Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2
CAPITOLUL 1: APROFUNDĂRI PRIVIND CONTABILITATEA VENITURILOR
ŞI CHELTUIELILOR CONFORM STANDARDELOR INTERNAŢIONALE DE
CONTABILITATE
1.1 DEFINIŢII
3
Veniturile pot fi utilizate pentru achiziţionarea de active sau pentru
creşterea valorii diferitelor tipuri de active, cum ar fi numerarul, creanţele,
bunurile şi serviciile primite în schimbul bunurilor şi serviciilor furnizate.
Veniturile pot rezulta, de asemenea din lichidarea datoriilor. De exemplu, o
întreprindere poate furniza bunuri şi servicii unui creditor în scopul lichidării
unei datorii legate de un credit în derulare.
Definiţia cheltuielilor include pierderile, precum şi acele cheltuieli care
apar în procesul desfăşurării activităţilor curente ale întreprinderii. De
exemplu, cheltuielile care apar în cursul activităţilor curente includ costul
vânzărilor, salariile, amortizarea. Ele se regăsesc sub forma ieşirilor sau
scăderii valorii activelor, cum ar fi numerarul sau echivalentele de numerar,
stocurile şi imobilizările corporale.
Pierderile reprezintă alte elemente care corespund definiţiei cheltuielilor şi
care pot apărea sau nu pe parcursul desfăşurării activităţilor curente ale
întreprinderii. Pierderile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice şi,
din acest punct de vedere, nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.
Prin urmare, ele nu sunt considerate ca structură distinct.
În categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, cele rezultate din
cedarea activelor imobilizate. De asemenea, definiţia cheltuielilor include şi
pierderile nerealizate, cum ar fi cele rezultate din creşterea cursului de
schimb valutar în cazul unor împrumuturi pe care întreprinderea le-a
contractat în valută. De obicei, în contul de profit şi pierdere, prezentarea
pierderilor se efectuează distinct, datorită importanţei cunoaşterii existenţei
şi valorii acestora în procesul decizional. Pierderile sunt raportate de regulă,
la valoarea netă, exclusiv veniturile aferente.
Veniturile şi cheltuielile se pot găsi în Contul de profit şi pierdere în
diferite moduri astfel încât sa furnizeze informaţia relevantă pentru procesul
decizional. De exemplu, se foloseşte adesea distincţia între acele elemente de
venituri şi cheltuieli care sunt rezultatul activităţilor curente ale
întreprinderii şi cele care nu sunt rezultatul acestor activităţi. Această
distincţie se realizează plecându-se de la prezumţia că sursa unui element de
venituri sau cheltuieli este relevantă în procesul de evaluare a capacităţii
întreprinderii de a genera în viitor numerar şi echivalente de numerar. În
procesul de separare a cheltuielilor şi veniturilor în funcţie de caracterul lor
4
curent sau extraordinar este necesară analiza naturii şi a activităţii
întreprinderii. Elementele care, pentru unele întreprinderi sunt rezultatul
unor activităţi curente pot reprezenta, în cazul altor întreprinderi activităţi
extraordinare.
De asemenea, distincţia dintre elementele de venituri şi cheltuieli şi
combinarea acestora în diferite moduri permite întreprinderii să-şi prezinte
în mod variat performanţele. Aceste clasificări prezintă diferite grade de
cuprindere. De exemplu, contul de profit şi pierdere poate include marja
brută, profitul din activităţi curente înainte de impozitare, profitul din
activităţi curente după impozitare şi profitul net. 1
1
Standardele internaţionale de contabilitate-cadrul general
5
1.2 RECUNOAŞTEREA
6
A doua condiţie pe care un element trebuie sa o îndeplinească pentru a fi
recunoscut este ca acesta să aibă un cost sau o valoare ce poate fi evaluată în
mod credibil. În multe cazuri, costul sau valoarea estimat(ă); folosirea unor
estimări rezonabile constituie o parte esenţială în elaborarea situaţiilor
financiare şi nu influenţează credibilitatea lor. În cazul în care, totuşi, nu poate
fi realizată o estimare rezonabilă, elementul nu va fi recunoscut în bilanţ sau în
contul de profit şi pierdere. De exemplu, încasările preconizate în urma unui
proces în instanţă pot corespunde definiţiei activelor şi veniturilor, precum şi
criteriul de probabilitate a realizării; totuşi, dacă nu este posibilă evaluarea lor
credibilă a câştigului, acestea nu pot fi înregistrate ca active sau ca venituri;
aceste încasări preconizate trebuie prezentate în cadrul unor note sau
informaţii suplimentare.
Un element care, la un moment dat, nu mai corespunde criteriilor de
recunoaştere, poate fi recunoscut mai târziu, ca urmare a unor circumstanţe
sau evenimente ulterioare.
Informaţii referitoare la un element care are caracteristici esenţiale ale unei
structuri a situaţiilor financiare, dar nu îndeplineşte criteriile de recunoaştere,
pot fi totuşi prezentate în note şi informaţii suplimentare. Acest procedeu este
recomandat în cazul în care cunoaşterea existenţei acestui element este
relevantă pentru evaluarea poziţiei financiare a întreprinderii, a performanţei
financiare sau a modificării poziţiei financiare de către utilizatorii situaţiilor
financiare.
Veniturile sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere atunci când a
avut loc o creştere a beneficiilor economice viitoare aferente creşterii unui activ
sau diminuării unei datorii, iar această creştere poate fi evaluată credibil.
Aceasta înseamnă că recunoaşterea veniturilor se realizează simultan cu
recunoaşterea creşterii de active sau reduceri de datorii. De exemplu,
diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din lichidarea împrumuturilor ţi
datoriilor în valută ale întreprinderii sunt recunoscute simultan ca reduceri de
pasive şi ca venituri financiare.
În consecinţă, pe baza principiilor partidei duble, orice venit delimitat şi
recunoscut pe baza următoarelor relaţii:
ACTIVE=VENITURI
7
şi
DATORII(pasive)=VENITURI
CHELTUIELI=ACTIVE
şi
CHELTUIELI=DATORII(pasive)
8
raţională sau sistematică. Este cazul cheltuielilor privind amortizarea
imobilizărilor necorporale şi corporale. Aceste ponderi de alocare sunt
menite a recunoaşte cheltuielile din exerciţiile financiare în care
beneficiile economice asociate acestor elemente sunt consemnate sau
încetează. Pentru această situaţie, asocierea dintre cheltuieli şi venituri
este indirectă;
recunoaşterea imediată în contul de profit şi pierdere a unei cheltuieli
atunci când aceasta nu generează beneficii economice viitoare sau atunci
când, şi în măsura în care beneficiile economice viitoare nu determină
sau încetează să determine recunoaşterea ca activ în bilanţ;
recunoaşterea unei cheltuieli în contul de rezultate în cazul în care este
contractată o obligaţie fără recunoaşterea unui activ, cum ar fi naşterea
unei obligaţii decurgând din garanţia produsului.2
1.3 EVALUAREA
2
Standardele internaţionale de contabilitate-cadrul general,IAS 18;
Mihai Ristea - Contabilitate Aprofundată
9
Evaluarea este procesul prin care se determină valorile la care structurile
situaţiilor financiare sunt recunoscute în bilanţ şi în contul de profit şi
pierdere. Aceasta presupune alegerea unei anumite baze de evaluare.
Diverse baze de evaluare sunt utilizate în situaţiile financiare în diverse
combinaţii şi grade de utilizare. Ele includ următoarele:
costul istoric. Activele sunt înregistrate la suma de numerar sau
echivalent de numerar plătită în momentul cumpărării lor sau la
valoarea justă a sumei plătite în momentul cumpărării. Datoriile sunt
înregistrate la valoarea echivalentelor obţinute în schimbul obligaţiei
sau, în anumite împrejurări( exemplu impozitul pe profit), la valoarea ce
se aşteaptă să fie plătită în numerar sau echivalente de numerar pentru
a stinge datoriile, în cursul normal al afacerilor;
costul curent. Activele sunt înregistrate la suma în numerar sau
echivalente de numerar care ar trebui plătită dacă acelaşi activ sau unul
asemănător ar fi achiziţionat în prezent. Datoriile sunt înregistrate la
valoarea neactualizată a numerarului sau echivalentului de numerar
necesară pentru a deconta în prezent obligaţia;
valoarea realizabilă(de decontare). Activele sunt înregistrate la suma în
numerar sau echivalent de numerar care poate fi obţinută în prezent
prin vânzarea normală a activelor. Datoriile sunt înregistrate la valoarea
lor de decontare, aceasta reprezentând valoarea neactualizată în
numerar sau echivalent de numerar care trebuie plătită pentru a achita
datoriile în cursul normal al afacerilor;
valoarea actualizată. Activele sunt înregistrate la valoarea actualizată a
viitoarelor intrări nete de numerar care urmează a fi generate în
derularea normală a activităţii întreprinderii. Datoriile sunt înregistrate
la valoarea actualizată a viitoarelor ieşiri de numerar, care se aşteaptă să
fie necesare pentru a deconta datoriile, în cursul normal al afacerilor.
Baza de evaluare cel mai frecvent adoptată de întreprinderi în elaborarea
situaţiilor financiare este costul istoric. Acesta este, de obicei, combinat cu alte
baze de evaluare. De exemplu, stocurile sunt de obicei înregistrate la minimul
dintre cost şi valoarea realizabilă netă, titlurile tranzacţionabile-la valoarea de
piaţă, iar datoriile privind pensiile-la valoarea lor actualizată. Unele
10
întreprinderi utilizează costul curent ca răspuns la incapacitatea modelului
contabil bazat pe costul istoric de a rezolva problemele legate de efectul
modificării preţurilor activelor nemonetare.
Conform IAS 18, veniturile din activităţile curente trebuie evaluate la
valoarea justă a mijlocului de plată primit sau de primit. Suma veniturilor
realizate dintr-o tranzacţie este determinată de obicei printr-un acord dintre
întreprindere şi cumpărătorul sau utilizatorul activului. Veniturile se evaluează
la valoarea justă a mijlocului de plată primit sau de primit, ţinând cont de
suma oricăror reduceri comerciale şi de rabatul cantitativ permis de
întreprindere.
În cele mai multe cazuri, mijlocul de plată ia forma numerarului sau a
echivalentelor de numerar şi suma veniturilor din activităţi curente este suma
numerarului sau echivalentelor de numerar, primită sau ce urmează a fi
primită.
În momentul în care intrarea de numerar sau echivalente de numerar este
amânată, valoarea justă a mijlocului de plată poate fi mai mică decât suma
nominală a numerarului primit sau de primit. De exemplu, o întreprindere
poate oferi cumpărătorului un credit fără dobândă sau poate accepta de la
acesta efecte comerciale cu o rată a dobânzii mai mică decât cea de pe piaţă.
Ca mijloc de plată pentru vânzarea bunurilor. Atunci când acest constituie
efectiv o tranzacţie financiară, valoarea justă a mijlocului de plată este
determinată prin actualizarea tuturor sumelor de primit în viitor, utilizând o
rată a dobânzii stabilită. Rata stabilită a dobânzii poate fi cel mai clar
determinată utilizând una din următoarele posibilităţi:
rata predominantă pentru un instrument similar al unui emitent, având
credite cu acelaşi grad de risc;
o rată a dobânzii care actualizează valoarea nominală a instrumentului
la preţul curent de vânzare în numerar al bunurilor sau serviciilor.
Atunci când bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii
similare ca natură şi valoare, schimbul nu este privit ca fiind o tranzacţie ce
generează venit din activităţi curente. În momentul în care bunurile sunt
vândute sau se prestează servicii în schimbul unor bunuri, sau servicii ce nu
sunt similare, schimbul este privit ca o tranzacţie ce generează venit. Venitul
este evaluat la valoarea justă a bunurilor şi serviciilor primite, ajustat cu orice
11
sume transferate în numerar sau echivalente de numerar. Când valoarea justă
a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluată în mod rezonabil,
venitul din activitatea curentă este evaluat la valoarea justă a bunurilor sau
serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate în numerar sau echivalente
de numerar.
PRESTAREA DE SERVICII
12
serviciile executate până la data respectivă ca procent din serviciile totale
ce trebuie executate;
proporţia costurilor apărute până la data respectivă din costurile totale
estimate ale contractului. Numai costurile ce reflectă serviciile prestate
până la data respectivă sunt incluse în costurile realizate până la aceeaşi
dată. Numai costurile ce reflectă serviciile prestate sau ce urmează a fi
prestate sunt incluse în costurile totale estimate ale contractului.
Plăţile progresive sau avansurile de la clienţi nu reflectă serviciile
executate.
În scopuri practice, atunci când serviciile sunt executate prin intermediul
unui număr nedeterminat de prestaţii de-a lungul unei perioade specificate de
timp, veniturile sunt recunoscute pe baza metodei liniare pe durata perioadei
respective, în afară de cazul în care este evident că alte metode ar putea
reprezenta mai bine stadiul de execuţie. Când o prestaţie anume este mult mai
importantă decât altele, recunoaşterea veniturilor este amânată până în
momentul în care prestaţia respectivă este executată.
Când rezultatul unei tranzacţii ce implică prestarea de servicii nu poate fi
estimat în mod rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar în limita cheltuielilor
recunoscute ca fiind recuperabile.
13
1.4.1 INFORMAŢII CE TREBUIE PREZENTATE ÎN CONTUL DE PROFIT ŞI
PERDERE
3
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 1
14
metoda clasificării după destinaţia cheltuielilor şi clasifică cheltuielile după
funcţia lor ca parte a costului vânzării, distribuţiei sau activităţilor
administrative. Această prezentare oferă deseori informaţii mai relevante
pentru utilizatori decât clasificarea cheltuielilor după natură, dar alocarea
cheltuielilor pe destinaţii costurilor pe destinaţii poate fi arbitrară şi implică în
mod considerabil utilizarea raţionamentului profesional. 4
4
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 1- Prezentarea situaţiilor financiare
5
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 8-Profitul net sau pierderea netă a perioadei, erori fundamentale,
modificări ale politicilor contabile
15
2.1 STRUCTURI ÎN CONTABILITATEA FINANCIARĂ PRIVIND
CHELTUIELILE ŞI VENITURILE
16
Producţia este momentul creării rezultatului ca produs al activităţii
consumatoare de resurse. Exemplu: la o întreprindere producătoare, această
fază se identifică cu producţia în curs de fabricaţie şi producţia finită.
Facturarea sau vânzarea pe credit constă în transferarea dreptului de
proprietate de la vânzător la client.
Încasarea reprezintă momentul în care rezultatul vândut se transformă în
bani.
Încorporarea este o etapă strict contabilă prin care veniturile sunt
înglobate în rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.
Respectând principiul independenţei exerciţiului, toate operaţiile care
determină cheltuieli şi venituri sunt înregistrate în momentul generării sau
angajării lor. În mod corespunzător se organizează o contabilitate de
angajamente. Ea presupune individualizarea şi reflectarea cheltuielilor în faza
de angajare şi consum, iar a veniturilor, în momentul obţinerii şi a realizării
lor.
În concordanţă cu principiul rezultatului, este necesar să se delimiteze
momentul în care cheltuielile se consideră consumate şi veniturile realizate, iar
pe această bază imputarea costului ataşat în vederea determinării rezultatului
net. În acest sens s-a creat principiul recunoaşterii cheltuielilor consumate în
momentul utilizării resurselor, iar a veniturilor, în momentul transferării
dreptului de proprietate, deci al livrării sau al facturării către client. Dacă
veniturile nu sunt legate de vânzări(chirii, dobânzi de încasat), sunt
considerate realizate în momentul constatării lor.
Generalizând, se poate aprecia că în contabilitatea financiară, cheltuielile
se grupează în: cheltuieli curente, cheltuieli înregistrate în avans, cheltuieli de
repartizat pe mai multe exerciţii, cheltuieli de plată.
Cheltuielile curente sunt cheltuielile angajate şi recunoscute de rezultatul
exerciţiului „N+1” sau exerciţiul „N+α”.
În ceea ce priveşte cheltuielile de plată, acestea sunt consumurile
constatate efectiv pentru care nu s-au primit până la închiderea exerciţiului
documentele de constare. Exemplu: drepturile cuvenite angajaţilor la
închiderea exerciţiului cu titlu de concedii de plătit, impozite şi taxe datorate,
dobânzi datorate.
17
De asemenea, veniturile se împart în: venituri curente, venituri
înregistrate în avans, venituri de realizat.
Veniturile curente sunt constatate, înregistrate şi încorporate în rezultatul
exerciţiului curent.
Veniturile înregistrate în avans sunt constatate în exerciţiul „N”, dar
încorporate în rezultatul exerciţiului „N+1”.
Veniturile de realizat sunt venituri realizate efectiv în exerciţiul „N” şi
încorporate în rezultatul aceluiaşi exerciţiu, pentru care nu s-au întocmit
documente de înregistrare. Exemplu: vânzări de produse pentru care nu s-au
întocmit facturi până la închiderea exerciţiului.
Pentru delimitarea şi evidenţierea cheltuielilor şi veniturilor se poate folosi
şi criteriul „contabilitate de trezorerie”. În acest caz, tranzacţiile sunt separate
şi înregistrate în categoria cheltuielilor şi veniturilor numai la decontarea lor la
trezorerie. Respectiv, cheltuielile sunt reprezentate în momentul efectuării
plăţilor, iar veniturile realizate în momentul încasării rezultatului.
Structurile de cheltuieli şi de venituri delimitate în contabilitatea
financiară potrivit naturii lor, definesc conţinutul claselor 6 „Conturi de
cheltuieli” şi 7 „Conturi de venituri”.
19
stocurile producţie în curs de execuţie
Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi – care sunt grupate pe
doua categorii:
cheltuieli privind lucrările şi serviciile executate de terţi de genul
lucrărilor de întreţinere şi reparaţiile; redevenţele; locaţiile de
gestiune şi chiriile; primele de asigurare; studiile şi cercetările;
toate se înregistrează în conturile din grupa 61 „Cheltuieli cu
lucrările şi serviciile executate de terţi”
cheltuieli privind lucrările şi serviciile legate direct de activităţile de
ansamblu desfăşurate de întreprindere, cum ar fi colaborările cu
terţii; comisioanele şi onorariile; protocol, reclamă şi publicitate;
transportul de bunuri şi personal; deplasări, detaşări şi
transferări; poştă şi telecomunicaţii; alte servicii executate de terţi;
care se înregistrează în grupa de conturi 62 „ Cheltuieli cu alte
servicii executate de terţi”.
61 Cheltuieli cu lucrările şi = 40 Furnizori şi conturi asimilate
serviciile executate de terţi
sau 62 Cheltuieli cu alte lucrări şi 51 Conturi la bănci
servicii executate de terţi
53 Casa
Cheltuieli cu impozitele, taxele şi alte vărsăminte asimilate – grupate pe
trei categorii:
impozitul pe salarii suportat de angajat
20
din producţia internă; impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri,
taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de sta, alte impozite şi
taxe.
21
exploatare
4118 Clienţi incerţi sau în litigiu
167 Alte împrumuturi şi datorii
asimilate
3xx Conturi de stocuri şi producţie
în curs de execuţie
448 Alte datorii şi creanţe cu
bugetul statului
451 Decontări în cadrul grupului
461 Debitori diverşi
512 Conturi curente la bănci
531 Casa
22
valutar din operaţiile curente şi disponibilităţile în devize la închiderea
exerciţiului financiar; dobânzile curente aferente împrumuturilor primite şi
altor datorii privind exerciţiul în curs; sconturile acordate clienţilor; alte
cheltuieli financiare.
Toate operaţiile privind cheltuielile financiare sunt înregistrate prin
conturile din grupa 66 „Cheltuieli financiare”. În acest scop se debitează
conturile de cheltuieli şi se creditează conturile care evidenţiază natura
cheltuielii - conturi de dobânzi, conturi de datorii, conturi de creanţe, conturi
de trezorerie.
23
la inflaţie
28 Amortizări privind imobilizările
29 Provizioane pentru deprecierea
imobilizărilor
39 Provizioane pentru deprecierea
stocurilor şi a producţiei
în curs de execuţie
49 Provizioane pentru deprecierea
creanţelor
59 Provizioane pentru deprecierea
conturilor de trezorerie
24
2.2.5 CONTABILITATEA VENITURILOR DIN EXPLOATARE
25
Veniturile realizate cu ocazia vânzării produselor, lucrărilor, prestărilor de
servicii
Veniturile din producţia de imobilizări, înregistrate la costul de producţie
Venituri din subvenţii pentru exploatare primite la export sau pentru
acoperirea pierderilor privind diferenţele la preţ la produsele subvenţionate
Veniturile din creanţe reactivate privind clienţii ţi debitorii diverşi
Alte venituri din exploatare, neincluse în producţia exerciţiului şi, deci, în
valoarea adăugată
Sumele datorate de salariaţi privind debite, remuneraţii, sporuri
sau adaosuri necuvenite şi avansuri nejustificate;
Sumele datorate de diverşi debitori ca urmare a pagubelor produse
de aceştia;
Sumele încasate, reprezentând venituri din exploatarea curentă,
cum este contribuţia părinţilor pentru creşe şi grădiniţe;
Valoarea pierderilor din calamităţi înregistrate iniţial după natura
lor, iar apoi decontate asupra cheltuielilor extraordinare, exemplu:
stocuri calamitate.
26
aglomerate dar şi din despăgubirile care însoţesc exproprierea unor active
pentru cauză de utilitate publică.
6
Mihai Ristea – Contabilitatea financiară a întreprinderilor
27
Activitatea de exploatare cuprinde toate operaţiile economice şi comerciale
privind aprovizionarea, şi desfacerea serviciilor. Astfel, vom întâlni :
Cheltuieli cu materialele consumabile, care sunt în general reprezentate
de cheltuielile pentru combustibili, piese auto, anvelope;
Cheltuieli cu energia şi apa;
Cheltuieli cu salariile personalului şi cu asigurările şi protecţia socială;
Cheltuieli cu licenţele de transport, de execuţie pentru vehicul şi de
execuţie pentru traseu, încadrate în Contul de Profit şi Pierdere la „Alte
cheltuieli din exploatare”;
Cheltuieli cu asigurările obligatorii auto;â
Cheltuieli cu taxele şi impozitele locale cu privire la vehicule;
Cheltuieli cu amortizarea - care reprezintă cea mai semnificativă
cheltuială pentru activitatea de transport.
Amortizarea.
7
Art.9,10,11, legea 15/1994
28
Amortizarea mijloacelor fixe se calculează începând cu luna următoare
punerii în funcţiune, până la recuperarea integrală a valorii de intrare, conform
duratelor normale de funcţionare.
Agenţii economici amortizează mijloacele fixe potrivit prevederilor prezentei
legi, utilizând unul dintre următoarele regimuri de amortizare:
A. Amortizarea liniară - se realizează prin includerea uniformă în cheltuielile de
exploatare a unor sume fixe, stabilite proporţional cu numărul de ani ai
duratei normale de utilizare a mijlocului fix. Amortizarea liniară se calculează
prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijloacelor
fixe.
B. Amortizarea degresivă - constă în multiplicarea cotelor de amortizare liniară
cu unul dintre coeficienţii următori:
a) 1,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix de amortizat este între
2 şi 5 ani;
b) 2,0, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix de amortizat este între
5 şi 10 ani;
c) 2,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai
mare de 10 ani.
Aceşti coeficienţi pot fi modificaţi numai prin hotărâre a Guvernului, la
propunerea Ministerului Finanţelor.
C. Amortizarea accelerată - constă în includerea, în primul an de funcţionare,
în cheltuielile de exploatare a unei amortizări de până la 50% din valoarea de
intrare a mijlocului fix respectiv. Amortizările anuale pentru exerciţiile
următoare sunt calculate la valoarea rămasă de amortizat, după regimul liniar,
prin raportare la numărul de ani de utilizare rămaşi.8
8
Art. 18, legea 15/1994.
29
În acest caz, amortizarea se determină prin raportarea valorii de intrare a
mijlocului fix la numărul de kilometrii sau numărul de ore de funcţionare
prevăzute în cărţile tehnice, rezultând astfel amortizarea/ kilometru sau ora de
funcţionare.
Amortizarea lunară se determină prin înmulţirea numărului de kilometrii
parcurşi sau a numărului de ore de funcţionare efectuate în fiecare lună, cu
9
amortizarea/ kilometru sau pe ora de funcţionare.
În practică, în cazul mijloacelor de transport, se utilizează cel mai des
amortizarea lineară.
Date de identificare:
9
HG 2139/2004, capitolul III, alineatul 1.
30
Denumirea societăţii: S.C. CURSA SERV S.R.L.
Forma juridică: societate cu răspundere limitata
Sediul social: Măneciu, jud. Prahova
Număr la ORC: J29/7219/1995
Cod fiscal: R 7496417
Obiect principal de activitate: (CAEN)6021- Transporturi terestre
de călători pe bază de grafic
CONTABIL 1
JURIST 1
DIRECTOR OPERAŢII-TRANZACŢII 1
ŞEF AUTOBAZĂ 1
CASIER ÎNCASATOR 1
ŞEF GARAJ 1
MUNCITOR ÎNTREŢINERE AUTO 1
CONDUCĂTOR AUTO 15
TOTAL 22
31
1. Mijloace de transport proprietatea S.C. CURSA SERV S.R.L.
1 Autobuz UDM 112 Fabricaţie 1993 capacitate 100 locuri
1 Autobuz UDM 112 Fabricaţie 1995 capacitate 100 locuri
1 Autobuz UDM 112 Fabricaţie 1996 capacitate 100 locuri
1 Microbuz Mercedes Sprinter Fabricaţie 2003 capacitate 15 locuri
2. Mijloace de transport achiziţionate în sistem leasing:
1 Microbuz Mercedes Vario Fabricaţie 2000 leasing: august 2005
1 Microbuz Mercedes Sprinter Fabricaţie 2003 leasing: aprilie 2006
1 Microbuz Ford Tranzit Fabricaţie 2003 leasing: sept 2006
1 Microbuz Mercedes Sprinter Fabricaţie 2004 leasing: oct 2009
2 Autocare ISUZU Fabricaţie 2005 leasing: sept 2009
Cifra de afaceri realizată de S.C. CURSA SERV S.R.L. provine din încasările
realizate în baza serviciilor de transport pe care aceasta le realizează. Acestea
pot fi împărţite în trei categorii:
32
efectuate reevaluări ale imobilizărilor corporale în baza H.G. 1553/2003.
Societatea nu a constituit provizioane.
Societatea a respectat în evaluarea posturilor cuprinse în situaţiile
financiare următoarele principii contabile prevăzute in OMF 306/2002:
-principiul continuităţii activităţii: presupune că societatea îsi continuă în mod
normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fără a intra în starea de lichidare
sau reducere semnificativă a activităţii;
-principiul independenţei exerciţiului: în sensul că au fost luate în considerare
toate veniturile şi cheltuielile corespunzătoare exerciţiului financiar 2005 fără a
se ţine seama de data încasării sau efectuării plăţii;
-principiul evaluării separate a elementelor de activ şi pasiv: în baza căruia
valorile totale aferente fiecărei poziţii din bilanţ s-au determinat prin
însumarea fiecărui element individual de activ sau pasiv;
-principiul intangibilităţii: în baza căruia bilanţul de deschidere al exerciţiului
2005 corespunde cu bilanţul de închidere al anului precedent;
-principiul necompensării: în sensul că valorile elementelor de activ nu au fost
compensate cu cele de pasiv, respectiv veniturile cu cheltuielile;
-principiul permanenţei metodelor : s-au aplicat aceleaşi reguli şi norme
privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor
patrimoniale şi a rezultatelor;
-principiul prudenţei: in baza căruia trebuie luate în considerare numai
profiturile şi toate obligaţiile previzibile sau pierderile potenţiale care au luat
naştere in exerciţiul financiar încheiat, acest principiu a fost respectat,
neexistând cazuri care să necesite constituirea de provizioane.
La închiderea exerciţiului, elementele patrimoniale au fost evaluate şi
reflectate în bilanţul contabil la valoarea de intrare în patrimoniu, valoare pusă
de acord cu rezultatele inventarierii.
Situaţiile financiare ale societăţii sunt exprimate în monedă naţională RON,
iar cifrele cuprinse în situaţiile de raportare sunt exprimate în RON.
33
Analiza cheltuielilor întreprinderii este foarte importantă în activitatea de
gestiune şi de control,deoarece evidenţiază modul de utilizare a resurselor
umane,materiale şi financiare şi impactul alocării acestora asupra
performanţelor întreprinderii.10
Optimizarea nivelului costurilor sau chiar reducerea lor, acolo unde este
cazul, fără a afecta calitatea serviciilor şi condiţiile de desfăşurare a activităţii
reprezintă obiective prioritare ale managementului firmelor. Prin urmare, sunt
necesare cunoaşterea şi analiza principalelor categorii de costuri şi cheltuieli.
Conform reglementărilor contabile în vigoare, cheltuielile constituie
diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale
datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalului propriu, altele decât
cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari.
Costul reprezintă totalitatea consumurilor de resurse pe care le efectuează
întreprinderea pentru realizarea unei unităţi de produs sau unui serviciu, în
expresie monetară.
Privite în timp, costurile totale se micşorează lent sau rămân constante
pentru cifre de afaceri foarte mari, în timp ce costul unitar se diminuează rapid
într-o primă fază, după care rămâne relativ constant. Managementul se va
ocupa mereu de reducerea costurilor, drept pentru care vor utiliza metode şi
instrumente specifice analizei economice financiare.
Analiza costurilor are în vedere cunoaşterea metodelor de analiză, depistarea
cauzelor favorabile sau nefavorabile care au influenţat evoluţia costurilor şi
mai ales măsurile ce se impun în vederea creşterii eficienţei întregii activităţi. 11
10
Analiza economico-financiară-Vâlceanu, Robu
11
Analiza pe baza contului de profit şi peirdere prezentat în Anexa 2
34
documentele de sinteză contabile care furnizează informaţii privind volumul
resurselor consumate, dar şi eficienţa acestui consum.
Analiza cheltuielilor întreprinderii se realizează utilizând informaţii din
contul de profit şi pierdere.
Rct = ∑gi*rcti/100
mii lei
Nr.cr Indicatori 2003 2004
t
1 Cheltuieli de exploatare 2012826 1483957
2 Cheltuieli financiare 341404 223640
3 Total cheltuieli 2354228 1707597
4 Venituri din exploatare 2969126 1778028
5 Venituri financiare 489 187
6 Total venituri 2969615 1778215
35
7 Ponderea veniturilor din
exploatare în totalul 99,98% 99,99%
veniturilor
8 Ponderea veniturilor
financiare în totalul 0,02% 0,01%
veniturilor
9 Rata de eficienţă a
(2012826/2969126) (1483957/1778028)
cheltuielilor din exploatare
*1000=678 *1000=835
(rd1/rd4)
10 Rata de eficienţă a (341404/489)*1000
(223640/187)*1000
cheltuielilor financiare =
=1195936
(rd2/rd5) 168698
11 Rata de eficienţă a (2354228/2969615)
(1707597/1778215)
cheltuielilor totale *1000=793
*1000=960
(rd3/rd6)
∆Rct=Rct1-Rct0 =960-793=167lei/1000
∆gi=(∑gi1*rcti0)/100-(∑gi0*rcti0)/100=-70 lei/1000
∆rcti=(∑gi1*rcti1)/100-(∑gi1*rcti0)/100=247 lei/1000
∆Ce/1000=g1(Ce1-Ce0)/100=157 lei/1000
2.2 Influenţa modificării cheltuielilor financiare la 1000:
∆Cf/1000=g1(Cf1-Cf0)/100=100 lei/1000
Creşterea cheltuielilor la 1000 lei cu 167 lei/1000 reflectă o utilizare
ineficientă a resurselor umane, materiale şi financiare. La această creştere au
contribuit ambii factori în proporţii şi moduri diferite. Astfel, structura
veniturilor a influenţat favorabil printr-o micşorare a cheltuielilor totale la 1000
lei cu 70 lei/1000, ceea ce demonstrează o creştere a ponderii acelor categorii
de cheltuieli care s-au redus în mai mare măsură decât cheltuiala medie
prevăzută.
36
Cheltuiala pe categorii de venituri a influenţat nefavorabil cu 247 lei/1000,
creştere la care au participat cheltuiala din exploatare la 1000 lei cu 157
lei/1000 şi cheltuiala financiară la 1000 lei cu 100 lei/1000.
mii lei
Nr.cr Indicatori 2004 2005
t
1 Cheltuieli de exploatare 1483957 2821580
2 Cheltuieli financiare 223640 222030
3 Total cheltuieli 1707597 3043510
4 Venituri din exploatare 1778028 3576509
5 Venituri financiare 187 198
6 Total venituri 1778215 3576707
7 Ponderea veniturilor din
exploatare în totalul 99,99% 99,99%
veniturilor
8 Ponderea veniturilor
financiare în totalul 0,01% 0,01%
veniturilor
9 Rata de eficienţă a
(1483957/1778028) (2821580/3576509)
cheltuielilor din exploatare
*1000=835 *1000=789
(rd1/rd4)
10 Rata de eficienţă a
(223640/187)*1000 (222030/198)*1000
cheltuielilor financiare
=1195936 =1121364
(rd2/rd5)
11 Rata de eficienţă a
(1707597/1778215) (3576509/3576707)
cheltuielilor totale
*1000=960 *1000=1000
(rd3/rd6)
∆Rct=Rct1-Rct0=1000-960=40 lei/1000
1. Influenţa modificării structurii veniturilor:
∆gi=(∑gi1*rct0)/100-(∑gi0*rct0)/100=0 lei/1000
∆Ce/1000=g1(Ce1-Ce0)/100=47 lei/1000
∆Cf/1000=g1(Cf1-Cf0)/100=-7 lei/1000
37
Creşterea cheltuielilor la 1000 lei în 2005 faţă de 2004 cu 40 lei reflectă o
utilizare ineficientă a resurselor materiale, umane şi financiare ale
întreprinderii. Analizând influenţa celor doi factori de gradul I, observăm ca
structura veniturilor nu a avut nici o influenţă asupra cheltuielilor la 1000 lei,
iar cheltuiala pe categorii de venituri a influenţat nefavorabil cu 40 lei,
influenţă determinată de factorii de gradul II. Cheltuiala din exploatare la 1000
lei a influenţat nefavorabil cu 47 lei/1000, iar cheltuiala financiară la 1000 lei
a influenţat favorabil cu 7 lei/1000.
38
Analiza factorială a cheltuielilor la 1000 lei cifră de afaceri se face pe
următorul model:
Ch/1000CA=(∑qC/∑qP)*1000
unde qC= cifra de afaceri exprimată în costuri
şi qP= cifra de afaceri exprimată în preţurile de vânzare
Ch/1000=(∑qi*Ci/∑qi*Pi)*1000
mii lei
Nr.cr Indicatori 2003 2004
t
1 Cheltuieli aferente cifrei de
2354228 1707597
afaceri
2 Cifra de afaceri exprimată
2969126 1609961
în preţuri de vânzare
3 Cifra de afaceri exprimată
- 2402528
in costuri previzionate
4 Cifra de afaceri exprimată
- 2980200
in preţuri previzionate
5 Cheltuiala la 1000 lei cifra
793 1061
de afaceri
∆S=(∑q1*C0/∑q1*P0)/1000-(∑q0*C0/∑q0*P0)/1000=13 lei/1000
∆P=(∑q1*C0/∑q1*P1)/1000-(∑q1*C0/∑q1*P0)/1000=686 lei/1000
39
3. Influenţa modificării costurilor:
∆C=(∑q1*C1/∑q1*P1)*1000-(∑q1*C0/∑q1*P1)*1000=-431 lei/1000
mii lei
Nr.cr Indicatori 2004 2005
t
1 Cheltuieli aferente cifrei de
1707597 3043510
afaceri
2 Cifra de afaceri exprimată
1609961 3576509
în preţuri de vânzare
3 Cifra de afaceri exprimată
- 2120230
in costuri previzionate
4 Cifra de afaceri exprimată
- 2630500
in preţuri previzionate
5 Cheltuiala la 1000 lei cifra
1061 851
de afaceri
∆S=(∑q1*C0/∑q1*P0)/1000-(∑q0*C0/∑q0*P0)/1000=-255 lei/1000
40
∆P=(∑q1*C0/∑q1*P1)/1000-(∑q1*C0/∑q1*P0)/1000=-213 lei/1000
3. Influenţa modificării costurilor:
∆C=(∑q1*C1/∑q1*P1)*1000-(∑q1*C0/∑q1*P1)*1000=258 lei/1000
41
Faţă de anul 2003, se observa reducerea semnificativă a cheltuielilor la 1000
lei cifră de afaceri rezultată din utilizarea raţională a forţei de muncă, a
mijloacelor de transport şi a obiectelor muncii.
Dobânzile reprezintă costuri ale capitalului împrumutat care fac parte din
categoria cheltuielilor financiare. Ele nu se includ în costurile de producţie, dar
prezintă interes pentru analiza economică, întrucât reducerea lor se regăseşte
în creşterea rezultatului financiar.
Pentru analiza economico-financiară a eficienţei cheltuielilor cu dobânzile,
se foloseşte următoarea metodă:
Cd/1000=(Sd/CA)*1000
42
mii lei
Nr.cr Indicatori 2003 2004
t
1 Cifra de afaceri 2969126 1609961
2 Suma dobânzii 212835 162530
3 Cheltuiala cu dobânda la 72 101
1000 lei cifră de
afaceri(rd2/rd1)
∆Cd=Cd1/1000-Cd0/1000=101-72=29 lei/1000
∆CA=(Sd0/CA1)*1000-(Sd0/CA0)*1000=60 lei/1000
∆Sd=(Sd1/CA1)*1000-(Sd0/CA1)/1000=-31 lei/1000
43
∆Cd=Cd1/1000-Cd0/1000=49-101=-52 lei/1000
∆CA=(Sd0/CA1)*1000-(Sd0/CA0)*1000=45-101=-56 lei/1000
∆Sd=(Sd1/CA1)*1000-(Sd0/CA1)/1000=49-45=4 lei/1000
44
4.2.4 APRECIERI FINALE
45
BIBLIOGRAFIE
46