unei noi
societi comerciale n scopul comasrii activitilor
prin absorbie, atunci cnd o societate transfer patrimoniul unei alte societi
comerciale. n acest caz, societatea comercial absorbant dobndete att drepturile,
ct i obligaiile societii absorbite;
prin contopire, atunci cnd dou sau mai multe societi comerciale, prin transferarea
patrimoniului, alctuiesc o nou societate.
Din punct de vedere juridic, operaiunea de fuziune este reglementat de Legea privind
societile comerciale nr. 31/1990, republicat.
Cursul BNR, folosit n contabilitate pentru nregistrarea facturilor n valut este cursul din ziua
respectiv sau cel din ziua precedent? Exist undeva precizari n acest sens?
n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd
ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul
de la data recepiei bunurilor.
185 - (1) n nelesul prezentelor reglementri, o tranzacie n valut este o tranzacie
care este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional (leu),
inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:
a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;
b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau
ncasate sunt exprimate n valut; sau
c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii
exprimate n valut.
(2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede.
(3) Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de
uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.
(4) n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i
datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate
elementelor exprimate n valut.
(5) O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de
Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
Codul fiscal
Norme metodologice:
22. (1) n sensul art. 1391 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat
de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva
banc n ziua anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n
ziua urmtoare.
nregistrare decont:
% = 542.analitic
401
60X
4426
542.analitic = 462.analitic
462.analitic = 5311
34. DEPOZIT
% = 401 7140RON
371.01 Furnizori 6000RON
Mrfuri n depozit
4426
TVA deductibil 1140RON
401 = 5121
Furnizor Conturi la bnci n lei 7140RON
411 = % 9163RON
Clieni 707 7700RON
Venitul din vnzarea mrfurilor
4427
TVA deductibil 1463 RON
5121 = 411
Conturi la bnci in lei Clieni 9163 RON
Dup finalizarea lucrrilor se face recepia cldirii. Dup 2 ani de la recepia cldirii se
constat vicii ascunse la cldirea construit de societatea Y.
n aceast situaie, nu este vorba despre un discount i, prin urmare, va trebui s fie
fcute corecii la valoarea cldirii.
n cazul n care, n anul 2008, societatea a ncorporat eronat n valoarea unei imobilizri,
valoarea unor materiale consumabile care ar fi trebuit recunoscut pe cheltuieli, corecia erorii n
exerciiul 2010 va presupune afectarea rezultatului reportat, dup cum urmeaz:
1174 = 212
Rezultatul reportat provenit din Construcii
corectarea erorilor contabile
O societate a achiziionat n anul 2008 dou apartamente la parterul unui bloc, pe care
le-a unit i amenajat pentru desfurare activitate de ngrijire sntate.
Lucrrile de amenajare au fost efectuate de doua firme de profil diferite, care ns nu au
mai ntocmit situaiile definitive de lucrri, lucrrile finalizndu-se prin fore proprii (n realitate).
Care sunt documentele care trebuie s stea la baza nregistrrilor din contabilitate?
1) Dup finalizarea lucrrii trebuia s se fac procesul verbal de recepie a lucrrii, pe baza
procesului verbal de recepie, darea n folosin, punere n funciune.
3XX = 401
4426 = 401
- Concomitent:
231 = 722
212 = 231
2) Dac la 31.12.2009 se face o nou reevaluare, din care rezult o diminuare a mijlocului
fix, aceasta se face cu o cheltuial, cheltuial care este nedeductibil la calculul
impozitului pe profit. Recuperarea se face prin amortizarea fiscal care nu se ia n
calculul reevalurii, amortizarea rmnnd aceeai la valoarea de intrare a mijlocului fix.
nregistrare contabil:
658X.nedeductibil = 212
4) nregistrrile contabile sunt date mai sus, n ceea ce privete sumele rmase n unele
conturi trebuie s se tie valoarea apartamentului/cabinetului medical de la care a plecat
evaluatorul.
n contabilitate se pot storna operaiunile nregistrate greit. Problema care se pune
este dac n procesul verbal de recepie sunt trecute, se reface procesul verbal de recepie, se
recalculeaz amortizarea pentru fiecare mijloc fix n parte i se regularizeaz nregistrrile
greite.
n ceea ce privete factura, n aplicarea prevederilor art.46 Cod comercial i ale art.6 din
Legea nr.82/1991, factura fiscal nu este dect un document justificativ, care st la baza
nregistrrilor n contabilitate furnizorului sau prestatorului i a cumprtorului, respectiv
beneficiarului, ea fiind un mijloc de prob cu privire la operaiunea facturat, neavnd calitatea de
act juridic, care s trebuiasc s ndeplineasc cerinele art.948 Cod civil, nici chiar atunci cnd
probeaz existena unui contract comercial consensual, pentru care prile nu au confecionat un
instrumentum.
Astfel, conform art.155 alin. (1) din Codul fiscal, factura trebuia emis cel trziu pn n
cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia
cazului n care factura a fost deja emis.
S-au efectuat cheltuieli n numele unui client (bonuri fiscale: taxi, mncare,
combustibil). Aceste cheltuieli trebuie recuperate de la client.
Cum se ntocmete factura?
Toate bonurile fiscale i facturile fiscale merg n original la client.
n plus, Normele de aplicare ale Codului fiscal aduc lmuriri suplimentare cu privire la
necesitatea emiterii facturii de decontare (opional), ca i metodologia sa de ntocmire:
(3) n sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o persoan
impozabil n numele i n contul altei persoane impozabile reprezint sumele achitate de o
persoan impozabil pentru facturi emise de diveri furnizori/prestatori pe numele altei persoane
i care apoi sunt recuperate de cel care le achit de la beneficiar.
Persoana care achit sume n numele i n contul altei persoane nu primete facturi pe
numele su i nici nu emite facturi pe numele su.
Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de alt persoan i va deduce n condiiile
legii taxa pe baza facturii care a fost emis pe numele su de furnizori/prestatori, factura de
decontare fiind doar un document care se anexeaz la factura achitat.
Exemplul nr. 1:
Persoana A emite o factur de servicii de transport ctre persoana B, dar factura lui A
este pltit de C n numele lui B.
Pentru recuperarea de la B a sumelor pltite, C are posibilitatea s emit o factur de
decontare, dar care nu este obligatorie. B i va exercita dreptul de deducere a TVA n condiiile
stabilite de lege pe baza facturii emise de A, n timp ce o eventual factur de decontare de la C
va fi doar ataat acestei facturi.
462 = 401 X
401 = 5121/5311 X
411 = 462 X
5121/5311 = 411 X
S-a primit n luna decembrie 2009 o factur de prestri servicii care nu a fost acceptat
integral la plat (76.584 valoare + 14550,96 TVA = 91.134,97).
Furnizorul a fcut factura de stornare pentru refuzul fcut, dar a emis-o n luna ianuarie
2010.
Cum se fac nregistrrile n contabilitate?
Cnd i cum se declar factura n D 394?
n primul rnd, trebuie vzut crui exerciiu (2009 sau 2010) i sunt aferente serviciile.
Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit
nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau
bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite").
n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor
care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a
mrfii, situaii de lucrri).
nregistrri contabile:
- Stornare parial:
Nu se declar urmtoarele :
- livrrile/achiziiile pentru care s-a emis bon fiscal dar nu s-a emis factura;
- operaiunile cu persoane nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia;
- operaiunile nscrise n facturile emise prin autofacturare;
- operaiunile pentru care se aplica taxarea invers.
Monografie contabil:
30xx = 401
4426 = 401
Bon de consum:
60x = 30x
331/332 = 711
711 = 331/332
345 = 711
348 = 711
711 = 345
711 = 348
Facturarea:
411 = %
70x
4427
Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile
numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate
prin acte normative n vigoare.
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
Pentru o florrie care vinde flori naturale i aranjamente florale (vase de sticl cu flori,
lumnri de nunt, etc.) este corect nregistrarea produciei n curs de execuie?
Dac florile sunt cumprate i revndute prin aplicarea unui adaos comercial, chiar dac
sufer prelucrri sub form de aranjament, atunci ele se nregistreaz la marf, se face recepie,
se stabilete preul de amnunt.
4111 = %
707
4427
5121 = 4111
Acest coeficient K se nmulete cu valoarea mrfurilor vndute din care s-a sczut cota
aferent de TVA, adic cu rulajul lunar al contului 707*.
Totodat, societatea Z declar c, dup ncasarea sumei de 100.000 lei (inclusiv TVA),
nu mai are nicio pretenie financiar asupra fostului locatar (societatea Y) i se angajeaz s
fac demersurile necesare ridicrii ipotecii instituite asupra unui apartament deinut de societatea
Y.
Fostul locatar declar c, ncepnd cu data semnrii conveniei, nu mai are nicio
pretenie n legatur cu fondul de comer vndut i declar c viitorul locatar este liber s
desfoare orice activitate la locaia unde i-a desfurat activitatea, fiind liber s desfoare
acelai tip de activitate i s comercializeze acelai tip de produse i s utilizeze aceleai reete
la prepararea produselor ca i cele utilizate de fostul proprietar.
Totodat, datoriile fostului locatar conexe fondului de comer nu se transmit ctre viitorul
locatar ca urmare a nstrinrii.
Conform acestei convenii s-au emis dou facturi: una ntre societatea Y (fostul locatar)
i societatea X (viitorul locatar), n valoare de 37.000 lei (inclusiv TVA), reprezentnd fond
commercial, i una ntre societatea Z (proprietara spaiului) i societatea X, n valoare de
100.000 lei (inclusiv TVA), reprezentnd fond de comer.
Ce alt modalitate de nregistrare n contabilitate exist astfel nct s nu fie niciun risc
din punct de vedere contabil i fiscal?
Ce modificri ar trebui s se fac acestei convenii pentru a reflecta ct mai corect natura
operaiunii economice i nu a avea probleme n cazul unui control fiscal?
Potrivit Ordinului nr. 3.055/2009, privind reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a
a Comunitilor Economice Europene, art. 83 - (1), Fondul comercial se recunoate, de regul, la
consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just la data tranzaciei, a
prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate.
(2) n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n
cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i
capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor
operaiuni de fuziune.
Transferul este n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i
active organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici
sau alte beneficii.
(3) Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ deoarece nu este o resurs
identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de
alt natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat credibil la cost.
(4) n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, se au n vedere urmtoarele
prevederi:
a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani;
b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de
peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic
a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative.
Conform articolului 42 din Legea nr. 31/1990, o societate comercial i poate constitui
filiale (cu personalitate juridic), iar conform art. 43 i poate constitui sedii secundare (lipsite de
personalitate juridic).
Sediile secundare sunt pri componente, uniti, structuri fr personalitate juridic care
aparin unei societi comerciale.
Conform art. 71 i art. 72 din O.G. nr. 92/2003 din Codul de procedur fiscal rep. i a H.G.
nr. 1.050 din 1 iulie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, societile comerciale au obligaia
declarrii sediilor secundare la Agenia Naional de Administrare Fiscal din raza teritorial n
care se afl.
Exist dou cazuri specifice legate de declararea sediilor secundare (punct de lucru):
n acest mod, societatea va obine un cod fiscal distinct pentru punctual de lucru. Impozitul
pe salarii pentru angajaii din aceast locaie se achit n baza acestui cod fiscal.
Toate cheltuielile aferente sediului permanent sunt deductibile dac acesta este declarat
conform procedurii prezentate mai sus i sunt efectuate n scopul obinerii de venituri.
S-a ncheiat un proces verbal cu poliia care a constatat pagubele n ziua respectiv.
Firma care a nchiriat spaiul a fcut plngerea la poliie n numele tuturor chiriailor.
Pentru a recupera banii furai din casierie s-a emis o factur de 5.000 lei, fr TVA, ctre
firma care a nchiriat spaiul.
Este corect acest lucru?
n cazul monitorului:
n situaia n care pentru bunurile respective s-a exercitat dreptul de deducere a TVA la
momentul achiziiei acestora, lipsa sau deprecierea acestora este echivalent cu livrarea pe
teritoriul Romniei.
n urma controlului efectuat la o firm se constat lipsa efectiv a stocului de marf, cont
371, lips neimputabil.
Care sunt consecinele fiscale - impozit pe profit - modul de calcul, nregistrarile contabile
precum i ncadrarea faptei conform Codului Fiscal? Aceai ntrebare i pentru gestiunea cu
amnuntul."
607.nedeductibil = 371
635.nedeductibil = 4427
Adaosul comercial aferent mrfurilor lips: (1.500 - 239) x 20% = 252,20 lei
Costul de achiziie al mrfurilor lips la inventar: 1.500 - 239 - 252,20 = 1.008,80 lei;
607 = 371 1.080,80 lei
378 = 371 252,20 lei
4428 = 371 239,50 lei
(3) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza
unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 Repartizarea profitului
= 106 Rezerve. Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul
exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n
contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii
legale.
Alte prevederi ale nregistrrilor specifice privind rezultatul exerciiului financiar asa cum
se regsesc n Ordinul nr. 3 055/2009.
- Art.248 (...)
(5) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza
unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" = 106
"Rezerve".
Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar
urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 "Rezultatul
reportat", de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general
a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
(6) nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului" se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile
financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul
ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
(7) n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din
preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al
exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
contabile.
n conformitate cu lit. (6) a art. 248, conturile 121 si 129 vor rmne cu soldurile
corespunzatoare la sfarsitul anului 2009, urmnd a fi nchise la nceputul lui 2010.
n anul 2010 este nevoie de o nou Hotrre AGA, care s decid repartizarea
rezultatului aferent lui 2009, ca i acoperirea pierderilor din anii precedeni n baza contului 1068,
cu menunea c in prealabil s-a constituit rezerva minim legal.
Asadar, acoperirea pierderilor din anii precedeni se va efectua la data noii Hotrri AGA
din 2010 i care va nsoi situaiile financiare aferente anului 2009:
447.01 F.cam.m-ca
447.02 F.accid.
447.03 FNUASS
447.05 Fond Garantare salariu
6451= %
4311.01 CAS
4311.02 F.accid.
4311.03 FNUASS
6452 = 447.05 F.Garant. sal.
- taxa pe valoarea adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal,
predate cu titlu gratuit care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor peste
normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma
avantajelor n natur (4427);
- decontrile cu bugetul statului privind impozite, taxe i vrsminte asimilate, cum sunt:
diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern, impozitul pe cldiri i impozitul pe
terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, precum i alte impozite i taxe (446);
- datoriile i vrsmintele de efectuat, ctre alte organisme publice, potrivit legii (447);
Concluzie:
Se pot evidenia corect ncepnd cu acest an, ns i pentru cele din urm va trebui s se
identifice correct, n situaia n care se face bilanul contabil sau n alte cazuri, chiar dac sunt
nregistrate pe acele conturi.
Pentru mijloacele fixe rmase la dispoziia institutului de cercetare la sfritul unei teme
finanate de la buget (mijloacele fixe au fost achiziionate n cadrul unei teme de cercetare-
finanate n devizul de cercetare la capitolul utilaje independente i la terminarea temei au rmas
la dispoziia institutului) cum se face nregistrarea lor n evidena contabil?
213 = 779
Se nregistreaz amortizarea lunar calculat pentru toate activele corporale care au acest regim:
6811 = 281
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul ACTIVE FIXE CORPORALE public sau privat al
statului sau al entitilor administrativ-teritoriale:
Exist urmtoarea situaie: premii acordate n februarie 2010 pentru angajaii din
magazine, pentru anul 2009 - pentru valoarea vnzrilor realizate n magazine.
Aceste premii (telefoane, accesorii) sunt transferate din stocul de marf pe baz de bon
de consum i acordate angajailor cu ocazia CONFERINEI ANUALE.
69. Avantajele n bani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat
de la teri sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii
contractuale ntre pri, dup caz.
70. La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana
fizic, cum ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal;
b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie
electric, termic i altele;
c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i costul
convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice;
d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport;
e) cadourile primite cu diverse ocazii, cu excepia celor menionate la art. 55 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal;
f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de ntreinere,
cum sunt cele privind consumul de ap, consumul de energie electric i termic i altele
asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres la art. 55 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal;
g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier;
h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate,
pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare
obligatorii potrivit legislaiei n materie.
n cazul acesta vom avea n vedere prevederile art. 75 i 77 din Codul Fiscal care
menioneaz c:
Art. 75. - (1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele
prevzute la art. 42.
completrile ulterioare; venituri sub form de premii obinute urmare practicilor comerciale privind
promovarea produselor/serviciilor prin publicitate, potrivi legii.
Art. 41, Cod Fiscal, categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit
prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele:
g) venituri din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 75;
Art. 77. - (1) Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reinere
la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net.
.
(3) Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri.
(4) Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau
n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilite n sum de 600 lei pentru fiecare concurs
sau joc de noroc, realizate de acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.
(5) Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final.
(6) Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data
de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
Monografie contabil
% = 401
371 Furnizori
Mrfuri
4426
TVA deductibil
623 = 371
Cheltuieli de protocol, Mrfuri
reclam i publicitate
635 = 4427
Cheltuieli cu alte impozite i taxe TVA colectat
635 = 446
Cheltuieli cu alte impozite i taxe Alte impozite i taxe
Achitarea impozitului:
446 = 5121
Alte impozite i taxe Conturi la bnci n lei
Primul caz: un client nencasat este declarat falimentar n baza unei hotrri
judectoreti. Se va emite factura de ajustare a TVA; contabil se face nregistrarea contului 4118
folosind contul 654 sau 1174? Facturile nencasate sunt emise n anul 2005.
Cazul al doilea: un client nencasat de 3 ani, prin urmare intr n termenul de prescriere,
dar nu este declarat falimentar. Ce nregistrri contabile necesit?
Prima situaie:
Din punct de vedere contabil, funciunea conturilor din Ordinul nr. 3.055/29 octombrie
2009, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, prezint
detalii privind nregistrrile contabile care menioneaz faptul c n contul 1174 se nregistreaz
rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul financiar
curent, aferente exerciiilor financiare precedente (411, 461 i alte conturi n care urmeaz s se
evidenieze corectarea erorilor).
Din punct de vedere contabil, funciunea conturilor din Ordinul nr. 3055/29 octombrie
2009, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, menioneaz
faptul c sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau
a debitorilor se nregistreaz pe seama contului 654 Pierderi din creane i debitori
diveri.
n conformitate cu art. 138 din Codul fiscal, baza de impozitare se reduce n urmtoarele
situaii:
d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa
din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii
hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind
procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil;
Norme metodologice:
20. (1) n situaiile prevzute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de
servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii, sau dup
facturarea livrrii/prestrii chiar dac livrarea/prestarea nu au fost efectuate dar evenimentele
prevzute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele
persoanei impozabile. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile
nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus,
dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului. Prevederile acestui
alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare.
................
(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 138 lit. d) din
Codul fiscal, este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a
intervenit dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte de aceast dat,
dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent
consemnat n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului.
Ajustarea bazei de impozitare a TVA-ului este permis doar n cazul falimentului beneficiarului,
prin emiterea unei facturi cu reducerea bazei de impozitare, dac TVA-ul a fost nregistrat n
evidenele societii.
A doua situaie:
Prescripia extinctiv nu este definit de legea civil. Totui, Decretul nr. 167/1958 n art.
1, alin. (1) consacr efectul prescripiei extinctive Dreptul la aciune avnd un obiect patrimonial,
se stinge prin prescripie, dac nu a fost executat n termenul stabilit de lege.
Conform aceluiai Decret, art. 3, alin. (1), termenul general de prescripie este de 3 ani.
Potrivit prevederilor Decretului nr. 167, republicat din 10 aprilie 1958, privitor la prescripia
extinctiv art. 3, termenul prescripiei este de 3 ani, prescripia ncepnd s curg de la data cnd
se nate dreptul la aciune sau dreptul de a cere executarea silit, conform art. 7.
Din punct de vedere contabil, funciunea conturilor din Ordinul nr. 3.055/29 octombrie
2009, pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, prezint
detalii privind nregistrrile contabile care trebuie fcute astfel:
Sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau
a debitorilor se nregistreaz pe seama contului 654 Pierderi din creane i debitori
diveri.
654 = 411
Pierderi din creane i debitori diveri Clieni
Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru
produse, semifabricate, materiale, mrfuri vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz
de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de
zile de la data scadenei.
Care este legea privind modul de calcul al combustibilului pentru un autoturism nregistrat
pe o societate comercial?
Maina respectiv deservete directorul general, nu este pentru aprovizionare cu
materiale.
Potrivit Legii 571 / 2003 art. 21 alin. (4) lit. t), n perioada 1 mai 2009-31 decembrie 2010,
cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv
pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc
3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului,
aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia
situaiei n care vehiculele se nscriu n oricare din urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport
de personal la i de la locul de desfurare a activitii, ct i vehiculele special adaptate pentru a
fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare
a forei de munc;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de
taxi;
3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea
activitii de instruire n cadrul colilor de oferi.
Conform art.130, alin (1), Cod Fiscal, se consider achiziie intracomunitar de bunuri
obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau
In conformitate cu art. 133. alin. (2) lit. c) din Codul Fiscal, locul prestrii de servicii este
considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt
efectuate.
Prin derogare de la cele anterior mentioante, pentru urmtoarele prestri de servicii, locul
prestrii este considerat a fi locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri.
Prin excepie, n cazul n care serviciul de transport este prestat unui client care, pentru
prestarea respectiv, furnizeaz un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de
autoritile competente dintr-un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului, se
consider c transportul are loc n statul membru care a atribuit codul de nregistrare n scopuri
de TVA.
Prin transport intracomunitar de bunuri se nelege orice transport de bunuri ale crui:
1. loc de plecare i loc de sosire sunt situate n dou state membre diferite; sau
2. loc de plecare i loc de sosire sunt situate n acelai stat membru, dar transportul este
efectuat n legtur direct cu un transport intracomunitar de bunuri.
(5) Este considerat un transport intracomunitar de bunuri n sensul art. 133 alin. (2) lit. c)
pct. 2 din Codul fiscal, transportul situat ntre dou transporturi prevzute la art. 133 alin. (2) lit. c)
pct. 1 din Codul fiscal, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a) contractul sau orice alt document aferent transportului prevzut la art. 133 alin. (2) lit. c)
pct. 1 din Codul fiscal, trebuie s existe n momentul ncheierii transportului prevzut la art. 133
alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul fiscal;
b) persoana care efectueaz transportul prevzut la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 2 din Codul
fiscal, trebuie s acioneze n contul persoanei care comand sau realizeaz transportul prevzut
la art. 133 alin. (2) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal;
c) bunurile vor rmne n aceeai stare n care au fost introduse n Romnia.
Monografie contabil
Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta
dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin
care se efectueaz decontrile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru
operaiunea n cauz.
(1) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la
care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se
face achiziia.
(2) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine n cea
de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data
emiterii facturii prevzute n legislaia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (1),
dac aceasta este emis nainte de cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit
faptul generator.
Totodata, n conformitate cu Art. 143, alin. (2) sunt scutite de tax urmtoarele:
Monografie contabil:
6583 = 213
Sau
607 = 371
n conformitate cu Legea 571/ 2003 ( Cod Fiscal), art. 140. alin (1) Cota standard
pentru taxa pe valoare adaugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru
operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
Aadar, pentru bunurile livrate pe teritoriul Romniei, se va aplica cota standard ( 19%)
la livrare.
Monografie contabil:
411 = %
7583 (n cazul n care mijlocul de transport nu reprezint marf)
4427
6583 = 213
Sau
411 = %
607 = 371
Cesiunea de creane este operaiunea prin care creditorul (cedent) transmite n mod
voluntar, cu titlu oneros sau cu titlu gratuit, dreptul de crean unei alte persoane (cesionar) care
devine astfel creditor n locul su i va putea ncasa de la debitor creana cedat.
Transmiterea creanei are loc la data ncheierii contractului, dac nu se prevede altfel.
% = 411
461 Clieni
Debitori diveri
654
Pierderi din creane i
debitori diveri
5121 = 461
Conturi la bnci n lei Debitori diveri
Exemplul de mai sus trateaz aspecte de natur contabil care vizeaz operaiunile de
cesiune ale creanelor. Pentru evidenierea complet a acestor operaiuni mai sus amintite, se vor
avea n vedere prevederile contractuale i legale.
veniturile din sau n legtur cu cesionarea creanelor sunt venituri impozabile ntruct
ele nu sunt cuprinse n categoria veniturilor neimpozabile cuprinse n Codul Fiscal;
pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate sunt
deductibile, numai n urmtoarele cazuri:
n conformitate cu Legea 571/2003, art. 147 alin. (1)-(3), orice persoan impozabil
nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153, are dreptul s scad din valoarea total a taxei
colectate, pentru o perioad fiscal, valoarea total a taxei pentru care, n aceeai perioad, a
luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere, conform art. 145-147.
Prin norme se vor preciza condiiile necesare aplicrii prevederilor alin. (2), pentru
situaia n care dreptul de deducere este exercitat dup mai mult de 3 ani consecutivi dup anul
n care acest drept ia natere.
Normele metodologice menioneaz c prevederile art. 1471 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal se aplic de persoanele impozabile i ulterior unui control fiscal, chiar dac taxa nscris n
facturile pentru achiziii era exigibil n perioada supus inspeciei fiscale.
n aplicarea art. 1471 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil va notifica organele
fiscale competente printr-o scrisoare recomandat, nsoit de copii de pe facturi sau alte
documente justificative ale dreptului de deducere, faptul c va exercita dreptul de deducere dup
mai mult de 3 ani consecutivi dup anul n care acest drept a luat natere.
O societate are depozit en-gros i un punct de desfacere en-detail (cu cas de marcat)
care i desfoar activitatea n acelai spaiu.
n ce mod poate cumpra n calitate de administrator (asociat) i angajat cu contract de
munc produse din firm (depozit magazin): la preul de intrare sau oricum mai mic dect preul
de en-detail?
Se poate oferi aceast facilitate i celorlali angajai ai firmei?
Potrivit art. 16 din Ordonana nr. 99/2000, privind comercializarea produselor i serviciilor
de pia, prin vnzri cu pre redus, se nelege:
a) vnzri de lichidare;
b) vnzri de soldare;
c) vnzri efectuate n structuri de vnzare denumite magazin de fabric sau depozit de
fabric;
d) vnzri promoionale;
e) vnzri ale produselor destinate satisfacerii unor nevoi ocazionale ale consumatorului, dup
ce evenimentul a trecut i este evident c produsele respective nu mai pot fi vndute n condiii
comerciale normale;
f) vnzri ale produselor care ntr-o perioad de 3 luni de la aprovizionare nu au fost vndute;
g) vnzri accelerate ale produselor susceptibile de o deteriorare rapid sau a cror conservare
nu mai poate fi asigurat pn la limita termenului de valabilitate;
h) vnzarea unui produs la un pre aliniat la cel legal practicat de ceilali comerciani din
aceeai zon comercial, pentru acelai produs, determinat de mediul concurenial;
i) vnzarea produselor cu caracteristici identice, ale cror preuri de reaprovizionare s-au
diminuat.
Totodat, potrivit art. 17, este interzis oricrui comerciant s ofere sau s vnd
produse n pierdere, cu excepia situaiilor prevzute la art. 16 lit. a) -c), e)-i), precum i n cazul
produselor aflate n pachete de servicii.
Prin vnzare n pierdere, n sensul prezentei ordonane, se nelege orice vnzare la
un pre egal sau inferior costului de achiziie, astfel cum acesta este definit n reglementrile
legale n vigoare.
n cazul n care se dorete vnzarea la un pre redus, potrivit art. 16 din prezenta
ordonan, se va avea n vedere reglementrile art. 33 care menioneaz c vnzrile cu pre
redus, sunt supuse urmtoarelor reguli de fixare i publicitate a preurilor:
d) Orice anun de reducere de pre exprimat n valoare absolut sau n procent trebuie
efectuat vizibil, lizibil i fr echivoc pentru fiecare produs sau grup de produse identice:
- fie prin menionarea procentului de reducere i a preului nou care apare lng preul anterior,
barat.
Aceste reguli nu se aplic atunci cnd reducerile de pre pe produs rezult din creterea
cantitii de produs coninut n ambalajul utilizat n mod uzual n comercializarea acestora sau
din creterea numrului de produse identice oferite spre vnzare ntr-un ambalaj colectiv.
Totodat, trebuie menionat c potrivit Legii 571/2003 art. 21, alin. (4) lit. (e) cheltuielile
fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile
livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii
sunt cheltuieli nedeductibile.
n cazul n care s-a greit o poziie dintr-o factur, cum trebuie procedat? Trebuie
stornat toat factura i refcut din nou sau se poate storna doar poziia greit?
Exemplu: contractul cu clientul este semnat pentru preuri n euro, astfel nct i la
poziiile corecte preul va fi altul. Este corect?
Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca
acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect.
n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza
crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, ori al altor documente pentru care
normele de utilizare prevd asemenea restricii, documentul ntocmit greit se anuleaz i
rmne n carnetul respectiv.
Documentele prezentate n listele de erori, anulri sau completri (pe baza crora se fac
modificri n fiiere sau n baza de date a unitii) trebuie s fie semnate de persoanele
mputernicite de conducerea unitii.
Bunurile care sunt acordate gratuit, de ctre agentul economic, n cadrul campaniilor
promoionale, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte
bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor intr sub incidena prevederilor art. 128 alin. (8) lit.
e din Codul fiscal al Romniei, prin urmare NU CONSTITUIE LIVRARE DE BUNURI.
Art. 128. - (1) Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de
bunuri ca i un proprietar.
Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele
prevzute de prezentele reglementri.
n conformitate cu art. 50 al prezentului ordin, evaluarea la data intrrii n entitate se face
astfel:
50 - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
.
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se
substituie costului de achiziie.
Cu ajutorul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se ine evidena veniturilor
realizate din alte surse dect cele nominalizate n conturile distincte de venituri ale activitii de
exploatare.
n creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se nregistreaz: bunurile sau
valorile primite gratuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512, 531);
Cu ajutorul contului 371 "Mrfuri" se ine evidena existenei i micrii stocurilor de
mrfuri.
n debitul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a
mrfurilor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (607, 758).
Monografie contabil:
371 = 7588
Mrfuri Alte venituri din exploatare
Pe msur se vor utiliza aceste bunuri, oferindu-le gratuit clienilor, se vor ntocmi
bonuri de consum pentru bunurile aferente, bonuri de consum n baza crora se vor
scoate din gestiune bunurile oferite gratuit.
607 = 371
Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri
Pentru un alt imobil din 2002, reevaluat n 2005 i 2007 nu s-a nregistrat 105 = 1065
nici pn la 01.04.2009, nici dup aceea.
Dac imobilul din 2001, reevaluat, a fost vndut i a rmas cu surplusul din reevaluare n
contul 105, atunci soldul acestui cont trebuie tratat n conformitate cu O.M.F.P. nr. 1.752 / 2005 i
anume:
105 = 1065
Rezerve din reevaluare Rezerve reprezentnd surplusul
din rezerve din reevaluare
Surplusul din reevaluare, inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe
baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al
activului.
Aadar, n cazul imobilului din 2002, dac acesta nu a fost vndut n anul 2009, respectiv
scos din eviden, atunci nu se face nregistrarea menionat de dumneavoastr, ntruct acest
surplus nu reprezint un ctig realizat.
n cazul n care acest imobil a fost vndut, respectiv scos din eviden i ai rmas cu
surplusul din reevaluare n contul 105, atunci nota contabil menionat de dumneavoastr
trebuia fcut la scoaterea din eviden a activului.
ns, n cazul n care aceast not a fost omis, este prudent s se nregistreze n
decembrie 2009.
n luna decembrie 2009 s-a facturat unui client din comunitate (Germania) prestri
servicii conform unui contract ncheiat ntre pri. S-a ntocmit un INVOICE n sum de 500 euro.
Pe teritoriul romnesc s-a emis factura fiscal cu valoare prestri servicii (comision), i anume:
prestri comerciale conform contract buc. 1 valoare (500 euro*4.2 curs BNR) iar la TVA (scutite
cu drept de deducere conf. art. 133 pct. 2 lit. g).
g) locul unde clientul cruia i sunt prestate serviciile este stabilit sau are un sediu fix, cu
condiia ca respectivul client s fie stabilit sau s aib un sediu fix n afara Comunitii ori s fie o
persoan impozabil acionnd ca atare, stabilit sau care are un sediu fix n Comunitate, dar nu
n acelai stat cu prestatorul, n cazul urmtoarelor servicii:
Art. 133. - (1) n vederea aplicrii regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor:
(2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare
este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale
economice.
Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc
dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor
este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile.
n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde
persoana impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit.
n conformitate cu art. 154, Cod Fiscal, persoanele nregistrate potrivit art. 153 vor
comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clienilor.
Informarea este opional, dac persoana beneficiaz de prestri de servicii, conform art. 133
alin. (2) lit. c)-f), lit. h) pct. 2 i lit. i);
n cazul n care trebuie stornat o poziie dintr-o factur, trebuie stornat toat factura
sau se poate storna doar poziia greit? Dac da, conform crei legi?
n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi, modificri sau alte
asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau
file lips.
Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca
acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect.
Totodat, Codul Fiscal menioneaz la art. 159 alin. (1), corectarea informaiilor nscrise
n facturi sau n alte documente care in loc de factur se efectueaz astfel:
b) n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se emite un nou document
care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din documentul iniial, numrul i data
documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alt parte, informaiile i
valorile corecte, fie se emite un nou document coninnd informaiile i valorile corecte i
concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul
i data documentului corectat.
n caz contrar, se vor utiliza indicaiile punctului b) din alin. (1), art. 159, Cod Fiscal.
n urma reverificrii situaiilor de lucrri i a facturilor emise n anul 2009, dou societi
comerciale (Beneficiar i Executant) au ncheiat un proces verbal prin care s-a stabilit c
executantul a facturat eronat anumite lucrri care au fost acceptate iniial la plat de beneficiar.
Conform procesului verbal nsuit de pri executantul trebuia s emit facturi storno
pentru aceste lucrri neexecutate, dar pn n momentul de fa nu a fcut acest lucru.
Care este baza legal pentru stornarea cheltuielii nregistrate n contabilitate i TVA-ul
aferent, n situaia refuzului executantului de a emite factura storno?
Executantul figureaz cu sold de plat n evidenele contabile.
n conformitate cu Legea 571/2003 privind Codul fiscal, art. 138, baza de impozitare se
reduce n urmtoarele situaii:
a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial,
nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;
Totodat, Codul Fiscal prevede prin articolul 21 alineat (4) c, pentru a deduce
cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,
trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii:
- serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract
ncheiat ntre pri sau n baza oricrei forme contractuale prevzute de lege; justificarea
prestrii efective a serviciilor se efectueaz prin: situaii de lucrri, procese-verbale de
recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale
corespunztoare;
Aadar, n baza celor dou articole invocate din Codul Fiscal, prestatorul de servicii este
obligat la emiterea unei facturi de storno pentru serviciile facturate i neprestate efectiv, n baza
unor situaii de lucrri, procese verbale de recepie, rapoarte de lucru.
n conformitate cu Legea 571/2003, art. 155. Alin. (1) persoana impozabil care
efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, alta dect o livrare/prestare fr drept
de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) i (2), trebuie s emit o factura ctre fiecare
beneficiar, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia
natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.
Totodat, n conformitate cu art. 128, alin. (1) Este considerat livrare de bunuri
transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar.
n conformitate cu Ordinul nr. 3.055/2009, articolul 153, alineat (1), atunci cnd exist o
modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi
mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei,
n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea
de stocuri.
n acest caz, nu i s-au adus modificri mijlocului fix, aadar nu se ncadreaz la acest articol.
Totodat, n conformitate cu art. 61, alin. (1), la data ieirii din entitate sau la darea n
consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la
care sunt nregistrate n contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile
corporale care au fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
6583 = 213
2812 = 213
Amortizarea mij. transport, instalaii tehnice Instalaii tehnice, mijloace transport,
animale animale
nregistrri contabile
612 = 401
a) cheltuieli cu manopera:
628 = 401
b) cheltuieli cu consumabilele:
602 = 302
231 = 722
212 = 231
Art. 24. (2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete
cumulativ urmtoarele condiii:
n primul rnd trebuie vzut statutul mrfii: dac este donaie, dac este primit cu titlu
gratuit, discount.
n funcie de statutul mrfii se poate face nregistrarea n contabilitate corect.
Exemplu informativ:
Nota de Intrare / Recepie pentru marfa primit n schimbul celei returnate se va nregistra
n contabilitate.
371 = 357 valoarea mrfii care a fost recepionat ( curs dat recepie ) art. 137, Cod fiscal
Apoi:
665 = 401 diferene de curs valutar dintre recepie marf i invoice iniial
Sau
401= 765
Fc 456 = %
1011 Subscrierea
104
5121=456 vrsarea
Sau
212=456
1011=1012 transfer
Fc 1068=1012
Sau
117=1012
Fc 1068=1012
Sau
117=1012
Orice operaiuni externe-aporturi noi (pri sociale noi) n numerar sau n natur va
modifica actul constitutiv al societii.
Art. 204. - (1) Actul constitutiv poate fi modificat prin hotrre a adunrii generale ori a
Consiliului de administraie, respectiv directoratului, adoptat n temeiul art. 114 alin. (1), sau prin
hotrrea instanei judectoreti, n condiiile art. 223 alin. (3) i ale art. 226 alin. (2).
(2) Forma autentic a actului modificator adoptat de asociai este obligatorie atunci cnd
are ca obiect:
a) majorarea capitalului social prin subscrierea ca aport n natur a unui teren;
b) modificarea formei juridice a societii ntr-o societate n nume colectiv sau n
comandit simpl;
c) majorarea capitalului social prin subscripie public.
Art. 93. - (1) Valoarea nominal a unei aciuni nu va putea fi mai mic de 0,1 lei
Documentele justificative sunt nota contabil i Balana de verificare, de altfel i la
Registrul comerului o se va cere nota contabil.
Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca
veniturile din dividende:
- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui
participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul
personal al acestuia
n anul 2009 societatea a repartizat din profitul anului 2008, la dividende, suma de
200.000 lei.
Dup calcularea impozitului pe dividende, n contul 457 - dividende de plat, au rmas
168.000 lei, dividende care nu au fost ridicate n cursul anului 2009.
Se poate face majorarea capitalului social cu aceast sum? i dac da, care ar fi
procedura?
Se poate muta aceast sum n contul 1068 Alte rezerve i apoi majorare de capital
social conform legii 31?
Majorarea capitalului social , n cazul unui SRL, se face conform prevederilor art. 210 din
legea societilor comerciale nr. 31/1990 cu modificrile i completrile ulterioare, n mod similar
cu prevederile pentru societi pe aciuni, aa cum reiese din art. 221 al aceleai legi:
Art. 210. - (1) Capitalul social se poate mri prin emisiunea de aciuni noi sau prin
majorarea valorii nominale a aciunilor existente n schimbul unor noi aporturi n numerar i/sau n
natur.
(2) De asemenea, aciunile noi sunt liberate prin ncorporarea rezervelor, cu excepia
rezervelor legale, precum i a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea
unor creane lichide i exigibile asupra societii cu aciuni ale acesteia.
(3) Diferenele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse n rezerve, fr a
majora capitalul social.
(4) Mrirea capitalului social prin majorarea valorii nominale a aciunilor poate fi hotrt
numai cu votul tuturor acionarilor, n afar de cazul cnd este realizat prin ncorporarea
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune.
n acest caz, dividendele neridicate reprezint creane lichide i exigibile asupra societii
care se pot utiliza conform Hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor pentru majorarea capitalului
social.
Este important ca aceast majorare de capital social s fie adus la ndeplinire n termen
de un an de la data adoptrii aa cum reiese i din art. 219 al Legii societilor comerciale.
Art. 219. - (1) Hotrrea adunrii generale privind majorarea capitalului social produce
efecte numai n msura n care este adus la ndeplinire n termen de un an de la data adoptrii.
Prin urmare nu este necesar s se fac trecerea dividendelor aferente anului 2008 i
neridicate n contul 1068 Alte rezerve n vederea majorrii capitalului social, nregistrrile
necesare dup aprobarea meniunii de la Registrul comerului fiind urmtoarele:
(1) Dividendele reinvestite ncepnd cu 2009, n scopul pstrrii i creterii de noi locuri de
munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor juridice romne distribuitoare de dividende,
conform obiectului de activitate al acestora nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului,
sunt scutite de la plata impozitului pe dividende.
(2) Sunt scutite de la plata impozitului pe dividende i dividendele investite n capitalul social al
altei persoane juridice romne, n scopul crerii de noi locuri de munc, pentru dezvoltarea
activitii acesteia, conform obiectului de activitate nscris la Oficiul Naional al Registrului
Comerului.
Msura se refer la un avantaj acordat acionarului persoan fizic sau persoan juridic
care nu ndeplinete condiiile de scutire de la plata impozitului pe dividende i presupune
parcurgerea mai multor pai decizionali i operaionali n condiiile n care nu sunt prevzute
norme de aplicare ale acesteia.
innd seama c nu s-a luat aceast decizie n cursul anului 2009 pentru a putea
beneficia de aceast facilitate aferent dividendelor anului 2008, ar fi bine s se aib n vedere n
cazul n care exist dividende de distribuit pentru anul 2009.
Exemplu:
Formula contabil
Formula contabil
Cursul de schimb valutar la recepia bunurilor este acel curs din data recepiei.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care
a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin
innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a
survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de
modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni.
nregistrri contabile
Formula contabil
- Marfa este recepionat n data de 19.01.2010 la un curs de schimb valutar de 4,1008 lei,
contravaloarea bunurilor primite este de 3.948,05 euro.
Formula contabil
S-a primit de la un furnizor din Olanda un invoice cu marf la pret 0. Cum se poate
nregistra aceasta factur n contabilitate? La ce pre?
Marfa este cu titlu gratuit. n acest caz, la ce pre ar trebui nregistrat marfa? Nu ar trebui
s se emit o proform sau un delivery note cu pre n loc de invoice cu pret 0? Care varianta e
cea corecta?
Cazurile n care nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele
prevzute de prezentele reglementri.
Conform art. 50 al prezentului ordin, evaluarea la data intrrii n entitate se face astfel:
50 - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
.
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
n cazurile menionate la lit. c) i d), valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se
substituie costului de achiziie.
n acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou acordate clienilor ca parte a unei
tranzacii de vnzare de bunuri, prestare de servicii sau a altor forme similare de stimulare, i
care pot fi folosite n viitor de client pentru a obine bunuri sau servicii gratuite sau la pre redus,
sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare, entitatea nregistreaz n
contabilitate un provizion;
Cu ajutorul contului 371 "Mrfuri" se ine evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri.
n debitul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor
constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (607, 758).
Cu ajutorul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se ine evidena veniturilor realizate
din alte surse dect cele nominalizate n conturile distincte de venituri ale activitii de exploatare.
n creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se nregistreaz: bunurile sau
valorile primite gratuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512, 531);
nregistrari contabile
Pe msur ce vei utiliza din aceste bunuri, oferindu-le gratuit clienilor, vei
ntocmi bonuri de consum pentru bunurile aferente, bonuri de consum n baza crora vei
scoate din gestiune bunurile oferite gratuit.
607 = 371
% = 401
371
4426
357 = 371
418 = %
70X
4428
Facturarea:
4111 = 418
4428 = 4427
ncasarea:
5121/5311= 4111
Descrcarea gestiunii:
607 = 371
Care sunt nregistrarile contabile specifice activitilor n cadrul unei ferme zootehnice
(oi): procurarea, furajarea, obinerea produselor (lapte,ca,brnza,ln), valorificarea produselor,
Intrarea animalelor
a) de la furnizori cu facturi:
% = 401 119.000
361 100.000
4426 19.000
e) de la teri, din cele date spre prelucrare sau recondiionare i separat manopera:
f) de la furnizori:
- la sosirea facturii:
408 = 401 119.000
4426 = 4428 19.000
g) prin donaie:
361 = 7582 10.000
h) plusuri la inventar:
Ieirea animalelor
371 = % 42.800
378 20.000
4428 22.800
f) restituite asociaiilor:
g) donaii:
6582 = 361 10.000
635 = 4427 1.900
Dup care:
- descrcarea gestiunii:
i) imputarea animalelor:
- descrcarea gestiunii:
- descrcarea gestiunii:
4282 = % 23.800
7588 20.000
4427 3.800
Observaie:
n nregistrarile efectuate n contul 361 s-a avut n vedere evidena animalelor intrate de
la furnizori la preul de achiziie i nu la preul standard.
% = 2134 1.000.000
2813 400.000
6583 600.000.
% = 401.analitic
30X.analitic
4426
60X = 30X.analitic
345 = 711
371.analitic = %
701
378
4428
vnzarea de produse finite pe baz de factur:
411 = %
701
4427
711 = 345
% = 371.analitic
607
378
4428
Monografia contabil complet a unui flux de reevaluare brut mijloc fix, care s includ
cele 2 variante - cretere-scderea valorii mijoculuui fix, scdere-crestere valoare mijloc fix i
identic pentru cazul reevalurii nete.
Acest flux s cuprind de la achiziia mijocului fix, pn la ieirea din patrimoniu. Care
este tratamentul contabil pt contul 105 , pentru intreg fluxul ?
Exemplu 1
n decembrie 2009 este efectuat o reevaluare n vederea stabilirii unei noi valori de
imobilizare asupra unui imobil achiziionat in 2007
Valoarea de intrare: 200.000 lei
Durata normal de funcionare de 40 de ani
Amortizarea cumulat la 31.12.2009 10.000 lei (5000 lei/an*2ani de utilizare)
Valoarea ramas 190.000 lei
Valoarea just conform raportului de evaluare este de 209.000 lei
Astfel, n cazul prezentat rezult un plus din reevaluare de 19.000 lei, calculat ca
diferen ntre valoarea just i valoarea contabil i care poate fi nregistrat n contabilitate prin
dou metode n funcie de politica contabil adoptat:
Pentru a aplica aceast metod se calculeaz un indice de reevaluare ca raport ntre valoarea
just si valoarea rmas contabila:
209.000/190.000 = 1,1
Surplusul din reevaluare, inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct n rezerve (contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din
rezerve din reevaluare) atunci cnd acest surplus reprezint un cstig realizat.
n sensul prezentelor reglementri, ctigul se consider realizat la scoaterea din
evidena a activului pentru care sa constituit rezerva din reevaluare.
Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe masur ce activul este folosit de
entitate.
n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe
baza valorii contabile reevaluate si vloarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al
activului.
Exemplul 2
Opiunea societaii pentru una din cele dou metode, trebuie prezentat n politicile
contabile aprobate.
Pentru cazul prezetat mai sus, aplicarea uneia dintre cele doua metode presupune
urmatoarele:
- Calculul amortizrii recalculate care se va nregistra ncepnd cu 01.01.2010
- Amortizarea anual = valoarea just/durata de amortizare rmas = 209.000/39 =5.500
lei/an
- Structura acestei amortizri este:
5.000 lei amortizare aferent valorii de intrare, si 500 lei amortizarea plusului din
reevaluare nregistrat n decembrie 2009
Dac se opteaz pentru prima metod (transferul catigului realizat la data scoaterii din
eviden) atunci nu se mai nregistreaz nimic n contabilitate, iar surplusul din reevaluare realizat
rmne n soldul contului 105.
Dac se optez pentru cea dea doua metod, atunci se va nregistra n contabilitate,
concomitent cu amortizarea, transferul rezervei din reevaluare la rezerve, astfel:
Indiferent de metoda utilizat pentru transferul catigului realizat din plusul de rezerv din
reevaluare (dedus la calculul profitului impozabil) se impoziteaz prin includerea n rndul 11 din
declaraia 101 ,,Elemente similare veniturilor.
Momentul impozitrii este diferit, n funcie de perioada n care a fost dedus plusul din
reevaluare astfel:
Pentru plusul dedus nainte de 01.05.2009 i plusul nregistrat nainte de 01.01.2004,
impozitarea se va face la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei catre
participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv,
inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile.
Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta
se trateaz astfel:
Normele de consum proprii ale unei firme se stabilesc n primul rnd n funcie de
activitatea firmei i anume, de producia obinut (alimente).
n mare parte, aceste norme sunt emise de Ministerul sntii publice, Autoritatea
Naional pentru protecia consumatorului, n cazul n care este vorba despre producia de
alimente.
Documentul de consum este bonul de consum sau alte documente prevzute de Ordinul
nr. 3.512/2009.
Compensri ntre cont 401 i cont 411, la o valoare mai mare de 10.000 lei, pentru o
societate; nu este valabil un proces verbal fcut ntre ambele pri i semnat de ambele pri;
este necesar s se fac o compensare numai prin IMI?
Dac s-a fcut un proces verbal i societatea are originalul semnat de ambele pri se
mai poate face ceva dac nu este valabil?
Compensarea s-a fcut n oct 2009.
Formulare de compensare
I. Cadrul legislativ
Dintre actele normative menionate, prin H.G. nr. 685/1999 s-au aprobat Normele
metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor,
persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, precum
i Regulamentul de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor,
persoane juridice.
Obligaia de a face compensrile prin IMI revine contribuabililor care propun pentru
compensare facturi mai mari de 10.000 i mai vechi de 30 zile aa cum reiese din art. 2 al Normei
metodologice 23.08.1999:
Ulterior, Hotrrea nr. 84/30.09.1999 emite un articol unic care atest nc o dat
obligativitatea de a apela la IMI n cazul compensrilor cu facturi vechi mai mari de 10.000 Ron,
ca i utilizarea formularelor cu regim special:
De la aceeai dat, pentru facturi cu valori mai mari de 100 milioane lei, compensarea
datoriilor nepltite la termenele scadente se va realiza numai n conformitate cu prevederile
regulamentului de compensare aprobat prin prezenta hotrre, iar pentru suma reprezentnd
contravaloarea facturilor mai mici de 100 milioane lei, inclusiv compensarea reciproc ntre
contribuabili, persoane juridice, se poate efectua i n afara cadrului instituional creat de
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 77/1999, dar pe baza acelorai formulare."
Dei de-a lungul timpului politica documentelor cu regim special a suferit numeroase
modificri ce au dus la simplificarea acestora, n cazul ordinelor de compensare nu au fost
abrogate ordinele n cauz.
Nr.
Formular de compensare Mod de prezentare U.M.
crt.
Seturi a 2
1. ORDIN DE COMPENSARE exemplare n set
carnete a 10 seturi
PROCES VERBAL AL
2. File volante fil
EDINEI
REGISTRU EVIDEN
3. OPERAIUNI DE Carnete a 50 file Buc.
COMPENSARE
REGISTRU ERORI
4. Carnete a 50 file Buc.
COMPENSARE
n cazul prezentat, o prim problem decurge din faptul c nu s-au utilizat pentru
compensare documentele cu regim special, iar dac facturile sunt i mai vechi de 30 zile
ar fi trebuit s fie fcut compensarea prin intermediul IMI.
Dac se nregistreaz marfa la cursul la care s-a nregistrat factura, totul este n
regul.
........................................................................................................................................................
b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data
la care intervine faptul generator. ........ Avansurile reprezint plata parial sau integral a
contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii sau prestrii acestora.
Pentru fiecare avans achitat nainte de livrarea bunurilor, furnizorul din UE este obligat
conform Directivei nr. 112/2006 a C.E. s emit o factur pe care s scrie data ncasrii
avansului.
(2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta
dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin
care se efectueaz decontrile, din data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n
cauz.
Norme metodologice:
22. (1) n sensul art. 1391 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat
de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n
ziua anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare.
(2) n contractele ncheiate ntre pri trebuie menionat dac pentru decontri va fi
utilizat cursul de schimb al unei bnci comerciale, n caz contrar aplicndu-se cursul de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei.
Care sunt nregistrrile ocazionate de predarea unui bun achiziionat n leasing financiar,
nainte de expirarea contractului, ctre firma de leasing?
Leasingul este un mod de finanare special pentru cedarea folosirii obiectului de leasing.
Societatea i-a suspendat activitatea i are un contract de leasing financiar, care a trecut
n administrarea persoanei fizice.
Contractul de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul
unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad stabilit.
La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute n vedere
prevederile contractelor ncheiate ntre pri, precum i legislaia n vigoare.
nregistrri contabile
Trebuia s fie nchis contul 167, soldul acestuia fiind mai mare dect suma rmas
neamortizat, deoarece acest cont, pe parcursul perioadei de leasing.
La finele fiecrui an s-a efectuat evaluarea la cursul din data ultimei zile din an.
(665 = 167).
Este corect nregistrarea?
2.Acest transfer ctre persoana fizic (persoana fizic asupra creia s-a efectuat
transferul, este aceeai cu asociatul societii care a beneficiat de leasing) trebuie tratat ca o
vnzare, respectiv 461 = 758 .Este impozabil ?
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n
care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin
innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
(9) Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate
n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii
sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar,
la alte venituri sau cheltuieli financiare.
Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a
survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
2) Acest transfer s-a fcut n baza unui contract, astfel, societatea va trebui s in cont
de datele i clauzele din contract (dac este un contract de novaie, dac transferul s-a fcut
contra unei sume, etc.), dup care, s se nregistreze n contabilitate.
O societate naional a avut prevzut prin contractul colectiv de munc la nivel naional,
anumite prime care ar fi trebuit s fie acordate salariailor n anii 2006-2008, prime care nu au fost
acordate.
Salariaii au dat n judecat societatea i au ctigat, urmnd ca primele s le fie
acordate n anul 2009 cand s-a terminat procesul.
ca i cheltuiala anului curent -respectiv 2009, cnd s-a terminat procesul i exist
sentina definitiv?
pe rezultatul fiecrui an, prin nregistrarea aferent fiecrui an pe contul 117?
Dac se nregistreaz pe 117 i dac au fost acordate dividende n anii respectivi, ar
trebui s fie considerate dividende necuvenite i s se ncaseze de la persoanele care au
beneficiat de ele?
1
Potrivit prevederilor art.57 alin.(2 ) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, n cazul
veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade
anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n
conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de
baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.
Dac, n cursul anului 2009, s-au efectuat, pe lng plile de salarii la funcia de baz i
pli de venituri (cum sunt prime, premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii
pentru concediu de odihn neefectuat, pe care Codul fiscal le denumete pli intermediare),
acestea vor reprezenta venituri ale lunii respective chiar dac se refer la perioade anterioare.
Impozitul se calculeaz la fiecare plat prin aplicarea cotei de 16% asupra plilor
intermediare cumulate pn la data ultimei pli pentru care se face calculul.
prima se va cumula cu celelate venituri de natur salarial ale lunii n care este
pltit.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii,
stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele
asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat,
prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile obligatorii, dup caz.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni, impozitul se calculeaz
potrivit art. 57 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea
drepturilor salariale respective cu plile intermediare.
Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra
veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare.
63 - (1) Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie
la exerciiile financiare precedente.
(3) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n
situaiile financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din
greeala de a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost
aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i
prezentarea acelor situaii financiare anuale.
Conform celor expuse, se face referire la facilitatea fiscal acordat de statul romn
conform prevederilor legale din Legea 329/2009.
n acest sens trebuie facute cteva referiri pentru a nelege toate aspectele pe care le
implic utilizarea acestei faciliti.
Perioada pentru care se aplic este ncepnd cu profitul obinut de la data de 01
octombrie 2009 pn la data de 31 decembrie 2010.
Investiiile pentru care se acord scutire sunt echipamente din grupa 2.1.
Echipamentele achiziionate trebuie s fie noi, n sensul c nu au mai fost utilizate
anterior.
O alt obligaie este de a ine echipamentul cel puin jumtate din durata sa normal
de utilizare conform Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe.
n cazul nerespectrii acestei condiii, pentru sumele respective se recalculeaz
impozitul pe profit i se stabilesc majorri de ntrziere, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii.
Nu intr sub incidena acestor prevederi activele transferate n cadrul operaiunilor de
reorganizare n cazul n care societatea beneficiar preia rezerva aferent profitului scutit,
asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente, precum i activele nstrinate n
cadrul procedurii de lichidare/faliment, potrivit legii.
Reversul acestei faciliti se regsete n faptul c, pentru suma creia i s-a aplicat
msura, nu se mai acord deductibilitatea cheltuielii cu amortizarea.
Astfel, n cazul calcului fiscal se va ine o eviden separat a cheltuielii cu amortizarea
deductibil fiscal n raport cu amortizarea contabil.
Din punct de vedere al nregistrrilor contabile, se vor constitui rezerve din suma
profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit pn la concurena profitului
contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar conform prevederilor aliniatului (6), devenind
astfel component a capitalurilor proprii i cu obligaia de o impozita la schimbarea destinaiei.
(6) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz, iar suma profitului pentru
care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit va fi repartizat cu prioritate pentru constituirea
rezervelor pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar.
Ca o concluzie, dei aceast prevedere mbrac pe hrtie forma unei faciliti fiscale,
pentru susinerea mediului de afaceri n scopul depirii dificultilor financiare i
relansrii circuitului comercial, n realitate nu este dect o amnare a impozitului la plat n
condiiile respectrii obligaiilor amintite anterior.
Se ofer premiu 5 excursii la Veneia, prin tragere la sori, valoare 1558,9 euro, cu
TVA/premiu .
g) venituri din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 75;
Art. 75. - (1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele
prevzute la art. 42, precum i cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor
comerciale, potrivit legii.
Art. 76. - Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i
suma reprezentnd venit neimpozabil.
Art. 77. - (1) Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot
de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu.
(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 20%
aplicat asupra venitului net care nu depete cuantumul de 10.000 lei i cu o cot de 25%
aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 10.000 lei inclusiv.
(4) Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n
bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei,
realizate de contribuabil:
nregistrri contabile
462/532.. = 446.analitic
(valoarea premiului sau vaucher ) (impozitul)
446.analitic = 5121 plata impozitului
Dac da:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o declaraie
suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite responsabiliti; i
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti.
(2) Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n
considerare toate informaiile disponibile.
188. - Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la
data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
681 = 151
Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru depreciere Provizioane
sau pe analitice:
151 = 781
Provizioane Venituri din provizioane i ajustri pentru
depreciere privind activitatea de exploatare
sau pe analitice:
1515 = 7812
Provizioane pentru pensii i obligaii similare Venituri din provizioane pentru
riscuri i cheltuieli
1516 = 7812
Provizioane pentru impozite Venituri din provizioane pentru
riscuri i cheltuieli
Documente justificative: provizionul fiind o cheltuial nedeductibil, din punct de vedere fiscal
nu avei obligaia ntocmirii unor acte specifice.
Din punct de vedere contabil, se ntocmesc acele acte, conform politicilor societii,
prin care s se demonstreze sumele cuvenite managerilor (contracte de munc, decizii ale
conducerii).
n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau aviz de nsoire a mrfii, urmnd
ca factura s soseasc ulterior cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este cursul de
la data recepiei bunurilor [ pct.184 (4)].
Un exemplu n care grupa 32 cuprinde stocuri pentru care s-au transferat riscurile i
beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare:
- Mrfuri achiziionate din Italia pentru care recepia s-a efectuat la furnizor n 05.01.2010:
Not:
Soldul contului 327, la finele perioadei de raportare reprezint stocul de mrfuri pentru
care nu s-a ncheiat procesul de aprovizionare.
401 = 609
709 = 411
- La furnizor, aceste reduceri sunt cheltuieli ale perioadei reflectate n contul 667
Cheltuieli privind sconturile acordate
Potrivit alin. (3) al art. 253 din Codul fiscal, valoarea de inventar a cldirii este valoarea
de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului, valoare care nu se
diminueaz cu amortizarea calculat potrivit legii, cu excepia cldirilor a cror valoare a fost
recuperat integral pe calea amortizrii, pentru care legea prevede c valoarea impozabil se
reduce cu 15%.
24. Punctul 53 se modific i va avea urmtorul cuprins:
53. Pentru anul fiscal 2007, n termen de 45 de zile de la data publicrii n Monitorul
Oficial al Romniei.
Cum ar trebui s fie fcute nregistrrile?
nregistrri contabile:
6813.nedeductibil = 212
S-a fcut reevaluarea unei cldiri ce a avut valoarea de 4.000.000 RON la cumprare,
iar dup raportul de evaluare, valoarea a sczut cu 100.000 RON, amortizarea fiind la data
reevalurii de 428.570 RON.
Aceast cldire nu a mai fost reevaluat, iar durata normal a fost stabilit la 28 ani.
Care sunt nregistrrile contabile aferente acestei reevaluri?
Dac la 31.12.2009 se face o nou reevaluare din care rezult o diminuare a mijlocului
fix aceasta se face cu o cheltuial, cheltuial care este nedeductibil la calculul impozitului pe
profit.
nregistrare contabil:
6813/658X.nedeductibil = 212
Care sunt nregistrarile contabile pentru ca, la 31.12.2009, valoarea din contabilitate s
fie egal cu valoarea reevaluat de 50.000 lei?
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face
parte trebuie reevaluate, cu excepia situaiei cnd nu exist nicio pia activ pentru acel activ.
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete atunci aceasta se
trateaz astfel:
Se va pleca de la premisa c s-a constituit rezerva legal potrivit prevederilor art. 183
din Legea societilor comerciale nr. 31/1990:
Art. 183. - (1) Din profitul societii se va prelua, n fiecare an, cel puin 5% pentru
formarea fondului de rezerv, pn ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul
social.
(2) Dac fondul de rezerv, dup constituire, s-a micorat din orice cauz, va fi
completat, cu respectarea prevederilor alin. (1).
(3) De asemenea, se include n fondul de rezerv, chiar dac acesta a atins suma
prevzut la alin. (1), excedentul obinut prin vnzarea aciunilor la un curs mai mare dect
valoarea lor nominal, dac acest excedent nu este ntrebuinat la plata cheltuielilor de
emisiune sau destinat amortizrilor.
247 - (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve
statutare sau contractuale i alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele prevzute
de lege, i din alte surse prevzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
Condiiile de utilizare sunt specificate n mod clar n Codul fiscal la art. 22 i anume
pentru acoperirea pierderilor sau distribuirea sa sub orice form.
Foarte important de reinut este faptul c dup utilizarea rezervei legale, constituirile
ulterioare nu vor mai da dreptul pentru deductibilitatea acesteia la calculul impozitului pe profit:
Art. 22. - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai
n conformitate cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i
se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea
parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de
organizare i funcionare.
n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este
distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la
calculul profitului impozabil.
Concluzie:
Din cele expuse nu reiese dac s-a constituit un provizion pentru depreciere creane
debitori diveri din momentul n care s-a nceput derularea procesului.
innd seama c aceast crean este destul de veche (din 2004) se poate invoca
prescripia extinctiv care este de 3 ani conform unei prevederi legislative mai vechi din Decretul
167/1958.
187 - La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare
sau de plat sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate
demersurile legale, pentru decontarea acestora.
Suma din provizion (care iniial a fost o cheltuial nedeductibil) reluat pe venituri va fi
considerat venit neimpozabil la calculul impozitului pe venit.
Care sunt notele contabile aferente trecerii de la impozitul pe venit (SC X a fost
microntreprindere pna n luna octombrie 2009, cnd depete cifra de afaceri de 100.000
euro) la impozitul pe profit ?
Dac n cursul unui an fiscal o ntreprindere realiz venituri mai mari de 100.000 euro sau
ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de 50%
inclusiv, aceasta va plti impozit pe profit, lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la
nceputul anului fiscal, fr posibilitatea de a mai beneficia pentru perioada urmtoare de
prevederile privind microntreprinderile.
Exemplu:
- proporia venturilor din consultan i management n total venituri (trebuie s fie < 50%)
- nivelul veniturilor (trebuie s fie mai mic dect echivalentul n lei a 100.000 euro)
Astfel:
naintea calculrii efective a impozitului pe profit vom face o analiz a tuturor cheltuielilor
din punct de vedere al naturii acestora pentru a se stabili dac sunt necesare operaii
suplimentare.
Se consider c n contul 6458 Alte cheltuieli privind asigurarile i protecia social au
fost nregistrate ajutoare pentru natere acordate salariatelor societaii.
Din impozitul pe profit, datorat la 30.06.2008, se va scadea suma de 1.290 lei rezultnd
un impozit pe profit de nregistrat de 53.590 lei.
La plata impozitului se va ine seama de suma achitat ca impozit pe venit aferent trimestrului I i
de asemenea, se va storna i nregistrarea aferent impozitului pe venit, deoarece s-a nregistrat
pe contul 691 impozitul pe profit calculat cumulat de la nceputul anului fiscal.
n situaia de fa, curierul/pota face ncasarea cu numerar, la care emite chitana sau o
not de ncasare - rambursare i apoi plata ctre societate, prin banc.
nregistrri n contabilitate
Factura clientului:
4111 = 707
Clieni Venituri din vnzarea de mrfuri
4111 = 4427
Clieni TVA colectat
* concomitent, pe baza borderoului de predare a mrfii n care s-a scris ramburs client:
473 = 4111/client
Decont din operaiuni n curs de clarificare
Ce tratament contabil s-ar putea aplica n cazul unor mrfuri aflate n stoc dar care nu se
pot justifica?
Dupa inventarierea stocurilor (inventarirea intermitent), s-a ajuns la o sum de x ron,
suma care s-a sczut de pe cheltuial 3xx=6xx, care oricum nu a fost niciodat pe un cont de
cheltuial.
164 - (1) Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin
folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
(2) n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
(2) Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a
stocurilor la sfritul perioadei.
Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se
adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza
inventarului.
n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea
intrrilor i valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.
- diferena din variaia stocului n minus (stoc inventar < stoc contabil) se nregistreaz ca o ieire
de stoc (consum):
Bilanul la 31 dec. 2009 trebuie avizat de un expert contabil sau consultant fiscal? Este
posibil s fie acceptat numai cu semntura administratorului i a persoanei care l-a ntocmit
(economist angajat al firmei)?
Legislaie
266 - (1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moneda
naional.
(2) Situaiile financiare anuale au nscrise clar numele i prenumele persoanei care le-a
ntocmit, calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt persoan mputernicit s
ndeplineasc aceast funcie, persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia), precum i numrul de nregistrare n organismul
profesional, dac este cazul.
321 - (1) Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n moneda
naional.
(2) Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd:
- calitatea acesteia (director economic, contabil-ef sau alt persoan desemnat prin
decizie scris de administrator, persoan autorizat potrivit legii, membr a Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia);
(5) Declaraiile fiscale anuale ale contribuabililor persoane juridice vor fi certificate de ctre un
consultant fiscal, n condiiile legii, cu excepia celor pentru care este obligatorie auditarea.
Dac la sfritul anului 2009 un client are datorie la o societate 10.000 euro, adic
42.282 lei, cu scadena depit > 270 zile i cu toate celelalte condiii de constituire a unui
provizion respectate, societatea decide ca la data de 31.12.2009 s treac 30% din sumele cu
scaden depit n clieni inceri i s constituie provizioane deductibile fiscal pentru aceast
valoare.
2.E greit c s-a trecut n contul de clieni inceri doar 30% din creana care a depit
scadena?
1.Da, trebuie reevaluate la sfritul fiecrei luni. Ajustarea de valoare de 30% este
deductibil fiscal (dac celelalte condiii sunt ndeplinite), dar din punct de vedere contabil
ajustarea se face la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
189 - (1) Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate (contul 4118 Clieni
inceri sau n litigiu sau n conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane dect
clienii).
Exerciiul financiar 2009 s-a ncheiat cu pierdere. Care sunt nregistrrile contabile ce se
efectueaz n aceast situaie, n care exerciiu financiar?
(5) Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n
baza unor prevederi legale, se nregistreaz prin articolul contabil 129 "Repartizarea profitului" =
106 "Rezerve".
Profitul contabil rmas dup aceast repartizare se preia la nceputul exerciiului financiar
urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 "Rezultatul
reportat", de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii hotrte de adunarea general a
acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
(6) nchiderea conturilor 121 "Profit sau pierdere" i 129 "Repartizarea profitului" se
efectueaz la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se ntocmesc situaiile
financiare anuale.
Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile corespunztoare, n bilanul ntocmit
pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare anuale.
nregistrrile contabile aferente pierderii din 2009 se efectueaz n anul urmtor, adic
2010
% = 121
106X
117
117 = 121
Conform OUG nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de
marcat electronice fiscale (cu modificrile ulterioare) se prevd:
Art. 155. - (1) ..... De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre
fiecare beneficiar pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat
avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis.
Concluzie: Dac avei i comer cu amnuntul atunci putei nregistra n contul 371
Mrfuri, dac executai doar lucrrile materialele se nregistreaz n contul 302 Materiale
consumabile.
Veniturile facturate n 2010, dar aferente anului 2009 se nregistreaz prin Contul 418
''Clieni - facturi de ntocmit'' = 7xx, dar nu intr n calculul cifrei de afaceri de 100.000 euro,
care servete drept referin privind stabilirea perioadei fiscale.
Conform O.M.F.P. nr. 7/2010 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare
de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adaugat avem "Declaraie privind cifra de afaceri
n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic i care
nu au efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent (094)", cod MFP
14.13.01.10.11.
Pornind de la prevederile art. 21 din Codul Fiscal reglementat prin Normele de aplicare,
sunt considerate ca i cheltuieli deductibile la determinarea profitului impozabil numai cheltuielile
efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile.
Din aceast categorie fac parte potrivit lit. e) de la art. 21 din Codul Fiscal:
Norme metodologice:
27. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul
de administrare/mandat. n sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice
asimilate salariailor cuprind i:
Toate exemplele indicate de dvs. constituie n cazul unei deplasri cheltuieli de transport
i sunt deductibile conform lit. e) de la alineatul 21.
Observaie:
Astfel, la art. 20 avem enumerate pe lng cheltuieli de transport cu avionul, trenul, nave
maritime sau mijloace auto i urmtoarele cheltuieli:
denumirea unitii;
data (ziua, luna, anul, ora) sosirii i plecrii n/din delegaie, tampila unitii, semntura
conductorului unitii;
ziua i ora plecrii, ziua i ora sosirii, data depunerii decontului, penalizri calculate, avans
spre decontare;
Marfa ajunge n Romnia nsoit de o factur proform sau un alt document de nsoire
a mrfii, emise de furnizorul extern pentru societatea din Romnia, pe baza crora se face
declaraia vamal de import.
Factura fiscal pentru aceast materie prim ntocmit de furnizorul extern are ca
destinatar partenerul extern, care o va i plti.
Care este monografia contabil pentru aceast operaiune ?
Dei conturile n afara bilanului sunt aproape ignorate n practic, se recomand s fie
folosie i prezentate detaliat n notele explicative la situaiile financiare anuale.
nregistrrile se efectueaz n partid simpl, adic se reflect fie prin debitul, fie prin
creditul unui singur cont, fr utilizarea de conturi corespondente;
(1) Contribuabilii sunt obligai s furnizeze periodic organelor fiscale informaii referitoare
la activitatea desfurat.
(2) Furnizarea informaiilor prevzute la alin. (1) se face prin completarea unei declaraii
pe proprie rspundere.
(3) Natura informaiilor, periodicitatea, precum i modelul declaraiilor se aprob prin
Ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Declaraia fiscal
(1) Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele obligate, potrivit Codului fiscal, la
termenele stabilite de acesta.
(2) n cazul n care Codul fiscal nu prevede, Ministerul Economiei i Finanelor va stabili
termenul de depunere a declaraiei fiscale.
pentru obligaia fiscal nu rezult, n perioada de raportare, sume de plat, dar exist
obligaia declarativ, conform legii.
(4) n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri
care, potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal competent poate
aproba, la cererea contribuabilului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale, n
funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale.
Concluzie:
n acest caz, trebuie depuse la data de 31.03.2010 declaraiile care au fost depuse i
pn acum, iar n momentul n care se finalizeaz nfiinarea celor 6 firme va trebui ntiinat
organul fiscal din raza cruia este sediul, care va stabili termenele i condiiile de depunere a
declaraiilor fiscale.
ARTICOLUL 53
(1) Contribuabilii sunt obligai s furnizeze periodic organelor fiscale informaii referitoare
la activitatea desfurat.
(2) Furnizarea informaiilor prevzute la alin. (1) se face prin completarea unei declaraii
pe proprie rspundere.
(3) Natura informaiilor, periodicitatea, precum i modelul declaraiilor se aprob prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Declaraia fiscal
ARTICOLUL 81
(1) Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele obligate potrivit Codului fiscal, la
termenele stabilite de acesta.
(2) n cazul n care Codul fiscal nu prevede, Ministerul Economiei i Finanelor va stabili
termenul de depunere a declaraiei fiscale.
(4) n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri
care, potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal competent poate
aproba, la cererea contribuabilului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale, n
funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale. Asupra termenelor i condiiilor va
decide organul fiscal potrivit competenelor aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
Concluzie:
Declaratiile care au fost depuse si pn n prezent sunt depuse la data de 31.03.2010, iar
n momentul n care se finalizeaz nfiinarea celor 6 firme, societatea va trebui s ntineze
organul fiscal din raza caruia are sediul i va stabili termenele i condiiile de depunere a
declaraiilor fiscale.