Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

CUPRINS

Argument...............................................................................................2
CAPITOLUL.1 ANALIZA REZULTATULUI LA FE CANDY
STAR JUNIOR SA...............................................................................5
1.1 Categoriile de rezultate..............................................................5
1.2 Analiza rezultatului de exploatare în nota explicativă a
situațiilor financiare..........................................................................12
1.3 Contabilitatea rezultatului curent sau reportat.........................13
1.4. Prezentarea firmei de exercițiu..................................................16
1.5. Interpretarea rezultatului la firma de exercițiu......................16
CAPITOLUL II. STUDIU DE CAZ LA S.C CONTRAS ALION SRL
PRIVIND CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE..............................19
2.1. Prezentarea societății.................................................................19
BIBLIOGRAFIE.................................................................................22

22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

Argument
Lucrarea de faţă este elaborată pe baza prevederilor Legii contabilităţii,
a Regulamentului pentru aplicarea Legii contabilităţii, a Planului de conturi
general şi normelor de utilizare a acestuia, a legislaţiei în vigoare privind
elaborarea Situaţiilor Financiare Anuale a unor lucrări de specialitate Ghidul
firmei de exercițiu, precum şi a experienţei proprii acumulate în cei patru ani de
liceu. În vederea susținerii examenului de certificare a calificării profesionale
nivel 4, ”Tehnician în activități economice” am ales tema de studiu pentru
lucrarea mea de atestat ,,Analiza exercițilui la FE Candy Star Junior SA “
deoarece am considerat că această component a situațiilor financiare ale unei
firme este foarte importantă și oferă numeroase cu privire la activitatea curentă
și financiară a unei firme. Astfel de informaţii economice ne ajută să cunoaştem
şi să controlăm modul de utilizare a resurselor materiale şi umane în vederea
luării deciziilor ce se impun.
Datele conţinute de Situaţiile Financiare Anuale pot oferi o imagine
cuprinzătoare şi reală asupra situaţiei economice şi financiare a fiecărei
întreprinderi. Asemenea informaţii sunt la fel de utile atât pentru întreprinderea
însăşi, cât şi pentru furnizori, clienţi, bănci, investitori, concurenţi şi
administraţia de stat. Întreaga problematică este articulată la Directivele
Uniunii Europene, fără a omite ceea ce este naţional în ţara noastră.
Lucrarea este structurată pe trei capitole, bibliografie și anexe:
” Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA”,
”Studiu de caz la ”SA Contras Alion SA ” privind contul de profit și pierdere”,
În primul capitol ” Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR
SA”am prezentat categoriile de rezultate, analiza rezultatului de exploatare în
nota explicativă, contabilitatea rezultatului curent sau reportat, prezentarea
firmei de exercițiu și interpretarea rezultatului la firma de exercițiu. Am
prezentat firma și contul de profit și pierdere al acesteia.F.E.Candy Star Junior
S.A. prestează servicii de comercializare a dulciurilor. În acest interval de timp,

22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

ca urmare a calitații ireprosabile a serviciilor sale, firma si-a câstigat un

renume bine meritat. Firma este dedicată clienților și își canalizează întreaga
capacitate inovatoare, toate resursele interne pentru a raspunde cerințelor
acestora. Oferta de produse se bazează pe cea mai bună calitate a băuturilor
non-alcoolice. Domeniude activitate al firmei de exercițiu este comerț cu
ridicata al bauturilor non-alcoolice, codul CAEN 4634.Pe baza analizei
contului de profit și pierdere se observă că firma de exercițiu a realizat o
pierdere de 42 544 lei. Firma a înregistrat venituri de exploatare de 17 245 lei,
dar a efectuat cheltuieli de exploatare de 59 789 lei . Firma de exercițiu a
înregistrat profit doar în luna octombrie de 10699.95 lei, apoi a înregistrat
pierdere în noiembrie de 15 823 lei, iar în decembrie de 42 544 lei. Acest fapt s-
a datorat stagnării vânzărilor iar cheltuielile firmei au rămas aceleași.
În al doilea capitol am realizat un ,,Studiu de caz la SC Contras Alion
SRL privind contul de profit si pierdere”. Pentru început am prezentat firma
unde are sediul, cum functionează. Firma S.C Contras Alion SRL functioneaza
din anul 2002 cu numarul în Registru comerțului J11/185/2002, are ca obiect de
activitate fabricarea pâinii, fabricarea prăjiturilor și a produselor proaspete de
patiserie. S.C Contras Alion SRL este încadrată ca entitate mică deoarece la
data bilanţului nu a depăşit două din urmatoarele trei criterii de mărime total
active 17,5 mil/ lei, cifra de afaceri neta 35 mil/ lei și numarul mediu de
salariaţi in cursul financiar 50 salariați. Firma a depășit doar pe cel de-al
treilea criteriu avînd un număr efectiv de salariați de 74 la 10 .02.2016.
Apoi am continuat cu analiza contului de profit și pierdere la S.C Contras
Alion SRL a avut un profit de 11.660 lei față de 554 lei înregistrat la începutul
anului 2016. Profitul a crescut cu 11 106 lei la sfârșitul semestrului datorită
scăderii cheltuielilor înregistrate de firmă.

22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

CAPITOLUL.1 ANALIZA REZULTATULUI LA FE CANDY STAR

JUNIOR SA

1.1 Categoriile de rezultate

Potrivit art. 19 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, in contabilitate,

profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului financiar. Inchiderea
conturilor de venituri si cheltuieli se efectueaza, de regula, la sfarsitul exercitiului financiar.
Rezultatul definitiv al exercitiului se stabileste la inchiderea acestuia.
Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea
situatiilor financiare anuale. Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului
financiar si cel reportat, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii
Adunarii Generale a Actionarilor sau Asociatilor. Pornind de la aceste prevederi legale, o
entitate poate obtine ca rezultat contabil, profit sau pierdere.
Pentru o intelegere cat mai usoara a notiunilor de profit si pierdere, voi considera
pentru început ca entitatile nu înregistreaza nici venituri impozabile, nici cheltuieli
nedeductibile. În acest caz profitul reprezintă diferenta pozitiva dintre veniturile totale
obtinute și cheltuielile totale. Altfel spus, profitul este valoarea care ramane dupa ce
cheltuielile au fost deduse (scazute) din venituri, iar daca cheltuielile depasesc veniturile,
rezulta o pierdere de profit sau diminuari de beneficii economice.
Profitul e ste frecvent utilizat ca o masura a performantei sau ca baza de referinta
pentru alti indicatori, cum ar fi rentabilitatea investitiei sau rezultatul pe actiune. Profitul este
un indicator al eficientei economice numai in cazul in care sunt inregistrate corect toate
veniturile si cheltuielile si se iau in calcul numai cheltuielile aferente veniturilor, adica numai
cheltuielile care au generat veniturile respective. Pentru ca o unitate sa fie profitabila, adica sa
obtină profit, este necesar ca veniturile obtinute sa fie mai mari decat cheltuielile aferente.
Profitul  mai poate fi definit si ca excedentul de venit obtinut din vanzarile unei unitati
peste nivelul cheltuielilor care le-au generat.
Dacă diferenta dintre veniturile totale si cheltuielile totale este negativa, aceasta are un
continut si o semnificatie cu totul diferita, reprezentand o „nerealizare de profit”, un „minus
de profit”, un „gol de profit”, o „pierdere de profit”. În acest caz, unitatea respectiva nu mai
inregistreaza un excedent de venit, ci un deficit de venit, care exprimat sub o alta forma

22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

reprezinta un excedent de cheltuieli, al carei sens si continut economic este de „pierdere de

profit”.
Pierderile de profit reprezinta diminuari ale beneficiilor economice. Astfel, cand
cheltuielile depasesc veniturile, are loc o pierdere de profit.
Profitul contabil „brut”, asa dupa cum arata si denumirea de „brut”, exprima acel profit
care nu a fost „prelucrat”, care nu a fost „curatat” de veniturile neimpozabile si de cheltuieli
nedeductibile in vederea determinarii profitului impozabil, a impozitului pe profit si a
profitului contabil net. În legislatia de specialitate in vigoare nu este dată o definitie a
„profitului contabil brut”, insa aceasta exprima diferenta pozitiva intre „veniturile totale
brute” si „cheltuielile totale brute”. „Veniturile totale brute” sau, mai simplu, „veniturile
totale” exprima faptul ca aceste venituri sunt „brute”, adica nu sunt „curatate” de veniturile
neimpozabile, respectiv acele venituri care sunt scutite de impozitare. Aceste venituri nu se
iau in calcul la determinarea profitului impozabil, ele se scad din „veniturile totale brute” in
vederea obtinerii „veniturilor impozabile”, pe baza carora se determina „profitul impozabil”.
Veniturile totale cuprind:
 veniturile impozabile – acele venituri care se iau in calcul atat la determinarea
profitului contabil brut, cat si la calculul profitului impozabil (fiscal),
 veniturile neimpozabile – acele venituri care se iau in calcul la determinarea profitului
contabil brut, dar nu se iau in calcul la determinarea profitului impozabil.
Cheltuielile totale brute care, mai simplu, sunt denumite „cheltuieli totale”, trebuie intelese ca
fiind „brute”, deoarece nu sunt „curatate” de „cheltuielile nedeductibile”, adica de acele
cheltuieli care nu sunt admise a fi scazute din veniturile totale, in vederea determinarii
profitului impozabil. Pentru a face o delimitare mai clara a acestor notiuni, precum si din
considerente metodologice, se vor folosi cu urmatorul sens si continut:
 daca veniturile totale sunt mai mari decat cheltuielile totale, diferenta pozitiva dintre
acestea reprezinta profitul contabil brut.
Profitul contabil brut = venituri totale – cheltuieli totale
 daca cheltuielile totale sunt mai mari decat veniturile totale, se inregistreaza pierdere
contabila bruta.
Pierdere contabila bruta = cheltuieli totale – venituri totale
Pierderea contabila brută
În reglementarile contabile, pierderile contabile sunt recunoscute ca reduceri ale
beneficiilor economice si pot rezulta sau nu ca urmare a desfasurarii activitatii curente a
entitatii. Din momentul in care o entitate inregistreaza pierdere contabila bruta, nu mai poate
22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

inregistra profit contabil net. Singurul din care se pot repartiza dividende, indiferent cat de
mare, este profitul impozabil. În conditiile in care se inregistreaza pierdere contabila bruta, se
va inregistra o pierdere contabila neta cu atat mai mare cu cat profitul impozabil, respectiv,
impozitul pe profit este mai mare.
În practica, entitatea poate inregistra rezultate diferite la finele exercitiului financiar, fapt
ce o plaseaza intr-una din urmatoarele situatii:
 Obtine profit contabil brut, profit impozabil si in consecinta are si profit contabil net;
 Obtine profit contabil brut, are pierdere fiscala si prezinta si profit contabil net;
 Obtine pierdere contabila bruta, are profit impozabil si in final prezinta pierdere
contabila neta;
 Obtine pierdere contabila bruta, are pierdere fiscala si in final prezinta pierdere
contabila neta.
În toate cazurile in care entitatea inregistreaza profit contabil brut si pierdere fiscala
din practica si din completarea declaratiilor fiscale se observa ca pierderea fiscala este
generata numai de veniturile neimpozabile, dar numai in cazul cand veniturile neimpozabile
sunt mai mari decat suma dintre profitul contabil brut si cheltuielile nedeductibile.
Profitul contabil brut, cat si pierderea fiscala nu se inregistreaza in evidenta financiar-
contabila, ci numai extracontabil, in Registrul fiscal si in consecinta in „Declaratia privind
impozitul pe profit”.
In ceea ce priveste pierderile, trebuie sa facem distinctia intre pierderile contabile si
pierderile fiscale. Pierderea contabila se refera la pierderea contabila bruta si pierderea
contabila neta, pe care le gasim reglementate prin Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, si Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor
Economice Europene, parte componenta a Reglementarilor contabile conforme cu directivele
europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu
modificarile si completarile ulterioare. Când o entitate inregistreaza pierdere contabila bruta,
in mod obligatoriu, in toate cazurile va inregistra si pierdere contabila neta, deoarece
intotdeauna cand dintr-un numar negativ se scade un numar pozitiv, rezultatul este un numar
negativ.
Acoperirea pierderii contabile brute din anii precedenti
Pierderea contabila bruta se recupereaza din profiturile contabile brute obtinute in
urmatorii ani, fara a se limita perioada de timp in care pierderea contabila bruta dintr-un an se
poate recupera din profiturile contabile brute obtinute in viitor. Numai in cazul pierderii
fiscale exista prevederi prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si
22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

completarile ulterioare si prin normele metodologice de aplicare a acestuia, ca aceasta se

poate recupera din profitul impozabil obtinut in urmatorii 5 ani consecutivi, iar incepand din
anul 2009 aceasta perioada de recuperare s-a marit la 7 ani consecutivi. Recuperarea
pierderilor se vor efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a
impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.
Recuperarea pierderii contabile brute se face numai anual, dupa incheierea anului fiscal, prin
situatiile financiare anuale, in ordinea inregistrarii acestora, potrivit reglementarilor legale in
vigoare.
Ca urmare, in toate cazurile in care o entitate inregistreaza pierdere contabila bruta, se
va inregistra automat cu pierdere contabila neta, deci nu va mai putea sa faca repartizari din
profitul net pe destinatiile legale (rezerve, dividende, participare la profit, daca este cazul),
deci si bugetul va inregistra „pierderi din Impozite”. Astfel numerosi contribuabili manifesta o
preocupare deosebita in aplicarea unor „strategii fiscale” cu ajutorul carora sa inregistreze
rezultate in functie de interese.
Veniturile impozabile
Veniturile „totale” se compun din venituri „impozabile” si venituri „neimpozabile”.
Veniturile impozabile sunt acele venituri care sunt luate in calcul la determinarea profitului
impozabil, iar cele neimpozabile nu sunt luate in calcul la determinarea acestuia.
Din punct de vedere contabil, in categoria veniturilor se includ atat sumele sau valorile
incasate sau de incasat in nume propriu din activitati curente, cat si castigurile din orice alte
surse. Activitatile curente sunt orice alte activitati desfasurate de o entitate, ca parte integranta
a obiectului sau de activitate, precum si activitatile conexe acestora, iar castigurile reprezinta
cresteri ale beneficiilor economice care pot aparea sau nu ca rezultat din activitatea curenta,
dar nu difera ca natura de veniturile din aceasta activitate.
Veniturile impozabile cuprind veniturile realizate de entitate din orice sursa, precum si
alte elemente similare veniturilor care sunt inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor
contabile aplicabile, care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil, din care se scad
veniturile neimpozabile, asa cum sunt prevazute de Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor: diferente favorabile de curs valutar,
rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta si inregistrate in contabilitate pe
seama rezultatului reportat ca urmare a retratarii sau transpunerii; rezervele din reevaluare la
casarea sau cedarea activelor, in situatia in care au fost deductibile din profitul impozabil.
Veniturile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al
perioadei fiscale careia ii apartin.
22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

În conditiile in care o entitate constata ca dupa depunerea declaratiei anuale un

element de venit a fost omis sau inregistrat eronat, aceasta este obligata sa depuna declaratia
rectificativa pentru anul fiscal respectiv. Daca in urma efectuarii unor astfel de corectii rezulta
o suma suplimentara de plata a impozitului pe profit, atunci pentru aceasta suma se datoreaza
dobanzi si penalitati de intarziere conform legislatiei in vigoare.
Veniturile neimpozabile
Veniturile neimpozabile sunt „veniturile scutite de la impozitare”, adica veniturile care
nu se iau in calcul la determinarea profitului impozabil si a impozitului pe profit. Veniturile
neimpozabile sunt, de regula, acele venituri care au mai fost supuse impozitarii.
Cheltuieli deductibile, din punct de vedere contabil , cheltuielile entitatii reprezinta
valorile platite sau de platit pentru:
 consumuri de stocuri, lucrari executate si servicii prestate de care beneficiaza unitatea;
 cheltuieli cu personalul;
 executarea unor obligatii legale sau contractuale.
Pierderile reprezinta reduceri ale beneficiilor economice si pot rezulta sau nu ca urmare a
desfasurarii activitatii curente a entitatii. Acestea nu difera ca natura de alte tipuri de
cheltuieli.
De asemenea, in cadrul cheltuielilor se cuprind provizioanele, amortizarile si ajustarile pentru
depreciere sau pierdere de valoare, toate reprezentand cheltuieli de natura nemonetare, fiind
cheltuieli calculate.
Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dupa natura lor, structura lor
fiind prezentata in „Contul de profit si pierdere”, componenta de baza in cadrul situatiilor
financiare anuale.
Reglementarile contabile in vigoare definesc cheltuielile ca fiind diminuari ale
beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de iesiri sau
scaderi ale valorii activelor sau cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in reduceri ale
capitalurilor proprii, altele decat cele rezultate din distribuirea acestora catre actionari.
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile se impart in deductibile, nedeductibile si cu
deductibilitate limitata. Cunoasterea semnificatiei fiscale a acestor notiuni este esentiala
pentru intelegerea corecta a sensului si continutului indicatorilor: profit contabil brut, profit
impozabil, impozit pe profit, profit contabil net si dividende. La calculul profitului impozabil
(adica a profitului asupra caruia se calculeaza impozitul) sunt admise numai cheltuielile
deductibile, cele nedeductibile fiind date la o parte din cheltuielile totale.

22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care sunt admise prin lege (Codul
fiscal) pentru a fi scazute din cheltuielile totale, in scopul determinarii cheltuielilor
deductibile, singurele care sunt admise la scaderea din veniturile impozabile pentru
determinarea profitului impozabil. De regula, cheltuielile se efectueaza in scopul realizarii de
produse, executarii de lucrari si prestarii de servicii prin a caror valorificare (vanzare) se obtin
venituri. Între cheltuielile efectuate si veniturile obtinute trebuie sa existe o legatura de
cauzalitate, de dependenta, in sensul ca orice cheltuiala trebuie sa genereze un anumit venit.
Altfel spus, orice venit trebuie sa rezulte din efectuarea unor cheltuieli, trebuie sa fie generat
de efectuarea unor cheltuieli. Aceasta legatura de cauzalitate dintre veniturile obtinute si
cheltuielile care au fost efectuate pentru obtinerea lor constituie principiul fundamental care
sta la baza determinarii profitului impozabil.
Profitul impozabil se determina prin scaderea din veniturile impozabile, a cheltuielilor
deductibile.
Cheltuielile deductibile sunt cheltuielile care indeplinesc cumulativ urmatoarele
conditii:
au la baza documente justificative; sunt aferente obiectului de activitate al unitatii; se regasesc
in venituri impozabile; conduc la obtinerea de venituri impozabile; sunt efectuate in scopul
realizarii de venituri impozabile;sunt efectuate fara depasirea limitelor admise de lege;
indeplinesc conditiile prevazute de lege pentru a fi scazute din veniturile impozabile, in
scopul determinarii profitului impozabil.
Cheltuieli nedeductibile
Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu indeplinesc conditiile legale
pentru a fi scazute din venituri, in scopul determinarii profitului impozabil si a impozitului pe
profit. Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care: nu au la baza documente
justificative; nu sunt aferente obiectului de activitate; nu se regasesc in veniturile impozabile;
nu conduc la obtinerea de venituri impozabile; unt efectuate cu depasirea limitelor prevazute
de lege; nu indeplinesc conditiile legale pentru a fi scazute din venituri, in scopul determinarii
profitului impozabil. Dintre exemplele care se pot prezenta cu privire la cheltuielile
deductibile, nedeductibile si cu deductibilitate limitata, cheltuielile cu diurna sunt cele mai
edificatoare.
Un aspect deosebit de important la stabilirea impozitului pe profit reprezinta
determinarea cheltuielilor nedeductibile. Astfel, deducerea unei cheltuieli peste limitele legale
admise conduce in mod direct sau indirect la modificarea unor elemente-cheie care cuantifica
performantele unei societatii, cum ar fi: profitul contabil brut, profitul impozabil, impozitul pe
22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

profit, profitul contabil net, dividendele, dar si impozitul pe dividende. În acest sens,
edificatoare va fi stabilirea și cunoasterea „cheltuielilor cu deductibilitate limitată”.
Cheltuieli cu deductibilitate limitată
Pentru anumite categorii de cheltuieli, destul de numeroase si importante, se stabileste,
prin actele normative in vigoare, o limita pana la care acestea sunt deductibile. Cheltuielile
„nedeductibile” la calculul profitului impozabil cuprind atat cheltuieli nedeductibile integral,
cat si cheltuieli efectuate peste limita deductibilitatii stabilite prin lege. Cheltuielile care sunt
incadrate in categoria de cheltuieli cu deductibilitate limitata si limitele pana la care se acorda
deductibilitatea sunt diferite de la o perioada la alta, in functie de: gradul de dezvoltare
economica si sociala a tarii, sistemul fiscal practicat, principiile de echitate fiscala si sociala
aplicate, masurile de protectie sociala promovate de stat, gradul de realizare a bunastarii
sociale, necesitati bugetare.
În cazul in care nivelul de deductibilitate este depasit, totusi legea admite inregistrarea
cheltuielilor totale ale entitatii in vederea stabilirii rezultatului brut al exercitiului. Pentru
calculul profitului impozabil, aceste cheltuieli care depasesc limitele legale au regimul fiscal
de cheltuieli nedeductibile, adica cheltuieli care se scad din cheltuielile totale in vederea
determinarii „cheltuielilor deductibile”, singurele care sunt admise a fi scazute din „veniturile
impozabile”, in scopul calcularii profitului impozabil.
Principalele formule care se utilizeaza la stabilirea rezultatului contabil sunt
urmatoarele:
 Venituri totale = venituri impozabile + venituri neimpozabile
 Cheltuieli totale = cheltuieli deductibile + cheltuieli nedeductibile
 Profit contabil brut = venituri totale – cheltuieli deductibile
 Profit contabil net = profit contabil brut – impozit pe profit
 Profit impozabil (fiscal) = profit contabil brut + cheltuieli nedeductibile – venituri
neimpozabile +/– elemente similare veniturilor sau cheltuielilor
 Impozit pe profit = profit impozabil x cota de impozit (16%).

22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

1.2 Analiza rezultatului de exploatare în nota explicativă a

situațiilor financiare

Analiza rezultatului din exploatare este prezentata in notele explicative la situatiile

financiare.
1. Cifra de afaceri
2. Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate ( 3+4+5)
3. Cheltuielile activităţii de bază
4. Cheltuielile activităţilor auxiliare
5. Cheltuielile indirecte de producţie
6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2)
7. Cheltuieli de desfacere;
8. Cheltuieli generale de administratie;
9. Alte venituri din exploatare;
10. Rezultatul din exploatare (6 – 7 – 8 + 9)
Cifra de afaceri – reprezinta veniturile din vanzarea produselor si serviciilor
companiei (grupa 70 din planul de conturi). In cifra de afaceri nu se inregistreaza TVA.
Cheltuielile activităţii de bază – sunt cheltuieli directe de productie precum materiale
directe, manoperă directă efectuate pentru activitatea de baza a unitatii , energia consumata
pentru activitatea de baza. Activitatea de baza este cea reflectata de regula de CAEN-ul
firmei.
Cheltuielile activităţilor auxiliare– sunt tot cheltuieli directe de productie insa se
refera la alte activitati decat cele de baza. Ele vin sa sprijine activitatile productive.
Cheltuielile indirecte de producţie: sunt cheltuieli care nu se pot identifica şi atribui
direct pe un obiect de cost, ci se refera la întreaga activitate a unei secţii, atelier etc. Acestea
cuprind:
– regia fixă de producţie, formată din cheltuieli care rămân relativ constante, indiferent de
volumul producţiei, cum ar fi: amortizarea utilajelor şi echipamentelor, cheltuieli cu
întreţinerea secţiilor şi utilajelor, cheltuielile de administrare a secţiilor;
– regia variabilă de producţie, formată din acele cheltuieli indirecte de producţie care variază
în raport cu volumul producţiei (costuri indirecte cu materialele şi cu forţa de muncă).

22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

Cheltuieli de desfacere: sunt cheltuieli generate de vanzarea produselor entitatii, de

exemplu :cheltuieli de reclama si publicitate, cheltuieli cu ambalajele, salariile personalului
care se ocupă de distribuţia produselor.
Cheltuieli generale de administratie- sunt aferente intregii activitati a unitatii, de
exemplu : cheltuieli cu utilitatile, chiria.  Cheltuielile de administrare nu sunt incluse in costul
de productie.
Alte venituri din exploatare – aici sunt incluse venituri care rezulta tot din exploatare
dar care nu se regasesc in cifra de afaceri de exemplu: venituri din despagubiri, amenzi si
penalitati, venituri din donatii si subventii primite, venituri din vanzarea activelor si alte
operatii de capital, venituri din subventii pentru investitii, alte venituri din exploatare, etc.
1.3 Contabilitatea rezultatului curent sau reportat
Contabilitatea profitului sau pierderii este evidențiată în contabilitate cu ajutorul
contului:
Contul 121 ,,Profit si pierdere”
Cu ajutorul acestui cont se  ține evidența profitului sau pierderii realizate în exercițiul
financiar curent.     Contul 121 "Profit sau pierdere" este un cont bifuncțional.
     În creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se înregistrează: la sfârşitul perioadei,
soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786); pierderile contabile realizate în exercițiul
financiar încheiat, transferate la începutul exercițiului financiar următor asupra rezultatului
reportat (117).     
În debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se înregistrează:la sfârşitul perioadei, soldul
debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);    profitul net realizat în exercițiul financiar
încheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor legale (129);  profitul net
realizat în exercițiul financiar încheiat, evidențiat la începutul exercițiului financiar următor în
rezultatul reportat (117). Soldul creditor reprezintă profitul realizat, iar soldul debitor,
pierderea realizată.
Ne oferă date privind cifra de afaceri a agentilor economici și s-a introdus ca o
necesitate a controlului respectării interesului fiscal al statului in conditiile cresterii
nemasurate a gradului de libertate al tuturor agentilor economici, corespunzator initiativei
decizionare pe care o impune economia de piată. Contul 121 redă toate informatiile cerute
lunar în orice perioada a exercitiului cumulat de la începutul anului, chiar defalcat intr-un
sistem de activități eterogene, ceea ce în deciziile operaționale interesează contabilitatea.
Acest cont,îinainte de a deveni o anexa la bilanț, devine o piesă informatională de resistență.

22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

Contul 121 ,, Profit și pierdere” se structurează pe două părțiț în funcție de cele două
tipuri de activități pe care se clasifică veniturile și cheltuielile societății comerciale: activitatea
de exploatare, activitatea financiară. Ele reflectă veniturile, cheltuielile și rezultatele obținute
pe fiecare tip de activitate și în final modul de obtinere al rezultatului brut al exercițiului
(profit/pierdere), cheltuieli și impozitul pe profit în cazul obținerii de profit) și profitul net.
   Contul 117 "Rezultatul reportat"    Cu ajutorul acestui cont se  ține evidența
rezultatului sau părții din rezultatul exercițiului precedent nerepartizat de către adunarea
generală  a acționarilor/asociaților, respectiv a pierderii neacoperite şi a rezultatului provenit
din corectarea erorilor contabile, din modificările politicilor contabile, a rezultatului reportat
reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare, a rezultatului contabil înregistrat de
către societatea care îşi încetează  existența ca urmare a fuziunii, respectiv de către societatea
care se divizează, în intervalul dintre data la care au fost întocmite situațiile financiare de
fuziune, respectiv divizare, şi data întocmirii protocolului de predare‐primire şi care este
preluat de către societatea beneficiară, precum  şi a eventualelor diferențe rezultate din
dispozițiile tranzitorii cuprinse în prezentele reglementări.
     Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifuncțional.
     În creditul acestui cont se înregistrează: profitul net realizat în exercițiul financiar
încheiat, evidențiat la începutul exercițiului financiar următor în rezultatul reportat (121);
pierderile contabile ale exercițiilor financiare precedente, acoperite din prime de capital,
potrivit legii (104); pierderile contabile ale exercițiilor financiare precedente, acoperite din
rezerve, conform hotărârii adunării generale a acționarilor/asociaților (106); pierderile
contabile realizate în exercițiile financiare precedente, acoperite prin reducerea capitalului
social, conform hotărârii adunării generale a acționarilor/asociaților (101); pierderile contabile
înregistrate în exercițiile financiare precedente, acoperite din rezultatul reportat reprezentând
profit, conform hotărârii adunării generale a acționarilor/asociaților (117); rezultatul favorabil
provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exercițiul financiar curent, aferente
exercițiilor financiare precedente (411, 461  şi alte conturi în care urmează  să  se evidențieze
corectarea erorilor);     ‐ capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct în capitalul
propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la scoaterea din
evidență a activului pentru care s‐a constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura folosirii
activului de către entitate (105).     
În debitul acestui cont se înregistrează: pierderile contabile realizate în exercițiul
financiar încheiat, transferate la începutul exercițiului financiar următor asupra rezultatului
reportat (121); profitul contabil realizat în exercițiile financiare precedente, utilizat ca sursă 
22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

de majorare a capitalului social, potrivit legii (101); profitul net realizat în exercițiile
financiare precedente  şi care se repartizează  în exercițiile financiare următoare pe destinațiile
aprobate de adunarea generală a acționarilor/asociaților, potrivit legii (106, 117, 446, 457);
rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate în exercițiul
financiar curent, aferente exercițiilor financiare precedente (401, 404, 431, 437, 438, 441,
4423, 446, 447, 448, 462 şi alte conturi în care urmează să se evidențieze corectarea erorilor);
pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezultatul reportat (149).
Soldul debitor al contului reprezintă pierderea neacoperită, iar soldul creditor, profitul
nerepartizat.
  Închiderea conturilor 121 “Profit sau pierdere” şi 129 “Repartizarea
profitului” se efectuează la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru care se
întocmesc situaţiile financiare anuale.
Nota contabilă este :
·         În cazul in care la sfarsitul anului 2016 s-au inregistrat rezerve (129=106), contul 129
se inchide prin contul 121  Profit sau pierdere
121 Profit sau pierdere =129 Repartizarea profitului
Daca rezultatul anului 2016 a fost pierdere se face nota :
1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită =
121 Profit sau pierdere
·         Daca rezultatul anului 2016 a fost profit :
121 Profit sau pierdere = 1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat
sau pierderea neacoperită
·         Dupa aprobarea situatiilor financiare, daca se decide repartizarea profitului sub forma
de dividende:
1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită =
457 Dividende de plata
Daca rezultatul exercitiului a fost pierdere, care se decie a se acoperi din rezerve (exclus
rezerva legala):
106 Rezerve = 1171 Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperită

22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

1.4. Prezentarea firmei de exercițiu

Firma de exercițiu FE CANDY STAR JUNIOR SA este înființată în 2015 și continuată

în 2016-2017 cf datelor din contul de pe platforma ROCT

1.5. Interpretarea rezultatului la firma de exercițiu

Activitatea financiar contabilă în firma de exercițiu am evidențiat-o cu ajutorul
programului de contabilitate SAGA C.3.0.
În primul rind am configurat societatea

22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

Apoi au fost introduce toate operațiile economico-financiare pe baza documentelor

justificative pentru ca în final să putem genera situațiile financiare și a evidenția rezultatul
financiar.
Conform formularului 20, firma de exercițiu a încheiat annul financiar cu pierdere.

Acest aspect s-a datorat faptului că firma a avut puține vănzări pe piața virtuală, iar
cheltuielile cu salariile au fost foarte mari și constante în fiecare lună
Înregistrările cronologice din luna decembrie 2016 la FE au fost cf. registrului Jurnal:

22
Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

CAPITOLUL II. STUDIU DE CAZ LA S.C CONTRAS ALION SRL

PRIVIND CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

2.1. Prezentarea societății

Firma SC CONTRANS ALION are sediul în județul Caraș-Severin din localitate

Cornea nr 137, funcționează din anul 2016 cu numărul în Registru comerțului J11/185/2016.
Forma de proprietate este societate cu răspundere limitată cu activitate preponderentă
”Fabricarea pâinii, fabricarea prăjiturilor și produselor proaspete de patiserie”, conform
codului CAEN 1071.
S.C CONTRAS ALION este o entitate mică deoarece la data bilanţului nu depaşeşte 2
din urmatoarele 3 criterii:
-total active:17,5 mil/ lei
-cifra de afaceri neta:35 mil/ lei
-numarul mediu de salariaţi in cursul financiar: 50
Fiind entitate mică potrivit reglementarilor contabile, aprobate prin OMFP
nr1802/2016 SC S.C CONTRAS ALION SRL va depune situații financiare anuale care
cuprind:
F10-BILANŢ PRESCURTAT
F20-CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE
F30-DATE INFORMATIVE
F40-SITUAŢIA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Datorită faptului că cifra de afaceri este mai mare de 220.000 lei entitatea a depus
raportări contabile semestriale, acestea au constat în:
F10 SITUAȚIA ACTIVELOR, DATORIILOR ȘI CAPITALURILOR PROPRII
F20 CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
F30 DATE INFORMATIVE
S.C CONTRAS ALION SRL a avut un profit de 11.660 lei față de 554 lei
înregistrat la începutul anului 2017. Profitul a crescut cu 11 106 lei la sfârșitul semestrului
datorită scăderii cheltuielilor înregistrate de firmă.

22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

Cifra de afaceri netă a scăzut de la 918 011 lei la 901 213 lei ceea ce a reprezentat o
scădere cu 1,83%. În structură scăderea cifrei de afaceri a constat din scăderea producției
vândute mai mult decât au crescut veniturile din vânzarea mărfurilor.
La 30.06.2016 soldurile intermediare de gestiune ale societății au înregistrat
următoarele valori:
Marja comercială = Venituri din vînzarea mărfurilor – Costul de achiziție al mărfurilor
vândute = 603 407 – 283 675
= 319732 lei
Producția exercițiului = Venituri din vânzarea producției (de produse, lucrări și
servicii) + Variația producției stocate + Producția imoilizată
= 297 806 lei
Valoarea adaugată = Producția exercițiului + Marja comercială – Consumuri
intermediare (materii prime, materiale, lucrări si servicii primite de la terți)
= 297 806 + 319 732 – 446 835- 13 100
= 157 603 lei
Excedentul brut de exploatare = Valoarea adaugată + Subvenții de exploatare –
Impozite, taxe si vărsăminte asimilate – Cheltuieli cu personalul
= 157 603 – 135 743
= 21 860 lei
Rezultatul din exploatare = Excedentul brut de exploatare + Venituri din amortizări și
provizioane de exploatare – Alte cheltuieli de exploatare
= 21 860 – 7 980
= 13 880 lei
Rezultatul curent = Rezultatul din exploatare + Venituri financiare – Cheltuieli
financiare
= 13 881 lei
Rezultatul brut = Rezulatul curent
Rezultatul net al exercțtiului = Rezultatul brut – Impozitul pe profit
Impozitul pe profit = 2 221 lei
Rezultatul net al exercțiului = 13 881 – 2221
= 11 660 lei = 11 660 lei

Formulele contabile specifice:

1. Închiderea conturilor de cheltuieli și venituri
22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

cls.7 =121
şi 121 =cls.6
2. Înregistrare rezerve legale
R legale =5% x Pb sau R legale = 20% Capital subscris vărsat.
Se alege suma cea mai mică
Formula contabilă: 129 = 1061
3. Stabilirea impozitului pe profit
a) Stabilirea impozitului pe profit calculat la sfârşitul anului
Ip = Pf x cota
Pf =Pb +Cn –Vn – R legale =Pb + (Amenzi şi penalităţi plătite + Cheltuieli cu impozitul
pe profit înregistrate anterior ) – Dividende încasate de la alte societăţi – R legale
Formule contabilă: 691 = 4411
4. Stabilirea profilului net
Pn = Pb – Ip
Închiderea conturilor 121 şi 129 şi trecerea profilului net rămas după distribuirea
rezervelor legale pe contul 117
Formula contabilă : 121 = %
129
1171
În acest moment se închid conturile 121 şi 129
Repartizarea profitului net rămas pe destinaţii : rezerve statutare, alte rezerve, dividende de
plată
Formulă contabilă :
1171= % ( profit net rămas )
1063 ( reserve statutare = profit net rămas x 5%
1068 (alte rezerve= profit net rămas x 3%)
457 (dividendele = profit net rămas – reserve statutare – alte reserve)
În contunuarea exerciţiului N+1, se stabileşte şi se plăteşte impozitul pe dividend de 5% iar
diferenţa se plăteşte acţionarilor:
Formule contabile: 457 = 446
446= 5121
457= 5121

22
 Analiza rezultatului la FE CANDY STAR JUNIOR SA

BIBLIOGRAFIE

*** Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile, București, Rentrop&Straton,

actualizat 2017

*** Ordinul nr. 166/2017 privind principalele aspecte legate de întocmirea și

depunerea situațiilor financiare anuale și a raportărilor contabile anuale ale
operatorilor economici la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice,
precum și pentru modificarea și completarea unor reglementări contabile

*** Consilierul Verde al Contabilului, București, Rentrop&Straton, 2016

*** Ghidul firmei de exercițiu cea mai bună practică, Editura Didactică și
Pedagogică, București, 2012

*** OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind

situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate

*** OMFP 2634/2015 privind documentele financiar contabile în vigoare

*** Legea 82/1991 Legea contabilității actualizată

*** Legea 227/2016 actualizată – Codul Fiscal

22