CAPITOLUL 3 IMPOZITUL PE PROFIT ŞI IMPOZITUL PE VENITURILE MICROÎNTREPRINDERILOR

3.1 Probleme rezolvate 1. Se cunosc următoarele date despre o societate comercială:

- venituri din exploatare - cheltuieli din exploatare - venituri financiare -
cheltuieli financiare - venituri excepţionale - cheltuieli excepţionale - pierdere
fiscală an anterior 15.000.000 lei 10.000.000 lei 3.000.000 lei 4.000.000 lei
500.000 lei 300.000 lei 500.000 lei

Să se determine care este rezultatul agentului economic pe tipuri de activităţi,

precum şi care este impozitul pe profit datorat de contribuabil, dacă cheltuielile
nedeductibile sunt de 1.000.000 lei (cota de impozit pe profit este 25%1).
Rezolvare: 1. venituri din exploatare 2. cheltuieli din exploatare 3. rezultat din
exploatare (1-2) 4. venituri financiare 5. cheltuieli financiare 6. rezultat
financiar (4-5) 7. rezultat activitate curentă (3+6) 15.000.000 10.000.000
5.000.000 3.000.000 4.000.000 -1.000.000 4.000.000

Începând cu 1 ianuarie 2005 cota de impozit pe profit va fi de 19%.

8. venituri excepţionale 9. cheltuieli excepţionale 10. rezultat excepţional (8-9)
11. profit contabil (7+10) 12. cheltuieli nedeductibile 13. profit fiscal an curent
(11+12) 14. pierdere fiscală an anterior 15. profit impozabil (13-14) 16 impozit pe
profit 25%

500.000 300.000 200.000 4.200.000 1.000.000 5.200.000 500.000 4.700.000 1.175.000

2. Un agent economic realizează venituri totale în sumă de 50.000.000 lei, din care
10.000.000 lei reprezintă dividende primite de la o persoană juridică română.
Cheltuielile aferente desfăşurării activităţii sunt în sumă de 35.000.000 lei, din
care 1500.000 lei reprezintă cheltuieli nedeductibile. Să se determine care este
impozitul pe profit datorat de persoana juridică. Rezolvare: Venitul impozabil în
vom determina după formula: Venit impozabil = venituri totale – cheltuieli totale –
venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile. Dividendele primite de la o
persoană juridică română sunt considerate venituri neimpozabile. Venit impozabil =
50.000.000 – 35.000.000 – 10.000.000 + 1.500.000 = = 6.500.000 lei. Impozit =
6.500.000 x 25% = 1.625.000 lei.

3. Un agent economic realizează, cumulat de la începutul anului, venituri în

valoare de 50.000.000 lei, din care 30.000.000 lei reprezintă venituri din
activitatea unui bar de noapte. Cheltuielile deductibile aferente efectuate de
agentul economic sunt în sumă de 25.000.000 lei. Să se determine impozitul pe
profit datorat de contribuabil.
Rezolvare: Pentru a da răspuns la cerinţa acestei probleme trebuie să precizăm că
impozitul pe profit în cazul veniturilor din baruri de noapte se determină diferit
faţă de impozitul pe profit aferent altor activităţi, astfel: impozitul calculat
prin aplicarea cotei de impozit de 25% la profitul impozabil din baruri de noapte
nu poate fi mai mic decât 5% din încasările din această activitate. Profit
impozabil = 50.000.000 – 25.000.000 = 25.000.000 lei. Profit impozabil aferent
barului de noapte = 25.000.000 x (30.000.000 / 50.000.000) = = 15.000.000 lei.
Impozit pe profit bar de noapte prin aplicarea cotei de impozitare de 25% la
profitul impozabil = 15.000.000 x 25% = 3.750.000 lei. Impozit pe profit bar de
noapte prin aplicarea cotei de 5% la venituri = = 30.000.000 x 5% = 1.500.000 lei.
Din cele calculate, rezultă că impozitul pe profit aferent barului de noapte este
3.750.000 lei. Impozit pe profit altă activitate = 10.000.000 x 25% = 2.500.000
lei. Impozit pe profit pe total activitate = 3.750.000 + 2.500.000 = 6.250.000 lei.

4. Un agent economic prezintă în anul 2004, conform datelor din bilanţ, următoarea
situaţie: - capitaluri proprii la începutul perioadei 20.000 mld lei; - capitaluri
proprii la sfârşitul perioadei 21.000 mld lei; - capital împrumutat la începutul
perioadei 15.000 mld lei; - capital împrumutat la sfârşitul perioadei 30.000 mld
lei. Din contul de profit şi pierdere extragem următoarea situaţie: - venituri
totale 60.000 mld lei; - cheltuieli cu dobânzile 12.000 mld lei; - venituri din
dobânzi 0. Care este valoarea cheltuielilor cu dobânzile care poate dedusă în
situaţia dată?
Rezolvare: Modul de determinare al cheltuielilor deductibile, la un moment dat, cu
dobânzile este dat de gradul de îndatorare. Gradul de îndatorare = (capitalul
împrumutat la începutul perioadei + + capitalul împrumutat la sfârşitul
perioadei) / (capitalul propriu la începutul perioadei + capitalul propriu la
sfârşitul perioadei) = (15.000 + 30.000) / (20.000+ + 21.000) = 1,0975. Deoarece
gradul de îndatorare este mai mare decât 1, cheltuielile cu dobânzile care pot fi
deduse nu pot depăşi veniturile din dobânzi la care se adaugă 10% din celelalte
venituri ale contribuabilului2. Limita maximă de deductibilitate a cheltuielilor cu
dobânzile = 0 + + 60.000 x 10% = 6.000 mld lei, deci vom putea deduce 6.000 mld
lei, urmând ca diferenţa până la 12.000 mld lei să se deducă în perioadele
următoare. 5. Un agent economic care se încadrează în categoria
microîntreprinderilor obţine venituri totale de 520.000.000 lei. El achiziţionează
o casă de marcat în valoare de 14.500.000 lei. Care este impozitul datorat?
Rezolvare: Impozit = 1,5% x (520.000.000 – 14.500.000) = 7.582.500 lei.

6. O societate de asigurare prezintă următoarele date: venituri totale 600.000.000

lei, cheltuieli deductibile 200.000.000 lei. Ştiind că impozitul
microîntreprinderilor este 1,5 % din cifra de afaceri să se determine impozitul
care urmează să fie plătit. Rezolvare: Companiile de asigurări nu pot fi
considerate microîntreprinderi, deci vor datora impozit pe profit. Profit impozabil
= 600.000.000 – 200.000.000 = 400.000.000 lei. Impozit = 400.000.000 x 25% =
100.000.000 lei.
2

Începând cu anul 2005 dacă gradul de îndatorare este mai mare decât 1 (sau decât 3
din 2006), cheltuielile cu dobânzile se reportează în totalitate pentru deducere
pentru perioadele în care gradul de îndatorare va fi sub aceste valori.
7. O societate se înfiinţează cu data de 17 martie 2004 având ca activitate
principală prestările de servicii în domeniul telecomunicaţiilor. Firma optează
pentru a fi impusă ca microîntreprindere. La 1 mai firma angajează o persoană cu
timp parţial de lucru de 2 ore/zi. Pe 1 septembrie, în urma deschiderii unei noi
secţii de producţie, au mai fost angajaţi 15 persoane, din care 12 cu timp parţial
de 4 ore/zi. Pe 1 decembrie mai sunt angajaţi 4 persoane pentru o muncă de 8
ore/zi. Să se determine impozitul plătit de firmă, dacă veniturile trimestrial au
fost următoarele: trim. I – 15.000.000 lei, trim. II – 40.000.000 lei, trim. III –
50.000.000 lei şi trim. IV – 55.000.000 lei. Rezolvare: Firma poate să-şi păstreze
opţiunea de a plăti impozit pe veniturile microîntreprinderilor dacă are cel puţin
un salariat (indiferent dacă este cu timp parţial sau integral) până pe data de 16
mai (60 de zile de la înfiinţare), condiţie îndeplinită. Chiar dacă condiţiile
prevăzute de lege nu vor mai fi îndeplinite în restul anului, firma rămâne
plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor cel puţin până la
sfârşitul anului fiscal. Condiţia numărului de salariaţi nu a mai fost respectată
începând cu 1 septembrie, fapt ce atrage după sine încadrarea firmei în categoria
plătitorilor de impozit pe profit începând cu 1 ianuarie al anului următor. Impozit
trimestrul I = 15.000.000 x 1,5% = 225.000 lei Impozit trimestrul II = 40.000.000 x
1,5% = 600.000 lei Impozit trimestrul III = 50.000.000 x 1,5% = 750.000 lei Impozit
trimestrul IV = 55.000.000 x 1,5% = 825.000 lei

8. O societate comercială plătitoare de impozit pe profit a obţinut pe primele trei

trimestre ale anului 2005 venituri în valoare de 250.000.000 lei. Cifra de afaceri
a acestei societăţi, pentru aceeaşi perioadă, este de 220.000.000 lei. Cheltuielile
deductibile totale cumulate de la începutul anului sunt în valoare de 140.000.000
lei. Separat de aceste cheltuieli societatea comercială a acordat în luna august o
sponsorizare în bani în valoare de 20.000.000 lei, iar impozitul pe profit calculat
şi plătit statului, pentru primele două trimestre ale anului 2005, este de
12.300.000 lei. Să se determine impozitul de plată către bugetul de stat aferent
scadenţei din octombrie 2005.
Rezolvare: Profit impozabil = VT – CT + CN – V neimp = VT – CD = 250.000.000 -
140.000.000 = 110.000.000 lei Impozit pe profit = 110.000.000 x 19% = 20.900.000
lei (cumulat de la începutul anului). Cheltuielile cu sponsorizarea sunt
considerate cheltuieli nedeductibile, dar se pot suporta din impozitul pe profit de
plată în limita a 3‰ din cifra de afaceri şi 20% din impozitul pe profit de plată.
Cheltuieli cu sponsorizarea care diminuează impozitul pe profit de plată: 3‰ x CA =
3‰ x 220.000.000 = 660.000 lei. 20% x impozit pe profit = 20% x 20.900.000 =
4.180.000 lei cheltuieli cu sponsorizarea = 20.000.000 Deci, se diminuează
impozitul pe profit cu 660.000 lei. Impozit de plată în octombrie 2005 = 20.900.000
– 660.000 – 12.300.000 = = 7.940.000 lei.

9. O societate comercială prezintă pentru primul semestru al anului 2004

următoarele venituri şi cheltuieli: - venituri totale 252.000.000 lei, din care
2.000.000 venituri din dobânzi; - cheltuieli totale 160.000.000 lei, din care
30.000.000 lei cheltuieli cu dobânzile aferente unui credit contractat de la o
bancă comercială, 8.000.000 cheltuieli cu diurna (din care 6.000.000 lei peste
diurna legală care se acordă instituţiilor publice pentru aceleaşi deplasări) şi
10.000.000 cheltuieli cu impozitul pe profit calculat în cursul anului. Gradul de
îndatorare al contribuabilului este 1.02. Care este valoarea impozitului de plată
pentru semestrul I al anului 2004 este: Rezolvare: Cheltuielile cu dobânzile sunt
deductibile în limita veniturilor din dobânzi + 10% din celelalte venituri =
2.000.000 + 10% x 250.000.000 = 27.000.000 lei, deci 3.000.000 lei reprezintă
cheltuieli nedeductibile. Cheltuielile cu diurna sunt deductibile în limita a 2,5 x
diurna pentru instituţii publice = 2,5 x 2.000.000 = 5.000.000 lei, deci
cheltuielile cu diurna nedeductibile sunt 3.000.000 lei.
Profit impozabil = venituri totale – cheltuieli totale + cheltuieli nedeductibile =
252.000.000 – 160.000.000 + 3.000.000 + 3.000.000 +10.000.000 = 98.000.000 lei
Impozit = 98.000.000 x 25% = 24.500.000 lei

10. O societate comercială înregistrează în anul 2004 venituri în sumă de 800

milioane lei din care 700 milioane din vânzarea producţiei proprii, 80 milioane din
vânzarea mărfurilor şi 20 milioane venituri din dobânzi. Cheltuielile înregistrate
sunt: a) cheltuieli cu achiziţionarea materiilor prime din import, preţ de
achiziţie 2.500 euro, cheltuieli cu transportul pe parcursul extern 300 euro, taxa
vamală 8%, comisionul vamal 0,5%; b) cheltuieli cu achiziţionarea materiilor prime
de pe piaţa internă 400 milioane lei; c) cheltuieli cu impozitul pe profit datorat
şi plătit în cursul anului 40 milioane lei; d) cheltuieli cu personalul angajat şi
contribuţii obligatorii 100 milioane lei; e) cheltuieli înregistrate în
contabilitate fără documente justificative 12 milioane lei; f) cheltuieli cu
dobânzile aferente unui împrumut primit de la o entitate diferită de o bancă sau o
instituţie autorizată în valoare de 50 milioane lei la o rată a dobânzii lunară cu
2 puncte procentuale mai mare decât rata stabilită ca nivel de referinţă de către
BNR; g) cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 20 milioane lei. Să se calculeze
cheltuielile deductibile şi nedeductibile, impozitul pe profit datorat ştiind că
gradul de îndatorare este 0,9. Rezolvare: Pas 1:Identificarea cheltuielilor
deductibile şi a cuantumului acestora În cadrul cheltuielilor deductibilile, din
cele enumerate în textul problemei intră următoarele: - cheltuieli cu materiile
prime din import, preţ de achiziţie 2.500 euro, cheltuieli cu transportul pe
parcursul extern 300 euro, taxa vamală 8%, comisionul vamal 0,5%, TVA 19%;
- cheltuieli cu achiziţionarea materiilor prime de pe piaţa internă 400 milioane
lei; - cheltuieli cu personalul şi contribuţiile obligatorii 100 milioane lei; -
cheltuieli cu dobânzile aferente unui împrumut la o entitate diferită de o bancă
sau o instituţie autorizată în valoare de 50 milioane lei la o rată a dobânzii
lunară cu 2 puncte procentuale mai mare decât rata stabilită ca nivel de referinţă
de către BNR –deductibile limitat - cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe 20
milioane lei. După identificarea cheltuielilor deductibile în totalitate sau
parţial, trebuie realizat un calcul mai amănunţit în ceea ce priveşte cheltuielile
legate de achiziţionarea materiilor prime din import (referitor la care trebuie
menţionat că în calcul intră şi toate taxele şi impozitele aferente acestui import)
şi cheltuielile cu dobânzile generate de împrumutul de 50 milioane lei.
Cheltuielile cu materiile prime din import sunt egale cu valoarea în vamă a
acestora plus taxa vamală plus acciza, adică : - valoarea în vamă: (2.500 euro +
300 euro) x 40.000 lei/euro = 112 milioane lei; - taxa vamală = valoarea în vamă x
cota = 112 milioane lei x 8% = 8,96 milioane lei; - comisionul vamal = valoarea în
vamă x cota = 112 milioane lei x 0,5% = = 0,56 milioane lei; - acciza = 0lei; Prin
urmare ansamblul cheltuielilor legate de acest import vor fi: 112 milioane lei +
8,96 milioane lei + 0,56 milioane lei = 121,52 milioane lei. Cheltuielile cu
dobânzile sunt deductibile parţial, şi anume cele în limita ratei dobânzii de
referinţă stabilită de Banca Naţională (20%). Restul sumei ce depăşeşte această
limită maximă este considerată nedeductibilă (în cazul nostru 2%). Deci vom împărţi
cheltuielile cu dobânzile, de 22% x 50 milioane lei = = 11 milioane lei în: -
deductibile: 50 milioane x 20% = 10 milioane lei (acestea sunt deductibile în
totalitate în momentul realizării lor deoarece gradul de îndatorare este
subunitar); - nedeductibile 50 milioane lei x 2 % = 1 milion lei.
În final, trecem la calculul cheltuielilor deductibile în sumă totală. Această sumă
va fi în valoare de: 121,52 milioane lei (cheltuieli legate de import) + 400
milioane lei (cheltuieli cu achiziţionarea materiilor prime de pe piaţa internă) +
100 milioane lei (cheltuieli cu plata personalului şi contribuţiile obligatorii) +
20 milioane lei (cheltuieli cu amortizarea mijloacelor fixe) + 10 milioane lei
( cheltuieli cu dobânzile deductibile) 651,52 milioane lei, cheltuieli deductibile
Pas 2: Identificarea cheltuielilor nedeductibile şi a cuantumului acestora În
această categorie intră: - cheltuieli cu impozitul pe profit datorat 40 milioane
lei; - cheltuieli înregistrate în contabilitate fără documente justificative 12
milioane lei; - cheltuieli cu dobânzile 1 milion lei (conform calculelor făcute mai
sus) = 53 milioane lei, cheltuieli nedeductibile Pas 3: calculul profitului
impozabil şi a impozitului pe profit de plătit Profitul impozabil = venituri
realizate - cheltuieli efectuate - venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile
= venituri impozabile – cheltuieli deductibile. Cheltuielile deductibile sunt în
sumă de 651,52 milioane lei. Veniturile realizate sunt în sumă de 800 milione lei,
toate fiind impozabile. Deci profitul impozabil va fi în sumă de : 800 milioane lei
– 651,52 milioane lei = 148,48 milioane lei. Impozitul pe profit va fi: profit
impozabil x cota de impozit pe profit = 125,3912 milioane lei x 25% = 31.347.800
lei. Deoarece în cursul anului a plătit 40.000.000 lei, va avea de recuperat de la
stat un impozit în sumă de 40.000.000 – 31.347.800 = 8.652.200 lei.
11. O societate comercială înregistrează venituri în suma de 800 milioane lei din
care 10 milioane venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere şi 5 milioane dobânzi la împrumuturile acordate. Cheltuielile înregistrate
sunt: - cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 10 milioane lei; - cheltuieli cu
materiile prime şi materialele consumabile 250 milioane lei; - cheltuieli cu
primele de asigurare pentru asigurarea accidentelor de muncă 15 milioane lei; -
cheltuieli cu stocurile constatate lipsă din gestiune 5 milioane lei; - cheltuieli
aferente veniturilor neimpozabile 1 milion lei; - cheltuieli cu indemnizaţia de
deplasare acordată salariaţilor: 1.200.000 lei pentru 6 zile, ştiind că limita
maximă stabilită pentru acest gen de cheltuieli pentru instituţiile publice este de
105.000 lei/zi; - cheltuieli cu plata personalului 50 milioane lei; - cheltuieli
sociale reprezentând contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit
salariaţilor 3 milioane de lei, ştiind că fondul anual de salarii este de 500
milioane lei; - cheltuieli de protocol 24 milioane lei; - cheltuieli cu
publicitatea 12 milioane lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit 25 milioane lei.
Să se calculeze impozitul pe profit datorat. Rezolvare: Pas 1:Identificarea
cheltuielilor deductibile şi a cuantumului acestora În cadrul cheltuielilor
deductibilile, din cele enumerate în textul problemei intră următoarele: -
cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 10 milioane lei; - cheltuieli cu
materiile prime şi materialele consumabile 250 milioane lei; - cheltuieli cu
primele de asigurare pentru asigurarea accidentelor de muncă 15 milioane lei; -
cheltuieli cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor: 1.200.000 lei pentru
6 zile, ştiind că limita maximă stabilită pentru acest gen de cheltuieli pentru
instituţiile publice este de 105.000 lei/zi – cheltuieli cu deductibilitate
limitată; - cheltuieli cu plata personalului 50 milioane lei - cheltuieli sociale 3
milioane de lei, ştiind că fondul anual de salarii este de 500 milioane lei –
cheltuieli cu deductibilitate limitată;
- cheltuieli de protocol 24 milioane lei – cheltuieli cu deductibilitate limitată;
- cheltuieli cu publicitatea 12 milioane lei; În continuare vom analiza
cheltuielile cu deductibilitate limitată, pentru a determina cât din cuantumul
acestora intră la categoria deductibil şi cât la categoria nedeductibil. Cheltuieli
cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor - conform legii limita maximă
este de 2,5 x indemnizaţia acordată în cazul instituţiilor publice (105.000 lei pe
zi), ceea ce înseamnă că pentru 6 zile limita maximă este 6 zile x x 105.000 lei/zi
x 2,5 = 1.578.000 lei considerate cheltuieli deductibile. Însă, cheltuielile
efectuate sunt doar de 1.200.000 lei, deci ele vor fi în totalitate deductibile.
Cheltuielile sociale sunt deductibile în limita a 2% din fondul de salarii
realizat, ceea ce înseamnă 500 milioane lei x 2% = 10 milioane lei. În acest caz
cheltuielile sociale sunt de 3 milioane lei (<10 milioane lei), deci ne încadrăm în
limite şi această categorie de cheltuieli este deductibilă în întregime.
Cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita a 2% din diferenţa între dintre
totalul veniturilor impozabile şi a cheltuielilor aferente acestora, mai puţin
cheltuielile cu impozitul pe profit şi cheltuielile de protocol. Veniturile
impozabile sunt în sumă de 800 milioane - 10 milioane lei = 790 milioane lei
(deoarece veniturile din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
deducere sunt considerate venituri neimpozabile). 2% x (790 milioane lei - toate
cheltuielile efectuate mai puţin cele aferente veniturilor neimpozabile, mai puţin
impozitul pe profit şi cheltuielile de protocol), adică = 2% x (790 milioane lei -
(10 + 250 + 15 + 5 + 1,2 + 50 + 3 + 12) milioane lei) = 8,876 milioane lei
cheltuieli de protocol deductibile. Restul de 24 milioane lei - 8,876 milioane lei
= 15,124 milioane lei sunt considerate cheltuieli de protocol nedeductibile. Pe
scurt, lista cheltuielilor deductibile, cu sumele aferente, este: • cheltuieli cu
serviciile prestate de terţi 10 milioane lei; • cheltuieli cu materiile prime şi
materialele consumabile 250 milioane lei; • cheltuieli cu primele de asigurare
pentru asigurarea accidentelor de muncă 15 milioane lei;
• • • • •

cheltuieli cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor 1.200.000 lei;

cheltuieli cu salariile 50 milioane lei; cheltuielile sociale 3 milioane lei;
cheltuieli cu publicitatea 12 milioane lei; cheltuieli de protocol 8,876 milioane
lei.

Deci, în total, cheltuielile deductibile vor fi 350,076 milioane lei. Pas 2:

calculul impozitului pe profit Pentru aceasta trebuie intâi să calculam profitul
impozabil, a cărui formulă este : venituri realizate - venituri neimpozabile -
cheltuieli deductibile = venituri impozabile - cheltuieli deductibile = 790
milioane lei (vezi calculele de mai sus) – – 350,076 milioane lei = 439,924
milioane lei. Prin urmare impozitul pe profit va fi 439,924 milioane lei x 25% = =
109,981 milioane lei. Diferenţa de plată este: 109,981 milioane lei – 25 milioane
lei = 84,981 milioane lei.

12. Societatea comercială X înregistrează venituri în valoare de 950 milioane lei

din care 10 milioane dividende primite de la o altă persoană juridică română şi 7
milioane dobânzi la împrumuturile acordate. Cheltuielile înregistrate au fost: -
cheltuieli cu materiile prime 200 milioane lei; - cheltuieli cu serviciile prestate
de terţi 45 milioane lei; - cheltuieli de protocol 4 milioane lei; - cheltuieli cu
diurna 9 milioane lei, din care 2 milioane peste limita legală; - amenzi plătite
autorităţilor române 6 milioane lei; - cheltuieli cu plata personalului 220
milioane lei; - cheltuieli cu plata dobânzilor aferente unui credit bancar 34
milioane lei, gradul de îndatorare 0,9; - cheltuieli cu impozitul pe profit 27
milioane lei. Să se calculeze cheltuielile deductibile, cele nedeductibile şi
impozitul pe profit.
Rezolvare: Pas 1:Identificarea cheltuielilor deductibile şi a cuantumului acestora
Cheltuielile deductibile în totalitate şi cu deductibilitate limitată sunt : -
cheltuieli cu materiile prime 200 milioane lei; - cheltuieli cu serviciile prestate
de terţi 45 milioane lei; - cheltuieli de protocol 4 milioane lei – deductibile
limitat; - cheltuieli cu plata dobânzilor aferente unui credit bancar de 34
milioane lei, gradul de îndatorare 0,9 – deoarece gradul de îndatorare al
întreprinderii este mai mic decat 1 rezultă că aceste cheltuieli cu dobânzile sunt
deductibile în totalitate; - cheltuieli cu diurna 9 milioane lei, din care 2
milioane lei peste limita legală – deductibile limitat; - cheltuieli cu plata
personalului 220 milioane lei; În continuare vom analiza cheltuielile cu
deductibilitate limitată, pentru a determina cât din cuantumul acestora intră la
categoria deductibil şi cât la categoria nedeductibil. Cheltuielile de protocol
sunt deductibile în limita a 2% aplicată diferenţei dintre totalul veniturilor
impozabile şi al cheltuielilor aferente acestora, mai puţin cheltuielile cu
impozitul pe profit şi cheltuielile de protocol. Calculele sunt următoarele:
Veniturile impozabile sunt în sumă de 950 milioane lei - 10 milioane lei dividende
(dividendele nu sunt venituri impozabile ) = 940 milioane lei. Limita maximă a
cheltuielilor de protocol deductibile = 2% x (940 milioane lei - toate cheltuielile
efectuate mai puţin cele aferente veniturilor neimpozabile, mai puţin impozitul pe
profit şi cheltuielile de protocol) = 2% x x (940 - (200 + 45 + 4 + 9 + 2 + 220 +
34)) = 8,52 milioane lei cheltuieli de protocol deductibile. Însa cheltuielile de
protocol totale sunt în sumă de 4 milioane lei, ceea ce se încadrează în limita
calculată mai sus, deci sunt în totalitate deductibile. Cheltuielile cu diurna sunt
de 9 milioane lei, din care 2 milioane peste limita legală. De aici putem deduce că
aceste cheltuieli sunt deductibile în sumă de 7 milioane lei, restul de 2 milioane
intrând la categoria nedeductibile. Prin urmare, cheltuielile deductibile sunt
următoarele: - cheltuieli cu materiile prime 200 milioane lei;
- cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 45 milioane lei; - cheltuieli de
protocol 4 milioane; - cheltuieli cu plata dobânzilor aferente unui credit bancar
34 milioane; - cheltuieli cu diurna 7 milioane lei; - cheltuieli cu salariile 220
milioane lei. total cheltuieli deductibile 510 milioane lei Pas 2: identificarea
cheltuielilor nedeductibile si calcularea cuantumului acestora - cheltuieli cu
diurna 2 milioane lei; - amenzi plătite autorităţilor române 6 milioane lei; -
cheltuieli cu impozitul pe profit 27 milioane lei. total cheltuieli nedeductibile=
35 milioane lei Pas 3: calcularea impozitului pe profit Pentru aceasta trebuie
întâi să calculăm profitul impozabil, a cărui formulă este: venituri realizate -
venituri neimpozabile - cheltuieli deductibile = venituri impozabile - cheltuieli
deductibile = 940 milioane lei - 510 milioane lei = 430 milioane lei Prin urmare
impozitul pe profit va fi 430 milioane lei x 25% = 107.500.000 lei, iar diferenţa
de plată va fi 107.500.000 – 27.000.000 = 80.500.000 lei.

3.2 Probleme propuse spre rezolvare 1. O societate comercială înregistrează în anul

2004 venituri în sumă de 750 milioane lei din care 5 milioane din diferenţe
pozitive de curs valutar. Cheltuielile sunt următoarele: - cheltuieli cu materiile
prime şi materialele 350 milioane lei; - cheltuieli de personal 100 milioane lei; -
cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 30 milioane lei; - cheltuieli cu
provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor 150 milioane
lei; - cheltuieli determinate de diferenţele nefavorabile de valoare ale titlurilor
de participare 2 milioane lei;
- cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 15 milioane lei;
- cheltuieli făcute în favoarea asociaţilor 12 milioane lei (cu chiria spaţiilor
puse la dispoziţia acestora). Să se calculeze impozitul pe profit datorat. 2. O
societate comercială realizează în anul 2004 venituri totale în sumă de 400
milioane lei din care veniturile din dobânzi sunt în sumă de 5 milioane şi
dividende 10 milioane. Societatea are un grad de îndatorare mai mare decat 1.
Cheltuielile societăţii sunt: - materii prime 120 milioane lei; - salarii 60
milioane lei; - dobânzi 16 milioane lei; - cheltuieli în favoarea acţionarilor care
nu au calitatea de angajati ai societăţii 10 milioane lei; - cheltuieli de
cercetare-dezvoltare 5 milioane lei; - impozitul pe profit aferent perioadei
anterioare 15 milioane lei; - cheltuieli cu serviciile de consultanţă juridică
prestate de terţi pentru care nu există contract scris 20 milioane lei. Să se
calculeze impozitul pe profit datorat de către societate bugetului de stat.

3. Un agent economic prezintă în anul 2004, conform datelor din bilanţ, următoarea
situaţie: - capitaluri proprii la începutul perioadei 22.000 mld lei; - capitaluri
proprii la sfârşitul perioadei 27.000 mld lei; - capital împrumutat la începutul
perioadei 14.000 mld lei; - capital împrumutat la sfârşitul perioadei 32.000 mld
lei. Din contul de profit şi pierdere extragem următoarea situaţie: - venituri
totale 80.000 mld lei; - cheltuieli cu dobânzile 20.000 mld lei; - venituri din
dobânzi 0. Care este valoarea cheltuielilor cu dobânzile care poate dedusă în
situaţia dată?
4. O societate comercială obţine venituri totale în valoare de 300.000.000 lei, din
care 20.000.000 lei reprezintă venituri neimpozabile. Cheltuielile totale sunt în
valoare de 250.000.000 lei, din care 50.000.000 lei reprezintă cheltuieli
nedeductibile din punct de vedere fiscal. Să se determine impozitul pe profit de
plată.

5. O persoană juridică înregistrează, cumulat de la începutul anului 2005,

următoarea situaţie a veniturilor şi cheltuielilor: - venituri totale (cifra de
afaceri) 50.000.000 lei; - cheltuieli totale 30.000.000 lei, din care cheltuieli cu
sponsorizarea 3.000.000 lei şi cheltuieli cu impozitul pe profit 5.000.000 lei. Să
se determine care este valoarea impozitului pe profit datorat statului.

6. O societate comercială obţine, cumulat de la începutul anului 2004, următoarea

situaţie a veniturilor şi a cheltuielilor: - venituri din activitatea prestată
250.000.000 lei; - cheltuieli cu materiile prime şi cu materialele 75.000.000 lei;
- cheltuieli cu plata personalului angajat 18.000.000 lei; - cheltuieli cu amenzi
datorate statului român 2.000.000 lei; - cheltuieli cu majorări de întârziere
datorate unui furnizor pentru plata cu întârziere a unei facturi 4.000.000 lei; -
cheltuieli cu protocolul 6.000.000 lei; - cheltuieli cu diurna acordată
personalului 10.000.000 lei. Diurna acordată pentru instituţii publice se
încadrează în valoarea de 2.500.000 lei; - cheltuieli reprezentând impozitul pe
profit achitat în cursul anului 6.000.000 lei. Să se determine care este valoarea
impozitului de profit care a rămas de plată pentru anul în curs.
7. O societate comercială înregistrează în anul 2005 venituri în suma de 800
milioane lei din care 10 milioane venituri din anularea provizioanelor pentru care
nu s-a acordat deducere şi 7 milioane dobânzi la împrumuturile acordate.
Cheltuielile înregistrate sunt: - cheltuieli cu serviciile prestate de terţi 10
milioane lei; - cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile 250
milioane lei; - cheltuieli cu primele de asigurare pentru asigurarea accidentelor
de muncă 15 milioane lei; - cheltuieli cu stocurile constatate lipsă din gestiune 5
milioane lei; - cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile 1 milion lei; -
cheltuieli cu plata personalului 50 milioane lei; - cheltuieli sociale reprezentând
contravaloarea biletelor de tratament acordate gratuit salariaţilor 3 milioane de
lei, ştiind că fondul anual de salarii este de 500 milioane lei; - cheltuieli de
protocol 24 milioane lei; - cheltuieli cu publicitatea 12 milioane lei; -
cheltuieli cu impozitul pe profit 25 milioane lei. Să se calculeze impozitul pe
profit datorat.

3.3 Grile propuse spre rezolvare 1. Următorii contribuabili nu sunt obligaţi la

plata impozitului pe profit: a) persoanele juridice române; b) persoanele juridice
străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în
România; c) persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente care
desfăşoară activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică; d)
persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române pentru veniturile
realizate în străinătate din asocieri fără personalitate juridică; e) persoanele
juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu ce
funcţionează pe o perioadă mai mică de 6 luni în România.
2. Sunt scutiţi de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili: a)
persoanele juridice române care desfăşoară activitate într-o zonă liberă; b)
persoanele juridice române; c) cultele religioase, pentru veniturile obţinute din
valorificarea obiectelor necesare activităţii de cult, dacă sumele sunt utilizate
pentru lucrările de consolidare a lăcaşurilor de cult; d) instituţiile de
învăţământ particular neacreditate; e) persoanele juridice străine care desfăşoară
activitate prin intermediul unui sediu permanent în România. 3. Organizaţiile
sindicale nu sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru următoarele
tipuri de venituri: a) cotizaţiile membrilor; b) taxele de înscriere ale membrilor;
c) veniturile obţinute din activităţi economice ce depăşesc nivelul de 15000 euro
anual; d) donaţiile primite; e) veniturile obţinute din reclamă şi publicitate. 4.
Care dintre următoarele afirmaţii privind cota de impozit pe profit este adevărată:
a) în cazul trezoreriei statului, cota de impozit este de 80%; b) discotecile vor
plăti ca impozit minim 5% din veniturile realizate; c) în toate cazurile cota de
impozitare este de 25%; d) pentru persoanele cu certificat de investitor permanent
în zona defavorizată, se aplică o cotă de 5%; e) pentru băncile comerciale cota
este de 80%. 5. Sunt considerate venituri neimpozabile la calculul profitului: a)
dividendele primite de la o persoană juridică română; b) veniturile din
valorificarea producţiei; c) dobânzile primite de la o bancă românească; d)
dobânzile primite de la o bancă din Uniunea Europeană; e) veniturile obţinute din
anularea provizioanelor pentru care s-a acordat deducere.
6. Sunt considerate nedeductibile următoarele tipuri de cheltuieli: a) cu primele
de asigurare împotriva accidentelor de muncă; b) cu primele de asigurare împotriva
bolilor profesionale; c) cu primele de asigurare pentru constituirea unei pensii
decente peste un număr de ani; d) cu primele de asigurare împotriva riscurilor
profesionale; e) de cercetare-dezvoltare. 7. Intră sub incidenţa cheltuielilor
sociale deductibile în limita a 2% din fondul de salarii: 1. cheltuielile pentru
perfecţionarea managementului; 2. sumele acordate pentru funcţionarea unor cămine
de nefamilişti, aflate în administrarea contribuabilului; 3. cheltuielile efectuate
pentru formarea permanentă a personalului propriu; 4. cheltuielile reprezentând
ajutoare de naştere acordate; 5. cheltuielile reprezentând ajutoarele pentru
înmormântare acordate. a) 1,2,3; b) 2,3,4; c) 2,4,5; d) 1,4,5; e) 2,3,5. 8.
Majorările de întârziere sunt considerate cheltuieli deductibile: a) doar dacă sunt
datorate autorităţilor fiscale române; b) atunci când sunt aferente contractelor
încheiate cu autorităţi străine, dacă prin convenţiile de evitare a dublei impuneri
nu se prevede contrariul; c) atunci când sunt aferente contractelor încheiate cu
persoane nerezidente în România, dacă prin convenţiile de evitare a dublei impuneri
nu se prevede contrariul; d) atunci când sunt aferente contractelor comerciale
încheiate cu autorităţile; e) atunci când sunt aferente contractelor comerciale
încheiate cu altă firmă.
9. În cazul împrumuturilor obţinute de la entităţi ce nu sunt: bănci, cooperative
de credit, societăţi de leasing sau societăţi de credit ipotecar dobânzile în
valută sunt limitate la: a) o rată anuală a dobânzii de 9% pentru anul fiscal 2004;
b) rata de dobândă de referinţă a BNR corespunzătoare ultimei luni din trimestru;
c) la o rată a dobânzii LIBOR plus 3%, aferentă ratingului de ţară al României; d)
la rata de dobândă a Băncii Centrale Europene; e) la rata de dobândă a FED plus 3%,
pentru dolari. 10. Care din afirmaţiile următoare nu este conformă cu prevederile
din Codul Fiscal referitoare la amortizare: a) în cazul echipamentelor tehnologice
se aplică metoda liniară, degresivă sau accelerată; b) în cazul construcţiilor se
aplică metoda de amortizare degresivă; c) în cazul programelor informatice se
aplică amortizarea liniară pe o perioadă de 3 ani; d) în cazul computerelor se
aplică metoda liniară, degresivă sau accelerată; e) în cazul metodei de amortizare
degresivă, amortizarea se calculează prin multiplicarea cotelor de amortizare
liniară cu 2,5 dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este
mai mare de 10 ani. 11. Care din următoarele afirmaţii referitoare la leasingului
financiar un este adevărată, conform Codului Fiscal: a) locatarul deduce chiria
(rata de leasing); b) cheltuielile cu amortizarea bunului sunt considerate
cheltuieli deductibile ale utilizatorului; c) amortizarea bunului se face de catre
utilizator; d) utilizatorul deduce dobânda; e) utilizatorul este tratat din punct
de vedere fiscal ca proprietar.
12. Sponsorizările efectuate de contribuabili se suportă din impozitul pe profit
datorat dacă se respectă cumulativ următoarele două condiţii: 1. sunt în limita a
5% din cifra de afraceri; 2. nu depăşesc mai mult de 20% din impozitul pe profit
datorat; 3. nu depăşesc mai mult de 2% din impozitul pe profit datorat; 4. sunt în
limita a 2% din cifra de afaceri; 5. sunt în limita a 3 la mie din cifra de
afaceri. a) 1,2; b) 2,4; c) 3,5; d) 3,4; e) 2,5. 13. Pentru anul 2004, cota de
impozit pe dividende, aplicată asupra dividendului brut este de: a) 10% atunci când
acţionar este o persoană juridică; b) 25% atunci când acţionar este o persoană
juridică; c) 5% atunci când acţionar este o persoană juridică; d) 10% atunci când
acţionar este o persoană fizică; e) 19% atunci când acţionar este o persoană
fizică.

Răspunsuri grille: 1 2 3 4 5 E C C B A 6 7 8 9 10 C C E A B 11 12 13 A E A