A NU SE COPIA

Drept fiscal
• Drept financiar public = norme juridice care se referă
la:
• formare fonduri publice
• administrare fonduri publice
• utilizare (întrebuințare) fonduri publice
• Controlul utilizării fondurilor publice
• Drept fiscal = norme juridice care se referă la:
• formare fonduri publice (impozite, taxe și
contribuții),
• administrare fonduri publice (impozite, taxe și
contribuții)
• control fonduri publice (impozite, taxe și contribuții)

Fonduri publice = venituri publice

• Resurse publice (art. 137 alin. 1 Constituție)
(1) Formarea, administrarea, întrebuinţarea şi
controlul resurselor financiare ale statului, ale
unităţilor administrativ-teritoriale şi ale instituţiilor
publice sunt reglementate prin lege.
• Fonduri publice:
= venituri publice
= bani publici
= resurse bănești (sume de bani)
• Totalitatea resurselor fiscale reglementate prin lege
formează sistemul fiscal sau fiscalitatea unui stat.

1
A NU SE COPIA

Clasificarea veniturilor
În funcție de regularitatea încasării:
1) venituri ordinare (curente):
• venituri fiscale: impozite, taxe reglementate de Codul Fiscal;
• contribuții sociale reglementate de Codul Fiscal și legile speciale;
• venituri nefiscale (dividendele plătite bugetului public de societățile
la care statul sau unitățile administrativ-teritoriale sunt acționari,
amenzi);
• vărsămintele (sume de bani virate de un agent economic sau de o
instituţie publică ori financiară urmare a unei obligații legale)
2) venituri extraordinare:
• împrumuturile publice interne sau externe;
• suplimentarea masei monetare aflate în circulație;
• vânzarea unei părți din rezervele de aur ale statului.

Clasificarea veniturilor publice

În funcție modul de evidențiere și gestionare în cadrului bugetului
public:
1) venituri publice bugetare, care reprezintă acele resurse resursele
băneşti care se cuvin bugetului general consolidat, în baza unor
prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribuţii şi alte vărsăminte.
2) venituri publice extrabugetare, care reprezintă acele venituri proprii
ale unor instituții publice sau aferente anumitor activități care urmează
reguli speciale prevăzute de lege.
Se încadrează în una din următoarele categorii:
• veniturile proprii ale instituțiilor publice sau aferente unor activități ale unor
instituţii publice.
• veniturile bugetare colectate de instituţii publice și lăsate la dispoziția
acestora în vederea acordării de stimulente personalului (constituirea fondurilor de
stimulare a personalului din procent din amenzi stabilite sau sume recuperate de
personalul instituţiilor respective).
• toate categoriile de venituri pentru printr-o lege se prevede expres nevirarea la
bugetul de stat şi păstrarea şi utilizarea la nivelul unei instituţii publice.
• taxele speciale pentru funcţionarea unor servicii publice locale, aprobate la
nivel local, dacă sunt îndeplinite condițiile legale.

2
A NU SE COPIA

Venituri curente înscrise în Buget

• Venituri fiscale
• Impozitul pe profit, salarii, venit și câștiguri din capital
• Impozitul pe profit
• Impozitul pe salarii si venit
• Alte impozite pe venit, profit si câștiguri din capital
• Impozite si taxe pe proprietate
• Impozite si taxe pe bunuri si servicii
• TVA
• Accize
• Alte impozite si taxe pe bunuri si servicii
• Taxa pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizării bunurilor sau pe
desfășurarea de activități
• Impozitul pe comerțul exterior si tranzacțiile internationale (taxe
vamale)
• Alte impozite si taxe fiscale
• Contribuții de asigurări
• Venituri nefiscale

Principiile dreptului fiscal - Constituție

• principiul legalității - interpretarea coroborată a
prevederilor art. 56 alin. (3), art. 137 alin. (1) și art. 139
alin. (1) = impozitele, taxele și contribuțiile pot fi stabilite
numai prin lege;
• principiul contributivității - art. 56 alin. (1) = cetățenii
au obligația de a contribui la cheltuielile publice prin
impozite și taxe;
• principiul justeței sistemului fiscal - art. 56 alin. (2) =
„sistemul legal de impuneri trebuie să asigure așezarea
justă a sarcinilor fiscale”

3
A NU SE COPIA

Sediul materiei
• Normele juridice principale studiate de dreptul fiscal
sunt cuprinse în:
• Codul Fiscal - Legea nr. 227 din 8 septembrie
2015 publicată în Monitorul Oficial al României,
Partea I, nr. 688 din 10 septembrie 2015
• Codul de Procedură Fiscală - Legea nr. 207 din
20 iulie 2015 privind publicată în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 547 din 23 iulie 2015

Definițiile Impozitului
• Impozit = prelevare obligatorie, fără contraprestaţie şi
nerambursabilă, efectuată de către administraţia publică
pentru satisfacerea necesităţilor de interes general
(Art. 2 pct. 29 din Legea nr. 500/2002);

• impozit = prelevare obligatorie, indiferent de denumire,

realizată în baza legii, fără contraprestație, în scopul
satisfacerii necesităților de interes general;
(Art. 1 pct. 23 CPF)

4
A NU SE COPIA

Definițiile Taxei
• Taxa = prelevare obligatorie, în bani, de la o persoană
fizică sau juridică, de regulă, pentru serviciile prestate de
către un agent economic, o instituţie publică sau un serviciu
public
(Art. 2 pct. 40 din Legea nr. 500/2002)

• Taxă = prelevarea obligatorie, indiferent de denumire,

realizată în baza legii, cu ocazia prestării unor servicii de
către instituții sau autorități publice, fără existența unui
echivalent între cuantumul taxei și valoarea serviciului;
(Art. 1 pct. 36 CPF)

Definițiile Contribuției
• Contribuție = prelevare obligatorie a unei părţi din
veniturile persoanelor fizice şi juridice, cu sau fără
posibilitatea obţinerii unei contraprestaţii
(Art. 2 pct. 19 din Legea nr. 500/2002)

• Contribuție socială = prelevare obligatorie realizată în

baza legii, care are ca scop protecția persoanelor fizice
obligate a se asigura împotriva anumitor riscuri sociale,
în schimbul căreia aceste persoane beneficiază de
drepturile acoperite de respectiva prelevare
(Art. 1 pct. 5 CPF)

5
A NU SE COPIA

Contribuțiile sociale obligatorii în Codul

Fiscal 2017
1) contribuţiile de asigurări sociale datorate bugetului
asigurărilor sociale de stat;
2) contribuţiile de asigurări sociale de sănătate datorate
bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de
sănătate;
3) contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări
sociale de sănătate datorată de angajator bugetului
Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate;
4) contribuţiile asigurărilor pentru şomaj datorate bugetului
asigurărilor pentru şomaj;

Contribuțiile sociale obligatorii – în Codul

Fiscal 2017
5) contribuţia de asigurare pentru accidente de muncă şi
boli profesionale datorată de angajator bugetului
asigurărilor sociale de stat;
6) contribuţia la Fondul de garantare pentru plata
creanţelor salariale, datorată de persoanele fizice şi
juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din
Legea nr. 200/2006 privind constituirea şi utilizarea
Fondului de garantare pentru plata creanţelor salariale,
cu modificările ulterioare.

6
A NU SE COPIA

Contribuțiile sociale obligatorii – în Codul

Fiscal 2018

1) contribuţiile de asigurări sociale, datorate

bugetului asigurărilor sociale de stat de angajat
(25%);
2) contribuţia de asigurări sociale de sănătate,
datorată bugetului Fondului naţional unic de
asigurări sociale de sănătate de angajat (10%);
3) contribuția asiguratorie pentru muncă, datorată
bugetului general consolidat de angajator (2,25%).

1. Clasificare impozite – sarcina fiscală

• Impozite directe = contribuabilul = debitor.
Se stabilesc în legătură directă cu venituri sau bunuri

• Impozite indirecte = contribuabilul diferă de debitor.

Impozitele indirecte nu se stabilesc direct asupra
veniturilor sau bunurilor aparținând contribuabilului.
Se stabilesc în legătură cu o operațiune economică și
sunt suportate de consumatorul final

7
A NU SE COPIA

2. Clasificare impozite – așezarea sarcinii

fiscale
• Impozite în cotă fixă = sarcina fiscală este aceeași
indiferent de cuantumul total al veniturilor sau bunurilor
deținute de contribuabil;
• Impozite în cotă progresivă = sarcina fiscală crește pe
măsura creșterii cuantumului total al veniturilor sau
bunurilor deținute de contribuabil;
• Impozite în cotă regresivă = scade pe măsura scăderii
cuantumului total al veniturilor sau bunurilor deținute de
contribuabil.

3. Clasificare impozite – obiectul impunerii

• Impozite personale = în funcție de situația personală a

contribuabilului (impozitul pe venit);

• Impozite reale = stabilite în legătură cu bunurile mobile

sau imobile deținute de contribuabil (impozitul pe terenuri
sau construcții).

8
A NU SE COPIA

4. Clasificare impozite – buget și

autoritatea publică

• Impozite centrale (de stat), care alimentează

bugetul de stat (impozitul pe profit, impozitul pe
venit, TVA, accize, taxe vamale);

• Impozite locale, care formează veniturile

bugetelor locale (impozit pe teren, impozit pe
construcții).

Clasificare taxe – în funcție de bugetul la

care se fac venit

• Centrale (de stat) = alimentează bugetul de stat (taxele

judiciare de timbru până la data de 24 iulie 2017; taxele

care se fac venit la Fondul pentru mediu);

• Locale = formează veniturile bugetelor locale (taxe pentru

emiterea unor autorizații; taxe pentru emiterea unor

certificate).

9
A NU SE COPIA

Principiile fiscalității (sistemului fiscal) –

art. 3 din Codul Fiscal

1) principiul neutralității măsurilor fiscale

2) principiul certitudinii impunerii
3) principiul echității fiscale
4) principiul eficienței impunerii
5) principiul predictibilității

Defințiile legale ale principiilor fiscalității

• neutralitatea măsurilor fiscale în raport cu diferitele
categorii de investitori și capitaluri, cu forma de
proprietate, asigurând prin nivelul impunerii condiții egale
investitorilor, capitalului român și străin;
• certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice
clare, care să nu conducă la interpretări arbitrare, iar
termenele, modalitatea și sumele de plată să fie precis
stabilite pentru fiecare plătitor, respectiv aceștia să poată
urmări și înțelege sarcina fiscală ce le revine, precum și
să poată determina influența deciziilor lor de management
financiar asupra sarcinii lor fiscale

10
A NU SE COPIA

Defințiile legale ale principiilor fiscalității

• justețea impunerii sau echitatea fiscală asigură ca
sarcina fiscală a fiecărui contribuabil să fie stabilită pe
baza puterii contributive, respectiv în funcție de mărimea
veniturilor sau a proprietăților acestuia;

• eficiența impunerii asigură niveluri similare ale

veniturilor bugetare de la un exercițiu bugetar la altul prin
menținerea randamentului impozitelor, taxelor și
contribuțiilor în toate fazele ciclului economic, atât în
perioadele de avânt economic, cât și în cele de criză;

Defințiile legale ale principiilor fiscalității

• predictibilitatea impunerii asigură stabilitatea
impozitelor, taxelor și contribuțiilor obligatorii, pentru o
perioadă de timp de cel puțin un an, în care nu pot
interveni modificări în sensul majorării sau introducerii de
noi impozite, taxe și contribuții obligatorii.

11
A NU SE COPIA

Principiul prevalenței economicului

asupra juridicului
• Art. 14 CPF
• Art. 11 CF: „(1) La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe
sau a unei contribuţii sociale obligatorii, autorităţile fiscale pot
să nu ia în considerare o tranzacţie care nu are un scop
economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia, sau pot
reîncadra forma unei tranzacţii/activităţi pentru a reflecta
conţinutul economic al tranzacţiei/activităţii.”
• Abuzul de drept (Abus de droit) – CJUE
• Directiva (UE) 2016/1164 de stabilire a normelor
împotriva practicilor de evitare a obligațiilor fiscale care au
incidență directă asupra funcționării pieței interne

Raporturile juridice fiscale

• relaţii sociale, reglementate de norme juridice,
care iau naştere, se modifică şi se sting în procesul
formării şi administrării veniturilor bugetare
fiscale.
• raport juridic de drept public
• faptul generator al unui raport juridic fiscal este
reprezentat de:
 dobândirea de către o persoană a unui bun,
 dobândirea de către o persoană a unui venit
impozabil,
 livrarea unui bun sau prestarea unui serviciu.

12
A NU SE COPIA

Clasificarea legală a raporturilor juridice

fiscale
1) Raportul de drept material fiscal = totalitatea
drepturilor şi obligaţiilor care apar în legătură cu
creanţele fiscale. Se referă la relaţiile sociale care iau
naştere, se modifică şi se sting în procesul formării
veniturilor fiscale.
2) Raportul de drept procedural fiscal = totalitatea
drepturilor şi obligaţiilor care apar în legătură cu
administrarea creanţelor fiscale. Se referă la relaţiile
sociale care iau naştere, se modifică şi se sting în
procesul administrării veniturilor fiscale.

Elementele raportului juridic de drept fiscal

I. Subiectele raportului juridic de drept fiscal

II. Conținutul raportului juridic de drept fiscal

III. Obiectul raportului juridic de drept fiscal

13
A NU SE COPIA

I. Subiectele raportului juridic fiscal

• Statul – organ fiscal central
 Ministerul Finanţelor Publice, prin A.N.A.F. şi
unităţile subordonate acesteia.
• Unităţile administrativ-teritoriale sau
subdiviziunile administrativ-teritoriale ale
municipiilor - organ fiscal local
 autorităţile administraţiei publice locale,
precum şi de compartimentele de specialitate
ale acestora, în limita atribuţiilor delegate de
către autorităţile respective.

Subiectele raportului juridic fiscal

Contribuabilul sau plătitorul, care poate fi:
1) o persoană fizică,
2) o persoană juridică sau
3) o entitate fără personalitate juridică.
În cazul în care conţinutul raportului juridic fiscal
este o creanţă fiscală atunci:
1. subiectul activ = creditor,
2. subiectul pasiv = debitor.

14
A NU SE COPIA

Contribuabilul rezident
• Orice persoană fizică care îndeplineşte cel puţin una
dintre următoarele condiţii:
• are domiciliul în România;
• centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România;
• este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe perioade care
depăşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni
consecutive, care se încheie în anul calendaristic vizat;
• este cetăţean român care lucrează în străinătate, ca funcţionar sau angajat al
României într-un stat străin;

• Orice persoană juridică română, orice persoană juridică

străină având locul de exercitare a conducerii efective
în România, orice persoană juridică cu sediul social în
România, înfiinţată potrivit legislaţiei europene.

Contribuabilul nerezident
• orice persoană fizică:
• nu îndeplineşte niciuna din condiţiile de rezidență,
• orice persoană fizică cetăţean străin cu statut diplomatic sau
consular în România, cetăţean străin care este funcţionar ori
angajat al unui organism internaţional şi interguvernamental
înregistrat în România, cetăţean străin care este funcţionar sau
angajat al unui stat străin în România şi membrii familiilor acestora;
• orice persoană juridică străină şi orice alte entităţi
străine, inclusiv organisme de plasament colectiv în valori
mobiliare fără personalitate juridică, care nu sunt
înregistrate în România, potrivit legii.

15
A NU SE COPIA

II. Conţinutul raportului juridic de drept

fiscal
• Toate drepturile şi obligaţiile corelative aparținând
subiectelor implicate, care sunt reglementate de
normele juridice

• Drepturile și obligațiile care intră în conținutul unui

raport juridic fiscal pot fi:
• Patrimoniale
• Nepatrimoniale

Drepturile fiscale
• Drepturile patrimoniale = creanțe fiscale = dreptul la
încasarea oricărei sume care se cuvine bugetului general
consolidat:
1) dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi a altor
sume care constituie venituri ale bugetului general consolidat,
dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adăugată;
2) dreptul la perceperea dobânzilor, penalităţilor de întârziere sau
majorărilor de întârziere, după caz, în condiţiile legii.
• Drepturile nepatrimoniale = dreptul subiectului activ de
a pretinde subiectului pasiv de a avea un anumit
comportament prevăzut de lege (dreptul de a pretinde
înregistrarea fiscală)

16
A NU SE COPIA

Clasificare Creanțe fiscale (drepturi

patrimoniale fiscale)
• Principale = dreptul statului la perceperea impozitelor,
taxelor şi contribuţiilor sociale, precum şi dreptul
contribuabilului la restituirea sumelor plătite fără a fi
datorate şi la rambursarea sumelor cuvenite, în situaţiile
şi condiţiile prevăzute de lege;

• Accesorii = dreptul statului la perceperea dobânzilor,

penalităţilor sau majorărilor aferente unor creanţe fiscale
principale, precum şi dreptul contribuabilului de a primi
dobânzi, în condiţiile legii.

Obligațiile fiscale
• Obligația fiscală = obligaţia de plată a oricărei
sume care se cuvine bugetului general
consolidat.
• Definiția legală nu este completă: contribuabilul
poate deține o creanță fiscală asupra statului și
atunci obligația fiscală se referă la plata unor sume
din bugetul general consolidat.
• Obligațiile fiscale pot fi:
• Patrimoniale
• Nepatrimoniale

17
A NU SE COPIA

Obligațiile fiscale
• Patrimoniale = obligaţia de plată a oricărei sume
care se cuvine bugetului general consolidat sau din
bugetul general consolidat.

• Nepatrimoniale = obligații al căror conținut nu

este exprimat în formă bănească:
• Contribuabilul are obligația de a se înregistra fiscal,
astfel cum este prevăzut în art. 82 CPF

Clasificare Obligații fiscale

• Principală = obligaţia de plată a impozitelor, taxelor şi
contribuţiilor sociale, precum şi obligaţia organului fiscal
de a restitui sumele încasate fără a fi datorate şi de a
rambursa sumele cuvenite, în situaţiile şi condiţiile
prevăzute de lege;

• Accesorie = obligaţia de plată sau de restituire a

dobânzilor, penalităţilor sau a majorărilor, aferente unor
obligaţii fiscale principale.

18
A NU SE COPIA

Elementele faptului juridic

• nașterea dreptului de creanţă fiscală şi a obligaţiei
fiscale corelative = la data constituirii bazei de
impozitare care le generează sau în momentul la care
contribuabilul/plătitorul este îndreptăţit, potrivit legii, să
ceară restituirea.
• stingerea obligației fiscale se face prin: plată,
compensare, executare silită, scutire, anulare,
prescripţie, dare în plată şi prin alte modalităţi prevăzute
expres de lege.
• transmiterea obligației fiscale neîndeplinite de către
debitor se poate realiza, în temeiul legii

III. Obiectul raportului juridic de drept

fiscal

• Obiectul raportului juridic de drept fiscal = ansamblul

acțiunilor legat de stabilirea și administrarea în vederea
încasării la bugetul general consolidat al impozitelor,
taxelor și contribuțiilor sociale obligatorii datorate de
subiectele pasive.
• Obiectul secundar (derivat) = sumele de bani plătite de
subiectele pasive către sau din bugetul general
consolidat.

19
A NU SE COPIA

Actul administrativ fiscal

• Actul emis de organul fiscal în exercitarea atribuţiilor de
administrare a impozitelor, taxelor şi contribuţiilor
sociale, pentru stabilirea unei situaţii individuale şi în
scopul de a produce efecte juridice faţă de cel căruia îi
este adresat
• Orice act administrativ care are ca efect naşterea,
modificarea sau stingerea drepturilor sau obligaţiilor
fiscale este un act administrativ fiscal.

Organul fiscal central

• Agenţia Naţională de Administrare Fiscală
(ANAF)
• Structura ANAF:
• Direcții regionale – 8 care au în subordine mai
multe direcții județene: Bucureşti, Braşov,
Cluj-Napoca, Timişoara, Craiova, Ploieşti,
Galaţi, Iaşi
• Direcția Generală Vamală
• Direcția Generală Antifraudă Fiscală

20
A NU SE COPIA

Organele fiscale locale

• Unitatea administrativ-teritorială, persoana juridic de drept
public, subiect juridic de drept fiscal, titulară a codului de
înregistrare fiscală
• unitatea administrativ-teritorială este „instituţia
publică” care exercită atribuţiile în domeniul fiscal.
• Este reprezentată de primar în justiţie şi în raporturile
juridice cu persoane fizice sau juridice.
• Primarul emite dispoziţii, în limitele şi în conformitate cu
prevederile legale, care sunt executorii, după aducerea la
cunoştinţă publicului sau persoanei vizate.

Competența teritorială
• Competența teritorială a organului fiscal central sau
local se determină în funcție de unul din următoarele
criterii:
1) domiciliul fiscal al contribuabilului rezident, persoană
fizică sau juridică;
2) sediul permanent al contribuabilului nerezident;
3) tipul de contribuabil, respectiv mijlociu sau mare,
sau parte dintr-un grup fiscal, prin ordin al
preşedintelui A.N.A.F.

21
A NU SE COPIA

Reguli privind emiterea actului administrativ

fiscal
• în scris, pe suport hârtie sau în formă electronică;
• se poate emite în formă electronică => se
semnează cu semnătura electronică extinsă a
organului fiscal competent, bazată pe un certificat
calificat.
• se poate emite în formă scrisă = este valabil și
dacă nu este semnat și ștampilat de organul
fiscal emitent

Elemente obligatorii în actul administrativ

fiscal
• denumirea organului fiscal emitent;
• data la care a fost emis şi data de la care îşi produce efectele;
• datele de identificare a contribuabilului;
• obiectul actului administrativ fiscal;
• motivele de fapt;
• temeiul de drept;
• numele şi calitatea persoanelor împuternicite ale organului
fiscal;
• semnătura persoanelor împuternicite ale organului fiscal,
potrivit legii, precum şi ştampila organului fiscal emitent;
• posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a
contestaţiei şi organul fiscal la care se depune contestaţia;
• menţiuni privind audierea contribuabilului.

22
A NU SE COPIA

Comunicarea actului administrativ

fiscal
• Transmiterea către contribuabil este obligatorie => dacă
nu a fost comunicat nu este opozabil contribuabilului
şi nu produce niciun efect juridic
• Dacă este emis pe suport hârtie se comunică
contribuabilului, la domiciliul fiscal:
• prin poştă, cu scrisoare recomandată cu confirmare de
primire.
• prin remiterea, sub semnătură, la domiciliul fiscal al
contribuabilului, prin angajaţii proprii ai organului
fiscal
• prin remitere la sediul organului fiscal
• Dacă este emis în formă electronică se comunică prin
mijloace electronice de transmitere la distanţă

Comunicarea actului administrativ

fiscal prin publicitate
• comunicarea se realizează prin publicitate
numai dacă nu este posibilă comunicarea direct
sau prin poștă sau prin mijloace electronice de
transmitere la distanță. (Decizia CCR nr. 536 din 28
aprilie 2011)
• se afișează un anunț la sediul organului fiscal în
care se menționează emiterea actului pe numele
contribuabilului (60 zile)
• actul administrativ fiscal comunicat prin
publicitate, se consideră comunicat în termen de
15 zile de la data afişării anunţului.

23
A NU SE COPIA

Nulitatea actului administrativ fiscal

În oricare din următoarele situații:
• este emis cu încălcarea prevederilor legale privind
competenţa;
• nu cuprinde unul dintre elementele acestuia referitoare la
numele, prenumele şi calitatea persoanei împuternicite a
organului fiscal, numele şi prenumele ori denumirea
contribuabilului, a obiectului actului administrativ sau a
semnăturii persoanei împuternicite a organului fiscal, cu
excepţia prevăzută de lege, precum şi organul fiscal emitent;
• este afectat de o gravă şi evidentă eroare. Actul
administrativ fiscal este afectat de o gravă şi evidentă eroare
atunci când cauzele care au stat la baza emiterii acestuia sunt
atât de viciate încât, dacă acestea ar fi fost înlăturate anterior
sau concomitent emiterii actului, ar fi determinat neemiterea sa.

Anularea actului administrativ fiscal

de către organele fiscale:
• atunci când actul administrativ fiscal este emis cu
încălcarea oricăror prevederi legale decât cele menționate
pentru nulitatea actului

de către instanțele judecătorești competente

• atunci când contribuabilul formulează o contestație
administrativ fiscală împotriva actului administrativ fiscal
emis și se constată încălcarea prevederilor legale

24
A NU SE COPIA

Efectele anulării
• organul fiscal competent emite un alt act
administrativ fiscal, dacă acest lucru este posibil în
condiţiile legii
• emiterea unui alt act administrativ fiscal nu mai este
posibilă în situaţii cum sunt:
• s-a împlinit termenul de prescripţie prevăzut de
lege (desființarea este retroactivă);
• viciile care au condus la anularea actului
administrativ fiscal privesc fondul actului (situația
fiscală a contribuabilului).

Desființarea sau modificarea actului

administrativ fiscal
• Desființarea, integral sau parțial, de către
organele fiscale, este, din punct de vedere
juridic,
• revocare= operaţiune juridică prin care un act
administrativ fiscal este retras din ordinea
juridică pentru motive de nelegalitate sau de
inoportunitate.
• Modificarea de către organele fiscale =
schimbarea conţinutului actului administrativ
fiscal.

25
A NU SE COPIA

Acte administrative fiscale

1) Soluţia fiscală individuală anticipată
=soluţionarea unei cereri a contribuabilului
referitoare la reglementarea unor situaţii fiscale
de fapt viitoare
2) Acordul de preţ în avans = soluţionarea unei
cereri a contribuabilului, referitoare la stabilirea
condiţiilor şi modalităţilor în care urmează să fie
determinatepreţurile de transfer, pe parcursul
unei perioade fixe
3) Decizia de impunere emisă de organul fiscal

Codul Fiscal
Impozit profit

Impozit venituri
micro
Impozite directe
Impozit venit

Impozit venit
nerezidenti

TVA
Impozite indirecte
Accize

26
A NU SE COPIA

IMPOZITUL PE PROFIT

54

Informații generale
1) Nu există o definiție legală a impozitului pe
profit
2) Rezultatul fiscal= Venituri înregistrate –
Cheltuieli înregistrate – Venituri neimpozabile –
Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile
(„formula impozitului pe profit”)
3) Rezultat fiscal pozitiv = profit impozabil
4) Rezultatul fiscal negativ = pierdere fiscală

27
A NU SE COPIA

55

Cote de impozitare
1) Cota de impozit - 16% (regula generală) – art. 17

2) Cota de impozit – 5% din veniturile înregistrate

pentru următoarele activități:
a) Baruri de noapte,
b) Cluburi de noapte,
c) Discoteci
d) Cazinouri
Dacă impozitul pe profit datorat este mai mic
de 5% din veniturile respective

56

Concepte specifice
Venituri Cheltuieli
neimpozabile deductibile

Venituri Deduceri
impozabile fiscale

Contribuabil
Rezultat Cheltuieli
fiscal nedeductibile

28
A NU SE COPIA

57

Caz practic: persoană juridică care a înregistrat

următoarele venituri și cheltuieli
Venituri totale - 45.000 lei, din
care:
• dividende primite de la o
persoană juridică română -
10.000 lei;
• cifra de afaceri în sumă de -
30.000 lei;
• alte venituri impozabile -
5.000 lei.
Cheltuieli totale - 36.000 lei, din
care:
• penalităţi de întârziere din contract
de prestări servicii încheiat cu o
persoană juridică rezidentă - 2.800
lei;
• Cheltuieli efectuate cu transportul
salariaţilor la locul de muncă - 1.500
lei;
• impozitul pe profit declarat pentru
trimestrul anterior - 1.000 lei;
• cheltuieli aferente achiziţiilor de
materii prime – 9.000 lei;
• cheltuieli cu salariile - 20.000 lei;
• contribuţie asigurătorie de muncă -
500 lei;
• cheltuieli de sponsorizare, acordate
conform legii - 1.200 lei.

58

Contribuabili
Persoane
juridice

Străine
Rezidente
Nerezidente

Principiul
Române Străine impozitării
teritoriale

Principiul Principiul Proprietăţi

Sediu
impozitării Exceptate impozitării imobiliare/ titluri
permanent
universale universale de participare

29
A NU SE COPIA

59

Contribuabili
Instituţii publice, cu
excepţia activităţii
economice

Persoane juridice
fără scop
patrimonial, în
anumite condiţii

Persoane juridice
Activitate de interes
Rezidente public
Exceptate
Plătitoare de
Impozit pe
veniturile
microîntreprinderii

Entitatea
transparentă fiscal,
cu personalitate
juridică

60

Veniturile obţinute de persoana juridică

• Venituri impozabile:
• Înregistrate conform reglementările contabile într-
un an fiscal
• Sume asimilate veniturilor din punct de vedere
fiscal
• Indiferent dacă sunt încasate sau nu

• Venituri neimpozabile:
• Art. 15 CF – în funcţie de titularul veniturilor
• Art. 23 CF – în funcţie de tipurile de venituri

30
A NU SE COPIA

61

Deduceri fiscale (stimulente fiscale)

• Deducere fiscală suplimentară de 50% din
cheltuielile eligibile de cercetare-dezvoltare la
calculul rezultatului fiscal
• Aplicarea metodei de amortizare accelerată
pentru aparatură și echipamente de cercetare-
dezvoltare

62

Cheltuielile efectuate de persoana juridică

• Cheltuieli deductibile integral: art. 25 alin. 1 CF

• Cheltuieli deductibile limitat: art. 25 alin. 3 CF

• Cheltuieli nedeductibile: art. 25 alin. 4 CF

31
A NU SE COPIA

63

Cheltuielile deductibile integral

• Înregistrate conform reglementările contabile
într-un an fiscal
• Efectuate în scopul desfăşurării activităţii
economice
• Indiferent dacă sunt plătite sau nu
• Nu există o listă în CF

64

Cheltuielile deductibile limitat (I)

• Listă exhaustivă prevăzută de CF
• Cheltuieli de protocol (2%)
Exemplu:
Societatea X realizează venituri totale de 300.000 lei,
cheltuieli deductibile de 200.000 lei, cheltuieli de
protocol de 5.000 lei şi a achitat impozit pe profit de
7.000 lei
2% *(300.000 – 200.000 + 5.000 + 7.000)
2% *112.000 = 2.240 => cheltuială deductibilă integral
• Cheltuieli sociale (5%* cheltuielile cu salariile
personalului potrivit Codului Muncii)

32
A NU SE COPIA

65

Rezervele
• Nu rezultă din facturi primite de contribuabil
• Rezervele = sume calculate şi înregistrate în
contabilitate care se deduc din profitul impozabil:
• Rezerva legală – cota de 5% din profitul contabil
• Rezerve tehnice constituite de societăţile de asigurări
şi reasigurări
• Rezerve speciale prevăzute de alte acte normative în
legătură cu dezvoltarea şi modernizarea producţiei de
ţiţei, gaze naturale, produse petroliere sau alte domenii

66

Provizioane/ajustări
• Nu rezultă din facturi primite de contribuabil
• Provizioane/ ajustări = sume calculate şi
înregistrate contabil pentru acoperirea unor
riscuri:
• Garanţii de bună execuţie
• Deprecierea (neîncasarea) creanțelor în
condițiile CF
• Creanța neîncasată se înregistrează ca
ajustare în procent de 100% dacă:
• Debitorul este în procedura de deschidere a
falimentului; nu este garantată; nu este datorată de
un afiliat

33
A NU SE COPIA

67

Cheltuielile cu dobânzile și diferențe de curs

valutar (I)
• Directiva 2016/1164/UE de stabilire a normelor
împotriva practicilor de evitare a obligațiilor fiscale
care au incidență directă asupra funcționării pieței
interne („ATAD”)
• O.U.G. nr. 79/2017
• Legea nr. 30/2019 modifică varianta introdusă prin
O.U.G. nr. 79/2017
• Costul îndatorării = cheltuieli cu dobânda
• Costul excedentar = cheltuieli depășesc venituri
• Limitat anual
• Se aplică pentru contribuabili care fac parte din grup

68

Cheltuielile cu dobânzile și diferențe de

curs valutar (I)
• 30% din profitul impozabil (venituri – cheltuieli) +
cheltuielile cu dobânda, cheltuieli cu impozitul pe
profit, cheltuieli cu amortizarea fiscală
EBITDA = taxpayer's earnings before interest,
tax, depreciation and amortisation
• Maxim 1.000.000 Euro pe an (inițial maxim 200.000
Euro pe an)
• Cheltuielile excedentare se reportează în anul fiscal
următor, fără limită de timp

34
A NU SE COPIA

69

Amortizarea
• Cheltuială aferentă achiziției unui mijloc fix
amortizabil
• Valoarea rezultă din facturi primite de contribuabil
• Mijloc fix amortizabil:
1. Este deținut și utilizat pentru realizarea activității
economice
2. Are o valoare de intrare de peste 2.500 lei
3. Durata de utilizare mai mare de 1 an
• Metode de amortizare fiscală

70

Metode de amortizare fiscală

1) Amortizare liniară:
Valoarea de intrare se împarte la durata normală de utilizare.
Exemplu: Valoare de intrare echipament = 5000 lei.
Durata normală de utilizare 4 ani.
Amortizare lunară: 5000/4/12 = 104,17 lei
2) Amortizare degresivă:
Se aplică coeficienții de multiplicare din Codul Fiscal
Exemplu anterior: 1,5 * (amortizare lunară liniară) = 156,26 lei
3) Amortizare accelerată:
Anul 1: 50% din valoarea de intrare
Anul 2-n: valoarea rămasă se împarte la durata normală de
utilizare

35
A NU SE COPIA

71

Cheltuielile nedeductibile
• Listă exhaustivă prevăzută de CF
• Cheltuieli cu impozitul pe profit
• Cheltuielile cu obligaţiile fiscale sau bugetare
principale sau accesorii
• Cheltuieli cu stocurile sau mijloacele fixe lipsă din
gestiune sau degradate, neimputabile
• Cheltuieli făcute în favoarea acţionarilor sau
asociaţilor
• Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile
• Cheltuieli cu servicii de management, consultanţă
sau alte servicii, în anumite condiţii

72

Pierderi fiscale
• Rezultat fiscal negativ
• Se calculează anual
• Recuperarea pierderii fiscale („loss carry forward”) –
7 ani
• În caz de divizare totală sau fuziune – pierderea se
transmite contribuabilului care preia patrimoniul

36
A NU SE COPIA

73

Declarare și plată
• Regim standard:
• Trimestrial – (I – III) – declarare și plată până la data de 25
a primei luni următoare încheierii trimestrului
• Declarația anuală – definitivarea calculului anual – 25 martie
a anului următor
• Regimuri derogatorii:
1. Sistem anual cu plăți anticipate trimestriale.
!!Standard pentru Instituțiile de credit!
2. Sistem anual cu plata ulterior până 25 februarie a
anului următor
!!Standard pentru:
(i) persoane juridice fără scop patrimonial
(ii) persoane juridice venituri majoritare cereale, plante tehnice,
cartof, pomicultură, viticultură

Impozitul
pe veniturile microîntreprinderilor

37
A NU SE COPIA

75

1) Este reglementat expres în Codul Fiscal – Titlul

III, art. 47 - 57
2) Impozit calculat pe veniturile integrale, în
condițiile Codului Fiscal
3) Impozit obligatoriu pentru persoanele
juridice care îndeplinesc condițiile legale
4) Când este Impozit opțional?

76

Cote de impozitare
1) 1% din veniturile din orice sursă - microîntreprinderile
care au unul sau mai mulţi salariaţi;

2) 3% din veniturile din orice sursă - microîntreprinderile

care nu au salariaţi.

38
A NU SE COPIA

77

Contribuabili
Orice persoană juridică - cumulativ - condiții legale:
1) este înregistrată ca persoană juridică română;
2) veniturile realizate la data de 31 decembrie a anului
fiscal precedent nu au depăşit echivalentul în lei a
1.000.000 euro.
3) capitalul social este deţinut de persoane de drept privat,
altele decât statul şi unităţile administrativ-teritoriale
4) nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată
în registrul comerţului sau la instanţele judecătoreşti,
potrivit legii

78

Excepții
1) Persoana juridică nerezidentă
2) Persoana juridică care nu îndeplinește condițiile
cumulative de la art. 47 alin. (1) CF
3) Persoanele juridice române exceptate: (a) Fondul de
garantare a depozitelor în sistemul bancar, (b) Fondul
de compensare a investitorilor, (c) Fondul de garantare
a pensiilor private, înfiinţat potrivit legii; (d)Fondul de
garantare a asiguraţilor, (e) entitatea transparentă fiscal
cu personalitate juridică.
4) Microîntreprinderile care optează pentru Impozit pe
profit:
i. capital social de cel puţin 45.000 lei şi
ii. cel puţin 2 salariaţi

39
A NU SE COPIA

79

Veniturile impozabile
• Toate veniturile înregistrate conform reglementările
contabile într-un an fiscal (venituri înregistrate în
creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri)
• Sunt excluse anumite tipuri de venituri prevăzute în
art. 53 alin. (1) CF
• Sunt incluse anumite venituri prevăzute în art. 53
alin. (2) CF
• Indiferent dacă sunt încasate sau nu

80

Cheltuielile
• Sunt înregistrate conform reglementărilor
contabile
• Nu sunt luate în calcul pentru impozitul pe
venituri
• Sunt luate în calcul pentru profitul de distribuit
toate cheltuielile înregistrate
• Cheltuielile privind amortizarea – regulile de la
Impozitul pe profit

40
A NU SE COPIA

81

Profitul microîntreprinderii
• Profit = Total Venituri impozabile – Total Cheltuieli
(inclusiv amortizarea) – Impozit pe veniturile
microintreprinderii

• Profitul se poate distribui asociaților ca dividende

82

Amortizarea
• Cheltuială aferentă achiziției unui mijloc fix
amortizabil
• Valoarea rezultă din facturi primite de contribuabil
• Mijloc fix amortizabil:
1. Este deținut și utilizat pentru realizarea activității
economice
2. Are o valoare de intrare de peste 2.500 lei
3. Durata de utilizare mai mare de 1 an
• Metode de amortizare fiscală

41
A NU SE COPIA

83

Metode de amortizare fiscală

1) Amortizare liniară:
Valoarea de intrare se împarte la durata normală de utilizare.
Exemplu: Valoare de intrare echipament = 5000 lei.
Durata normală de utilizare 4 ani.
Amortizare lunară: 5000/4/12 = 104,17 lei
2) Amortizare degresivă:
Se aplică coeficienții de multiplicare din Codul Fiscal
Exemplu anterior: 1,5 * (amortizare lunară liniară) = 156,26 lei
3) Amortizare accelerată:
Anul 1: 50% din valoarea de intrare
Anul 2-n: valoarea rămasă se împarte la durata normală de
utilizare

84

Declarare și plată
• Trimestrial – calcul, declarare și plată până la
data de 25 a primei luni următoare încheierii
trimestrului

• Nu există declarații anuale

42
A NU SE COPIA

Impozitul pe dividende

86

• Art. 43 CF – dividende distribuite persoanei

juridice

• Art. 61 lit. d) coroborat cu art. 91 CF -

dividende distribuite persoanei juridice

• Legea nr. 163/2018 – dividende interimare

43
A NU SE COPIA

87

Impozitul pe dividende – art. 43 CF

• Persoana juridică română plătește dividende către o
persoană juridică română
• Impozitul se reține, se declară și se plătește de plătitorul
de dividende
• Cota de impozit de 5% asupra dividendului brut plătit
• Se declară și se plătește la bugetul de stat, până la data
de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plătește
dividendul sau până la data de 25 ianuarie a anului
următor, dacă dividendele distribuite nu au fost plătite
până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situațiile
financiare anuale.

88

Impozitul pe dividende – art. 43 CF

Excepție:
Nu se datorează impozit pe dividende dacă:
a) persoana juridică română care primește
dividendele deține, la data plății dividendelor,
minimum 10% din titlurile de participare ale
celeilalte persoane juridice,
b) pe o perioadă de un an împlinit până la data plății
acestora inclusiv.

44
A NU SE COPIA

89

Impozitul pe dividende – art. 61 lit. d) și

art. 91 CF
• Persoana juridică plătește dividende către o persoană
fizică
• Venituri din investiții, care cuprind: a) venituri din
dividende;
• Cota de 5% din dividende brute
• Impozitul este final

Impozitul pe venit

45
A NU SE COPIA

91

1) Este reglementat expres în Codul Fiscal – Titlul

IV, art. 58 - 134
2) Impozit calculat și plătit pe veniturile
obținute de o persoană fizică din orice
sursă
3) Sursă = Loc unde se produce, unde se poate
găsi sau de unde se propagă ceva; sediul sau
obârșia unui lucru??
4) Activitate = ocupație 

92

Activitatea desfășurată de persoana fizică

Intelectuală Concursuri

Jocuri de
Economică noroc

Agricole,
Independentă silvicultură și
piscicultură

Dependentă Venituri Orice

activitate

46
A NU SE COPIA

93

Activitate dependentă – art. 7 pct. 1 și 2

1) activitate dependentă - orice activitate desfășurată de o
persoană fizică într-o relație de angajare generatoare
de venituri;
2) activitate dependentă la funcția de bază - orice
activitate desfășurată în baza unui contract individual
de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege,
declarată angajatorului ca funcție de bază de către
angajat; în cazul în care activitatea se desfășoară
pentru mai mulți angajatori, angajatul este obligat să
declare numai angajatorului ales că locul respectiv este
locul unde exercită funcția pe care o consideră de bază;

94

Relația de angajare
• Art. 1 din Codul Muncii, republicat:
• Raportul de muncă
• Art. 10 din Codul Muncii, republicat:
• Contractul individual de muncă este contractul în temeiul
căruia o persoană fizică, denumită salariat, se obligă să
presteze munca pentru şi sub autoritatea unui
angajator, persoană fizică sau juridică, în schimbul unei
remuneraţii denumite salariu
• Art. 1 din Legea nr. 188/1999 privind Statutul
funcţionarilor publici, republicată:
• Raportul de serviciu = regimul general al raporturilor
juridice dintre funcţionarii publici şi stat sau administraţia
publică locală

47
A NU SE COPIA

95

Activitatea independentă – art. 7 pct. 3

3) activitate independentă - orice activitate desfășurată de către o
persoană fizică în scopul obținerii de venituri, care îndeplinește cel
puțin 4 dintre următoarele criterii:
1. libertatea de alegere a locului, modului de desfășurare a activității
și a programului de lucru;
2. libertatea de a desfășura activitatea pentru mai mulți clienți;
3. riscurile inerente activității sunt asumate de către persoana fizică;
4. utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfășoară;
5. persoana fizică utilizează capacitățile intelectuale și/sau prestații
fizice, în funcție de specificul activității;
6. face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare,
reglementare și supraveghere a profesiei desfășurate, potrivit
actelor normative speciale;
7. libertatea de a desfășura activitatea direct, cu personal angajat
sau prin colaborare cu terțe persoane în condițiile legii;

96

Contractele de activitate sportivă

Legea nr. 90/2018 pentru aprobarea Ordonanței de urgență a
Guvernului nr. 38/2017 privind modificarea și completarea
Legii educației fizice și sportului nr. 69/2000:

(1) Prin derogare de la prevederile art. 7 pct. 3 din Legea nr.

227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările
ulterioare, activitatea desfășurată în baza contractului de
activitate sportivă este activitate independentă, indiferent de
modul de organizare și desfășurare a acesteia, fără
obligativitatea îndeplinirii criteriilor prevăzute la art. 7 pct. 3.1 -
3.7 din Legea nr. 227/2015, cu modificările și completările
ulterioare, iar veniturile realizate în baza contractului de activitate
sportivă sunt venituri din activități independente.
(2) Aceste activități nu pot fi reconsiderate ca activități
dependente potrivit prevederilor art. 7 pct. 1 raportat la art. 11
din Legea nr. 227/2015, cu modificările și completările ulterioare.

48
A NU SE COPIA

97

Contribuabili
Persoana
fizica

Rezidente Nerezidente

Române, cu Principiul
domiciliu în Străine impozitării
RO teritoriale

Principiul Principiul Orice alte

Sediu Activități
impozitării impozitării venituri
permanent dependente
universale universale obținute în RO

98

Contribuabili scutiți de la plata impozitului

1) Persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat pentru
anumite tipuri de venituri;
2) Persoanele fizice pentru veniturile realizate din activități
dependente de creare de programe pentru calculator;
3) Persoanele fizice pentru veniturile realizate din activități
dependente de cercetare-dezvoltare și inovare;
4) Persoanele fizice pentru veniturile realizate din activități
depedente pe bază de contract de muncă încheiat pe 12 luni
cu angajatori care desfășoară activități sezoniere în hoteluri,
restaurante, catering (Legea nr. 170/2016);
5) Persoanele fizice pentru veniturile realizate din activități
depedente pe bază de contract de muncă încheiat cu
angajatori din domeniul construcțiilor

49
A NU SE COPIA

99

Cote de impozitare
Regula:
10% pe venitul din orice sursă;

Excepții:
1. venituri din dividende – cota de 5%
2. venituri din jocuri de noroc – cotă progresivă (1%; 16%;
25%)
3. venituri din transferul proprietăților imobiliare – cotă de 3%
4. venituri care nu pot fi încadrate în nicuiuna din categoriile
prevăzute de art. 61 din Codul Fiscal - cota de 16%

100

Veniturile impozabile – lista din art. 61 CF

1) venituri din activități independente, definite conform art. 67;
2) venituri din drepturi de proprietate intelectuală, definite
potrivit art.70;
3) venituri din salarii și asimilate salariilor, definite conform art.
76;
4) venituri din cedarea folosinței bunurilor, definite conform art.
83;
5) venituri din investiții, definite conform art. 91;
6) venituri din pensii, definite conform art. 99;
7) venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură,
definite conform art. 103;
8) venituri din premii și din jocuri de noroc, definite conform art.
108;
9) venituri din transferul proprietăților imobiliare, definite
conform art. 111;
10) venituri din alte surse, definite conform art. 114 și art. 117

50
A NU SE COPIA

101

Venituri neimpozabile – art. 62

1) Venituri tip ajutoare sociale
2) Venituri reprezentând despăgubiri sau recompense
3) Veniturile obținute din vânzarea bunurilor mobile și imobile
din patrimoniul personal, cu excepția celor impozabile
4) Venituri din sponsorizare sau mecenat, acordate în condițiile
legii speciale
5) Veniturile primite ca moștenire
6) Veniturile primite ca donație
7) Veniturile încasate în România de cetățeni nerezidenți în
cadrul misiunilor diplomatice
8) Venituri din premii, burse primite de elevi și studenți
9) Venituri din premii obținute de sportivi, în condițiile CF

102

1) Venituri din activități independente

1) Activități de producție, comerț, prestări servicii
2) Profesii liberale
3) Contractele de activitate sportivă
4) Cedarea folosinței bunurilor imobile din derularea
unui număr mai mare de 5 contracte de
închiriere pe an
5) Închirierea în scop turistic a camerelor situate în
locuințe proprietate personală, având o capacitate
de cazare mai mare de 5 camere de închiriat

51
A NU SE COPIA

103

Determinarea venitului impozabil

• Sistemul normelor de venit – pentru activitățile
independente desfășurate de PFA

• Sistemul real, pe baza datelor din contabilitate –

pentru activitățile desfășurate de profesii liberale și de
închiriere

• Situația excepțională a veniturilor din contractele de

activitate sportivă: reținere la sursă din venitul brut, la
momentul plății venitului

104

Sistemul normelor de venit

• MFP stabilește nomenclatorul activităților pentru care se
poate aplica acest sistem
• Direcțiile generale regionale stabilesc nivelul normelor de
venit
• Contribuabilul completează Registrul de evidență fiscală
în secțiunea Venituri
• Contribuabilul nu are obligația de a ține alte evidențe
contabile
• Dacă venitul brut anual depășește 100.000 Euro se aplică
sistemul real în anul fiscal următor

52
A NU SE COPIA

105

Sistemul real
• Venit net = venit brut – cheltuieli deductibile efectuate în
scopul realizării de venituri
• Venituri brute – art. 68 alin. (2) și (3) CF
• Cheltuieli deductibile integral – art. 68 alin. (4) CF
• Cheltuieli deductibile limitat – art. 68 alin. (5) CF
• Cheltuieli nedeductibile – art. 68 alin. (7) CF
• Se completează Registrul de evidență fiscală
• Se ține evidența contabilă a veniturilor și cheltuielilor

106

Veniturile impozabile – lista din art. 61 CF

1) venituri din activități independente;
2) venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
3) venituri din salarii și asimilate salariilor (venituri
din activități dependente);
4) venituri din cedarea folosinței bunurilor;
5) venituri din investiții;
6) venituri din pensii;
7) venituri din activități agricole, silvicultură și
piscicultură;
8) venituri din premii și din jocuri de noroc;
9) venituri din transferul proprietăților imobiliare;
10) venituri din alte surse (art. 114 și art. 117)

53
A NU SE COPIA

107

2) Venituri din drepturi de proprietate

intelectuală
• Valorificarea drepturilor de proprietate intelectuală (licență sau
cesiune)
• Sunt considerate a fi obținute în România dacă:
• sunt plătite de un rezident
• sunt plătite de un nerezident prin sediul permanent din
România
• Plătitorul de venit poate fi:
• Persoană juridică
• O entitate care are obligația de a conduce evidență
contabilă
• O entitate care nu ține evidență contabilă sau o
persoană fizică

108

Determinarea venitului impozabil (net)

1) Regula:
Venitul impozabil = venitul brut – (40% *venitul brut)
(cotă forfetară de cheltuieli)
Se determină de plătitorul de venit
Se determină de contribuabilul atunci în cazul plății venitului
brut de persoane fizice sau de entități care nu țin evidență
contabilă
2) Opțional:
Sistem real, pe baza datelor din contabilitate
Opțiunea este obligatorie 2 ani fiscali consecutivi

54
A NU SE COPIA

109

Plata impozitului
Regula:
1) Impozitul se reține la sursă de plătitorul de venit
Venitul net = venit brut – (40% *venitul brut)
Excepții:
1) Impozitul se achită de contribuabil, pe baza
declarației unice care se depune anual, în cazul
plății venitului brut de persoane fizice sau de entități
care nu țin evidență contabilă
2) Impozitul se achită de contribuabil, pe baza
declarației unice care se depune anual, în cazul
opțiunii pentru sistemul real de determinare venit

110

3) Venituri din cedarea folosinței bunurilor

• Contribuabilul persoană fizică: proprietar, uzufructuar sau
alt deținător legal
• Venituri în bani sau în natură
• Bunuri mobile sau imobile
• Cedarea folosinței:
 locațiune (art. 1.777 C.Civ. și urm.):
 închiriere = locațiunea bunurilor imobile și
mobile
 arendare = locațiunea bunurilor agricole
 superficie (art. 693 C.civ. și urm.)
 servituți convenționale (art. 755 C.civ. și urm.)

55
A NU SE COPIA

111

Determinarea venitului impozabil

Regula:
Venit brut = bani
+ echivalentul în lei a veniturilor în natură
+ cheltuielile stabilite în sarcina Locatorului, dacă sunt
efectuate de Locatar
Cheltuielile = Cotă forfetară de 40%
Venit net (impozabil) = Venit brut – (Venit brut *40%)
Excepții:
1) Norma anuală de venit – închirierea în scop turistic a
camerelor (1 – 5 camere)
2) Sistemul real – închirierea în scop turistic a camerelor (1 – 5
camere), la cerere
3) Sistemul real – orice tip de venit, mai puțin arendă, la cerere

112

Plata impozitului
• Anual, pe baza declarației unice

• Prin reținere la sursă în cazul veniturilor din arendă,

până la data de 25 a lunii următoare celei în care a fost
reținut impozitul

56
A NU SE COPIA

113

Declarația unică privind impozitul pe venit și

contribuțiile sociale

1) Declarația pentru venituri estimate/normă de venit

în anul în curs (art. 120 CF)
2) Declarația pentru venituri realizate în anul anterior
(art. 122 CF)

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/DU_PF_OPA
NAF_49_2019.pdf

Sistemul a fost introdus prin O.U.G. nr. 18/2018

114

Pentru ce tipuri de venituri?

1) Venituri din activități independente
2) Venituri din drepturi de proprietate intelectuală
3) Venituri din cedarea folosinței bunurilor
4) Venituri din activități agricole, silvicultură și
piscicultură
5) Venituri din alte surse, dacă nu se impozitează
prin reținere la sursă:
1) Venituri din cedarea unei creanțe din patrimoniul personal
2) Venituri din transferul de monedă virtuală

57
A NU SE COPIA

115

Cine depune?
• Contribuabilul care își desfășoară activitatea
individual sau într- formă de asociere

• Nu depun contribuabilii care realizează venituri

pentru care impozitul se reține la sursă

• Inclusivcei care determină venitul pe baza

normelor de venit

116

Când se depune?
• În termen de 30 zile de la începerea activității în timpul
anului fiscal
• Până la 15 martie a anului de realizare a venitului pentru
declarația estimativă
• Până la 15 martie a anului următor celui de realizare a
venitului pentru declarația finală

Excepția
• Anul 2019 – până la 31 iulie inclusiv

58
A NU SE COPIA

117

Impozitul pe venit anual estimat

• Venitul net anual pentru anul fiscal curent se estimează
• Impozitul este de 10% din venitul net anual estimat
• Plata se efectuează până la data de 15 martie a anului
următor (în 2019 – 31 iulie)
• Pentru plata cu anticipație se acordă o bonificație stabilită
prin legea anuală a bugetului de stat (!)

118

Impozitul pe venit anual pentru veniturile

realizate în anul fiscal anterior
• Stabilirea venitului realizat în anul anterior se face pe
fiecare categorie de venit
• Se iau în calcul pierderile fiscale anuale pe fiecare
categorie de venit și se raportează în următorii 7 ani
consecutivi
• Impozitul este de 10% din venitul net anual determinat
conform regulilor de la fiecare categorie de venit
• Plata se efectuează până la data de 15 martie a anului
următor celui de realizare a venitului (în 2019 – 31
iulie)
• Pentru plata cu anticipație se acordă o bonificație stabilită
prin legea anuală a bugetului de stat (!)

59
A NU SE COPIA

119

4) Venituri din activități dependente

• Venituri din salarii = venituri în bani sau în natură

• Actul juridic generator:

• contract individual de muncă,
• raport de serviciu
• act de detașare
• statut special prevăzut de lege

120

Venituri asimilate salariilor (art. 76 alin. 2 CF)

a) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de
demnitate publică, stabilite potrivit legii;
b) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții
alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial;
c) solda lunară acordată potrivit legii;
d) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăților, potrivit
legii sau actului constitutiv, după caz, precum și participarea la
profitul unității pentru managerii cu contract de management,
potrivit legii;
e) sume reprezentând participarea salariaților la profit, potrivit legii;
f) remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de
membrii directoratului de la societățile administrate în sistem
dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum și
drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului de
management prevăzut de lege;
g) ...... s) orice alte sume sau avantaje în bani ori natură

60
A NU SE COPIA

121

Venituri neimpozabile
• Ajutoare sociale prevăzute de art. 76 alin. 4 lit. a) CF
• Cadouri oferite angajaților în limita a 150 lei pentru fiecare
ocazie
• Indemnizații primite de salariații pe perioada delegării sau
detașării, în interesul serviciului, în limitele prevăzute de
CF,
• Cheltuielile de transport și cazare pe perioada delegării
sau detașării
• Contribuția la un fond de pensii facultative în limita a 400
Euro anual
• Prime de asigurare voluntară de sănătate în limita a 400
Euro anual

122

Deducerea personală
• Se acordă
• persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în România
• persoanelor fizice nerezidente, de la data la care devin rezidente în
România
• Se scade din venitul net lunar din salarii
• Numai la funcția de bază
• Dacă persoana are un venit brut de până la 1.950 lei
lunar
• H.G. nr. 937/2018 prevede:
• salariu minim brut lunar - 2.080 lei
• Salariu minim brut lunar – 2.350 lei pentru angajat cu studii
superioare, cu vechime în muncă de cel puțin un an în domeniul
studiilor superioare

61
A NU SE COPIA

123

Determinarea venitului impozabil

La funcția de bază:
• Venitul impozabil = Venitul brut – Contribuțiile sociale
obligatorii – deducerea personală – cotizația sindicală –
contribuția la fondul de pensii facultative – primele de
asigurare voluntară de sănătate

În celelalte cazuri:
• Venitul impozabil = Venitul brut – Contribuțiile sociale
obligatorii

124

Plata impozitului pe venit

Plătitorul de venit:
1. calculează venitul impozabil și impozitul
2. reține la sursă impozitul pe venit
3. completează și depune Declarația privind obligațiile de
plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și
evidența nominală a persoanelor asigurate (Declarația
112) în termenul de plată
4. plata impozitului se face până la data de 25 a lunii
următoare celei în care se plătesc veniturile
5. plata impozitului se poate face și trimestrial în anumite
condiții prevăzute de art. 80 alin. (2) CF

62
A NU SE COPIA

Impozitarea veniturilor nerezidenților

126

• Contribuabil
• Plătitor al impozitului
• Venituri impozabile
• Cota de impozit
• Calcularea, declararea și plata impozitului
• Certificat de rezidență fiscală
• Declarație pe proprie răspundere

63
A NU SE COPIA

127

Convenția de evitare a dublei impuneri

(CEDI) – Scurt istoric
• Structura Convențiilor este stabilită prin:
• Model Tax Convention on Income and on Capital, publicată de OECD,
ultima versiune din 2017
• UN Model Convention between Developed and Developing Countries
(adoptată de ONU), ultima variantă publicată în 2011
• 1921 – Liga Națiunilor Unite
• 1928 – prima convenție bilatreală model
• 1943 – Convenția model din Mexic
• 1946 – Convenția model din Londra
• 1956 – OECD – Comitetul Fiscal începe elaborarea
• 1963 – OECD – primul model
• 2016 – OECD - Multilateral Convention to Implement Tax
Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and
Profit Shifting – semnat la Paris în 7 Iunie 2017 de 76 țări

Contribuabilul

persoană
Nerezidentă
fizică

persoană
Contribuabil Nerezidentă
juridică

entitate fără
personalitate Nerezidentă
juridică

64
A NU SE COPIA

Contribuabilul nerezident
A. persoana fizică:
• nu îndeplineşte niciuna din condiţiile de rezidență,
• orice persoană fizică cetăţean străin cu statut diplomatic sau
consular în România, cetăţean străin care este funcţionar ori
angajat al unui organism internaţional şi interguvernamental
înregistrat în România, cetăţean străin care este funcţionar sau
angajat al unui stat străin în România şi membrii familiilor acestora;
B. persoana juridică străină, neînregistrată în România
C. orice alte entităţi străine, inclusiv organisme de
plasament colectiv în valori mobiliare fără personalitate
juridică, care nu sunt înregistrate în România

Plătitorul impozitului

Persoana fizică
rezidentă
Plătește
contribuabilului
veniturile
impozabile
Persoana juridică
rezidentă

65
A NU SE COPIA

Veniturile impozabile de la un rezident

1) Dividende
2) Dobânzi
3) Redevențe
4) Comisioane
5) Venituri din activităţi sportive şi de divertisment
desfăşurate în România
6) Venituri din prestarea de servicii de management sau
de consultanţă din orice domeniu
7) Venituri din servicii prestate în România
8) Venituri din profesii independente desfăşurate în
România

Convenția de evitare a dublei impuneri (CEDI)

• Romania a încheiat 86 convenții
• Impozitarea se face în Statul de Rezidență pentru
activități independente
• Reguli privind impozitarea veniturilor obținute de un
nerezident dintr-un alt stat (denumit Statul sursă) pe
anumite tipuri de venituri:
• Venitul este impozitat exclusiv în Statul sursă
• Venitul este impozitat în anumite condiții în Statul
sursă
• Venitul nu poate fi impozitat în Statul sursă

66
A NU SE COPIA

133

Dividende
• Pot fi impozitate în Statul de Rezidență și în
Statul Sursă
• Art. 10 din Convenția Model OECD/ UN
• Se impozitează prin reținere la sursă în cotă
limitată
• Se aplică cota de impozit mai favorabilă din CF/
CEDI/ legislația UE
• Art. 224 alin. (4) CF prevede cota de impozit de
5%
• Beneficiarul efectiv (final) = „beneficial owner”

134

Dobânzi
• Pot fi impozitate în Statul de Rezidență și în
Statul Sursă
• Art. 11 din Convenția Model OECD/ UN
• Se impozitează prin reținere la sursă în cotă
limitată
• Se aplică cota de impozit mai favorabilă din CF/
CEDI/ legislația UE
• Art. 225 CF opțiunea impozitării conform regulilor
de la Impozitul pe profit
• Art. 224 CF – cota de impozit 16%

67
A NU SE COPIA

135

Redevențe
• UN Model: pot fi impozitate în ambele State (Art. 12)
• OECD Model: se impozitează numai în Statul de
rezidență (Art. 12)
• Pot fi plătite de un rezident sau de un nerezident cu
sediu permanent în România
• Art. 224 CF – cota de impozit 16%

136

Redevențe – definiție art. 7 pct. 36 CF

• plăţile de orice natură primite pentru folosirea ori dreptul de
folosinţă al oricăruia dintre următoarele:
a) drept de autor asupra unei lucrări literare, artistice sau ştiinţifice,
inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de
televiziune, precum şi efectuarea de înregistrări audio, video;
b) dreptul de a efectua înregistrări audio, video, respectiv spectacole,
emisiuni, evenimente sportive sau altele similare, şi dreptul de a le
transmite sau retransmite către public, direct sau indirect, indiferent
de modalitatea tehnică de transmitere - inclusiv prin cablu, satelit,
fibre optice sau tehnologii similare;
c) orice brevet, invenţie, inovaţie, licenţă, marcă de comerţ sau de
fabrică, franciză, proiect, desen, model, plan, schiţă, formulă
secretă sau procedeu de fabricaţie ori software;
d) orice echipament industrial, comercial sau ştiinţific, container, cablu,
conductă, satelit, fibră optică sau tehnologii similare;
e) orice know-how;
f) numele sau imaginea oricărei persoane fizice sau alte drepturi
similare referitoare la o persoană fizică

68
A NU SE COPIA

Obligațiile plătitorului de venit

• Calculează și reține la sursă la momentul plății venitului
• Declară și plătește bugetului de stat până la data de 25 a
lunii următoare
• Impozitul se plătește în lei, la cursul BNR valabil în ziua
plății venitului
• Impozitarea dividendelor se realizează similar cu
impozitul pe dividende datorat de rezidenți
• Declarație privind calcularea și reținerea impozitului
pentru fiecare beneficiar de venit, până la data de 31
ianuarie a anului curent pentru anul anterior

Situația specială – cotă de impozit de 50%

a) Nu există CEDI
b) Nu există un instrument juridic în baza căruia să se realizeze
schimbul de informații
c) Tranzacția artificială – Art. 11 alin. (3) CF:
• Prin tranzacții transfrontaliere artificiale se înțelege tranzacțiile
transfrontaliere sau seriile de tranzacții transfrontaliere care nu
au un conținut economic și care nu pot fi utilizate în mod
normal în cadrul unor practici economice obișnuite, scopul
esențial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a
obține avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate.
Tranzacțiile transfrontaliere sau seriile de tranzacții
transfrontaliere sunt acele tranzacții efectuate între două sau
mai multe persoane dintre care cel puțin una se află în afara
României.

69
A NU SE COPIA

Taxa pe valoarea adăugată

140

TVA - impozit pe consumul de bunuri

şi servicii (I)
Definiţia OECD: “categorie de impozit pe cifra de afaceri
aplicată la fiecare etapă a lanţului producţiei şi distribuţiei.
Cu toate că povara fiscală a TVA este asupra consumului
individual de bunuri sau servicii, responsabilitatea calculării
TVA aparţine furnizorului de bunuri sau servicii. Sistemul
TVA ca regulă presupune o creditare fiscală pentru ca
sarcina fiscală finală şi reală să fie suportată de
consumatorul final şi să scutească intermediarii de orice
cost fiscal final.”

70
A NU SE COPIA

141

TVA - impozit pe consumul de bunuri

şi servicii (II)

• Definiţia din Codul Fiscal 2015 (art. 265): “este

un impozit indirect datorat bugetului de stat şi
care este colectat conform prevederilor
prezentului titlu”
• Art. 125 din Codul Fiscal 2003 avea acelaşi
conţinut

142

Clasificarea impozitelor pe consum

În funcţie de sfera de aplicare:
• Generale (pe consumul general):
• TVA
• impozit pe vânzări (“sale tax”), şi
• alte impozite pe bunuri şi servicii (“goods and services tax” = GST)
• Speciale (pe consumul de anumite bunuri şi servicii):
• Accize
• Taxe vamale
• Taxe pentru anumite servicii (servicii financiare)

71
A NU SE COPIA

143

Evoluţia istorică a TVA

• 1919, prima lucrare teoretică privind TVA,
Wilhelm von Siemens, economist german,
Veredelte Umsatzsteuer
• 1921, Thomas S. Adams, SUA, Fundamental
Problems of Federal Income Taxation (a publicat
şi în 1915 o lucrare)
• 1954, Maurice Lauré, Franţa, primul act normativ
• Majoritatea ţărilor - TVA după 1970

144

TVA în cifre
• “Consumption Tax Trends 2016, VAT/GST and excise
rates. Trends and policy issues” (OECD, 2016), TVA
a fost introdusă în 167 ţări (din 194 ţări):
• Bahamas, Malaezia (2015)
• Puerto Rico (2016)
• China (1994)
• SUA nu au introdus TVA
• Cel mai important impozit în volumul veniturilor
fiscale din ţările în care este utilizat

72
A NU SE COPIA

145

Legislaţia Uniunii Europene

• La 1 ianuarie 2007 a intrat în vigoare Directiva 2006/112/CE
din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe
valoarea adăugată
• Directiva iniţială avea 53 articole, noua directivă 414.
• Regulamentul (CE) nr. 1777/2005 al Consiliului din 17
octombrie 2005 de stabilire a măsurilor de punere în aplicare
a Directivei 77/388/CEE privind sistemul comun privind taxa
pe valoarea adăugată a fost în vigoare până la 1 iulie 2011
• Regulamentul nr. 282/2011 din 15 martie 2011 de stabilire a
măsurilor de punere în aplicare a Directivei 2006/112/CE
privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată
(reformare) modificat subsecvent

146

Mecanism funcționare TVA

Furnizor Producator Consumator

100 + 19% = 119 (119 + adaos 11) = 130 154,7

+ 19% = 154,7

19 19 24,7 24,7

73
A NU SE COPIA

147

Achiziţii Livrări
TVA
colectată

1. Suma pozitivă = plată

buget
2. Sumă negativă =
rambursare de la buget
TVA
deductibilă

148

Cotele de impunere
• Directiva 112 – art. 96:
• Statele membre aplică o cotă standard a TVA, care este
fixată de fiecare stat membru ca procent din baza de
impozitare și care este aceeași pentru livrarea de bunuri
și pentru prestarea de servicii.

• Directiva 112 – art. 97:

• Cota standard nu poate fi mai mică de 15%.

74
A NU SE COPIA

149

Cotele de impunere
• Directiva 112 – art. 98:
• (1) Statele membre pot aplica fie una, fie două cote reduse.
• (2) Cotele reduse se aplică numai livrărilor de bunuri sau prestărilor
de servicii din categoriile prevăzute în anexa III.

• Directiva 112 – art. 99:

• (1) Cotele reduse se fixează ca procent din baza de impozitare,
care nu poate fi mai mic de 5%.

• Directiva 112 – art. 110: cotele reduse valabile înainte de 1

ianuarie 1991 se aplică în continuare

150

Cele 5 întrebări în TVA

1. Persoană impozabilă?
2. Operațiune în sfera TVA?
3. Locul operațiunii?
4. Operațiune scutită?
5. Persoana obligată la plată?

75
A NU SE COPIA

151

Persoana impozabilă

Locul operațiunii
• România
Activitate economică

Operațiune scutită Operațiune impozabilă

• lista expresă • Livrare bunuri
• cu sau fără drept de • Prestare servicii
deducere • Schimb bunuri sau servicii

152

PERSOANA IMPOZABILĂ
• Orice persoană
• care acţionează de o manieră independentă şi
indiferent de loc,
• care desfăşoară activităţi economice de
natura celor prevăzute de lege,
• oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei
activităţi

76
A NU SE COPIA

153

PERSOANA
Orice persoană = oricine:
• persoană fizică
• grup de persoane - art. 269 alin. (9) C.F.
• instituţia publică (organisme internaţionale de
drept public)
• persoană juridică
• orice entitate capabilă să desfăşoare o
activitate economică
• asocieri fără personalitate juridică

154

PERSOANA IMPOZABILĂ
• Persoana impozabilă este definită în raport cu noțiunea
„activitate economică”:
• Cauza C-32/03 - Fini H
• Cauza C-257/11 - Gran Via Moinești
• Persoana impozabilă - efectuează cheltuieli de investiții
cu intenția, confirmată de elemente obiective, de a
desfășura o activitate economică sau importă bunuri în
scopul desfășurării activităților economice ale persoanei
impozabile:
• Cauza 268/83 - Rompelman,
• Cauza C-110/94 - INZO
• Cauza C-257/11 - Gran Via Moinești

77
A NU SE COPIA

155

Persoana acţionează independent indiferent

de loc
O persoană acţionează independent:
• nu face parte din structura organizatorică a
unei întreprinderi sau administraţii;
• are libertatea de a alege şi utiliza resursele
materiale şi umane de care are nevoie în
activitate;
• suportă riscul economic

156

Instituţii publice si organisme internaţionale de

drept public (I)
• Instituţiile publice nu sunt persoane impozabile pentru
activităţile desfăşurate în calitate de autorităţi publice, cu
excepţia activităţilor:
• care ar produce distorsiuni concurenţiale, dacă
Instituţia este persoană neimpozabilă,
• menţionate la art. 269 alin. (6) din Codul Fiscal
coroborat cu art. 292 din Codul Fiscal
• menţionate la art. 269 alin. (7) din Codul Fiscal

78
A NU SE COPIA

157

Instituţii publice si organisme internaţionale

de drept public (II)
Art. 269 alin. (7) din Codul Fiscal:
a) telecomunicaţii;
b) furnizarea de apă, gaze, energie electrică, energie termică, agent frigorific
şi altele de aceeaşi natură;
c) transport de bunuri şi de persoane;
d) servicii prestate în porturi şi aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vânzare;
f) activitatea târgurilor şi expoziţiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activităţile organismelor de publicitate comercială;
i) activităţile agenţiilor de călătorie;
j) activităţile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante şi alte
localuri asemănătoare;
k) operaţiunile posturilor publice de radio şi televiziune;
l) operaţiunile agenţiilor agricole de intervenţie efectuate asupra produselor
agricole şi în temeiul regulamentelor pentru organizarea comună a
respectivelor produse

158

Orice activitate economică

Activităţi economice efectuate cu plată, curente,
ocazionale sau pregătitoare – art. 269 alin. (2) C.F.:
• activităţile producătorilor,
• activităţile comercianţilor,
• activităţilor prestatorilor de servicii,
• activităţile extractive, agricole,
• activităţile profesiilor libere sau asimilate acestora,
• exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obţinerii
de venituri cu caracter de continuitate.

Activitate economică nu înseamnă că persoana impozabilă

realizează un profit

79
A NU SE COPIA

159

Activităţi economice oricare ar fi scopul sau

rezultatul

Există activităţi care nu intră în sfera de aplicare a

TVA:
• Importul şi vânzarea de substanţe stupefiante care nu fac
parte din circuitul economic strict supravegheat de
autorităţile competente în vederea utilizării acestora în
scopuri medicale şi ştiinţifice
• Importul de bancnote contrafăcute

160

Activităţi economice
oricare ar fi scopul sau rezultatul
• Cauza 240/81 Senta Einberger I + Cauza 294/82 Senta
Einberger II – import ilegal de substanţe stupefiante nu
conduce la aplicarea TVA sau taxe vamale
• Cauza C-343/89 Witzemann – nu se aplică TVA sau taxe
vamale la import de monedă contrafăcută
• Cauza 289/96 Happy Family – asociaţie culturală ce
permitea vizitatorilor să cumpere haşiş de la un dealer –
aceeaşi regula
• Cauza 269/86 Mol – vânzare amfetamine

80
A NU SE COPIA

161

Activităţi economice
oricare ar fi scopul sau rezultatul
Nu există o restricţie a scopului în funcţie de
moralitate sau etică:
• Cauza C-158/98 – punerea la dispoziţie a unui spaţiu
pentru vânzare de droguri = activitate economică
• Cauza C-111/92 Lange – scutirea la export se aplică
chiar exportul se efectuează ilegal
• Cauza C-283/95 Fischer – principiul neutralităţii TVA =>
nu se face distincţie între operaţiuni legale şi ilegale,
dacă se referă la bunuri sau servicii care nu sunt extra
commercium
• Cauza C-3/97 Goodwin şi Unstead – parfumuri
contrafăcute

162

Orice activitate economică

Nu intră în categoria “orice activitate
economică”:
• Cauza 89/81 Hong Kong - prestări de servicii fără
preţ (cu titlu gratuit)
• Cauza C-60/90 Polysar – investiţiile financiare
pasive sunt excluse. Societăţi holding “pure”
(vânzare de acţiuni sau încasarea de dividende)
• Cauza C-16/93 Tolsma - încasările (donaţii)
obţinute de un cântăreţ cu flaşnetă pe autostradă

81
A NU SE COPIA

163

Operațiuni impozabile = activități economice

care îndeplinesc anumite condiții
Art. 268, 270 din Codul Fiscal
Condiții:
1. livrare bunuri sau prestare servicii
2. pe teritoriul României
3. cu titlu oneros (cu plată)
4. efectuată de o persoană impozabilă
5. activități economice prevăzute de
lege – art. 269 alin. (2) CF

164

Operațiuni impozabile

Tipuri de operațiuni impozabile în funcție

de obiectul operațiunii:
1. livrare de bunuri
2. prestare de servicii
3. schimbul de bunuri sau servicii

82
A NU SE COPIA

165

Operațiuni impozabile
Tipuri de operațiuni impozabile în funcție
de locul activității economice:
1. operațiuni exclusiv naționale
2. achiziții intracomunitare
(intraunionale) de bunuri
3. importul de bunuri

166

Tipuri de operțiuni impozabile în funcție

de regimul fiscal aplicabil:
1. operaţiuni taxabile
2. operaţiuni scutite cu drept de deducere (art. 294, art.
295 și art. 296 din Codul Fiscal)
3. operaţiuni scutite fără drept de deducere (art. 292 din
Codul Fiscal)
4. operaţiuni de import și achiziții din statele membre
UE (intrauniunonale) scutite de TVA
5. operațiuni efectuate de întreprinderile mici, care sunt
supuse regimului special de scutire prevăzut de art. 310
din Codul Fiscal.
6. operațiuni efectuate de persoanele impozabile care
aplică regimul special prevăzut la art. 3151 din Codul
Fiscal

83
A NU SE COPIA

167

Livrare de bunuri
1. se transferă dreptul de a dispune de bunuri ca
și un proprietar (criteriu economic)
2. orice bun mobil sau imobil, corporal sau
necorporal
3. cu plată, inclusiv în rate
4. intermedierea (cumpărător revânzător)
5. operațiuni asimilate

168

Livrare de bunuri imobile

Articolul 12 – Directiva 112
• (1) Statele membre pot considera ca persoană
impozabilă orice persoană care efectuează, în mod
ocazional, o operațiune legată de activitățile
prevăzute la articolul 9 alineatul (1) al doilea paragraf
și, în special, una dintre următoarele operațiuni:
a) livrarea unei clădiri sau a unor părți ale unei clădiri și
a terenului pe care se află clădirea, înaintea primei
ocupări;
b) livrarea de terenuri construibile.

84
A NU SE COPIA

169

Livrare de bunuri - excluderi

1. transferul active (transfer de afacere, divizare,
fuziune sau aport în natură la capitalul social) –
CONDIȚIILE C.Fisc.;
2. acordarea de bunuri gratuit din rezerva de stat ca
ajutoare umanitare externe sau interne;
3. acordarea de bunuri gratuit în scop de reclamă sau
în scopul stimulării vânzărilor – CONDIȚIILE
C.Fisc.;
4. acordarea de bunuri gratuit în scopuri legate de
desfășurarea activității economice – CONDIȚIILE
C.Fisc.;

170

Exemplu: excludere de la plata TVA

1. o societate construiește un sens giratoriu/ drum, parțial
pe domeniul public.
2. la finalizarea lucrărilor, sensul giratoriu/drum şi partea
din terenul aferent aparţinând societăţii vor fi donate
primăriei.
3. din punctul de vedere al TVA nu se consideră că are loc
o livrare de bunuri de la societate la primărie pentru
lucrările efectuate pe terenul primăriei.
4. servicii acordate gratuit, în ceea ce priveşte donaţia,
nefiind în sfera de aplicare a TVA.
5. societatea beneficiază de dreptul de deducere a TVA
conform prevederilor art. 297 din Codul fiscal

85
A NU SE COPIA

171

Prestări de servicii
Art. 268, 271 din Codul Fiscal
1. orice operațiune care nu este livrare de
bunuri
2. cu titlu oneros (cu plată)
3. intermedierea serviciilor
4. operațiuni asimilate

172

Prestări de servicii
Tipuri de operațiuni:
1. închirierea de bunuri
2. cesiunea bunurilor necorporale
3. angajamentul de a nu desfășura o activitate
economică, de a nu concura cu altă persoană sau
de a tolera o acțiune ori o situație
4. prestările de servicii efectuate în baza unui ordin
emis de/în numele unei autorități publice
5. servicii de intermediere efectuate de persoane care
acționează în numele și în contul unei alte
persoane

86
A NU SE COPIA

173

Importul de bunuri
Art. 274 din Codul Fiscal

1. intrarea pe teritoriul UE de bunuri care nu se află în

liberă circulație în înțelesul art. 29 TFUE (taxe
vamale);
2. intrarea în UE a bunurilor care se află în liberă
circulație, provenite dintr-un teritoriu terț, care face
parte din teritoriul vamal UE.

174

Operațiuni scutite
1. operaţiuni scutite cu drept de deducere (art.
294, art. 295 și art. 296 din Codul Fiscal)

2. operaţiuni scutite fără drept de deducere (art.

292 din Codul Fiscal)

3. operaţiuni de import și achiziții din statele

membre UE (intrauniunonale) scutite de TVA
(art. 293 din Codul Fiscal)

87
A NU SE COPIA

175

Operațiuni scutite cu drept de deducere

(art. 294, art. 295, art. 296 Codul Fiscal)

Categorii de operațiuni desfășurate de Persoana

impozabilă (art. 294 alin. 1 – exemple):
1. export de bunuri (livrări în afara UE)
2. prestări de servicii în legătură directă cu exportul de
bunuri
3. livrările de aur către Banca Națională a României

176

Operațiuni scutite cu drept de deducere

(art. 294, art. 295, art. 296 Codul Fiscal)

Categorii de operațiuni desfășurate de Persoana

impozabilă (art. 294 alin. 2 – exemple):
1. livrările intracomunitare de bunuri:
1. către o persoană care îi comunică furnizorului un cod valabil
de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autoritățile fiscale
din alt stat membru,
2. livrările intracomunitare de mijloace de transport noi
către un cumpărător neînregistrat în scopuri de TVA
3. livrările intracomunitare de produse accizabile către o
persoană impozabilă sau către o persoană juridică
neimpozabilă neînregistrată în scopuri de TVA

88
A NU SE COPIA

177

Operațiuni scutite cu drept de deducere

(art. 294, art. 295, art. 296 Codul Fiscal)
Condiții pentru livrarea intracomunitare de bunuri
scutită:
i. Dreptul de a dispune de bunuri ca un proprietar să
fi fost transferat cumpărătorului
ii. Vânzătorul trebuie să dovedească că bunurile au
fost expediate sau transportate în alt SM
iii. Bunurile trebuie să părăsească fizic teritoriul SM
de livrare
C-273/11 Mecsek-Gabona – nu s-a participat la fraudă
fiscală

178

Operațiuni scutite cu drept de deducere

(art. 294, art. 295, art. 296 Codul Fiscal)

Categorii de operațiuni desfășurate de Persoana impozabilă

(art. 295 - exemple)
1. livrări de bunuri plasate în regimuri vamale speciale. Nu se
aplică în cazul regimurilor vamale suspensive:
i. admitere temporară cu exonerare parțială de drepturi de import,
ii. transformare sub control vamal,
iii. perfecționare activă în sistemul de rambursare
2. prestările de servicii aferente livrărilor de bunuri plasate în
regimurile vamale speciale
3. livrările de bunuri care încă se află în regim vamal de tranzit
intern, precum și prestările de servicii aferente acestor livrări
4. importul de bunuri care urmează să fie plasate în regim de
antrepozit de TVA

89
A NU SE COPIA

179

Operațiuni scutite fără drept de deducere

(art. 292 din Codul Fiscal)
1. Operațiuni care se referă la activități de interes
general (public) – art. 292 alin. 1: medicale,
educație, culturale, protecție și asistență socială,
radio și televiziune, servicii poștale:
1. Servicii poștale, parte a serviciilor poștale
universale (CNPR) – Cauza C-357/07 TNT Post
2. Servicii medicale: Cauza C-76/99 Comisia/
Franța: prelevarea de probe și transmiterea la un
laborator este un serviciu strâns legat de analiza
medicală

180

Operațiuni scutite fără drept de deducere

(art. 292 alin. 2 din Codul Fiscal)
Alte operațiuni scutite:
1. Asigurare și reasigurare, inclusiv servicii conexe: C-
349/96 Card Protection Plan
2. Operațiunile financiare, exceptând recuperarea
creanțelor, factoringul
3. Timbre poștale
4. Pariuri, loterii: C-283/95 Fischer (ruletă ilegală);
Cauzele conexe C-453/02 și C-462/02 – efect direct
dacă normele interne contravin prevederile directivei

90
A NU SE COPIA

181

Operațiuni scutite fără drept de deducere

(art. 292 alin. 2 din Codul Fiscal)

Operațiuni scutite pentru care se poate opta:

1. arendarea, concesionarea, închirierea și leasingul de
bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra
unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct și
superficia, cu plată, pe o anumită perioadă.
2. livrarea de construcții/părți de construcții, care nu
sunt noi și a terenurilor pe care sunt construite,
precum și a oricăror altor terenuri, care nu sunt
construibile.

182

Operațiuni scutite speciale

(art. 293 din Codul Fiscal) - exemple
1. importul și achiziția intracomunitară de bunuri a căror livrare
în România este în orice situație scutită de taxă în interiorul
țării;
2. achiziția intracomunitară de bunuri al căror import în
România este în orice situație scutit de taxă,
3. achiziția intracomunitară de bunuri atunci când persoana
care achiziționează bunurile ar avea dreptul, în orice situație,
la rambursarea integrală a taxei care s-ar datora, conform
prevederilor art. 302 CF;
4. importul, în regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite
de taxe vamale;

91
A NU SE COPIA

183

Principii din practica CJUE privind scutirile

1) Scutirile sunt de strictă aplicare, însă
prevederile nu se intrepretează restrictiv
2) SM poate stabili condiții de acordare a
scutirilor pentru a se asigura aplicarea corectă
și simplă
3) Orice condiție aplicată de SM, în special
pentru combaterea evaziunii fiscale, trebuie să
„nu depășească ceea ce este necesar pentru
atingerea obiectivelor”

184

Principii aplicabile
dreptului de deducere
1. Principiul neutralităţii fiscale
2. Principiul proporţionalităţii
3. Principiul eficacităţii
4. Principiul prevalenţei substanţei
economice asupra formei

92
A NU SE COPIA

185

Dreptul de deducere
Art. 266 pct. 33:
• taxa deductibilă = suma totală a taxei datorate sau
achitate de către o persoană impozabilă pentru
achiziţiile efectuate sau care urmează a fi efectuate
• dreptul de deducere se naște la data exigibilității taxei
(art. 297)
• dreptul de deducere nu poate fi refuzat atunci când
condițiile de fond legale pentru exercitarea acestuia sunt
îndeplinite, chiar dacă anumite condiții de formă nu sunt
îndeplinite

186

Condițiile de fond (Art. 297 alin. 4)

Orice persoană impozabilă are dreptul la deducerea taxei aferente
achiziţiilor dacă aceste achiziţii sunt destinate în folosul următoarelor
operațiuni:
a) operaţiuni taxabile;
b) operațiuni rezultate din activități economice pentru care locul
livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi
deductibilă, în cazul în care aceste operațiuni ar fi fost realizate în
România;
c) operaţiuni scutite de taxă cu drept de deducere;
d) operațiuni scutite de taxă, de tipul operațiunilor financiar-bancare,
conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 – 5 sau de asigurări și
reasigurări, art. 292 alin. (2) lit. b);
e) operațiuni prevăzute la art. 270 alin. (7) și la art. 271 alin. (6),
dacă taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv (transferul universal
de bunuri și/sau servicii);
f) operațiuni prevăzute la art. 270 alin. (8) si 271 alin. (5) mostre,
reclama etc, daca nu contravine regulilor de la alin. (4).

93
A NU SE COPIA

187

Condiții de fond
1. Exercitarea dreptului se poate face numai de o
persoană impozabilă
2. Bunurile și/sau serviciile achiționate să fie utilizate în
aval pentru realizarea operațiunilor prevăzute la art.
297 alin. (4).
3. Bunurile și serviciile să fie achiziționate de la o altă
Persoană Impozabilă
4. Refuzarea dreptului de deducere se poate realiza
numai dacă acest drept este invocat în mod fraudulos
sau abuziv.
5. Exercitarea dreptului de deducere este imediat, fără a
trebui să aștepte începerea exploatării efective a
activității sale

188

Operațiuni taxabilă (impozabilă)

Art. 268 alin. 1
Din punctul de vedere al taxei sunt operațiuni impozabile în
România cele care îndeplinesc cumulativ următoarele condiții:
a) operațiunile care, în sensul art. 270 - 272, constituie sau
sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este
considerat a fi în România, în conformitate cu
prevederile art. 275 și 278;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de
o persoană impozabilă, astfel cum este definită la art.
269 alin. (1), acționând ca atare;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una
dintre activitățile economice prevăzute la art. 269 alin. (2).

94
A NU SE COPIA

189

Deductibilitate limitată
Art. 298 - deducerea TVA – 50%
 din TVA aferentă cumpărării, achiziției intracomunitare,
importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere
motorizate și
din TVA aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate în
proprietatea sau în folosința persoanei impozabile,
DACĂ vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul
activității economice

190

Condiții de formă – art. 299

• Factură conform art. 319 (autofactură,
conform art. 320)
SAU
• Declarația vamală de import sau actul
constatator emis de organele vamale și
factură

95
A NU SE COPIA

191

Regimuri speciale
1) Regimul special pentru întreprinderi mici (art. 310)
2) Regimul special pentru agențiile de turism (art. 311)
3) Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere
de artă, obiecte de colecție și antichități (art. 312)
4) Regimul special pentru aurul de investiții (art. 313)
5) Regimul special pentru serviciile electronice, de
telecomunicații, de radiodifuziune sau de televiziune
prestate de către persoane impozabile nestabilite în
Uniunea Europeană (art. 314)
6) Regimul special pentru serviciile electronice, de
telecomunicații, de radiodifuziune sau de televiziune
prestate de către persoane impozabile stabilite în
Uniunea Europeană, dar într-un alt stat membru decât
statul membru de consum (art. 315)
7) Regimul special pentru agricultori (art. 3151)

192

Obligații fiscale
1) Înregistrarea la organele fiscale
2) Emiterea facturilor
3) Evidenţa fiscală a operaţiunilor
impozabile
4) Completare și Depunere decont TVA
5) Calcularea TVA
6) Plata TVA

96
A NU SE COPIA

193

Înregistrarea la organele fiscale

art. 316 C.F.
Orice persoană impozabilă trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de
TVA la organul fiscal competent în următoarele situaţii:
• înainte de realizarea oricărei operaţiuni, dacă declară că urmează să
realizeze o cifră de afaceri peste plafonul de scutire prevăzut de art. 310
alin. (1) CF;
• înainte de realizarea oricărei operaţiuni impozabile ori scutite cu
drept de deducere, în mod obligatoriu, dacă declară că urmează să
realizeze o cifră de afaceri sub plafonul de scutire prevăzut de art. 310
alin. (1) CF, dar optează pentru aplicarea regimului normal de TVA;
• în termen de 10 zile de la sfârşitul lunii în care a depăşit plafonul de
scutire prevăzut de art. 310 alin. (1) CF, dacă în cursul unui an
calendaristic cifra de afaceri depăşeşte acest plafon;
• oricând pe parcursul anului calendaristic, dacă doreşte să opteze
pentru aplicarea regimului normal de TVA, dar nu depășește plafonul de
scutire;
• oricând pe parcursul anului calendaristic, dacă efectuează operațiuni
scutite de taxă, în domeniul activităților imobiliare, prevăzute de art. 292
alin. (2) lit. e) și f), dar optează pentru taxarea acestora.

194

Emiterea facturilor
• Persoanele impozabile stabilite în România –
locul livrării/ prestării în România - regulile de
facturare din art. 319 C.F.
• Persoanele impozabile stabilite în România –
locul livrării/ prestării în afara României dar în UE
- regulile de facturare din statul membru respectiv
• Persoanele impozabile stabilite în România –
locul livrării/ prestării în afara României non-UE –
regulile de facturare din România

97
A NU SE COPIA

195

Evidenţa fiscală a operaţiunilor impozabile

Înregistrarea în evidențele contabile a următoarelor
documente:
• al doilea exemplar al facturilor emise (se presupune
că primul exemplar a fost transmis clientului) sau
orice alt document ce poate fi asimilat facturii;
• facturile sau alte documente primite și legate de
activitatea sa economică;
• documentele vamale și, după caz, cele privind
accizele legate de importul, exportul, livrarea sau
achiziția de bunuri realizate de respectiva persoană
către persoane rezidente în alt stat membru UE;

196

Evidenţa fiscală a operaţiunilor impozabile

• Art. 322 C.F. - perioada fiscală de raportare a
evidențelor fiscale - luna calendaristică.

• Persoana impozabilă cu o cifră de afaceri de

maxim 100.000 euro, fără achiziții de bunuri din
state membre UE, perioada fiscală - trimestrul
calendaristic (excepție)

98
A NU SE COPIA

197

Evidenţa fiscală a operaţiunilor impozabile

• Până la data de 25 a lunii următoare perioadei
fiscale, persoana impozabilă completează și depune
pentru perioada fiscală respectivă, decontul de taxă
(formularul 300).
• Conținutul Decontului este aprobat prin ordin al
președintelului ANAF:
• suma taxei deductibile pentru care ia naștere
dreptul de deducere și
• suma taxei colectate a cărei exigibilitate ia
naștere în perioada fiscală de raportare.

198

Calcularea TVA
• Persoana impozabilă - obligația legală de a
calcula TVA
• Persoana impozabilă - răspunde cu privire
la calculare
• Art. 10 din Legea nr. 82/1991 a
contabilității - administratorul, ordonatorul
de credite sau altă persoană care are
obligaţia gestionării entităţii respective,
conform actului de înființare – răspunde
pentru organizarea şi conducerea
contabilităţii

99
A NU SE COPIA

199

Faptul generator și exigibilitatea

• Fapt juridic, eveniment sau împrejurare = realizarea
operațiunii impozabile = > dă dreptul autorității fiscale de a
solicita plata TVA = exigibilitatea TVA
• Evenimentul poate fi:
• livrarea bunurilor de la o persoană impozabilă către beneficiar;
• prestarea serviciilor către beneficiar de o persoană impozabilă;
• livrarea de bunuri în statul membru în care se face achiziția de
persoane impozabile înregistrate în alte state membre UE.
• întocmirea declarației vamale de import, dată la care intervine faptul
generator pentru taxe vamale, taxe agricole sau alte taxe europene
similare, stabilite ca urmare a unei politici comune sau dacă nu există
astfel de taxe europene, data la care ar fi intervenit faptul generator.
• Data faptului generator se determină în condițiile stabilite în
Codul fiscal

200

Data faptului generator

• Data livrării bunurilor
• Data prestării serviciilor,
• Data întocmirii declarației vamale de import
• Alte date prevăzute de Codul fiscal:
• data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienților săi
(consignație)
• data transferului dreptului de a dispune de bunuri ca un proprietar,
indiferent dacă bunul este sau nu predat cumpărătorului (contract
de vânzare cu plata în rate)
• data la care sunt emise documente de către prestator, care certifică
serviciile efectuate, sau data acceptării acestora de către
beneficiarii serviciilor, în funcție de prevederile contractuale dintre
părți (contract de prestări servicii cu decontări servicii)

100
A NU SE COPIA

201

Exigibilitatea TVA
• Exigibilitatea taxei = Data la care la care autoritatea
fiscală are dreptul de a solicita plata TVA
• Exigibilitatea plății taxei = Data la care persoana
impozabilă are obligația de a plăti TVA la bugetul de
stat
• Exigibilitatea anticipată = emiterea unei facturi
anterior livrării sau prestării sau a unei facturi de avans
(plată parțială)
• Exigibilitatea ulterioară faptului generator = sistem
TVA la încasare

202

Plata TVA
• TVA se datorează odată cu depunerea decontului lunar
sau trimestrial de TVA, adică până la data de 25
inclusiv a lunii următoare perioadei fiscale pentru care
s-a calculat TVA de plată.

• TVA aferentă importurilor de bunuri se plăteşte la

organul vamal în conformitate cu reglementările în
vigoare privind plata drepturilor de import.

• În ipoteza în care importatorul deține o autorizație

unică pentru proceduri vamale simplificate, eliberată de
un alt stat membru, atunci TVA se achită la organul
vamal până la data la care are obligația depunerii
declarației vamale de import pentru TVA și accize.

101