CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR

AUTORIZATI DIN ROMANIA

FILIALA SIBIU

CAPITOLUL II RASPUNSURI

Tema : AUDITUL STATUTAR AL SITUATIILOR FINANCIARE

Intrebarea nr.44: In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate

comerciala, din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client
pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de
semnificatie. Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu
este deductibil fiscal .Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit ?
Raspuns:

Potrivit prevederilor Codului Fiscal, art.22 (1) contribuabilul are dreptul la

deducerea rezervelor si provizioanelor, astfel:
 lit.c) din art.22: provizioanele constituite in limita unui procent de 20%
incepand cu data de 01.01.2004, 25% incepand cu data de 01.01.2005 si 30%
incepand cu data de 01.01.2006 din valoarea creantelor asupra clientilor inregistrate de
catre contribuabil, care indeplinesc cumulative urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 01.01.2004

1
 2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data
scadentei
3. nu sunt garantate de o alta persoana
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata
contribuabilului
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului
 li.j) din art.22 : provizioanele constituite in limita unui procent de
100% din valoarea creantelor asupra clientilor inregistrate de catre contribuabil,
care indeplinesc cumulative urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 01.01.2007
2. creanta este detinuta la o persoana juridical asupra careia este
declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti
prin care atesta aceasta situatie
3. nu sunt garantate de o alta persoana
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata
contribuabilului
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului
In acest caz auditorul exprima opinie contrara formulate astfel:

“Am fost angajati sa auditam bilantul anexat al entitatii X la data de 31.12.N,

precum si contul de profit si pierdere si situatia fluxurilor de numerar aferente pentru
anul incheiat. Aceste situatii financiare sunt responsabilitatea managementului entitatii
X. Am desfasurat auditul in concordanta cu ……(referire la cadrul de raportare). In
opinia noastra, datorita efectelor aspectelor discutate in paragraful precedent, situatiile
financiare nu prezinta o imagine fidele a pozitiei financiare a entitatii X la data de
31.12.N, a rezultatelor din exploatare si a fluxurilor de numerar pentru anul incheiat la
data respective si nu sunt in conformitate cu…..( referire la statutele sau prevederile
legale)”.

Intrebarea nr.64. Un salariat pleaca în delegatie cu masina firmei timp de 5 zile.

Acesta primeste ca diurna suma de 60 lei/zi. În plus primeste un avans de 1.000 lei.
Salariatul aduce spre decontare urmãtoarele documente:

- bonuri fiscale în valoare de 60 lei - tigari; 25 lei - bãuturã; 20 - alimente;

- factura de la hotel pe care intrã cazare 400 lei; mic dejun 100 lei si
parcare 50 lei;
- facturi de la restaurant pentru salariat 250 lei;
- facturi de la restaurant pentru o cinã cu parteneri de afaceri 200 lei;
- bonuri benzinã 300 lei, din care justificat 220 lei.
2
 Societatatea a decontat toate cheltuielile salariatului in suma de 1.405 lei, acest lucru
insemnand o plata suplimentara catre acesta de 405 lei. In calitate de auditor,
considerati ca societatea a procedat bine? In caz contrar, stabiliti care este varianta
corecta.
Raspuns:

Se admit la decontare urmatoarele cheltuieli:

- cheltuielile pentru diurna (art.2, art.9) in valoare de 300lei (5zileX60lei/zi)
- cheltuieli cu cazare si mic dejun (art.32) in valoare de 500 lei
- taxa pentru parcare (art.29) in valoare de 50 lei, conform prevederilor HG
nr.1860/2006 privind obligatiile si drepturile personalului autoritatilor si institutiilor
publice pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii
in cadrul localitatii in interes de serviciu
- cheltuielile cu combustibil justificat in suma de 220lei, conform, prevederilor
Decretului nr. 209/1976 privind Regulamentul operatiunilor de casa
Total cheltuielile admise la decontare sunt in suma de 1.070lei iar plata
suplimentara catre salariat este in suma de 70lei.