Cic Curs4 BB

CONTABILITATEA
INSTITUIILOR DE
CREDIT
CURS NR. 4 CONTABILITATEA CAPITALURILOR ASIMILATE I A PROVIZIOANELOR
Conf. univ. dr. Carmen Huian, CIC, CIG 3, 2017
Cuprins:
Tratamente contabile privind datoriile subordonate

Costul amortizat i metoda dobnzii efective
Reflectarea n contabilitate a provizioanelor
Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite pe baza

emisiunilor de titluri sau mprumuturi nereprezentate printr-un
titlu, la termen sau pe durat nedeterminat, a cror rambursare,
n caz de lichidare, nu este posibil dect dup satisfacerea
celorlali creanieri.
Datoriile subordonate la termen au o scaden precizat, care
lipsete n cazul celor pe durat nedeterminat.
531 Datorii
5311 Titluri subordonate la termen
subordonate la
5312 mprumuturi subordonate la termen
termen
532 Datorii 5321 Titluri subordonate pe durat

nedeterminat
subordonate pe 5322 mprumuturi subordonate pe durat
durat nedeterminat nedeterminat
537 Datorii ataate

5371 Datorii ataate
i sume de
5372 Sume de amortizat
amortizat
605 Cheltuieli 6051 Cheltuieli privind datoriile

subordonate la termen
privind datoriile 6052 Cheltuieli privind datoriile
subordonate subordonate pe durat nedeterminat

Titluri subordonate la termen cu prim (discount) amortizat() linear (contul 5311)
O instituie de credit emite, n vederea obinerii unui mprumut subordonat, pe o
perioad de 4 ani, 50.000 de obligaiuni cu VN = 100 lei/obligaiune i VR = 105
lei/obligaiune. mprumutul se ramburseaz integral la scaden, dobnda se pltete
anual la o rat de 10% iar prima se amortizeaz liniar.
Soluie:
VR>VN Prim (corect e discount) de 5 lei/obligaiune

N 1. emiterea titlurilor prin subscriere
2. ncasarea mprumutului
3. amortizare discount
4. dobnda calculat pentru primul an

6051 = 5371 500.000
N+1 1. plata dobnzii din primul an
5371 = 101/1111/121/122/2511 500.000

3. dobnda calculat pentru anul 2
N+2 1. plata dobnzii din anul 2
2. amortizarea discount


2. rambursarea integral a mprumutului


Aplicaie mprumuturi subordonate la termen (contul 5312)
O instituie de credit primete un mprumut subordonat n valoare de 15.000.000 lei
pentru care pltete anual dobnda la o rata de 10%. mprumutul se restituie prin
anuiti constante n cei 4 ani de contract.
Anuitatea constant se calculeaz dup formula nr. 1:
unde: A= anuitatea, C= valoarea mprumutului, r = rata dobnzii, n = durata n ani a

contractului.
Anuitatea este de 4.732.062 lei. Calculul pentru toi cei 4 ani este redat n tabel 1.

Aplicaie mprumuturi subordonate la termen (contul 5312)
Tabelul nr. 1 Elemente de calcul
An Dobnda Rata mprumut Total
N
N+1
N+2
N+3
Total 3.928.248 15.000.000 18.928.248


N 1. primire mprumut
N+1 1. plata prin virament a primei anuiti


N+2 1. Plata prin virament a anuitii din anul 2



Aplicaie mprumuturi subordonate pe perioad nedeterminat (contul 5322)
O instituie de credit contracteaz un mprumut subordonat n valoare de
500.000 lei pentru care pltete anual o dobnd la o rat de 12%, fr o
perioad de rambursare stabilit. n anul al 3-lea, instituia de credit decide
rambursarea integral a mprumutului.
Soluie:
N 1. primire mprumut


2. rambursarea integral a mprumutului


Valoarea iniial recunoscut -
- rambursarea principalului
amortizarea cumulat a diferenei dintre valoarea iniial i valoarea la
scaden -
- orice depreciere nregistrat direct sau printr-un cont de compensare =
= Costul amortizat
Metoda de calculare a costului amortizat prin intermediul ratei efective

a dobnzii poart denumirea de metoda dobnzii efective (sau metoda
actuarial).
Diferene dobnda pltit cheltuiala cu dobnda

Rata
Dobnda Valoarea dobnzii
pltit nominal din
contract
Cheltuiala cu Rata
Costul dobnzii
dobnda amortizat pe pia
Reguli calcul cost amortizat:

dac titlurile subordonate se emit cu discount, cheltuiala cu dobnda
(la nivelul dobnzii efective) include dobnda pltit (cea
contractual) i amortizarea discountului. Prin amortizare, discountul
se diminueaz pe msura apropierii de scaden.
costul amortizat la sfritul perioadei se obine adugnd la cel de la
nceputul perioadei, discountul amortizat.

Reguli calcul cost amortizat:

dac titlurile subordonate se emit cu prim, cheltuiala cu dobnda
(la nivelul dobnzii efective) scade cu prima amortizat. Prin
amortizare, prima se diminueaz pe msura apropierii de scaden.
costul amortizat la sfritul perioadei se obine scznd din cel de la
nceputul perioadei, prima amortizat.

Reguli de calcul cost amortizat

Data Cost amortizat Dobnda Dobnda pltit Amortizare Cost amortizat
la nceputul efectiv discount la finele
perioadei raportat perioadei
0 1 2=Rata 3= Rata 4=2-3 5=1+4

efectiv%*(1) contractual%*
Valoarea
nominal
Data Cost amortizat Dobnda Dobnda pltit Amortizare Cost amortizat

la nceputul efectiv prim la finele
0 1 2= Rata 3= Rata 4=3-2 5=1-4

efectiv%*(1) contractual%*
Valoarea
nominal
Datorii subordonate cu prim- metoda dobnzii

efective
n 2012, o instituie de credit emite obligaiuni subordonate cu
VN de 850.000 lei i VE = 883.088 lei pentru o perioad de 5
ani, la o rat contractual a dobnzii de 10%, n momentul n
care rata dobnzii de pia la obligaiuni similare este este de
9%. Dobnda se pltete annual, pe 3 ianuarie, iar mprumutul
se ramburseaz integral la scaden. Prima se amortizeaz prin
metoda dobnzii efective.

efective
Data Cost amortizat Dobnda Flux de numerar Amortizare Cost amortizat
dobnzii la nceputul efectiv prim la finele
0 1 2=9%*(1) 3= 10%*850000 4=3-2 5=1-4
01-ian-12 33.088 883.088
31-dec-12
31-dec-13
31-dec-14
31-dec-15
31-dec-16 850.000

efective
2012 1. emiterea titlurilor prin subscriere
2. ncasarea mprumutului
3. amortizarea primei i dobnda calculat pentru primul an
2013 1. plata dobnzii din primul an


efective
2013 1. amortizarea primei i dobnda calculat pentru anul 2
2014 2. Plata dobnzii pentru anul 2
3. amortizarea primei i dobnda calculat pentru anul 3
2015 1. plata dobnzii din anul 3


efective
2015 1. amortizarea primei i dobnda calculat pentru anul 4
2016 2. Plata dobnzii pentru anul 4
3. amortizarea primei i dobnda calculat pentru anul 5
2017 1. plata dobnzii din anul 5 i a mprumutului


Provizioanele reprezint datorii cu exigibilitate sau valoare
incert.
a) exist o obligaie curent
generat de un eveniment
anterior
Recunoatere
provizioane
c) poate fi realizat o estimare b) este probabil efectuarea unor
credibil a valorii obligaiei pli pentru a onora obligaia

Provizioanele nu se pot situa la un nivel valoric care s depeasc
sumele necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului.
Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de
evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare
ale entitii (de exemplu, modul de desfurare a activitii n
viitor).
Provizioanele se constituie la sfritul exerciiului financiar pentru
perioadele viitoare, pe seama cheltuielilor (cu excepia celor
referitoare la dezafectarea imobilizrilor corporale care majoreaz
direct costul respectivelor imobilizri).

angajamente de
creditare, garanii
financiare i alte
angajamente date
beneficiile
alte provizioane angajailor
dezafectarea
imobilizrilor
litigii
corporale i alte
aciuni similar
restructurare

Periodic, provizioanele constituite anterior se analizeaz i se
regularizeaz astfel:
prin debitul conturilor de cheltuieli cu provizioanele - 665, n cazul
majorrii provizioanelor n vederea reflectrii celei mai bune
estimri curente;
prin debitul contului 6657 Cheltuieli privind actualizarea
provizioanelor, n cazul majorrii provizioanelor datorate trecerii
timpului sau costurilor cu dobnda aferente planurilor de beneficii
determinate;

Periodic, provizioanele constituite anterior se analizeaz i se
regularizeaz astfel:
prin creditul conturilor de venituri din provizioane -765, n cazul
diminurii provizioanelor n vederea reflectrii celei mai bune
estimri curente
prin creditul conturilor de venituri din provizioane - 765, n
situaia utilizrii provizioanelor; concomitent, pierderile aferente
se nregistreaz n conturile corespunztoare, n raport de natura
lor.

O banc hotrte ncetarea activitii unei sucursale i efectuarea
de pli compensatorii de 20.000 lei personalului afectat de
restructurare.
N 1. Constituirea provizionului pentru restructurare
N+1 2. nregistrarea plilor compensatorii
3. Consumarea provizionului

Cic Curs4 BB

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cic Curs4 BB

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATEA

Tratamente contabile privind datoriile subordonate

Tratamente contabile privind datoriile subordonate

Datoriile subordonate reprezint mprumuturi primite pe baza

Tratamente contabile privind datoriile subordonate

532 Datorii 5321 Titluri subordonate pe durat

Tratamente contabile privind datoriile subordonate

537 Datorii ataate

605 Cheltuieli 6051 Cheltuieli privind datoriile

Tratamente contabile privind datoriile subordonate

Tratamente contabile privind datoriile subordonate

4. dobnda calculat pentru primul an

Tratamente contabile privind datoriile subordonate

3. dobnda calculat pentru anul 2

N+2 1. plata dobnzii din anul 2

3. dobnda calculat pentru anul 3

N+3 1. plata dobnzii din anul 3

Tratamente contabile privind datoriile subordonate

3. dobnda calculat pentru anul 4

N+4 1. plata dobnzii din anul 4

2. rambursarea integral a mprumutului

Tratamente contabile privind datoriile subordonate

unde: A= anuitatea, C= valoarea mprumutului, r = rata dobnzii, n = durata n ani a

Tratamente contabile privind datoriile subordonate

Total 3.928.248 15.000.000 18.928.248

Tratamente contabile privind datoriile subordonate

2. dobnda calculat pentru anul 1

N+1 1. plata prin virament a primei anuiti

2. dobnda calculat pentru anul 2

Tratamente contabile privind datoriile subordonate

2. dobnda calculat pentru anul 3

N+3 1. Plata prin virament a anuitii din anul 3

2. dobnda calculat pentru anul 4

Tratamente contabile privind datoriile subordonate

Tratamente contabile privind datoriile subordonate

2. dobnda calculat pentru anul 1

N+1 1. plata dobnzii din anul 1

Tratamente contabile privind datoriile subordonate

N+2 1. plata dobnzii din anul 2

2. dobnda calculat pentru anul 3

N+3 1. plata dobnzii din anul 3

2. rambursarea integral a mprumutului

Costul amortizat i metoda dobnzii efective

Metoda de calculare a costului amortizat prin intermediul ratei efective

Diferene dobnda pltit cheltuiala cu dobnda

Costul amortizat i metoda dobnzii efective

Reguli calcul cost amortizat:

Costul amortizat i metoda dobnzii efective

Costul amortizat i metoda dobnzii efective

Reguli calcul cost amortizat:

Costul amortizat i metoda dobnzii efective

Reguli de calcul cost amortizat

0 1 2=Rata 3= Rata 4=2-3 5=1+4

Data Cost amortizat Dobnda Dobnda pltit Amortizare Cost amortizat

0 1 2= Rata 3= Rata 4=3-2 5=1-4

Datorii subordonate cu prim- metoda dobnzii

Datorii subordonate cu prim- metoda dobnzii

Datorii subordonate cu prim- metoda dobnzii

3. amortizarea primei i dobnda calculat pentru primul an

2013 1. plata dobnzii din primul an

Datorii subordonate cu prim- metoda dobnzii

2014 2. Plata dobnzii pentru anul 2

3. amortizarea primei i dobnda calculat pentru anul 3