Ianuarie, 2009

Curs 11: Contabilitate financiara CONTABILITATEA TREZORERIEI

Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

Caracterizare generala clasa 5 50 Investitii financiare pe termen scurt 51 Conturi la banci 53 Casa 54 Acreditive 58 Viramente interne 59 Ajustari pentru depreciere

Ianuarie, 2009

Caracterizare generala trezoreria cuprinde ansamblul lichiditatilor monetare si a

echivalentelor de numerar de care dispune o unitate.
- lichiditatile monetare: numerar in casierie,disponibil in conturi bancare, avansuri de trezorerie - echivalente de numerar:valori de incasat (efecte comerciale, cecuri) titluri de plasament ( actiuni, obligatiuni) alte valori (timbre fiscale, timbre postale, bonuri valorice de combustibil, tichete de masa) Fluxurile de trezorerie (I, E) se pot efectua in moneda nationala sau valuta.

In SF: Situatia fluxurilor de numerar, cu detalierea I,E pe activitati de exploatare, investire, finantare

Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt

Ianuarie, 2009

Notiuni generale
Investitiile financiare pe termen scurt sunt titlurile de plasament achizitionate
in vederea realizarii unor castiguri de capital sau a unor venituri pe termen scurt. actiuni emise de catre societati din cadrul grupului sau din afara acestuia, care sunt cumparate pentru a fi vandute in termen scurt obligatiuni emise si rascumparate la scadenta in vederea anularii, obligatiuni emise de catre alte unitati, care sunt achizitionate alte investitii financiare pe termen scurt achizitionate: bonuri de subscriere autonoma, certificate de investitor, drepturi de tragere, efecte comerciale, certificate de depozit in vederea realizarii unui castig pe termen scurt

Contabilitatea titlurilor se tine distinct pe fiecare titlu in parte. Caracteristici:

negociabile, purtatoare de drepturi si obligatii, liber transmisibile, pot fi cotate la bursa Cheltuielile accesorii se trec direct pe cheltuieli.

4Evaluarea la intrarea in patrimoniu.- cost de achizitie

Conturi utilizate
501. Aciuni deinute la societile afiliate 505. Obligaiuni emise i rscumprate 506. Obligaiuni 508. Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
5081. Alte titluri de plasament 5088. Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament

A A A A

509. Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt

5091. Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la soc.afiliate 5092. Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt

Ianuarie, 2009

Exemplu: achizitii actiuni

se achizitioneaza pe termen scurt 500 actiuni, ale unei SC din cadrul grupului, cu 2 lei/buc, ce se achita ulterior prin banca. Dupa o luna se vand in numerar 400 act. cu 3 lei/buc si 100 cu 1 leu/buc.

Achizitie 500 actiuni cu plata ulterioara Plata actiunilor Vanzare 400 actiuni cu 3 lei/buc

501 = 509 509 = 5121 5311= % 501 764

1.000 1.000 1.200 800 400 200 100 100

Vanzare 100 actiuni cu 1 leu/buc

% = 501 5311 664

Exemplu: achizitii obligatiuni

se achizitioneaza 500 obligatiuni, cu 5 lei/buc, din care 50% se achita prin casierie, restul ulterior prin banca. Dupa o luna se vand 300 oblig. cu 6 lei/buc si 200 cu 4 lei/buc cu incasare prin banca. Achizitie 500 obligatiuni 506 = % 5311 509 2.500 1.250 1.250 1.250 1.800 1.500 300 1.000 800 200 2.600

Plata obligatiunilor Vanzare 300 obligatiuni cu 6 lei/buc

509 = 5121 461 = % 506 764

Vanzare 200 actiuni cu 4 lei/buc

% = 506 461 664 5121 = 461

Incasarea prin banca

7

Ianuarie, 2009

Exemplu: rascumparare obligatiuni proprii

se emit 200 obligatiuni, cu VN 2 lei/buc, in vederea obtinerii unui imprumit cu dobanda de 10%. Ulterior se rascumpara 50% din obligatiuni care se anuleaza.

Emitere 200 obligatiuni Incasarea prin banca Constatarea dobanzii Plata dobanzii Rascumpararea 100 obligatiuni Anulare obligatiuni

461 = 161 5121= 461 666 = 1681 1681= 5121 505 = 5121 161 = 505

400 400 40 40 200 200

Contabilitatea operatiilor de incasari si plati prin conturi la banci

Ianuarie, 2009

Conturi utilizate
511. Valori de ncasat
5112. Cecuri de ncasat 5113. Efecte de ncasat 5114. Efecte remise spre scontare

512. Conturi curente la bnci

5121. Conturi la bnci n lei 5124. Conturi la bnci n valut 5125. Sume n curs de decontare

518. Dobnzi
5186. Dobnzi de pltit 5187. Dobnzi de ncasat

A P

519. Credite bancare pe termen scurt

5191. Credite bancare pe termen scurt 5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden 5193. Credite externe guvernamentale 5194. Credite externe garantate de stat 5195. Credite externe garantate de bnci 5196. Credite de la trezoreria statului 5197. Credite interne garantate de stat 5198. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

Valori de incasat
Efecte de comert aflate in posesia furnizorilor pentru a fi transformate la scadenta in disponibilitati.
Cecuri de incasat Efecte de incasat Efecte remise spre scontare 5112 5113 5114

Cand detinatorul unui efect comercial are nevoie de numerar inainte de scadenta,el poate depune efectul de comert la banca pentru scontare, inainte de termen Scontarea = plata inainte de scadenta a sumei de catre banca. Suma primita este mai mica decat suma trecuta in efectul de incasat cu taxa de scont.

Cu ajutorul contului 511 se inregistreaza:

efectele comerciale depuse spre incasare la scadenta sau remise spre scontare, precum si cecurile de decontare predate la banca spre incasare pana in momentul in care valoare acestora se inregistreaza in conturile curente de la banci.

11

Ianuarie, 2009

Exemplu: cecuri de incasat

se presteaza servicii in valoare de 10.000 lei iar decontarea se face pe baza de cec emis de client.

Emitere factura prestari Primire cec si depunere la banca Incasare cec

4111 = 704

10.000

5112 = 4111 10.000 5121 = 5112 10.000

12

Exemplu: efect de incasat

se presteaza servicii in valoare de 10.000 lei iar decontarea se face pe baza de efect emis de client. Efectul se depune la banca spre incasare Emitere factura prestari Acceptare efect Depunere efect la banca Incasare efect la scadenta Scontare inainte de termen, taxa scont 10% Remitere efect spre scontare Incasare bilet la ordin inainte de scadenta 5114 = 5113 % = 5114 5121 666 10.000 10.000 9.000 1.000 4111 = 704 413 10.000

= 4111 10.000 10.000 10.000

5113 = 413 5121 = 5113

13

Ianuarie, 2009

Contabilitatea operatiilor efectuate prin conturi bancare si credite pe termen scurt

Conturi utilizate
512. Conturi curente la bnci
5121. Conturi la bnci n lei 5124. Conturi la bnci n valut 5125. Sume n curs de decontare 5186. Dobnzi de pltit 5187. Dobnzi de ncasat

518. Dobnzi

A P B

519. Credite bancare pe termen scurt 581 Viramente interne

Ianuarie, 2009

Operatii privind sume in curs de decontare

Sume virate dar neaparute in extrasele de cont ale bancilor Consemnarea de sume pentru licitarea de valuta Sume virate in contul de disponibil 5125 = 4111 5125 = 581 581 = 5125

Exemplu: sume in mandat

Se expediaza prin posta marfa in valoare de 10.000 lei si se primeste mandatul postal ce atesta decontarea creantei, insa suma nu a intrat in contul bancar.Ulterior sume este consemnata in extrasul de cont. Licrare marfa Primire mandat postal Intrarea sumei in contul bancar 4111 = 707 5125 = 4111 5121 = 5125 10.000 10.000 10.000

16

Exemplu: credite bancare pe termen scurt

se primeste un credit bancar pe termen de o luna de la BRD 2.000 lei, dobanda 100 lei. Se ridica si se depune in casierie 200 lei. La scadenta se ramburseaza creditul si dobanda
Primire credit de la banca Ridicare numerar Depunere numerar in casierie Dobanda datorata Rambursarea creditului si a dobanzii 5121 = 5191 581= 5121 5311 = 581 666 = 5198 % = 5121 5191 5198 2.000 200 200 100 2.100 2.000 100

17

Ianuarie, 2009

Contabilitatea decontarilor in numerar

Conturi utilizate
531. Casa
5311. Casa n lei 5314. Casa n valut

532. Alte valori

5321. Timbre fiscale i potale 5322. Bilete de tratament i odihn 5323. Tichete i bilete de cltorie 5328. Alte valori

10

Ianuarie, 2009

Caracteristici generale
decontarile in numerar se pot efectua in lei si in valuta alte valori asimilate trezoreriei
Bonuri valorice Timbre fiscale si postale Bilete de tratament si odihna Tichete si bilete de calatorie Tichete de masa Alte valori

20

Exemplu:timbre postale
se achizitioneaza timbre postale in valoare de 300 lei din care se dau in consum timbre in valoare de 100 lei Cumparare timbre postale Utilizare timbre postale 5321 = 5311 626 = 5321 300 100

Exemplu: bonuri de combustibil

se achizitioneaza bonuri de combustibil in valoare de 1.000 lei din care se achizitioneaza combustibil in valoare de 300 lei care ulterior se consuma Achizitie bonuri de combustibil 5328 = 5311 1.000 Utilizare bonuri pentru cumparare combustibil 3022 = 5328 300 Consum combustibil 6022 = 3022 300
21

11

Ianuarie, 2009

Contabilitatea acreditivelor si avansurilor de trezorerie

Conturi utilizate

541. Acreditive
5411. Acreditive n lei 5412. Acreditive n valut

542. Avansuri de trezorerie

12

Ianuarie, 2009

Notiuni generale
Acreditivul este o forma de decontare care asigura furnizorului
garantia incasarii contravalorii livrarilor si prestatiilor efectuate prin rezervarea disponibilitatilor banesti in conturi distincte din care, pe masura licvrarilor, se fac decontarile.
In lei In valuta

Avansurile de trezorerie reprezinta sume puse la dispozitia

administratorilor sau altor persoane, cu avizul conducerii, in vederea efectuarii unor plati pentru aprovizionari de bunuri, prestari de servicii, cheltuieli de deplasare, detasari, delegatii, servicii postale, taxe de telecomunicatii, cheltuieli de reclama publicitate si protocol, precum si alte sume
In lei In valuta

24

Exemplu: acreditiv
se deschide acreditiv la dispozitia furnizorului in valoare de 20.000 lei din care se achita acestuia 15.000 lei, restul acreditivului se anuleaza.

Deschidere acreditiv Plata furnizorului Restituirea acreditivului neutilizat

5411 = 5121 401 = 5411 581 = 5411 5121 = 581

20.000 15.000 5.000 5.000

25

13

Ianuarie, 2009

Exemplu: avans spre decontare

se acorda avans spre decontare unui salariat in valoare de 1.000 lei. Avansul este justificat in valoare de 800 lei reprezentand cheltuieli transport 100, rechizite birou 700, iar restul se depune in casierie

Acordare avans Justificare avans

542 = 5311 % = 542 624 604 5311 = 542

1.000 800 100 700 200

Depunere avans nejustificat

26

Exemplu: avans in valuta

Se acorda avans de trezorerie suma de 1.000 EUR, la cursul de 3,5 lei/EUR. Avansul se utilizeaza astfel: diurna 35 EUR X 6 zile, cazare 5 x 100 EUR, transport 100 EUR, taxa conferinta 250 EUR, restul nedecontat se depune la caserie, la cursul de 3,6 lei/EUR.

Acordare avans Justificare avans

542 = 5314 %= 625 624 628 542

3.500 3.465 2.240 350 875 36 35 1

Depunere suma neconsumata

5314= % 542 765

27

14

Ianuarie, 2009

Contabilitatea ajustarilor pentru deprecerea conturilor de trezorerie

Conturi utilizate
591. Ajustari pentru deprecierea aciunilor deinute la societile afiliate 595. Ajustari pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate 596. Ajustari pentru deprecierea obligaiunilor 598. Ajustari pentru deprecierea altor investiii pe termen scurt i creane asimilate

15

Ianuarie, 2009

Notiuni generale

Ajustarile pentru deprecierea conturilor de trezorerie se constituie in cazul in care la inventarierea de la sfarsitul exercitiului, se constata ca valoarea de piata a investitiilor financiare pe termen scurt este inferioara valorii de cumparare a acestora. Pentru aceasta diferenta nefavorabila, considerata ca fiind o depreciere nereversibila, se constituie ajustari pe seama cheltuielilor financiare. La anularea sau vanzarea titlurilor, ajustarile se anuleaza prin majorarea veniturilor fiannciare.

30

Exemplu: ajustari
La sfarsitul ex N se constituie ajustari pentru deprecierea investitiilor financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului 500 lei si pentru actiuni emise de terti 100 lei.In anul urmator actiunile emise de terti se vand cu 1.000 lei, costul de achizitie fiind de 800 lei. Constituire ajustari 6864 = % 591 598 461 = % 5081 764 600 500 100 1.000 800 200 100

Vanzare actiuni emise de terti

Anulare ajustare

598 = 7664

31

16