Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Tema 3. 2 PDF
Tema 3. 2 PDF
Tema 3. 2 PDF
1
Ion Stancu, Gestiunea financiară, Ed. Economică , 1994. pag. 135
2
Aurel Ioan Giurgiu, Mecanismul financiar al intreprinzătorului, Ed. Dacia, Cluj Napoca,1995, pag. 310.
3
Ion Stancu, op. cit., pag. 136.
„Bugetarea” se impune cu necesitate din cel puţin următoarele considerente:
bugetul are rolul de a orienta firma spre un scop anume ce vizează obţinerea unei
anumite rentabilităţii, asigurarea lichidităţii, diminuarea riscurilor etc.;
prin bugete se coordonează eforturile tuturor compartimentelor funcţionale in vederea
realizării obiectivului fundamental al firmei: creşterea averii proprietarilor acesteia;
elaborarea bugetelor favorizează implementarea unui sistem eficace de control prin
care se compară realizările cu previziunile şi se stabilesc măsuri de corecţie la
momentul oportun.
Trebuie menţionat insă că „bugetarea”' dă naştere şi la anumite constrangeri inerente.
Este vorba, in primul rand, că ea diminuează flexibilitatea, atunci cand apar elemente noi, iar
in al doilea rand, de o anumită risipă, ce poate rezulta prin supraestimarea necesităţilor de
resurse infăptuită de către anumite compartimente funcţionale.
4
Procesul bugetar include toate nivelurile manageriale , prin urmare el constituie o cale
importanta de comunicare intre managementul de la un eşalon superior si cel de la un nivel
mediu. In ceea ce priveşte obiectivele propuse si punerea in practica a acestora.
Control.
Acest aspect al bugetarii, cel mai cunoscut, cel mai des întâlnit la personalul de execuţie
procesul comparării rezultatelor obţinute cu cele previzionate si raportarea abaterilor care este
principiul controlului bugetar ,stabileşte un mijloc de control si asigura menţinerea
cheltuielilor intre limitele stabilite.
Motivaţia.
Implicarea managementului de la nivel mediu si inferior in elaborarea bugetelor si stabilirea
obiectivelor faţă de care va fi evaluata performanta constituie un factor mobilizator.
Determinarea abaterilor.
Stabilirea cauzelor ce au determinat aceste abateri. Compartimentele ce trebuie sa acţioneze
pentru imbunatatirea activităţii etc. In funcţia sa de asigurare a echilibrului financiar ,bugetul este
folosit in dirijarea si stăpânirea relaţiilor balanţiere intre cheltuieli si venituri la nivelul
întreprinderii, echilibrul financiar reflecta asigurarea resurselor financiare necesare pentru
îndeplinirea obiectivelor si acţiunilor previzionate.
Analiza abaterilor. Abaterile trebuie justificate după natura lor :nominale, pozitive, negative sau
de excepţie. De exemplu daca se constata o depasire a bugetului pentru materii prime si materiale.
Acest lucru poate fi justificat de realizarea unei producţii mai mari decât cea stabilita prin bugetul
parţial. Abaterea poate fi interpretata ca normala .
Avantajele procesului de bugetare sunt : Asigura coordonate clare de activitate pentru manageri;
este un important mijloc de comunicare si coordonare; se reduce timpul de organizare; se asigura
un control mai eficient prin supravegherea si raportarea regulata si sistematica a activităţilor.
Dezavantaje: abaterile apar frecvent din cauza modificării situatiei, a prognozarilor precare sau a
slabei performante manageriale. Bugetele se elaborează in jurul structurilor existente ale
întreprinderii care pot fi neadecvate pentru situaţia curenta.
Reieşind din cele contstatate mai sus putem considera că bugetarea reprezintă un
proces de determinare a acţiunilor care urmează să fie efectuate în viitor şi de prezentare a
acestora sub forma unui sistem de bugete.
5
Activitatea întreprinderilor trebuie sa se desfăşoare permanent in cadrul relaţiei de echilibru
dintre venituri si cheltuieli. In acest sens bugetul poate deveni un instrument de armonizare si mai
ales de eficientizare a relaţiei dintre cheltuieli si venituri in cadrul unei întreprinderi, iar bugetarea
costurilor o practica economice sistematica ce presupune desfăşurarea unui proces formal de
alocare a resurselor financiare, scopul realizării unor obiective formulate pentru perioada
următoare.
Bugetul este in accepţiunea curenta un plan financiar. El este expresia cantitativa a unui
plan de activitate pregătit anterior faţă de perioada la care se refera. Bugetele sunt stabilite pe
perioade scurte de timp de regula 1 an calendaristic cu defalcare pe trimestre, luni, saptamani
putând ajunge pana la zile pentru fiecare loc de munca.
Conform definiției formulate de Charles T.Horngren, Srikant M.Datar și G. Foster,
bugetul este a) expresia cantitativă a unui plan de acțiune propus de conducere pentru o
perioadă specificată și b) un sprijin în coordonarea acțiunilor necesare pentru a implementa
acest plan.
Bugetele reprezintă ceva mai mult decât o listă cu date financiare care prevăd un şir de
evenimente, ce se vor produce în viitor. Acestea reprezintă o prognoză a operaţiunilor
financiare viitoare. În urma întocmirii bugetului devine clar ce profit urmează să obţină
întreprinderea în cazul aprobării unui plan de dezvoltare.
Bugetele detaliate se întocmesc cel mai frecvent pentru o perioadă viitoare limitată în
timp, maximum pe un an, cu eşalonarea pe perioade mai mici: trimestre, luni sau 13 perioade
a câte patru săptămâni fiecare. Este necesar de menţionat, că în Occident majoritatea
companiilor utilizează bugetele ca un instrument de bază al dirijării activităţii sale.
Tipurile de bugete ale entității
Fiecare entitate, de regulă elaborează un set de bugete, care formează un buget
general, numit Master Budget, sau bugetul general al întreprinderii.
Bugetul general, la rîndul său, constă din 2 părţi:
Bugetul operaţional;
Bugetul financiar.
Bugetul operaţional include:
Bugetul vânzărilor;
Bugetul de producţie
Bugetul de asigurare cu materii prime şi materiale (bugetul de achiziţii);
Bugetul consumurilor directe de materiale
Bugetul consumurilor directe privind retribuirea muncii
Bugetul consumurilor indirecte de producţie
6
Bugetul costului produselor finite
Bugetul costului vânzărilor
Bugetul cheltuielilor comerciale
Bugetul veniturilor din vînzări,
Bugetul cheltuielilor generale, administrative
Bugetul altor venituri operaţionale
Bugetul altor cheltuieli operaţionale
La această etapă se întocmește bugetul de profituri / pierderi (prognoza rezultatelor
financiare) din activitatea operaţională este un buget generalizator.
Bugetul financiar reprezintă totalitatea bugetelor, ce reflectă fluxurile băneşti
planificate şi situaţia financiară a întreprinderii. Părţile componente ale acestuia sunt:
Bugetul investiţiilor capitale
Bugetul mijloacelor băneşti (prognoza fluxurilor băneşti).
Prognoza bilanţului sau prognoza situaţiei financiare a întreprinderii este un factor
generalizator în sistemul bugetelor financiare şi final în procesul pregătirii
bugetului general în întregime.
Toate bugetele operaţionale şi financiare sunt strâns legate între ele.
In funcţie de importanta lor bugetele pot fi : de bază sau de producţie, bugete rezultante,
ale aprovizionarii, investitiilor, fluxului de numerar etc.
7
reprezintă un organ de lucru care asigură elaborarea şi coordonarea conducerii de vârf a
întreprinderii (managerul financiar, conducătorii de producţie, marketing achiziţii, planificare,
contabilitate etc.) În cazul unei proceduri normale conducătorii funcţionali prezintă bugetele
sale spre examinare comitetului. Dacă în buget sunt prevăzuţi indicatori neîntemeiaţi, care nu
răspund intereselor întregii întreprinderi, un atare buget nu va fi adoptat şi conducătorul
funcţional va trebui să-l corecteze şi să-l prezinte din nou spre examinare comitetului.
Comitetul bugetar desemnează (alege) un manager cu probleme de buget care
conduce procesul de întocmire a bugetului. De obicei, acesta este directorul financiar, şeful
secţiei de planificare, contabilul-şef sau contabilul-analist (în funcţie de structura
organizatorică a întreprinderii). Comitetul bugetar în frunte cu managerul cu probleme de
buget elaborează de asemenea Instrucţiunea privind întocmirea bugetului. În această
instrucţiune trebuie să fie descrise obiectivele şi procedurile de întocmire a bugetelor.
Procesul întocmirii bugetului se numeşte ciclu bugetar, care cuprinde anumiţi paşi sau
etape de formare a bugetului, şi anume:
Informarea persoanelor responsabile de pregătirea bugetelor privind direcţiile principale
ale politicii strategice a întreprinderii;
Determinarea factorilor restrictivi;
Întocmirea prealabilă a bugetelor;
Discutarea bugetelor cu conducere întreprinderii;
Coordonarea şi analiza discutării bugetelor şi schimbărilor eventuale intervenite în acestea
Adoptarea (aprobarea) definitivă a bugetelor
Analiza ulterioară a bugetelor (controlul execuţiei).
9
stocurilor se determină în procente din volumul producţiei (vânzărilor), sau se prognozează în
baza altui criteriu ales.
10
Etapa V. Bugetul consumurilor directe privind retribuirea muncii
Acest buget determină timpul de lucru (în ore) necesar pentru îndeplinirea volumului
planificat al producţiei şi consumurile băneşti pentru retribuirea acestuia. La întocmirea
bugetului se utilizează ratele consumurilor directe privind retribuirea muncii pentru o unitate
de produs. În cazul lipsei unor astfel de rate acestea trebuie să fie calculate ţinând cont de
numărul, programul de lucru al salariaţilor încadraţi nemijlocit în fabricarea unui anumit tip
de produse şi salariile tarifare ale acestora.
Pentru determinarea bugetului consumurilor directe privind retribuirea muncii se
aplică formula:
Consumuri directe privind retribuirea muncii = Volumul producţiei x
Consumuri directe privind retribuirea muncii pentru o unitate de produs.
Etapa VI.. Bugetul consumurilor indirecte de producţie
Acesta reprezintă un plan detaliat de consumuri de producţie previzionale aferente
deservirii şi gestiunii subdiviziunilor de producţie în perioada bugetară dar diferite de
consumurile directe de materiale şi consumurile directe privind retribuirea muncii
La alegerea bazei pentru determinarea normei consumurilor indirecte pe fiecare fel de
produs este necesar să se aleagă un astfel de criteriu mărimea căruia s-ar fi modificat după
acelaşi tip şi model ca şi consumurile indirecte. În sistemele tradiţionale de raportare a
consumurilor criteriile cele mai frecvent utilizate au fost ore-om sau salariile tarifare ale
muncitorilor. Însă în prezent multe procese de producţie sunt automatizate complet. Aceasta
conduce la aceea că, în primul rând, creşte cota consumurilor indirecte de producţie în suma
totală a consumurilor de producţie şi, în al doilea rând, se reduce importanţa consumurilor
directe privind retribuirea muncii. Din această cauză multe întreprinderi utilizează în calitate
de criteriu (bază) ora-maşină, durata efectuării unui proces distinct durata ciclului de
producţie în întregime.
Etapa VII. Bugetul costului producţiei finite.
Bugetul costului de producţie al produselor finite se întocmeşte conform datelor din
bugetele precedente.
Costul bugetar al produselor finite se determină în baza bugetelor consumurilor directe
de materiale, consumurilor directe privind retribuirea muncii şi consumurilor indirecte de
producţie în perioada bugetară, ţinând cont de stocurile planificate ale producţiei în curs de
execuţie.
Pentru calcul se utilizează formula:
11
Costul produselor finite =
Consumuri directe de materiale + Consumuri directe privind retribuirea muncii +Consumuri
indirecte de producţie Modificări ale producţiei în curs de execuţie.
Etapa a VIII. Bugetul costului vânzărilor.
Acesta este un documente de plan care conţine calcului producţiei ce se prevede să fie
vândută în perioada bugetară. Componentele acestui buget sunt datele bugetelor precedente.
La baza întocmirii bugetului costului vânzărilor stă următoarea formulă:
Costul vânzărilor = Soldului de produse finite la începutul perioadei (conform costului) + Costul
produselor finite fabricate în perioada bugetară –
Soldul de produse finite la finele perioadei bugetare (conform costului)
Etapa a IX. Bugetul altor venituri operaţionale.
Acest buget reprezintă un plan detaliat al veniturilor operaţionale ale întreprinderii
care nu sunt legate de vânzările producţiei (mărfurilor, serviciilor) şi nu se referă la activitatea
de investiţii şi financiară a întreprinderii. Componenţa aproximativă a altor venituri
operaţionale este prezentată în SNC 18 “Venitul”. Acest buget este necesar la întocmirea
bugetului de profituri /pierderi (prognozei rezultatelor financiare) din activitatea operaţională
a întreprinderii pentru perioada bugetară.
Etapa a X. Bugetul cheltuielilor comerciale.
În acest buget se detaliază toate cheltuielile previzionale aferente desfacerii producţiei
(mărfurilor serviciilor) în perioada bugetară. Unele cheltuieli cum sunt, de exemplu,
cheltuielile de transport privind restituire şi reducerea preţurilor la produse (mărfuri şi
servicii) pot fi variabile alte cheltuieli, cum sunt cheltuielile pentru procurarea licenţelor, de
reclamă, studierea pieţei, etc, în majoritatea cazurilor pot fi constante. Lista cheltuielilor
comerciale este prezentată în SNC 3 “Componenţa consumurilor şi cheltuielilor”
Răspunderea pentru elaborarea şi execuţia bugetului de cheltuieli comerciale îi revine
conducătorului secţiei de vânzări.
Etapa a XI. Bugetul cheltuielilor generale şi administrative.
Reprezintă un plan detaliat al cheltuielilor operaţionale curente ce ţin de deservirea
generală a întreprinderii. Elaborarea acestui buget este necesară pentru asigurarea cu
informaţia utilizată la pregătirea bugetului de profituri / pierderi şi bugetului mijloacelor
băneşti precum şi în scopul controlului altor cheltuieli. Majoritatea elementelor (articolelor)
din acest buget o constituie cheltuielile constante
Etapa a XII. Bugetul altor cheltuieli operaţionale.
Acest buget determină lista altor cheltuieli operaţionale care nu sunt incluse în
componenţa bugetelor enumerate mai sus, dar în mod ipotetic vor avea loc în perioada
bugetară. Lista acestor cheltuieli este prezentată în SNC 3.
12
Etapa a XIII. Bugetul de profituri / pierderi (prognoza rezultatelor financiare).
Procesul de pregătire a bugetului operaţional se finalizează cu întocmirea prognozei
profiturilor / pierderilor. Utilizând informaţia privind veniturile aşteptat din bugetul vânzărilor
şi bugetul altor venituri operaţionale informaţia privind costul vânzărilor – din bugetul
costului vânzărilor şi informaţia privind cheltuielile din bugetele operaţionale particulare
pregătite se întocmeşte bugetul de profituri / pierderi din activitatea operaţională a
întreprinderii.
2. Bugetul financiar
Bugetul financiar reprezintă un plan în care se reflectă sursele previzionale de
finanţare şi utilizare a resurselor financiare. Acesta cuprinde bugetul investiţiilor capitale,
precum şi prognoza mijloacelor băneşti, prognoza bilanţului contabil (situaţiei financiare)
pregătite în baza acestora concomitent cu bugetul de profituri / pierderi.
Etapa a XIV. Bugetul investiţiilor capitale.
Determinarea necesităţii investiţiilor capitale şi garantarea acestora cu resurse
investiţionale constituie o problemă complexă a finanţelor în ansamblu. Problema constă în a
rezolva, ce active pe termen lung trebuie de procurat sau de construit în baza criteriului ales
pentru luarea deciziei privind determinarea rentabilităţii investiţiilor.
Informaţia referitoare la investiţiile capitale pe termen lung influenţează bugetul
mijloacelor băneşti vizând problemele plăţii dobânzilor pentru credite, bugetul de profituri /
pierderi, prognoza bilanţului, modificând soldul pe conturile mijloacelor băneşti şi altor active
pe termen lung. Prin urmare, toate deciziile privind investiţiile capitale trebuie să fie
planificate şi incluse în bugetul general.
Etapa a XV. Bugetul fluxului de numerar (bugetul de încasări și plăți bănești).
Bugetul fluxului de numerar (sau prognoza fluxurilor băneşti) reprezintă un plan de
încasări şi plăţi ale mijloacelor băneşti în perioada bugetară. Acesta însumează toate fluxurile
mijloacelor băneşti, care vor avea loc conform operaţiunilor planificate la toate etapele
bugetului general.
Bugetul fluxului de numerar constă din două părţi – încasări previzionale, vărsăminte
şi plăţi previzionale. Pentru determinarea încasărilor previzionale în cursul perioadei bugetare
se utilizează informaţia din bugetul vânzărilor, datele privind vânzarea în credit sau în
numerar, datele privind modul de colectare a mijloacelor aferente facturilor de primit. Se
planifică de asemenea un aflux de mijloace şi din alte surse, cum sunt vânzarea acţiunilor
vânzarea activelor, împrumuturile posibile.
13
Sumele plăţilor previzionale sunt colectate din diverse bugete operaţionale. Persoana
responsabilă de pregătirea bugetului mijloacelor băneşti trebuie să ştie, ce consumuri de
materiale şi forţă de muncă sunt prevăzute pentru perioada bugetară, ce mărfuri şi servicii
trebuie să se procure, precum şi faptul dacă acestea vor fi achitate imediat sau este posibilă
amânarea plăţii. În afară de cheltuielile curente regulate, mijloacele băneşti pot fi de
asemenea utilizate pentru procurarea utilajului şi altor active, rambursarea împrumuturilor
şi altor datorii pe termen lung.
Etapa a XVI. Prognoza bilanţului
Ultimul pas în procesul pregătirii bugetului general este prognoza situaţiei financiare
sau prognoza bilanţului pentru întreprinderea în ansamblu, presupunând că se va desfăşura
întreaga activitate planificată. Pentru această prognoză se utilizează datele din toate bugetele
operaţionale şi financiare. După întocmirea bugetului mijloacelor băneşti şi determinarea
soldului final al acestora precum şi calcularea profitului net şi sumei investiţiilor capitale
previzionale se pregăteşte prognoza bilanţului la finele perioadei bugetare.
Prognoza bilanţului la finele perioadei bugetare se întocmeşte în baza bilanţului
previzional la începutul acestei perioade, ţinând seama de modificările previzionale ale
fiecărui post din cadrul acestuia. Pentru determinarea modificărilor în fiecare post din bilanţ
se utilizează informaţia conţinută în bugetul de profituri / pierderi, bugetul mijloacelor băneşti
şi în alte bugete operaţionale conform formulei:
Sold la finele perioadei bugetare = Sold la începutul perioadei bugetare + Sume calculate
(din bugetul de profituri / pierderi şi alte bugete) + Încasări (din bugetul mijloacelor
băneşti) – Plăţi (din bugetul mijloacelor băneşti) – Ieşiri (din alte bugete)
14