Recenzie articol de specialitate

Titlu articolului: The impact of the auditor and tax advice on the effective tax rate

Autor: Karen Crabbé

An publicare: 2010

Crabbe, Karen (2010). The Impact of the Auditor and Tax Advice on the Effective Tax Rate.
SSRN Electronic Journal, (), –. doi:10.2139/ssrn.1740408 

Această lucrare are ca obiectiv studierea efectului pe care îl au cheltuielile cu

consultanța fiscală și cu auditul asupra cotei efective de impozitare pentru firmele mari din
Belgia. Mai mult, aceasta analizează modul în care acest efect se schimbă atunci când în anul
2003 a fost implementată o nouă lege, respectiv Legea Sarbanes Oxley din 2002, când Belgia a
aprobat un cod similar, dar mai puțin strict. După o serie de scandaluri de fraudă în SUA, actul
Sarbanes Oxley (SOX) a fost introdus în 2002 și a limitat oferta de servicii non-audit. Actul SOX
permite auditorilor să ofere consultanță fiscală numai dacă această consultanță include mai
multe tranzacții pe lângă evitarea impozitelor. Taxele de servicii fiscale mai mari plătite
auditorilor sunt asociate cu mai mari reduceri a cotei efective de impozitare în perioada pre-
SOX și post-SOX.
Piața de audit belgiană diferă de piața de audit din SUA în mai multe aspecte.
Companiile belgiene de o anumită dimensiune sunt obligate să auditeze situațiile financiare
anuale de către un auditor autorizat. Acest auditor trebuie să fie membru al institutului de
auditori IRE / IBR și să îndeplinească unele reglementări. Mai mult, taxele de audit ar trebui
raportate către IRE / IBR. În consecință, piața de audit belgiană se caracterizează printr-o cerere
mare de audit și o ofertă de audit mai scăzută, lucru ce duce la o piață de audit mai puțin
competitivă. Mai mult, cercetări empirice anterioare despre piața de audit din Belgia a observat
că auditorii mari (Deloitte & Touche, Ernst & Young, KPMG, Pricewaterhousecoopers) percep
taxe de audit mai mari, deși activitatea acestora nu pare să difere în calitate față de alți auditori.
Studiul econometric al acestui articol utilizează date belgiene la nivel de firmă din
perioada 1999 -2007, date colectate de la Belfirst, această bază de date de la Bureau Van Dijck
incluzând situațiile financiare ale tuturor companiilor belgiene cu un profit impozabil mai mare
de 322 500 euro. Firmele mici au fost excluse din acest studiu deoarece acestea nu sunt
obligate sa angajeze un auditor extern. De asemenea, companiile financiare si cele de asigurari
au fost excluse pentru că acestea au principii contabile și fiscale diferite. În final acest studiu
folosește un set de 37 004 de observații.
Modelul empiric este o regresie multiplă și se bazează pe cel din articolul lui
Vandenbussche și colab. (2005), adăugând variabile suplimentare la analiza efectului
cheltuielilor pentru consultanță fiscală și audit asupra ratei efective de impozitare a unei
companii. Variabila dependentă respectiv rata efectivă de impozitare este măsurată ca suma
tuturor impozitelor plătite de companie împărțită la profitul înainte de impozitare.