Standard 21 CECCAR Organizarea Si Tinerea Contabilitatii

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
STANDARDUL
nr.21
Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
- Ghid de aplicare -
Ediia a Il-a, revizuit i adugit
Editura CECCAR, Bucureti, 2007

NOT
:
In cuprinsul prezentei lucrri urmtorii termeni semnific n mod riguros
acelai lucru: standard = norm i conturi anuale = situaii financiare.
Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei CORPUL

EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN
ROMNIA (Bucureti)
Standardul profesional nr. 21: misiunea de inere a
contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare: ghid de
aplicare / Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia -
Ed. a 2-a, rev. - Bucureti: Editura CECCAR, 2007
ISBN 978-973-8478-86-2
657
CUPRINS
I. Standardul profesional nr. 21:

Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare..................,
II. Ghid pentru aplicarea

Standardului profesional nr. 21:
Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare...............................39
III. Norme generale de baz

aplicabile tuturor misiunilor
expertului contabil........................................................199
L STANDARDUL PROFESIONAL
nr. 21:
Misiunea de inere a contabilitii,
ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare
SUMAR
211 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL.......8

2112 Competena.............................................................8
212 NORME DE LUCRU..........................................9

2120 Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului........9
2121 Programarea lucrrilor............................................. 10
2122 Contractarea lucrrilor............................................11
2123 Delegarea i supravegherea lucrrilor...................... 12
2124 Organizarea contabilitii clientului......................... 13
2125 Controlul regularitii i sinceritii contabilitii .... 14
2126 nchiderea conturilor............................................... 15
2127 Analiza critic a situaiilor financiare........................ 17
2128 Utilizarea lucrrilor altor profesioniti...................... 18
2129 Documentarea lucrrilor... . 19
2130 NORMA DE RAPORTARE...............................21
'.
211 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL
privind:
2111 - Independena
2112 - Competena
2113 - Calitatea lucrrilor
2114 - Secretul profesional i confidenialitatea
2115 - Acceptarea i meninerea misiunilor
Normele aplicabile sunt normele generale de baz, cu urmtorul comentariu pentru

norma:
2112 COMPETENA
Toi colaboratorii cabinetului/societii de expertiz contabil, avnd atribuii privind

nregistrrile contabile, trebuie s aib un nivel de formare contabil corespunztor acestor
lucrri.
Dac lucrrile sunt parial sau total asigurate de client, direct sau prin personal
salariat sau angajat cu convenie civil, liber-profe-sionistul contabil va aprecia nivelul de
calificare al personalului clientului i va propune acestuia msurile de formare, dac
consider necesar.
212 NORME DE LUCRU privind:
CUNOATEREA ACTIVITILOR NTREPRINDERII CLIENTULUI
NORMA
Profesionistul contabil este necesar s obin o cunoatere global a

ntreprinderii, a evoluiei sale recente i a mediului su nconjurtor, n scopul
asigurrii c conturile anuale dau o informaie coerent i credibil.
(august 2000) COMENTARII
Profesionistul contabil colecteaz informaii privind:

identificarea ntreprinderii: activiti, statut juridic, fiscal i
social, structur etc.;
organizarea administrativ i contabil: sistem i personal
contabil, participani familiali;
specificitile contabile, fiscale, sociale etc.;
- caracteristicile sectorului de activitate;
- cerinele clientului n materie de gestiune.
Aceast procedur permite:
- definirea caracteristicilor misiunii: natura, volumul, nivelul
lucrrilor necesare;
stabilirea bugetului necesar - timp i bani;
redactarea contractului de prestri de servicii, n plus, n fiecare an, n vederea
stabilirii situaiilor financiare, profesionistul contabil trebuie s se informeze cu privire
la evenimentele marcante ale exerciiului financiar, evoluia activitii ntreprinderii,
investiiile realizate, dificultile de recuperare a creanelor clienilor, litigiile etc.
9
2121 PROGRAMAREA LUCRRILOR
NORMA
Norma aplicabil este norma general

(august 2000)
COMENTARII
Derularea unei misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a

situaiilor financiare trebuie efectuat cu grija de a rspunde necesitilor clientului, dar i
obligaiilor legale i/sau fiscale.
Profesionistul contabil va stabili i va pune n funciune o organizare intern adaptat
att specificului cabinetului su, dar i al clientului su, n vederea asigurrii bunei
executri a acestei misiuni.
n funcie de structura cabinetului/societii, programarea lucrrilor este organizat:
fie pe dosare - dosar cu dosar;
fie pe echipa de lucru sau pe responsabilul dosarelor.
In plus, buna desfurare a misiunii depinde de transmiterea datelor convenite i a
informaiilor necesare de ctre client. Este de dorit stabilirea unor modaliti de transmitere
a datelor n cursul anului si cu ocazia nchiderii anuale.
10
2122 CONTRACTAREA LUCRRILOR
NORMA

(august 2000)
COMENTARII
Potrivit legii de organizare a profesiei, contractul ncheiat cu clientul este un contract

de prestri de servicii. Acesta cuprinde n mod special:
- denumirea precis a misiunii de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea
conturilor anuale; - indicarea principalelor diligente tehnice ale misiunii; repartizarea
lucrrilor ce revin profesionistului contabil i clientului, precum i indicarea rspunderilor
care decurg din aceasta; formula de atestare care va fi predat la ncheierea misiunii.
Liber-profesionistul contabil poate personaliza contractul de prestri de servicii,

completndu-1 i cu alte prestri de servicii convenite cu clientul a-i fi efectuate acestuia.
Contractul de prestri de servicii poate fi ncheiat utiliznd modelul de contract (model
a) anexat prezentelor norme.
11
DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR
NORMA

(august 2000)
COMENTARII
Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale va fi n

general desfurat n cadrul ntreprinderilor mici.
Pentru aceasta, responsabilitatea misiunii poate fi ncredinat unui colaborator,
confirmat din cadrul cabinetului/societii de expertiz contabil.
Liber-profesionistul contabil de rang superior, din cadrul aceluiai cabinet/societate de
expertiz contabil, va proceda la supravegherea lucrrilor executate de colaborator, va
efectua examinarea final a dosarului, va viza notele de sintez i va semna raportul. Acestui
liber-profesionist contabil de rang superior i revine n ntregime responsabilitatea
coninutului raportului.
12
ORGANIZAREA CONTABILITII CLIENTULUI
NORMA
Profesionistul contabil concepe sau recomand proceduri de organizare a

contabilitii, conform legislaiei n vigoare, adaptate la mrimea i
necesitile activitilor clientului.
(august 2000)
COMENTARII
Liber-profesionistul contabil, de acord cu clientul, elaboreaz un plan de conturi

adaptat necesitilor acestuia, n conformitate cu planul general de conturi. El va reaminti,
n cadrul procedurilor scrise de aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de
organizare administrativ-contabil: crearea i circulaia n interiorul activitii a
documentelor justificative, arhivarea-clasarea acestora, autorizarea efecturii plilor,
msurile de protejare-conservare a valorilor patrimoniale active etc.
Pentru inerea contabilitii n partid simpl aferent persoanelor fizice care
realizeaz venituri din comer sau profesii libere, profesionistul contabil, aplicnd normele
metodologice privind organizarea si inerea acestei contabiliti, va acorda o atenie
deosebit aplicrii procedurilor de ordonare i nregistrare a documentelor justificative n fisa
operaiilor diverse, pentru a putea inventaria creanele i datoriile la sfritul exerciiului.
13
CONTROLUL REGULARITII
I SINCERITII CONTABILITII
NORMA
Profesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de

existena registrelor legale.
(august 2000)
COMENTARII
Regularitatea contabilitii const n conformitatea regulilor contabile la principiile

contabile corespunztoare referenialului contabil identificat.
Sinceritatea contabilitii const n aplicarea cu bun-credin a regulilor i
principiilor contabile.
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora
i se prezint n mod ordonat si completate, astfel nct s permit, n orice moment,
identificarea i controlul operaiilor patrimoniale efectuate.
Profesionistul contabil ine la zi registrele legale sau se asigur c acestea sunt inute
la zi.
n cazul cnd nregistrrile contabile sunt efectuate de ctre client, liber-
profesionistul contabil controleaz calitatea acestora prin sondaj. Controalele se refer la:
existena documentelor justificative;
corecta nregistrare n conturi si n perioada aferent etc.
Atunci cnd nregistrrile contabile sunt asigurate de ctre cabinet/societate de
expertiz nu mai este necesar efectuarea controlului ulterior.
14
2126 NCHIDEREA CONTURILOR
NORMA
Profesionistul contabil stabilete nregistrrile contabile necesare nchiderii

exerciiului financiar:
> pe baza informaiilor i a documentelor justificative
furnizate de client;
> recurgnd eventual Ia o simplificare a nregistrrii
rezultatelor inventarierii;
> punnd n aplicare tehnicile de control ale conturilor.
El le nregistreaz n conturile ntreprinderii sau se asi
gur c ele sunt corect contabilizate de ctre client.
(august 2000)
COMENTARII
Profesionistul contabil inventariaz i colecteaz toate datele i informaiile referitoare

la:
- cotele de amortizare practicate;
inventarierea de ctre client sau angajator a ntregului patrimoniu;
documentaia lucrrilor efectuate n regie proprie (devize de lucrri, procese verbale de
recepie i punere n funciune); documentaia privind creanele incerte (lista acestora,
vechimea, somaiile la plat fcut, aprecierea procentual a anselor de ncasare).
Aceste date i informaii vor fi apreciate cu ocazia examinrii critice, conform normei
2127.
Profesionistul contabil i va baza lucrrile de nchidere a exerciiului financiar pe balana
sintetic de verificare a conturilor, a elementelor i a rezultatului inventarierii patrimoniului.
15
El propune ntreprinderii cliente (sau efectueaz el nsui) nregistrrile contabile
privind nchiderea exerciiului financiar: nregistrri relative la conturile asimilate, a celor de
regularizare, de amortizare sau de provizioane etc.
El ia n considerare pertinena datelor i informaiilor, apreciind caracterul semnificativ
al acestora, care pot duce la simplificarea anumitor operaii de inventariere: cele
necontabilizate la nchiderea exerciiului financiar, pentru cheltuielile repetabile, fr
variaii, semnificative de la un exerciiu la altul (asigurri, chirie, leasing, contracte de
ntreinere i reparaii, abonamente, telefon etc.).
Profesionistul contabil pune n aplicare tehnici de control asupra conturilor de bilan i
asupra anumitor poziii din contul de rezultate (eventual prin documentarea conturilor
terilor): justificarea componenei soldurilor, compararea cu documente justificative
externe, verificarea cu documente justificative interne. Efectuarea acestor controale se
face de profesionistul contabil, innd seama de caracterul semnificativ al elementelor
supuse analizei.
Aceste controale pot fi facilitate atunci cnd contabilitatea este inut de
cabinet/societate de expertiz.
16
ANALIZA CRITIC A SITUAIILOR FINANCIARE
NORMA
Profesionistul contabil controleaz coerena i credibilitatea situaiilor

financiare, n raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii, a
documentelor justificative i a informaiilor primite de la client.
(august 2000)
COMENTARII
Profesionistul contabil va analiza situaiile financiare pentru a se asigura c:

nu prezint nicio anomalie evident, de prezentare; nu sunt rezultatul niciunei greeli
matematice; dau o informaie coerent i credibil, n raport cu cunoaterea sa despre
activitile ntreprinderii clientului i a mediului n care aceasta acioneaz, precum i n
raport cu documentele justificative i informaiile primite de la client. El verific coerena
diferitelor elemente ale conturilor anuale, n plus, profesionistul contabil compar datele
bilanului i a contului de profit i pierdere cu elementele identice ale exerciiului
precedent si analizeaz variaiile pe care le consider semnificative, precum si pe cele care
au avut o contribuie determinant la formarea rezultatului, innd seama de cunoaterea
sa despre activitile ntreprinderii cliente i de evenimentele importante ale exerciiului
financiar.
El face referiri, dac e cazul, la ntreprinderi similare sau la studii-statistici
sectoriale.
Aceast analiz critic se finalizeaz printr-o ntrevedere cu clientul, pentru a
confirma toate elementele semnificative constatate.
17
2128 UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR PROFESIONITI
NORMA

(august 2000)
COMENTARII
Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale l

conduce pe profesionistul contabil la realizarea diligentelor sale profesionale pe baza
documentelor justificative i a informaiilor comunicate de ntreprinderea client.
n acest cadru contractual, el are dreptul s cear toate documentele privind viaa
ntreprinderii sau lucrrile altor profesioniti.
Profesionistul contabil va stabili dac aceste documente sau lucrrile altor
profesioniti-specialiti sunt coerente i credibile i pot fi utilizate pentru realizarea
obiectivelor misiunii sale.
Profesionistul contabil nu se poate considera degrevat, total sau parial, de propriile
sale responsabiliti, ca urmare a prelurii concluziilor altor profesioniti-specialiti n cadrul
lucrrilor sale.
18
2129 DOCUMENTAREA LUCRRILOR
NORMA
Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate i

pentru a susine raportul profesionistului contabil.
(august 2000)
COMENTARII
n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor

financiare, profesionistul contabil ntocmete i actualizeaz pentru fiecare dintre clienii
si:
un dosar permanent, care cuprinde toate informaiile necesare asupra ntreprinderii cliente,
care se refer att la misiunile n curs, ct i la cele urmtoare;
- un dosar anual, care centralizeaz toate documentele de lucru ce se refer la conturile
anuale ale exerciiului financiar respectiv.
Cu titlu informativ, un dosar permanent, de obicei, conine: un exemplar al contractului de

prestri de servicii; documentele legale, n extras, care atest existena ntreprinderii
cliente (actele de constituire, nregistrarea firmei etc.);
contracte importante, n extras, cu durata de mai muli ani (contracte de asigurri,
leasing, licene, brevete, nchirieri, finanri pe termen mediu si lung etc.); descrierea
ntreprinderii cliente (sedii, subuniti) i a activitilor sale; descrierea sistemului contabil.
19
Dosarul anual conine, n general:
un program tip-standard de control, sau un chestionar de autocontrol;
balana de verificare si fisele de cont din cartea mare, dac au fost utilizate ca foi de lucru
n controalele efectuate; foile de lucru referitoare la nchiderea situaiilor financiare;
foile de lucru referitoare la analiza critic efectuat;
nota sintezei generale;
situaiile financiare i raportul.
20
2130 NORMA DE RAPORT
NORMA
Profesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit diligentele

prevzute de normele profesionale privind misiunea de inere a contabilitii,
de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare. De asemenea, atest n
raportul su c nu s-au evideniat elemente care s pun n discuie sau Ia
ndoial coerena i credibilitatea situaiilor financiare. Conturile anuale sunt
anexate raportului de atestare.
Atunci cnd raportul se prezint cu observaie (ori observaii) sau se refuz
atestarea, profesionistul contabil trebuie s expun clar motivele respective.
Profesionistul contabil, pentru redactarea raportului su, se va folosi de
modelele anexate prezentei norme.
(august 2000)
COMENTARII
n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor

financiare, profesionistul contabil ntocmete un raport scris, n care menioneaz
ndeplinirea misiunii i precizeaz natura atestrii furnizat de el.
Profesionistul contabil semneaz atestarea-raportul su n ultima zi a misiunii.
Atestarea-raportul cuprinde trei pri:
una relativ la prezentarea misiunii i la respectarea normelor profesionale;
a doua se refer la formularea raportului; ultima, necesar identificrii situaiilor financiare
ale ntreprinderii cliente.
21
Aceast ultim parte va fi completat de o meniune pus pe fiecare pagin a
conturilor anuale, amintind natura misiunii ncredinat profesionistului contabil i
existena atestrii-raportului.
Un raport-atestare fr observaie (observaii) este furnizat de profesionistul contabil
atunci cnd n cursul misiunii:
a putut pune n aplicare, fr restricie, toate obiectivele unei misiuni de prezentare a
situaiilor financiare; nu a constatat elemente care s pun n discuie coerena i
credibilitatea situaiilor financiare. Dac profesionistul contabil:
a evideniat una sau mai multe incertitudini care afecteaz situaiile financiare (litigii al
cror final este incert etc.) sau este n dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor op-
iuni ale acestuia din urm;
a ntmpinat limitri ale diligentelor sale n cursul efecturii misiunii (de pild, nu a putut s
se asigure de regularitatea contabilitii etc.), el ntocmete:
un raport cu observaie (observaii), dac apreciaz c a-ceste fapte nu sunt suficient de
importante pentru a refuza atestare, dar care totui merit a fi aduse la cunotina
utilizatorilor situaiilor financiare; un refuz de atestare, n cazul n care repercusiunile asupra
situaiilor financiare sunt de aa manier c nu poate s obin un nivel de asigurare
suficient.
CAZ PARTICULAR
n societile comerciale obligate s aib auditori statutari sau cenzori, profesionistul
contabil nu va trebui s elibereze o atestare" a conturilor anuale, tiind c auditorii statutari
vor elibera, la ncheierea exerciiului financiar, o certificare" a conturilor anuale, superioar
atestrii sale. Profesionistul contabil va elibera un raport simplu care nu va conine nicio
atestare".
22
Modele de rapoarte de atestare a misiunilor
de tinere a contabilitii, de ntocmire
si prezentare a situaiilor financiare
Ml. Raport fr observaie(ii).....................................24

M2. Raport cu observaie(ii)
(dezacord sau incertitudine)......................................25
M3. Raport cu observaie(ii) (limitri)........................26
M4. Raport cu refuz de atestare
(dezacord sau incertitudine)......................................27
M5. Raport cu refuz de atestare (limitri)..................28
M6. Raport privind inerea contabilitii,

ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
(pentru societile care sunt obligate s aib
auditori statutari sau cenzori)....................................29
23
Ml RAPORT FR OBSERVAIE(II)
ATESTARE
n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor

financiare ale ntreprinderii X, pentru
exerciiul financiar de la ..............la..................... i n
conformitate cu contractul de prestri de servicii din data de
.......................am efectuat diligentele prevzute de normele
aprobate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia privind
realizarea acestei misiuni.
La terminarea lucrrilor noastre care nu reprezint un audit, nu am gsit elemente care
s pun n discuie (sau sub semnul ndoielii) coerenta si credibilitatea situaiilor
financiare.
Situaia situaiilor financiare alturate, care conine .
pagini, se caracterizeaz prin datele urmtoare:
^ 1 U'l 1
- total bilan..............................lei;
r i r ' i
- cifra de afacen.............................lei;
- rezultatul net contabil . ..lei.
ntocmit la Data .
Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)
24
RAPORT CU OBSERVATIE(II) (DEZACORD SAU INCERTITUDINE)
ATESTARE
In cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor

exerciiul financiar de la.....la...........i n conformitate cu
contractul de prestri de servicii din data de.............am
efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni.
Nu am constatat elemente susceptibile s afecteze n mod semnificativ situaiile
financiare, cu excepia urmtoarei (urmtoarelor) observaii, pe care o aducem la
cunotina dvs.:
(descrierea elementelor evideniate)
'
La data efecturii lucrrilor care nu au constituit un audit, cu excepia elementelor
menionate mai sus, nu am constatat existenta unor elemente care s afecteze coerenta si
credibilitatea situaiilor financiare.
Situaia situaiilor financiare alturate, care conin. pa
gini, se caracterizeaz prin urmtoarele date:
- total bilan....................................lei;
- cifra de afaceri...............................lei;
- rezultatul net contabil......................lei.
ntocmit la.................
Data.........................

M3 RAPORT CU OBSERVATIE(II) (LIMITRI)
ATESTARE
In cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si

prezentare a situaiilor financiare ale ntreprinderii X, pentru
exerciiul financiar de la.........pn la..............i n con
formitate cu contractul de prestri de servicii din data de..
am efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia privind realizarea acestei misiuni, constatnd
urmtoarele limitri ale diligentelor noastre:
(descrierea limitrii diligentelor)
La data finalizrii lucrrilor noastre care nu au constituit un audit, cu excepia incidenei
eventuale a limitrii mai sus artate, nu am constatat elemente care s afecteze coerenta si
credibilitatea situaiilor financiare.
Situaiile financiare alturate, care conin.......pagini, se
caracterizeaz prin urmtoarele date:
- total bilan............................................lei;
- total cifra de afaceri.............................lei;
- rezultatul net contabil...........................lei.
ntocmit la.................
Data.........................
26
RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE (DEZACORD SAU INCERTITUDINE)
ATESTARE
n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si

exerciiul financiar de la.......pn la..........i n confor
mitate cu contractul de prestri de servicii din ...... am
efectuat diligentele prevzute de normele aprobate de Corpul Experilor Contabili si
n cadrul acestei misiuni, am constatat urmtoarele: (descrierea elementelor constatate)
La data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit, innd cont de importanta
incidenei punctului (punctelor) evo-catfe) mai sus, noi nu putem s exprimm nicio
asigurare asupra coerentei si credibilitii situaiilor financiare.
Situaiile financiare alturate, care conin.......pagini, se
- total bilan............................................lei;
- total cifra de afaceri...............................lei;
- rezultatul net contabil. .. lei.
ntocmit la Data .
27
RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE
1VIS
(LIMITRI)
ATESTARE
n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si

exerciiul financiar de la........pn la..............i n con
formitate cu contractul de prestri de servicii din data de
Contabililor Autorizai din Romnia, cu excepia celor ce urmeaz:
(descrierea limitrilor diligentelor)
La data finalizrii lucrrilor care nu au constituit un audit, nu am constatat elemente
care s pun n discuie coerena i credibilitatea situaiilor financiare.
Totodat, innd seama de incidena posibil a limitrii controalelor noastre, noi nu
putem s exprimm nicio asigurare privind coerena i credibilitatea situaiilor
financiare.
Situaiile financiare alturate, care conin....pagini, se
-total bilan............................................lei;
- total cifra de afaceri..............................lei;
- rezultatul net contabil. ..lei.
ntocmit la Data .
Semntura
(semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)
28
RAPORT PRIVIND INEREA CONTABILITII, NTOCMIREA I M6 PREZENTAREA
SITUAIILOR FINANCIARE (PENTRU SOCIETILE CARE SUNT OBLIGATE S AIB
AUDITORI STATUTARI SAU CENZORI)
Raport
n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor

exerciiul financiar de la.......pn la.............i conform
prevederilor contractului de prestri de servicii din data de
Situaiile financiare alturate, compuse din pagini, se
-total bilan............................................lei;
- total cifra de afaceri..............................lei;
- rezultatul net contabil. .. lei.
ntocmit la Data.
Semntura
(semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)
29
CONTRACT DE PRESTRI SERVICII
privind
inerea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
n temeiul prevederilor Legii contabilitii i a Regulamentului su de aplicare, privind

rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii ce revine celor care au obligaia
gestionrii patrimoniului (art. 11/4) persoanelor fizice sau juridice care au calitatea de
comerciani (art. 1), a intervenit prezentul contract ntre:
CLIENTUL................cod fiscal..........cu sediul n.............

str..............nr.......reprezentat de.........avnd funcia de
..............avnd ca principal obiect de activitate...............
realiznd n anul precedent, data ncheierii prezentului contract, un volum de:
..............facturi clieni, cu o cifr de afaceri de......mii lei
..............facturi furnizori
..............fi fiscal (FF1 i FF2)
EXECUTANTUL-PRESTATOR: dl/dna ................... contabil

autorizat/expert contabil, cu domiciliul n.....str............
nr...........cod fiscal...........carnet membru CECCAR nr. ...
din anul.........vizat pe anul n curs, sau Societatea de expertiz
contabil.........cu sediul n.............str...........nr............
cod fiscal.........reprezentat de dl/dna...............contabil
autorizat/expert contabil, carnet membru CECCAR nr.......
din anul..........vizat pe anul n curs.
30
1. OBIECTUL CONTRACTULUI
Executantul-prestator se oblig s tin contabilitatea clientului, s ntocmeasc situaiile

financiare, respectiv bilanul contabil, potrivit reglementrilor prevzute de Legea
contabilitii (art. 11/3) i de Regulamentul ei de aplicare i sa le prezinte clientului, la
termenul prevzut la punctul 2.4.2. al prezentului contract.
Aceast misiune i permite executantului s ateste, exceptnd unele dificulti speciale,
c nu a constatat elemente care s pun sub semnul ndoielii sau care s afecteze n mod
semnificativ regularitatea si sinceritatea contabilitii, precum i coerena si
credibilitatea situaiilor financiare rezultate, innd seama de documentele justificative i
informaiile furnizate de client.
Aceast misiune nu este niciun audit financiar, nicio examinare a situaiilor financiare si
nici nu are ca obiect cercetarea sistematic a fraudelor i a deturnrilor.
Aceast misiune este reglementat profesional de Normele privind inerea contabilitii,
ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare, aprobate de Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.
n afara obligaiilor ndeplinirii misiunii conform normelor profesionale, executantul poate
de asemenea asigura, suplimentar, la cererea clientului:
a) asistent pentru elaborarea procedurilor, privind:
organizarea i conducerea gestiunilor de imobilizri,
stocuri si disponibiliti bneti;
stabilirea circuitului documentelor justificative, pe ba
za unor scheme sau grafice de circulaie, n concor
dan cu activitile clientului;
organizarea contabilitii de gestiune;
31
controlul operaiilor patrimoniale efectuate, al procedurilor de prelucrri utilizate i al
exactitii datelor contabile furnizate (controlul tehnic-operativ, controlul financiar-preventiv,
controlul intern de gestiune).
b) ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal privind impo-
zitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, accizele, impo
zitul pe salarii, contribuiile la asigurrile sociale, pre
cum si celelalte impozite, taxe i vrsminte la bugetul
de stat, la bugetul asigurrilor sociale i la fondurile spe
ciale.
c) inerea jurnalului pentru vnzri i a jurnalului pentru
cumprri.
2. OBLIGAIILE PRILOR
2.1. Clientul se oblig s predea, la sediul executantului, prin

delegatul su, dl/dna.........................................la terme
nele prevzute mai jos, documentele justificative, actele i
informaiile necesare executantului pentru inerea contabili
tii, ntocmirea si prezentarea situaiilor financiare, dup
cum urmeaz:
2.1.1. - n prima zi a sptmnii, pentru sptmna precedent,
borderoul de predare a documentelor justificative, care va
sta la baza nregistrrilor n contabilitate, inclusiv exempla
rul nr. 2 al Registrului de cas i extrasele de cont bancare,
nsoite de documentele aferente; borderoul de predare a
documentelor justificative va fi ntocmit n ordinea cronolo
gic a documentelor;
2.1.2. - n ziua a cincea a lunii urmtoare celei de referin:
statul de salarii:
n cazul cnd sunt inute de client:
- jurnalul pentru vnzri;

- jurnalul pentru cumprri:
32
2.1.3. - n ziua de ... a lunii urmtoare celei de referin, n cazul
cnd documentele respective sunt ntocmite i se depun de
client:
a) Declaraia lunar privind obligaiile de plat la bugetul
de stat;
b) Declaraia lunar privind taxa pe valoarea adugat;
2.1.4. - n ziua de ... februarie a anului urmtor celui de referin,
dosarul inventarierii anuale a patrimoniului, care va cuprin
de:
a) deciziile de numire a comisiei i subcomisiei de inven
tariere;
b) listele de inventariere - ntocmite de subcomisii pe lo
curile de depozitare a bunurilor;
c) extrasele de cont confirmate sau procesele-verbale de
punctaj pentru inventarierea creanelor, a datoriilor si a
trezoreriei;
d) listele de inventariere separate i motivarea scris a co
misiei de inventariere pentru bunurile depreciate, neutili
zabile sau deteriorate, fr micare sau greu vandabile,
comenzi n curs, abandonate sau sistate, precum i pentru
creanele i obligaiile incerte sau n litigiu;
e) procesul-verbal privind rezultatele inventarierii cuprin
znd coninutul i aprobarea;
f) registrul inventar pentru a fi nregistrate rezultatele in
ventarierii;
2.1.5. - n ziua de ... martie a anului urmtor celui de referin -
n cazul cnd documentele respective se ntocmesc i se
depun de client:
a) Declaraia anual privind impozitul pe profit;
b) Decontul anual privind accizele.
2.2. Clientul se angajeaz:

a) s realizeze lucrrile ce-i revin conform prevederilor prezentului contract;
33
b) s aduc la cunotin executantului-prestator evenimen
tele importante sau excepionale din activitatea sa, in
clusiv angajamentele susceptibile de a afecta rezultatele
sau situaia patrimonial a clientului;
c) s confirme n scris, dac executantul-prestator i-o cere,
c documentele justificative, informaiile i explicaiile
acestuia sunt complete;
d) s ia toate msurile necesare, potrivit legii contabilitii,
pentru pstrarea documentelor justificative i a tuturor
registrelor contabilitii.
2.3. Clientului i sunt interzise orice aciuni putnd aduce atin

gere independenei liber-profesionistului contabil, executan
tului-prestator n cadrul prezentului contract, sau colaborato
rilor acestora, n mod deosebit, aceast interdicie opereaz
n cazul ofertelor fcute colaboratorilor executantului-
prestator de a executa lucrri pentru client, sau de a deveni
salariaii acestuia.
.
2.4. Executantul-prestator se oblig:
2.4.1.- s predea, pn la data de ... a lunii urmtoare celei de
referin, la sediul su, delegatului clientului, pe baza
mputernicirii date:
a) documentele justificative care au stat la baza nregistr
rilor n contabilitate;
b) registrele contabile (jurnal si cartea-mare) cu nregistr
rile contabile ale lunii de referin, fcute pe baza docu
mentelor justificative primite;
a) balana de verificare;
2.4.2. - s predea, pn la data de ... martie a anului urmtor
celui de referin, la sediul su, delegatului clientului:
un raport de atestare, care nu constituie un audit, prin care executantul prestator,
exceptnd unele dificulti
34
speciale, declar c nu a constatat elemente care s pun la ndoial:
regularitatea i sinceritatea contabilitii;
coerena situaiilor financiare;
credibilitatea datelor situaiilor financiare.
2.5. Executantul-prestator. n calitatea sa de liber-profesionist

contabil, contracteaz cu clientul, n cadrul prezentului con
tract, o obligaie de mijloace (adic obligaia de a-i folosi
toate capacitile sale pentru ndeplinirea obiectului prezen
tului contract) i nu o obligaie de rezultat (adic obligaia
primirii onorariului n funcie de realizarea unei anumite
cifre de afaceri sau profit).
2.6. Executantul-prestator poate fi asistat de colaboratorii alei

de el, pentru realizarea misiunii prevzute de prezentul con
tract.
2.7. Executantul-prestator, n calitatea sa de liber-profesionist

contabil, este inut rspunztor pentru pstrarea secretului
profesional, n condiiile prevzute de Normele generale
de baz.
2.8. Onorariile executantului-prestator:

2.8. l. Executantul-prestator primete de la client, pentru misiunea si lucrrile suplimentare
convenite, onorariile cuvenite i stabilite n cadrul unei minute, care se vor actualiza periodic,
n funcie de evoluia conjunctural intern.
2.8.2. Onorariile sunt exclusive i incompatibile cu orice alt remunerare, chiar indirect, cu
excepia cheltuielilor de deplasare (transport, diurn, cazare) efectuate, cu consimmntul
clientului, n interesul executrii lucrrilor contractate.
35
2.8.3. Onorariile nu pot nici s ia forma unui abonament, nici s
fie legate de rezultatele financiare ale clientului.
2.8.4. Avansuri asupra onorariilor pot fi cerute periodic.
2.8.5. Onorariile i cheltuielile de deplasare cuvenite se deconteaz
clientului periodic, prin eliberarea de ctre executantul-
prestator a facturii legal ntocmite.
2.9. Responsabilitatea executantului-prestator.

2.9.1. Executantul-prestator, n calitatea sa de liber-profesionist
contabil, i asum n toate cazurile responsabilitatea lucr
rilor sale.
2.9.2. Responsabilitatea civil a executantului-prestator, care poa
te rezulta din exercitarea misiunii sale contabile, face obiec
tul unei asigurri obligatorii, potrivit legii.
2.9.3. Orice cerere de daune-interese nu va putea fi fcut dect
n timpul perioadei de prescripie legal. Cererea va trebui
introdus n cele trei luni urmtoare datei de la care clientul
a luat cunotin c a fost pgubit.
2.9.4. Executantul-prestator nu poate fi considerat rspunztor nici
de consecinele pgubitoare ale greelilor comise de teri
n raporturile lor cu clientul su, nici de ntrzierile execu
trii lucrrilor atunci cnd acestea rezult dintr-o comuni
care tardiv a documentelor de ctre client.
3. DURATA CONTRACTULUI
Prezentul contract s-a ncheiat pentru o perioad de un an,

adic de la............la..............i intr n vigoare la data semn
rii sale.
El este rennoibil n fiecare an urmtor, printr-o scrisoare din partea clientului, n acest
sens, transmis cu cel puin 15 zile naintea ncheierii exerciiului financiar.
36
Prile convin ca orice modificare important s fac obiectul unui act adiional
prezentului contract.
d TTTTfiTTTF
Litigiile, care eventual pot aprea ntre executantul-prestator i clientul su, naintea
oricror aciuni judiciare, vor trebui prezentate Comisiei de Arbitraj a filialei de care aparine
executantul-prestator al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia,
competent pentru conciliere, conform prevederilor Codului de procedur civil.
n caz de aciune n anularea hotrrii arbitrale, competena jurisdicional depinde de
instana de care aparine sediul executantului prestator.
5. DIVERSE
n afara unor greeli grave comise de executantul-prestator, clientul nu poate ntrerupe

executarea prezentului contract dect dupncunotinarea executantului-prestator, cu cel
puin o lun naintea ntreruperii, printr-o scrisoare recomandat, cu confirmare de primire
i sub rezerva de a plti onorariile datorate pentru lucrrile deja efectuate i, n plus, o
indemnizaie de 25% din onorariile cuvenite pentru exerciiul n curs.
Atunci cnd executarea prezentului contract este suspendat din cauze de for major,
termenele de remitere a lucrrilor vor fi prelungite cu o durat egal cu cea a suspendrii.
Dac fora major se prelungete cu mai mult de 60 zile, oricare dintre pri se poate retrage
din contract fr despgubiri.
37
n cazul n care clientul este supus procedurii de reorganizare judiciar sau faliment,
contractul se reziliaz de deplin drept, cu anunarea de ctre client a executantului-
prestator, cu cel mult 5 zile de la nceperea procedurii.
Prezentul contract s-a ncheiat n dou exemplare, cte unul pentru fiecare parte.
ncheiat la
Data
CLIENT, EXECUTANT-PRESTATOR,
38
H. GHID PENTRU APLICAREA
Standardului profesional
nr. 21:
Misiunea de inere a contabilitii,
ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare
SUMAR
1. CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR

PROFESIONITILOR CONTABILI.........................................45
2. DEMERSUL GENERAL AL MISIUNII DE INERE

A CONTABILITII, NTOCMIREA I
PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE...........................46
21. Destinatarul acestei misiuni......................................46

22. Finalitatea misiunii....................................................47
23. Demersul metodologic i etapele misiunii..................48
24. Suporturile operaionale - formularele........................52
3. SUCCESIUNEA ETAPELOR MISIUNII...............................54

31. Cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente
i contractarea lucrrilor.................................................55
311. Cunoaterea global a ntreprinderii cliente i
a mediului su nconjurtor.............................................56
3111 Demersul 56
3112 Tehnici de cunoatere a ntreprinderii.....................57
312. Identificarea riscurilor.............................................57

312. Definirea necesitilor ntreprinderii n materie
contabil 58
313. Posibilitatea realizrii misiunii..................................59
314. Definirea misiunii....................................................59
315. Coninutul contractului............................................60
316. Scrisoarea ctre un coleg, atunci cnd urmeaz
a l nlocui pe acesta.......................................................60
318. Prima consultan i sugestii...................................60
319. Documentarea dosarului permanent.........................61
41
32. Organizarea i programarea misiunii.....................62
321. Planificarea misiunii............................................64
322. ntocmirea programului de lucru.........................64
323. Organizarea misiunii...........................................65
33. Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii 66
331. Planul de conturi adoptat.................................66
332. Organizarea sau aprecierea compartimentelor
administrative i/sau contabile ale clientului...............67
3321. Modalitatea organizrii administrrii

ntreprinderii 67
3322. Modalitatea organizrii administrative
i/sau contabile....................................68
333. Organizarea relaiei client/cabinet....................69
334. Formarea/instruirea personalului.......................69
335. Eventuala participare la informatizarea
ntreprinderii..............................................................70
3351.Modalitatea de participare...............................70
3352. Analiza critic a programului informatic.
Softul contabil existent...............................................71
34. Controlul regularitii i sinceritii contabilitii.....73
341. Respectarea succesiunii etapelor misiunii.........74
342. Efectuarea unor lucrri de control n timpul
exerciiului financiar...................................................75
3421. Controlul regularitii i sinceritii

nregistrrilor contabile..............................................75
3422. Aprecierea constatrilor si comunicarea
ctre client a observaiilor necesare......78
343. Pregtirea lucrrilor pentru nchiderea
exerciiului financiar...................................................79
35. Lucrri de control ale nchiderii exerciiului financiar.... 80
351. Primirea dosarului inventarierii anuale..............81
352. Colectarea faptelor i a evenimentelor
importante.................................................................82
353. Efectuarea controlului conturilor.......................82
42
3531. Analiza conturilor.................................83
3532. Concordana cu documentele justificative ... 83
3533. Controlul coerenei i credibilitii.........85
354. Documentarea controalelor efectuate............................85
355. Pregtirea declaraiilor fiscale.......................................86
36. Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar....................88
361. ntocmirea listei punctelor n suspensie.........................89
362. Examinarea critic a situaiilor financiare.......................89
3621. Demersul.............................................89
3622. Tehnica examinrii critice.....................90
363. Supravegherea lucrrilor...............................................91
364. Pregtirea i realizarea interviului final cu clientul ..91
365. ntocmirea situaiilor financiare definitive.......................92
( 366. nchiderea dosarului anual...................................................92

37. Eliberarea atestrii..................................................................94
371. Condiiile eliberrii atestrii..........................................95
ANEXE
Modele de scrisori ctre colegi - reamintire...........................99
Modelele (A la I).................................................................. 100
Program de lucru indicativ privind controlul regularitii i

sinceritii situaiilor financiare............................................ 106
Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care i
efectueaz direct nregistrrile contabile.............................. 116
Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care in o
contabilitate de angajament n cursul exerciiului financiar .... 117
Descrierea suporturilor operaionale care alctuiesc

dosarele permanent i anual................................................ 118
43
!
'
.'
44
1. CADRUL DE REFERINA AL MISIUNILOR PROFESIONITILOR CONTABILI
Informaia contabil este n mod esenial destinat

utilizrii externe ntreprinderii, ea trebuind s foloseasc un
limbaj comun tuturor utilizatorilor.
Pentru aceasta, contabilitatea i profesia contabil

este normalizat, constituind astfel pentru toi destinatarii
ei o credibilitate deosebit prin fidelitatea informaiilor
furnizate i prin cvasi certitudinea c aceeai operaie este &
dinainte analizat i prelucrat n acelai mod de ctre toi li.
furnizorii de informaii contabile.
' B.
Aciunea de normalizare cunoate dou direcii principale:
prima, destinat contabilitii propriu zise, prin existena s

S 8L
normelor tehnice contabile emise de un organism
9
profesional abilitat sau a reglementrilor contabile emise
de autoritatea administrativ desemnat de lege (n o
Romnia, conform legii contabilitii actuale, Ministerul
Finanelor Publice);
a doua, destinat profesionitilor contabili, prin existena normelor

profesionale emise de autoritatea profesional desemnat prin lege (Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia) care reprezint
ansamblul regulilor de urmat de ctre toi profesionitii membri ai Corpului,
indiferent de modalitatea de practicare a profesiei, ca liberi profesioniti contabili
sau ca profesioniti contabili salariai n industrie, comer, sectorul public sau
nvmnt.
45
2. DEMERSUL GENERAL
AL MISIUNII DE INERE A CONTABILITII,
NTOCMIREA I PREZENTAREA
SITUAIILOR FINANCIARE
21. DESTINATARUL ACESTEI MISIUNI
Cu precdere, misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i

prezentarea situaiilor financiare este destinat ntreprinderilor mici.
Definirea ntreprinderilor n mici, mijlocii i mari utilizeaz, de cele mai multe
ori, criterii innd seama de dimensiunea lor comensurabil n: cifra de afaceri,
valoarea activelor, numrul de salariai etc.
n sensul aplicrii acestei misiuni, ntreprinderile mici pot fi identificate
dup diferite criterii/caracteristici ca:
.2=5
.23 2
ACTIVITATEA: activitate simpl, obinuit (permind compararea pn la
!8 {g identificare cu monografiile sau exemplificrile din normele tehnice) cu fluxuri
Se relativ limitate;
i-
O STRUCTURA: foarte lejer - puine sau absente proceduri scrise sau de separare
4) a funciilor - rolul preponderent al efului ntreprinderii sau al celui care
U gestioneaz patrimoniul;
es
ec DIFUZAREA EXTERN A INFORMAIEI FINANCIARE: limitat (de regul, n scopuri
v
"3 S fiscale);
S-
C RISC DE NENREGISTRARE a informaiilor, innd seama de caracteristicile
"
organizrii interne a ntreprinderii.
Aceast misiune este ncredinat, de regul, de ctre cel ce gestioneaz

patrimoniul ntreprinderii profesionistului contabil, pentru a ine ntrutotul sau n
parte contabilitatea sa.
46
Ca atare, destinatarul acestei misiuni este cel care gestioneaz
patrimoniul ntreprinderii, cruia n final i se prezint situaiile financiare, urmnd
ca acesta s valorifice informaiile financiare respective n interiorul sau n
exteriorul ntreprinderii.
22. FINALITATEA MISIUNII

Misiunea are, n principal, ca obiectiv posibilitatea de a i permite
profesionistului contabil s ateste c nu s-au evideniat elemente care s
pun n discuie sau la ndoial coerena sau credibilitatea situaiilor
financiare" (Norma 2130 - august 2000) sau s ateste contrariul.

In sensul normei amintite (nr. 2130), se nelege
prin:
> COEREN:
n * - pe de o parte, concordana
diferitelor elemente ale situa- g
iilor financiare (ntre ele; ntre ele i informaiile furnizate
O -I
a ^

de client);
- pe de alt parte, concordana dintre situaiile financiare i ai documentele
fiscale; 35
'
C CREDIBILITATE: calitatea situaiilor financiare de a fi verosimile atunci cnd nu conin
erori semnificative i sunt impariale.
Controlul coerenei se realizeaz prin compararea concordanei documentelor i

a informaiilor ntre ele, integrndu-se direct n procesul ntocmirii conturilor anuale,
putnd fi si informatizat.
Credibilitatea se realizeaz asupra calitii informaiilor obinute, n raport cu
cunoaterea ntreprinderii si a mediului su nconjurtor, de ctre profesionistul
contabil i, de asemenea, n raport cu informaiile i documentele primite de la client.
47
Controlul credibilitii se realizeaz asupra situaiilor financiare propriu-zise, n funcie
de raionamentul profesional, de aprecierea profesionistului contabil i de experiena sa
profesional.
Punctele-cheie ale misiunii constau n coninutul atestrii acesteia bazate pe:

^t> cunoaterea de ctre profesionistul contabil a sectorului sau a sectoarelor de activitate;
^ cunoaterea activitilor ntreprinderii: condiiile specifice de exploatare;
contabilitatea informaiilor primite de la client;
punerea n aplicare de ctre profesionistul contabil a tehni
cilor necesare pentru aprecierea coerenei i credibilitii si-
.3 a. tuatiilor financiare.
i ia
31
l l 23. DEMERSUL METODOLOGIC I ETAPELE
v
M
O O!

MISIUNII
v Prezentul ghid are ca obiectiv propunerea unui demers metodologic, de la

cunoaterea ntreprinderii" pn la emiterea raportului de atestare".
Demersul propus cuprinde 7 etape:
1. - Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului i contrac-

tarea lucrrilor;
2. - Organizarea i programarea misiunii;
3. - Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii clien-
tului;
4. - Controlul regularitii i sinceritii contabilitii;
5. - Lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar;
48
6. - Lucrrile de nchidere ale exerciiului financiar;
7. - Eliberarea atestrii.
Scopul acestui demers este de a oferi posibilitatea

profesionistului contabil s aplice normele profesionale, care
sunt baza demersului, acesta sprijinindu-se pe suporturile
operaionale - formularele - care-i permit aplicarea.
Unele din aceste etape se realizeaz n timpul mai

multor exerciii financiare i reprezint un proces permanent,
de pild: cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente i
contractarea lucrrilor; organizarea i programarea misiunii;
organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii clientului.
Altele sunt legate de un exerciiu determinat, de pild: a a 2

controlul regularitii i sinceritii contabilitii; lucrrile de rt> S.
n ore
control ale nchiderii exerciiului financiar; lucrrile de nchidere g
a exerciiului financiar; eliberarea atestrii. II
IE
Demersul general i concordana sa cu normele i S.
profesionale, pe de o parte, i cu procedurile de lucru, pe de i ce
alt parte, sunt sintetizate n tabloul urmtor: 's: ' E:
49
Demersul general al misiunii de inere a
contabilitii
ETAPA NORM TEHNICI I PROCEDURI

DEMERSULUI A
Cunoaterea 115 - Acceptarea i meninerea Vizitarea ntreprinderii

activitilor misiunilor Interviuri
ntreprinderii 122 - Contractarea Colectarea documentelor
clientului i lucrrilor
contractarea 2120 - Cunoaterea
lucrrilor activitilor
________ntreprinderii
clientului
2. Organizarea i 121 - Programarea lucrrilor Organizarea intern a

programarea misiunii 123 - Delegarea i cabinetului
supravegherea Planificarea i programarea
lucrrilor
125 - Documentarea lucrrilor
2129 - Documentarea lucrrilor
3. Organizarea sau 2124 - Organizarea contabilitii Interviuri

aprecierea organizrii clientului Asisten i consultan
contabilitii clientului
4. Controlul regularitii i 121 - Programarea lucrrilor Interviuri

sinceritii contabilitii 2125 - Controlul regularitii i Justificarea
nregistrrilor
sinceritii contabilitii contabile
Concordana nregistrrilor cu documentele justificative
5. Lucrrile de control ale 2125- Controlul regularitii Concordana nregistrrilor
nchiderii exerciiului i cu documentele
financiar sinceritii contabilitii justificative Justificarea
2126- nchiderea conturilor nregistrrilor contabile
Controlul coerentei
6. Lucrrile de nchidere a 123 - Delegarea i Supravegherea lucrrilor

exerciiului financiar supravegherea Examinarea analitic
lucrrilor Interviuri
2127 - Analiza critic a conturilor
anuale
7. Eliberarea 130 - Norma de raport 2130 - Norma de raport

atestrii
B 3J3UIJ ip
nunisiui JB J1U3U38 jns.i3ui3(|
24. SUPORTURILE OPERAIONALE - FORMULARELE -
Cabinetele au toat libertatea de a aprecia mijloacele necesare a fi puse n aplicare

pentru a fi n conformitate cu referenialul normelor profesionale ale CECCAR i cu dosarele
de lucru stabilite de organizarea intern a cabinetului.
Prezentul ghid, n anexa sa, cuprinde:

modele de scrisori ctre colegi (cnd misiunea se preia de la alt coleg);
un exemplu de program de lucru indicativ privind controlul regularitii i
sinceritii contabilitii cu descrierea a 12 cicluri de operaii (trezorerie/finanare;
cumprri/furnizori;
s-s.
JA >C8 cheltuieli externe;
*
2 imobilizri; personal; decontri cu bugetul statului i vnzri/clieni; stocuri
cu orga- i lucrri n curs;
CS {g
"2
O) U
nismele sociale i de solidaritate; capital i provizioane; alte

conturi; examinarea critic a conturilor anuale; anexele);
- exemplificarea controalelor specifice la clienii care i asi
* gur direct nregistrrile contabile, privind regularitatea i
s - sinceritatea contabilitii i descrierea controalelor privind
4 cicluri de operaii (cumprri/furnizori; cheltuieli externe; vnzri/clieni; imobilizri);
descrierea dosarelor de lucru elaborate de Consiliul Superior al CECCAR.
Modelele dosarelor elaborate de Consiliul Superior au fost, n mod voit, ntocmite

ntr-o modalitate maxim, n acest sens ele regrupnd un numr important de
suporturi susceptibile s corespund unui mare numr de situaii. Aceste suporturi
operaionale sunt propuneri concepute astfel nct profesionitii contabili s le poat
adapta n funcie de propria lor organizare intern i n funcie de nevoile clienilor lor.
52
Ele pot fi, de asemenea, susceptibile: de a fi
nlocuite cu alte suporturi, de a le fi modificat forma sau de
a fi redactate informatizat.
Dosarul de lucru indicativ
Cuprinde foile de lucru specializate pentru dosarul anual

i dosarul permanent. Dosarul anual cuprinde pentru fiecare
ciclu controalele de efectuat, suporturile operaionale de
utilizat, concluziile i propunerile necesare. Aceste
documente sunt utilizate clasndu-le pe ciclurile de operaii
n bibliografie sau dosare distincte (permanente, anuale)
pentru fiecare client n parte.
t r
o o-i
.1
l
n ore
BS g
rt rt
O " 9 P
IE
sg.
651 yi
B S'
53
3. SUCCESIUNEA ETAPELOR MISIUNII
31. - Cunoaterea activitilor ntreprinderii cliente i

contractarea lucrrilor.
32. - Organizarea i programarea misiunii.
33. - Organizarea sau aprecierea organizrii contabilitii
clientului.
34. - Controlul regularitii i sinceritii contabilitii.
35. - Lucrrile de control ale nchiderii exerciiului financiar.
36. - Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar.
37. - Eliberarea atestrii.
. l
os
i
u
u
t/D
54
31. CUNOATEREA ACTIVITILOR NTREPRINDERII CLIENTE I
CONTRACTAREA LUCRRILOR
REAMINTIREA NORMELOR NORME GENERALE DE BAZ
Acceptarea i meninerea misiunilor

Profesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, trebuie s aprecieze posibilitatea
de a o ndeplini, innd seama de regulile etice i profesionale ale profesiei i n mod
deosebit de regulile de independen i incompatibilitate. Pentru misiunile repetabile se va
verifica periodic dac permit sau nu meninerea lor.
NORMA 115
Contractarea lucrrilor
Relaiile liber-profesionistilor contabili cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de
prestri de servicii, semnat de ambele pri.
NORMA 122
NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE
Cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului.

Profesionistul contabil este necesar s obin o cunoatere global a ntreprinderii, a
evoluiei sale recente i a mediului su nconjurtor, n scopul asigurrii c situaiile
financiare dau o informaie coerent i credibil.
NORMA 2120
55
OBIECTIVE
Cunoaterea global a ntreprinderii clientului i a mediului su nconjurtor;

Identificarea riscurilor;
Definirea necesitilor ntreprinderii n materie contabil;
Aprecierea posibilitii realizrii misiunii n cadrul cabinetului i acceptarea misiunii;
Respectarea regulilor deontologice n cazul prelurii misiunii de la un coleg;
Determinarea naturii i ntinderii misiunii i stabilirea unui proiect de buget i contract de
prestri de servicii;
|. .= Stabilirea primelor elemente de consultan necesare ntre-
"? '2 prinderii.
Mt
CQ QJ O) U
311. Cunoaterea global a ntreprinderii cliente i a ^ u
mediului su nconjurtor
la
c
a
3111. Demersul
nainte de a se accepta misiunea i n vederea definirii naturii acesteia, profesionistul

contabil este necesar s stabileasc anumii parametri ai ntreprinderii pentru a o putea
nelege.
Aceast cunoatere global a ntreprinderii, a activitilor sale i a mediului su
nconjurtor este important n cadrul misiunii de inere a contabilitii, ntocmirii i
prezentrii conturilor anuale, ntruct ea constituie unul din elementele care permit
profesionistului contabil efectuarea raionamentului su profesional asupra coerenei i
credibilitii situaiilor financiare.
56
3112. Tehnici de cunoatere a ntreprinderii
Vizitarea ntreprinderii este un element esenial al cunoaterii ntreprinderii.

Ea permite profesionistului contabil:
ntlnirea cu conductorul ntreprinderii i aprecierea climatului" general al ntreprinderii;
- de a vedea activitatea ntreprinderii: mono sau pluri-activitate, starea bunurilor/mijloacelor
(localuri, utilaje etc.); aprecierea calitii organizrii contabilitii: sisteme contabile,
sisteme informatice, sisteme de conservare/arhivare etc.; modalitatea colectrii
documentelor justificative necesare.
Interviuri. Profesionistul contabil se ntlnete cu conductorul

o
O bine-
ntreprinderii, cu alte persoane care lucreaz n ntreprindere i
S 3
neles cu persoanele mputernicite cu anumite atribuii administrative s? si
nif-
contabile. Obiectivul acestor ntlniri este intervievarea <- acestora n vederea
obinerii maximului de informaii din partea lor, pentru a cunoate mai bine
ntreprinderea i nevoile ei. S
Colectarea documentelor justificative. Profesionistul contabil va face

cunoscut conductorului ntreprinderii documentele justificative indispensabile misiunii
sale, care vor trebui nscrise n contractul de prestri de servicii cu termenele aferente
de predare.
312. Identificarea riscurilor
Misiunea inerii contabilitii, ntocmirii i prezentrii conturilor anuale este n mod

deosebit destinat micilor ntreprinderi care sunt cel mai adesea caracterizate prin:
inexistena, n form scris, a regulilor lor de organizare intern;
o absen a separaiei ntre anumite funcii;
57
riscul de neexhaustivitate (nenregistrarea sau nenlocuirea n totalitate) a informaiilor din
cauza caracteristicilor de organizare intern a ntreprinderii.
Aceste caracteristici sunt cele care l determin pe profesionistul contabil s propun
conductorului ntreprinderii o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare, n locul unei misiuni de examinare a contabilitii, ntocmire i
prezentare a situaiilor financiare.
Pot exista, pentru anumite ntreprinderi, factori de risc specifici. Cu titlu indicativ, se pot cita,
de pild:
activitatea ntreprinderii: sector n dificultate, pia tradiional etc.;
situaia actual a ntreprinderii: finane dezechilibrate, produse nvechite, pia restrns,
calitatea personalului contabil; anumite practici ale ntreprinderii care merit un control
'S- aprofundat: neplata furnizorilor etc.;
t,
antecedentele ntreprinderii: constatri negative ale organelor
, fiscale, conflicte sociale etc.
cs v
Aceste aprecieri conduc profesionistul contabil s fie n mod deosebit vigilent
I
asupra riscurilor constatate, s recomande remedierile
I
ra
O -B
care i se par realizabile i n extrem, s aprecieze necesitatea de a refuza misiunea.
313. Definirea necesitilor ntreprinderii n materie contabil
Pentru definirea ct mai aproape de nevoile ntreprinderii n materie contabil i deci a

preciza dimensiunea misiunii, profesionistul contabil ia cunotin:
de natura i calitatea lucrrilor contabile cerute ntreprinderii de reglementrile n vigoare i
de cererea formulat de conductorul ntreprinderii privind contabilitatea financiar i de
gestiune;
58
caracteristicile contabile i fiscale ale ntreprinderii privind cel mai adesea activitatea
sa;
- cantitatea de lucru n caz de inere parial sau complet a contabilitii;
prestaiile complementare misiunii contabile dorite de ctre client: supravegherea
ndeplinirii obligaiilor sociale, juridice etc.
314. Posibilitatea realizrii misiunii
Profesionistul contabil apreciaz dac poate accepta misiunea respectnd

normele profesionale i n mod deosebit norma privind calitatea lucrrilor i norma
independenei.
De asemenea, va aprecia gradul independenei pe care l va avea n raport cu

clientul: interese personale, importana onorariilor n raport cu cifra de afaceri a
cabinetului etc.
n sfrit, profesionistul contabil se va asigura de respectarea & =:
regulilor de etic n cazul prelurii unei misiuni de la un coleg. "*"*
315. Definirea misiunii

Elementele astfel colectate permit profesionistului contabil s decid dac poate
s accepte misiunea, definind tipul misiunii (inerea contabilitii sau examinarea
contabilitii), preciznd cantitatea i natura lucrrilor, n numr de ore, n
periodicitatea interveniilor i n nivelul acestor intervenii.
Aceste elemente permit profesionistului contabil s i stabileasc un buget si
s ntocmeasc propunerea contractului de prestri de servicii.
59
o
p
o e
3.
1
M
P -K
??"
S ^
316. Coninutul contractului
Contractul de prestri de servicii privind inerea contabilitii, ntocmirea i

prezentarea conturilor anuale este necesar s aib coninutul prevzut de modelul a"
anexat Standardului profesional nr. 21 privind misiunea de inere a
contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
Bineneles coninutul contractului va fi adaptat caracteristicilor ntreprinderii i celor
convenite cu clientul.
O atenie deosebit se va acorda prevederilor punctului 2 obligaiile prilor
urmrind respectarea cu claritate a coninutului i termenelor obligaiilor reciproce pentru
a se evita astfel eventualele litigii.
5B-
fc,317. Scrisoarea ctre un coleg, atunci cnd urmeaz a l nlocui pe acesta
Sa S
,
Aceast procedur este prevzut de Codul etic naional al profesionitilor
U contabili din Romnia. Membrul Corpului care a fost solicitat trebuie s ndeplineasc
JS obligaia profesional cu acceptul clientului de a cere, de regul n scris, membrului
88
n
a^o> Corpului aflat n funciune, informaiile necesare indicnd natura general a cererii
IN
sa sale.
<->
U Modelele de scrisori (scrisoare i rspuns) privind aceast situaie sunt
anexate prezentului ghid.
s
O -w
318. Prima consultan i sugestii
Cunoaterea activitii ntreprinderii, respectiv cunoaterea global a acesteia, este

etapa privilegiat care i permite profesionistului contabil s examineze cu un ochi nou",
funcionarea ntreprinderii i s fac primul diagnostic.
60
Acest diagnostic se va axa n mod deosebit pe organizarea contabil
(existent sau de organizat n viitor), ca i pe componentele fiscale (descoperirea
unei aplicri eronate de TVA, de pild) sau asupra modalitilor juridice (activitile
ntreprinderii corespund formei i obiectului prevzut n actul constitutiv?; sunt
luate msuri juridice asigurtorii n raport cu clienii i furnizorii?).
Diagnosticul astfel stabilit trebuie s conduc profesionistul contabil s fac
celui care gestioneaz patrimoniul sugestiile necesare i eventual propunerea i a
unor misiuni complementare.
319. Documentarea dosarului permanent
La sfritul acestei etape, profesionistul contabil dispune de primele elemente ale

informaiei permanente asupra ntreprinderii care o e vor fi ordonate n dosarul
permanent".
.
O rt-
Dosarul permanent va continua s se mbogeasc n
cadrul procesului permanent de cunoatere a ntreprinderii i
de realizare a misiunii. El va fi, de asemenea, pus la zi cu S!'
ocazia nchiderii fiecrui exerciiu financiar.
El va fi utilizat de profesionistul contabil ca un mijloc de

control al conturilor, ndeosebi al conturilor: capitaluri proprii;
imobilizri; mprumuturi.
Dup etapa cunoaterii activitilor ntreprinderii

clientului si contractarea lucrrilor angajate cu ocazia
acceptrii unui nou client, profesionistul contabil:
examineaz periodic dac evenimentele sau schimbrile in-
tervenite n ntreprinderea client mai permit meninerea con-
tractului ncheiat; pune la zi n fiecare an dosarul
permanent" al clientului.
61
32. ORGANIZAREA I PROGRAMAREA MISIUNII REAMINTIREA NORMELOR NORME
GENERALE DE BAZ
Programarea lucrrilor.
Profesionistul contabil trebuie s-i planifice executarea misiunilor sale, nct acestea
s fie realizate n mod eficient.
Elaborarea i documentarea planului misiunii va trebui s descrie felul, ntinderea
misiunii i modul n care aceasta va fi realizat; planul va fi suficient de detaliat pentru a
permite e-laborarea programului de lucru.
Prin programul de lucru se definete natura, calendarul i ntinderea lucrrilor
necesare, pentru punerea n aplicare a planului misiunii.
NORMA 121
Delegarea i supravegherea lucrrilor.

Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni
sau de colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i
rspunderea final a executrii misiunii.
NORMA 123
Documentarea lucrrilor.
O bun organizare a misiunilor - responsabilitilor -include inerea dosarelor de
lucru. Ele ajut nelegerea i controlul lucrrilor. Permit, de asemenea, profesionistului
contabil materializarea punerii n aplicare a diligentelor sale pentru fiecare misiune
ndeplinit.
Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei legale,
protejnd confidenialitatea acestora.
NORMA 125
62
Documentarea lucrrilor.
Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate si pentru a
susine raportul profesionistului contabil.
NORMA 2129
OBIECTIVE:
Obiectivul general al acestei etape este s asigure calitatea i eficacitatea n derularea

misiunii, innd seama de: cererile clientului;
obligaii externe: termene legale i fiscale; constrngeri legate de organizarea
cabinetului;
Aceast etap depinde strns de informaiile colectate n timpul fazei cunoaterii
activitilor ntreprinderii clientului i contractarea lucrrilor i, n special, n termenii:
definirii precise a misiunii: natura lucrrilor, volumelor, periodicitii interveniilor, nivelul
participanilor la intervenii;
identificrii riscurilor: nscrierea eventual a punctelor specifice n programul de lucru.
Ea conduce la:
planificarea misiunii;
ntocmirea unui program de lucru specific, plecnd de la programul de lucru indicativ al
acestui ghid.
63
321. Planificarea misiunii
Fiecare dosar este cadenat i alimentat cu documentele necesare n funcie

de termenele de respectat: termene fiscale, legale, sociale.
Pe de alt parte, repartizarea lucrrilor contabile ntre client i cabinet, prin
contract, a permis determinarea frecvenei optime a interveniilor celor dou pri.
Asupra acestui punct, innd seama de respectarea termenelor, cabinetul poate
ajunge la definirea cu clientul a regulilor detaliate optimal privind termenele de
comunicare a documentelor contabile sau a vizitelor de control.
Planificarea conduce la stabilirea unui plan pe fiecare dosar i la

ntocmirea, de exemplu, a:
planului interveniilor;
planului controlului regularitii i sinceritii contabilitii;
calendarului/scadenarului declaraiilor, n sfrit, planul poate conduce la
CS urmrirea timpilor consumai n raport cu prevederile bugetului de timp.
CB
322. ntocmirea programului de lucru
CS
n cadrul acestei misiuni, natura lucrrilor de control de efectuat este
l oarecum obinuit.
O, Un program de lucru indicativ exist n anexa acestui ghid. Controalele
reprezentnd lucrrile de baz reprezint garania bunei executri a acestei
misiuni.
C Totodat, n anumite cazuri, poate fi necesar completarea acestui program cu
S
M efectuarea prealabil de lucrri specifice legate de: natura activitii - de pild:
modalitatea evalurii produciei n curs, la o ntreprindere de construcii;
riscurile preidentificate - de pild: evaluarea avantajelor n natur ale
ntreprinztorului individual sau ale asociatului unic; slbiciunile eventuale ale
organizrii contabilitii; volumul lucrrilor de efectuat.
64
323. Organizarea misiunii
Norma de delegare i de supraveghere are clar stabilit

principiul lucrului n echip i al delegrii, putnd fi cu putin
astfel o supraveghere eficace.
n acest cadru general, este necesar s se stabileasc
nivelul interveniilor i s se fixeze partea pe care fiecare
colaborator o are la realizarea misiunii.
Repartizarea exact a atribuiilor depinde de natura
clientului i de modul operativ de a aciona al cabinetului.
Fiind vorba de o misiune efectuat n general pe lng
micile ntreprinderi, echipa se limiteaz cel mai adesea la un
colaborator, supravegheat de un profesionist contabil mai cu
experien; o bun parte a controalelor este delegat
colaboratorului, profesionistul contabil rezervndu-si definirea Ii
E .N
N85
misiunii, relaiile cu conductorul ntre-prinderii, revederea S5< 1
3n
critic a conturilor anuale i a foilor de lucru pregtite de -:
colaborator. n f
II
p*- O
II
65
33. ORGANIZAREA SAU APRECIEREA ORGANIZRII CONTABILITII
REAMINTIREA NORMELOR
NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUATELE FINANCIARE
Organizarea contabilitii clientului

Profesionistul contabil concepe sau recomand proceduri de organizare a
contabilitii, conform referenialului contabil, adaptate la mrimea i necesitile
activitilor clientului.
NORMA 2124
g l OBIECTIVE
IN *^
Definirea unui plan contabil adoptat;

vi u
S :S Organizarea sau aprecierea compartimentelor administrative
si/sau contabile ale clientului;
C Cd
SD 2? - Organizarea relaiei client/cabinet;
Dac este cazul, formarea/instruirea clientului i/sau a personalului contabil;
Eventuala participare la informatizarea ntreprinderii.
331. Planul de conturi adoptat
Profesionistul contabil vegheaz ca acest plan de conturi: s fie conform cu obligaiile

legale i s respecte planul de conturi general;
s fie n concordan cu dispoziiile fiscale (separarea veniturilor de taxe de TVA, de
pild);
66
s rspund nevoilor de informare a clientului: cunoaterea evoluiilor semnificative
ale activitilor sale cu eventuala desfurare n analitic pe activiti, pe produse-
servicii, pe locuri geografice etc.; s rspund nevoilor de control ale profesionistului
contabil.
Profesionistul contabil determin metoda contabil cea mai adecvat, n

conformitate cu normele tehnice: contabilitatea de angajament n partid dubl
sau simpl, pe care o recomand clientului la nceputul misiunii.
332. Organizarea sau aprecierea

compartimentelor administrative i/sau contabile ale clientului
Compartimente administrative i/sau contabile, de

regul, nu exist n cadrul ntreprinderilor mici crora le
este destinat misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i
prezentarea conturilor anuale.
5S
De aceea, este necesar s i se aminteasc clientului
ss*
obligaiile legale n vigoare ce i revin, privind: S. -s
3321. modalitatea organizrii administrrii

ntreprinderii - n toate cazurile.
3322. modalitatea organizrii administrative i/sau
contabile - n cazul cnd obiectul asigur n totul
sau n parte nregistrrile sale contabile.
3321. Modalitatea organizrii administrrii

ntreprinderii
Cteva reguli de baz pot fi reamintite clientului n

ceea ce privete stabilirea de proceduri proprii acestuia,
de pild:
1. ntocmirea unor minime organigrame privind activitile
ntreprinderii;
67
W3 2. ntocmirea fiei postului pentru personalul care ntocmete,
I verific, aprob i nregistreaz documentele justificative pri
cs vind operaii patrimoniale;
ii 3. asigurarea cu personal calificat de specialitate (selectarea
!-
> personalului de specialitate; instruirea personalului);
03 N 4. stabilirea circuitului documentelor justificative i conta
.a 'S bile pe baza unor scheme sau grafice de circulaie a acestora
c adaptate mrimii ntreprinderii i particularitilor acesteia
CS n temeiul organigramei, fiei postului etc.;
ftt
f* 5. modalitatea inerii registrelor obligatorii (administrative,
fiscale, contabile etc.);
ntocmirea declaraiilor cu caracter fiscal i a contribu

iilor de asigurri sociale;
organizarea contabilitii patrimoniului (plan de conturi
propriu, relaia buget de venituri si cheltuieli i contabilitatea
de gestiune etc.);
8. modalitatea de inventariere a patrimoniului;
modalitatea de ntocmire a situaiilor financiare (bilan
contabil, cont de profit i pierdere, anexe);
10. pstrarea/arhivarea documentelor i registrelor legale.
3322. Modalitatea organizrii administrative i/sau contabile
Realizarea procedurilor proprii artate la punctul 3321 conduce desigur,

prin respectarea lor, la asigurarea ndeplinirii reglementrilor legale privind buna
administrare i contabilizare a operaiilor patrimoniale ale clientului.
Cnd clientul asigur, n totul sau n parte, documentarea operaiilor
patrimoniale, ntocmirea unor declaraii fiscale sau inerea unor registre, aa cum s-a
convenit prin contractul de prestri de servicii, atunci profesionistul contabil se
asigur c persoana sau persoanele
68
crora li s-au stabilit aceste atribuii de serviciu au
competena necesar.
Aceast apreciere face parte din etapa 31.- Cunoaterea
activitilor ntreprinderii cliente si contractarea lucrrilor, iar de
rezultatul ei poate depinde o orientare diferit a repartizrii
mai mult sau mai puin aprofundate a sarcinilor si a lucrrilor
de control, n cursul i la sfritul exerciiului financiar.
n plus, profesionistul contabil se asigur c aceste
lucrri sunt corect ndeplinite procednd la controalele
efectuate n cursul i la sfritul exerciiului financiar, prin
examinarea analitic a documentelor justificative i a
nregistrrilor n registrele obligatorii.
333. Organizarea relaiei client/cabinet
Derularea misiunii n cursul exerciiului financiar trebuie CW

s
s fie organizat stabilind frecvena i modalitatea
interveniilor. 3: S
n cazul cnd cabinetul asigur nregistrrile contabile este im- o J
portant s se stabileasc prin contractul de prestri de S
servicii: modalitatea de transfer a documentelor; frecvena I!
nregistrrilor contabile; ir
organizarea nregistrrilor contabile n interiorul cabinetului. ta
Modelul a de contract de prestri de servicii - propus n
anexa Standardului profesional nr. 21 la punctul 2 -
obligaiile prilor - a avut n vedere satisfacerea
calendaristic a obligaiilor rezultate din relaia client/cabinet.
334. Formarea/instruirea personalului
Insuficienele constatate cu ocazia cunoaterii activitilor ntreprinderii asupra

acestui punct pot s l determine pe profesionistul contabil s cear
clientului/conductorului ntreprinderii asigurarea
69
li unei formri/instruiri complementare a personalului su contabil (sau a persoanei
U care are atribuia nregistrrilor contabile).
*J Aceast formare poate fi realizat prin cabinetul profesionistului contabil sau
printr-o alt societate sau organism de profil - filial CECCAR. Formarea
personalului clientului prin cabinet permite asigurarea unei mai bune i
corespunztoare relaii ntre formarea primit i metodologia cabinetului.
n plus, se va recomanda persoanei din ntreprindere care efectueaz
nregistrrile contabile s cear soluii cabinetului ori de cte ori apare o dificultate
(de pild, n cazul problemelor de codificare, respectiv de aplicare a planului de
conturi).
Formarea/instruirea personalului clientului poate fi oferit i de cabinet, n
baza altui contract de prestri de servicii - pentru restul personalului care
efectueaz operaii patrimoniale sau n legtur cu acestea; de pild, mnuitorii de
bunuri i valori - magazionerii si casierii; comisiile de inventariere a patrimoniului
etc.
es335.
:s Eventuala participare la informatizarea ntreprinderii
SE? 3351. Modalitatea de participare

o
Din ce n ce mai mult, ntreprinderile mici si mijlocii doresc informatizarea
unora din funciile lor, de pild, cea comercial (gestiunea stocurilor, facturarea,
clieni/furnizori), cea de gestionare a personalului (state salarii, evidena impozitelor
i a contribuiilor, declaraiile acestora), cea contabil.
Este de dorit ca profesionistul contabil s fie interesat de aceast informatizare
i s participe activ atunci cnd se stabilete caietul de sarcini; prin cunoaterea
activitilor ntreprinderii el este evident competent pentru a participa mpreun cu
conductorul ntreprinderii la identificarea necesitilor acesteia.
Participarea profesionistului contabil la informatizarea ntreprin-
70
derii i/sau a contabilitii este o misiune specific ce nu intr n cadrul misiunii de inere
a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale; n cazul programelor
informatice utilizate n domeniul finan-ciar-contabil se va ine seama de normele
tehnice de resort.
3352. Analiza critic a programului informatic. Softul contabil existent
Dac ntreprinderea clientului este deja informatizat n ceea ce privete

sistemul contabil, profesionistul contabil este necesar s procedeze la o analiz
critic a acestui Soft.
De regul, dou situaii se pot ntlni:
* Softul utilizat de ntreprindere nu este cunoscut de cabinet.
erata
n afara verificrii cerinelor minimale menionate mai nainte,
controalele ce se vor efectua vor avea n vedere:
S.
-. N
&3<
- coerena general n privina totalurilor sumelor dintre jurnale, balanele de verificare
i cartea-mare;
W. M test asupra unei perioade (lun):
coerena dintre nregistrrile
B
g
I
din jurnale i cartea-mare (mai ales ntre conturile centralizate);
numerotarea cronologic a ediiilor listrilor; imposibilitatea modificrii unei perioade
nchise; controlul fiabilitii transferurilor nregistrrilor din alte soft-uri asociate
(comercial, salarii etc.) i testul asupra unei luni;
utilizarea corect a manualului de proceduri informatice de ctre personalul clientului;
- existena unui manual de proceduri informatice suficient i a unei asistene externe
corespunztoare;
existena i respectarea procedurilor de salvare i arhivare corespunztoare.
71
Profesionistul contabil apreciaz insuficienele constatate i procedeaz la comunicarea
ctre client a celor constatate, printr-un raport intermediar.
* Softul utilizat este cunoscut de cabinet si fiabilitatea sa nu poate fi pus la ndoial.
Profesionistul contabil apreciaz, n acest caz, numai utilizarea procedurilor

informatizate ale softului i procedeaz, n scris, printr-un raport intermediar, la
comunicarea observaiilor necesare.
a.
c -g - l II
ii
S W
u;
'33-
34. CONTROLUL REGULARITII
I SINCERITII CONTABILITII
Programarea lucrrilor
Profesionistul contabil trebuie s-i planifice executarea misiunilor sale, nct acestea
s fie realizate n mod eficient.
Elaborarea i documentarea planului misiunii va trebui s descrie felul, ntinderea
misiunii i modul n care aceasta va fi realizat; planul va fi suficient de detaliat pentru a
permite elaborarea programului de lucru.
Prin programul de lucru se definete natura, calendarul i ntinderea lucrrilor
necesare, pentru punerea n aplicare a planului misiunii.
NORMA 121
Controlul regularitii i sinceritii contabilitii

Profesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de existena
registrelor legale.
______________________________________ NORMA 2125
OBIECTIVE
Diversitatea clientelei determin profesionistul contabil s-i organizeze misiunile sale

pe parcursul exerciiului financiar
73
_ --B. n aa fel nct s corespund ct mai bine necesitilor clienilor printr-un raport
;|2 cost/calitate satisfctor. De aceea, el poate efectua o parte din lucrrile de
'C l control n cursul exerciiului financiar, mprind derularea misiunii n timp, n
scopul asigurrii:
II
respectrii etapelor permanente ale misiunii;
lf
= s- efecturii unor lucrri de control n timpul exerciiului financiar i ndeosebi:
8
S
O .B ^> controlul regularitii i sinceritii nregistrrilor contabile (n cazul cnd
t
cabinetul asigur nregistrrile contabile ale clientului, aceste controale sunt
cuprinse n procedurile de inere a contabilitii);
^ aprecierea constatrilor i comunicarea ctre client a observaiilor necesare;
pregtirea lucrrilor pentru nchiderea exerciiului financiar.
341. Respectarea succesiunii etapelor misiunii
Este vorba, n primul rnd, de asigurarea executrii succesiunii etapelor

misiunii a cror realizare permite:
cunoaterea activitilor ntreprinderii clientului;
- organizarea i programarea lucrrilor;
- organizarea sau controlul organizrii contabile a ntreprin
derii.
Structura unei mici ntreprinderi este simpl i va fi n general apreciat n
mod global, n cadrul primului exerciiu financiar.
n anii urmtori, este cazul s se asigure punerea la zi a acestei cunoateri a
activitilor ntreprinderii i mbuntirea eventual a organizrii fie a misiunii, fie
a ntreprinderii cliente.
74
342. Efectuarea unor lucrri de control n timpul exerciiului financiar
3421. Controlul regularitii i sinceritii nregistrrilor contabile
Normele tehnice prevd c, pentru a se asigura o imagine fidel a situaiei

financiare si a performanelor obinute de ntreprindere, trebuie respectate cu bun-
credin regulile privind evaluarea i celelalte norme si principii contabile, cum sunt:
principiul prudenei, care presupune o apreciere rezonabil a faptelor n scopul
evitrii riscului de a transfera n viitor incertitudini prezente susceptibile de a greva
patrimoniul i rezultatele financiare ale ntreprinderii, n acest scop, valoarea oricrui
element trebuie s fie determinat avnd n vedere
O
p urmtoarele aspecte:
a. se vor lua n considerare numai profiturile recunoscute A
B.
(evideniate) pn la data ncheierii exerciiului finan | J
ciar; 8*
b. se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pier
derile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului a
financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior,
chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data
ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului;
c. se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate
deprecierilor constatate, pe baza inventarierii patrimoniu
lui, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
profit sau pierdere.
principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea aplicrii regulilor
si normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor
patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor
contabile;
75
principiul continuitii activitii, potrivit cruia se presupune c ntreprinderea i
continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea
continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac clientul a luat
cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot
duce la incapacitatea acestuia de a-i continua activitatea, este necesar ca aceste
elemente s fie aduse la cunotina profesionistului contabil;
principiul independenei exerciiilor, care ia n considerare toate veniturile i
cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se va face raportarea fr a
se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii pli-
l lor;
principiul intangibilitii, care cere ca bilanul de deschidere
jj CS
3 a al unui exerciiu s corespund cu bilanul de nchidere al
exerciiului precedent;
principiul necompensrii, potrivit cruia elementele de activ
-M OJ g | i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate
u
* separat, nefiind admis compensarea valorii lor ntre ele i
nici ntre veniturile si cheltuielile din contul de rezultate; principiul prevalentei
fondului asupra formei (preluat n reglementri financiare prevalente economicului
asupra juridicului), care cere ca informaiile nregistrate n contabilitate s reflecte
realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic; de
pild, n cazul leasingului financiar, beneficiarul a dobndit numai posesia i utilizarea
bunului, locatorul pstrndu-i dreptul de dispoziie asupra bunului; deci cu toate c nu
este proprietar deplin, beneficiarul bunului l va nregistra n cadrul activelor sale, iar
obligaia de plat ctre locator, corespunztor n pasiv;
76
principiul importanei semnificative consider c
este semnificativ orice informaie omis sau eronat
nregistrat care ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare; de aceea,
pragul de semnificaie este o limit valoric stabilit de
profesionistul contabil, dup anumite reguli care i permit
acestuia s aprecieze dac nivelul de informare asigurat
prin situaiile financiare este de natur a influena deciziile
utilizatorilor acestora.
Regularitatea contabilitii, aa cum s-a artat

mai nainte, presupune conformitatea contabilitii cu
reglementrile n vigoare i cu normele tehnice aplicabile.
Sinceritatea contabilitii presupune aplicarea
cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile n
5-2 l l
funcie de cunoaterea pe care responsabilii nregistrrii
a-i. I J
operaiilor i tranzaciilor n conturi trebuie s o aib despre
ii
realitatea, importana operaiilor i a evenimentelor ce au loc S ST
n ntreprinderea clientului.
Atunci cnd nregistrrile contabile sunt efectuate de
client, profesionistul contabil controleaz ulterior, prin
sondaj, calitatea: existenei documentelor justificative;
modalitii de respectare a regularitii i sinceritii
acestor nregistrri.
Dac nregistrrile contabile sunt asigurate de

cabinetul profesionistului contabil, n general, nu va fi
necesar s se procedeze la controlul ulterior al acestora,
ntruct respectarea regularitii i sinceritii contabilitii
este realizat prin aplicarea corect a procedurilor
cabinetului.
Totui profesionistul contabil se va asigura periodic

c toi colaboratorii si, care au n atribuii lucrri de
nregistrri contabile, au competena necesar i asigur
ndeplinirea corect a lucrrilor lor. n acest sens,
profesionistul contabil poate proceda la aplicarea unor
teste de control.
77
Dou abordri sunt posibile pentru realizarea acestui control al nregistrrilor
contabile:
fie naintea efecturii controlului printr-un test asupra unor nregistrri contabile din zile
diferite ale unei luni; fie n timpul controlului prin analiza unor nregistrri contabile ale
anumitor operaii selecionate.
Profesionistul contabil verific, de asemenea, aplicarea corect a obligaiilor privind
sarcinile sociale: ndeplinirea condiiilor cerute ntocmirii statelor i listelor de plat,
cotele de asigurri sociale i de sntate, cotele celorlalte contribuii si, n general,
respectarea dispoziiilor legale i contractuale (individuale sau colective de munc).
3422. Aprecierea constatrilor i comunicarea ctre client a observaiilor

necesare
Finalitatea misiunii este de a da o asigurare asupra coerenei i credibilitii
situaiilor financiare n raport cu cunoaterea ntreprinderii i a mediului su
nconjurtor.
contabil a dobndit aceast cunoatere la un moment dat.

Dar o ntreprindere este ntr-o continu micare i este esenial pentru
profesionistul contabil s obin informaiile evoluiilor semnificative care pot
avea o influen asupra situaiilor financiare sau care trebuie s fie reflectate n
acestea.
Contactele sistematice ale profesionistului contabil cu clientul su i permit
s colecteze aceste informaii i este important ca obinerea lor s fie
consemnat n scris - n foi de lucru depuse apoi n dosarul exerciiului - putnd
astfel s aprecieze:
litigiile aprute n timpul exerciiului financiar necesitnd,
poate, constituirea unui provizion;
investiiile importante necesitnd finanri;
soldurile sau bonificaiile practicate sau evoluia politicii pre-
urilor putnd explica astfel evoluia marjei comerciale;
78
- evoluia remuneraiilor administratorului (efului ntreprinderii) justificnd, eventual, un
control al evoluiei avantajelor n natur.
Evident constatrile privind controlul regularitii contabilitii vor fi aduse la
cunotina clientului printr-un raport intermediar la data constatrii, sugerndu-i acestuia
modalitile de remediere a deficienelor constatate.
343. Pregtirea lucrrilor pentru nchiderea exerciiului financiar
Pregtirea acestor lucrri este strns legat de caracteristicile privind hotrrile

ce urmeaz a fi luate n cadrul ntocmirii situaiilor financiare.
n acest sens, anumite lucrri pot fi realizate n totalitate sau pregtite n cursul
exerciiului, cum ar fi:
controlul conturilor terilor, dac sunt importani, putnd fi

analizai la o dat apropiat de data nchiderii exerciiului, 3-
2.
pentru a reduce sau chiar a suprima anumite lucrri de control ale sfritului
exerciiului;
pregtirea anumitor situaii privind: declaraiile de TVA, fiele fiscale ale angajailor,
declaraiile privind retribuiile anuale, impozitele i contribuiile aferente etc.
.
a-5.
-S
S.
i'!
<'=:
35. LUCRRI DE CONTROL ALE NCHIDERII EXERCIIULUI FINANCIAR
REAMINTIREA NORMELOR
Controlul regularitii i sinceritii contabilitii

Profesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de existena
registrelor legale.
NORMA 2125
nchiderea conturilor
Profesionistul contabil stabilete nregistrrile contabile necesare nchiderii
exerciiului financiar:
> pe baza informaiilor i a documentelor justificative furni
zate de client;
> recurgnd eventual la o simplificare a nregistrrilor re
zultatelor inventarierii;
> punnd n aplicare tehnicile de control ale conturilor.
El le nregistreaz n conturile ntreprinderii sau se asigur c ele sunt corect
contabilizate de ctre client
NORMA 2126
OBIECTIVE
Primirea dosarului inventarierii anuale, conform clauzelor contractului de prestri de

servicii ncheiat cu clientul;
80
Colectarea faptelor si evenimentelor importante ale exerciiului;
Efectuarea controlului conturilor; Documentarea controalelor
efectuate; Pregtirea declaraiilor fiscale.
351. Primirea dosarului inventarierii anuale
Att Normele tehnice, ct i Normele privind

organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului, stabilesc
aceast obligaie n sarcina celui care gestioneaz
patrimoniul, respectiv clientul profesionistului contabil. o
Aceste obligaii vor fi aduse la cunotina clientului
3,
atunci cnd se negociaz clauzele contractului de prestri de
servicii, aa cum rezult din modelul (a) de contract, anexat n <*
la Standardul profesional nr. 21 privind misiunea de inere a 3.8-
contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. II 52
Dac s-a convenit cu clientul ncheierea contractului 65
potrivit modelului (a) sus menionat, profesionistul contabil D.
63
N
urmeaz s primeasc din partea acestuia dosarul
inventarierii anuale, cuprinznd:
a. deciziile de numire a comisiei i a subcomisiilor de inventa
riere;
b. listele de inventariere (cod 14.3.12.) ntocmite de subcomisii
pe locurile de depozitare a bunurilor;
c. extrasele de cont confirmate sau procesele verbale de punctaj
pentru inventarierea creanelor, a datoriilor i a trezoreriei;
d. listele de inventariere separate i motivarea scris a comisiei
de inventariere pentru bunurile depreciate, neutilizabile sau
deteriorate, fr micare sau greu vandabile, comenzi n curs,
81
abandonate sau sistate, precum i pentru creanele i obli-
gaiile incerte sau n litigiu;
e. procesul verbal privind rezultatele inventarierii;
registrul inventar (cod 14. l .2.), pentru a fi nregistrate rezul
tatele inventarierii.
n caz de insuficien a datelor primite (incomplete,

incorect ntocmite etc.) sau de depire a termenelor
contractuale, profesionistul contabil ntiineaz clientul, printr-
un raport interimar, asupra acestor deficiene, fcndu-i
rezervele necesare privind buna nchidere i respectare a
datelor lucrrilor sale de prezentare a situaiilor financiare.
n aceast etap a demersului su, profesionistul
contabil preia aceste informaii n cadrul nregistrrilor
s contabile de nchidere a exerciiului financiar.
c3352. Colectarea faptelor i a evenimentelor

8 fi
importante
S"S
a> v
Aa cum s-a artat la punctul 342 efectuarea unor
'2=
y lucrri de control n timpul exerciiului financiar", au fost
fcute anumite constatri privind controlul regularitii i
sinceritii nregistrrilor contabile, comunicndu-i-se
clientului constatrile stabilite, sugern-du-i-se totodat i
modalitile de remediere a deficienelor observate.
La sfritul exerciiului este necesar ca aceste
constatri i sugestii s fie nsuite sau nu de eful
ntreprinderii (clientul profesionistului contabil) i s se
verifice dac nu exist i alte deficiene, urmnd ca
profesionistul contabil s se asigure c acestea au fost sau nu
corect nregistrate n conturile nchiderii exerciiului financiar.
353. Efectuarea controlului conturilor
Trei tipuri de tehnici pot fi puse n aciune:

82
analiza coninutului conturilor i n mod special a soldurilor lor;
concordana anumitor date cu documentele justificative
externe sau interne;
controlul coerenei i credibilitii.
3531. Analiza conturilor
Analiza conturilor este o tehnic de control care const n urmtoarele lucrri:

precizarea componenei soldului prin defalcarea acestuia n
elementele lui corect identificabile;
verificarea corectei totalizri a componentelor soldului;
aprecierea componentelor soldului: data, suma total, denu-
mirea, scadena etc.;
3:3.
g
PD n
I
- n anumite cazuri, verificarea n totalitate a operaiilor
compo- -
BS 3, 9 ~
3 2 l "
S
analiza corectei contabilizri a componentelor soldului (nre-
gistrarea iniial);
nenei soldului; de pild, numrul scadenelor de plat sau de ncasare a unor conturi
de creane sau obligaii.
3532. Concordana cu documentele justificative
Aceast tehnic are drept scop asigurarea verificrii coerenei diferitelor elemente ale
situaiilor financiare, ale contabilitii si ale documentelor fiscale: ntre ele;
ntre ele i informaiile primite de la client. Concordana datelor contabile se face att
cu documentele justificative interne, ct i externe ntreprinderii.
Aceast tehnic are o for mai mult sau mai puin probant, dup cum este
cazul concordanei cu un document justificativ intern
83
(de pild, statul de plat) sau un document justificativ extern (de pild, factura
furnizorului).
Cnd cabinetul asigur nregistrrile contabile ale documentelor justificative,

unele din aceste verificri de concordan sunt efectuate cu ocazia
inerii/nregistrrii n registrele contabile.
Aceast tehnic a concordanei datelor contabile cu documentele justificative

externe va fi necesar de efectuat la sfritul exerciiului financiar pentru
urmtoarele posturi:
Imobilizri = facturi sau acte;

s*.
mprumuturi = contracte, acte i situaii de rambursare
(amortizarea lor);
wg Datorii fiscale = registrele fiscale, recapitulaiile
OG
i sociale statelor i listelor de plat, reclamaiile;
C 5 Conturi financiare = extrasele de cont bancare.
S -
, Tehnica concordanei datelor contabile cu documentele justificative interne

'C 8 permite controlul urmtoarelor posturi:
- CAPITALURI PROPRII = procesul verbal al Adunrii generale,

S documentele justificative primite din partea efului ntreprinderii (administratorului)
pentru micrile afectnd contul ntreprinztorului individual (pentru ntreprinderile
individuale) sau conturile de capitaluri ale asociailor (pentru societile comer-
ciale);
STOCURI I PRODUCIE = situaia centralizatoare a listelor de N CURS DE

EXECUIE inventariere i alte detalii primite din
partea clientului;
84
PROVIZIOANE PENTRU = situaia extraselor de cont confirmate CREANE
LITIGIOASE sau procesele verbale de punctaj pentru inventarierea creanelor i
motivarea scris pentru cauzele deteriorrii creanelor;
CONTUL DE PROFIT = situaia vnzrilor cu declaraiile de

I PIERDERE TVA, situaia salariilor pltite cu de-
claraiile de impozite i contribuii etc.
3533. Controlul coerenei i credibilitii
Cele dou tehnici de analiz a coninutului conturilor i de concordan a

n
acestora cu documentele justificative asigur coerena i credibilitatea
fs*
conturilor luate individual; de pild, coerena i credibilitatea I: conturilor terilor
3
controlai. <
n
B!
Al doilea nivel de control al coerenei i credibilitii trebuie s fie efectuat

asupra situaiilor financiare i asupra declaraiilor fiscale
II
controlate n mod global. | T
S"
Acest al doilea nivel de control este obiectul examinrii critice care se
efectueaz la sfritul misiunii asupra proiectului de situaii financiare i de
declaraii fiscale.
354. Documentarea controalelor efectuate
Pentru efectuarea n bune condiii a acestor controale, profesionistul contabil

se bazeaz pe:
cartea-mare n copie, care, dac are pe lng codul contabil i un scurt
comentariu, poate fi considerat ca o foaie de lucru;
85
- un dosar de organizare a controlului (eventual pe suport informatic).
Acesta este fie structurat pe cicluri de exploatare (trezorerie, cumprri, vnzri,
stocuri, imobilizri etc., fie pe conturi sau grupe de conturi.
Structura pe cicluri are avantajul de a fi:
logic, pentru colaboratorul profesionistului contabil care controleaz conturile de
personal simultan cu conturile de asigurri sociale, protecie social i conturile asimilate,
precum i cu bugetul statului;
util, pentru profesionistul contabil, atunci cnd efectueaz supravegherea lucrrilor.
.2 Atunci cnd dosarul
'u este organizat pe cicluri,
-i fiecare ciclu cuprinde:
BS
II
" ^
4) <u
"C <u
Dac sistemul informatic permite, fiecare foaie sintetic
poate face s apar soldurile corespunztoare exerciiului N-l;
foile astfel prezentate sunt un instrument al examinrii analitice
prealabile controlului (pe baza soldurilor existente naintea
controlului) i la sfritul misiunii (pe baza soldurilor controlate);
, foile de lucru specializate" al cror obiectiv este s economiseasc
o ,foaie sintetic" ce reamintete, pe de o parte, suporturile de consultat i natura
controalelor de realizat, iar pe de alt parte, permite colaboratorilor profesionistului contabil
s indice concluziile i propunerile lor.
355. Pregtirea declaraiilor fiscale
Pregtirea declaraiilor fiscale la sfritul exerciiului financiar nsoete, n general,

misiunea de inere contabilitii, dac s-a prevzut aceasta n cuprinsul contractului de
prestri de servicii.
86
Profesionistul contabil vegheaz la:
respectarea (sau controlarea, dac ntreprinderea respect)
legislaiei n vigoare;
ndeplinirea ndatoririlor de consultan fiscal (alegerea ntre
dou opiuni etc.).
r, /
Aceste operaii conduc, n special, la controlul: bazei de
impozitare n raport cu datele contabile; buna aplicare a
reglementrilor legale: regimul fiscal, contribuiile sociale,
taxele locale etc.;
respectarea reglementrii i sinceritii contabilitii i a ter-
menelor de plat.
Declaraiile fiscale la sfritul exerciiului financiar o
rezult din situaiile financiare (cel mai adesea ca un produs
informatizat), fiind completate cu alte elemente (informaii
:3-
complementare etc.) sau lucrri de conciliere ntre
contabilitate i fiscalitate.
Colaboratorii profesionistului contabil urmresc
colectarea informaiilor n timpul lucrrilor sfritului S- 1
exerciiului financiar. Oi 3.
Declaraiile fiscale, la sfritul exerciiului financiar, sunt l
o
pregtite n acelai timp cu ntocmirea situaiilor financiare:
S
utiliznd informaiile din situaiile financiare pentru a com-
pleta prile declaraiilor fiscale cuprinznd aceste date;
procednd la stabilirea calculului rezultatului fiscal.
Un control al coerenei este asigurat ntre: elementele
declaraiei fiscale ntre ele; elementele declaraiei fiscale
cu datele din situaiile financiare.
Acest control al coerenei formale a corelaiilor lor poate fi
foarte bine informatizat.
87
36. LUCRRILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR
Delegarea i supravegherea lucrrilor

Misiunile liber-profesionistului contabil necesit formarea unei echipe de asisteni sau
colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i rspunderea
final a executrii misiunii.
NORMA 123
Analiza critic a situaiilor financiare

Profesionistul contabil controleaz coerena i credibilitatea situaiilor financiare, n
raport cu cunoaterea sa despre activitile ntreprinderii, a documentelor justificative i a
informaiilor primite de la client.
NORMA 2127
OBIECTIVE
ntocmirea listei punctelor n suspensie rezultate; Efectuarea examinrii critice a

situaiilor financiare; Asigurarea supravegherii lucrrilor; Pregtirea i realizarea
interviului final cu clientul; ntocmirea situaiilor financiare definitive; nchiderea
dosarului anual.
88
^
361. ntocmirea listei punctelor n suspensie
La sfritul lucrrilor de control, colaboratorul profesionistului contabil nsrcinat

cu realizarea dosarului de control (sau profesionistul contabil nsui) ntocmete un
proiect de situaii financiare bazat pe constatrile dosarului de control.
El ntocmete, de asemenea, lista punctelor rmase eventual n suspensie:
ntrebri de pus clientului, elemente lips etc.
Totodat sintetizeaz dificultile ntlnite n timpul efecturii misiunii.
In sfrit, el
r
noteaz punctele
o
S. 3. importante, care,
a eventual, necesit o
n supraveghere
deosebit i un interviu
n cu clientul: de pild,
a evoluii =
re inexplicabile ale unor
evenimente sau conturi contabile.
Ansamblul acestor elemente poate fi sintetizat ntr-un document numit Lista
punctelor n suspensie", al crui subiect este triplu:
s atrag atenia asupra punctelor importante; s pregteasc examinarea
critic a situaiilor s pregteasc chestionarul interviului cu clientul.
362. Examinarea critic a situaiilor financiare

M
9
3621. Demersul
n fapt, examinarea critic este o citire" a proiectului situaiilor financiare

pentru a verifica att coerena, ct i credibilitatea acestora n totalitatea lor.
Aceast citire" (lectur) const ntr-o:
verificare general a coerenei destinat s identifice anomaliile flagrante: erori
materiale, anomalii de corelare ntre diferitele elemente ale situaiilor financiare i
declaraiile fiscale. Aceast verificare general poate fi n mare parte informatizat;
89
verificare a credibilitii de fond prin corelarea cunoaterii activitilor
ntreprinderii de ctre profesionistul contabil i a mediului exterior acesteia.
Aceast ultim citire" se bazeaz pe tehnicile examinrii analitice care se aplic

informaiilor comparative a cel puin dou exerciii financiare i n mod deosebit
asupra: marjelor comerciale;
ratelor semnificative (contabilitate, solvabilitate, lichiditate); situaiei fluxurilor
de trezorerie;
- balanei de verificare sintetic;
- proiectului situaiilor financiare.
Analiza datelor comparate este necesar s in seama de condiiile de exploatare
u proprii ale ntreprinderii n timpul exerciiului financiar de baz, fa de cel
anterior (N-l). Totodat, aceast analiz permite:
C
e validarea n planul credibilitii a unor elemente inventariate (elemente de
'3 stocuri, producie n curs de execuie); facilitarea efecturii unor controale.
~s
3622. Tehnica examinrii critice
Examinarea critic se bazeaz pe tehnica examinrii analitice, care

permite identificarea fluxurilor financiare semnificative, variaiilor anormale i
12
S tendinelor.
u
Tehnica examinrii analitice are totui limite care in de factorii urmtori:
Qy
O datele analizate trebuie s fie perfect comparabile; importana semnificativ a
diferitelor posturi din situaiile financiare trebuie s rmn limitat, aceasta
u -3 situndu-se chiar prin cumulare sub limita pragului de semnificaie stabilit.
90
363. Supravegherea lucrrilor
Fazele precedente ale misiunii au putut fi delegate colaboratorilor profesionistului

contabil, conform normei de delegare i supraveghere (nr. 2123).
Aceste lucrri fac astfel obiectul unei supravegheri care poate fi materializat mai
ales:
printr-o not de comentarii;
printr-un paragraf sau prin adnotri pe documente ntocmite de colaboratori sau pe orice alt
document de lucru; printr-o not personal a celui care supravegheaz asupra punctelor
pe care le-a rezolvat el
r
nsui. Gradul de
o
supraveghere este
3, ~ Supravegherea se bazeaz n mare parte pe lista
punctelor n variabil n funcie de
dosarul respectiv i de
echipa care va participa la misiune.
o
a
.n
suspensie i pe foile de lucru ale examinrii critice care, dac au fost corect ntocmite,
trebuie s permit s se mearg la elementele eseniale ale misiunii.
re x
364. Pregtirea i realizarea interviului final cu clientul CD
Interviul cu clientul la sfritul anului este o bun C

procedur tehnic pentru a valida proiectul situaiilor T
financiare.
Acest interviu, de regul, bazat pe un chestionar dinainte ta
pregtit sub forma unor ntrebri, are n vedere: n 5'
nota de sintez a listei punctelor n suspensie, care cuprinde
eventual elementele de cerut clientului sau cele de adus la
cunotina acestuia;
examinarea critic a situaiilor financiare, care a scos n evi-
den anomaliile sau evoluiile semnificative care trebuiesc
aduse la cunotina clientului. Interviul const n: a
prezenta clientului proiectul situaiilor financiare;
91
- a-1 comenta, pe baza chestionarului dinainte pregtit; a rezolva punctele n suspensie;
a lua deciziile necesare; a stabili definitiv nchiderea situaiilor financiare.
Cele discutate cu clientul n timpul acestei ultime ntrevederi au scopul de a rezolva
punctele cele mai importante, ca: chestiuni de evaluare a elementelor patrimoniale,
respectarea principiilor contabilitii, obinerea de explicaii asupra unor evoluii
semnificative.
Este deci de dorit a se pstra rspunsurile primite la ntrebrile interviului i
concluziile acestei ntrevederi.
365. ntocmirea situaiilor financiare definitive

93
e
Interviul i ntrevederea cu clientul pot conduce la modificarea
proiectului situaiilor financiare prezentate.
nregistrrile complementare conduc la ntocmirea situaiilor financiare definitive.
e
s
i
.
n aceast faz final, profesionistul contabil exercit un atent control al coerenei
situaiilor financiare ntre ele i cu dosarul de lucru.
Interviul i ntrevederea cu clientul pot s conduc la un diferend ntre acesta i
profesionistul contabil cu privire la nchiderea situaiilor financiare, n acest caz,

profesionistul contabil nchide situaiile financiare dup deciziile luate de client i care pot
da natere unor puncte litigioase eventuale, nscrise ca rezerve n cuprinsul atestrii (a
se vedea etapa a-7-a).
366. nchiderea dosarului anual
nchiderea dosarului anual conduce:

la asigurarea c dosarul exerciiului este complet; la a nscrie sau a pune la zi anumite
elemente ale dosarului permanent. De pild, copiile facturilor activelor imobilizate
cumprate, acte-contracte de mprumuturi sau leasing ale
92
exerciiului. Elementele dosarului exerciiului, care
au un caracter permanent, sunt fotocopiate i
transferate n dosarul permanent, ca de pild, tabloul
soldurilor intermediare de gestiune i situaia
fluxurilor de trezorerie; la arhivare. Practica curent
este de a pstra la vedere" dosarul exerciiului i al
celor dou exerciii precedente i a le arhiva pe
celelalte. Gestionarea arhivelor face parte din funcia
de organizare a cabinetelor.
S
5?
n
g
n
93
37. ELIBERAREA ATESTRII
Norma de raport
Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit
este diferit n funcie de tipul de misiune.
Raportul este realizat n scopul de a face cunoscut clientului i, dac este cazul,
terelor persoane natura lucrrilor profesionistului contabil i concluziile emise la sfritul
lucrrilor sale.
NORMA 130
Norma de raport
Profesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit diligentele prevzute de
normele profesionale privind misiunea de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a
situaiilor financiare. De asemenea, atest n raportul su c nu s-au evideniat elemente
care s pun n discuie sau la ndoial coerena i credibilitatea situaiilor financiare.
Situaiile financiare sunt anexate raportului de atestare.
Atunci cnd raportul se prezint cu observaie (ori observaii) sau se refuz atestarea,
profesionistul contabil trebuie s expun clar motivele respective.
Profesionistul contabil pentru redactarea raportului su se va folosi de modelele
anexate prezentei norme.
NORMA 2130
OBIECTIV
Cu ocazia efecturii misiunii, ansamblul lucrrilor permite profesionistului contabil s

elibereze atestarea misiunii, aa cum s-a angajat prin contractul de prestri de servicii.
371. Condiiile eliberrii atestrii

w
O-
Atestarea este ntocmit i semnat n ziua terminrii lucrrilor
misiunii. K
Atestarea se elibereaz n condiiile artate de norm (nr. 2130) *
B
si mai ales de comentariul ei.
Pe fiecare pagin a situaiilor financiare se va f ace de profesionistul
contabil, sub semntura proprie, o meniune care s aminteasc natura
misiunii ncredinat i existena atestrii; de pild:
Prezentele situaii financiare sunt rezultatul misiunii de inere a contabilitii,

fiind nsoite de atestarea noastr eliberat n condiiile normelor profesionale ale
CECCAR.
Profesionist contabil..........................................................
Carnet nr..
Profesionistul contabil formuleaz o observaie sau un refuz privind coerena i
credibilitatea conturilor anuale dac a constatat anomalii care nu au putut fi justificate
sau explicate, n acest caz, profesionistul contabil ncheie situaiile financiare dup deciziile
luate de ctre client, dar va meniona n atestarea sa punctele litigioase.
Dac elementele constatate privind coerena i credibilitatea situaiilor financiare au

o explicaie satisfctoare, profesionistul contabil va nota acest punct forte n dosarul su
de lucru putnd astfel elibera o atestare fr observaii sau refuz.
n ntreprinderile care au auditori statutari sau cenzori, profesionistul contabil

apreciaz, fa de situaia dat i la cererea ntreprinderii, dac este cazul, s elibereze sau
nu o atestare, tiind c auditorii statutari sau cenzorii vor elibera, la ncheierea exerciiului
financiar, o certificare" superioar atestrii sale. Profesionistul contabil va elibera un raport
simplu care nu va conine nicio atestare.
Modelele de rapoarte de atestare a misiunilor de inere a contabilitii, de ntocmire i

prezentare a situaiilor financiare sunt anexate normei profesionale nr. 2130.
96
Modele de scrisori ctre colegi - reamintire
Model A - prima scrisoare.............................................100
B -- rspuns la prima scrisoare........100
C - a doua scrisoare n cazul
neprimirii rspunsului la prima
scrisoare (A).............................101
D -- prima scrisoare........................101
E - rspuns la prima scrisoare (D). . .102
F -- urmare la rspunsul primei
scrisori (D)...............................102
G -- prima scrisoare........................103
H -- rspuns la prima scrisoare (G)...104
H bis - alt rspuns la prima scrisoare (G) 104
I -- urmare la rspunsul primei
scrisori (G)...............................105
Program de lucru indicativ privind controlul
regularitii i sinceritii situaiilor financiare................. 106
Controale specifice aplicabile ntreprinderilor
care i efectueaz direct nregistrrile contabile............. 116
Controale specifice aplicabile ntreprinderilor care
in o contabilitate de angajament n cursul
exerciiului financiar...................................................... 117
Descrierea suporturilor operaionale care alctuiesc
dosarele permanent i anual.......................................... 118
98
MODELE DE SCRISORI CTRE COLEGI
REAMINTIRE
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia nlocuirea unui coleg
Membrul Corpului chemat de un client s nlocuiasc pe un alt membru al Corpului nu

trebuie s accepte executarea lucrrilor dect:
dup ce a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i a
obine de la acesta informaiile necesare privind activitile clientului; dup ce s-a
asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din dorina clientului de
a eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele
predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de a respecta i de a cere respectarea
legilor i reglementrilor n activitile respective; dup ce a obinut justificarea (dovada)
plii onorariilor datorate colegului predecesor, cnd acestea rezult clar dintr-un contract i
innd seama de faptul c executarea efectiv i corect a lucrrilor nu este contestat de
client;
abinndu-se de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su predecesor;
asigurnd pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului predecesor.
Membrul Corpului aflat n funciune trebuie s transmit succesorului su, dup ce
acesta a ncheiat contract cu clientul, toate registrele i documentele clientului care sunt
sau pot fi n posesia sa, fr ntrziere, avizndu-1 pe client, n consecin; toate acestea
se consemneaz ntr-un proces-verbal semnat de predtor i primitor.
99
CAZ GENERAL Model A (prima scrisoare)
Stimate coleg,
Am fost solicitai de dl.............................................................

(administrator al societii................................sau ntreprinztor
individual, liber profesionist etc.) pentru a asigura o misiune de
inere a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor finan
ciare, ncepnd cu data de..........................
n conformitate cu prevederile Codului etic naional al profe
sionitilor contabili din Romnia, v rugm s binevoii a ne
face cunoscut dac nimic nu este potrivnic contractrii de ctre
_g noi a acestei misiuni.
V asigurm, stimate coleg, de cele mai bune i colegiale
o sentimente din partea noastr.
u
t/2
i
s
Model B (rspuns la prima scrisoare)
Stimate coleg,
Confirmm primirea scrisorii dvs. din......................................

Nu avem nicio obiecie de formulat n ceea ce privete contractarea de ctre dvs. a
misiunii amintite.
i noi v asigurm, stimate coleg, de toat consideraia i colegialele noastre
sentimente.
100
CAZ GENERAL
Model C (a doua scrisoare n cazul neprimirii rspunsului Ia prima

scrisoare - A -)
Stimate coleg,
Prin scrisoarea noastr din...........................v

informam
c am fost solicitai de dl..................................pentru
a
asigura o misiune de inere a contabilitii, ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare.
Neprimind un rspuns din partea dvs. pn astzi(a), s
considerm c nimic nu este potrivnic contractrii de
(B
ctre noi a acestei misiuni.
V asigurm, stimate coleg, n continuare, de cele
mai bune sentimente colegiale.
(a) n 15 zile dup expedierea o 2. o

85'
primei scrisori
CAZ PARTICULAR: f. CLIENTUL NU CONTEST

ONORARIUL PREDECESORULUI, DAR RMNE TOTUI DATOR
UN SOLD DIN ONORARIU
Model D (prima scrisoare)
Stimate coleg,
Am fost solicitai de dl..................................................

(administrator al societii.....................sau ntreprinztor
101
individual, liber profesionist etc.) pentru a asigura o misiune de
inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor finan
ciare, ncepnd cu data de..............
n conformitate cu prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili din
Romnia, v rugm s binevoii a ne face cunoscut, dac nimic nu este potrivnic
contractrii de ctre noi a acestei misiuni.
V asigurm, stimate coleg, de cele mai bune i colegiale sentimente din partea
noastr.
Model E (rspuns la prima scrisoare - D -)
Stimate coleg,
Confirmm primirea scrisorii dvs. din......., privind con

tractarea de ctre dvs. a misiunii amintite.
V precizm ns c nu am reglat soldul onorariului nostru
al crui total nu a fost de altfel contestat de dl.................
n consecin, v mulumim pentru bunvoina dvs. de a
face rezervele uzuale necesare pe lng dl......................
V asigurm, stimate coleg, de cele mai bune sentimente colegiale.
Model F (urmare la rspunsul primei scrisori - D -)
Domnule Preedinte al Consiliului de administraie al S.C. Y,
Domnul ................................................ administrator al

S.C. Y. ne-a solicitat s asigurm o misiune de inere a conta-
102
bilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ncepnd
cu data de.................., urmnd a-1 nlocui pe colegul nostru
dl..........................
Domnul................................administrator, rmnnd dator
cu plata onorariilor colegului nostru, suntem obligai s v cerem acceptarea
contractrii misiunii mai sus amintite.
V rugm s credei, Domnule Preedinte, n sentimentele noastre cele
mai bune.
CAZ PARTICULAR: CLIENTUL CONTEST ONORARIILE

PREDECESORULUI, ACESTA EXERCITNDU-I > DREPTUL SU DE REINERE
A DOCUMENTELOR |
CLIENTULUI *
5
o o
Model G (prima scrisoare)
Stimate coleg,
re
Am fost solicitai de dl.................................................. CT9
(administrator al societii.....................sau
ntreprinztor
individual, liber profesionist etc.) pentru a asigura o
misiune de
inere a contabilitii, ntocmirea si prezentarea situaiilor
finan
ciare, ncepnd cu data de..............
n conformitate cu prevederile Codului etic naional
al profesionitilor contabili din Romnia, v rugm s
binevoii a ne face cunoscut, dac nimic nu este
potrivnic contractrii de ctre noi a acestei misiuni.
V asigurm, stimate coleg, de cele mai bune i
colegiale sentimente din partea noastr.
103
Model H (rspuns la prima scrisoare - G -)
Stimate coleg,
Confirmm primirea scrisorii dvs. din.................privind

contractarea de ctre dvs. a misiunii amintite.
V precizm c nu am reglat soldul onorariului nostru al
crui total nu a fost de altfel contestat de dl.................
V rugm s avei amabilitatea de a-1 invita pe dl...........
s accepte rezolvarea amiabil a acestui litigiu pe calea arbitra
jului d-lui Preedinte al filialei...........................
V asigurm, stimate coleg, de cele mai bune sentimente colegiale.
Model H bis (alt rspuns la prima scrisoare - G -)
Stimate coleg,
Am luat act de coninutul scrisorii dvs. din data de..........,

prin care dl.............................(administratorul societii Y)
solicita asigurarea de ctre dvs. a unei misiuni de inere a contabilitii, ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare.
V precizm c nu am obinut reglarea soldului onorariilor
noastre al crui total este contestat de dl..........................
i c, n aceast situaie, ne exercitm dreptul nostru de reinere.
V rugm s avei amabilitatea de a-1 invita pe dl.............
s accepte rezolvarea amiabil a acestui litigiu pe calea arbitra
jului domnului Preedinte al filialei......................i even
tual consemnarea sumei litigioase n cont blocat la CECCAR -
filiala................................(sau consemnarea la o banc, aa
cum va binevoi dl........................administrator).
104
Aceast formalitate permite d-lui...................................
administrator de a intra n posesia documentelor justificative i registrelor sale
aflate acum n situaia de a fi reinute de noi pn la rezolvarea litigiului.
Primii, stimate coleg, asigurarea celor mai bune sentimente din partea
noastr.
CAZ PARTICULAR - urmare -
Model I (urmare la rspunsul primei scrisori - G -)

' r---------r '
Domnule Preedinte al Consiliului de

administraie al S.C. Y, o j
o
Domnul ............................................... administrator
B
al n"
B.
S.C. Y ne-a solicitat s asigurm o misiune de inere a
contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare, ncepnd
cu data de...................urmnd a-1 nlocui pe colegul
nostru
dl.....................................
Domnul .................................... administrator
rmnnd
dator cu plata onorariilor colegului nostru, suntem
obligai s v cerem acceptarea contractrii misiunii
mai sus amintite.
V rugm s credei, Domnule Preedinte, n
sentimentele noastre cele mai bune.
105
PROGRAM DE LUCRU INDICATIV PRIVIND CONTROLUL REGULARITII
S I SINCERITII SITUAIILOR FINANCIARE
g
BJD
2 Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor
o. financiare are ca obiectiv informarea utilizatorilor asupra coerenei i
S credibilitii conturilor; este o misiune n care profesionistul contabil aduce
i
d competena i tehnicitatea sa i pune n aciune raionamentul su profesional
asupra documentelor justificative primite din partea ntreprinderii.
Definit ca o dorin de a optimiza raportul calitatea conturilor/ costul

prestaiei contabile, misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare se realizeaz:
^ printr-un control global al credibilitii care nltur alte verificri;
^ prin tehnici cunoscute care elimin procedurile controlului realitii operaiilor
(a observrii fizice sau a confirmrii directe);
^ prin tehnici proprii care evit cunoaterea operaiilor ntreprinderii printr-un
studiu/test al procedurilor controlului intern.
innd seama de cele mai nainte artate, se propune un program de

lucru indicativ.
SA. REGULARITATEA I SINCERITATEA CONTABILITII
1. Verificarea conturilor de regularizare i asimilate dac sunt soldate.
106
2. Controlul prin sondaj al regularitii nregistrrilor con
tabile (dac nregistrrile contabile nu sunt fcute de ca
binet).
3. Teste asupra softurilor contabile (eventual actualizarea lor).
4. Controlul inerii registrelor legale.
5. La sfritul exerciiului financiar, controlul operaiilor
de nchidere.
6. Compararea i verificarea corelaiilor dintre cartea-mare/
balanele de verificare/soldurile jurnalelor (contabilitatea
general/contabilitatea auxiliar/contabilitatea de ges
tiune).
S B. >
l
CICLUL TREZORERIE/FINANARE
BNCI
g
1. Verificarea conturilor de viramente interne, dac sunt
soldate.
c
2. Verificarea conturilor bancare cu extrasele de cont ban
care (situaia comparativ). g-
3. Verificarea nchiderii operaiilor de vnzare/cumprare
a valorilor mobiliare.
4. Compararea i verificarea corelaiilor conturilor de do
bnzi cu extrasele de cont bancare ale ultimului trimestru.
5. Verificarea documentelor justificative i obinerea expli
caiilor pentru diferenele rezultate din compararea su
melor din extrasele de cont bancare i nregistrrile con
tabile, cu o vechime mai mare de o lun.
CASA
6. Recomandarea pstrrii n mod ordonat n arhiva ntreprinderii a benzilor caselor
de marcat electronice fiscale.
107
3 l. Verificarea prin sondaj a soldului din registrul de
2 cas/ contabilitate (identificarea soldului creditor sau
l peste plafonul zilnic n vigoare).
u
VALORI MOBILIARE DE PLASAMENT
8. Compararea nregistrrilor cu documentele justificative.
9. Analiza fiscal a operaiilor.
MPRUMUTURI
10. Compararea soldului cu condiiile de rambursare, con
form contractului.
10. Verificarea garaniilor acordate odat cu contractul.
Compararea dobnzilor cu condiiile contractului si de
terminarea dobnzii aferente perioadei cuprins ntre data
ultimei pli de dobnzi i data nchiderii conturilor.
a SC. CICLUL CUMPRRI/FURNIZORI

S!
S 1. Verificarea prin sondaj a documentelor justificative.

Compararea soldurilor conturilor de cheltuieli cu materii prime,
2. materiale i mrfuri (grupate) cu aceleai solduri ale anului
precedent.
Compararea facturilor furnizori cu facturi nesosite" cu facturile
primite n exerciiul urmtor. Verificarea coerenei creditului primit
de la furnizori. Selectarea prin sondaj/eantion a conturilor
4. furnizorilor nainte de a fi verificate.
5. Pentru conturile selecionate se vor cere explicaii privind termenele
de plat depite/restante sau pentru toate anomaliile aparente; se
6. va verifica modul de regularizare n exerciiul urmtor.
108
7. Motivarea cauzelor existenei tuturor soldurilor debitoare
ale furnizorilor i a tuturor soldurilor vechi.
8. Compararea listei datoriilor cu operaiile de trezo
rerie din primele luni ale exerciiului urmtor i cu
facturile primite n cursul primelor luni ale exerci
iului urmtor.
S D. CICLUL CHELTUIELI CU LUCRRI I SERVICII EXECUTATE DE TERI
1. Compararea cu datele exerciiului precedent.

2. Pentru sumele importante, obinerea
>
justificrii ne
n
;
8!
cesitii i compararea, prin sondaj, cu 8

documentele
justificative.
3. Compararea cu contractul i scadenarul a o
cheltuielilor 85
privind leasingul, nchirierile, asigurrile.
Compararea prin sondaj a documentelor
justificative
cu conturile: cheltuieli privind obiectele de
inventar
(cu respectarea limitei de ncadrare
reglementat),
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate
de teri,
cheltuieli cu alte servicii executate de teri.
SE. CICLUL VNZRI/CLIENI
1. Verificare prin sondaj cu documentele justificative.

Compararea soldurilor conturilor de venituri cu cele ale
exerciiului precedent.
Verificarea facturilor de ntocmit cu facturile exerciiului
urmt Compararea creanelor incerte i n litigiu cu situaia pre
or. gtit de client si cu situaia exerciiului precedent.
109
o
s Determinarea procentului mediu de depreciere a crean
u elor incerte i n litigiu comparativ cu exerciiul pre
cedent.
v
T3 6. Verificarea coerenei creditului acordat clienilor.
Selectarea prin sondaj a conturilor clieni nainte de a fi
verificate.
Privitor la conturile selecionate, se vor obine explicaii
asupra termenelor anormale/depite de ncasare, pre
cum i pentru toate anomaliile aparente; se vor verifica
modalitile de regularizare/ncasare n exerciiul urm
tor.
Obinerea motivrilor privind componena tuturor sol
durilor creditoare i a tuturor soldurilor vechi/restante
avnd vechimi peste 30 de zile.
10. Compararea listei creanelor cu operaiile de trezo
rerie din primele luni ale exerciiului urmtor i cu
facturile emise n cursul primelor luni ale exerciiului
urmtor.
ex

OH S F. CICLUL STOCURI I PRODUCIE IN CURS DE EXECUIE
ai X
1. Obinerea din partea clientului a unei situaii recapitulative semnate, n cazul cnd nu exist
o asemenea situaie n dosarul de inventariere primit conform clauzelor contractuale.

MRFURI - MATERII PRIME - PRODUSE FINITE

2. Interviu cu eful ntreprinderii/administratorul asupra
metodelor de evaluare i depreciere i a permanenei
aplicrii acestora. Aprecierea metodelor practicate.
2. Calcularea rotaiei stocurilor.
110
LUCRRI IN CURS
4. Interviu cu eful ntreprinderii/administratorul asupra
metodei de evaluare i a permanenei aplicrii acesteia.
Aprecierea metodei practicate.
4. Controlul asupra coerenei acestei evaluri.
5. Compararea sumei totale a produciei n curs de execuie
cu facturarea din prima lun a exerciiului urmtor.
SG. CICLUL IMOBILIZRI

__
IMOBILIZRI CORPORALE I NECORPORALE
1. Compararea cu facturile i documentele de achiziie.
rt
2. Aprecierea duratelor de utilizare si verificarea amortis-
, , mentelor.
3. Verificare, evaluare i modalitate fiscal (TVA etc.) pri
vind investiiile n curs efectuate n regie proprie sau n
antrepriz.
o
IMOBILIZRI FINANCIARE
4. mprumuturi; analiza i justificarea micrilor; punerea '
la zi a dosarului permanent.
5. Depozite i cauiuni; analiza si justificarea micrilor; pu
nerea la zi a dosarului permanent.
6. Alte imobilizri financiare:
61. Compararea cu extrasele de cont bancare;

62. Verificarea global a deprecierilor;
63. Determinarea i explicarea variaiilor.
CESIUNI DE IMOBILIZRI
7. Calculul i analiza plus i minus valorii de cesiune i
verificarea impozitrii.
111
CICLUL
PERSONAL
cs u
e
1. Compararea rubricilor N/N-1 ale cheltuielilor cu perso
s
u nalul.
i 2. Compararea cheltuielilor cu personalul cu statele de plat
i cu declaraiile de contribuii sociale.
2
6J5
o 3. Verificarea concordanei remunerrii administratorilor i
directorilor cu deciziile AGO sau CA.
4. Asigurrile sociale, protecia social i conturi asimi
late: verificarea componenei tuturor soldurilor i a ve
chimii lor; compararea cu declaraia ultimei luni sau
trimestru.
5. Obinerea explicaiilor asupra ntrzierii la plat i evalua
rea penalitilor de ntrziere.
6. Calculul global sau detaliat al concediilor de odihn ne
efectuate aferente exerciiului ncheiat.
7. Verificarea procentelor globale privind salariile sociale.
8. Verificarea declaraiilor numai n caz de anomalii apa
rente.
SI. DECONTRI CU BUGETUL STATULUI
1. Verificarea procentelor de TVA aplicate de ntreprindere

i modalitile de recuperare a TVA.
2. Compararea cifrei de afaceri cu deconturile de TVA.
3. Controlul global al TVA de recuperat.
4. Justificarea tuturor soldurilor (componena i vechimea
lor).
5. Compararea cu documentele justificative pentru: impozite
si taxe locale, taxe profesionale etc.
6. Controlul impozitului pe profit cu declaraiile aferente.
112
7. ntocmirea situaiei avantajelor n natur plecnd de la
informaiile comunicate de client i aprecierea coerenei.
7. Determinarea rezultatului fiscal.
8. Calculul impozitului pe profit.
9. Controlul ntocmirii declaraiilor fiscale.
S J. CAPITALURI I PROVIZIOANE
CAPITALURI PROPRII
1. Verificarea distribuirii rezultatului cu procesul verbal al
adunrii generale i conformitatea cu statutul i dispo
ziiile legale. Actualizarea dosarului permanent.
2. Verificarea totalului capitalurilor proprii n raport cu 1/2
din capitalul social (art. 153 al Legii societilor comer
ciale), -u
Si
CONTUL NTREPRINZTORULUI INDIVUDUAL

3. Obinerea acordului clientului asupra poziiei sale fa
de contul su. s-
P.
4. Aprecierea global asupra cheltuielilor.
5. Reintegrarea eventual a cheltuielilor financiare n cazul
contului ntreprinztorului individual, debitor.
SUBVENII
6. Verificarea condiiilor de atribuire i modalitatea de afec
tare a rezultatului.
PROVIZIOANE REGLEMENTATE
7. Analiza oportunitii constituirii provizioanelor i, dac
este cazul, verificarea constituirii i reintegrrii lor n re
zultat.
113
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
8. Verificarea detaliat a dosarelor de litigii i procese.
8. Aprecierea cu clientul a riscurilor reale i a oportunitii
constituirii de provizioane.
9. Tabloul variaiilor.
10. Aprecierea deductibilitii provizioanelor.
ASOCIAI CONTURI CURENTE

12. Obinerea acordului asociatului asupra contului su.
13. Analiza micrilor.
14. Calculul dobnzilor.
jv
' 15. Aprecierea deductibilitii dobnzilor.
^
ALTE S K. CONTURI (46,481,67,77,...)
1. Verificarea operaiilor nregistrate n conturile de bilan (46, 481 ...) si analizarea soldurilor.
a"
2. Analiza operaiilor excepionale care nu au fost nregis-
trate.
3. Verificarea corectei evaluri i nregistrri a operaiilor
n conturile 67, 77.
4. Analiza, evenimentele posterioare nchiderii exerciiului
financiar.
L. EXAMINAREA CRITIC
l. Verificarea evoluiilor normale ale diferitelor posturi ale bilanului i a contului de rezultat si
analiza formrii rezultatului.
114
2. Compararea cu exerciiul precedent a ratelor semnifica
tive (marja comercial, cheltuielile financiare, rotaia sto
curilor, credit clieni i furnizori etc.).
3. Verificarea coerenei lor cu condiiile de exploatare ale
ntreprinderii, eventual cu statisticile disponibile ale sec
torului de activitate i/sau dosarele ntreprinderilor din
acelai sector de activitate aflate n relaii contractuale
cu cabinetul.
4. Analiza explicaiilor.
5. Analiza OD (operaiilor diverse) ale ntreprinderii.
6. Interviuri cu clientul.
S M. ANEXE
n>
l. Se vor inventaria informaiile semnificative de inclus n

m
anexe. 3
ft
i
S
I
o
l
115
> CONTROALE SPECIFICE APLICABILE
NTREPRINDERILOR CARE I EFECTUEAZ DIRECT NREGISTRRILE CONTABILE
SA. REGULARITATEA I SINCERITATEA NREGISTRRILOR
1. Controale prin sondaj privind regularitatea nregistrrilor

contabile.
2. Teste asupra softurilor contabile ale clientului (eventuala
lor actualizare).
SC. CICLUL
CUMPRRI/FURNIZORI
l 1. Verificare prin sondaj a nregistrrilor cu documentele justificative.

U
CICLUL CHELTUIELI CU LUCRRI I SERVICII
EXECUTATE DE TERI
S D.
1. Pentru sumele importante, obinerea justificrii necesitii

si compararea, prin sondaj, cu documentele justificative.
2. Compararea prin sondaj a cheltuielilor cu documentele
justificative pentru conturile: cheltuieli privind obiectele
de inventar (cu respectarea limitei de ncadrare reglemen
tat); cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
cheltuieli cu alte servicii executate de teri.
S D. CICLUL VNZRI/CLIENI
l. Verificarea prin sondaj a nregistrrilor cu documentele justificative.
116
SG.
CICLUL IMOBILIZRI
l. Compararea nregistrrilor cu facturile sau alte

documente justificative de achiziie.
> CONTROALE SPECIFICE APLICABILE

NTREPRINDERILOR CARE IN O
CONTABILITATE DE ANGAJAMENT N
CURSUL EXERCIIULUI FINANCIAR
SC.
CICLUL
CUMPRRI/FURNIZORI
g
1. Selectarea prin sondaj/eantion a conturilor i
furnizorilor
nainte de a le verifica.
2. Asupra conturilor selecionate se vor cere explicaii g
pri
vind termenele de plat depite/restante sau pentru
toate
anomaliile aparente, se va verifica modul de
regulariza
re n exerciiul urmtor.
Motivarea tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor.
3.
SE. CICLUL VNZRI/CLIENI
1. Selectarea prin sondaj/eantion a conturilor clienilor

nainte de a le verifica.
2. Asupra conturilor selectate, se vor obine explicaii pri
vind termenele anormale de ncasare ntrziate, precum
i pentru toate anomaliile aparente; se vor verifica modali
tile de regularizare/ncasare n exerciiul urmtor.
1. Motivarea tuturor soldurilor creditoare si vechi.
117
DESCRIEREA SUPORTURILOR OPERAIONALE CARE
ALCTUIESC DOSARELE PERMANENT I ANUAL
ALE MISIUNII DE INERE A CONTABILITII,
NTOCMIREA I PREZENTAREA
SITUAIILOR FINANCIARE (1)
< suport
Inde Coninutul dosarului permanent ^raional
x *&*
A Dosar Generaliti S 124
Al Fia de caracterizare a clientului ^ 125

A2 Adrese utile S 129
A3 Pregtirea contractului S 131
A4 Pregtirea bugetului
A5 Contractul de prestri de servicii _
A6 Scrisori ctre colegi
A7 Urmrirea onorariilor
A8 Imprimate cu caracter general -
(hrtie de scrisori, tarife etc.)
B Dosar Contabilitate S 134
B l Situaii financiare (3 ultime exerciii)

(sau sinteze) B 2 Plan contabil al ntreprinderii
(1) - Semnul ^ semnific faptul c respectivul dosar i coninut au anexate un model al

acestora; celelalte componente ale dosarelor vor fi completate cu documentele
menionate sau descrierea fcut; de pild, A5 - contractul de prestri de servicii sau B5 -
organizarea contabilitii etc.
118
Suport
Inde
operaion
x Coninutul dosarului permanent Pagina
al
B 3 Ghid contabil profesional
B4 Modaliti de contabilizare
B 5 Organizarea contabilitii
B6 Test asupra softului contabil S 135
B 7 Tablou al imobilizrilor
B 8 Foto copii de pe facturile imobilizrilor
sau dup calculul/decontarea lucrrilor
fcute de ntreprindere pentru ea nsi.
C Dosar 137
Juridic
PENTRU TOATE NTREPRINDERILE
CI nregistrarea de la Registrul comerului i de atribuire a Codului fiscal Contract de
C nchiriere mprumuturi 138

2 Contracte de asigurare 139
C Contracte de leasing 140
3 Depozite i cauiuni Brevete 141
C Alte contracte 142
4
C
PENTRU SOCIETI
C20 Extras din statute / 143

C21 Organele de direcie i de control S 144
i lista asociailor/acionarilor
/-"II T3 l *' / 1 AC.
C22 Evoluia capitalului si a rezervelor v 145
- E, t j. 146 , , / , *,-
C23 Extrase din procesele verbale * 146
ale consiliului de administraie (CA)
119
Suport
Inde Pagin
operaion
x Coninutul dosarului permanent a
al
C24 Extrase din procesele verbale S 147
ale adunrilor generale (AG)
C25 Extras al remuneraiilor si al conveniilor -S 148
D Dosar S 149
fiscal
Dl Fotocopii de pe eventualele opiuni D2 Contencioase D3

Controale fiscale D4 Fotocopii de pe declaraiile de taxe
profesionale (TP).
Dosar 150
social
El Contract colectiv de munc E2 Contracte de

adeziune
la organisme sociale E3 Contencioase E4
Controale
F Dosar coresponden S 15
1
N Dosar general anual S 15

15
NI Puncte n suspensie S
THV-, _ 5
. . ., s
N2 Rezumatele interviurilor 15
XT* XT * J 15
/ 7
120
Suport
Inde Pagin
operaion
x Coninutul dosarului permanent a
al
XT. . ... -.
N4 Situaiile financiare
XT_ T, , . . . / i e r
N5 Program de intervenii 159
XT/: c- . i *-v X i/:n
N6 Sinteza timpului utilizat \ 160
Dosar control 161

anual
SA Regularitatea i sinceritatea contabilitii ^ 162

SI Controlul nregistrrilor contabile ^ 163
SA2 Registrele legale V 164
SB Trezorerie finanare S 165
SB l Situaia comparativ bancar ^ 167
SB2 Casa S 168
SB3 mprumuturi/dobnzi ale mprumuturilor S 169
SC Ciclul cumprri/furnizori S 170
SCI Lista datoriilor i provizioanelor -S 172
constituite
SC2 Furnizori - facturi nesosite S 173
SD Ciclul cheltuieli cu lucrri i servicii S 174
executate de teri
SE Ciclul vnzri/clieni -S 176
EI Lista clienilor ceri, inceri, litigioi S 178
i provizioanele constituite
SE2 Clieni - facturi de ntocmit -S 179
SF Ciclul stocuri i producie n curs S 180
de execuie
SF l Situaia recapitulativ a stocurilor S 181
SF2 Situaia recapitulativ a produciei n curs S 182
SF3 Stocuri i producie n curs S 183
SG Imobilizri S 184
SH Personal S 185
121
Suport
Inde Coninutul dosarului permanent operaion Pagin
x al a
SI Decontri cu bugetul statului S 186
SJ Capitaluri si provizioane . 187
SJ1 * 189
i ."
t
- conturi curente S
SJ2 Provizioane pentru riscuri i S 190
SK cheltuieli
Alte conturi (46, 481, 67, 77, . . .) </ 191
L Examinarea critic S 192
SM Anexe ,> v 193
SN .
Suporturi contabile neclasate n cicluri 194
^
T Dosar juridic anual 195
v Dosar fiscal anual
' 196
Dosar social anual y 197
122
DOSAR PERMANENT
CLIENT ADRES
TEL.: ___________________ FAX:
DOSAR GENERALITI A
DOSAR CONTABILITATE B
DOSAR JURIDIC C
DOSAR FISCAL D
DOSAR SOCIAL E
DOSAR CORESPONDEN F
123
CLIEN
T
DOSAR GENERALITI A
/^ CONINUTUL ^REFERIN f DATA

^ A^ A
(1) (3) ACTUALIZRII
(2)
Fia de caracterizare a Al
clientului Adrese utile A2 A3
Pregtirea contractului A4 A5
Pregtirea bugetului A6 A7
Contractul de prestri de A8
servicii Scrisori ctre
colegi Urmrirea
onorariilor Imprimate cu
caracter general (hrtie ..................
de scrisori, tarife etc.)
. ...................
V ^
/
(1) Completai rubrica atunci cnd avei informaii.

(2) nscriei data n creion.
(1) Sumarele din coninut sunt indicative; unele sunt materializate printr-
o propunere dintr-o foaie de lucru alturat, altele sunt documente
interne ctre client, altele putnd fi (ne)aplicabile (N/A).
124
COD Al
CLIENT_____ FILA 1/4
NTOCMIT DE_________DATA_________
FIA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI
Informaii generale Nume, prenume, denumire

sau denumirea firmei .......................................
Forma juridic
n locaie de gestiune Q Da Q Nu
Activitate .......................................
.......................................
Sediul social .......................................
Tel................ Fax..............
Sediul sau sediile secundare ........................................
.............cod CAEN...............
Tel................ Fax..............
Cetenie ..............Data nfiinrii........
Cod CAEN .......................................
Nr. din Registrul comerului .......................................
Cod fiscal .......................................
Nr. nregistrare fiscal pentru liber profesioniti ....................
INTERLOCUTORI (responsabili cu care suntem n

legtur):
ALI CONSILIERI EXTERIORI:

.................................................................................
MISIUNEA:
Natura misiunii
..................................................................................
... Grupa.....................Colaborator..................................
125
CLIEN
T COD Al FILA 2/4
NTOCMIT DATA
DE.
Informaii fiscale
IMPOZITE DIRECTE
REGIMUL FISCAL Q Impozit pe profit
Q Impozit pe venit global - IVG -
Q IVG - forfetar
TAXE I IMPOZITE LOCALE.........................................
IMPOZITE INDIRECTE
TVA cote Accize cote
NTREPRINZTORUL INDIVIDUAL sau LIBERUL
PROFESIONIST
AVANTAJE N NATURA (sume totale anuale) (1)
(1) Adugai dac este necesar o foaie cu explicarea modalitii de evaluare
Exerciiul Exerciiul Exerciiul Exerciiul Exerciiul

- chirie locuin
- utilizare
unui autovehicul
- gratuiti la
i servicii -
reduceri de
sau tarife la
cump. de bunuri
- prestarea de
servicii
Regimul matrimonial Q cstorit() Q necstorit()

Statutul soiei (soului) Q casnic Q liber profesionist() Q salariat()
126
COD Al
CLIEN FILA 3/4
T
NTOCMIT DATA
DE
Informaii sociale
NUMR DE SALARIAI PERMANENI..........TEMPORARI. . . .
SARCINI SOCIALE ANGAJATOR ANGAJAT
Denumirea i cota cota
........................................................................................
CONTRIBUII LA DIVERSE
FONDURI ANGAJATOR ANGAJAT
Denumirea i cota cota
........................................................
...................................................
Informaii economice
nsemnai elementele disponibile, printre care:
O Tabloul soldurilor intermediare la gestiune
Q Situaia fluxurilor de trezorerie
G Ratele semnificative (rentabilitate, solvabilitate, lichiditate)
Notai punctele importante privind:
SECTORUL DE ACTIVITATE (evoluia global a sectorului -
caracter sezonier - litigii susceptibil s apar - existena de service dup
vnzare...)
EXPLOATAREA (nr. familii produse sau puncte de vnzare i repartiia aproximativ a cifrei de
afaceri - credit client obinuit - credit furnizor obinuit - evoluia ntreprinderii...)
.......................................................................................
127
COD Al
CLIENT FILA 4/4
_
NTOCMIT DATA
DE
Indicatori-cheie (fi de urmrit comparativ cu examinarea critic)
Exercii Exerci Exercii ixercii Exercii

ul iul ul ul ul
Cifra de afaceri
(CA) Marja Marja n
% Rezultatul net
Efectiv Rotaia
stocurilor (nr. zile)
Credit client (nr.
zile) Credit furnizor
(nr. zile) Cheltuieli
fmanciare/CA
Investiiile
exerciiului
mprumuturi
Trezorerie EBE
NTREPRINZTORI
INDIVIDUALI
Aporturi Prelevri
Impozit pe venit
SOCIETI
Impozit pe profit
ALI INDICATORI
128
CLIENT COD A2 FILA 1/2
NTOCMIT DE________________DATA
ADRESE UTILE
Adresa personal a administratorului (ntreprinztorului individual)
...............................Tel........................Fax...................
Banca
Tel........................................................Fax................
Banca
............................................Tel........................Fax
Avocat
.Tel.......................Fax
Notar
............................................Tel........................Fax
Expert contabil consultant fiscal
............................................Tel........................Fax
l Ali consultani
............................................Tel........................Fax
129
NTOCMIT DE___________DATA__________
ADRESE UTILE
a ADMINISTRAIA FINANCIAR
Adresa:.
...................Tel................................Fax :.............
a CAMERA DE MUNC
Adresa:................................................................. -
. Tel.. . Fax:.
a CASA DE ASIGURRI SOCIALE

Adresa:.
Tel.. . Fax
Q INSPECIA SANITARA
Adresa:.
Tel...............................Fax
130
NTOCMITA DATA
DE
PREGTIREA CONTRACTULUI
1. CONTABILITATE
11. DESCRIEREA SUMARA A SISTEMULUI
(Computer - PC, Soft, alte sisteme)
12. CALIFICAREA I CALITATEA PERSONALULUI CONTABIL

(Efective, calificarea i experiena profesional)
13. VOLUME I REPARTIZAREA SARCINILOR
SARCINI Nr. Repartizare Observai

operaii Client Cabine i
CUMPRRI anuale
inerea Jurnalului a aa
VNZRI inerea a
Jurnalului BANC aa0
i ;-i
inerea Jurnalului aa aa
CASA inerea 00
Jurnalului aaa
IMOBILIZRI a
nregistrarea
operativ Calculul
amortizrii
STOCURI Inventar
Evaluare
REGISTRE
OBLIGAII a
Registru jurnal a
Registru inventar aa
State de plat
Altele
131
CLIEN
T COD A3 FILA 2/3
NTOCMIT DATA
DE
14. PROBLEME CONTABILE PARTICULARE

(Evaluare. Taxe indirecte)
2. ALTE ASPECTE
21. ASPECTUL SOCIAL - CONTROALE SOCIALE -PARTICULARITI SOCIALE
Numrul buletinelor de salarizare - fluturai" - (precizai repartiia ntre diferite
regimuri de salarizare)
Sistemul de plat n vigoare (manual, informatizat...)
Contractul colectiv de munc . . . . Datele ultimelor controale

sociale
Sarcina Repartizarea Observaii

Client Cabinet
ntocmirea statelor de plat a a
Idem centralizatorul a a
Idem buletinele fluturai" a LJ
Tinerea dosarelor a a
ntocmirea declaraiilor
lunare a a
trimestriale a a
anuale a a
Altele (de precizat)
a a
132
CLIEN
T COD A3 FILA 3/3
NTOCMIT DATA
DE
22. ASPECTE FISCALE - CONTROALE FISCALE -PARTICULARITI FISCALE

Sarcina Repartizarea Observai
Client Cabinet i
Declaraii privind impozitele a a a aaa
directe Idem impozitele aaa aa
indirecte Idem impozite i a
taxe locale Declaraii privind
contribuiile sociale Idem
Casa Naional de pensii
Alte declaraii (de precizat)
Data ultimului control

fiscal: 23. ASPECTE
Sarcina I lepartiz i Observai

Client Cabinet Avocat
Redactarea proceselor
ale CA i AG a a a
Proiectele formalitilor de
care a AG i publicarea a a a
inerea registrelor
(registre de prezen,
verbale, registrul
aciunilor - acionarilor a a a
Altele (de precizat)
a a a
24. ASPECTE PRIVIND GESTIUNEA
Q Tablou de bord ..................................
G Situaii intermediare (precizai frecvena)
a Buget.......................................................
a.
133
DOSAR B
CONTABILITATE
CLIEN
T
CONINUTUL f~ S~
~~\ ~N DATA
REFERINA ACTUALIZRII
(1) (3) (2)
Conturi anuale (3 ultime Bl
exerciii) (sau sinteze) -B2
Plan contabil al
Ghid contabil profesional B3
Modaliti de B4
Organizarea contabilitii B5
Test asupra softului B6
Tablou al imobilizrilor B7
Fotocopii de pe B8
facturile imobilizrilor
sau dup calculul
lucrrilor fcute de
(1) Completai rubrica atunci cnd sunt informaii.

^
(2) Elementele referinelor asupra sumarelor sunt indicative; unele sunt
materializate printr-o propunere din foaia de lucru alturat, altele
sunt documente interne ctre client, altele nu pot fi aplicabile.
134
COD B6
CLIEN FILA 1/2

T
NTOCMITA DATA
DE
TEST ASUPRA SOFTULUI CONTABIL
Numele softului.................................Nr. versiunii

Editorul.
1. CONTROLUL COERENEI GLOBALE IN MATERIE DE CUMUL NTRE:

JURNALE
ia AT Axrrc
BALANE |___________| |______
,
CARTEA-MARE
CONCLUZI SATISFCTOARE NESATISFACATOARE

A: a a
2. TESTUL COERENEI NREGISTRRILOR NTRE JURNALE I CARTEA-MARE

- asupra cror nregistrri
- asupra centralizatorului sau rulajelor lunii
SATISFCTOR NESATISFACATOR
JURNAL DE CUMPRRI aaaa a
JURNAL DE VNZRI aa
JURNAL DE BANC
Banca 1 ......................
~
Banca 2 .............. Q
JURNAL DE CAS
a
JURNAL DE OPERAII
DIVERSE - OD aa a
-CONCLUZII a a
135
CLIENT COD B6 FILA 2/2
NTOCMIT DE__________DATA
TEST ASUPRA SOFTULUI CONTABIL - urmare -
3. CONTROLUL DATRII I NUMEROTRII CRONOLOGICE A

EDIIILOR
SATISFCTOR a NESATISFCTOR Q
4. IMPOSIBILITATEA MODIFICRII UNEI PERIOADE NCHISE

DA a NU a
5. CONTROLUL FIABILITII TRANSFERULUI

NREGISTRRILOR IMPORTATE - VIRATE - DIN SOFTURI -
PROGRAME - ASOCIATE
SATISFCTOR Q NESATISFCTOR a PROGRAMUL
COMERCIAL - facturarea - Q Q
PROGRAMUL
SALARII-centralizator state- Q Q
6. EXISTENA UNEI DOCUMENTAII DA a Nua

(manual de utilizare a softului)
7. EXISTENA UNEI ASISTENE DA a NUQ
EXTERNE
8. EXISTENA UNEI DA a NUQ
PROCEDURI DE ARHIVARE
9. EXISTENA UNEI DA a Nua
PROCEDURI DE SALVARE
CONCLUZII
RECOMANDRI
136
DOSAR JURIDIC C
CLIENT
f CONINUT ' DATA ^

^ REFERINA ACTUALIZRII
0)(3) (2)
PENTRU TOATE
NTREPRINDERILE
nregistrarea de la
Registrul comerului i
de atribuire Cod
C2
C3
C4
C5
C6
C7
Co
SOCIETI
Statute
Organe de direcie
i de control i lista C20 r")i
acionarilor
Capital social i rezerve r">o
Extrase din procese
verbale ale CA
(consiliul de C23
administraie)
Extrase din procese
verbale ale C24
adunrilor
Extras al generale
remuneraiilor i C25
conveniilor

(1) Sumarele din coninut sunt indicative; unele fac obiectul unei propu
neri dintr-o foaie de lucru alturat, altele pot fi neaplicabile si pot fi
materializate prin copii.
137
Descriere Durata Data Valoare Chiria anual Modalitatea Pm
CONTRACT DE NCHIRIERE
a bunului rennoiri a de plat R
i garani
ei 1-a Modalitat (1) (2) (3)
per. ea de D
indexare
W
Ui
00
(1) A = anual; S = semestrial; T = -

trimestrial; L = lunar. (2) Se = pltibil la
scaden; Av = avans (pltibil n avans). (3)
TVA ; DA sau NU.
,. nscriei contractele de
nchiriere
io (K>:> i
COD C3 FILA
CLIENT
NTOCMIT DATA
DE.
MPRUMUTURI
BKf *:- .., ,.- -

|s Jj
y>' ar t
n
^ -'
!"*' -
:
a -
f
s ; <* O;
O .........
i -~'
-i -
<u * cj
G ..
i _! 1^ 3 1
||
s l 3
o cr J3 "1
C!
13 cS
-
! _ >cs <D
; s
S '&
5 1-o 13 1)
Q 'fi
vi
H '"S" o
ra <D
?" - . 8
a O
ts fa
" -3
f 'ce S
is s
o fi S - iM
. S c IM
o e 5 '
g ...
II ca ^ -
ca ro
&0 |
'3 'T,
c r-w 5
------- S # -
.
II c^ "
g? 2 ^
O i CN
<s -
-
139
CLIENT COD C4 FILA
NTOCMITA DATA
DE
CONTRACTE DE ASIGURARE
2 HJJ
'ca rt
|
EI;
i 3
i

o) O
3
-H
gg
Q ..._ -
Period
J^ .' -i

citate
": r ">
a i-
v
_
x _
'S 1 u
s a , a
e
5| .i'
2
"o s
o.
f
ca
.2 s
U ob
3 g S
-a ca
rt "!' <s
2 B
o ' l "S.
o
li
00
CJ
13 U
140
Natura Numele i Val. miji. Contract Perio Scaden Opiun
bunului adresa fix (fr di- ele (fr ea dea
organism TVA) citate TVA) cump
ului a ra i
proprietar Data Durat data * p
a o w
H
i
o
M
n
o
z
H
0
g >
O
H
r
w
VI
2
o
5j D
nscriei condiiile speciale
B O
>
n
COD C6
CLIEN FILA
T
NTOCMITA DATA
DE.
DEPOZITE I CAUIUNI
Data Numele Suma Data Observa

depozitului iniial rambursr ii
Natura ii (1)
depozitului
(1) Dac rambursarea e progresiv, facei o fi special
Depozitele i cauiunile pot fi nscrise n gestiunea

informatizat a imobilizrilor la rubrica elemente
neamortizabile", n acest caz, nscriei situaia
informatic. Dac nu, ntocmii situaia recapitulativ
de deasupra.
142
COD C20
CLIEN FILA
T
NTOCMITA DATA
DE
EXTRAS DIN STATUTE
Statute n data de...............................................
nregistrat la...........................................n data de

sub numrul.
Statute armonizate la data de
Numrul OBIECTUL I CONTROLUL ARTICOLELOR, N

articolul SPECIAL: Forma social; Durata; Capitalul
ui liberalizat; Forma titlurilor; Administraie; A.G.
(acces, drept de vot, reprezentare, convocare
etc.); Exerciiul social; Atribuirea reprezentrii,
convocare; Distribuirea rezultatelor; Depozite
n conturi curente etc. (1)
(1) Analizai punctele importante i dispoziiile speciale.
143
COD C21
CLIEN FILA
T
NTOCMIT DATA
DE.
ORGANELE DE DIRECIE SI DE CONTROL I LISTA

ASOCIAILOR/ACIONARILOR
ORGANELE DE DIRECIE I DE CONTROL
DATAI DATA DATE DURATA OEPSTTTTT

NUME FUNCIE LOCUL NUMIRII AGO MANDA-
NATERI1 ---------------------.---- MODIFICARE TULUI
AGO | CA |
LISTA ASOCIAILOR/ACIONARILOR
NR. DE
xnnvrp AnwFSF TITLURI SUMA
POSEDATE TOTAL
______________(1) | (2) | (3)
(1) N NUD PROPRIETATE

(2) N UZUFRUCT
(3) N PLIN PROPRIETATE
Numr total de titluri.................Valoare unitar..................

Capital social...............................
144
COD C22
CLIENT FILA
:
NTOCMIT DATA
DE.
EVOLUIA CAPITALULUI I A REZERVELOR
Capital social
OPERAIA VARIAIA CAPITALULUI

Data Natura Nr. de titluri Val. nominal Suma total
Rezerve
Data Rezult. Dividend Mrirea Rezerve Rezult.

repartiza capitalul Legale Statutar Altele reporta
145
COD C23
CLIEN FILA
T
NTOCMIT DATA
DE.
EXTRASE DIN PROCESELE VERBALE ALE CONSILIULUI DE ADMINISTRAIE

-;
Data Rezumat
deliberrii (1)
(1) Precizai n mod deosebit dac PV n copie este depus n dosarul anual.
146
COD C24
CLIEN FILA
T
NTOCMIT DATA
DE
EXTRASE DIN PROCESELE VERBALE ALE ADUNRILOR GENERALE
Natur Data Rezumat

a adun
adun rii
rii (2)
(D
(1) Precizai ORDINARA sau EXTRAORDINAR (AGO/AGE).

(2) Precizai n mod deosebit dac PV n copie este depus n dosarul
anual.
147
COD C25
CLIENT______ FILA
NTOCMIT .DATA.
DE.
EXTRAS AL REMUNERAIILOR I AL CONVENIILOR
-- - -
Remunera -----------------
ii
Identitatea Data Durata Natura (sau
deciziei CA de la. . . referirea la o
la... foaie de lucru -
FL - detaliat)
Convenii reglementate
Identitatea Data Data Natura (sau

autorizrii ratificrii referirea la o
CA AG foaie de lucru -
FL - detaliat)
.................... ................ .......

...............
148
DOSAR FISCAL D
CLIEN
T
CONINUT REFERINA DATA

(1)(3) ACTUALIZRII
(2)
Fotocopii dup Dl i]
eventualele
opiuni
Contencioase D2

Controale fiscale D3
Fotocopii de pe D4
de taxe profesionale (TP)

(1) Sumarele din coninut sunt indicative, unele sunt materializate printr-
o propunere din foaia de lucru, altele sunt documente interne ctre
client, altele nu pot fi aplicabile.
149
DOSAR E
SOCIAL
CLIEN
T
f "N r A ( DATA
CONINUT ACTUALIZRII
REFERINA (2)
(1) (3)
Contract colectiv de El
munca
Contracte de adeziune E2
la organisme sociale
Contencioase E3
Controale E4
V )
(1) Completai rubrica atunci cnd avei informaii.

(3) Sumarele din coninut sunt indicative; unele sunt materializate dintr-
o propunere a unei foi de lucru alturat, altele sunt documente interne
ale clientului, altele nu pot fi aplicabile.
150
DOSAR C :ORESPONDEN F
CLIENT
/^~ ~~x (~ REFERIN

/ CONINUT |
\
V ................................................ ) V /
151
DOSAR EXERCIIUL...
ANUAL
CLIENT
ADRES
TEL.: FAX:
DOSAR GENERAL ANUAL N
DOSAR CONTROL ANUAL

STUV
DOSAR JURIDIC ANUAL
DOSAR FISCAL ANUAL
DOSAR SOCIAL ANUAL
DOSA
R
152
DE REINUT
Dosarul anual, ca i dosarul permanent, se vor nfiina pentru fiecare client

(contract) n parte.
Dosarul anual se compune, pentru fiecare din subdiviziunile dosarului, din foi
sintetice (cuprinznd suporturile operaionale, natura lucrrilor, concluzii i propuneri) si din
foi de lucru specializate.
n coloana referin" a foilor sintetice se va meniona N/A (ne) aplicabil atunci cnd
specificul activitilor clientului nu necesit efectuarea operaiilor descrise de fisa
sintetic, n aceeai coloan se va nota F/L i data pentru foile de lucru ntocmite,
atunci cnd operaiile descrise de fia sintetic au fost efectuate. Modelul unei FOI DE
LUCRU este urmtorul:
CLIENT Dosar nr. CODUL DE

REFERIN
Iniialele sau numele i prenumele Data

persoanei care a ntocmit foaia de lucru efectur
ii
VIZA profesionistului contabil
CUPRINS:
o descriere clar a obiectului operaiei sau controlului efectuat identificarea
documentelor utilizate descrierea lucrrilor efectuate
- concluziile i propunerile
- semntura ntocmitorului
153
DOSAR GENERAL N
ANUAL
CLIENT________________
'
EXERCIIU---------------------------------
:
CONINUT REFERIN
]
a Puncte n suspensie a NI
Rezumatele interviurilor N2 N3 N4 N5 N6 N7 N8
a Nota de sintez d
Conturi anuale
n n 4-4.
Q Program de intervenii
a Sinteza timpului utilizat
O Dosarul inventarierii patrimoniului
d nregistrarea rezultatului inventarierii
a...................................................
a...................................................
a...................................................
a...................................................
a...................................................
a...................................................
a...................................................
a...................................................
a.
154
CLIENT
COD NI
EXERCIIUL NTOCMIT DE ,-,
FILA
DATA
PUNCTE N SUSPENSIE
Observaiile sau comentariile Deciziile sau rspunsurile
155
CLIEN COD N2
T
EXERCIIUL_______NTOCMIT FILA
DE
DATA______________
REZUMATELE INTERVIURILOR
/ Date i Studiu "^x,^ r A

rezumat al i/sau Data \ Referina
interviurilor cu rspuns de executrii F/L(1)
clientul fcut '
\ j/
v ........................... .......... y V
(1) F/L = foaie de lucru.

Aceast foaie de lucru este independent fa de:
* Punctele n suspensie, document destinat s colecteze punctele
constatate n timpul lucrrilor care nu i-au gsit rezolvarea imediat.
* Nota de sintez care nu se refer dect la interviul anual cu clientul
privind nchiderea conturilor.
156
CLIEN COD N3
T
EXERCIIUL NTOCMIT FILA 1/2

. DE
DATA_______
i] Viza profesionistului contabil data
NOTA DE SINTEZA
Observaii sau comentarii Decizii sau rspunsuri

1. - Rezumatul faptelor remarcabile
(evoluia situaiei
ntreprinztorului individual,
evoluia activitii
ntreprinderii, evoluia
2. - Observaii asupra derulrii

misiunii
157
CLIEN COD N3
T
EXERCIIUL NTOCMIT FILA 2/2

, DE
DATA_______
Viza profesionistului contabil data
NOTA DE SINTEZA - urmarea -
Observaii sau comentarii Decizii sau

3. - Examenul critic rspunsuri
4. - Interviu cu clientul
5. - Puncte importante de
urmrit n N+1
6. - Eliberarea atestrii
158
CLIEN COD N5
T
EXERCIIUL .NTOCMIT FILA

, DE
DATA_______
PROGRAM DE INTERVENII
Lucrri de ntocmit de Lucrri de ntocmit de

Data Data
efectuat Col. (1) Data efectuat Col. (1) Data
Ianuarie Iulie
Februarie August
Martie Septembrie
Aprilie Octombrie
Mai Noiembrie
Iunie Decembrie
159
CLIENT COD N6
EXERCF [TUL NTOCMIT DE FILA
DATA
SINTEZA TIMPULUI UTILIZAT
Lucrri Timpi reali Timpi bugetai

Participani Participani
TOTAL
OBSERVATE:
160
DOSAR CONTROL ANUAL S
CLIENT
EXERCIIU
^"~~ ~^\ r~ ~^
/ CONINUT REFERENTA
X
SA
Q Regularitatea i sinceritatea contabilitii SB
O Trezorerie /finanare SC
Q Ciclul cumprri /furnizori SD
Q Ciclul cheltuieli cu lucrri i servicii
executate de teri SE
O Ciclul vnzri /clieni SF
Q Ciclul stocuri i producie n curs de
execuie SG
a Imobilizri cur
. ____ _ --. ori
SI
Q Decontri cu bugetul statului SJ
d Capitaluri i provizioane SK
Q Alte conturi L
O Examinarea critic SM
Q Anexe
a Suporturi contabile (ne)clasate n cicluri
(balane, jurnale - extrase OD (operaii SN
diverse) etc.).
\
/
V J
161
REGULARITATEA I SINCERITATEA CONTABILITII
CLIENT
COD SA
EXERCIIUL NTOCMIT DE
FILA
DATA
/ \ REFERINA
/ \ F/L sau N/A (1)
/a SUPORTURI \
a NATURA LUCRRILOR
- Verificarea conturilor de regularizare i
dac sunt soldate.
- Controlul prin sondaj al regularitii
contabile (2)
(dac nregistrrile contabile nu sunt fcute
- Teste asupra softului contabil (eventual
actualizarea lui).
- Controlul inerii registrelor legale.
- La sfritul exerciiului financiar,
operaiilor de nchidere.
- Compararea i verificarea corelaiilor
mare, balanele de verificare, soldurile
(contabilitatea general/contabilitatea
gestiune)
a CONCLUZII
a PROPUNERI
i
v ......................................................... y
(1) F/L = foaie de lucru; N/A = (ne)aplicabil.

(2) Acest control poate fi fcut cu ocazia controlului unui ciclu i apoi
clasat/arhivat n aceast rubric.
162
CLIEN COD SI
T
EXERCIIUL NTOCMIT FILA

. DE
DATA_______
CONTROLUL NREGISTRRILOR CONTABILE
Jurnal Luna
o .H ^_ > .JH
l'
P" o
c 'C 1 ^ .g
ocum
u
oena
Situaia OJ3 .S ""

docui
| c *^ w g OBSERVAII
tificati
ente
anomaliil C^ 1 cti ti s
clasat
or o> ^ ta H
Q g o^
joi o 6
ve
< P
(l) nregistrarea contabil e incorect innd seama de datele facturii, de pild.
CONCLUZII:
ASUPRA CLASRII. CONTABILIZRII BUN U MEDIE Ol SLAB O

ASUPRA SUPORTULUI CONTABIL ADAPTAT d INADAPTAT Q
ASUPRA TEHNICII CONTABILE BUN d MEDIE d SLAB Q
ALTELE: ..
ACEAST FOAIE DE LUCRU ESTE SPECIFIC NTREPRINDERILOR CARE NU

NCREDINEAZ CONTABILITATEA LOR UNUI CABINET
163
CLIEN COD SA2
T

, DE
DATA_______
REGISTRELE LEGALE
O) Existen Parafat Report Data

a e cel ultimei
Jurnal actualizri/n
n DA NU DA DA NU La / / de
general n a a NU a a
Registru a a a a La / ./... de
Statele de q a a a a a a La ./ ./... de
Registru de a a a La / / de
Registru PV- a a a a a a a La / ./ . de
Registru PV- a a a a a a a La / ./... de
(2) a a a a a a a La / /
(2) a a a a a a a La / ./... de
(1) Notai/bifai dac registrele sunt inute
de cabinet.
(2) Alte registre profesionale obligatorii.
NCHIDEREA CRII-
MARI
Conform crii-mari
Data trimiterii cu conturile anuale DA O NU
nregistrrilor de
nchidere
din cartea-mare__________
Data primirii nregistrrilor din cartea-mare_
Explicarea anomaliilor i urmarea dat:
DILIGENTE SPECIFICE:
164
CLIENT
EXERCIIU TREZORERIE/FINANARE
L,
DATA_______ COD SB
ITDE FILA
a SUPORTURI 165
- EXTRASE DE CONT BANCARE
- Benzile caselor de marcat
- Tabloul mprumutului - rambursarea
lui -
- Conturile din clasa 5 - trezorerie
a NATURA LUCRRILOR
BNCI
- Verificarea conturilor de viramente
interne dac
sunt soldate.
- Verificarea conturilor bancare cu extrasele
de cont
bancare (situaia comparativ bancar).
- Verificarea nchiderii operaiilor de
vnzare/
cumprare a valorilor mobiliare.
- Compararea conturilor de dobnzi cu
extrasele de
cont bancare ale ultimului trimestru.
- Verificarea documentelor justificative i
obinerea
explicaiilor pentru diferenele
rezultate din
compararea sumelor din extrasele de
cont bancare i
nregistrrile contabile cu o vechime mai
mare de o
lun.
CASA
- Recomandai pstrarea benzilor
caselor de
nregistrare (marcare) ordonat n arhiva
ntreprinderii.
- Verificarea prin sondaj a soldului din
registrul de
cas/contabilitate (identificarea soldului
creditor
sau peste plafonul zilnic n vigoare).
Referina^
F/L sau N/A
VALORI MOBILIARE DE PLASAMENT
- Compararea nregistrrilor cu
documentele
justificative.
- Analiza fiscal a operaiilor.
MPRUMUTURI
- Compararea soldului cu condiiile de
rambursare
conform contractului.
- Verificarea garaniilor acordate
odat cu
contractul.
- Compararea dobnzilor cu condiiile
contractului
i determinarea dobnzii aferente
perioadei
cuprinse ntre data ultimei pli de
dobnzi i data
nchiderii conturilor.
a CONCLUZII
a RECOMANDRI
166
CLIEN COD SB1
T
EXERCIIU NTOCMIT FILA

L. DE
DATA_______
SITUAIA COMPARATIV BANCAR
Contabilita Data Debit Credi Banc Data Debit Credit

SOLDUL SOLDUL
CONTULUI EXTRAS
ULUI
Operaii Operaii
contabiliz neconta
ate prin bilizate
banc prin
TOTAL TOTAL
SOLD LA SOLD LA
167
CLIEN COD SB2
T

. DE
DATA_______
CASA
RESPECTAREA EGALITII
Sold la
Borderou de ncasare/vnzare
sau benzile caselor de marcat
sau registru de cas
Jurnal (registru jurnal) sau
contul Casa
Diferene
Observaii, urmarea dat:
CONTROLUL
COERENEI Rspunsur
i Anomalii
Test asupra lipsei de:
Solduri creditoare Solduri
anormal de ridicate (care
depesc plafonul zilnic
Micri ale cror totaluri
sunt anormale (ncasri i
pli peste plafonul zilnic)
OBSERVAII PRIVIND FUNCIONAREA CASEI

DA NU
Se utilizeaz o cas de marcat? a a
Sunt pstrate benzile nregistrate? a a
Soldul este controlat zilnic de administrator? Qfj
Se poate determina un sold progresiv al casei? Q d
168
CLIENT_____
COD SB3 FILA
EXERCIIUL
. NTOCMIT
DE
DATA_______
MPRUMUTURI/DOBNZI ALE MPRUMUTURILOR
s
,3 + 1 3aranii
1
"S ca c 'o
3 "o "* 0
< o+2 d. v%
c
es
u J K*
rateDato
f j l!
o
<u
QJ X <a s |
cd U D 3
IM "^ "S 'N
O
| 5 '.p w 1
1 2 ~
Fi | B sg "
<3 Si
u
'
| -~
"ca O d S
a o 32
^-J a> gS
H
i> g2 " g
u ca I- !!
-S
o
2 g
g
S O
Q
Q
60 ob ci-
"ca c
Q Q
169
CICLUL CUMPRRI/FURNIZORI
CLIENT_____ COD SC

L. DE
DATA_______
a SUPORTURI 170
- Balana conturilor de cheltuieli cu
materii prime,
materiale i mrfuri (grupa 60)
comparat n anul
N cu anul N-1.
- Jurnal pentru cumprri (cod 14 -6-
17/b).
- Situaia achitrii facturilor (cod 14-
6-7).
- Lista facturilor de primit.
- Conturile din grupa 40 - furnizori
Q NATURA LUCRRILOR
^ Verificarea prin sondaj a
documentelor justificative.
- Compararea facturilor furnizori cu
facturi
nesosite" cu facturile exerciiului
urmtor.
- Compararea soldurilor conturilor de
cheltuieli cu
materii prime, materiale i mrfuri
(grupa 60) cu
aceleai solduri ale anului precedent.
- Verificarea coerenei creditului primit
de la
furnizori.
- Selectarea prin sondaj/eantion a
conturilor
furnizor nainte de a fi verificate.
- Pentru conturile selecionate se vor
cere explicaii
privind termenele de plat
depite/restante sau
pentru toate anomaliile aparente; se
va verifica
modul de regularizare n exerciiul
urmtor.
- Motivarea cauzelor existenei tuturor
soldurilor
debitoare ale furnizorilor i a tuturor
soldurilor
vechi/restante.
Referina
F/L sau N/A
L Compararea listei datoriilor cu operaiile de trezorerie din primele luni
ale exerciiului urmtor i cu facturile primite n cursul primelor luni ale
exerciiului urmtor.
acoNCLuzn
aPROPUNERI
v___________*
* Acest control este integrat n faza nregistrrilor contabile atunci cnd cabinetul asigur
aceste nregistrri.
L Lucrri specifice aplicabile micilor ntreprinderi sau liberi profesionitilor care in o
contabilitate n partid simpl.
171
CLIEN COD SCI
T

. DE
DATA_______
LISTA DATORIILOR I PROVIZIOANELOR CONSTITUITE
Sold la 3 1 decembrie
Term. de plat Nr. zile Pena- Provizio
Furniz curente/depite ntrzie lizare n
Cont re sau constitu
. Sub Sub Pest
Total 30 1 e1 O) % (2) it
zile an an
3
1 2 (4+5+ 4 5 6 7 8 9
TOTAL X X
(1) Numrul zilelor de ntrziere aferent col. 5 i 6.

(2) Mrimea sau procentul penalizrilor stabilit conform contractului, sau
reglementrilor n vigoare sau art. 43 Cod comercial i OG nr. 9 publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 26/2000.
172
CLIEN COD SC2
T

L, DE
DATA_______
FURNIZORI - FACTURI NESOSITE
Facturi nesosite pentru care recepia sau prestarea a fost realizat nainte
de data nchiderii conturilor.
Cont Furni/ori Felul VALOARE TVA VALOARE

livrrii/presta TOTAL
iei
TOTAL
173
CICLUL CHELTUIELI CU LUCRRI I SERVICII EXECUTATE DE TERI
CLIEN COD SD
T

. DE
DATA_______
Referina
F/L sau N/A
a SUPORTURI
- Balana conturilor cu lucrri i servicii
executate de
teri.
- Jurnal privind decontrile cu
furnizorii
(cod 14-6-6).
- Situaia achitrii facturilor (cod 14-6-
7).
- Contracte de leasing.
- Contracte de nchiriere.
- Contracte de ntreinere.
- Contracte de asigurare.
- Conturile din grupa 61 - cheltuieli cu
lucrrile
executate de teri.
NATURA LUCRRILOR
- Compararea cu datele exerciiului precedent.
cf
' Pentru sumele importante, obinerea justificrii necesitii i compararea
prin sondaj cu documentele justificative.
- Compararea cu contractul i scadenarul de cheltuieli
privind leasingul, nchirierile, asigurrile.
cs=
Compararea prin sondaj a documentelor justificative cu conturile cheltuielilor
privind obiectele de inventar (cu respectarea limitei de ncadrare
reglementat), cheltuielile cu lucrrile executate de teri, cheltuielile cu
serviciile executate de teri.
174
Verificarea coerenei creditului primit
de la
furnizori.
Selectarea prin sondaj/eantion
a conturilor
furnizor nainte de a fi verificate.
Pentru conturile selecionate
cerei explicaii
privind termenele de plat
depite/restante sau
pentru toate anomaliile aparente;
verificai modul
de regularizare n exerciiul urmtor.
Motivarea cauzelor existenei
tuturor soldurilor
debitoare ale furnizorilor i a tuturor
soldurilor
vechi/restante.
a CONCLUZII
a PROPUNERI
Aceste controale sunt integrate n faza nregistrrilor contabile atunci cnd cabinetul
asigur aceste nregistrri.
175
CICLUL VNZRI/CLIENI
CLIEN COD SE
T

, DE
DATA_______
Referina
F/L sau N/A
a SUPORTURI n
- Balana conturilor de vnzri exercii
comparativ N/N -1. ul
- Jurnal pentru vnzri (cod 14-6-12 /a). urmto
- Situaia ncasrii facturilor (cod 14-6- r.
7).
- Lista facturilor de ntocmit.
- Lista clienilor n termen inceri i
litigioi.
- Conturile din grupa 41 clieni
Q NATURA LUCRRILOR
c =
^ Verificarea prin sondaj a documentelor
justificative.
- Compararea soldurilor de venituri cu
cele ale
exerciiului precedent.
- Verificarea facturilor de ntocmit cu
facturile
exerciiului urmtor.
- Compararea creanelor incerte i n
litigiu din
situaia pregtit de client, cu situaia
exerciiului
precedent.
- Determinarea procentului mediu de
depreciere a
creanelor incerte i n litigiu
comparativ cu
exerciiul precedent.
- Verificarea coerenei creditului acordat
clienilor.
- Selectarea prin sondaj a conturilor clieni
nainte de
a fi verificate.
- Asupra conturilor selectate se vor obine
explicaii
privind termenele anormale/depite de
ncasare,
ntrziate precum i pentru toate anomaliile
aparente;
se vor verifica modalitile de
regularizare/ncasare
176
\
- Obinerea motivrilor privind toate
soldurile \ creditoare i a tuturor
soldurilor vechi / restante avnd vechimi
peste 30 de zile. L Compararea listei
creanelor cu operaiile de trezorerie
din primele luni ale exerciiului urmtor i
cu facturile emise n cursul primelor luni
ale exerciiului urmtor.
a CONCLUZII
a PROPUNERI
1
y v J
<&* Acest control este integrat n faza nregistrrilor contabile atunci cnd
cabinetul asigur aceste nregistrri. L Lucrri specifice aplicabile micilor
ntreprinderi sau liberilor
profesioniti care in o contabilitate n partid simpl.
177
CLIEN COD EI
T

. DE
DATA_______
LISTA CLIENILOR CERI, INCERI, LITIGIOI I PROVIZIOANELE

CONSTITUITE
Sold la 3 1 decembrie Deprecierea

Clien Termen de ncasare
Cont Cauz Proce Provizio
i Sub Sub Peste
30 1 an 1 an (1) nt (2) n
constitu
8
1 2 3 4 5 6 7 (4/5x7)
TOTAL Procentul
mediu de
depreciere
............... /
(1) Cauza deprecierii: A = incert (nesigur); B = ru platnic (nu pltete

sau pltete cu ntrziere); C = litigiu (contestare judiciar); D = li
chidare voluntar sau judiciar/faliment.
(2) Conform motivrii scrise a comisiei de inventariere.
178
CLIEN COD SE2
T

. DE
DATA_______
CLIENI - FACTURI DE
NTOCMIT
Facturi de ntocmit pentru livrri sau prestaii efectuate nainte de data

nchiderii exerciiului financiar
Cont Clieni Felul Valoare TVA Valoare

livrrii/prest total
rii
TOTAL
179
CICLUL STOCURI I PRODUCIE N CURS DE EXECUIE
CLIEN COD SF
T
EXERCIIUL_______NTOCMIT FILA
DE
DATA______________
' Referina >

F/L sau N/A
a SUPORTURI
- Situaia recapitulativ a stocurilor primit de la client.
- Situaia recapitulativ a stocurilor N -1.
- Conturile din grupele de la 30 la 39.
Q NATURA LUCRRILOR
- Obinerea situaiilor recapitulative, dup inventarierea
patrimoniului.
- Cu privire la materii prime, materiale, mrfuri i produse
finite:
a - interviu cu eful ntreprinderii /administratorul privind metodele de
evaluare i de determinare a deprecierilor precum i permanena
aplicrii lor;
b - compararea rubricilor cu situaiile recapitulative ale exerciiului
precedent.
- Cu privire la producie n curs de execuie:
a - interviu cu eful ntreprinderii/administratorul
privind metodele de evaluare i permanena aplicrii
lor;
b - controlul coerenei acestei evaluri; c - compararea totalului situaiei
recapitulative cu factura
din prima lun a exerciiului urmtor i cu avansul
ncasat.
a CONCLUZII
RECOMANDRI
180
CLIEN COD SF1
T

. DE
DATA_______
SITUAIA RECAPITULATIV A STOCURILOR
Metoda Repartizare
de Depreci
Denumirea Total % % %
evaluar ere
e (1)
Materii prime
Materii
consumabile
Obiecte de
inventar
Produse
Mrfuri
Ambalaje
TOTAL
(1) Indicai metoda de evaluare utilizat: CMP; FIFO; altele de precizat.
(2) Repartizai dup caz: pe familii de produse sau pe % TVA.
Inventarul realizat de:

Comisia reprezentat de d................. Semntura clientului
La (locul).......................n (data)....................................
COMANDARE IMPORTANT PENTRU EFECTUAREA INVENTARELOR

Inventarul patrimoniului este realizat pe rspunderea efului ntreprinderii (director,
administrator, ntreprinztor individual, liber profesionist). El se realizeaz conform
Normelor Ministerului Finanelor, iar documentele justificative (situaii, liste, carnete,
motivri tehnice etc.), formnd dosarul inventarierii, se predau conform clauzelor
contractului de prestri de servicii - profesionistului contabil, care dup efectuarea
nregistrrilor l restituie clientului. Dosarul inventarierii se pstreaz la client 10 ani.
Prezenta situaie este o recapitulaie dup documentele justificative aflate la dosarul
de inventariere; ea rmne la dosarul exerciiului al profesionistului contabil.
181
CLIEN COD SF2
T

L. DE
DATA_______
SITUAIA RECAPITULATIV A PRODUCIEI IN CURS
CARE ESTE METODA DE EVALUARE? DA NU
metoda costurilor de producie a a

alt metod (care? de nominalizat) a a
Lista Compararea
Manoper
antierelor Materiale Total cu avansurile
/ seciilor a (primite sau
nu)
TOTAL
Inventarul realizat de:
Comisia reprezentat de d...........
La (locul).........................n
(data)
Semntura clientului
COEFICIENTUL CHELTUIELILOR INDIRECTE
182
CLIEN COD SF3
T

L, DE
DATA_______
STOCURI I PRODUCIE IN CURS
Exerciiu Exerciiu
N-l Variaia
N
Materii prime
Producie n curs - de
Producie n curs - de
Produse semifabricate i
finite
Mrfuri
SITUAIA RECAPITULATIV DA NU
PRIMIT DE LA CLIENT a a
CONTROALE

Control aritmetic al situaiei recapitulative (adunri) G G
Metoda de evaluare este conform cu:
Regulamentul de aplicare al legii contabilitii G G

reglementrile fiscale G G
Metoda de evaluare declarat de client este identic

cu cea utilizat n exerciiul N-l G G
Dac nu:
analiza motivelor schimbrii metodei
incidenele asupra valorii patrimoniului i a rezultatelor
meniuni de fcut n anex
meniuni de fcut n declaraiile fiscale
183
IMOBILIZRI
CLIEN COD SG
T
EXERCIIUL NTOCMIT 1 FILA

^ DE
DATA_______
Referina
F/L sau N/A
a SUPORTURI
- Situaii informatizate (sau manuale).
- Copii de pe facturile de achiziie.
- Situaii privind scoaterea din funciune i a
casrilor,
primite de la client.
- Conturile din clasa 2 - imobilizri.
O NATURA LUCRRILOR
IMOBILIZRI CORPORALE I NECORPORALE
- Compararea cu facturile de achiziie i actele
anexe.
- Aprecierea duratelor de utilizare i verificarea
amortiz
rilor.
- Analiza, evaluarea i tratamentul fiscal (TVA etc.)
privind
investiiile n curs efectuate n regie proprie
sau n
antrepriz.
IMOBILIZRI FINANCIARE
- mprumuturi: analiza i justificarea micrilor;
actualiza
rea dosarului permanent.
- Depozite i cauiuni: analiza i justificarea
micrilor;
actualizarea dosarului permanent.
- Alte imobilizri financiare: Compararea cu
documentele
bancare - Verificarea global a deprecierii -
Determinarea
i explicarea variaiilor.
CESIUNE DE IMOBILIZRI
- Calculul i analiza plus i minus valoarea de
cesiune i
verificarea impozitrii.
a CONCLUZII
PROPUN
ERI
184
PERSONAL
CLIEN COD SH
T

. DE
DATA_______
a SUPORTURI a CONCLUZII
- Declaraia nominal pentru asigurri
sociale. PROPUNERI
- Declaraia privind obligaiile de plat la
fondul iniial de
asigurri sociale de sntate.
- Declaraia lunar privind obligaiile
de plat
ctre bugetul asigurrilor sociale -
cota de omaj
- Declaraia privind obligaiile de plat la
bugetul fondului
special de solidaritate cu persoanele cu
handicap.
- Declaraia privind obligaiile de plat
la constituirea
fondului special de susinere a
nvmntului de stat.
- Conturile din grupa 43 -
asigurri sociale ...
Q NATURA LUCRRILOR
- Compararea rubricilor N/N-1 ale
cheltuielilor cu
personalul.
- Compararea cheltuielilor cu personalul cu
statele de plat
i declaraiile de contribuii sociale.
- Verificarea concordanei remunerrii
administratorilor i
directorilor cu deciziile AGO i CA.
- Asigurrile sociale, protecia social i
conturi asimilate:
verificarea componenei soldurilor i
a vechimii lor;
compararea cu declaraia ultimei luni sau
trimestru.
- Obinerea explicaiilor asupra
ntrzierii la plat i
evaluarea penalitilor de ntrziere.
- Calculul global al concediilor de
odihn neefectuate,
aferente exerciiului ncheiat.
- Verificarea procentelor globale privind
sarcinile sociale.
- Verificarea declaraiilor numai n caz
de anomalii
aparente.
Referina
F/L sau N/A
185
DECONTRI CU BUGETUL STATULUI
CLIEN COD SI
T

. DE
DATA_______
a SUPORTURI Referina F/L sau N/A

- Deconturile de TVA.
- Declaraiile privind obligaiile de plat la

bugetul de stat i
bugetele locale.
- Declaraia de venit global (a liberilor
profesioniti).
,.
- Conturile dm grupa 44 - bugetul
statului ...
,Q
NATURA
LUCRRILOR
- Verificarea procentelor de TVA aplicate de
ntreprindere
i modalitile de recuperare a TVA.
- Compararea cifrei de afaceri cu
deconturile i declaraiile de
TVA.
- Controlul global al TVA de recuperat.
- Justificarea tuturor soldurilor
(componena i vechimea lor).
- Compararea cu documentele justificative
pentru: impozite
i taxe locale, taxe profesionale etc.
- Controlul impozitului pe profit cu
declaraiile aferente.
- ntocmirea situaiei avantajelor n
natur plecnd de la
informaiile comunicate de client i
aprecierea coerenei.
- Determinarea rezultatului fiscal.
- Calculul impozitului pe profit.
- Controlul ntocmirii declaraiilor fiscale.
a CONCLUZII
PROPUN
ERI
186
CAPITALURI I PROVIZIOANE
CLIEN COD SJ
T

L. DE
DATA_______
a SUPORTURI Referina
- Procese verbale ale AGO. F/L sau N/A
- Contul ntreprinztorului individual i/sau
conturile
clasei l - inclusiv asociai - conturi
curente
a NATURA LUCRRILOR
CAPITALURI PROPRII
- Verificarea distribuirii rezultatului cu procesul
verbal al AGO i conformitatea cu statutul i
dispoziiile legale. Actualizarea dosarului
permanent.
- Verificarea totalului situaiei (activului) nete n
raport cu 1/2 din capitalul social.
CONTUL NTREPRINZTORULUI INDIVIDUAL

- Obinerea acordului clientului asupra poziiei sale
fa de contul su.
- Aprecierea global asupra cheltuielilor.
- Reintegrarea eventual a cheltuielilor financiare n
cazul contului ntreprinztorului individual, debitor.
SUBVENII
- Verificarea condiiilor de atribuire i modalitatea de
afectare a rezultatului.
PROVIZIOANE REGLEMENTATE
- Analiza oportunitii constituirii provizioanelor i,
dac este cazul, verificarea constituirii i reintegrrii
lor n rezultat.
187
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I
CHELTUIELI
- Verificarea detaliat a dosarelor de
litigii i procese.
- Aprecierea cu clientul a riscurilor
reale i a opor
tunitii constituirii de provizioane.
- Tabloul variaiilor.
- Aprecierea deductibilitii
provizioanelor.
ASOCIAI - CONTURI CURENTE
- Obinerea acordului asociatului
asupra contului su.
- Analiza micrilor.
- Calculul dobnzilor.
- Aprecierea deductibilitii dobnzilor.
a CONCLUZII
q PROPUNERI
188
CLIEN COD SJ1
T

L, DE
DATA_______
ANALIZA CONTULUI NTREPRINZTORULUI INDIVIDUAL I A CONTULUI ASOCIAI

- CONTURI CURENTE
Debit Credit
Sold la nceputul exerciiului
nregistrarea rezultatului precedent
APORTURILE EXERCIIULUI
Numerar
Viramente bancare
mprumuturi /credite
Salarii/remuneraii
Dobnzi /comisioane conturi
Altele
TOTAL APORT
RETRAGERILE EXERCIIULUI
Retrageri n numerar
Cheltuieli personale prin banc
Impozite personale
Asigurri pe viat
Rambursarea mprumuturilor
Regularizri (detalii anexate)
Altele
TOTAL RETRAGERI
SOLD LA FINELE EXERCIIULUI
Ref. F/L
Micrile efectuate n cursul exerciiului sunt credibile da Q nu LJ
Contul ntreprinztorului individual debitor: a se controla regulile deductibilitii
Conturile asociai - conturi curente:
- verificai dac sunt totdeauna creditoare;
- pentru conturile curente remunerate, calculai dobnda conform statutelor
i
deciziilor Adunrii generale. Apreciai deductibilitatea lor.
189
CLIEN COD SJ2
T

L, DE
DATA_______
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I CHELTUIELI
Natura Total la Diminur Total la

provizioane nceputul Constituiri i sau sfritul
lor exerciiulu anulri exerciiul
i ui
TOTAL
Modalitile de constituire sau de diminuare/anulare
FAPTE CARE MOTIVEAZ CONSTITUIREA PROVIZIONULUI
PARTICULARITI
FISCALE
METODA DE CALCUL
MODALITATEA DEFINITIV
190
ALTE CONTURI (46,481,67,77,...)
CLIEN COD SK
T

. DE
DATA_______
Referina
F/L sau N/A
a SUPORTURI
NATURA LUCRRILOR
- Verificarea operaiilor nregistrate n conturile
de bilan (46,481, ...) i analizarea soldurilor.
- Analiza operaiilor excepionale care nu au fost
nregistrate.
- Verificarea corectei evaluri i nregistrri a
operaiilor n conturile 67, 77.
- Analiza evenimentelor posterioare nchiderii
exerciiului financiar.
a CONCLUZII
a PROPUNERI
191
EXAMINAREA CRITIC
CLIEN COD L
T

L. DE
DATA_______
Referina
F/L sau N/A
a SUPORTURI
DOSARUL
EXERCIIULUI
- Balana sintetic
N/N-1.
- Indicatori economici
financiari.
DOSARUL PERMANENT
- Informaii
economice.
- Statistici
profesionale.
O NATURA LUCRRILOR
- Verificarea evoluiilor anormale ale
diferitelor posturi ale
bilanului i contului de rezultat i analiza
formrii
rezultatului.
- Compararea cu exerciiul precedent a
ratelor semnificative
(marja comercial, cheltuielile financiare,
rotaia stocurilor,
credit clieni i furnizori).
- Verificarea coerenei lor cu condiiile de
exploatare ale
ntreprinderii, eventual cu statisticile
disponibile ale
sectorului de activitate i/sau dosarele
ntreprinderilor din
acelai sector de activitate aflate n relaii
contractuale cu
cabinetul.
- Analiza explicaiilor.
- Analiza OD (operaiilor diverse) ale
ntreprinderii.
- Interviuri cu clientul.
a CONCLUZII
PROPUNERI
192
ANEXE
CLIEN COD SM
T

L, DE.
DATA_______
F/L sau N/A
NATURA LUCRRILOR
- Se vor inventaria informaiile
semnificative de inclus n anexe.
a CONCLUZII
PROPUNERI
193
SUPORTURI CONTABILE NECLASATE IN CICLURI
CLIEN COD SN
T

L. DE
DATA_______
- Balane, jurnale - extrase - OD (operaii

diverse) etc.
194
DOSAR JURIDIC ANUAL T
CLIENT
EXERCIIU.
CONIN Referina
UT
a Consultaii juridice
a
a
a
a
a
a
LJ
a
a
a
a
a
a
a
LJ
a
a
a
a
a
a
195
DOSAR FISCAL ANUAL U
CLIENT
EXERCIIU.
a CONINUT Referi
na
a Deconturile de TVA.
Declaraiile privind obligaiile de plat
a la bugetul
de stat i bugetele locale.
a Declaraiile de venit global (ale
a liberilor
profesioniti).
a Taxe profesionale.
a Taxe de formare continu.
u Alte taxe si impozite.
a
G
L
I
G
a
[J
a
LJ
LJ
a
196
DOSAR SOCIAL ANUAL
CLIENT
EXERCIIU
CONIN Referina
UT
COPII DUP DECLARAII
a Declaraia nominal pentru asigurrile sociale. Declaraia privind obligaiile de

a plat la fondul iniial de asigurri sociale de sntate. Declaraia lunar privind
obligaiile de plat ctre bugetul asigurrilor sociale - cota de omaj -Declaraia
a privind obligaiile de plat la bugetul fondului special de solidaritate cu
persoanele cu handicap.
a Declaraia privind obligaiile de plat la constituirea fondului special de
susinere a nvmntului de stat.
a
a
a
a
a
a
a
a
197
m. NORME GENERALE
DEBAZ
aplicabile tuturor misiunilor expertului contabil

SUMAR
11. NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL.... 202

111. Independena.......................................................202
112. Competena..........................................................205
113. Calitatea lucrrilor................................................207
114. Secretul profesional i confidenialitatea...............209
115. Acceptarea si meninerea misiunilor......................212
12. NORME DE LUCRU........................................215

121. Programarea lucrrilor...........................................215
122. Contractarea lucrrilor..........................................217
123. Delegarea i supravegherea lucrrilor....................219
124. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti.....................222
125. Documentarea lucrrilor........................................226
13. NORMA DE RAPORTARE... .229
201
11 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL
111 INDEPENDENA
T VT ^ ^
NORMA
Profesionistul contabil este obligat s fie independent atunci cnd i exercit

activitatea ca liber-profesionist, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de
independen.
Trebuie nu numai s manifeste o atitudine independent care s i permit efectuarea
misiunilor sale cu integritate i obiectivitate, dar, de asemenea, trebuie s nu fie supus
niciunei constrngeri care ar putea s i amenine integritatea si obiectivitatea.
Trebuie, de asemenea, s se asigure c i colaboratorii si respect regulile de
independen.
(august 2000)
COMENTARII
Exercitarea liber a profesiei contabile necesit, ca obligaie de prim mrime,

respectarea principiului independenei, care este incompatibil cu:
implicarea financiar, direct sau indirect, n activitile unui client, ca, de exemplu:
acceptarea unor forme de salarizare, deinerea de participrii la capital, darea sau luarea
cu mprumut de bunuri, servicii sau bani, cu excepia celor date sau primite n condiiile
oferite terilor, acordarea sau primirea de gajuri sau cauiuni de la / pentru clienii
profesionistului contabil;
implicarea profesionistului contabil n activitile unui client, n calitate de membru al
executivului acestuia sau ca angajat, sub controlul celui care gestioneaz patrimoniul;
202
acte de comer sau activiti salarizate n afara Corpului, asigurate n acelai timp cu
exercitarea liber a profesiei, atunci cnd pot sfri printr-un conflict de interese sau care
sunt, prin natura lor, incompatibile sau n contradicie cu exercitarea liberal a profesiei
contabile, sau care sunt incompatibile cu necesitatea de a pstra poziia de independen,
integritate i obiectivitate a profesionistului contabil; incidena relaiilor familiale i
personale asupra independenei;
condiiile n care onorariile primite de la un client constituie un procentaj inacceptabil de
mare pentru cifra de afaceri total a societii de expertiz sau a unui practician individual;
aceasta presupune ca majoritatea activitii liber-profesioni-tilor contabili s nu constea n
executarea de lucrri pentru o singur unitate patrimonial, respectiv societate comercial;
acceptarea executrii de lucrri n baza unor onorarii eventuale, neprecizate anticipat n
sum absolut, prin contract. Lista incompatibilitilor cu condiia de independen a
profesiunii contabile nu este limitativ i niciun membru al Corpului nu trebuie s se
gseasc ntr-o situaie de natur a-i tirbi independena, chiar dac nu se afl sub
incidena cazurilor de incompatibilitate mai nainte amintite sau a celor expres prevzute
de legile n vigoare sau de normele Corpului.
In privina incompatibilitilor cu condiia de independen a profesiei contabile,
privind ndatoririle proprii ale societilor recunoscute de Corp, sunt de reamintit unele din
prevederile normelor emise de Corp:
trebuie ca majoritatea acionarilor sau asociailor (51%) s fie experi contabili sau
contabili autorizai i s dein majoritatea aciunilor sau prilor sociale; - consiliul de
administraie al societii comerciale trebuie s fie ales n majoritate (51%) dintre
acionarii sau asociaii experi contabili sau contabili autorizai; societile comerciale de
expertiz contabil i de contabilitate nu pot avea participri financiare n uniti
patrimoniale
203
industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri, i nici n societi civile;
aciunile sau prile sociale ale societilor comerciale de expertiz contabil i de
contabilitate trebuie s fie nominative i orice nou asociat sau acionar trebuie s fie admis
de Adunarea general.
Liber-profesionistul contabil este obligat s evite orice situaie care ar putea presupune
o lips de independen. Trebuie, de asemenea, s se asigure c i colaboratorii si respect
regulile de independen.
n general, liber-profesionistul contabil trebuie s fie independent fa de client i
fa de toate ntreprinderile-mam, filialele i afiliaii acestora.
In privina profesionistului contabil salariat, acesta datoreaz fidelitate angajatorului,
dar n acelai timp i profesiei sale i principiului de independen al acesteia, pe care este
necesar s l respecte si s l aplice, fiind contient i pregtit n faa factorilor care pot da
natere la conflicte de interese.
204
112 COMPETENA
NORMA
Calitile necesare exercitrii profesiei de expert contabil i de contabil autorizat sunt

reglementate.
Profesionitii contabili i completeaz i i actualizeaz permanent cunotinele.
Ei se asigur c ncredineaz lucrri colaboratorilor care au o competen
apropiat de natura i de complexitatea acestora.
Ei vegheaz, de asemenea, la formarea lor continu.
Profesionistul contabil trebuie s i ntrein nivelul de competen pe tot parcursul

carierei sale profesionale; el nu trebuie s efectueze dect lucrrile pe care el nsui sau
societatea din care face parte le poate realiza cu competen profesional.
Fiecare profesionist contabil i stabilete propriul program de formare (nvmnt
individual, cursuri, seminarii i alte forme, cu testarea cunotinelor dobndite).
Consiliul Superior al CECCAR public n fiecare an o not de orientare cu caracter
informativ, contribuind la promovarea aciunilor de formare asupra normelor i doctrinei
profesionale.
Perfecionarea continu constituie o condiie de meninere a competenei
profesionale a membrilor Corpului, n acest sens, membrii Corpului trebuie:
a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional, dar i cunotinele de cultur
general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul;
205
b) s acorde fiecrei operaii i situaii examinate toat atenia
si timpul necesare pentru a-i fundamenta o opinie personal
nainte de a face propuneri;
c) s i exprime opinia fr nicio reinere fa de dorina, chiar
ascuns, a celui care l consult si s se pronune cu sinceri
tate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac este nevoie, rezervele
necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate;
d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu
putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus
ngrdirii ndatoririlor sale;
e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc mani
festarea deplin n exercitarea profesiei i n protejarea ei,
cu respectarea integral a dispoziiilor legale i a regulilor
stabilite de Corp.
Cu privire la competena general a cabinetului sau a societii de expertiz

contabil, meninerea competenei presupune:
- o evaluare periodic a nevoilor de personal (calitativ si cantitativ);
un plan de formare continu (orientativ, de cel puin 16 ore pentru persoanele care nu au
calitatea de profesioniti contabili).
Procedurile de punere n aplicare variaz n funcie de mrimea cabinetului/societii.
De asemenea, unui profesionist contabil salariat i se poate cere s execute servicii
semnificative pentru care ns nu are suficient pregtire sau experien, n aceste situaii,
profesionistul contabil salariat nu trebuie s l induc n eroare pe angajatorul su despre
nivelul de pregtire sau experien pe care l deine, iar, dac este cazul, n mod onest, va
cere asistena necesar i opinia unui expert.
Un instrument de orientare a membrilor Corpului l constituie Programul naional de
dezvoltare profesional continu a contabililor.
206
113 CALITATEA LUCRRILOR
NORMA
Este necesar ca profesionitii contabili s i exercite profesia cu contiinciozitate i

devotament.
Corectitudinea, imparialitatea i, n cadrul profesiei, dorina de a fi utili clienilor lor
trebuie s le inspire profesionitilor contabili recomandrile pe care le fac i s le
orienteze executarea lucrrilor.
Calitatea lucrrilor este direct influenat de corecta aplicare a normelor de

competen, de delegare i de supervizare, de planificare-programare i de documentare a
lucrrilor executate.
Profesionitii contabili trebuie s cunoasc personal anumite aspecte fundamentale
privind executarea lucrrilor, ceea ce implic necesitatea ca anumite nsrcinri s nu poat
fi repartizate colaboratorilor.
De fiecare dat cnd o lucrare este repartizat, profesionistul contabil trebuie s se
asigure c au fost respectate de ctre colaboratorii si toate criteriile de calitate cerute
pentru executarea lucrrilor ncredinate.
Programarea lucrrilor profesionitilor contabili i colaboratorilor lor este necesar
pentru asigurarea calitii, permind garantarea unei repartizri adecvate, lucrrilor
colaboratorilor.
Eficacitatea planificrii presupune existena unui proces permanent i materializat
dup modalitile adaptate la dimensiunea i la activitatea societii.
Profesionitii contabili au dreptul i datoria s studieze, n folosul clienilor lor, n
condiiile respectrii legalitii, sinceritii si corecti-
207
tudinii, msurile susceptibile s evite plata unor cheltuieli pentru taxe i impozite
nedatorate.
Calitatea lucrrilor depinde de contiinciozitatea i integritatea profesionitilor
contabili i a colaboratorilor lor, n care scop aplic:
a) normele Corpului privind exercitarea profesiei i executarea
lucrrilor, trebuind s fie n msur s justifice aplicarea aces
tora prin documente corespunztoare;
b) obligaiile contabile enunate de textele legale i precizate
de doctrina contabil.
Asigurarea calitii lucrrilor executate n interiorul cabinetului sau societilor de

profil i n cadrul normelor mai nainte amintite este obligatorie pentru toi profesionitii
contabili.
Organizarea judicioas a planificrii lucrrilor, mai ales n cazul existenei mai multor
colaboratori, cere cu necesitate prevederea exercitrii autocontrolului i controlului
Profesionitii contabili salariai, evident, datoreaz fidelitate angajatorului, prioritatea
fireasc fiind aceea de a respecta obiectivele stabilite de acesta i regulile i procedurile
redactate pentru susinerea i realizarea lor. Dar respectarea normelor profesiei de ctre
profesionistul contabil salariat este obligatorie, chiar cu riscul apariiei unor situaii
conflictuale ntre el si angajator, ntruct unui salariat, n mod legitim, nu i se poate cere:
s nu respecte legea; s ncalce regulile i normele profesiei; s i mint sau s i induc n
eroare (inclusiv prin tcere sau atitudine pasiv) pe cei care acioneaz ca auditori; s
semneze sau s fie asociat la o raportare care practic denatureaz faptele.
208
SECRETUL PROFESIONAL I CONFIDENIALITATEA
NORMA
Profesionistul contabil trebuie s respecte caracterul confidenial al informaiilor

obinute cu ocazia executrii lucrrilor sale i nu trebuie s divulge niciuna dintre
aceste informaii ctre teri, cu excepia cazurilor cnd a fost autorizat n mod expres
n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac aceast divulgare
(de pild, denunarea unor infraciuni).
(august 2000)
COMENTARII
Profesionitii contabili, mpreun cu colaboratorii lor, rspund de respectarea

principiului deontologic al secretului profesional, cu excepia cazurilor prevzute de lege.
Acest principiu constituie o caracteristic esenial a unei profesii exercitate
independent, organizat i responsabil, situndu-i pe expertul contabil si pe contabilul
autorizat printre confidenii clientelei, precum avocaii, medicii i notarii.
Faptele implicate n secretul profesional au o cuprindere larg, incluzndu-le nu numai
pe cele ncredinate de clieni, ci si pe cele de care s-a luat cunotin prin intermediul
Profesionistul contabil nu trebuie nici s dezmint, nici s confirme faptele care l
privesc pe clientul sau angajatorul su, chiar dac acestea sunt cunoscute de public.
Pot fi considerate secrete i acele informaii a cror divulgare este susceptibil de a
atinge onoarea sau demnitatea uman.
Profesionistul contabil are obligaia ca secretul s fie dezvluit atta timp ct legea i
impune sau i permite s o fac.
209
Obligaia de a respecta secretul profesional poate fi obiectul unei controverse, iar
rezolvarea ei st n puterea exigent a aprecierii celui care l deine: dac o interpretare
favorabil divulgrii autorizate" poate s fac lumin n domeniul secretului medical, nu
acelai lucru se poate spune despre ceilali deintori de secrete ncredinate prin statut,
profesie sau funcie.
n practic exist o regul, aceea c numai colaboratorii dintr-un anumit nivel ierarhic
au acces la anumite informaii i deci numai acetia sunt susceptibili de a avea obligaii de
natura secretului profesional.
Obligaia de confidenialitate se aplic tuturor informaiilor generale pe care
profesionistul contabil le cunoate cu ocazia executrii misiunii sale.
Profesionistul contabil poate divulga anumite informaii numai cu acordul clientului.
Obligaia de confidenialitate nu poate fi invocat autoritii judiciare:
nici n materie penal;
nici n materie civil (obligaia de a-si aduce concursul n vederea descoperirii adevrului i
a bunului mers al justiiei).
Profesionistul contabil chemat ca martor n faa Tribunalului sau a organelor de
anchet, din oficiu sau citat, nu poate divulga confidenele pe care i le-a fcut clientul sau
informaiile la care a avut acces.
n schimb, el trebuie - respectnd ntrutotul aceast regul - s rspund la toate
ntrebrile referitoare la problemele contabile, financiare sau fiscale.
Organele de cercetare - Poliie i Parchet - si Tribunalul pot cere informaii de la
specialiti - informaii contabile specifice care se refer la client - n cutarea infraciunilor
clasice comise n cadrul social (abuz de bunuri si bani publici, escrocherie), cazurilor de
bancrut (mai ales cnd este vorba de forma contabil a acestora) sau infraciunilor
proprii reglementrilor profesiei (de pild, acoperirea exercitrii ilegale a profesiei).
210
Specialitii nu ar trebui s dezvluie necondiionat, nici chiar Tribunalului (n afara
cazurilor prevzute de lege, mai ales atunci cnd le sunt intentate procese), ceea ce au
aflat n timpul misiunii lor. Acest lucru trebuie s li se cear. Cu ocazia acestor mrturii,
declaraiile lor trebuie s se limiteze strict la ceea ce este indispensabil bunului mers al
procesului. Dac profesionistul contabil poate rspunde tuturor ntrebrilor privind tehnica
financiar, contabil sau fiscal, el rmne legat de secretul profesional n faa organelor
de cercetare sau a Tribunalului pentru toate informaiile confideniale care i-au fost
ncredinate de ctre clientul su. Este important a se avea n vedere c informaiile
confideniale nu pot fi folosite n beneficiul personal i nici al unei tere persoane.
211
115 ACCEPTAREA I MENINEREA MISIUNILOR
NORMA
Profesionistul contabil, nainte de a accepta o misiune, trebuie s aprecieze

posibilitatea de a o ndeplini, innd seama de regulile etice i profesionale ale profesiei i
n mod deosebit de regulile de independen i incompatibilitate.
Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dac evenimentele permit sau nu
meninerea lor.
Lipsa experienei n anumite sectoare de activitate poate face dificil misiunea

profesionistului contabil; el trebuie s se asigure c propriile competene, ale personalului
su salariat sau ale colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru executarea misiunii.
O atenie deosebit este bine s se acorde criteriilor de alegere a unor noi clieni, ct
i meninerii celor vechi, apreciind i evalund riscurile, prevznd situaia lor prezent i
viitoare, n raport cu respectarea principiilor independenei i competenei.
n acest sens, prealabil acceptrii i ncheierii contractului, se va face:
o evaluare a riscurilor poteniale i posibile; - o verificare privind respectarea principiului
independenei profesionale;
o apreciere a eficienei executrii lucrrilor, n raport ndeosebi cu competena i cu
mijloacele profesionistului contabil. Evident, decizia final aparine profesionistului
contabil.
212
n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc un
alt liber-profesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune
dect n condiiile n care: a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul
predecesor i a obinut de la acesta informaiile necesare privind activitile clientului;
s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din dorina clientului
de a eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele
predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de a respecta i cere respectarea legilor i
reglementrilor n activitile respective;
a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului predecesor, cnd acestea
rezult clar dintr-un contract i innd seama de faptul c executarea efectiv i corect a
lucrrilor nu este contestat de client; se abine de la orice critic de ordin personal cu
privire la colegul su predecesor;
asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului predecesor.
Liber-profesionistul contabil n exerciiu trebuie s transmit succesorului su, dup

ce acesta a ncheiat contractul cu clientul, toate registrele si documentele clientului care
sunt sau pot fi n posesia sa, fr ntrziere, avizndu-1 pe client n consecin, n afar de
cazul n care liber-profesionistul contabil n exerciiu are dreptul legal de a le pstra.
Sunt situaii n care, potrivit reglementrilor n cauz, clientul solicit o ofert sau o
participare la licitaii privind serviciile care pot fi oferite de liber-profesionitii contabili (de
pild, contractarea de audit financiar de ctre regiile autonome sau locale).
n oferta depus de liber-profesionistul contabil, n cazul n care numirea sa poate
conduce la nlocuirea unui coleg existent n exerciiu,
213
acesta va meniona necesitatea ca clientul s fie de acord ca profesionistul contabil n
exerciiu s poat fi contactat. Dac oferta sa a fost adjudecat, va trebui contactat
profesionistul contabil n exerciiu.
Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii
lucrrilor contractate din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform
prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt n drept s
rezilieze, motivat, contractul cu acest client.
214
12 NORME DE LUCRU
121 PROGRAMAREA LUCRRILOR
NORMA
Profesionistul contabil trebuie s i planifice executarea misiunilor sale astfel nct

acestea s fie realizate n mod eficient.
Va trebui ca elaborarea si documentarea planului misiunii s descrie felul, ntinderea
misiunii i modul n care aceasta va fi realizat; planul va fi suficient de detaliat pentru
a permite elaborarea programului de lucru.
Prin programul de lucru se definesc natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare
pentru punerea n aplicare a planului misiunii.
- (august 2000)
COMENTARII
Profesionistul contabil trebuie s aib o cunoatere global a-supra activitilor

clientului sau ale unitii patrimoniale unde este salariat, care s-i permit orientarea i
planificarea/programarea misiunii i depistarea domeniilor i a sistemelor semnificative.
Cunoaterea global de ctre profesionistul contabil a activitilor clientului sau ale
unitii patrimoniale unde este salariat are ca obiectiv identificarea riscurilor care ar putea
avea o inciden semnificativ asupra conturilor, condiionnd astfel programarea iniial a
interveniilor, a controalelor i planificarea ulterioar a misiunii.
Forma i coninutul planului misiunii se vor stabili n funcie de mrimea
ntreprinderii clientului sau a celei unde profesionistul
215
contabil este salariat, de complexitatea misiunii, de
metodologia si tehnicile specifice care se vor aplica.
Programul de lucru const ntr-un ansamblu de
instruciuni destinat tuturor colaboratorilor profesionistului
contabil pentru asigurarea unei bune executri i a unui bun
control - autocontrol - al lucrrilor.
Programul de lucru poate, de asemenea, s precizeze
alturi de obiectivele misiunii si un buget de ore pe fiecare
capitol - subdiviziune -component().
Planul misiunii i programul de lucru trebuie, dac se
dovedete necesar, s fie modificate n timpul realizrii
misiunii i a lucrrilor sale.
216
122 CONTRACTAREA LUCRRILOR
NORMA
Relaiile liber-profesionitilor contabili cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de

prestri de servicii, semnat de ambele pri.
(august 2000)
COMENTARII
Contractul de prestri de servicii definete misiunea liber-pro-fesionistului contabil,

preciznd drepturile i obligaiile fiecrei pri, fcndu-se referire, dac este cazul, la
normele profesionale.
Misiunea propus trebuie adaptat la particularitile clientului i la nevoile acestuia.
Aceasta implic din partea profesionistului contabil cunoaterea entitii clientului i n
special a modului de organizare, aa nct s fie capabil s defineasc tipul de misiune cel
mai bine adaptat clientului, s determine un buget de ore i s propun nivelul onorariilor.
Contractul de prestri de servicii cuprinde, n general, urmtoarele elemente:
scopul misiunii i descrierea sa;
referirea, dac este cazul, la normele profesionale ale Corpului;
obligaiile fiecrei pri;
termenele de execuie;
condiiile financiare;
durata misiunii;
meniunea c orice modificare important va face obiectul
unui act adiional;
217
modalitatea de ncetare a misiunii; modalitatea de rezolvare a
litigiilor.
Atunci cnd este necesar, contractul de prestri de servicii va face obiectul unei
actualizri periodice.
Cabinetul liber-profesionistului contabil sau societatea de expertiz contabil
trebuie, periodic, s efectueze o evaluare a fiecrui client, hotrnd, dac este cazul,
continuarea executrii contractului existent innd seama att de propria
independen, ct i de capacitatea sa de a se achita corect de obligaiile sale fa de
client.
218
DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR
NORMA
Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni

sau de colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i
rspunderea final a executrii misiunii.
(august 2000)
COMENTARII
Lucrul n echip presupune existena mpririi rspunderilor ntre membrii echipei.

Orice delegare de atribuii - responsabiliti -, respectiv de lucrri ctre asisteni sau
colaboratori trebuie s se efectueze astfel nct s se asigure un grad rezonabil de
certitudine c aceste lucrri vor fi executate de persoane independente, care posed
aptitudinea i competena necesare ndeplinirii n bune condiii a lucrrilor cerute. Aceste
persoane trebuie s posede:
- caliti personale: respectarea principiilor de integritate, o-
biectivitate, independen i secret profesional;
- aptitudini i competente: cabinetul sau societatea de expertiz
contabil trebuie s dispun de un personal care i-a nsuit
i i ntreine competena si aptitudinile necesare care s-i
permit ndeplinirea responsabilitilor sale.
Organizarea echipei se realizeaz prin:
- repartizarea de responsabiliti diferite n funcie de nivelul
de aptitudini, competene si caliti personale ale fiecrui
asistent sau colaborator;
fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat. Lucrul n echip este organizat n
cadrul unui program de lucru.
219
O organizare satisfctoare a supravegherii este de natur s aduc la un numitor comun
calitatea muncii i costul misiunii.
Liber-profesionistul contabil care poart rspunderea final a executrii misiunii este
responsabil si cu supravegherea total a ndeplinirii lucrrilor delegate asistenilor i
colaboratorilor, n care scop asigur:
instruciuni suficiente i corespunztoare pentru realizarea lucrrilor delegate;
transmiterea ctre asisteni i colaboratori a programului individual de realizat de ctre
acetia; revederea lucrrilor efectuate de fiecare asistent sau colaborator fie
personal, fie de un membru al cabinetului/ societii avnd o competen egal sau
superioar celui supravegheat.
Sunt de responsabilitatea liber-profesionistului contabil urmtoarele operaii:

acceptarea sau refuzul unei misiuni, semnarea contractului de prestri de servicii i a
deciziilor privind sistarea sau anularea acestuia, analiza i semnarea rapoartelor i a
oricror alte atestri/ certificri cerute de client.
Delegarea implic, n schimb, un control al lucrrilor realizate. Supravegherea poate fi
asigurat parial i de ctre colaboratorii deinnd un nivel de competen satisfctor,
adic o capacitate i o experien corespunztoare unor responsabiliti care le pot fi
ncredinate.
Aceast supraveghere se exercit, n principal, prin verificarea
dosarelor de lucru pentru a se asigura c lucrrile progreseaz conform
programului i termenelor prevzute pentru executarea lucrrilor
colaboratorilor i pentru a le da acestora indicaiile de care au nevoie.
Supravegherea se concretizeaz, n special, prin:
o not de comentarii - care se arhiveaz la dosarul lucrrii; adnotri la documentele
stabilite de ctre colaboratori sau orice alte documente de lucru; note personale ale liber-
profesionistului contabil.
220
Dimensiunile delegrii i supravegherii lucrrilor depind de: mrimea i complexitatea
lucrrilor; volumul lucrrilor de executat i termenele de realizare ale acestora.
Este de reinut c liber-profesionistul contabil care deleag o parte din lucrri

asistenilor i colaboratorilor si rmne personal rspunztor pentru formarea i
exprimarea opiniei sale n cadrul final al ndeplinirii misiunii.
221
UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR PROFESIONITI
NORMA
Profesionitii contabili care utilizeaz lucrrile altor profesioniti - specialiti, experi -

externi cabinetului/societii de expertiz contabil sau unitii patrimoniale unde sunt
salariai apreciaz n ce msur lucrrile acestora pot servi la realizarea obiectivelor
misiunii (responsabilitilor) lor. De regul, se recurge la un specialist, tehnician, expert
atunci cnd executarea lucrrilor necesit o alt competen.
(august 2000)
COMENTARII
Termenul profesionist - specialist, tehnician, expert - desemneaz o persoan, un

cabinet sau o societate de profil care posed competenele, cunotinele i experiena
specifice unui domeniu particular, altul dect contabilitatea, auditul sau specializrile proprii
profesionistului contabil, cabinetului sau societii de expertiz contabil n cauz.
Profesionistul - specialist, tehnician, expert - poate fi: angajat al clientului sau al
unitii patrimoniale unde profesionistul contabil este salariat; angajat de client sau de
unitatea patrimonial; angajat de liber-profesionistul contabil; angajat al liber-
profesionistului contabil. Cnd liber-profesionistul contabil utilizeaz lucrrile altor pro-
fesioniti, aceste lucrri sunt considerate mai degrab ca aparinnd unei persoane care
are capacitatea unui specialist, tehnician, expert dect ca aparinnd unui colaborator
sau unui salariat al su.
222
n acest caz, profesionistul contabil va supune lucrrile acestor profesioniti
procedurilor controlului de calitate.
n cursul efecturii misiunilor - responsabilitilor - profesionitii contabili au nevoie
s utilizeze lucrrile altor profesioniti, prezentate sub form de rapoarte, avize, evaluri
i declaraii de expert -specialist.
De pild:
evaluarea anumitor tipuri de active;
evaluarea cantitilor sau strii fizice/morale a activelor;
evaluri bazate pe tehnici i metode specializate;
evaluarea gradului de naintare n realizarea fizic a produ
selor n curs de fabricaie;
avize ale juritilor privind interpretarea acordurilor, statutelor, contractelor specifice unui
sector de activitate sau altor reglementri. Profesionistul contabil care intenioneaz s
utilizeze lucrrile
altui profesionist trebuie s determine competena profesional a
acestuia.
n acest scop, va ine seama, de pild, de:
calificrile profesionale, diplome sau nscrierea profesionistului pe lista - tabloul -
profesionitilor agreai de un organism profesional;
experiena i reputaia profesionistului n domeniul pentru care profesionistul contabil
dorete un aviz de specialitate.
Riscul de lips de obiectivitate al profesionistului solicitat este mai mare n cazul

cnd profesionistul:
este angajat al clientului sau al unitii patrimoniale din care face parte profesionistul
contabil salariat beneficiar al lucrrilor profesionistului;
este legat ntr-un fel sau altul de client sau de unitatea patrimonial menionat n
aliniatul precedent.
223
Profesionistul contabil trebuie s reuneasc elemente suficiente i juste care s-i
permit aprecierea dac ntinderea lucrrilor profesionistului solicitat acoper obiectivele
care i-au fost stabilite.
n acest sens, se vor examina instruciunile scrise date profesionistului - specialist,
tehnician, expert -, i n mod deosebit: obiectivele si ntinderea lucrrilor profesionistului;
descrierea general a aspectelor particulare cerute a fi tratate n raportul profesionistului;
- condiiile de acces ale profesionistului la documentele si fiie
rele pertinente;
- clasificarea legturilor care pot exista ntre profesionist, client
sau unitatea patrimonial din care face parte profesionistul
contabil salariat;
- confidenialitatea informaiilor despre client / unitatea patrimonial la care are acces
profesionistul solicitat;
informaiile privind ipotezele i metodele pe care profesionistul solicitat le va folosi i
coerena lor cu cele aplicate, eventual, n exerciiile precedente.
Dac aceste puncte nu sunt definite clar n instruciunile date profesionistului

solicitat, profesionistul contabil poate recurge la contactarea direct a acestuia n scopul
obinerii n final a elementelor suficiente i juste privind realizarea obiectivelor lucrrilor
profesionistului solicitat.
Profesionistul contabil va stabili dac rezultatele profesionistului solicitat sunt coerente i
credibile n ceea ce privete: ipotezele i metodele folosite;
rezultatele lucrrilor profesionistului solicitat, n lumina cunotinelor pe care profesionistul
contabil le are despre activitatea sau rezultatele procedurilor utilizate de acesta; sursele
de date utilizate.
Validitatea i temeinicia ipotezelor i metodelor utilizate, ct i aplicarea lor au n

vedere raionamentele profesionistului solicitat.
224
Nedispunnd de aceleai competene ca acesta, profesionistul contabil nu poate s pun
n discuie ipotezele i metodele utilizate de profesionistul solicitat. Dar, pe baza
cunotinelor sale despre obiectivele asupra crora profesionistul solicitat i-a
exprimat opinia, profesionistul contabil se va strdui s le neleag i va stabili dac ele
par rezonabile, cunoscnd c responsabilitatea final a misiunii sale i revine n
totalitate.
225
125 DOCUMENTAREA LUCRRILOR
NORMA
O bun organizare a misiunilor - responsabilitilor - include inerea dosarelor de

lucru. Ele ajut la nelegerea i controlul lucrrilor. Permit, de asemenea,
profesionistului contabil materializarea punerii n aplicare a diligentelor sale pentru
fiecare misiune ndeplinit.
Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale de lucru pe perioada prescripiei
legale, protejnd confidenialitatea acestora.
Termenul documentare" semnific documentele pregtite sau obinute de

profesionistul contabil i pstrate n dosarele de lucru ale misiunii respective.
Dosarele de lucru pot fi pe suport de hrtie, pe microfilm sau pe suport informatic.
Dosarele de lucru constituie un mijloc util care l orienteaz pe profesionistul
contabil i pe colaboratorii acestuia n organizarea i executarea misiunii.
Dosarele de lucru asigur profesionistului contabil:
modalitatea de ndeplinire a lucrrilor executate si controlul
acestora;
regsirea informaiilor pe care n mod frecvent trebuie s le
prezinte clientului sau angajatorului;
mijlocul eficace de cunoatere a entitii - unitatea patrimo
nial - clientului sau angajatorului;
buna predare parial sau total a misiunii atunci cnd apar
noi colaboratori pe parcursul executrii acesteia;
226
ameliorarea calitii interveniilor ulterioare, n msura n
care elementele pe care le conin (descrierea entitii, unitii
patrimoniale, dificultile ntlnite .a.) permit completarea
sau realizarea programului de lucru;
elementele de prob ale realizrii diligentelor profesionale,
ale ntinderii lucrrilor i ale concluziilor la care s-a ajuns.
Coninutul obligatoriu al dosarului de lucru este greu de precizat din cauza varietii
misiunilor i a modalitilor de execuie. Totui, anumite documente de baz trebuie s i
gseasc locul ntr-un dosar de lucru, asigurnd n acest fel satisfacerea obiectivelor mai
nainte amintite, i anume:
contractul de prestri de servicii, anexele, adiionalele i co
respondena legat de acesta;
documentele justificnd interveniile fcute pe lng client
- angajator - pentru obinerea informaiilor i documentelor
necesare realizrii misiunii;
informaiile i datele - documentele - primite de la client i
de la teri;
documentele elaborate de profesionistul contabil;
elementele administrative proprii realizrii misiunii (bugetul,
urmrirea bugetului de timp - a programelor individuale de
lucru ale colaboratorilor -, facturarea onorariilor).
Dosarul de lucru cuprinde doar elementele semnificative ale realizrii misiunii i nu
trebuie considerat ca fiind un scop n sine.
Dosarul de lucru este unul dintre elementele de organizare intern a
cabinetului/societii de expertiz contabil. O structur sau o form particular a dosarelor
de lucru nu poate fi preconizat. Totui, este important, pentru a facilita accesul la dosare,
ca profesionistul contabil s opteze pentru o structur i o form definite.
Atunci cnd misiunea este repetitiv i se desfoar pe mai multe exerciii
financiare, dosarul de lucru poate fi mprit n dou:
o parte permanent - dosarul permanent -, care este consti
tuit din ansamblul documentelor susceptibile a fi utile
227
executrii misiunilor succesive i care prezint deci un interes durabil;
o parte aferent unui exerciiu financiar dat - dosarul exerciiului -, care cuprinde
documentele privind lucrrile efectuate a cror utilitate nu depete exerciiul n cauz.
Pentru aceste misiuni repetitive este recomandabil s se utilizeze documente de lucru
standardizate - tipizate - la nivelul cabinetului/ societii de expertiz contabil.
Dosarele de lucru aparin profesionistului contabil, care trebuie s ia toate msurile
necesare pentru asigurarea pstrrii lor pe durata prescrierii legale i pentru a evita
divulgarea nepermis a coninutului lor.
Coninutul dosarelor de lucru reprezint documentaia proprie a profesionistului
contabil, iar clientul trebuie considerat ca o ter persoan n ceea ce privete secretul
profesional.
Documentele confideniale din categoria secretului profesional nu pot fi comunicate n
exterior dect cu acordul profesionistului contabil.
Documentaia proprie profesionistului contabil se compune din toate documentele,
piesele care nu aparin clientului sau care nu au fost stabilite prin clauze contractuale a-i fi
nmnate clientului cu ocazia desfurrii misiunii.
228
13 NORMA DE RAPORTARE
NORMA
Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit

este diferit n funcie de tipul de misiune.
Raportul este realizat n scopul de a face cunoscute clientului i, dac este cazul,
terelor persoane natura lucrrilor profesionistului contabil i concluziile emise la
sfritul lucrrilor sale.
(august 2000)
COMENTARII
Documentul - raportul - stabilit poate lua forme variate: scrisoare, atestare sau not
de comentarii i raport de audit financiar -statutar sau contractual.
n cuprinsul documentelor - raportului - se face referire la normele profesionale care
guverneaz misiunea, atunci cnd ele exist.
Documentul - raportul - este datat i semnat de ctre profesionistul contabil i
eventual de ctre un colaborator care 1-a asistat n timpul misiunii.
n societile de expertiz contabil, documentele - rapoartele -realizate sunt
semnate de ctre profesionistul contabil care a condus misiunea i de cel care angajeaz
societatea prin semntura sa social (expert contabil / contabil autorizat, independent -
liber-profesionist -nscris ca atare n Tabloul Corpului).
Documentul - raportul - este adresat numai clientului, acesta hotrnd difuzarea lui.
229
Redactor: Alina BURLUEANU www.ceccar.ro
Tiparul executat la TIPOGRAFIA EVEREST 2001 - Bucureti
Tel.: 433.07.01; 433.07.02; 433.07.03
www.everest.ro

Standard 21 CECCAR Organizarea Si Tinerea Contabilitatii

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Standard 21 CECCAR Organizarea Si Tinerea Contabilitatii

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare

Ediia a Il-a, revizuit i adugit

Editura CECCAR, Bucureti, 2007

Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei CORPUL

I. Standardul profesional nr. 21:

II. Ghid pentru aplicarea

III. Norme generale de baz

211 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL.......8

212 NORME DE LUCRU..........................................9

2130 NORMA DE RAPORTARE...............................21

Normele aplicabile sunt normele generale de baz, cu urmtorul comentariu pentru

Toi colaboratorii cabinetului/societii de expertiz contabil, avnd atribuii privind

CUNOATEREA ACTIVITILOR NTREPRINDERII CLIENTULUI

Profesionistul contabil este necesar s obin o cunoatere global a

(august 2000) COMENTARII

Profesionistul contabil colecteaz informaii privind:

Norma aplicabil este norma general

Derularea unei misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a

Norma aplicabil este norma general

Potrivit legii de organizare a profesiei, contractul ncheiat cu clientul este un contract

Liber-profesionistul contabil poate personaliza contractul de prestri de servicii,

Norma aplicabil este norma general

Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale va fi n

Profesionistul contabil concepe sau recomand proceduri de organizare a

Liber-profesionistul contabil, de acord cu clientul, elaboreaz un plan de conturi

Profesionistul contabil se asigur de calitatea nregistrrilor contabile i de

Regularitatea contabilitii const n conformitatea regulilor contabile la principiile

Profesionistul contabil stabilete nregistrrile contabile necesare nchiderii

Profesionistul contabil inventariaz i colecteaz toate datele i informaiile referitoare

Profesionistul contabil controleaz coerena i credibilitatea situaiilor

Profesionistul contabil va analiza situaiile financiare pentru a se asigura c:

Norma aplicabil este norma general

Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea conturilor anuale l

Dosarele de lucru sunt inute pentru a documenta controalele efectuate i

n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor

Cu titlu informativ, un dosar permanent, de obicei, conine: un exemplar al contractului de

Profesionistul contabil declar n raportul su c a ndeplinit diligentele

n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire i prezentare a situaiilor

Ml. Raport fr observaie(ii).....................................24

M3. Raport cu observaie(ii) (limitri)........................26

M4. Raport cu refuz de atestare

(dezacord sau incertitudine)......................................27

M5. Raport cu refuz de atestare (limitri)..................28

M6. Raport privind inerea contabilitii,

n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor

Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

In cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor

Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

In cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si

Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si

Semntura (semnturile, n cazul societilor de expertiz contabil)

n cadrul misiunii de tinere a contabilitii, de ntocmire si

n cadrul misiunii de inere a contabilitii, de ntocmire si prezentare a situaiilor

n temeiul prevederilor Legii contabilitii i a Regulamentului su de aplicare, privind

CLIENTUL................cod fiscal..........cu sediul n.............

EXECUTANTUL-PRESTATOR: dl/dna ................... contabil

Executantul-prestator se oblig s tin contabilitatea clientului, s ntocmeasc situaiile

2.1. Clientul se oblig s predea, la sediul executantului, prin

- jurnalul pentru vnzri;

2.2. Clientul se angajeaz:

2.3. Clientului i sunt interzise orice aciuni putnd aduce atin

regulilor de etic n cazul prelurii unei misiuni de la un coleg. ""