CAPITOLUL V: CONTABILITATEA DECONT|RILOR CU TER}II

MOD DE LUCRU CURPINS 1. Delimit\ri [i structuri privind decont\rile cu ter]ii 2. Analiza [i func]ionarea conturilor 3. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu furnizorii 4. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu clien]ii 5. Contabilitatea opera]iilor privind efectele comerciale 6. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu personalul 7.Contabilitatea decont\rilor cu personalul angajat pe baz\ de conven]ie de prest\ri de servicii sau pentru personalul angajat pe baz\ de contract de munc\ `n cazul cumulului de func]ii 8. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu asigur\rile sociale [i protec]ia social\ 9. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu bugetul de stat 10. Contabilitatea decont\rilor cu fondurile speciale 11. Contabilitatea opera]iilor privind decontarea TVA 12. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile n cadrul grupului [i cu asocia]ii 13. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu debitorii [i creditorii diver[i 14. Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile ntre exerci]iile financiare 15. Contabilitatea opera]iilor n participa]ie 16. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea crean]elor REZUMAT CUVINTE CHEIE BIBLIOGRAFIE SELECTIV| ~NTREB|RI RECAPITULATIVE CONCEPTE Contabilitatea opera]iilor privind decont\rile cu furnizorii Livr\ri nefacturate pn\ la nchiderea exerci]iului Vnz\ri cu reduceri comerciale [i financiare Crean]e din vnz\ri la export Opera]ii privind rennoirea efectelor comerciale Opera]ii privind efectele nepl\tite Decont\rile cu personalul Decont\rile cu asigur\rile sociale Decont\rile cu bugetul de stat Decont\rile cu fondurile speciale Contabilitatea TVA Regularizarea TVA Decont\rile `ntre exerci]iile financiare Opera]ii `n participa]ie Provizioane pentru deprecierea crean]elor clien]i

MOD DE LUCRU

Manual, noti]e

1.Parcurge]i cu aten]ie, con]inutul capitolului, al anexelor [i al informa]iilor suplimentare primite la curs sau prin notele de curs 2.Localiza]i `n text, conceptele din rezumat [i cuvintele - cheie 3.Parcurge]i bibliografia suplimenta\ 4.R\spunde]i la `ntreb\rile recapitulative, sub forma unor expuneri verbale, dar [i `n scris 5.Realiza]i testele de autoevaluare, f\r\ a apela la r\spunsuri. Evalua]i r\spunsurile [i relua]i documentarea pe baza manualului [i a bibliografiei suplimentare 6.Rezolva]i studiile de caz [i exerci]iile, consemnndu-le `n caietul de lucr\ri pentru seminar 7.Completa]i caietul de seminar cu exerci]iile rezolvate `n cadrul seminarului, cu referatul `ntocmit de dumneavoastr\ [i cu concluziile din dezbateri sau din referate `ntocmite de ceilal]i colegi de grup\.

(1)~nv\]are

Rezumat [i cuvinte cheie (3)Conultare bibliografie suplimentar\

(4)~ntreb\ri

(5)Teste de autoevaluare

(6)Studii de caz, exerci]ii

(7)Seminar Caiet de seminar Documenta]ie pentru examen

1.DELIMIT|RI {I STRUCTURI PRIVIND DECONT|RILE CU TER}II

Prin categoria de decont\ri cu ter]ii sunt delimitate toate datoriile [i crean]ele fa]\ de ter]e persoane, cu termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse [i decont\rile ntre exerci]iile financiare determinate de valorile de regularizare de la un exerci]iu la altul. Nu sunt incluse n categoria decont\rilor cu ter]ii datoriile [i crean]ele financiare determinate de creditele pe termen scurt primite, respectiv acordate de ntreprindere. Din punct de vedere teoretic datoriile pe termen scurt exprim\ fondurile furnizate de ter]i pentru care unitatea trebuie s\ acorde o presta]ie sau un echivalent valoric. Este vorba de datoriile create n cadrul rela]iilor de decontare ale unit\]ii cu alte persoane fizice [i juridice. Persoanele fizice [i juridice fa]\ de care unitatea are obliga]ii b\ne[ti sunt denumite generic creditori. Definit prin aceast\ prism\ creditorul reprezint\ persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare economic\ [i urmeaz\ s\ primeasc\ un echivalent valoric sau o contrapresta]ie. Datoriile, ca surse str\ine de finan]are, sunt prezente [i func]ioneaz\ din momentul na[terii angajamentelor fa]\ de ter]i [i pn\ n momentul pl\]ii lor. Mai mult, toate datoriile ale c\ror termene de decontare dep\[esc un an sunt purt\toare de dobnd\. Crean]ele pe termen scurt sau activele n curs de decontare reprezint\ valorile economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice [i pentru care urmeaz\ s\ primeasc\ un echivalent valoric. Acest echivalent poate reprezenta o sum\ de bani, o lucrare sau serviciu. Exemplu, pentru m\rfurile vndute clien]ilor echivalentul valoric const\ dintr-o sum\ de bani egal\ cu valoarea m\rfii facturate, n schimb pentru un avans de bani acordat salaria]ilor care se deplaseaz\ n interes de serviciu, echivalentul valoric primit const\ n munca prestat\ care este evaluat\ prin nsumarea cheltuielilor privind transportul, cazarea [i diurna delegatului. Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansat\, urmnd s\ dea echivalentul corespunz\tor, sunt denumite generic prin no]iunea de debitori. Deci, debitorul reprezint\ persoana care n cadrul unui raport patrimonial a primit o valoare [i urmeaz\ s\ dea un echivalent valoric sau o contrapresta]ie. Prin Planul de conturi general sunt delimitate urm\toarele categorii de datorii [i crean]e pe termen scurt: datoriile [i crean]ele comerciale; datoriile [i crean]ele salariale; datoriile [i crean]ele sociale; datoriile [i crean]ele fiscale [i asimilate; datoriile [i crean]ele n cadrul grupului [i cu asocia]ii; debitorii [i creditorii diver[i; datoriile [i crean]ele de regularizare [i asimilate; datoriile [i crean]ele privind decont\rile n cadrul unit\]ii; provizioane pentru deprecierea crean]elor.

2. ANALIZA {I FUNC}IONAREA CONTURILOR

Eviden]a rela]iilor de decontare cu ter]ii se nf\ptuie[te cu ajutorul conturilor ce formeaz\ con]inutul clasei a 4 - a din Planul de conturi general, denumit\ Conturi de ter]i. CLASA 4 CONTURI DE TER}I 40 FURNIZORI {I CONTURI ASIMILATE

401 Furnizori 403 Efecte de pl\tit 404 Furnizori de imobiliz\ri 405 Efecte de plat\ pentru imobiliz\ri 408 Furnizori facturi nesosite 409 Furnizori debitori
4091 Furnizori debitori pentru cump\ri de bunuri de natura stocurilor

4092 Furnizori debitori pentru prest\ri de servicii [i execut\ri de lucr\ri 41 CLIEN}I {I CONTURI ASIMILATE

411 Clien]i
4111 4118 Clien]i Clien]i incer]i sau `n litigiu

413 Efecte de primit 418 Clien]i facturi de ntocmit 419 Clien]i - creditori
42 PERSONAL {I CONTURI ASIMILATE 421 Personal - remunera]ii datorate 423 Personal - ajutoare materiale [i protec]ie social\

424 Participarea salaria]ilor la profit 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Re]ineri din remunera]ii datorate ter]ilor 428 Alte datorii [i crean]e n leg\tur\ cu personalul
4281 Alte datorii n leg\tur\ cu personalul 4282 Alte crean]e n leg\tur\ cu personalul 43 ASIGUR|RI, PROTEC}IE SOCIAL| {I CONTURI ASIMILATE

431 Asigur\ri sociale

4311 4312 4313 4314 4371 4372 Contribu]ia unit\]ii la asigur\ri sociale Contribu]ia personalului pentru pensie suplimentar\ Contribu]ia angajatorului pentru asigur\rile sociale de s\n\tate Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur\rile sociale de s\n\tate Contribu]ia unit\]ii la fondul de [omaj Contribu]ia personalului la fondul de [omaj

437 Ajutor de [omaj 438 Alte datorii [i crean]e sociale

4381 Alte datorii sociale 4382 Alte crean]e sociale 44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE {I CONTURI ASIMILATE

441 Impozitul pe profit

4411 4412 4423 4424 4426 4427 4428 mpozitul pe profit curent Impozitul pe profit amnat TVA de plat\ TVA de recuperat TVA deductibil\ TVA colectat\ TVA neexigibil\

442 Taxa asupra valorii ad\ugate

444 Impozitul pe salarii 445 Subven]ii 446 Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate 448 Alte datorii [i crean]e cu bugetul statului
4481 Alte datorii fa]\ de bugetul statului 4482 Alte crean]e privind bugetul statului 45 DECONT|RI N CADRUL GRUPULUI {I CU ASOCIA}II

451 Decont\ri n cadrul grupului

4511 4518 4521 4528 Decont\ri n cadrul grupului Dobnzi aferente decont\rilor n cadrul grupului Decont\ri privind interesele de participare Dobnzi aferente decont\rilor privind interesele de participare

452 Decont\ri privind interesele de participare

455 Asocia]i - conturi curente

4551 4558 Asocia]i - conturi curente Dobnzi - conturi asocia]i

456 Decont\ri cu asocia]ii privind capitalul 457 Dividende de plat\ 458 Decont\ri din opera]ii n participa]ie
4581 Decont\ri din opera]ii de participa]ie - activ 4588 Decont\ri din opera]ii de participa]ie - pasiv 46 DEBITORI {I CREDITORI DIVER{I

461 Debitori diver[i 462 Creditori diver[i

47 CONTURI DE REGULARIZARE {I ASIMILATE

471 Cheltuieli nregistrate n avans 472 Venituri nregistrate n avans 473 Decont\ri din opera]ii n curs de clarificare
48 DECONT|RI N CADRUL UNIT|}II

481 Decont\ri ntre unitate [i subunit\]i 482 Decont\ri ntre subunit\]i

49 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREAN]}LOR 491 Provizioane pentru deprecierea crean]elor - clien]i 495 Provizioane pentru deprecierea crean]elor - decont\ri n cadrul grupului [i cu asocia]ii 4951 Provizioane pentru deprecierea crean]elor asupra societ\]ilor din cadrul grupului 4952 Provizioane pentru deprecierea crean]elor referitoare la interesele de participare 4953 Provizioane pentru deprecierea crean]elor asupra asocia]ilor 496 Provizioane pentru deprecierea crean]elor - debitori diver[i n cadrul structurilor de mai sus, toate conturile care nregistreaz\ datoriile au func]ie contabil\ de pasiv. Se crediteaz\ cu datoriile create n mod curent fa]\ de ter]i, se debiteaz\ la decontarea datoriilor; soldul este creditor [i reprezint\ datoriile n curs de decontare. Conturile care reflect\ crean]ele func]ioneaz\ n regimul conturilor de activ. Se debiteaz\ la crearea crean]elor asupra ter]ilor, se crediteaz\ la decontarea crean]elor; soldul conturilor este debitor [i reprezint\ crean]ele ntreprinderii asupra ter]elor persoane. Unele conturi care reflect\ decont\rile cu ter]ii au func]ie contabil\ de activ-pasiv. Exemplu: contul 456 Decont\ri cu asocia]ii privind capitalul. El reflect\ att crean]ele din ac]iunile subscrise de asocia]i [i nev\rsate, ct [i cotele p\r]i din capitalul social de rambursat c\tre asocia]i. De aceea ar trebui s\ se dezvolte pe conturi sintetice de gradul II cum sunt:

456.2 Decont\ri cu asocia]ii pentru capitalul subscris de v\rsat 456.4 Decont\ri cu asocia]ii pentru capitalul v\rsat anticipat 456.5 Decont\ri cu asocia]ii n dificultate 456.7 Decont\ri cu asocia]ii privind capitalul de rambursat
Pre]ul de evaluare [i nregistrare al datoriilor [i crean]elor este cel corespunz\tor valorii nominale, egal\ cu suma lichidit\]ilor (sau echivalen]e de lichiditate) pl\tite pentru valoarea de ntrebuin]are a contrapartidei acordate de ter]i sau de ncasat pentru valoarea de ntrebuin]are a bunurilor sau presta]iilor avansate ter]ilor. Dac\ datoriile - crean]ele se deconteaz\ f\r\ echivalent, exemplu, datoriile fiscale, valoarea nominal\ este egal\ cu sumele de plat\ calculate potrivit sistemului de impozitare.

3. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE CU FURNIZORII

Datoriile comerciale create n cadrul rela]iilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizion\rile de bunuri materiale, lucr\ri [i servicii se delimiteaz\ patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pl\tit [i avansurilor acordate furnizorilor. n raport de obiectul [i sensul opera]iilor de decontare se efectueaz\ urm\toarele tipuri de nregistr\ri: a) aprovizionarea cu stocuri de la furnizori pe baza facturii [i notei de recep]ie [i constatare de metoda inventarului permanent: 3xx = 401 Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de execu]ie Furnizori 4426 TVA - deductibil\ metoda inventarului intermitent: 60 = 401 Cheltuieli privind stocurile Furnizori 4426 TVA - deductibil\ n ambele cazuri nregistrarea se face la pre]ul de cump\rare plus cheltuielile de transport aprovizionare (pentru stocuri), alte cheltuieli accesorii [i TVA pl\tit\. b) lucr\rile [i serviciile primite de la furnizori, pe baza facturii se nregistreaz\: 60 [i 61 = 401 Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de Furnizori ter]i 4426 TVA - deductibil\ nregistr\rile se fac la pre]ul de facturare (conturile de cheltuieli) [i TVA pl\tit\. c) `n cazul n care pentru lucr\rile [i serviciile recep]ionate pn\ la nchiderea exerci]iului nu sau primit facturile la valoarea estimat\, se face nregistrarea: 60 [i 61 = 408 Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de Furnizori - facturi nesosite ter]i 4428 TVA - neexigibil\ La deschiderea exerci]iului urm\tor, nregistrarea se storneaz\ n negru, urmnd a se efectua nregistrarea la valoarea nscris\ n factur\. Se poate folosi [i varianta de mai jos: 408 = 401 Furnizori Furnizori - facturi nesosite (pentru valoarea facturii inclusiv TVA (pentru valoarea facturii estimat\ inclusiv TVA -

diferen]e:

neexigibil\)
60 [i 61 Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de ter]i (diferen]a la cost de achizi]ie ntre valoarea

- deductibil\)
4428 TVA - neexigibil\

facturii mai mare [i valoarea estimat\)

4426 TVA - deductibil\ (TVA - aferent\ valorii facturii la cost de

achizi]ie)

Dac\ valoarea facturii ar fi fost mai mic\ dect valoarea estimat\, diferen]a la cost de achizi]ie sar fi nregistrat pe creditul conturilor 60 [i 61 Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de ter]i. d) achitarea furnizorilor prin conturile de la banc\, pe baz\ de cecuri bancare: 401 = 512 Furnizori Conturi curente la b\nci e) decontarea datoriilor fa]\ de furnizori pe baz\ de efecte comerciale: 401 = 403 Furnizori Efecte de pl\tit f) `n situa]ia n care decontarea este mijlocit\ de avansurile acordate furnizorilor se fac nregistr\rile: 409 = 512 Furnizori - debitori Conturi curente la b\nci iar la decontare se face nregistrarea: 401 = 409 Furnizori Furnizori - debitori g) rabaturile, remizele [i risturnele ob]inute pentru care s-au ntocmit facturi distincte: 401 = 3xx Furnizori Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de execu]ie 60 [i 61 Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de ter]i Remarc\. Pentru studiu se poate folosi [i solu]ia nregistr\rii reducerilor comerciale consemnate n creditul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare. n condi]iile n care nu se folose[te un cont distinct de cheltuieli cu func]ie de pasiv simbolizat 609 Cheltuieli cu rabaturile, remizele [i risturnele ob]inute este indicat ca reducerile comerciale ob]inute ulterior, prin facturi distincte, s\ se nregistreze n creditul conturilor de cheltuieli specializate corespunz\toare facturii ini]iale [i nu n contul 658 Alte cheltuieli de exploatare . De asemenea, n cazul metodei inventarului permanent pentru cump\r\rile stocate este necesar [i indicat s\ se foloseasc\ contul de stocuri n care s-a nregistrat factura ini]ial\. Aceast\ solu]ie se bazeaz\ pe faptul c\ prin contabilitatea financiar\ a stocurilor se realizeaz\ [i eviden]a analitic\ a bunurilor.

Exemplu. Se prime[te de la furnizorul X la sfr[itul lunii aprilie, o factur\ de reducere con]innd risturne n valoare de 2.000.000 lei pentru m\rfurile aprovizionate, TVA 19 %, varianta de nregistrare este cea a inventarului intermitent. `n contabilitatea cump\r\torului : 2 380 000 lei 401 = 607 2 000 000 lei Furnizori Cheltuieli privind m\rfurile 4426 380 000 lei TVA - deductibil\ `n contabilitatea furnizorului (vnz\torului): 2 000 000 lei 707 = 4111 2 380 000 lei Clien]i Venituri din vnzarea m\rfurilor 4427 380 000 lei TVA - colectat\
h) Sconturile ob]inute de la furnizori pentru decontarea datoriilor nainte de termen, 401 = 767 Furnizori Venituri din sconturi ob]inute

Exemplu. ntreprinderea MARTIN S.A. contabilizeaz\ o factur\ ale c\rei elemente de baz\ se prezint\ astfel: 5 000 000 lei 1 000 kg materii prime a 5 000 lei/kg

 Reducere (5 000 000 lei 4 %) Neta comercial\ Scontul primit (4 800 000 lei 1 %) Neta financiar\ TVA ( 4 752 000 lei 19 %) TOTAL FACTUR| Acontul v\rsat pe comand\ Neta de plat\ `nregistrarea avansului v\rsat pe comand\: 2 521 008 lei 4091 = 512 Furnizori debitori pentru Conturi curente la cump\r\ri de bunuri de b\nci natura stocurilor 4426 478 992 lei TVA - deductibil\ `nregistrarea facturii f\r\ a se eviden]ia ca structur\ distinct\ reducerea de 4 %: 4 800 000 lei 301 = 401 Materii prime Furnizori 4426 902 880 lei TVA - deductibil\ iar pentru scontul de decontare acordat la facturare: 48 000 lei 401 = 767 Furnizori Venituri din sconturi ob]inute Sau: 4 800 000 lei 301 = 401 Materii prime Furnizori 4426 767 902 880 lei TVA - deductibil\ Venituri din sconturi ob]inute decontarea facturii: 5 654 880 lei 401 = 4091 Furnizori Furnizori debitori pentru cump\r\ri de bunuri de natura stocurilor 4426 TVA - deductibil\ 512 Conturi curente la b\nci

200 000 lei 4 800 000 lei 48 000 lei 4 752 000 lei 902 880 lei 5 654 880 lei 3 000 000 lei 2 654 880 lei 3 000 000 lei

5 702 880 lei

48 000 lei

5 654 880 lei 48 000 lei

2 521 008 lei

478 992 lei 2 654 880 lei

n cazul taxei de scont, pentru contabilitate prezint\ interes analiza raportului dintre rata dobnzii [i scontul de decontare. Rela]ia folosit\ este de forma:

Rata dobanzii =

Rata scontului 12luni Numarul de luni decontare in avans

Exemplu. Dac\ rata scontului este 2 %, iar decontarea se face cu dou\ luni mai devreme: Rata dobnzii 2 12 /2 = 12 %, interpretabil\ astfel:

 furnizorul [i-a procurat lichidit\]i la o rat\ actual\ a dobnzii de 12 % (costul financiar al acestei opera]ii); clientul a plasat lichidit\]ile de care dispune la o rat\ a dobnzii de 12 % (randamentul financiar al acestei opera]ii). i) facturi contabilizate pentru lucr\ri [i servicii neprimite, la primirea facturii exerci]iului N: 60 [i 61 = 401 Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de Furnizori ter]i anularea cheltuielilor la nchiderea exerci]iului: 471 = 60 [i 61 Cheltuieli nregistrate n avans Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de ter]i Remarc\. Un caz particular al decont\rilor cu furnizorii este cel generat de prest\rile de servicii (publicitate, consulting, studii [i cercetare, cesiuni sau concesiuni ale dreptului de autor, licen]e [i alte servicii) efectuate de prestatorii str\ini. Tipurile de nregistr\ri care intervin n aceast\ situa]ie sunt: a) valoarea facturii prestatorului str\in: 628 = 401 Alte cheltuieli cu serviciile executate de ter]i Furnizori b) impozitul pe redeven]e re]inut din suma datorat\ prestatorului str\in: 401 = 446 Furnizori Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate c) taxa pe valoarea ad\ugat\ n cazul pl\titorilor de TVA ( H.G. nr. 809/1995): 4426 = 512 TVA - deductibil\ Conturi curente la b\nci n cazul nepl\titorilor de TVA nregistrarea de mai sus devine: 635 = 446 Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate asimilate

4.CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE CU CLIEN}II

4.1. Delimit\ri
To]i debitorii unit\]ii sub forma crean]elor comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucr\ri sau servicii proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt delimita]i prin structura de Clien]i [i valori asimilate. n cadrul acestora, clien]ii reprezint\ crean]ele fa]\ de ter]i determinate de vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucr\rilor [i serviciilor care fac obiectul activit\]ii ntreprinderii. n cadrul acestei forme de vnzare decontarea dintre ntreprindere [i client intervine ulterior. n contabilitate sunt delimitate [i eviden]iate, ca o structur\ distinct\, toate crean]ele sub forma clien]ilor incer]i [i n litigii. Clien]ii devin incer]i n cazul n care crean]ele nu s-au ncasat la termenul fixat [i exist\ condi]ii care determin\ lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se afl\ n situa]ia de lichidare, succesiune etc.). Clien]ii sunt litigio[i n situa]ia n care s-a deschis o ac]iune juridic\ pentru decontarea crean]elor. De asemenea, se mai utilizeaz\ [i no]iunea de crean]e dubioase n cazul clien]ilor incer]i care pot deveni irecuperabili. Din categoria crean]elor asupra clien]ilor fac parte [i cele determinate de produsele, lucr\rile [i serviciile vndute, dar nefacturate. Tipurile de nregistr\ri mai semnificative privind decont\rile cu clien]ii sunt urm\toarele:

a) vnzarea cu decontare imediat\ a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale [i m\rfurilor, precum [i facturarea lucr\rilor executate [i serviciilor prestate, la pre]urile de vnzare, plus TVA - colectat\: 4111 = 70 Clien]i Cifra de afaceri 4427 TVA - colectat\ b) acceptarea la plat\ a efectelor comerciale de ncasat: 413 = 4111 Efecte de primit Clien]i c) remiterea c\tre banc\, spre ncasare a efectelor comerciale: 5113 = 413 Efecte de ncasat Efecte de primit d) ncasarea prin intermediul b\ncii a efectelor comerciale remise: 627 = 5113 Efecte de ncasat Cheltuieli cu serviciile bancare [i asimilate (cu valoarea efectului comercial) (pentru comisionul datorat b\ncii) 4426 TVA - deductibil\ (deocamdat\ nu se impoziteaz\) (pentru TVA aferent\ serviciului bancar) 512 Conturi curente la b\nci (pentru valoarea net\ ncasat\) e) decontarea avansurilor primite de la clien]i: avansurile primite de la clien]i: 512 = 419 Conturi curente la b\nci Clien]i - creditori 4427 TVA - colectat\ se poate re]ine [i nregistrarea: 512 = 419 Conturi curente la b\nci Clien]i - creditori

[i:
419 = Clien]i - creditori `ncasarea clientului cu re]inerea avansului: 419 = Clien]i - creditori 4427 TVA - colectat\ (TVA aferent\ avansului) 512 Conturi curente la b\nci (net\ ncasat\) f) nregistrarea clien]ilor incer]i sau n litigiu: 4118 = Clien]i - incer]i sau `n litigiu g) scoaterea din patrimoniu a clien]ilor insolvabili: 654 = Pierderi din crean]e 4427 TVA - colectat\ 4111 Clien]i

4111 Clien]i 4118 Clien]i - incer]i sau `n litigiu 4427 TVA - colectat\

h) reactivarea clien]ilor sco[i din eviden]\: 4111 = Clien]i

754 Venituri din crean]e reactivate [i debitori diver[i 4427 TVA - colectat\

4.2. Cazuri particulare privind contabilitatea clien]ilor

4.2.1. Livr\ri nefacturate pn\ la nchiderea exerci]iului

n cazul n care pn\ la nchiderea exerci]iului financiar nu s-au ntocmit facturi, contul 4111 Clien]i este nlocuit cu 418 Clien]i - facturi de ntocmit iar 4427 TVA-colectat\ cu 4428 TVA neexigibil\. La deschiderea exerci]iului urm\tor, nregistrarea se storneaz\, iar pe baza facturii ntocmite se ntocme[te articolul contabil corespunz\tor de vnzare pe credit comercial. n momentul emiterii facturii se poate folosi [i varianta: 4111 = 418 Clien]i Clien]i - facturi de ntocmit

[i:
4428 = TVA - neexigibil\ Pentru diferen]a n plus de facturat se face ntregistrarea: 4111 = Clien]i 4427 TVA - colectat\ 70 Cifra de afaceri (pentru diferen]a n plus la pre]ul de

vnzare)
4427 TVA - colectat\ (pentru TVA - colectat\ aferent\

diferen]ei)
nregistrarea pentru diferen]a n minus ar fi fost: 70 = Cifra de afaceri (pentru diferen]a n minus la pre]ul de vnzare) 4428 TVA - neexigibil\ (pentru TVA - neexigibil\ aferent\ diferen]ei) 418 Clien]i - facturi de ntocmit

Exemplu. Se vnd m\rfuri clien]ilor pentru care nu s-a ntocmit factura pn\ la nchiderea exerci]iului financiar, valoarea la pre] de vnzare 1.000.000 lei, TVA 19 %. nregistrarea opera]iei la nchiderea exerci]iului financiar N: 1 190 000 lei 418 = 707 1 000 000 lei Clien]i - facturi de Venituri din vnzarea ntocmit m\rfurilor 4428 190 000 lei TVA - neexigibil\ n exerci]iul N+1 se ntocme[te factura , valoarea la pre]ul de vnzare care este 1.500.000 lei, TVA 19%:

1 785 000 lei

418 1 190 000 lei Clien]i - facturi de ntocmit 190 000 lei 4428 4427 285 000 lei TVA - neexigibil\ TVA - colectat\ 707 500 000 lei Venituri din vnzarea m\rfurilor Dac\ s-ar fi folosit varianta storn\rii, la deschiderea exerci]iului N+1 se f\cea nregistrarea: 1 000 000 lei 707 = 418 1 190 000 lei Venituri din vnzarea Clien]i - facturi de m\rfurilor ntocmit 190 000 lei 4428 TVA - neexigibil\ iar la ntocmirea facturii: 1 785 000 lei 4111 = 707 1 500 000 lei Clien]i Venituri din vnzarea m\rfurilor 4427 285 000 lei TVA - colectat\ 4.2.2. Vnz\ri cu reduceri comerciale [i financiare

4111 Clien]i

Criteriile de acordare [i nregistrare a reducerilor comerciale [i financiare sunt similare cu cele prezentate n cazul datoriilor comerciale. Pentru exemplificare se vor prelua datele din precedent.

419 2 521 008 lei Clien]i - creditori 4427 478 990 lei TVA - colectat\ `nregistrarea livr\rii cu acordarea scontului de decontare la facturare, f\r\ a se eviden]ia ca structur\ distinct\ reducerea comercial\ de 4 %, 5 702 880 lei 4111 = 707 4 800 000 lei Clien]i Venituri din vnzarea m\rfurilor 4427 902 880 lei TVA - colectat\ iar pentru scontul de decontare: 48 000 lei 667 = 4111 48 000 lei Cheltuieli privind sconturile Clien]i acordate Sau: 5 654 880 lei 4111 = 707 4 800 000 lei Clien]i Venituri din vnzarea m\rfurilor 48 000 lei 667 4427 902 880 lei lei Cheltuieli privind TVA - colectat\ sconturile acordate decontarea facturii:

`nregistrarea avansului primit: 3 000 000 lei 512 Conturi curente la b\nci

2 521 008 lei 478 990 lei 2 564 880 lei

419 Clien]i - creditori 4427 TVA - colectat\ 512 Conturi curente la b\nci

4111 Clien]i

5 654 880 lei

n continuare se presupune situa]ia acord\rii reducerilor comerciale ulterior fa]\ de factura ini]ial\. Datele de eviden]\ [i calcul prezentate n acest sens sunt: FACTURA INI}IAL| 100 000 lei M\rfuri 19 000 lei TVA 19 %

VALOAREA FACTURII
Reducere comercial\ sub form\ de rabat 10 % (100 000 lei 10 %) TVA 19 % TOTAL FACTUR| FACTURA ULTERIOAR|

119 000 lei 10 000 lei 1 900 lei 11 900 lei

707 100 000 lei Venituri din vnzarea m\rfurilor 4427 19 000 lei TVA - colectat\ Reducerea comercial\ (factura ulterioar\) se `nregistreaz\ prin formula: 10 000 lei 707 = 4111 11 900 lei Venituri din Clien]i vnzarea m\rfurilor 1 900 lei 4427 TVA - colectat\ ~n cazul `n care scontul de decontare se acord\ printr-o factur\ ulterioar\, folosind exemplul de mai jos, `nregistr\rile se prezint\ astfel: 100 000 lei Valoarea comercial\ 10 000 lei Scont de decontare 10 % (100 000 lei 10 %) 1 900 lei TVA aferent\ scontului (10 000 lei 19 %) TOTAL FACTUR| REDUCERE 11 900 lei a) factura ini]ial\ privind vnzarea de m\rfuri: 119 000 lei 4111 = 707 100 000 lei Clien]i Venituri din vnzarea m\rfurilor 4427 19 000 lei TVA - colectat\ b) scontul de decontare acordat ulterior (factura ulterioar\): 10 000 lei 667 = 4111 11 900 lei Cheltuieli privind Clien]i sconturile acordate 1 900 lei 4427 TVA - colectat\

Pentru factura ini]ial\ se `nregistreaz\: 119 000 lei 4111 Clien]i

Remarc\. Pentru a asigura transparen]a informa]iei contabile privind reducerile comerciale acordate prin facturi distincte este recomandabil\ crearea unui cont distinct simbolizat [i denumit 709 Rabaturi, remize [i risturne acordate cu func]ie contabil\ de activ. De asemenea, nu suntem de acord cu solu]ia nregistr\rii reducerilor comerciale acordate n debitul conturilor 658 Alte cheltuieli de exploatare. O asemenea tehnic\ de reflectare nu permite divulgarea informa]iei pentru calcularea cifrei nete de afaceri. Acest indicator se determin\ pe baza rela]iei de principiu venituri din vnz\ri - reduceri comerciale. Un argument este [i acela c\ reducerile opereaz\ la nivelul pre]urilor de vnzare, deci diminueaz\ prin factur\ veniturile nregistrate ini]ial la valoarea brut\.

4.2.3.Crean]e din vnz\ri la export A. Export de m\rfuri pe cont propriu .Factura extern\ de uz intern.Condi]ia de livrare CIF 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei 100 USD 30 000 lei = 3 000 000 lei 50 USD 30 000 lei = 1 500 000 lei VALOAREA EXTERN| FOB 850 USD 30 000 lei = 25 500 000 lei a) livrarea m\rfurilor la extern: 30 000 000 lei 4111 = 707 25 500 000 lei Clien]i Venituri din vnzarea m\rfurilor 708 4 500 000 lei Venituri din activit\]i diverse b) plata decontului de cheltuieli de asigurare: 1 500 000 lei 613 = 401 1 500 000 lei Cheltuieli cu Furnizori primele de asigurare 1 500 000 lei 401 = 512 1 500 000 lei Furnizori Conturi curente la b\nci c) `ncasarea de la extern a m\rfurilor livrate, cursul de ncasare 31.000 lei/USD: Valoarea de ncasare 1 000 USD 31 000 lei = 31 000 000 lei Valoarea n lei la facturare 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei 1 000 000 lei DIFEREN}A DE CURS VALUTAR ( + )
Valoarea extern\ CIF Transport extern Asigurarea

31 000 000 lei

5124 Conturi la b\nci `n valut\

4111 Clien]i

30 000 000 lei

765 1 000 000 lei Venituri din diferen]e de curs valutar d) factura de cheltuieli de transport extern. Cursul la livrare la extern 30.000 lei, iar cursul din facturile prestatorilor de servicii 29.000lei. Valoarea la cursul livr\rii Valoarea la cursul din factur\ DIFEREN}A DE CURS VALUTAR ( + ) 110 USD 30 000 lei = 3 300 000 lei 110 USD 29 000 lei = 3 190 000 lei 110 000 lei

3 300 000 lei

624 Cheltuieli cu transportul de bunuri [i persoane

401 Furnizori

3 190 000 lei

765 110 000 lei Venituri din diferen]e de curs valutar e) regularizarea veniturilor cu diferen]a dintre cheltuielile antecalculate 100 USD [i cele efective 110 USD: 10 USD 30.000 = 300.000 lei, 300 000 lei 707 = 708 300 000 lei Venituri din vnzarea Venituri din activit\]i m\rfurilor diverse f) plata unit\]ii de transport, cursul de schimb al zilei fiind de 31.000 lei: Valoarea n lei la plat\ Valoarea n lei la facturare DIFEREN}A DE CURS VALUTAR ( - ) 3 190 000 lei 220 000 lei 401 Furnizori = 110 USD 31 010 lei = 3 410 000 lei 110 USD 29 000 lei = 3 190 000 lei 220 000 lei 5124 Conturi la b\nci `n valut\ 3 410 000 lei

665 Cheltuieli din diferen]e de curs valutar Remarc\. n cazul n care vnzarea la export s-ar fi realizat n condi]ia de livrare FOB, tipurile de nregistr\ri ar fi fost: a) facturarea m\rfurilor: 25 500 000 lei 4111 = 707 25 500 000 lei Clien]i Venituri din vnzarea m\rfurilor 850 USD 30.000 lei = 25.500.000 lei b) ncasarea valorii m\rfurilor, cursul de schimb valutar 31.000 lei, 850 USD 31.000 lei = 26.350.000 lei: 26 350 000 lei 5124 = 4111 25 500 000 lei Conturi la b\nci `n Clien]i valut\ 765 850 000 lei Venituri din diferen]e de curs valutar B. Export de m\rfuri n comision
a) unitatea furnizoare: Valoarea FOB Comision intermediere 5 %

VALOARE CURENT|

1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei 1 500 000 lei 28 500 000 lei

30 000 000 lei

4111 Clien]i [i pentru comision: 707 Venituri din vnzarea m\rfurilor

707 Venituri din vnzarea m\rfurilor 4111 Clien]i

30 000 000 lei

1 500 000 lei

1 500 000 lei

Remarc\. Pentru studiu se prezint\ [i varianta normalizatorilor contabili din Romnia: la facturarea bunurilor: 4111 = 70 Clien]i Cifra de afaceri la ncasarea facturii: 512 = 4111 Conturi curente la b\nci Clien]i 622 Cheltuieli privind comisioanele [i onorariile Nu poate fi re]inut\ o asemenea solu]ie, deoarece comisionul nu se contabilizeaz\ pe seama cheltuielilor n momentul angaj\rii, ci la plat\. Se iese astfel din contabilitatea de angajamente. n replic\ poate fi re]inut\ solu]ia: 4111 = 70 Clien]i Cifra de afaceri 622 Cheltuieli privind comisioanele [i onorariile b) unitatea de intermediere: Valoarea extern\ CAF Transport extern

1 100 USD 30 000 lei = 33 000 000 lei 100 USD 30 000 lei = 3 000 000 lei VALOAREA EXTERN| FOB 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei Comision SCE 5 % 30 000 000 lei 5 % sau 50 USD 30 000 lei = 1 500 000 lei SUMA CUVENIT| UNIT|}II PRODUC|TOARE 950 USD 30 000 lei = 28 500 000 lei facturarea m\rfurilor livrate clientului extern n condi]ia CAF: 33 000 000 lei 4111 = 401 28 500 000 lei Clien]i Furnizori 704 1 500 000 lei Venituri din lucr\ri executate [i servicii prestate 408 3 000 000 lei Furnizori - facturi nesosite ncasarea m\rfurilor de la clientul extern: Valoarea n lei la cursul zilei 1 100 USD 31 000 lei = 34 100 000 lei 33 000 000 lei Valoarea n lei la cursul de facturare Diferen]a de curs valutar favorabil\ 34 100 000 lei 33 000 000 lei 1 100 000 lei

34 100 000 lei

5124 Conturi la b\nci `n valut\

4111 Clien]i 765 Venituri din diferen]e de curs valutar

33 000 000 lei 1 100 000 lei

regularizarea opera]iei privind transportul extern, factura unit\]ii de transport extern: 120 USD 31.000 lei = 3.720.000 lei transportul antecalculat: 100 USD 30.000 lei = 3.000.000 lei transportul de recuperat: (20 USD - 20 USD 5 %) 30 000 lei = 570 000 lei diminuarea venitului: 1 USD 30.000 lei = 30.000 lei diferen]a de curs valutar: 120 USD (30.000 lei 31.000 lei) = 120.000 lei 3 000 000 lei 408 = 401 Furnizori - facturi nesosite Furnizori 570 000 lei 461 Debitori diver[i 30 000 lei 704 Venituri din lucr\ri executate [i servicii prestate 120 000 lei 665 Cheltuieli din diferen]e de curs valutar plata unit\]ii prestatoare de servicii la cursul de 30.500 lei : Valoarea pl\tit\ Diferen]a de curs valutar 3 720 000 lei 401 Furnizori 120 USD 30.500 lei = 3.660.000 lei 3.720.000 lei - 3.660.000 lei = + 60.000 lei = 5124 Conturi la b\nci `n valut\ 765 Venituri din diferen]e de curs valutar

3 720 000 lei

3 660 000 lei 60 000 lei

C. Vnz\ri de produse cu cedarea unei cote p\r]i din venituri partenerului extern
Societ\]ile comerciale care cedeaz\ o frac]iune din veniturile realizate din vnzarea produselor supuse TVA, determin\ suma cuvenit\ partenerului extern prin aplicarea cotei prev\zut\ n contract asupra sumelor ob]inute din vnzare exclusiv TVA. Taxa pe valoarea ad\ugat\ este tratat\ n regimul unui venit cuvenit bugetului de stat [i deci nu poate fi cedat partenerului extern. Reflectarea n contabilitate se realizeaz\ prin formulele: a) factura privind produsele vndute:

4111 Clien]i

701 Venituri din vnzarea produselor finite

(valoarea total\ a facturii)

(pre]ul de vnzare exclusiv TVA colectat\ [i suma cuvenit\ partenerului extern)

462 Creditori diver[i

(suma cuvenit\ partenerului extern)

4427 TVA - colectat\

suma reprezentnd TVA calculat\ pe baza rela]iei: (cont 701 + cont 462) % TVA
b) impozitul pe redeven]e re]inut din suma datorat\ partenerului extern, 462 = 446 Creditori diver[i Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate

5. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND EFECTELE COMERCIALE

Efectele comerciale reprezint\ titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care atest\, dup\ caz, datorii - crean]e n cadrul rela]iilor comerciale cu furnizorii [i clien]ii. Ele circul\ sub diferite denumiri generice cum ar fi: nscrisuri, poli]e, cambii, instrumente de plat\ [i de credit. Fiind negociabile pot fi cedate, vndute ori transmise. Exemplu, ntreprinderea a vndut produse unui client [i dore[te confirmarea n scris a capacit\]ii de plat\ a acestuia. n acest caz va solicita semnarea de c\tre client a unei trate sau va primi sub semn\tura acestuia un bilet la ordin. n continuare, aceste efecte pot fi decontate la termenul de scaden]\ nscrise n cadrul lor, pot fi scontate imediat la banc\, caz n care banca devine la rndul s\u, proprietara efectului [i va ncasa la scaden]\ crean]a de la client, pot fi valorificate ca titluri de valori la burse de valori sau transferate altei persoane cu dreptul de crean]\. Discutate din punct de vedere financiar efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente de mobilizare a datoriilor - crean]elor [i ca instrumente de decontare. n calitatea de instrumente de mobilizare, efectele comerciale reprezint\ o modalitate de transformare a datoriilor - crean]elor n valori negociabile sub forma titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie. Analizate ca instrumente de decontare efectele comerciale sunt folosite pentru plata datoriilor fa]\ de ter]i sau ncasarea crean]elor. n contabilitate, crearea efectelor comerciale genereaz\ nregistr\rile:

a) n contabilitatea tr\g\torului (beneficiarului), pentru valoarea nominal\ de 10 000 lei: 10 000 lei 413 = 4111 10 000 lei Efecte de primit de la Clien]i clien]i b) n contabilitatea trasului (pl\titorului),pentru valoarea nominal\ de 10 000 lei: 10 000 lei 401 = 403 10 000 lei Furnizori Efecte de pl\tit
Decontarea efectelor comerciale

a) n cazul n care au fost ncasate - pl\tite n mod direct, f\r\ interven]ia b\ncilor, n contabilitatea tr\g\torului: 10 000 lei 531 = 413 10 000 lei Casa Efecte de primit de la clien]i n contabilitatea trasului:

403 = 531 10 000 lei Efecte de pl\tit Casa b) n cazul n care decontarea se efectueaz\ prin intermediul b\ncilor sau a altor institu]ii financiare, se pl\te[te un comision pentru serviciul bancar efectuat, se presupune de 5 %, n contabilitatea tr\g\torului: 9 500 lei 512 = 413 10 000 lei Conturi curente la Efecte de primit b\nci de la clien]i 500 lei 627 Cheltuieli cu serviciile bancare [i asimilate n contabilitatea trasului: 10 000 lei 403 = 521 10 000 lei Efecte de pl\tit Conturi curente la b\nci
Efectele comerciale circul\ prin andos\ri (gir\ri). Aceste opera]ii nu vizeaz\ dect beneficiarii succesivi de efecte [i nu clien]ii (tra[ii), cu excep]ia cazului cnd are loc anularea efectelor. z Pentru tras sau subscriptor, pentru datoria nscris\ n creditul contului 403 Efecte de pl\tit, andos\rile nu determin\ nici o nregistrare nainte de plata la scaden]\ sau anularea efectului. z Pentru tr\g\tor, beneficiar ini]ial, andos\rile determin\ urm\toarele nregistr\ri: a) Andos\rile la ordinul ter]ilor: crean]ele asupra clientului sub forma efectelor comerciale sunt folosite pentru decontarea datoriilor fa]\ de furnizor, din ordinul acestuia. Exemplu, se presupune c\ A are o datorie de 10 000 lei fa]\ de B [i totodat\ are o crean]\ comercial\ sub forma unui bilet la ordin asupra lui C, pe care o folose[te pentru decontarea datoriei. `n contabilitatea andosantului (vechiul beneficiar): 401.B = 413 Furnizori Efecte de primit `n contabilitatea andositului (noul beneficiar): 413 = 4111.A Efecte de primit de la clien]i Clien]i n situa]ia n care exist\ diferen]e mari ntre m\rimea datoriei fa]\ de furnizor [i cea a efectului andosat, respectiv diferen]ele ntre termenele de decontare sunt mari, p\r]ile pot conveni asupra unei rate a dobnzii. b) Efectele sunt remise la scontare. Bancherul care sconteaz\ cump\r\ imediat efectele remitentului [i pl\te[te disponibilit\]ile cuvenite, calculate pe baza rela]iei: Valoarea scontat\ = valoarea nominal\ agio

10 000 lei

Agio = Scontul + Comisionul variabil admisibil scontului (comisionul de andos)

Pentru remitent, agio-ul constituie o cheltuial\ financiar\, f\r\ a fi supus\ TVA.

Exemplu. Valoarea nominal\ a efectului comercial de]inut este de 10.000 lei, valoarea scontat\ (net\) la unitatea bancar\ 9 200 lei. Agio = 10 000 lei 9 200 lei = 800 lei Pe baza borderoului de scont se face nregistrarea: 800 lei 666 = 413 10 000 lei Cheltuieli privind dobnzile Efecte de primit de la clien]i 9 200 lei 512 Conturi curente la b\nci
Remarc\. Pentru efectele remise la scontare se pot utiliza [i conturile 5113 Efecte de ncasat [i 5114 Efecte remise spre scontare n toate cazurile n care ntre momentul depunerii spre ncasare sau remiterii la scontare [i pn\ la ncasarea efectiv\ consemnat\ n extrasul de cont intervine un anumit

num\r de zile. Pentru exemplificare, se presupune c\ Societatea MARTIN S.A. remite b\ncii spre ncasare la momentul N un efect comercial n valoare de 10 000 lei. La momentul N+1 se ncaseaz\ efectul, taxa pl\tit\ pentru serviciul bancar fiind de 200 lei. Tipurile de nregistr\ri care intervin n acest caz sunt: a)remiterea efectelor la ncasare n momentul N, la valoarea nominal\: 10 000 lei 5113 = 413 10 000 lei Efecte de ncasat Efecte de primit de la clien]i b) ncasarea efectelor la momentul N+1: 9 800 lei 512 = 5113 10 000 lei Conturi curente la Efecte de ncasat b\nci 200 lei 627 Cheltuieli cu serviciile bancare [i asimilate Dac\ efectele remise la ncasare sunt scontate nainte de termen intr\ n rol contul 5114 Efecte remise spre scontare nregistr\rile fiind:

a) remiterea efectelor pentru a fi scontate nainte de termen: 10 000 lei 5114 = 413 10 000 lei Efecte remise spre Efecte de primit scontare de la clien]i b) scontarea efectului nainte de termen, serviciul bancar 200 lei, dobnda 10 % pentru o perioad\ de 3 luni: Dobnda = 10.000 10 3 /12 = 250 lei 200 lei 627 = 5114 10 000 lei Cheltuieli cu Efecte remise spre serviciile bancare scontare [i asimilate 250 lei 666 Cheltuieli privind dobnzile 9 550 lei 512 Conturi curente la b\nci [i concomitent: Debit: 8037 Efecte scontate neajunse la scaden]\ 10.000 lei n momentul cnd efectele ajung la scaden]\: Credit: 8037 Efecte scontate neajunse la scaden]\ 10.000 lei c) efectele trase asupra ter]ilor n beneficiul altor ter]i
Este cazul n care ntreprinderea A datoreaz\ o valoare ntreprinderii B, iar n acela[i timp are asupra ntreprinderii C o crean]\ de aceea[i valoare [i aceea[i scaden]\. n acest scop A trage o cambie asupra lui C, din ordinul lui B, pe care o transmite lui B. nregistrarea contabil\ a circula]iei cambiei se prezint\ astfel: `ntreprinderea A (tr\g\tor): 401 = 4111 Furnizori/B Clien]i/C `ntreprinderea B (ter]): `ntreprinderea C (trasul): 401 = 403 Furnizori/A Efecte de pl\tit

5.1. Opera]ii privind rennoirea efectelor comerciale

n decontarea efectelor comerciale pot interveni unele scurt - circuite determinate de dificult\]ile de trezorerie ale pl\titorilor (nu au capacitate de plat\). Pentru a dep\[i aceast\ situa]ie, trasul (clientul) are posibilitatea s\ cear\ anularea [i nlocuirea efectului ini]ial printr-un efect nou, cu o scaden]\ mai ndep\rtat\, s\ cear\ amnarea termenului de decontare al efectului existent sau ntr-o form\ tacit\ nu cere reportarea scaden]ei care, n fapt, devine operabil\. n cazul rennoirii efectelor comerciale de primit, n contabilitate intervin urm\toarele opera]ii: a) efectul comercial este nc\ n posesia tr\g\torului, anularea depinde de bun\voin]a tr\g\torului.

Exemplu. Valoarea nominal\ a efectului, 10.000 lei, dobnda penalizatoare 12 %, amnarea termenului de la 1 mai la 31 iulie, 10.000 12 % 3 /12 luni, timbrul fiscal 100 lei, cheltuieli de coresponden]\ 400 lei.
anularea efectului ini]ial, la valoarea nominal\: `n contabilitatea tr\g\torului X:

10 000 lei

4111 Clien]i/A

`n contabilitatea trasului A: 10 000 lei 403 = Efecte de pl\tit cheltuielile [i dobnzile de ntrziere: ` contabilitatea tr\g\torului X: 800 lei 4111 = Clien]i/A

413 Efecte de primit de la clien]i 401 FurnizoriX 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate 708 Venituri din activit\]i diverse 766 Venituri din dobnzi

10 000 lei

10 000 lei

100 lei

400 lei 300 lei

Re`nnoirea efectelor

n contabilitatea trasului A: nregistrarea se face numai n momentul recep]iei noului efect pentru acceptare. crearea noului efect, la valoarea nominal\ a vechiului efect, anulat, plus cheltuielile [i dobnzile de ntrziere: `n contabilitatea tr\g\torului X: 10 800 lei 413 = 4111 10 800 lei Efecte de primit de la Clien]i/A clien]i `n contabilitatea trasului A: 10 000 lei 401 = 403 10 800 lei Furnizori Efecte de pl\tit 800 lei 668 Alte cheltuieli financiare

b) efectul comercial nu se mai afl\ n posesia tr\g\torului [i trebuie reclamat pentru a fi recuperat de la andosit (bancherul care a scontat efectul sau a primit efectul la ncasare sau un ter] oarecare). Pentru elucidare se va relua exemplul de mai sus.

n contabilitatea tr\g\torului se fac urm\toarele nregistr\ri: recuperarea efectului de la unitatea bancar\ unde s-a depus spre ncasare: 10 000 lei 413 = 5113 10 000 lei Efecte de primit de la Efecte de ncasat clien]i cheltuielile suplimentare de recuperare, 50 lei: 50 lei 627 = 512 50 lei Cheltuieli cu serviciile Conturi curente la b\nci bancare [i asimilate [i: 50 lei 4111 = 627 50 lei Clien]i Cheltuieli cu serviciile bancare [i asimilate n contabilitatea trasului nu se face nici o nregistrare. Dup\ recuperarea efectului comercial, n continuare intervin opera]iile de anulare, nregistrarea cheltuielilor de anulare [i a dobnzilor de ntrziere [i emiterea noului efect. Formulele n cauz\ sunt identice cu cele prezentate la punctul a, cu deosebirea c\ valoarea noului efect devine 10.800 lei + 50 lei = 10.850 lei.
c) Tr\g\torul acord\ trasului un avans de fonduri O asemenea situa]ie intervine n cazul n care tr\g\torul nu reclam\ efectul la banc\ din motive de evitare a propriei discredit\ri sau nu este posibil\ restituirea de c\tre bancher (efect rescontat la o alt\ banc\, iminen]a scaden]ei etc.). Pentru a dep\[i situa]ia, tr\g\torul acord\ trasului un avans b\nesc necesar pl\]ii efectului [i creeaz\ un nou efect a c\rui valoare nominal\ este egal\ cu m\rimea avansului majorat cu cheltuielile diverse [i dobnzile penalizatoare. Pe baza exemplului de mai sus, nregistr\rile contabile care intervin sunt:

acordarea avansului n fonduri: tr\g\tor: 10 000 lei 4111 Clien]i/A

tras: 10 000 lei

512 Conturi curente la b\nci 401 Furnizori/X

10 000 lei

512 = Conturi curente la b\nci cheltuieli diverse [i dobnzi penalizatoare: tr\g\tor: 800 lei 4111 = Clien]i/A

10 000 lei

tras, nu se efectueaz\ nici o nregistrare. crearea noului efect:

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate 708 Venituri din activit\]i diverse 766 Venituri din dobnzi

100 lei

400 lei 300 lei

 tr\g\tor: 413 = 4111 10 800 lei Efecte de primit de la clien]i Clien]i/A tras: 10 000 lei 401 = 403 10 800 lei Furnizori Efecte de pl\tit 800 lei 668 Alte cheltuieli financiare plata primului efect: tr\g\tor, nu se face nici o nregistrare, deoarece aceasta s-a f\cut deja n momentul scont\rii vechiului efect. tras: 10 000 lei 403 = 512 10 000 lei Efecte de pl\tit Conturi curente la b\nci 5.2. Opera]ii privind efectele nepl\tite
a) efectul este prezentat la ncasare de c\tre tr\g\tor: n contabilitatea tr\g\torului se anuleaz\ mobilizarea crean]ei: 4111 = 413 Efecte de primit de la clien]i Clien]i (nominala veche plus cheltuielile diverse) (nominala veche) 531 Casa (plata n numerar a cheltuielilor de protest) n contabilitatea trasului nu se opereaz\ nici o nregistrare. b) efectul este prezentat la ncasare de c\tre un ter] andosit. n contabilitatea trasului nu se opereaz\ nici o nregistrare, datoria figureaz\ n contul 403 Efecte de pl\tit, pn\ la decontarea sa. n contabilitatea tr\g\torului, pentru valoarea nominal\ a efectului [i cheltuielile datorate b\ncii: 4111 = 512 Clien]i/trasul A Conturi curente la b\nci n contabilitatea andositului ( banca): 4111 = 413 Clien]i/tr\g\torul X Efecte de primit (nominala veche) 708 Venituri din activit\]i diverse (cheltuieli de retur) Dac\ efectul ar fi fost remis la ncasare de c\tre furnizor [i contabilizat de acesta n contul 5113 Efecte de ncasat, n contabilitatea furnizorului s-ar fi f\cut nregistrarea: 4111 = 5113 Clien]i/trasul A Efecte de ncasat (nominala veche) 512 Conturi curente la b\nci (cheltuieli de retur datorate b\ncii)

10 800 lei

Remarc\. Contabilitatea francez\ recomand\ ca atunci cnd efectele nepl\tite sunt numeroase, beneficiarul s\ poat\ deschide contul de ordine [i eviden]\ Efecte nepl\tite debitat cu nominala efectelor de primit devenite nepl\tite [i cheltuielile anexe, apoi creditat cu aceea[i m\rime cnd litigiul este rezolvat.

6. CONTABILITATEA OPERA}ILOR PRIVIND DECONT|RILE CU PERSONALUL

Decont\rile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli [i decontarea salariilor cuvenite angaja]ilor. Structural, salariile sunt formate din salariul de baz\ cuvenit angaja]ilor, sporurile [i adaosurile pentru condi]ii deosebite de munc\ [i pentru rezultatele ob]inute (sporurile pentru condi]ii

deosebite de munc\, sporurile pentru orele prestate pe timpul nop]ii, sporurile pentru orele suplimentare de munc\, sporurile pentru vechime nentrerupt\ n munc\), indemniza]iile [i alte sporuri acordate pentru
conducere, index\rile de salariu [i compensarea cre[terilor de pre]uri; indemniza]iile acordate pentru concediul de odihn\. Sunt incluse n fondul de salarii [i indemniza]iile pl\tite personalului ce lucreaz\ pe baz\ de contracte de prest\ri de servicii sau conven]ii civile (colabor\ri) n m\sura n care sunt prev\zute a fi suportate din acesta. Sunt incluse n categoria decont\rilor cu personalul [i ajutoarele materiale [i de protec]ie social\ sub form\ de : ajutoare de boal\ pentru incapacitate temporar\ de munc\, cele pentru ngrijirea copilului, ajutoarele de deces [i alte ajutoare acordate de ntreprindere care se suport\ din contribu]ia pentru asigur\ri sociale, precum [i sumele achitate, potrivit legii, pentru [omaj tehnic. De asemenea, sunt contabilizate n sfera decont\rilor cu personalul , premiile acordate din beneficii [i particip\rile la profit. Elementele de calcul [i decontare a venitului brut a[a cum sunt ierarhizate n statul de salarii se prezint\ astfel:

(+)
(+) (+) (+) (+)

(=)

Salariul brut de baz\ sporuri [i adaosuri indemniza]iile de conducere [i alte sporuri acordate pentru conducere index\rile de salarii [i compensarea cre[terilor de pre]uri salariul n natur\ alte drepturi de personal TOTAL VENITURI BRUTE

(a) unde sporurile [i adaosurile cuprind: sporuruile permanente: vechime; fidelitate; conducere; noapte; condi]ii deosebite (exemplu: toxicitate); limb\ str\in\; stres; ore suplimentare lucrate sistematic. sporurile temporare: ore suplimentare; ore prestate `n zilele prev\zute libere prin lege; ore efectuate peste program; ore de traducere. adaosurile se refer\ la: prime de vacan]\; pentru s\rb\tori [i anivers\ri ale persoanei sau ale unit\]ii; diverse stimulente. (b) alte drepturi de personal cuprind: indemniza]ia de concediu; prima de Pa[te/Cr\ciun; plata zilelor libere pentru evenimente deosebite; indemniza]ia pentru concediul de boal\; ajutoare materiale `n bani. Cheltuielile cu personalul [i decontarea drepturilor cuvenite angaja]ilor determin\ urm\toarele nregistr\ri contabile: 1. plata avansurilor [i aconturilor c\tre salaria]i: 425 = 531 Avansuri acordate personalului Casa 2. cheltuieli cu salariile [i alte drepturi cuvenite personalului, nregistrate pe baza statului de salarii:

641 Cheltuieli cu salariile personalului

421 Personal salarii datorate

Remarc\. Se poate ivi situa]ia n care trebuie nregistrate la cheltuieli salariile [i alte drepturi de personal cuvenite exerci]iului expirat, dar calculate [i decontate n exerci]iul urm\tor. n acest caz, pentru statele nentocmite, locul contului 421 Personal - salarii datorate este luat de contul 4281 Alte datorii n leg\tur\ cu personalul. n exerci]iul urm\tor, opera]ia de mai sus este stornat\ n negru, efectundu-se nregistrarea real\ conform statelor de salarii ntocmite. Crean]ele privind sumele datorate de c\tre personal, reprezentnd chirii [i consumuri care se fac venit la ntreprindere, precum [i eventualele sume datorate privind debite, remunera]ii, sporuri sau adaosuri necuvenite, ajutoare de boal\ necuvenite se nregistreaz\ n debitul contului 4282 Alte crean]e n leg\tur\ cu personalul [i n creditul conturilor, dup\ caz, 758 Alte venituri din exploatare, 706 Venituri din redeven]e, loca]ii de gestiune [i chirii [i 708 Venituri din activit\]I diverse, 4427 TVA colectat\, 438 Alte datorii [i crean]e sociale. 3. re]inerile din salarii reprezentnd avansuri, popriri, contribu]ia personalului pentru pensia suplimentar\ [i ajutorul de [omaj, impozitul pe salarii: 421 = 425 Personal salarii datorate Avansuri acordate personalului 427 Re]ineri din salarii datorate ter]ilor 431 Asigur\ri sociale 437 Ajutor de [omaj 444 Impozitul pe salarii 4. achitarea salariilor nete datorate personalului: 421 = 512 Personal salarii datorate Conturi curente la b\nci sau 531 Casa 5. ajutoare materiale sociale cuvenite salaria]ilor: 431 = 423 Asigur\ri sociale Personal ajutoare materiale datorate Re]inerile din ajutoare sociale, n favoarea ter]ilor [i impozitele corespunz\toare, se nregistreaz\ n debitul contului 423 Personal ajutoare materiale datorate [i n creditul conturilor 427 Re]ineri din remunera]ii datorate ter]ilor, respectiv 444 Impozitul pe salarii. Achitarea sumelor nete genereaz\ nregistrarea: 423 = 512 Personal ajutoare materiale datorate Conturi curente la b\nci sau 531 Casa 6. Decontarea drepturilor de participare a salaria]ilor la profit [i alte stimulente din profit, determin\ nregistrarea: a) drepturile cuvenite: 117 = 424 Rezultatul reportat Participarea personalului la profit b) impozitul re]inut: 424 = 444 Participarea personalului la profit Impozitul pe salarii c) plata drepturilor nete:

424 Participarea personalului la profit

512 Conturi curente la b\nci sau 531 Casa

7. `nregistrarea drepturilor de personal neridicate: 421 = 426 Personal salarii datorate Drepturi de personal neridicate 423 Personal - ajutoare materiale datorate 424 Participarea personalului la profit La achitarea drepturilor de personal neridicate se folose[te formula contabil\: 426 = 512 Drepturi de personal neridicate Conturi curente la b\nci sau 531 Casa Dac\ drepturile de personal neridicate s-au prescris, se nregistreaz\ ca venituri excep]ionale din opera]ii de gestiune. Un caz particular privind decont\rile cu personalul l reprezint\ acordarea c\tre salaria]ii societ\]ii comerciale a unor cantit\]i de produse ob]inute din produc]ie proprie. Valoarea acestor produse se impoziteaz\, fiind venit pentru ntreprindere n perioada respectiv\. Tipurile de nregistr\ri care intervin sunt: a) cheltuielile cu remunera]ia cuvenit\ pentru timpul sau munca prestat\, dup\ caz: 641 = 421 Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate b) decontarea salariilor cuvenite: 421 = 701 Personal salarii datorate Venituri din vnzarea produselor finite

(cu valoarea la pre] de vnzare a produselor acordate n echivalen]\ la salariul net)

531 Casa

(cu sumele nete achitate, pentru diferen]a neacoperit\ prin valoarea produselor acordate)
444 Impozitul pe salarii

(cu impozitul pe salarii re]inut)

c) TVA aferent\ produselor acordate n natur\ [i accizele aferente dac\ este cazul: 635 = 4427 Cheltuieli cu impozite, taxe [i v\rs\minte TVA - colectat\ asimilate 446 Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate d) desc\rcarea gestiunii cu valoarea produselor acordate n natur\, la cost de produc]ie: 711 = 345 Varia]ia stocurilor Produse finite n sfera cazurilor particulare se nscrie [i contabilizarea echipamentului de lucru [i a uniformelor distribuite salaria]ilor, pentru care ntreprinderea suport\ 50 % din valoare. a) valoarea echipamentului de lucru [i a uniformelor achizi]ionate, inclusiv TVA aferent\:

303 = 401 Materiale de natura obiectelor de inventar Furnizori 4426 TVA - deductibil\ b) valoarea echipamentului de lucru [i a uniformelor distribuite salaria]ilor: 603 = 303 Materiale de natura obiectelor de inventar Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar (cota de 50 % suportat\ de ntreprindere) 428 Alte datorii [i crean]e n leg\tur\ cu personalul (cota de 50 % suportat\ de salaria]i) c) TVA aferent\ valorii echipamentului de lucru [i a uniformelor suportate de salaria]i: 428 = 4427 Alte datorii [i crean]e n leg\tur\ cu personalul TVA - colectat\ O problem\ specific\ decont\rilor privind salariile cuvenite personalului angajat este cea a impozit\rii veniturilor realizate. ~n acest sens, impozitul pe veniturile din salarii [i alte drepturi asimilate este calculat pe fiecare lun\, fiind decontat la bugetul de stat `n ziua `n care se elibereaz\ drepturile salariale ale lunii precedante, dar nu mai trziu de 15 ale lunii urm\toare celei pentru care se cuvin aceste drepturi. Grila pentru calculul impozitului asupra veniturilor salariale lunare se prezint\ dup\ cum urmeaz\:

Venit lunar impozabil (lei) pn\ la 1 800 000 1 800 001 4 600 000 4 600 001 7 300 000 7 300 001 10 200 000 Peste 10 200 000

Impozit lunar 18% 324 000 + 23 % pentru ceea ce dep\[e[te suma de 1 800 000 lei 968 000 + 28 % pentru ceea ce dep\[e[te suma de 4 600 000 lei 1 724 000 + 34 % pentru ceea ce dep\[e[te suma de 7 300 000 lei 2 710 000 + 40 % pentru ceea ce dep\[e[te suma de 10 200 000 lei

Potrivit reglement\rilor `n vigoare, salaria]ii `n calitatea lor de contribuabili au dreptul, pentru fiecare lun\ a perioadei impozabile, la deducerea din venitul anual global a unor sume sub form\ de deduceri astfel: a) Deducerea personal\ de baz\, stabilit\ prin Ordin al Ministerului Finan]elor Publice. b) Deducere personal\ suplimentar\ pentru so]ia/so]ul, copiii sau al]i membrii de familie, afla]i `n `ntre]inere, care este de 0,5 `nmul]it cu deducerea personal\ de baz\. Sunt considera]i al]i membrii de familie rudele contribuabilului sau ale so]ului/so]iei acestuia pn\ la gradul al doilea inclusiv. c) Alte deduceri suplimentare, `n func]ie de situa]ia proprie sau a persoanelor aflate `n `ntre]inere, `n afara sumelor rezultate din calculul potrivit alin a) [i b), astfel: z 1 `nmul]it cu deducerea personal\ de baz\, pentru invalizii de gradul I [i persoanele cu handicap grav; z 0,5 `nmul]it cu deducerea personal\ de baz\, pentru invalizii de gradul II [i persoanele cu handicap accentuat; Deducerile personale prev\zute la alin. a) [i b) [i c) se `nsumeaz\. Suma deducerilor personale admis\ pentru calculul impozitului nu poate dep\[i de trei ori deducerea personal\ de baz\ [i se acord\ `n limita venitului realizat. Nu sunt considerate persoane aflate `n `ntre]inere: a) acele persoane ale c\ror venituri (impozabile, neimpozabile [i scutite) dep\[esc sumele reprezentnd deduceri personale conform alin. b) [i c). ~n cazul `n care o persoan\ este `ntre]inut\ de mai mul]i contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal\ a acesteia se `mparte `n p\]i egale `ntre

contribuabili, exceptnd cazul `n care ei se `n]eleg asupra unui alt mod de `mp\r]ire a sumei. Copiii minori (`n vrst\ de pn\ la 18 ani `mplini]i) ai contribuabilului sunt considera]i `ntre]inu]i, iar suma reprezentnd deducerea personal\ suplimentar\ se acord\ pentru persoanele aflate `n `ntre]inerea contribuabilului pentru acea perioad\ impozabil\ din anul fiscal `n care acestea au fost `ntre]inute. Perioada se rotunje[te `n luni `ntregi `n favoarea contribuabilului; b) persoanele fizice care de]in terenuri agricole [i silvice `n suprafa]\ de peste 10 000 m2, `n zonele colinare [i de [es, [i de peste 20 000 m2, `n zonele montane; c) persoanele fizice care ob]in venituri din cultivarea [i din valorificarea florilor, a legumelor [i a zarzavaturilor `n sere, `n solarii amanajate `n acest scop [i `n sistem irigat, a arbu[tilor [i plantelor decorative, a ciupercilor [i din exploatarea pepinierelor viticole [i pomicole, indiferent de suprafa]\.

Exemeplificativ, pentru un angajat care are `n `ntre]inere 2 copii minori [i este `ncadrat cu contract de munc\, `n condi]ii normale de munc\, calculul [i impozitarea veniturilor realizate lunar se prezint\ astfel: z TOTAL VENITURI BRUTE 5 000 000 lei 50 000 lei Contribu]ia individual\ la bugetul asigur\rilor pentru [omaj 5 000 000 lei 1 % 350 000 lei Contribu]ia asiguratului la asigur\rile sociale de s\n\tate 5 000 000 lei 7 % 583 500 lei Contribu]ia la asigur\ri sociale datorat\ de angajat 5 000 000 lei 11,67 % Cheltuieli profesionale 240 000 lei 1 600 000 15 % = VENIT NET 3 776 500 lei Deducerea personal\ de baz\ 1 600 000 lei Deducere personal\ suplimentar\ 1 600 000 lei 1 600 000 lei 0,5 2 = VENIT BAZ| DE CALCUL 576 500 lei 103 770 lei z Impozitul lunar pe veniturile din salarii 576 500 18 % z SALARIUL NET 3 912 730 lei (3.776.500 + 240.000 103.770 lei ) ~nregistr\rile contabile se prezint\ dup\ cum urmeaz\: a) salariile brute realizate cuvenite angajatului: 5 000 000 lei 641 = 421 5 000 000 lei Cheltuieli cu salariile Personal salarii datorate personalului b) re]inerile din salarii: 1 087 270 lei 421 = 4372 50 000 lei Personal salarii datorate Contribu]ia personalului la fondul de [omaj 4314 350 000 lei Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur\rile sociale de s\n\tate 4312 583 500 lei Contribu]ia personalului pentru pensia suplimentar\ 444 103 770 lei Impozitul pe salarii c)salariile nete achitate personalului: 3 912 730 lei 421 = 531 3 912 730 lei Personal salarii datorate Casa

7.CONTABILITATEA DECONT|RILOR CU PERSONALUL ANGAJAT PE BAZ| DE CONVEN}IE DE PREST|RI DE SERVICII SAU PENTRU PERSONALUL ANGAJAT PE BAZ| DE CONTRACT DE MUNC| ~N CAZUL CUMULULUI DE FUNC}II

TOTAL VENITURI BRUTE Contribu]ia asiguratului la asigur\rile sociale de s\n\tate 1 500 000 lei 7 % = VENIT BAZ| DE CALCUL z Impozitul pe salarii z VENIT NET LUNAR a) remunera]ia datorat\ personalului: 1 500 000 lei 621 = 401 Cheltuieli cu colaboratorii Furnizori b) re]inerile din salarii: 356 100 lei 401 = 4314 Furnizori Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur\rile sociale de s\n\tate 444 Impozitul pe salarii c) achitarea retribu]iei: 1 143 900 lei 401 = 531 Furnizori Casa

z -

Metodologia de calcul [i contabilizare prin recurs la un exemplu se prezint\ dup\ cum urmeaz\:

1 500 000 lei 105 000 lei 1 395 000 lei 251 100 lei 1 143 900 lei 1 500 000 lei 105 000 lei

251 100 lei 1 143 900 lei

8. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE CU ASIGUR|RILE SOCIALE {I PROTEC}IA SOCIAL|

n sfera acestor opera]ii se includ contribu]iile ntreprinderii la asigur\ri sociale, contribu]ia personalului la pensia suplimentar\, contribu]ia ntreprinderii [i a personalului la fondul de [omaj. a) Contribu]ia pentru asigur\rile sociale (CAS) genereaz\ datorii [i crean]e pentru unit\]ile care utilizeaz\ for]a de munc\ pe baza contractului individual de munc\ [i a celui colectiv precum [i persoanele fizice [i juridice care au angajat for]a de munc\ cu conven]ie de prest\ri de servicii [i care nu au carte de munc\. Contribu]ia pentru asigur\ri sociel se determin\ astfel:

CAS = salariul brut efectiv realizat cota de impunere

Cota de impozitare este diferen]iat\ astfel: 45 % grupa I munc\; 40 % grupa a II a munc\; 35 % grupa a III-a munc\. Contribu]ia unit\]ii pentru asigur\rile sociale reprezint\ 2/3 din contribu]ia pentru asigur\rile sociale calculat\ pe baza cotei de impozitare corespunz\toare ncadr\ri unit\]ii n grupa de munc\. Plata contribu]iei unit\]ii la asigur\rile sociale se realizeaz\ pn\ la data de 15 a lunii urm\toare. Asigura]ii sistemului public au dreptul, `n afar\ de pensii la: indemniza]ia pentru incapacitatea temporar\ de munc\; presta]ii pentru prevenirea `mboln\virilor [i recuperarea capacit\]ii de munc\; indemniza]ie pentru maternitate; indemniza]ie pentru cre[terea copilului sau `ngrijirea copilului bolnav; ajutor de deces, b) Contribu]ia personalului pentru asigur\rile sociale, reprezint\ o cot\ de 1/3 din contribu]ia pentru asigur\rile sociale calculat\ pe baza cotei de impozitare corespunz\toare ncadr\rii unit\]ii n grupa

de munc\. Ea este suportat\ de c\tre personalul cu statut de salariat [i achitat\ de c\tre unitate, bugetului asigur\rilor sociale. Contribu]ia personalului pentru asigur\rile sociale nu se re]ine: z persoanelor care presteaz\ servicii sau execut\ lucr\ri pe baz\ de contracte civile [i efectueaz\ alte categorii de lucruri care nu au la baz\ contracte de munc\ reglementate, ca atare, prin legisla]ia muncii; z de la salaria]ii, pe perioade nelucrate [i consemnate ca atare `n carnetul de munc\, pe perioade care, prin urmare, nu constituie vechime `n munc\ util\ la pensie. c) Contribu]ia la asigur\rile sociale de s\n\tate Fondul de asigur\ri sociale de s\n\tate este constituit din contribu]ia pentru asigur\rile sociale de s\n\tate datorate [i v\rsate de angajatori [i din contribu]ia pentru asigur\rile sociale de s\n\tate datorate [i suportate de asigura]i. Contribu]ia angajatorului la Fondul ini]ial al asigur\rilor sociale de s\n\tate reprezint\ o cot\ de 7%, pe care angajatorul o calculeaz\ asupra venitului brut efectiv realizat de c\tre angaja]ii cu carte de munc\ [i asupra veniturilor impozabile ale colaboratorilor cu conven]ie civil\; Contribu]ia angaja]ilor la Fondul ini]ial al asigur\rilor sociale de s\n\tate reprezint\ o cot\ de 7%, aplicat\ asupra venitului brut efectiv realizat de angaja]ii cu carte de munc\ [i de c\tre colaboratori, pe baza conven]iei civile, venitului general impozabil, veniturilor individuale ale pensionarilor, veniturilor impozabile ale liber profesioni[tilor, ajutorului de [omaj, ajutorului de integrare profesional\, aloca]iei de sprijin. Contibu]ia pentru persoanele care satisfac serviciul militar, execut\ o pedeaps\ sau fac parte din familii care beneficiaz\ de ajutorul social este de 7% din dou\ salarii minime brute la nivel de economie. Contribu]ia pentru persoanele care se afl\ n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst\ de pn\ la 6 ani este de 7% din dou\ salarii minime brute la nivel de economie [i se vireaz\ lunar de angajatorii care pl\tesc drepturile pentru concediile medicale Ia termenele prev\zute pentru virarea impozitului pe salarii. Aceste contribu]ii prezentate mai sus sunt suportate de c\tre bugetul statului [i de c\tre cel al asigur\rilor sociale. Decontarea contribu]iei ntreprinderii la asigur\rile sociale [i a contribu]iei personalului pentru pensia suplimentar\ se face odat\ cu lichidarea drepturilor de salarii pentru Iuna expirat\. d) Contribu]ia la fondul de [omaj se datoreaz\ de ntreprinderile romne [i str\ine cu sediul n Romnia care angajeaz\ pe baz\ de contract de munc\, personal romn. Suma datorat\ de unitatea economic\ se calculeaz\ prin aplicarea cotei de 5% asupra venitului brut efectiv realizat de personal, respectiv asupra fondului de salarii realizat lunar, n valoare brut\. Contribu]ia salaria]ilor la fondul de [ornaj se determin\ prin aplicarea procentului de 1% asupra venitului brut efectiv realizat de personal. Pentru ambele contribu]ii, decontarea la bugetul fondului de [ornaj se efectuaz\ lunar, de regul\ odat\ cu plata drepturilor de personal. Contabilitatea decont\rilor privind contribu]ia unit\r]ii la asigur\rile sociale precum [i contribu]ia personalului pentru pensia suplimentar\ se realizeaz\ cu ajutorul contului 431 Asigur\ri sociale. Se crediteaz\ cu sumele privind contribu]iile datorate la asigur\rile sociale. Se debiteaz\ cu sumele virate la asigur\rile sociale [i sumele datorate personalului ce se suport\ din asigur\rile sociale. In acela[i cont se nregistreaz\ contribu]iile la asigur\rile sociale de s\n\tate. Soldul creditor reprezint\ sumele datorate la asigur\rile sociale. Contabilitatea decont\rilor privind ajutorul de [ornaj datorat de unitate precum [i de salaria]i, se realizeaz\ prin contul 437 Ajutor de [omaj Se crediteaz\ cu sumele datorate pentru constituirea fondului de [omaj. Se debiteaz\ cu sumele virate la fondul de [omaj [i cu sumele acordate salariatului din fondul de [omaj. Soldul contului este creditor [i reprezint\ sumele datorate de unitate [i de salaria]i pentru constituirea fondului de [omaj. Cheltuielile privind asigur\rile [i protec]ia social\ se `nregistreaz\ `n debitul contului 645 Cheltuieli privind asigur\rile [i protec]ia social\ care se dezvolt\ pe sintetice de gradul II corespunz\toare categoriei de contribu]ii asigur\ri sociela, fond de [omaj, asigur\ri sociale de s\n\tate [i alte cheltuieli.

Tipurile de nregistr\ri determinate de opera]iile privind decont\rile cu asigur\rile sociale [i protec]ia social\ sunt: a) contribu]ia unit\]ii pentru asigur\rile sociale: 6451 = 4311 Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale Iar la virare: 4311 = 512 Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale Conturi curente la b\nci Dac\ unitatea economic\ a pl\tit `n termen obliga]ia privind asigur\rile sociale, beneficiaz\ de reduceri, potrivit legii. Reducerea se `nregistreaz\ `n contabilitate astfel: 4311 = 758 Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale Alte venituri din exploatare Pentru neplata obliga]iei privind asigur\rile sociale `n termen, unitatea economic\ este obligat\ la plata penaliz\rilor pentru `ntrziere. Penalizarea se `nregistreaz\ `n contabilitate astfel: 6588 = 4481 Alte cheltuieli de exploatare Alte datorii fa]\ de bugetul statului b) contribu]ia personalului la pensia suplimentar\: 421 = 4312 Personal salarii datorate Contribu]ia personalului la pensia sumplimentar\ c) contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociel de s\n\tate: 6453 = 4313 Contribu]ia angajatorului pentru asigur\rile Contribu]ia angajatorului pentru sociale de s\n\tate asigur\rile sociale de s\n\tate [i contribu]ia personalului la asigur\rile sociale, ca angajat: 421 = 4314 Personal salarii datorate Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur\rile sociale de s\n\tate Iar la virarea sumelor la organele `n drept: 4313 = 512 Contribu]ia angajatorului pentru asigur\rile Conturi curente la b\nci sociale de s\n\tate 4314 Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur\rile sociale de s\n\tate d) contribu]ia unit\]ii [i personalului la fondul de [omaj: d1) sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de [omaj: 6452 = 4371 Contribu]ia unit\]ii pentru fondul de [omaj Contribu]ia unit\]ii la fondul de [omaj d2) sumele datorate de c\tre personal pentru constituirea fondului de [omaj: 421 = 4372 Personal salarii datorate Contribu]ia personalului la fondul de [omaj d3) sumele virate reprezentnd contribu]ia unit\]ii [i a personalului pentru constituirea fondului de [omaj: 4371 = 512 Contribu]ia unit\]ii pentru fondul de [omaj Conturi curente la b\nci 4372 Contribu]ia personalului la fondul de [omaj Sumele acordate salaria]ilor `n contul asigur\rilor sociale [i protec]iei sociale genereaz\ `nregistr\rile: 431 = 423 Asigur\ri sociale Personal - ajutoare materiale datorate

b) sume acordate, potrivit legii, din fondul de ajutor de [omaj: 437 = 423 Ajutor de [omaj Personal - ajutoare materiale datorate c) ajutoare materiale sociale achitate n plus personalului, 423 = 438 Personal - ajutoare materiale datorate Alte datorii [i crean]e sociale ~n continuare prezent\m un exemplu complex privind contabilitatea decont\rilor cu personalul.

z + =

a) date de eviden]\ preluate din statul de salarii: Salarii tarifare de baz\ Sporuri de vechime Venituri brute realizate

70.000.000 lei 10.000.000 lei 80.000.000 lei

b) date de eviden]\ [i calcul privind obliga]iile societ\]ii fa]\ de bugetul statului [i alte investi]ii publice: 28.000.000 lei z CAS 80.000.000 lei 35,00 % 18.664.000 lei z Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale 80.000.000 lei 23,33 % 9.336.000 lei z Contribu]ia personalului la asigur\rile sociale 80.000.000 lei 11,67 % 5.600.000 lei z Contribu]ia angajatorului la asigur\ri de s\n\tate 80.000.000 lei 7,00 % 5.600.000 lei z Contribu]ia angajatului la asigur\ri de s\n\tate 80.000.000 lei 7,00 % 4.000.000 lei z Contribu]ia unit\]ii la fondul de [omaj 80.000.000 lei 5,00 % z Contribu]ia personalului la fondul de [omaj 800.000 lei 80.000.000 lei 1,00 % 2.400.000 lei z Contribu]ia agen]ilor economici pentru persoanele cu handicap 80.000.000 lei 3,00 % 1.600.000 lei z Fond special pentru sus]inerea `nv\]\mntului de stat 80.000.000 lei 2,00 % 200.000 lei z Comision c\r]i de munc\ 80.000.000 lei 0,25 % NOT|. Dac\ contribu]ia la asigur\rile sociale este pl\tit\ la teremnul stabilit prin lege, la suma reprezentnd CAS se acord\ o reducere de 7 %. Considernd c\ S.C. luat\ ca exemplu respect\ termenul stabilit, suma C.A.S. de virat este de 26.040.000 lei (28.000.000 lei 1.960.000 lei). ~nregistr\rile `n contabilitate sunt: a) `nregistrarea fondului brut de salarii (pe baza statului de plat\): 80 000 000 lei 641 = 421 80 000 000 lei Cheltuieli cu salariile Personal salarii datorate personalului b) `nregistrarea re]inerilor din salarii: b1) `nregistrarea contribu]iei personalului la fondul de [omaj: 800 000 lei 421 = 4372 800 000 lei Personal salarii datorate Contribu]ia personalului la fondul de [omaj b2) `nregistrarea contribu]iei personalului pentru pensia suplimentar\: 9 336 000 lei 421 = 4312 9 336 000 lei Personal salarii datorate Contribu]ia personalului pentru pensia suplimentar\ b3) `nregistrarea contribu]iei angajatului la asigur\rile sociale de s\n\tate:

5 600 000 lei

421 Personal salarii datorate

4314 Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur\rile sociale de s\n\tate

5 600 000 lei

b4) `nregistrarea impozitului pe salarii: 24 399 600 lei 421 444 24 399 600 lei Personal salarii datorate Impozitul pe salarii c) plata salariilor nete (chenzina a II-a): 39 864 400 lei 421 = 5311 39 864 400 lei Personal salarii datorate Casa `n lei d) `nregistrarea obliga]iilor unit\]ii privind: d1) contribu]ia la asigur\rile sociale: 18 664 000 lei 6451 = 4311 18 664 000 lei Contribu]ia unit\]ii la Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale asigur\rile sociale d2) contribu]ia la asiguir\rile sociale de s\n\tate: 5 600 000 lei 6451 = 4313 5 600 000 lei Contribu]ia unit\]ii la Contribu]ia angajatorului asigur\rile sociale pentru asigur\rile sociale de s\n\tate d3) contribu]ia la fondul de [omaj: 4 000 000 lei 6452 = 4371 4 000 000 lei Contribu]ia unit\]ii pentru Contribu]ia unit\]ii pentru fondul de [omaj fondul de [omaj d4) contribu]ia agen]ilor economici pentru persoanele cu handicap: 2 400 000 lei 635 = 447.1 2 400 000 lei Cheltuieli cu alte Fonduri speciale-taxe [i impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate v\rs\minte asimilate d5) contribu]ia la fondul pentru sus]inerea `nv\]\mntului de stat: 1 600 000 lei 635 = 447.2 Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate d6) comision pentru c\r]i de munc\: 200 000 lei 635 Fonduri speciale-taxe [i v\rs\minte asimilate = 447.3 200 000 lei

1 600 000 lei

Cheltuieli cu alte impozite, Fonduri speciale-taxe [i taxe [i v\rs\minte asimilate v\rs\minte asimilate d7) `nregistrarea reducerii de 7 % la contribu]ia la asigur\rile sociale (primit\ pentru virarea `n termen la bugetul statului a sumei reprezentnd CAS): 1 960 000 lei 4311 = 758 1 960 000 lei Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale Alte venituri din exploatare

e ) virarea sumelor: e1) virarea sumelor reprezentnd contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale [i contribu]ia salaria]ilor la fondul pentru pensia suplimentar\:

26 040 000 lei

4311 Contribu]ia unit\]ii la asigur\rile sociale 4312

512 Conturi curente la b\nci

35 376 000 lei

9 336 000 lei

Contribu]ia personalului pentru pensia suplimentar\ e2) virarea sumelor reprezentnd contribu]ia unit\]ii [i contribu]ia salaria]ilor la fondul asigur\rilor sociale de s\n\tate: 5 600 000 lei 4313 = 512 11 200 000 lei Contribu]ia angajatorului pentru asigur\rile sociale de s\n\tate 4314 Conturi curente la b\nci

5 600 000 lei

Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur\rile sociale de s\n\tate e3) virarea sumelor reprezentnd contribu]ia unit\]ii [i contribu]ia salaria]ilor la fondul de [omaj: 4 000 000 lei 4371 Contribu]ia unit\]ii pentru fondul de [omaj 4372 = 512 Conturi curente la b\nci 4 800 000 lei

800 00 lei

Contribu]ia personalului la fondul de [omaj e4)virarea sumelor reprezentnd impozitul pe salarii: 24 399 600 lei 444 =

512

24 399 600 lei

Impozit pe salarii Conturi curente la b\nci e5)virarea sumelor reprezentnd contribu]ia unit\]ii la fondul de solidaritate, la fondul special pentru `nv\]\mnt [i comisioul pentru c\r]i de munc\: 4 200 000 lei 447 = 512 4 200 000 lei Fonduri speciale-taxe [i v\rs\minte asimilate Conturi curente la b\nci

9. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE CU BUGETUL DE STAT

Principalele obliga]ii fiscale ce trebuie decontate cu bugetul de stat sunt: a) Impozitul pe profit care se calculeaz\ prin aplicarea procentului de impozit potrivit cadrului legal `n vigoare la diferen]a `ntre veniturile ob]inute, din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate [i lucr\rilor executate, din vnzarea bunurilor imobile, iclusiv c[tigurile din orice surs\ [i cheltuielile pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile [i la care se adaug\ cheltuielile nedeductibile.

b) Impozitul pe veniturile din salarii [i venituri asimilate, calculat pentru fiecare lun\, se calculeaz\ [i re]ine de angajatorii care au sediul sau domiciliul `n Romnia, la data pl\]ii acestor venituri indiferent de persoanele la care se refer\. c) Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se datoreaz\ de c\tre societ\]ile comerciale cu capital de stat pentru terenurile aflate n administrarea sau folosirea acestora [i care sunt utilizate n alte scopuri dect produc]ia agricol\ sau silvic\. Se calculeaz\ n func]ie de nivelul taxei pe metru p\trat de teren, diferen]iat\ pe categorii de localit\]i [i suprafa]a de]inut\. nregistrarea taxei datorate: 635 = 446 Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate asimilate Se deconteaz\ n patru rate trimestriale egale pn\ la 15 al ultimei luni a fiec\rui trimestru. 446 = 512 Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate Conturi curente la b\nci d) Accizele [i alte taxe indirecte. Accizele reprezint\ taxe speciale de consuma]ie care se datoreaz\ bugetului de stat pentru anumite produse din ]ar\ [i import. Baza de impozitare se diferen]ia `n func]ie de felul produselor care constituie obiectul impunerii dup\ cum urmeaz\: d1) alcoolul etilic alimentar, b\uturi alcoolice [i orice alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care con]in alcool etilic alimentar:

Acciza = hl alcool pur (100 %) ECU/hl d2) produse din tutun. Pl\titorii de accize sunt agen]i economici care produc sau i8mport\ produse din tutun. Acciza = (1 000 ]igarete acciza specific\ `n ECU) + (Baza de impozitare 20 %)
d3) produse petroliere.Pl\titorii de accize pentru carburan]ii auto produc\tori sau importatori de astfel de produse. sunt agen]i economici

Acciza = Baza de impozitare `n tone de produs finit acciza specific\ `n ECU

d4) alte produse [i grupe de produse pot fi: cafea; confrec]ii bl\nuri naturale; bijuterii aur; autoturisme [i autoturisme de teren; aparate video; parfumuri etc.

Acciza = Baza de impozitare cota procentual\ Momentul dator\rii accizelor este cel al datei cump\r\rii sau vnz\rii, data transferului alcoolului etilic alimentar din sec]ia de produc]ie `n sec]ia de prelucrare a acstuia `n b\uturi alcoolice sau data efectu\rii formalit\]ilor de recep]ie a alcoolului etilic rezultat din procesare. ~nregistr\rile `n contabilitate se efectueaz\ astfel: 635 = 446 Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate asimilate Plata accizelor: 446 = 512 Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate Conturi curente la b\nci
e) Alte impozite desemneaz\ urm\toarele categorii de impozite [i taxe: z impozitul pe cl\dirile aflate n administrarea sau proprietatea societ\]ilor comerciale cu capital majoritar de stat [i a celorlal]i agen]i economici organiza]i ca persoane juridice cu capital privat; z impozitul pe terenurile din municipii [i ora[e aflate n administrarea sau proprietatea agen]ilor economici organiza]i ca persoane juridice, altele dect cele pentru care se pl\te[te taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat;

z taxe asupra mijloacelor de transport de]inute de agen]ii economici; z impozitul pe sumele ob]inute din vnzarea activelor societ\]ilor cu capital integral de stat; z alte impozite [i taxe. ~nregistrarea `n contabilitate a cheltuielilor privind impozitele [i a viramentului pentru obliga]ia fiscal\ se efectueaz\ astfel: 635 = 446 Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate asimilate 446 Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate = 512 Conturi curente la b\nci

10. CONTABILITATEA DECONT|RILOR CU FONDURILE SPECIALE

Datoriile `ntreprinderii fa]\ de fondurile speciale se diferen]iaz\ [i contabilizeaz\ astfel: (a) Contribu]ia agen]ilor economici pentru persoanele cu handicap este datorat\ de agen]ii economici care utilizeaz\ for]a de munc\. Baza de calcul este format\ din suma brut\ a fondului de salarii realizat lunar, inclusiv asupra veniturilor brute `n lei [i `n natur\ realizat de c\tre persoane fizice care au `ncheiat cu angajatorii conven]ii civile de prest\ri servicii. Cota procentual\ este de 3 % [i se aplic\ asupra veniturilor brute `n bani [i `n natur\ realizate de to]i salaria]ii, cu sau f\r\ carte de munc\. Termenul de plat\ este ziua `n care se elibereaz\ drepturile salariale ale lunii precedente dar nu mai trziu de 15 ale lunii. Documentul de plat\ este ordinul de plat\ iar beneficiarul este Inspectoratul de stat pentru persoanele cu handicap.

Presupunem c\ fondul de salarii brut realizat `n luna martie de un agent economic este de 200.000.000 lei, iar sumele cuvenite personalului `n regim de colaborare sunt de 30.000.000 lei. ~nregistr\rile `n contabilitate se efectueaz\ astfel: 6 900 000 lei 635 = 447.1 6 900 000 lei Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate 6 900 000 lei 447.1 Fonduri speciale-taxe [i v\rs\minte asimilate = Fonduri speciale-taxe [i v\rs\minte asimilate 512 Conturi curente la b\nci 6 900 000 lei

(b) Fondul special de sus]inere a `nv\]\mntului de stat se constituie de c\tre to]i agen]ii economici, care utilizeaz\ for]\ de munc\. Baza de calcul este format\ din fondul de salarii brut realizat. Cota procentual\ este de 2 % [i se aplic\ asupra bazei de calcul. Termenul de plat\ este ziua `n care se elibereaz\ drepturile salariale ale lunii precedente dar nu mai trziu de 15 ale lunii. Documentul de plat\ este ordinul de plat\ iar beneficiarul este Inspectoratul [colar al jude]ului sau municipiului Bucure[ti.

Presupunem c\ fondul de salarii brut realizat `n luna martie de un agent economic este de 200.000.000 lei, iar sumele cuvenite personalului `n regim de colaborare sunt de 30.000.000 lei. ~nregistr\rile `n contabilitate se efectueaz\ astfel: 4 600 000 lei 635 = 447.2 4 600 000 lei Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate Fonduri speciale-taxe [i v\rs\minte asimilate

4 600 000 lei

447.2 Fonduri speciale-taxe [i v\rs\minte asimilate

512 Conturi curente la b\nci

4 600 000 lei

(c ) Comisionul pentru Camera de Munc\ este datorat de to]i agen]ii economici, care utilizeaz\ for]\ de munc\ cu contract individual, pentru p\strarea [i completarea datelor din c\r]ile de munc\ ale salaria]ilor. Baza de calcul este format\ din fondul de salarii brut realizat. Cota procentual\ este de 0,75 % pentru p\strarea [i completarea carnetelor de munc\ [i 0,25 % pentru verificarea legalit\]ii `nregistr\rilor efectuate `n c\r]ile de munc\ de c\tre angajatori. Termenul de plat\ este ziua `n care se elibereaz\ drepturile salariale ale lunii precedente dar nu mai trziu de 15 ale lunii. Documentul de plat\ este ordinul de plat\ iar beneficiarul este Inspec]ia Teritorial\ de Munc\ a jude]ului sau a Municipiului Bucure[ti.

Presupunem c\ fondul de salarii brut realizat `n luna martie de un agent economic este de 200.000.000 lei. ~nregistr\rile `n contabilitate se efectueaz\ astfel: 1 500 000 lei 622 = 446 1 500 000lei Cheltuieli cu comisioane 1 500 000 lei 446 Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate = Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate 512 Conturi curente la b\nci 1 500 000 lei

11. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONTAREA TVA

TVA reprezint\ un impozit indirect ntemeiat pe criteriul deductibilit\]ii, care se stabile[te asupra opera]iilor privind transferul propriet\]ii bunurilor, precum [i asupra celor privind prest\rile de servicii. Ca m\rime, TVA este echivalent\ cu diferen]a dintre vnz\rile [i cump\r\rile n cadrul aceluia[i stadiu al circuitului economic . De aceea se aplic\ asupra tranzac]iilor fiec\rui stadiu al circuitului economic [i reprezint\ un venit al bugetului de stat. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de c\tre dou\ sau mai multe persoane, prin intermediul mai multor tranzac]ii, fiecare opera]ie se consider\ o livrare separat\, fiind impozitate distinct, chiar dac\ bunul respectiv este transferat direct asupra beneficiului final. Constituie obiect al impozit\rii TVA urm\toarele categorii de opera]ii: a) livr\ri de bunuri mobile [i imobile corporale, energia electric\ [i tehnic\, gazele, agentul frigorific; b) prest\rile de servicii inclusiv opera]iunile din leasing; c) sunt considerate livr\ri de bunuri [i prest\ri de servicii: c1) vnzarea de bunuri cu plata n rate; c2) trecerea `n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile `n schimbul unei desp\gubiri; c3) transferarea dreptului de proprietate asupra bunurilor `n urma execut\rii silite; c4) efectuarea unor servicii potrivit unui ordin emis de/sau `n numele unei autorit\]i publice; d) sunt asimilate livr\rilor de bunuri [i prest\rilor de servicii: d1) bunurile preluate de persoanele impozabile prin achizi]ie sau din produc]ie proprie pentru a fi utilizate `n scopuri care nu au leg\tur\ cu activitatea economic\ desf\[urat\ sau pentru a fi puse la

dispozi]ie altor persoane fizice [i juridice `n mod gratuit, cu excep]ia celor acordate `n mod gratuit `n limitele [i potrivit destina]iilor stabilitede lege; d2) prest\rile de servicii efectuate `n mod gratuit `n condi]iile prezentate pentru bunurile de materiale de la punctul d1). Baza de impozitare a TVA este constituit\ `n principiu din pre]urile de achizi]ie, sau `n lipsa acestora pre]ul de cost determinat la momentul livr\rii / prest\rii bunurilor [i serviciilor ce formeaz\ obiectul impozit\rii. Totodat\, sunt cuprinse `n baza de impozitare: impozitele [i taxele dac\ prin lege nu se prevede altfel exclusiv TVA; cheltuielile accesorii (transport, ambalare, comision, etc.). Nu se cuprind: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile [i alte reduceri; penaliz\rile; dobnzile; sumele achitate de furnizor `n contul clientului [i care apoi se deconteaz\ acestuia; ambalajele care circul\ `ntre furnizori, prin schimb, f\r\ factur\. Baza de impozitare se reduce corespunz\tor `n cazul refuzurilor totale sau par]iale; reducerile de pre] sunt acordate dup\ livrarea bunurilor [i serviciilor; cump\r\torul returneaz\ ambalajele `n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul\ prin facturare. Cotele de impozitare sunt: cota normal\ de 19%; pentru opera]iunile privind livr\rile de bunuri mobile [i transferurile propriet\]ii bunurilor imobile efectuate n ]ar\, prest\rile de servicii, precum [i importul de bunuri, cu excep]ia celor prev\zute la cota ZERO. cota zero pentru exportul de bunuri [i prest\rile de servicii legate direct de exportul de bunuri efectuate de agen]ii economici cu sediul n Romnia; transportul interna]ional de persoane n [i din str\in\tate efectuat prin surse regulate de agen]ii economici autoriza]i, precum [i prest\rile de serviciu legate direct de acestea; transportul de marf\ [i persoane, n [i din aeroporturile din Romnia cu nave [i aeronave romne[ti comandat\ de beneficiari cu sediul n str\in\tate etc. Pentru bunurile comercializate prin comer]ul cu am\nuntul precum, unele prest\ri de servicii (transport, po[t\, telegraf, telefon etc.) vnzarea de bunuri prin licita]ie [i compensa]iile pentru transferul de drepturi de proprietate din patrimoniul persoanelor impozabile `n domeniul public pre]urile sau tarifele practicate cuprind [I TVA. n aceste condi]ii TVA se determin\ prin aplicarea unei cote recalculate (15,966) asupra sumei ob]inute din vnzarea bunurilor [i prestarea serviciilor respective. Documentele justificative [i de eviden]\ privind TVA sunt dispozi]ia de livrare, avizul de nso]ire a m\rfii, factura, factura fiscal\, chitan]a fiscal\, jurnalul pentru cump\r\ri, jurnalul pentru vnz\ri [i borderoul de vnzare (ncasare). Dispozi]ia de livrare serve[te ca document pentru eliberarea de bunuri materiale din depozit [i pentru ntocmirea avizului de nso]ire a m\rfii sau a facturii, dup\ caz. Avizul de nso]ire a m\rfii serve[te n mod similar cu dispozi]ia de livrare la care se adaug\ func]ia de document de nso]ire pe timpul transportului. Factura [i factura fiscal\ reprezint\ documentul pe baza c\ruia se ntocme[te instrumentul de decontare a produselor [i m\rfurilor livrate, lucr\rilor executate [i serviciilor prestate. Totodat\ este folosit ca document de nso]ire pe timpul transportului, document de nc\rcare n gestiunea patrimoniului [i document de nregistrare n contabilitatea furnizorului [i cump\r\torului. Chitan]a fiscal\ serve[te ca document de deducere a TVA n cazul cump\r\rilor de bunuri [i servicii pentru nevoile unit\]ii cnd plata acestora se face n numerar, ca document, n cazul n care unii agen]I economici sunt scuti]I de obliga]ia emiterii unei facturi potrivit legii (ex.transportul cu taximetre) [i ca document de nregistrare n contabilitate. Borderoul de vnzare (ncasare) serve[te ca document de centralizare zilnic\ a vnz\rilor (ncas\rilor) realizate de unitate, la nregistrarea vnz\rilor (ncas\rilor) n Jurnalul de vnzare, la stabilirea TVA - colectat\. Se completeaz\ pe baza monetarelor sau a documentelor de contabilizare a vnz\rilor pe unit\]i (borderouri, bonuri de vnzare etc.) Jurnalul pentru cump\r\ri serve[te ca registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea cump\r\rilor de valori materiale sau a prest\rilor de servicii [i ca document de stabilire a TVA - deductibil\ lunar\. Jurnalul pentru vnz\ri este utilizat ca registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnz\rilor de valori materiale sau a prest\rilor de servicii [i ca document de stabilire lunar\ a TVA - colectat\. n plan contabil , n consonan]\ cu criteriul deductibilit\]ii, TVA se delimiteaz\ [i eviden]iaz\ ca o crean]\ asupra bugetului de stat la intrare [i ca o datorie, n raport cu bugetul, la ie[ire. n consecin]\,

pentru calcularea [i decontarea TVA se disting trei categorii de opera]ii, respectiv calcularea [i eviden]ierea TVA - deductibil\, n amonte, la primirea bunurilor [i serviciilor, calcularea [i eviden]ierea TVA - colectat\, n aval, la vnzarea bunurilor [i serviciilor [i stabilirea [i regularizarea TVA de plat\ sau de recuperat de la buget. ~n mod corespunz\tor se delimiteaz\ urm\toarele tipuri de opera]ii: a) Opera]ii privind TVA - deductibil\. TVA deductibil\ se calculeaz\ [i nregistreaz\ ca o crean]\ asupra bugetului statului n cadrul urm\toarelor opera]ii privind intr\rile: a1) TVA - deductibil\ nscris\ n facturile furnizorilor pentru activitatea de exploatare: 4426 = 401 TVA - deductibil\ Furnizori

[i dup\ caz,
3xx Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de execu]ie 6xx Conturi de cheltuieli a2)TVA - deductibil\ nscris\ n facturile furnizorilor de imobiliz\ri: 4426 = 404 TVA - deductibil\ Furnizori de imobiliz\ri 2xx Conturi de imobiliz\ri b) Opera]ii privind TVA - colectat\. TVA colectat\ se calculeaz\ [i nregistreaz\ ca o datorie fa]\ de bugetul statului n cadrul urm\toarelor opera]ii privind ie[irile: b1) TVA - colectat\ nscris\ n facturile emise c\tre clien]i sau alte documente legale reprezentnd vnz\rile de m\rfuri [i bunuri, prest\rile de servicii [i execut\rile de lucr\ri: 41 = 4427 Clien]i [i conturi asimilate TVA - colectat\ 461 7xx Debitori diver[i Conturi de venituri pe naturi 51 Conturi la b\nci 53 Casa b2)TVA - colectat\ aferent\ lipsurilor imputate: 428 = 4427 Alte crean]e [i datorii n leg\tur\ cu personalul TVA - colectat\ 461 758 Debitori diver[i Alte venituri din exploatare b3) TVA - neexigibil\ devenit\ exigibil\: 4428 = 4427 TVA - neexigibil\ TVA - colectat\ b4)TVA - colectat\ aferent\ bunurilor [i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent\ lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum [i cea aferent\ bunurilor [i serviciilor acordate salaria]ilor sub forma avantajelor n natur\: 635 = 4427 Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte TVA - colectat\ asimilate b5) TVA - colectat\ aferent\ clien]ilor insolvabili sco[i din activ: 4427 = 4118 TVA - colectat\ Clien]i incer]i sau `n litigiu c) Opera]ii privind TVA - neexigibil\. Aceasta intervine n cazul opera]iilor de cump\rare vnzare pentru care nu s-au ntocmit documentele de facturare pn\ la nchiderea exerci]iului, pentru

livr\ri de bunuri, lucr\ri [i servicii cu plata n rate, precum [i cea inclus\ n pre]ul de vnzare cu am\nuntul la unit\]ile comerciale ce ]in eviden]a la acest pre]. c1) TVA - neexigibil\ aferent\ livr\rilor de bunuri, prest\rilor de servicii [i execut\rilor de lucr\ri cu plata n rate: 4111 = 4428 Clien]i TVA - neexigibil\ 70 Cifra de afaceri c2) TVA - neexigibil\ aferent\ livr\rilor de bunuri, prest\rilor de servicii execut\rilor de lucr\ri pentru care nu s-au ntocmit facturi: 418 = 4428 Clien]i - facturi de ntocmit TVA - neexigibil\ c3)TVA - neexigibil\ aferent\ stocurilor de m\rfuri din unitatea cu am\nuntul: 371 = 4428 M\rfuri TVA - neexigibil\ c4) TVA - neexigibil\ aferent\ facturilor nesosite: 4428 = 408 TVA - neexigibil\ Furnizori - facturi nesosite c5) TVA - neexigibil\ aferent\ vnz\rilor de m\rfuri din unit\]ile comerciale cu am\nuntul: 4428 = 371 TVA - neexigibil\ M\rfuri c6) TVA - neexigibil\ aferent\ vnz\rilor cu plata n rate devenit\ exigibil\ n cursul exerci]iului financiar: 4428 = 4427 TVA - neexigibil\ TVA - colectat\ c7) TVA - neexigibil\ devenit\ deductibil\ aferent\ cump\r\rilor cu plata n rate, precum [i cea aferent\ facturilor sosite: 4426 = 4428 TVA - deductibil\ TVA - neexigibil\ c8) TVA - neexigibil\ devenit\ exigibil\ aferent\ facturilor ntocmite: 4428 = 4427 TVA - neexigibil\ TVA - colectat\ d) Opera]ii privind regularizarea lunar\ a TVA. Cu ocazia exigibilit\]ii lunare pe baza decontului privind opera]iile realizate [i TVA aferent\ se stabile[te TVA de plat\ sau de recuperat. n acest scop se procedeaz\ la compensarea soldurilor conturilor 4426 TVA - deductibil\ [i 4427 TVA colectat\. ~n acest scop se calculeaz\ TVA de dedus potrivit rela]iei:

TVA deductibila (sold debitor 4426) TVA de dededus PRORATA TVA pe luna de referinta = pe luna de referinta
unde:

Prorata TVA =

Veniturile din operatiile supuseTVA Total venituri

Calculul se efectueaz\ pe baza realiz\rilor din anul precedent sau n bugetul de venituri [i cheltuieli. La cererea justificat\ a agen]ilor economici, fiscalitatea poate aproba ca PRORATA TVA s\ se determine lunar `n func]ie de realiz\rile efective `nscrise `n Decontul TVA la rubrica ie[iri. Dac\ TVA de dedus este mai mic\ dect TVA deductibil\, diferen]a se `nregistreaz\ prin formula: 635 = 4426 Cheltuieli cu alte impotite, taxe [i v\rs\minte TVA deductibil\ asimilate

~n continuare se compenseaz\ TVA de dedus cu TVA colectat\ la nivelul soldului cel mai mic `nregistrarea fiind: 4427 = 4426 TVA colectat\ TVA deductibil\ Cu rspectarea urm\toarelor condi]ii: d1) dac\ TVA de dedus este mai mare dect TVA - colectat\, contul 4426 TVA - deductibil\ are sold debitor: 4424 = 4426 TVA - de recuperat TVA - deductibil\ Diferen]a se compenseaz\ cu TVA datorat\ bugetului de stat din lunile urm\toare sau se ncaseaz\ pe baza cererii de rambursare, nregistrarea fiind: 4423 = 4424 TVA - de recuperat TVA - de plat\ (dac\ se compenesaz\) 512 Conturi curente la b\nci (dac\ se ramburseaz\) n situa]ia n care din deconturile ntocmite pe o perioad\ de 3 luni consecutiv sumele datorate bugetului de stat nu acoper\ integral taxa deductibil\, diferen]a se ramburseaz\ de organul fiscal competent n termen de 30 de zile de la data depunerii decontului aferent lunii a treia [i a cererii de rambursare. d2) Dac\ TVA - colectat\ este mai mare dect TVA de dedus, contul 4427 TVA - colectat\ are sold creditor: 4427 = 4423 TVA - colectat\ TVA - de plat\ Dac\ nu este cazul compens\rii cu TVA - de recuperat din luna precedent\, diferen]a se achit\ pn\ la data de 25 a lunii urm\toare: 4423 = 512 TVA - de plat\ Conturi curente la b\nci Un caz particular privind plata TVA se delimiteaz\ la persoanele impozabile `nregistrate ca pl\titori TVA, pentru opera]iunile pentru care se suspend\ achitarea TVA la organele vamale (importurile de ma[ini industriale, mijloace de transport destinate realiz\rii de activit\]i productive, utilaje tehnologice, instala]ii, echipamente, aparate de m\sur\ [i control, automatiz\ri); TVA afarent\ opera]iunilor de leasing cu parteneri din str\in\tate (plata taxei la termenele prev\zute `n contractele de leasing); TVA aferent\ serviciilor contractate cu prestatorii cu sediul sau domiciliul `n str\in\tate, pentru care locul prest\rii se consider\ a fi Romnia (achitarea `n termen de 7 zile de la data primirii facturii externe). Tipurile de `nregistr\ri contabile la persoanele impozabile, `nregistrate ca pl\titori de TVA `n acest caz sunt: (a) obliga]ia de plat\ a TVA: 4428 = 446 TVA neexigibil\ Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate (b)stingerea obliga]iei de plat\ prin plata efectiv\ a TVA: 446 = Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate [i concomitent: 4426 TVA - deductibil\ = 512 Conturi curente la b\nci 4428 TVA - neexigibil\

(c )stingerea obliga]iei de plat\ prin compensarea efectuat\ `ntre taxa de rambursat din luna precedent\ [i suma datorat\ a[a cum rezult\ din lege, pe baza notei contabile, `nregistrarea este: 446 = 4424 Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate TVA de recuperat [i concomitent: 4426 = 4428 TVA - deductibil\ TVA - neexigibil\ (d) `n situa]ia `n care plata (pct. b) sau compensarea (pct. c) se efectueaz\ prin suspendarea pl\]ii TVA la organele vamale; pentru TVA aferent\ opera]iunilor de leasing cu parteneri din str\in\tate; pentru serviciile contractate cu prstatorii cu sediul sau domiciliul `n str\in\tate pentru care locul prest\rii se consider\ a fi `n romnia se pot efectua direct urm\toarele `nregistr\ri: (d1) `n cazul pl\]ii: 4426 = 512 TVA - deductibil\ Conturi curente la b\nci (d2) `n cazul compens\rii: 4426 = 4424 TVA - deductibil\ TVA de recuperat La persoanele care nu sunt `nregistrate ca pl\titori de TVA, opera]iunile prezentate mai sus de la a la d se `nregistreaz\ astfel: a) pentru TVA deductibil\: 635 = 4426 Cheltuieli cu alte impotite, taxe [i v\rs\minte TVA deductibil\ asimilate b) TVA pl\tit\: 446 = 512 Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate Conturi curente la b\nci Pentru a concretiza opera]iile de mai sus `n continuare se prezint\ un exemplu privind cump\r\rile vnz\rile de m\rfuri:

Exemplu. Valoarea m\rfurilor cump\rate de la furnizori este de 1.000.000 lei, iar cea a m\rfurilor vndute este de 1.200.000 lei, TVA 19 % a) `nregistrarea TVA aferent\ m\rfurilor intrate: 1 000 000 lei 371 = 401 1 190 000 lei M\rfuri Furnizori 190 000 lei 4426 TVA - deductibil\ b) `nregistrarea TVA aferent\ m\rfurilor vndute: 1 428 000 lei 4111 = 707 1 200 000 lei Clien]i Venituri din vnz\ri de m\rfuri 4427 228 000 lei TVA - colectat\ c) regularizarea TVA cu ocazia exigibilit\]ii: 228 000 lei 4427 = 4426 190 000 lei TVA - colectat\ TVA - deductibil\ 4423 38 000 lei TVA - de plat\ [i: 38 000 lei 4423 = 512 38 000 lei TVA - de plat\ Conturi curente la b\nci Dac\ situa]ia era invers\

4426 TVA - deductibil\ 228.000 lei lei 4427 TVA - colectat\ 190.000 lei nregistrarea de regularizare: 190 000 lei 4427 = 4426 TVA - colectat\ TVA - deductibil\ 38 000 lei 4424 TVA - de recuperat [i dac\ se ramburseaz\ la cerere: 38 000 lei 512 = 4424 Conturi curente la b\nci TVA - de recuperat Dac\ se compenseaz\ n lunile urm\toare prin TVA - de plat\: 38 000 lei 4423 = 4424 TVA - de plat\ TVA - de recuperat

228 000 lei

38 000 lei 38 000 lei

Problematica prezentat\ mai sus a fost rezolvat\ n mod principial, ea c\p\tnd un caracter mai complex n unit\]ile n care intr\ n rol cazurile particulare privind scutirile [i deducerile TVA. Exemplul

de mai jos dezv\luie elementele specifice contabilit\]ii TVA, luna luat\ n studiu fiind mai 2001. 1. Se procur\ materii prime n valoare de 1.000.000 lei, TVA 19 % nscris\ n factur\: 1 000 000 lei 301 = 401 1 190 000 lei Materii prime Furnizori 190 000 lei 4426 TVA - deductibil\ 2. n luna mai se prime[te o factur\ pentru o repara]ie capital\ de 1.000.000 lei, TVA 19 %, din care decontat\ n august 50 %.: 1 000 000 lei 611 = 401 1 190 000 lei Furnizori Cheltuieli cu ntre]inerea [i repara]iile 95 000 lei 4426 TVA - deductibil\ 95 000 lei 4428 TVA - neexigibil\ 3. Se import\ materii prime n valoare de 1.000.000 lei, pentru care comisionarul achit\ o tax\ vamal\ de 100.000 lei [i TVA de 209.000 lei. Pentru serviciile prestate comisionarul va ncasa de la importator suma de 100.000 lei plus TVA de 19.000 lei: a) `nregistrarea facturii furnizorului extern: 1 000 000 lei 301 = 401 1 000 000 lei Materii prime Furnizori b) `nregistrarea facturii emis\ de comisionar: 200 000 lei 301 = 401 428 000 lei Materii prime Furnizori 100 000 lei servicii 100 000 lei taxa vamal\ 228 000 lei 4426 TVA - deductibil\ 19 000 TVA asupra serviciului 209 000 TVA asupra importului 4. Se procur\ materii prime n valoare de 100.000 lei, TVA 19 %, care sunt destinate fabric\rii de produse scutite de TVA:

301 = 401 119 000 lei Materii prime Furnizori 5. Se factureaz\ la intern clien]ilor produse finite n valoare de 3.100.000 lei din care 100.000 lei cu ncasarea n luna iulie, TVA 19 %. a) pentru vnzarea cu ncasare imediat\: 3 570 000 lei 4111 = 701 3 000 000 lei Clien]i Venituri din vnzarea produselor finite 4427 570 000 lei TVA - colectat\ b) pentru vnzarea cu ncasarea amnat\ n luna iulie: 119 000 4111 = 701 100 000 lei Clien]i Venituri din vnzarea produselor finite 4428 19 000 lei TVA - neexigibil\ 6. Vnz\ri la export n valoare de 100.000 lei, TVA zero: 100 000 lei 4111 = 701 100 000 lei Clien]i Venituri din vnzarea produselor finite 7. Vnz\ri la intern n valoare de 100.000 lei, scutite de TVA: 100 000 lei 4111 = 701 100 000 lei Clien]i Venituri din vnzarea produselor finite 8. n luna mai s-au ncasat 100.000 lei, reprezentnd o rat\ scadent\ pentru produsele vndute n luna martie, TVA 19 : 100 000 lei 512 = 4111 100 000 lei Conturi curente la b\nci Clien]i [i: 19 000 lei 4428 = 4427 19 000 lei TVA - neexigibil\ TVA - colectat\ 9. Tot n luna mai se acord\ clientului o reducere comercial\ sub form\ de rabat de 100.000 lei, TVA 19 %: 100 000 lei 701 = 4111 119 000 Clien]i Venituri din vnzarea produselor finite 19 000 lei 4427 TVA - colectat\ La sfr[itul lunii pe baza nregistr\rilor din conturi se stabile[te decontul privind TVA, D 4426 C D 4427 C (1) 190 000 (9) 19 000 (5) 570 000 (2) 95 000 (8) 19 000 (3) 228 000 S.D. 513 000 S.C. 570 000 D 4428 C (2) 95 000 (5) 19 000 (8) 19 000 S.C.95 000

119 000 lei

1) Calculul TVA aferent\ bunurilor vndute: a) Impozabile la intern 589 000 lei 3 100 000 19% = b) Export 100 000 c) Scutite 100 000 d) Regulariz\ri 19 000 lei 100 000 19 % = (rabatul acordat) 3 200 000 570 000 lei 3 200 000 - 100 000 Prorata TVA = 100 = 97 % 3 200 000 2) Calculul TVA aferent\ intr\rilor de bunuri [i servicii: a) Impozabile 2 700 000 19 % = b) Scutite 100 000 c) Nedeductibile 100 000 2 900 000 d) TVA deductibil\ aferent\ opera]iilor impozabile = 513 000 97/100 inclusiv exportul e) TVA de ncasat r\mas\ n sold la finele lunii precedente f) TOTAL TVA DE DEDUS nregistr\rile contabile care intervin sunt: a)TVA - deductibil\: 497 610 lei 4427 = 4426 TVA - colectat\ TVA - deductibil\ b) TVA - nedeductibil\: 15 390 lei 601 = 4426 Cheltuieli cu materiile prime TVA - deductibil\ 15 390 lei sau 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate (n viziunea P.C.G.) c) TVA - de plat\ (570.000 lei 497.610 lei): 72 390 lei 4427 = 4423 TVA - colectat\ TVA - de plat\ 513 000 lei 513 000 lei 497 610 lei

497 610 lei 497 610 lei 15 390 lei

72 390 lei

Regularizarea TVA - deductibil\ calculat\ n cursul anului pe baz\ de prorat\ se efectueaz\ la nchiderea exerci]iului financiar [i se nscrie n decontul TVA ntocmit pentru luna decembrie. n acest scop se calculeaz\ prorata efectiv realizat\ pe baza datelor nscrise n deconturile pe lunile ianuarie - decembrie. Rela]ia de calcul este similar\ cu cea prezentat\ mai nainte la nceputul anului, cu deosebirea c\ se iau n calcul veniturile realizate ale exerci]iului ncheiat. Pentru elucidarea cazului se presupune urm\toarea situa]ie:

Prorata efectiv realizat\ = 85 % Prorata utilizat\ n cursul anului: varianta 1 - 100 %, varianta2 - 75 % [i varianta 3 - 90 % Abaterea realizat\: 100 - 85 varianta 1: 100 % = + 17,65 % 85
varianta 2:

75 - 85 100 % = - 11,76 % 85
90 - 85 100 % = + 5,88 % 85

varianta 3:

Regularizarea se va efectua numai pentru diferen]ele din variantele 1 [i 2 care reprezint\ o abatere n plus sau n minus mai mare de 10 %. Aceste diferen]e se nscriu numai n decontul TVA pe luna decembrie.

Exemplu , dac\ TVA - deductibil\, cumulat\ pe lunile ianuarie - decembrie este de 20.000 mii lei rezult\, varianta 1: 20 000 000 (100 - 85 ) = 3 000 000 lei 100 varianta 2: 20 000 000 (75 - 85 ) = (2 000 000) lei 100

12. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE N CADRUL GRUPULUI {I CU ASOCIA}II

n sfera decont\rilor n cadrul grupului se cuprind crean]ele determinate de fondurile avansate direct sau indirect de maniera temporar\ de c\tre ntreprindere societ\]ilor grupului [i datoriile pentru fondurile primite direct sau indirect de c\tre ntreprinderi de la societ\]ile grupului. Ele au ca obiect cump\r\rile - ced\rile de titluri imobilizate [i alte imobiliz\ri financiare, ncas\rile - pl\]ile ocazionate de mi[carea disponibilit\]ilor b\ne[ti curente, dobnzile [i dividendele de ncasat - pl\tit [i alte mi[c\ri de valori economice. Decont\rile cu asocia]ii au ca obiect crean]ele din aporturile subscrise de asocia]i pentru constituirea [i cre[terea capitalului, datoriile determinate de ramburs\rile [i retragerile de capital, precum [i cele privind dividendele de plat\. Tipurile de nregistr\ri semnificative sunt: a) vir\rile de sume c\tre ntreprinderile din cadrul grupului, inclusiv creditele acordate pe termen scurt: 4511 = 512 Decont\ri n cadrul grupului Conturi curente la b\nci 531 Casa sau 542 Avansuri de trezorerie [i `nregistrarea invers\ `n raport de contabilitatea `ntreprinderii beneficiare prestatoare. b) dobnzi anuale de ncasat aferente mprumuturilor avansate ntreprinderilor din cadrul grupului: 4518 = 766 Dobnzi aferente decont\rilor n cadrul grupului Venituri din dobnzi c) dobnzi anuale datorate unit\]ilor din cadrul grupului: 666 = 4518 Cheltuieli privind dobnzile Dobnzi aferente decont\rilor n cadrul grupului d) sumele depuse sau l\sate temporar la dispozi]ia ntreprinderii de c\tre asocia]i: 512 = 4551 Conturi curente la b\nci Asocia]i - conturi curente 531 Casa Dac\ ntreprinderea este cea care vireaz\ disponibilit\]i din conturile curente sau din casierie, nregistrarea este de sens invers, iar pentru dobnzile de pl\tit aferente:

666 Cheltuieli privind dobnzile

4558 Asocia]i dobnzi la conturi curente

sau pentru dobnzile de ncasat aferente:

4558 = 766 Venituri din dobnzi Asocia]i dobnzi la conturi curente e) dividendele de ncasat din participa]ii: 4511 = 761 Decont\ri n cadrul grupului Venituri din imobiliz\ri financiare f) pre]ul de vnzare al imobiliz\rilor financiare cedate ntreprinderilor din cadrul grupului: 4511 = 7583 Decont\ri n cadrul grupului Venituri din vnzarea activelor [i alte opera]ii de capital g)dividende de plat\ datorate asocia]ilor, inclusiv unit\]ilor din cadrul grupului: 117 = 457 Rezultatul reportat Dividende de plat\ La plata dividendelor se face nregistrarea: 457 = 512 Dividende de plat\ Conturi curente la b\nci 531 Casa

Exemplu. a) ntreprinderea OMEGA S.A. acord\ prin virament un avans financiar de 200.000 lei din care 80.000 lei n contul curent al filialei: 120 000 lei 2675 = 512 200 000 lei Crean]e legate de Conturi curente la interesele de b\nci participare 4511 = 512 200 000 lei Decont\ri n Conturi curente la cadrul grupului b\nci b) Rambursarea par]ial\ a avansului financiar acordat n contul curent al asocia]ilor, 70 000 lei: 70 000 lei 512 = 4511 70 000 lei Conturi curente la Decont\ri n b\nci cadrul grupului c) dobnzile neexpirate cuvenite pentru avansul financiar acordat, 15.000 lei pentru cel sub forma de crean]e imobilizate [i 5 000 lei pentru avansul acordat n contul curent: 15 000 lei 2676 = 763 15 000 lei Dobnda aferent\ crean]elor Venituri din crean]e legate de interesele de participare imobilizate [i: 5 000 lei 4518 = 768 5 000 lei
Dobnzi aferente decont\rilor n cadrul grupului Alte venituri financiare

80 000 lei

13. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE CU DEBITORII {I CREDITORII DIVER{I

Prin structura de activ privind debitorii diver[i sunt delimitate crean]ele curente privind debitele provenite din pagubele materiale, amenzile [i penalit\]ile pretinse, stabilite n baza unor hot\rri ale instan]elor judec\tore[ti, precum [i alte crean]e care prin natura lor nu sunt delimitate prin conturi de

crean]e comerciale , salariale, sociale, fiscale sau n cadrul grupului [i cu asocia]ii. Potrivit acestui criteriu nu se nregistreaz\ n aceste conturi debitele din avansuri spre decontare acordate salaria]ilor [i din distribuiri de uniforme [i echipament de lucru. Avansurile acordate se nregistreaz\ n debitul contului 542 Avansuri de trezorerie iar debitele din distribuiri de uniforme [i echipamente de lucru n debitul contului 428 Alte datorii [i crean]e n leg\tur\ cu personalul. Tipurile principale de nregistr\ri privind opera]iile determinate de decont\rile cu debitorii diver[i sunt: a) titluri de plasament [i instrumente de trezorerie cedate: 461 = 50 Debitori diver[i Investi]ii financiare pe termen scurt b) imobiliz\ri cedate: 461 = 7xx Debitori diver[i Conturi de venituri c) crean]e pentru concesiuni, chirii, loca]ii de gestiune, licen]e [i alte drepturi similare: 461 = 706 Debitori diver[i Venituri din redeven]e, loca]ii de gestiune [i chirii d) debitori prescri[i [i debitori insolvabili sco[i din eviden]\: 654 = 461 Pierderi din crean]e [i debitori diver[i Debitori diver[i e) diferen]e nefavorabile de curs valutar aferente debitelor n devize la lichidarea debitorilor: 665 = 461 Cheltuieli din diferen]e de curs valutar Debitori diver[i f) diferen]ele favorabile de curs valutar, aferente debitelor n devize la lichidarea debitorilor: 461 = 765 Debitori diver[i Venituri din diferen]e de curs valutar n categoria creditorilor diver[i se includ datoriile fa]\ de ter]i pe baz\ de titluri executorii [i cele privind redeven]ele, loca]iile de gestiune [i chiriile, cele privind achizi]ionarea valorilor mobiliare de plasament apelate (nominalizate), precum [i diferen]ele favorabile [i nefavorabile de curs valutar eviden]iate cu ocazia lichid\rii creditorilor. Tipurile de nregistr\ri mai semnificative privind decont\rile cu creditorii diver[i sunt urm\toarele: a) datorii privind achizi]ionarea titlurilor de plasament apelate: 50 = 462 Investi]ii financiare pe termen scurt Creditori diver[i b) datorii fa]\ de ter]i pe baza titlurilor executorii: 2, 3, 4, 5 [i 6 = 462 Conturi de active [i cheltuieli Creditori diver[i c) decontarea datoriilor fa]\ de creditori: 462 = 512 Creditori diver[i Conturi curente la b\nci 531 Casa

14. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND DECONT|RILE NTRE EXERCI}IILE FINANCIARE

Decont\rile ntre exerci]iile financiare au ca obiect, dup\ caz, structuri de activ sau pasiv create prin activarea cheltuielilor [i pasivizarea veniturilor. n aceast\ situa]ie se afl\ cheltuielile [i veniturile constatate n avans (nregistrate n prealabil) n cursul exerci]iului financiar, dup\ care se raporteaz\

direct la rezultatul exerci]iului urm\tor, precum [i cheltuielile efectuate n cadrul exerci]iului financiar, dar de repartizat sistematic pe mai multe exerci]ii ulterioare. z Cheltuielile constatate n avans prin natura lor pot reprezenta: chiriile pl\tite n avans, abonamentele, taxele de loca]iune, primele de asigurare [i dobnzile pl\tite anticipat. z Cheltuielile de repartizat pe mai multe exerci]ii cuprind: cheltuielile pentru repara]ii capitale neprevizibile, cheltuieli pentru repara]ii curente [i revizii tehnice [i cheltuielile amnate (cheltuieli ini]iale ale unor instala]ii pentru punere n func]iune, cheltuielile privind organizarea [i func]ionarea [antierelor de lung\ durat\ etc.) z Veniturile nregistrate n avans cuprind toate veniturile provenite din ncasarea anticipat\ a unor lucr\ri [i servicii (chirii, taxe, dobnzi pentru bonurile de trezorerie etc.) z Diferen]ele din conversia crean]elor [i datoriilor n devize pot fi de activ n cazul pierderilor latente [i de pasiv n cazul beneficiilor latente. Pierderile latente apar ca diferen]\ ntre valoarea de intrare a crean]elor mai mare [i valoarea convertibil\ la cursul de schimb mai mic\, la nchiderea exerci]iului respectiv ntre valoarea de intrare a datoriilor mai mic\ [i valoarea convertibil\ la cursul de schimb mai mare de la nchiderea exerci]iului. Beneficiile latente se constat\ n situa]ia invers\. Prin asimilare, n categoria activelor de regularizare se pot ncadra [i primele de rambursare a obliga]iunilor delimitate ca diferen]e dintre valoarea de rambursare [i valoarea nominal\, respectiv, ntre valoarea nominal\ [i pre]ul de emisiune a obliga]iunilor emise de societate, care sunt amortizabile pe toat\ durata mprumutului creat prin emiterea acestor titluri de credit. A. Opera]iunile de regularizare a cheltuielilor [i veniturilor genereaz\ urm\toarele tipuri de nregistr\ri contabile: a) cheltuieli privind repara]iile neprevizibile ce se repartizeaz\ pe parcursul mai multor exerci]ii: 611 = 401 Furnizori Cheltuieli de ntre]inere [i repara]ii (cota de cheltuieli angajat\ de exerci]iul n curs) 471 Cheltuieli nregistrate n avans (cota de cheltuieli transferat\ asupra exerci]iilor

um\toare)
4426 TVA - deductibil\ b) cheltuieli constatate n avans la nchiderea exerci]iului ca fiind aferente exerci]iului urm\tor: 471 = 60, 61, 62 Cheltuieli nregistrate n avans Conturile de cheltuieli n func]ie de natura lor Pentru costul repara]iilor capitale efectuate cu for]e proprii, constatate la sfr[itul exerci]iului financiar ca fiind aferente exerci]iilor financiare urm\toare: 471 = 758 Cheltuieli nregistrate n avans Alte venituri din exploatare c) cota scadent\ de cheltuieli preluate n exerci]iul curent din exerci]iul precedent, nregistr\ri efectuate pe baza scaden]elor: 60, 61, 62 = 471 Conturile de cheltuieli n func]ie Cheltuieli nregistrate n avans de natura lor n cazul repara]iilor efectuate cu for]e proprii cota scadent\ este nregistrat\: 658 = 471 Alte cheltuieli de exploatare Cheltuieli nregistrate n avans Remarc\. Metodologia de etalare n timp a cheltuielilor cu repara]iile capitale prezentat\ mai sus este discutabil\, de aceea problema va fi reluat\ n capitolul 7 Contabilitatea financiar\ a cheltuielilor [i veniturilor.

d) cota de cheltuieli nregistrat\ n cursul exerci]iului direct n contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans [i transferate asupra cheltuielilor exerci]iului curent ncheiat: 60, 61, 62 = 471 Conturile de cheltuieli n func]ie de natura lor Cheltuieli nregistrate n avans e) veniturile nregistrate n avans n cursul exerci]iului direct n conturile de regulariz\ri: 4111 = 472 Clien]i Venituri nregistrate n avans f) venituri nregistrate n avans la conturile de regulariz\ri [i transferate asupra exerci]iului curent: 472 = 70, 76 Venituri nregistrate n avans Conturi de venituri n func]ie de natura lor g) venituri nregistrate n avans direct n conturile de venituri [i transferate la ncheierea exerci]iului asupra conturilor de regularizare: 70, 76 = 472 Conturi de venituri n func]ie de natura lor Venituri nregistrate n avans

15. CONTABILITATEA OPERA}IILOR N PARTICIPA}IE

Eviden]a opera]iilor n participa]ie (realizate n comun de dou\ sau mai multe societ\]I), a decont\rii cheltuielilor [i veniturilor realizate din opera]ii din participa]ie, precum [i a sumelor virate ntre coparticipan]i se nf\ptuie[te prin contul 458 Decont\ri din opera]ii de participa]ie. n creditul contului se nregistreaz\, dup\ caz, veniturile realizatre din opera]ii n participa]ie transferate coparticipan]ilor; cheltuielile primite prin transfer din opera]ii de participa]ie; valorile [i sumele primite de la coparticipan]I, inclusiv cele primite ca rezultat al opera]iilor n participa]ie. n debitul contului se reflect\, dup\ caz, veniturile primite prin transfer din opera]ii n participa]ie; cheltuielile transferate din opera]ii n participa]ie; sumele [i valorile transferate coparticipan]ilor sau virate ca rezultat al opera]iei n coparticipa]ie. Soldul creditor al contului reprezint\ sumele datorate coparticipan]ilor ca rezultat favorabil (profit) din opera]ii n participa]ie, precum [i sumele datorate de coparticipan]i pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din opera]ii n participa]ie. Dac\ soldul este debitor, el reprezint\ sumele ce urmeaz\ a fi ncasate din opera]ii n participa]ie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipan]i pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din opera]ii n participa]ie. Contul 458 Decont\ri din opera]ii de participa]ie se utilizeaz\ n cursul exerci]iului fiind lichidat cu ocazia nchiderii conturilor, prin integrarea propor]ional\ a elementelor societ\]ii cu participare n conturile coparticipan]ilor. Remarc\. n mod impropriu opera]iile de mai sus sunt denumite n participa]ie, denumirea mai concret\ ar fi de opera]ii realizate pe baz\ de contracte de asociere a[a cum rezult\ din Ordonan]a nr. 3/1992 privind TVA. A[a cum prevede Regulamentul de aplicare a Legii contabilit\]ii, opera]iile determinate de asocierile n participa]ie se contabilizeaz\ distinct de c\tre unul din asocia]i, conform prevederilor contractului de asociere. Cheltuielile [i veniturile nregistrate pe naturi se transmit pe baz\ de decont fiec\rui asociat, n vederea nregistr\rii acestora n contabilitatea proprie. De asemenea, obliga]iile TVA revin agentului economic care conduce eviden]a. Repartizarea profitului ntre asocia]I nu se supune TVA. Tipurile de nregistr\ri care intervin sunt:

A. Contabilitatea societ\]ii girante

a) colectarea cheltuielilor: 6xx Conturi de cheltuieli = Conturile care eviden]iaz\ factorii de produc]ie utiliza]i (amortiz\ri, stocuri, remunera]ii, etc)

b) constatarea veniturilor: = 7xx Conturile care eviden]iaz\ felul rezultatului Conturi de venituri (clien]I, trezorerie, stocuri, etc) c) transferul cheltuielilor coparticipan]ilor: 458 = 6xx Decont\ri din opera]ii de participa]ie Conturi de cheltuieli d) transferul veniturilor cuvenite coparticipan]ilor: 7xx = 458 Conturi de venituri Decont\ri din opera]ii departicipa]ie e)sumele primite de la coparticipan]i sau cele primite ca rezultat al opera]iilor n participa]ie: 512 = 458 Conturi curente la b\nci Decont\ri din opera]ii de participa]ie sau 531 Casa f) sumele achitate coparticipan]ilor sau virate ca rezultat al opera]iei n participa]ie: 458 = 512 Decont\ri din opera]ii departicipa]ie Conturi curente la b\nci sau 531 Casa

B. Contabilitatea coparticipan]ilor
a) cheltuieli primite prin transfer din opera]ii n participa]ie, pe naturi de cheltuieli: 6xx = 458 Conturi de cheltuieli Decont\ri din opera]ii de participa]ie b) venituri primite prin transfer din opera]ii n participa]ie: 458 = 7xx Decont\ri din opera]ii de participa]ie Conturi de venituri c) sumele transferate de coparticipan]i din opera]iile n participa]ie: 458 = 512 Decont\ri din opera]ii de participa]ie Conturi curente la b\nci sau 531 Casa d) sumele ncasate de coparticipan]i din opera]ii n participa]ie: 512 = 458 Conturi curente la b\nci Decont\ri din opera]ii de participa]ie sau 531 Casa Problematica contabilit\]ii opera]iilor n participa]ie este mult mai complex\ pentru a fi circumscris\ la contul 458 Decont\ri din opera]ii de participa]ie [i la conturile de cheltuieli [i de venituri. Contabilizarea opera]iilor n coparticipa]ie are la baz\ urm\toarele principii [i reguli: a) ntocmirea situa]iei conturilor ntre membrii societ\]ii cu participare; b) absen]a personalit\]ii juridice a societ\]ii n participa]ie; c) ]inerea unei contabilit\]I autonome a opera]iilor societ\]ii cu participare (asimilat\ eventual cu aceea a girantului cnd exist\ unul); d) ansamblul conturilor societ\]ii n participa]ie trebuie s\ fie integrate n conturile societ\]ilor participante la nivelul cotelor p\r]i pe care ele le de]in n societatea n participare; e) impozitul pe profit este pl\tit de asociatul care contabilizeaz\ veniturile [i cheltuielile. Fa]\ de aceast\ rezolvare, n ]ara noastr\ veniturile [i cheltuielile nregistrate pe naturi se transmit pe baz\ de decont fiec\rui asociat, n vederea nregistr\rii acestora n contabilitatea proprie [i stabilirii profitului impozabil la nivelul persoanei juridice, deci nu la nivelul participa]iei. Este o solu]ie discutabil\. f) decontul de venituri [i cheltuieli este insuficient pentru transmiterea opera]iilor. Acesta trebuie nlocuit, dup\ p\rerea noastr\, cu balan]a conturilor. n acest sens avem n vedere c\ n sfera opera]iilor n participa]ie pot interveni [i opera]ii de capital privind activele [i pasivele.

Pentru edificare, se prezint\ urm\torul exemplu: O societate cu participare P este creat\ ntre coparticipan]ii A (girant) [i B, cu parte egal\ (50 % - 50 %) I. Contabilitatea societ\]ii cu participare P a)A a cump\rat un mijloc fix pentru P: 10 000 000 lei 21 = Imobiliz\ri corporale 1900 000 lei 4426 TVA - deductibil\ b)B a cump\rat m\rfuri pentru P: 18 000 000 lei 371 = M\rfuri 3 420 000 lei 4426 TVA - deductibil\ c)A a vndut m\rfurile lui P, pre]ul de vnzare: 35 700 000 lei 458/A = Decont\ri din opera]ii de participa]ie
costul de cump\rare: 607 Cheltuieli privind m\rfurile d) P a vndul m\rfuri: pre] de vnzare: 5 950 000 lei 4111 Clien]i

458/A Decont\ri din opera]ii de participa]ie 458/B Decont\ri din opera]ii de participa]ie 707 Venituri din vnzarea m\rfurilor 4427 TVA - colectat\ = 371 M\rfuri 707 Venituri din vnzarea m\rfurilor 4427 TVA - colectat\ 371 M\rfuri 281 Amortizarea imobiliz\rilor corporale = = 4426 TVA - deductibil\ 4423 TVA - de plat\

11 900 000 lei

21 420 000 lei

30 000 000 lei

5 700 000 lei 15 000 000 lei

15 000 000 lei

5 000 000 lei

950 000 lei 3 000 000 lei

costul de cump\rare: 607 Cheltuieli privind m\rfurile e) cheltuieli privind amortiz\rile: 2 000 000 lei 681 Cheltuieli de exploatare privind amortiz\rile [i provizioanele f) compens\ri privind TVA: 5 320 000 lei 4427 TVA - colectat\ [i: 1 330 000 lei 4427 TVA - colectat\

3 000 000 lei

2 000 000 lei

5 320 000 lei 1 330 000

n urma contabiliz\rii opera]iilor de mai sus, balan]a soldurilor se prezint\ astfel:

Balan]a conturilor la N Solduri D C 212 Mijloace fixe 10 000 000 281 Amortizarea imobiliz\rilor corporale 2 000 000 4111 Clien]i 5 950 000 4423 TVA de plat\ 1 330 000 458/A Decont\ri din opera]ii de participa]ie/A 23 800 000 458/B Decont\ri din opera]ii de participa]ie/B 21 420 000 607 Cheltuieli privind m\rfurile 18 000 000 681 Cheltuieli privind amortiz\rile 2 000 000 35 000 000 707 Venituri din vnzarea m\rfurilor TOTAL 59 750 000 59 750 000 Soldurile sunt preluate n contabilitatea societ\]ilor A [i B. II. Contabilitatea societ\]ii A: a) achizi]ionarea mijlocului fix pentru P: 11 900 000 lei 458/P = 512 11 900 000 lei Decont\ri din Conturi curente la opera]ii b\nci departicipa]ie b)vnzarea de m\rfuri pentru P: 35 700 000 lei 512 = 458/P 35 700 000 lei Conturi curente la Decont\ri din b\nci opera]ii de participa]ie c) integrarea soldurilor contului lui P, n procent de 50%: 5 000 000 lei 21 = 281 1 000 000 lei Imobiliz\ri Amortizarea corporale imobiliz\rilor corporale 2 975 000 lei 4111 4423 665 000 lei Clien]i TVA de plat\ 23 800 000 lei 458/P 707 17 500 000 lei Decont\ri din Venituri din opera]ii vnz\ri de m\rfuri departicipa]ie 9 000 000 lei 607 458/B 22 610 000 lei Cheltuieli privind Decont\ri din m\rfurile opera]ii de 1 000 000 lei 681 participa]ie Cheltuieli de exploatare privind amortiz\rile [i provizioanele n urma contabiliz\rii opera]iilor soldul creditor al contului 458/B reprezint\ datoria societ\]ii A c\tre societatea B n titlul opera]iiilor efectuate de c\tre/sau la ad\postul lui P. III. Contabilitatea societ\]ii B a) cump\r\ri de m\rfuri: 21 420 000 lei 458/P = 512 21 420 000 lei Decont\ri din Conturi curente la opera]ii de b\nci participa]ie Conturi

b) integrarea soldurilor opera]iilor de participa]ie P: 5 000 000 lei 21 = Imobiliz\ri corporale 2 975 000 lei

4111 665 000 lei Clien]i 22 610 000 lei 458/A 17 500 000 lei Decont\ri din opera]ii n participa]ie 9 000 000 lei 607 458/P 21 420 000 lei Cheltuieli privind Decont\ri din m\rfurile opera]ii 1 000 000 lei 681 departicipa]ie Cheltuieli de exploatare privind amortiz\rile [i provizioanele Soldul debitor al contului 458/A reprezint\ crean]a societ\]ii B asupra societ\]ii A n titlul opera]iilor efectuate de c\tre/sau la ad\postul lui P.
Soldul debitor al contului 458/A reprezint\ crean]a societ\]ii B asupra societ\]ii A n titlul opera]iilor efectuate de c\tre/sau la ad\postul lui P. n cazul regiilor autonome cu re]ea organizatoric\ de unit\]i [i subunit\]i, pentru eviden]a decont\rilor n cadrul sistemului este necesar s\ figureze n Planul de conturi general grupa de conturi 48 Decont\ri n cadrul unit\]ii cu dou\ sintetice de gradul I, 481 Decont\ri ntre unitate [i subunitate [i 482 Decont\ri ntre subunit\]i. Cu ajutorul conturilor din aceast\ grup\ se asigur\ eviden]a crean]elor [i datoriilor reciproce, ale unit\]ilor componente ale regiei n leg\tur\ cu mi[c\rile de active imobilizate, stocurile [i disponibilit\]ile b\ne[ti, care au loc reciproc n cadrul activit\]ilor de investi]ie [i exploatare. Toate aceste opera]ii se nregistreaz\ reciproc n acelea[i conturi n sume egale [i n aceea[i perioad\ de gestiune, att n contabilitatea unit\]ilor debitoare, ct [i a celei creditoare. Prin centralizarea balan]elor de verificare, n vederea ntocmirii bilan]ului, soldurile conturilor din aceast\ grup\ se anuleaz\ reciproc. Aceast\ grup\ [i pierde func]ionalitatea dac\ unit\]ile componente ale regiei au personalitate juridic\ [i ntocmesc bilan] contabil.

281 Amortizarea imobiliz\rilor corporale 4423 TVA de plat\ 707 Venituri din vnz\ri de m\rfuri

1 000 000 lei

16. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIEREA CREAN}ELOR

Provizioanele pentru deprecierea valorii crean]elor sunt contabilizate prin conturile rectificative din grupa 49 Provizioane pentru deprecierea crean]elor. Tipurile de nregistr\ri contabile determinate de constituirea [i reluarea provizioanleor sunt urm\toarele: a) constituirea provizioanelor pentru deprecierea crean]elor: 68 = 49 Cheltuielile cu amortiz\rile, provizioanele [i Provizioane pentru deprecierea crean]elor ajustarea la infla]ie Din structura conturilor de cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea crean]elor se folosesc, dup\ caz:

 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante, pentru deprecierea crean]elor comerciale nencasate, clien]i dubio[I, r\u platnici sau afla]i n litigiu, precum [i alte crean]e de natur\ economic\. 6864 Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante, pentru deprecierile crean]elor de natur\ financiar\, cum sunt cele determinate de decont\rile n cadrul grupului [i cu asocia]ii, crean]elor din titlurile de valoare cedate [i din cesiuni de imobiliz\ri financiare. b)diminuarea [i anularea provizioanelor pentru deprecierea crean]elor: 49 = 78 Provizioane pentru deprecierea crean]elor Venituri din provizioane [i ajustarea la infla]ie Criteriul pentru alegerea conturilor de venituri din provizioane 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante, 7864 Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea activelor circulante este similar cu cel prezentat n cazul cheltuielilor, de natur\ economic\ [i comercial\, financiar\ [i extraordinar\. Pentru exemplificare se presupune situa]ia n care o crean]\ nscris\ n contul 4118 Clien]i

incer]i sau `n litigiu a fost provizionat\ n exerci]iul N prin articolele contabile: 5 950 000 lei 4118 = 4111 Clien]i incer]i sau `n litigiu Clien]i [i pentru provizion: 3 000 000 lei 6814 = 491 Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru privind provizioanele pentru deprecierea crean]elor deprecierea activelor clien]i circulante
Probabilitatea de Provizionul Valoarea exclusiv TVA = creantei pierdere a creantei Provizionul = 5.000.000 lei 60 % = 3.000.000 lei

5 950 000 lei 3 000 000 lei

n exerci]iul N+1, ntreprinderea vnz\toare are certitudinea c\ ntreprinderea cump\r\toare nu va pl\ti niciodat\ suma pe care o datoreaz\. nregistr\rile care intervin n aceast\ situa]ie sunt:

a) nregistrarea pierderii din crean]e: 5 000 000 lei 654 Pierderi din crean]e [i debitori diver[i 950 000 lei 4427 TVA - colectat\ b) anularea provizionului: 3 000 000 lei 491 Provizioane pentru deprecierea crean]elor clien]i

4118 Clien]i incer]i sau `n litigiu

5 950 000 lei

7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

3 000 000 lei

Din structura provizioanelor privind deprecierea se delimiteaz\ ca un caz particular cele privind clien]ii nencasa]i, care au un regim deductibil fiscal. Provizioanele pentru clien]ii nencasa]i se constituie n cazul declar\rii falimentului acestora, pe baza hot\rrii judec\tore[ti prin care se atest\ aceast\ situa]ie. Ca m\rime, suma constituit\ nu poate fi mai mare dect limita crean]ei neacoperite prin avansurile ncasate [i garan]iile de]inute de agentul economic asupra clien]ilor respectivi, precum [i orice alte elemente asiguratorii. La constituirea provizioanelor, n contabilitate se face nregistrarea:

6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante

491 Provizioane pentru deprecierea crean]elor - clien]i

[i concomitent:
4118 = 4111 Clien]i - incer]i sau `n litigiu Clien]i Se precizeaz\ c\ m\rimea provizionului constituit este egal\ cu valoarea crean]ei incerte, diminuat\ cu TVA aferent\. Rela]ia de calcul este de forma:

Provizionul constituit = Valoarea crean]ei ( 1 0,15966)

Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz\ prin trecerea acestora la venituri n cazul ncas\rii crean]ei, nregistrarea fiind: 491 = 7814 Provizioane pentru deprecierea crean]elor Venituri din provizioane pentru clien]i deprecierea activelor circulante

Totodat\ se face [i nregistrarea de ncasare a crean]ei:

512 = 4118 Conturi curente la b\nci Clien]i - incer]i sau `n litigiu Dac\ exist\ o hot\rre judec\toreasc\ definitiv\ care atest\ imposibilitatea ncas\rii crean]ei, nregistr\rile care se fac sunt: nregistrarea pierderii constatate din anularea crean]ei: 645 = 4118 Pierderi din crean]e [i debitori diver[i Clien]i - incer]i sau `n litigiu 4424 TVA de recuperat Pentru urm\rirea crean]ei pn\ la prescriere se mai debiteaz\ [i contul 8034 Debitori sco[i din activ urm\ri]i n continuare. anularea provizionului: 491 = 7814 Provizioane pentru deprecierea crean]elor Venituri din provizioane pentru clien]i deprecierea activelor circulante

REZUMAT

Prin categoria de decont\ri cu ter]ii sunt delimitate toate datoriile [i crean]ele fa]\ de ter]e persoane, cu termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse [i decont\rile ntre exerci]iile financiare determinate de valorile de regularizare de la un exerci]iu la altul. Datoriile comerciale create n cadrul rela]iilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizion\rile de bunuri materiale, lucr\ri [i servicii se delimiteaz\ patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pl\tit [i avansurilor acordate furnizorilor. To]i debitorii unit\]ii sub forma crean]elor comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucr\ri sau servicii proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt delimita]i prin structura de Clien]i [i valori asimilate. n cadrul acestora, clien]ii reprezint\ crean]ele fa]\ de ter]i determinate de vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucr\rilor [i serviciilor care fac obiectul activit\]ii ntreprinderii. n cadrul acestei forme de vnzare decontarea dintre ntreprindere [i client intervine ulterior. n contabilitate sunt delimitate [i eviden]iate, ca o structur\ distinct\, toate crean]ele sub forma clien]ilor incer]i [i n litigii. Clien]ii devin incer]i n cazul n care crean]ele nu s-au ncasat la termenul fixat [i exist\ condi]ii care determin\ lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se afl\ n situa]ia de lichidare, succesiune etc.). Clien]ii sunt litigio[i n situa]ia n care s-a deschis o ac]iune juridic\ pentru decontarea crean]elor. De asemenea, se mai utilizeaz\ [i no]iunea de crean]e dubioase n cazul clien]ilor incer]i care pot deveni irecuperabili. Din categoria crean]elor asupra clien]ilor fac parte [i cele determinate de produsele, lucr\rile [i serviciile vndute, dar nefacturate. Efectele comerciale reprezint\ titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care atest\, dup\ caz, datorii - crean]e n cadrul rela]iilor comerciale cu furnizorii [i clien]ii. Ele circul\ sub diferite denumiri generice cum ar fi: nscrisuri, poli]e, cambii, instrumente de plat\ [i de credit. Decont\rile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli [i decontarea salariilor cuvenite angaja]ilor. n sfera decont\rilor cu asigur\rile [i protec]ia social\ se includ contribu]iile ntreprinderii la asigur\ri sociale, contribu]ia personalului la pensia suplimentar\, contribu]ia ntreprinderii [i a personalului la fondul de [omaj. Decot\rile cu bugetul de statsunt opera]ii determinate de impozitele [i taxele datorate bugetului de stat, precum [i crean]ele asupra bugetului TVA reprezint\ un impozit indirect ntemeiat pe criteriul deductibilit\]ii, care se stabile[te asupra opera]iilor privind transferul propriet\]ii bunurilor, precum [i asupra celor privind prest\rile de servicii. Prin structura de activ privind debitorii diver[i sunt delimitate crean]ele curente privind debitele provenite din pagubele materiale, amenzile [i penalit\]ile pretinse, stabilite n baza unor hot\rri ale instan]elor judec\tore[ti, precum [i alte crean]e care prin natura lor nu sunt delimitate prin conturi de crean]e comerciale , salariale, sociale, fiscale sau n cadrul grupului [i cu asocia]ii. Potrivit acestui criteriu nu se nregistreaz\ n aceste conturi debitele din avansuri spre decontare acordate salaria]ilor [i din distribuiri de uniforme [i echipament de lucru. n categoria creditorilor diver[i se includ datoriile fa]\ de ter]i pe baz\ de titluri executorii [i cele privind redeven]ele, loca]iile de gestiune [i chiriile, cele privind achizi]ionarea valorilor mobiliare de plasament apelate (nominalizate), precum [i diferen]ele favorabile [i nefavorabile de curs valutar eviden]iate cu ocazia lichid\rii creditorilor. Decont\rile ntre exerci]iile financiare au ca obiect, dup\ caz, structuri de activ sau pasiv create prin activarea cheltuielilor [i pasivizarea veniturilor. n aceast\ situa]ie se afl\ cheltuielile [i veniturile constatate n avans (nregistrate n prealabil) n cursul exerci]iului financiar, dup\ care se raporteaz\ direct la rezultatul exerci]iului urm\tor, precum [i cheltuielile efectuate n cadrul exerci]iului financiar, dar de repartizat sistematic pe mai multe exerci]ii ulterioare. Provizioanele pentru clien]ii nencasa]i se constituie n cazul declar\rii falimentului acestora, pe baza hot\rrii judec\tore[ti prin care se atest\ aceast\ situa]ie.

CUVINTE CHEIE z datorii comerciale z taxa de scont z clien]i z clien]i incer]i sau `n litigiu z valoare extern\ CIF z valoare extern\ FOB z tr\g\tor z tras z andos\ri z efecte remise la scontare z salariul brut de baz\ z salariul brut impozabil z salariul net de plat\ z contribu]ia la asigur\rile sociale z contribu]ia personalului pentru asigur\rile sociale, respectiv pentru pensia suplimentar\ z contribu]ia la fondul de [omaj z profit impozabil z fonduri speciale z prorata TVA z TVA de dedus z debitori diver[i z creditori diver[i z cheltuieli constatate `n avans z venituri `nregistrate `n avans z participa]ie

BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTAR|

1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baz\ ale contabilit\]ii, Edi]ia a cincea, Editura Arc, 2000. 2.Du]escu A, Ghid pentru n]elegerea i aplicarea Standardelor Interna]ionale de Contabilitate, Editat de Corpul Exper]ilor Contabili i Contabililor Autoriza]i din Romnia, Bucureti 2001. 3.Feleag\, N., Iona[cu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic\, Bucure[ti, 1998 [i vol II, Editura Economic\, Bucure[ti, 1999. 4.IASC, Standardele Interna]ionale de Contabilitate, traducere din limba englez\, Editura Economic\, Bucureti 2001. 5.Ministerul Finan]elor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Interna]ionale de Contabilitate, Partea I, Editura Economic\, Bucureti 2001. 6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului ntreprinderii, Editor Tribuna economic\, Bucureti, 1997. 7.Ristea M, Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic\, Bucureti 1998 8.Ristea M, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura tribuna Economic\, Bucureti 2000. 9.Ristea M, Op]iuni i metode contabile de ntreprindere, Editor Tribuna Economic\, Bucureti 2001. 10.Ristea M, Contabilitatea `ntreprinderii, vol I reeditat, editura M\rg\ritar, Bucure[ti, 2001. 11.Ristea M, Normalizarea contabilit\]ii baz\ [i alternativ Editura Tribuna Economic\, Bucure[i 2002

~NTREB|RI RECAPITULATIVE

1. Ce opera]ii se includ `n categoria decont\rilor cu ter]ii ? 2. Ce reprezint\ datoriile pe termen scurt? Dar crean]ele pe termen scurt ? 3. Ce reprezint\ datoriile comerciale ? 4. Ce reprezint\ crean]ele comerciale ? 5. Ce sunt efectele comerciale ? 6. Cum pot fi tratate din punct de vedere financiar efectele comerciale ? 7. Ce este tr\g\torul ? Dar trasul ? 8. Cum circul\ efectele comerciale ? 9. Ce opera]ii intervin `n contabilitate `n cazul re`nnoirii efectelor comerciale ? 10. Cum se calculeaz\ salariul brut impozabil ? Dar cel net de plat\ ? 11. Ce reprezint\ Contribu]ia pentru asigur\rile sociale, Contribu]ia personalului pentru asigur\rile sociale, respectiv pentru pensia suplimentar\, Contribu]ia la fondul de [omaj, 12. Cnd se efectueaz\ decontarea impozitului pe profit ? 13. Care sunt fondurile speciale ? 14. Ce reprezint\ TVA ? 15. Ce categorii de opera]ii reprezint\ obiect al impozit\rii TVA ? 16. Care sunt documentele justificative [i de eviden]\ a TVA ? 17. Ce este prorata TVA ? 18. Ce reprezint\ TVA de dedus ? 19. Ce opera]ii includ decont\rile `ntre exerci]iile financiare ? 20. Cnd se constituie provizioanele pentru clien]ii ne`ncasa]i ?