Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Curs 6

1
Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

2
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Datoria este angajamentul asumat de o

anumită persoană de a plăti o sumă de bani,
livra un bun, executa o lucrare sau presta un
serviciu.

Creanţa reprezintă dreptul unei persoane de a

pretinde unui terţ plata unei sume de bani,
livrarea unui bun, prestarea unui serviciu sau
execuţia unei lucrări.

3
Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Creanță Datorie
•Creditor •Debitor

4
Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Clasificare:
După natura operațiilor
Datorii/creanțe comerciale;
Datorii/creanțe salariale;
Datorii/creanțe sociale;
Datorii/creanțe fiscale;
Datorii/creanțe financiare;
Alte datorii/creanțe.

5
Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Clasificare:
După conținutul economic
Datorii/creanțe din tranzacții cu decontare ulterioară;
Datorii/creanțe din tranzacții cu decontare ulterioară pe baza
efectelor de comerț;
Datorii/creanțe din primiri/acordări avansuri și operații cu
ambalaje;
Datorii/creanțe față de salariați;
Datorii/creanțe față de organismele de asigurări și protecție
socială;

6
Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Clasificare:
După conținutul economic
Datorii/creanțe față de buget sau organisme specializate;
Datorii/creanțe față de asociați și unități din cadrul grupului;
Datorii/creanțe față de alte persoane fizice sau juridice.

7
Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

3.2 Particularități ale

evaluării datoriilor și
creanțelor

8
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Evaluarea creanțelor și datoriilor se poate realiza la:

Intrarea în unitate;

Inventar și prezentarea în bilanț;

Ieșirea din unitate.

9
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Evaluarea creanțelor și datoriilor se poate realiza la:

Intrarea în unitate;
• datoriile şi creanţele se evaluează şi se înregistrează la
valoarea nominală. Prin valoare nominală se înţelege
suma înscrisă în documentul justificativ care stă la baza
înregistrării în contabilitate.
• creanţele şi datoriile exprimate în valută comportă o
dublă exprimare: în lei, la cursul de schimb în vigoare la
data efectuării operaţiunilor, şi în valută. Transformarea
în lei se realizează la cursul de schimb în vigoare la data
efectuării operaţiei.

10
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Evaluarea creanțelor și datoriilor se poate realiza la:

Intrarea în unitate;
La finele fiecărei luni, creanţele şi datoriile în valută se
evaluează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat
de Banca Naţională a României din ultima zi bancară a lunii
în cauză (cu excepția avansurilor acordate sau primite).
Diferenţele de curs înregistrate se recunosc în contabilitate
la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după
caz.
Reducerile acordate de furnizori, în funcţie de natura lor, pot
fi comerciale sau financiare.

11
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Evaluarea creanțelor și datoriilor se poate realiza la:

Intrarea în unitate;

Rabat

Reduceri
Remiză
comerciale
Sistemul de Risturn
reduceri
Reduceri Scont de
financiare decontare
12
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Rabaturile se acordă de către furnizor în

situaţia excepţională a nerespectării
clauzelor contractuale referitoare la
condiţiile de calitate a bunurilor livrate.

Remizele se acordă asupra preţului pentru

vânzări superioare volumului convenit sau
poziţia preferenţială a clientului.

Risturnurile sunt reduceri de preţ acordate

de furnizor pentru volumul vânzărilor
realizate către un client într-o perioadă
13
determinată.
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Scontul de decontare este o reducere cu

caracter financiar, acordată de un creditor
pentru încasarea anticipată (înaintea
terme-nului de decontare convenit iniţial)
a creanţei sale. Motivaţia apariţiei
scontului este determinată de faptul că
beneficiarul sumei, încasându-şi anticipat
creanţa, poate obţine dobândă de la
bancă, dacă păstrează această sumă în
cont.

14
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Tabelul 1 Metodologia de calcul a reducerilor de preţ

Etape

1. Reducerile comerciale le preced pe cele financiare, aplicându-se asupra netului

comercial anterior.
2. Ordinea de calcul a reducerilor, în cazul în care s-ar aplica toate, este: rabat,
remiză, risturn, scont de decontare.
3. Reducerile comerciale acordate în momentul facturării iniţiale sunt consemnate
în factură, dar nu se înregistrează în contabilitate, diminuând preţul de
vânzare/costul de achiziţie (şi, automat, creanţa faţă de clienţi/datoria faţă de
furnizori).
4. Reducerile comerciale primite printr-o factură ulterioară corectează costul
stocurilor la care se referă, dacă acestea mai sunt în gestiune. Altfel, se
înregistrează în contabilitate ca rectificări ale cheltuielilor. Reducerile acordate
ulterior facturării se înregistrează în contabilitate ca rectificări ale veniturilor.
5. Reducerile financiare se înregistrează la cheltuieli financiare de către vânzător
şi la venituri financiare de către cumpărător.

15
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Evaluarea creanțelor și datoriilor se poate realiza la:

Inventar și prezentarea în bilanț

La inventarierea anuală datoriile şi creanţele sunt

evaluate la valoarea actuală (denumită şi valoare de
inventar), înţeleasă ca valoare probabilă de plată,
respectiv de încasat.

La închiderea exerciţiului, aplicarea principiului

prudenţei impune ca evaluarea datoriilor şi creanţelor
să se facă la valoarea de intrare pusă de acord cu
rezultatele inventarierii.

16
Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Evaluarea la inchiderea exercitiului

Creanţe
valoarea de inventar < Ajustare pentru
valoarea înregistrată la
intrarea în patrimoniu depreciere

Datorii
valoarea de inventar > Provizioane
valoarea înregistrată la
intrarea în patrimoniu
Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Evaluarea creanțelor și datoriilor se poate realiza la:

Ieșirea din unitate.
Datoriile şi creanţele se evaluează la nivelul valorii de
intrare. Diferenţele de curs valutar (între cursul
decontării şi cel de la intrarea în patrimoniu sau de la
închiderea exerciţiului precedent) care apar cu ocazia
decontării datoriilor şi creanţelor exprimate în valută se
reflectă sub forma cheltuielilor sau veniturilor
financiare.
Dacă pentru datoriile şi creanţele ieşite din patrimoniu
au fost constituite provizioane sau ajustări,
concomitent cu decontarea lor acestea sunt trecute la
venituri.
18
Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Creanţe în valută – creşterea cursului valutei - 765

- scăderea cursului valutei – 665
Datorii în valută – creşterea cursului valutei - 665
- scăderea cursului valutei – 765

Diferențe
nefavorabile 665

Diferențe
favorabile 765
Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

3.3 Contabilitatea
decontărilor
comerciale
20
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Cumpărările de bunuri şi servicii conduc la stabilirea

unor raporturi economico – juridice cu furnizorii,
diferite persoane fizice şi juridice din afara unităţii.

Furnizorii livrează agentului economic bunuri, îi

execută anumite lucrări sau prestează servicii contra
plată în baza unei înţelegeri prealabile .
Din momentul aprovizionării şi până la plata
efectivă a elementelor achiziţionate (bunuri, lucrări
sau servicii), unitatea cumpărătoare înregistrează
obligaţii faţă de furnizori.
21
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Clasificarea obligațiilor față de furnizori

Natura cumpărărilor

• Datorii pentru activitatea de exploatare

• Datorii din cumpărări de imobilizări

Modalitatea stingerii

• Datorii achitate prin instrumente obișnuite

• Datorii achitate prin efecte de comerț

Scadența datoriilor

• Datorii exigibile
• Datorii neexigibile

22
Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Datorii achitate prin intrumente obișnuite

Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Datorii achitate prin intrumente obișnuite

 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Vânzările de bunuri, lucrări şi servicii conduc la

stabilirea unor raporturi economico – juridice cu
clienţii, diferite persoane fizice şi juridice din afara
întreprinderii.

Din momentul livrării şi până la încasarea efectivă a

elementelor supuse vânzării (bunuri, lucrări sau
servicii), entitatea furnizoare înregistrează creanţe
faţă de clienţi.
25
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Clasificarea creanțelor față de clienți

Modalitatea lichidării

• Creanțe încasate prin instrumente

obișnuite
• Creanțe încasate prin efecte de comerț

Scadența creanțelor

• Creanțe exigibile
• Creanțe neexigibile

26
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Contabilitatea analitică
•În contabilitatea analitică furnizorii şi clienţii se
grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora
pe termene de plată, respectiv de încasare şi pe fiecare
persoană juridică sau fizică în parte.

•În contabilitatea analitică se grupează distinct clienţii şi

furnizorii la care entitatea deţine participaţii.

27
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Efectele comerciale
•Decontarea între partenerii comerciali se poate realiza şi
prin intermediul efectelor de comerţ (bilet la ordin,
cambie, trată), denumite şi titluri de credit comercial sau
înscrisuri cambiale.
•Modul în care afectează trezoreria unităţii la scadenţă
conduce la structurarea efectelor de comerţ în două grupe
distincte: efectele de plătit impun obligaţia de a achita
suma înscrisă la scadenţa stabilită; efectele de primit
reflectă creanţele faţă de terţi ce urmează a se încasa la
un anumit termen.
28
Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020
Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020
Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Efectele comerciale
•Efectele de comerț acceptate și primite de la partenerii
de afaceri pot fi încasate la scadența lor sau se pot sconta
la o bancă, oricând până la scadență.
•Scontarea este operațiunea prin care, în schimbul
efectului de comerț, banca pune la dispoziția posesorului
creanței, valoarea efectului, mai puțin agio (taxa
scontului și comisioanele aferente), înainte de scadența
efectului respectiv, iar banca are drept de recurs asupra
beneficiarului fondurilor.

32
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Facturi nesosite/neîntocmite
•În activitatea curentă a agenţilor economici apar situaţii
în care, deşi bunurile materiale au fost primite, lucrările
executate şi serviciile prestate, nu s-au primit facturile de
la furnizori, iar unitatea beneficiară trebuie să-şi afecteze
cheltuielile perioadei.
•Evaluarea se realizează la nivelul preţurilor prevăzute în
celelalte documente însoţitoare (dacă există), în
contractele încheiate sau la preţul ultimei aprovizionări,
iar datoria faţă de furnizor are caracter de neexigibilitate
până la sosirea facturii.

33
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Creanțe față de furnizori

Rezultă din:
a)Acordarea de avansuri furnizorilor. Uneori furnizorii
condiţionează livrările către clienţii lor de încasarea unor
sume ca avansuri.
b)Primirea de la furnizor a ambalajelor care circulă pe
sistemul restituirii, cum sunt navete, lăzi, sticle, borcane,
butoaie etc. Deşi ambalajele sunt incluse în factură,
cumpărătorul nu le înregistrează ca elemente stocabile,
deoarece ele rămân în proprietatea furnizorului. Din acest
motiv, valoarea ambalajelor restituibile este considerată o
creanţă, pe care clientul o recuperează în momentul
restituirii lor, concomitent cu reducerea datoriei faţă de
34furnizor.
 Carmen Huian, Contabilitate financiară, 2020

Datorii față de clienți

Rezultă din:
a)Primirea de avansuri de la clienți. Uneori furnizorii
condiţionează livrările către clienţii lor de încasarea unor
sume ca avansuri.
b)Trimiterea către client a ambalajelor care circulă pe
sistemul restituirii, cum sunt navete, lăzi, sticle, borcane,
butoaie etc. Deşi ambalajele sunt incluse în factura de
livrare, vânzătorul rămâne proprietarul lor. Din acest
motiv, valoarea ambalajelor restituibile este considerată o
datorie, pe care vânzătorul o stinge în momentul
restituirii lor de către client, concomitent cu reducerea
creanței faţă de client provenită din livrarea bunurilor.
35