Sunteți pe pagina 1din 26

PARADISURILE FISCALE SI

COMPANIILE OFFSHORE
STUDIU DE CAZ - BELIZE

Titular curs : Prof. Univ. Dr. Botescu Ion


Asistent : Lect. Univ. Bratu Alina
Student :
Anul : II
Grupa : B4

2010
Un anumit stat este paradis fiscal daca, prin legislatia sa fiscala favorizeaza
deschiderea de companii offshore, care sa-si desfasoare activitatea comerciala in
afara granitelor respectivei tari.
O parte a doctrinei existente in aceasta materie prezinta ca alternativa a
societatilor comerciale offshore “evaziunea fiscala legala”. Constituirea unei astfel de
societati comerciale intr-un “paradis fiscal” reprezinta o tehnica de evitare a politicii
fiscale practicate de statul in care au constituita o alta societate comerciala, prin care
isi deruleaza, in fapt, activitatea comerciala.
In lume exista aproximativ 70 de paradisuri fiscale.Unele,dupa ce au disparut, asa
cum este cazul Libanului, renasc din propria cenusa. Altele, asa cum este cu Elvetia,
sunt pe cale de disparitie sau au disparut de curand, cum este Hong Kong-
ul.Concomitent, in alte locuri se nasc paradisuri noi.Altele, sunt totodata paradisuri
de vacanta:Arhipelagul Caraibelor, Insulele Cook.
Paradisurile fiscale pot fi clasificate in trei categorii, in functie de sistemul de
impunere al acestora:
1. tari in care veniturile realizate in strainatate sunt scutite total de impozitul pe
profit, platindu-se o taxa anuala fixa (Belize, Insulele Virgine);
2. tari in care baza de impozitare nu este profitul realizat, ci valoarea capitalului
social;
3. tari in care impozitarea se face in sistem liniar (indiferent de valoarea profitului
relalizat,se impune un procent fix)
OCDE(Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare
Economica) a identificat trei factori-cheie pentru ca o jurisdictie sa
fie un paradis fiscal:
1. Taxele fiscale de impozitare sa fie zero sau numai nominale
sunt utilizate de catre nerezidenti pentru a scapa de impozitele
mari din tara lor de resedinta;
2. Protectia informatiilor financiare personale impiedica
transmisia de informatii despre contribuabilii care beneficiaza de
impozite scazute;
3. Lipsa de transparenta in modul de functionare a dispozitiilor
legislative, juridice sau administrative.

Pentru a decide daca o jurisdictie este sau nu paradis


fiscal,primul factor care trebuie analizat este existenta taxelor
fiscale de impozitare zero sau nominale. Daca acesta este cazul,
ceilalti doi factori trebuie sa fie analizati. Faptul ca nu exista
asemenea taxe nu este suficient pentru a caracteriza o jurisdictie ca
fiind un paradis fiscal.
Conceptele de paradis fiscal si de companie offshore sunt strans
legate; astfel, tara paradis fiscal ofera conditii de impozitare favorabile
companiilor offshore, in sensul ca acestea din urma nu realizeaza venituri
pe teritoriul sau. De aceea o asemenea companie este scutita de impozit
nu pentru ca este offshore, ci pentru ca este offshore intr-un paradis
fiscal.
Infiintarea unei societati offshore presupune existenta unui capital
social al carui cuantum variaza in functie de legislatia locului unde este
infiintata, a documentelor de infiinatre si de plata unei taxe de
constituire. De exemplu, in Bermuda, capitalul minim este de 1 dolar, in
Costa Rica de 100 dolari.
Cele mai des intalnite forme juridice de infiintare a unui offshore
sunt:
-Limited Lability Company(LLC)
-International Business Corporation (IBC)
Alte entitati comerciale cunoscute in practica offshore sunt trustul,
sole trader(comerciant persoana fizica), societatea de asigurari
captive,holdingul, anstaltul si stiftungul(institutie non-profit).
Pentru infiintarea unei societati offshore este necesara parcurgerea
etapelor obisnuite ale infiintarii oricarei companii, cu precizarea ca
legislatia care guverneaza aceste paradisuri fiscale este caracterizata de
un nivel redus al birocratiei, de taxe mici practicate in sensul infiintarii
unei astfel de societati comerciale si de o fiscalitate extrem de redusa.
Infiintarea unei astfel de societati presupune existenta unui capital social
al carui cuantum variaza in functie de aceasta legislatie specifica locului
unde este infiintata societatea, a documentelor de infiintare si de plata
unei taxe de constituire.
Pentru a inregistra o companie offshore, trebuie sa:
1. alegeti zona de inregistrare a firmei
2. alegeti denumirea firmei(numele trebuie sa fie clar, usor de pronuntat
pentru a nu provoca confuzii;se aleg cel putin doua variante, pentru
eventualitatea ca primul nume nu este disponibil)
3. alegeti tipul firmei: LLC(echivalentul SRL) sau
Corporatii(echivalentul SA)
4. decideti numarul de actiuni si valoarea lor(consemnat in Statutul de
organizare)
5. inregistrati firma
Inregistrarea dureaza in medie, intre patru si sase saptamani, dar, in
caz de urgenta, platind un pret substantial, societatile de consultanta pot
livra astfel de firme in 48 ore.
Domeniile principale in care pot fi utilizate societatile
offshore sunt urmatoarele:
a) Serviciile financiar-bancare
b) Serviciile de asigurari
c) Societatile de comert(import-export)
d) Societatile de recrutare personal
e) Serviciile de consultanta legala,management,constructii
Companiile offshore sunt benefice pentru multe scopuri:
1.Consultanta, servicii profesionale, agentii
2.Ocuparea fortei de munca din personalul expatriat(aces
lucru poate evita plata impozitelor,acestea fiind retinute la
sursa)
3.Detinerea de companii proprii(evitarea impozitului pe
succesiune)
4.Societati de investitii
5.Drepturi de autor, brevete si marci
Exista numeroase avantaje in constituirea unei firme offshore:
-fiscalitate minima sau chiar egala cu zero
-formalitati contabile minime (de cele mai multe ori, nu exista
obligatia depunerii bilantului contabil annual sau a unor declaratii
fiscale)
-absenta controalelor fiscale
-asigurarea confidentialitatii asociatilor
-taxe minime la intocmirea actelor constitutive
-absenta restrictiilor valutare;
-efectuarea tranzactiilor de brevete,marci(active necorporale)
-cumpararea de material la pretul pietei locale permite realizarea
de beneficii neimpozabile;
-investitiile nu mai antreneaza impozite pe plusvalori in cazul
cedarii lor;
-o filiala in cadrul unui paradis fiscal poate fi utilizata de o
companie ca punct de cumparare pentru propriile sale marfuri.
Acestea sunt revandute uzinelor din strainatate profitandu-se de
reducerile de impozite rezultate, fara a pierde beneficiul vanzarii.
Totodata, exista si unele dezavantaje:
-tipul de afacere pe care o societate o poate desfasura fara a
fi nevoie de o licenta;
-regulile sunt mai stricte in aceste zone decat in cele mai
multe zone onshore(de exemplu, pentru a deschide un cont
bancar in numele unei companii offshore, pentru a se
conforma legilor de combatere a spalarii de bani, banca va
solicita in mod normal documente pentru verificarea
identitatii semnatarilor de cont pentru a fi legalizate,precum
si una sau mai multe scrisori profesionale de referinta de la
un avocat, contabil si/sau bancher)
-unele tari au anumite legi “anti-paradis fiscal”(legea pietelor
de capital din Franta interzice utilizarea companiilor offshore
ca emitent de obligatiuni de vehicule)
-companiilor offshore sunt interzise de la desfasurarea de
afaceri sau pastrarea angajatilor in jurisdictia lor
Belize este o tara mica situata pe coasta de est a Americii Centrale.Tara
este o monarhie constitutionala si o democratie parlamentara.
Granita de Nord cu Mexic este de o importanta strategica pentru
extinderea sectorului de productie, Acordul Nord-American NAFTA prevede
accesul liber si usor pe pietele din SUA, cu camioane de bunuri prin Mexic,
la frontiera de sud a SUA.
Entitatile offshore din Belize pot lua din cele 3 forme:IBC, Trust si
conturile bancare offshore.
Actul International de Afaceri din 1990 interzice in mod special o IBC de
la :
-desfasurarea activitatilor economice locale
-detinerea in proprietate oricarui interes belizean
-intreprinderea de afaceri in sectorul bancar
-nu exista cerinte minime de capitalizare
-nu exista nicio cerinta pentru o reuniune a membrilor si a directorilor
-doar un singur director si actionar sunt necesari si un secretar este optional
-nu poate emite actiuni, obligatia de creanta sau alte titluri la orice persoana
din Belize sau orice companie locala
Formalitati de constituire a companiilor offshore
Taxe de deschidere : 1294 USD
Taxe pentru biroul inregistrat si pentru agentul inregistrat : 1164 USD
Taxe si cheltuieli anuale : 130 USD
Date de inmatriculare
Taxe de constituire
Taxa de inmatriculare 507 USD
Autentificare notariala 208 USD
Autentificare internationala 208 USD
Cheltuieli judiciare, taxe de 150 USD
clasare, taxe de timbru
Emisiunea actiunilor, procese 91 USD
verbale si formulare initiale
Stampila societatii 65 USD
Taxe de curier 65 USD
Subtotal 1294 USD
Taxe anuale
Sediu registrat si agent registrat 1164 USD
Taxe si impozite anuale 130 USD
Subtotal 1294 USD
Total 2587 USD
Costuri optionale
Belize IBC(International Business Companies) sunt companii care sunt
frecvent utilizate pentru operatiuni bancare offshore, pentru a efectua comertul
international, activitati de investitii si de protectie a activelor. Sunt entitati
juridice, libere de orice taxe locale(cu exceptia taxei anuale fixe mici)
Societatea IBC are anumite caracteristici si avantaje:
1.legislatia progresiva(Actul IBC-1990)
2.flexibilitatea in structura companiei(este necesar doar un director sau actionar
pentru formarea companiei,actionarii si directorii pot si aceeasi
persoana,persoana fizica sau o colectivitate)
3.confidentialitatea identitatii directorilor(numele directorilor/actionarilor nu
apare in nici un registru public)
4.cerinte de actiuni si capital(actiunile pot fi emise cu sau fara valoare
nominala,in orice moneda recunoscuta;capitalul social standard este de 50.000
USD)
5.impozitarea pe profit(companiile sunt scutite de toate impozitele si taxele de
timbru)
6.situatiile financiare anuale(nu exista nicio cerinta pentru acestea)
7.mare flexibilitate si intretinere usoara(fara restrictii de schimb si control,nu
exista cerinte pentru adunari generale anuale,reuniunile directorilor/actionarilor
pot avea loc in orice tara, in orice moment)
8.o companie offshore din Belize poate fi folosita pentru numeroase scopuri, cum
ar fi : mentinerea conturilor bancare offshore, managementul financiar, leasing
de active,factoring, nave de proprietate, preturile de transfer
Trusturile sunt reglementate de Legea Trusturilor din 1992. Ele
pot fi create prin declaratie verbala sau printr-un document scris.Un
trust este offshore atunci cand activele sunt transferate catre un
administrator intr-o jurisdictie offshore.Managerul devine
proprietar legal si este responsabil pentru gestionarea activelor si
distribuirea acestora catre beneficiarii
trustului.
Conceptul de trust implica folosirea
a patru categorii de concepte:
1.creatorul trustului(settlor), care
transfera proprietatea ce va face
obiectul trustului;
2.proprietatea aferenta trustului
3.managerul trustului(trustee),care
administreaza trustul in folosul unui
beneficiar,avand autonomie absoluta
4.beneficiarul trustului(beneficiary) este cel in folosul caruia a fost
creat trustul.Acesta trebuie sa fie determinat la momentul
constituirii trustului sau macar determinabil.
Exista multe beneficii la formarea unui trust offshore in
Belize:
-conservarea averii familiei si continuarea afacerii de familie;
-transferarea bogatiei la mostenitori intr-un mod eficient de
impozitare;
-protectia activelor impotriva litigiilor vexatorii;
-pastrarea stabilitatii financiare;
-permite dreptul de proprietate asupra bunurilor care urmeaza
sa fie separat dobandite de la utilizarea si exploatarea
proprietatii;
-cresterea de recunoastere in jurisdictii importante de drept
civil;
-consolidarea proprietatii asupra activelor detinute in intreaga
lume intr-o singura locatie;
-reducerea/eliminarea impozitelor pe succesiune care decurg
la decesul fondatorului, in tarile lor de origine
Luand ca exemplu un salariat contribuabil, cu functia de director de banca,
fara persoane in intretinere, venitul sau anual fiind de 60.000 RON (12 luni x
5.000 RON).
Potrivit Codului fiscal şi a modificarilor ulterioare, venitul net din salariu se
determina prin scaderea din venitul brut a contributiilor retinute:Contributia la
Asigurarile Sociale (9,5%);protectia sociala a şomerilor (1%); asigurarile sociale
de sanatate (6,5%);
In ceea ce urmeaza este prezentata modalitatea de aflare a venitului net (s-au
luat in considerare veniturile anuale, pentru a se asigura comparabilitatea
rezultatelor):

Total venituri brute: 60.000 RON;


- Contributii: CAS 9,5%: 5.244 RON;
Contributie şomaj 1%: 600 RON;
Contributia la Fondul de sanatate 6,5%: 3.900 RON.
Rezulta un total contributii de 9.744 RON, şi ca urmare venit net in suma de
 50.256 RON.
Contribuabilul nu are persoane in intretinere, iar salariul sau lunar
depaşeşte 3.000 RON, deci nu are dreptul la deducerea personala. Astfel,
baza de impozitare, care se determina ca diferenta dintre venitul net şi
deducerea personala, este egala cu venitul net, adica 50.256 RON.
Impozitul sau pe salariu se determina aplicand cota unica de 16% bazei
de impozitare, astfel, contribuabilul platind un impozit de 8.041 RON.
In tabelul urmator se poate observa situatia salariului net de care
poate beneficia contribuabilul:

Tabelul 1 – Calculul salariului net şi a sumelor retinute de statul roman


Daca insa contribuabilul infiinteaza o companie offshore in Belize, poate
asigura prin intermediul acestei entitati juridice managementul bancii pe baza
unui contract intre compania offshore şi banca romaneasca.
Banca plateşte cei 60.000 RON companiei din paradisul fiscal ca obligatie
contractuala catre aceasta, şi nu direct contribuabilului, acesta din urma
dispunand de o mai mare parte din aceşti bani in comparatie cu situatia initiala.
Costurile de constituire in Belize sunt in total de 790 de USD, iar taxele
anuale nu depaşesc 780 de USD, ceea ce conduce la un total pe primul an de
functionare a companiei offshore de 1.570 de USD, in urmatorii ani urmand a se
plati doar taxele anuale. Aceste costuri, deşi mari la prima vedere, se recupereaza
inca din primul an, prin sumele “salvate” de la impozitare in Romania, dupa cum
se poate observa din Tabelul 2(Folosirea companiei offshore ca furnizor de
servicii pentru agentul economic roman in anul de infiintare)

Apelarea in acest caz la compania


offshore din Belize duce la obtinerea unui
venit net mai mare cu nu mai putin de
13.467 RON in primul an de functionare a
companiei offshore , avantajul fiind evident.
Pentru urmatorii ani se realizeaza o şi mai mare diferenta
favorabila contribuabilului, disparand cheltuielile de
constituire:

Tabelul 3 – Folosirea companiei offshore ca furnizor de servicii pentru


agentul economic roman in anii ulteriori:

Se observa o injumatatire in acest caz a cheltuielilor


prilejuite de apelarea la compania offshore, rezultand o
diferenta favorabila
considerabila: 15.640 RON.
Exportul şi importul utilizand ca intermediari companii cu reşedinta in 
paradisuri fiscale este metoda cea mai des intalnita de evaziune fiscala legala
internationala.
De exemplu, fie cazul unei companii din Romania care exporta in
Germania 20.000 de produse, al caror cost este de 100 RON fiecare, pretul de
livrare fiind de 200 RON.
Daca exportul s-ar face direct catre firma germana, la profitul brut obtinut
in Romania din aceasta tranzactie, de 2.000.000 RON, impozitul pe profit
este de 320.000 RON (se aplica cota unica de impozit pe profit de 16%).

Tabelul 1 – Stabilirea profitului net al beneficiarului, in cazul


neapelarii la compania offshore
In cazul in care in afacere intervine o companie offshore, impozitul pe
profit ar fi diminuat.
Produsele trebuie vandute mai intai companiei offshore, ar carei
proprietar este chiar exportatorul, cu 100,01 RON, dupa care sunt revandute
catre firma germana cu 200 RON. In acest caz, impozitul pe profit platit in
Romania este de doar 500 RON, restul sumei fiind supusa impozitarii in
paradisul  fiscal respectiv.

Tabelul 2 – Stabilirea profitului net al beneficiarului, in cazul apelarii


la compania offshore
In exemplu s-a presupus ca beneficiarul are deja o companie offshore
infiintata in Antigua (a platit deja taxa de inregistrare de 350 USD), care
este scutita de plata impozitului pe profit şi plateşte pentru aceasta scutire
o redeventa anuala de 350 USD şi un cost mediu al gestiunii delegate de
350 USD – se considera un curs USD de 2,75 RON.
Tabelul 3 – Evidentierea beneficiilor fiscale rezultate din folosirea
companiei offshore ca intermediar
Paradisurile fiscale au fost si raman un mod cat se poate
de fiabil de a ocoli fiscalitatea excesiva din anumite tari,si
cat timp vor fi diferente semnificative de legislatie fiscala
intre state, ele vor prospera.
Marea majoritate a investitorilor ce constituie companii
offshore cauta doar un regim fiscal mai bland , insa exista si
organizatii care gasesc in paradisurile fiscale instrumentul
cel mai eficient pentru spalarea banilor din afaceri ilegale,
atingand astfel un nivel destul de ridicar de legalitate. Din
acest punct de vedere, in cazul in care legile unei anumite
tari lasa loc de interpretari sau pot fi ocolite, recurgerea la
paradisurile fiscale poate fi o adevarata cutie a Pandorei, care
poate duce la o “hemoragie” de fonduri peste granita,
afectand grav nu numai veniturile fiscale, dar si PIB-ul tarii
respective.
Ideea ce se desprinde din analiza activitatii
companiilor offshore este aceea ca pentru a profita de
avantajele lor trebuie ca cel interesat sa aiba un nivel al
veniturilor destul de ridicat, care sa permita plata taxelor
din paradisul fiscal vizat, deloc modice. Este interesant
de observat şi faptul ca in majoritatea paradisurilor
fiscale, pe masura ce venitul rulat prin aceste tari este
mai mare, cu atat taxele aferente se reduc ca pondere in
totalul venitului, situatie care incurajeaza fluxul
suplimentar de bani „pedepsind” tarile cu fiscalitate
excesiva, saracindu-le in cele din urma produsul intern
brut. Astfel, un om de afaceri cu ceva experienta in
domeniul comertului international, bine informat şi fara
aversiune pentru risc poate pune bazele unui adevarat
imperiu financiar pornind cu o companie offshore.