EXPERTIZA CONTABILA

1. Ce este expertiza contabila?

Raspuns: Expertiza contabila este un mijloc de proba utilizabil in rezolvarea unor cauze
care necesita cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea
de expert contabil.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea partilor in faza de
instrumentare si de judecata ale unor cauze civile si/sau comerciale, atasate sau nu unui
proces penal se numesc expertize judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt
extrajudiciare

2. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de

expertiza contabila judiciara?

Raspuns: Raportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole: Cap. I.
Introducere, Cap. II.Desfasurarea expertizei contabile judiciare si Cap. III. Concluzii, iar
in unele situatii poate sa cuprinda si cap. IV Consideratii personale ale expertului
contabil.
In primul capitol sunt identificate urmatoarele: numele expertului contabil,
organul care a dispus efectuarea expertizei, circumstantele care au determinat litigiul in
cauza, obiectivele(intrebarile) expertizei, materialul documentar folosit, perioada de
editare a raportului de expertiza si data stabilita pentru depunerea raportului.
In capitolul II sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei,
explicitarea modului de solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare
obiectiv.
In cap. III se reia fiecare obiectiv al expertizei si raspunsul punctual expertului
contabil

3. Cine poate efectua expertiza contabila?

Raspuns: Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au

dobandit calitatea de expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in
partea activa a Tabloului expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR si
sunt inscrisi in Grupul expertilor contabili judiciari, conform Normei CECCAR
1040/2010.

4. Cum se clasifica expertizele contabile?

Raspuns:
I. Dupa scopul principal in care au fost solicitate
- expertize contabile judiciare, reglementate de : Codul de procedura civila, Codul de
procedura penala, alte legi specializate
- expertize contabile extrajudiciare, efectuate in afara procedurilor reglementate
privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate in afara unui
proces justitiar. Nu au calitatea de mijloc de proba in justitie, ci cel mult de argumentare

1
pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau
pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila.
II Dupa natura principalelor obiective la care se refera
- Expertize contabile civile, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor civile
- Expertize contabile penale, dispuse/acceptate in rezolvarea unor aspecte civile
atasate litigiilor penale
- Expertize contabile comerciale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor
comerciale
- Expertize contabile fiscale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale
- Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept, sau
extrajudiciare solicitate de catre clienti

5. Care este principiul calitatii expertizelor contabile?

Raspuns: Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a

fost solicitat si pe care le-a acceptat cu constiincioizitate, devotament, corectitudine si
impartialitate. Expertizele contabile trebuie sa fie utile celor care le-au solicitat.
Expertizele contabile constituie mijloc de proba stiintifica. In elaborarea lor,
expertul trebuie sa foloseasca metode specifice contabilitatii. Concluziile expertului
contabil trebuie sa fie fundamentate numai pe documente care atesta evenimente si
tranzactiicare fac sau trebuie sa faca obiectul recunoasterilor, evaluarilor,
clasificarilor si prezentarilor contabile.In expertizele contabile judiciare, expertul
contabil este un tert in proces, care prin calitatea lui procesuala contribuie la stabilirea
adevarului de catre organele in drept.
Pentru asigurarea calitatii expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare,
expertii contabili solicitati in efectuarea acestora trebuie sa aplice:
a) principiile contabilitatii
b) normele profesionale elaborate de CECCAR privind exercitarea calitatii de
expert contabil si efectuarea de lucrari de expertiza contabila
Nedocumentarea si nefundamentarea stiintifica a rapoartelor de expertiza
contabila judiciara pot fi sanctionate de organele in drept care le-au dispus prin
inlocuirea expertului si dispunerea unei noi expertize contabile.

6. Ce trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta de numire a expertului contabil

intr-o cauza civila?

Raspuns: : Numirea expertilor contabili intr-o cauza civila se face conform art. 201
din Codul de procedura civila si cuprinde:
- numele expertului contabil
- obiectivele(intrebarile) asupra carora trebuie sa se pronunte expertul contabil
- termenul la care trebuie depus raportul de expertiza contabila judiciara la dosarul
cauzei, termen care se coreleaza cu prevederile art. 209 din codul de procedura
civila, unde se stipuleaza ca”expertul este dator sa isi depuna lucrarea cu cel putin
cinci zile inainte de termenul sorocit pentru judecata”
- onorariul provizoriu stabilit de instanta de judecata pentru plata expertului contabil

2
7. Contractarea lucrarilor de expertiza

Raspuns: In cazul expertizelor contabile judiciare, organele care dispun proba cu

expertiza contabila, se raporteaza numai la reglementarile procedurale cuprinse in
Codul de procedura civila, respectiv codul de procedura penala, reglementat si de
Ordonanta de guvern nr. 2/2000. In aceste cazuri, incheierea de sedinta(in cazul
proceselor civile) sau ordonanta de numire(in cazul dosarelor de cercetare penala) tine
loc de contract.
Substituirea Contractului de prestari servicii de catre Incheierea de sedinta, respectiv
Ordonanta de numire, este acceptata numai pentru expertul contabil numit din oficiu.
Expertii contabili recomandati de catre partile aflate in litigiu, de regula intocmesc cu
partile pe care le reprezinta un contract de prestari servicii.
Expertizele contabile extrajudiciare se executa in baza unor contracte de prestari
servicii, care contin clauzele uzuale ale unui contract(identificarea partilor, stabilirea
obiectivelor, obligatiile partilor, pretul serviciilor, clauza de confidentialitate a
expertului contabil, data si locul intocmirii, semnaturi)

8. Ce se intelege prin “profesionistul contabil – un confident in societate”?

Raspuns:Practica sociala a impus o regula si anume: numai colaboratorii dintr-un

anumit nivel ierarhic au acces la anumite informatii si deci numai acestia sunt
susceptibili de a avea obligatii de natura secretului profesional. Profesionistul
contabil este un colaborator de cel mai inalt nivel ierarhic.Din acest motiv membrii
Corpului Expertilor Contabili si a Contabililor Autorizati, impreuna cu colaboratorii
lor directi, raspund de respectarea principiului deontologic al secretului profesional,
cu exceptia cazurilor de denuntare prevazute expres de lege.
Acest principiu constituie o caracteristica esentiala a unei profesii exercitate
independent, organizata si responsabila, situandu-l pe expertul contabil si pe
contabilul autorizat printre confidentii societatii precum avocatii, medicii si notarii.
Faptele implicate in secretul profesional al profesionistului contabil au o
cuprindere mai larga, incluzandu-le nu numai pe cele incredintate de clienti, ci si pe
cele de care s-a luat cunostinta prin intermediul lucrarilor executate.
Profesionistul contabil nu trebuie nici sa dezminta nici sa confirme faptele care il
privesc pe clientul sau, chiar daca acestea sunt cunoscute de public.
Secretul si confidentialitatea in profesia contabila liberala sunt mai mari decat in
alte profesii liberale.De exemplu, daca o interpretare favorabila divulgarii autorizate
poate sa faca lumina in domeniul secretului medical, nu acelasi lucru se poate spune
despre informatiile incredintate de clientii profesionistilor contabili.Acestia nu trebuie
sa dezvaluie neconditionat, nici chiar organelor de cercetare – Politie sau Parchet –
sau instantelor de judecata, desigur, decat in cazurile expres prevazute de lege, ceea
ce au aflat in timpul misiunilor lor.Acest lucru trebuie sa li se ceara. Chiar daca
profesionistul contabil poate si trebuie sa raspunda tuturor intrebarilor privind tehnica
financiara, contabila sau fiscala, el ramane legat de secretul profesional in fata
organelor de cercetare sau a tribunalului pentru toate informatiile confidentiale care i-

3
 au fost incredintate de clientul sau. Este important a se avea in vedere ca informatiile
confidentiale nu pot fi folosite in beneficiul personal si nici al unei terte persoane.

9. Care este continutul materialului documentar in cazul expertizelor judiciare?

Raspuns: Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara se

compune din:
- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza
contabila
- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor
implicate in proces
- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate.
- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul
contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu
incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala(politie, parchet) sau a
instantei de judecata
- Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar.
Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa le
analizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate, mentionand in
raportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile
partilor si actele examinate.In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele
penale, partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si in
conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre
acesta de la partile care il au in pastrare.

10. Care este continutul dosarului expertului contabil privind documentarea

expertizei contabile?

Raspuns: Dosarul de lucru al expertului contabil in ce priveste documentarea

expertizelor contabile, trebuie sa cuprinda , dupa caz:
- incheierea de sedinta (in cauzele civile) Ordonanta de numire(in cauzele penale)
sau contractul de prestari servicii pentru expertizele extrajudiciare
- raportul de expertiza contabila judiciara, exemplarul care ramane expertului pentru
justificarea indeplinirii misiunii
- eventualele corespondente, raspunsuri la intrebari sau suplimente de expertiza
contabila solicitate de organelle in drept care au dispus proba cu expertiza contabila
judiciara
- note personale ale expertului contabil, fundamentarea bugetului de timp alocat
pentru executarea expertizei decontul de cheltuieli ocazionat pentru plata lui de
catre beneficiarii expertizei

11. Care este continutul Capitolului I al raportului de expertiza contabila?

Raspuns: Capitolul I Introducere, al raportului de expertiza contabila trebuie sa

cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:

4
- identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara – nume,
prenume, domiciliu, numar carnet, pozitia din Tabloul Corpului
- identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data
incheierii de sedinta(in cazul dosarelor civile) sau al Ordonantei de numire(in
cauzele penale), identificarea partilor din proces si a calitatii procesuale a
lor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare
in acest paragraf se identifica clientul cu adresa, domiciliu, numar contract
- identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc
de proba expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a
fost contractata expertiza contabila.
- Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare aceste
obiective se preiau ad literam din incheierea de sedinta iar in cazul celor
extrajudiciare formularea se preia din contract
- Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila
- Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei
- Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au
solicitat alte termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost
efectuate alte expertize contabile
- Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasi
dosar au mai fost efectuate si alte expertize contabile judiciare, cu indicarea
numelui expertului/expertilor

12. Care este continutul Capitolului II al raportului de expertiza contabila

judiciara?

Raspuns: Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel

putin urmatoarele paragrafe:
- Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor
efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a
actelor si faptelor analizate, a surselor de informatii utilizate
- Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil,
care trebuie sa fie précis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si
sistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelor
justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu
incadrarea juridica a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul contabil, in
executarea misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc
conditiile legale, care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie
sa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile,
dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. In fiecare
astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor
acestora. Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre
beneficiarul raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablul
calculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil
expertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea
acestora.

5
 - Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite,
intr-un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si
documentat opinia pe care o sustine.

13. Care sunt prevederile reglementarilor legale privind expertizele contabile

judiciare si extrajudiciare?

Raspuns: Sediul reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare si

extrajudiciare se afla in OG 65/1994, privind organizarea activitatii de expertiza contabila
si a contabililor autorizati, cu modificarile ulterioare. Potrivit acestor reglementari legale,
efectuarea de expertize contabile judiciare si extrajudiciare este dreptul exclusiv al
expertilor contabili.Aceasta exclusivitate rezulta din art. 6 lit. d din OG 65/1994, care
stipuleaza ca “….efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau
solicitate de persoane fizice sau juridice in conditiile prevazute de lege”. Potrivit art. 7
din OG 65/1994 “expertii contabili pot sa-si exercite profesia individual sau se pot
constitui in societati comerciale potrivit legii”. Coroborand cele doua texte legale ale OG
65/1994, rezulta ca in toate cazurile expertizele contabile judiciare si extrajudiciare pot fi
elaborate numai de catre profesionistii care au dobandit legal, in conditiile OG 65/1994
calitate de expert contabil. Aceste lucrari nu pot fi elaborate de catre contabilii autorizati
si nici de catre alti profesionisti.

14. Care este sediul reglementarilor profesionale privind expertiza contabila?

Raspuns: Sediul reglementarilor profesionale privind expertiza contabila se afla in

1. Regulamentul de organizare si functionare a CECCAR, care la pct. 112 lit. e)
stipuleaza ca expertii contabili, in exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile
dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi:
- expertize amiabile(la cerere)
- expertize financiar contabile
- arbitraje in cauze civile
- expertize de gestiune
2. Standardul profesional nr. 35, impreuna cu Ghidul pentru aplicarea
standardului profesional 35, care stipuleaza ca expertizele contabile pot fi efectuate
numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile legii,
fiind inscribe, cu viza la zi, in Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor
Autorizati din Romania(CECCAR)

15. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile?

In primul rand instantele de judecata care au dispus proba cu expertiza contabila,

(judecatorii, tribunale) organele de cercetare penala,(organele de politie, parchete) partile
implicate in aceste dosare(persoane fizice in cauzele civile, persoane fizice/juridice in
cauzele comerciale, institutiile statului(organele Ministerului de finante) in cauzele
fiscale, iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare partea solicitanta care a incheiat
contractul de prestari servicii cu expertul contabil.

6
16. Care sunt principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in
efectuarea expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare?

Raspuns: Principiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna

profesionistul contabil, deci si expertul contabil, sunt explicit definite in Codul etic
national al profesionistilor contabili si se refera la:
- integritate
- obiectivitate
- independenta
- secretul profesional
- respectarea normelor tehnice si profesionale
- competenta profesionala
- comportarea deontologica
Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza urmatoarele
principii deontologice:
- independenta expertului contabil
- competenta expertului contabil
- calitatea expertizelor contabile
- secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile
- acceptarea expertizelor contabile
- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile

17. Cum se numesc expertii contabili in dosarele civile?

Raspuns: Art. 202 din Codul de Procedura Civila(C pc) prevede ca “expertii se vor numi
de catre instanta, daca partile nu se invoiesc asupra numirii lor. Incheierea de numire va
statornici si plata expertilor”. Rezulta ca procedura civila permite contactarea expertilor
contabili direct de catre parti, care au dreptul sa propuna instantei numirea lor.In cele mai
multe situatii partile nu convin asupra numirii expertului contabil, astfel incat instanta
civila procedeaza la numirea expertului. Numirea se face prin Incheiere de sedinta, care
trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:
Identificarea expertului/expertilor contabil/contabili numiti din oficiu si/sau la
cererea partilor
Obiectivele (intrebarile) la care trebuie sa raspunda expertul/expertii
contabil/contabili
Termenul(data) la care trebuie depus raportul de expertiza contabila
Onorariul(plata) stabilit expertului contabili
Codul de procedura civila nu prevede in mod expres daca la sedinta in care are loc
numirea expertului acesta trebuie sa fie prezent.

18. Cum se realizeaza numirea expertilor contabili in dosarele penale?

Raspuns: Conform art. 118 al (2) si (3) din Codul de procedura penala,(Cpp) expertul
contabil este numit de catre organul de urmarire penala sau de catre instanta de judecata,
fiecare dintre parti avand dreptul sa ceara ca un expert recomandat de ea sa participe la
efectuarea expertizei contabile. In dosarele penale prezenta expertului contabil, cu ocazia
numirii sale, este obligatorie, conf. Art. 120 Cpp.Potrivit acestui articol “Organul de

7
urmarire penala sau instanta de judecata, cand dispune efectuarea unei expertize,
fixeaza un termen la care sunt chemate partile, precum si expertul, daca acesta a fost
desemnat de organul de urmarire penala sau de instanta. La termenul fixat se aduce la
cunostinta partilor si a expertului obiectivul expertizei si intrebarile la care expertul
trebuie sa raspunda, si li se pune in vedere ca au dreptul sa faca observatii cu privire la
aceste intrebari si ca pot cere modificarea sau completarea lor.Partile mai sunt
incunostiintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de catre
fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei. Dupa examinarea obiectiilor
si a cererilor facute de parti si expert, organul de urmarire penala sau instanta de
judecata pune in vedere expertului termenul in care urmeaza a fi efectuata expertiza,
incunostiintandu-l totodata daca la efectuarea acesteia urmeaza sa participe partile”
Actul procedural de numire a expertului contabil in dosarele penale este Ordonanta
emisa de organul de urmarire penala sau de Parchetele de pe langa instantele de judecata,
dupa caz. Aceste ordonante contin un Dispozitiv in care sunt nominalizate persoanele
implicate si infractiunile pentru care sunt cercetate, alaturi de care trebuie sa se
regaseasca cele patru paragrafe
Numele expertului/expertilor contabil/contabili numiti din oficiu si/sau la cererea partilor
Obiectivele (intrebarile) la care trebuie sa raspunda expertul/expertii contabil/contabili
Termenul(data) la care trebuie depus raportul de expertiza contabila
Onorariul(plata) stabilit expertului contabili

19. Clasificarea expertizelor contabile in functie de cele doua criterii(scop si natura

obiectivelor)
Raspuns: I. Dupa scopul principal in care au fost solicitate
- expertize contabile judiciare, reglementate de : Codul de procedura civila, Codul de
procedura penala, alte legi specializate
- expertize contabile extrajudiciare, efectuate in afara procedurilor reglementate
privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate in afara unui
proces justitiar. Nu au calitatea de mijloc de proba in justitie, ci cel mult de argumentare
pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau
pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila.
II Dupa natura principalelor obiective la care se refera
- Expertize contabile civile, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor civile
- Expertize contabile penale, dispuse/acceptate in rezolvarea unor aspecte civile
atasate litigiilor penale
- Expertize contabile comerciale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor
comerciale
- Expertize contabile fiscale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale
- Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept, sau
extrajudiciare solicitate de catre clienti
20. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastarea secretului
profesional si confidentialitatea expertului contabil in cazul unei expertize
judiciare?
Raspuns: In expertizele contabile judiciare secretul profesional si confidentialitatea
profesionala trebuie sa fie accentuate si nu diminuate. In cazul expertizelor contabile

8
judiciare expertul contabil trebuie sa se conformeze neconditionat reglementarilor
procedurale, civile si penale.
Codul de procedura civila stipuleaza ca atunci cand, pentru lamurirea unor
imprejurari de fapt, instanta socoteste de cuviinta sa cunoasca parerea unor specialisti,
va numi unul sau trei experti, statornicind punctele asupra carora ei urmeaza sa
raspunda. De aici rezulta ca expertul contabil nu trebuie sa spuna mai mult decat i se
cere. Orice intindere sau divagatie a expertului contabil usupra unor puncte pe care
instanta nu le-a stabilit , este neavenita si de regula se sanctioneaza de catre instanta prin
ignorarea sa.
Codul de procedura penala restrictioneaza accesul expertului contabil la
informatiile care au legatura cu dosarul cauzei. Astfel art. 121 din Cpp stipuleaza ca
expertul are dreptul sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea
expertizei. In cursul urmaririi penale cercetarea dosarului se FACE cu incuviintarea
organului de urmarire penala.Expertul poate cere lamuriri organului de urmarire
penala sau instantei de judecata cu privire la anumite fapte si imprejurari ale
cauzei.Partile, cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urnarire penala
sau de instante de judecata, pot da expertului informatiile necesare. Din textil de mai
sus, rezulta ca in cazul dosarelor penale, organul judicial poate restrictiona accesul
expertului contabil chiar si la o parte din materialele aflate la dosarul cauzei. De
asemenea prin faptul ca partile implicate in dosarul penal, pot da explicatii suplimentare,
expertul contabil poate si trebuie sa solicite completarea materialului documentar cu acte
noi, inexistente la dosar.
De altfel, sunt frecvente cazurile in practica judiciara(civila si penala) in care
dosarul propriu zis al cauzei reprezinta doar punctul de pornire in documentarea
expertului contabil, urmand ca documentarea propriu zisa sa se faca acolo unde se afla
materialul documentar.
In practica procedurala mai exista o discrepanta intre procedura civila si cea
penala, referitoare la modul de documentare. Codul de procedura civila prevede ca daca
este nevoie de o documentare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa citarea
partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele
cand incepe si continua lucrarea. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului.
Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii.
Codul de procedura penala, nu are astfel de reglementari ci arata ca accesul la dosar se
face numai cu incuviintarea organului de cercetare, ori de cele mai multe ori , expertul
contabil numit intr-o cauza penala nu regaseste in dosarul cauzei toate documentele
necesare efectuarii expertizei, fiind nevoit de fiecare data sa solicite organului de
cercetare completari suplimentare ale dosarului.

21. Comentati necesitatea calitatii expertizelor contabile intocmite in scopul

solutionarii cauzelor aflate pe rolul instantelor sau al altor organe cu atributii
jurisdictionale.

Raspuns: Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost
solicitat si pe care le-a acceptat, cu consticiozitate,devotament, corectitudine si
impartialitate. Expertizele contabile trebuie sa fie utile celor ce le-au solicitat.

9
 Expertizele contabile constituie mijloc de proba in justitie. In elaborarea lor,
expertul contabil trebuie sa foloseasca exclusiv metode specifice contabilitatii.
Concluziile expertului trebuie sa fie fundamentate numai pe documente care atesta
evenimente si tranzactii, care fac sau trebuie sa faca obiectul recunoasterilor, evaluarilor,
clasificarilor si prezentarilor contabile.
In expertizele contabile, expertul contabil este un tert in proces, care prin calitatea
lui procesuala, contribuie la stabilirea adevarului de catre organul in drept.
Raportul de expertiza contabila judiciara fiind o proba stiintifica trebuie sa aduca
o importanta contributie la solutionarea cauzei in care a fost dispus.
Pentru asigurarea calitatii expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare,
expertii contabili solicitati trebuie sa aplice atat principiile contabilitatii cat si normele
profesionale elaborate de CECCAR privind exercitarea calitatii de expert contabil si
efectuarea lucrarilor de expertiza contabila

22. Enumerati situatiile de incompatibilitate in care se afla expertul contabil numit

intr-o cauza de catre organul indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei.
Raspuns: Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:
- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar
fi: acceptarea unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social ;
darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau
cautiuni de la sau pentru clientii sai.
- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de
administratie al executivului acestuia sau calitate de angajat
- Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei
contabile liberale, care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt
prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta,
integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;
- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;
- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje
inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce
presupune ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului afectat
activitatii sale in interesul clientului respective
- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte
sau conventii
- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize
contabile judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt
rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.
- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand
intaietate
- Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al
vreuneia din parti
- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul,
sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt
de natura sa-l faca pe expert subiectiv

10
- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in
calitate de organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca
executant, la intocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico operative;
- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a
exprimat opiniile
23. Ce prevede incheierea de sedinta prin care organele indreptatite sa dispuna
efectuarea exeprtizei contabile judiciare numesc expertul desemnat sa efectueze
expertiza?
Raspuns: Raspuns: Numirea expertilor contabili intr-o cauza civila se face conf. art.
201 din Codul de procedura civila prin Incheiere de sedinta, care cuprinde:
- numele expertului/expertilor contabil/contabili numiti
- obiectivele(intrebarile) asupra carora trebuie sa se pronunte expertul contabil
- termenul la care trebuie depus raportul de expertiza contabila judiciara la dosarul
cauzei
- onorariul provizoriu stabilit de instanta de judecata pentru plata expertului contabil

24. Care sunt prevederile legale privind delegarea si supravegherea lucrarilor

referitoare la expertizele contabile?
Raspuns: In norma profesionala nr. 3523 sunt stipulate reglementarile legale cu privire
la delegarea si supravegherea lucrarilor de expertiza contabila. Conform acestei norme
efectuarea lucrarilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegata de
catre expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, catre
asistentii sau colaboratorii lor, deoarece au fost nominalizati de catre un organ in
drept sa dispuna proba cu expertiza contabila printr-un act procedural(incheiere
de sedinta sau ordonanta de numire)
In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega
executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea
finala asupra continutului si concluziilor raportului de expertiza contabila
extrajudiciara.
In concluzie, norma profesionala 3523 delegarea si supravegherea lucrarilor
privind expertizele contabile este specifica, deocamndata numai expertizelor
contabile extrajudiciare comandate de catre solcitanti societatilor comerciale de profil,
constituite in baza art. 8 din OG 65/1994, cu modificarile ulterioare.

25. Care este cuprinsul dosarului de lucru al expertului contabil privind

documentarea expertizelor contabile?
Raspuns: Dosarul de lucru al expertului contabil in ce priveste documentarea
expertizelor contabile, trebuie sa cuprinda , dupa caz:
- incheierea de sedinta (in cauzele civile) Ordonanta de numire(in cauzele penale)
sau contractul de prestari servicii pentru expertizele extrajudiciare
- raportul de expertiza contabila judiciara, exemplarul care ramane expertului pentru
justificarea indeplinirii misiunii
- eventualele corespondente, raspunsuri la intrebari sau suplimente de expertiza
contabila solicitate de organele in drept care au dispus proba cu expertiza contabila
judiciara

11
- note personale ale expertului contabil, fundamentarea bugetului de timp alocat
pentru executarea expertizei decontul de cheltuieli ocazionat pentru plata lui de
catre beneficiarii expertizei
26. Enumerati elementele de cuprins (paragrafele)ale capitolului “Introducere”
din raportul de expertiza contabila
Raspuns: Capitolul I Introducere trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:
- identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara – nume,
prenume, domiciliu, numar carnet, pozitia din Tabloul Corpului
- identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data
incheierii de sedinta(in cazul dosarelor civile) sau al Ordonantei de numire(in
cauzele penale), identificarea partilor din proces si a calitatii procesuale a
lor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare
in acest paragraf se identifica clientul cu adresa, domiciliu, numar contract
- identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc
de proba expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a
fost contractata expertiza contabila.
- Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare aceste
obiective se preiau ad literam din incheierea de sedinta/ordonanta de numire, iar in
cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract
- Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila
- Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei
- Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au
solicitat alte termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost
efectuate alte expertize contabile
27. Detaliati elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului Desfasurarea
expertizei contabile” din raportul de expertiza contabila
Raspuns: Capitolul II “Desfasurarea expertizei contabile” trebuie sa cuprinda cel putin
urmatoarele paragrafe:
- Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor
effectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, a
actelor si faptelor analizate, a surselor de informatii utilizate
- Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil,
care trebuie sa fie précis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si
sistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelor
justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu
incadrarea juridica a acestora.
- Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite,
intr-un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si
documentat opinia pe care o sustine.
28. Detaliati elementele de cuprins(paragrafele)ale Capitolului “Concluzii” din
raportul de expertiza contabila.
Raspuns: Capitolul III Concluzii al raportului de expertiza contabila trebuie sa
contina cate un paragraf distinct cu concluzia (raspunsul) la fiecare obiectiv(intrebare
al(a) expertizei contabile, preluat(a) in maniera in care a fost formulat(a) in capitolul II.
29. Detaliati procedura depunerii raportului de expertiza contabila

12
Raspuns: Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila,
inclusiv anexele. Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in
termenul legal sau contractual.
Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate
in efectuarea exeprtizei contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale;
unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei
contabile si unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza
contabila.Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuia
solicita acest lucru.
Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au dispus-o cu cel
putin 5 zile inainte de data stabilita pentru judecata. Raportul depus la instantele de
judecata trebuie sa aiba viza de verificare a filialei CECCAR. Raportul de expertiza
contabila extrajudiciara se preda clientului care a solicitat-o la locul si la termenul
prevazut in contract
30. Redactati un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare
cunoscand urmatorii termeni de referinta:
Partile
Prestator: expert contabil Pop Ioan, carnet expert contabil nr. 1000, inscris in
Tabloul Expertilor contabili la sectiunea I, pozitia 100, domiciliat in Iasi, str.
Primaverii nr. 2, jud. Iasi
Beneficiar: SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi,
reprezentata prin manager Ion Ion
Obligatia beneficiarului: sa puna la dispozitia expertului contabil documentele a)
b) si c)
Obligatia prestatatorului de servicii: sa formuleze concluzii pentru obiectivul X
Valoarea contractului : 5000 lei
Data depunerii raportului de expertiza : 30.06.2008
Plata : se face in doua transe 1000 lei in termen de 5 zile de la semnarea
contractului si restul pana la data de 05.07.2008
Data incheierii contractului : 15.03.2008
Raspuns :
CONTRACT
Incheiat intre:
Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in Iasi, str. Primaverii
nr. 2, jud. Iasi, inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumit
PRESTATOR si,
SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi, reprezentata prin
manager Ion Ion, denumita BENEFICIAR,
s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze
concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv:
Obiectivul X
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia
prestatorului urmatoarele materiale documentare:
documentele a) , b) si c)

13
Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA
CONTABILA EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specifice
misiunilor privind expertizele contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana
la data de 30.06.2008
Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA
EXTRAJUDICIARA se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000 lei,
din care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea contractului si rstul de 4000 lei pana
la data de 05.07.2008.
Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale
partile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut
acces cu ocazia executarii prestatiei care face obiectul prezentului contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data semnarii
si se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.

Iasi, 15.03.2008

Prestator, Beneficiar,

31. Enumerati trasaturile caracteristice care particularizeaza expertiza contabila

judiciara
Raspuns: Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila
judiciara sunt:
a) este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand organele
judiciare o considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de ancheta sau de
judecata
b) este activitatea prin care organele de judecata primesc informatii de natura
economico financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinice
si legale a cauzelor privind faptele cercetate si anchetate sau judecate
c) se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate de
organele judiciare
d) are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico operative si
contabile necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare
e) confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri,
deficiente, lipsuri
f) intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata, in
vederea convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei,
deficientei, abaterii
g) este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organele
judiciare
32. Enumerati principiile deontologice aplicabile in misiunile privind expertizele
contabile si dezvoltati principiul acceptarii expertizelor contabile
Raspuns: Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza
urmatoarele principii deontologice:
- independenta expertului contabil

14
- competenta expertului contabil
- calitatea expertizelor contabile
- secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile
- acceptarea expertizelor contabile
- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile
Principiul acceptarii expertizelor contabile este reglementat de norma 3515.
Solicitarile adresate expertilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu
pot fi refuzate decat daca exista motive temeinice. Expertul contabil, inanite de a
accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie sa-si analizeze posibilitatile de a-si
indeplini misiunea, tinand seama in special de regulile de independente, competente si
incompatibilitate.
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile un poate fi refuzata pe
motive etnice, religioase, politice sau de alta natura, deoarece expertiza contabila este
un act de proba stiintifica.
In ceea ce privaste independenta profesionistului contabil, este de mentionat ca
toate cazurile de incompatibilitate, recuzare, abtinere reglementate de codul de
procedura civila si de normele profesionale reprezinta motive temeinice pentru expertul
contabil sa refuze executarea lucrarii.Alte cazuri de neacceptare a misiunii de expertiza
cotabila pot fi cele de boala, concediu de odihna, alte sarcini obstesti, sarcini
profesionale, care il impiedica pe expertul contabil sa realizere lucrarea. De asemenea
in acceptarea unei expertize contabile , expertul este dator sa aprecieze daca
cunostintele profesionale dobandite ii permit efectuarea in bune conditii a raportului de
expertiza contabila.
33. Precizati incompatibilitatile expertului contabil in demersul efectuarii
expertizelor contabile
Raspuns: Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:
- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar
fi: acceptarea unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social ;
darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau
cautiuni de la sau pentru clientii sai.
- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de
administratie al executivului acestuia sau calitate de angajat
- Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei
contabile liberale, care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt
prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta,
integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;
- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;
- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje
inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce
presupune ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului afectat
activitatii sale in interesul clientului respective
- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contracte
sau conventii
- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertize
contabile judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care sunt
rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.

15
 - Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avand
intaietate
- Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator al
vreuneia din parti
- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul,
sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care sunt
de natura sa-l faca pe expert subiectiv
- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, in
calitate de organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca
executant, la intocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico operative;
- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-a
exprimat opiniile
34. Precizati situatiile in care expertul contabil poate fi recuzat, conform
prevederilor Cpc si Cpp
Raspuns: In contextul reglementarilor procedurale(civile si penale) expertul contabil
poate fi recuzat:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea
pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre
parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare
judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al
patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina
asemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din
parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp
de cinci ani inaintea recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de
indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv
si una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
35. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizelor contabile judiciare? Cine
numeste expertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de
sedinta/ordonanta prin care se dispune efectuarea expertizei contabile?
Raspuns: : Expertul contabil, pentru a putea efectua expertize contabile judiciare si sau
extrajudiciare, trebuie sa fie membru al Corpului, inscris in Tabloul Corpului, care se
publica anual in Monitorul Oficial al Romaniei.Orice solicitant de expertize contabile are
dreptul sa contacteze pe oricare dintre expertii contabili nominalizati in Monitorul Oficial
al Romaniei. In raportul direct dintre solicitantul expertizei contabile si expertul contabil,
acesta din urma trebuie sa se legitimeze cu carnetul de expert contabil, vizat la zi.
Cum, in majoritatea cazurilor, expertizele contabile sunt lucrari cu caracter de
urgenta, mai ales pentru solcitanti, contactarea expertilor contabili trebuie sa fie o
subetapa distincta si premergatoare numirii expertilor contabili, pentru a nu se prelungi

16
nejustificat perioada necesara elaborarii expertizelor contabile. Solicitantul expertizei
contabile trebuie sa se asigure in prealabil ca expertul contabil contactat are
disponibilitatea sa efectueze expertiza contabila ce urmeaza a fi solicitata.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de catre organele indreptatite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza.
Conform codului de procedura civila, art 201-214, instantele de drept civil, atunci cand
considera necesar sa cunoasca pararea unor experti contabili, pot numi, la cererea partilor
sau din oficiu, unul sau trei experti contabili, prin Incheiere de sedinta, care trebuie sa
cuprinda:
- numele expertului contabil/expertilor contabili numiti din oficiu sau la cererea
partilor in proces
- obiectivele (intrebarile) la care expertul trebuie sa raspunda. Acestea trebuie sa fie
formulate, concis, fara echivoc, si fara a se solicita expertului contabil sa se
pronunte asupra incadrarilor legale ale faptelor supuse judecatii
- termenul un care trebuie sa se efectueze expertiza contabila, tinandu-se seama de
faptul ca raportul trebuie depus la instanta care a dispus-o cu cinci zile inainte de
termenul de judecata. Daca termenul initial este considerat de catre expert
inadecvat, expertul contabil este indreptatit sa solicite instantei un termen adecvat,
minim necesar pentru efectuarea expertizei contabile judiciare.
In cazul expertizelor contabile judiciare dispuse in dosarele penale, numirea expertului
contabil se face prin Ordonanta de numire, emisa de organul de cercetare sau de
judecata, care contine aceleasi elemente ca si incheierea de sedinta in cazul dosarelor
civile.
36. Comentati urmatoarele obiective(intrebari) puse in cazul unei expertize
contabile judiciare dispuse de organul de cercetare penala in care administratorul
firmelor A si B este cercetat pentru evaziune fiscala privind impozitul pe profit si
TVA datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie – aprilie 2007:
Obiectivul 1. Daca dobanzile platite de invinuit in perioada ianuarie – aprilie 2007
pentru imprumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse in cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului in functie de cheltuielile avute de firmele A si B la
stabilirea impozitului ce trebuia varsat de catre invinuit in perioada ianuarie –
aprilie 2007
Obiectivul nr. 3 Deducerea si calcularea TVA care trebuia varsata la buget in
aceeasi perioada
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost incalcate de catre invinuit in legatura cu operatiunile
contabile mentionate mai sus
Raspuns: Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele
A si B in perioada ianuarie aprilie 2007, reprezinta venituri pentru firmele A si B nu
cheltuiala, deci formularea obiectivelor nr. 1 si 2 nu este in masura sa aduca lamuriri
suplimentare organului de cercetare penala. De asemenea formularea obiectivului nr. 3
nu este in masura sa aduca clarificari suplimentare, deoarece, daca se refera la
obiectivele nr. 1 si 2, aceste operatiuni nu sunt in sfera de aplicare a TVA
Obiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa faca
constatari pe baza evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente

17
 contabile si nu sa faca incadari juridice, acest atribut fiind in sarcina organului de
cercetare penala
37. Reformulati urmatoarele obiective(intrebari) puse in cazul unei puse in cazul
unei expertize contabile judiciare dispuse de organul de cercetare penala in care
administratorul firmelor A si B este cercetat pentru evaziune fiscala privind
impozitul pe profit si TVA datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie –
aprilie 2007, astfel incat sa aiba o formulare mai concisa, cu mai putin echivoc si
fara solicitari de incadrari legale:
Obiectivul 1. Daca dobanzile platite de invinuit in perioada ianuarie – aprilie 2007
pentru imprumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse in cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului in functie de cheltuielile avute de firmele A si B la
stabilirea impozitului ce trebuia varsat de catre invinuit in perioada ianuarie –
aprilie 2007
Obiectivul nr. 3 Deducerea si calcularea TVA care trebuia varsata la buget in
aceeasi perioada
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost incalcate de catre invinuit in legatura cu operatiunile
contabile mentionate mai sus
Raspuns: Obiectivul nr. 1:Daca imprumuturile luate de invinuit de la firmele A si B
s-au facut in baza unor contracte de imprumut semnate de ambele parti
Obiectivul nr. 2. Daca dobanzile incasate de firmele A si B de la invinuit, au fost
inregistrate in veniturile celor doua societati, daca s-a calculat impozitul pe profit
aferent acestor venituri
Obiectivul nr. 3 Pentru tranzactiile economice descrise in continut nu sunt aplicabile
reglementarile legate de TVA, deci obiectivul nr. 3 nu este potrivit in acest context
Obiectivul nr. 4. Daca prin neinregistrarea veniturilor din dobanzi la firmele A si B s-a
creat un prejudiciu prin neplata impozitului pe profit si care este cuantumul acestuia
38. Conditiile de redactare a capitolului “ Considerente personale” din raportul de
expertiza contabila
Raspuns: Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila judiciara cuprinde
un paragraf sau un capitol final in care expertul contabil poate face unele consideratii sau
precizari suplimentare vizavi de obiectivele(intrebarile) fixate expertizei contabile, cu
precizarea ca acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca i-
ar fi util organului judiciar care a dispus expertiza contabila.Acest capitol trebuie sa fie
uzitat cu precautie, mai ales de catre expertul contabil numit din oficiu, deoarece prezenta
lui in raportul de expertiza contabila judiciara vine in contradictie cu principiul
deontologic privind secretul profesional si confidentialitatea in expertizele contabile.Mai
mult, expertul contabil prin acest paragraf, releva mai mult decat i se cere. Se recomanda
mai mult folosirea acestui capitol de catre expertii recomandati de catre parti, daca
informatiile sunt in beneficiul partii pe care o reprezinta, fara insa a incrimina partea
adversa.Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertiza
contabila judiciara apartine exclusiv expertului contabil.
39. Enumerati particularitatile raportului de expertiza contabila extrajudiciara in
comparatie cu cel de expertiza contabila judiciara

18
Raspuns: Redactarea raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa respecte
aceleasi exigente ca si redactarea raportului de expertiza contabila judiciara, cu unele
particularitati, cum sunt:
a) Raportul de expertiza contabila judiciara este reglementat procedural (Codul de
procedura civila si Codul de procedura penala) si nu poate fi efectuat decat de
catre expertul care a fost desemnat sa-l efectueze,un astfel de impediment un
exista in cazul raportului de expertiza contabila extrajudiciara, acesta putand fi
efectuat si de catre o societate de expertiza contabila. In acest caz, in primal
paragraf al raportului de expertiza, unde se face identificarea expertului contabil ,
se vor trece datele de identificare ale societatii comerciale de profil, precum si
numele personei(expertului) care o reprezinta
b) In paragraful al doilea al raportului de expertiza contabila extrajudiara trebuie sa
se mentioneze numarul contractului de prestari servicii si datele de identificare ale
clientului(denumire, sediu social etc)
c) Paragraful al treilea trebuie sa contina explicit imprejurarile si circumstantele care
l-au determinat pe client sa solicite prestatia expertului contabil/societatii de
expertiza contabila. Descrierea trebuie facuta concis, cu claritate si fara detalii
inutile
d) Paragraful patru trebuie sa redea obiectivele expertizei contabile extrajudiciare
asa cum au fost formulate in contractul de prestari servicii
e) In paragraful al cincilea se descrie durata si locul de desfasurare al expertizei
contabile extrajudiciare
f) In paragraful sase se descrie materialul documentar studiat, cu precizarea ca in
cazul expertizei contabile extrajudiciare este obligat sa faca consideratii cu privire
la calitatea materialului documentar, lucru nerecomandat in cazul expertizei
contabile judiciare
g) In paragraful sapte al raportului de expertiza contabila extrajudiciara este
recomandabil ca expertul contabil sa analizeze in detaliu eventuale alte expertize
contabile efectuate cu aceleasi obiective, alte evaluari ale expertilor, deoarece spre
deosebire de expertizele contabile judiciare, expertii nu au la dispozitie un dosar
al cauzei. Aceste precizari trebuie prezentate numai in masura in care expertul
contabil apreciaza ca acestea sunt utile clientului sau altui utilizator al expertizei
contabile.
h) In paragraful opt al expertizei contabile trebuie sa se mentioneze explicit data
fixata in contractul de prestari servicii pentru depunerea raportului de expertiza
contabila extrajudiciara
i) Redactarea capitolelor II Desfasurarea expertizei contabile extrajudiciare si III
Concluzii ale raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa fie clara,
concisa si fara ambiguitati , la fel ca in cazul raportului de expertiza contabila
extrajudiciara. Eventualele consideratii personale ale expertului contabil trebuiesc
redata in capitolul IV Consideratii personale ale expertului contabil, care spre
deosebire de raportul de expertiza contabila judiciara, unde acest capitol nu se
recomanda a fi uzitat, in cazul expertizelor contabile extrajudiciare este
recomandat sa se redacteze.
40. Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza
contabila cu opinii separate

19
 Raspuns: De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele
contabile dispuse in procesele judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat
si la recomandarea partilor. Atat codul de procedura civila (art. 210) cat si codul de
procedura penala(art. 122) reglementeaza modul de exprimare a opniilor diferite,
respectiv in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau intr-o anexa la acesta.Opiniile
diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei
recomandati de partile din proces.Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei
diferite de catre unul din experti(in cadrul raportului de expertiza contabila, punctual,
la fiecare obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt expert sau prin semnarea
raportului de expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu mentiunea
expresa ca se anexeaza opinia separata, care face parte integranta din raport), aceasta
trebuie sa fie temienic fundamentata. Opinia separata exprimata de catre unul dintre
expertii contabili trebuie sa fie depusa spre verificare la filiala CECCAR si ulterior la
instanta de judecata, in acelasi timp cu raportul de expertiza contabila judiciara.
41. Enumerati atributiile expertilor contabili verificatori pentru expertizele
contabile judiciare
Raspuns:
a) verificarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara inainte de depunerea
acestora la organele care le-au solicitat
b) intocmirea referatelor de verificare tehnica profesionala asupra lucrarilor de
expertiza contabila aflate pe rol la comisiile de disciplina ale filialelor la cererea acestor
comisii
c) elaborarea documentelor de evidente a activitatilor desfasurate si raportarea
Verificarea propriu zisa presupune:
Studierea raportului de expertiza contabila judiciara cu scopul de a constata daca
expertii au respectat in totalitate prevederile Standardului profesional 35/2000, daca
obiectivele au fost tratate corespunzator, iar raspunsurile au fost sustinute prin acte si
documente care au legatura cu cauza;daca expertii au respectat principiile
contabilitatii, fara sa faca incadrari juridice ale faptelor analizate;daca expertii au
respectat codul etic national al profesionistilor contabili;analiza opiniilor separate,sau
rapoartele expertilor consultanti, urmarind aceleasi obiective ca in cazul raportului de
expertiza;verificarea starii de independenta a expertului contabil in raport cu cauza si
mandatul primit, pe baza declaratiei de independenta semnate pe proprie raspundere
de catre expertul contabil numit din oficiu si /sau expertul consultant
Daca expertul contabil verificator nu are observatii de facut, sau nu dispune refacerea
raportului de expertiza contabila judiciara, el va inregistra raportul de expertiza
contabila judicara in registrul special alocat si va aplica stampila de verificare pe
prima pagina a lucarii depuse spre verificare
42. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii
expertizelor contabile
Raspuns:Coroborat cu reglementarile procedurale(codul de procedura civila si
penala), expertii contabili, in contextul efectuarii unor expertize contabile, pot intra
sub incidenta unor infractiuni, in cazul realizarii elementelor constitutive ale acestora,
cum ar fi:
Luarea de mita: fapta expertului contabil care, direct sau indirect , pretinde ori
primeste bani sau alte foloase necuvenite, ori accepta promisiunea unor astfel de

20
foloase, sau nu o respinge, in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act
privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestor
indatoriri. Infractiunea de luare de mita se pedepseste cu inchisoare de la 3 la 12 luni
si interzicerea unor drepturi
Marturie mincinoasa: reprezentand fapta martorului(cazul de fata a expertului
contabil)care, intr-o cauza penala civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se
asculta martori, face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor la
imprejurarile esentiale asupra carora a fost intrebat
Marturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 ani
Favorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o intelegere
stabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau zadarnici
urmarirea penala, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractorului
folosul sau produsul infractiunii.Favorizarea infractorului se pedepseste cu inchisoare
de la 3 luni la 7 ani.Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decat
pedeapsa prevazut de lege pentru autor.
Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intrunite
elementele constitutive ale respectivelor infractiuni
43. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii
expertizelor contabile
Raspuns: Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art.
998 din Codul Civil, potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia
prejudiciu obliga pe acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara. Literatura
juridica consacra principii de raspundere civila foarte largi si cuprinzatoare, astfel
incat orice activitate prejudiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor. In acest
fel, in situatiile in care lipseste o reglementare expresa speciala pentru angajarea
raspunderii juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul Civil.
Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea
desfasurata prin incheierea unei polite de asigurare de risc profesional. Potrivit acestei
polite, asiguratorul acopera, in limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul
este obligat prin hotarare judecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca
unei terte parti, pentru un prejudiciu de natura materiala sau financiara survenit ca
urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea misiunii
sale.
44. Considerente care stau la baza utilizarii lucrarilor altor profesionisti in
cadrul expertizelor contabile
Raspuns:In unele cauze civile/penale, din datele existente la dosarul cauzei sau din
documentarea efectuata de catre expertul contabil, nu pot fi identificate toate
informatiile necesare pentru formularea raspunsurilor la obiectivele expertizei. In
aceasta situatie , expertul contabil trebuie sa solicite instantei, sa dispuna in prealabil
efectuarea unor alte lucrari de expertiza tehnica, topografica,grafologica, etc., urmand
ca in functie de concluziile acestor lucrari, expertul contabil sa fie in masura sa
raspunda la obiectivele expertizei contabile.Profesionistii contabili care utilizeaza
lucrarile altor profesionionisti apreciaza in ce masura lucrarile acestora pot servi la
realizarea obiectivelor misiunii lor. Lucrarile efectuate de alti profesionisti se
materializeaza in rapoarte, evaluari, avize si declaratii.

21
 Expertul contabil care intentioneaza sa utilizeze lucrarile altui profesionist trebuie sa
determine competenta profesionala a acestuia.In acest sens, va avea in vedere de
exemplu calificarile profesionala, diplomele, existenta in tabloul profesionistilor din
domeniul de activitate in care activeaza, experienta si reputatia in domeniul in care
activeaza.Profesionistul contabil trebuie sa aiba suficiente elemente care sa-i permita
sa aprecieze daca lucrarea profesinistului solicitat acopera obiectivele care i-au fost
stabilite. Daca expertul contabil mai are rezerve asupra lucrarii depuse de
profesionistul solicitat, el il poate contacta direct pe acesta pentru elucidarea tuturor
aspectelor nelamurite.
45.Expertizele pot avea ca obiect diferite aspecte ale vietii economice, juridice
sau administrative. Enumerati cinci dintre acestea.
Raspuns:Expertizele contabile pot fi dispuse in dosare civile/penale care judeca
unele cauze cum sunt:
- stabilirea cotei parti ce revine fiecarui sot in cazul unui preces de partaj, ca urmare
a divortului, cand sotii au achizitionat bunuri comune in timpul casatoriei
- solicitarea de recalculare a drepturilor de pensie pentru un contestatar al pensiei
- contestarea unor sume cuprinse in procesul verbal de control intocmit de organele
fiscale, dupa respingerea contestatiei depuse de catre contribuabil la organul fiscal
respectiv, conform codului de procedura fiscala
- stabilirea unui prejudiciu intr-un dosar de delapidare din gestiune sau gestiune
frauduloasa
- actualizarea unor sume acordate cu titlu de imprumut de catre o persoana fizica
unei alte persoane fizice, in baza unui contract de imprumut , urmat de nerestituirea
la termen a sumelor datorate
46. Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciari
Raspuns: Odata cu numirea expertului contabil prin incheiere de sedinta, se stabileste
un onorariu provizoriu, care se depune de catre partea din dosar in sarcina careia a
dispus instanta de judecata.Acest onorariu provizoriu se plateste in contul Biroului
Local de Expertize de pe langa Tribunalul Judetean. Dupa finalizarea raportului de
expertiza contabila, expertul contabil numit depune la instanta de judecata o nota de
fundamentare a onorariului, prin care se stabileste suma totala de plata in sarcina
partilor. De regula, fundamentarea onorariului se face in functie de timpul de munca
alocat, de complexitatea lucrarilor si de alte cheltuieli accesorii ocazionate de
transportul in alte localitati, cazare, cheltuieli de editare, etc.Instanta de judecata
dispune plata diferentei de onorariu, punandu-i in vedere expertului contabil sa depuna
lucrarea la primul termen.Dupa depunerea raportului de expertiza contabila ,
functionarul de la biroul local transfera sumele incasate in contul biroului local in
contul personal al expertului care a efectuat lucrarea. Aceasta modalitate de decontare a
onorariilor pentru expertii judiciari este reglementata de OG 2/2000, iarr
fundamentarea onorariilor se face de regula printr-un tarif pe ora.De asemenea expertii
contabili trebuie sa faca fundamentarea onorariilor si in functie de recomandarile
cuprinse in Tarifele orientative publicate de catre CECCAR.
47. Precizati cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei
judiciare in procesul penal
Raspuns:

22
 Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul
penal sunt similare cu cazurile de recuzare si anume:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea
pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre
parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare
judecatoreasca
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al
patrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina
asemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din
parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp
de cinci ani inaintea recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de
indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv
si una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
48. Obligatiile expertului contabil la efectuarea unei expertize contabile judiciare
in cauza penala.
Raspuns:In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii:
- sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numirii
sale(art. 120 Cpp)
- sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda
- sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv ,
daca se afla in una din situatiile de incompatibilitate sau de recuzare
- sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau
de judecata
- sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile
- sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de
urmarire penala sau instanta de judecata
- sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare/de
judecata
- sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in
Ordonanta de numire
- sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere
49. Drepturile expertului contabil in activitatea de expertiza judiciara, in cauze
penale, conform prevederilor legale
Raspuns: Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi:
- sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de judecata
- sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau
completarea lor

23
 - sa primeasca, in conditiile si cu acordul organelor de cercetare/de judecata lamuriri
si explicatii de la parti
- sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de expert
recomandat de catre una din parti
- sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in sarcina
partilor plata onorariului pentru munca depusa

50. Baza juridica a expertizei contabile

Raspuns:Expertizele contabile sunt reglementate astfel:
a) legal : OG 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a
contabililor autorizati, cu modificarile si completarile ulterioare
b) procedural: Codul de procedura civila si Codul de procedura penala
c) profesional: Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor
Contabili si Contabililor Autorizati din Romania si Norma profesionala
CECCAR nr. 35 din 2000
51. Enumerati faptele care se sanctioneaza cu interdictia/suspendarea dreptului de
exercitare a profesiei de expert contabil
Raspuns: Urmatoarele fapte se sanctioneaza cu interdictia/suspendarea dreptului de
exercitare a profesiei de expert contabil
- Neplata cotizaţiei profesionale sau/şi a celorlalte obligaţii băneşti, la termenele
stabilite, în cursul unui an calendaristic
- Nerespectarea standardelor profesionale şi a normelor emise de Corp cu privire la
efectuarea expertizelor contabile
52. Radierea unui membru al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor
Autorizati din Romania din Tablou
Raspuns: Consiliul filialei pronunţă radierea unui membru din Tabloul Corpului în
următoarele situaţii:
a) când membrul Corpului a fost condamnat definitiv pentru săvârşirea unei infracţiuni
care, potrivit legislaţiei în vigoare, interzice dreptul de administrare şi gestiune a
societăţilor comerciale;
b) nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor încasate de la
persoanele fizice;
c) neplata cotizaţiei profesionale pe o perioadă de un an;
d) nerespectarea normelor referitoare la incompatibilităţi şi conflicte de interese;
e) membrul Corpului a fost sancţionat cu interzicerea dreptului de exercitare a
profesiei;
f) membrul Corpului a fost declarat inapt din punct de vedere medical pentru
exercitarea profesiei.
53. Erori si delicte contabile in tehnica expertizelor contabile
Raspuns: Principalele tipuri de erori ce pot fi identificate sunt:
- erori de calculatie
- erori de reportare
- erori de inregistrare contabila
- erori de evaluare

24
Delictele contabile reprezinta abateri de la lege si regulamente si sunt de regula
sanctionate penal
Dpdv al autorului, delictele pot fi:
- delicte ale intreprinzatorului sau conducerii
- delicte ale asociatilor
- delicte ale personalului fata de intreprindere
Dpdv al actiunii
- delicte de inducere in eroare
- delicte de ascundere a faptei sau situatii
- delicte de falsificare
- delicte de deturnare
Dpvd al mijloacelor folosite
- delicte produse prin actiuni
- delicte produse prin omisiuni
- delicte produse in exces
54. Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila:
Raspuns:
Pentru a fi administrata ca proba in justitie, expertiza contabila trebuie sa prezinte un
nivel calitativ ridicat, sa contribuie eficient la solutionarea cauzei.
Expertiza contabila judiciara nu are forta probanta absoluta, ponderea ei in rezolvarea
cauzei fiind egala cu orice alt mijloc de proba, deci eficienta ei ca mijloc de proba este
determinata de contributia sa la solutionarea cauzei.Capacitatea de a evalua concluziile
raportului de expertiza contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei,
deoarece acesta raspunde de hotararea ce se pronunta pe baza probelor.
Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusirea
concluziilor acesteia de catre organul beneficiar. Sunt si situatii in care, dupa
examinarea expertizei contabile judiciare, beneficiarul sa ajunga la concluzia ca
raportul este necorespunzator.In aceste situatii, organul care a dispus expertiza, poate
dispune, la cererea partilor sau din oficiu, masuri de refacere sau de completare a
expertizei.Acest lucru se poate realiza prin: lamuriri verbale date de catre expert in fata
instantei de judecata, lamuriri scrise printr-un supliment la expertiza sau dispunerea
unei noi expertize efectuate de catre alt expert contabil.
55. Enumerati principiile general aplicabile in orice verificare si expertiza
contabila
Raspuns:Principiile general aplicabile in orice verificare si in expertiza contabila sunt:
- Determinarea naturii si obiectului lucrarii
- Fixarea unui plan de lucru
- Alegerea metodelor de cercetare
- Studiul preliminar al organismului intreprinderii
- Studiul functiei financiar contabile
- Examinarea regularitatii documentelor financiar contabile
56.Determinarea naturii si obiectului lucrarii, ca principiu general in expertiza
contabila(desemnarea expertului contabil)
Raspuns:
Ca principiu, natura si obiectivul verificarilor sau expertizelor contabile pot sa rezulte
din:

25
 - mandatul primit
- prevederile unor texte de lege
- imprejurarile care au determinat lucrarea
Determinarea naturii si a obiectului lucrarii este nemijlocit legata de modul de
incredintare a mandatului. In cazul expertizelor contabile problema se pune in doua
moduri distincte si anume:
- la expertizele extrajudiciare alegerea expertului se face de catre beneficiarul
expertizei, mandatul fiind incredintat prun semnarea contractului
- la expertizele contabile judiciare desemnarea expertului se face tot de catre
beneficiari, dar cu respectarea unor proceduri speciale, prin incheiere de sedinta sau
ordonanta de numire. De asemenea la expertizele judiciare pot participa si alti
experti decat cei numiti oficial, respectiv expertii recomandati de catre parti.
Incredintarea mandatului trebuie sa aiba in vedere si eventualele incompatibilitati ale
expertilor.
In ceea ce priveste fixarea obiectivelor , se face sub aspect procedural in mod diferit in
litigiile civile fata de cele penale.Aceasta etapa are o importanta foarte mare in calitatea
raportului de expertiza contabila.
57.Fixarea obiectivelor in expertiza contabila in cauze civile si penale
Raspuns:
Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de urmarire penala ori
instanta de judecata, la cerere, sau din oficiu, cand pentru lamurirea unor fapte sau
imprejurari ale cauzei, in vederea aflarii adevarului, sunt necesare cunostintele unui
expert contabil.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda
expertul se stabilesc dupa cum urmeaza:
1. in cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de catre partea/partile interesate
sau de catre instanta de judecata, expertul contabil fiind informat despre acestea
prin incheierea de sedinta prin care este desemnat sa efectueze expertiza in cauza
respectiva.
2. in cauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul se
desfasoara in doua etape astfel:
a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numirea
expertului si fixarea unui termen cand se citeaza partile impreuna cu
expertul numit si analiza sumara a dosarului de catre expertul contabil
b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care
acesta trebuie sa raspunda, atentionarea asupra faptului ca are dreptul sa
faca observatii si sa solicite modificarea obiectivelor, sa completeze
obiectivele in prezenta partilor
58.Detaliati principiul general referitor la fixarea unui plan de lucru pe care
expertul contabil trebuie sa il respecte in efectuarea expertizei contabile.
Raspuns: Planul de lucru stabileste o anumita ordine in culegerea, selectarea si
examinarea materialului de cercetat.Aceasta ordine depinde de natura lucrarii si de
metodele care urmeaza a se intrebuinta.Planul de lucru trebuie sa tina seama de timpul de
care dispune expertul, astfel incat acesta sa poata executa lucrarea pana la termenul fixat.
Planul de lucru cuprinde in general trei parti si anume:
- partea introductiva cu pregatirea lucrarii, informatii si punctele de cercetat

26
 - efectuarea proprizisa a lucrarii
- partea finala cuprinzand rezumatul cercetarilor si care priveste intocmirea
raportului de expertiza.
Pentru fiecare parte expertul va nota principalele elemente , modul de abordare si
timpul alocat pentru fiecare. In cazul in care lucrarea este efectuata de mai multi
experti, planul de lucru va cuprinde in mod obligatoriu distributia sarcinilor intre
experti.
59. Detaliati principiul general referitor la alegerea metodelor de cercetare pe
care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile
Raspuns:
In expertizele contabile se utilizeaza in general doua tipuri de metode:
- metode progresive, care pornesc de la faptul contabil izolat, incepand cu actul care
a dat nastere operatiunii, pe care expertii il urmaresc apoi in registrul jurnal, cartea
mare si bilant
- metode regresive, care pornesc de la situatiile financiare anuale, putand urmari
unele operatiuni pe cale inversa, pana la originea lor(document justificativ)
Metodele progesive se folosesc indeosebi in expertizele judiciare care se refera la
fraude sau alte fapte penale, iar la verificarile din expertizele fiscale se folosesc ambele
metode.
Din puctul de vedere al extinderii cercetarilor, expertii contabil folosesc metoda
verificarii complete sau metoda verificarii prin sondaj.
In toate situatiile partile esentiale , care prezinta o importanta deosebita pentru scopul
lucrarii, se verifica in intregime.
De asemenea , pentru clarificare obiectivelor expertizei, expertii pot folosi metode
contabile si metode si tehnici extracontabile.
60. Enumerati cel putin sase metode contabile folosite de expertii contabili in
efectuarea expertizelor contabile, omologate de doctrina contabila si reglementate
prin norme juridice si metodologice
Raspuns:Metodele recunoscute de doctrina contabila sunt:
- verificarea rulajelor, soldurilor si reporturilor
- refacerea unor calcule
- analiza bilantului, a balantelor de verificare sau a altor calcule de sinteza
- urmarirea respectarii metodologiei contabile si a normelor de efectuare a
inregistrarilor
- controlul modului de evaluare a elementelor patrimoniale
- efectuarea unor punctaje(intre evidenta cantitativa si cea valorica, intre conturile
sintetice si cele analitice)
- verificarea corectitudinii analizelor pe baza de bilant sau a altor analize economico
financiare
61. Enumerati cel putin sase metode si tehnici extracontabile folosite de expertii
contabili in efectuarea expertizelor contabile
Raspuns: Aceste metode au ca punct de plecare datele financiar contabile oficial
inregistrate si folosesc tehnici de prelucrare care nu sunt in toate cazurile omologate de
metodologia contabila, cum ar fi:
- Intocmirea unor centralizatoare cu intrarile/iesirile de bunuri

27
- Reconstituirea evidentei cantitative a unor sortimente de bunuri din gestiunile
global valorice
- Analiza comparativa sau in dinamica a depunerilor de numerar din vanzari
- Identificare eliberarii de bunuri care nu au intrat oficial in gestiune
- Metoda analizei intergestionare( minusuri la o gestiune si plusuri la alta gestiune)
- Metoda stocului maxim posibil(reconstituirea miscarilor cantitative a unor
sortimente avandu-se in vedere intrarile totale si numai acele iesiri ce reprezinta
vanzari pe baza de documente)
62.Detaliati principiul general referitor la studiul preliminar al organismului
intreprinderii pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea
expertizei contabile.
Raspuns:Orice lucrare de verificare, inclusiv cea de expertiza contabila presupune
cunoasterea, cel putin sumara, a operatiunilor specifice agentului economic in cauza si
a organizarii lui din punct de vedere juridic, administrativ si economic. Expertii
contabili trebuie sa examineze cu precarere:
- cine are dreptul de dispozitie(de semnatura) si limitele puterii acordate fiecarui
decident
- daca administratia firmei este este bine delimitata de compartimentele economice
(in special de casierie)
- daca exista in firma un serviciu de control intern, independent de celelalte
compartimente
- daca miscarile interne de bunuri si valori se fac pe baza de documente sau sub
semnatura.
Lipsurile constatate in organizarea intreprinderii sau in sistemele de evidenta pot
reprezenta indicatii utile in realizarea expertizei contabile
63.Enumerati cel putin cinci cauze care ar putea conduce la situatia in care stocul
faptic al unei unitati depaseste stocul maxim posibil al acesteia.
Raspuns: Cauzele care genereaza o astfel de situatie pot fi:
- introducerea de marfuri in gestiune fara documente legale
- crearea de plusuri in gestiune prin mijloace frauduloase
- livrarea altor bunuri decat cele inscrise in documente
- diluarea unor produse , vanzarea lor in amestec sau denaturarea proportiilor de
amestec
- schimburile sau imprumuturile de marfuri intre gestiunile de acelasi fel
- folosirea frauduloasa a aparatelor de masura si control
64. Detaliati principiul referitor la studiul functiei contabile pe care expertul
contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile
Raspuns: Cercetarea functiei financiar contabile este esentiala pentru orice expert care
urmeaza sa efectueze o expertiza contabila.
Punctul de plecare in acest demers il constituie studierea planului de conturi specific
ramurii de activitate, cu studierea corelatiei intre conturile sintetice si cele analitice,
intre contabilitatea financiara si cea de gestiune.Se va avea in vedere atat modul de
inregistrare in conturi al fiecarei operatiuni cat si influenta in situatiile financiare
anuale.

28
65. Detaliati principiul general referitor la examinarea regularitatii documentelor
financiar contabile pe care expertul trebuie sa il respecte in executarea expertizei
contabile
Raspuns:Pentru a putea servi ca suport de informatie si de proba in expertiza
contabila, documentele si datele financiar contabile trebuie sa fie sincere si exacte.
Verificarea formala este de regula o lucrare preliminara a expertizei si presupune;
- indeplinirea conditiilor de forma exterioara
- daca se tin registrele legale
- daca inregistrarile sunt tinute la zi
- daca inregistrarile sunt facute in ordinea in care s-au produs
- daca registrele sunt numerotate si parafate
- daca registrele sunt parafate si sigilate
Din punct de vedere al continutului si sinceritatii, verificarea nu se poate limita la un
control formal. Ca principiu, verificarea regularitatii trebuie sa arate daca registrele pot
folosi(si in ce masura) la verificare sau expertiza, ori trebuie sa fie inlaturate complet
sau partial. Masura in care unele abateri de la dispozitiile legale sau de la regulile de
organizare si tinere a contabilitatii pot influenta forta probatorie a registrelor depinde
de natura abaterilor, de legatura lor cu faptele supuse verificarii, de jurisprudenta
existenta. Din acest motiv , expertul nu poate sa se limiteze numai la constatarea
neregularitatii documentelor, ci trebuie sa continue lucrarea.
66. Raspunderea contraventionala sau administrativa
Raspuns: Aceasta raspundere este reglementata de dreptul procesual, si anume:
Codul de procedura civila art. 205 stipuleaza”dispozitiile privitoare la citarea, aducerea
cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriva aplicabile
expertilor;Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate decide inlocuirea lui”Deci,
rezulta ca in procesul civil , expertul poate fi sanctionat administrativ prin:
- inlocuirea lui de catre instanta
- aducerea in instanta a expertului contabil
- trimiterea expertului in fata autoritatilor penale, in caz de banuieli de ascundere a
adevarului sau de luare de mita
Codul de procedura penala, art 198 stipuleaza sanctionarea cu amenda judiciara a
urmatoarelor abateri savarsite de expertul contabil in cursul derularii procesului penal:
- lipsa nejustificata a expertului de la procesul penal, atunci cand este citat
- tergiversarea de catre expert a indeplinirii insarcinarilor primite, respectiv a
efectuarii si depunerii raportului de expertiza.
Amenda se aplica conf. Art. 199 din Cpp, prin ordonanta iar de catre instante de
judecata prin incheiere de sedinta. Expertul poate cere reducerea sau anularea amenzii.
Daca expertul amendat poate justifica obiectiv motivul pentru care nu si-a putut
indeplini misiunea, instante poate decide anularea sau reducerea amenzii.
67.Redactati capitolul I Introducere din raportul de expertiza contabila judiciara,
cunoscand urmatoarele:
- organul cu atributii jurisdictionale : Judecatoria Iasi
- Dosar civil nr. 222/2/2007
- Termen de depunere a raportului de expertiza : 30.06.2008
- Partile:
- reclamant : SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 , jud. Iasi,

29
 reprezentata prin manager Ion Ion
- parat : SC Prutul SA, cu sediul social in Iasi str. Verii nr. 4 jud Iasi, reprezentata
prin manager Vasile Vasile
- Expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr. 1000, inscris in Tabloul
expertilor contabili la Sectiunea I pozitia 100, domiciliat in Iasi , str. Primaverii
nr. 2 jud, Iasi
- Data incheierii de sedinta in care a fost numit expertul contabil Pop Ion:
15.03.2008
- Inprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul sunt: inchirierea unui
spatiu de productie urmata de neplata chiriei
- Obiective la care trebuie sa raspunda expertul contabil : a) si b)
- Onorariul expertului : 5000 lei
- Data depunerii Raportului de expertiza : 30.06.2008
- Data intocmirii raportului de expertiza : 20.06. 2008
- Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei consta in
documentele puse la dispozitie de cele doua societati: c),d), e) si f)
- Problemele ridicate departile interesate in expertiza si explicatiile date de acestea
in timpul efectuarii expertizei sunt: g), h) si i)

Raspuns:
(1) Subsemnatul Pop Ion, expert contabil domiciliat in Iasi str. Primaverii nr.2 jud.
Iasi, posesor al carnetului de expert contabil nr. 1000, inscris in Tabloul Corpului
Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania in Sectiunea I la
pozitia 100,
(2) Am fost numit prin Incheierea de sedinta din data de 15.03. 2008 a Judecatoriei
Iasi, in dosarul civil nr. 222/2/2007, partile implicate in proces fiind:
1.Reclamant:SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi str.Toamnei nr.3, jud.Iasi,
reprezentata prin manager Ion Ion
2. Parat: SC Prutul SA, cu sediul social in Iasi, str. Verii nr. 4, jud. Iasi,
reprezentata prin manager Vasile Vasile
(3) Imprejurarile si circumstantele in care a luat nastere litigiul sunt: SC Dunarea SA
a inchiriat un spatiu de productie lui SC Prutul SA, in baza unui contract de
inchiriere. Chriasul nu si-a indeplinit obligatiile din contract, proprietarul
spatiului, respectiv Dunarea SA fiind obligata sa-si recuperee contravaloarea
chiriei in instanta.
(4)Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabila, careia i
s-au fixat urmatoarele obiective(intrebari):
1. obiectivul a)
2. obiectivul b)
(5) Lucrarile expertizei s-au efectuat in perioada 16.03.2008- 20.06.2008, la sediul
Judecatoriei Iasi, la sediul social al partilor din dosar precum si la sediul profesional al
expertului contabil
(6) Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei contabile este format
din :
- dosarul cauzei nr. 222/2/2007, aflat la arhiva Judecatoriei Iasi
- documentele puse la dispozitie de catre cele doua parti din dosar si anume :c), d)

30
 e) si f)
- legislatia specifica din domeniu
(7) Redactarea prezentului raport de expertiza contabila s-a facut in perioada 16- 20
iunie 2008. In cauza nu s-au efectuat alte expertize contabile si nici nu s-au utilizat
lucrarile altor experti.
Problemele ridicate de partile interesate in expertiza si explicatiile date de acestea
in timpul efectuarii expertizei sunt: g) , h) si i)
(8) Data pentru depunerea prezentului raport de expertiza contabila a fost fixata la
30.06.2008

68. Consideratii asupra Raportului de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile

Raspuns:
In unele cazuri, cu caracter de exceptie, efectuarea lucrarilor de expertiza contabila este
ingreunata sau chiar imposibila din cauza modului defectuos de conducere a contabilitatii
sau chiar neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si evenimentelor supuse
expertizarii. In astfel de cazuri, expertul contabil un este abilitat ca mai intai sa refaca sau
sa aduca la zi contabilitatea si apon sa efectueze expertiza contabila. In aceste situatii
expertul contabil intocmeste un raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile
din care sa rezulte argumentat motivele imposibilitatii efectuarii expertizei contabile.
Organul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea materialului
documentar, peritada in care lucrarile de expertiza sunt considerate suspendate.
Raportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile judiciare are aceeasi structura
ca si un raport normal de expertiza contabila judiciara, respectiv Introducere,
Desfasurarea expertizei contabile si Concluzii, cu precizarea ca in capitolul II sunt
explicitate argumentat motivele pentru care un s-a putut realiza lucrarea de expertiza
contabila.

31