Universitatea Vasile Alecsandri Bacău

Facultatea de Contabilitate şi Infomatică de Gestiune

Master Contabilitate şi Infomatică de Gestiune

CAIET DE PRACTICĂ
STUDIU DE CAZ

S.C. COMAT BACĂU S.A.

Masterand:
--
Grupa :653
 CURPINS

1. PREZENTAREA GENERALA A SOCIETATII S.C. COMAT

BACAU S.A..........................................................................................................3

1.1 Obiectivul, organizarea şi funcţionarea S.C. COMAT BACĂU S.A..............3

1.2. Structura organizatorică a organizaţiei...........................................................5
1.3.Funcţiunea financiar contabilă a organizaţiei şi
organizarea compartimentului financiar contabil.................................................7
2.MODUL DE ORGANIZARE A CONTABILITĂŢII DE GESTIUNE
LA S.C. COMAT BACĂU S.A. .........................................................................10

2.1 Studiul modului de organizare a contabilităţii analitice,

a cheltuielilor şi veniturilor...................................................................................10
2.2 Analiza rentabilităţii pe baza datelor contabilităţii de gestiune......................14
2.3 Identificarea centrelor de responsabilitate în vederea
organizării evidenţei analitice a veniturilor şi cheltuielilor.................................16
2.4 Studiu de caz – organizarea contabilităţii de
gestiune pe centre de responsabilitate la S.C. COMAT BACĂU S.A..................17

CAPITOLUL I
2
 PREZENTAREA SOCIETĂŢII COMERCIALE
S.C. COMAT BACĂU S.A.

1.1 Obiectivul, organizarea şi funcţionarea S.C. COMAT BACĂU S.A.

Înfiinţată în anul 1991, societatea comercială COMAT BACĂU S.A. este situată în
localitatea Bacău, Str. Constantin Muşat, Nr. 1, fiind înregistrată la Oficiul Registrului
Comerţului cu nr. J04/646/1991  şi are codul unic de înregistrare R 945705. În prezent sunt un
total de 44 de baze judeţene COMAT, din care 4 S.C. COMAT în municipiul Bucureşti şi 40 de
S.C. COMAT judeţene.

Obiectul principal de activitate al firmei îl constituie comerţul cu ridicata a mărfurilor.

S.C. COMAT BACĂU S.A. se poate distinge cu următoarea ofertă de produse:
 Produse metalurgice: oţel beton, profile din oţel, sârmă şi produse din sârmă, ţevi, tablă;
 Echipamente şi consumabile de sudură;
 Materiale de construcţii: ciment, var, carton bitumat, gresie, faianţă, vată minerală,
placaje, cherestea;
 Materiale chimice: sodă caustică şi calcinată, fosfat trisodic, detergent, clorură de var,
clorură de calciu, carbid;
 Elemente de fixare: organe de asamblare, cuie construcţii şi speciale;
 Produse abrazive: pietre de polizor, abrazive de suport;
 Cartoane, hârtie şi produse de hârtie: carton duplex, triplex, ondulat, carton pentru
încălţăminte, carton prespan, hârtie de scris, desenat şi tipărit, hârtie calculator A3 şi A4;
 Echipament de protecţie şi lucru: salopete şi combinezoane, doc, halate, costume
antiacide, costume şi pelerine de ploaie, cizme electroizolante şi pentru apă/noroi,
ochelari de protecţie şi ochelari pentru sudori, şorţuri şi jambiere pentru sudori, mănuşi
pentru sudori şi prosoape flauşate, cearşafuri, pături şi saltele cazarmament;
 Piese auto: Rabă, Saviem, Tractor, Aro, Dacia;
 Anvelope;
 Plăci şi covoare, furtun şi curele din cauciuc;
 Armături industriale;
 Scule de mână şi aşchietoare: cleşti, ciocane, etc.;

3
  Rulmenţi;
 Aparataj electric de joasă tensiune;
 Cabluri şi conductori;
 Corpuri şi surse de iluminat, etc.

COMAT BACĂU S.A. are o largă experienţă şi foarte bune legături cu clienţii, cu o reţea
bună de revânzători şi consumatori. Este bine pusă la punct logistic şi are un personal calificat
corespunzător, receptiv la necesităţile clienţilor, care promovează principiul de bază al
managementului calităţii:
” Satisfacerea totală a cerinţelor clientului”. (conf. ISO 9001:2001)
Entitatea economică oferă posibilităţi pentru prezentarea şi expunerea produselor
clienţilor în spaţii modernizate. Ca distribuitor zonal pentru produsele prezentate, beneficiază de
amplasarea geografică foarte bună în zona centrală a Moldovei şi a României.
Comat Bacău oferă spaţii construite şi deschise
(5000 mp)
în sistem de antrepozit vamal cu avantaje importante
pentru
exportatori şi importatori privind plata obligaţiilor vamale
(comparativ cu activitatea directă de export - import).
Oferă totodată gama completă de asistenţă
tehnică pe lângă
Biroul Vamal Zonal.
COMAT BACĂU deţine peste 70.000 mp de teren din care aproximativ 20.000 mp
ocupaţi cu depozite acoperite (clădiri şi construcţii speciale); 30.000 mp depozite deschise, dotate
cu poduri rulante, macarale, utilaje de ridicat şi stivuit, elevatoare etc;
- mijloace de transport auto de 2-20 to,
- electrostivuitoare şi motostivuitoare;
- cale ferată uzinală legată la sistemul naţional;
- spaţii de prezentare şi birouri.
Societatea are şi respectă proceduri clare de lucru, care asigură un nivel înalt, constant, în
calitatea produselor şi serviciilor sale. Angajaţilor li se asigură condiţii optime de promovare în
cadrul firmei. 

4
1.2 Structura organizatorică a organizaţiei
Structura organizatorică a unei întreprinderi de comerţ cu ridicata, cuprinde, la fel ca la orice altă
unitate patrimonială cu activitate lucrativă generatoare de profit, o structură de exploatare (de
producţie sau operaţională) şi o structură managerială (funcţională)
Structura de exploatare în cazul întreprinderilor comerciale cu ridicata priveşte activităţile
desfăşurate în subdiviziunile operaţionale, organizate ca gestiuni, specializate în aprovizionarea şi
desfacerea anumitor grupe de produse. Gestiunile la rândul lor, sunt grupate în funcţie de anumite
criterii tehnico-economice, în structuri organizatorice numite depozite. Tot în cadrul structurii de
exploatare, mai pot fi incluse şi activităţile auxiliare, al căror obiect de activitate constă în
executarea de lucrări sau prestări de servicii în vederea desfăşurării normale a activităţilor
principale de exploatare (aprovizionarea şi desfacerea mărfurilor) şi activităţilor generale de
administraţie, cum ar fi:
 Activitatea de transport auto cu mijloace proprii;
 Activitatea de transport pe CF (calea ferată) uzinală;
 Activitatea de mecanizare a lucrărilor de încărcare-descărcare, stivuire etc.,(macarale,
motostivuitoare, poduri rulante, bascule, etc.);
 Atelier mecanic de întreţinere şi reparaţii auto şi utilaje;
 Activitatea de întreţinere şi reparaţie a utilajelor supuse regimului de verificare
metrologică (cântare, bascule, poduri rulante);
 Atelier de întreţinere şi reparaţii generale;
 Centrala termică şi electrică, dacă este cazul.
Structura funcţională se referă la acele compartimente de activitate în care se realizează
funcţiile generale ale unei întreprinderi lucrative, respectiv: funcţia de conducere, comercială,
financiar-contabilă, de finanţare, marketing, administrativă, etc.
Atât activităţile ce se desfăşoară în cadrul structurilor operaţionale (exploatare), cât şi în
cele funcţionale, sunt generatoare de cheltuieli, care toate la un loc alcătuiesc costul complet al
activităţii comerciale. În vederea localizării şi urmăririi reducerii cheltuielilor ocazionate de
verigile operaţional-funcţionale, propunem organizarea acestora în centre de responsabilitate (de
analiză) care, funcţie de contribuţia directă la obţinerea cifrei de afaceri şi a profitului se pot
diviza în centre de profit în care se realizează cifre de afaceri şi rezultate financiare, şi centre de
costuri, atunci când cheltuielilor ocazionate de aceste structuri nu li se pot asocia venituri.

5
 Gruparea activităţilor pe centre de responsabilitate, divizate în centre de profit şi centre de
costuri, la nivelul unei întreprinderi având ca obiect de activitate comercializarea cu ridicata a
mărfurilor se prezintă astfel:
- Centre de profit, care la rândul lor includ:
 Gestiuni – specializate în comercializarea unor grupe de mărfuri cu caracteristici sau
destinaţie de consum identică, grupate în structuri organizatorice la nivel de depozit;
 Activitatea de transport – care efectuează atât transporturi pentru activitatea principală
(aprovizionare de mărfuri) precum şi transporturi tarifabile către terţi.
- Centre de costuri:
 Pe structura activităţilor auxiliare:
 atelier de întreţinere şi reparaţie a mijloacelor de transport auto şi utilaje de mecanizare a
lucrărilor;
 atelier de întreţinere şi reparaţii generale;
 atelier de mecanizare a lucrărilor de manipulare a mărfurilor (încărcare, descărcare,
stivuire, etc.)
 centrala termică.
 Pe structura activităţilor generale de administraţie:
 activitatea de conducere (comercial, financiar-contabil);
 activitatea de prelucrare a informaţiilor în cadrul oficiului de calcul;
 activitatea administrativă (curăţenie, pază, pompieri, centrală telefonică).

6
Fig. nr. 1 Model de structurare pe centre de responsabilitate a activităţilor unei întreprinderi de comerţ cu
ridicata

7
1.3 Funcţiunea financiar contabilă a organizaţiei şi organizarea
compartimentului financiar contabil

1.3.1 Atribuţiile compartimentului financiar-contabil

Director economic

Birou Birou Birou Birou

contabilitate financiar salarizare informatică

Fig.2. Structura biroului financiar-contabil

Atribuţiile compartimentului financiar sunt:

 Asigură în planul financiar şi de trezorerie fondurile necesare unităţii, respectiv
pentru desfăşurarea unei activităţi normale;
 Întocmeşte proiectul planului de finanţare-creditare a investiţiilor;

 Răspunde de eliminarea imobilizărilor financiare;

 Întocmeşte dispoziţiile de plată cu sumele reţinute pentru creditori în relaţiile cu

terţii;
 Asigură plata la termen a sumelor care constituie obligaţia societăţii faţă de
bugetul statului;
 Asigură şi răspunde de efectuarea corectă şi la timp a calculului privind drepturile
salariale ale personalului, incluzând aici salariile lunare, drepturile băneşti pentru concediile de
odihnă şi concediile medicale;
 Întocmeşte situaţia cu listele de premii;

8
 Ţine la zi lista veniturilor salariale pentru fiecare salariat;

 Completează adeverinţe de venituri, cu zilele de concediu medical efectuat şi

adeverinţe pentru rate;
 Înscrierea deciziilor de încadrare, lichidare sau transfer în registrul de evidenţă;

 Asigură desfăşurarea ritmică a operaţiunilor de decontare cu furnizorii şi

beneficiarii;
 Răspunde de organizarea şi funcţionarea în bune condiţii a contabilităţii valorilor
patrimoniale;
 Înregistrează la zi în contabilitate în mod cronologic şi sistematic, pe baza
documentelor, a tuturor operaţiunilor legate de imobilizările corporale şi necorporale, mijloacelor
circulante, investiţii, cheltuielile de producţie sau de circulaţie, veniturile obţinute;
 Organizează inventarierea periodică a tuturor valorilor patrimoniale;

 Răspunde de întocmirea lunară a balanţei de verificare pentru conturile sintetice şi

analitice şi urmăreşte concordanţa dintre acestea;
 Întocmeşte bilanţurile semestriale şi anuale, precum şi situaţia principalilor
indicatori economico-financiari lunari;
 Participă la analiza rezultatelor economice şi financiare pe baza datelor din bilanţ;

 Participă la organizarea şi perfecţionarea sistemului informaţional şi aplică

măsurile de raţionalizare şi simplificare a lucrărilor de evidenţă contabilă;
 Asigură şi urmăreşte aplicarea planului de conturi şi realizarea în termen a
sarcinilor privind înregistrarea în fişele de cont;
 Execută controlul financiar preventiv al operaţiunilor contabile, verifică şi
semnează documentele întocmite în cadrul birourilor;
 Îndosariază şi păstrează conform dispoziţiilor legale a dosarelor cu documente
justificative, jurnalelor, balanţelor de verificare şi a bilanţurilor.

1.3.2. Legătura compartimentului financiar-contabil cu mediul intern şi extern al firmei

9
 Pentru a-şi desfăşura activitatea, agenţii economici intră în relaţii în amonte cu
furnizorii de mărfuri, materii prime, materiale şi în aval cu clienţii pentru desfacerea produselor,
lucrărilor ce formează obiectul lor de activitate, cu investiţii de capital (asociaţii, acţionarii)
pentru constituirea şi utilizarea eficientă a capitalului investit şi a profitului obţinut, precum şi cu
statul, care stabileşte legislaţia pe care se fondează aceste relaţii.
Caracterul acestor relaţii cu mediul exterior este frecvent contractual sau legislativ,
concretizându-se în schimburi monetare imediate sau termen: cumpărări vânzări credite,
impozite, etc. Informaţiile din acest circuit privesc ansamblul unităţii patrimoniale, datele sunt
exprimate valoric, caracterul lor fiind financiar, de aceea sunt oglindite de contabilitatea
financiară.
Documentele necesare legăturii cu mediul extern:
 Notă de recepţie şi constatare de diferenţe necesară la recepţia bunurilor
materiale achiziţionate;
 Aviz de însoţire a mărfii, însoţeşte marfa pe timpul transportului;
 Chitanţa pentru încasări în numerar;
 Chitanţa fiscală, încasări, impozite la fisc;
 Procesul verbal de plăţi, predarea banilor de către casierul plătitor şi
justificarea lor;
 Împuternicire-încasarea unor drepturi băneşti când titularul nu se prezintă;
 Decont de TVA;
 Factura- facturarea şi decontarea bunurilor livrate, lucrări executate, servicii
prestate, etc.;
Legătura compartimentului financiar-contabil cu mediul intern se concretizează prin
contabilitatea de gestiune. Are ca obiectiv principal calcularea costurilor de producţie, stabilirea
rezultatelor şi a rentabilităţii produselor obţinute, a lucrărilor executate, întocmirea bugetului de
venituri şi cheltuieli pe feluri de activităţi.
Documentele justificative:
 Registrul jurnal- înregistrare cronologică;
 Registrul inventar – inventarierea patrimoniului;
 Carte mare – înregistrarea sistematică în fiecare cont;
 Proces verbal de scoatere din funcţiune a mijloacelor fixe;
 Fişe de magazie – evidenţa operativă a stocurilor la magazie;

10
  Registrul stocurilor – contabilitatea analitică a stocurilor;
 Lista de inventariere a stocurilor, etc.

ORGANIGRAMA SC „COMAT BACAU” S.A.

Adunarea generala a
actionarilor

Consiliul de
administratie

Director General

Director comercial Director tehnic Director Economic

F.F.O.B

umane
Oficiul juridic resurse

Birou M.A.D¹

Birou T.I.M.A²

financiar contabil
Compartimentul
Compartimentul

Compartimentul
managementul
facturare

calitatii
Atelier mecanizare

P.S.I. P.M. si Paza

Comp. Administ.
Compartiment insp.

Responsabil

A.I.R.G.³
metrolog
Gestiuni
calitatii

Explicatii

11
1.Birou marketing, aprovizionare, desfacere
2.Birou transporturi, investitii, mecanizare si administratie
3.Atelier intretinere si reparatii generale
CAPITOLUL II

MODUL DE ORGANIZARE A CONTABILITĂŢII DE GESTIUNE LA

S.C. COMAT BACĂU S.A

2.1 Studiul modului de organizare a contabilităţii analitice, a cheltuielilor şi

veniturilor

Având în vedere particularităţile activităţii întreprinderilor de comerţ cu ridicata,

cheltuielile şi veniturile de exploatare înregistrate în contabilitatea financiară pe feluri după
natura lor economică, sunt preluate în contabilitatea de gestiune pe locuri de cheltuieli sau centre
de responsabilitate, aşa cum le-am definit, divizate în centre de profit şi centre de costuri utilizând
conturile din clasa 9 cu următoarele adaptări:
grupa 90 - „Conturi de decontări interne”
901 „Decontări interne privind cheltuielile activităţii comerciale”;
902 „Decontări interne privind veniturile activităţii comerciale”;
903 „Decontări interne privind rezultatele”.
grupa 92 – „Conturi de calculaţie”
921 „Cheltuielile activităţilor principale”;
922 „Cheltuielile activităţilor auxiliare”;
923 „Cheltuielile indirecte”;
924 „Cheltuielile generale de administraţie”;
925 „Cheltuieli de desfacere”
grupa 94 – „Venituri din exploatare”
941 „Veniturile activităţii comerciale”.
La sistemul de conturi de gestiune, propus pentru o întreprindere comercială cu ridicata
trebuie să facem următoarele observaţii:
- în cadrul grupei 90 „Conturi de decontare interne”, contul 903 „Decontări interne
privind rezultatele” capătă un alt conţinut economic decât cel reglementat de normele contabile.

12
Acest cont ajută la înregistrarea rezultatelor pe centre de profit, precum şi la preluarea
cheltuielilor aferente perioadei (cheltuieli generale de administraţie, costul subactivităţii,
cheltuieli de desfacere) funcţie de cum rezultatul este stabilit pe baza costului activităţii
comerciale sau a costului complet comercial.Având în vedere lipsa producţiei fabricate, în
activitatea de comerţ cu ridicata, acest cont îşi pierde semnificaţia de reflectare a diferenţelor
între costul prestabilit şi costul efectiv al producţiei, aşa cum funcţionează el în alte sectoare de
activitate.
- grupa 93 „Costul producţiei” nu va mai fi utilizată, având în vedere lipsa producţiei
fabricate şi a producţiei în curs, astfel ca cele două conturi 931„Costul producţiei obţinute” şi
contul 933 „Costul producţiei în curs de execuţie” rămân fără obiect;
- din raţiuni de reflectare a rezultatului aferent centrelor de profit, obţinut din procesul de
vânzare, se va introduce grupa 94 „Venituri din exploatare” care, prin contul 941 „Veniturile
activităţii comerciale” va prelua din contabilitatea financiară veniturile aferente centrelor de
profit, dând astfel posibilitatea determinării rezultatelor aferente acestora. Trebuie să arătăm
aici, că de fapt, sistemul de conturi de gestiune reglementat de normele contabile româneşti nu
permite decât calcularea costurilor efective pe purtători de costuri şi înregistrarea diferenţelor faţă
de costul prestabilit, lăsând nesoluţionată problema reflectării rezultatelor obţinute
din vânzarea produselor.
Pentru organizarea calculaţiei pe centre de responsabilitate, cu utilizarea sistemului de
conturi propus, este necesar ca cheltuielile din contabilitatea financiară să fie preluate în
contabilitatea de gestiune, pe locuri de cheltuieli şi articole de calculaţie, astfel:
- cheltuielile directe ce se pot imputa direct centrului de responsabilitate, se vor prelua în
debitul contului 921 „Cheltuielile activităţilor principale” pe centre de profit si pe articole de
calculaţie;
- cheltuielile aferente activităţilor auxiliare se vor prelua prin debitul contului 922
„Cheltuielile aferente activităţilor auxiliare”, cu desfăşurare în analitic pe locuri de ocazionare
(activităţi auxiliare) şi pe elemente de cheltuieli;
- cheltuielile indirecte, adică acele cheltuieli ce nu pot fi imputate direct centrului de
profit, vor fi preluate din contabilitatea financiară prin debitul contului 923 „Cheltuieli indirecte”
cu defalcare pe analitic pe locuri de cazionare (structuri operaţionale sau funcţionale – depozite
sau secţii auxiliare) şi elemente de cheltuieli;

13
 - cheltuielile generale de administraţie se vor prelua prin debitul contului 924 „Cheltuieli
generale de administraţie” pe locuri de ocazionare şi pe feluri de cheltuieli;
- cheltuielile de desfacere vor fi preluate prin contul 925 „Cheltuieli de desfacere” pe
feluri de cheltuieli şi locuri de ocazionare;
- veniturile din vânzarea mărfurilor vor fi preluate prin creditul contului 902 „Decontări
interne privind veniturile activităţilor comerciale”, analitic pe centre de profit, în corespondenţă
cu contul 941 „Veniturile activităţii comerciale”.

2.2 Analiza rentabilităţii pe baza datelor contabilităţii de gestiune

Contabilitatea de gestiune are drept obiectiv prioritar, colectarea cheltuielilor efectuate, în

vederea determinării costului activităţii, produselor, lucrărilor executate sau serviciilor prestate,
compararea acestora cu preţurile de vânzare şi stabilirea rezultatelor analitice care compun
rezultatul global al întreprinderii.
Contabilitatea de gestiune procedează la descompunerea rezultatului global pe centre de
responsabilitate sau pe activităţi şi produse în vederea stabilirii sectoarelor de activitate care
funcţionează de o manieră satisfăcătoare şi a celor care sunt responsabile de diminuarea
rezultatului.
O latură importantă a obiectului contabilităţii de gestiune o constituie şi compararea
periodică a costurilor reale (efective) cu cele previzionate, în vederea determinării abaterilor şi
luării deciziilor corective, făcând astfel din aceasta un instrument al controlului de gestiune.
Determinarea rezultatului pe centre de profit se realizează prin intermediul a două
variante şi anume:
- în prima variantă, s-a procedat la stabilirea rezultatului ca diferenţa între valoarea
veniturilor obţinute din vânzarea mărfurilor şi costul activităţii comerciale, neinfluenţat de costul
inactivităţii şi cheltuielile generale de administraţie care s-au considerat că sunt cheltuieli ale
perioadei;
- a doua variantă, în care rezultatul a fost stabilit prin compararea veniturilor exprimate în
preţuri de vânzare, cu valoarea vânzărilor exprimate în cost complet comercial. Rezultatul obţinut
în această variantă coincide cu rezultatul exploatării furnizat de contabilitatea financiară.

14
2.3 Identificarea centrelor de responsabilitate în vederea organizării evidenţei
analitice a veniturilor şi cheltuielilor

Centrele de responsabilitate reprezintă zone de cheltuieli care intră în obiectivul

contabilităţii de gestiune, în vederea cunoaşterii şi determinării costurilor, explicării rezultatelor
obţinute prin compararea costurilor cu preţurile de vânzare a bunurilor, stabilirii previziunilor de
cheltuieli şi venituri, constatării şi explicării abaterilor costurilor reale faţă de nivelurile
prestabilite.
La nivelul unei întreprinderi de comerţ cu ridicata organizarea contabilităţii cheltuielilor şi
veniturilor pe centre de responsabilitate, este puternic influenţată de specificul obiectului
activităţii, respectiv aprovizionare– desfacere de mărfuri, care impune ca activitatea principală să
fie reprezentată de structurile de administrare a fondului de marfă, respectiv depozitele, iar în
cadrul acestora gestiunile de mărfuri. În cadrul acestor verigi organizatorice se desfăşoară
procesul de aprovizionare, depozitare şi desfacere (vânzare) a mărfurilor.
Gestiunile de mărfuri constituie centre de profit întrucât cheltuielilor ocazionate în cadrul
acestora le sunt asociate veniturile obţinute din procesul vânzării mărfurilor, astfel că pe fiecare
centru se poate întocmi un cont de rezultate.
Centrele de profit, respectiv gestiunile de mărfuri constituie astfel obiectul calculaţiei
costului specific activităţii comerciale şi stabilirii rezultatelor aferente. In contabilitatea de
gestiune colectarea cheltuielilor şi calcularea costului se efectuează cu ajutorul contului 921
„Cheltuielile activităţii principale”.
Pentru asigurarea condiţiilor corespunzătoare îndeplinirii funcţiilor de aprovizionare-
desfacere de către structurile operaţionale de profil (gestiunile de mărfuri), în cadrul întreprinderii
sunt organizate o serie de activităţi auxiliare care execută lucrări sau prestează servicii pentru
acestea, dar uneori şi pentru terţi. Este vorba de sectorul de transport care efectuează, atât
prestaţii către activitatea principală, cât şi transporturi în interesul clienţilor, precum şi activitatea
de mecanizare a lucrărilor de aprovizionare şi desfacere (AMLAD) care, de asemenea
efectuează sporadic diverse prestaţii către terţi.

15
 Având în vedere caracterul accidental şi nesemnificativ al prestaţiilor efectuate în cadrul
activităţilor auxiliare către terţi, considerăm că nu se impune organizarea unei calculaţii privind
determinarea costurilor efective a acestor prestaţii. Pentru a evita repartizarea costului aferent
prestaţiilor furnizate terţilor asupra activităţii principale, vom proceda la separarea acestora
printr-o metodă de estimare indirectă, funcţie de marja de rentabilitate planificată ce intră în
componenţa tarifelor practicate. Astfel determinate, costurile prestaţiilor tarifate de către
activităţile auxiliare diferiţilor terţi, vor fi imputate veniturilor colectate pe activităţile respective.
Având în vedere că veniturile obţinute de sectoarele auxiliare sunt nesemnificative, aceste
zone de cheltuieli, apar ca centre de costuri. Rolul contabilităţii de gestiune, în ce priveşte aceste
structuri, este de a stabili abaterile costurilor reale faţă de costurile bugetate. Costurile
activităţilor auxiliare, colectate cu ajutorul contului 922 „Cheltuielile activităţilor auxiliare” se
decontează asupra centrelor de profit prin intermediul contului 923 „Cheltuieli indirecte” şi
asupra centrelor funcţionale, prin intermediul contului 924 „Cheltuieli generale de administraţie”.
Pentru colectarea cheltuielilor indirecte, care se vor regăsi în costurile centrelor de profit
numai după efectuarea anumitor calcule de repartizare şi imputare (cum ar fi cheltuielile efectuate
la nivel de depozit), se utilizează contul 923 „Cheltuieli indirecte”, dezvoltat analitic pe centre de
responsabilitate de nivelul I şi pe elemente de cheltuieli.
La nivelul structurii funcţionale a întreprinderii, în contabilitatea de gestiune sunt
constituite zone de cheltuieli distincte, care se comportă de asemenea ca centre de costuri,
grupate pe compartimentele ce îndeplinesc funcţiile generale ale întreprinderii (de conducere,
financiară, de administraţie, etc.).
Din punct de vedere contabil, cheltuielile generate de aceste structuri funcţionale sunt
colectate prin intermediul contului 924 „Cheltuieli generale de administraţie”, defalcat analitic pe
centre de cost şi elemente de cheltuieli.
Funcţie de varianta abordată în determinarea rezultatelor pe centre de profit (pe baza
costului activităţii comerciale sau a costului complet comercial), cheltuielile generale de
administraţie vor fi imputate prin repartizare pe centre deprofit sau vor reprezenta cheltuieli ale
perioadei, ce vor afecta direct rezultatele financiare.

16
2.4 Studiu de caz – organizarea contabilităţii de gestiune pe centre de
responsabilitate la S.C. COMAT BACĂU S.A.

1. Colectarea cheltuielilor directe pe centre de responsabilitate

a) se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor privind costul de achiziţie
al mărfurilor (din contul 607 „Cheltuieli privind mărfurile”), conform tabelului nr. 1:

921 „Cheltuielile = 901 „Decontări interne

activităţilor privind cheltuielile 88730099
principale” activităţii comerciale”

analitic:
921.01.14.01
4842150
921.01.16.01
12933050
921.01.17.01
19258600
921.01.18.01
2210555
921.01.19.01
5899080
921.02.32.01
5651320
921.02.33.01
5583591
921.02.34.01
5429288
921.02.35.01
9519494
921.02.37.01
10861976
921.02.38.01
6348939
921.03.01.01
192056,3

17
 SITUAŢIE
privind mărfurile vândute

Centru de Cont de Valoare marfă Marjă

analiză gestiune În „cost de achiziţie” În „preţ de vânzare” brută
921 (ct. 607) (ct. 707)
1. Depozit 1 921.01.00.01 45143435 53086716 7943281
G 14 921.01.14.01 4842150 5646996 804845
G 16 921.01.16.01 12933050 15191781 2258731
G 17 921.01.17.01 19258600 22603183 3344584
G 18 921.01.18.01 2210555 2634320 423765
G 19 921.01.19.01 5899080 7010436 1111356
2. Depozit 2 921.02.00.01 43394608 51148868 7754260
G 32 921.02.32.01 5651320 6655921,3 1004601
G 33 921.02.33.01 5583591 6372707,5 789117,5
G 34 921.02.34.01 5429288 6598760 1169473
G 35 921.02.35.01 9519494 11191528 1672034
G 37 921.02.37.01 10861976 12820351 1958375
G38 921.02.38.01 6348939 7509598,8 1160660
3. Bufet incintă 921.03.01 192056,3 213908,75 21853,75

TOTAL X 86981271 102511643 15530374

Tabel nr. 1

b) colectarea cheltuielilor privind plata drepturilor salariale, conform centralizatorului de

repartizare pe zone de cheltuieli, tabel nr. 2:
% = 901„Decontări interne
privind cheltuielile 4.705.820
activităţii comerciale”
921 ,,Cheltuielile
activităţilor principale”
analitic
921.01.14.02 37190
921.01.16.02 78995
921.01.17.02 69813
921.01.18.02 69226
921.01.19.02 69976
921.02.32.02 33450
921.02.33.02 33764
921.02.34.02 70880
921.02.35.02 70613
921.02.37.02 71011
921.02.38.02 71091

18
 921.03.01.02 31941
TOTAL 707949 707949
922 „Cheltuielile
activităţii auxiliare”
analitic
922.01.41 509.966
922.02.41 449.624
922.03.41 394.341
TOTAL 1.353.931 1.353.931
923 „Cheltuieli indirecte”
analitic
923.01.41 359.023
923.02.41 487.175
TOTAL 846.198 846.198
924 „Cheltuieli generale
de administraţie”
1797741 1797741

c) preluarea din contabilitatea financiară a cheltuielilor privind asigurările şi protecţia socială cu

defalcare pe analitice, conform centralizatorului de repartizare pe zone de cheltuieli, tabel nr. 2:
% = 901„Decontări interne 2710735
privind cheltuielile
activităţii comerciale”
921 ,,Cheltuielile activităţilor
principale”
analitic
921.01.14.03 21423
921.01.16.03 45505
921.01.17.03 40215
921.01.18.03 39878
921.01.19.03 40309
921.02.32.03 19269
921.02.33.03 19450
921.02.34.03 40830
921.02.35.03 40675
921.02.37.03 40905
921.02.38.03 40950
921.03.01.03 18400
TOTAL 407808 407808
922 „Cheltuielile activităţii
auxiliare”
analitic
922.01.45 293.813
922.02.45 253.278
922.03.45 233.548

19
 TOTAL 780638 780638
923 „Cheltuieli indirecte”
analitic
923.01.45 206898
923.02.45 279828
TOTAL 486725 486725
924 „Cheltuieli generale de
administraţie”
analitic
924.xx.xx 1035565 1035565

SITUAŢIE CENTRALIZATOARE
de colectare şi repartizare a cheltuielilor cu salariile, asigurările şi protecţia socială
Tabel nr. 2
Centru de Cheltuieli
Cont de
responsabilitate CAS şi
gestiune Salariale
- pentru cheltuieli ADAPS TOTAL
921 (ct. 641)
directe (ct. 645)
1. Depozit 1 921.01 325200 187.329 512.529
G 14 14 37190 21.423 58.613
G 16 16 78995 45.505 124.500
G 17 17 69813 40.215 110.028
G 18 18 69226 39.878 109.104
G 19 19 69976 40.309 110.285
2. Depozit 2 921.02 350808 202.079 552.885
G 32 32 33449 19.269 52.716
G 33 33 33764 19.450
G 34 34 70880 40.830 111.710
G 35 35 70613 40.675 111.286
G 37 37 71011 40.905 111.916
G 38 38 71091 40.950 112.043
3. Bufet incintă 921.03 31941 18.400 50.343
4. Activitatea de 293.813 803.779
922.01
transport 509966
5. AMLAD 922.02 449624 253.278 702.903
6. AIRG 922.03 394341 233.548 627.889
- pentru cheltuieli
indir.
1. Depozit 1 923.01 359024 206898 565.921
2. Depozit 2 923.02 487175 279.828 767.003
3. Activitatea generală
924
de administraţie 1797740 1.035.566 2833306
4705819 2710735 74165534
TOTAL X

20
2. Se înregistrează preluarea din conturile de cheltuieli din contabilitatea financiară a
cheltuielilor indirecte pe centre de responsabilitate şi elemente de cheltuieli, conform tabel
nr 3:
% = 901„Decontări interne 1.754.990
privind cheltuielile
activităţii comerciale”
923 ,,Cheltuieli indirecte ale
activităţii comerciale ”
analitic
923.01.xx*
923.01.01 9448,75
923.01.02 19875
923.01.11 4372,5
923.01.25 13250
923.01.81 23850
TOTAL 70796 70796

923.02.xx*
923.02.01 12.169
923.02.02 17.225
923.02.05 5.035
923.02.25 15.900
923.02.81 25.175
TOTAL 75.504 75.504

923.03.xx*
923.03.01- 729
923.03.02 1.656
923.03.05 5.300
923.03.28 3.975
923.03.81 3.975
TOTAL 15.635 15.635
922 „Cheltuielile activităţii
auxiliare”
analitic
922.01.xx*
922.01.01 689.206
922.01.02 16660
922.01.05 26500
922.01.11 3577,5
922.01.13 29746,25
922.01.25 50350
922.01.28 15900
922.01.81 19.875

21
 TOTAL 851816,25 851816,25
922.02.xx*
922.02.01 572916,3
922.02.02 12918,75
922.02.05 22525
922.02.21 61328,75
922.02.28 42400
922.02.81 29150
TOTAL 741238,8 741238,8

22
 SITUAŢIE CENTRALIZATOARE
de colectare a cheltuielilor indirecte aferente centrelor de responsabilitate
FELUL ACTIVITĂŢI PRINCIPALE ACTIVITĂŢI AUXILIARE ACT. GEN. TOTAL
CHELT D1 D2 BUFET TRANSP. AMLAD AIRG C .T DE ADM. CT 901
601 689206 64660 250160
9448,75 12.169 729 572915 298473,8 1897761
602 16660 17225
19875 24.844 1.656 12918,75 43725 129285
604 254908,8
254908,8
605 22525 891,25
5.035 5.300 26500 22525 18550 101326,3
611 3578 98498,75
4373 223826,3 330275
613 29746 29746,25
621
46375 107703,8
623 61328,75 116176,3 116176,3
625 13250 15900 3975 50350 46348,75 125848,8
626 332173,8 332173,8
627 200972,5 200972,5
628 39750
3.975 15900 42400 84883,75 186908,8
635 453057,5 453057,5
681 19875 29150 37100 3975
16082,5 159182,5
TOTAL 279759 509935
23850 25175 15635 851816 741238,8 1880643 4425326
CT. CLS. 9 923.01 923.02 923.03 922.01 922.02 922.03 922.04 924.XX X
Tabel nr. 3

23
3. Se înregistrează decontarea prestaţiilor reciproce între secţiile auxiliare, precum şi
asupra celorlalte activităţi.
Înainte de efectuarea acestei operaţiuni este necesară determinarea costului activităţilor
prestate către terţi, astfel:
a) pentru activitatea de transport:
- valoarea prestaţiilor tarifate (704.01): 388715lei
- costul prestaţiilor tarifate către terţi în condiţiile
unui profit planificat în tarifele practicate de 10 %: 353.378lei
Costul prestaţiilor tarifate în sumă de ……………va rămâne în soldul contului 922.01
„Cheltuielile activităţilor auxiliare” analitic „ATAM” nefăcând obiectul decontării asupra
costurilor celorlalte centre de responsabilitate.
b) activitatea de mecanizare a lucrărilor de aprovizionare-desfacere” (AMLAD)
- valoarea prestaţiilor către terţi (704.02): 120.971lei
- costul prestaţiilor tarifate în condiţiile
unui profir practicat de 10 %: 109.974lei
Situaţia conturilor privind cheltuielile activităţilor auxiliare înaintea decontărilor
reciproce se prezintă astfel:
922.01 922.02
„Cheltuielile activităţilor „Cheltuielile activităţilor
D auxiliare” C D auxiliare” C
ATAM AMLAD
(1b) 407.972 (1b) 359.699
(1c)
(1c) 35.050 202.622
(2) 681.453 (2) 592.991
RD 1.324.475 RD 1.155.312

922.03 922.04
„Cheltuielile activităţilor „Cheltuielile activităţilor
D auxiliare” C D auxiliare” C
AIRG CT
(1b)
315.473 (2) 407.948
(1c)
186.838
(2)
223.807
RD RD
726.118 407.948

Sumele ce vor fi decontate asupra activităţilor principale 923.01 (depozit 1), 923.02
(depozit 2) şi 923.03 (depozit 3) sunt următoarele:
- pentru 922.01 1.324.475 – 282.702 = 1.041.773 lei

24
- pentru 922.02 1.155.312 - 87.979 = 1.067.333 lei
- pentru 922.03 = 726.118 lei
- pentru 922.04 = 407.948 lei

Repartizarea costurilor activităţilor auxiliare asupra costului activităţilor principale se

efectuează a prin intermediul contului 923 „Cheltuieli indirecte” luând ca bază de repartizare
costul de achiziţie al mărfurilor vândute, aferent activităţilor principale, astfel:

Repartizarea cheltuielilor activităţii auxiliare pe zone de cheltuieli

Tabel nr. 4

Zone de Baza de Cheltuielile activităţilor auxiliare de repartizat

%
cheltuieli repartizare 922.01 922.02 922.03 922.04
Depozit 1 36.114.748 50,88 529.951 542.953 369.377 207.523
Depozit 2 34.715.686 48,91 509.635 522.139 355.217 199.569
Bufet 153.645 0,23 2.187 2.241 1.524 856
TOTAL 70.984.079 100 1.041.773 1.067.333 726.118 407.948

În conturile de gestiune, operaţiunile se reflectă astfel:

923.01 „Cheltuieli indirecte” = %

Depozit 1: 1.649.804
922„Cheltuielile activităţii
auxiliare”
922.01„ATAM” 529.951
922.02„AMLAD” 542.953
922.03„AIRG” 369.377
922.04„CT” 207.523

923.02 „Cheltuieli indirecte” = %

Depozit 2: 1.586.560
922„Cheltuielile activităţii
auxiliare”
922.01„ATAM” 509.635
922.02„AMLAD” 522.139
922.03„AIRG” 355.217
922.04„CT” 199.569
923.03 „Cheltuieli indirecte” = % 6.808
Bufet incintă:
922„Cheltuielile activităţii
auxiliare”
922.01„ATAM” 2.187
922.02„AMLAD” 2.241
922.03„AIRG” 1.524
922.04„CT” 856

25
4. Se înregistrează repartizarea cheltuielilor indirecte pe zone de cheltuieli de gradul II
(centre de profit), folosindu-se ca bază de repartizare costul de achiziţie al mărfurilor
vândute.
Situaţia conturilor de cheltuieli indirecte se prezintă astfel:
D 923.01 C D 923.02 C

(1b) 287.219 (1b) 389.740

(1c) 165.518 (1c) 223.862
(2) 56.637 (2) 60.403
(3) 1.649.804 (3) 1.586.560
RD 2.159.178 RD 2.260.566

D 923.03 C
(2) 11.448
(3) 6.808
a) se efectuează repartizarea cheltuielilor
indirecte pe centrele de profit aferente
RD 18.256
depozitului 1
Tabel nr. 5
Centre Baza % Suma de repartizat
de repartizare de repartizare RD 923.01
921.01.14.04 4842151 10,73 289.333
921.01.16.04 12933050 28,65 772.985
921.01.17.04 19258600 42,66 1.151.111
921.01.18.04 2210555 4,90 131.979
921.01.19.04 5899080 13,07 353.564
TOTAL 45143435 100 2.698.973

b) se efectuează repartizarea cheltuielilor indirecte pe centrele de profit aferente depozitului 2,

conform
Tabel nr. 6
Centre de repartizare Baza de repartizare % Suma de repartizat
921.02.32.04 5651320 13,02 367.910
921.02.33.04 5583591 12,87 363.385
921.02.34.04 5429288 12,51 353213,75
921.02.35.04 9519494 21,94 619677,5
921.02.37.04 10861976 25,03 706991,25
921.02.38.04 6348939 14,63 414530
TOTAL 43394608 100 2825707,5

26
Înregistrările în contabilitatea de gestiune privind repartizarea cheltuielilor indirecte sunt
următoarele:
a) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 1 (depozitul 1):
921.01 „Cheltuielile activităţilor = 923.01„Cheltuieli indirecte” 22.820
principale”
921.01.14.04 289.333
921.01.16.04 772.985
921.01.17.04 1151111,3
921.01.18.04 131.979
921.01.19.04 353.564

b) pentru centrele de profit din zona de cheltuieli 2 (depozitul 2):

921.02 „Cheltuielile activităţilor = 923.02„Cheltuieli indirecte”
principale”
921.02.32.04 367910
921.02.33.04 363385
921.02.34.04 353213,75
921.02.35.04 619677,5
921.02.37.04 706.991
921.02.38.04 414530

c) pentru ,,bufetul de incintă”

921.03 „Cheltuielile activităţilor = 923.03„Cheltuieli indirecte” 2.260.566

principale”
921.03.01.04 2.260.566

5. Se înregistrează preluarea din contabilitatea financiară a veniturilor pe centre de profit

941 „Veniturile activităţii = % 104449491
comerciale”
902.01„Decontări interne
privind veniturile activităţilor 53086716
comerciale”
902.01.14 5646996
902.01.16 15191781
902.01.17 22603183
902.01.18 2634320
902.01.19 7010436
902.02„Decontări interne
privind veniturile activităţilor 51148866
comerciale”
902.02.32 6655921
902.02.33 6372708
902.02.34 6598760
902.02.35 11191528

27
 902.02.37 12820351
902.02.38 7509599
902.03„Decontări interne 213909
privind veniturile activităţilor
comerciale” – bufet incintă

Se înregistrează veniturile activităţilor auxiliare:

Rulaj cont 704.01-704.02
941 „Veniturile activităţii = % 509686
comerciale”
902.04 „Decontări interne
privind veniturile
activităţilor
comerciale
- ATAM” 388715
902.05 „Decontări interne 120971
privind veniturile
activităţilor
comerciale -
AMLAD”
6. Determinarea costului activităţii comerciale aferente veniturilor înregistrate

Repartizarea cheltuielilor cu dobânzile pe centre de profit

Tabel nr. 7
Centru de Baza de Suma de Articol de calculaţie
analiză repartizare % repartizat
(Ct 666)
1. Depozit 1 36.496.000 49,59 395.418 921.01.00.05
G 14 4.389.000 5,96 47.509 921.01.14.05
G 16 10.484.000 14,25 122.363 921.01.16.05
G 17 15.442.000 20,98 158.753 921.01.17.05
G 18 1.778.000 2,42 19.210 921.01.18.05
G 19 4.401.000 5,98 47.588 921.01.19.05
2. Depozit 2 37.101.000 50,41 402.119 921.02.00.05
G 32 3.379.000 4,59 36.587 921.02.32.05
G 33 4.463.000 6,06 4.830 921.02.33.05
G 34 4.449.000 6,05 48.145 921.02.34.05
G 35 9.428.000 12,81 102.031 921.02.35.05
G37 9.880.000 13,42 150.981 921.02.37.05
G38 5.502.000 7,47 59.544 921.02.38.05
TOTAL 73.597.000 100 797.538 -

28
Înregistrarea în contabilitatea de gestiune direct pe costurile a cheltuielilor cu dobânzile bancare
direct pe costurile centrelor de profit este următoarea:

% = 901„Decontări interne 797.538

privind cheltuielile activităţii
comerciale”
921 ,,Cheltuielile activităţilor
principale”
921.01.00.05 395.418
921.01.14.05 47.509
921.01.16.05 122.363
921.01.17.05 158.753
921.01.18.05 19.210
921.01.19.05 47.588
921.02.00.05 402.119
921.02.32.05 36.587
921.02.33.05 4.830
921.02.34.05 48.145
921.02.35.05 102.031
921.02.37.05 150.981
921.02.38.05 59.544

După efectuarea înregistrărilor precedente, contul de calculaţie 921 „Cheltuielile

activităţilor principale” va conţine valoarea vânzărilor exprimate în costul activităţii
comerciale, analitic pe centre de responsabilitate şi se poate determina rezultatul brut:

29
 a) pe centre de profit în cadrul depozitului 1

Tabel nr. 8

Nr. Depozit 1 G 14 G 16 G 17 G 18 G 19
crt. Art. de Centre de
profit calculaţie 921.01 921.01.14 921.01.16 921.01.17 921.01.18 921.01.19
01. Costul de achiziţie al mărfurilor 36.114.748 3.873.721 10.346.440 14.534.791 1.768.444 4.719.264
02. Cheltuieli salariale 260.160 29.752 63.196 52.688 55.381 55.981
03. CAS şi ADAPS 149.863 17.138 36.404 30.350 31.902 32.247
04. Cheltuieli indirecte 2.159.178 231.466 618.388 920.889 105.583 282.851
05. Dobânzi bancare 395.418 47.509 122.358 158.753 19.210 47.588
06. Total cost activitate comercială 39.079.367 4.199.586 11.186.785 16.574.544 1.980.520 5.137.931
07. Venituri realizate (902.01.xx) 42.469.373 4.517.597 12.153.425 18.082.546 2.107.456 5608.349
08. Rezultat brut (903) 3.390.006 318.011 966.639 1.508.003 126.936 470.417

30
b) pe centre de profit în cadrul depozitului 2

Tabel nr. 9
Nr. Art. Centre
crt. de de Depozit 2 G 32 G 33 G 34 G 35 G 37 G 38
profit calculaţie
921.02 921.02.32 921.02.33 921.02.34 921.02.35 921.02.37 921.02.38
01. Costul de
achiziţie al
mărfurilor 34.715.686 4.521.056 4.466.873 4.343.430 7.615.595 8.689.581 5.079.151
02. Cheltuieli
salariale 280.646 26.760 27.011 56.704 56.490 56.809 56.873
03. CAS şi ADAPS 161.663 15.415 15.560 32.664 32.540 32.724 32.760
04. Cheltuieli
indirecte 2.260.566 294.328 290.708 282.571 495.742 565.593 331.624
05. Dobânzi bancare 402.119 36.587 4.830 48.145 6.631 150.981 59.544
06. Total cost
activitate
comercială 37.820.679 4.894.145 4.804.982 4.763.513 8302.398 9.495.688 5.559.953
07. Venituri
realizate
(902.02.xx) 40.919.094 5.324737 5.098.166 5.79008 8.953.222 10.256.281 6.007.679
08. Rezultat brut
(903) 3.098.415 430.592 293.184 515.495 650.824 760.593 447.726

31
 b) pe centru de profit în cadrul bufetului din incintă

Tabel nr. 10
Nr. Articole de calculaţie Sume
rând. 921.03.xx
01. Costul de achiziţie al mărfurilor 153.645
02. Cheltuieli salariale 25.553
03. CAS şi ADAPS 14.720
04. Cheltuieli indirecte 18.256
05. Dobânzi bancare
06. Total cost activitate comercială 212.175
07. Venituri realizate (902.01) 171.127
08. Rezultat brut (903) -41.047

7. Decontarea costurilor generale de administraţie pe centre de profit, luând ca bază de repartizare costul de achiziţie al mărfurilor
A. În varianta rezultatului stabilit în funcţie de costul activităţii comerciale, cheltuielile generale de administraţie sunt considerate cheltuieli
ale perioadei şi ca atare vor influenţa rezultatul final, la nivel de unitate, fără a mai repartiza pe centre de profit.

Contul 924 „Cheltuieli generale de administraţie” are colectat în rulajul debitor următoarele elemenede cheltuieli:
Tabel nr. 11
Rulajul debitor al contului 924
„Cheltuieli generale de administraţie” Suma
xx.41 - cheltuieli salariale 1.438.192
xx.45 - CAS şi ADAPS 828.453
xx.01 - materiale consumabile 238.779
xx.02 - uzura obiectelor de inventar 34.980

32
xx.05 - energie şi apă 14.840
xx.11 - cheltuieli de întreţinere şi reparaţie 179.061
xx.21 - cheltuieli cu colaboratorii 37.100
xx.23 - cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 92.941
xx.25 - cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări 37.079
xx.26 - cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii 265.739
xx.27 - cheltuieli cu serviciile bancare 160.778
xx.28 - alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi 67.907
xx.35 - cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 362.446
xx.81 - cheltuieli cu amortizarea, ajustările şi provizioanele 12.866
TOTAL 3.771.159

903„Rezultatele activităţii 924„Cheltuielile generale de 3.771.159

Comerciale” = administraţie”
analitic xx.xx

B.În varianta stabilirii rezultatelor pe centre de profi în funcţie de costul complet comercial, cheltuielile generale de administraţie se
vor repartiza pe centre de profit, luând ca bază de repartizare costul de achiziţie al mărfurilor identic cu repartizarea dobânzilor.
Repartizarea cheltuielilor generale de administraţie asupra costului centrelor de profit
Tabel nr. 12

Centru de Baza de Suma de Articol de calculaţie

%
analiză repartizare repartizat
1. Depozit 1 36.496 16,52 1.866.347 921.01.xx.06
G 14 4.389 1,99 224.760 921.01.14.06
G 16 10.484 4,75 575.478 921.01.16.06
G 17 15.442 6,99 750.087 921.01.17.06
G 18 1.779 0,81 90.884 921.01.18.06
G 19 4.401 1,99 225.138 921.01.19.06
2. Depozit 2 37.101 16,80 1.897.270 921.02.xx.06

33
 G 32 3.379 1,53 173.096 921.02.32.06
G 33 4463 2,02 228.532 921.02.33.06
G 34 4.449 2,01 227.777 921.02.34.06
G 35 9.428 4,27 484.216 921.02.35.06
G 37 9.880 4,47 501.944 921.02.37.06
G38 5.502 2,49 281.705 921.02.38.06
3. Bufet incintă 147.285 66,68 7.542 921.03.00.06
TOTAL 220.882 100 3.771.159 X

Articolul contabil ce reflectă repartizarea cheltuielilor generale de administraţie asupra costurilor activităţii comerciale, pe centre de profit este
următorul:
921 ,,Cheltuielile activităţilor = 924 „Cheltuieli generale de 3.771.159
principale” administraţie”
Analitic xx.01…81
921.01.xx.06 1.866.347
921.01.14.06 224.760
921.01.16.06 575.478
921.01.17.06 750.087
921.01.18.06 90.884
921.01.19.06 225.138
921.02.xx.06 1.897.270
921.02.32.06 173.096
921.02.33.06 228.532
921.02.34.06 227.777
921.02.35.06 484.216
921.02.37.06 501.944
921.02.38.06 281.705
921.03.00.06 7.542

În continuare se vor determina rezultatele finale pe baza costului complet comercial pe centre de profit, ca în tabelele următoare:

34
a) în cadrul centrelor de profit ale depozitului 1:

Tabel nr. 13
Nr. Art. de calculaţie Depozit 1 G 14 G 16 G 17 G 18 G 19
crt.
06. Total cost activitate
comercială 39.079.367 4.199.586 11.186.785 16.574.544 1.980.520 5.137.931
07. Cheltuieli generale de
administraţie 1.866.347 224.760 575.478 750.087 90.884 225.138
08. Cost complet comercial 40.945.714 4.424.347 11.762.264 17324.630 2.071.404 5.363.069
09. Venituri realizate 42.469.373 4.517.597 12.153.425 18.082.546 2.107.456 5.608.349
10. Rezultat net 1.523.659 93.250 391.161 757.916 36.052 245.280

b) în cadrul centrelor de profit ale depozitului 2:

Tabel nr. 14

Nr. Art. de calculaţie Depozit 2 G 32 G 33 G 34 G 35 G 37 G 38

crt.
06. Total cost activitate
comercială 37.820.679 4.894.145 4.804.982 4.763.513 8.302.398 9.495.688 5.559.953
07. Cheltuieli generale de
administraţie 1.897.270 173.096 228.532 227.777 484.216 501.944 281.705
08. Cost complet comercial 39.717.949 5.067.241 5.033.514 4.991.290 8.786.615 9.997.632 5841.658
09. Venituri realizate 40.919.094 5.324.737 5.098.166 5.279.008 8.953.222 10.256.281 6.007.679
10. Rezultat net 1.201.145 257.496 64.653 287.718 166.608 258.650 166.021

35
 c) centru de profit – bufet incintă
Tabel nr. 15
Nr. Art. de calculaţie Suma
rând.
06. Total cost activitate comercială 212.175
07. Cheltuieli generale de administraţie 7.542
08. Cost complet comercial 219.717
09. Venituri realizate 171.127
10. Rezultat net -48.589

Decontarea costului complet comercial determinat anterior asupra veniturilor obţinute din
vânzarea mărfurilor se înregistrează astfel:
902 „Decontări interne = 921“Cheltuielile 80.883.380
privind veniturile activităţilor
activităţilor comerciale” principale”
902.01.xx 921.01.xx 40.945.714
902.01.14 921.01.14.xx 4424.347
902.01.16 921.01.16.xx 11762.263
902.01.17 921.01.17.xx 17.324.630
902.01.18 921.01.18.xx 2.071.404
902.01.19 921.01.19.xx 5.363.069
902.02.xx 921.02.xx 39.717.949
902.02.32 921.02.32.xx 5.067.241
902.02.33 921.02.33.xx 5.033.514
902.02.34 921.02.34.xx 4.991.290
902.03.35 921.03.35.xx 8.786.615
902.03.37 921.03.37.xx 9.997.632
902.03.38 921.03.38.xx 5.841.658
902.03.00 902.03.00.xx 219.717

Articolul contabil prin care se înregistrează rezultatele pe centre de profit este următorul:
902 „Decontări interne privind = 903 ,,Rezultatele activităţii 2.676.215
veniturile activităţilor comerciale” comerciale”
Analitic: Analitic:
902.01 903.01 1.523.659
902.01.14 903.01.14 93.250
902.01.16 903.01.16 391.161
902.01.17 903.01.17 757.916
902.01.18 903.01.18 36.052
902.01.19 903.01.19 245.280
902.02 903.02 1.201.145
902.02.32 903.02.32 257.496

36
902.02.33 903.02.33 64.653
902.02.34 903.02.34 287.718
902.03.35 903.02.35 166.608
902.03.37 903.02.37 258.650
902.03.38 903.02.38 166.021
902.03 902.03 -48.589

Articolul contabil prin care se înregistrează rezultatele pe centre de profit este următorul:
Contul 902 „Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale”, defalcat pe
analitice prezintă următoarea situaţie:
902.01„Decontări interne privind 902.02„Decontări interne privind
veniturile activităţilor comerciale” veniturile activităţilor comerciale”
D DEPOZIT 1 C D DEPOZIT 2 C
40.945.714 42.469.373 39.717.949 40.919.094
1.523.659 1.201.145
RC RC
RD 42.469.373 42.469.373 RD 40.919.094 40.919.094

902.03„Decontări interne privind veniturile

activităţilor comerciale”
D BUFET INCINTĂ C
219.717 171.127
-48.589
RD 171.127 RC 171.127

902.04„Decontări interne privind 902.05„Decontări interne privind

veniturile activităţilor comerciale” veniturile activităţilor comerciale”
D ATAM C D AMLAD C
1.324.475 1.041.773 1.155.312 1.067.400
1.324.475 310.972 1.155.312 96.777

Decontarea cheltuielilor aferente prestaţiilor facturate către diverşi terţi şi stabilirea rezultatelor
acestor activităţi:
902.04 „Decontări interne privind = %
veniturile activităţilor
comerciale” ATAM 310.972
922.01 „Cheltuielile
activităţilor auxiliare” -
ATAM 282.702
903.04 „Rezultatele activităţii
comerciale” - ATAM 28.270
% 96.777

37
 922.02„Cheltuielile
activităţilor auxiliare” -
AMLAD 87.979
903.05 „ Rezultatele
activităţii comerciale” -
AMLAD 8.798

8. Se înregistrează închiderea contului 901„Decontări interne privind cheltuielile” şi a

contului de rezultate 903 „Decontări interne privind veniturile activităţilor comerciale”:
% = 941„Veniturile activităţii
comerciale” 83.967.343
901„Decontări interne privind
cheltuielile” 81.254.060
903„Decontări interne privind
veniturile activităţilor comerciale” 2.713.283

În urma acestor înregistrări toate conturile din contabilitatea de gestiune sunt

soldate.

38