Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Manual Politici Contabile - Var 3
Manual Politici Contabile - Var 3
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Conducerea entitii stabilete politicile contabile pentru operaiunile derulate i prin intermediul acestora i fundamenteaz deciziile. Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii i strategia adoptat de entitate. Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare anuale, a unor informaii: a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice; b) credibile. A. Modificri n politicile contabile Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. Entitatea trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii societii. B. Modificri n estimrile contabile Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, multe elemente ale situaiilor financiare ntocmite de entitate nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile pe care societatea le are la dispoziie. 1.3. PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE 1.3.1 Organizare i funcionare S.C. AAM COM GRUP SRL a fost nfiin at n anul 2002 i i desfoar activitatea n domeniul comertului cu ridicata. S.C. AAM COM GRUP SRL are urmtoarele date de identificare: sediul in loc. Roman Str. Nordului nr.3, CUI RO 15059537, inregistrata la ORC sub nr. J27/703/2002, capital social 200 RON. 1.3.2. Obiect de activitate Principala activitata desfurata de S.C. AAM COM GRUP SRL potrivit actului de nfiinare, este comertul cu ridicata al aparatelor electrice de uz gospodaresc, al aparatelor de radio si televizoarelor.
2
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale ale entitii se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. 1. Principiul continuitii activitii Trebuie s se prezume c societatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c societatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. 2. Principiul permanenei metodelor Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. 3. Principiul prudenei Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i, n special: - poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; - trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiul financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; - trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; - trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. 4. Principiul independenei exerciiului Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli. 5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. 6. Principiul intangibilitii Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. 7. Principiul necompensrii Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale societii fa de acelai agent economic pot fi afectate cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. 8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
2
Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai de forma juridic a acestora. 9. Principiul pragului de semnificaie Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac: - acestea reprezint o sum nesemnificativ sau - astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.
1.6. REGULI GENERALE DE EVALUARE
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie.
Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit reglementrilor legale i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.
1.6.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar
La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere, printre altele: pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate. Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n 20
La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
1.7. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI
Definiie: Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare. Pot fi identificate dou situaii: a) entitatea obine informaii suplimentare fa de cele existente la data bilanului, pentru evenimente care avuseser deja loc la data bilanului. Dac informaiile suplimentare conduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste nregistrri; b) entitatea obine informaii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaiilor financiare, dar a cror prezentare este necesar pentru utilizatorii de informaii. n aceast situaie, informaiile respective se prezint n notele explicative, fr efectuarea unor nregistrri n contabilitate.
1.8. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE
Definiie: Erorile sunt definite ca omisiuni i alte interpretri greite ale situaiilor financiare ale societii pentru una sau mai multe perioade, care au fost descoperite n perioada curent i care se refer la informaiile credibile care: 1. au fost disponibile atunci cnd s-au ntocmit situaiile financiare din perioade anterioare; i 2. ar putea n mod rezonabil s fi fost obinute i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acestor situaii financiare. Este necesar a se face o demarcaie clar ntre erori i modificrile estimrilor contabile.
1.9. PRILE AFILIATE
O relaie cu prile afiliate (legate) poate avea un efect asupra poziiei financiare i a rezultatelor societii. Din acest motiv, entitatea trebuie s i defineasc relaiile i tranzaciile cu prile afiliate (legate) i s detalieze prezentarea informaiilor n situaiile financiare, acest fapt fiind obligatoriu. Situaiile financiare ale societii trebuie s conin prezentarea informaiilor necesare pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i profitul sau pierderea s fi fost afectate de existena prilor afiliate (legate), precum i de tranzaciile i soldurile cu acestea.
2
Prile se consider c sunt afiliate (legate) dac una dintre pri are capacitatea fie de a controla cealalt parte, fie de a exercita o influen semnificativ asupra celeilalte pri n luarea deciziilor financiare i operaionale, fie este o asociaie n participaiune la care cealalt este asociat, fie opereaz n calitate de personal-cheie de conducere al celeilalte pri.
20
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentru entitate pe o perioad mai mare dect cea acoperit de situaiile financiare din anul curent. Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate. Aceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie s fie alocate pe parcursul perioadelor cu beneficii pentru entitate (durata de via util). n vederea nelegerii politicilor contabile privind activele imobilizate, trebuie avute n vedere urmtoarele concepte-cheie: Durata de via util. Perioada n care un activ va fi angajat n entitate, fiind msurat fie prin timpul n care se preconizeaz a fi folosit, fie prin numrul de uniti de producie sau al unor uniti similare ce se preconizeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv. Costul. Suma pltit n numerar sau echivalente de numerar sau valoarea just a oricrei contraprestaii efectuate pentru a achiziiona sau construi un activ. Valoarea just. Suma pentru care un activa ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. Valoarea contabil. Valoarea la care un activ este recunoscut dup scderea amortizrii cumulate i a oricror pierderi cumulate din depreciere Amortizarea. Alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de via util. Valoarea rezidual. Valoarea estimat pe care o entitate o va obine din cedarea unui active, dup scderea costurilor de cedare estimate (presupunnd c activul are deja vechimea i se gsete n starea preconizat la sfritul duratei sale de via util). Valoarea amortizabil. Costul unui activ sau alt valoare care a fost substituit costului, minus valoarea rezidual a activului. Unitate generatoare de numerar. Cel mai mic grup identificabil de active, care genereaz intrri de fluxuri de numerar n urma funcionrii continue, n mare msur independente de intrrile de fluxuri de numerar generate de alte active sau grupuri de active. Costuri aferente cedrilor. Costuri legate n mod direct de cedarea unui activ ; acestea nu includ costurile de finanare sau cheltuielile cu impozitul pe profit aferente. Costuri cu scoaterea din uz. Costuri aferente dezmembrrii unui active i reamenajrii terenului pe care acesta era amplasat i readucerii oricror alte active efectate la starea lor iniial. Pierderea din depreciere. Valoarea cu care valoarea contabil a unui active depete valoarea sa recuperabil. Valoarea recuperabil. Valoarea cea mai mare dintre preul net de vnzare al activului i valoarea sa de utilizare. Valoarea de utilizare. Valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de numerar estimate ce se ateapt s fie generate din utilizarea unui activ. Pre net de vnzare. Suma obinut din vnzarea unui activ printr-o tranzacie desfurat n condiii obiective, minus costurile de cedare.
2
se trateaz precum cheltuieli de cercetare, i este recunoscut ca o cheltuial atunci cnd este efectuat. Recunoaterea unei cheltuieli Cheltuiala cu un element necorporal trebuie s fie recunoscut direct n contul de profit i pierdere atunci cnd este efectuat, cu excepia cazului n care: face parte din costul unui activ necorporal care ntrunete criteriile de recunoatere; elementul este achiziionat n combinri de ntreprinderi de tipul unei achiziii i nu poate fi recunoscut ca un activ necorporal. n acest caz, cheltuiala trebuie s fac parte din suma atribuit fondului comercial negativ la achiziie.
2.2.5. Cedarea
Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate din cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere.
20
2.3.6. Amortizarea
Amortizarea unui activ corporal este recunoscut ca o cheltuial, cu excepia cazului n care ea este inclus n valoarea contabil a unui activ construit n regie proprie. Se aplic urmtoarele principii: - Valoarea amortizabil este alocat sistematic de-a lungul duratei de via util ; - Metoda de amortizare reflect modul de consumare preconizat a beneficiilor ; - Fiecare parte a unui element de imobilizri corporale care are un cost semnificativ n raport cu costul total al elementului trebuie amortizat separat, folosindu-se ratele de amortizare diferite corespunztoare ; - Prile componente sunt tratate ca elemente separate dac activele aferente au durate de via util diferite sau furnizeaz beneficii economice ntr-un mod diferit (de exemplu, o nav i motoarele sale).
2.3.8. Deprecierea
Valoarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa recuperabil ori de cte ori exist un indiciu de depreciere. Dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea contabil, elementul de imobilizri corporale respectiv trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabil trebuie redus la valoarea recuperabil. Aceast reducere este recunoscut ca o pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizeaz ca o cheltuial, cu excepia cazurilor cnd, n prealabil, activul depreciat a fcut obiectul unei reevaluri. n aceast situaie, deprecierea se nregistreaz pe seama diferenei din reevaluare i, dac este cazul, a impozitelor amnate aferente.
20
Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd: a. este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; b. este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; c. este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat.
3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE
Conturile la bnci cuprind: - Valorile de ncasat (cecurile i efectele comerciale depuse la bnci) - Disponibilitile n lei i valut - Cecurile entitii - Creditele bancare pe termen scurt - Dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. 20
Investiiile pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit pe termen scurt. La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie sau la valoarea stabilit potrivit contractelor. La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz aplicnd metoda FIFO (primul intrat- primul ieit).
Datorie. O obligaie prezent a entitii care deriv din evenimentele din trecut i a crei compensare se preconizeaz s rezulte dintr-o ieire din entitate a unor resurse care reprezint beneficii economice. Datoriile reprezint angajamente financiare ale debitorilor cu privire la sume de bani sau bunuri cuvenite creditorilor i reprezint surse atrase de unitatea patrimonial la finanarea activitii de exploatare a acesteia. O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent atunci cnd: - se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii, sau - este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelate datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv achiziiile de mrfuri i produse, de lucrri i servicii, precum i alte operaiuni similare efectuate. Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n conturi distincte.
4.2. Evaluare
Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care consemneaz apariia lor. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar.
20
Datoriile pe termen lung reprezint sacrificii viitoare de beneficii economice care trebuie pltite pe o perioad mai mare de un an sau de un ciclu economic. Datoria pe termen lung include mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen mediu i lung, obligaii din contractele de leasing, sume datorate entitilor afiliate i entitilor cu care compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate i dobnzile aferente acestora, pensii i obligaii amnate din planurile de contribuii, impozit pe profit amnat. mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertibile. Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la bunurile preluate cu acest titlu de ctre entitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate. La sfritul perioadei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n care are loc anularea datoriilor corespunztoare privind concesiunea. Entitatea trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n aceast categorie, chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului dac: termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de data bilanului.
5.2. Evaluare
Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care consemneaz apariia lor. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar. Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar. Pentru datorile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora se nregistrez la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. La fiecare dat a bilanului datoriile exprimate n valut trebuie evaluate utiliznd cursul de schimb comunicat de BNR i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
2
Capitalul este reprezentat de capitalul social al entitii. Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor jusrificatie privind vrsmintele de capital. Referitor la capitalul entitii se ofer urmtoarele informaii: - dac entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris, - dac conform actului de nfiinare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum i valoarea capitalului subscris n momentul nfiinrii entitii i n momentul oricrei modificri n contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acIonari sau asociai, cuprinznd numrul i n momentul .oricrei modificri a capitalului autorizat - numrul i valoarea aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele unui capitalautorizat.n nelesul prezentelor reglementri, prin capital autorizat se nelege suma maxim a capitalului subscris potrivit statutului sau adunrii generale - dac exist mai multe clase de aciuni sau pri sociale, numrul i valoarea nominal pentru fiecare clas.
6.2. REZERVE DIN REEVALUARE
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie reflectat n debitul sau creditul contului Rezerve din reevaluare dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale. Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent i numai n condiiile prezentate la capitolul Active imobilizate. Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibill.
6.3. ALTE REZERVE
- rezerve legale; - rezerve statutare sau contractuale; - alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n limitele i cotele prevzute de lege. Acestea pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. Alte rezerve pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
Veniturile reprezint creteri de avantaje economice, intervenite n cursul exerciiului, care au generat o majorare a capitalurilor proprii sub alte forme dect cele care exprim aporturi noi ale proprietarilor ntreprinderii. n categoria veniturilor se includ att sumele ncasate sau de ncasat n nume propriu de ctre entitate din activitile curente, ct i ctigurile din orice surs. Veniturile se clasific astfel: - Venituri din exploatare ; - Venituri financiare ; - Venituri extraordinare.
Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru: - consumuri de stocuri; - lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligaii legale sau contractuale. Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a entitii . Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de 20
cheltuieli. n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, astfel: - cheltuieli de exploatare; - cheltuieli financiare; - cheltuieli extraordinare.
7.3. REZULTAT
Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i este reprezentat de soldul final al contului de profit i pierdere. Repartizare profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se face n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor, cu respectarea prevederilor legale.