Ministerul Educatiei, Cercetarii si Tineretului Colegiul Economic Partenie Cosma Oradea

Proiect pentru obtinerea certificatului de competente profesionale

Profesor coordonator: Ec. Vonea Octavian-Mircea

Elev: Cozma Adina, clasa a XII-a E

-2006-

Colegiul Economic Partenie Cosma Oradea Profil: servicii Specializarea: economic

Inventarierea patrimoniului

Profesor coordonator: Ec. Vonea Octavian-Mircea

Elev:

Cozma Adina, clasa a XII-a E -2006-

ARGUMENT
Contabilitatea, ca principal instrument al conducerii, trebuie sa asigure informatii reale asupra activitatii unitatii patrimoniale, in vederea adoptarii de decizii fundamentate din punct de vedere stiintific. Pentru realizarea acestui obiectiv, o conditie fundamentala o prezinta concordanta deplina care trebuie sa existe intre datele inregistrate in conturi si realitatea faptica existenta in unitate. Mijlocul principal prin care se constata situatia reala a patrimoniului si care permite compararea datelor obtinute pe aceasta cale cu datele contabilitatii, il reprezinta inventarierea. Necesitatea inventarierii patrimoniului unitatilor se explica prin importanta deosebita pe care o prezinta pentru activitatea practica a acestora. In primul rand, ea constituie baza de pornire pentru deschiderea si organizarea evidentei operative si contabile la unitatile patrimoniale nou infiintate, iar in al doilea rand, in decursul exercitiului, ea este determinata de faptul ca intre datele contabilitatii si realitatea de pe teren pot sa apara anumite diferente, in plus sau in minus, chiar si in conditiile unei bune organizari a evidentei operative si contabile, datorita mai multor cauze dintre care mentionam: modificari intervenite la elementele patrimoniale ale unitatii, fie ca urmare a unor cauze naturale cum sunt: uscarea, evaporarea, scaderea in greutate etc.!, fie datorita unor cauze subiective ca de exemplu: masurari inexacte" sustrageri de mijloace economice!" neintocmirea sau intocmirea defectuoasa a unor documente"

neinregistrarea sau inregistrarea gresita in conturi a anumitor operatii" neglijenta si neatentia gestionarilor care gestioneaza bunurile si valorile economice" etc.

CUPRINS

C$PI%&'(' )................................................................................................................................* P+,-,.%$+,$ /.C. &P%IM,0I$ /.+.'...............................................................................* ).). /curt istoric.......................................................................................................................* ).2. 0enumirea, sediu, obiect de activitate, forma juridica.....................................................1 ).# ,volutia principalilor indicatori.........................................................................................2 $nul.........................................................................................................................................2 Cifra de afaceri +&.!............................................................................................................2 .umar salariati.........................................................................................................................2 233).........................................................................................................................................2 #.)43.333.................................................................................................................................2 42.............................................................................................................................................2 2332.........................................................................................................................................2 4.253.333.................................................................................................................................2 *2.............................................................................................................................................2 233#.........................................................................................................................................2 *.243.333.................................................................................................................................2 16.............................................................................................................................................2 2336.........................................................................................................................................2 )3.1)3.333...............................................................................................................................2 51.............................................................................................................................................2 2334.........................................................................................................................................2 )).3)3.333...............................................................................................................................2 ))1...........................................................................................................................................2 ).6 &rganigrama......................................................................................................................2 C$PI%&'(' 2................................................................................................................................2 I.7,.%$+I,+,$ ....................................................................................................................2 2.) 0efinirea, obiectul, scopul si momentele obligatorii de inventariere................................2 2.2 8unctiile inventarierii.........................................................................................................5 2.# Clasificarea inventarierii..................................................................................................)) 6

2.6 ,tapele inventarierii.........................................................................................................)2 2.6.) Pregatirea inventarierii..................................................................................................)2 2.6.2 Inventarierea propriu9zisa.............................................................................................)6 2.6.# /tabilirea si regularizarea diferen:elor la inventar.......................................................)1 2.4 0ocumente utilizate pentru efectuarea inventarierii........................................................)5 C$PI%&'(' # .............................................................................................................................23 C&.%$;I'I%$%,$ I.7,.%$+I,+II..................................................................................23 #.). Inregistrari contabile generale privind inventarierea......................................................23 #.2 /tudiu de caz privind inventarierea monografie!...........................................................2# +,-&'7$+,:.......................................................................................................................2* #.# Concluzii si propuneri......................................................................................................2* ;I;'I&<+$8I,........................................................................................................................2* $.,=,..........................................................................................................................................2*

1. PREZENTAREA S.C. ).) /curt istoric ).2 0enumirea, adresa, obiect de activitate, forma juridica ).# ,volutia principalilor indicatori ).6 &rganigrama 2. ASPECTE TEORETICE PRIVIND INVENTARIEREA 2.) 0efinirea, obiectul, scopul si situatiile in care se efectueaza inventarierea
4

2.2 8unctiile inventarierii 2.# Clasificarea inventarierii 2.6 ,tapele inventarierii 2.6.) Pregatirea inventarierii 2.6.2 Inventarierea propriu9zisa 2.6.# /tabilirea si regularizarea rezultatelor inventarierii 2.4 0ocumente utilizate pentru efectuarea inventarierii 3. CONTABILITATEA INVENTARIERII #.) Inregistrari contabile generale privind Inventarierea #.2 /tudiu de caz privind inventariere monografie! #.# Concluzii si propuneri BIBLIOGRAFIE ANEXE

CAPITOLUL 1

PREZENTAREA S.C. OPTIMEDIA S.R.L.

1.1. Scurt i t!ric

8irma >&P%IM,0I$? este prezent@ activ pe pia:a tamplariei P7C inca din anul )55*, acumuland o importanta experienta in acest domeniu. In prezent ocupa un segment important al acestei piete din .7 tarii.
*

0in anul 2332, /.C. &P%IM,0I$ /.+.'. este certificata de catre /ocietatea +omana de $sigurare a Calitatii ca are implementat si mentine un sistem al calitatii conform conditiilor standardului I/& 533):2333 pentru activitatea de productie, montaj si comercializarea tamplariei P7C cu geam termopan. In cei peste 5 ani de activitate s9a realizat o gama larga de lucrari care dovedesc profesionalismul si experienta /.C. &P%IM,0I$ /.+.'.: 9 hale si sedii pentru magazine si firme din judetele ;ihor, Cluj, /atu Mare, Maramures, /uceava, Iasi, $lba, /ibiu, Mures, Aunedoara si /alaj" 9 sedii banci" 9 shoB9room pentru prezentare autoturisme" 9 sedii pentru )6 Cooperative de Credit din judetele ;ihor" 9 sediul Camerei de Comert din ;aia Mare" 9 tamplarie P7C la locasuri de cult" 9 apartamente, case, vile pentru persoane fizice etc.

1.2. D"#u$ir"%& "'iu& !(i"ct '" %cti)it%t"& *!r$% +uri'ic%

D"#u$ir"% !ci"t%tii este >&P%IM,0I$? /.+.'. S"'iu, societatii este in +omania, judetul ;ihor, localitatea &radea, str. Cohan /trauss nr. )5, si va putea infiinta sucursale, filiale, agentii sau reprezentante in orice alta localitate din tara sau din strainatate, cu respectarea conditiilor de forma, publicitate si inregistrare. O(i"ct '" %cti)it%t" F!r$% +uri'ic% a societatii este societate comerciala cu raspundere limitata.

1.3 E)!,uti% -ri#ci-%,i,!r i#'ic%t!ri

A#u, 2001 2002 2003 2006 2001 Ci*r% '" %*%c"ri .RON/ 3.110.000 1.220.000 3.410.000 10.510.000 11.010.000 Nu$%r %,%ri%ti 12 34 56 25 115

1.6 Or7%#i7r%$%

CAPITOLUL 2

INVENTARIEREA
8 -r!c"'"u %, c!#tr!,u,ui 7" ti!#%r %, -%tri$!#iu,ui -

2.1 D"*i#ir"%& !(i"ctu,& c!-u, i $!$"#t"," !(,i7%t!rii '" i#)"#t%ri"r"

0in punctul de vedere al contabilitatii, inventarierea este un procedeu de verificare faptica, valorica si cantitativa sau numai valorica a existentei si starii mijloacelor economice, a creantelor si datoriilor unei unitati patrimoniale, la un moment dat. O(i"ctu, i#)"#t%ri"rii il constituie:
2

 elemntele patrimoniale proprii" bunurile si valorile detinute cu orice titlu, apartinand altor persoane juridice sau fizice" bunurile aflate la terti. Sc!-u,9 determinarea reala a patrimoniului" asigurarea integritatii patrimoniului" repartizarea in timp a cheltuielilor si a veniturilor" constatarea cresterilor sau deprecierilor valorilor contabile ale elementelor patrimoniale prin stabilirea valorii acuale si a valorii de utilitate" stabilirea si evaluarea elementelor patrimoniale care sunt aduse ca aport in natura la capitalul social. M!$"#t" :# c%r" " "*"ctu"%;% i#)"#t%ri"r"%9 Inventarierea se efectueaza, in mod obligatoriu, in urmatoarele momente: a! la inceputul activitatii unei unitati" b! cel putin o data pe an, pe parcursul functionarii unitatii" c! in cazul fuziunii, divizarii sau incetarii activitatii unei unitati" d! in cazul calamitatilor naturale sau al unor cazuri de forta majora" e! in cazul predarii9primirii gestiunii f! in cazul spargerii sau la cererea organelor de control, cu prilejul efectuarii controlului" g! in cazul modificarii preturilor bunurilor" h! ori de cate ori sunt indicii ca exista lipsuri sau plusuri in gestiune care nu pot fi stabilite cert, decat prin inventariere.

2.2 Fu#ctii," i#)"#t%ri"rii

Inventarierea indeplineste urmatoarele functii: a. 8unctia de control a concordantei dintre informatiile furnizate de contabilitate si realitate. Prin compararea situatiei faptice, stabilita prin inventariere, cu situatia scriptica din contabilitate se stabilesc plusurile si minusurile de inventar si se iau masuri in vederea punerii de acord a soldurilor scriptice cu realitatea, in vederea delimitarii rspunderilor si a intaririi ordinei in gestionarea patrimoniului. Cu ajutorul inventarierii se identifica bunurile inutilizabile, comenzile sistate, creantele vechi si neincasate, etc si pe aceasta baza se iau masuri pentru preintampinarea sau limitarea pagubelor, pentru cresterea vitezei de rotatie si sporirea eficientei. b. 8unctia de stabilire a situatiei nete si a rezultatului exercitiului. Inventarierea este punctul de pornire si de inchidere al oricarui exercitiu financiar. Pe baza inventarierii se deschid conturile si tot pe baza inventarierii se inchid si se definitiveaza bilantul contabil. Situatia neta a patrimoniului = Active inventariate Datorii inventariate. 0aca se face abstractie de modificarea aportului proprietarului la capitalul social, atunci rezultatul net se determina in functie de variatia situatiei nete astfel: Rezultatul net = Situatia neta de la sfarsitul exercitiului Situatia neta de la inceputul exercitiului c. 8unctia de calcul si evidenta a stocurilor, consumurilor si vanzarilor.(nitatile patrimoniale mici si mijlocii pot folosi pentru evidenta stocurilor $"t!'% i#)"#t%ru,ui i#t"r$it"#t. In aceasta varianta de lucru se inregistreaza in conturile de stocuri numai stocurile initiale si finale ale elementelor patrimoniale resprective, iar intrarile din cursul lunii se inregistreaza in conturile de cheltuieli corespunzatoare.In aceste conditii, inventarierea de la sfarsitul fiecarei luni sta la baza determinarii iesirilor din depozite a consumurilor si a vanzarilor! astfel: Iesiri din depozite = Stocuri initiale + Intrari din cursul lunii Stocuri finale.

)3

2.3 C,% i*ic%r"% i#)"#t%ri"rii

Inventarierile ca procedeu al metodei contabilitatii se clasifica dupa urmatoarele criterii: a! 0upa momentul in care se efectueaza se deosebesc: I#)"#t%ri"ri," -"ri!'ic" D se efectueaza periodic luna, trimestru! conform unei planificari proprii intocmite de catre fiecare unitate patrimoniala. 8recvanta acestor inventarieri se stabileste in functie de particularitatile fiecarei gestiuni si de ritmul miscarii elementelor patrimoniale. I#)"#t%ri"ri," %#u%," D sunt obligatoriu de efectuat inainte de inchiderea conturilor si intocmirea bilantului. b! 0upa sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale se deosebesc: I#)"#t%ri"ri," 7"#"r%," D cuprind toate elementele patrimoniale aflate in patrimoniul unei unitati. I#)"#t%ri"ri," -%rti%," D cuprind numai unele elemente patrimoniale materiale, marfuri, produse! sau numai unele gestiuni din unitatea respectiva. c! 0upa modul in care se efecueaza, sunt: I#)"#t%ri"ri t!t%," D se extend asupra tuturor sortimentelor care formeaza un element patrimonial sortimente de materiale, sortimente de produse! sau asupra tuturor bunurilor dintr9o gestiune, indifferent de natura lor mijloace fixe, obiecte de inventar, marfuri!. I#)"#t%ri"ri -ri# !#'%+ 8 cuprind numai unele sortimente sau numai unele bunuri dintr9o gestiune. d! In functie de conditiile in care se desfasoara inventarierile sunt: I#)"#t%ri"ri !r'i#%r" D au, de regula, un caracter normal, planificat. I#)"#t%ri"ri "<tr%!r'i#%r" D sunt impuse de anumite situatii de exceptie, cum ar fi: In cazul predarii9primirii gestiunii" 'a cererea organelor de control" Cu ocazia modificarilor preturilor"
))

 Cu o cazia divizarii sau comasarii de gestiuni" In urma calamitatilor si a altor cazuri de forta majora" Cand exista indicii de plusuri sau minusuri in gestiune.

2.6 Et%-"," i#)"#t%ri"rii

+aspunderea pentru buna organizare a lucrarilor de inventariere revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia gestionarii patrimoniului. $dministratorul numeste prin decizie scrisa comisiile de inventariere, care trebuie sa fie formate din cel putin doua persoane cu pregatire corespunzatoare tehnica si economica. 0in comisiile de inventariere nu pot face parte: gestionarii depozitelor supuse inventariereii si contabilii care tin evidenta gestiunii respective, cu exceptia unitatilor mici" gestionarul are, insa, obligatia sa asiste la desfasurarea inventarierii. Inventarierea patrimoniului se poate efectua atat prin salariati proprii, cat si pe baza de contracte de prestari de servicii incheiate cu persoane fizice sau juridice. Inventarierea este o lucrare complexa care se deruleaza in mai multe etape: Pregatirea inventarierii" Inventarierea propriu9zisa" /tabilirea si inregistrarea in contabilitate a diferentelor costatate.

2.4. !re"atirea inventarierii

)2

Pregatirea inventarierii este o etapa premergatoare inventarierii propriu9zise. In cadrul acestei etape etape se iau o serie de masuri organizatorice si se executa unele lucrari contabile. Printre lucrarile de natura organizatorica se pot mentiona: se constituie prin dispozitie scrisa a conducatorului unitatii o comisie centrala de inventariere si mai multe subcomisii in functie de numarul de gestiuni ce urmeaza a fi inventariate" se sigileaza caile de acces in gestiuni, cu exceptia locului in care incepe inventarierea" se cere gestionarului o declaratie scrisa din care trebuie sa rezulte: daca are in gestiunea sa bunuri nereceptionate sau bunuri care nu apartin gestiunii" daca are documente de predare9primire a bunurilor care nu au fost operate in evidenta sa operativa sau nu au fost predate la contabilitate" daca a primit sau predate bunuri fara sa se intocmeasca documentele necesare" daca are cunostinta de avidenta unor plusuri sau minusuri in gestiune" se sisteaza operatiunile de intrare9iesire a bunurilor din gestiune" se identifica locurile in care ar putea fi depozitate bunurile care se inventariaza si se sigileaza" se grupeaza bunurile ce urmeaza a se inventaria pe sortimente si pe categorii de preturi. /e aranjeaza separate bunurile degradate, bunurile primate in custodie, spre reparare sau pastrare" se verifica daca aparatele de masura sunt in buna stare de functionare. 'ucrarile pregatitoare ale inventarierii de natura c!#t%(i,% cuprind: se asigura inregistrarea tuturor operatiunilor in contabilitatea sintetica si analitica si in evidenta operative condusa in cadrul gestiunilor fise de magazine, rapoarte de gestiune, etc!" se verifica exactitatea inregistrarilor prin confruntarea informatiilor din contabilitate cu cele din evidenta operative si prin intocmirea balantelor de verificare sintetice si analitice"
)#

 se ridica de la gestiuni toate evidentele operative si se vizeaza dupa ultima operatiune benzi de la casele de marcat, fise de magazine, rapoarte de gestiune, etc!.

2.4.2 Inventarierea propriu#zisa Consta in c!# t%t%r"%& '" cri"r"% i ")%,u%r"% ","$"#t",!r -%tri$!#i%," si se face la locurile de depozitare a bunurilor respective, costatarile trecandu9se in ,i t"," '" i#)"#t%ri"r". 'istele de inventariere " i#t!c$" c "-%r%t pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri si pe personae responsabile de integritatea lor. 0e asemenea, se intocmesc liste de inventariere separate pentru: bunurile necorespunzatoare calitativ, bunurile fara miscare si de prisos, creante si datorii incerte sau in litigiu. ;unurile inventariate se inscriu in listele de inventariere cu precizarea denumirii, codului, unitatii de masura, indicilor calitativi, pretului unitar de evidenta. 'istele de inventariere se completeaza citet, fara stersaturi sau intercalari de randuri. /patiile libere se bareaza, iar eventualele corecturi se certifica de catre persoanele care urmeaza sa semneze aceste liste. St%(i,ir"% t!curi,!r *%-tic" se face prin numarare, cantarire, m@surare sau calcule tehnice. ;unurile aflate in ambalaje originale se verifica prin sondaj, stivele formate din saci, lazi, cutii, containere etc. se desfac si se verifica separate, bunurile de volum mare de masa! cum ar fi silozurile de cereale, rezervoarele de benzina sau de vin de inventariaza pe baza de calcule tehnice si pe baza analizelor de laborator. ,lementele patrimoniale de activ si de pasiv, a caror existenta nu poate fi costatata prin inventarieri fizice se verifica pe baza datelor din contabilitate. $cest procedeu se utilizeaza in cazul bunurilor apartinand unitatii, dar care se afla in afara acesteia mijloace fixe date in chirie, materiale lasate in pastrarea furnizorului, produsele expediate catre clienti si refuzate de catre acestia, bunuri
)6

trimise spre prelucrare la terti, etc!. %ot prin acest procedeu, al constatarilor indirecte, se verifica: disponibilitatile banesti din conturile de la banci reflectate in extrasele de cont eliberate de catre banci!" creantele si obligatiile unitatii in raport cu tertii oglindite in contabilitatea analitica si in extrasele de cont confirmate de terti!. In vederea calcularii plusurilor si minusurilor de inventar, elementele patrimoniale se evalueaza la )%,!%r"% '" i#tr%r" i# -%tri$!#iu devenita valoare contabila. Pentru asigurarea imaginii fidele, ")%,u%r"% ","$"#t",!r -%tri$!#i%," se face astfel: bunurile de natura imobilizarilor si stocurilor se evalueaza la )%,!%r"% %ctu%,%, denumita si valoare de inventar" bunurile depreciate se evalueaza la )%,!%r" '" uti,it%t" a fiecarui element, stabilita in functie de utilitatea bunului in unitate si de pretul pietei" creantele si datoriile se evalueaza la )%,!%r"% ,!r #!$i#%,%= creantele si datoriile incerte si in litigiu se evalueaza la )%,!%r"% ,!r '" uti,it%t", stabilita in functie de valoarea lor probabila de incasat, respective de plata" disponibilitatile, creantele si datoriile in devize se evalueaza la cursul in vigoare din ultima zi a exercitiului" titlurile imobilizate se evalueaza la valoarea de utilitate pe care o reprezinta pentru unitatea patrimoniala, iar investi:iile financiare pe termen scurt se evalueaza la cursul mediu al ultimei luni a exercitiului sau la valoarea probabila de negociere, dupa caz. In cazul activelor, se vor compara valorile inregistrate in contabilitate 7c! cu valoarea de inventar 7i! a elemetelor patrimoniale. Pot aparea urmatoarele situatii: a! daca Vi > Vc, atunci in listete de inventariere se trec valorile din contabilitate"
)4

b! daca Vi ? Vc, atunci in listele de inventariere se trec valorile de inventar, diferenta reprezentand deprecierea bunurilor respective. +ezultatele inventarierii se consemneaza intr9un -r!c" )"r(%, '" i#)"#t%ri"r"& care cuprinde: perioada si gestiunile inventariate" persoanele care au participat la inventariere" plusurile si minusurile constatate" bunurile depreciate" creantele si datoriile incerte sau in litigiu" concluziile si propunerile comisiei privind cauzele diferentelor de la inventar si persoanele vinovate" propuneri privind scoaterea din uz a obiectelor de inventar si de casare a mijloacelor fixe. In termen de trei zile de la data incheierii inventarierii, propunerile din procesul verbal de inventariere vor fi prezentate administratorului pentru luarea unor masuri in vederea solutionarii situatiilor aparute. $dministratorul, cu avizul compartimentului financiar9contabil si a compartimentului juridic, va decide in termen de 4 zile asupra solutionarii propunerilor facute de comisie. 'istele de inventariere, impreuna cu o copie dupa procesul verbal de inventariere, vor fi trimise compartimentului financiar9contabil si rezultatele inventarierii vor fi inregistrate in evidenta operativa fise de magazine, raport de gestiune, fisele de mijloace fixe, registrul numerelor de inventar, registru de casa, fisa obiectelor de inventar, etc! si in evidenta contabila fisa de cont!, in termen de 4 zile de la data terminarii operatiunilor de inventariere. %oate rezultatele finale ale inventarierii se trec in R"7i tru, i#)"#t%r& completat anual intr9un singur exemplar.

)*

2.4.$ Sta%ilirea si re"ularizarea diferen&elor la inventar Pentru a stabili rezultatele inventarierii trebuie parcurse urmatoaele etape: 9 confruntarea situatiei faptice cu cea scriptica" 9 stabilirea lipsurilor imputabile" 9 compensarea lipsurilor cu plusurile constatate" 9 aplicarea scazamintelor legale. 1/ C!#*ru#t%r"% *%-ticu,ui cu cri-ticu, +ezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic si inscrise in listele de inventariere cu cele din evidenta operativa fise de magazine! si contabilitate. Pentru stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaza astfel: se verifica exactitatea stocurilor din fisele de magazine si a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate" erorile ce se descopera se coreacteaza operativ" se confrunta cantitatile consemnate in listele de inventariere cu evidenta operativa pentru fiecare pozitie in parte" se preiau pozitiile cu diferente in lista de inventariere centralizatoare" se preiau, de catre comisie, explicatii scrise de la persoanele care au raspunderea gestionarii, pentru plusurile, minusurile si deprecierile contatate, precum si pentru pagubele generate de expirarea termenelor de prescriptie a creantelor" se stabileste, in baza explicatiilor primite si a actelor cercetate, caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor, deprecierilor si plusurilor constatate" se formuleaza propuneri privind modul de regularizare a diferentelor dintre datele din contabilitate si cele faptice, determinate prin inventariere" se inregistreaza in contabilitate, fara a se face compensari, plusurile si minusurile rezultate in urma inventarierii, pentru a se pune in concordanta evidenta contabila cu valorile inventariate. 2/ St%(i,ir"% ,i- uri,!r i$-ut%(i,"
)1

0aca se costata anumite lipsuri care se pot imputa, administratorii trebuie sa ia masura imputarii acestora la )%,!%r"% '" i#,!cuir". Pretul de inlocuire este costul de achizitie al bunului respective la data constatarii pagubei. Costul de achizitie include pretul de cumparare existent pe piata E taxe nerecuperabile, inclusive %7$ E cheltuieli de transport9aprovizionare E cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in functiune a bunului espectiv. 0ocumentul prin care se imputa persoanelor vinovate lipsurile din gestiune este '"ci;i% '" i$-ut%r"& care se intocmeste in doua sau mai multe exemplare in functie de numarul persoanelor raspunzatoare pentru paguba produsa si se semneaza de catre conducatorul unitatii, cu viza de control financiar preventive si a compartimentului juridic. #! C!$-"# %r"% ,i- uri,!r cu -,u uri," c!# t%t%t" 0aca lipsurile constatate nu sunt urmarea savarsirii unei infractiuni, la stabilirea valorii debitului se are in vedere posibiliattea compensarii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii: sa existe riscul de confuzie intre sorturile aceluiasi bun material, din cauza asemanarii aspectului exterior" listele cu bunurile pentru care exista posibiliatea compensarii se stabilesc anual de catre administratori" diferentele constatate in plus sau in minus sa priveasca aceeasi perioada de gestiune si aceeasi gestiune" lipsurile constatate la inventariere sa nu provina din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorita vinovatiei persoanelor care raspund de gestionarea lor. 6/ A-,ic%r"% c%;%$i#t",!r ,"7%," /e aplica doar la bunurile materiale la care sunt acceptate sc@z@minte. In cazul compensarii minusurilor cu plusurile stabilite la inventariere, scazamintele se calculeaza numai in situatia in care cantitatile lipsa sunt mai mari decat cele constatate in plus.
)2

Cotele de scazaminte se aplica, in primul rand, la valorile materiale la care s9au costatat lipsurile. 0aca in urma aplicarii scazamintelor respective mai r@mFn diferente cantitative in minus, cotele de scazaminte se pot aplica si asupra celorlalte valori admise in compensare, la care s9au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferen:e. .ormele de scazaminte nu se aplica anticipat, ci numai dupa constatarea existentei efective a lipsurilor si numai in limita acestora. 0iferenta constatata in minus in urma compensarii si aplicarii tuturor cotelor de scazaminte, reprezentand un prejudiciu pentru unitate, se recupereaza de la persoanele vinovate. Imputarea pagubelor constatate in gestiune se face la valoarea de inlocuire. +ezultatele inventarierii se inregistreaza in evidenta operativa si in contabilitate. $stfel, lipsurile se scad din evidenta operativa in fisele de magazine, coloana de intrari, cu rosu! si din evidenta contabila in fisele de cont, coloana debit, in rosu!, iar plusurile se inregistreaza in acelasi mod, dar in negru. Pe baza registrului inventar si a balantei de verificare se intocmesc situatiile financiare, ale caror posturi trebuie sa corespunda cu datele din contabilitate, puse de accord cu situatia reala a elementelor patrimoniale stabilita prin inventariere.

2.1 D!cu$"#t" uti,i;%t" -"#tru "*"ctu%r"% i#)"#t%ri"rii 9 liste de inventariere 9 proces verbal de inventariere 9 registru inventar 9 declara:ia gestionarului

)5

CAPITOLUL 3

CONTABILITATEA INVENTARIERII

3.1. I#r"7i tr%ri c!#t%(i," 7"#"r%," -ri)i#' i#)"#t%ri"r"%

P,u uri," c!# t%t%t" ,% i#)"#t%r se inregistreaza in patrimoniu prin debitarea conturilor de activ corespunzatoare, astfel: ). Plusul de imobilizari corporale si necorporale constatat se inregistreaza ca o intrare de imobilizari si ca o crestere a capitalurilor proprii reflectate in contul )#) >/ubventii pentru investitii?: 23 >Imobilizari necorporale? G )#) >/ubventii pentru investitii 2) >Imobilizari corporale?
G

)#) >/ubventii pentru investitii

2. Plusurile de materii prime se inregistreaza ca o intrare in conturile de stoc si ca o reducere a cheltuielilor: #3) >Materii prime? G *3) >Cheltuieli cu materiile prime?

Pentru a nu influenta rulajul contului *3) >cheltuieli cu materiile prime?, inregistrarea de mai sus se poate face in rosu in debitul contului de cheltuieli si in creditul contului de stoc.
23

#. Plusurile de materiale consumabile se inregistreaza: #32 >Materiale consumabile? G *32 >Cheltuieli cu materialele consumabile? 6. Plusurile constatate la obiectele de inventar se inregistreaza: #3# >Materiale de natura obiectelor G *3# >Cheltuieli privind materialele de natura
de inventar? obiectelor de inventar?

4. Plusurile de produse finite se inregistreaza: #64 >Produse finite? G 1)) >7ariatia stocurilor?

* .Plusurile de marfuri la o unitate care :ine eviden:a m@rfurilor la cost de achizi:ie se inregistreaza: #1) >Marfuri? G *31 >Cheltuieli cu marfurile? 1. Plusuri de numerar in casierie a! 'a unitatile cu capital privat: 4#)) >Casa in lei? G 1422 >$lte venituri din exploatare? b! 'a unitati cu capital de stat: 4#)) >Casa in lei? G 662) >$lte datorii fata de bugetul statului? Mi#u uri," c!# t%t%t" ,% i#)"#t%ri"r" se inregistreaza ca o iesire din patrimoniu a elementelor de active, prin creditarea conturilor corespunzatoare, astfel: ). Minusurile imobilizarilor necorporale si corporale integral amortizate: 223 >$mortizari privind
imobilizarile necorporale? G 23 >Imobilizari necorporale?

2)

22) >$mortizari privind

imobilizarile corporale?

G 2) >Imobilizari corporale?

2. Minusurile imobilizarilor necorporale si corporale partial amortizate: H 223 >$mortizari privind

imobilizarile necorporale?

G 23 >Imobilizari necorporale?

*422 >$lte cheltuieli de exploatare? H 22) >$mortizari privind

imobilizarile corporale? G 2) >Imobilizari corporale?

*422 >$lte cheltuieli de exploatare? #. Minusuri de materii prime: *3) >Cheltuieli cu materiile prime?
G

#3) >Materii prime?

6.Minusuri de materiale consumabile: *32 >Cheltuieli cu materialele ?

consumabile? G #32 >Materiale consumabile?

4. Minusuri de obiecte de inventar: *3# >Cheltuieli privind materialele de G #3# >Materiale de natura obiectelor
natura obiectelor de inventar? de inventar?

*. Minusuri de produse finite: 1)) >7ariatia stocurilor? G #64 >Produse finite? 1. Minusuri de marfuri la o unitate care :ine eviden:a m@rfurilor la cost de achizi:ie: *31 >Cheltuieli cu marfurile? G #1) >Marfuri?
22

2. 'ipsurile peste normele stabilite si pierderile cauzate de proasta gestiune se pot imputa celor vinovati la valoarea de inlocuire reprezentata de costul de achizitie, care cuprinde pretul de cumparare practicat pe piata, la care se adauga taxele nerecuperabile, inclusiv %7$, cheltuielile de transport si alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate a bunului respectiv. Inregistrarea in contabilitate a valorii bunurilor imputate, ceea ce inseamna, in primul rand, crearea creantei fata de persoana vinovata, este urmatoarea: 6222 I$lte creante in legatura
cu personalul? G

H 1422 I$lte venituri din exploatare? 6621 I%7$ colectata?

0aca valoarea bunurilor se imputa tertilor persoane din afara unitatii!, in locul contului 6222,J$lte creante in legatura cu personalulJ se utilizeaza contul 6*) J0ebitori diversiJ. Concomitent cu operatia mentionata anterior, se descarca gestiunea cu elementele patrimoniale de natura stocurilor.

3.2 Stu'iu '" c%; -ri)i#' i#)"#t%ri"r"% .$!#!7r%*i"/ ). /C >&P%IM,0I$? /+' avand ca obiect de activitate productia de geamuri,

usi termopan si accesorii prezinta la inceputul lunii decembrie urmatoarea situatie:

Produse finite Materii prime &biecte de inventar Mijloace fixe Imobilizari corporale in curs Imobilizari necorporale Conturi la banci Casa 42)43 Capital social 22153 $mortizari privind imobilizarile corporale 2)*3 8urnizori 231)33 /alarii datorate 2#**3 7enituri din productia de imobilizari corporale 13*3 )333 )323 2# #*))43 2243 )333 2333 442333

Clienti %otal

2333 524333

524333

In cursul lunii au loc urmatoarele operatii: ). /e aprovizioneaza de la furnizor cu materii prime in valoare de 2333 lei, %7$ )5H si se primesc pe baza avizului de insotire.(lterior soseste factura si se plateste prin virament bancar 2. /e vand produse finite in valoare de *333 lei, %7$ )5H #. /e inregistreaza amortizarea lunara liniara! a unui utilaj.7aloarea contabila a utilajului este de 5333lei, iar durata de folosinta )3 ani 6. /e vinde utilajul, amortizat #3H, la pret de 1333 lei, %7$ )5H si se scoate din evidenta 4. /e incaseaza, prin banca 4333 lei din contravaloarea produselor finite vandute, iar diferenta se inaseaza prin casierie. *. /e primeste factura telefonica, valoare facturata 233 lei, %7$ )5H. $chitarea cu 4 zile intarziere atrage dupa sine o penalizare de 2H pe zi intarziere. 1. /e platesc salariile datorate in valoare de 2333 lei. 2. 'a sfarsitul lunii decembrie, /C >&P%IM,0I$? /+' prezinta in urma inventarierii generale urmatoarea situatie rezultata din listele de inventariere: a. 'a gestiunea de materii prime s9au constatat urmatoarele diferente: Contul #3)
(KM ;alamale fara ;uc role maro ;alamale fara ;uc role alb Contrabroasca ;uc /tulp +oplasto 'egatura colt ;uc /.faptic *3 *# )2# )26 /.scriptic *2 *3 )24 )23 PKu )24 )26 23 2 Cantit. plus 9 # 9 6 Cantit. minus 2 9 2 9 7aloare plus #12 9 #2 7aloare minus 243 9 63 9

b. 'a gestiunea de obiecte de inventar s9au constatat urmatoarele diferente: Contul #3#

26

(KM
C09+&M

/.faptic # 5

/.scriptic 6 2

PKu
+&.!

/amsung Calculator
C$/I&

;uc ;uc

))3 *3

Cantit. plus 9

Cantit. minus ) 9

7aloare plus 9 *3

7aloare minus ))3 9

c. 'a gestiunea de produse finite s9au constatat urmatoarele diferente: Contul #64
(KM Prag aluminiu Maner usa ;roasca M' ;uc ;uc /.faptic ))2 )36 )24 /.scriptic )23 )34 )26 PKu *1 53 43 Cantit. plus 9 ) ) Cantit. minus 2 9 9 7aloare plus 9 53 43 7aloare minus )#6 9 9

d. 'a gestiunea de mijloace fixe s9au constatat urmatoarele diferente:

(KM /.faptic /.scriptic PKu
+&.!

Masina ;uc prelucrat jaluzele amortizat 63H! 8erestrau ;uc debitat dublu sipci integral amortizat!

2543

Cantit. plus 9

Cantit. minus )

7aloare 7aloare plus minus 9 2543

)*33

)*33

e. 'a gestiunea de imobilizari necorporale s9au constatat urmatoarele diferente:

(KM Marca ;uc Program ;uc informatic /.faptic ) 5 /.scriptic PKu
+&.!

2 2

443 #23

Cantit. plus 9 )

Cantit. minus ) 9

7aloare plus 9 #23

7aloare minus 443 9

f. 'a inventarierea numerarului din casierie s9a constatat urmatoarea situatie: 9 sold scriptic: *23 9 sold faptic: *43

24

REZOLVARE9

3.3 C!#c,u;ii i -r!-u#"ri

BIBLIOGRAFIE ANEXE

2*