Urban M.

CONTABILITATE DE GESTIUNE

CUPRINS TEMA I. OBIECTUL I ROLUL CONTABILITII DE GESTIUNE 1.1 Scurt istoric a contabilitii de gestiune--------------------------------------7 1.2 Obiectul contabilitii de gestiune---------------------------------------------8 1.3 Rolul contabilitii de gestiune-------------------------------------------------9 1.4 Prelucrarea i utili area in!or"aiilor #n siste"ul !inanciar-contabil al #ntre$rinderii--------------------------------------------------------------------11 TEMA II. ORGANIZAREA CONTABILITII DE GESTIUNE I A CALCULAIEI COSTURILOR 2.1. Pre"isele organi rii contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor -----------------------------------------------------------------------------------------18 2.2. %ocurile de c&eltuieli i $urttorii de costuri-------------------------------18 2.3. 'actorii care deter"in organi area contabilitii de gestiune-----------2( 2.4. Princi$iile de organi are a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor-------------------------------------------------------------------------21 2.). Siste"ul de conturi a contabilitii de gestiune----------------------------22 2.*. +onogra!ia sintetic a #nregistrrilor contabile---------------------------3( TEMA III. METODE I PROCEDEE DE CONTABILITATE I DE CALCULAIE A COSTURILOR 3.1. ,once$te i clasi!icri $ri-ind "etodele de contabilitate i de calculaie a costurilor----------------------------------------------------------------------37 3.2. Procedee de calculaie a costurilor------------------------------------------39 TEMA IV. METODE DE CONTABILITATE I DE CALCULAIE A COSTURILOR DE TIP TOTAL (ABSORBANTE) 4.1. ,aracteri area general a "etodelor de ti$ total .absorbante/-----------*9 4.2. +etoda global-----------------------------------------------------------------*9 4.3. +etoda $e co"en i------------------------------------------------------------71 4.4. +etoda $e !a e-----------------------------------------------------------------89 4.). +etoda costurilor standard---------------------------------------------------92 4.*. Particulariti ale "etodei costurilor nor"ate----------------------------1(3 4.7. +etoda tari!-or-"ain .0.1.+./-----------------------------------------1(4 4.8. +etoda 2.P.-------------------------------------------------------------------1(7 TEMA V. METODE DE CONTABILITATE DE GESTIUNE I DE CALCULAIE A COSTURILOR DE TIP PARIAL ).1. ,onsideraii generale $ri-ind "etodele de calculaie de ti$ $arial- - -11) ).2. +etoda costurilor -ariabile .direct costing/------------------------------11*

).3. +etoda costurilor directe----------------------------------------------------124 TEMA VI. SISTEME DE CONTABILITATE DE GESTIUNE I DE CALCULAIE A COSTURILOR PE LOCURI DE CHELTUIELI SAU CENTRE DE RESPONSABILITATE *.1. ,onsideraii generale--------------------------------------------------------129 *.2. Organi area contabilitii c&eltuielilor i calculul costului $roduciei obinute-----------------------------------------------------------134

TEMA I. OBIECTUL I ROLUL CONTABILITII DE GESTIUNE

CONINUT: . . .!. .". .#. REZUMAT ,ontabilitatea de gestiune a a$rut ca o necesitate $ractic a "anage"entului #ntre$rinderii. 3a are ca obiect $ri"irea4 #nregistrarea i anali a datelor contabile interne #n sco$ul de a !urni a conducerii #ntre$rinderii in!or"aiile re!eritoare la ni-elul costurilor $e $roduse4 lucrri i ser-icii e5ecutate #n -ederea lurii deci iilor cores$un toare. Rolul contabilitii de gestiune const #n reali area ur"toarelor trei obiecti-e "a6ore7 1/ s o!ere in!or"aii des$re costurile $roduselor4 lucrrilor i ser-iciilor8 2/ s o!ere in!or"aiile necesare $entru $lani!icare4 control i e-aluare8 3/ s o!ere in!or"aiile necesare lurii deci iilor. 9n!or"aiile !inanciar-contabile sunt destinate at:t utili atorilor interni ."anagerii #ntre$rinderii/4 c:t i utili atorilor e5terni .acionarii4 creditorii4 statul4 clienii4 $ersonalul #ntre$rinderii/. OBIECTIVE ,unoaterea obiectului i rolului contabilitii de gestiune. ,unoaterea $rinci$alelor !uncii ale contabilitii de gestiune. ;nelegerea "odului de $relucrare i utili are a in!or"aiilor !inanciar-contabile de ctre utili atorii interni i cei e5terni. Scurt istoric a contabilitii de gestiune Obiectul contabilitii de gestiune Rolul contabilitii de gestiune Prelucrarea i utili area in!or"aiilor #n siste"ul !inanciar-contabil al #ntre$rinderii

. .SCURT ISTORIC A CONTABILITII DE GESTIUNE

+a6oritatea conce$iilor $ri-ind costul i contabilitatea de gestiune4 utili ate #n literatura i $ractica de s$ecialitate a secolului <<4 au !ost de -oltate #ntre anii 188(-192). 9nteresant este !a$tul c "ulte dintre $ri"ele abordri $ri-ind costurile ur"resc $ro!itabilitatea unei #ntre$rinderi $e !iecare $rodus #n $arte i utili ea aceast in!or"aie #n sco$ul lurii deci iilor strategice. 0otui4 din anul 192) cele "ai "ulte dintre aceste teorii au !ost abandonate #n !a-oarea deter"inrii costurilor $e !iecare $rodus #n $arte. 9n!or"aiile e5trase din ra$oartele !inanciare de-in !ora conductoare a siste"ului contabilitii costurilor. +anagerii i #ntre$rinderile se orientea s$re a utili a tot "ai "ult in!or"aii "ai detaliate i "ai e5acte des$re costul $roduselor. ;n ca ul #ntre$rinderilor cu o $roducie relati- o"ogen $roble"a era "ai si"$l4 resursele consu"ate !iind ca" de acelai !el4 iar in!or"aiile des$re cost ali"entate de datele e5trase din ra$oartele !inanciare erau destul de bune. =i!icultatea a$are #ns la #ntre$rinderile cu $roducie neo"ogen4 unde c&iar dac di-ersitatea $roduselor crete4 ne-oia de a a-ea in!or"aii c:t "ai e5acte des$re costuri este aco$erit de costul ridicat de obinere a acestor in!or"aii. Pentru "ulte #ntre$rinderi costul unui siste" de costuri detaliat de$ea -eniturile acestora. ;ntre anii 19)(-19*( s-au !cut e!orturi $entru #"buntirea siste"ului de costuri4 #n sco$ul utili rii lui de ctre "anageri. 3!orturile erau orientate "ai "ult s$re a !ace utile in!or"aiile contabilitii !inanciare dec:t s$re !urni area unor in!or"aii i $roceduri co"$let noi #n a!ara celor care re ult din ra$oartele !inanciare. ;ntre 198(-199( "uli au recunoscut c $racticile tradiionale ale contabilitii de gestiune nu "ai ser-eau ne-oilor "anageriale4 unii $retin :nd c&iar c siste"ul e5istent al contabilitii de gestiune este #n-ec&it i e!ecti- ne!olositor. >ceasta deoarece "anagerii au ne-oie de in!or"aii "ult "ai e5acte4 "ai !olositoare i "ai detaliate des$re costul $roduselor4 lucrrilor i ser-iciilor4 $entru creterea calitii4 $roducti-itii i reducerea costurilor acestora. ,a o re$lic la insuccesul siste"ului contabilitii de gestiune tradiional s-a #ncercat de -oltarea unui nou siste" al contabilitii de gestiune care s satis!ac cererile "ediului econo"ic actual. .! OBIECTUL CONTABILITII DE GESTIUNE Siste"ul in!or"aional contabil este organi at #n cele dou "ari subsiste"e7 subsiste"ul contabilitii !inanciare i subsiste"ul contabilitii de gestiune. >ceste subsiste"e di!er at:t din $unct de -edere al obiecti-elor4 c:t i #n ceea ce $ri-esc intrrile #n siste" i ti$ul $roceselor !olosite #n trans!or"area intrrilor #n ieiri. >st!el4 dac contabilitatea !inanciar o!er in!or"aii utili atorilor e5terni4 a-:nd ca obiecti- $rinci$al #ntoc"irea de situaii i ra$oarte !inanciare4 contabilitatea de gestiune $roduce in!or"aii $entru utili atorii interni. ?o" de!ini obiectul contabilitii de gestiune ca !iind identi!icarea4 colectarea4 "surarea4 clasi!icarea4 #nregistrarea4 anali a i ra$ortarea

datelor contabile interne #n sco$ul de a !urni a conducerii #ntre$rinderii in!or"aii re!eritoare la ni-elul costurilor $roduselor4 ser-iciilor4 lucrrilor e5ecutate4 #n -ederea lurii deci iilor cores$un toare. =eci4 contabilitatea de gestiune are ca obiect $ri"irea4 #nregistrarea i anali a datelor contabile interne #n sco$ul de a !urni a conducerii #ntre$rinderii in!or"aiile re!eritoare la ni-elul costurilor $e $roduse4 lucrri i ser-icii e5ecutate #n -ederea lurii deci iilor cores$un toare. ;n teoria econo"ic conte"$oran e5ist dou curente de de!inire a obiectului de studiu a contabilitii #n general4 i a contabilitii de gestiune #n s$ecial4 i anu"e7 - curentul !ilo o!ic sau scientist ."aterialist/8 - curentul $rag"atic .$ractic/. Curentul scientist $ro"o-ea ideea c obiectul contabilitii #l constituie #nregistrarea4 ur"rirea i controlul $e ba de docu"ente 6usti!icati-e4 cronologic i siste"atic4 #n etalon bnesc a e5istenei4 "icrii i trans!or"rii $atri"oniului unei #ntre$rinderi. >cest curent este rs$:ndit #ndeosebi #n 3uro$a continental. Curentul pragmatic susine c nu e5ist idei care sunt de la sine ade-rate4 ci nu"ai idei care se do-edesc a !i ade-rate #n cursul acti-itii $ractice4 #n "sura #n care dau randa"ent. >cesta este $redo"inant #ndeosebi #n S.@.>. Aoiunea de contabilitate de gestiune este utili at #n siste"ul euro$ean de contabilitate4 #n cadrul creia $rin gestiune se #nelege gestionarea #ntregului $atri"oniu al #ntre$rinderii4 iar #n #nelesul #ngust al cu-:ntului gestiunea unui de$o it4 "aga in etc. ;n siste"ul a"erican4 contabilitatea de gestiune este denu"it contabilitate "anagerial i este "ult "ai de -oltat dec:t cea !inanciar. ,adrul legislati- din ara noastr res$ecti- %egea contabilitii nr. 82B1991 .re$ublicat/4 !a-ori ea sc&i"burile #n do"eniul doctrinei contabile $rin alinierea siste"ului nostru la siste"ul -est-euro$ean continental. ;n con!or"itate cu art. 1 din %egea contabilitii CSocietile co"erciale4 societile B co"$aniile naionale4 regiile autono"e4 institutele naionale de cercetare-de -oltare4 societile coo$eratiste i celelalte $ersoane 6uridice au obligaia s organi e e i s conduc contabilitatea $ro$rie4 res$ecti- contabilitatea !inanciar4 $otri-it $re entei legi4 i contabilitatea de gestiune ada$tat la s$eci!icul acti-itii.D1 ,ontabilitatea de gestiune are ca obiecti-e ur"toarele activiti7 - calcularea costurilor8 - stabilirea re ultatelor i a rentabilitii $e $roduse4 lucrri4 ser-icii8 - #ntoc"irea bugetelor de -enituri i c&eltuieli $e !eluri de acti-iti8 - ur"rirea i controlul e5ecuiei acestora. =in obiectul de studiu a contabilitii de gestiune se des$rinde rolul acesteia #n cadrul "anage"entului unei #ntre$rinderi. ." ROLUL CONTABILITII DE GESTIUNE
1

EEE %egea nr. 82 din 24 dece"brie 1991 a contabilitii4 re$ublicat #n +onitorul O!icial al Ro":niei nr. 48 din 14 ianuarie 2(().

,ontabilitatea de gestiune ser-ete "anagerilor de la di!erite ni-ele organi atorice ale #ntre$rinderii4 o!erind acestora in!or"aii re!eritoare la e!iciena acti-itii $e care o conduc i la !actorii de in!luen a acesteia. Prin obiectul su contabilitatea de gestiune are a$licabilitate la ni-elul #ntre$rinderilor de $roducie i de $restri ser-icii. S$eci!icul contabilitii de gestiune este identi!icarea4 colectarea4 "surarea4 clasi!icarea i ra$ortarea in!or"aiilor !olosite de utili atorii .bene!iciarii/ interni #n #nde$linirea !unciilor de ba ale "anage"entului7 $lani!icare8 coordonare8 organi are8 deci ie i control. Pute" s$une ast!el c siste"ul in!or"aional al contabilitii de gestiune este un siste" care generea ieiri !olosind intrrile i $rocesele necesare s satis!ac obiecti-ele s$eci!ice "anage"entului. Procesele sunt ini"a siste"ului in!or"aional al contabilitii de gestiune4 ele const:nd #n colectarea4 "surarea4 stocarea4 anali a4 ra$ortarea i ad"inistrarea .conducerea/ in!or"aiilor. 9eirile contabilitii de gestiune sunt re$re entate de7 costurile $restabilite4 controlul o$erati-4 costurile e!ecti-e i ra$oartele !inale. +odelul o$eraional al unui siste" in!or"aional al contabilitii de gestiune se $oate re$re enta gra!ic ca #n !igura 1.1.2

$%&'ra . . +odelul o$eraional al unui siste" in!or"aional al contabilitii de gestiune

,ontabilitatea de gestiune are la ba un siste" !le5ibil ba at $e trei obiecti-e "anageriale "a6ore7 1/ s o!ere in!or"aii des$re costurile $roduselor4 lucrrilor i ser-iciilor i alte in!or"aii interesante $entru "anage"ent8 2/ s o!ere in!or"aiile necesare $entru $lani!icare4 control i e-aluare8 3/ s o!ere in!or"aiile necesare lurii deci iilor. >ceste trei "ari obiecti-e arat c "anagerii i ceilali utili atori au ne-oie de contabilitatea de gestiune4 dar i de a ti cu" s o !oloseasc. 9n!or"aiile contabilitii de gestiune #i $ot a6uta $e "anageri #n identi!icarea4 re ol-area $roble"elor $recu" i #n e-aluarea $er!or"anelor
2

Sabu ,. .coordonator/4 Contabilitatea ntreprinderilor de comer, turism i servicii, 3ditura 3urosta"$a4 0i"ioara4 2((14 $ag. 2*7

obinute .in!or"aia contabil !iind necesar i !olosit #n toate !a ele "anage"entului/. +ai "ult dec:t at:t4 ne-oia de in!or"aii a contabilitii de gestiune nu e li"itat la #ntre$rinderile de $roducie4 ea a$are la toate ti$urile de uniti econo"ice4 at:t cele de $roducie4 c:t i cele de co"er i ser-icii . Obiectul $rinci$al al contabilitii de gestiune !iind calculul costurilor4 a$are con!u ia #ntre contabilitatea costurilor i contabilitatea de gestiune. ;ntre cele dou e5ist o str:ns legtur4 ne$ut:ndu-se deli"ita cu e5actitate #ntinderea !iecreia. >st!el4 contabilitatea costurilor -i ea "surarea re ultatelor obinute de co"$arti"entele unei #ntre$rinderi $e $roduse i ser-icii4 $e c:nd obiectul contabilitii de gestiune este "ult "ai a"$lu. Rolul contabilitii de gestiune este re!lectat #n funciile acesteia4 i anu"e7 a/ !uncia $re-i ional - const #n $restabilirea ni-elului i structurii costului $entru !iecare $rodus #n $arte i $entru #ntreaga $roducie $rogra"at4 aceast acti-itate "ateriali :ndu-se #n bugetele de costuri $e locuri de c&eltuieli i $e $urttori de costuri. b/ #nregistrarea analitic #n "od curent a c&eltuielilor de e5$loatare i calculul indicatorilor con!or" "etodei de calculaie ado$tat. c/ controlul i anali a co"$arati- a ni-elului i structurii c&eltuielilor de e5$loatare i a costurilor. .#. PRELUCRAREA I UTILIZAREA IN$ORMAIILOR (N SISTEMUL $INANCIAR)CONTABIL AL (NTREPRINDERII ,ontabilitatea $oate !i de!init ca un siste" in!or"aional care !urni ea in!or"aiile necesare terilor des$re acti-itatea econo"ic a unei #ntre$rinderi. Se $oate considera contabilitatea ca !iind Fli"ba6ul a!acerilorF4 deoarece ea re$re int "i6loacele $rin care "a6oritatea in!or"aiilor re!eritoare la a!aceri sunt co"unicate. =e e5e"$lu4 o #ntre$rindere !urni ea in!or"aiile contabile care caracteri ea $er!or"anele sale !inanciare !a de acionariBasociai4 creditori4 !isc4 clieni4 !urni ori i $otenialii in-estitori. Sco$ul in!or"aiei contabile #n general este de a !urni a intrri $entru luarea deci iilor. 3a identi!ic4 #nregistrea i co"unic e-eni"entele4 $rocesele econo"ice .!igura 1.2/ ale unei #ntre$rinderi utili atorilor interesai de in!or"aiile contabile res$ecti-e. 35ist "uli interesai de acti-itatea unei #ntre$rinderi4 acetia !iind #n !a$t utili atorii $ro$riu- ii ai in!or"aiei contabile4 care $ot !i de!alcai #n dou "ari gru$e7 utili atori interni i utili atori e5terni. @tili atorii interni sunt "anagerii care $lani!ic4 organi ea i conduc acti-itatea unei #ntre$rinderi. >ici se includ7 directorul general4 directorul de "arGeting4 directorul !inanciar-contabil4 directorul te&nic etc.4 $recu" i ali !uncionari ai #ntre$rinderii care au rol de conducere i de coordonare a acti-itii acesteia.

$%&'ra . !. Siste"ul !inanciar H contabil al #ntre$rinderii

;n derularea acti-itii unei uniti econo"ice4 "anagerii trebuie s rs$und la "ulte #ntrebri i"$ortante4 cu" ar !i7 35ist nu"erar su!icient $entru ac&itarea ta5elor i a obligaiilor !iscale ale #ntre$rinderiiI ,are este costul de !abricaie $entru !iecare categorie de $roduse I8 ;i $oate $er"ite #ntre$rinderea o cretere de salarii #n anul res$ecti- I8 ,are dintre liniile de $roducie este "ai $ro!itabilI etc. >cestea sunt doar c:te-a din #ntrebrile ale cror rs$unsuri se regsesc #n situaiile !urni ate de contabilitatea de gestiune .!igura 1.2/. Pentru a rs$unde la aceste #ntrebri sunt necesare in!or"aii detaliate ba ate $e o$ortunitate. Pentru utili atorii interni4 contabilitatea !urni ea ra$oarte interne4 cu" ar !i7 co"$araii din $unct de -edere !inanciar ale di-erselor alternati-e de e5$loatare8 abaterile dintre costul e!ecti- de $roducie i cel $lani!icat8 $re-i ionarea necesarului de nu"erar $entru anul ur"tor i a -eniturilor ce -or !i obinute din noile ca"$anii de -:n are . @tili atorii e5terni ai in!or"aiei contabile sunt acionarii4 creditorii4 !iscul .statul/4 cu"$rtorii4 sindicatele. Investitorii (acionarii) care !olosesc in!or"aia contabil #n luarea deci iilor de a cu"$ra4 $stra sau -inde aciuni. Creditorii4 cu" sunt !urni orii i bncile4 !olosesc in!or"aia contabil $entru a e-alua riscurile acordrii sau neacordrii de credite. ,:te-a din #ntrebrile cel "ai des $use de ctre in-estitori i creditori des$re o #ntre$rindere sunt ur"toarele7 ;ncasea #ntre$rinderea -enituri satis!ctoareI 3ste #ntre$rinderea co"$arabil ca "ri"e i $ro!itabilitate cu concurenii siI ?a !i ca$abil s-i ac&ite creditele la scadenI etc. Pentru ceilali utili atori e5terni ai in!or"aiei contabile4 e5ist alte ne-oi de in!or"aie i #n consecin #ntrebrile sunt total di!erite. S$re e5e"$lu4 fiscul (statul) este interesat #n a cunoate dac #ntre$rinderea res$ect legile #n -igoare i #i ac&it la ti"$ obligaiile !iscale. Cumprtorii4 $e de alt $arte4 sunt interesai s tie dac #ntre$rinderea -a continua s acorde garanii4 dac #i -a "enine liniile de $roducie etc. Sindicatele se interesea de $olitica de salarii dus de #ntre$rindere4 adic -or a-ea $osibilitatea $ro$rietarii s creasc salariile i $ro!itulI >cetia sunt utili atorii in!or"aiei contabile !urni ate #n $ri"ul r:nd de contabilitatea !inanciar4 $rin ra$oartele i situaiile sale obligatorii. ;ntreaga ga" a utili atorilor de in!or"aii !inanciar-contabile nu !olosesc in!or"aiile #n !or"a lor brut4 ci doar $e acelea care #n $realabil au $arcurs siste"ul in!or"aional contabil4 !iind $relucrate4 colectate4 "surate4 stocate4 anali ate i ad"inistrate de acesta i sinteti ate #n registrele contabile ale contabilitii !inanciare4 res$ecti- #n situaiile !urni ate de contabilitatea de gestiune. ;n ur"a re ultatelor re!lectate de situaiile i ra$oartele contabilitii4 at:t utili atorii interni ."anagerii/4 c:t i cei e5terni iau deci ii $ri-itoare la acti-itatea gestionat4 res$ecti- la e!ectuarea de in-estiii4 contractarea de #"$ru"uturi4 negocierea de contracte de "unc4 elaborarea de bugete etc. >ceast abordare siste"ic o!er $osibilitatea reali rii celor cinci atribute !unda"entale ale "anage"entului7 $lani!icare4 coordonare4 organi are4 deci ie i control. >st!el4 anali a econo"ico-!inanciar a acti-itii #ntre$rinderii este legat direct la sursa de in!or"aii certe4

standardi ate .$rin contabilitatea !inanciar/ i $re entate #ntr-un siste" unitar i la ti"$ul o$ortun .$rin contabilitatea de gestiune/ #n -ederea lurii deci iilor la ni-el "icroecono"ic. =e ase"eni4 standardi area o!er $osibilitatea agregrii in!or"aiilor i indicatorilor econo"ico-!inanciari la ni-el "acroecono"ic. TESTE DE AUTOEVALUARE T*+,'- .* a',/*0a-'ar* 1. Siste"ul in!or"aional contabil al #ntre$rinderii este organi at #n dou "ari subsiste"e7 a/ subsiste"ul contabilitii !inanciare i subsiste"ul contabilitii de gestiune8 b/ subsiste"ul contabilitii !inanciare i subsiste"ul contabilitii o$erati-e8 c/ subsiste"ul contabilitii o$erati-e i subsiste"ul contabilitii de gestiune. 2. 9n!or"aiile o!erite de contabilitate sunt destinate7 a/ utili atorilor interni4 cele o!erite de contabilitatea !inanciar4 i utili atorii e5terni4 cele o!erite de contabilitatea de gestiune8 b/ utili atorilor e5terni4 cele o!erite de contabilitatea !inanciar4 i utili atorii interni4 cele o!erite de contabilitatea de gestiune8 c/ utili atorilor e5terni4 at:t cele o!erite de contabilitatea !inanciar4 c:t i cele o!erite de contabilitatea de gestiune. 3. ;n teoria econo"ic conte"$oran e5ist dou curente de de!inire a obiectului de studiu al contabilitii #n general4 i al contabilitii de gestiune #n s$ecial4 i anu"e7 a/ curentul !ilo o!ic ."aterialist/ i curentul euro$ean8 b/ curentul $rag"atic .$ractic/ i curentul a"erican8 c/ curentul !ilo o!ic ."aterialist/ i curentul $rag"atic .$ractic/. 4. ;n siste"ul a"erican4 contabilitatea de gestiune este denu"it7 a/ contabilitate "anagerial i este "ai $uin de -oltat dec:t cea !inanciar8 b/ contabilitate "anagerial i este "ult "ai de -oltat dec:t cea !inanciar8 c/ contabilitate analitic i este la !el de de -oltat ca i cea !inanciar. ). ,ontabilitatea de gestiune are ca obiecti-e ur"toarele acti-iti7 a/ calcularea costurilor8 stabilirea re ultatelor i a rentabilitii $e $roduse4 lucrri i ser-icii8 #ntoc"irea $lanurilor !inanciare anuale8 ur"rirea i controlul e5ecuiei acestora8 b/ calcularea costurilor8 stabilirea re ultatelor !inanciare anuale $e total #ntre$rindere8 #ntoc"irea $lanurilor !inanciare anuale8 ur"rirea i controlul e5ecuiei acestora8

1(

c/ calcularea costurilor8 stabilirea re ultatelor i a rentabilitii $e $roduse4 lucrri i ser-icii8 #ntoc"irea bugetelor de -enituri i c&eltuieli $e !eluri de acti-iti8 ur"rirea i controlul e5ecuiei acestora. T*+,'- ! .* a',/*0a-'ar* 1. Procesele siste"ului in!or"aional al contabilitii de gestiune constau #n7 a/ colectarea4 "surarea4 stocarea4 anali a4 ra$ortarea i ad"inistrarea in!or"aiilor8 b/ colectarea4 "surarea4 anali a4 ra$ortarea i ad"inistrarea in!or"aiilor8 c/ colectarea4 "surarea4 stocarea4 ra$ortarea i ad"inistrarea in!or"aiilor. 2. 9eirile contabilitii de gestiune sunt re$re entate de7 a/ costurile $restabilite4 controlul o$erati-4 costurile nor"ate i ra$oartele !inale8 b/ costurile $restabilite4 controlul o$erati-4 costurile e!ecti-e i ra$oartele !inale8 c/ costurile $restabilite4 controlul o$erati-4 costurile e!ecti-e i costurile nor"ate. 3. Obiecti-ele "anageriale "a6ore ale contabilitii de gestiune sunt7 a/ s o!ere in!or"aii des$re costurile $roduselor4 lucrrilor i ser-iciilor i alte in!or"aii interesante $entru "anage"ent8 s o!ere in!or"aiile necesare $entru $lani!icare4 control i e-aluare8 s o!ere in!or"aii organelor !iscale8 b/ s o!ere in!or"aii des$re costurile $roduselor4 lucrrilor i ser-iciilor i alte in!or"aii interesante $entru "anage"ent8 s o!ere in!or"aiile necesare bncilor i creditorilor8 s o!ere in!or"aiile necesare lurii deci iilor8 c/ s o!ere in!or"aii des$re costurile $roduselor4 lucrrilor i ser-iciilor i alte in!or"aii interesante $entru "anage"ent8 s o!ere in!or"aiile necesare $entru $lani!icare4 control i e-aluare8 s o!ere in!or"aiile necesare lurii deci iilor. 4. ;ntre contabilitatea costurilor i obiectul contabilitii de gestiune e5ist ur"toarea relaie7 a/ contabilitatea costurilor -i ea "surarea re ultatelor obinute de co"$arti"entele unei #ntre$rinderi $e $roduse i ser-icii4 $e c:nd obiectul contabilitii de gestiune este "ult "ai a"$lu8 b/ contabilitatea costurilor se identi!ic cu obiectul contabilitii de gestiune8 c/ contabilitatea costurilor are un obiect de acti-itate "ai larg dec:t contabilitatea de gestiune. ). 'unciile contabilitii de gestiune sunt ur"toarele7

11

a/ !uncia co"ercial8 #nregistrarea analitic #n "od curent a c&eltuielilor de e5$loatare i calculul indicatorilor con!or" "etodei de calculaie ado$tat8 controlul i anali a co"$arati- a ni-elului i structurii c&eltuielilor de e5$loatare i a costurilor8 b/ !uncia $re-i ional8 #nregistrarea analitic #n "od curent a c&eltuielilor de e5$loatare i calculul indicatorilor con!or" "etodei de calculaie ado$tat8 controlul i anali a co"$arati- a ni-elului i structurii c&eltuielilor de e5$loatare i a costurilor8 c/ !uncia de coordonare8 #nregistrarea analitic #n "od curent a c&eltuielilor de e5$loatare i calculul indicatorilor con!or" "etodei de calculaie ado$tat8 controlul i anali a co"$arati- a ni-elului i structurii c&eltuielilor de e5$loatare i a costurilor. R*1/2an.3r% b%b-%/&ra4%1* 1. Sabu ,. .coordonator/4 Contabilitatea ntreprinderilor de comer, turism i servicii, 3ditura 3urosta"$a4 0i"ioara4 2((1. 2. Sabu ,.4 Contabilitate de gestiune, 3ditura 3urosta"$a4 0i"ioara4 2((4. 3. EEE %egea nr. 82 din 24 dece"brie 1991 a contabilitii4 re$ublicat #n +onitorul O!icial al Ro":niei nr. 48 din 14.(1.2(().

TEMA II. ORGANIZAREA CONTABILITII DE GESTIUNE I A CALCULAIEI COSTURILOR

12

CONINUT: !. . Pre"isele organi rii contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor !.!. %ocurile de c&eltuieli i $urttorii de costuri !.". 'actorii care deter"in organi area contabilitii de gestiune !.#. Princi$iile de organi are a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor !.5. Siste"ul de conturi a contabilitii de gestiune !.6. +onogra!ia sintetic a #nregistrrilor contabile REZUMAT Organi area contabilitii de gestiune #nce$e cu ado$tarea celei "ai $otri-ite "etode de calculaie. Pentru aceasta se iau #n considerare ur"torii !actori7 $ro!ilul #ntre$rinderii8 te&nologia de !abricaie8 structura organi atoric8 "etodele i te&nicile de "anage"ent ado$tate. 9"$le"entarea "etodei de organi are a contabilitii de gestiune ado$tat $resu$une7 identi!icarea $urttorilor de costuri i a unitilor de calculaie8 stabilirea locurilor .sectoarelor de c&eltuieli/8 stabilirea siste"ului de docu"ente i !or"ulare de e-iden necesare $entru identi!icarea4 colectarea i $relucrarea datelor $ri-ind c&eltuielile i $roducia obinut i ra$ortarea abaterilor #n cadrul controlului bugetar. =eter"inarea e5act a costului $roduciei $resu$une res$ectarea ur"toarelor principii $ri-ind organi area contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor7 $rinci$iul deli"itrii #n ti"$ a c&eltuielilor de $roducie8 $rinci$iul deli"itrii #n s$aiu a c&eltuielilor8 $rinci$iul se$arrii c&eltuielilor #ncor$orabile de cele ne#ncor$orabile8 $rinci$iul deli"itrii costului subacti-itii8 $rinci$iul deli"itrii c&eltuielilor a!erente $roduciei !inite de cele a!erente $roduciei #n curs de e5ecuie. ,ontabilitatea de gestiune utili ea clasa 9 de conturi4 ,onturi de gestiune. >ceast clas cu$rinde 3 gru$e de conturi .#n $lanul de conturi din Ro":nia/7 2ru$a 9( =econtri interne8 2ru$a 92 ,onturi de calculaie8 2ru$a 93 ,ostul $roduciei. Pentru e5e"$li!icare se $re int o "onogra!ie a #nregistrrii o$eraiilor des!urate #n decursul unei $erioade $rin siste"ul de conturi al contabilitii de gestiune4 #n condiiile e5istenei unei $roducii neter"inate at:t la #nce$utul $erioadei c:t i la !inele acesteia. =u$ e!ectuarea tuturor #nregistrrilor se obser- c toate conturile de gestiune au sold ero4 cu e5ce$ia contului 9(1 C=econtri interne $ri-ind c&eltuielileD4 care are sold creditor i a contului 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD4 care are sold debitor4 ceea ce re$re int toc"ai $roducia neter"inat de la !inele lunii curente4 e5$ri"at la costuri de $roducie e!ecti-e. OBIECTIVE

13

,unoaterea $rinci$alelor $roble"e $e care le i"$lic organi area contabilitii de gestiune #n cadrul unei #ntre$rinderi. ,unoaterea !actorilor i a $rinci$iilor de organi are a contabilitii de gestiune. ;nsuirea "odului de !uncionare a conturilor de gestiune4 at:t teoretic c:t i $ractic.

!. PREMISELE ORGANIZRII CONTABILITII DE GESTIUNE I A CALCULAIEI COSTURILOR Organi area contabilitii de gestiune de ctre !iecare unitate $atri"onial4 #n !uncie de s$eci!icul acti-itii i necesitile $ro$rii ale acesteia4 i"$lic soluionarea $realabil a ur"toarelor $roble"e7 - ado$tarea i ada$tarea celei "ai $otri-ite "etode de calculaie a costurilor la condiiile s$eci!ice ale #ntre$rinderii8 - $rogra"area lucrrilor de contabilitate de gestiune #n ti"$8 - selectarea "i6loacelor te&nice necesare $entru e5ecutarea lucrrilor8 - alegerea co"$arti"entelor #nsrcinate cu elaborarea celor dou categorii ale costului $roduciei7 $re-i ional i e!ecti-. O$iunea $entru o anu"it "etod de calculaie se #nte"eia $e luarea #n considerare a unor !actori ca7 $ro!ilul #ntre$rinderii4 no"enclatura $roduciei e5ecutate8 te&nologia i organi area $roduciei8 "ri"ea #ntre$rinderii4 obiecti-ele ur"rite de "anage"entul #ntre$rinderii $rin contabilitatea de gestiune etc. 9"$le"entarea "etodei de organi are a contabilitii de gestiune $entru care s-a o$tat $resu$une7 identi!icarea $urttorilor de costuri i a unitilor de calculaie8 stabilirea locurilor .sectoarelor de c&eltuieli/8 stabilirea siste"ului de docu"ente i !or"ulare de e-iden necesare $entru identi!icarea4 colectarea i $relucrarea datelor $ri-ind c&eltuielile i $roducia obinut i ra$ortarea abaterilor #n cadrul controlului bugetar. !.! LOCURILE DE CHELTUIELI I PURTTORII DE COSTURI a. Locurile de cheltuieli sunt locurile de "unc unde se consu" di-ersele resurse ale #ntre$rinderii. +a6oritatea locurilor de "unc sunt i locuri de $roducie4 adic s$aii $roducti-e $recis deli"itate4 #n cadrul crora se des!oar $rocese de $relucrare4 #n con!or"itate cu $rocesul te&nologic. >ceste locuri de "unc sunt i locuri de c&eltuieli cu caracter te&nologic. ;n acelai ti"$ e5ist i locuri de "unc i de c&eltuieli unde se des!oar acti-iti de des!acere i ad"inistraie. ;n acest sens se -orbete des$re locuri o$eraionale de c&eltuieli i locuri structurale de c&eltuieli. Locurile operaionale de cheltuieli sunt locurile de "unc unde se e5ecut o$eraiuni $ri-ind a$ro-i ionarea4 !abricaia i -:n area $roduselor #ntre$rinderii.

14

Locurile structurale de cheltuieli sunt acelea #n cadrul crora se #nde$linesc atribuii $ri-ind organi area4 conducerea i ad"inistrarea acti-itii de e5$loatare i a altor acti-iti ale #ntre$rinderii. ,alcularea i ur"rirea costurilor la ni-elul !iecrui loc de c&eltuieli este greu de reali at i4 #n acelai ti"$ costisitoare. =e aceea4 locurile de c&eltuieli se reunesc #n aa nu"itele Fcentre de cheltuieli 4 in:nd sea"a de $articularitile te&nologiei4 ale organi rii $roduciei i de structurile #ntre$rinderii. ,entrele de c&eltuieli se -or identi!ica cu unitile o$erati-e cores$un toare s$eci!icului acti-itii #ntre$rinderilor din !iecare ra"ur. ;n contabilitatea de gestiune aceste centre de c&eltuieli #nde$linesc ur"toarele !uncii7 re$re int criterii de deli"itare #n s$aiu a c&eltuielilor de e5$loatare #n general4 i a celor indirecte de $roducie4 #n s$ecial. >ceasta are #n -edere !a$tul c unele dintre c&eltuieli4 i anu"e cele legate direct de e5ecutarea o$eraiilor te&nologice4 au loc #n cadrul acestor centre de c&eltuieli4 iar altele sunt generate de centrele res$ecti-e4 !iind necesare $entru crearea i #ntreinerea acti-itii #ntre$rinderii. >cestea din ur" se $ot re$arti a direct $e centrele de c&eltuieli4 dar nu i $e $urttorii de costuri8 constituie ba a centrelor de res$onsabilitate ce se instituie $entru bugetarea i controlul bugetar al costurilor8 asigur $osibilitatea co"$arrii c&eltuielilor e!ectuate i a $roduciei obinute #n #ntre$rinderi cu structuri si"ilare. b. Purttorii de costuri re$re int $rodusele4 lucrrile i ser-iciile obinute de #ntre$rindere #n ur"a des!urrii acti-itii sale de ba i care generea c&eltuieli de $roducie i de des!acere $e care #ntre$rinderea trebuie s le su$orte. =eci4 #n contabilitatea de gestiune $urttorii de costuri re$re int entitile $entru care se antecalculea i se $ostcalculea costuri4 utili :nd di-erse "etode de calculaie. ;n calitate de $urttor de costuri se $oate considera !ie $roducia e5erciiului sau $roducia "ar! la ni-elul #ntre$rinderii4 $e de o $arte4 !ie $roducia la ni-elul unui $rodus4 lucrare sau ser-iciu4 $e de alt $arte. ;n !uncie de condiiile concrete din !iecare #ntre$rindere4 $urttorii de costuri $ot !i detaliai $e subansa"ble4 $iese sau "odele ale $roduselor. ;n situaia unei no"enclaturi "ari a $roduselor !abricate de o anu"it #ntre$rindere se !ace o gru$are a acestora $e gru$e4 loturi sau serii de $roduse4 gru$are ce are la ba ur"toarele criterii7 "ateria $ri" co"un4 te&nologia4 durata $rocesului de !abricaie. =u$ rolul $e care #l au #n $rocesul de !or"are a costului4 $urttorii de costuri se clasi!ic #n $urttori !inali i $urttori inter"ediari. !urttorii de costuri finali re$re int unitatea de $rodus4 lucrare sau ser-iciu $entru care se calculea costul $roduciei. @nii $urttori !inali #i $strea aceast calitate #n toate eta$ele !or"rii costului .de e5e"$lu #n ca ul $roduciei de unicate/. ;n alte ca uri ei !uncionea ca $urttori !inali doar #n ulti"a eta$ de !or"are a costului4 $e $arcurs !uncion:nd ca purttori de costuri intermediari4 care $ot !i7 seriile4 loturile4 $arti ile4

1)

gru$ele de $roduse sau co"anda de !abricaie4 #n ca ul $roduciei de serie sau $roduciei neo"ogene. =eter"inarea costurilor $e $urttori necesit e5$ri"area cantitati- a $roduciei creia i s-a atribuit aceast calitate. ;n acest sco$ se utili ea o unitate de "sur o"ogen denu"it unitate de calculaie. >ceasta $oate !i e5$ri"at #n7 uniti !i ice .buci4 Gg4 "24 "34GJ& etc./ sau #n uniti con-enionale .t.c.c.4 tractoare con-enionale de 3( ,P etc./. @nitile con-enionale se !olosesc atunci c:nd nu e5ist o o"ogenitate natural a $roduciei care s $er"it e5$ri"area #n uniti !i ice. =e ase"enea4 a$licarea anu"itor "etode de calculaie i"$une i !olosirea unor uniti de calculaie con-enionale4 cu" ar !i nu"rul de ore de !uncionare a utila6elor4 nu"rul orelor de acti-itate direct $roducti- .#n ca ul a$licrii "etodei 01+/8 "ri"i -alorice abstracte $entru reali area unor co"$araii de e!icien4 cu" ar !i de e5e"$lu F1((( lei ci!r de a!aceriF sau F1((( lei $roducie "ar!F. @nitile con-enionale au doar un caracter inter"ediar deoarece #n !inal ne interesea costul unitar al !iecrui $rodus. !." $ACTORII CARE DETERMIN ORGANIZAREA CONTABILITII DE GESTIUNE 'iind o contabilitate analitic a acti-itii de e5$loatare a #ntre$rinderii4 contabilitatea de gestiune este in!luenat de condiiile concrete din di!eritele ra"uri i subra"uri ale econo"iei naionale #n care !uncionea #ntre$rinderea. ;n acest sens4 $rinci$alii !actori care in!luenea organi area contabilitii de gestiune sunt ur"torii7 - $ro!ilul #ntre$rinderii8 - te&nologia de !abricaie8 - structura organi atoric8 - "etodele i te&nicile de "anage"ent ado$tate. a) Pr/4%-'- 7n,r*8r%n.*r%% $resu$une stabilirea obiectului $rinci$al al acti-itii acesteia i orientarea s$re asigurarea resurselor "ateriale4 u"ane4 !inanciare i in!or"aionale cores$un toare reali rii acestui obiect. 0otodat4 $ro!ilul #ntre$rinderii necesit anu"ite $rocese te&nologice4 care sunt di!erite de la o ra"ur la alta i c&iar de la o subra"ur la alta #n cadrul aceleiai ra"uri. =e e5e"$lu4 o #ntre$rindere industrial are cu totul alte $rocese te&nologice dec:t o #ntre$rindere agricol sau4 o #ntre$rindere de construcii are $rocese te&nologice total di!erite dec:t o #ntre$rindere de co"er sau turis". =e ase"eni4 o #ntre$rindere din industria e5tracti- are $rocese di!erite !a de o #ntre$rindere din industria $relucrtoare. Pro!ilul #ntre$rinderii #i $une a"$renta nu nu"ai asu$ra $roceselor de "unc4 ci i asu$ra re ultatelor acti-itii #ntre$rinderii4 care $ot !i7 bunuri "ateriale4 $restri de ser-icii sau e5ecutri de lucrri4 distribuirea bunurilor etc. =eci4 obiectele de calculaie sau $urttorii de costuri sunt total di!erite. b. T*9n/-/&%a .* 4abr%1a:%* const #n ansa"blul o$eraiilor succesi-e la care sunt su$use "ateriile $ri"e sau $rin care se e5ecut lucrri i se $restea ser-icii. 3a re$re int un !actor i"$ortant de in!luen asu$ra organi rii contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor4 i"$ortana sa

1*

!iind "ai "are #n ca ul #ntre$rinderilor de $roducie. Sub in!luena $articularitilor te&nologiei de !abricaie se stabilesc obiectele de calculaie ale costurilor i "etodele de calculaie cores$un toare. Obiectul de calculaie re$re int un $rodus4 o lucrare sau un lot de $roduse $entru care se $re-i ionea c&eltuieli4 i #n !uncie de care se organi ea e-idena analitic a c&eltuielilor4 gru$area i ordonarea in!or"aiilor cu a6utorul conturilor4 #n -ederea deter"inrii "ri"ii e!ecti-e a acestora. 1. S,r'1,'ra /r&an%;a,/r%13 a acti-itii de e5$loatare4 res$ectigru$area acestei acti-iti $e !abrici4 sectoare4 secii4 ateliere4 $uncte de lucru4 agenii i alte locuri de c&eltuieli4 in!luenea organi area contabilitii c&eltuielilor de e5$loatare i calculaia costurilor #ndeosebi sub as$ectul locali rii c&eltuielilor. >st!el4 c&eltuielile de e5$loatare -or !i deli"itate $e locuri de c&eltuieli .secii de ba 4 secii au5iliare4 sectorul de ad"inistraie general a #ntre$rinderii4 uniti $restatoare de ser-icii4 $uncte de lucru etc./4 #n acest "od !iind e-ideniate #n conturile sintetice i analitice de gestiune. ;n !uncie de acest !actor sunt deli"itate centrele de c&eltuieli4 res$ecti- centrele de res$onsabilitate. .. M*,/.*-* <% ,*9n%1%-* .* 2ana&*2*n, ado$tate de o #ntre$rindere in!luenea organi area contabilitii de gestiune4 "ai ales #n ceea ce $ri-ete alegerea "etodelor de calculaie a costurilor. >st!el4 se $oate o$ta $entru o "etod clasic de calculaie ."etoda global4 "etoda $e !a e de !abricaie sau "etoda $e co"en i/4 care necesit dou eta$e de calculaie4 antecalculaia i $ostcalculaia4 care sunt "ai e5acte4 dar "ai $uin o$erati-e4 sau $entru o "etod "odern de ti$ul costului total sau $arial4 care asigur $osibilitatea $re-i ionrii costurilor i creterii o$erati-itii in!or"aiilor #n -ederea utili rii lor #n "anage"entul costurilor. !.#. PRINCIPIILE DE ORGANIZARE A CONTABILITII DE GESTIUNE I A CALCULAIEI COSTURILOR =eter"inarea e5act a costului $roduciei $resu$une res$ectarea ur"toarelor principii $ri-ind organi area contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor7 $rinci$iul deli"itrii #n ti"$ a c&eltuielilor de $roducie8 $rinci$iul deli"itrii #n s$aiu a c&eltuielilor8 $rinci$iul se$arrii c&eltuielilor #ncor$orabile de cele ne#ncor$orabile8 $rinci$iul deli"itrii costului subacti-itii8 $rinci$iul deli"itrii c&eltuielilor a!erente $roduciei !inite de cele a!erente $roduciei #n curs de e5ecuie. a/ Princi$iul deli"itrii #n ti"$ a c&eltuielilor de $roducie4 ca o !or" de "ani!estare #n do"eniul costurilor a $rinci$iului inde$endenei e5erciiului4 i"$une ca !iecrei $erioade de gestiune s i se atribuie nu"ai c&eltuielile oca ionate de acti-itatea din $erioada $entru care se !ace calculaia costurilor. ,a ur"are a a$licrii acestui $rinci$iu #n organi area contabilitii de gestiune i calculaiei costurilor4 $e l:ng c&eltuielile curente a$ar i c&eltuieli de re$arti at $e "ai "ulte $erioade sau e5erciii !inanciare4 $e de o $arte4 $recu" i unele c&eltuieli $reli"inate .de e5e"$lu $entru constituirea $ro-i ioanelor /4 $e de alt $arte.

17

Pentru deli"itarea c&eltuielilor antici$ate sau e!ectuate #n a-ans i care ur"ea a se su$orta ealonat $e c&eltuieli4 #n $erioadele sau e5erciiile !inanciare -iitoare4 $e ba a unui scadenar4 #n contabilitatea !inanciar se creditea contul "#$ %Cheltuieli nregistrate n avans% 4 $rin debitul unui cont din clasa * &Conturi de cheltuieli%' ;n contabilitatea de gestiune aceste c&eltuieli se -or include $rin debitarea unui cont din gru$a 92 %Conturi de calculaie% i creditarea contului 9(1%(econtri interne privind cheltuielile%' b/ Princi$iul deli"itrii #n s$aiu a c&eltuielilor $resu$une7 - deli"itarea c&eltuielilor de e5$loatare $e s!ere de acti-itate i4 res$ecti- $e c&eltuieli de ad"inistraie i c&eltuieli de des!acere4 utili :nd $entru e-idena lor conturile7 )*$ %Cheltuielile activitii de ba+% i )*, %Cheltuielile indirecte de producie%, respectiv )** %Cheltuielile activitilor au-iliare%, )*" %Cheltuieli generale de administraie% i )*. %Cheltuieli de desfacere%/ - locali area c&eltuielilor $e secii de $roducie4 ateliere4 centre de $roducie4 linii te&nologice4 at:t #n ca ul antecalculului c:t i al $ostcalculului. ;n acest sco$ se utili ea analitice cores$un toare locurilor de c&eltuieli #n cadrul conturilor din gru$a 92 %Conturi de calculaie%' c/ Princi$iul se$arrii c&eltuielilor #ncor$orabile de cele ne#ncor$orabile are dre$t sco$ deli"itarea c&eltuielilor care !ac obiectul contabilitii de gestiune .c&eltuielile de e5$loatare i o $arte a c&eltuielilor !inanciare/ de c&eltuielile ce nu !ac obiectul contabilitii de gestiune .c&eltuielile !inanciare i c&eltuielile e5ce$ionale/. d/ Princi$iul deli"itrii costului subacti-itii= #n concordan cu care c&eltuielile !i5e necesitate de "eninerea structurilor te&nico$roducti-e i !uncionale ale #ntre$rinderii cores$un toare gradului de inacti-itate4 de ne!olosire a ca$acitii de $roducie4 nu trebuie s se includ #n costul $roduselor ci s a!ecte e direct re ultatul e5erciiului. e/ Princi$iul deli"itrii c&eltuielilor a!erente $roduciei !inite de cele a!erente $roduciei #n curs de e5ecuie necesit deter"inarea cu e5actitate a $roduciei neter"inate4 $entru a asigura o calculaie corect a costurilor e!ecti-e ale $roduciei !inite. !.5. SISTEMUL DE CONTURI A CONTABILITII DE GESTIUNE ,ontabilitii de gestiune #i este re er-at clasa a noua a Planului 2eneral de ,onturi4 nu"it F,onturi de gestiuneF. >ceast clas cu$rinde trei gru$e de conturi .#n $lanul de conturi din Ro":nia/7 2ru$a 9( =econtri interne8 2ru$a 92 ,onturi de calculaie i 2ru$a 93 ,ostul $roduciei. =in &r'8a >? @D*1/n,3r% %n,*rn*A !ac $arte conturile7 9(1 F=econtri interne $ri-ind c&eltuielileF8 9(2 F=econtri interne $ri-ind $roducia obinutF8 9(3 F=econtri interne $ri-ind di!erenele de $reF. ,ontul >? BD*1/n,3r% %n,*rn* 8r%0%n. 19*-,'%*-%-*B ine e-idena decontrilor interne $ri-ind c&eltuielile de ba i au5iliare4 c&eltuielile indirecte de $roducie4 c&eltuielile generale de ad"inistraie4 c&eltuielile de

18

des!acere i stabilete di!erena dintre $reurile de #nregistrare .$restabilite sau cu ridicata/ i costul e!ecti- al $roduselor !inite4 se"i!abricatelor din $roducia $ro$rie destinate -:n rii4 lucrrilor e5ecutate i ser-iciilor $restate care !or"ea $roducia "ar! a #ntre$rinderii. 3ste un cont bifuncional' Se creditea+ #n cursul lunii4 $rin debitul conturilor 921F,&eltuielile acti-itii de ba F4 922 F,&eltuielile acti-itilor au5iliareF4 923 F,&eltuieli indirecte de $roducieF4 924 F,&eltuieli generale de ad"inistraieF4 92) F,&eltuieli de des!acereF4 cu !or"ula contabil7
K L 9(1 =econtri interne $ri-ind c&eltuielile

921 ,&eltuielile acti-itii de ba 922 ,&eltuielile acti-itilor au5iliare 923 ,&eltuieli indirecte de $roducie 924 ,&eltuieli generale de ad"inistraie 92) ,&eltuieli de des!acere

=eci4 creditul acestuia are rolul unui cont de re!lectare a c&eltuielilor $reluate din contabilitatea !inanciar #n contabilitatea de gestiune. Se debitea+ la s!:ritul lunii4 cu $reul de #nregistrare a $roduselor !abricate4 lucrrilor e5ecutate i ser-iciilor $restate4 $rin creditul contului 931 F,ostul $roduciei obinuteF4 $recu" i cu di!erenele de $re dintre $reurile de #nregistrare i costurile e!ecti-e ale $roduselor4 lucrrilor i ser-iciilor4 $rin creditul contului 9(3 F=econtri interne $ri-ind di!erenele de $reF4 cu !or"ula contabil7
9(1 =econtri interne $ri-ind c&eltuielile L K 931 ,ostul $roduciei obinute 9(3 =econtri interne $ri-ind di!erenele de $re

=ebitul contului 9(1 $oate 6uca rolul unui cont de re ultate al contabilitii de gestiune4 el $ut:nd !i de!alcat #n analitice $e !iecare $rodus4 lucrare sau ser-iciu4 iar $reul de #nregistrare !iind $reul de li-rare .negociat $rin contractele #nc&eiate cu clienii/. >st!el4 $entru !iecare $rodus sau lucrare #n $arte e5ist un cont analitic al contului 9(14 care re!lect at:t costul e!ecti- .#n debit/4 c:t i $reul de li-rare .#n credit/ i re ultatul !inanciar .$ro!it4 #n ca ul soldului creditor al contului4 sau $ierdere4 #n ca ul soldului debitor al contului/. Sintetic4 !uncionarea contului 9(1 este $re entat #n !igura 2.1. ,ontul >?! BD*1/n,3r% %n,*rn* 8r%0%n. 8r/.'1:%a /b:%n',3B ine e-idena decontrilor interne $ri-ind costul $roduciei obinute #n cursul lunii4 la $re de #nregistrare .$restabilit sau cu ridicata/. >cest cont are rolul de a stabili di!erenele dintre $reurile de #nregistrare i costurile e!ecti-e ale $roduselor !abricate4 lucrrilor e5ecutate i ser-iciilor $restate. 3l se $oate detalia $e !iecare $rodus4 lucrare sau ser-iciu #n $arte4 #nde$linind ast!el rolul unui cont de re ultate. 3ste un cont bifuncional'

19

931

>?

2ru$a 93

la finele lunii ,ostul $rod. ,&elt. $reluate obinute din contabilitatea n cursul =i!erenele de !inanciar lunii $re = 933 , la finele lunii

'igura 2.1. Sc&e"a gra!ic a !uncionrii contului 9(1 C=econtri interne $ri-ind c&eltuielileD

Se creditea+ #n cursul lunii4 cu $reul de #nregistrare al $roduciei obinute4 $rin debitul contului 931 F,ostul $roduciei obinuteF4 cu !or"ula contabil7
931 ,ostul $roduciei obinute L 9(2 =econtri interne $ri-ind $roducia obinut

Se debitea+ la s!:ritul lunii4 $rin creditul conturilor 921F,&eltuielile acti-itii de ba F4 922 F,&eltuielile acti-itilor au5iliareF i 92) F,&eltuieli de des!acereF cu !or"ula contabil7 9(2 =econtri interne $ri-ind $roducia obinut L K 921 ,&eltuielile acti-itii de ba 922 ,&eltuielile acti-itilor au5iliare 92) ,&eltuieli de des!acere

=u$ e!ectuarea acestor dou #nregistrri se anali ea soldul contului 9(2.

=ebit 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinut ,redit ,ostul e!ecti- al $roduciei obinute ?aloarea $roduciei obinute la $re de li-rare

=ac soldul contului 9(2 este creditor re ult o di!eren !a-orabil4 adic -aloarea $roduciei obinute la $re de li-rare este "ai "are dec:t costurile e!ecti-e a!erente $roduciei obinute4 iar dac soldul contului 9(2 este debitor re ult o di!eren ne!a-orabil4 adic -aloarea $roduciei obinute la $re de li-rare este "ai "ic dec:t costurile e!ecti-e a!erente $roduciei obinute. =i!erena !a-orabil se #nregistrea #n rou .cu "inus/4 iar cea ne!a-orabil #n negru .cu $lus/4 cu ur"toarea !or"ul contabil7
9(3 =econtri interne $ri-ind $ri-ind di!erenele de $re L 9(2 =econtri interne $roducia obinut

2(

=u$ aceast ulti" #nregistrare contul 9(2 $re int sold ero. =ac la !inele $erioadei #ntre$rinderea obine $roducie neter"inat aceasta se #nregistrea 4 la cost e!ecti-4 #n debitul contului 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD i #n creditul contului 933 C,ostul $roduciei #n curs de e5ecuieD. ;n acest ca contul 9(2 -a $re enta la !inele lunii sold debitor. %a #nce$utul lunii ur"toare4 $rin destocarea $roduciei neter"inate4 -aloarea la cost de $roducie a $roduciei neter"inate se reia #n gestiune4 $rin debitul contului 933 i creditul contului 9(2. ;n aceast situaie se #ntoc"esc ur"toarele dou !or"ule contabile7 stocarea produciei neterminate, la finele lunii curente0
L 933 ,ostul $roduciei #n curs de e5ecuie

9(2 =econtri interne $ri-ind $roducia obinut

destocarea produciei neterminate, la nceputul lunii urmtoare0

L 9(2 =econtri interne $ri-ind $roducia obinut

933 ,ostul $roduciei #n curs de e5ecuie

2ra!ic4 !uncionarea contului 9(2 este $re entat #n !igura 2.2.

= = >?! , = 931 , ,ostul e!ecti- al Producia obinut n cursul la finele lunii al $roduciei .la $re de lunii 922 , obinute #nregistrare/ la finele lunii = 92) , 921 , =

la finele lunii = 9(3 , S!d L di!eren- S!c L di!eren dif' favorabil ( 1 ) ne!a-orabil !a-orabil Producia dif' nefavorabil (2) neter"inat

933

, la finele lunii

'igura 2.2. Sc&e"a !uncionrii contului 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD

,ontul >?" BD*1/n,3r% %n,*rn* 8r%0%n. .%4*r*n:*-* .* 8r*:B este un cont de trans!er a di!erenelor de $re calculate la s!:ritul lunii4 #ntre contul de calcul al acestora .creditul contului 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD/ i debitul contului 9(1 C=econtri interne $ri-ind c&eltuielile. 3ste un cont de activ i !uncionea nu"ai la !inele lunii4 ast!el7 1 se debitea+ $rin creditul contului 9(2 F=econtri interne $ri-ind $roducia obinutF8

21

- se creditea+4 $rin debitul contului 9(1 F=econtri interne $ri-ind c&eltuielileF4 con!or" ur"toarelor !or"ule contabile7
9(3 =econtri interne $ri-ind di!erenele de $re 9(1 =econtri interne $ri-ind c&eltuielile L L 9(2 =econtri interne $ri-ind $roducia obinut 9(3 =econtri interne $ri-ind di!erenele de $re

2ra!ic4 !uncionarea contului 9(3 este $re entat #n !igura 2.3.

= 9(2 , =i!erene .MB-/ la finele lunii = , = 9(1 =i!erene de $re .MB-/ la finele lunii >?" , de $re

'igura 2.3. Sc&e"a !uncionrii contului 9(3 C=econtri interne $ri-ind di!erenele de $reD

Gr'8a >! BC/n,'r% .* 1a-1'-a:%*B cu$rinde ) conturi o$eraionale7 921 F,&eltuielile acti-itii de ba F8 922 F,&eltuielile acti-itilor au5iliareF8 923 F,&eltuieli indirecte de $roducieF8 924 F,&eltuieli generale de ad"inistraieF8 92) F,&eltuieli de des!acereF. 0oate aceste conturi sun conturi de activ, iar la !inele lunii $re int sold ero. ,ontul >! BC9*-,'%*-%-* a1,%0%,3:%% .* ba;3B ine e-idena c&eltuielilor a!erente acti-itii de ba a #ntre$rinderii .obinerea de $roduse !inite i se"i!abricate4 e5ecutarea de lucrri sau $restarea de ser-icii/. >cest cont se $oate de -olta #n analitice $e !iecare $rodus4 lucrare i ser-iciu4 cu a6utorul crora se #nregistrea i se ur"resc bugetele de c&eltuieli directe. Se debitea+0 - #n cursul lunii4 cu c&eltuielile directe e!ecti-e $reluate din contabilitatea !inanciar4 $rin creditul contului 9(1 F=econtri interne $ri-ind c&eltuielileF8 - la !inele lunii4 cu c&eltuielile indirecte de $roducie $reluate din contul 9234 cu c&eltuielile generale de ad"inistraie $reluate din contul 924 i cu c&eltuielile de des!acere $reluate din contul 92)4 cu !or"ula contabil7
921 ,&eltuielile acti-itii de ba L K 9(1 =econtri interne $ri-ind c&eltuielile 923 ,&eltuieli indirecte de $roducie 924 ,&eltuieli generale de ad"inistraie 92) ,&eltuieli de des!acere

Se creditea+ la s!:ritul lunii cu7 - c&eltuielile e!ecti-e4 $e articole de calculaie4 ale $roduciei !inite obinute #n cursul lunii4 $rin debitul contului 9(2 F=econtri interne $ri-ind $roducia obinutF8

22

- costul e!ecti- al $roduciei neter"inate4 $rin debitul contului 933 F,ostul $roduciei #n curs de e5ecuieF4 cu !or"ula contabil7
K L 921 ,&eltuielile acti-itii de ba 9(2 =econtri interne $ri-ind $roducia obinut 933 ,ostul $roduciei #n curs de e5ecuie

,ontul >!! BC9*-,'%*-%-* a1,%0%,3:%-/r a'C%-%ar*B ine e-idena c&eltuielilor acti-itilor au5iliare care au ca obiect ser-irea acti-itii de ba a #ntre$rinderii !urni :nd acesteia energie electric4 aburi4 a$4 a"bala6e i scule4 sau e!ectu:nd lucrri i ser-icii .atelier de #ntreinere i re$araii4 ser-icii de trans$orturi etc./. 3ste un cont de activ' Se debitea+ #n cursul lunii4 cu7 - c&eltuielile directe a!erente acti-itilor au5iliare4 $rin creditul contului 9(1 F=econtri interne $ri-ind c&eltuielileF8 - la s!:ritul lunii4 cu -aloarea $restaiilor reci$roce e5ecutate de ctre seciile au5iliare4 $rin creditul contului analitic cores$un tor contului 9224 i cu c&eltuielile generale de ad"inistraie re$arti ate seciilor au5iliare4 $rin creditul contului 924 C,&eltuieli generale de ad"inistraieD4 cu !or"ula contabil7
922 ,&eltuielile acti-itilor au5iliare L K 9(1 =econtri interne $ri-ind c&eltuielile 922 ,&eltuielile acti-itilor au5iliare .$e analiticele cores$un toare/ 924 ,&eltuieli generale de ad"inistraie

Se creditea+ la s!:ritul lunii4 cu7 - -aloarea $restaiilor $ri"ite de la alte sectoare au5iliare4 $rin debitul contului 9224 analitice cores$un toare8 - c&eltuielile a!erente acti-itilor generale de ad"inistraie4 $rin debitul contului 924 F,&eltuieli generale de ad"inistraieD8 - c&eltuielile a!erente $restaiilor ctre teri4 $rin creditul contului 9(1 C=econtri interne $ri-ind c&eltuielileD8 - c&eltuielile e!ecti-e a!erente $roduciei neter"inate4 $rin debitul contului 933 C,ostul $roduciei #n curs de e5ecuieD4 cu !or"ula contabil7
K 922 ,&eltuielile acti-itilor au5iliare .$e analiticele cores$un toare/ 924 ,&eltuieli generale de ad"inistraie 9(1 =econtri interne $ri-ind c&eltuielile 933 ,ostul $roduciei #n curs de e5ecuie L 922 ,&eltuielile acti-itilor au5iliare

,ontul >!" BC9*-,'%*-%-* %n.%r*1,* .* 8r/.'1:%*B ine e-idena c&eltuielilor indirecte cu #ntreinerea i !uncionarea utila6elor i a c&eltuielilor co"une !iecrei secii de $roducie .de ba sau au5iliare/.

23

Se debitea+ #n cursul lunii4 cu7 - c&eltuielile e!ecti-e indirecte a!erente !iecrei secii de ba 4 $rin creditul contului 9(1 F=econtri interne $ri-ind c&eltuielileF8 - c&eltuielile indirecte a!erente sectoarelor au5iliare4 $rin creditul contului 922 C,&eltuielile acti-itilor au5iliareD4 cu !or"ula contabil7
923 ,&eltuieli indirecte de $roducie L K 9(1 =econtri interne $ri-ind c&eltuielile 922 ,&eltuielile acti-itilor au5iliare

Se creditea+ la s!:ritul lunii4 cu c&eltuielile indirecte re$arti ate asu$ra $roduciei de ba 4 $rin debitul contului 921 F,&eltuielile acti-itii de ba F4 cu !or"ula contabil7
921 ,&eltuielile acti-itii de ba L 923 ,&eltuieli indirecte de $roducie

,ontul >!# BC9*-,'%*-% &*n*ra-* .* a.2%n%+,ra:%*B ine e-idena c&eltuielilor oca ionate de ad"inistrarea i conducerea #ntre$rinderii. Se debitea+ #n cursul lunii4 cu7 - c&eltuielile de ad"inistraie ale #ntre$rinderii4 $rin creditul contului 9(1 F=econtri interne $ri-ind c&eltuielileF8 - c&eltuielile seciilor au5iliare e!ectuate $entru ad"inistraia general a #ntre$rinderii4 $rin creditul contului 922 C,&eltuielile acti-itilor au5iliareD4 cu !or"ula contabil7
924 ,&eltuieli generale de ad"inistraie L K 9(1 =econtri interne $ri-ind c&eltuielile 922 ,&eltuielile acti-itilor au5iliare

Se creditea+ la s!:ritul lunii4 cu c&eltuielile generale de ad"inistraie re$arti ate asu$ra seciilor de ba 4 $rin debitul contului 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D4 cu !or"ula contabil7 921 ,&eltuielile acti-itii de ba L 924 ,&eltuieli generale de ad"inistraie

,ontul >!5 BC9*-,'%*-% .* .*+4a1*r*B ine e-idena c&eltuielilor e!ectuate #n legtur cu des!acerea $roduselor !abricate .c&eltuieli cu a"balarea $roduselor du$ $redarea lor la "aga ie4 c&eltuieli de trans$ort4 "ani$ulare4 de$o itare4 #n"aga inare4 conser-are4 asigurare4 $erisabiliti legale i alte c&eltuieli legate de des!acerea $roduciei "ar! !abricate4 lucrrilor $restate sau ser-iciilor e5ecutate/. Se debitea+ #n cursul lunii4 cu c&eltuielile de des!acere $reluate din contabilitatea !inanciar4 $rin creditul contului 9(1 F=econtri interne $ri-ind c&eltuielileF4 cu !or"ula contabil7 92) ,&eltuieli de des!acere L 9(1 =econtri interne $ri-ind c&eltuielile

24

Se creditea+ la s!:ritul lunii4 cu c&eltuielile de des!acere re$arti ate asu$ra seciilor de ba 4 $rin debitul contului 921 ,&eltuielile acti-itii de ba D4 cu !or"ula contabil7 921 ,&eltuielile acti-itii de ba L 92) ,&eltuieli de des!acere

=in &r'8a >" BC/+,'- 8r/.'1:%*%F !ac $arte conturile 931 F,ostul $roduciei obinuteF i 933 F,ostul $roduciei #n curs de e5ecuieF. ,ontul >" BC/+,'- 8r/.'1:%*% /b:%n',*B ine e-idena $roduciei obinute .$roduse !inite4 se"i!abricate destinate -:n rii4 lucrrilor e5ecutate i ser-iciilor $restate $entru teri4 in-estiii $ro$rii sau alte acti-iti/. 3l este utili at $entru tran itarea $reului de li-rare al $roduciei obinute #ntre contul 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD i contul 9(1 C=econtri interne $ri-ind c&eltuielileD. 3ste un cont de activ, care se de!alc $e analitice cores$un toare $roduselor !abricate4 lucrrilor e5ecutate iBsau ser-iciilor $restate4 aa cu" au !ost de!alcate conturile 9(1 i 9(2. Se debitea+ #n cursul lunii4 cu $roducia obinut e5$ri"at la $re de li-rare4 $rin creditul contului 9(2 F=econtri interne $ri-ind $roducia obinutF4 cu !or"ula contabil7
931 ,ostul $roduciei obinute L 9(2 =econtri interne $ri-ind $roducia obinut

Se creditea+ la s!:ritul lunii4 $rin debitul contului 9(1 F=econtri interne $ri-ind c&eltuielileF4 cu !or"ula contabil7 9(1 =econtri interne $ri-ind c&eltuielile L 931 ,ostul $roduciei obinute ,ontul >"" BC/+,'- 8r/.'1:%*% 7n 1'r+ .* *C*1':%*B ine e-idena costului e!ecti- al $roduciei #n curs de e5ecuie. 3ste un cont de activ' Se debitea+ la s!:ritul lunii4 cu7 - c&eltuielile e!ecti-e a!erente $roduciei de ba 4 $rin creditul contului 921 F,&eltuielile acti-itii de ba F8 - c&eltuielile e!ecti-e a!erente $roduciei au5iliare4 $rin creditul contului 922 F,&eltuielile acti-itilor au5iliareF4 cu !or"ula contabil7
933 ,ostul $roduciei #n curs de e5ecuie L K 921 ,&eltuielile acti-itii de ba 922 ,&eltuielile acti-itilor au5iliare

Se creditea+4 $rin debitul contului 9(2 F=econtri interne $ri-ind $roducia obinutF4 cu !or"ula contabil7
9(2 =econtri interne $ri-ind $roducia obinut L 933 ,ostul $roduciei #n curs de e5ecuie

2)

!.6. MONOGRA$IA SINTETIC A (NREGISTRRILOR CONTABILE ;nregistrarea o$eraiilor des!urate #n decursul unei $erioade $rin siste"ul de conturi al contabilitii de gestiune4 #n condiiile e5istenei unei $roducii neter"inate la #nce$utul lunii de 2.)((.((( lei4 iar $roducia obinut4 e5$ri"at la $re de li-rare este de 18(.(((.((( lei se !ace ast!el7 1. La nceputul lunii se nregistreaz valoarea produciei neterminate a lunii precedente (la cost efectiv):
>"" C,ostul $roduciei #n curs L >?! C=econtri interne $ri-ind de e5ecuieD $roducia obinutD 2.)((.(((

;n cursul lunii7 . !e preia pentru calculaie valoarea produciei neterminate de la nceputul lunii:
>! C,&eltuielile acti-itii de ba L >"" C,ostul $roduciei #n curs de e5ecuieD 2.)((.(((

". !e nregistreaz preluarea pentru calculaie a cheltuielilor pe destinaii:

K L >? C=econtri interne $ri-ind c&eltuielileD 1**.2)(.((( 77.)((.((( )3.7)(.((( 3).(((.(((

>! C,&eltuielile acti-itii de ba D >!" C,&eltuieli indirecte de $roducieD >!# C,&eltuieli generale de ad"inistraieD

#. !e nregistreaz producia obinut$ la pre de livrare$ n valoare de 1%&.&&&.&&& lei:

>" C,ostul $roduciei obinute L >?! C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD 18(.(((.(((

%a s!:ritul lunii7 '. !e nregistreaz repartizarea costurilor indirecte aferente seciilor de baz:
>! C,&eltuielile acti-itii de ba D L >!" C,&eltuieli indirecte de $roducieD )3.7)(.(((

(. !e nregistreaz repartizarea cheltuielilor generale aferente seciilor de baz:

>! C,&eltuielile acti-itii de ba D L >!# C,&eltuieli generale de ad"inistraieD 3).(((.(((

2*

). !e determin e*tracontabil valoarea produciei neterminate la cost efectiv +i se nregistreaz:

>"" C,ostul $roduciei #n curs de L >! C,&eltuielile acti-itii de e5ecuieD ba D ).(((.(((

%. !e nregistreaz decontarea costului efectiv aferent produciei finite decontate: .,ost e!ecti- al $roduciei L $roducia neter"inat la #nce$utul $erioadei M -aloarea $roduciei !abricate - $roducia neter"inat la s!:ritul $erioadei/
>?! C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD L >! D,&eltuielile acti-itii de ba D 1*3.7)(.(((

,. !e analizeaz soldul contului ,& $ se determin diferena favorabil de pre dintre costul efectiv al produciei obinute +i valoarea la pre de livrare a acestei producii$ care este de 1(. '&.&&& lei ( 1(".)'&.&&& - 1%&.&&&.&&& ):
=ebit 9(2 =econtri interne $ri-ind $roducia obinut ,redit ,ostul e!ecti- al $roduciei obinute ?aloarea la $re de li-rare a $roduciei obinute 1*3.7)(.((( 18(.(((.(((

A1*a+,3 .%4*r*n:3 4a0/rab%-3 .* 8r*: +* 7nr*&%+,r*a;3 1' 4/r2'-a 'r23,/ar*:

>?" C=econtri interne $ri-ind L >?! C=econtri interne $ri-ind di!erenele de $reD $roducia obinutD - 1*.2)(.(((

1&. !e nregistreaz decontarea produciei finite destinate v.nzrii$ la pre de livrarea :

>? C=econtri interne $ri-ind L >" C,ostul $roduciei obinuteD c&eltuielileD 18(.(((.(((

11. !e nregistreaz diferena de pre aferent produciei finite destinate v.nzrii: >? C=econtri interne $ri-ind L >?" C=econtri interne $ri-ind
c&eltuielileD di!erenele de $reD - 1*.2)(.(((

1 . !e nregistreaz decontarea produciei neterminate (la cost efectiv):

>?! F=econtri interne $ri-ind L >"" F,ostul $roduciei #n curs $roducia obinutD de e5ecuieD ).(((.(((

27

=u$ e!ectuarea acestor #nregistrri4 situaia conturilor de gestiune se $re int ast!el7
=ebit .9/ .1(/ .11/ Rd L 0c L >? 1*.2)(.((( 18(.(((.((( - 1*.2)(.((( 1*3.7)(.((( 1*3.7)(.((( =econtri interne $ri-ind c&eltuielile 2.)((.((( Si 1**.2)(.((( .3/ Rc L 1**.2)(.((( 0c L 1*8.7)(.((( S!c L ).(((.((( ,redit ,redit

=ebit

>?! =econtri interne $ri-ind $roducia obinut Si 2.)((.((( .8/ 1*3.7)(.((( 2.)((.((( .1/ .12/ ).(((.((( 18(.(((.((( .4/ Rd L 1*8.7)(.((( Rc L 1**.2)(.((( 0c L 171.2)(.((( 0c L 1**.2)(.((( S!d L ).(((.(((

=ebit >?" =econtri interne $ri-ind di!erenele de $re ,redit .9/ - 1*.2)(.((( - 1*.2)(.((( .11/ Rd L 0d L - 1*.2)(.((( Rc L 0c L - 1*.2)(.((( S!d L (

=ebit >! .2/ 2.)((.((( .3/ 77.)((.((( .)/ )3.7)(.((( .*/ 3).(((.((( Rd L 0d L 1*8.7)(.((( S!d L (

,&eltuielile acti-itii de ba ).(((.((( .7/ 1*3.7)(.((( .8/ Rc L 0c L 1*8.7)(.(((

,redit

=ebit >!" ,&eltuieli indirecte de $roducie ,redit .)/ )3.7)(.((( )3.7)(.((( .11/ Rd L 0d L )3.7)(.((( Rc L 0c L )3.7)(.((( S!d L (

=ebit >!# ,&eltuieli generale de ad"inistraie ,redit .3/ 3).(((.((( 3).(((.((( .* / Rd L 0d L 3).(((.((( Rc L 0c L 3).(((.((( S!d L (

28

=ebit >" .4/ 18(.(((.((( Rd L 0d L 18(.(((.((( S!d L (

,ostul $roduciei obinute 18(.(((.((( .1(/ Rc L 0c L 18(.(((.(((

,redit

=ebit >"" .1/ 2.)((.((( .7/ ).(((.((( Rd L 0d L 7.)((.((( S!d L (

,ostul $roduciei #n curs de e5ecuie ,redit 2.)((.((( .2/ ).(((.((( .12/ Rc L 0c L 7.)((.(((

Se obser- c toate conturile de gestiune au sold ero4 cu e5ce$ia contului 9(1 C=econtri interne $ri-ind c&eltuielileD4 care are sold creditor ).(((.((( lei i a contului 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD4 care are sold debitor ).(((.((( lei4 ceea ce re$re int toc"ai $roducia neter"inat de la !inele lunii curente4 e5$ri"at la costuri de $roducie e!ecti-e. TESTE DE AUTOEVALUARE T*+,'.* a',/*0a-'ar*

1. Organi area contabilitii de gestiune de ctre !iecare unitate $atri"onial4 i"$lic soluionarea $realabil a ur"toarelor $roble"e7 a/ ado$tarea i ada$tarea celei "ai $otri-ite "etode de calculaie a costurilor la condiiile s$eci!ice #ntre$rinderii8 $rogra"area lucrrilor de contabilitate de gestiune #n ti"$8 selectarea "i6loacelor te&nice necesare $entru e5ecutarea lucrrilor8 alegerea co"$arti"entelor #nsrcinate cu elaborarea celor dou categorii ale costului $roduciei7 $re-i ional i e!ecti-8 b/ ado$tarea i ada$tarea celei "ai $otri-ite "etode de calculaie a costurilor la condiiile s$eci!ice #ntre$rinderii8 $lani!icarea !inanciar anual 8 selectarea "i6loacelor te&nice necesare $entru e5ecutarea lucrrilor8 alegerea co"$arti"entelor #nsrcinate cu elaborarea celor dou categorii ale costului $roduciei7 $re-i ional i e!ecti-8 c/ ado$tarea i ada$tarea celei "ai $otri-ite "etode de calculaie a costurilor la condiiile s$eci!ice #ntre$rinderii8 $lani!icarea !inanciar anual8 selectarea seciilor de ba ale #ntre$rinderii8 alegerea co"$arti"entelor #nsrcinate cu elaborarea celor dou categorii ale costului $roduciei7 $re-i ional i e!ecti-. 2. %ocurile de c&eltuieli sunt7 a/ locurile de "unc unde se consu" "aterii $ri"e8 b/ locurile de "unc unde se consu" di-erse resurse ale #ntre$rinderii8 c/ locurile de "unc unde se consu" resurse de !or de "unc.

29

3. Purttorii de costuri re$re int7 a/ acti-itatea co"ercial a #ntre$rinderii8 b/ acti-itatea !inanciar-contabil a #ntre$rinderii8 c/ $rodusele4 lucrrile i ser-iciile obinute de #ntre$rindere #n ur"a des!urrii acti-itii sale de ba . 4. Princi$alii !actori care in!luenea organi area contabilitii de gestiune sunt ur"torii7 a/ $ro!ilul #ntre$rinderii8 te&nologia de !abricaie8 structura organi atoric8 "etodele i te&nicile de "anage"ent ado$tate8 b/ $ro!ilul #ntre$rinderii8 te&nologia de !abricaie8 structura $ersonalului utili at de ctre #ntre$rindere8 "etodele i te&nicile de "anage"ent ado$tate8 c/ $ro!ilul #ntre$rinderii8 te&nologia de !abricaie8 structura $ersonalului utili at de ctre #ntre$rindere 8 "etodele i te&nicile de $relucrare a in!or"aiei contabile. ). ;n $lanul de conturi din Ro":nia clasa 9 de conturi4 nu"it C,onturi de gestiuneD4 cu$rinde7 a/ 9 gru$e de conturi8 b/ * gru$e de conturi8 c/ 3 gru$e de conturi. T*+,'- ! .* a',/*0a-'ar* 1. %ocurile de c&eltuieli $ot !i7 a/ locuri o$eraionale de c&eltuieli i locuri structurale de c&eltuieli8 b/ locuri !uncionale de c&eltuieli i locuri structurale de c&eltuieli. c/ locuri !uncionale de c&eltuieli i locuri $ri"are de c&eltuieli. 2. =u$ rolul $e care #l au #n $rocesul de !or"are a costului4 $urttorii de costuri se clasi!ic #n7 a/ $urttori o$eraionali i $urttori inter"ediari8 b/ $urttori !inali i $urttori inter"ediari8 c/ $urttori !inali i $urttori o$eraionali. 3. ;n contabilitatea de gestiune centrele de c&eltuieli #nde$linesc ur"toarele !uncii7 a/ re$re int criterii de deli"itare #n s$aiu a c&eltuielilor de e5$loatare8 constituie ba a de calcul a -eniturilor8 asigur $osibilitatea co"$arrii c&eltuielilor e!ectuate i a $roduciei obinute #n #ntre$rinderi cu structuri si"ilare. b/ re$re int criterii de re$arti are a c&eltuielilor indirecte8 constituie ba a centrelor de res$onsabilitate8 asigur $osibilitatea co"$arrii c&eltuielilor e!ectuate i a $roduciei obinute #n #ntre$rinderi cu structuri si"ilare. c/ re$re int criterii de deli"itare #n s$aiu a c&eltuielilor de e5$loatare8 constituie ba a centrelor de res$onsabilitate8 asigur

3(

$osibilitatea co"$arrii c&eltuielilor e!ectuate i a $roduciei obinute #n #ntre$rinderi cu structuri si"ilare. 4. Princi$iile $ri-ind organi area contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor sunt ur"toarele7 a/ $rinci$iul deli"itrii #n ti"$ a c&eltuielilor de $roducie8 $rinci$iul deli"itrii #n s$aiu a c&eltuielilor8 $rinci$iul se$arrii c&eltuielilor #ncor$orabile de cele ne#ncor$orabile8 $rinci$iul deli"itrii costului subacti-itii8 $rinci$iul deli"itrii c&eltuielilor a!erente $roduciei !inite de cele a!erente $roduciei #n curs de e5ecuie8 b/ $rinci$iul deli"itrii #n ti"$ a c&eltuielilor de $roducie8 $rinci$iul deli"itrii #n s$aiu a c&eltuielilor8 $rinci$iul se$arrii c&eltuielilor de ba de c&eltuielile au5iliare8 $rinci$iul deli"itrii costului subacti-itii8 $rinci$iul deli"itrii c&eltuielilor a!erente $roduciei !inite de cele a!erente $roduciei #n curs de e5ecuie8 c/ $rinci$iul deli"itrii c&eltuielilor directe de cele indirecte8 $rinci$iul deli"itrii #n s$aiu a c&eltuielilor8 $rinci$iul se$arrii c&eltuielilor de ba de c&eltuielile au5iliare8 $rinci$iul deli"itrii costului subacti-itii8 $rinci$iul deli"itrii c&eltuielilor a!erente $roduciei !inite de cele a!erente $roduciei #n curs de e5ecuie8 ). %a !inele unei $erioade conturile contabilitii de gestiune $re int sold ero4 cu e5ce$ia conturilor7 a/ 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D4 care $re int sold debitor i 9(1 C=econtri interne $ri-ind c&eltuielileD4 sold creditor8 b/ 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D4 care $re int sold debitor i 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD4 sold creditor8 c/ 9(1 C=econtri interne $ri-ind c&eltuielileD4 care $re int sold creditor i 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD4 sold debitor.

TEMA III. METODE I PROCEDEE DE CONTABILITATE I DE CALCULAIE A COSTURILOR

CONINUT: ". . ,once$te i clasi!icri $ri-ind "etodele de contabilitate i de calculaie a costurilor ".!. Procedee de calculaie a costurilor REZUMAT

31

,alculaia costurilor re$re int totalitatea instru"entelor "ate"atice utili ate $entru deter"inarea costului #ntregii $roducii i $e unitatea de $rodus4 lucrare e5ecutat sau ser-iciu $restat. ,alculaiile $ri-ind costul $roduciei se $ot clasi!ica du$ dou criterii4 i anu"e7 a/ du$ ra$ortul dintre "o"entul elaborrii calculaiilor i $erioada #n care are loc $rocesul de $roducie .antecalculaii i $ostcalculaii/8 b/ du$ inter-alul de ti"$ la care se re$et e!ectuarea lor .$eriodice i ne$eriodice/. +etoda de calculaie a costurilor cu$rinde totalitatea $rocedeelor de colectare i de re$arti are a costurilor $e locuri de oca ionare i $e $urttori de costuri. >ceste "etode se $ot clasi!ica du$ "ai "ulte criterii4 dintre care "enion" ur"toarele7a/ $erioada de a$ariie ."etode clasice i "etode "oderne/8 b/ obiectul de calcul .$e $urttori de costuri4 $e locuri de c&eltuieli i "i5te/8 c/ s!era de cu$rindere.absorbante i $ariale/. Procedeele generale utili ate #n calculaia costurilor se re!er la ur"toarele $roble"e $e care le ridic aceast acti-itate7 deli"itarea c&eltuielilor $e $urttori i $e locuri de c&eltuieli .$rocedeul $onderrii cantitilor cu $reurile4 $rocedeul cotelor $rocentuale a$licate asu$ra unor -alori absolute4 $rocedeul de!alcrii de cote #n ra$ort cu nu"rul $erioadelor de gestiune/8 re$arti area c&eltuielilor indirecte .$rocedeul su$li"entrii #n !or"a clasic i #n !or"a ci!relor relati-e de structur/8 deli"itarea c&eltuielilor #ncor$orabile #n costuri !i5e i costuri -ariabile .$rocedeul "ate"atic4 $rocedeul gra!ic4 $rocedeul -ariatorului i $rocedeul analitic/8 e-aluarea $roduciei neter"inate ."etoda in-entarierii i "etoda contabil/8 deter"inarea costurilor $ri-ind $roducia au5iliar .$rocedeul e-alurii $restaiilor reci$roce la un cost $restabilit4 $rocedeul iteraiilor i $rocedeul algebric/8 deter"inarea costului $e unitatea de $rodus .$rocedeul di-i iunii si"$le4 $rocedeul cantitati-4 $rocedeul coe!icienilor de ec&i-alen4 $rocedeul ec&i-alrii $rodusului secundar cu $rodusul $rinci$al8 $rocedeul -alorii r"ase/. OBIECTIVE: ,unoaterea coninutului4 !elurilor i "etodelor de calculaie a costurilor. ,unoaterea $rocedeelor utili ate #n calculaia costurilor. =ob:ndirea unor cunotine i de$rinderi $ractice $ri-ind alegerea i a$licarea celor "ai $otri-ite $rocedee de calculaie a costurilor.

". . CONCEPTE I CLASI$ICRI PRIVIND METODELE DE CONTABILITATE I DE CALCULAIE A COSTURILOR Ca-1'-a:%a 1/+,'r%-/r re$re int totalitatea instru"entelor "ate"atice utili ate $entru deter"inarea costului #ntregii $roducii i $e unitatea de $rodus4 lucrare e5ecutat sau ser-iciu $restat.3 ,alculaiile $ri-ind costul $roduciei se $ot clasi!ica du$ dou criterii4 i anu"e7 a/ du$ ra$ortul dintre "o"entul elaborrii calculaiilor i
3 . 3$uran +.4 Nbi ?.4 2rosu ,.4 Contabilitate i control de gestiune, 3ditura 3cono"ic4 Nucureti4 19994 $ag. 173.

32

$erioada #n care are loc $rocesul de $roducie i b/ du$ inter-alul de ti"$ la care se re$et e!ectuarea lor. a/ ;n !uncie de ra$ortul dintre "o"entul elaborrii calculaiilor i $erioada #n care are loc $rocesul de $roducie la care se re!er acestea e5ist7 antecalculaii i postcalculaii' 3ntecalculaiile se elaborea #nainte de a #nce$e $rocesul de $roducie la care se re!er. ;n !uncie de rolul lor #n $rocesul "anagerial e5ist ur"toarele !or"e ale antecalculaiilor7 calculaia de proiect, calculaia de buget, calculaia standard i calculaia normativ' Calculaia de proiect se #ntoc"ete cu oca ia elaborrii docu"entaiei de #n!iinare a unei noi #ntre$rinderi4 la introducerea #n !abricaie a unui nou $rodus4 la $ri"irea unor co"en i ale bene!iciarilor i la lansarea lor #n !abricaie. Calculaia de buget se #ntoc"ete $entru deter"inarea costului $roduciei $lani!icate a se e5ecuta de ctre #ntre$rindere #n anul ur"tor4 de!alcat $e tri"estre i luni calendaristice. Calculaia standard i calculaia normativ sunt calculaii s$eci!ice celor dou "etode de calculaie4 adic "etoda standard i "etoda nor"ati-. ;n acest sens "ai e5ist i alte antecalculaii s$eci!ice di!eritelor "etode de calculaie a costurilor4 cu" ar !i7 antecalculaiile tarif1or1 main, antecalculaiile !4561 cost, etc' 3laborarea tuturor acestor antecalculaii se reali ea i se concreti ea #n di!eritele bugete $ri-ind costurile4 i anu"e7 - bugetele c&eltuielilor directe .bugetul consu"ului de "aterii $ri"e i "ateriale directe4 bugetul "ano$erei directe/8 - bugetul c&eltuielilor indirecte de $roducie .c&eltuielile co"une ale seciei/8 - bugetul c&eltuielilor generale de ad"inistraie8 - bugetul c&eltuielilor de circulaie .des!acere/. !ostcalculaiile se #ntoc"esc du$ ter"inarea $rocesului de $roducie a $roduselor4 lucrrilor i ser-iciilor la care se re!er. ,u a6utorul lor se deter"in indicatorii e!ecti-i $ri-ind costurile de $roducie. 3laborarea acestor calculaii se reali ea cu a6utorul conturilor din clasa 9 %Conturi de gestiune%' Se obser- c de !a$t e5ist o dubl deter"inare a costurilor4 $rin elaborarea antecalculaiilor i a $ostcalculaiilor. >ceasta se datorea cerinelor "anage"entului #ntre$rinderii4 care $resu$une elaborarea unor bugete de c&eltuieli4 iar a$oi ur"rirea costurilor e!ecti-e i a e-entualelor abateri de la cele nor"ate .bugetate/. Pentru a $utea reali a controlul bugetar al costurilor este necesar ca la ba a calculaiilor s stea aceeai "etod4 at:t #n ca ul antecalculaiilor c:t i al $ostcalculaiilor. >ceasta $resu$une ur"toarele8 - aceeai no"enclatur a $roduciei $entru care se deter"in costul4 ceea ce i"$lic aceeai $urttori de costuri8 - aceeai structur organi atoric a #ntre$rinderi4 deci aceleai sectoare .centre/ de c&eltuieli8 - aceleai gru$ri $ri-ind c&eltuielile de $roducie i acelai coninut al di!eritelor ele"ente de c&eltuieli care deter"in structura costului8

33

- aceleai $rocedee de deter"inare i deli"itare $ri"ar a c&eltuielilor $e locuri de c&eltuieli i $e $urttori de costuri8 - a$licarea acelorai criterii i $rocedee de re$arti are a c&eltuielilor indirecte i calculul acelorai indicatori inter"ediari .costuri de secie/. Res$ect:nd cu strictee aceste cerine se asigur o -aloare in!or"aional cert calculaiei !olosite. b/ ;n !uncie de inter-alul de ti"$ la care se re$et e!ectuarea lor e5ist7 calculaii periodice i calculaii neperiodice' Calculaiile periodice se e!ectuea la inter-ale de ti"$ egale4 cu" este ca ul costurilor e!ecti-e calculate la #ntre$rinderile cu $roducie de "as. Calculaiile neperiodice sunt acelea care se elaborea la inter-ale de ti"$ inegale. =e e5e"$lu4 #n ca ul lansrii unei co"en i se #ntoc"ete antecalculaia4 iar #n "o"entul #nc&iderii co"en ii se #ntoc"ete $ostcalculaia. =e ase"enea4 calculaii ne$eriodice sunt cele #ntoc"ite #n ca uri s$eciale7 calculaiile de $roiect cu$rinse #n docu"entaia de !unda"entare a unor in-estiii4 calculaiile de !unda"entare a $reurilor noilor $roduse. >ceste dou criterii de clasi!icare le consider" cele "ai i"$ortante4 literatura de s$ecialitate $re ent:nd i alte criterii de clasi!icare . $rocesul te&nologic4 e-aluarea costurilor4 structura costului4 !or"area i gru$area costurilor4 rolul in!or"aional al costurilor4 $rocedeele i te&nicile de calcul !olosite/4. M*,/.a .* 1a-1'-a:%* a 1/+,'r%-/r cu$rinde totalitatea $rocedeelor de colectare i de re$arti are a costurilor $e locuri de oca ionare i $e $urttori de costuri. ;n $ractica i teoria econo"ic e5ist o "ultitudine de "etode de calculaie a costurilor. %iteratura de s$ecialitate utili ea "ai "ulte criterii de clasi!icare a acestor "etode de calculaie4 dintre care "enion"7 $erioada de a$ariie4 obiectul de calcul i s!era de cu$rindere. a/ =u$ $erioada de a$ariie "etodele de calculaie se clasi!ic #n clasice ."etoda global4 $e co"en i4 $e !a e i "etoda coe!icienilor de ec&i-alen/ i moderne . "etoda costului nor"at4 "etoda standard4 "etoda costurilor directe4 P3R04 01+4 2P/. b/ =u$ obiectul de calcul "etodele de calculaie $ot !i7 pe purttori de costuri, pe locuri de cheltuieli, metode mi-te.global4 $e !a e/. c/ =u$ s!era de cu$rindere a costurilor #n costul unitar e5ist dou gru$e de "etode4 i anu"e7 metode absorbante (full1costing) i metode pariale' 7etodele absorbante includ #n costul unitar toate c&eltuielile oca ionate cu $roducerea i co"erciali area $roduselor. >cestea sunt7 "etoda global4 $e co"en i4 $e !a e4 "etoda costului standard4 "etoda costurilor nor"ate4 "etoda 01+4 "etoda 2P/. 7etodele pariale iau #n calculul costului unitar nu"ai anu"ite costuri oca ionate de $roducia i co"erciali area $roduselor. >cestea sunt7 "etoda direct costing i "etoda costurilor directe.

4 . 9acob ,.4 =rcea R.+.4 Contabilitatea analitic i de gestiune4 3ditura 0ribuna 3cono"ic4 19884 $ag. 18).

34

".!. PROCEDEE DE CALCULAIE A COSTURILOR Procedeele generale utili ate #n calculaia costurilor se re!er la ur"toarele $roble"e $e care le ridic aceast acti-itate7 - deli"itarea c&eltuielilor $e $urttori i $e locuri de c&eltuieli8 - re$arti area c&eltuielilor indirecte8 - deli"itarea c&eltuielilor #ncor$orabile #n costuri !i5e i costuri -ariabile8 - e-aluarea $roduciei neter"inate8 - deter"inarea costurilor $ri-ind $roducia au5iliar8 - deter"inarea costului $e unitatea de $rodus. ".!. . Pr/1*.** .* .*-%2%,ar* a 19*-,'%*-%-/r 8* 8'r,3,/r% .* 1/+,'r% <% 8* -/1'r% .* 19*-,'%*-% >ceste $rocedee se re!er la acti-itatea de colectare a c&eltuielilor4 care se $oate !ace direct $e $urttori de costuri sau $e locuri .sectoare/ de c&eltuieli. Pentru aceasta se $ot !olosi ur"toarele $rocedee7 a/ Procedeul $onderrii cantitilor cu $reurile 4 se !olosete #n ca ul deter"inrii Cconsu"urilor $roducti-eD ce se e5$ri" cantitati- ."aterii $ri"e i "ateriale4 se"i!abricate4 energie etc/. Relaia de calcul $entru deter"inarea -aloric a acestor consu"uri este de !or"a7 ,i6 L Oi6 P $i #n care7 ,i6 H re$re int c&eltuielile cu resursa CiD a!erent $rodusului sau sectorului C6D8 Oi6 H cantitatea din resursa CiD consu"at $entru $rodusul sau sectorul C6D8 $i H $reul unitar al resursei CiD8 i H !elurile de c&eltuieli8 6 H $rodusele sau sectoarele de c&eltuieli $entru care se !ace calculaia. >ceast relaie de calcul se $oate ada$ta i $entru deter"inarea c&eltuielilor cu salariile directe $e $urttori de costuri sau $e sectoare de c&eltuieli4 ast!el7 ,s6 L s #n care7 ,s6 - re$re int c&eltuielile cu salariile directe a!erente $rodusului sau sectorului C6D8 ts6 H ti"$ul de "unc $entru $rodusul sau sectorul C6D8 s& H salariul orar al $ersonalului direct $roducti-8 s H ni-elele de salarii orare ale $ersonalului direct $roducti-.
t
s8

. 3.1 /

sh

. 3.2 /

3)

b/ Procedeul cotelor $rocentuale a$licate asu$ra unor -alori absolute, se utili ea $entru deter"inarea la ni-elul $urttorilor costuri sau sectoarelor de c&eltuieli a ur"toarelor categorii de consu"uri $roducti-e7 a"orti area i"obili rilor cor$orale8 contribuia unitii la asigurrile sociale8 contribuia unitii la !ondul de o"a68 contribuia unitii la !ondul de sntate4 etc. =eter"inarea acestor categorii de c&eltuieli se !ace $rin a$licarea cotei $rocentuale . de a"orti are4 sau cota $re- ut de lege $entru contribuiile asu$ra salariilor/ asu$ra -alorii de a"orti at .#n ca ul c&eltuielilor cu a"orti area/4 sau asu$ra !ondului de salarii .#n ca ul contribuiilor asu$ra salariilor/. c/ Procedeul de!alcrii de cote #n ra$ort cu nu"rul $erioadelor de gestiune se utili ea $entru re$arti area c&eltuielilor antici$ate asu$ra costului $roduselor sau sectoarelor de c&eltuieli. ,alculul cotelor se !ace $rin ra$ortarea su"ei totale a unei ast!el de c&eltuieli la nu"rul $erioadelor de gestiune $e care le a!ectea . ".!.!. Pr/1*.** .* r*8ar,%;ar* a 19*-,'%*-%-/r %n.%r*1,* ,&eltuielile indirecte sunt acelea care nu se $ot identi!ica direct $e $urttori de costuri sau $e locuri de c&eltuieli. 3le cu$rind7 - regia variabil de producie4 care sunt acele c&eltuieli indirecte de $roducie ce -aria #n ra$ort cu "odi!icarea -olu"ului $roduciei .c&eltuielile indirecte cu consu"uri de "ateriale i de !or de "unc/8 - regia fi- de producie4 care cu$rinde c&eltuielile relaticonstante4 indi!erent de -olu"ul $roduciei .a"orti area i"obili rilor cor$orale i necor$orale4 #ntreinerea seciilor i utila6elor4 c&eltuieli cu conducerea seciilor i a #ntre$rinderii/. =ac c&eltuielile cu regia -ariabil se includ integral #n costul $roduciei4 c&eltuielile cu regia !i5 se includ doar $arial. >st!el4 din regia !i5 se deduce costul subacti-itii4 care se deter"in cu relaia7
9or 1 ,ostul subacti-itii L Regia !i5 9on

. 3.3 /

#n care7 2or H re$re int gradul de ocu$are real4 sau ni-elul real al acti-itii4 adic -olu"ul e!ecti- al $roduciei obinute8 2on H gradul de ocu$are nor"al4 sau ni-elul nor"al al acti-itii4 re$re entat de ca$acitatea nor"al de $roducie. ,ostul subacti-itii se scade din regia !i54 su$ort:ndu-se direct din re ultatul !inanciar. =u$ deducerea costului subacti-itii4 c&eltuielile indirecte r"ase se re$arti ea $e sectoare i $e $urttori de costuri $rin procedeul suplimentrii, care se $oate a$lica #n !or"a clasic sau #n !or"a ci!relor relati-e de structur. a/ Procedeul su$li"entrii #n !or"a clasic $resu$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e7

3*

- alegerea unui criteriu .ba e sau c&ei/ de re$arti are co"un $entru $urttorii de costuri4 dar di!erit ca "ri"e #n ca ul !iecrui $urttor8 - calculul coe!icientului de su$li"entare .Qs/4 cu !or"ula7
Ci :r8

Qs L 8 . 3.4 / #n care7 ,i H re$re int -aloarea total a c&eltuielilor indirecte de re$arti at8 Nr6 H ba a de re$arti are cores$un toare $urttorului de costuri sau sectorului de c&eltuieli C6D8 6 H $urttorii de costuri sau locurile de c&eltuieli8 - calcularea cotei de c&eltuieli indirecte ce re-ine !iecrui $urttor de costuri sau sector de c&eltuieli4 utili :nd relaia7 ,i6 L Nr6P Qs . 3.) /

unde ,i6 H re$re int cota de c&eltuieli indirecte ce re-ine $urttorului de costuri sau sectorului de c&eltuieli C6D. ;n !uncie de nu"rul i caracterul coe!icienilor de re$arti are calculai4 acest $rocedeu are ur"toarele -ariante7 $rin coe!icient unic .global/4 $rin coe!icieni di!ereniai4 $rin coe!icieni selecti-i. a$ ) ;arianta coeficientul unic (global) $resu$une utili area unui singur coe!icient de su$li"entare i $arcurgerea eta$elor descrise "ai sus. Se utili ea $entru re$arti area costurilor indirecte ale unei secii $roducti-e4 a costurilor generale de ad"inistraie $e $roduse sau acti-iti.
APLICAIA Se consider o #ntre$rindere care $roduce trei $roduse4 >4 N i ,. ,&eltuielile generale de ad"inistraie sunt #n -aloare de 4( "il. lei. - Pentru re$arti area acestor c&eltuieli asu$ra !iecruia din cele trei $roduse se -a stabili criteriul de re$arti are4 #n !uncie de c&eltuielile directe care au $onderea "a6oritar #n cadrul c&eltuielilor totale. Presu$une" c $onderea "a6oritar o au c&eltuielile cu salariile directe4 care sunt #n su" de7 - $entru $rodusul > L *( "il. lei8 - $entru $rodusul N L 4) "il. lei8 - $entru $rodusul , L )) "il. lei. 0O0>% 1*( "il. lei - Se calculea coe!icientul de su$li"entare .de re$arti are/ du$ relaia .3.4/7 Qs L 4(B1*( L(42) - =eter"inarea cotei de c&eltuieli generale de ad"inistraie ce re-ine !iecrui $rodus4 ast!el7 - $rodusul > L *( "il. lei 5 (42) L 1) "il. lei - $rodusul N L 4) "il. lei 5 (42) L 1142) "il. lei - $rodusul , L )) "il. lei 5 (42) L 1347) "il. lei 0ota L 4( "il. lei

37

a* ) ;arianta coeficienilor difereniai const #n re$arti area costurilor indirecte cu a6utorul unor coe!icieni ce di!er de la un !el de c&eltuial la altul. Se a$lic de regul la re$arti area costurilor indirecte ale seciilor $roducti-e. =e e5e"$lu4 a"orti area unei cldiri se re$arti ea #n !uncie de su$ra!aa ocu$at de ctre !iecare secie #n $arte4 c&eltuielile cu energia #n !uncie de $uterea instalat4 etc. a, ) ;arianta coeficienilor selectivi $resu$une $e l:ng !olosirea unor ba e de re$arti are di!erite de la un !el de c&eltuial la altul i alegerea $urttorilor de costuri asu$ra crora trebuie re$arti ate c&eltuielile indirecte. Se utili ea $entru re$arti area costurilor cu regia seciilor $e $urttori de costuri. Pentru a re$arti a asu$ra !iecrui $rodus nu"ai c&eltuielile care #i sunt a!erente se ine cont de !a$tul c $rodusele $ot a-ea itinerarii te&nologice di!erite4 unele trec:nd $rin anu"ite secii4 iar altele $rin alte secii. >st!el4 se -or !olosi coe!icieni di!erii $entru !iecare gru$ de c&eltuieli indirecte . unul $entru c&eltuielile cu #ntreinerea i !uncionarea utila6elor i altul $entru c&eltuielile co"une ale seciilor/4 dar i di!erii $entru !iecare secie #n $arte.
APLICAIA ! Pornind de la a$licaia anterioar4 consider" c cele trei $roduse4 >4 N i , sunt $relucrate #n cadrul a trei secii de $roducie. ,&eltuielile cu #ntreinerea i !uncionarea utila6elor .,9'@/ sunt #n su" de 12( "il. lei. Se $une $roble"a re$arti rii acestor c&eltuieli $e !iecare $rodus #n $arte. Pentru aceasta se alege ca ba .criteriu/ de re$arti are nu"rul de ore de !uncionare a utila6elor4 res$ecti- de $relucrare a !iecrui $rodus #n cadrul celor trei secii de $roducie. ,on!or" itinerariului te&nologic $arcurs de !iecare $rodus4 datele sunt $re entate #n tabelul ur"tor7

S,r'1,'ra 8* +*1:%% a 19*-,'%*-%-/r 1' 7n,r*:%n*r*a <% 4'n1:%/nar*a ',%-aE*-/r 0abel 3.1 - #n "ii lei 35$licaii Secia 1 Secia 2 Secia 3 0otal 1. ,&eltuieli cu #ntreinerea i 4(.((( )(.((( 3(.((( 12(.((( !uncionarea utila6elor .,9'@/ 2. Na a de re$arti are .nr. ore de !uncionare/ - total4 *.)(( 8.)(( ).((( 2(.((( din care $e $roduse7 - $rodusul > 2.)(( 3.*(( 1.4(( 7.)(( - $rodusul N 2.((( 3.*(( ).*(( - $rodusul , 2.((( 4.9(( *.9((

Se calculea coe!icienii de su$li"entare a!ereni !iecrei secii4 ast!el7 Qs1 L 4(.((( 7 *.)(( L *41)388 Qs2 L )(.((( 7 8.)(( L )488238 Qs3 L 3(.((( 7 ).((( L *

38

,u a6utorul acestor coe!icieni se calculea cotele de c&eltuieli cu #ntreinerea i !uncionarea utila6elor a!erente !iecrui $rodus #n $arte7 - $entru secia 17 - cota a!erent $rodusului > L *41)38 E 2.)(( L 1).38* "ii lei - cota a!erent $rodusului N L *41)38 E 2.((( L 12.3(7 "ii lei - cota a!erent $rodusului , L *41)38 E 2.((( L 12.3(7 "ii lei 0otal L 4(.((( "ii lei - $entru secia 27 - cota a!erent $rodusului > L )48823 E 3.)(( L 21.17* "ii lei - cota a!erent $rodusului , L )48823 E 4.9(( L 28.824 "ii lei 0otal L )(.((( "ii lei - $entru secia 37 - cota a!erent $rodusului > L *E 1.4(( L 8.4(( "ii lei - cota a!erent $rodusului N L *E 3.*(( L 21.*(( "ii lei 0otal L 3(.((( "ii lei >ceste re ultate sunt $re entate sintetic #n tabelul ur"tor. R*8ar,%;ar*a 8* 8r/.'+* a 19*-,'%*-%-/r 1' 7n,r*:%n*r*a <% 4'n1:%/nar*a ',%-aE*-/r 0abel 3.2 - #n "ii lei 35$licaii Secia 1 Secia 2 Secia 3 T/,aProdusul > 1).38* 21.17* 8.4(( ##.>6! Produsul N 12.3(7 21.*(( "".>?F Produsul , 12.3(7 28.824 # . " T/,a#?.??? 5?.??? "?.??? !?.???

b/ Procedeul su$li"entrii #n !or"a ci!relor relati-e de structur $resu$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 - alegerea ba ei de re$arti are8 - deter"inarea $onderii ba ei de re$arti are a!erent !iecrui $urttor de costuri sau sector de c&eltuieli #n totalul ba elor de re$arti are4 con!or" relaiei7
:r8 1(( :r8
8

g6 L

. 3.* /

unde7 g6 H re$re int $onderea .greutatea s$eci!ic/ a ba ei de re$arti are a!erent $urttorului de costuri sau sectorului de c&eltuieli C6D8 Nr6 H ba a de re$arti are a!erent $urttorului de costuri sau sectorului de c&eltuieli C6D8 RNr6 H su"a ba elor de re$arti are8 - deter"inarea cotei de c&eltuieli indirecte ce re-ine !iecrui $urttor de costuri sau sector de c&eltuieli4 du$ relaia ur"toare7 ,i6 L ,i P g6 B1(( unde7 . 3.7 /

39

,i6 H re$re int cota de c&eltuieli indirecte ce re-ine $urttorului de costuri sau sectorului de c&eltuieli C6D8 ,i H totalul c&eltuielilor indirecte de re$arti at.
APLICAIA " Relu:nd datele din e5e"$lul anterior se $arcurg ur"toarele eta$e7 - $entru secia 17 - se "enine aceeai ba de re$arti are4 adic nu"rul de ore de !uncionate a utila6elor8 - se calculea g6 $entru !iecare $urttor de costuri .$rodus/7 g> L .2.)(( 7 *.)(( /E 1(( L 3844* K gN L .2.((( 7 *.)(( /E 1(( L 3(477 K g, L .2.((( 7 *.)(( /E 1(( L 3(477 K - se deter"in cota de c&eltuieli indirecte $e $roduse7 cota a!erent $rodusului > L 4(.((( E 3844* K L 1).384 "ii lei cota a!erent $rodusului N L 4(.((( E 3(477 K L 12.3(8 "ii lei cota a!erent $rodusului , L 4(.((( E 3(477 K L 12.3(8 "ii lei 0otal L 4(.((( "ii lei Procedeul se a$lic si"ilar i $entru celelalte dou secii.

".!.". Pr/1*.** .* .*-%2%,ar* a 19*-,'%*-%-/r 7n1/r8/rab%-* 7n 1/+,'r% 4%C* <% 1/+,'r% 0ar%ab%-* Se$ararea costurilor -ariabile de cele !i5e este absolut necesar $entru a$licarea "etodelor e-oluate de calculaie4 cu" ar !i7 "etoda standard-cost4 "etoda direct costing. Pentru aceasta se $ot utili a ur"toarele $rocedee7 $rocedeul "ate"atic4 $rocedeul gra!ic4 $rocedeul -ariatorului4 $rocedeul analitic H deducti-. a/ Procedeul "ate"atic se ba ea $e legtura de liniaritate e5istent #ntre -olu"ul c&eltuielilor #ncor$orabile i -olu"ul $roduciei a!erente acestor c&eltuieli. >cest $rocedeu se $oate a$lica sub ur"toarele !or"e7 $e ba a costului "arginal4 $e ba a !unciei de regresie4 $e ba a $unctelor de "a5i" i "ini". a$ ) ;arianta ba+at pe costul marginal $ornete de la $re"isa c #n situaia creterii -olu"ului $roduciei cresc nu"ai c&eltuielile -ariabile4 cele !i5e r":n:nd relati- constante .#n ca c nu crete i ca$acitatea de $roducie/. Relaiile de calcul sunt ur"toarele7 c" L S,t B ST ,- L T P c" ,! L ,t - ,. 3.8 / . 3.9 / . 3.1( /

#n care7 c" H re$re int costul "arginal8 ,t H -olu"ul total al c&eltuielilor8 ,- H c&eltuielile -ariabile8 ,! H c&eltuielile !i5e.

4(

APLICAIA # Se consider ur"toarele date re!eritoare la -olu"ul de acti-itate i costurile totale ale unei #ntre$rinderi. S se deter"ine costurile -ariabile i costurile !i5e #n cele dou $erioade. E0/-':%a 0/-'2'-'% .* 8r/.'1:%* <% a 1/+,'r%-/r ,/,a-* 0abel 3.3 35$licaii ?olu"ul $roduciei .T/ ,osturi totale .,t / .buc./ ."ii lei/ Perioada de ba 2(.((( 1((.((( Perioada curent 24.((( 11*.((( 4.((( 1*.((( >baterea ./ Se calculea costul "arginal4 con!or" relaiei .3.8/7 c" L 1*.((( 7 4.((( L4 "ii leiBbuc. Se deter"in costurile -ariabile cu relaia .3.9/7 ,-o L 2(.((( E 4 L 8(.((( "ii lei ,-1 L 24.((( E 4 L 9*.((( "ii lei Se deter"in costurile !i5e con!or" relaiei .3.1(/7 ,!( L1((.((( H 8(.((( L 2(.((( "ii lei ,!1 L 11*.((( H 9*.((( L 2(.((( "ii lei

a* ) ;arianta ba+at pe funcia de regresie de ti$ul U L a M b54 #n care7 U H re$re int costurile totale8 a H costurile !i5e totale8 b costul unitar -ariabil8 5 H -olu"ul $roduciei. Prin #n"ulirea !unciei cu CnD4 care re$re int nu"rul $erioadelor de gestiune4 iar a$oi cu C5D se a6unge la ur"torul siste" de ecuaii7 nPa M bR5 L RU aR5 M bR52 LR5U .3.11 /

Re ol-:nd acest siste" $rin deter"inani se obin ur"toarele -alori ale $ara"etrilor CaD i CbD7

aL

- < -< n- ( - )
2 2 2

.3.12 /

n-< - <

bL

n- 2 ( - )

.3.13 /

APLICAIA 5 Pornind de la a$licaia anterioar datele $entru soluionarea costurilor $e ba a !unciei de regresie se structurea ast!el .-e i tabelul 3.4/7 S/-':%/nar*a 1/+,'r%-/r 8* ba;a 4'n1:%*% .* r*&r*+%* 0abel 3.4 5 U 52 5U 2(.((( 1((.((( 4((.(((.((( 2.(((.(((.(((

35$licaii Perioada de ba

41

Perioada curent 24.((( 11*.((( )7*.(((.((( 2.784.(((.((( 44.((( 21*.((( 97*.(((.((( 4.784.(((.((( 0otal ./ ;ntruc:t s-au luat #n calcul dou $erioade de gestiune4 re ult c n L 24 i #nlocuind #n !or"ulele .3.12/ i res$ecti- .3.13/ se obin -alorile $ara"etrilor a i b7

a=

97*.(((.((( 21*.((( 44.((( 4.784.(((.((( = 2 97*.(((.((( . 44.(((/ 2 32(.(((.(((.((( = 2(.((( 1*.(((.(((

2 4.784.(((.((( 44.((( 21*.((( *4.(((.((( = 1*.(((.((( = 4 2 2 97* . ((( . ((( . 44 . ((( / bL

,unosc:nd costurile !i5e totale .a L 2(.(((/ i costurile -ariabile unitare se obin costurile -ariabile totale4 ast!el7 ,-o L 2(.((( E 4 L 8(.((( ,-1 L 24.((( E 4 L 9*.(((

a,) ;arianta pe ba+a punctelor de ma-im i minim $resu$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 - deter"inarea costului -ariabil unitar .c-u/7
Ct "a5 Ct "in c-u L = "a5 = "in

.3.14/ deter"inarea costurilor !i5e totale ale $erioadei curente $rin di!eren4 adic7 .3.1)/

,!1 L ,t1 H c-uET1

APLICAIA 6 Pornind de la datele din a$licaia anterioar se obine7

11*.((( 1((.((( c-u L 24.((( 2(.((( L 4

,!1 L 11*.((( H 4E24.((( L2(.(((

b/ Procedeul gra!ic este toc"ai o re$re entare gra!ic a $rocedeului "ate"atic .con!or" !igurii 3.1/. ,
,t1 11*(((

N >

,t( 1((((( ,! 2((((

42

T(

T1

*>>>> *">>> ?igura ,'$' 5epre+entarea grafic a procedeului matematic

,&eltuielile !i5e i c&eltuielile totale sunt deter"inate direct $e gra!ic. Pentru deter"inarea c&eltuielilor -ariabile se deduc din c&eltuielile totale c&eltuielile !i5e4 ast!el7 ,-( L ,t( - ,! ,-1 L ,t1 - ,!
APLICAIA F =atele din a$licaia anterioar au !ost trecute direct $e gra!icul nr. 3.1. >st!el4 $unctele > i N re$re int costurile totale #n $erioada de ba i4 res$ecti- #n $erioada curent. Pentru deter"inarea c&eltuielilor -ariabile4 din c&eltuielile totale se deduc c&eltuielile !i5e4 con!or" relaiilor .3.1*/ i .3.17/4 ast!el7 ,-( L 1((.((( H 2(.((( L 8(.((( ,-1 L 11*.((( H 2(.((( L 9*.(((

. 3.1* / . 3.17 /

c/ Procedeul -ariatorului se ba ea $e utili area ra$ortului dintre costurile -ariabile i costurile totale4 ra$ort denu"it C-ariatorD .?/4 care se deter"in cu relaia7
Cv ? L Ct

. 3.18/

+ri"ea acestui indicator e5$ri" $ro$oria costurilor -ariabile #n totalul costurilor. >$licarea $rocedeului $resu$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 - deter"inarea costurilor -ariabile din totalul costurilor4 cu relaia7 ,- L ?P,t . 3.19 /

deter"inarea costurilor !i5e $rin di!eren4 adic7 ,! L ,t - ,- L ,t .1 H ?/ . 3.2( /

?ariatorul $oate !i utili at la $re-i ionarea costurilor4 #n condiiile e-oluiei $ro$orionale ale acestora. ,osturile totale $re-i ionate .,t$/ se deter"in cu relaia7 ,t$ L ,t( M ,t(V.T$ B T(/ H 1 W E ?( . 3. 21 /

#n care7 T$ H re$re int -olu"ul !i ic $re-i ionat al $roduciei8 T( H -olu"ul !i ic al $roduciei #n $erioada de ba 8 ,t( H c&eltuielile totale #n $erioada de ba . Pentru deter"inarea -ariatorului #n $erioada $re-i ionat .?$/ se utili ea relaia7

43

?$ L ?(E cu( B cu$

. 3.22 /

#n care7 cu( i cu$ re$re int costul unitar #n $erioada de ba i4 res$ecti- #n $erioada $re-i ionat.
APLICAIA G Pornind de la datele din $erioada de ba ale a$licaiei anterioare4 se cere s se deter"ine ni-elul costurilor totale #n condiiile creterii -olu"ului $roduciei cu 1(K i s se se$are acestea #n -ariabile i !i5e. - Se deter"in -ariatorul $entru $erioada de ba 4 con!or" relaiei .3.18/7

8(.((( = ?( L 1((.((( (48

- =eter"inarea costurilor totale $re-i ionate4 utili :nd relaia .3.21 /7 ,t$ L 1((.(((M 1((.((( V.22.((( 7 2(.(((/ H 1WE (48 L1(((((M 8((( L1(8.((( - ,alcularea -ariatorului $entru $erioada $re-i ionat4 con!or" relaiei .3.22/7 - $entru aceasta se calculea "ai #nt:i costul unitar #n cele dou $erioade7 cu( L 1((.((( 7 2(.((( L ) cu$ L 1(8.((( 7 22.((( L 449.(9/ ?$ L(48 E ) B449.(9/ L(48.148/ - =eter"inarea costurilor -ariabile $entru $erioada $re-i ionat7 ,-$ L1(8.((( E (48.148/ L 88.((( - =eter"inarea costurilor !i5e $re-i ionate4 $rin di!erena dintre costurile totale i costurile -ariabile7 ,!$ L 1(8.((( H 88.((( L2(.(((

d/ Procedeul analitic se !olosete atunci c:nd nu e5ist date re!eritoare la e-oluia costurilor #n $erioadele $recedente sau c:nd datele e5istente re!lect o e-oluie neliniar a costurilor. ;n ca ul utili rii acestui $rocedeu se constituie ec&i$e "i5te4 !or"ate din econo"iti s$ecialiti #n costuri i ingineri te&nologi4 care anali ea caracterul -ariabil4 !i5 sau se"i-ariabil a !iecrui ele"ent de cost #n $arte. ".!.#. Pr/1*.** .* *0a-'ar* a 8r/.'1:%*% n*,*r2%na,* Pentru un calcul corect al costului unitar este necesar s se se$are c&eltuielile a!erente $roduciei neter"inate .#n curs de e5ecuie/ de cele a!erente $roduciei !abricate. Pentru aceasta se $ot utili a dou "etode7 "etoda in-entarierii ."etoda direct/ i "etoda contabil ."etoda indirect/. a/ +etoda in-entarierii sau direct $resu$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 - deter"inarea cantitati- a $roduciei neter"inate $rin in-entarierea stocurilor de $roducie #n curs de e5ecuie4 care se $oate reali a $e stadii succesi-e de $relucrare sau $e $iese i o$eraii4 $reci :ndu-se gradul de

44

!inisare a $roduciei4 o$eraiile $rocesului te&nologic $arcurse de !iecare $ies sau re$er in-entariat8 - e-aluarea $roduciei #n curs de e5ecuie in-entariat4 care se $oate !ace7 #n !uncie de gradul de !inisare te&nic8 $e $iese i o$eraii8 $e ba a costului "ediu al unei ore-"uncitor nor"ate. b/ +etoda contabil sau indirect $resu$une utili area datelor din e-idena o$erati- i din contabilitate. Se $oate a$lica doar #n ca ul utili rii "etodei de calculaie $e co"en i. ".!.5. Pr/1*.** .* .*,*r2%nar* a 1/+,'r%-/r -a +*1:%%-* 1' a1,%0%,a,* %n,*r.*8*n.*n,3 Seciile cu acti-itate interde$endent sunt de !a$t seciile au5iliare din cadrul unei #ntre$rinderi .atelier de #ntreinere i re$araii4 sector de trans$ort4 !abric de o5igen4 central ter"ic4 central de a$ etc/. >cti-itatea acestor secii are dre$t sco$ s ser-easc seciile de ba . =ar4 $ot e5ista i sc&i"buri de acti-iti #ntre seciile au5iliare sau c&iar li-rri #n e5teriorul #ntre$rinderii. >st!el4 se $une $roble"a deter"inrii costurilor la care se !ace decontarea $roduciei #ntre seciile au5iliare. ;n literatura de s$ecialitate sunt $re entate ur"toarele $rocedee $entru e-aluarea costurilor la seciile cu acti-itate interde$endent7 e-aluarea $restaiilor reci$roce la un cost $restabilit8 $rocedeul iteraiilor8 $rocedeul algebric. a/ Procedeul e-alurii $restaiilor reci$roce la un cost $restabilit , $resu$une deducerea din c&eltuielile seciei !urni oare a $roduselor i ser-iciilor li-rate altor secii au5iliare4 e-aluate la cost $restabilit .standard/ i adugarea lor la c&eltuielile seciei bene!iciare. Procedeul se a$lic cu $recdere #n ca ul seciilor cu $roducie o"ogen .!abric de o5igen4 central ter"ic4 central de a$ etc./
APLICAIA > ;n cadrul unei #ntre$rinderi e5ist dou sectoare au5iliare4 i anu"e7 atelierul de #ntreinere i re$araii4 $e de o $arte4 i sectorul de trans$ort4 $e de alt $arte. 'iecare dintre acestea $restea ur"toarele ser-icii7 - >telierul de #ntreinere i re$araii $restea un -olu" de 98( de ore4 din care7 $entru secia > 2*) de ore8 $entru secia N 29) de ore8 $entru secia , 34) de ore8 $entru sectorul de trans$ort7 2( de ore8 $entru ad"inistraia general a #ntre$rinderii )) de ore. - Sectorul de trans$ort a $restat ser-icii #n su" total de 13.)(( G".4 din care $entru7 secia > 2.4(( G"8 secia N 4.4)( G"8 secia , ).1)( G"8 atelierul de #ntreinere i re$araii 1.)(( G". ,osturile $ro$rii ale celor dou sectoare au5iliare4 !r a !i luate #n considerare $restaiile reci$roce dintre ele4 sunt de 41.2() "ii lei4 #n ca ul atelierului de #ntreinere i re$araii4 i de 41.81) "ii lei la sectorul de trans$ort. Pentru e-aluarea $restaiilor reci$roce se !olosesc costurile standard calculate #n $erioada anterioar4 care sunt ur"toarele7 $entru atelierul de #ntreinere i re$araii7 4).((( leiBor8 $entru sectorul de trans$ort7 3.((( leiBG". Se deter"in -aloarea $restaiilor reci$roce4 e5$ri"at #n costuri standard4 ast!el7 - -aloarea $restaiilor atelierului de #ntreinere i re$araii ctre sectorul de trans$ort7 2( oreE4).((( leiBor L9(( "ii lei - -aloarea $restaiilor sectorului de trans$ort $entru atelierul de #ntreinere i re$araii7

4)

1.)(( G" E 3.((( leiBG" L4.)(( "ii lei. Pentru stabilirea costurilor !iecrui sector au5iliar4 du$ deducerea $restaiilor reci$roce4 se !ac ur"toarele calcule7 - costurile atelierului de #ntreinere i re$araii L 41.2() H 9(( M 4.)(( L44.8() "ii lei8 - costurile sectorului de trans$ort L 41.81) H 4.)(( M 9(( L 38.2() "ii lei.

b/ Procedeul iteraiilor const #n e!ectuarea unor calcule re$etate de $reluare a cote-$ri din costurile seciilor !urni oare4 $ro$orionale cu -olu"ul !i ic al $restaiilor !urni ate4 #n costurile seciilor bene!iciare. ,alculele se re$et $:n c:nd se obin re ultate care s re!lecte in!luene reci$roce nese"ni!icati-e. Se a$lic tot #n ca ul seciilor cu $roducie o"ogen i const #n $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 - deter"inarea greutii s$eci!ice a $roduciei li-rate !iecrei secii bene!iciare #n $arte4 #n totalul $roduciei obinute4 con!or" relaiei7
@i8 gi6 L =i P 1((

. 3.23/

#n care7 gi6 H re$re int greutatea s$eci!ic a $roduciei seciei CiD !urni at seciilor C6D8 Oi6H $roducia seciei CiD !urni at seciilor C6D8 Ti H -olu"ul total de acti-itate al seciei !urni oare CiD. - se deter"in cota-$arte de c&eltuieli a!erente $roduciei !urni ate de secia CiD ctre !iecare dintre seciile bene!iciare C6D4 con!or" relaiei7
Cti gi8 ci6 L 1((

. 3.24 /

#n care7 ci6 H re$re int cota-$arte din c&eltuielile seciei CiD $reluate #n costurile seciei bene!iciare C6D8 ,ti H costurile totale ale seciei !urni oare CiD. =u$ !iecare decontare reci$roc #ntre secii greutatea s$eci!ic a $roduciei li-rate ur"toarei secii bene!iciare .gi6/ se recalculea . ,alculele se re$et .Cse riterea D/ $:n c:nd se obin di!erene nese"ni!icati-e .negli6abile/. Pentru deter"inarea costului unitar al acti-itilor au5iliare ce se -or deconta seciilor de ba .cui/ se utili ea relaia)7
Ci + c8 ci8 cui L =i @i8

. 3.2) /

#n care7 ,i H re$re int c&eltuielile seciei CiD #nainte de decontrile reci$roce8

) . 9neo-an '.4 0ri! ?.4 Contabilitate de gestiune, 3ditura +arineasa4 0i"ioara4 2((24 $ag. 1*1.

4*

c6 H c&eltuielile $reluate de la seciile au5iliare C6D4 $rin siste"ul decontrile reci$roce8 ci6 H c&eltuielile decontate de la secia !urni oare CiD ctre seciile bene!iciare C6D8 Ti H -olu"ul !i ic al $roduciei obinut de ctre secia au5iliar CiD .e5clusi- consu"ul $ro$riu/8 Oi6 -olu"ul de $roducie decontat ctre seciile bene!iciare C6D. ;n literatura de s$ecialitate se $re int i o alt "odalitate $ractic de reali are a acestor iteraii*. >ceasta const #n $arcurgerea #n cadrul !iecrei iteraii a ur"torilor $atru $ai7 1/ calcularea costului unitar al sectorului N nein:nd cont de $restaiile $ri"ite de la sectorul >8 2/ calculul costului unitar al sectorului > in:nd cont de $restaiile $ri"ite de la sectorul N4 e-aluate la costul unitar al $asului 18 3/ recalcularea costului unitar al sectorului N e-alu:nd $restaiile $ri"ite de la sectorul > la costul unitar al $asului 28 4/ recalcularea costului unitar al sectorului > e-alu:nd $restaiile $ri"ite de la sectorul N la costul unitar al $asului trei. 9teraiile se continu $:n c:nd di!erenele $entru calculul $restaiilor reci$roce de-in negli6abile.

APLICAIA ? Pornind de la datele din a$licaia anterioar $entru stabilirea $restaiilor reci$roce se e!ectuea ur"toarele iteraii7 - Pe ba a relaiei nr. .3.23/ se deter"in $onderile $roduciei au5iliare li-rate #ntre sectoarele acti-itilor au5iliare4 care #n e5e"$lul considerat de noi sunt7 atelierul de #ntreinere i re$araii4 care #l -o" nota cu >+.$rescurtarea -ine de la atelierul "ecanic/ i sectorul de trans$ort4 notat cu S07 g>+BS0 L.2( 7 98(/E1(( L24(4 K gS0B>+ L .1.)(( 7 13.)((/ E1(( L114.11/ K #n care7 g>+BS0 H re$re int $onderea $roduciei atelierului "ecanic li-rat ctre sectorul de trans$ort8 gS0B>+ H re$re int $onderea $roduciei sectorului de trans$ort li-rat atelierului "ecanic. - Pe ba a relaiei .3.24/ se deter"in cota de c&eltuieli a!erent $roduciei li-rate #ntre seciile au5iliare4 ast!el7 ,>+BS0 L41.2() E 24(4K L84(4)82 "ii lei ,S0B>+ L 41.81) E 114.11/ K L 4.*4*4.11/ "ii lei

* * . 3$uran +.4 Nbi ?.4 2rosu ,.4 Contabilitate i control de gestiune, 3ditura 3cono"ic4 Nucureti4 19994 $ag. 211.

47

#n care7 ,>+BS0 H re$re int cota de c&eltuieli ale atelierului "ecanic ce se $reia #n costurile sectorului de trans$ort8 ,S0B>+ H re$re int cota de c&eltuieli ale sectorului de trans$ort ce se $reia #n costurile atelierului "ecanic. >ceste cote de c&eltuieli $ri"ite #n cadrul $ri"ei runde se -or re$arti a #n runda a doua asu$ra sectoarelor bene!iciare4 ast!el7 ,>+BS0 L 4.*4*4.11/ E 24(4 K L 94478 "ii lei ,S0B>+ L 84(4)82 E 114.11/K L 934398 "ii lei ;n runda a treia cotele de c&eltuieli $ri"ite #n runda a doua se -or re$arti a ast!el7 ,>+BS0 L934398 E 24(4K L 149() "ii lei ,S0B>+ L94478 E 114.11/K L 1(4)3.1/ "ii lei ;n runda a $atra se -or re$arti a cotele de c&eltuieli $ri"ite #n runda a treia4 ast!el7 ,>+BS0 L1(4)3.1/ E 24(4K L (421) "ii lei ,S0B>+ L149() E 114.11/K L (4212 "ii lei =eoarece du$ runda a $atra de iteraii re ultatele obinute sunt nese"ni!icati-e4 calculele se -or o$ri aici. ;n continuare se -a deter"ina costul unitar al $restaiilor seciilor au5iliare ctre seciile de ba 4 utili :nd relaia .3.2)/7
-

costul unitar al $restaiilor atelierului de #ntreinere i re$araii .cu>+/ -a !i7

cu>+ L

412() + . 4*4*4111 + 934398 + 1(4)31 + (4212/ .84(4)82 + 94478 + 149() + (421)/ = 98( 2(
4)8*(4472 7 9*( L 474771 "ii leiBor - costul unitar al $restaiilor sectorului de trans$ort .cu S0/ -a !i7

cuS0L

4181) + .84(4)82 + 94478 + 149() + (421)/ . 4*4*4111 + 934398 + 1(4)31 + (4212/ = 13)(( 1)((
38((2423 7 12((( L 341*7 "ii leiBG".

>ceast a$licaie $oate !i re ol-at i du$ al doilea $rocedeu $re entat anterior. ;n acest ca se $arcurg ur"torii C$aiD7 1/ ,alcularea costului unitar al sectorului de trans$ort .cu S0/4 nein:nd sea"a de $restaiile $ri"ite de la atelierul "ecanic7 cuS0 L 4181) "ii lei 7 13)(( G" L 34(97 "ii lei B G" 2/ ,alculul costului unitar al atelierului "ecanic in:nd cont de $restaiile $ri"ite de la sectorul de trans$ort4 e-aluate la costul calculat anterior7 cu>+ L. 412() "ii lei M 1)(( G" E 34(97 leiBG"/ 7 98( ore L4*478* "ii leiBor 3/ Recalcularea costului unitar al sectorului de trans$ort e-alu:nd $restaiile $ri"ite de la atelierul "ecanic la costul unitar al $asului doi7

48

cuS0 L .4181) "ii lei M 2( ore E 4*478* leiBor/ 7 13)(( G" L341**7 "ii leiBG" 4/ Recalcularea costului unitar al atelierului "ecanic e-alu:nd $restaiile $ri"ite de la sectorul de trans$ort la costul unitar al $asului trei7 cu>+ L . 412() M 1)(( G" E 341**7 "ii leiBG"/ 7 98( ore L4*48929 "ii leiBor )/ Recalcularea costului unitar al sectorului de trans$ort e-alu:nd $restaiile $ri"ite de la atelierul "ecanic la costul unitar al $asului $atru7 cuS0 L .4181) M 2( ore E 4*48929 "ii leiBor/ 7 13)(( G" L 341**9 "ii leiBG" */ Recalcularea costului unitar al atelierului "ecanic e-alu:nd $restaiile $ri"ite de la sectorul de trans$ort la costul unitar al $asului cinci7 cu>+ L .412() M 1)(( G" E 341**9 "ii leiBG" / 7 98( ore L 4*4893 "ii leiBor 7/ Recalcularea costului unitar al sectorului de trans$ort e-alu:nd $restaiile $ri"ite de la atelierul "ecanic la costul unitar al $asului ase7 cuS0 L .4181) M 2( ore E 4*4893 "ii leiBor/ 7 13)(( G" L 341**9 "ii leiBG" Se obser- c #ntre costul unitar al sectorului de trans$ort obinut du$ $asul a$te i cel obinut du$ $asul cinci nu e5ist di!erene. =eci4 costurile unitare ale $restaiilor seciilor au5iliare ctre seciile de ba -or !i7 - #n ca ul atelierului de #ntreinere i re$araii7 cu>+ L 4*4893 "ii leiBor8 - #n ca ul sectorului de trans$ort7 cuS0 L 341**9 "ii leiBG".

c/ Procedeul algebric $resu$une utili area unui siste" de ecuaii liniare $entru calculul $restailor reci$roce dintre seciile au5iliare. ;n cadrul acestui siste" de ecuaii costurile unitare ale $restaiilor reci$roce se consider necunoscute4 iar costurile totale ale !iecrei secii se consider egale cu su"a dintre costurile iniiale $lus -aloarea $restaiilor $ri"ite de la celelalte secii au5iliare4 ast!el7 Ti P < L ,i M O6 P X T6 P X L ,6 M Oi P < . 3.2* /

#n care7 Ti H re$re int -olu"ul !i ic al $roduciei obinut de ctre secia au5iliar CiD8 T6 - -olu"ul !i ic al $roduciei obinut de ctre secia au5iliar C6D8 ,i - c&eltuielile seciei CiD #nainte de decontrile reci$roce8 ,6 - c&eltuielile seciei C6D #nainte de decontrile reci$roce8 O6 H -olu"ul de $restaii $ri"it de ctre secia CiD de la secia C6D8 O6 - -olu"ul de $restaii $ri"it de ctre secia C6D de la secia CiD8 < i X H sunt necunoscutele siste"ului de ecuaii i re$re int costul unitar al $restaiilor celor dou secii au5iliare4 CiD i4 res$ecti- C6D.

49

+etoda se $retea utili rii "i6loacelor electronice de calcul4 #n ca ul c:nd $restaiile reci$roce se !ace #ntre un nu"r "are de sectoare au5iliare.
APLICAIA %u:nd #n calcul situaia $re entat #n a$licaia anterioar4 siste"ul de ecuaii -a !i ur"torul7 98( E < L 412() M 1)(( E X 13)(( E X L 4181) M 2( E < Prin re ol-area siste"ului de ecuaii se obine7 < L 4*4 893 "ii leiBor X L 341**9 "ii leiBG".

".!.6. Pr/1*.** .* .*,*r2%nar*a 1/+,'-'% 8* 'n%,a,*a .* 8r/.'+ Pentru deter"inarea costului $e unitatea de $rodus se utili ea "ai "ulte $rocedee4 care au #n -edere ur"toarele as$ecte7 nu"rul $roduselor !abricate8 caracterul i i"$ortana lor8 corelaia dintre $roduse i c&eltuielile de $roducie8 condiiile te&nologice i organi atorice ale $roduciei. >ceste $rocedee sunt7 $rocedeul di-i iunii si"$le8 $rocedeul cantitati-8 $rocedeul indicilor .coe!icienilor/ de ec&i-alen8 $rocedeul ec&i-alrii $rodusului secundar cu $rodusul $rinci$al8 $rocedeul -alorii r"ase. a/ Procedeul di-i iunii si"$le se utili ea #n ca ul $roduciei o"ogene i are la ba relaia7 cu L ,t B T #n care7 cu - re$re int costul unitar8 ,t H c&eltuielile totale8 T H -olu"ul !i ic al acti-itii. b/ Procedeul cantitati- se utili ea #n ca ul $roduciei cu$late .colaterale/4 c:nd se obin "ai "ulte $roduse $rinci$ale4 cu -alori de #ntrebuinare a$ro$iate. Se !olosete #n industria c&i"ic la !abricaia sodei caustice4 !abricaia cocsului4 neutrali area $roduselor $etroliere .nu"ai $entru c&eltuielile de $relucrare/. >$licarea $rocedeului $resu$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 - calcularea costului "ediu teoretic cu relaia7
cut = Ct =t

. 3.27 /

. 3.28 /

#n care7 ,t H re$re int c&eltuielile totale4 Tt H $roducia teoretic8 recalcularea costului "ediu $entru cantitatea e!ecti- utili at4 care nu cu$rinde $ierderile din "o"entul ca$trii4 lic&e!ierii sau #"butelierii4 cu relaia7

)(

cue8 =

cut =t8 =e8

. 3.29 /

#n care7 - re$re int costul "ediu unitar $entru cantitatea e!ectiutili at din $rodusul C6D8 Tt6 H cantitatea teoretic !abricat din $rodusul C6D8 Te6 H cantitatea e!ecti- utili at din $rodusul C6D.
APLICAIA ! ;n $rocesul de distilare $ri"ar a ieiului dintr-o ton de "aterie $ri" se obin se obin ur"toarele cantiti de $roduse !inite7 ben in 21( Gg8 $etrol 14( Gg8 "otorin 17( Gg i $cur 48( Gg. ,osturile totale de $relucrare sunt de 1(.(((.((( lei. ;n $rocesul de distilare i a$oi de de$o itare a $roduselor !inite au loc ur"toarele $ierderi7 la ben in 1(K8 la $etrol 1)K8 la "otorin )K8 la $cur 1K. >$lic:nd relaia .3.28/ se calculea costul "ediu teoretic4 ast!el7
cue8

cut =

1(.(((.((( = 1(.((( 1.((( leiBGg

=ac ine" cont de $ierderile care au loc la !iecare $rodus4 costul "ediu unitar e!ecti- se calculea cu relaia .3.29/4 ast!el7

cue.ben+in =

1(.((( 21( = 21( (49 11.111 leiBGg

cue. petrol =

1(.((( 14( = 14( (48) 11.7*) leiBGg 1(.((( 17( = 17( (49) 1(.)2* leiBGg

cue.motorin =

cue. pcur =

1(.((( 48( = 48( (499 1(.1(1 leiBGg

c/ Procedeul indicilor .coe!icienilor/ de ec&i-alen se a$lic #n ca ul $roduciei sortodi"ensionale sau ti$odi"ensionale4 c:nd din aceeai "aterie $ri" i #n cadrul aceluiai $roces te&nologic se obin "ai "ulte $roduse $rinci$ale4 de di!erite ti$uri4 sorti"ente sau di"ensiuni4 de e5e"$lu #n industria sticlei4 cera"icii4 le"nului4 "aselor $lastice etc. ;ntruc:t nu se $ot deli"ita c&eltuielile $e !iecare sorti"ent sau ti$ de $rodus se $rocedea la ec&i-alarea .o"ogeni area/ $roduciei $e ba a indicilor de ec&i-alen. >cest $rocedeu se $oate a$lica #n "ai "ulte -ariante4 #n !uncie de "odul de calcul a indicilor de ec&i-alen4 i anu"e7 -arianta indicilor de ec&i-alen si"$li8 -arianta indicilor de ec&i-alen co"$leci8 -arianta indicilor de ec&i-alen agregai8 -arianta indicilor de ec&i-alen in-ersai.

)1

c$ ) ;arianta indicilor de echivalen simpli $resu$une !olosirea unui singur criteriu de ec&i-alare4 care $oate !i de natur te&nic .consu"ul s$eci!ic de "aterie $ri"4 ti"$ul de "unc etc./ sau de natur econo"ic .-aloarea "ateriilor $ri"e consu"ate $e unitatea de $rodus4 c&eltuielile cu "ano$era direct4 totalul c&eltuielilor directe etc./. ,u a6utorul acestui criteriu .etalon/ ales se -a e5$ri"a #ntreaga $roducie #ntr-o unitate con-enional. >$licarea acestei -ariante $resu$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 - deter"inarea indicilor .coe!icienilor/ de ec&i-alen $entru !iecare sorti"ent sau ti$ de $rodus4 #n ra$ort cu criteriul de ec&i-alare ales4 con!or" relaiei7 Ge6 L P6 B Pb . 3.3( /

#n care7 Ge6 H re$re int coe!icientul de ec&i-alen $entru $rodusul C6D8 P6 H caracteristica .$ara"etrul/ $rodusului C6D8 Pb H caracteristica .$ara"etrul/ $rodusului ales dre$t etalon .ba /. - trans!or"area #ntregii cantiti de $roducie #n uniti ec&i-alente .o"ogeni area $roduciei/4 cu relaia7

Te L

@
8

Ae8
. 3.31 /

#n care7 Te H re$re int cantitatea de $roducie e5$ri"at #n uniti ec&i-alente8 O6 - cantitatea !abricat din sorti"entul C6D8 calculul costului unitar $e unitate de $roducie ec&i-alent .cue /7 cue L ,t B Te
-

. 3.32 /

deter"inarea costului unitar $e !iecare sorti"ent C6D .cu6 /7 cu6 L Ge6 P cue . 3.33/

deter"inarea c&eltuielilor totale a!erente !iecrui sorti"ent C6D .,6/4 cu relaia7 ,6 L L O6 P cu6
APLICAIA "

. 3.34 /

Se consider o #ntre$rindere de #ncl"inte care $roduce ur"toarele sorti"ente7 $anto!i $entru brbai4 g&ete i ci "e. ;n cadrul unei $erioade de gestiune #ntre$rinderea

)2

$roduce ur"toarele cantiti de $roduse7 $anto!i 7(( $erec&i4 g&ete 4(( $erec&i i ci "e )(( $erec&i. 0otalul c&eltuielilor e!ectuate $entru aceast $roducie este de 244 "iliarde lei. Pentru ec&i-alarea $roduciei i calcularea costului unitar $e !iecare sorti"ent #n $arte se -a utili a consu"ul s$eci!ic de "aterie $ri". ?alorile acestui $ara"etru sunt ur"toarele7 - $entru o $erec&e de $anto!i L (44 ".$.B$erec&e8 - $entru o $erec&e de g&ete L (4* ".$.B$erec&e8 - $entru o $erec&e de ci "e L (49 ".$.B$erec&e. ,onsider:nd ca $rodus etalon o $erec&e de $anto!i4 coe!icienii de ec&i-alen se -or calcula cu relaia .3.3(/ i -or !i7 Qe.$anto!i L (44 7 (44 L 18 Qe. g&ete L (4* 7 (44 L 14)8 Qe.ci "e L (49 7 (44 L 242) @tili :nd relaia nr. .3.31/ se -a e5$ri"a #ntreaga cantitate de $roducie obinut #n uniti ec&i-alente4 ast!el7 Te L 7(( $erec&i E 1 M 4(( $erec&i E 14) M )(( $erec&i E 242) L 242) $erec&i con-enionale. ;n continuare se deter"in costul unitar $entru o $erec&e con-enional. cue/7 cue L2.4((.(((.((( lei 7 242) $er. con-. L 989.*9( leiB$er.con-. Pentru deter"inarea costului unitar $e cele trei sorti"ente se -a utili a relaia .3.33/7 cu.$anto!i L 989.*9( E 1 L 989.*9( leiB$erec&e8 cu. g&ete L 989.*9( E 14) L1.484.)3) leiB$erec&e8 cu.ci "e L 989.*9( E 242) L 2.22*.8(2 leiB$erec&e.

c*) ;arianta indicilor de echivalen compleci const #n utili area a dou sau "ai "ulte criterii de ec&i-alare. >ceasta asigur o re$arti area "ai e5act a c&eltuielilor #n costul !iecrui $rodus .sorti"ent/. Succesiunea eta$elor este si"ilar cu cea e5$us anterior4 coe!icientul co"$le5 $e $rodus .Gc6 / !iind $rodusul coe!icienilor de ec&i-alen si"$li4 adic7 Gc6 L Y G6
APLICAIA # =ac $orni" de la datele din a$licaia anterioar i "ai lu" #n considerare i consu"ul s$eci!ic de "ano$era direct $e $rodus -o" obine un indice de ec&i-alen co"$le5. ,onsu"ul s$eci!ic de "ano$er direct4 e5$ri"at #n oreB$erec&e4 $e cele trei sorti"ente este7 $entru $anto!i L 28 $entru g&ete L 2418 $entru ci "e L 244. Se calculea coe!icientul de ec&i-alare #n ra$ort cu acest al doilea criteriu4 ast!el7 Qe.$anto!i L 1 7 1 L 18 Qe. g&ete L 241 7 2 L14()8 Qe.ci "e L 244 7 2 L 142 ,oe!icientul de ec&i-alare co"$le5 .Gc/ -a !i $rodusul dintre cei doi coe!icieni de ec&i-alare si"$li4 adic7 Qc.$anto!i L 1 E 1 L 18 Qc.g&ete L 14) E 14() L14)7)8 Qc.ci "e L 242) E 142 L 247. Producia e5$ri"at #n uniti con-enionale .Te/ -a !i egal cu7 Te L 7(( $er. E 1 M 4(( $er. E 14)7) M )(( $er. E 247 L 2*8( $er. con-. ,ostul unitar $e o $erec&e con-enional .cuc/ -a !i7 ,uc L2.4((.(((.((( lei 7 2*8( $er. con-. L 89).)22 leiB$er.con-.

. 3.3) /

)3

,ostul unitar al !iecrui sorti"ent se calculea ast!el7 cu.$anto!i L89).)22 leiB$er.con-.E 1 L 89).)22 leiB$er. cu.g&eteL89).)22 leiB$er.con-. E 14)7) L1.41(.447 leiB$er. cu.ci "e L 89).)22 leiB$er.con-. E 247 L2.417.9(9 leiB$er.

c, ) ;arianta indicilor de echivalen agregai are la ba serii "ulti$le de indici de ec&i-alen si"$li care sunt agregai cu greutatea s$eci!ic .g/ a c&eltuielilor $e articole de calculaie !a de totalul lor i se #nsu"ea $e $rodus4 con!or" relaiei7
Ci Ci

gi .K/ L i P 1(( . 3.3* / unde ,i H re$re int -aloarea articolului de calculaie CiD. >$licarea acestei -ariante a $rocedeului indicilor de ec&i-alen agregai $resu$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e s$eci!ice7 - calculul indicilor de ec&i-alen si"$li $entru !iecare sorti"ent C6D i $e !iecare articol de calculaie CiD .Gei6/4 cu relaia7 Gei6 L Pi6 B Pib . 3.37 /

#n care7 Pi6 H re$re int -aloarea $ara"etrului a!erent articolului de calculaie CiD $entru $rodusul .sorti"entul/ C6D8 Pib H -aloarea $ara"etrului articolului de calculaie CiD $entru sorti"entul de ba .etalon/8 calculul indicilor de ec&i-alen agregai $e !iecare articol de calculaie CiD i $e !iecare sorti"ent de $rodus C6D .Gai6/4 cu relaia7 Gai6 L Gei6 P gi . 3.38 /
-

calculul coe!icienilor de ec&i-alen agregai $e !iecare sorti"ent .Ga6/4 cu relaia7

A
ai8

Ga6 L i . 3.39 / ,elelalte eta$e sunt si"ilare cu cele de la -arianta indicilor de ec&i-alen si"$li.
APLICAIA 5 Porni" tot de la e5e"$lul din a$licaia anterioar4 dar se co"$letea datele iniiale cu cele $re entate #n tabelul 3.). Da,*-* %n%:%a-* 8*n,r' a8-%1ar*a 0ar%an,*% %n.%1%-/r . * *19%0a-*n:3 a&r*&a:% 0abel 3.) Produsul ,antitate Para"etru .$erec&i/ ,ons. ,ons. 0i"$ !unc. Salarii S$eci!ic +ano$er @tila6e directe .".$.B$er./ .oreB$er./ .oreB$er./ . "ii lei/ Panto!i 7(( (44 2 244 4(( 2&ete 4(( (4* 241 248 42( ,i "e )(( (49 244 342 48(

,osturi directe ."ii lei/ *(( 72( 93(

)4

,&eltuielile $e articole de calculaie i $onderea acestora #n costurile totale sunt $re entate #n tabelul ur"tor. S,r'1,'ra 19*-,'%*-%-/r 8* ar,%1/-* .* 1a-1'-a:%* 0abelul 3.* D*n'2%r* ar,%1/- .* 1a-1'-a:%* Va-/ar*(2%% -*%) P/n.*r* (H) +aterii $ri"e 48).((( 2(421 Salarii directe .inclusi- contribuii asu$ra salariilor/ 728.((( 3(433 ,&eltuieli cu #ntreinerea i !uncionarea utila6elor 88(.((( 3*4*7 ,&eltuieli co"une ale seciilor 21(.((( 847) ,&eltuieli generale de ad"inistraie 97.((( 44(4 0O0>% 2.4((.((( 1((4( >$licarea acestei -ariante a "etodei $resu$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 - Se calculea coe!icienii de ec&i-alen si"$li .Gei6/ con!or" relaiei .3.37/4 re ultatele !iind $re entate #n tabelul 3.7. C/*4%1%*n:%% .* *19%0a-*n:3 +%28-% (I*%E) 35$licaii Panto!i 2&ete ,i "e ,ons. s$eci!ic 1 14) 242) +ano$er s$eci!ic 1 14() 142 0i"$ !unc. utila6e 1 141.*/ 14.3/ Salarii directe 1 14() 142 0abel 3.7 ,osturi directe 1 142 14))

- Se calculea coe!icienii de ec&i-alen agregai $e !iecare articol de calculaie CiD i $e !iecare sorti"ent de $rodus C6D .Gai6/4 cu relaia .3.38/4 i coe!icienii de ec&i-alen agregai $e !iecare sorti"ent de $roducie .Ga6/4 cu relaia .3.39/4 re ultatele !iind $re entate #n tabelul 3.8. C/*4%1%*n:%% .* *19%0a-*n:3 a&r*&a:% 35$licaii Panto!i 2&ete ,i "e ,ons. s$eci!ic (42(21 (43(32 (44)47 +ano$er s$eci!ic (43(33 (4318) (43*4( 0i"$ !unc. utila6e (43**7 (44278 (44889 Salarii directe (4(87) (4(919 (41() ,osturi directe (4(4(4 (4(48) (4(*2* 0abel 3.8 0otal .Ga6/ 14( 141899 1447)2

- Se calculea $roducia e5$ri"at #n uniti ec&i-alente7 Te L 7(( E 1 M 4(( E 141899 M )(( E 1447)2 L 1.913 $er. con-. - Se deter"in costul unitar $e o $erec&e con-enional7 cu.con-. L 2.4((.((( "ii lei B 1.913 $er. con-. L1.2)44)7 "ii leiB$er.con-. - Se calculea costul unitar $e !iecare sorti"ent7 cu.$anto!i L 1.2)44)7 E 1 L 1.2)44)7 "ii leiB$er. cu.g&ete L 1.2)44)7 E 141899 L 1.492481 "ii leiB$er. cu.ci "e L 1.2)44)7 E 1447)2 L 1.8)(474 "ii leiB$er.

c" );arianta indicilor de echivalen inversai se utili ea #n ca ul c:nd o $arte a c&eltuielilor ce ur"ea a !i re$arti ate .cele de $relucrare/ se

))

a!l #n ra$ort de in-ers $ro$orionalitate !a de "ri"ea unui anu"it criteriu .$ara"etru/ de re$arti are4 ce e5$ri" e!ortul de !abricare. 3le"entele s$eci!ice acestei -ariante sunt7 - $ara"etrul de ec&i-alare este de obicei un criteriu de natur te&nic4 coe!icientul de ec&i-alen calcul:ndu-se cu relaia7 G6 L Pb B P6 . 3.4( /

se deter"in costul de $relucrare al !iecrui $rodus4 cu relaia7 c$6 L G6 P ,$ . 3.41 /

#n care7 c$6 H re$re int costul de $relucrare a!erent $rodusului C6D8 ,$ H c&eltuielile totale de $relucrare. se calculea costul unitar co"$let al !iecrui $rodus C6D .c6/4 con!or" relaiei7 c6 L c$6 M c"6 . 3.42 /

#n care c"6 H re$re int costul unitar cu "ateria $ri" consu"at $entru $rodusul C6D. d/ Procedeul ec&i-alrii $rodusului secundar cu $rodusul $rinci$al se a$lic la #ntre$rinderile unde $e l:ng $rodusul $rinci$al se obine i un $rodus secundar. >$licarea acestui $rocedeu $resu$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 - trans!or"area cantitii obinute din $rodusul secundar #n cantiti ec&i-alente de $rodus $rinci$al .Os$/4 de e5e"$lu la sc&elele $etroliere 1((( ".c. de ga e .$rodus secundar/ este egal cu o ton de iei .$rodus $rinci$al/8 - deter"inarea cantitii totale teoretice de $rodus $rinci$al .Tt$/4 cu relaia7 Tt$ L O$ M Oss$ . 3.43 /

unde4 O$ H re$re int cantitatea obinut din $rodusul $rinci$al8 - calcularea costului unitar $e unitatea de $rodus teoretic .cut/4 cu relaia7 cut L ,t B Tt$ . 3.44 /

unde4 ,t H re$re int c&eltuielile totale de $roducie8 - deter"inarea c&eltuielilor a!erente $rodusului $rinci$al .,$/4 cu relaia7

)*

,$ L O$ 5 cut relaia7 ,s L ,t - ,$

. 3.4) /

- deter"inarea c&eltuielilor a!erente $rodusului secundar .,s/4 cu . 3.4* /

- calculul costului unitar al $rodusului secundar .cus /4 cu relaia7 cus L ,s B Os secundar. e/ Procedeul -alorii r"ase .deducerii -alorii $roduselor secundare/ se a$lic #n ca ul $roceselor de $roducie #n ur"a crora se obine un $rodus $rinci$al conco"itent cu obinerea unuia sau "ai "ultor $roduse secundare4 nee5ist:nd alt $osibilitate de se$arare a c&eltuielilor $e !iecare $rodus #n $arte. ;n acest ca 4 $entru deter"inarea costului unitar al $rodusului $rinci$al .cu$/ se utili ea ur"toarele dou relaii7
Ct @s8 ps8
8= 1 m

. 3.47 /

unde Os H re$re int cantitatea real !abricat din $rodusul

cu$ L sau
m

@p

+ cdp

. 3.48 /

Ct @s8 ( ps8 cd8 )

8 =1

cu$ L

@p

+ cdp

. 3.49 /

#n care7 ,t H re$re int costurile totale ale $rocesului de $roducie8 O s6 H cantitatea de $rodus secundar C6D8 $s6 H $reul de -alori!icare a $rodusului secundar C6D8 O$ H cantitatea de $rodus $rinci$al8 c d6 H costurile directe unitare a!erente $rodusului secundar C6D8 cd$ H costurile directe unitare a!erente $rodusului $rinci$al. >ceast "etod se !olosete atunci c:nd $onderea costului $roduselor secundare #n totalul costurilor nu de$ete 1(K. ;n ca ul c:nd aceast $ondere este de$it $entru calculul costului $e $rodus se -a utili a "etoda coe!icienilor de ec&i-alen.
APLICAIA 6 Se consider un $roces de $roducie #n ur"a cruia re ult un $rodus $rinci$al .>/ i dou $roduse secundare .N i ,/. =atele iniiale re!eritoare la aceste $roduse sunt $re entate #n tabelul 3.9. 0abel 3.9

)7

Produsul > N ,

,antitate.O/ 4.((( 8(( 1.(((

Pre de -:n are.$/ 2.)(( 4(( 2((

,ost direct unitar .cd/ 1.)(( 3)( 18(

Se cere s se deter"ine costul unitar co"$let al $rodusului $rinci$al4 c&eltuielile totale de $roducie !iind de 8.)((.((( lei. - =ac a$lic" relaia 3.48 costul unitar al $rodusului $rinci$al .c u$/ se calculea ast!el7

8.)((.((( ( 8(( 4(( + 1.((( 2(( ) + 1.)(( = 4.((( cu$ L 3.49) leiBu.".
- =ac a$lic" relaia 3.49 costul unitar al $rodusului $rinci$al -a !i7

8.)((.((( [ 8(( ( 4(( 3)( ) + 1.((( ( 2(( 18() ] + 1.)(( = 4.((( cu$L 3.*1(
leiBu.".

TESTE DE AUTOEVALUARE T*+,'.* a',/*0a-'ar*

1. =u$ ra$ortul dintre "o"entul elaborrii calculaiilor i $erioada #n care are loc $rocesul de $roducie4 calculaiile $ot !i7 a/ antecalculaii i $ostcalculaii8 b/ calculaii directe i calculaii indirecte8 c/ calculaii de $roiect i calculaii de buget. 2. ;n !uncie de inter-alul de ti"$ la care se re$et e!ectuarea lor4 calculaiile $ot !i7 a/ calculaii $eriodice i calculaii $e ter"en lung8 b/ calculaii $eriodice i calculaii ne$eriodice8 c/ calculaii $e ter"en scurt i calculaii $e ter"en lung. 3. =u$ obiectul de calcul "etodele de calculaie $ot !i7 a/ $e $urttori de costuri4 $e total acti-itate i "etode "i5te8 b/ $e locuri de c&eltuieli4 $e total acti-itate i "etode "i5te8 c/ $e $urttori de costuri4 $e locuri de c&eltuieli i "etode "i5te. 4. =u$ s!era de cu$rindere a costurilor #n costul unitar4 e5ist dou gru$e de "etode de calculaie7 a/ "etode clasice i "etode $ariale8 b/ "etode absorbante i "etode $ariale8 c/ "etode clasice i "etode "oderne. ). Procedeele de deli"itare a c&eltuielilor $e $urttori de costuri i $e locuri de c&eltuieli sunt ur"toarele7

)8

a/ $rocedeul $onderrii cantitilor cu $reurile4 $rocedeul cotelor $rocentuale a$licate asu$ra unor -alori absolute i $rocedeul de!alcrii de cote #n ra$ort cu nu"rul $erioadelor de gestiune8 b/ $rocedeul su$li"entrii4 $rocedeul cotelor $rocentuale a$licate asu$ra unor -alori absolute i $rocedeul de!alcrii de cote #n ra$ort cu nu"rul $erioadelor de gestiune8 c/ $rocedeul su$li"entrii4 $rocedeul cotelor $rocentuale a$licate asu$ra unor -alori absolute i $rocedeul ci!relor relati-e de structur. *. Procedeul su$li"entrii se $oate a$lica7 a/ #n !or"a clasic i #n !or"a "odern8 b/ #n !or"a si"$l i #n !or"a co"$le58 c/ #n !or"a clasic i #n !or"a ci!relor relati-e de structur. 7. Pentru e-aluarea $roduciei neter"inate se $ot utili a ur"toarele "etode7 a/ "etoda in-entarierii i "etoda contabil8 b/ "etoda in-entarierii i "etoda soldurilor8 c/ "etoda soldurilor i "etoda contabil. 8. Pentru e-aluarea costurilor la seciile cu acti-itate interde$endent se $ot utili a ur"toarele $rocedee7 a/ e-aluarea $restaiilor reci$roce la un cost $restabilit8 $rocedeul iteraiilor8 $rocedeul su$li"entrii8 b/ e-aluarea direct8 $rocedeul iteraiilor8 $rocedeul su$li"entrii8 c/ e-aluarea $restaiilor reci$roce la un cost $restabilit8 $rocedeul iteraiilor8 $rocedeul algebric. 9. Pentru deter"inarea costului $e unitatea de $rodus se utili ea ur"toarele $rocedee7 a/ $rocedeul di-i iunii si"$le8 $rocedeul cantitati-8 $rocedeul indicilor .coe!icienilor/ de ec&i-alen8 $rocedeul ec&i-alrii $rodusului secundar cu $rodusul $rinci$al8 $rocedeul -alorii r"ase8 b/ $rocedeul di-i iunii si"$le8 $rocedeul cantitati-8 $rocedeul indicilor .coe!icienilor/ de ec&i-alen8 $rocedeul su$li"entrii8 $rocedeul restului8 c/ $rocedeul di-i iunii si"$le8 $rocedeul cantitati-8 $rocedeul indirect8 $rocedeul su$li"entrii8 $rocedeul restului. 1(. ;n cadrul unei secii de $roducie c&eltuielile indirecte sunt #n su" de *( "il. lei. Pentru re$arti area acestor c&eltuieli $e cele trei $roduse .>4 N i ,/4 !abricate #n cadrul seciei se -a utili a ca i criteriu c&eltuielile cu "ateriile $ri"e directe4 care sunt #n su" de7 $entru $rodusul > L 9( "il. lei8 $entru $rodusul N L *9 "il. lei8 $entru $rodusul , L 81 "il. lei. S se calcule e coe!icientul de re$arti are .Qs/ i cota de c&eltuieli indirecte re$arti at !iecrui $rodus. a/ Qs L (42)8 > L 224) "il. lei8 N L 1742) "il. lei8 ,L 2(42) "il. lei8

)9

b/ Qs L (44)8 > L 2)4) "il. lei8 N L 1)42) "il. lei8 ,L 1942) "il. lei8 c/ Qs L (43)8 > L 234) "il. lei8 N L 1)42) "il. lei8 ,L 2142) "il. lei. T*+,'- !.* a',/*0a-'ar* 1. Postcalculaiile se #ntoc"esc7 a/ #nainte de #nce$erea $rocesului de $roducie a $roduselor4 lucrrilor i ser-iciilor la care se re!er8 b/ du$ ter"inarea $rocesului de $roducie a $roduselor4 lucrrilor i ser-iciilor la care se re!er. c/ #n $erioada de $roiectare a $roduselor4 lucrrilor i ser-iciilor la care se re!er. 2. ;n !uncie de rolul lor #n $rocesul "anagerial e5ist ur"toarele !or"e ale antecalculaiilor7 a/ calculaia de $roiect4 calculaia de buget4 calculaia stocurilor i calculaia nor"ati-8 b/ calculaia de $roiect4 calculaia de buget4 calculaia stocurilor i calculaia re ultatelor8 c/ calculaia de $roiect4 calculaia de buget4 calculaia standard i calculaia nor"ati-. 3. +etodele absorbante includ #n costul unitar7 a/ toate c&eltuielile oca ionate cu $roducerea i co"erciali area $roduselor8 b/ c&eltuielile directe oca ionate cu $roducerea i co"erciali area $roduselor8 c/ c&eltuielile indirecte oca ionate cu $roducerea i co"erciali area $roduselor. 4. +etodele $ariale iau #n calculul costului unitar7 a/ c&eltuielile indirecte oca ionate cu $roducerea i co"erciali area $roduselor8 b/ nu"ai anu"ite costuri oca ionate de $roducia i co"erciali area $roduselor8 c/ toate c&eltuielile oca ionate cu $roducerea i co"erciali area $roduselor. ). ,&eltuielile indirecte de $roducie cu$rind7 a/ regia -ariabil de $roducie i regia seciilor au5iliare8 b/ regia !i5 de $roducie i regia seciilor au5iliare8 c/ regia -ariabil de $roducie i regia !i5 de $roducie. *. Se consider ur"toarele date re!eritoare la -olu"ul de acti-itate i costurile totale ale unei #ntre$rinderi7 -olu"ul de acti-itate 4.((( de buci #n $erioada de ba i ).((( buci #n $erioada curent8 costurile totale 2(.(((.((( lei #n $erioada de ba i 24.(((.((( lei #n $erioada curent. S se deter"ine costul "arginal4 costurile -ariabile i costurile !i5e #n cele dou $erioade

*(

a/ c"L).((( leiBbuc.8 ,-(L18 "il lei8 ,-1L2( "il. lei8 ,!(L2"il.lei8 ,!1L4 "il lei8 b/ c"L4.((( leiBbuc.8 ,-(L1* "il lei8 ,-1L2( "il. lei8 ,!(L4 "il.lei8 ,!1L4"il lei8 c/ c"L4.)(( leiBbuc.8 ,-(L17 "il lei8 ,-1L22 "il. lei8 ,!(L3 "il.lei8 ,!1L2 "il lei. 7. Pornind de la datele iniiale din $roble"a anterioar4 s se deter"ine costurile -ariabile i costurile !i5e #n cele dou $erioade4 utili :nd "etoda gra!ic. a/ ,-(L 1* "il lei8 ,-1L 2( "il. lei8 ,!(L 4 "il.lei8 ,!1L 4"il lei8 b/ ,-(L 18 "il lei8 ,-1L 2( "il. lei8 ,!(L 2"il.lei8 ,!1L 4 "il lei8 c/ ,-(L 17 "il lei8 ,-1L 22 "il. lei8 ,!(L 3 "il.lei8 ,!1L 2 "il lei. 8. ;n cadrul unei #ntre$rinderi se obine #n $erioada de ba un -olu" de acti-itate de 4.((( buci4 la costuri totale de 2(.(((.((( lei4 din care costurile -ariabile sunt de 1*.(((.((( lei. ;n condiiile unei creteri $re-i ionate a -olu"ului $roduciei cu 1(K4 se cere s se deter"ine -olu"ul $re-i ionat al c&eltuielilor totale4 al c&eltuielilor !i5e i -ariabile utili :nd "etoda -ariatorului. a/ ,t$ L 24.(((.((( lei8 ,-$ L 19.(((.((( lei8 ,!$ L ).(((.((( lei. b/ ,t$ L 22.*((.((( lei8 ,-$ L 18.)97.((( lei8 ,!$ L 4.((3.((( lei. c/ ,t$ L 21.*((.((( lei8 ,-$ L 17.)97.((( lei8 ,!$ L 4.((3.((( lei. 9. ;n cadrul unei #ntre$rinderi e5ist dou sectoare au5iliare4 i anu"e7 atelierul de #ntreinere i re$araii4 $e de o $arte4 i sectorul de trans$ort4 $e de alt $arte. 'iecare dintre acestea $restea ur"toarele ser-icii7 atelierul de #ntreinere i re$araii $restea un -olu" de 1((( de ore4 din care $entru sectorul de trans$ort 2( de ore8 sectorul de trans$ort a $restat ser-icii #n su" total de 1).((( G".4 din care $entru atelierul de #ntreinere i re$araii 1.((( G". ,osturile $ro$rii ale celor dou sectoare au5iliare4 !r a !i luate #n considerare $restaiile reci$roce dintre ele4 sunt de 41.2() "ii lei4 #n ca ul atelierului de #ntreinere i re$araii4 i de 41.8() "ii lei la sectorul de trans$ort. S se deter"ine costurile celor dou sectoare au5iliare utili :nd $rocedeul e-alurii $restaiilor reci$roce la un cost $restabilit. a/ 43.1*7.9(( lei i 39.842.1(( lei8 b/ 39.9*7.1(( lei i 42.8*7.1(( lei8 c/ 4).17*.9(( lei i 39.842.1(( lei. 1(. Se consider un $roces de $roducie #n ur"a cruia re ult un $rodus $rinci$al .>/ i dou $roduse secundare .N i ,/. =atele iniiale re!eritoare la aceste $roduse sunt $re entate #n tabelul de "ai 6os. Se cere s se deter"ine costul unitar co"$let al $rodusului $rinci$al4 utili :nd relaia 3.484 c&eltuielile totale de $roducie !iind de 3.)((.((( lei.
,antitate.O/ Pre de -:n are.$/ ,ost direct unitar .cd/

*1

Produsul > N ,

.buc./ *.((( 7)( 1.(((

.leiBbuc./ 3.((( 4(( 2((

.leiBbuc./ 1.*(( 3)( 18(

a/ 2.)(( leiBbuc.8 b/ 2.1(( leiBbuc.8 c/ 2.2(( leiBbuc.

TEMA IV. METODE DE CONTABILITATE I DE CALCULAIE A COSTURILOR DE TIP TOTAL (ABSORBANTE)

CONINUT: #. . ,aracteri area general a "etodelor de ti$ total .absorbante/ #.!. +etoda global #.". +etoda $e co"en i #.#. +etoda $e !a e #.5. +etoda costurilor standard #.6. Particulariti ale "etodei costurilor nor"ate #.F. +etoda tari!-or-"ain .0.1.+./ #.G. +etoda 2.P. REZUMAT +etodele de contabilitate i de calculaie a costurilor de ti$ total .C!ull-costingF/ nu"ite i "etode de ti$ absorbant4 se caracteri ea $rin aceea c #n $rocesul de deter"inare a costului #ncor$orea toate c&eltuielile4 at:t cele directe c:t i cele indirecte4 re ult:nd #n !inal un cost co"$let4 care $oate !i un cost e!ecti- .$ostcalculat/4 sau un cost $lani!icat .antecalculat/. +etodele de calculaie absorbante sunt ur"toarele7 "etoda global4 "etoda $e !a e4 "etoda $e co"en i4 "etoda costului standard4 "etoda costurilor nor"ate4 "etoda 0.1.+.4 "etoda 2.P. +etod global deter"in costurile totale de $roducie .costul co"$let/ $rin colectarea tuturor costurilor directe a!erente $rodusului4 lucrrii sau ser-iciului4 iar costurile indirecte se colectea 4 #n !uncie de caracterul lor4 #n conturi se$arate4 re$arti :ndu-se a$oi asu$ra $roduselor4 lucrrilor i ser-iciilor. >ceast "etod se $ractic de ctre #ntre$rinderile care !abric un singur $rodus4 la care4 de regul4 la !inele $erioadei de gestiune nu e5ist se"i!abricate sau $roducie neter"inat. +etoda $e co"en i se a$lic la #ntre$rinderile cu $roducie indi-idual i de serie "ic. S$eci!ic acestui ti$ de $roducie este c $rodusul !init se obine $rin asa"blarea $rilor sale co"$onente4 !abricate anterior #n $aralel4 #n di!erite secii sau ateliere ale #ntre$rinderii sau c&iar #n alte #ntre$rinderi. ;n acest ca $urttorul de c&eltuieli utili at #n $lani!icarea costurilor este $rodusul4 iar cel utili at $entru #nregistrarea c&eltuielilor e!ecti-e este co"anda. Obiectul co"en ii $oate !i7 $roducia indi-idual4

*2

care de regul se organi ea #n -arianta !r se"i!abricate8 $roducia de serie4 care se organi ea at:t #n -arianta cu se"i!abricate c:t i #n -arianta !r se"i!abricate. +etoda $e !a e se a$lic #n ca ul #ntre$rinderilor cu $roducie de "as sau de serie "are4 unde $rocesul te&nologic are un caracter relatio"ogen4 no"enclatura $roduselor este stabil i se obin $rin $relucrarea #n !a e succesi-e a "ateriei $ri"e. >$licarea "etodei i"$une re ol-area ur"toarelor $roble"e7 stabilirea !a elor de calculaie8 re!lectarea costului se"i!abricatelor interne $e !a e de calculaie8 re$arti area c&eltuielilor de $roducie $e !iecare din $rodusele obinute #n cadrul aceleiai !a e. +etoda costurilor standard sau standard-cost const #n deter"inarea cu antici$aie a unor costuri nor"ate $e unitatea de $rodus. >t:t "etoda costurilor standard c:t i "etoda nor"ati- sunt "etode e-oluate de calculaie4 care integrea antecalculaia cu $ostcalculaia4 $ostcalculaia const:nd doar dintr-un siste" o$erati- de ur"rire i control al costurilor. >$licarea "etodei costurilor standard $resu$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 a/ deter"inarea costurilor standard $e $rodus8 b/ deter"inarea4 anali a i controlul o$erati- al abaterilor de la standarde8 c/ organi area contabilitii costurilor #n con!or"itate cu $rinci$iile "etodei. +etoda costurilor nor"ate4 cunoscut i sub denu"irea de "etoda nor"ati-4 se asea"n cu "etoda costurilor standard $rin aceea c i aceast "etod se ba ea $e deter"inarea abaterilor de la nor"e4 $e anali a i controlul acestor abateri. 35ist #ns i unele $articulariti ale "etodei costurilor nor"ate4 $rinci$ala $articularitate !iind !a$tul c nu consider costurile antecalculate ca !iind costuri reale4 ceea ce i"$lic deter"inarea costurilor e!ecti-e $e $urttori de costuri. >$licarea acestei "etode i"$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 deter"inarea costurilor nor"ate8 deter"inarea abaterilor de la nor"e8 e-idenierea e-entualelor "odi!icri ale nor"elor8 deter"inarea costului e!ecti- unitar $e $urttori de costuri. +etoda tari!-or "ain .0.17+./ are la ba di-i area acti-itii de $roducie #n aa- isele Ccentre de $roducieD i stabilirea costului !uncionrii centrului ti"$ de o or .tari!ul-or-"ain/. >$licarea "etodei necesit dou gru$e "ari de lucrri4 i anu"e7 deter"inarea tari!ului-or"ain i calculul costului unitar $e $rodus. +etoda 2.P. are dre$t sco$ deter"inarea unui cost unitar c:t "ai real4 !olosind #n acest sco$ o unitate de "sur nu"it 2.P.4 i care este stabilit antici$at. ;n acest sens costurile de $relucrare se #"$art #n7 costuri i"$utabile i costuri nei"$utabile. >$licarea "etodei $resu$une elaborarea a dou gru$e de lucrri4 i anu"e7 lucrri de stabilire a 2.P.-urilor i lucrri $ri-ind deter"inarea costului unitar $e $rodus. OBIECTIVE: ,unoaterea caracteristicilor generale ale "etodelor de ti$ absorbant. Posibilitatea de a alege cele "ai $otri-ite "etode4 #n !uncie de condiiile concrete ale organi rii structurale i te&nologice din cadrul unei #ntre$rinderi.

*3

;nsuirea unor cunotine teoretice i de$rinderi $ractice $ri-ind i"$le"entarea "etodei de calculaie $entru care #ntre$rinderea a o$tat.

#. . CARACTERIZAREA GENERAL A METODELOR DE TIP TOTAL (ABSORBANTE) +etodele de contabilitate i de calculaie a costurilor de ti$ total .C!ull-costingF/ nu"ite i "etode de ti$ absorbant4 se caracteri ea $rin aceea c #n $rocesul de deter"inare a costului #ncor$orea c&eltuielile directe generate de $roducia $roduselor4 lucrrilor i ser-iciilor res$ecti-e4 dar i c&eltuielile cu caracter indirect4 at:t #n ra$ort cu aceste $roduse4 lucrri i ser-icii4 c:t i #n ra$ort cu locurile de oca ionare .!abrici4 secii4 ateliere4 $uncte de lucru/4 re ult:nd #n !inal un cost co"$let. ,ostul co"$let ast!el deter"inat la !inele lunii are caracter de cost e!ecti-4 iar costul co"$let calculat #nainte de #nce$erea $rocesului de !abricaie are caracter de cost $restabilit4 $lani!icat. ;n ca ul "etodelor absorbante4 #n deter"inarea costului e!ecti- se $arcurg #n general ur"toarele eta$e7 1/ deter"inarea costurilor directe4 care se includ #n totalitate #n costul co"$let al $roduselor4 lucrrilor sau ser-iciilor8 2/ deter"inarea costurilor indirecte de $roducie4 care #n ur"a anali ei se re$arti ea asu$ra $roduselor4 lucrrilor sau ser-iciilor8 3/ deter"inarea costului de $roducie a $roduselor4 lucrrilor sau ser-iciilor8 4/ deter"inarea costurilor regiei generale a #ntre$rinderii4 care #n ur"a anali ei se re$arti ea asu$ra $roduselor4 lucrrilor sau ser-iciilor8 )/ deter"inarea costurilor de distribuie8 */ deter"inarea costului co"$let. +etodele de calculaie absorbante sunt ur"toarele7 "etoda global4 "etoda $e !a e4 "etoda $e co"en i4 "etoda costului standard4 "etoda costurilor nor"ate4 "etoda 0.1.+.4 "etoda 2.P7. @nii autori gru$ea aceste "etode #n dou gru$e84 i anu"e7 - "etode clasice de calculaie a costurilor ."etoda global4 "etoda $e co"en i i "etoda $e !a e/8 - "etode co"$le5e de calculaie a costurilor ."etoda costului standard i "etoda costurilor nor"ate/. #.!. METODA GLOBAL

. ,otle =.4 >lbu >.+.4 Contabilitate de gestiune, 3d. Ori onturi uni-ersitare4 0i"ioara4 19998 3$uran +.4 Nbi ?.4 2rosu ,.4 Contabilitate i control de gestiune, 3ditura 3cono"ic4 Nucureti4 1999. 8 . =re&u 3. .coordonator/4 7anualul e-pertului contabil i al contabilului autori+at, 3ditura >gora4 Nacu4 199).

*4

>ceast "etod se $ractic de ctre #ntre$rinderile care !abric un singur $rodus4 la care4 de regul4 la !inele $erioadei de gestiune nu e5ist se"i!abricate sau $roducie neter"inat. +etod global4 !iind o "etod absorbant4 deter"in costurile totale de $roducie .costul co"$let/ $rin colectarea tuturor costurilor directe a!erente $rodusului4 lucrrii sau ser-iciului4 iar costurile indirecte se colectea 4 #n !uncie de caracterul lor4 #n conturi se$arate4 re$arti :ndu-se a$oi asu$ra $roduselor4 lucrrilor i ser-iciilor. =eci4 se $ot utili a $entru colectarea c&eltuielilor doar dou conturi de calculaie4 i anu"e7 contul 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D i 923 C,&eltuieli indirecte de $roducieD. 0oate c&eltuielile a-:nd caracter direct se -or trans!era a$oi #n contul 921. 3-idena analitic se ine doar $e !eluri de c&eltuieli4 $rin analiticele desc&ise #n cadrul celor dou conturi sintetice4 921 i 923. ,ostul e!ecti- al unui $rodus se deter"in $rin #nsu"area costurilor directe i indirecte a!erente unui $rodus i ra$ortarea lor la cantitatea de $roduse obinut.
c= C d + Ci =

.4.1/

unde7 c - re$re int costul e!ecti- $e unitate de $rodus8 ,d - su"a costurilor directe de $roducie8 ,i - su"a costurilor indirecte de $roducie8 T- cantitatea de $roduse obinut. +etoda global se $oate a$lica #n dou -ariante7 - -arianta $e !eluri de costuri4 #n care calculaia se $oate !ace #n !uncie de $roducia !abricat4 $e de o $arte4 sau #n !uncie de $roducia !abricat i -:ndut4 $e de alt $arte8 - -arianta $e locuri de c&eltuieli4 #n care calculaia se !ace #n !uncie de c&eltuielile locului i $roducia !abricat $e locul res$ecti-. ,osturile de ad"inistraie i de distribuie se ra$ortea la cantitatea de $roduse obinut. #.!. Var%an,a 8* 4*-'r% .* 1/+,'r% 7n 4'n1:%* .* 1an,%,a,*a 4abr%1a,3 +odelul de calcul #n ca ul -ariantei $e !eluri de costuri #n !uncie de cantitatea !abricat este cel general4 adic7 c L cd M ci .4.2/

#n care7 c H re$re int costul unitar al $rodusului !abricat4 lucrrii e5ecutate sau ser-iciului $restat8 cd Hsu"a costurilor directe a!erente $rodusului4 lucrrii sau ser-iciului8 ci H su"a costurilor indirecte a!erente $rodusului4 lucrrii sau ser-iciului.

*)

#.!.! Var%an,a 8* 4*-'r% .* 1/+,'r% 7n 4'n1:%* .* 1an,%,a,*a 4abr%1a,3 <% 0Jn.',3 ;n ca ul utili rii acestei -ariante costurile directe se ra$ortea la cantitatea !abricat iar cele indirecte la cantitatea -:ndut. +odelul de calcul se $re int ast!el7 ,d ,i c L ------- M -------.4.3/ T! Tunde7 ,d H re$re int su"a costurilor directe de $roducie8 ,i H su"a costurilor indirecte de $roducie8 T! H cantitatea de $roducie !abricat8 T- H cantitatea de $roducie -:ndut. #.!." Var%an,a 8* -/1'r% .* 19*-,'%*-% >ceast -ariant a "etodei globale $resu$une deter"inarea costurilor $e locuri de c&eltuieli. +etoda de calculaie $e locuri de c&eltuieli are #n -edere legturile e5istente #ntre locurile generatoare de c&eltuieli i structura te&nologic a #ntre$rinderii. ;ntre$rinderea este #"$rit ast!el $e locuri de c&eltuieli4 calcul:ndu-se costul $e !iecare loc. >$are #ns necesitatea re$arti rii c&eltuielilor !iecrui loc asu$ra $roduselor4 calculaia $e locuri !iind ast!el redus tot la calculaia $e $rodus. 3ta$ele care se $arcurg #n ca ul acestei "etode sunt ur"toarele7 - se colectea c&eltuielile $e !iecare loc $rinci$al sau au5iliar #n $arte8 - se calculea c&eltuielile unitare ale locurilor au5iliare4 cu caracter indirect #n ra$ort cu celelalte locuri8 - se calculea c&eltuielile e!ecti-e $e locurile constituite $entru acti-itatea de ba 8 - se calculea costul e!ecti- al $rodusului. #." METODA PE COMENZI Se a$lic la #ntre$rinderile cu $roducie indi-idual i de serie "ic. S$eci!ic acestui ti$ de $roducie este c $rodusul !init se obine $rin asa"blarea $rilor sale co"$onente !abricate anterior #n $aralel4 #n di!erite secii sau ateliere ale #ntre$rinderii sau c&iar #n alte #ntre$rinderi. ;n acest ca $urttorul de c&eltuieli utili at #n $lani!icarea costurilor este $rodusul4 iar cel utili at $entru #nregistrarea c&eltuielilor e!ecti-e este co"anda. Obiectul co"en ii $oate !i7 - $roducia indi-idual4 care de regul se organi ea #n -arianta !r se"i!abricate8 - $roducia de serie4 care se organi ea at:t #n -arianta cu se"i!abricate c:t i #n -arianta !r se"i!abricate. +odelul de calcul al costului $lani!icat este ur"torul7 " n

**

Z ,d6 M Z ,iG 6L1 GL1 cc$ L ---------------------------. 4.4/ T #n care7 cc$ - re$re int costul co"$let $lani!icat8 ,d6- c&eltuielile directe $e articole de calculaie8 ,iG - c&eltuielile indirecte $e articole de calculaie8 Tcantitatea de $roduse !abricate8 6 L 14 24 . . . 4 " - articolele de calculaie $entru c&eltuielile directe8 G L 14 24 . . . 4 n - articolele de calculaie a!erente c&eltuielilor indirecte. Organi area calculaiei du$ aceast "etod $resu$une desc&iderea de analitice $e co"en i #n cadrul contului 921 [,&eltuielile acti-itii de ba D4 iar #n cadrul !iecrei co"en i c&eltuielile sunt e-ideniate $e locuri de oca ionare .secii4 ateliere4 !abrici/ i $e articole de calculaie. ;n cadrul contului 923 [,&eltuielile indirecte de $roducieD se desc&id analitice $e locuri de oca ionare4 de unde se -or re$arti a a$oi $e co"en ile e5ecutate #n acele locuri .sectoare/4 res$ecti- asu$ra analiticelor cores$un toare ale contului 921 [,&eltuielile acti-itii de ba D. ,ostul unitar e!ecti- se deter"in la !inali area co"en ii4 $rin #nsu"area tuturor c&eltuielilor e!ectuate i ra$ortarea lor la cantitatea !abricat. =ac la !inele unei $erioade de calcul . lun calendaristic / unele co"en i sunt neter"inate4 c&eltuielile #nregistrate $e acele co"en i se e-idenia ca $roducie #n curs de e5ecuie. ;n ca ul co"en ilor cu ciclu lung de !abricaie4 din care re ult unele $roduse $ariale ce se $redau la de$o it sau se li-rea clienilor #nainte de !inali area #ntregii co"en i4 acestea se e-aluea la costul $lani!icat. %a ter"inarea co"en ii4 di!erenele ce re ult #ntre costul e!ecti- i costul $lani!icat .de #nregistrare/ la care au !ost #nregistrate $rodusele #nainte de !inali area #ntregii co"en i4 a!ectea costul ulti"ului lot !inali at din co"and. APLICAIA ;n cadrul unei #ntre$rinderi de $relucrare a le"nului 4 #n luna curent se lansea trei co"en i interne4 ast!el7 - co"anda intern de !abricaie nu"rul )14 $entru )( !erestre cu gea" ter"o$an i cu ra"a de alu"iniu4 di"ensiuni 13( 5 8(4 cod '20> 13(58(8 - co"anda intern de !abricaie nu"rul )24 $entru 2( ui de intrare4 di"ensiuni 18( 5 8(4 cod @ 18(58(8 - co"anda intern de !abricaie nu"rul )34 $entru 1) !erestre cu gea" ter"o$an i cu ra"a de le"n4 di"ensiuni 9( 5 1)(4 cod '20% 9(51)(. Consumurile directe de "aterii $ri"e4 "ateriale i "ano$er a!erente celor trei co"en i interne de !abricaie sunt centrali ate #n tabelul 4.1.
C*n,ra-%;a,/r'- 1/n+'2'r%-/r .%r*1,* .* 2a,*r%% 8r%2*= 2a,*r%a-* <% 2an/8*r3 0abelul 4.1 C/2an.a EC8-%1a:%% a+'8ra D/1'2*n,'Va-/ar*a %n,*rn3 nr. 1/n+'2'r%-/r .%r*1,* (7n -*%) +aterii $ri"e Nonul de consu" nr. 1 )3.9)(.((( )1 +ateriale consu"abile Nonul de consu" nr. 4 11.1)(.((( +ano$er Statul de $lat a salariilor 1).)((.((( T/,a- 1).a nr. 5 G?.6??.???

*7

)2

)3

+aterii $ri"e +ateriale consu"abile +ano$er T/,a- 1).a nr. 5! +aterii $ri"e +ateriale consu"abile +ano$er T/,a- 1).a nr. 5"

Nonul de consu" nr. 2 Nonul de consu" nr. ) Statul de $lat a salariilor Nonul de consu" nr. 3 Nonul de consu" nr. * Statul de $lat a salariilor

38.*)(.((( *.)8).7)( 9.)((.((( 5#.F"5.F5? 8.7*(.((( 2.3)7.87) *.4((.((( F.5 F.GF5

>telierul de t:"$lrie unde se e5ecut $rodusele lansate $e cele trei co"en i interne de !abricaie se -a nota cu >. Pe l:ng acest centru de c&eltuieli #ntre$rinderea "ai are un atelier "ecanic de #ntreinere4 care se -a nota cu N i un sector al ad"inistraiei generale a atelierului de t:"$lrie4 notat cu ,. Consumurile de materiale consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar a!erente centrelor de c&eltuieli N i ,4 con!or" docu"entelor 6usti!icati-e .bonuri de consu"/4 sunt $re entate centrali at #n tabelul ur"tor .-e i tabelul 4.2/.
C*n,ra-%;a,/r'- 1/n+'2'r%-/r .* 2a,*r%a-* 1/n+'2ab%-* <% 2a,*r%a-* .* na,'ra /b%*1,*-/r .* %n0*n,ar 0abelul 4.2 C*n,r'- .* EC8-%1a:%% a+'8ra D/1'2*n,'Va-/ar*a 19*-,'%*-% 1/n+'2'r%-/r 2a,*r%a-* (7n -*%) +ateriale consu"abile Nonul de consu" nr. 7 2.)((.((( N +ateriale de natura Nonul de consu" nr. 9 4.()(.((( obiectelor de in-entar +ateriale consu"abile Nonul de consu" nr. 8 3.1)4.2)( , +ateriale de natura Nonul de consu" nr. 1( ).8)(.((( obiectelor de in-entar

Consumul de energie electric 4 con!or" !acturii nr. 1)987)*9 din 3(.(4.2((* #n -aloare de 11.(23.)*3 lei se re$arti ea asu$ra celor trei centre de c&eltuieli $e ba a ur"torilor coe!icieni7 $entru centrul > L (48*8 $entru centrul N L (411 i $entru centrul ,L (4(3. ,on!or" acestor coe!icieni .stabilii $e ba a unor calcule te&nice/4 re$arti area c&eltuielilor cu energia electric $e cele trei centre de c&eltuieli se !ace ast!el7 - $entru centrul > L (48* 5 11.(23.)*3 lei L 9.48(.2*4 lei8 - $entru centrul N L (411 5 11.(23.)*3 lei L 1.212.)92 lei8 - $entru centrul , L (4(3 5 11.(23.)*3 lei L 33(.7(7 lei. Convorbirile telefonice, con!or" !acturii de tele!on4 sunt #n su" de 2.342.((( lei4 iar ta-ele potale $ltite #n cursul lunii sunt de 1.31).((( lei. Cheltuielile cu reclama i publicitatea re$re int 4.(((.((( lei. Cheltuielile de protocol e!ectuate #n cursul lunii curente sunt #n su" de 2.89).((( lei. Cheltuielile aferente primelor de asigurare, scadente #n luna curent4 sunt de 1.87).2(( lei. Cheltuielile cu amorti+area, con!or" $lanului de a"orti are4 sunt re$arti ate $e centrele de c&eltuieli > i ,4 deoarece centrul N nu are i"obili ri4 ast!el 7 - $entru centrul > L 22.7().92( lei8 - $entru centrul , L 2.*)).))4 lei8 0otal L 2).3*1.474 lei.

*8

Cheltuielile cu salariile a!erente lunii curente4 con!or" statelor de $lat4 $entru centrele de c&eltuieli N i , sunt de 3.2((.((( lei4 res$ecti2(.(((.((( lei. Cheltuielile cu colaboratorii #ntre$rinderii sunt #n su" de 18.(((.((( lei. Cheltuielile cu combustibilul .con!or" centrali atorului bonurilor !iscale/ sunt de *.))(.((( lei. Cheltuielile cu chiriile $ltite $entru s$aiile i utila6ele #nc&iriate sunt #n su" de 2.(((.((( lei. Cheltuielile cu comisioanele bancare, con!or" e5traselor de cont a!erente o$eraiunilor bancare des!urate de ctre #ntre$rindere4 sunt de *)(.((( lei. Se recepionea+ produsele finite obinute $e cele trei co"en i interne de !abricaie4 con!or" centrali atorului $re entat #n tabelul ur"tor .-e i tabelul 4.3/.
C*n,ra-%;a,/r'- n/,*-/r .* 8r*.ar* a 8r/.'+*-/r 4%n%,* 0abelul 4.3 Can,. Pr*: 'n%,ar Va-/ar* D*n'2%r*a 8r/.'+'-'% (b'1.) (-*%Kb'1.) (-*%) '20> 13(58( @ 18(58( '20% 9(51)( T/,a4( 2( 1) 3.*((.((( *.(((.((( 3.2((.((( 144.(((.((( 12(.(((.((( 48.(((.((( " !.???.???

N'23r'n/,*% .* 8r*.ar* AP nr. 1 AP nr. 2 AP nr. 3

Re ult c #ntre$rinderea r":ne cu o $roducie neter"inat a!erent celor 1( !erestre cu gea" ter"o$an i cu ra"a de alu"iniu ne!inali ate $:n la !inele lunii curente .s-au !inali at doar 4( de buci4 din cele )( lansate $e co"anda intern nr. )1/. ?aloarea acestei $roducii neter"inate este e-aluat la su"a de 2(.(((.((( lei .$rin in-entariere la !inele lunii/. Pentru #nregistrarea acestor c&eltuieli #n conturile contabilitii de gestiune se -a $roceda la de -oltarea $e analitice a acestor conturi4 in:nd cont de condiiile i necesitile concrete ale #ntre$rinderii anali ate. Contul )>* B(econtri interne privind producia obinut% se -a de!alca #n analitice de gradul 9 cores$un tor celor trei co"en i interne4 de e5e"$lu7 9(2.)1 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinut $e co"anda intern nr. )1D4 .a.".d. Contul )*$ BCheltuielile activitii de ba+% se -a de!alca #n analitice de gradul 9 cores$un tor celor trei co"en i interne4 care constituie de !a$t $urttorii de costuri. =e e5e"$lu7 921.)1 C,&eltuieli directe a!erente co"en ii interne nr. )1 .)( buci !erestre cu gea" ter"o$an i cu ra" de alu"iniu 13(58(/8 .a.".d.
'iecare din aceste trei analitice de gradul 9 se -a detalia $e analitice de gradul 994 du$ natura c&eltuielilor. Pentru si"boli area analiticelor de gradul 99 se -or utili a ulti"ele dou ci!re din si"bolul conturilor din clasa * C,&eltuieliD4 din cadrul contabilitii !inanciare4 ast!el7 921.)1.(1 C,&eltuieli directe cu "ateriile

$ri"e consu"ate $entru e5ecuia co"en ii interne de !abricaie nr. )18 .a.".d.

*9

Contul )** BCheltuielile activitilor au-iliare%, se -a de!alca $e analitice de gradul 94 du$ natura c&eltuielilor. Si"boli area conturilor analitice se -a !ace utili :nd ulti"ele dou ci!re din contul de e-iden a c&eltuielii res$ecti-e4 utili at #n cadrul contabilitii !inanciare4 ast!el7 922.(2 C,&eltuielile atelierului de #ntreinere i re$araii cu "ateriale consu"abileD8 .a.".d. Contul )*, BCheltuieli indirecte de producie% se -a de!alca $e analitice de gradul 94 du$ natura c&eltuielilor. Si"boli area conturilor analitice se -a !ace si"ilar cu cele ale contului 922 C,&eltuielile acti-itilor au5iliareD. Contul )*" BCheltuieli generale de administraie% se -or de!alca #n analitice de gradul 9 du$ natura c&eltuielilor4 res$ect:nd acelai $rinci$iu de si"boli are ca i #n ca ul analiticelor conturilor 922 C,&eltuielile acti-itilor au5iliareD i 923 C,&eltuieli indirecte de $roducieD. /nregistrarea operaiunilor de colectare a cheltuielilor se -a $re enta at:t #n contabilitatea !inanciar4 du$ natura lor4 c:t i #n contabilitatea de gestiune4 $e locuri de c&eltuieli i $e articole de calculaie. 1. Colectarea cheltuielilor cu materiile prime, are la ba ,entrali atorul bonurilor de consu" de "aterii $ri"e4 $re entat #n tabelul de "ai 6os.
C*n,ra-%;a,/r'- b/n'r%-/r .* 1/n+'2 .* 2a,*r%% 8r%2* Ar. ,rt. 1. 2. 3. =ocu"entul .!el4 nu"r4 dat/ N.,. nr. 1B3.(4.2((* N.,. nr. 2B3.(4.2((* N.,. nr. 3B3.(4.2((* T/,a0abelul 4.4 ?aloarea . lei/ )3.9)(.((( 38.*)(.((( 8.7*(.((( ? ."6?.???

#n contabilitatea !inanciar se -a e!ectua ur"toarea #nregistrare7

*(1 ,&eltuieli cu "ateriile $ri"e L 3(1 +aterii $ri"e 1(1.3*(.(((

- #n contabilitatea de gestiune se -a #nregistra ast!el7

L 9(1 =econtri interne $ri-ind c&eltuielile 921.)1.(1 C,&eltuieli directe cu "ateriile $ri"e consu"ate $entru e5ecuia co"en ii nr. )1 921.)2.(1 C,&eltuieli directe cu "ateriile $ri"e consu"ate $entru e5ecuia co"en ii nr. )2 921.)3.(1 C,&eltuieli directe cu "ateriile $ri"e consu"ate $entru e5ecuia co"en ii nr. )3 K 1(1.3*(.((( )3.9)(.((( 38.*)(.((( 8.7*(.(((

2. Colectarea cheltuielilor cu materialele consumabile directe se #nregistrea #n contabilitate $e ba a ,entrali atorului bonurilor de consu" de "ateriale consu"abile4 $re entat #n tabelul 4.).
C*n,ra-%;a,/r'- b/n'r%-/r .* 1/n+'2 .* 2a,*r%a-* 1/n+'2ab%-* .%r*1,* 0abelul 4.)

7(

Ar. ,rt. 1. 2. 3.

=ocu"entul .!el4 nu"r4 dat/ N.,. nr. 4B4.(4.2((* N.,. nr. )B4.(4.2((* N.,. nr. *B4.(4.2((* T/,a-

?aloarea . lei/ 11.1)(.((( *.)8).7)( 2.3)7.87) !?.?>".6!5

#n contabilitatea !inanciar se -a e!ectua ur"toarea #nregistrare7

*(2 ,&eltuieli cu "aterialele L 3(2 +ateriale consu"abile 2(.(93.*2) consu"abile

#n contabilitatea de gestiune se -a #nregistra ast!el7

K L 9(1 =econtri interne 921.)1.(2 C,&eltuieli directe cu $ri-ind c&eltuielile 2(.(93.*2) "aterialele consu"abile consu"ate $entru e5ecuia co"en ii nr. )1 11.1)(.((( 921.)2.(2 C,&eltuieli directe cu "aterialele consu"abile consu"ate $entru e5ecuia co"en ii nr. )2 *.)8).7)( 921.)3.(2 C,&eltuieli directe cu "aterialele consu"abile consu"ate $entru e5ecuia co"en ii nr. )3 2.3)7.87)

3. Colectarea cheltuielilor cu materialele consumabile indirecte se #nregistrea #n contabilitate $e ba a ,entrali atorului bonurilor de consu" de "ateriale consu"abile indirecte4 $re entat #n tabelul 4.*.
C*n,ra-%;a,/r'- b/n'r%-/r .* 1/n+'2 .* 2a,*r%a-* 1/n+'2ab%-* %n.%r*1,* 0abelul 4.* Ar. ,rt. =ocu"entul .!el4 nu"r4 dat/ ?aloarea . lei/ 1. N.,. nr. 7B7.(4.2((* 2.)((.((( 2. N.,. nr. 8B7.(4.2((* 3.1)4.2)( T/,a5.65#.!5?

#n contabilitatea !inanciar se -a e!ectua ur"toarea #nregistrare7

*(2 ,&eltuieli cu "aterialele L 3(2 +ateriale consu"abile ).*)4.2)( consu"abile

- #n contabilitatea de gestiune se -a #nregistra ast!el7

L 9(1 =econtri interne $ri-ind c&eltuielile 922.(2 C,&eltuielile atelierului de #ntreinere i re$araii cu "ateriale consu"abileD 924.(28 C,&eltuieli generale de ad"inistraie cu alte "ateriale consu"abileD K ).*)4.2)( 2.)((.((( 3.1)4.2)(

4. Colectarea cheltuielilor cu materialele de natura obiectelor de

71

inventar se #nregistrea #n contabilitate $e ba a ,entrali atorului bonurilor de consu" de "ateriale consu"abile indirecte4 $re entat #n tabelul 4.7.

C*n,ra-%;a,/r'- b/n'r%-/r .* 1/n+'2 .* 2a,*r%a-* .* na,'ra /b%*1,*-/r .* %n0*n,ar Ar. ,rt. 1. 2. =ocu"entul .!el4 nu"r4 dat/ N.,. nr. 9B11.(4.2((* N.,. nr. 1(B11.(4.2((* T/,a0abelul 4.7 ?aloarea . lei/ 4.()(.((( ).8)(.((( >.>??.???

#n contabilitatea !inanciar se -a e!ectua ur"toarea #nregistrare7

9.9((.(((

*(3 ,&eltuieli cu "aterialele de L 3(2 +ateriale de natura natura obiectelor de in-entar obiectelor de in-entar

- #n contabilitatea de gestiune se -a #nregistra ast!el7

K L 9(1 =econtri interne $ri-ind c&eltuielile 9.9((.(((

922.(3 C,&eltuielile atelierului de #ntreinere i re$araii cu "ateriale de natura obiectelor de in-entarD 924.3 C,&eltuieli generale de ad"inistraie cu "aterialele de natura obiectelor de in-entarD

4.()(.((( ).8)(.(((

). Colectarea cheltuielilor cu consumul de energie electric se #nregistrea #n contabilitate $e ba a !acturii nr. 1)987)*9 din 3(.(4.2((* #n -aloare de 11.(23.)*3 lei4 ast!el7 #n contabilitatea !inanciar7
L 4(1 'urni ori 11.(23.)*3 *() ,&eltuieli $ri-ind energia i a$a

#n contabilitatea de gestiune7
K 11.(23.)*3 1.212.)92 9.48(.2*4 33(.7(7

L 9(1 =econtri interne $ri-ind c&eltuielile 922.() C,&eltuielile atelierului de #ntreinere i re$araii cu energia electricD 923.() C,&eltuieli indirecte cu energia electricD 924.() C,&eltuieli generale de ad"inistraie cu energia electricD

*. -

Colectarea cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate7 #n contabilitatea !inanciar7

*.89).(((

*23 ,&eltuieli de $rotocol4 recla" i $ublicitate L 4(1 'urni ori

72

#n contabilitatea de gestiune7

924.23 C,&eltuieli generale de ad"inistraie L 9(1 C=econtri interne $ri-ind cu $rotocol4 recla" i $ublicitateD c&eltuielileD *.89).(((

7. Colectarea cheltuielilor potale i ta-elor de telecomunicaii se #nregistrea #n contabilitate $e ba a !acturii de tele!on4 #n su" de 2.342.((( lei4 iar ta-ele potale $ltite #n cursul lunii sunt de 1.31).((( lei7 - #n contabilitatea !inanciar7
*2* ,&eltuieli $otale i ta5e de teleco"unicaii L K 3.*)7.((( 4(1 'urni ori 2.342.((( )321 0i"bre !iscale i $otale 1.31).(((

#n contabilitatea de gestiune7

924.2* C,&eltuieli generale de ad"inistraie L 9(1 C=econtri interne $ri-ind cu ta5e $otale i de teleco"unicaiiD c&eltuielileD 3.*)7.(((

Colectarea cheltuielilor cu primele de asigurare se #nregistrea #n contabilitate ast!el7 - #n contabilitatea !inanciar7

*13 ,&eltuieli cu $ri"ele de asigurare L 4(1 'urni ori 1.87).2((

- #n contabilitatea de gestiune7
924.13 C,&eltuieli generale de ad"inistraie L 9(1 C=econtri interne $ri-ind cu $ri"ele de asigurareD c&eltuielileD 1.87).2((

8. Colectarea cheltuielilor cu chiriile 7 #n contabilitatea !inanciar7

L 4(1 'urni ori 2.(((.(((

*12 ,&eltuieli cu rede-enele4 locaiile de gestiune i c&iriile

#n contabilitatea de gestiune7

924.12 C,&eltuieli generale de ad"inistraie L 9(1 C=econtri interne $ri-ind cu c&iriileD c&eltuielileD 2.(((.(((

9. Colectarea cheltuielilor cu comisioanele bancare7 - #n contabilitatea !inanciar7

*27 ,&eltuieli cu ser-iciile bancare i asi"ilate L )121 ,onturi la bnci #n lei *)(.(((

#n contabilitatea de gestiune7

73

924.27 C,&eltuieli generale de ad"inistraie L 9(1 C=econtri interne $ri-ind cu ser-iciile bancare i asi"ilateD c&eltuielileD *)(.(((

1(. Colectarea cheltuielilor cu colaboratorii7 - #n contabilitatea !inanciar7

*21 ,&eltuieli cu colaboratorii L 4(1 'urni ori 18.(((.(((

#n contabilitatea de gestiune7

924.21 C,&eltuieli generale de ad"inistraie L 9(1 C=econtri interne $ri-ind cu colaboratoriiD c&eltuielileD 18.(((.(((

$$' Colectarea cheltuielilor cu combustibilul utili+at0 - #n contabilitatea !inanciar7

*(22 ,&eltuieli $ri-ind co"bustibilul L )311 ,asa #n lei *.))(.(((

#n contabilitatea de gestiune7

924.(22 C,&eltuieli generale de ad"inistraie L 9(1 C=econtri interne $ri-ind cu co"bustibilulD c&eltuielileD *.))(.(((

12. Colectarea cheltuielilor cu amorti+area imobili+rilor7 - #n contabilitatea !inanciar7

*811 ,&eltuieli de e5$loatare $ri-ind a"orti area i"obili rilor L 281 >"orti ri $ri-ind i"obili rile cor$orale 2).3*1.474

- #n contabilitatea de gestiune7
K L 9(1 C=econtri interne $ri-ind 923.81 C,&eltuieli indirecte de $roducie c&eltuielileD 2).3*1.474 $ri-ind a"orti area i"obili rilorD 22.7().919 924.81 C,&eltuieli generale de ad"inistraie $ri-ind a"orti area i"obili rilorD 2.*)).)))

13. Colectarea cheltuielilor cu salariile i contribuiile asupra salariilor se #nregistrea #n contabilitate #n con!or"itate cu ,entrali atorul statelor de $lat a salariilor4 $re entat #n tabelul 4.8.
C*n,ra-%;a,/r'- +,a,*-/r .* 8-a,3 a +a-ar%%-/r Ar. crt. ,entrul de c&eltuieli >7 Salarii brute .#n lei/ 0otal contribuii 4.8() 0abelul 4.8 ,ontribuii asu$ra salariilor .#n "ii lei/7 >sigurri 'ond de 'ond de 'ond sociale o"a6 sntate $entru risc de stat .24)K/ .747)K/ i .1 947)K/ accidente .1K/ 3.(*142) 3874) 1.2(142) 1))

1.

1).)((

74

2. 3. 4. ).

c-da )1 >7 c-da )2 >7 c-da )3 N , T/,a-

9.)(( *.4(( 3.2(( 2(.((( 5#.6??

2.94) 1.984 992 *.2(( 6.>!6

1.87*42) 1.2*4 *32 3.9)( ?.FG"

2374) 1*( 8( )(( ."65

73*42) 49* 248 1.))( #.!" =5

9) *4 32 2(( 5#6

#n contabilitatea !inanciar7
421 Personal H salarii datorate )4.*((.(((

*41 ,&eltuieli cu salariile L $ersonalului

*4)1 ,&eltuieli $ri-ind contribuia L 4311 ,ontribuia unitii unitii la asigurrile sociale la asigurrile sociale 1(.783.)(( *4)2 ,&eltuieli $ri-ind contribuia L 4371 ,ontribuia unitii la unitii la !ondul de o"a6 !ondul de o"a6 1.3*).((( *4)3 ,&eltuieli $ri-ind contribuia L 4371 ,ontribuia anga6atorului la anga6atorului la asigurrile asigurrile sociale sociale de sntate de sntate 4.231.)(( *4)8 >lte c&eltuieli $ri-ind asigurrile sociale L 4381 >lte datorii sociale )4*.(((

#n contabilitatea de gestiune7
K

L 9(1 C=econtri interne $ri-ind c&eltuielile )4.*((.((( 921.)1.41 C,&eltuieli directe cu salariile $ersonalului $ltite $entru e5ecuia co"en ii interne de !abricaie nr. )1D 1).)((.((( 921.)2.41 C,&eltuieli directe cu salariile $ersonalului $ltite $entru e5ecuia co"en ii interne de !abricaie nr. )2D 9.)((.((( 921.)3.41 C,&eltuieli directe cu salariile $ersonalului $ltite $entru e5ecuia co"en ii interne de !abricaie nr. )3D *.4((.((( 922.41 C,&eltuielile atelierului de #ntreinere i re$araii cu salariile $ersonaluluiD 924.41C,&eltuieli generale de ad"inistraie cu salariile $ersonaluluiD 3.2((.((( 2(.(((.(((

L 9(1 C=econtri interne $ri-ind c&eltuielile 1*.92*.(((

921.)1.4) C,&eltuieli directe cu contribuia unitii $ri-ind asigurrile i $rotecia social a!erente salariilor $ersonalului $ltite $entru e5ecuia co"en ii interne

7)

de !abricaie nr. )1D 921.)2.4) C,&eltuieli directe cu contribuia unitii $ri-ind asigurrile i $rotecia social a!erente salariilor $ersonalului $ltite $entru e5ecuia co"en ii interne de !abricaie nr. )2D 921.)3.4) C,&eltuieli directe cu contribuia unitii $ri-ind asigurrile i $rotecia social a!erente salariilor $ersonalului $ltite $entru e5ecuia co"en ii interne de !abricaie nr. )3D 922.4) C,&eltuielile atelierului de #ntreinere i re$araii cu contribuiile la asigurrile i $rotecia social a!erente salariilor $ersonaluluiD 924.4) C,&eltuieli generale de ad"inistraie cu contribuiile la asigurrile i $rotecia social a!erente salariilor $ersonaluluiD

4.8().(((

2.94).(((

1.984.((( 992.((( *.2((.(((

Pentru -eri!icarea corectitudinii #nregistrrilor #n contabilitatea !inanciar i #n cea de gestiune se #ntoc"ete tabloul centrali ator al acestor #nregistrri .-e i tabelul 4.9/.
Tab-/'- <a9 a- 19*-,'%*-%-/r .%n 1/n,ab%-%,a,*a 4%nan1%ar3 7n 1/r*+8/n.*n:3 1' &r'8ar*a -/r 8* ar,%1/-* .* 1a-1'-a:%* 7n 1/n,ab%-%,a,*a .* &*+,%'n* 0abelul 4.9
921.)1 921.)2 921.)3 *(1 )39)(((( 38*)(((( 87*(((( *(2 111)(((( *)8)7)( 23)787) *(3 *() *12 *13 *21 *23 *2* *27 *41 1))((((( 9)((((( *4((((( *4) 48()((( 294)((( 1984((( *811 0otal 8)4()((( )7*8(7)( 19)(187) C9*-,'%*-% .%r*1,* ,/,a-*: 6!.5GF.6!5 922 2)((((( 4()(((( 1212)92 923 924 97(42)( )8)(((( 948(2*4 33(7(7 2(((((( 187)2(( 18(((((( *89)((( 3*)7((( *)(((( 32((((( 2((((((( 992((( *2((((( 227()919 2*))))) 119)4)92 3218*183 77817712 C9*-,. %n.%r*1,* ,/,a-*: ! .>5G.#GF 0otal 1(13*(((( 3229787) 99((((( 11(23)*3 2(((((( 187)2(( 18(((((( *89)((( 3*)7((( *)(((( )4*((((( 1*92*((( 2)3*1474 !G#5#6 !

/nregistrarea veniturilor se !ace at:t $entru $roducia !init obinut c:t i $entru $roducia neter"inat. $.' Cnregistrarea veniturilor din producia obinut se !ace $e ba a ,entrali atorului notelor de $redare4 ast!el7 - #n contabilitatea !inanciar7
34) Produse !inite L 711 ?ariaia stocurilor 312.(((.(((

#n contabilitatea de gestiune7

7*

931 C,ostul $roduciei obinuteD L K 312.(((.((( 9(2.)1 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinut .c-da )1/ 144.(((.((( 9(2.)2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinut .c-da )2/ 12(.(((.((( 9(2.)3 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinut .c-da )3/ 48.(((.(((

$D' Cnregistrarea produciei neterminate4 #n su" de 2(.(((.((( lei4 se #nregistrea $e ba a $rocesului -erbal de in-entariere #ntoc"it la !inele lunii4 ast!el7 #n contabilitatea !inanciar7

331 Produse #n curs de e5ecuie L 711 ?ariaia stocurilor 2(.(((.(((

#n contabilitatea de gestiune7
2(.(((.(((

933 C,ostul $roduciei #n curs L 921.)1 C,&eltuielile acti-itii de e5ecuieD de ba 4 c-da )1D

$#' 5eparti+area cheltuielilor seciei au-iliare asu$ra celorlalte locuri de c&eltuieli se -a !ace utili :nd ca i Cc&eie de re$arti areD nu"rul de ore $restat $entru !iecare secie #n $arte. Au"rul total de ore $restate de ctre atelierul de #ntreinere i re$araii #n cursul lunii a$rilie este de 2)( ore4 iar costurile totale ale acestui atelier sunt de 11.9)4.)92 lei4 aa cu" re ult din rula6ul debitor al contului 922 C,&eltuielile acti-itilor au5iliareD. ,ostul "ediu al unei ore de lucru se deter"in ra$ort:nd costurile totale la nu"rul de ore $restate4 adic7
11.9)4.)92 lei 7 2)( ore L 47.81843* leiBor.

,on!or" ,entrali atorului situaiei lunare a $restaiilor e!ectuate de ctre atelierul de #ntreinere i re$araii i a costului "ediu al unei ore de lucru se deter"in c&eltuielile re$arti ate celorlalte locuri de c&eltuieli. >ceste calcule sunt $re entate #n tabelul 4.1(.
C*n,ra-%;a,/r'- r*8ar,%;3r%% 19*-,'%*-%-/r +*1:%*% a'C%-%ar* 0abelul 4.1( Sectorul de c&eltuieli Ar. de ore 0ari!ul orar ,&eltuieli $restate .leiBor/ re$arti ate .lei/ Sectorul > 24( 11.47*.4(8 Sectorul , 1( 478.184 T/,a!5? #F.G G="6 .>5#.5>!

;nregistrarea acestei o$eraii4 de re$arti are a c&eltuielilor seciei au5iliare4 #n contabilitatea de gestiune se !ace ast!el7
922 C,&eltuielile acti-itilor au5iliareD 11.9)4.)92 923 C,&eltuieli indirecte de $roducie 11.47*.4(8 924 C,&eltuieli generale de ad"inistraieD 478.184 K L

77

$E' 5eparti+area cheltuielilor indirecte de producie asu$ra celor trei co"en i interne de !abricaie. Pentru alegerea c&eii .ba ei/ de re$arti are se anali ea structura c&eltuielilor #nregistrate #n debitul contului 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D4 adic a c&eltuielilor directe de $roducie. Se obser- c $onderea "a6oritar o constituie c&eltuielile cu "ateriile $ri"e4 adic7
.1(1.3*(.((( 7 1*2.)87.*2)/ 5 1(( L *9487K.

,alculul coe!icientului de re$arti are .Qr/ se !ace cu relaia ur"toare7

Qr L .0otal c&eltuieli indirecte 7 0otal c&eltuieli cu "ateria $ri"/ 5 1(( L V.32.18*.183 M 11.47*.4(8/7 1(1.3*(.(((W 5 1(( L 434(7*7K.

=eter"inarea cotei de c&eltuieli indirecte re$arti at asu$ra !iecrei co"en i interne de !abricaie este $re entat sintetic #n tabelul 4.11.
C*n,ra-%;a,/r'- r*8ar,%;3r%% 19*-,'%*-%-/r %n.%r*1,* 0abelul 4.11 ,&eltuieli directe cu ,oe!icientul de ,&eltuieli indirecte "ateriile $ri"e re$arti are .Qr/ re$arti ate .lei/ .K/ .lei/ )3.9)(.((( 23.239.9() 38.*)(.((( 1*.*49.1*3 8.7*(.((( 3.773.)23 ? ."6?.??? #" =?F6F #".66!.5>

Ar. co"en ii interne )1 )2 )3 T/,a-

;nregistrarea #n contabilitatea de gestiune a o$eraiei de re$arti are a c&eltuielilor indirecte de $roducie se !ace ast!el7
L 923 C,&eltuieli indirecte de $roducieD 43.**2.)91 921.)1 C,&eltuieli directe a!erente co"en ii interne nr. )1D 23.239.9() 921.)2 C,eltuieli directe a!erente co"en ii interne nr. )2D 1*.*49.1*3 921.)3 C,&eltuieli directe a!erente co"en ii interne nr. )3D 3.773.)23 K

$)' 5eparti+area cheltuielilor generale de administraie asu$ra celor trei co"en i interne de !abricaie. ,a ba de re$arti are a acestor c&eltuieli se -a !olosi costul de secie al !iecrei co"en i interne4 adic rula6ul debitor al contului 921 calculat du$ e!ectuarea #nregistrrii de la $o iia 17 CRe$arti area c&eltuielilor indirecte de $roducieD4 adic7
- c&eltuieli directe total7 1*2.)87.*2) - c&eltuieli indirecte de $roducie re$arti ate7 43.**2.)91 0otal7 2(*.2)(.21*

,oe!icientul de re$arti are .Qr/ se deter"in cu relaia7

78

Qr L .,&eltuieli generale de ad"inistraie 7 0otal cost de secie/ 5 1(( L V.77.817.712 M 478.184/ 7 2(*.2)(.21*W 5 1(( L 3749*1*K.

=eter"inarea cotei de c&eltuieli generale de ad"inistraie re$arti at asu$ra !iecrei co"en i interne de !abricaie este $re entat sintetic #n tabelul 4.12.
C*n,ra-%;a,/r'- r*8ar,%;3r%% 19*-,'%*-%-/r &*n*ra-* .* a.2%n%+,ra:%* 0abelul 4.12 Ar. co"en ii 0otal cost de secie ,oe!icientul de ,&eltuieli generale interne .lei/ re$arti are .Qr/ re$arti ate .K/ .lei/ )1 1(8.*44.9() 41.243.344 )2 74.329.913 28.21*.824 )3 23.27).398 8.83).728 T/,a!?6.!5?.! 6 "F=>6 6 FG.!>5.G>6

;nregistrarea #n contabilitatea de gestiune a o$eraiei de re$arti are a c&eltuielilor generale de ad"inistraie se !ace ast!el7
L 924 C,&eltuieli generale de ad"inistraieD 78.29).89* 921.)1 C,&eltuieli directe a!erente co"en ii interne nr. )1D 41.243.344 921.)2 C,&eltuieli directe a!erente co"en ii interne nr. )2D 28.21*.824 921.)3 C,&eltuieli directe a!erente co"en ii interne nr. )3D 8.83).728 K

=u$ e!ectuarea acestor #nregistrri4 #n contul 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D sunt trans!erate toate costurile a!erente $roduciei !inite !abricate #n cursul lunii curente4 de!alcate $e analiticele cores$un toare celor trei co"en i interne4 adic $e $urttori de costuri. Situaia acestui cont se $re int gra!ic ast!el7
= , 1/ )3.9)(.((( 2(.(((.((( .1*/ 2/ 11.1)(.((( 14/ 1).)((.((( 4.8().((( 18/ 23.239.9() 19/ 41.243.344 149.888.249 = , 1/ 2/ 14/ 8.7*(.((( 2.3)7.87) *.4((.((( 149.888.249 1(2.)4*.737 32.111.12* 2(.(((.(((.1*/ 921.)3 1/ 38.*)(.((( 2/ *.)8).7)( 14/ 9.)((.((( 2.94).((( 18/ 1*.*49.1*3 19/ 28.21*.824 1(2.)4*.737 , = 921 921.)1 , = 921.)2

79

1.984.((( 18/ 3.773.)23 19/ 8.83).728 32.111.12*

284.)4*.112

Se obser- c totalul costurilor din contabilitatea !inanciar4 colectate du$ natura c&eltuielilor4 i a celor din contabilitatea de gestiune4 colectate $e articole de calculaie i $e locuri de c&eltuieli4 #n su" de 284.)4*.112 lei se regsesc #n contul 921C,&eltuielile acti-itii de ba D4 re$arti ate $e cele trei co"en i interne4 adic $e locuri de c&eltuieli. ;n ca ul co"en ii interne nr. )1 se #nregistrea i un -olu" de $roducie neter"inat #n su" de 2(.(((.((( lei4 #nregistrat $e creditul contului 921.)1. Ra$ort:nd aceste costuri la cantitatea de $roduse obinut $e !iecare co"and intern se obine costul unitar e!ecti-4 ast!el7 - $entru co"anda intern nr. )14 costul unitar e!ecti- al celor 4( !erestre cu gea" ter"o$an i cu ra"a de alu"iniu4 di"ensiuni 13( 5 8(4 cod '20> 13(58(4 se deter"in ast!el7
129.888.249 lei 7 4( buc. L 3.247.2(* leiBbuc.8

$entru co"anda intern de !abricaie nu"rul )24 costul unitar e!ecti- al celor 2( ui de intrare4 di"ensiuni 18( 5 8(4 cod @ 18(58(4 se deter"in ast!el7
1(2.)4*.737 lei 7 2( buc. L ).127.337 leiBbuc.8

$entru co"anda intern de !abricaie nu"rul )34 costul unitar e!ecti- al celor 1) !erestre cu gea" ter"o$an i cu ra"a de le"n4 di"ensiuni 9( 5 1)(4 cod '20% 9(51)(4 se deter"in ast!el7

32.111.12* lei 7 1) buc. L 2.14(.742 leiBbuc.

*>' (econtarea costului efectiv al produciei obinute0

9(2 =econtri interne $ri-ind $roducia obinut L 921 ,&eltuielile acti-itii de ba 2*4.)4*.112

>ceast #nregistrare se $oate !ace i $e analiticele celor dou conturi sintetice4 cores$un toare celor trei co"en i interne de !abricaie4 ast!el7
9(2.)1 =econtri interne $ri-ind L 921.)1 ,&eltuieli directe a!erente $roducia obinut $e co"en ii interne c-da intern nr. )1 nr. )1 129.888.249 9(2.)2 =econtri interne $ri-ind L 921.)1 ,&eltuieli directe a!erente $roducia obinut $e co"en ii interne c-da intern nr. )2 nr. )2 1(2.)4*.737 9(2.)1 =econtri interne $ri-ind L 921.)1 ,&eltuieli directe a!erente $roducia obinut $e co"en ii interne

8(

c-da intern nr. )3

nr. )3

32.111.12*

*$' Stabilirea i nregistrarea diferenelor de pre aferente produciei obinute' Pentru stabilirea di!erenelor de $re se anali ea situaia contului 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD4 at:t a contului sintetic4 $e de o $arte4 c:t i a analiticelor sale4 $e de alt $arte. Pentru aceasta $re ent" "ai 6os rula6ele debitoare i creditoare ale acestui cont4 du$ e!ectuarea #nregistrrilor de la $o iia 2(7
= 9(2.)1 , = 9(2.)2 ,

129.888.249

144.(((.((( S!c L 14.111.7)1

1(2.)4*.737 12(.(((.((( S!cL 17.4)3.2*3

= 32.111.12*

9(2.)3

9(2

, 312.(((.((( S!c L 47.4)3.888

48.(((.((( 2*4.)4*.112 S!c L 1).888.874

=in situaia rula6elor i soldurilor contului 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD4 $re entat "ai sus4 se $oate obser-a c at:t contul sintetic c:t i conturile sale analitice $re int solduri creditoare4 ceea ce re$re int o di!eren !a-orabil. >ceasta deoarece $e creditul acestor conturi s-a #nregistrat -aloarea $roduciei obinute4 e5$ri"at #n $reuri de li-rare4 iar $e debit costurile e!ecti-e a!erente $roduciei !inite obinute. ;nregistrarea #n contabilitatea de gestiune a acestor di!erene de $re !a-orabile se -a !ace #n rou .cu se"nul "inus/4 ast!el7
9(3 =econtri interne $ri-ind L 9(2 =econtri interne $ri-ind di!erenele de $re $roducia obinut - 47.4)3.888

>ceast #nregistrare se $oate !ace i $e cele trei analitice cores$un toare co"en ilor interne de !abricaie4 ast!el7
9(3.)1 =econtri interne $ri-ind L 9(2.)1 =econtri interne $ri-ind di!erenele de $re a!erente $roducia obinut $e co"en ii interne nr. )1 co"anda intern nr. )1 -14.111.7)1 9(3.)2 =econtri interne $ri-ind L 9(2.)2 =econtri interne $ri-ind di!erenele de $re a!erente $roducia obinut $e co"en ii interne nr. )2 co"anda intern nr. )2 -17.4)3.2*3 9(3.)3 =econtri interne $ri-ind L 9(2.)3 =econtri interne $ri-ind di!erenele de $re a!erente $roducia obinut $e co"en ii interne nr. )3 co"anda intern nr. )3 -1).888.874

**' (econtarea produciei obinute la pre de livrare0

81

9(1 =econtri interne $ri-ind L 931 ,ostul $roduciei obinute c&eltuielile

312.(((.(((

*,' (econtarea diferenelor de pre aferente produciei obinute0

9(1 =econtri interne $ri-ind L 9(3 =econtri interne $ri-ind c&eltuielile di!erenele de $re - 47.4)3.888

*"' (econtarea produciei neterminate (la cost efectiv)0

9(2.)1 =econtri interne $ri-ind L 933 ,ostul $roduciei #n curs $roducia obinut $e de e5ecuie 2(.(((.((( co"anda intern nr. )1

=u$ e!ectuarea acestei ulti"e #nregistrri conturile contabilitii de gestiune $re int sold ero4 cu e5ce$ia contului 9(1 C=econtri interne $ri-ind c&eltuielileD4 care are sold creditor 2(.(((.((( lei i a contului 9(2.)1 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinut la co"anda intern nr. )1D4 care are sold debitor 2(.(((.((( lei4 ceea ce re$re int toc"ai $roducia neter"inat la !inele lunii curente4 e5$ri"at #n costuri de $roducie e!ecti-e .-e i tabelul 4.13/.
S%,'a:%a 1/n,'r%-/r .* &*+,%'n* 0abelul 4.13 ,ontul 9(1 =ebit ,redit Su"a .lei/ Po . Su"a .lei/ 312.(((.((( 1 1(1.3*(.((( -47.4)3.888 2 2(.(93.*2) 3 ).1)4.2)( 4 9.9((.((( ) 1.212.)92 * *.89).((( 7 3.*)7.((( 8 1.87).((( 9 9.(((.((( 1( *)(.((( 11 18.(((.((( 12 *.))(.((( 13 2).3*1.474 14 )4.*((.((( 1*.92*.((( 2*4.)4*.112 Rc 284.)4*.112 S!c 2(.(((.((( ,ontul 9(2.)1 Po . 2( 24 Rd S!d =ebit Su"a .lei/ 129.888.249 2(.(((.((( 149.888.249 2(.(((.((( Po . 1) 21 Rc ,redit Su"a .lei/ 144.(((.((( -14.111.7)1 129.888.249

Po . 22 23

Rd

,ontul 9(2.)2 Po . =ebit Su"a .lei/ Po . ,redit Su"a .lei/

82

2( Rd

1(2.)4*.737 1(2.)4*.737

1) 21 Rc ,ontul 9(2.)3

12(.(((.((( -17.4)3.2*3 1(2.)4*.737 0abelul 4.13.continuare/

Po . 2( Rd

=ebit Su"a .lei/ 32.111.12* 32.111.12* =ebit Su"a .lei/ -47.4)3.888 -47.4)3.888

Po . 1) 21 Rc ,ontul 9(3 Po . 23 Rc ,ontul 921.)1

,redit Su"a .lei/ 48.(((.((( -1).888.874 32.111.12* ,redit Su"a .lei/ -47.4)3.888 -47.4)3.888

Po . 21 Rd

Po . 1 2 14 18 19 Rd

=ebit Su"a .lei/ )3.9)(.((( 11.1)(.((( 1).)((.((( 4.8().((( 23.239.9() 41.243.344 149.888.249

Po . 1* 2(

,redit Su"a .lei/ 2(.(((.((( 129.888.249

Rc ,ontul 921.)2

149.888.249

Po . 1 2 14 18 19 Rd

=ebit Su"a .lei/ 38.*)(.((( *.)8).7)( 9.)((.((( 2.94).((( 1*.*49.1*3 28.21*.824 1(2.)4*.737

Po . 2(

,redit Su"a .lei/ 1(2.)4*.737

Rc ,ontul 921.)3

1(2.)4*.737

Po . 1 2 14 18 19 Rd

=ebit Su"a .lei/ 8.7*(.((( 2.3)7.87) *.4((.((( 1.984.((( 3.773.)23 8.83).728 32.111.12*

Po . 2(

,redit Su"a .lei/ 32.111.12*

Rc ,ontul 922

32.111.12*

Po . 3 4 ) 14

=ebit Su"a .lei/ 2.)((.((( 4.()(.((( 1.212.)92 3.2((.(((

Po . 17

,redit Su"a .lei/ 11.9)4.)92

83

Rd

992.((( 11.9)4.)92

Rc

11.9)4.)92 0abelul 4.13.continuare/

,ontul 923 Po . ) 13 17 Rd =ebit Su"a .lei/ 9.48(.2*4 22.7().919 11.47*.4(8 43.**2.)91 Po . 18 ,redit Su"a .lei/ 43.**2.)91

Rc ,ontul 924

43.**2.)91

Po . 3 4 ) * 7 8 9 1( 11 12 13 14 17 Rd

=ebit Su"a .lei/ 3.1)4.2)( ).8)(.((( 33(.7(7 *.89).((( 3.*)7.((( 1.87).2(( 2.(((.((( *)(.((( 18.(((.((( *.))(.((( 2.*)).))) 2(.(((.((( *.2((.((( 478.184 78.29).89*

Po . 19

,redit Su"a .lei/ 78.29).89*

78.29).89* ,ontul 931

Po . 1) Rd

=ebit Su"a .lei/ 312.(((.((( 312.(((.(((

Po . 22 Rc ,ontul 933

,redit Su"a .lei/ 312.(((.((( 312.(((.(((

Po . 1* Rd

=ebit Su"a .lei/ 2(.(((.((( 2(.(((.(((

Po . 24 Rc

,redit Su"a .lei/ 2(.(((.((( 2(.(((.(((

#.#. METODA PE $AZE +etoda $e !a e se a$lic #n ca ul #ntre$rinderilor cu $roducie de "as sau de serie "are4 unde $rocesul te&nologic are un caracter relatio"ogen4 no"enclatura $roduselor este stabil i se obin $rin $relucrarea #n !a e succesi-e a "ateriei $ri"e. >-:nd la ba conce$tul costului integral "etoda $e !a e i"$lic $arcurgerea eta$elor generale ale "etodelor de ti$ absorbant4 i anu"e7 - deter"inarea c&eltuielilor directe $e !a e i a c&eltuielilor indirecte $e sectoare de c&eltuieli8

84

- re$arti area c&eltuielilor indirecte $e !a e4 du$ ce #n eta$a anterioar au !ost deli"itate $e sectoare de c&eltuieli8 - deter"inarea costului unitar al se"i!abricatelor i $roduselor !inite. >$licarea "etodei i"$une re ol-area ur"toarelor $roble"e7 a. - stabilirea !a elor de calculaie8 b. - re!lectarea costului se"i!abricatelor interne $e !a e de calculaie8 c. - re$arti area c&eltuielilor de $roducie $e !iecare din $rodusele obinute #n cadrul aceleiai !a e. a/. 'a ele de calculaie se stabilesc $rin di-i area $rocesului te&nologic #n $unctele c&eie. =e corecta reali are a acestei o$eraiuni de$inde a$oi 6usta deli"itare a c&eltuielilor $e $urttori4 e-aluarea corect a $roduciei neter"inate4 re$arti area $e sectoare a $ierderilor te&nologice i a altor $ierderi $e !iecare !a . Pentru stabilirea nu"rului o$ti" de !a e se $oate !olosi "etoda co"$araiei cu #ntre$rinderi si"ilare4 care au acelai obiect de acti-itate i utili ea aceleai te&nologii4 sau "etoda obser-aiei directe. ;n ca ul utili rii "etodei obser-aiilor directe se ine sea"a de ur"toarele $rinci$ii7 - ele"entul de ba $entru stabilirea !a elor de calculaie trebuie s !ie !a ele de !abricaie4 care #n $rinci$iu au un caracter succesi-8 - necesitatea stabilirii unui nu"r nu $rea "are de !a e de calculaie4 $entru a nu #ngreuna calculele ulterioare8 - !a ele de calculaie se $ot constitui #n interiorul seciilor4 liniilor te&nologice sau instalaiilor co"$le5e nu"ai dac !iecare dintre acestea au ca !inalitate $roducia de se"i!abricate sau $roduse indi-iduali ate $rin destinaie4 stare de agregare4 $ro$rieti calitati-e8 - dre$t $uncte de deli"itare #ntre !a ele de calculaie $ot !i considerate $unctele din cadrul unei instalaii unde inter-in #ntreru$eri ale $rocesului te&nologic8 - !a e de calcul distincte este reco"andat s se constituie #n condiiile #n care o $arte din !a ele te&nologice se des!oar #n aer liber4 iar altele #ntr-o cldire8 - !a ele te&nologice #n ur"a crora re ult un se"i!abricat ce se -a $relucra #n !a ele ur"toare4 este reco"andabil s !ie considerate i !a e de calculaie8 - o$eraiile de !inisare a $roduciei este necesar s !ie considerate !a e de calculaie. ;n cadrul acestei "etode sunt considerate c&eltuieli directe ale !a elor i unele c&eltuieli co"une4 cu" sunt consu"ul de co"bustibil te&nologic i u ura S=?-urilor. ,&eltuielile indirecte se re$arti ea asu$ra !a elor $rin "etoda su$li"entrii. b/. Re!lectarea costului se"i!abricatelor interne $e !a e de calculaie. +odelul general al costului $e unitatea de $rodus are la ba relaia7 ccu L cdu M ciu .4.)/

8)

#n care7 ccu - re$re int costul co"$let unitar8 c du - costurile directe unitare8 ciu - costurile indirecte unitare. =eter"inarea costurilor de $roducie $oate a-ea loc #n dou -ariante4 i anu"e7 -arianta cu se"i!abricate i -arianta !r se"i!abricate. #.#. M*,/.a 8* 4a;* 7n 0ar%an,a 1' +*2%4abr%1a,* >ceast -ariant a "etodei $e !a e se a$lic #n situaia #n care re ultatele unei !a e nu trec i"ediat i #n totalitate s$re $relucrare #n !a a ur"toare4 ci se "ateriali ea #n se"i!abricate4 care iniial se #n"aga inea 4 iar ulterior $ot trece #n !a a ur"toare sau $ot !i li-rate ca atare #n a!ara #ntre$rinderii. 3a $resu$une calculaia costului $entru !iecare se"i!abricat #n $arte utili :nd no"enclatura co"$let a articolelor de calculaie i cu trans!erarea c&eltuielilor de la o !a la alta. Se iau #n considerare at:t costul "ateriilor $ri"e sau al se"i!abricatelor $ri"ite din !a a anterioar4 c:t i c&eltuielile directe i indirecte ale !a ei res$ecti-e4 ast!el #nc:t costul ulti"ei !a e s !ie i costul $rodusului !init. ;n contabilitatea de gestiune se -or desc&ide analitice $e !a e4 #n cadrul contului 921D,&eltuielile acti-itii de ba D4 costul !iind deter"inat $entru !iecare !a #n $arte. ;n ca ul #n care din !a ele de !abricaie se obin "ai "ulte $roduse4 #n cadrul contului 921 [,&eltuielile acti-itii de ba D se -or desc&ide analitice de gradul 9 $e !a e . cu rolul de centre de c&eltuieli/4 iar #n cadrul acestora se -or desc&ide analitice de gradul 99 $e $roduse . cu rolul de $urttori de costuri/. 0otodat4 #n cadrul contului 923 [,&eltuieli indirecte de $roducieD se -or desc&ide analitice $e !a e4 de unde aceste c&eltuieli -or !i re$arti ate asu$ra $roduselor !abricate #n !a ele res$ecti-e4 adic asu$ra analiticelor cores$un toare ale contului 921. Pentru e5e"$li!icare se consider o #ntre$rindere #n care $rocesul de $roducie a !ost di-i at #n 4 !a e de calculaie4 relaiile de calcul !iind ur"toarele7 - $entru !a a 9-a 7 cu!1 L . ,d!1 M , i.!1 /B T1 . 4.*/ T1 5 cu!1 M . ,d!2M , i.!2/ - $entru !a a a 99-a7 cu!2L ----------------------------.4.7/ T2 T2 5 cu!2 M . ,d!3M , i!3/ - $entru !a a a 999-a 7 cu!3L ----------------------------T3 T3 5 cu!3 M . ,d!4M , i!4/ - $entru !a a a 9?-a 7 cu!4L ------------------------------ L ccu T4

.4.8/ .4.9/

#n care7 cu! - re$re int costul unitar al !a ei . 14 24 3 i res$ecti4/8 ,d! - c&eltuielile directe ale !a ei8 ,i! - c&eltuielile indirecte ale !a ei8 Tcantitatea de se"i!abricate4 res$ecti- de $roduse obinute8 c cu - costul co"$let unitar al $rodusului. =eci4 costul unitar al ulti"ei !a e re$re int c&iar costul unitar al $rodusului $entru care se !ace calculaia. 2enerali :nd

8*

relaiile .4.*/ la .4.9/ se obine ur"toarea relaie general de calcul a costului unitar du$ "etoda $e !a e #n -arianta cu se"i!abricate7 ccu L . T!-1 5 cu!-1/ M . ,d! M ,i! /B T! . 4.1(/ #n care7 cu!-1 - re$re int costul unitar al se"i!abricatului obinut du$ $enulti"a !a 8 ,d! - c&eltuielile directe ale ulti"ei !a e8 ,i! c&eltuielile indirecte a!erente ulti"ei !a e8 T! - cantitatea de $roduse obinute8 T!-1 - cantitatea de se"i!abricate intrate #n $relucrare la ulti"a !a . #.#.! M*,/.a 8* 4a;* 7n 0ar%an,a 43r3 +*2%4abr%1a,* >ceast -ariant a "etodei $e !a e se a$lic la #ntre$rinderile care obin un nu"r "are de $roduse din se"i!abricate care trec de la o !a la alta !r de$o itare. >$licarea "etodei $resu$une deter"inarea c&eltuielilor directe i indirecte $entru !iecare !a de calculaie #n $arte4 !r a se !ace trans!erarea c&eltuielilor de la o !a la alta. Pentru aceasta #n contul de c&eltuieli se desc&id analitice cores$un toare !a elor4 iar costul unitar al $rodusului !init se obine #nsu":nd4 $e articole de calculaie4 c&eltuielile de la toate aceste analitice .!a e/ i ra$ortarea su"ei ast!el calculate la cantitatea $roduciei obinute. 'or"ula general de calcul este ur"toarea7 n Z .,d! M,i! / ! L1 L --------------------------T!

ccu

.4.11/

#n care7 ccu - re$re int costul co"$let unitar8 ,d! - c&eltuielile directe a!erente !a ei [!D8 ,i! - c&eltuielile indirecte a!erente !a ei [!D8 T ! $roducia !i ic obinut du$ ulti"a !a 4 deci cantitatea de $roduse !inite8 ! L 14 24...4 n - !a ele de calculaie. c/. Re$arti area c&eltuielilor de $roducie #ntre dou sau "ai "ulte $roduse obinute si"ultan din aceeai !a se !ace cu a6utorul ur"toarelor $rocedee7 - $rocedeul cantitati-8 - $rocedeul indicilor de ec&i-alen8 - $rocedeul deducerii -alorii $roduselor secundare4 etc. #.5. METODA COSTURILOR STANDARD +etoda costurilor standard sau standard-cost a a$rut $entru $ri"a dat #n S.@.>. sub denu"irea de [siste"ul costurilor esti"ati-eD. 3a const #n deter"inarea cu antici$aie a unor costuri nor"ate $e unitatea de $rodus. >t:t "etoda costurilor standard c:t i "etoda nor"ati- sunt "etode e-oluate de calculaie4 care integrea antecalculaia cu $ostcalculaia4 $ostcalculaia const:nd doar dintr-un siste" o$erati- de ur"rire i control al costurilor.

87

>$licarea "etodei costurilor standard $resu$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 a/ deter"inarea costurilor standard $e $roduse8 b/ deter"inarea4 anali a i controlul o$erati- al abaterilor de la standarde8 c/ organi area contabilitii costurilor #n con!or"itate cu $rinci$iile "etodei. #.5. . D*,*r2%nar*a 1/+,'r%-/r +,an.ar. 8* 8r/.'+* =eter"inarea costurilor standard se reali ea anterior $rocesului de !abricaie. ;n literatura de s$ecialitate sunt $re entate o serie de criterii de clasi!icare a standardelor4 i anu"e7 a) (up forma de e-primare se disting7 standarde naturale .cantitati-e4 !i ice/ i standarde -alorice. Standardele naturale sunt e5$ri"ate #n uniti !i ice .Gg4 "4 " 24 "34 litri4 ore4 "inute4 etc./ i $ot !i4 la r:ndul lor7 standarde de "ateriale .consu"ul de "ateriale4 e5$ri"at #n uniti !i ice4 $e unitatea de $rodus/8 standarde de "ano$er .ti"$ul necesar $relucrrii $rodusului/. Standardele valorice re$re int toc"ai e5$resia -aloric a standardelor naturale. Pentru e5$ri"area -aloric a standardelor naturale se utili ea $reurile de ac&i iie ale "ateriilor $ri"e i "aterialelor consu"abile4 #n ca ul standardelor de "ateriale4 i tari!ele de salari are orare4 #n ca ul standardelor de "ano$er. b) (up perioada de valabilitate a-e"7 standarde de ba i standarde curente. Standardele de ba+ sunt cele care au o -alabilitate $e o $erioad "ai "are de ti"$ .) H 1( ani/. Standardele curente sunt -alabile doar $e $erioada #n care condiiile te&nice i te&nologice r":n nesc&i"bate4 #n general 2 H 3 ani. c) (up nivelul la care se stabilesc i scopul urmrit se disting7 standarde nor"ale4 standarde ideale i standarde reale. Standardele normale re$re int -alori "edii deter"inate $e ba a reali rilor e!ecti-e din $erioadele $recedente considerate nor"ale. Standardele ideale se stabilesc $e ba a unor condiii ideale i se utili ea doar orientati-4 ca un indicator s$re care se tinde. Standardele reale se stabilesc $e ba a lurii #n considerare at:t a e-eni"entelor trecute c:t i a e-eni"entelor i condiiilor stabilite a a-ea loc #n -iitor. >cestea sunt considerate ca "ri"i $osibile de reali at i $ot !i utili ate ca instru"ent de "sur i control a costurilor. d) (up modul de reparti+are n costul produselor a-e"7 c&eltuieli directe i c&eltuieli indirecte .de regie/. e) (up legtura dintre volumul cheltuielilor i evoluia volumului fi+ic al produciei distinge"7 c&eltuieli -ariabile i c&eltuieli !i5e. >ceste ulti"e dou criterii de clasi!icare $re int un interes deosebit $entru elaborarea standardelor de costuri. >st!el4 lu:nd #n considerare

88

$enulti"ul criteriu de clasi!icare .CdD/4 se $ot stabili articolele de calculaie care co"$un structura costului standard4 i anu"e7 - c&eltuieli cu "aterii $ri"e i "ateriale directe8 - c&eltuieli cu "ano$era direct .c&eltuieli cu salarii directe i contribuia #ntre$rinderii la asigurrile i $rotecia social/8 - c&eltuieli de regie ale seciei .c&eltuielile indirecte de $roducie/8 - c&eltuieli de regie ale #ntre$rinderii .c&eltuielile generale de ad"inistraie/8 - c&eltuielile de des!acere. ,lasi!icarea c&eltuielilor du$ ulti"ul criteriu .CeD/4 #n -ariabile i !i5e4 ser-ete la elaborarea bugetelor c&eltuielilor de regie4 care $ot !i bugete !i5e i bugete !le5ibile .-ariabile/. ,alculul costurilor standard $e $rodus $resu$une deter"inarea standardelor de costuri $entru !iecare dintre articolele de calculaie "enionate "ai sus4 iar a$oi cu"ularea lor la ni-el de $rodus4 #n !or"ularul denu"it ['ia de costuri standardD. ;n continuare se -or descrie "odul de deter"inare a acestor standarde $e articole de calculaie. =eter"inarea costurilor standard cu "ateriile $ri"e i "aterialele directe. Standardele $entru costurile cu "ateriile $ri"e i "aterialele directe se deter"in $onder:nd standardele !i ice de "aterii $ri"e i "ateriale cu $reurile standard de ac&i iie ale "ateriilor $ri"e i "aterialelor. Standardele !i ice .cantitati-e/ sunt stabilite #n co"$arti"entele te&nice i te&nologice4 #n cadrul docu"entaiei te&nologice .bonurile de consu" de "ateriale sau !iele li"it de consu"/. Preurile standard de ac&i iie se $ot deter"ina $e ba a $reurilor din $erioada curent4 corectat cu indicele $re-i ionat de cretere a $reurilor. Preurile utili ate se -or trece #ntr-o [%ist de $reuriD. =eter"inarea costurilor standard cu "ano$era direct. Standardele $entru costurile cu "ano$era direct se deter"in $onder:nd standardele de ti"$ cu tari!ele de salari are standard. Standardele de ti"$ se stabilesc con!or" o$eraiilor te&nologice la care este su$us !iecare $rodus4 la care se a$lic di!eritele $rocedee de nor"are. 0ari!ele de salari are standard se stabilesc #n !uncie de co"$le5itatea o$eraiilor te&nologice la care este su$us !iecare $rodus4 de cali!icarea cores$un toare !iecrei o$eraii te&nologice i de salariile a$licate de #ntre$rindere. ,&eltuielile cu asigurrile i $rotecia social se deter"in $rin a$licarea cotelor $rocentuale #n -igoare asu$ra c&eltuielilor standard cu salariile directe. ,osturile standard cu "ateriile $ri"e i "aterialele directe4 $e de o $arte4 i cu "ano$era direct4 $e de alt $arte4 se deter"in "ai #nt:i la ni-el de unitate de $rodus4 iar a$oi $rin $onderarea costului standard unitar cu cantitatea de $roduse se deter"in costurile standard directe. =eter"inarea costurilor de regie standard. ,&eltuielilor de regie au un coninut eterogen .conin #n structura lor c&eltuieli "ateriale4 c&eltuieli cu salarii i contribuii asu$ra salariilor4 c&irii4 di-erse ta5e i i"$o ite4 etc./4 dar i un co"$orta"entul di!erit !a de "odi!icarea -olu"ului !i ic al $roduciei .unele sunt c&eltuieli -ariabile4 iar

89

altele sunt c&eltuieli !i5e/ creea $roble"e #n deter"inarea acestora. Pentru aceasta se utili ea "ai "ultor $rocedee de deter"inare a ni-elului standard al acestora4 dintre care cele "ai u uale sunt7 $rocedeul global i $rocedeul analitic. !rocedeul global $resu$une deter"inarea costurilor de regie sub !or"a global $entru !iecare dintre articolele de calculaie ce conin aceste c&eltuieli4 res$ecti-7 regia seciei4 regia #ntre$rinderii i c&eltuielile de des!acere. Se deter"in "edia anual a c&eltuielilor de regie $e o $erioad anterioar de )-1( ani4 sau a celor din anul $recedent. >ceast "edie se corectea cu -olu"ul de $roducie $lani!icat $entru $erioada de calcul4 ceea ce le con!er un caracter realist. >$oi se ia #n considerare i creterea e!icienei !a de $erioadele anterioare4 standardele ast!el deter"inate a-:nd i un caracter sti"ulati-. Pentru a$recierea caracterului realist al costurilor "edii de regie se $ornete de la -olu"ul $roduciei. =ac -olu"ul "ediu al $roduciei calculat $entru aceeai $erioad .de )-1( ani/ este egal cu -olu"ul standard al $roduciei4 atunci costurile "edii de regie $ot !i considerate costuri standard de regie. =ac -olu"ul "ediu al $roduciei din $erioada de re!erin nu este egal cu -olu"ul standard al $roduciei4 costurile "edii de regie nu "ai $ot !i considerate costuri standard. Pentru aceasta ele trebuie corelate cu -olu"ul $roduciei standard4 ast!el7 - se deter"in "odi!icarea $rocentual a $roduciei standard !a de $roducia "edie utili :nd relaia7 Ts \Ts.K/ L -------- 5 1(( - 1((
=

.4.12/

unde7 \Ts.K/ - re$re int creterea $rocentual a $roduciei standard8 Ts - $roducia standard8 = - $roducia "edie. - se corectea "edia anual a c&eltuielilor de regie cu $rocentul de cretere a -olu"ului $roduciei i se obin c&eltuielile de regie standard7 ,rs L ,r M ,r 5 \Ts.K/B1(( .4.13/

unde7 ,rs- re$re int c&eltuielile de regie standard8 ,r- "edia anual a c&eltuielilor de regie. Pentru i"$ri"area unui caracter sti"ulati- c&eltuielile de regie standard se corectea cu $rocentul $rogra"at de cretere a e!icienei econo"ice4 Ps .K/4 ast!el7 ,rs - ,rs 5 PsB1(( >cest $rocedeu se a$lic #n "od distinct $entru !iecare din c&eltuielile ce intr #n structura c&eltuielilor de regie. !rocedeul analitic4 denu"it i [$rocedeul standardelor indi-idualeD4 $resu$une stabilirea de c&eltuieli de regie $entru !iecare sector #n $arte4 iar

9(

#n cadrul acestora $e !eluri de c&eltuieli. ,a ba de calcul a standardelor indi-iduale $ri-ind c&eltuielile de regie se $oate lua "edia anual a c&eltuielilor din ulti"ii ) - 1( ani4 sau datele din $erioada $recedent celei $entru care se elaborea standardele. =ac $roducia standard este egal cu $roducia "edie c&eltuielile de regie standard ale !iecrui sector se consider c&eltuielile "edii din ulti"ii ) - 1( ani sau cele ale $erioadei $recedente. =ac $roducia standard este di!erit !a de cea "edie4 standardele se stabilesc #n "od di!erit $entru c&eltuielile !i5e4 -ariabile i "i5te. Pentru cheltuielile fi-e se consider dre$t standard ni-elul lor din anii $recedeni4 ele ne!iind in!luenate de "odi!icarea -olu"ului $roduciei. Pentru stabilirea standardelor cheltuielilor de regie variabile se $arcurg ur"toarele eta$e97 - corectarea c&eltuielilor "edii din $erioada $recedent cu -olu"ul acti-itii standard4 con!or" relaiei7 ,r-c L Ts 5 ,r-u .4.14/

unde7 ,r-c- re$re int c&eltuielile de regie -ariabile corectate8 ,r-uc&eltuielile de regie -ariabile unitare4 deter"inate cu relaia8 ,r-cu L ,r- B = .4.1)/
=

unde7 ,r-- re$re int c&eltuielile de regie -ariabile ale $erioadei8 - -olu"ul "ediu al $roduciei #n $erioada de calcul8 - luarea #n considerare a !actorului sti"ulati-7 ,r-s L ,r-c - ,r-c 5 Ps B 1(( .4.1*/

unde7 ,r-s- re$re int c&eltuielile de regie -ariabile standard8 ,r-cc&eltuielile de regie -ariabile corectate8 Ps - $rocentul cores$un tor !actorului sti"ulati-. Pentru stabilirea standardelor cheltuielilor de regie cu caracter mi-t se !ac ur"toarele o$eraiuni7 - se se$ar $artea -ariabil de $artea !i54 #n cadrul !iecrui !el de c&eltuial4 utili :nd $rocedeul $unctelor de "a5i" i "ini" sau alte $rocedee8 - se tratea se$arat !iecare din cele dou $ri4 res$ecti- !i5e i -ariabile4 du$ "etodologia $re entat anterior. - Re ultatele acti-itii de stabilire a standardelor c&eltuielilor de regie se sinteti ea #n bugetele de c&eltuieli $e sectoare de acti-itate. >ceste bugete $ot !i conce$ute #n dou "oduri7 - ca bugete rigide4 care iau #n considerare un anu"it ni-el de acti-itate8 - ca bugete !le5ibile4 di!ereniate #n !uncie de anu"ite ni-eluri de acti-itate luate #n considerare.
9

. =re&u ?. .coordonator/4 +anualul e5$ertului contabil i al contabilului autori at4 3diia a 99-a4 3ditura C>goraD4 Nacu4 199)4 $. 287-288.

91

,entrali :nd re ultatele obinute #n ur"a des!urrii lucrrilor de stabilire a standardelor cu "aterii $ri"e i "ateriale directe4 cu "ano$era direct i cu c&eltuielile de regie a!erente se obine costul standard al !iecrui $rodus. ;n acest sens se #ntoc"ete o ['i de cost standardD $entru !iecare $rodus. #.5.!. D*,*r2%nar*a= ana-%;a <% 1/n,r/-'- /8*ra,%0 a- aba,*r%-/r .* -a +,an.ar.* >cti-itatea de control a costurilor const de !a$t #n stabilirea i ur"rirea abaterilor de la costurile standard. +etodele utili ate di!er #n !uncie de caracteristicile te&nologiei i organi rii $roduciei4 dar i $e !iecare articol de calculaie #n $arte. a/ >baterile de la costurile standard $entru "aterii $ri"e i "ateriale. >ceste abateri sunt de dou !eluri7 abateri de cantitate i abateri din di!erene de $re. a$) 3baterile de cantitate se deter"in #n cadrul !iecrui sector de c&eltuieli4 co"$ar:nd cantitile e!ecti-e consu"ate cu cantitile standard4 utili :nd unul din ur"toarele $rocedee7 - !rocedeul documentaiei4 care const #n re!lectarea direct a cantitilor su$li"entare solicitate4 $este cele standard4 $e di-erse cau e4 sau a celor econo"isite. =u$ centrali area abaterilor $e !eluri de "ateriale se !ace o e-aluare a acestora4 con!or" relaiei7 \," L \cs 5 Pas .4.17/

unde7 \," - re$re int -aloarea abaterilor de la costurile standard cu "aterii $ri"e i "ateriale4 $e !iecare $rodus #n $arte8 \cs - abaterea cantitati- de la consu"ul standard8 Pas - $reul de ac&i iie standard. 1 !rocedeul debitrii4 a$licabil "ateriilor $ri"e ce se $relucrea #n loturi4 iar $rocesul te&nologic #nce$e cu debitarea sau croirea "ateriilor $ri"e la anu"ite di"ensiuni. Relaia de calcul este7 \," L .ce - cs/5 T 5 Pas .4.18/

unde7 ce - re$re int consu"ul s$eci!ic e!ecti-8 cs - consu"ul s$eci!ic standard8 T- cantitatea de $roduse re ultate din lotul de "aterii $ri"e debitate.croite/. 1 !rocedeul inventarierii "ateriilor $ri"e i a "aterialelor r"ase neconsu"ate i e-aluarea lor la $reul de ac&i iie standard. a*) 3baterile din diferenele de pre se $ot stabili $e ba a "aterialelor intrate sau $e ba a "aterialelor consu"ate. 1 !rocedeul n funcie de materialele intrate se !olosete atunci c:nd "aterialele sunt #nregistrate #n contabilitate la costul de ac&i iie standard. Relaia de calcul este ur"toarea7 \P" L .Pae - Pas/ 5 +i .4.19/

92

unde7 \P" - re$re int -aloarea abaterilor din di!erene de $re la "aterii $ri"e i "ateriale8 Pae- $reul de ac&i iie e!ecti- al "ateriilor $ri"e i "aterialelor8 Pas - $reul de ac&i iie standard8 +i - cantitatea de "aterii $ri"e i "ateriale intrat. 1 !rocedeul n funcie de materialele consumate se utili ea atunci c:nd "ateriile $ri"e i "aterialele se e-aluea #n contabilitate la $reul e!ecti- de ac&i iie. Relaia de calcul a abaterii este ur"toarea7 \P" L . Pae - Pas / 5 ce 5 T .4.2(/

unde7 ce - re$re int consu"ul s$eci!ic e!ecti-8 T- -olu"ul $roduciei obinute. b/ >baterile de la costurile standard cu "ano$era direct. >ceste abateri sunt de dou categorii4 i anu"e7 abateri datorate "odi!icrii nu"rului de ore $roducti-e i abateri datorate "odi!icrii tari!elor de retribuire. b$) 3baterile datorate modului de folosire a orelor productive 4 denu"ite i abateri de la e!iciena "uncii4 se calculea cu relaia7 \]L .te - ts/5 T 5 0&s .4.21/

#n care7 \]- re$re int -aloarea abaterii datorate "odi!icrii e!icienei "uncii8 te - ti"$ul de "unc unitar e!ecti-8 ts - ti"$ul de "unc unitar standard8 T- cantitatea !i ic de $roduse8 0&s - tari!ul orar standard. b*) 3baterile datorate modificrii tarifului de salari+are se calculea cu relaia7 \0& L .0&e - 0&s/ 5 T 5 te .4.22/

#n care7 \0& - re$re int -aloarea abaterii datorate "odi!icrii tari!ului de salari are8 0&e - tari!ul orar de salari are e!ecti-8 0&s - tari!ul orar de salari are standard. c/ >baterile de la costurile de regie standard. >ceste abateri se deter"in lunar4 s$re deosebire de cele de la "ateriale i "ano$er4 care se $ot deter"ina ilnic. 3le $ot !i7 abateri de -olu"4 abateri de ca$acitate i abateri de randa"ent. c$) 3baterile de volum re$re int abaterile costurilor de regie e!ecti-e !a de buget. %a r:ndul lor4 acestea sunt de dou ti$uri7 - abateri de la bugetul iniial4 nu"ite i abateri totale8 - abateri de la bugetul recalculat4 nu"ite i abateri e!ecti-e. Recalcularea bugetului se !ace nu"ai $entru c&eltuielile de regie -ariabile4 c&eltuielile !i5e r":n:nd nesc&i"bate. c*) 3baterile de capacitate se datorea "odi!icrii gradului de utili are a ca$acitii de $roducie i re$re int costurile de regie standard cores$un toare orelor nelucrate. >cestea se deter"in ca di!eren #ntre costurile de regie con!or" bugetului .iniial sau recalculat/ i costurile de regie standard a!erente orelor e!ecti-e de acti-itate. c,) 3baterea de randament re$re int di!erena dintre costurile de regie standard a!erent orelor lucrate i cele ad"ise standard .recalculate/

93

$entru cantitatea de $roduse !abricate. Se deter"in $onder:nd econo"ia de ore cu costul de regie standard al unei ore $roducti-e. =u$ o$eraiunea de deter"inare a abaterilor ur"ea $rocesul de anali i control al abaterilor4 controlul !iind unul din atributele eseniale ale "anage"entului #ntre$rinderii. 3nali+a abaterilor se !ace $e !eluri de costuri4 $e locuri generatoare4 $e cau ele care le-au generat i $e $ersoanele care $oart res$onsabilitatea acestora. Pentru a e!ectua aceast anali se #ntoc"esc o serie de ra$oarte #n care sunt $re entate se$arat abaterile !a-orabile de cele ne!a-orabile. Pe ba a acestor ra$oarte conducerea #ntre$rinderii $oate s ia deci iile ce se i"$un4 $entru eli"inarea cau elor care au generat abaterile ne!a-orabile4 $e de o $arte4 i $entru e5tinderea i generali area abaterilor !a-orabile de la costuri4 $e de alt $arte. >nali a abaterilor asigur ast!el a$licarea unei "etode de conducere denu"it #n literatura de s$ecialitate C"anage"ent $rin e5ce$iiD. Controlul abaterilor se re!er4 #n $ri"ul r:nd4 la abaterile ne!a-orabile. Pentru eli"inarea i $re-enirea acestora se stabilesc cau ele i $ersoanele res$onsabile de !iecare abatere #n $arte. 'iecare res$onsabil de un anu"it buget de costuri -a trebui s e5$lice cau ele abaterilor ne!a-orabile i "surile $e care le $ro$une #n -ederea eli"inrii acestora. >st!el4 se asigur aa- isul Ccontrol $rin res$onsabilitiD1(. #.5.". Or&an%;ar*a 1/n,ab%-%,3:%% 1/+,'r%-/r ;n cadrul acestei "etode e-idena costurilor se ine doar $e sectoare i $e !eluri de c&eltuieli4 stabilind4 #nregistr:nd i anali :nd abaterile de la costurile standard. >ceste abateri se stabilesc !ie contabil4 !ie e5tracontabil4 din acest $unct de -edere e5ist:nd ur"toarele -ariante ale "etodei7 standard-cost $arial4 standard-cost unic i standard-cost dublu. ;n condiiile renunrii la ur"rirea i e-idenierea costurilor e!ecti-e $e $urttori de costuri4 clasi!icarea c&eltuielilor #n directe i indirecte nu "ai este necesar4 ci doar clasi!icarea $e articole de calculaie. ;n consecin4 nu "ai este necesar !olosirea "ai "ultor conturi de c&eltuieli din gru$a 924 ci doar unul singur. ;n literatura de s$ecialitate se $ro$une !olosirea unui cont cu denu"irea [ProducieD sau [>cti-itatea de e5$loatareD114 care s !ie de -oltat #n analitice $e sectoare de c&eltuieli i $e articole de calculaie. >$are #n $lus necesitatea utili rii unor conturi #n care s !ie e-ideniate abaterile. Organi area contabilitii costurilor #n cadrul "etodei de calculaie standard $re int anu"ite $articulariti i #n !uncie de -arianta a$licat4 adic7 standard-cost $arial8 standard-cost unic8 standard-cost dublu. a. +etoda standard-cost $arial >ceast -ariant se nu"ete standard-cost $arial deoarece costurile sunt e-ideniate $arial la ni-el e!ecti- .c&eltuielile a!erente acti-itii de ba / i $arial la ni-el standard .costurile standard ale $roduciei !inite i
1(

. ,otle =.4 >lbu >-+.4 Contabilitate de gestiune4 3ditura COri onturi uni-ersitareD4 0i"ioara4 19994 $. 1*4. 11 . =re&u 3. .coordonator/4 o$. citate4 $. 2928 3$uran +.4 Nbi ?.4 2rosu ,.4 Contabilitate i control de gestiune%, 3ditura 3cono"ic4 Nucureti4 19994 $.298.

94

ale $roduciei neter"inate/. >ceste costuri se #nregistrea #n contul CProducieD4 care se detalia #n analitice $e locuri . one/ de c&eltuieli .secii4 ateliere4 $uncte de lucru etc./ i $e articole de calculaie .c&eltuieli "ateriale4 c&eltuieli cu "ano$era i c&eltuieli de regie/. ,ontul este bi!uncional i !uncionea ast!el7 - se debitea+ #n cursul lunii cu c&eltuielile e!ecti-e a!erente acti-itii de e5$loatare4 $rin creditul contului 9(1 C=econtri interne $ri-ind c&eltuielileD8 - se creditea+ n cursul lunii cu costurile standard ale produselor finite obinute4 iar la !inele lunii cu costurile standard ale $roduciei neter"inate4 $rin debitul contului 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinut. %a !inele lunii contul $oate a-ea sold debitor sau creditor4 care se inter$retea ast!el7 - soldul debitor al contului re$re int de$iri ale costurilor standard4 cu care contul CProducieD se -a credita i se -or $relua #n debitul contului de C>bateriD4 de -oltat #n analitice $e articole de calculaie i $e !eluri de abateri8 - soldul creditor al contului re$re int econo"ii la costurile standard4 care se -or $relua #n creditul contului C>bateriD4 $rin debitarea contului CProducieD. >baterile deter"inate #n contul CProducieD i #nregistrate #n debitul contului .cele ne!a-orabile/4 sau #n creditul contului .cele !a-orabile/ de C>bateriD sunt $reluate a$oi #n debitul contului 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD4 cele ne!a-orabile cu se"nul $lus4 iar cele !a-orabile cu se"nul "inus. ?arianta standard-cost $arial $re int unele de a-anta6e4 cu" ar !i7 - abaterile se deter"in nu"ai la !inele lunii4 ceea ce creea i"$osibilitatea lurii unor "suri o$erati-e de corectare a e-entualelor abateri ne!a-orabile8 - deter"inarea $roduciei neter"inate se !ace la !inele lunii $rin in-entariere4 acti-itate ce i"$lic un -olu" "are de "unc8 - deter"inarea abaterilor doar global4 $e articole de calculaie4 i"$une organi area unei e-idene o$erati-e riguroase a abaterilor. =atorit acestor de a-anta6e -arianta standard-cost $arial se a$lic doar la #ntre$rinderile cu $roces te&nologic o"ogen i cu un nu"r redus de $roduse. Sc&e"atic4 #nregistrrile a!erente acestei "etode sunt $re entate #n !igura 4.14 #n care contul CProducieD este considerat contul 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D.

9)

9(1 C=econtri interne 921 C,&eltuielile 9(2C=econtri interne $ri-ind c&eltuielileD acti-itii de ba D $ri-ind $rod. obinutD = , = , = , ,&eltuieli ,&eltuieli ,osturi ,ost standard ,ost standard ,ost e!ectie!ecti-e e!ecti-e e!ecti-e $roduse !inite $roduse !inite ,ost standard ,ost standard $roducie $roducie neter"inat neter"inat Sold debitor Sold creditor .abatere ne!a-o- .abatere !a-orabil/ rabil/ >baterea decontat .M8 - /

= C>bateri de la costul standardD , >batere >batere ne!a-orabil .M/ !a-orabil .-/ >batere decontat .M sau - / 'igura 4.1. Sc&e"a #nregistrrilor din conturile de gestiune4 #n ca ul cost $arial "etodei standard-

b. +etoda standard-cost unic >ceast "etod $resu$une utili area costului standard4 at:t $entru #nregistrarea #n debitul c:t i #n creditul contului de CProducieD. >cest cont !uncionea ast!el7 - se debitea 4 #n cursul lunii4 cu c&eltuielile a!erente acti-itii de ba 4 e5$ri"ate #n costuri standard4 $rin creditul contului 9(1 C=econtri interne $ri-ind c&eltuielileD8 - se creditea 4 #n cursul lunii4 cu costurile standard ale $roduselor !inite4 $rin debitul contului 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD. Soldul debitor al contului re$re int toc"ai -aloarea $roduciei neter"inate4 $entru deter"inarea acesteia ne"ai!iind necesar e!ectuarea in-entarierii. ;n ca ul acestei "etode abaterile se deter"in e5tracontabil4 $rin $rocedeele $re entate #n cadrul $aragra!ului .4.).2/4 du$ care se #nregistrea #n debitul contului de C>bateriD .abaterile ne!a-orabile #n negru4 iar cele !a-orabile #n rou/4 $rin creditul contului 9(1 C=econtri interne $ri-ind c&eltuielileD. >baterile sunt $reluate a$oi4 la !inele lunii4 #n debitul contului 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD.

9*

Sintetic4 #nregistrrile din contabilitatea de gestiune a!erente acestei "etode sunt $re entate #n !igura 4.24 unde contul CProducieD este re$re entat tot de contul 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D.
9(1 C=econtri interne $ri-ind c&eltuielileD = , = 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D , = 9(2 C=econtri interne $ri-ind $roducia obinutD ,

,&eltuieli ,&eltuieli ,osturi stan- ,osturi standard ,ost standard ,ost e!ectie!ecti-e e!ecti-e ale dard .a!erente .a!erente $rodu$roduse !inite $roduse .a!erente acti-itii acti-itii de selor !inite/ !inite $roduselor de ba ba / >batere . M8 - / !inite/ S!d L $rod. neter"inat .la cost standard/

= C>bateri de la costul standardD , >batere >batere . M 8 - / ne!a-orabil .M/ sau >batere !a-orabil . - / L

'igura 4.2. Sc&e"a #nregistrrilor din conturile de gestiune4 #n ca ul cost unic

"etodei standard-

c. +etoda standard-cost dublu >ceast -ariant a "etodei se caracteri ea $rin aceea c #nregistrarea #n contul CProducieD se !ace at:t la costuri e!ecti-e c:t i la costuri standard4 #n debitul contului c&eltuielile a!erente acti-itii de e5$loatare4 iar #n credit costurile a!erente $roduselor !inite i a $roduciei neter"inate. ;n acest ca abaterile nu se "ai deter"in #n -alori absolute ci #n -alori relati-e4 sub !or" de indici4 con!or" relaiei7 ,e! 9a L --------- 5 1(( ,s ;n care7 9a H re$re int indicele global al abaterilor8 ,e! H ni-elul absolut al costurilor e!ecti-e8 ,s H ni-elul absolut al costurilor standard. . 4.23 /

97

9ndicii subunitari re$re int abateri !a-orabile .econo"ii la costuri/4 iar indicii su$raunitari abateri ne!a-orabile .de$iri ale costurilor standard/. ,ontul CProducieD4 re$re entat $rin contul 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D4 -a a-ea ur"toarea structur7
921 C,&eltuielile acti-itii de ba D =ebit 35$licaii +ateriale +ano$er ,&eltuieli de regie T/,a,osturi e!ecti-e ,osturi standard 9ndice .K/ 35$licaii Produse !inite Producie neter"inat T/,a,osturi e!ecti-e ,redit ,osturi standard 9ndice .K/

Pe ba a indicilor globali ai abaterilor se $ot deter"ina abaterile #n -alori absolute de la costurile standard4 $e articole de calculaie .c&eltuieli "ateriale4 c&eltuieli cu "ano$era4 c&eltuieli de regie/. >ceste abateri nu se #nregistrea #n contabilitate4 ele ser-ind doar $rocesului de anali . #.6. PARTICULARITI ALE METODEI COSTURILOR NORMATE +etoda costurilor nor"ate4 cunoscut i sub denu"irea de "etoda nor"ati-4 se asea"n cu "etoda costurilor standard $rin aceea c i aceast "etod se ba ea $e deter"inarea abaterilor de la nor"e4 $e anali a i controlul acestor abateri. 35ist #ns i unele $articulariti ale "etodei costurilor nor"ate4 $rinci$ala $articularitate !iind !a$tul c nu consider costurile antecalculate ca !iind costuri reale4 ceea ce i"$lic deter"inarea costurilor e!ecti-e $e $urttori de costuri. Relaia de calcul a costului e!ecti- este ur"toarea7 ,e! L ,n >n +n . 4.24 /

;n care7 ,e! H re$re int costul e!ecti- unitar $e $rodus8 >n H abaterile de la nor"e8 +n H "odi!icri ale nor"elor. >$licarea acestei "etode i"$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 - deter"inarea costurilor nor"ate8 - deter"inarea abaterilor de la nor"e8 - e-idenierea e-entualelor "odi!icri ale nor"elor8 - deter"inarea costului e!ecti- unitar $e $urttori de costuri. =atorit "odi!icrii condiiilor te&nice4 te&nologice i organi atorice din cadrul #ntre$rinderii4 costurile nor"ate trebuie actuali ate cores$un tor. P:n la e!ectuarea acestei actuali ri4 e-entualele "odi!icri ale nor"elor se -or e-idenia se$arat . +n /4 i -or corecta ni-elul costurilor nor"ate .#n $lus sau #n "inus/.

98

Pentru e-idenierea c&eltuielilor $rin aceast "etod este necesar s se utili e e toate conturile din gru$a 924 iar de -oltarea #n analitice ale acestora se -a !ace ast!el #nc:t s se asigure e-idena $e articole de calculaie4 e-idena se$arat a costurilor nor"ate4 a abaterilor de la nor"e i a "odi!icrilor de nor"e. #.F. METODA TARI$)OR)MAIN (T.H.M.) 3-oluia te&nicii i te&nologiei du$ cel de-al doilea r boi "ondial a dus la creterea $onderii c&eltuielilor indirecte din structura costurilor. >ceasta a dus la a$ariia "etodei 0.17+.4 elaborat de ctre econo"istul a"erican S. 0ucGer #n anul 19*24 de -oltarea te&nicii i a te&nologiei !iind "ai $ro!und #n S.@.>. 3a s-a a$licat #n #ntre$rinderile industriale a"ericane #nce$:nd din anul 19*34 iar a$oi s-a a$licat i #n rile din 3uro$a Occidental4 #n Ro":nia !iind cunoscut din literatura !rance de s$ecialitate. >ceast "etod are la ba di-i area acti-itii de $roducie #n aaisele Ccentre de $roducieD i stabilirea costului !uncionrii centrului ti"$ de o or .tari!ul-or-"ain/. ,entrul de $roducie re$re int un atelier4 un gru$ de utila6e4 o instalaie te&nologic co"$le5 sau un loc de "unc indi-idual unde se e5ecut o$eraii te&nologice o"ogene. >$licarea "etodei necesit dou gru$e "ari de lucrri4 i anu"e7 deter"inarea tari!ului-or-"ain i calculul costului unitar $e $rodus. #.F. . D*,*r2%nar*a ,ar%4'-'%)/r3)2a<%n3 0ari!ul-or-"ain cu$rinde costurile directe i indirecte necesare !uncionrii centrului de $roducie ti"$ de o or .e5clusi- c&eltuielile cu "ateria $ri" i "aterialele directe/. Pentru deter"inarea acestuia este necesar $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 stabilirea centrelor de $roducie4 deter"inarea ti"$ului de lucru dis$onibil al !iecrui centru4 calcularea costurilor cu "ano$era direct $e !iecare centru4 colectarea i re$arti area costurilor indirecte asu$ra !iecrui centru i calcularea tari!ului or-"ain. a. Stabilirea centrelor de $roducie >ceasta este o acti-itate deosebit de i"$ortant4 deoarece #n cadrul acestei "etode centrele de $roducie de-in obiecte de calculaie. Pentru aceasta se gru$ea "ainile care e5ecut aceleai o$eraii sau o$eraii o"ogene4 du$ care se stabilesc centrele de $roducie. 0rebuie a-ut #n -edere un nu"r o$ti" al acestor centre4 ast!el #nc:t calculul tari!ului-or"ain s !ie c:t "ai real4 iar lucrrile des!urate $entru acest calcul s nu !ie $rea "ult #ngreunate de nu"rul "are al centrelor de $roducie. =u$ stabilirea nu"rului i denu"irii !iecrui centru4 acestea se #nscriu #ntr-un CAo"enclator al centrelor de $roducieD. ;n cadrul acestui no"enclator se trec ur"toarele date des$re !iecare centru7 denu"irea4 nu"rul de "aini4 -aloarea !iecrei "aini4 su$ra!aa de lucru4 $uterea instalat4 !ondul de ti"$ de lucru .e5$ri"at #n ore-"ain/. b. =eter"inarea ti"$ului de lucru dis$onibil al !iecrui centru 0i"$ul de lucru dis$onibil al unui centru de $roducie se calculea cu relaia7

99

0d L .0c - 0# / A"

As

.4.2)/

;n care7 0d H re$re int ti"$ul de lucru dis$onibil8 0c H ti"$ul de lucru calendaristic8 0# H ti"$ul de #ntreru$eri datorat ilelor de srbtori i re$aus s$t":nal4 #ntreru$erilor te&nologice i re$araiilor $lani!icate8 A" H nu"rul de "aini ale !iecrui centru8 As H nu"rul de sc&i"buri $rogra"ate. c. ,alcularea costurilor cu "ano$era direct $e !iecare centru Pentru calcularea costurilor cu "ano$era direct se deter"in c&eltuielile salariale orare "edii ale centrului .care includ at:t c&eltuielile cu salariile c:t i contribuiile $e care le $ltete #ntre$rinderea asu$ra salariilor/4 du$ care se a$lic ur"toarea !or"ul de calcul7 ,sd L
S
&

0$

.4.2*/

;n care7 ,sd H re$re int c&eltuielile salariale directe 4 res$ecticosturile cu "ano$era direct 8 S & H c&eltuielile salariale orare "edii ale centrului8 0$ H ti"$ul de lucru $rogra"at al centrului. Re ultatele $arcurgerii acestor trei eta$e se #nscriu #n cadrul docu"entului denu"it CSituaia structurii e!ecti-elorD4 care conine ur"toarele date7 denu"irea centrului de $roducie8 nu"rul de "aini $e !iecare centru8 e!ecti-ul de "uncitori $e !iecare centru i #n cadrul acestora $e !iecare ti$ de "ain8 salariile orare "edii $e "uncitor i $e !iecare centru8 ti"$ul de lucru dis$onibil8 $roducia $lani!icat .e5$ri"at #n nu"r de ore i costul cu "ano$era direct/8 e5cedentul sau de!icitul de ca$acitate al !iecrui centru. 35cedentul sau de!icitul de ca$acitate se deter"in cu relaia7 3.=/c L 0d - 0$ centru Pentru colectarea c&eltuielilor indirecte se utili ea docu"entul denu"it CNugetul o$eraionalD4 care cu$rinde c&eltuielile indirecte colectate du$ natura lor i a$oi gru$ate $e articole de calculaie4 adic $e c&eltuieli indirecte ale seciilor de !abricaie i c&eltuieli generale de ad"inistraie. 0otodat4 c&eltuielile de natura salariilor -or !i trecute #ntr-o coloan se$arat. Pentru re$arti area $e !iecare centru de $roducie a c&eltuielilor indirecte ast!el colectate4 se utili ea $rocedeul su$li"entrii4 criteriile de re$arti are !iind di!erite $e gru$e i !eluri de costuri. ,oe!icientul de re$arti are a c&eltuielilor indirecte .Qr.ind/ se deter"in cu relaia7 .4.27/

d. ,olectarea i re$arti area costurilor indirecte asu$ra !iecrui

1((

A= 1 Qr.ind L n

C
i= 1

ind . A

.4.28/
i

;n care7 ,ind.G H re$re int c&eltuielile indirecte de natura CGD de re$arti at asu$ra centrelor de $roducie8 Ni H ba a de re$arti are utili at $entru re$arti area c&eltuielilor de !elul CGD asu$ra centrului de $roducie CiD8 G L 14...4 " - !elurile de c&eltuieli indirecte de re$arti at8 i L 14 ...4 n H centrele de $roducie asu$ra crora ur"ea s !ie re$arti ate c&eltuielile indirecte. Pe ba a acestui coe!icient se calculea a$oi cota de c&eltuieli indirecte .,ind.i/ ce se re$arti ea asu$ra !iecrui centru de $roducie CiD4 con!or" relaiei7 ,ind.i L Qr.ind.

Ni

.4.29/

=u$ $arcurgerea acestor eta$e se $oate calcula tari!ul-or-"ain al !iecrui centru de $roducie CiD .0.1.+.i/ ra$ort:nd costurile cu "ano$era direct .,sd.i/4 $lus costurile indirecte ale !iecrui centru .,ind.i/ la !ondul de ti"$ $lani!icat al centrului CiD .0$i/4 adic7 0.1.+.i L
Csd .i +Cind .i 6pi

.4.3(/

#.F.!. Ca-1'-'- 1/+,'-'% 'n%,ar 8* 8r/.'+ ,ostul unitar $e $rodus este !or"at din costul de $relucrare $e !iecare $rodus4 $lus costul cu "ateriile $ri"e i "aterialele directe4 adic7 cc6 L
6 .F .7 . =
8 1

p n

i= 1

8i

t8i +cmd . 8

.4.31/

#n care7 cc6 H re$re int costul co"$let unitar al $rodusului C6D8 0.1.+.6i H tari!ul-or-"ain al $relucrrii $rodusului C6D #n cadrul centrului de $roducie CiD8 t6i H ti"$ul necesar $relucrrii $rodusului C6D #n cadrul centrului de $roducie CiD4 e5$ri"at #n ore8 c"d.6 H costurile cu "ateriile $ri"e i "aterialele directe $e unitatea de $rodus C6D. >-anta6ele a$licrii acestei "etode de calculaie sunt ur"toarele7 - asigur o utili are "ai bun a "ainilor i utila6elor4 $rin !a$tul c aceste constituie $urttorii de costuri4 dar i $rin aceea c se deter"in gradul de utili are a ca$acitii de $roducie8

1(1

- re$arti area "ai realist a c&eltuielilor indirecte4 datorit utili rii unor bare de re$artiie adec-ate !iecrei categorii de ast!el de c&eltuieli8 - asigur un calcul "ai ra$id al costului antecalculat #n ca ul introducerii unor $roduse noi4 sau #n ca ul negocierii e5ecuiei unor $roduse #n siste" lonn8 - asigur stabilirea i ur"rirea abaterilor de la costurile $lani!icate de $relucrare4 $rin calcularea unui tari!-or-"ain $lani!icat. Princi$alul de a-anta6 al "etodei este acela c nu ia #n considerare costul cu "ateria $ri" i "aterialele directe. #.G. METODA G.P. >ceast "etod a !ost elaborat #n anul 19)3 de ctre inginerul !rance 2eorges Perrin4 de unde #i -ine i nu"ele. 3a are dre$t sco$ deter"inarea unui cost unitar c:t "ai real4 !olosind #n acest sco$ o unitate de "sur nu"it 2.P.4 i care este stabilit antici$at. 2.P.-ul $oate !i de!init ca o unitate con-enional de "sur a $roduciei4 considerat unitate de Ce!ort de $roducieD4 care o!er $osibilitatea o"ogeni rii $roduciei12. ,o"ensurarea acestuia este $osibil doar $rin inter"ediul costurilor de $roducie. ;n acest sens costurile de $relucrare se #"$art #n7 - costuri imputabile4 adic acele costuri care se $ot re$arti a asu$ra o$eraiilor sau $roduselor $e ba a unor criterii de cau alitate .salariile $ersonalului direct $roducti- i au5iliar4 energia i co"bustibilul consu"ate #n sco$uri te&nologice4 a"orti area "i6loacelor !i5e $roducti-e4 etc./8 - costuri neimputabile4 adic acele costuri $entru care nu se gsesc criterii logice de re$arti are $e o$eraii sau $roduse .c&eltuielile generale de ad"inistraie4 c&eltuielile acti-itilor au5iliare4 etc./ >$licarea "etodei $resu$une elaborarea a dou gru$e de lucrri4 i anu"e7 lucrri de stabilire a 2.P.-urilor8 lucrri $ri-ind deter"inarea costului unitar $e $rodus. #.G. . L'1r3r%-* .* +,ab%-%r* a G.P.)'r%-/r 3laborarea acestor lucrri $resu$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 #ntoc"irea listei o$eraiilor4 stabilirea costurilor i"$utabile4 alegerea $rodusului etalon .de ba /4 calcularea indicelui $entru $rodusul etalon4 calcularea 2.P.-urilor $e o$eraii4 calcularea 2.P.-urilor $entru !iecare $rodus. a. ;ntoc"irea listei o$eraiilor O$eraiile $e care le $arcurge !iecare $rodus sunt stabilite $e ba a docu"entaiei te&nologice4 care o$eraii se #"$art #n o$eraii de ba .direct $roducti-e/ i o$eraii au5iliare. >cestea se -or #nscrie #ntr-o C%ist a o$eraiilorD4 cu $reci area duratei #n ti"$ a !iecreia. b. Stabilirea costurilor i"$utabile ;n cadrul costurilor i"$utabile nu se iau #n considerare costurile cu "ateriile $ri"e i "aterialele au5iliare4 deci se -a deter"ina un cost de
12

. 3$uran +.4 Nbi ?.4 2rosu ,.4 Contabilitate i control de gestiune, 3ditura 3cono"ic4 Nucureti4 19994 $. 321.

1(2

$relucrare i nu un cost total. Re$arti area costurilor i"$utabile $e o$eraii sau $roduse se !ace $rin $rocedeul su$li"entrii. c . >legerea $rodusului etalon .de ba / Produsul etalon este $rodusul #n !uncie de care se stabilete unitatea de "sur a e!ortului4 adic 2.P.-ul. 3l trebuie s cores$und unor condiii o$ti"e de !abricaie4 $entru a asigura e5actitatea calculului costului $e $rodus. Produsul etalon $oate !i re$re entat i de ctre o $ies4 sau un loc de c&eltuieli4 nu nu"ai de ctre un $rodus. d. ,alcularea indicelui $entru $rodusul etalon >cest indice4 denu"it i indice de ba 4 se calculea du$ ur"toarea relaie7 9b L

i= 1

C @

ti i

.4.32/

;n care7 9b H re$re int indicele $entru $rodusul de ba .etalon/8 ,ti H costurile totale i"$utabile $e !iecare o$eraie CiD8 Oi H cantitatea !i ic !abricat #ntr-o or $e !iecare o$eraie8 i - o$eraiile de !abricare la care este su$us $rodusul etalon. e. ,alcularea 2.P.-ului $e o$eraii ,alculul 2.P.-ului $e o$eraii se !ace #n !uncie de indicele calculat anterior4 con!or" relaiei7
i 2.P.i L C Ib

.4.33/

;n care7 2.P.i H re$re int -aloarea 2.P.-ului $entru o$eraia CiD8 ,i H costurile i"$utabile a!erente o$eraiei CiD 8 9b H 9ndicele $rodusului etalon .de ba /. !. ,alcularea 2.P. H urilor $e $rodus Pentru acest calcul se ia #n considerare #ntreg $arcursul te&nologic al $rodusului4 !olosind ur"toarea relaie7 2.P.6 L
.!.i 9@
i

i= 1

. 4.34/

#n care 2.P.6. H re$re int -aloarea 2.P.-ului $entru $rodusul C6D #.G.!. L'1r3r%-* 8r%0%n. .*,*r2%nar*a 1/+,'-'% 'n%,ar 8* 8r/.'+ =eter"inarea costului unitar $e $rodus i"$lic e!ectuarea ur"toarelor lucrri7 o"ogeni area $roduciei !i ice #n uniti 2.P.4 calculul costului unei uniti 2.P.4 deter"inarea costului unitar de $relucrare $e $rodus4 deter"inarea costului unitar co"$let a $rodusului. a. O"ogeni area $roduciei !i ice #n uniti 2.P.

1(3

>ceast o"ogeni are re$re int toc"ai trans!or"area -olu"ului $roduciei din uniti !i ice #n uniti 2.P. .indici de ec&i-alen/ i care se !ace con!or" relaiei7 Te L

@
8 =1

9.!. 8

.4.3)/

;n care7 Te H re$re int $roducia ec&i-alent4 e5$ri"at #n uniti 2.P.8 O6 - cantitile !i ice !abricate din $rodusul C6D8 2.P.6 H "ri"ea unui 2.P. a!erent $rodusului C6D. b. ,alculul costului unei uniti 2.P. %a calculul acestuia se ine cont de costurile de $relucrare totale4 at:t cele i"$utabile c:t i cele nei"$utabile4 con!or" relaiei7 c2.P. L
Cp =e

.4.3*/

#n care7 c2.P. H re$re int costul unei uniti 2.P.8 ,$ H costurile de $relucrare totale .i"$utabile i nei"$utabile/8 Te H $roducie ec&i-alent4 e5$ri"at #n uniti 2.P. c. =eter"inarea costului unitar de $relucrare $e $rodus Pentru aceasta se #n"ulete costul unei uniti de 2.P. . c 2.P./ cu -aloarea 2.P.ului $entru !iecare $rodus C6D4 con!or" relaiei7 c$6 L c2.P. 2.P.6 .4.37/

d. =eter"inarea costului unitar co"$let al $rodusului ,ostul unitar .cc6/ se deter"in $rin #nsu"area costului unitar de $relucrare calculat anterior .c$6/ cu costul "ateriilor $ri"e i a "aterialelor directe .c"d6/4 adic7 cc6 L c$6 M c"d6 .4.38 /

>-anta6ele a$licrii "etodei 2.P.4 co"$arati- cu celelalte "etode $re entate sunt ur"toarele7 - asigur obinerea unei calculaii "ai e5acte4 $rin !olosirea unor criterii de re$arti are a c&eltuielilor directe ba ate $e legtura lor de cau alitate8 - reducerea -olu"ului de "unc necesar e!ecturii calculaiilor4 datorit relati-ei stabiliti a 2.P.-urilor calculate8 - asigur orientarea $roduciei s$re acele $roduse care asigur recu$erarea costurilor $rin inter"ediul 2.P. i nu a costului total. Princi$alele de a-anta6e ale "etodei constau #n -olu"ul "are de "unc $entru stabilirea 2.P.-urilor .co"$ensat $rin relati-a lor stabilitate/ i

1(4

#n di!iculti #n a$licarea "etodei #n ca ul #ntre$rinderilor cu $roducie neter"inat. TESTE DE AUTOEVALUARE T*+,'.* a',/*0a-'ar*

1. +etoda global se $ractic de ctre #ntre$rinderile7 a/ care !abric un singur $rodus8 b/ care !abric cel $uin dou $roduse8 c/ care !abric un lot de $roduse. 2. +etoda global se $oate a$lica #n dou -ariante7 a/ -arianta $e !eluri de c&eltuieli i -arianta $e articole de calculaie8 b/ -arianta $e !eluri de c&eltuieli i -arianta $e locuri de c&eltuieli8 c/ -arianta $e articole de calculaie i -arianta $e !eluri de c&eltuieli. 3. ;n ca ul a$licrii -ariantei $e !eluri de c&eltuieli calculaia se !ace #n !uncie de7 a/ $roducia !abricat sau $roducia "ar!8 b/ $roducia !i ic sau $roducia -aloric8 c/ $roducia !abricat sau $roducia !abricat i -:ndut. 4. . ;n ca ul a$licrii -ariantei $e locuri de c&eltuieli calculaia se !ace #n !uncie de7 a/ c&eltuielile locului i $roducia !abricat $e locul res$ecti-8 b/ c&eltuielile locului i $roducia neter"inat $e locul res$ecti-8 c/ c&eltuielile locului i $roducia global $e locul res$ecti-. ). +etoda $e co"en i se a$lic la #ntre$rinderile7 a/ cu $roducie de serie "are i de serie "ic8 b/ cu $roducie indi-idual i de serie "ic8 c/ cu $roducie o"ogen i de serie "are. *. +etoda $e !a e se a$lic #n ca ul #ntre$rinderilor7 a/ cu $roducie indi-idual i de serie "ic8 b/ cu $roducie eterogen i de serie "ic8 c/ cu $roducie de "as sau de serie "are. 7. >$licarea "etodei $e !a e i"$une re ol-area ur"toarelor $roble"e7 a/ stabilirea !a elor de calculaie8 re!lectarea costului se"i!abricatelor interne $e !a e de calculaie8 re$arti area c&eltuielilor de $roducie $e !iecare din $rodusele obinute #n cadrul aceleiai !a e8 b/ stabilirea !a elor de calculaie8 recalcularea costului se"i!abricatelor8 re$arti area c&eltuielilor de $roducie $e !iecare din $rodusele obinute #n cadrul aceleiai !a e8

1()

c/ stabilirea !a elor de calculaie8 re!lectarea costului se"i!abricatelor interne $e !a e de calculaie8 recalcularea c&eltuielilor de $roducie $e !iecare !a de !abricaie. 8. =eter"inarea costurilor de $roducie4 #n ca ul a$licrii "etodei $e !a e4 se $oate !ace #n dou -ariante7 a/ -arianta cu se"i!abricate i -arianta cu $roducie neter"inat8 b/ -arianta cu se"i!abricate i -arianta !r se"i!abricate8 c/ -arianta cu se"i!abricate i -arianta !r $roducie neter"inat. 9. +etoda costurilor standard sau standard-cost const #n7 a/ deter"inarea costurilor e!ecti-e $e unitatea de $rodus8 b/ deter"inarea costurilor directe $e unitatea de $rodus8 c/deter"inarea cu antici$aie a unor costuri nor"ate $e unitatea de $rodus. 1(. =u$ !or"a de e5$ri"are standardele $ot !i7 a/ standarde naturale i standarde -alorice8 b/ standarde e!ecti-e i standarde -alorice8 c/ standarde nor"ale i standarde s$eci!ice. T*+,'- ! .* a',/*0a-'ar* 1. Pentru deter"inarea costurilor de regie standard se utili ea ur"toarele $rocedee7 a/ $rocedeul global i $rocedeul analitic8 b/ $rocedeul "a5i" i "ini"8 c/ $rocedeul unic i $rocedeul global. 2. >baterile de la costurile de regie standard $ot !i7 a/ abateri de -olu"4 abateri de -aloare i abateri de randa"ent8 b/ abateri de -olu"4 abateri de ca$acitate i abateri de randa"ent8 c/ abateri de -aloare4 abateri de ca$acitate i abateri de $ro!it. 3. >baterile din di!erenele de $re se $ot stabili7 a/ $e ba a "aterialelor a$ro-i ionate sau $e ba a "aterialelor consu"ate8 b/ $e ba a "aterialelor directe sau $e ba a "aterialelor indirecte8 c/ $e ba a "aterialelor intrate sau $e ba a "aterialelor consu"ate. 4. ,ontabilitatea costurilor #n cadrul "etodei de calculaie standard se $oate a$lica #n ur"toarele -ariante7 a/ standard-cost $arial8 standard-cost unic8 standard-cost dublu8 b/ standard-cost $arial8 standard-cost total8 standard-cost dublu8 c/ standard-cost total8 standard-cost $arial4 standard-cost "i5t. ). +etoda costurilor nor"ate are ca $rinci$al $articularitate !a$tul c7 a/ nu consider costurile antecalculate ca !iind costuri "ini"e8

1(*

b/ nu consider costurile antecalculate ca !iind costuri reale8 c/ nu consider costurile antecalculate ca !iind costuri "a5i"e. *. +etoda 0.1.+. necesit dou "ari gru$e de lucrri4 i anu"e7 a/ deter"inarea tari!ului-or-"ain i calculul costului total8 b/ deter"inarea tari!ului-or-"ain i calculul $reului unitar8 c/ deter"inarea tari!ului-or-"ain i calculul costului unitar $e $rodus. 7. Princi$alul de a-anta6 al "etodei 0.1.+. este acela c7 a/ nu ia #n considerare costul cu "ateria $ri" i "aterialele directe8 b/ nu ia #n considerare costul cu "ateria $ri" i salariile directe8 c/ nu ia #n considerare costul cu "ateria $ri" i "aterialele indirecte. 8. ;n ca ul utili rii "etodei 0.1.+. costul unitar $e $rodus este !or"at din7 a/ costul de $relucrare $e !iecare $rodus4 $lus costul cu salariile directe8 b/ costul de $relucrare $e !iecare $rodus4 $lus costul de regie8 c/ costul de $relucrare $e !iecare $rodus4 $lus costul cu "ateriile $ri"e i "aterialele directe. 9. >$licarea "etodei 2.P. $resu$une lucrri4 i anu"e7 a/ lucrri de stabilire a 2.P.-urilor i $reului unitar8 b/ lucrri de stabilire a 2.P.-urilor i costului unitar $e $rodus8 c/ lucrri de stabilire a 2.P.-urilor i costului total e!ecti-. elaborarea a dou gru$e de lucrri $ri-ind deter"inarea lucrri $ri-ind deter"inarea lucrri $ri-ind deter"inarea

1(. Princi$alele de a-anta6e ale "etodei 2.P. constau #n7 a/ -olu"ul "are de "unc $entru stabilirea 2.P.-urilor i di!iculti #n a$licarea "etodei #n ca ul #ntre$rinderilor cu $roducie o"ogen8 b/ -olu"ul "are de "unc $entru stabilirea 2.P.-urilor i di!iculti #n a$licarea "etodei #n ca ul #ntre$rinderilor cu $roducie neo"ogen8 c/ -olu"ul "are de "unc $entru stabilirea 2.P.-urilor .co"$ensat $rin relati-a lor stabilitate/ i #n di!iculti #n a$licarea "etodei #n ca ul #ntre$rinderilor cu $roducie neter"inat.

1(7

TEMA V. METODE DE CONTABILITATE DE GESTIUNE I DE CALCULAIE A COSTURILOR DE TIP PARIAL

CONINUT 5. . ,onsideraii generale $ri-ind "etodele de calculaie de ti$ $arial 5.!. +etoda costurilor -ariabile .direct costing/ 5.". +etoda costurilor directe REZUMAT Pentru deter"inarea costului unitar4 "etodele de contabilitate i de calculaie a costurilor de ti$ $arial iau #n considerare nu"ai o $arte din costurile totale oca ionate cu $roducerea i -:n area $roduciei. Prin aceasta

1(8

se eli"in o$eraiile de re$arti are a c&eltuielilor indirecte4 ceea ce "rete o$erati-itatea deter"inrii costurilor i $une la dis$o iia "anage"entului #ntre$rinderii in!or"aii o$erati-e re!eritoare la situaia costurilor la "o"entul o$ortun. Pornind de la clasi!icarea costurilor du$ criteriul "odi!icrii lor !a de "odi!icarea -olu"ului $roduciei .costuri -ariabile i costuri !i5e/ i du$ criteriul identi!icrii lor $e unitatea de calculaie .costuri directe i costuri indirecte/4 "etodele de calculaie de ti$ $arial iau #n considerare unele sau altele din aceste categorii de costuri. ;n acest sens4 #n categoria acestor "etode se includ "etoda costurilor -ariabile .direct costing/ i "etoda costurilor directe. +etoda costurilor -ariabile are la ba $rinci$iul se$arrii c&eltuielilor -ariabile de cele !i5e. Prin aceast "etod se deter"in costuri $ariale4 deoarece se iau #n considerare doar costurile -ariabile. +etoda costurilor -ariabile d $osibilitatea s se anali e e corelaiile dintre c&eltuielile !i5e i -ariabile4 $roducie4 -:n ri i $ro!it i s se !urni e e in!or"aii necesare "anage"entului #ntre$rinderii #n ado$tarea deci iilor. +etoda costurilor directe ia #n calculul costului tot nu"ai o $arte dintre c&eltuieli4 i anu"e c&eltuielile directe. 3a are rele-an doar la #ntre$rinderile #n care costurile directe au o $ondere "are #n totalul costurilor. >$licarea "etodei i"$lic $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 colectarea c&eltuielilor directe #n conturile analitice cores$un toare obiectelor de calculaie4 adic $e $roduse8 colectarea c&eltuielilor indirecte #n conturi analitice $e locuri de c&eltuieli .centre de res$onsabilitate/8 calculul costurilor $ariale .directe/ $entru $roduse4 a!erente cantitii de $roduse ter"inate8 deter"inarea contribuiei brute unitare la $ro!it ."ar6a brut/ a !iecruia dintre $roduse8 deter"inarea re ultatului !inanciar total la ni-elul #ntre$rinderii.

OBIECTIVE: ,unoaterea caracteristicilor generale ale "etodelor de ti$ $arial. Posibilitatea de a alege cele "ai $otri-ite "etode4 #n !uncie de condiiile concrete ale organi rii structurale i te&nologice din cadrul unei #ntre$rinderi. ;nsuirea unor cunotine teoretice i de$rinderi $ractice $ri-ind i"$le"entarea "etodei de calculaie $entru care #ntre$rinderea a o$tat.

5. . CONSIDERAII GENERALE PRIVIND METODELE DE CALCULAIE DE TIP PARIAL +etodele de contabilitate i de calculaie a costurilor de ti$ $arial iau #n considerare4 $entru deter"inarea costului unitar4 nu"ai o $arte din

1(9

costurile totale oca ionate cu $roducerea i -:n area $roduciei. =eci4 nu se "ai calculea un cost total al $roduselor ci unul $arial. >ceste "etode eli"in o$eraiile de re$arti are a c&eltuielilor indirecte4 care sunt i costisitoare i #ngreunea $rocesul de deter"inare a costului unitar. >st!el4 renunarea la aceste o$eraii de re$arti are "rete o$erati-itatea deter"inrii costurilor i $une la dis$o iia "anage"entului #ntre$rinderii in!or"aii o$erati-e re!eritoare la situaia costurilor4 ast!el #nc:t deci iile din acest do"eniu s $oat !i luate la "o"entul o$ortun. +etodele de calculaie de ti$ $arial nu i"$lic renunarea la calculaiile de ti$ total. 3le au o utili are cu $re$onderen #n acti-itatea de anali i de $lani!icare a costurilor. Pornind de la clasi!icarea costurilor du$ criteriul -ariaiei lor !a de "odi!icarea -olu"ului $roduciei .costuri -ariabile i costuri !i5e/ i du$ criteriul identi!icrii lor $e unitatea de calculaie .costuri directe i costuri indirecte/4 "etodele de calculaie de ti$ $arial iau #n considerare unele sau altele din aceste categorii de costuri .-e i !igura ).1/.
,riterii de clasi!icare 1. ?ariaia costurilor !a de "odi!icarea -olu"ului $roduciei 2. 9denti!icarea costurilor $e unitatea de calculaie ,ategorii de costuri ,osturi -ariabile ,osturi !i5e (7etoda costurilor variabile) ,osturi directe ,osturi indirecte (7etoda costurilor directe)

'igura ).1. ,ategoriile de costuri utili ate #n cadrul "etodelor de calculaie de ti$ $arial

;n acest sens4 #n categoria acestor "etode se includ "etoda costurilor -ariabile .direct costing/ i "etoda costurilor directe.

5.!. METODA COSTURILOR VARIABILE (DIRECT COSTING) %a ba a acestei "etode st $rinci$iul se$arrii c&eltuielilor -ariabile de cele !i5e. =e aceea se "ai nu"ete i "etoda costurilor -ariabile. 3a a a$rut #n anii 1934-193) #n S.@.>. de unde ulterior a !ost $reluat i #n 3uro$a. Prin aceast "etod se deter"in costuri $ariale4 deoarece se iau #n considerare doar costurile -ariabile. Se eli"in ast!el $osibilitatea denaturrii costurilor datorit includerii #n acestea a c&eltuielilor !i5e $rin re$arti area du$ criterii con-enionale. ;n categoria c&eltuielilor -ariabile se includ c&eltuielile directe i o $arte din cele indirecte .nu"ai cele -ariabile/. +etoda costurilor -ariabile d $osibilitatea s se anali e e corelaiile dintre c&eltuielile !i5e i -ariabile4 $roducie4 -:n ri i $ro!it i s se !urni e e in!or"aii necesare "anage"entului #ntre$rinderii #n ado$tarea deci iilor.

11(

>ceast anali a relaiei dintre cost4 $re i -olu" de $roducie se studia cu a6utorul metodei punctului de echilibru sau a pragului de rentabilitate. >cesta re$re int acel ni-el al -:n rilor la care -eniturile obinute aco$er nu"ai costurile totale4 $ro!itul !iind ero. Pentru calculul $ragului de rentabilitate se $ornete de la de!iniia de "ai sus4 adic de la egalitatea dintre total -:n ri .ci!ra de a!aceri/ i total costuri .su"a costurilor -ariabile i !i5e/7 ,a L ,- M ,! .).1/

;n ca ul $roduciei o"ogene4 ci!ra de a!aceri se e5$ri" $rin $rodusul dintre cantitatea !i ic de $roduse -:ndute .O-/ i $reul de -:n are .$-/4 iar costurile -ariabile $rin $rodusul dintre cantitatea !i ic de $roduse -:ndute i costul -ariabil unitar .c-/. ;nlocuind #n relaia .).1/ se obine7 O- P $- L O- P c- M ,! .).2/

=in relaia nr. .).2/ se $oate deduce $unctul de ec&ilibru .O(/ e5$ri"at #n uniti !i ice4 i anu"e7
Cf O( L pv cv

.).3/

;n ca ul unei $roducii neo"ogene se deter"in $ragul de rentabilitate #n uniti -alorice4 sau ci!ra de a!aceri critic .,a(/. Pornind tot de la relaia .).1/ se obine7
Cf Cf Cf Cf Ca = = = Ca Cv Cv Ca r Ca Cv 1 Ca Ca ,a( L

.).4/

;n care $rin CrD s-a notat $onderea .rata/ c&eltuielilor -ariabile #n totalul ci!rei de a!aceri4 rat ce se consider constant. Pragul de rentabilitate $oate !i redat i gra!ic4 ast!el7

, P

,a ona $ro!itului .M/ ,t

ona $ierderilor .-/

,!

111

,a(

,a

'igura ).2 Re$re entarea gra!ic a $unctului de ec&ilibru

Re ultatele anali ei e!ectuate cu a6utorul $ragului de rentabilitate $er"ite o o$ti"i are a $ro!itului #n !uncie de !actorii care #l deter"in4 i anu"e7 - $reul de -:n are8 - -olu"ul !i ic al -:n rilor8 - c&eltuielile -ariabile8 - c&eltuielile !i5e8 - structura $roduciei. APLICAIA ;n cadrul unei $erioade de gestiune #ntre$rinderea C>%'>D -inde 2.)(( $erec&i de $anto!i4 cu un $re unitar de 2.(((.((( leiB$erec&e. ,osturile totale a!erente acestei $roducii -:ndute sunt de 4.)(( "ilioane lei4 din care costurile !i5e sunt de 1.)(( "ilioane lei. S se deter"ine $ragul de rentabilitate #n uniti !i ice i #n uniti -alorice i s se re$re inte gra!ic. 1. =eter"inarea $ragului de rentabilitate #n uniti !i ice7 - se deter"in costurile -ariabile totale4 ast!el7 ,- L 4.)((.(((.((( - 1.)((.(((.((( L 3.(((.(((.((( lei - se calculea costurile -ariabile unitare7 c- L 3.(((.(((.((( lei 7 2.)(( $er. L1.2((.((( leiB$er. - se a$lic relaia .).3/ i se obine $unctul critic e5$ri"at #n uniti !i ice7
1.)(((.(((.((( = O( L 2.(((.((( 1.2((.((( 1.87) $erec&e

- c&eltuielile totale #n $unctul critic se calculea ast!el7 ,t( L 187) $er. P 1.2((.((( leiB$er. M 1.)((.(((.((( lei L 3.7)(.(((.((( lei - -aloarea $roduciei -:ndute a!erent $unctului critic este de7 1.87) $er. P 2.(((.((( leiB$er. L 3.7)(.(((.((( lei =eci4 se obser- c -aloarea $roduciei -:ndute4 a!erent $unctului critic4 este egal cu c&eltuielile totale a!erente $unctului critic. ;n !igura ).3 este re$re entat gra!ic $unctul de ec&ilibru e5$ri"at #n uniti !i ice.

112

, ."il. lei/ T 4.)(( -3.7)( -1.)(( P ,! ,t

O( L 1.87) $erec&i

Te L2.)(( $erec&i

'igura ).37 Re$re entarea gra!ic a $unctului de ec&ilibru e5$ri"at #n uniti !i ice

2. =eter"inarea $ragului de rentabilitate #n uniti -alorice7 $entru calcularea ci!rei de a!aceri critic se a$lic relaia .).4/7

1.)((.(((.((( = 3.(((.(((.((( 1 ).(((.(((.((( 3.7)(.(((.((( lei ,a( L

Re$re entarea gra!ic a $unctului critic e5$ri"at #n uniti -alorice este redat #n !igura ).4. , ."il. lei/ ,a ,t 4.)(( 3.7)( -1.)(( P

,!

,a( L 3.7)( ,ae L ).(((

,a ."il. lei/

'igura nr. ).47 Re$re entarea gra!ic a $unctului de ec&ilibru e5$ri"at #n uniti -alorice

113

+etoda direct costing a su!erit o serie de $er!ecionri4 re ult:nd ur"toarele -ariante7 - "etoda direct costing si"$li!icat8 - "etoda direct costing e-oluat8 - calculaia de aco$erire a c&eltuielilor !i5e. 5.!. . M*,/.a .%r*1, 1/+,%n& +%28-%4%1a, >ceast -ariant a "etodei direct costing se caracteri ea $rin aceea c "ar6a brut .contribuia brut la $ro!it/ se calculea $e $roduse4 iar c&eltuielile !i5e se scad $e total #ntre$rindere din contribuia brut la $ro!it. Relaia de calcul este ur"toarea7 +b L

@ . p
i i= 1

vi

cvi /

.).)/

;n care7 +b H re$re int "ar6a brut8 Oi H cantitatea de $roduse CiD -:ndut8 $-i H $reul de -:n are al $rodusului CiD8 c-i H costurile -ariabile unitare ale $rodusului CiD8 i L 14...4 n H sorti"entele de $roduse !abricate i -:ndute. @na din #"buntirile aduse acestei "etode o re$re int ad:ncirea calculaiei i anali ei c&eltuielilor de $roducie4 #n ra$ort cu caracterul lor4 $e $rinci$alele $rocese econo"ice4 iar #n cadrul acestora $e co"$onentele lor de ba . >st!el4 c&eltuielile -ariabile $e $rodus se calculea i se anali ea se$arat $e $rocesele care le oca ionea 4 $er"i:nd calculul contribuiei la $ro!it nu nu"ai $e $rodus ci i $e $rocesele res$ecti-e. ,&eltuielile !i5e sunt deter"inate i ele $e !iecare $roces care le oca ionea i in!luenea contribuia brut la $ro!it $e total #ntre$rindere. O ast!el de deli"itare a c&eltuielilor $er"ite o anali a$ro!undat a c&eltuielilor de $roducie i des!acere #n sco$ul asigurrii e!icienei #ntregii acti-iti. >st!el4 contribuia brut la $ro!it se calculea distinct $entru $roducie i $entru des!acere. ,ontribuia brut la $ro!it din $roducie se deter"in ca di!eren #ntre -aloarea -:n rilor la $re de -:n are i totalul c&eltuielilor -ariabile de $roducie. ,ontribuia brut la $ro!it du$ -:n are se deter"in ca di!eren #ntre contribuia brut la $ro!itul obinut din $roducie i totalul c&eltuielilor -ariabile de des!acere. APLICAIA ! Se consider o #ntre$rindere care $roduce trei $roduse4 >4 N i ,. Situaia -olu"ului de $roducie4 a -:n rilor i a c&eltuielilor se $re int #n tabelul ).1.
Ca-1'-'- 2arE*% br',* 7n 1a;'- a8-%13r%% 0ar%an,*% .%r*1,)1/+,%n& +%28-' 0abelul ).1

114

35$licaii ,antitatea de $roduse .Oi/ H buc. Preul unitar de -:n are .$i/ H leiBbuc. ,i!ra de a!aceri .,ai/ - lei ,&eltuieli de $roducie -ariabile7 - unitare.c$-i/ H leiBbuc. - totale.,$-i/ - lei ,ontribuia net la $ro!it din $roducie.+n$/ - lei ,&eltuieli de co"erciali are -ariabile 7 - unitare H leiBbuc. - totale - lei ,ontribuia brut la $ro!it du$ -:n are - lei ,&eltuieli !i5e .,!/ - lei Re ultatul din e5$loatare - lei > )( 2(( 1(.((( 8( 4.((( *.((( 2( 1.((( ).((( -

Produsele N 7( )(( 3).((( 21( 14.7(( 2(.3(( *( 4.2(( 1*.1(( -

0otal , 1(( 3(( 3(.((( 1(( 1(.((( 2(.((( 1) 1.)(( 18.)(( 7).((( 28.7(( 4*.3((

*.7(( 39.*(( 32.4(( 7.2((

5.!.!. M*,/.a .%r*1, 1/+,%n& *0/-'a, Potri-it acestei "etode contribuia brut la $ro!it4 deter"inat $e total #ntre$rindere ca o su" global4 se de!alc #n !uncie de $osibilitile de decontare a c&eltuielilor !i5e #n "ai "ulte tre$te !r a a$ela la re$arti area lor $e ba de coe!icieni. >st!el4 -olu"ul c&eltuielilor !i5e nere$arti ate se reduce4 re!erindu-se doar la cele generale de ad"inistraie. ;n cadrul acestei -ariante costurile !i5e se #"$art #n dou categorii4 #n !uncie de $osibilitatea re$arti rii lor $e $roduse4 ast!el7 - c&eltuieli !i5e .de structur/ s$eci!ice4 care $ot !i deter"inate direct $e $rodus8 c&eltuieli !i5e indirecte .c&eltuieli generale de structur13/4 care nu $ot !i deter"inate direct $e $roduse. ;n !uncie de aceast clasi!icare a costurilor !i5e se calculea dou "ar6e a costurilor -ariabile4 i anu"e7 - "ar6a brut a costurilor -ariabile .+b/4 calculat con!or" relaiei nr. .).)/8 - "ar6a se"ibrut a c&eltuielilor de structur s$eci!ice .+sb/4 care se calculea cu relaia7 +sb L .).*/ >$licarea acestei "etode $resu$une o succesiune de calcule $re entate #n tabelul ).2.
i= 1

@ . p
i

vi

cvi cfs /

S'11*+%'n*a /8*ra:%%-/r +8*1%4%1* 2*,/.*% .%r*1,)1/+,%n& *0/-'a, 0abelul ).2

13 =u"bra- P.4 Po$ >.4 Contabilitatea de gestiune n comer i turism, 3ditura C9ntelcredoD =e-a4 199)4 $ag. 31

11)

9ndicatori 0otal ,i!ra de a!aceri .,a/ ,osturile -ariabile .,-/ +ar6a brut a costurilor -ariabile .+b/ ,&eltuielile s$eci!ice .,!s/ !i5e

Cai
i =1 n

Produse4 lucrri i ser-icii.P%S/ P%S1 ... P%Si ... ,a1 ... ,ai ... ,-1 +b1 ,!s1 ... ... ... ... ,-i +bi ,!si +sbi ... ... ... ...

P%Sn ,an ,-n +bn ,!sn +sbn

Cvi
i =1 n

7bi
C
i= 1 n

i =1 n

fsi

+ar6a se"ibrut .+sb/

7
i= 1

+sb1

sbi

,&eltuieli !i5e indirecte ,gs .generale de structur ,gs/ Re ultatul din Re e5$loatare

=econtarea c&eltuielilor !i5e se !ace $arcurg:nd ur"toarele tre$te7 - la ni-elul $rodusului8 - la ni-elul locului de c&eltuieli8 - la ni-elul seciilor8 - la ni-elul sectoarelor8 - la ni-elul #ntre$rinderii. =econtarea c&eltuielilor !i5e se !ace ast!el7 - c&eltuielile !i5e de $roducie7 $e $roduse4 gru$e de $roduse4 secii sau ateliere4 sectoare de acti-itate8 - c&eltuielile de des!acere $e $roduse4 gru$e de $roduse i $e #ntre$rindere8 - c&eltuielile generale de ad"inistraie nu"ai $e total #ntre$rindere. O a doua #"buntire adus "etodei direct costing este introducerea standardelor i a bugetelor de c&eltuieli #n cadrul acestei "etode de calculaie. >ceasta are dre$t sco$ #ntrirea controlului gestiunii costurilor4 $rin crearea centrelor de res$onsabilitate. APLICAIA " =ac $orni" de la datele din a$licaia anterioar4 unde cele trei $roduse -or !i notate cu P14 P2 i P34 succesiunea o$eraiilor #n ca ul a$licrii -ariantei direct costing e-oluat se $re int #n tabelul ).3.
S'11*+%'n*a /8*ra:%%-/r +8*1%4%1* 2*,/.*% .%r*1, 1/+,%n& *0/-'a, 0abelul ).3 Produsele 9ndicatori 0otal P1L )( buc. P2L 7( buc. P3 L 1(( buc. unitar total unitar total unitar 0otal ,i!ra de a!aceri 7).((( 2(( 1((( )(( 3)((( 3(( 3((((

11*

.,a/ ,osturile -ariabile .,-/ +ar6a brut a costurilor -ariabile .+b/ ,&eltuielile !i5e s$eci!ice .,!s/ +ar6a se"ibrut .+sb/ ,&eltuieli !i5e indirecte .s$eci!ice de structur/ ,gs Re ultatul din e5$loatare .Re/

( 3).4(( 39.*(( 9.((( 3(.*(( 23.4(( 7.2(( 1(( ( 1(( ( 3( 7( 1)(( 3)(( )( 18( 3)(( 12*(( 4( 14) 4((( 14)(( )(( 23( 1*1(( 18) 18)(( )(( 27( 189(( 11) 11)((

5.!.". Ca-1'-a:%a .* a1/8*r%r* a 19*-,'%*-%-/r 4%C* 7n 2*,/.a .%r*1, 1/+,%n& >ceast -ariant a "etodei direct costing se caracteri ea $rin aceea c se utili ea !or"a calculaiei #n tre$te. >st!el4 c&eltuielile !i5e ale !iecrei tre$te sunt re$arti ate $e $urttori sub !or" de cote $rocentuale #n ra$ort cu contribuia brut la $ro!it sau cu c&eltuielile -ariabile. @n rol i"$ortant #n cadrul acestei "etode #l are este constituirea structurilor organi atorice .centrelor de res$onsabilitate/ la ni-elul crora se colectea c&eltuielile !i5e i se calculea contribuia brut la $ro!it. ;n aceste condiii contribuia brut a unui $rodus4 calculat la ni-elul !iecrei -erigi organi atorice .centru de res$onsabilitate/ trebuie s aco$ere nu"ai c&eltuielile !i5e $e care le-a $ro-ocat. ,alculaia de aco$erire a c&eltuielilor !i5e $resu$une $arcurgerea ur"toarelor dou eta$e7 a/ Stabilirea $rocentului de re$arti are a c&eltuielilor !i5e ale !iecrei tre$te .Pc!n/4 con!or" relaiei7
Cfn 1(( Pc!n L Cbn 1

.).7/

;n care7 ,! H re$re int -olu"ul c&eltuielilor !i5e8 ,b H contribuia brut la $ro!it8 n H trea$ta CnD. b/ =eter"inarea $ro!itului unitar i total $e $rodus $rin re$arti area c&eltuielilor !i5e neidenti!icate $e $rodus #n eta$a anterioar i scderea acestora din contribuia brut la $ro!it. ,alculul cotei de c&eltuieli !i5e ale tre$tei CnD ce re-ine $e !iecare $rodus CiD .,c!ni/ se !ace cu relaia7 ,c!ni L ,b.n-1/i E Pc!n .).8/

;n care7 ,b.n-1/i H re$re int contribuia brut la $ro!it a tre$tei .n-1/ $entru $rodusul CiD.

117

=eci4 c&eltuielile !i5e se re$arti ea la !iecare trea$t #n $arte asu$ra $rodusului4 iar contribuia brut la $ro!it din $ri"a trea$t4 $rin aco$erirea c&eltuielilor !i5e ale tre$telor ur"toare de-ine din ce #n ce "ai "ic4 a6ung:ndu-se #n !inal la $ro!it. ,alculaia de aco$erire a c&eltuielilor !i5e #"bin $rinci$iile "etodei direct costing cu cele ale calculaiei totale. >ceasta datorit !a$tului c re$arti area succesi- a c&eltuielilor !i5e $e tre$te duce #n !inal la o su" tot "ai "ic a acestor c&eltuieli care nu sunt re$arti ate $e $rodus. 5.!.#. Or&an%;ar*a 1/n,ab%-%,3:%% 19*-,'%*-%-/r .* 8r/.'1:%* 7n 2*,/.a .%r*1, 1/+,%n& ,ontul 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D nu este in!luenat de se$ararea c&eltuielilor #n !i5e i -ariabile. >cest cont -a !i de -oltat #n analitice doar $e locuri de oca ionare i $urttori de costuri. ,onturile 922 C,&eltuielile acti-itilor au5iliareD i 923 C,&eltuieli indirecte de $roducieD sunt de!alcate $e analitice cores$un toare locului de oca ionare4 se de -olt #n subanalitice $e cele dou categorii de c&eltuieli4 -ariabile i !i5e4 iar #n cadrul lor $e ele"ente de c&eltuieli. ,onturile 924 C,&eltuieli generale de ad"inistraieD i 92) C,&eltuieli de des!acereD se de -olt i ele $e analitice cores$un toare c&eltuielilor !i5e i -ariabile4 iar #n cadrul lor $e ele"ente de c&eltuieli.

5.". METODA COSTURILOR DIRECTE >ceast "etod !ace $arte tot din "etodele $ariale4 deci ia #n calculul costului tot nu"ai o $arte dintre c&eltuieli4 i anu"e c&eltuielile directe. =eli"itarea c&eltuielilor de $roducie #n directe i indirecte se $oate e!ectua destul de uor4 cu oca ia colectrii lor4 !r a necesita calcule s$eciale. +etoda are o s!er de a$licabilitate "ai redus4 toc"ai datorit creterii $onderii costurilor indirecte #n totalul costurilor. 3a are rele-an doar la #ntre$rinderile #n care costurile directe au o $ondere "are #n totalul costurilor. >$licarea "etodei i"$lic $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 a/ colectarea c&eltuielilor directe #n conturile analitice cores$un toare obiectelor de calculaie4 adic $e $roduse4 desc&ise #n cadrul contului 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D8 b/ colectarea c&eltuielilor care #n "o"entul e!ecturii lor nu se $ot identi!ica $e obiecte de calculaie .$roduse/4deci i a c&eltuielilor indirecte #n conturi analitice $e locuri de c&eltuieli .centre de res$onsabilitate/ desc&ise #n cadrul conturilor 923 C,&eltuieli indirecte de $roducieD i 924 C,&eltuieli generale de ad"inistraieD8 c/ calculul costurilor $ariale .directe/ $entru $roduse4 a!erente cantitii de $roduse ter"inate4 sc :nd din c&eltuielile directe colectate $e

118

$roduse c&eltuielile directe a!erente $roduciei neter"inate4 iar $rin ra$ortarea costurilor $ariale $e $rodus ast!el deter"inate la cantitatea de $roduse ter"inate se obin costurile $ariale .directe/ unitare $e $rodus8 d/ sc :nd $entru !iecare $rodus4 din $reul de -:n are4 costul $arial .direct/ $e unitatea de $rodus se deter"in contribuia brut unitar la $ro!it ."ar6a brut/ a !iecruia dintre $roduse4 adic7 "cdi L $-i - cdi .).9/

;n care7 "cdi H re$re int "ar6a unitar a costurilor directe a!erent $rodusului CiD8 $-i H $reul de -:n are $entru $rodusul CiD8 cdi H c&eltuielile directe a!erente $rodusului CiD. >cest indicator ser-ete la a$recierea e!icienei econo"ice a !iecrui $rodus. Pentru deter"inarea "ar6ei totale a costurilor directe .+ ,d/ se #n"ulete "ar6a unitar cu cantitatea de $roduse4 adic7 +,d L "cdi E O-i sau7 +,d L
n

.).1(/

@
i =1

vi

. pvi cdi /

.).11/

;n care7 O-i H re$re int cantitatea -:ndut din $rodusul CiD. e/ $entru deter"inarea re ultatului !inanciar total la ni-elul #ntre$rinderii .$ro!it sau $ierdere/ se #n"ulete cantitatea -:ndut din !iecare $rodus #n $erioada res$ecti- cu contribuia brut unitar a $roduselor4 re ultatele de la toate $rodusele se #nsu"ea obin:ndu-se contribuia total la $ro!it4 din care se scade a$oi totalul c&eltuielilor indirecte a!erente $erioadei4 adic7

RL sau7

@
i =1
n

vi E

mcdi Cind .
.).12/

RL sau7

@
i =1

vi

. pvi cdi /

- ,ind

.).13/

R L +,d - ,ind

.).14/

119

;n care7 ,ind H re$re int c&eltuielile indirecte a!erente $erioadei4 la ni-elul #ntre$rinderii. TESTE DE AUTOEVALUARE T*+,'.* a',/*0a-'ar*

1. +etoda direct costing are la ba $rinci$iul7 a/ se$arrii c&eltuielilor -ariabile de cele !i5e8 b/ se$arrii c&eltuielilor -ariabile de cele directe8 b/ se$arrii c&eltuielilor directe de cele indirecte. 2. Pragul de rentabilitate re$re int acel ni-el al -:n rilor la care7 a/ -eniturile obinute aco$er nu"ai costurile -ariabile8 b/ -eniturile obinute aco$er costurile totale8 c/ -eniturile obinute aco$er nu"ai costurile !i5e. 3. ;n cadrul unei $erioade de gestiune #ntre$rinderea C>^ND -inde ).((( $erec&i de $anto!i4 cu un $re unitar de 27( leiB$erec&e. ,osturile totale a!erente acestei $roducii -:ndute sunt de 1.(((.((( lei4 din care costurile !i5e 3)(.((( lei. S se deter"ine $ragul de rentabilitate #n uniti !i ice i #n uniti -alorice. a/ 3.((( $erec&i i 81(.((( lei8 b/ 2.((( $erec&i i )4(.((( lei8 c/ 2.)(( $erec&i i *7).((( lei.

). ;n ca ul a$licrii -ariantei direct costing si"$li!icat contribuia brut la $ro!it se calculea distinct7 a/ $entru $roducie i $entru des!acere8 b/ $entru acti-itatea de ba i $entru acti-itile au5iliare8 c/ $entru acti-itatea de $roducie i $entru acti-itatea !inanciar. T*+,'- ! .* a',/*0a-'ar* 1. ;n ca ul utili rii -ariantei direct costing e-oluat costurile !i5e se #"$art #n dou categorii4 #n !uncie de $osibilitatea re$arti rii lor $e $roduse4 ast!el7 a/ c&eltuieli !i5e s$eci!ice i c&eltuieli !i5e indirecte8 b/ c&eltuieli !i5e s$eci!ice i c&eltuieli !i5e directe8 c/ c&eltuieli !i5e generale i c&eltuieli !i5e indirecte. 2. ;n cadrul "etodei direct costing e-oluat se calculea dou "ar6e a costurilor -ariabile4 i anu"e7 a/ "ar6a brut a costurilor directe i "ar6a se"ibrut a c&eltuielilor de structur s$eci!ice8

12(

b/ "ar6a brut a costurilor -ariabile i "ar6a se"ibrut a c&eltuielilor de structur s$eci!ice8 c/ "ar6a brut a costurilor indirecte i "ar6a se"ibrut a c&eltuielilor de structur s$eci!ice. 3. ,alculaia de aco$erire a c&eltuielilor !i5e #n "etoda direct costing se caracteri ea $rin aceea c se utili ea !or"a calculaiei7 a/ directe8 b/ e!ecti-e8 c/ #n tre$te. 4. ,alculaia de aco$erire a c&eltuielilor !i5e $resu$une $arcurgerea ur"toarelor eta$e7 a/ stabilirea $rocentului de re$arti are a c&eltuielilor !i5e ale !iecrei tre$te i deter"inarea $ro!itului unitar i total $e $rodus8 b/ stabilirea $rocentului de re$arti are a c&eltuielilor !i5e ale !iecrei tre$te i deter"inarea costului unitar i total $e $rodus8 c/ stabilirea $rocentului de re$arti are a c&eltuielilor directe ale !iecrei tre$te i deter"inarea $ro!itului unitar i total $e $rodus. ). +etoda costurilor directe are rele-an doar la #ntre$rinderile #n care7 a/ costurile indirecte au o $ondere "are #n totalul costurilor8 b/ costurile directe au o $ondere "are #n totalul costurilor8 c/ costurile au5iliare au o $ondere "are #n totalul costurilor.

121

TEMA VI. SISTEME DE CONTABILITATE DE GESTIUNE I DE CALCULAIE A COSTURILOR PE LOCURI DE CHELTUIELI SAU CENTRE DE RESPONSABILITATE
CONINUT 6. . ,onsideraii generale 6.!. Organi area contabilitii c&eltuielilor i calculul costului $roduciei obinute REZUMAT S$eci!icul "etodei de calculaie $e locuri de c&eltuieli sau centre de res$onsabilitate const #n aceea c nu $resu$une ur"rirea i nici calcularea lunar a costurilor $e $roduse. >$licarea "etodei $resu$une sectori area #ntre$rinderii $e locuri de c&eltuieli i constituirea acestora #n centre de res$onsabilitate. =u$ gradul de autoritate al res$onsabilului4 centrele de res$onsabilitate $ot !i7 centre de cost8 centre de profit8 centre de investiii. ,ontabilitatea costurilor $e centre de cost are ur"toarele obiective7 de!inirea centrelor de cost4 res$ecti- #"$rirea #ntre$rinderii $e locuri generatoare de costuri8 constituirea centrelor de res$onsabilitate8 stabilirea costurilor unitare $e centrele de cost8 alocarea costurilor $e centrele de cost i a$oi $e $roduse8 anali a abaterilor de la costurile $lani!icate. ;n !uncie de "odul de tratare a costurilor a!erente consu"urilor di!eritelor categorii de resurse se $ot stabili trei categorii $rinci$ale de siste"e de contabilitate a costurilor7 e!ecti-4 nor"al i standard.

122

Organi area contabilitii c&eltuielilor se !ace ast!el #nc:t s $er"it ur"rirea c&eltuielilor e!ecti-e $e aceleai structuri $e care au !ost $rogra"ate. =in calculaia $e locuri de c&eltuieli4 la anu"ite $erioade se $ot calcula o serie de indicatori econo"ici4 cu" sunt7 c&eltuieli totale la ni-elul di!eritelor locuri de c&eltuieli .centre de res$onsabilitate/8 costul total al $roduciei "ar! a #ntre$rinderii8 costul $roduciei globale a #ntre$rinderii. =e ase"enea4 la anu"ite inter-ale de ti"$ se $oate calcula i costul unitar4 !iind $arcurse #n acest sens eta$ele cores$un toare calculaiei costurilor $e $urttori. OBIECTIVE: ,unoaterea unor noiuni legate de centrele de res$onsabilitate i !elurile acestora. ,unoaterea obiecti-elor centrelor de cost. =ob:ndirea unor a$titudini $ractice $ri-ind organi area contabilitii c&eltuielilor i calculul costului $roduciei obinute4 utili :nd "etoda centrelor de res$onsabilitate. 6. CONSIDERAII GENERALE S$eci!icul acestei "etode const #n aceea c nu $resu$une ur"rirea i nici calcularea lunar a costurilor $e $roduse4 din ur"toarele considerente7 - se consider su!icient $entru a$recierea e!icienei acti-itii deter"inarea i cunoaterea unor indicatori cu" sunt7 costul co"$let al $roduciei "ar!4 costul global al $roduciei4 c&eltuielile totale ale !iecrei secii8 - $entru decontarea c&eltuielilor totale ale seciilor au5iliare asu$ra locurilor consu"atoare se !olosete calculul "atricial4 ne"ai!iind necesar calculul costului unitar #n acest ca 8 - #n locurile de c&eltuieli constituite ca centre de res$onsabilitate i care nu se concreti ea #n bunuri "ateriale sau ser-icii ce $ot !i cuanti!icate ast!el #nc:t a$recierea acti-itii acestora se !ace co"$ar:nd c&eltuielile e!ecti-e cu $re-ederile din bugetele de c&eltuieli. @na din $re"isele a$licrii acestei "etode o constituie asigurarea unei sectori ri raionale a #ntre$rinderii $e locuri de c&eltuieli i constituirea acestora #n centre de res$onsabilitate. >ceast sectori are nu se !ace #n "od aleatoriu4 ci trebuie s e5$ri"e organi area te&nico-econo"ic a locurilor de $roducie unde au loc c&eltuieli i se obin re ultate. =u$ gradul de autoritate al res$onsabilului4 centrele de res$onsabilitate $ot !i7 centre de cost4 c:nd res$onsabilul centrului are autoritate nu"ai asu$ra costurilor generate de centrul res$ecti-4 iar $er!or"anele se e-aluea $rin co"$ararea costurilor $lani!icate cu cele e!ecti-e8 centre de profit, c:nd res$onsabilul centrului are autoritate at:t asu$ra c&eltuielilor c:t i asu$ra -eniturilor4 iar

123

$er!or"anele se e-aluea $rin co"$ararea $ro!iturilor $lani!icate cu cele reali ate8 centre de investiii, c:nd res$onsabilul centrului are autoritate at:t asu$ra $ro!itului c:t i a in-estiiilor4 iar $er!or"anele se e-aluea $rin co"$ararea $ro!itului i a ni-elului in-estiiilor $lani!icate cu cele e!ecti- reali ate. ,entrele de cost4 din $unct de -edere contabil4 re$re int un instru"ent cu a6utorul cruia c&eltuielile indirecte $restate #n cadrul acestor centre sunt deduse din totalul c&eltuielilor indirecte ale #ntre$rinderii4 #n sco$ul identi!icrii locurilor generatoare de costuri i a esti"rii c:t "ai e5acte a costurilor $e $rodus i a rentabilitii !iecrui $rodus. ,ontabilitatea costurilor $e centre de cost are o serie de obiective4 dintre care cele "ai i"$ortante sunt7 - de!inirea centrelor de cost4 res$ecti- #"$rirea #ntre$rinderii $e locuri generatoare de costuri8 - constituirea centrelor de res$onsabilitate8 - stabilirea costurilor unitare $e centrele de cost8 - alocarea costurilor $e centrele de cost i a$oi $e $roduse8 - anali a abaterilor de la costurile $lani!icate. a) (efinirea centrelor de cost' Pentru de!inirea centrelor de cost se $ot enu"era ur"toarele criterii0 - natura acti-itii des!urate8 - e5istena unei relaii directe #ntre intrri i ieiri8 - !lu5urile de "ateriale #n acti-itatea #ntre$rinderii8 - $osibilitatea co"ensurrii consu"ului de utiliti8 - di"ensiune o$ti"8 - situarea geogra!ic #n aceeai on sau #n one a$ro$iate8 - $osibilitatea nu"irii unui res$onsabil $entru costurile din locul res$ecti-. 3vanta8ele constituirii centrelor de cost7 - sunt stabilite #n concordan cu !lu5ul nor"al al acti-itilor din #ntre$rindere8 - colectarea c&eltuielilor se !ace si"$lu i e!icient8 - se ur"resc $eriodic at:t costurile e!ecti-e c:t i abaterile de la ni-elurile $lani!icate4 $e centre de cost4 $e $roduse i $e co"en i interne8 - $er"it actuali area $eriodic a "etodelor de ur"rire i de re$arti are a c&eltuielilor $e centre de cost8 - $rin calculul i anali a costurilor se $ot elabora bugetele de costuri $entru $erioada ur"toare8 - descentrali area res$onsabilitilor #n do"eniul costurilor8 - o!er $osibilitatea "oti-rii $ersonalului i sc&i"brii atitudinii acestuia !a de ni-elul costurilor. b) Constituirea centrelor de responsabilitate' ;n -ederea constituirii centrelor de res$onsabilitate trebuie s se res$ecte ur"toarele principii0 - !rincipiul congruenei $resu$une ca centrele de res$onsabilitate s !ie ast!el constituite #nc:t relaiile dintre -eniturile reali ate i costurile care le-au cau at s !ie direct identi!icabile $e centrele de res$onsabilitate4 adic su$ra$unerea centrelor de costuri cu

124

do"eniile de res$onsabilitate. >ceasta $er"ite at:t o alocarea raional a costurilor $e centre c:t i e!icacitatea controlului asu$ra costurilor8 - !rincipiul claritii, $resu$une o di!ereniere clar #ntre centrele de res$onsabilitate4 ast!el #nc:t re$arti area costurilor s $oat !i !cut uor $e aceste centre8 1 !rincipiul economicitii i al simplitii i"$une ca #"$rirea #ntre$rinderii $e centre de res$onsabilitate s !ie !cut at:t de detailat #nc:t s !ie econo"ic i s nu se $iard $ri-irea de ansa"blu asu$ra #ntre$rinderii. c) Stabilirea costurilor unitare pe centrele de cost. >ceast acti-itate se !ace #n !uncie de s$eci!icul acti-itii !iecrui centru. >ceste costuri unitare -or constitui a$oi $reul intern de decontare al ser-iciilor $restate #n cadrul centrului. d) 3locarea cheltuielilor pe centrele de cost i apoi pe produse' ,osturile cu"ulate la ni-elul centrelor de cost !urni oare de ser-icii de interes general -or !i alocate centrelor de cost $roducti-e4 care la r:ndul lor le -or aloca .re$arti a/ asu$ra costului $roduselor. >locarea costurilor $oate !i !cut $rin dou "etode $rinci$ale4 i anu"e7 "etoda re$arti rii i "etoda decontrii. 7etoda reparti+rii se utili ea atunci c:nd costurile centrului $restator nu se $ot identi!ica $e bene!iciari. ;n acest ca toate costurile centrului $restator se re$arti ea $e centrele bene!iciare !olosind o cheie (ba+) de alocare deter"inat la ni-elul centrelor bene!iciare4 care $oate !i7 ore-"ain $restate4 ore-o" $restate4 costurile totale de $roducie4 etc. Re$arti area costurilor $e centre de cost sau $e $roduse se !ace $rin inter"ediul costurilor unitare sau al coe!icienilor de re$arti are4 stabilii $e ba a c&eilor de alocare. ,ostul unitar re$re int costul unitii de $restaie a unui centru. 3l se calculea $rin #"$rirea costurilor totale ale centrului la nu"rul de uniti ale c&eii de alocare. ,oe!icientul de re$arti are re$re int $onderea cu care un centru de cost sau un $rodus a bene!iciat de acti-itile e!ectuate #n cadrul unui centru de cost. >cesta se calculea $rin ra$ortarea nu"rului de uniti ale c&eii de alocare a!erente centrului de cost sau $rodusului $ri"itor la nu"rul de uniti ale c&eii de alocare a!erente tuturor centrelor de cost sau $roduselor $ri"itoare. 7etoda decontrii este reco"andat a se !olosi #n situaia #n care este $osibil identi!icarea e5act a bene!iciarului $restaiei. >ceast "etod !acilitea de$istarea situaiilor de subutili are a ca$acitii centrelor de cost i luarea "surilor ce se i"$un. O $roble" cu care se con!runt alocarea costurilor este interde$endena dintre centrele $restatoare de ser-icii4 care $restea ser-icii nu nu"ai sectoarelor $roducti-e ci i #ntre ele. Pentru tratarea acestor interde$endene se !olosesc ur"toarele "etode7 1 metoda direct4 const #n alocarea costurilor centrelor $restatoare de ser-icii nu"ai ctre centrele $roducti-e4 este cea "ai $uin costisitoare dar #n acest ca nu e5ist un control riguros al costurilor8

12)

1 metoda nivelelor de alocare 4 c:nd centrele de cost sunt ierar&i ate $e di!erite ni-ele iar alocarea se !ace nu"ai #n 6os i unui centru care i-a alocat ser-iciile nu i se "ai aloc alte costuri8 este o "etoda "ai $uin costisitoare dar nu re ol- #n totalitate obiecti-ele contabilitii de gestiune4 costurile ne!iind identi!icate #n #ntregi"e $e bene!iciari8 1 metoda alocrii reciproce, se ba ea $e re ol-area unui siste" de ecuaii4 de unde i denu"irea de "etoda ecuaiilor si"ultane4 #n care necunoscutele sunt re$re entate de costurile ce ur"ea a !i alocate #ntre centrele $restatoare de ser-icii4 de unde a$oi sunt alocate centrelor $roducti-e8 este o "etoda "ai e5act dar i "ai costisitoare. e) 3nali+a abaterilor de la costurile planificate' >nali a abaterilor se !ace $e centrele de cost i $e $rodus. e$' 3nali+a abaterilor pe centre de cost' ;n ca ul centrelor de cost anali a abaterilor se re!er nu"ai la costurile indirecte $e $rodus4 care constituie bugete ale acestor centre. >baterea re$re int di!erena dintre ni-elul costurilor e!ecti-e i ni-elul $lani!icat .bugetat/ al costurilor. %a ni-elul unui centru de cost $ute" a-ea dou ti$uri de abateri4 i anu"e7 abaterea de utili are i abaterea de consu". 3baterea de utili+are se datorea utili rii inco"$lete a ca$acitii de $roducie a centrului i se calculea cu relaia7 >u L N! - N$ .*.1/

;n care7 >u - re$re int abaterea de utili are8 N! H bugetul !le5ibil8 N$ H bugetul $lani!icat. Nugetul !le5ibil re$re int bugetul $lani!icat corectat cu utili area e!ecti- a ca$acitii acestuia. _in:nd cont de !a$tul c gradul de utili are a ca$acitii de $roducie a unui centru in!luenea doar costurile -ariabile ale centrului4 relaia de calcul $entru bugetul !le5ibil este ur"toarea7 N! L N$.c! M Qa E N$.c.*.2/

;n care7 N$.c! H re$re int bugetul $lani!icat al costurilor !i5e8 Qa H coe!icientul de actuali are .corectare/4 calculat #n !uncie de gradul de utili are a ca$acitii de $roducie a centrului8 N$.c- H bugetul $lani!icat al costurilor -ariabile. ;n ca ul unei utili ri a ca$acitii de $roducie a centrului sub ni-elul $lani!icat .Qu ` 1/ a-e" o subutili are .>u`(/4 iar dac acti-itatea centrului se des!oar cu o e!icien "ai "are dec:t cea $lani!icat .Qua1/ a-e" o abatere de su$rautili are .>ua(/. 3baterea de consum se re!er la de$irea ni-elului $lani!icat .bugetat/ al consu"ului di!eritelor resurse #n cadrul centrului. 3a se calculea cu relaia7 >cL Ne - N! ;n care7 >c H re$re int abaterea de consu"8 .*.3/

12*

Ne H bugetul e!ecti-. 3baterea total a centrului .>t/ re$re int su"a dintre abaterea de utili are i abaterea de consu"4 adic7 >t L >uM >c L .N! - N$/ M . Ne - N!/ L Ne - N$ .*.4/

e*' 3nali+a abaterilor pe produs' ,ostul total al unui $rodus $oate !i deter"inat $e ba a consu"ului de resurse4 con!or" relaiei7 ,L

$i E ri E O

.*.)/

;n care7 , H re$re int costul total al $rodusului8 $i H $reul unitar al resursei CiD8 ri H cantitatea din resursa CiD consu"at $e $rodus .consu"ul s$eci!ic/8 O - cantitatea de $roduse obinute. Pornind de la relaia de "ai sus se $ot de!ini ur"toarele categorii de costuri7 - costul $lani!icat 7 ,$ L

$$i E r$i E O$

.*.*/

- costul actuali at la $roducia e!ecti-7 ,aO L

$$i E r$i E Oe

.*.7/

- costul actuali at la consu"ul e!ecti- 7 ,ar L

$$i E rei E Oe

.*.8/

- costul e!ecti-7 ,e L

$ei E rei E Oe

.*.9/

,ores$un tor acestor categorii de costuri a-e" ur"toarele ti$uri de abateri7 >batere de structur7 >s L ,aO - ,$ >batere de cantitate .de resurse/7 >r L ,ar - ,aO >batere de $re7 >$ L ,e - ,ar >baterea total7

.*.1(/ .*.11/

.*.12/

127

>t L >s M >r M >$ L ,e - ,$

.*.13/

Sisteme de contabilitate a costurilor ;n !uncie de "odul de tratare a costurilor a!erente consu"urilor di!eritelor categorii de resurse se $ot stabili trei categorii $rinci$ale de siste"e de contabilitate a costurilor7 e!ecti-4 nor"al i standard. a' Sistemul de contabilitate a costurilor efective ia #n considerare toate articolele de calculaie la cost e!ecti-. ;n ca ul utili rii acestui siste" e5ist unele $roble"e #n stabilirea ni-elului e!ecti- al c&eltuielilor de regie $e co"en i sau $e $roduse. b' Sistemul de contabilitate a costurilor normale ia #n considerare doar costurile directe $e $rodus la ni-el e!ecti-4 iar costurile indirecte sunt re$arti ate $e ba a unor rate $restabilite .$lani!icate/. >ceste rate $lani!icate sunt stabilite la #nce$utul $erioadei de gestiune4 $rin #"$rirea costurilor de regie esti"ate la ni-elul esti"at al c&eii de alocare. ,osturile de regie e!ecti-e sunt a$oi re$arti ate asu$ra co"en ilor sau $roduselor $rin #n"ulirea ni-elului e!ecti- al c&eii de alocare cu aceast rat $lani!icat a regiilor. c' Sistemul de contabilitate a costurilor standard !olosete ni-elul $restabilit .standard/ $entru7 - consu"urile de "ateriale i $entru $reurile acestora8 - cantitatea de "ano$er necesar4 e5$ri"at #n o"-ore4 i salariul orar $e categorii. ;n ca ul c&eltuielilor de regie acestea se -or re$arti a $rin #n"ulirea ni-elului $restabilit al ratelor de regie cu standardul stabilit $entru c&eia de alocare. 6.!. ORGANIZAREA CONTABILITII CHELTUIELILOR I CALCULUL COSTULUI PRODUCIEI OBINUTE ,ontabilitatea c&eltuielilor de e5$loatare se organi ea ast!el #nc:t s $er"it ur"rirea c&eltuielilor e!ecti-e $e aceleai structuri $e care au !ost $rogra"ate. ;n aceste condiii c&eltuielile directe identi!icabile $e locuri de c&eltuieli se -or #nregistra de la #nce$ut #n contul 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D4 la analiticele cores$un toare locurilor de c&eltuieli .secii4 ateliere4 etc./ i $e subanaliticele cores$un toare articolelor de calculaie si"$le ."aterii $ri"e i "ateriale directe4 salarii directe4 contribuii asu$ra salariilor directe i alte c&eltuieli directe/. ,&eltuielile cu #ntreinerea i !uncionarea utila6elor .,9'/ dei au caracter direct #n ra$ort cu locurile de c&eltuieli4 se #nregistrea #n contul 923 C,&eltuieli indirecte de $roducieD4 la analiticele cores$un toare locurilor de c&eltuieli .identice cu cele de la contul 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D/ i $e subanalitice cores$un toare articolelor de calculaie. @lterior aceste c&eltuieli se -irea de la contul 923 C,&eltuieli indirecte de $roducieD la contul 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D. ,&eltuielile co"une ale seciei .,,S/ se e-idenia la contul 923 C,&eltuieli indirecte de $roducieD #n analitice $e secii i articole de

128

calculaie4 de unde a$oi se re$arti ea asu$ra analiticelor $e locuri de c&eltuieli din cadrul contului 921 C,&eltuielile acti-itii de ba D. Pentru e-idena c&eltuielilor seciilor au5iliare de $roducie se -a !olosi contul 922 C,&eltuielile acti-itilor au5iliareD4 de -oltat #n analitice cores$un toare seciilor4 atelierelor sau altor locuri de c&eltuieli4 i $e articole de calculaie si"ilare $roduciei de ba . Pentru e-idenierea c&eltuielilor generale de ad"inistraie i a celor de des!acere se -or utili a conturile 924 C,&eltuieli generale de ad"inistraieD i res$ecti-4 92) C,&eltuieli de des!acereD. =in calculaia $e locuri de c&eltuieli4 la anu"ite $erioade se $ot calcula o serie de indicatori econo"ici4 cu" sunt7 - c&eltuieli totale la ni-elul di!eritelor locuri de c&eltuieli .centre de res$onsabilitate/8 - costul total al $roduciei "ar! a #ntre$rinderii8 - costul $roduciei globale a #ntre$rinderii. =e ase"enea4 la anu"ite inter-ale de ti"$ se $oate calcula i costul unitar4 !iind $arcurse #n acest sens eta$ele cores$un toare calculaiei costurilor $e $urttori4 i anu"e7 - re$arti area c&eltuielilor indirecte8 - deter"inarea $roduciei #n curs de e5ecuie8 - calculul costului total i unitar de $roducie al !iecrui $rodus8 - re$arti area c&eltuielilor de des!acere asu$ra $roduciei -:ndute8 - calculul costului co"$let a!erent ci!rei de a!aceri. TESTE DE AUTOEVALUARE T*+,'.* a',/*0a-'ar*

1. S$eci!icul "etodei de calculaie $e locuri de c&eltuieli sau centre de res$onsabilitate const #n aceea c7 a/ nu $resu$une ur"rirea i nici calcularea lunar a costurilor $e $roduse8 b/ nu $resu$une ur"rirea i nici calcularea lunar a costurilor $e total #ntre$rindere8 c/ nu $resu$une ur"rirea i nici calcularea lunar a costurilor $e locuri de c&eltuieli. 2. =u$ gradul de autoritate al res$onsabilului4 centrele de res$onsabilitate $ot !i7 a/ centre de cost8 centre de $ro!it8 centre de $roducie8 a/ centre de cost8 centre de $ro!it8 centre de in-estiii8 a/ centre de cost8 centre de $ro!it8 centre de -enituri. 3. >locarea costurilor $e centrele de cost $oate !i !cut $rin dou "etode $rinci$ale4 i anu"e7 a/ "etoda re$arti rii i "etoda corelrii8

129

b/ "etoda inde5rii i "etoda decontrii8 c/ "etoda re$arti rii i "etoda decontrii. 4. >nali a abaterilor de la costurile $lani!icate se !ace7 a/ $e centrele de cost i $e $rodus8 a/ $e centrele de cost i $e total #ntre$rindere8 a/ $e centrele de cost i $e !eluri de acti-iti. ). ;n !uncie de "odul de tratare a costurilor a!erente consu"urilor di!eritelor categorii de resurse se $ot stabili trei categorii $rinci$ale de siste"e de contabilitate a costurilor a/ $lani!icat4 nor"al i standard8 b/ e!ecti-4 nor"al i standard8 c/ $lani!icat4 nor"at i standard. T*+,'- ! .* a',/*0a-'ar* 1. ;n cadrul unui centru de $ro!it res$onsabilul centrului are autoritate7 a/ at:t asu$ra c&eltuielilor c:t i asu$ra -eniturilor8 a/ at:t asu$ra c&eltuielilor c:t i asu$ra $roduciei8 c/ at:t asu$ra $roduciei c:t i asu$ra -:n rilor. 2. %a ni-elul unui centru de cost $ot e5ista dou ti$uri de abateri4 i anu"e7 a/ abaterea $lani!icat i abaterea de consu"8 b/ abaterea de utili are i abaterea de consu"8 c/ abaterea $lani!icat i abaterea e!ecti-. 3. ;n ca ul abaterilor $e $rodus e5ist ur"toarele ti$uri de abateri7 a/ de structur4 de calitate i de $re8 b/ de ni-el4 de cantitate i de $re8 c/ de structur4 de cantitate i de $re. 4. >baterea de consu" se re!er la7 a/ de$irea ni-elului $lani!icat al consu"ului di!eritelor resurse #n cadrul centrului8 b/ de$irea ni-elului e!ecti- al consu"ului di!eritelor resurse #n cadrul centrului8 c/ de$irea ni-elului $lani!icat al -olu"ului de $roducie. ). ,ontabilitatea c&eltuielilor de e5$loatare4 #n ca ul "etodei de calculaie $e locuri de c&eltuieli4 se organi ea ast!el #nc:t s $er"it7 a/ ur"rirea c&eltuielilor nor"ate $e aceleai structuri $e care au !ost $rogra"ate8 b/ ur"rirea c&eltuielilor e!ecti-e $e aceleai structuri $e care au !ost $rogra"ate8

13(

c/ ur"rirea -eniturilor nor"ate $e aceleai structuri $e care au !ost $rogra"ate.

131