Activitate apicultura SRL.

Monografie
contabila
valabil la 18 Mai 2021favorite

Raspuns oferit de
Mariana Prejbeanu
Expert contabil, Consultant fiscal, Auditor financiar

Tags: apiculturamonografie contabilaPFAOMFP 1802/2014

Intrebare: O PFA isi transfera activitatea de apicultura catre un SRL. Care este monografia
contabila pentru SRL?

Raspuns: Apicultura este activitatea care are ca obiectiv inregistrarea unei productii de miere,
realizata in cadrul societatii comerciale si ulterior comercializata catre terti.

Nu exista o monografie contabila specifica apiculturii. Esenta principala a intregii monografii o

reprezinta evaluarea corecta a costului de productie.

Costul de productie este reglementat de OMFP nr.1802/2014 privind Reglementarile contabile si de

OMFPnr.1826/2003 privind contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor.

In esenta, costul de productie cuprinde costul cu materii prime si materiale consumabile, energie
electrica, termica si apa utilizata in scopuri tehnologice, cheltuieli cu salarii si asigurari sociale pentru
personalul direct productiv, alte costuri de productie si o cota de cheltuieli indirecte de productie legate
in mod rational de procesul de fabricatie.

Procesul tehnologic este structurat conform anotimpurilor anului, respectiv la venirea toamnei si
inceputul iernii, stupii sunt alimentati cu zahar, iar apoi stupii sunt sigilati pe perioada de inghet si
zapada, ulterior in primavara si inceputul verii, stupii sunt transportati cu stupinele in transport
pastoral, ulterior la sfarsitul verii catre toamna se recolteaza mierea.

Astfel, pornind de la aceste elemente, monografia contabila poate fi urmatoarea:

- achizitie materie prima(de ex zahar):

301 Materii prime = 401 Furnizori

si consum:
601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime ;

- costuri cu materiale privind reparatiile stupilor (lipici, cuie, scanduri):

3028 Materiale consumabile = 401 Furnizori

si consum:
6028 Cheltuieli cu materiale consumabile = 3028 Materiale consumabile ;

- cheltuieli cu salarii ale apicultorilor si asigurari sociale:

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate
646 Cheltuieli privind contributia asiguratorie de muna = 436 Contributia asiguratorie de munca ;
- cheltuieli cu combustibilii utilizati de stupina:
6022 Cheltuieli cu combustibilii = 401 Furnizori ;

-amortizarea utilajelor:
6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor = 21x Imobilizari ;

- servicii prestate pentru anumite activitati necesare productiei de miere:

628 Cheltuieli cu servicii prestate de terti = 401 Furnizori ;

-cheltuieli cu utilitatile necesare (apa, energie):

605 Cheltuieli cu apa si energia = 401 Furnizori ;

- Realizarea si colectarea mierii:

345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse .

- Vanzarea productiei de miere catre un tert:

4111 Clienti = 701 Venituri din vanzarea productiei ;

- Scaderea din gestiune a mierii vandute:

711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 345 Produse finite .

Alte operatii pot fi:

- achizitia unei colonii de albine (a unui stup):

361 Animale si pasari analitic colonii de albine = 401 Furnizori .

- inmultirea unei familii de albine (roiul unui stup):

361 Animale si pasari analitic colonii de albine = 758 Alte venituri din exploatare .

Venituri din activitati agricole. Regim de

impunere

valabil la 16 Mar 2022 favorite

Raspuns oferit de
Alina Elena
Consultant fiscal

Tags: intreprindere familialanorme de venitdeclaratia unicasistem realactivitati agricolevenituri

Intrebare: O intreprindere familiala are drept activitate principala cresterea porcinelor. Aceasta
activitate este supusa impozitarii pe baza normelor de venit sau se poate opta pentru
impozitarea pe baza datelor din contabilitate (sistem real)?
Care este modelul de calcul al impozitului pe baza normelor de venit pentru cazul porcinelor?
Daca se opteaza pentru sistem real, trebuie depusa declaratia unica estimativa pentru 2022?

Raspuns: Potrivit art. 103 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, Veniturile din
activitati agricole cuprind veniturile obtinute individual sau intr-o forma de asociere, fara personalitate
juridica, din: (...) c) cresterea si exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine
animala, in stare naturala.

Potrivit art. 106 alin. (1) si (2) din acelasi act normativ, (1) Venitul dintr-o activitate agricola se
stabileste pe baza de norme de venit.
(2) Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafata (ha)/cap de animal/familie de albine pentru
categoriile de produse vegetale si animalele prevazute la art. 105 alin. (2).

Potrivit art. 105 alin. (2), Veniturile definite la art. 103 alin. (1) sunt venituri neimpozabile in limitele
stabilite potrivit tabelului urmator: (...) 5. Porci pentru ingrasat pana la 6.

Potrivit pct. 28 alin. (3) lit. b) subpct. (3) si (4) din Normele metodologice date in aplicarea Codului
fiscal, Terminologia folosita pentru definirea grupelor de produse vegetale si animale prevazute la art.
105 alin. (2) din Codul fiscal pentru care venitul se determina pe baza normelor de venit este cea
stabilita potrivit legislatiei in materie, astfel: (...)
b) Grupele de produse animale pentru care venitul se stabileste pe baza normelor de venit sunt
definite dupa cum urmeaza: (...)
3. porci pentru ingrasat - porci peste 35 de kg, inclusiv scroafele de reproductie;

(4) In vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activitati agricole, la incadrarea in limitele
stabilite pentru fiecare grupa de produse vegetale si fiecare grupa de animale vor fi avute in vedere
suprafetele/capetele de animal insumate in cadrul grupei respective.

Indiferent de forma de organizare a activitatii, veniturile din activitati agricole impuse pe baza de
norme de venit sunt incluse la art. 103 alin. (1) din Codul fiscal, in cadrul veniturilor din activitati
agricole si nu in categoria veniturilor din activitati independente.

Singurele exceptii de la determinarea venitului net pe baza normelor de venit agricole sunt cele
prevazute de art. 104 din Codul fiscal si care vizeaza veniturile din silvicultura si piscicultura, veniturile
din activitati agricole obtinute din valorificarea in alta modalitate decat in stare naturala si veniturile din
activitati agricole pentru care nu exista obligatia stabilirii de norme de venit agricole.

In cazul mentionat, impunerea se face la norma de venit.

EXEMPLU de calcul privind impozitul pentru veniturile din activitati agricole, impuse pe baza de norme
de venit:

Ipoteza de lucru: In anul 2022, pentru judetul Alba norma de venit pe cap de animal este 30 lei
(conform https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/NormeAgricole2022/
Norme_agricole_2022.html).
Presupunem faptul ca intreprinderea familiala detine porci in numar de 100.

Norma de venit (lei) = 30 lei/cap de animal,

Numar capete animale neimpozabile = 6 capte (cf. art. 105 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal).

Impozitul datorat se determina astfel:

1) Stabilirea numarului total de animale pentru care se datoreaza impozit, prin scaderea din totalul lor
a celor neimpozabile: Numar total de porci pentru care se datoreaza impozit = 100 capete de animale
detinute 6 capete de animale neimpozabile = 94 capete animal
2) Calculul venitului net anual impozabil, prin inmultirea numarului de porci impozabil cu norma anuala
de venit: Venit impozabil = 94 capete de animale x 30 lei/cap de animal = 2.820 lei.
3) Determinarea impozitului datorat: Impozit pe venit = 2.820 lei x 10% = 282 lei.
valabil la 16 mar 2022
Intrebare: In acest caz declaratia unica isi mai are rolul pentru aceasta categorie de venituri?

Raspuns: Potrivit art. 107 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fsical, Contribuabilul care
desfasoara o activitate agricola prevazuta la art. 103 alin. (1) pentru care venitul se determina pe baza
de norma de venit are obligatia de a depune anual, pentru veniturile anului in curs, declaratia unica
privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice la organul fiscal
competent, pana la data de 25 mai, inclusiv a anului de realizare a venitului.

Asadar, contribuabilul care desfasoara o activitate agricola pentru care venitul se determina pe baza
de norma de venit are obligatia de a depune anual, pentru veniturile anului in curs, declaratia unica
privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice la organul fiscal
competent, pana la data de 25 mai, inclusiv a anului de realizare a venitului.

In speta mentionata, declaratia unica pentru anul 2022 (anul in curs), trebuie depusa pana la 25 mai
2022 (anul de realizare a venitului) pentru impozitul pe venit datorat.

Venituri din activitati agricole. Regim de

impunere

valabil la 16 Mar 2022 favorite

Raspuns oferit de
Alina Elena
Consultant fiscal

Tags: intreprindere familialanorme de venitdeclaratia unicasistem realactivitati agricolevenituri

Intrebare: O intreprindere familiala are drept activitate principala cresterea porcinelor. Aceasta
activitate este supusa impozitarii pe baza normelor de venit sau se poate opta pentru
impozitarea pe baza datelor din contabilitate (sistem real)?

Care este modelul de calcul al impozitului pe baza normelor de venit pentru cazul porcinelor?
Daca se opteaza pentru sistem real, trebuie depusa declaratia unica estimativa pentru 2022?

Raspuns: Potrivit art. 103 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, Veniturile din
activitati agricole cuprind veniturile obtinute individual sau intr-o forma de asociere, fara personalitate
juridica, din: (...) c) cresterea si exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine
animala, in stare naturala.

Potrivit art. 106 alin. (1) si (2) din acelasi act normativ, (1) Venitul dintr-o activitate agricola se
stabileste pe baza de norme de venit.
(2) Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafata (ha)/cap de animal/familie de albine pentru
categoriile de produse vegetale si animalele prevazute la art. 105 alin. (2).

Potrivit art. 105 alin. (2), Veniturile definite la art. 103 alin. (1) sunt venituri neimpozabile in limitele
stabilite potrivit tabelului urmator: (...) 5. Porci pentru ingrasat pana la 6.
Potrivit pct. 28 alin. (3) lit. b) subpct. (3) si (4) din Normele metodologice date in aplicarea Codului
fiscal, Terminologia folosita pentru definirea grupelor de produse vegetale si animale prevazute la art.
105 alin. (2) din Codul fiscal pentru care venitul se determina pe baza normelor de venit este cea
stabilita potrivit legislatiei in materie, astfel: (...)
b) Grupele de produse animale pentru care venitul se stabileste pe baza normelor de venit sunt
definite dupa cum urmeaza: (...)
3. porci pentru ingrasat - porci peste 35 de kg, inclusiv scroafele de reproductie;

(4) In vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activitati agricole, la incadrarea in limitele
stabilite pentru fiecare grupa de produse vegetale si fiecare grupa de animale vor fi avute in vedere
suprafetele/capetele de animal insumate in cadrul grupei respective.

Indiferent de forma de organizare a activitatii, veniturile din activitati agricole impuse pe baza de
norme de venit sunt incluse la art. 103 alin. (1) din Codul fiscal, in cadrul veniturilor din activitati
agricole si nu in categoria veniturilor din activitati independente.

Singurele exceptii de la determinarea venitului net pe baza normelor de venit agricole sunt cele
prevazute de art. 104 din Codul fiscal si care vizeaza veniturile din silvicultura si piscicultura, veniturile
din activitati agricole obtinute din valorificarea in alta modalitate decat in stare naturala si veniturile din
activitati agricole pentru care nu exista obligatia stabilirii de norme de venit agricole.

In cazul mentionat, impunerea se face la norma de venit.

EXEMPLU de calcul privind impozitul pentru veniturile din activitati agricole, impuse pe baza de norme
de venit:

Ipoteza de lucru: In anul 2022, pentru judetul Alba norma de venit pe cap de animal este 30 lei
(conform https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/NormeAgricole2022/
Norme_agricole_2022.html).
Presupunem faptul ca intreprinderea familiala detine porci in numar de 100.

Norma de venit (lei) = 30 lei/cap de animal,

Numar capete animale neimpozabile = 6 capte (cf. art. 105 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind
Codul fiscal).

Impozitul datorat se determina astfel:

1) Stabilirea numarului total de animale pentru care se datoreaza impozit, prin scaderea din totalul lor
a celor neimpozabile: Numar total de porci pentru care se datoreaza impozit = 100 capete de animale
detinute 6 capete de animale neimpozabile = 94 capete animal
2) Calculul venitului net anual impozabil, prin inmultirea numarului de porci impozabil cu norma anuala
de venit: Venit impozabil = 94 capete de animale x 30 lei/cap de animal = 2.820 lei.
3) Determinarea impozitului datorat: Impozit pe venit = 2.820 lei x 10% = 282 lei.

valabil la 16 mar 2022

Intrebare: In acest caz declaratia unica isi mai are rolul pentru aceasta categorie de venituri?

Raspuns: Potrivit art. 107 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fsical, Contribuabilul care
desfasoara o activitate agricola prevazuta la art. 103 alin. (1) pentru care venitul se determina pe baza
de norma de venit are obligatia de a depune anual, pentru veniturile anului in curs, declaratia unica
privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice la organul fiscal
competent, pana la data de 25 mai, inclusiv a anului de realizare a venitului.

Asadar, contribuabilul care desfasoara o activitate agricola pentru care venitul se determina pe baza
de norma de venit are obligatia de a depune anual, pentru veniturile anului in curs, declaratia unica
privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice la organul fiscal
competent, pana la data de 25 mai, inclusiv a anului de realizare a venitului.

In speta mentionata, declaratia unica pentru anul 2022 (anul in curs), trebuie depusa pana la 25 mai
2022 (anul de realizare a venitului) pentru impozitul pe venit datorat.