522

PARADISURILE FISCALE
ASIS.UNIV.DRD. POPA DIANA CLAUDIA
Universitatea din Oradea, Facultatea de tiine Economice
Str. Armatei Romne nr.8, Oradea, Bihor
Telefon : 0259/408401
Email : dpopa@uoradea.ro , mes_carla@yahoo.com

This article deal with the tax shelters, as method very usual of tax avoidance international.
I present here the purposes for which are used tax shelters, the companies installed in this
countries, the main tax shelters and the facilitates offered by them.

Paradisul fiscal corespunde unui stat sau unei zone geografice cu un regim de impozitare
aproape inexistent i un grad ridicat de discreie fiscal. Potrivit opiniei lui C.Corduneanu
paradisul fiscal este un instrument prin care se realizeaz evaziunea fiscal internaional
de ctre contribuabilii care caut un tratament fiscal mai avantajos

n lume exist aproape 70 de paradisuri fiscale, aflate ntr-o continu micare; astfel unele
dispar i renasc ulterior (Libanul), altele sunt pe cale de dispariie ( Elveia) iar altele au
disprut (Hong Kong).

Paradisurile fiscale sunt utilizate de contribuabili din alte ri din diverse motive ca i :
protecia averii;
realizarea de profituri mari;
splarea banilor obinui n urma unor operaiuni ilegale;
fuga din calea presiunii fiscale excesive din statul de origine;

Paradisurile fiscale sunt utilizate de multe ori pentru splarea banilor provenii din activiti
ilegale: trafic de droguri, de arme, prostituie sau contraband; din acest motiv, ele
reprezint o component semnificativ a crimei organizate.

Pot exista trei tipuri de societi instalate n paradisurile fiscale:
Societile holding : dein un portofoliu de titluri de participare dar nu desfoar
nici o activitate economic.
Societile de baz: sunt societi nregistrate ntr-o ar cu fiscalitate redus dar
care nu desfoar activiti economice aici ci doar gestioneaz beneficiile
concentrate de la filialele grupului fondator ce sunt nregistrate n ri cu fiscalitate
ridicat.
Societile fictive: se rezum la o simpl cutie de scrisori existent pe lng un
contabil, avocat, notar, neavnd sediul n oaza fiscal respectiv; Scopul lor este
transferul profiturilor ctre paradisul fiscal i sustragerea de la controlul fiscal
asupra contabilitii ntreprinderilor din grup.

n vederea sustragerii de la impozitate a unei pri din profit, o modalitate foarte utilizat de
companiile transnaionale o constituie nfiinarea unor filiale n ri unde fiscalitatea este
523
mai redus i organizarea unor relaii artificiale( de multe ori, numai scriptice) ntre acestea
i unitile productoare aflate pe teritoriul altei ri cu fiscalitatea mai ridicat.

Caracteristicile comune ale paradisurilor fiscale pot fi urmtoarele:
ofer avantaje fiscale contribuabililor care i stabilesc sediul sau rezidena pe
teritoriul lor;
asigur protecia operaiunilor comerciale sau financiare;
existena unui sistem bancar fr reglementri restrictive i a unor mijloace de
comunicaie performante;
rapiditatea derulrii operaiunilor economice i comerciale;
absena unui control asupra operaiunilor comerciale de schimb.

Pentru a fi atractive pentru investitorii strini sau pentru dezvoltarea unor anumite ramuri
economice ( turismul) i realizarea de venituri colaterale, n special rile mai puin
dezvoltate economic relaxeaz sistemul fiscal peste limitele normale i reduc controlul n
anumite sfere de activitate economico-financiar.

Printre facilitile acordate de statele considerate paradisuri fiscale se numr:
scutirea de impozitul pe profit, pe plusvaloarea de capital sau pe avere;
cote de impozitare foarte sczute;
avantaje pentru anumite tipuri de societi: holding-uri;
perceperea de impozite pe profiturile aferente unei baze teritoriale : dac profiturile
nu i au sursa acolo , nu exist impozit;
cedarea investiiilor realizate n cadrul unui paradis fiscal este scutit de impozit pe
plusvaloare;
existena specialitilor din domeniul bancar, juridic, contabil extrem de competeni.

Principalul obiectiv al contribuabililor care doresc s intre n paradisurile fiscale ar fi:
reducerea materiei impozabile din statele cu o fiscalitate ridicat i transferarea acesteia n
zonele n care cotele de impunere sunt mai mici dect n ara de origine sau chiar nule.

Andr Beauchamp, n cartea sa Guide mondial des paradis fiseaux, grupeaz principalele
paradisuri fiscale n raport cu regimul fiscal existent, n urmtoarele ase grupe:

a) ri n care nu se impoziteaz venitul i creterea de capital ale persoanelor fizice:
Bahamas, Bahreim, Bermude, Principatul Monaco, Insulele Cayman;

b) ri n care impozitul pe profit este stabilit pe o baz teritorial, contribuabilii beneficiind
de o scutire de impozit pentru profiturile obinute din tranzacii realizate n afara teritoriului
: Costa Rica, Hong Kong, Malaiezia, Panama, Filipine, Venezuela;

c) ri n care cotele de impozit sunt mici: Liechtenstein, Elveia, Insulele Virgine britanice,
Antilele Olandeze;

d) ri care ofer avantaje specifice societilor holding: Luxemburg, Singapore, rile de
Jos;

524
e) ri care ofer exonerri fiscale investiiilor create n vederea creterii exporturilor:
Irlanda pentru societile create nainte de 1981;

f) ri care ofer alte avantaje specifice anumitor societi: Antiqua, Auguilla, Grenada,
Jamaica, Barbados.

Pentru exemplificare, voi lua trei state: Monaco, Insulele Cayman i Liechtenstein
considerate paradisuri fiscale i voi prezenta regimul fiscal al acestora.

Monaco, ara n care vedetele din lumea sportului, din cinematografie i manechine au ales
s-i stabileasc rezidena este n esen un paradis pentru persoanele fizice. n cazul
persoanelor fizice, nu se percepe impozit pe venituri , pe dobnzi, dividende, avere,
plusvalori, donaii sau succesiuni n linie direct. Persoanelor juridice care i-au stabilit
sediul pe teritoriul statului Monaco li se ofer mai multe faciliti precum : absena
controlului asupra schimburilor sau excluderea prin contract a beneficiilor.

Insulele Cayman, una dintre zonele de paradis fiscal cele mai atractive, cu doar 20.000 de
locuitori, dein 10% din piaa eurodolarilor. Aici sunt nregistrate peste 19.000 de companii,
500 de bnci i peste 300 de societi de asigurare i reasigurare. Printre facilitile oferite
se numr: absena controlului bancar asupra operaiunilor de cont, asupra transferurilor de
capital, cotele foarte reduse, aproape nule, de impozitare a capitalului i a venitului, secretul
operaiunilor.

Liechtenstein este un stat foarte atractiv pentru nfiinarea de holding-uri i este recunoscut
n ntreaga lume pentru secretul bancar. n Liechtenstein sunt nregistrate 40.000 de sedii
sociale de firme industriale i comerciale, pe cnd totalul populaiei sale este de 25.000 de
locuitori. Un contribuabil care i are rezidena n acest stat beneficiaz de scutirea de la
plata impozitului pe beneficii, avere, creterile de capital, dividende, plusvaloare,
succesiuni. De asemenea, ntreprinderile strine care i-au stabilit sediul pe teritoriul acestui
stat beneficiaz de cote foarte reduse ale impozitului pe profit. Pe lng paradisurile fiscale
principale, exist i ri care au sisteme fiscale relaxate sau acord scutiri i reduceri de
impozite pentru atragerea investitorilor strini sau creterea exporturilor: Insulele Virgine,
Jamaica, Taiwan, Elveia, SUA, Frana, Belgia etc.

Deci, paradisurile fiscale reprezint una din modalitile foarte utilizate de realizare a
evaziunii fiscale internaionale, alturi de regimurile fiscale privilegiate oferite de ctre
rile dezvoltate. La originea acestor regimuri fiscale privilegiate sau extrem de relaxate se
afl ntotdeauna interese economice contradictorii. Cei care le ncurajeaz obin avantaje
economice colaterale, chiar dac veniturile fiscale se reduc, iar cei care le resping i
ncearc s le limiteze vor de fapt, s-i protejeze ncasrile fiscale.
Bibliografie :
1. C. Tulai &S. erbu Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Casa Crii de
tiin, Cluj Napoca 2005;
2. C. Tulai Finanele publice i fiscalitatea, Casa Crii de tiin, Cluj Napoca
2003;
3. Vcrel Finane publice, Editura didactic i pedadogic, Bucureti, 2002;
4. V. Brle Frauda Fiscal, Editura Teora, Bucureti , 2005
5. N. Hoan, Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997