ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE FACULTATEA DE CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

PROIECT Impozit pe profit

Seria A, Grupa 6

Cio!ota Ra"u#a C"o$#aru Cori%a Co&a% Lore'a%a Co&a%u A%'reea Co%$ta%ti% Ro(a%a

Cupri%$

1. Impozit pe profit- notiuni introductive................................................................................................ 2 2. Impozitul pe profit conform Codului Fiscal........................................................................................ 3 3. Declaratia 101 si reguli de completare................................................................................................. 19 4. tudiu de caz.................................................................................................................................................. .. 24

!. "odificari aplica#ile de la 1.01.2010..................................................................................................... 31 $. %i#liografie.................................................................................................................................... ................... 32

)* Impozit pe profit+ %otiu%i i%tro'u#ti,e

Co%#eptu" 'e impozit

Impozitu" - este o prelevare o#ligatorie si gratuita efectuata de catre stat asupra resurselor sau #unurilor individuale sau ale colectivitatii si platita in #ani. &l constituie o sursa a finantarii c'eltuielilor de interes general al statului si al administratiei locale( fiind un instrument al politicii economice( prin care se redistri#uie o parte a veniturilor( putand fi stimulate investitiile si inviorarea con)uncturii economice. Impozitul reprezinta izvorul principal al formarii veniturilor #ugetului de stat si al finantarii c'eltuielilor pu#lice. &l este o functie crescatoare a venitului* la o rata de impunere fiscala data ( el sporeste cand venitul creste. Din punct de vedere economic ( impozitul im#raca diferite forme* direct( indirect+ pe consum si pe venit+ pe capital( pe do#anda etc. ,u este posi#il si nici ec'ita#il sa se practice un impozit unic. -ceasta deoarece elementele impoza#ile . venitul( averea( produsele ce fac o#iectul sc'im#ului( serviciile etc. . pot fi mai #ine diferentiate si impuse prin aplicarea mai multor forme de impozite. Impozitul pe profit este un impozit personal iar /n cadrul reformei fiscale din 0om1nia ( impozitul pe profit ocup2 un rol imortant at1t /n prisma contri#u3iei sale la formarea veniturilor #ugetare c1t 4i prin influen3area activit23ilor generatoare de profit. 5rofitul impoza#il reprezint2 diferen3a /ntre veniturile o#3inute 4i c'eltuielile aferente acstor venituri cu e6cep3ia c'eltuielilor nededucti#ile. De asemenea reprezint2 #aza pentru calcularea ( recalcularea 4i regularizarea impozitului pe profit cu #ugetul statului. Impozitul pe profit se calculeaz2 de c2tre contri#ua#il prin aplicarea cotelor de impozit sta#ilite legal ( asupra profitului impoza#il determinat pe #aza cotelor /nscrise lunar /n conta#ilitate.

* Impozitu" pe profit #o%form Co'u"ui Fi$#a"

*) Co%tri!ua!i"i Contri#ua#ilii sunt persoanele o#ligate la plata impozitului pe profit. &i se impart in urmatoarele categorii*

a7 persoanele )uridice romane+ Fac parte din aceasta categorie companiile nationale( societatile nationale( regiile autonome( indiferent de su#ordonare( societatile comerciale( indiferent de forma )uridica de organizare si de forma de proprietate( inclusiv cele cu participare cu capital strain sau cu capital integral strain( societatile agricole si alte forme de asociere agricola cu personalitate )uridica( organizatiile cooperatiste( institutiile financiare si institutiile de credit( fundatiile( asociatiile( organizatiile( precum si orice alta entitate care are statutul legal de persoana )uridica constituita potrivit legislatiei romane. In cazul persoanelor )uridice romane care detin participatii in capitalul altor societati comerciale si care intocmesc situatii financiare consolidate( calculul si plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecarei persoane )uridice din grup.

#7 persoanele )uridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in 0omania+ 5ersoanele )uridice straine( cum sunt* companiile( fundatiile( asociatiile( organizatiile si orice entitati similare( infiintate si organizate in conformitate cu legislatia unei alte tari( devin su#iect al impunerii atunci cand isi desfasoara activitatea( integral sau partial( prin intermediul unui sediu permanent in 0omania( asa cum este definit acesta in Codul fiscal( de la inceputul activitatii sediului.

c7 persoanele )uridice str2ine 4i persoanele fizice nerezidente care desf24oar2 activitate /n 0om1nia /ntr-o asociere f2r2 personalitate )uridic2+

d7 persoanele )uridice str2ine care realizeaz2 venituri din8sau /n leg2tur2 cu propriet23i imo#iliare situate /n 0om1nia sau din v1nzarea8cesionarea titlurilor de participare de3inute la o persoan2 )uridic2 rom1n2+

e7 persoanele fizice rezidente asociate cu persoane )uridice rom1ne( pentru veniturile realizate at1t /n 0om1nia c1t 4i /n str2in2tate din asocieri f2r2 personalitate )uridic2+ /n acest caz( impozitul datorat de persoana fizic2 se calculeaz2( se re3ine 4i se vars2 de c2tre persoana )uridic2 rom1n2+

* Ap"i#a!i"itate

Impozitul pe profit se aplic2 dup2 cum urmeaz2*

a7/n cazul persoanelor )uridice rom1ne( asupra profitului impoza#il o#3inut din orice surs2( at1t din 0om1nia( c1t 4i din str2in2tate+ #7 /n cazul persoanelor )uridice str2ine care desf24oar2 activitate prin intermediul unui sediu permanent /n 0om1nia( asupra profitului impoza#il atri#ui#il sediului permanent+ c7 /n cazul persoanelor )uridice str2ine 4i al persoanelor fizice nerezidente care desf24oar2 activitate /n 0om1nia /ntr-o asociere f2r2 personalitate )uridic2( asupra p2r3ii din profitul impoza#il al asocierii atri#ui#ile fiec2rei persoane+ d7 /n cazul persoanelor )uridice str2ine care realizeaz2 venituri din8sau /n leg2tur2 cu propriet23i imo#iliare situate /n 0om1nia sau din v1nzarea8cesionarea titlurilor de participare de3inute la o persoan2 )uridic2 rom1n2( asupra profitului impoza#il aferent acestor venituri+ e7/n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane )uridice rom1ne care realizeaz2 venituri at1t /n 0om1nia( c1t 4i /n str2in2tate( din asocieri f2r2 personalitate )uridic2( asupra p2r3ii din profitul impoza#il al asocierii atri#ui#ile persoanei fizice rezidente.

*. S#utiri

unt $#utiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contri#ua#ili* a7 trezoreria statului+ #7 institu3iile pu#lice( pentru fondurile pu#lice( inclusiv pentru veniturile proprii 4i disponi#ilit23ile+ c7 persoanele )uridice rom1ne care pl2tesc impozitul pe veniturile micro/ntreprinderilor( /n conformitate cu prevederile cuprinse /n titlul I9 al Codului fiscal+ d7funda3iile rom1ne constituite ca urmare a unui legat+ f7 cultele religioase( pentru* venituri o#3inute din producerea 4i valorificarea o#iectelor 4i produselor necesare activit23ii de cult( potrivit legii( venituri o#3inute din c'irii( alte venituri o#3inute din activit23i economice( venituri din desp2gu#iri /n form2 #2neasc2( o#3inute ca urmare a m2surilor reparatorii prev2zute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate( cu condi3ia ca sumele respective s2 fie utilizate( /n anul curent 4i8sau /n anii urm2tori( pentru /ntre3inerea 4i func3ionarea unit23ilor de cult( pentru lucr2ri de construc3ie( de repara3ie 4i de consolidare a l2ca4urilor de cult 4i a cl2dirilor ecleziastice( pentru /nv232m1nt( pentru furnizarea( /n nume propriu 4i8sau /n parteneriat( de servicii sociale( acreditate /n condi3iile legii( pentru ac3iuni specifice 4i alte activit23i nonprofit ale cultelor religioase+ g7 institu3iile de /nv232m1nt particular acreditate( precum 4i cele autorizate( pentru veniturile utilizate( /n anul curent sau /n anii urm2tori+ '7 asocia3iile de proprietari constituite ca persoane )uridice 4i asocia3iile de locatari recunoscute ca asocia3ii de proprietari( pentru veniturile o#3inute din activit23i economice 4i care sunt sau urmeaz2 a fi utilizate pentru /m#un2t23irea utilit23ilor 4i a eficien3ei cl2dirii( pentru /ntre3inerea 4i repararea propriet23ii comune+ i7 Fondul de garantare a depozitelor /n sistemul #ancar( constituit potrivit legii+ )7 Fondul de compensare a investitorilor( /nfiin3at potrivit legii+ :7 %anca ,a3ional2 a 0om1niei+ l7 Fondul de garantare a pensiilor private( /nfiin3at potrivit legii.

;rganizatiile nonprofit( organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri*

a7 cotiza3iile 4i ta6ele de /nscriere ale mem#rilor+ #7 contri#u3iile #2ne4ti sau /n natur2 ale mem#rilor 4i simpatizan3ilor+ c7ta6ele de /nregistrare sta#ilite potrivit legisla3iei /n vigoare+ d7veniturile o#3inute din vize( ta6e 4i penalit23i sportive sau din participarea la competi3ii 4i demonstra3ii sportive+ e7 dona3iile 4i #anii sau #unurile primite prin sponsorizare+ f7dividendele 4i do#1nzile o#3inute din plasarea disponi#ilit23ilor rezultate din venituri scutite+ g7 veniturile pentru care se datoreaz2 impozit pe spectacole+ '7 resursele o#3inute din fonduri pu#lice sau din finan32ri neram#ursa#ile+ i7 veniturile realizate din ac3iuni ocazionale precum* evenimente de str1ngere de fonduri cu ta62 de participare( ser#2ri( tom#ole( conferin3e( utilizate /n scop social sau profesional( potrivit statutului acestora+ )7 veniturile e6cep3ionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate /n proprietatea organiza3iilor nonprofit( altele dec1t cele care sunt sau au fost folosite /ntr-o activitate economic2+ :7veniturile o#3inute din reclam2 4i pu#licitate( realizate de organiza3iile nonprofit de utilitate pu#lic2( potrivit legilor de organizare 4i func3ionare( din domeniul culturii( cercet2rii 4tiin3ifice( /nv232m1ntului( sportului( s2n2t23ii( precum 4i de camerele de comer3 4i industrie( organiza3iile sindicale 4i organiza3iile patronale. l7 sumele primite ca urmare a nerespect2rii condi3iilor cu care s-a f2cut dona3ia8sponsorizarea( potrivit legii( su# rezerva ca sumele respective s2 fie utilizate de c2tre organiza3iile nonprofit( /n anul curent sau /n anii urm2tori( pentru realizarea scopului 4i o#iectivelor acestora( potrivit actului constitutiv sau statutului( dup2 caz+ m7 veniturile realizate din desp2gu#iri de la societ23ile de asigurare pentru pagu#ele produse la activele corporale proprii( altele dec1t cele care sunt utilizate /n activitatea economic2+ n7 sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice.

*/ A%u" fi$#a"

-nul fiscal este anul calendaristic. Cand un contri#ua#il se infiinteaza sau inceteaza sa mai e6iste in cursul unui an fiscal( perioada impoza#ila este perioada din anul calendaristic pentru care contri#ua#ilul a e6istat.

In cazul infiintarii unui contri#ua#il intr-un an fiscal perioada impoza#ila incepe*

a7 de la data inregistrarii acestuia la registrul comertului( daca are aceasta o#ligatie+ #7 de la data inregistrarii in registrul tinut de instantele )udecatoresti competente( daca are aceasta o#ligatie+ c7 de la data inc'eierii sau( dupa caz( a punerii in aplicare a contractelor de asociere( in cazul asocierilor care nu dau nastere unei noi persoane )uridice. 5erioada impoza#ila se inc'eie( in cazul divizarilor sau fuziunilor care au ca efect )uridic incetarea e6istentei persoanelor )uridice supuse acestor operatiuni( la urmatoarele date*

a7 in cazul constituirii uneia sau mai multor societati noi( la data inregistrarii in registrul comertului a noii societati sau a ultimei dintre ele+ #7 in celelalte cazuri( la data inscrierii in registrul comertului a mentiunii privind ma)orarea capitalului social al societatii a#sor#ante.

In cazul lic'idarii unui contri#ua#il intr-un an fiscal( perioada impoza#ila inceteaza o data cu data radierii din registrul unde a fost inregistrata infiintarea acestuia. Impozit minim pentru #aruri de noapte( clu#uri de noapte( discoteci( cazinouri si pariuri sportive* Contri#ua#ilii care desfasoara activitati de natura #arurilor de noapte( clu#urilor de noapte( discotecilor( cazinourilor sau pariurilor sportive si la care impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevazute in acest articol este mai mic decat !< din veniturile respective sunt o#ligati la plata unui impozit de !< aplicat acestor venituri realizate.

*0 Ca"#u"u" profitu"ui impoza!i"

5rofitul impoza#il se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si c'eltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri( dintr-un an fiscal( din care se scad veniturile neimpoza#ile si la care se adauga c'eltuielile nededucti#ile. =a sta#ilirea profitului impoza#il se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si c'eltuielilor potrivit normelor de aplicare. 9eniturile si c'eltuielile care se iau in calcul la sta#ilirea profitului impoza#il sunt cele inregistrate in conta#ilitate potrivit reglementarilor conta#ile date in #aza =egii conta#ilitatii nr. >281991 ( repu#licata( cu modificarile si completarile ulterioare( precum si orice alte elemente similare veniturilor si c'eltuielilor( din care se scad veniturile neimpoza#ile si se adauga c'eltuielile nededucti#ile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.

&6emple de elemente similare veniturilor* - diferentele favora#ile de curs valutar( rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta( inregistrate in evidenta conta#ila in rezultatul reportat( ca urmare a retratarii sau transpunerii+ - rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor( in situatia in care au fost deducti#ile din profitul impoza#il.

&6emple de elemente similare c'eltuielilor* - diferentele nefavora#ile de curs valutar( rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta( inregistrate in evidenta conta#ila in rezultatul reportat( ca urmare a retratarii sau transpunerii+ - c'eltuiala cu valoarea neamortizata a c'eltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mi)loacelor fi6e de natura o#iectelor de inventar care a fost inregistrata in rezultatul reportat. In acest caz( c'eltuiala este deducti#ila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imo#ilizari( respectiv durata initiala sta#ilita conform legii( mai putin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. In mod similar se va proceda si in cazul o#iectelor de inventar( #aracamentelor si amena)arilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor financiare anuale.

9eniturile sau c'eltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin a)ustarea profitului impoza#il al perioadei fiscale careia ii apartin. In cazul in care contri#ua#ilul constata ca dupa depunerea declaratiei anuale un element de venit sau de c'eltuiala a fost omis ori a fost inregistrat eronat( contri#ua#ilul este o#ligat sa depuna declaratia rectificativa pentru anul fiscal respectiv. Daca in urma efectuarii acestei corectii rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului pe profit( atunci pentru aceasta suma se datoreaza do#anzi si penalitati de intarziere conform legislatiei in vigoare.

=a calculul profitului impoza#il limitele c'eltuielilor deducti#ile prevazute de legislatia in vigoare se aplica trimestrial( lunar sau potrivit prezentelor norme metodologice( dupa caz( astfel incat la finele anului acestea sa se incadreze in prevederile legii. 5entru determinarea profitului impoza#il contri#ua#ilii sunt o#ligati sa intocmeasca un registru de evidenta fiscala( intr-un singur e6emplar( compus din cel putin 100 de file( tinut in forma scrisa sau electronica. Completarea se face in ordine cronologica( iar informatiile inregistrate tre#uie sa corespunda cu operatiunile fiscale si cu datele prezentate in declaratiile de impunere. 0egistrul de evidenta fiscala se completeaza in toate situatiile in care informatiile cuprinse in declaratia fiscala sunt o#tinute in urma unor prelucrari ale datelor furnizate din inregistrarile conta#ile. "odul de completare a registrului de evidenta fiscala este la latitudinea fiecarui contri#ua#il( in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii ale acestuia. -cestea se refera la* calculul do#anzilor si al diferentelor de curs valutar deducti#ile fiscal( amortizarea fiscala( reduceri si scutiri de impozit pe profit( evidenta fiscala a vanzarilor cu plata in rate( valoarea fiscala in cazul efectuarii operatiunilor prevazute la art. 2? din Codul fiscal( alte asemenea operatiuni.

In cazul contri#ua#ililor care produc #unuri mo#ile si imo#ile( valorificate pe #aza unui contract cu plata in rate( se poate opta ca veniturile aferente contractului sa fie luate in calcul la determinarea profitului impoza#il( pe masura ce ratele devin scadente( conform contractului. C'eltuielile corespunzatoare acestor venituri sunt deducti#ile la aceleasi termene scadente( proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului. ;ptiunea se e6ercita la momentul livrarii #unurilor si este irevoca#ila.

*6 1e%ituri %eimpoza!i"e2

a3 dividendele primite de la o persoana )uridica romana. unt( de asemenea( neimpoza#ile( dupa data aderarii 0omaniei la @niunea &uropeana( dividendele primite de la o persoana )uridica straina( din statele Comunitatii &uropene( daca persoana )uridica romana detine minimum 2!< din titlurile de participare la persoana )uridica straina( pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani( care se inc'eie la data platii dividendului+

Dupa data aderarii 0omaniei la @niunea &uropeana( veniturile realizate de persoanele )uridice romane din dividende primite de la o persoana )uridica straina( din statele Comunitatii &uropene( sunt neimpoza#ile in conditiile in care acestea )ustifica indeplinirea celor doua conditii cumulativ* - detinerea a minimum 2!< din titlurile de participare la persoana )uridica straina+ - perioada neintrerupta de cel putin 2 ani( care se inc'eie la data platii dividendului.

Austificarea indeplinirii celor doua conditii se face pe #aza documentelor care atesta dreptul de proprietate asupra titlurilor de participare detinute la persoana )uridica straina.

!3 diferentele favora#ile de valoare a titlurilor de participare( inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor( #eneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele )uridice la care se detin titluri de participare( precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung. -cestea sunt impoza#ile la data transmiterii cu titlu gratuit( a cesionarii( a retragerii titlurilor de participare( precum si la data retragerii capitalului social la persoana )uridica la care se detin titlurile de participare+

#3 venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere( precum 4i veniturile din recuperarea c'eltuielilor nededucti#ile+

'3 veniturile din anularea c'eltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere( veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere( precum si veniturile din recuperarea c'eltuielilor nededucti#ile+

,orme metodologice* unt considerate venituri neimpoza#ile veniturile prin care se recupereaza c'eltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efectuarii lor( cum sunt*

ram#ursarile de impozit pe profit platit in perioadele anterioare( restituirea unor do#anzi si8sau penalitati de intarziere( veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate c'eltuieli nededucti#ile la data constituirii lor si altele asemenea. 9eniturile rezultate din inregistrarea in evidenta conta#ila a creantelor privind impozitul pe profit amanat sunt venituri neimpoza#ile.

e3 veniturile neimpoza#ile( prevazute e6pres in acorduri si memorandumuri apro#ate prin acte normative.

,orme metodologice* Contri#ua#ilii pentru care prin acorduri si memorandumuri apro#ate prin acte normative s-a prevazut faptul ca profitul aferent anumitor activitati nu este impoza#il sunt o#ligati sa organizeze si sa conduca evidenta conta#ila pentru determinarea profitului neimpoza#il. =a determinarea profitului aferent acestor activitati se iau in calcul si c'eltuielile de conducere si administrare si alte c'eltuieli comune ale contri#ua#ilului( proportional cu veniturile o#tinute din acele activitati( in situatia in care evidenta conta#ila nu asigura informatia necesara identificarii acestora( dupa caz.

*4 C5e"tuie"i

5entru determinarea profitului impoza#il sunt considerate c'eltuieli deducti#ile numai c'eltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impoza#ile( inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare. C'eltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impoza#ile sunt c'eltuielile inregistrate cu realizarea si comercializarea #unurilor( prestarea serviciilor sau e6ecutarea lucrarilor( inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare. ,u sunt deducti#ile c'eltuielile ocazionate de cesionarea catre personalul societatii a actiunilor proprii( in limitele sta#ilite de adunarea generala a actionarilor( nefiind c'eltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impoza#ile.

unt c'eltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si* a3 c'eltuielile cu ac'izi3ionarea am#ala)elor( pe durata de via32 sta#ilit2 de c2tre contri#ua#il+

!3 c'eltuielile efectuate( potrivit legii( pentru protectia muncii si c'eltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a #olilor profesionale+ Intra su# incidenta acestei prevederi c'eltuielile efectuate in acest scop( in conditiile in care specificul activitatii desfasurate se incadreaza in domeniile pentru care se impune respectarea normelor de protectie a muncii( sta#ilite conform legislatiei in materie. #3 c'eltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munca( #oli profesionale sau riscuri profesionale+ '3 c'eltuielile de reclam2 4i pu#licitate efectuate /n scopul populariz2rii firmei( produselor sau serviciilor( /n #aza unui contract scris( precum 4i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesa)elor pu#licitare. e includ /n categoria c'eltuielilor de reclam2 4i pu#licitate 4i #unurile care se acord2 /n cadrul unor campanii pu#licitare ca mostre( pentru /ncercarea produselor 4i demonstra3ii la punctele de v1nzare( precum 4i alte #unuri 4i servicii acordate cu scopul stimul2rii v1nz2rilor+ e3 c'eltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catre salariati si administratori( in cazul in care contri#ua#ilul realizeaza profit in e6ercitiul curent si8sau din anii precedenti+ -naliza in vederea acordarii deducti#ilitatii c'eltuielilor de transport si cazare in tara si strainatate( efectuate de catre salariati si administratori( se efectueaza pe #aza rezultatului conta#il curent( respectiv reportat. 5rofitul in e6ercitiul curent reprezinta rezultatul conta#il cumulat al lunii( respectiv trimestrului( dupa caz( urmand a se efectua regularizari periodice. In cazul in care( prin cumularea rezultatului curent cu cel reportat( contri#ua#ilul inregistreaza profit conta#il( c'eltuielile sunt deducti#ile. f3 contri#utia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit Bcotizatiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare( in conformitate cu reglementarile legale7+ 63 ta6ele de inscriere( cotizatiile si contri#utiile o#ligatorii( reglementate de actele normative in vigoare( precum si contri#utiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca Bc'eltuielile cu ta6ele de inscriere( cotizatiile si contri#utiile o#ligatorii( sta#ilite prin acte normative( de practicare a unor profesii cum sunt* e6pert conta#il( conta#il autorizat( ar'itect( medic( auditor financiar( avocat( notar si altele asemenea7+ 53 c'eltuielile pentru formarea 4i perfec3ionarea profesional2 a personalului anga)at+ i3 c'eltuielile pentru mar:eting( studiul pietei( promovarea pe piete e6istente sau noi( participarea la targuri si e6pozitii( la misiuni de afaceri( editarea de materiale informative proprii( in cazul in care contri#ua#ilul realizeaza profit in e6ercitiul curent si8sau din anii precedenti( precum si in situatia in care acesta se afla inauntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale( conform legii+

&3 c'eltuielile de cercetare( precum 4i c'eltuielile de dezvoltare care nu /ndeplinesc condi3iile de a fi recunoscute ca imo#iliz2ri necorporale din punct de vedere conta#il+ 73 c'eltuielile pentru perfec3ionarea managementului( a sistemelor informatice( introducerea( /ntre3inerea 4i perfec3ionarea sistemelor de management al calit23ii( o#3inerea atest2rii conform cu standardele de calitate+ "3 c'eltuielile pentru prote)area mediului 4i conservarea resurselor+ m3 ta6ele de /nscriere( cotiza3iile 4i contri#u3iile datorate c2tre camerele de comer3 4i industrie( organiza3iile sindicale 4i organiza3iile patronale+ %3pierderile /nregistrate la scoaterea din eviden32 a crean3elor ne/ncasate( /n urm2toarele cazuri* 1. procedura de faliment a de#itorilor a fost /nc'is2 pe #aza 'ot2r1rii )udec2tore4ti+ 2. de#itorul a decedat 4i crean3a nu poate fi recuperat2 de la mo4tenitori+ 3. de#itorul este dizolvat( /n cazul societ23ii cu r2spundere limitat2 cu asociat unic( sau lic'idat( f2r2 succesor+ 4. de#itorul /nregistreaz2 dificult23i financiare ma)ore care /i afecteaz2 /ntreg patrimoniul.

*8 C5e"tuie"i au 'e'u#ti!i"itate "imitata2

a3 c'eltuielile de protocol in limita unei cote de 2< aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impoza#ile si totalul c'eltuielilor aferente veniturilor impoza#ile( altele decat c'eltuielile de protocol si c'eltuielile cu impozitul pe profit+ %aza de calcul la care se aplica cota de 2< o reprezinta diferenta dintre totalul veniturilor si c'eltuielile inregistrate conform reglementarilor conta#ile( la care se efectueaza a)ustarile fiscale. -stfel( din c'eltuielile totale se scad c'eltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat( c'eltuielile de protocol( c'eltuielile aferente veniturilor neimpoza#ile( iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpoza#ile. !3 suma c'eltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in 0omania si in strainatate( in limita a de 2(! ori nivelul legal sta#ilit pentru institutiile pu#lice( in cazul in care contri#ua#ilul realizeaza profit in e6ercitiul curent si8sau din anii precedenti. C'eltuielile de transport( cazare si indemnizatia acordata salariatilor( in cazul contri#ua#ilului care realizeaza pierdere in e6ercitiul curent si8sau din anii precedenti( sunt limitate la nivelul legal sta#ilit pentru institutiile pu#lice+

C'eltuielile de transport( cazare si indemnizatia acordata salariatilor sunt limitate la nivelul legal sta#ilit pentru institutiile pu#lice( in situatia in care contri#ua#ilul inregistreaza pierdere conta#ila din cumularea rezultatului conta#il curent cu cel reportat. #3 c'eltielile sociale( /n limita unei cote de p1n2 la 2<( aplicat2 asupra valorii c'eltuielilor cu salariile personalului( potrivit =egii nr. !382003 - Codul muncii( cu modific2rile 4i complet2rile ulterioare. Intr2 su# inciden3a acestei limite( cu prioritate( a)utoarele pentru na4tere( a)utoarele pentru /nmorm1ntare( a)utoarele pentru #oli grave sau incura#ile 4i protezele( precum 4i c'eltuielile pentru func3ionarea corespunz2toare a unor activit23i sau unit23i aflate /n administrarea contri#ua#ililor+ gr2dini3e( cre4e( servicii de s2n2tate acordate /n cazul #olilor profesionale 4i al accidentelor de munc2 p1n2 la internarea /ntr-o unitate sanitar2( muzee( #i#lioteci( cantine( #aze sportive( clu#uri( c2mine de nefamili4ti( precum 4i pentru 4colile pe care le au su# patrona). Cn cadrul acestei limite( pot fi deduse 4i c'eltuielile reprezent1nd* tic'ete de cre42 acordate de anga)ator /n conformitate cu legisla3ia /n vigoare( cadouri /n #ani sau /n natur2 oferite copiilor minori 4i salaria3ilor( cadouri /n #ani sau /n natur2 acordate salariatelor( costul presta3iilor pentru tratament 4i odi'n2( inclusiv transportul( pentru salaria3ii proprii 4i pentru mem#rii de familie ai acestora( a)utoare pentru salaria3ii care au suferit pierderi /n gospod2rie 4i contri#u3ia la fondurile de interven3ie ale asocia3iei profesionale a minerilor( a)utorarea copiilor din 4coli 4i centre de plasament '3 perisa#ilitatile( in limitele sta#ilite de organele de specialitate ale administratiei centrale( impreuna cu institutiile de specialitate( cu avizul "inisterului Finantelor 5u#lice+ e3c'eltuielile reprezent1nd tic'etele de mas2 acordate de anga)atori( potrivit legii+ f3 c'eltuielile cu provizioane 4i rezerve+ 63 c'eltuielile cu do#1nda 4i diferen3ele de curs valutar+ 53 amortizarea+ i3 c'eltuielile efectuate /n numele unui anga)at( la sc'emele de pensii facultative( /n limita unei sume reprezent1nd ec'ivalentul /n lei a 400 euro /ntr-un an fiscal( pentru fiecare participant+ &3c'eltuielile cu primele de asigurare voluntar2 de s2n2tate( /n limita unei sume reprezent1nd ec'ivalentul /n lei a 2!0 euro /ntr-un an fiscal( pentru fiecare participant+ 73 c'eltuielile pentru functionarea( intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare( deducti#ile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei( care se ma)oreaza din punct de vedere fiscal cu 10<. Diferenta nededucti#ila tre#uie recuperata de la #eneficiari( respectiv c'iriasi8locatari+ "3 c'eltuielile de func3ionare( /ntre3inere 4i repara3ii aferente unui sediu aflat /n locuin3a proprietate personal2 a unei persoane fizice( folosit2 4i /n scop personal( deducti#ile /n limita

corespunz2toare suprafe3elor puse la dispozi3ia societ23ii /n #aza contractelor /nc'eiate /ntre p2r3i( /n acest scop+ m3 c'eltuielile de func3ionare( /ntre3inere 4i repara3ii( e6clusiv cele privind com#usti#ilul( aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcDii de conducere 4i de administrare ale persoanei )uridice( deducti#ile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiec2rei persoane cu astfel de atri#u3ii.

*9 Urmatoare"e #5e"tuie"i %u $u%t 'e'u#ti!i"e2

a7 c'eltuielile proprii ale contri#ua#ilului cu impozitul pe profit datorat( inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent( precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. unt nededucti#ile si c'eltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si )uridice nerezidente( pentru veniturile realizate din 0omania+ unt nededucti#ile c'eltuielile cu impozitul pe profit( inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent( precum si impozitele platite in strainatate. unt nededucti#ile si impozitele cu retinere la sursa platite in numele persoanelor fizice si )uridice nerezidente pentru veniturile realizate din 0omania. C'eltuielile cu impozitul pe profit amanat( inregistrate de contri#ua#il( sunt nededucti#ile.

#7 amenzile( confiscarile( ma)orarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane( potrivit prevederilor legale. -menzile( penalitatile sau ma)orarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice inc'eiate cu persoane nerezidente in 0omania si8sau autoritati straine sunt c'eltuieli nededucti#ile( cu e6ceptia ma)orarilor( al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a du#lei impuneri. E..

c7 c'eltuielile privind #unurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate( neimputa#ile( pentru care nu au fost inc'eiate contracte de asigurare( precum si ta6a pe valoarea adaugata aferenta+ C'eltuielile cu #unurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputa#ile( inclusiv ta6a pe valoarea adaugata aferenta( dupa caz( pentru care s-au inc'eiat contracte de asigurare( nu intra su# incidenta prevederilor lit. c7. C'eltuiala cu valoarea neamortizata a activelor corporale lipsa din gestiune sau distruse( pentru care nu s-au inc'eiat contracte de asigurare( nu este c'eltuiala deducti#ila fiscal( inclusiv ta6a pe valoarea adaugata aferenta( dupa caz. C'eltuiala cu valoarea neamortizata a activelor

corporale lipsa din gestiune sau distruse( care e6cedeaza valorii recuperate in #aza contractelor de asigurare inc'eiate( inclusiv ta6a pe valoarea adaugata aferenta( dupa caz( nu este deducti#ila fiscal.

e7 c'eltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor( altele decat cele generate de plati pentru #unurile livrate sau serviciile prestate contri#ua#ilului( la pretul de piata pentru aceste #unuri sau servicii+

f7 c'eltuielile inregistrate in conta#ilitate( care nu au la #aza un document )ustificativ( potrivit legii( prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune( dupa caz( potrivit normelor+

g7 c'eltuielile /nregistrate de societ23ile agricole( constituite /n #aza legii( pentru dreptul de folosin32 al terenului agricol adus de mem#rii asocia3i( peste cota de distri#u3ie din produc3ia realizat2 din folosin3a acestuia( prev2zut2 /n contractul de societate sau asociere+

'7 c'eltuielile determinate de diferentele nefavora#ile de valoare a titlurilor de participare la persoanele )uridice la care se detin participatii( precum si de diferentele nefavora#ile de valoare aferente o#ligatiunilor emise pe termen lung( cu e6ceptia celor determinate de vanzareacesionarea acestora+

i7 c'eltuielile aferente veniturilor neimpoza#ile+

)7 c'eltuielile cu contri#u3iile pl2tite peste limitele sta#ilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative+

:7 c'eltuielile cu primele de asigurare pl2tite de anga)ator( /n numele anga)atului( care nu sunt incluse /n veniturile salariale ale anga)atului+

l7 alte c'eltuieli salariale 4i8sau asimilate acestora( care nu sunt impozitate la anga)at+

m7 c'eltuielile cu serviciile de management( consultanta( asistenta sau alte prestari de servicii( pentru care contri#ua#ilii nu pot )ustifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt inc'eiate contracte+

2.10 Pro,izioa%e $i rezer,e2

a7 rezerva legala este deducti#ila in limita unei cote de !< aplicata asupra profitului conta#il( inainte de determinarea impozitului pe profit( din care se scad veniturile neimpoza#ile si se adauga c'eltuielile aferente acestor venituri neimpoza#ile( pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social su#scris si varsat sau din patrimoniu( dupa caz( potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul in care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distri#uita su# orice forma( reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deducti#ila la calculul profitului impoza#il. 5rin e6ceptie( rezerva constituita de persoanele )uridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza( se reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pac'etului de actiuni o#tinut in urma procedurii de conversie a creantelor( iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deducti#ile la calculul profitului impoza#il+

Cota de !< fiscal se aplica asupra diferentei dintre totalul veniturilor( din care se scad veniturile neimpoza#ile( si totalul c'eltuielilor( din care se scad c'eltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat si c'eltuielile aferente veniturilor neimpoza#ile( inregistrate in conta#ilitate. 0ezerva se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deducti#ila la calculul profitului impoza#il lunar sau trimestrial( dupa caz. In veniturile neimpoza#ile care se scad la determinarea #azei de calcul pentru rezerva sunt incluse veniturile prevazute la art. 20 din Codul fiscal( cu e6ceptia celor prevazute la lit. e7 din acelasi articol. 0ezervele astfel constituite se completeaza sau se diminueaza in functie de nivelul profitului conta#il din perioada de calcul.

#7 provizioanele pentru garantii de #una e6ecutie acordate clientilor+

5rovizioanele pentru garantii de #una e6ecutie acordate clientilor se constituie trimestrial numai pentru #unurile livrate( lucrarile e6ecutate si serviciile prestate in cursul trimestrului respectiv pentru care se acorda garantie in perioadele urmatoare( la nivelul cotelor prevazute in

contractele inc'eiate sau la nivelul procentelor de garantare prevazut in tariful lucrarilor e6ecutate ori serviciilor prestate. 5entru lucrarile de constructii care necesita garantii de #una e6ecutie( conform prevederilor din contractele inc'eiate( astfel de provizioane se constituie trimestrial( in limita cotelor prevazute in contracte( cu conditia reflectarii integrale la venituri a valorii lucrarilor e6ecutate si confirmate de #eneficiar pe #aza situatiilor de lucrari.

c7 provizioanele constituite in limita unui procent de 20< incepand cu data de 1 ianuarie 2004( 2!< incepand cu data de 1 ianuarie 200!( 30< incepand cu data de 1 ianuarie 200$( din valoarea creantelor asupra clientilor( inregistrate de catre contri#ua#ili( altele decat cele prevazute la lit. d7( f7( g7 si i7( care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii*

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004+ 2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 2?0 de zile de la data scadentei+ 3. nu sunt garantate de alta persoana+ 4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contri#ua#ilului+ !. au fost incluse in veniturile impoza#ile ale contri#ua#ilului.

d7 rezervele te'nice constituite de societatile de asigurare si reasigurare( potrivit prevederilor legale de organizare si functionare. 5entru contractele de asigurare cedate in reasigurare( rezervele se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care ramane in sarcina asiguratorului( dupa deducerea reasigurarii+

*)) C5e"tuie"i #u 'o!a%zi"e $i 'ifere%te 'e #ur$ ,a"utar

C'eltuielile cu do#anzile sunt integral deducti#ile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic decat unu. Fradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de ram#ursare peste un an si capitalul propriu( ca medie a valorilor e6istente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. 5rin capitalul imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de ram#ursare peste un an( potrivit clauzelor contractuale. Incepand cu data de 1 ianuarie 200$(

c'eltuielile cu do#anzile sunt integral deducti#ile( in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic decat trei.

*) P"ata impozitu"ui B17 5lata impozitului se face astfel* a7 contri#ua#ilii( societati comerciale #ancare( persoane )uridice romane( si sucursalele din 0omania ale #ancilor( persoane )uridice straine( au o#ligatia de a plati impozit pe profit anual( cu plati anticipate efectuate trimestrial( actualizate cu indicele de inflatie Bdecem#rie fata de luna decem#rie a anului anterior7( estimat cu ocazia ela#orarii #ugetului initial al anului pentru care se efectueaza platile anticipate. Germenul pana la care se efectueaza plata impozitului anual este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit( prevazut la art. 3! alin. B17+ #7 contri#ua#ilii( altii decat cei prevazu3i la lit. a7( au o#ligatia de a declara si plati impozitul pe profit trimestrial pana la data de 2! inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul( daca in prezentul articol nu se prevede altfel. Incepand cu anul 2010( acesti contri#ua#ili urmeaza sa aplice sistemul platilor anticipate prevazut pentru contri#ua#ilii mentionati la lit. a7. B27 In cazul asocierilor fara personalitate )uridica( impozitul datorat de catre contri#ua#ilii prevazuti la art. 13 lit. c7 si e7 si retinut de catre persoana )uridica responsa#ila se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit asupra partii din profiturile asocierii( care este atri#ui#ila fiecarui asociat. 5ersoana responsa#ila are o#ligatia de a declara si plati impozitul pe profit trimestrial( pana la data de 2! inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se distri#uie rezultatul asocierii. B37 Contri#ua#ilii prevazuti la art. 13 lit. d7 au o#ligatia de a declara si plati impozit pe profit trimestrial( pana la data de 2! inclusiv a lunii urmatoare trimestrului. B47 ;rganizatiile nonprofit au o#ligatia de a declara si plati impozitul pe profit anual( pana la data de 1! fe#ruarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. B!7 Contri#ua#ilii care o#tin venituri ma)oritare din cultura cerealelor si plantelor te'nice( pomicultura si viticultura au o#ligatia de a declara si plati impozitul pe profit anual( pana la data de 1! fe#ruarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. B$7 Contri#ua#ilii prevazuti la alin. B17 lit. a7 au o#ligatia de a declara si efectua trimestrial plati anticipate( in contul impozitului pe profit anual( in suma de o patrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent( actualizat cu indicele de inflatie Bdecem#rie fata de luna decem#rie a anului anterior7( estimat cu ocazia ela#orarii #ugetului initial al anului pentru care se efectueaza platile anticipate( pana la data de 2! inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se efectueaza plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent( pe #aza caruia se determina platile anticipate( este impozitul pe profit datorat conform declaratiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent( fara a lua in calcul platile anticipate efectuate in acel an. B?7 5rin e6ceptie de la prevederile alin. B$7( contri#ua#ilii prevazuti la alin. B17 nou-infiintati efectueaza plati anticipate in contul impozitului pe profit la nivelul impozitului minim anual

aferent primei transe de venituri totale( prevazuta la art. 1> alin. B37( recalculat in mod corespunzator pentru perioada impoza#ila respectiva. B>7 In cazul contri#ua#ililor care in anul precedent au #eneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit( conform legii( iar in anul pentru care se calculeaza si se efectueaza platile anticipate nu mai #eneficiaza de facilitatile fiscale respective( impozitul pe profit pentru anul precedent( pe #aza caruia se determina platile anticipate( este impozitul pe profit determinat conform declaratiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent( luandu-se in calcul si impozitul pe profit scutit. B97 Declararea( regularizarea si plata impozitului pe profit aferent anului fiscal 200$( in cazul contri#ua#ililor prevazuti la alin. B17 lit. a7( se efectueaza pana la data de 31 martie 200?. B107 Contri#ua#ilii prevazuti la alin. B17 lit. #7 platesc pentru ultimul trimestru o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal( urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit prevazut la art. 3! alin. B17. B117 Contri#ua#ilii prevazuti la alin. B17 lit. #7( care definitiveaza pana la data de 1! fe#ruarie inc'iderea e6ercitiului financiar anterior( depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal inc'eiat( pana la data de 1! fe#ruarie inclusiv a anului urmator. B127 5ersoanele )uridice care inceteaza sa e6iste in cursul anului fiscal au o#ligatia sa depuna( prin e6ceptie de la prevederile art. 3! alin. B17( declaratia anuala de impozit pe profit si sa plateasca impozitul pana la data depunerii situatiilor financiare la registrul comertului. B137 ;#ligatiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale #ugetului de stat. Impozitul pe profit datorat pentru anul 200$ de catre regiile autonome din su#ordinea consiliilor locale si a consiliilor )udetene( precum si de catre societatile comerciale in care consiliile locale si8sau )udetene sunt actionari ma)oritari se declara( se regularizeaza si se plateste la #ugetele locale respective( pana la data de 31 martie 200?. Do#anzile8ma)orarile de intarziere si amenzile inregistrate de catre regiile autonome din su#ordinea consiliilor locale si a consiliilor )udetene( precum si de catre societatile comerciale in care consiliile locale si8sau )udetene sunt actionari ma)oritari se datoreaza si se platesc potrivit legii. B147 5entru aplicarea prevederilor alin. B17 lit. a7( indicele de inflatie necesar pentru actualizarea platilor anticipate se comunica( prin ordin al ministrului finantelor pu#lice( pana la data de 1! aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaza platile anticipate. B1!7 5entru anul 2009( contri#ua#ilii prevazuti la alin. B17 lit. #7 aplica urmatoarele reguli* a7 pentru trimestrul al II-lea se compara impozitul pe profit datorat la sfarsitul trimestrului cu impozitul minim anual( prevazut la art. 1> alin. B37( recalculat in mod corespunzator pentru perioada 1 mai-30 iunie 2009( prin impartirea impozitului minim anual la 12 luni si inmultirea cu numarul de luni aferent perioadei respective+ #7 pentru trimestrele al III-lea si al I9-lea se compara impozitul pe profit datorat la sfarsitul fiecarui trimestru cu impozitul minim anual( prevazut la art. 1> alin. B37( recalculat in mod

corespunzator pentru trimestrul respectiv( prin impartirea impozitului minim anual la 12 luni si inmultirea cu numarul de luni aferent trimestrului respectiv. B1$7 5entru anul 2009( contri#ua#ilii prevazuti la alin. B17 lit. a7 efectueaza in continuare platile anticipate in contul impozitului pe profit sta#ilite conform prezentului articol. B1?7 In situatia in care contri#ua#ilii prevazuti la alin. B17 lit. a7 au inregistrat in anul 200> pierdere fiscala( acestia efectueaza plati anticipate in contul impozitului pe profit in suma de o patrime din impozitul minim anual( prevazut la art. 1> alin. B37. compararea impozitului pe profit datorat la sfarsitul anului fiscal cu impozitul minim anual( prevazut la art. 1> alin. B37.

.* De#"aratia ):) $i re6u"i 'e #omp"etare

I%$tru#tiu%i pe%tru #omp"etarea formu"aru"ui

Declaratia se completeaza si se depune anual( de catre platitorii de impozit pe profit( dupa definitivarea impozitului pe profit( astfel* pana la data de 2! ianuarie a anului urmator( de contri#ua#ilii care pana la aceasta data au definitivat inc'iderea e6ercitiului financiar anterior( potrivit art.22 din =egea nr.41482002 privind impozitul pe profit( de persoanele )uridice fara scop patrimonial( precum si de contri#ua#ilii care o#tin venituri din cultura cerealelor si a plantelor te'nice( pomicultura si viticultura+ pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare pentru anul e6pirat. In cazul in care platitorul corecteaza declaratia depusa initial( declaratia rectificativa se intocmeste pe acelasi model de formular( inscriind HIH in spatiul special prevazut in acest scop.

Completarea formularului se face astfel*

Se#tiu%ea ;Date"e 'e i'e%tifi#are a"e p"atitoru"ui; In caseta JCod de inregistrare fiscalaK se inscrie codul de inregistrare fiscala sau codul unic de inregistrare( dupa caz. =a completarea formularului se tine seama de prevederile ;rdonantei Fuvernului nr.?081994 privind impozitul pe profit( repu#licata( cu modificarile si completarile ulterioare( ale =egii nr.41482002 privind impozitul pe profit si ale Lotararii Fuvernului nr.>!982002 pentru apro#area Instructiunilor privind metodologia de calcul al impozitului pe profit. 0andurile 1 - 10 - se completeaza cu sumele respective( astfel cum sunt /nregistrate /n evidenta conta#ila a contri#ua#ilului. In categoria c'eltuielilor aferente veniturilor din e6ploatare se inscrie si c'eltuiala cu impozitul pe profit. In categoria c'eltuielilor si veniturilor e6traordinare( pentru anul 2002( se vor inscrie c'eltuielile si veniturile e6ceptionale pentru contri#ua#ilii care aplica Lotararea Fuvernului nr. ?0481993 pentru apro#area unor masuri de e6ecutare a =egii conta#ilitatii nr. >281991( cu modificarile si completarile ulterioare. 5ierderile se vor trece /n paranteze la randurile 3( $( 9 si 10. 0andul 11 - se completeaza cu sumele reprezentand diferente favora#ile de curs valutar rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta( inregistrate in conta#ilitate la data sc'im#arii sistemului conta#il in contul H0ezultatul reportatH( ca urmare a retratarii sau transpunerii( care devin impoza#ile la data incasarii8platii acestora( pentru perioada retratata sau transpusa. 0andul 12 - se completeaza cu sumele reprezentand diferente nefavora#ile de curs valutar rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta( inregistrate in conta#ilitate la data sc'im#arii sistemului conta#il in contul H0ezultatul reportatH( ca urmare a retratarii sau transpunerii( la data incasarii8platii acestora( pentru perioada retratata sau transpusa( c'eltuielile de administrare capitalizate in valoarea stocurilor Bla data scaderii din gestiune a stocului respectiv7( valoarea c'eltuielilor de cercetare-dezvoltare si valoarea mi)loacelor fi6e de natura o#iectelor de inventar( ramase de recuperat( corespunzator duratei initiale de amortizare( dupa caz. 0andul 14 - se completeaza cu suma rezultata din aplicarea facilitatii fiscale reprezentand c'eltuieli suplimentare de amortizare de 20< din valoarea de intrare a mi)loacelor fi6e si8sau a #revetelor de inventie amortiza#ile( potrivit legii( destinate activitatilor pentru care acestia sunt autorizati( cat si valoarea ramasa de recuperat pe durata de viata utila dupa scaderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20< . De asemenea( se inscriu si sumele reprezentand amortizarea( in situatia in care cea inregistrata in conta#ilitate nu corespunde cu amortizarea acceptata din punct de vedere fiscal. 0andul 1! - se completeaza cu sumele reprezentand do#anzile si diferentele de curs valutar( care sunt reportate din perioada precedenta si care vor fi tratate din punct de vedere fiscal ca fiind c'eltuieli ale perioadei curente( urmand sa devina su#iect al limitarii aplica#ile in perioada curenta. -ceaste sume vor fi preluate de la rd. 32 din Declaratia privind impozitul pe profit( depusa pentru anul anterior.

0andul 1$ - se /nscrie constituirea sau cresterea neta a fondului de rezerva /n timpul anului( daca acesta e6ista( /n limita a !< din profitul conta#il anual( pana ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social su#scris si varsat( potrivit prevederilor art.9 alin.B37 lit.a din =egea nr.41482002. 0andul 1? - sumele de natura rezervelor legale constituite potrivit reglementarilor in vigoare( de catre %anca ,ationala a 0omaniei( #anci( fonduri de garantare si cooperativele de credit. 0andul 1> - se completeaza de catre contri#ua#ilii care #eneficiaza de alte deduceri la calculul profitului impoza#il. In aceasta categorie se incadreaza si sumele de natura veniturilor pentru care prin acte normative speciale sa prevazut neimpozitarea acestora. De asemenea( se completeaza cu suma reprezentand deducerea in cota de 20< din valoarea investitiilor noi realizate /n conditiile =egii nr.33282001 privind promovarea investitiilor directe cu impact semnificativ /n economie( ale ;rdonantei Fuvernului nr.$!82001 privind constituirea si functionarea parcurilor industriale( precum si ale altor acte normative. 0andul 20 - se completeaza cu dividendele pe care contri#ua#ilul le-a primit de la o alta persoana )uridical romana. 0andul 21 - se inscriu sumele reprezentand* diferentele favora#ile de valoare ale titlurilor de participare /nregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor( a #eneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creante la societatea la care se detin participatiile+ venituri rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate c'eltuieli nededucti#ile( precum si din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere sau a veniturilor realizate din recuperarea unor c'eltuieli nededucti#ile. 0andul 24 - se trece suma impozitului pe profit( care este /nregistrata ca o c'eltuiala /n evidenta conta#ila a contri#ua#ilului. 0andul 2! - se completeaza cu suma impozitului pe profiturile8veniturile din strainatate( reflectate drept c'eltuiala /n evidenta conta#ila a contri#ua#ilului. 0andul 2$ - se inscriu amenzile( confiscarile( do#anzile pentru plata cu intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane( potrivit prevederilor legale( altele decat cele prevazute /n contractile comerciale. -menzile( confiscarile( do#anzile pentru plata cu intarziere si ma)orarile datorate catre autoritati straine ori /n cadrul contractelor economice /nc'eiate cu personae nerezidente /n 0omania si8sau autoritati straine( cu e6ceptia ma)orarilor( al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a du#lei impuneri+ 0andul 2> - se /nscrie valoarea c'eltuielilor de sponsorizare( peste limita prevazuta de art.9 alin. B$7 lit.a7 din =egea nr. 41482002 privind impozitul pe profit. 0andul 29 - se inscrie valoarea c'eltuielilor cu amortizarea din conta#ilitate pentru mi)loacele fi6e pentru care s-a calculat amortizarea fiscala sta#ilita la rd.14 din Declaratia privind impozitul pe profit. 0andul 30 - se trec toate sumele inregistrate in c'eltuieli( anga)ate pentru constituirea sau ma)orarea provizioanelor si a rezervelor( peste limita legala( sau provizioane create in conta#ilitate care nu sunt deducti#ile fiscal. 0andul 31 - reprezinta valoarea c'eltuielilor cu do#anzile nededucti#ile fiscal( care nu sunt reportate pentru perioada urmatoare( dupa aplicara limitarii prevazute la art.10 alin.B!7 din =egea nr.41482002 privind impozitul pe profit. 0andul 32 - reprezinta valoarea c'eltuielilor cu do#anzile si cu diferentele de curs valutar nededucti#ile fiscal pentru anul fiscal curent( inclusiv cele preluate din perioada anterioara( dar

care sunt reportate pentru perioada urmatoare( potrivit prevederilor art. 10 alin. B27 din =egea nr.41482002 privind impozitul pe profit. 0andul 33 - se completeaza cu valoarea c'eltuielilor aferente veniturilor neimpoza#ile. 0andul 34 - se completeaza cu valoarea c'eltuielilor aferente veniturilor din strainatate ce depasesc veniturile respective. Calculul pentru fiecare sursa de venituri e6terne se efectueaza separat. 0andul 3! - se inscriu sumele reprezentand depasiri ale plafoanelor admisi#ile( sta#ilite prin dispozitii legale. De asemenea( se inscriu sumele care depasesc limitele considerate deducti#ile( pentru c'eltuielile sociale si pentru c'eltuielile reprezentand tic'etele de masa acordate de anga)atori( peste limitele dispozitiilor legii anuale a #ugetului de stat( si alte c'eltuieli nededucti#ile. Gotodata( se completeaza si cu suma c'eltuielilor care nu se /ncadreaza /n prevederile legale respectiv sumele reprezentand c'eltuieli care nu sunt aferente realizarii veniturilor impoza#ile( c'eltuieli pe care #eneficiarii nu le pot )ustifica prin documente. 0andul 3? - pierderea se inscrie /n paranteze. 0andul 3> - se /nregistreaza pierderea fiscala de recuperat( aferenta ultimilor ! ani( prezentata /n rd.39 din declaratia anului precedent( potrivit prevederilor legale in vigoare( din anul inregistrarii acestora. 0andul 39 - pierderea se /nscrie /n paranteze. 0andul 40.4 -se completeaza in situatia in care impozitul pe profit este mai mic decat !< din veniturile aferente acestor activitati( caz in care contri#ua#ilul este o#ligat la plata unui impozit de !< aplicat asupra acestor venituri. e va avea in vedere prevederile art.$ din =egea nr.41482002 privind impozitul pe profit. 0andul 41 - se inscriu sumele platite /n strainatate( cu titlu de impozit pe do#anzi( redevente( comisioane( dividende( prime de asigurare( impozit pe profit. 17 suma impozitelor e6terne platite sau retinute pentru venitul din sursa e6terna( confirmata de documentelece atesta plata acestora+ 27 suma egala cu diferenta dintre veniturile impoza#ile realizate /n strainatate si c'eltuielile deducti#ile aferente acestora( la care se aplica cota de impozit pe profit din 0omania. 0andul 42 - se /nscrie suma ce reprezinta scutirea de la plata impozitului pe profit realizat din activitatea desfasurata pe durata de e6istenta a zonei defavorizate sau a zonei li#ere( cota parte de profit reinvestit scutit( etc. 0andul 43 - se /nscriu sumele ce reprezinta reduceri ale impozitului pe profit( calculate potrivit legislatiei /n vigoare. 0andul 4! - se /nscrie suma impozitului pe profit datorat pentru anul fiscal de raportare. 0andul 49 - se fac mentiuni referitoare la facilitatile fiscale aplicate in timpul anului pentru care declaratia este depusa( daca legea prevede aceasta o#ligatie. De asemenea se completeaza si in situatia in care un contri#ua#il /ntruneste conditiile pentru a #eneficia de facilitati acordate de mai multe legi( acesta avand o#ligatia sa opteze e6plicit pentru un singur regim de facilitati.

/* Stu'iu 'e #az

0* Mo'ifi#ari ap"i#a!i"e 'e "a )*:)* :):

Direcia General a Finanelor Publice a Judeului Vlcea informeaz c Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 10 !"00 # $ublica% &n 'oni%orul Oficial al (omniei# Par%ea )# nr. *+ !1,.10."00 # aduce o -erie de modificri .i com$le%ri /egii nr. 011!"00, $rivind 2odul Fi-cal. 3n%r4o -erie de ar%icole $e acea-% %em# $rezen%m -in%e%ic noile $revederi legi-la%ive# cu a$licabili%a%e de la 1 ianuarie "010. Impozitul pe profit se aplic2 /n cazul persoanelor )uridice rom1ne 4i al persoanelor )uridice cu sediul social /n 0om1nia( /nfiin3ate potrivit legisla3iei europene( asupra profitului impoza#il o#3inut din orice surs2( at1t din 0om1nia( c1t 4i din str2in2tate. Cn cazul veniturilor din propriet23i imo#iliare situate /n 0om1nia sau din v1nzarea-cesionarea titlurilor de participare de3inute la o persoan2 )uridic2 rom1n2( o#3inute de persoanele )uridice str2ine( o#liga3ia de a calcula( re3ine( declara 4i vira impozitul pe profit revine cump2r2torului atunci c1nd cump2r2torul este o persoan2 )uridic2 rom1n2 sau o persoan2 )uridic2 str2in2 care are un sediu permanent /nregistrat fiscal /n 0om1nia la momentul tranzac3iei. ;rganiza3iile nonprofit au o#liga3ia de a declara 4i pl2ti impozitul pe profit anual( p1n2 la data de 2! fe#ruarie inclusiv a anului urm2tor celui pentru care se calculeaz2 impozitul. Contri#ua#ilii care o#3in venituri ma)oritare din cultura cerealelor 4i plantelor te'nice( pomicultur2 4i viticultur2 au o#liga3ia de a declara 4i pl2ti impozitul pe profit anual( p1n2 la data de 2! fe#ruarie inclusiv a anului urm2tor celui pentru care se calculeaz2 impozitul. Contri#ua#ilii( cu e6cep3ia societ23ilor #ancare 4i celor men3iona3i mai sus( care definitiveaz2 p1n2 la data de 2! fe#ruarie /nc'iderea e6erci3iului financiar anterior( depun declara3ia anual2 de impozit pe profit 4i pl2tesc impozitul pe profit aferent anului fiscal /nc'eiat( p1n2 la data de 2! fe#ruarie inclusiv a anului urm2tor.

Contri#ua#ilii( pl2titori de impozit pe profit( au o#liga3ia s2 depun2 o declara3ie anual2 de impozit pe profit p1n2 la data de 2! aprilie inclusiv a anului urm2tor( cu e6cep3ia contri#ua#ililor prev2zu3i mai sus( care depun declara3ia anual2 de impozit pe profit p1n2 la termenele men3ionate. Impozitul pe dividende care tre#uie re3inut( se declar2 4i se pl2te4te la #ugetul de stat p1n2 la data de 2! inclusiv a lunii urm2toare celei /n care se pl2te4te dividendul. Cn cazul /n care dividendele distri#uite nu au fost pl2tite p1n2 la sf1r4itul anului /n care s-au apro#at situa3iile financiare anuale( impozitul pe dividende aferent se pl2te4te p1n2 la data de 2! ianuarie a anului urm2tor.

6* Bi!"io6rafie

1. Codul FI C-=( 2009+

2. MMM.mfinante.ro 3. MMM.codulfiscal.net

4. "orariu -.( si colectivc Conta#ilitate si fiscalitate in dezvoltarea firmei( &ditura &65onto( Constanta( 200!+