CONTABILITATE ÎN MEDIUL DE AFACERI

7. Etica în contabilitate și în afaceri

• Exemplul 1 Din cele trei surse principale de reguli
care reglementează comportamentul
întreprinderilor, nivelul minim de comportament
acceptabil este stabilit prin
• A. Norme și reglementări
• B. Etică
• C. Lege
• D. Societate?
•7.1. Etica în afaceri și
importanța ei
•7.2. Etica în organizații
•7.3. Contabilii și etica
•7.4. Codul etic al profesioniștilor
contabili
•Etica şi moralitatea stabilesc care este
comportamentul corect şi ce este greşit.
•Etica reprezintă
un set de principii morale necesare
pentru a ghida comportamentul.
analizează ce este bine și ce este rău și
responsabilitatea aferentă.
• Mediul politic în care își desfășoară o
organizație activitatea este format din legi.
• Mediul social este format din obiceiurile,
atitudinile, credințele și educația societății
sau ale diferitelor grupuri.
• Mediul etic constă într-un set (sau seturi) de
norme de comportament personal și
organizațional.
•Etica în afaceri reprezintă aplicarea
valorilor etice la comportamentul în
afaceri.
•O afacere etică presupune adoptarea
unor standarde etice înalte la același
nivel cu obținerea profitului.
Când se apreciază dacă o acțiune este bună sau
greșită, se iau în considerare în mod normal mai
mulți factori diferiți, inclusiv:
consecințele - justifică finalitatea mijloacele?
motivația din spatele acțiunii
principii directoare - de exemplu: Tratează pe
alții așa cum vrei și tu să fii tratat
valori cheie - cum ar fi importanța drepturilor
omului.
• Ce faceți dacă un coleg copiază la un examen?
• Descoperiți că un coleg de la locul de muncă a furat din
companie. Cum reacționați?
• Raportați managerului ceea ce ar putea duce la
concedierea colegului și la pierderea unui prieten?
• Nu spuneți nimic și riscați să fiți pedepsit în cazul în
care se află ulterior?
• Vă îndemnați colegul să mărturisească ceea ce a
făcut?
• Acțiunea dumneavoastră depinde de dimensiunea
furtului?
• Acțiunea dumneavoastră depinde de cât de prieten
sunteți cu colegul?
• Problemele etice necesită judecăți morale
care pot fi extrem de dificile și depind de
mai mulți factori diferiți.
• Dificultăţile practice din domeniul eticii
rezultă din lipsa unei baze convenite pentru
luarea deciziilor.
• Certitudinea normelor juridice nu există în
teoria etică, astfel încât se aplică idei diferite
în diferite culturi.
•Luarea de decizii etice nu este un
proces uşor. Există mai multe abordări
posibile în acest sens:
Etica bazată pe consecințe
Etica bazată pe datorie
Drepturi și virtuți
Atitudini sociale
Etica bazată pe consecinţe
judecă acțiunile în raport cu
consecințele/rezultatele lor;
presupune că o decizie este bună sau rea în
funcţie de consecinţele/rezultatele sale;
dacă rezultatul este corect, acţiunea în sine este
lipsită de relevanţă;
poate fi defalcată în alte două perspective:
• Utilitarismului – cea mai cunoscută versiune
• Egoismul
• Egoismul - acţiunea este corectă din punct de
vedere moral atâta timp cât rezultatul său
este favorabil pentru persoana care ia
decizia.
• Utilitarismului - acţiunea este considerată a fi
corectă din punct de vedere moral dacă
rezultatul este favorabil pentru cel mai mare
număr de oameni într-o situaţie dată (cel mai
mare bine pentru cel mai mare număr de
oameni).
• Exemplul 2
• Cum se aplică cele două perspective în cazul în care unui
contabil i se cere să acopere o fraudă majoră în cadrul
unei companii pentru care lucrează?
• Rezolvare:
• O abordare egoistă asupra eticii poate duce la refuzul
contabilului de a face acest lucru pentru că el riscă sancţiuni
grave dacă frauda este descoperită la o dată ulterioară.
• Din punct de vedere utilitarist, păstrarea tăcerii este, de
asemenea, inacceptabilă, pentru că frauda poate deteriora
averea acţionarilor şi ar putea pune în pericol locurile de
munca ale angajaţilor. În consecinţă, un număr mai mare de
persoane beneficiază de raportarea fraudei.
• Abordarea pluralistă - implică încercarea de a răspunde
nevoilor tuturor părţilor interesate, fără a compromite
grav interesele niciunui grup.
• Exemplul 3 :
• O companie minieră doreşte să deschidă o mina nouă pentru
a exploata depozitele minerale şi pentru a câstiga pentru
acţionarii săi un profit mare. Cu toate acestea, locuitorii
zonei pot fi nemulţumiţi din cauza poluării cauzate de mină.
• O abordare pluralistă ar presupune deschiderea minei, cu
condiţia investirii unor sume importante pentru a minimiza
efectele asupra mediului local, eventual garantând că
amplasamentul va fi refăcut odată ce operaţiunile miniere
încetează.
•Etica bazată pe datorie (deontologia)
•Trebuie să existe reguli morale
absolute care se aplică în toate
împrejurările. Comportamentul ar
trebui guvernat de aceste reguli.
•Relativism versus absolutivism
Relativismul
există o mare varietate de convingeri și practici
etice acceptabile;
nu există un cod moral universal cu care să se
judece toate acțiunile (o acțiune poate fi clasificată
ca etică sau nu în funcție de circumstanțe);
are cea mai mare putere de a accepta faptul că
diferiți oameni și diferite culturi vor avea opinii
diferite asupra a ceea ce este bine și rău;
poate fi o scuză pentru organizații și persoane
fizice să facă tot ceea ce le place și să continue
activități neetice.
Exemplul 4:
Ce se întâmplă dacă cineva a furat pâine
pentru a-și hrăni familia?
Relativiștii pot argumenta că diferiți oameni
vor vedea acest furt diferit.
Unii pot considera că furtul nu este niciodată
justificat, în timp ce alții vor considera că,
având în vedere circumstanțele, a fost un mod
rezonabil de acțiune.
Absolutivismul:
• anumite acțiuni fac bine sau rău, indiferent de
circumstanțe sau context
• există un set nemodificabil de principii etice care
se va aplică în toate situațiile, în orice moment și în
toate societățile;
• anumite reguli morale de bază trebuie să fie
comune tuturor culturilor
• oferă un cadru de reguli care sunt ușor de urmat
pentru persoane fizice și companii
• consideră că anumite reguli trebuie să fie respectate
indiferent de ce consecințe vor avea.
•Drepturile și virtuțile
•Ideea că indivizii au drepturi inerente
a condus la dezvoltarea de legi pentru
a proteja drepturile omului
•Etica virtuților constă în faptul că prin
cultivarea virtuților, comportamentul
indivizilor va fi în mod inerent etic.
• Exemplul 5
• Imaginați-vă că sunteți o companie care deține un mare lanț de
supermarketuri. Compania a identificat o oportunitate de a se
extinde în țară G. Această expansiune va crea un număr mare de
locuri de muncă la nivel local și este de așteptat să se obțină și
profituri semnificative. Oficialii locali din țara G au clarificat faptul
că, pentru a obține aprobările necesare extinderii, compania va
trebui ofere bani pentru aceasta (mită - bribery). Aceasta este o
practică comună pentru funcționarii din țara G, deși este ilegală în
țara de origine a companiei. Ce trebuie făcut?
• Răspunsul depinde de modul de abordare a eticii.
• Abordarea bazată pe consecințe: decizia depinde de
consecințele ce rezultă din darea de mită.
• Perspectiva egoismului (luarea în calcul a propriilor nevoi):
compania ar plăti probabil mită, atâta timp cât ar câștiga un
profit semnificativ din această afacere.
• Perspectiva utilitarismului: s-ar putea lua în considerare, de
asemenea, plata mitei, deoarece acest lucru nu numai că va
însemna că se pot obține profituri mari, dar va oferi locuri de
muncă pentru mulți localnici. Prin urmare, plata mitei va fi
pentru binele suprem.
• Abordarea pluralistă: compania ar trebui să se asigure că prin
darea de mită nevoile niciunui grup de părți interesate nu ar fi
compromise grav. În acest caz, în timp ce plata mitei va
implica o pierdere pentru acționarii companiei, aceasta va
permite extinderea în țara G, de care ar beneficia toată lumea.
• Abordarea relativistă: ar analiza contextul deciziei
de a plăti mita. În acest caz, luarea de mită este o
parte general acceptată a derulării de afaceri în
țara G. Prin urmare, putem fi flexibili cu abordarea
noastră și putem lua în considerare plata mitei.
• Abordarea absolutistă: compania ar trebui să nu
plătească mită, acest lucru fiind fundamental
incorect. Luarea de mită este ilegală în țara de
origine a companiei, prin urmare, plata mitei în
țara G este, de asemenea, inadecvată, deoarece
acest lucru este întotdeauna greșit.
• Exemplul 6 Mihai este un manager în compania A și are douăzeci de
angajați care îi raportează lui direct. Mihai a stabilit că numărul de
angajați ar trebui redus cu unul. Acesta a decis că, mai bine nu
concediază niciun angajat, ci reduce numărul de ore pentru fiecare
angajat. Ce abordare privind etica adoptă Mihai în luarea acestei decizii?
• A. Egoistă
• B. Pluralistă
• C. Utilitară
• D. Mihai acționează neetic.
• Exemplul 7 Care este denumirea unei abordări a deciziilor etice care ia în
considerare decizia "corectă„ ca fiind cea care are ca rezultat cel mai
mare bine pentru cel mai mare număr de persoane dintr-o anumită
situație?
• A. Utilitarism
• B. Deontologie
• C. Etica bazată pe virtuți.
• Anumite atitudini sociale sunt semnificative pentru
gestionarea unei afaceri: Credința în beneficiile aduse de
educație, Progresul prin știință și tehnologie, Concurența
loială
• Alte credințe s-au consolidat sau au fost erodate în timp:
• Presiuni pentru păstrarea și îmbunătățirea calității vieții
• Presiuni pentru luarea în considerare a mediului
înconjurător
• Înființarea grupurilor de presiune care susțin protecția
minorităților, a grupurilor sociale defavorizate
• Probleme legate de consecințele activității corporațiilor
asupra mediului.
• Mediul etic se referă la justiție, respectul pentru lege și
existența unui cod moral.
 7.2. Etica în organizații
• Societatea se așteaptă ca indivizii să se comporte corect și, în mod
similar, se așteptă ca și companiile să opereze la anumite standarde
etice. Etica este importantă:
• pentru organizație:
Etica ar trebui să fie văzută mai degrabă ca un factor determinant
pentru profitabilitate decât o povară pentru desfăşurarea afacerilor;
Un mediu etic sugerează că afacerea este bine gestionată;
Angajaţii vor fi motivaţi pentru că lucrează într-un mediu influenţat
de un comportament etic
• pentru individ:
Aşteptările consumatorilor au evoluat în ultimii ani
Consumatorii pot alege să achiziţioneze doar articole „etice", chiar
dacă acestea nu sunt cele mai ieftine;
Angajaţii nu vor accepta orbeşte comenzi de a acţiona într-un mod
pe care îl consideră a fi lipsit de etică.
• Managerii au datoria de a:
• Urmări obținerea profitului
• De a gestiona, conserva și spori valoarea întreprinderii
pentru binele tuturor celor care interacționează cu
aceasta (conform standardelor moderne de etică)
• De a se asigura că publicul și angajații proprii sunt
protejați de accidente.
• Problemele etice se referă la plățile efectuate de companii
către autoritățile care au puterea de a ajuta sau împiedica
operațiunile companiilor, astfel:
• Șantajul
• Mita
• Stimularea financiară
• Cadourile
• Exemplul 8 Aderarea la practica etică este întotdeauna un cost pentru
afaceri. Este această afirmație:
• A. Adevărată
• B. Falsă?
• Exemplul 9 Alfa SA încearcă să obțină un permis de tranzacționare
pentru că îndeplinește criteriile. Din păcate, există o întârziere la biroul
de eliberări, iar Alfa a fost informată că va exista o întârziere în
prelucrarea permisului său. Directorul de divizie oferă o donație către
fondul de asistență socială al biroului emitent, dacă funcționarul în cauză
va acționa mai rapid. Care dintre următoarele afirmații este valabilă
pentru această acțiune?
• A. Nu este lipsită de etică, deoarece banii sunt oferiți în scopuri pozitive
• B. Nu este lipsit de etică, deoarece Alfa are dreptul legal la beneficiul pe
care îl pretinde
• C. Constituie mită
• D. Constituie bani pentru a grăbi lucrurile (grease money) – stimulare
financiară.
• Conduita etică a tuturor membrilor organizaţiei ar trebui să
fie o preocupare majoră pentru managementul societăţii.
• Organizaţiile integrează o varietate de sisteme etice:
• a) Etica personală care decurge din educaţia fiecărei
persoane, din convingerile sale religioase sau non-
religioase, opiniile sale politice, personalitatea sa etc.;
• b) Etica profesională (în cazul membrilor unui organism
profesional, cum ar fi contabilii);
• c) Cultura organizaţiei;
• d) Sistemele organizaţiei.
• Regulile etice ar putea fi incluse într-un cod oficial şi în
ansamblul declaraţiilor organizaţiei privind valorile în care
crede.
 7.3. Contabilii și etica

• Cuvântul profesie este asociat cu un grup de

indivizi de înaltă calificare care desfăşoară
activităţi specializate.
• Profesioniştii contabili au o obligaţie faţă de
societate care este mai presus decât datoria
pe care o au faţă de clientul sau angajatorul lor.
• Profesioniști contabili: contabil autorizat,
expert contabil, auditor intern/extern,
consultant fiscal etc
• Auditul extern
• Auditorii externi sunt de obicei numiţi de acţionari şi raportează
acţionarilor.
• Potrivit prevederilor legale, situaţiile financiare ale unor societăţi sunt
supuse auditului (companii mari şi companii tranzacţionate pe piaţa de
capital).
• Acest lucru presupune numirea unui auditor independent (sau firmă de
audit) să investigheze modul de întocmire a situaţiilor financiare şi să
raporteze dacă acestea prezintă sau nu o imagine fidelă și corectă a
poziţiei sale financiare și a performanței la sfârşitul perioadei de
raportare.
• Când auditorii şi-au terminat misiunea trebuie să pregătească un raport în
care să explice ce au făcut şi opinia pe care şi-au format-o cu privire la
măsura în care situaţiile financiare oferă o imagine fidelă şi corectă, în
conformitate cu un cadru identificat de raportare (de exemplu, IFRS).
• O opinie fără rezerve creşte nivelul de încredere al utilizatorilor în
situaţiile financiare.
• Auditul intern
• Este stabilit de managementul unei companii și raportează
acestuia (fie direct consiliului de admintrație, fie comitetului
de audit reprezentat în consiliu, dacă acesta există).
• Consiliază managementul în gestionarea organizației prin
intermediul rapoartelor emise cu privire la sistemele de
control intern ale organizaţiei.
• Este o activitate independentă, înfiinţată de conducere cu
scopul de a examina şi evalua procesele de management al
riscurilor şi sistemele de control şi de a face recomandări
dacă este cazul astfel încât să contribuie la atingerea
obiectivelor companiei.
• Auditorii interni pot fi angajați ai companiei sau experți
externi.
• Controlul intern
• este procesul conceput și efectuat de management
pentru a oferi o asigurare rezonabilă cu privire la
atingerea obiectivelor entităţii cu privire la:
• fiabilitatea raportării financiare;
• desfășurarea ordonată și eficientă a activității;
• conformitatea cu legile şi reglementările aplicabile.
• verificarea interna este un element de control intern care
asigură faptul ca o sarcină nu este executată de la început
pana la sfârșit de catre o singura persoana, reducând riscul
apariției erorilor și fraudelor.
• controalele interne pot fi: controale fizice, inventarieri mai
dese, controale de autorizare
• Societatea va judeca credibilitatea şi maturitatea unui
organism profesional după măsura în care valorile etice
şi responsabilitatea de a acţiona în interesul public
sunt acceptate drept factori de succes atât de membri,
cât şi de organismul profesional.
• O misiune importantă a organismelor profesionale este
cea de a asigura un mediu etic robust.
• Deoarece un organism profesional are membri diferiţi,
cu nevoi, ambiţii, obiective, principii şi standarde diferite,
profesia contabilă a iniţiat o serie de acţiuni pentru a
promova, reglementa şi disciplina membrii în
exercitarea responsabilităţilor lor.
• Profesioniştii contabili, prin acțiunile lor profesionale,
contribuie la încrederea pe care publicul o investeşte în
profesie şi la percepţia pe care o are asupra ei.
• Principalele motive pentru care profesioniștii contabilii
trebuie să se comporte etic sunt următoarele:
• problemele etice pot fi o chestiune de drept și de
reglementare, iar contabilii trebuie să le aplice;
• profesia impune membrilor să se comporte şi să presteze
serviciile în conformitate cu anumite standarde, care dacă
sunt respectate determină ca reputaţia profesiei să fie
protejată şi menţinută pe termen lung;
• comportamentul etic al unui contabil serveşte pentru a
proteja interesul public.
• La întâlnirile de afaceri, în cadrul companiilor sau în
consiliile de administraţie, doar contabilul profesionist
este cel care aparţine unei profesii şi care are, prin
urmare, obligaţia de a acţiona atât în interesul public,
precum şi în interesul angajatorului său şi al
acţionarilor.
• Profesionistul contabil are un rol important în
promovarea unui comportament etic în întreaga
organizație.
• O dilemă etică implică o situaţie în care cel care ia
decizia trebuie să decidă ce este „bine" şi ce este „rău".
• Exemple de dileme în care pot fi implicaţi profesioniştii
contabili:
• Pot fi folosite tehnici de contabilitate creativă pentru a
stimula sau suprima profiturile raportate?;
• Ar trebui să primească directorii salarii mari dacă
performanţa societăţii este slabă?;
• Ar trebui sa se plăteasca mită pentru a obţine anumite
contracte, în special în tările în care astfel de plăţi sunt
obişnuite?;
• Pot fi folosite în scopuri personale informaţiile despre
companie? Spre exemplu, în cazul în care directorii ar putea
fi tentaţi să cumpere acţiuni ale companiei ştiind că urmează
să se facă un anunţ favorabil care ar determina creşterea
preţului acţiunilor.
 Rezolvarea dilemelor etice

• Atât IFAC, cât și ACCA au dezvoltat Coduri de etică pentru

membrii lor.
• Potrivit Codului etic al ACCA, un profesionist contabil care
descoperă o activitate lipsită de etică sau ilegală în cadrul
organizaţiei pentru care lucrează ar trebui:
• să se consulte mai întâi cu organele din cadrul companiei care sunt
responsabile de aspectele legate de guvernanţă sau de etică. Acestea
ar putea fi, de exemplu, Consiliul de Administraţie sau Comitetul de Audit.
• dacă problema nu este soluţionată, profesionistul ar trebuie să solicite
consiliere juridică şi/sau consiliere din partea organismului profesional.
• în cazul în care problema nu poate fi rezolvată, profesionistul ar trebui să
ia în considerare opţiunea de a raporta autorităţilor competente (în
cazul în care din punct de vedere profesional sau legal este obligat să facă
acest lucru), precum şi retragerea din funcţie.
• Exemplul 10 Maria lucrează pentru o companie de vânzări. Aceasta a
descoperit recent că angajatorul ei cumpără bunuri din țări cu condiții
de muncă precare, chiar dacă clienții companiei au fost asigurați că
toate bunurile acesteia sunt din surse etice. Acest lucru nu este ilegal
în țara companiei, deși este probabil să apară o reacție semnificativă
împotriva sa în cazul în care aceste informații ar fi descoperite de
către public. Care dintre următoarele afirmații este corectă?
• A. Deoarece nu există implicații juridice ale acțiunilor companiei,
Maria ar trebui să nu întreprindă nicio acțiune;
• B. Maria ar trebui să raporteze imediat acest lucru organismului său
profesional și să solicite consiliere;
• C. Maria ar trebui să se adreseze consiliului de administrație și să
discute problema cu membrii acestuia;
• D. Maria ar trebui să raporteze publicului încălcarea eticii și să
sublinieze că această problemă ar putea fi de interes public.
• Exemplul 11 B a descoperit o activitate
frauduloasă în cadrul companiei pentru care
lucrează. Cine ar trebui să fie alertat mai întâi
în legătură cu această problemă?
• A. Un organism profesional de contabilitate;
• B. Acționarii principali ai companiei;
• C. Ofițerul de conformitate al companiei;
• D. Autoritățile competente.
 7.4. Codul etic al profesioniștilor contabili

•Pentru a ajuta indivizii sa aprecieze dacă

acţionează etic sau nu în anumite
circumstanţe, trebuie să existe anumite
îndrumări care să clarifice problema.
•Aceste orientări sunt reunite într-un „Cod
etic" sau „Cod de conduită profesională".
•Aceste îndrumări pot fi emise de organizații
sau de organismele profesionale.
Îndrumări emise de organizații
• Multe companii (în special cele mari) au abordat problema
eticii în afaceri prin formularea unui set de politici
interne pe care angajații sunt instruiţi să le urmeze.
• În unele cazuri sunt numiţi ofiţeri de etică (sau „agenţi de
conformitate") cu scopul de a monitoriza punerea în
aplicare a politicilor şi pentru a discuta cu angajaţii
dilemele etice cu care se confrunta aceştia.
• Politicile pot fi formulate de o manieră generală (o
declaraţie etică facută de organizaţie) sau pot să
conţină norme specifice detaliate (un cod de etică al
organizaţiei).
• Codul etic IF AC - „Codul Etic pentru Contabilii Profesionişti"
• este emis de Comitetul de etică al IFAC pentru a permite
dezvoltarea unor standarde etice ridicate
• indică un nivel minim de conduită la care toţi profesioniştii
contabili trebuie să adere.
• stabileşte standardele etice care trebuie să fie aplicate de
profesioniştii contabili din întreaga lume.
• se bazează pe un cadru conceptual pentru rezolvarea
problemelor (abordare bazată pe principii), mai degrabă decât
pe o abordare bazată pe reguli. Profesioniştilor contabili li se
cere mai degrabă să-şi folosească raţionamentul pentru a
identifica şi soluţiona abaterile de la principiile fundamentale,
decât să respecte un set lung de reguli.
• principiile fundamentale din cod trebuie respectate în orice
moment de profesioniștii contabili.
• IF AC recunoaşte faptul că în unele jurisdicţii pot exista
cerinţe specifice şi îndrumări care diferă de prevederile
codului său, caz în care profesioniştii contabili trebuie să
respecte normele cele mai stricte cu excepţia cazului în
care acest lucru este interzis de legile sau reglementările
locale.
• Organismele membre IF AC sunt organisme profesionale în
domeniul contabilităţii (cum ar fi, de exemplu, CECCAR şi
CAFR în România).
• IFAC nu are capacitatea de a sancţiona în mod direct un
profesionist contabil care acţionează contrar prevederilor
codului. Organismul profesional din care face parte
respectivul profesionist trebuie să investigeze problema şi să
îl sancţioneze dacă este necesar.
• Exemplul 12 Un profesionist contabil lucrează într-o țară
din Africa, care are propriul său cod de etică pentru
contabili, care nu este la fel de strict ca și cel creat de
IFAC. Care dintre următoarele afirmații este corectă?
• A. Contabilul poate aplica părți din ambele coduri așa
cum dorește, deoarece codurile de conduită nu sunt
obligatorii;
• B. Contabilul trebuie să respecte doar codul local;
• C. Contabilul poate alege ce cod să urmeze;
• D. Contabilul trebuie să respecte codul IFAC, deoarece
este mai strict.
 Principiile fundamentale de etica ala IFAC

•Principiile fundamentale menţionate de Codul

etic emis de IF AC (preluate și de codul ACCA)
sunt următoarele:
Integritatea
Confidenţialitatea
Obiectivitatea
Comportamentul profesional
Competenţa profesională şi diligenţa (sârguința)
• Integritatea - profesionistul contabil trebuie să fie
corect şi onest în toate relaţiile sale profesionale şi de
afaceri. Acesta nu trebuie să se asocieze cu declaraţii
false, înșelătoare sau neglijente;
• Confidenţialitatea - profesionistul contabil nu
trebuie să divulge informaţiile obţinute într-o
relatie de afaceri unor terţe părţi dacă nu a fost
autorizat în acest sens, cu excepţia cazului în care
există o obligaţie legală sau profesională de a face
acest lucru. Aceste informaţii nu trebuie sub nicio
formă să fie utilizate în avantajul personal al
profesionistului contabil sau al unor terţe părţi;
• Obiectivitatea - profesioniştii contabili trebuie să se asigure că
activitatea sau raţionamentul lor profesional nu sunt
compromise din cauza conflictului de interese;
• Comportamentul profesional - profesioniştii contabili
trebuie să respecte toate legile şi reglementările relevante şi
trebuie să evite orice acţiuni care ar conduce la discreditarea
profesiei;
• Competenţa profesională şi diligenţa (sârguința)-
profesioniştii contabili trebuie să aibă cunoştinţele şi
aptitudinile profesionale necesare pentru a presta servicii
clienţilor şi trebuie să respecte toate standardele tehnice şi
profesionale aplicabile atunci când desfăşoară aceste activităţi
• Exemplul 13 A, B și C lucrează ca auditori pentru un client Beta SRL, iar A este
auditorul principal. Beta produce televizoare care au la bază o tehnologie
avansată și sunt foarte scumpe. Directorul Beta SRL oferă lui A unul dintre cele
mai noi televizoare scumpe ca un cadou de mulțumire pentru efectuarea auditului.
Dacă A acceptă televizorul, care dintre principiile fundamentale pot fi amenințate?
• A. Competența profesională
• B. Confidențialitatea
• C. Obiectivitatea
• D. Încrederea.
• Exemplul 14 Andrei lucrează în departamentul de contabilitate al unei mari
companii multinaționale. Dacă profitul companiei este peste un anumit nivel,
Andrei va primi o primă mare. Din acest motiv, el decide să manipuleze anumite
cheltuieli, crescând în mod artificial profitul, pentru a obține prima. Care dintre
principiile fundamentale nu a fost încălcat?
• A. Confidențialitatea;
• B. Comportamentul profesional;
• C. Integritatea;
• D. Obiectivitatea.
• Exemplul 15 Harry este un contabil într-o companie mare. Directorul
financiar i-a cerut să mintă în legătură cu profitabilitatea companie
atunci când raportează altor directori. Ce principiu etic fundamental
ar fi încălcat Harry dacă ar fi fost de acord cu cererea?
• A. Obiectivitatea;
• B. Confidențialitatea;
• C. Integritatea
• D. Competența profesională.
• Exemplul 16 Membrii ACCA trebuie să respecte cinci principii
fundamentale. Care dintre următoarele conține trei dintre aceste
principii?
• A. Integritate, Obiectivitate, Onestitate;
• B. Competență profesională și diligența, Comportament profesional,
Confidențialitate;
• C. Responsabilitate socială, Independență, Scepticism;
• D. Amabilitate, Fiabilitate, Responsabilitate.
• Codul etic ACCA - se bazează pe Codul IFAC și are o abordare
conceptuală similară. Profesionistul trebuie să posede anumite
calităţi personale şi profesionale.
• Calităţile personale:
• încrederea - atunci când este angajat într-un proiect/activitate,
profesionistul contabil trebuie să se asigure că acesta se realizează și că
sunt respectate standardele profesionale;
• curtoazia - profesionistul contabil trebuie să fie politicos/ amabil, să
răspundă la salut, să manifeste consideraţie faţă de clienţi şi colegi;
• responsabilitatea - profesionistul contabil trebuie să îşi asume
responsabilitatea pentru munca sa;
• respectul - profesionistul contabil trebuie să îi respecte pe ceilalţi, să
dezvolte relaţii constructive bazate pe recunoaşterea valorilor şi a
drepturilor celorlalţi;
• respectarea termenelor - profesionistul contabil trebuie să respecte
termenele limită impuse.
• Calităţile profesionale sunt:
• independenţa - profesionistul contabil nu trebuie să fie
părtinitor sau să aibă prejudecăţi şi trebuie, de asemenea,
să fie perceput ca fiind independent;
• asumarea responsabilităţii - profesionistul contabil
trebuie să-şi asume responsabilitatea pentru propriile
raţionamente/judecăţi şi decizii;
• scepticismul - profesionistul contabil trebuie să pună la
îndoială informaţiile primite şi să urmărească să îşi formeze
propria opinie cu privire la calitatea şi fiabilitatea lor ;
• responsabilitatea socială - profesioniştii contabili au o
datorie faţă de public, precum şi o obligaţie faţă de
angajator sau client.
• Potrivit Codului etic emis de IF AC, profesioniştii contabili nu ar
trebui să accepte sau să continue angajamentele/contractele în
care există sau sunt susceptibile să apară, conflicte de interese
semnificative între aceştia şi clienţi.
• Ei ar trebui să evalueze ameninţările care decurg dintr-un conflict de
interese şi, cu excepţia cazului în care sunt nesemnificative, să aplice
măsuri de protecţie.
• O ameninţare este semnificativă dacă o terţă persoană rezonabilă şi
informată, care dispune de toate informaţiile relevante ar considera
că acest conflict de interese este capabil să afecteze raţionamentul
membrilor.
• Divulgarea (informarea tuturor părţilor cunoscute şi relevante cu
privire la posibilele conflicte de interese) este cea mai importantă
măsura de protecţie. În funcţie de situaţie, pot fi utilizate soluţii cum
ar fi rotirea echipelor sau semnarea unor acorduri de confidenţialitate.
• Toți membrii ACCA trebuie să respecte principiile
fundamentale, indiferent dacă aceștia sunt sau nu în
practică.
• Membrii ACCA trebuie să identifice amenințările în ceea
ce privește respectarea principiilor și să aplice măsuri de
protecție pentru a elimina amenințarea sau pentru a o
reduce la un nivel acceptabil, astfel încât conformitatea cu
Principiile fundamentale să nu fie compromisă.
• Un membru al ACCA poate fi chemat înaintea
Comitetului Disciplinar pentru încălcarea oricăruia
dintre principiile etice descrise mai sus și poate fi
mustrat, amendat, suspendat sau exclus din ACCA.
 Amenințările la nivel etic
• Există mai multe ameninţări asupra
comportamentului etic pe care profesioniştii
contabili ar trebui să le evite:
riscul de a urmări propriul interes
riscul de a-şi verifica propria munca/
autoverificare
riscul de a juca rolul de avocat
riscul de a fi familiari cu clienţii
riscul de intimidare.
• riscul de a urmări propriul interes - în cazul în care un interes financiar sau de
altă natură influenţează raţionamentul unui profesionist contabil şi generează
un conflict de interese
• riscul de a-şi verifica propria munca/ autoverificare - poate apărea atunci când
unui profesionist i se cere să-şi reevalueze propriul raţionament folosit
anterior.
• riscul de a juca rolul de avocat - poate fi o problemă în cazul în care un contabil
promovează o poziţie sau o opinie până când obiectivitatea sa este
compromisă.
• riscul de a fi familiari cu clienţii - poate să apară atunci când un profesionsit
contabil devine susţinătorul intereselor altora din cauza unei strânse relaţii
personale cu aceştia. Acest lucru poate compromite serios judecata sa
profesională. Acest risc ar putea apărea în cazul în care profesionistul lucrează
pentru clienţii săi de o perioadă lungă de timp sau atunci când acceptă cadouri
sau tratamente preferenţiale din partea clienţilor.
• riscul de intimidare - apare atunci când un contabil este descurajat de a mai
acţiona în mod obiectiv prin ameninţări.
• Exemplul 17 George este un contabil la Alfa SRL - o
companie mică de producție. În ultimul an, George a estimat
că va lansa un nou produs, care va spori profiturile
companiei. Consiliul de administrație al companiei evaluează
în prezent performanța noului produs și i-a cerut lui George
să revizuiască lansarea produsului și să evalueze dacă acesta
va avea succes. Cu ce amenințare etică se confruntă George?
• A. urmărirea propriului interes;
• B. jucarea rolului de avocat;
• C. verificarea propriei munci;
• D. familiaritatea cu clienții.
• Exemplul 18 A este partenerul principal în auditul companiei X.
Clientul îl invită adesea pe A la evenimente sportive majore și ii oferă
mici cadouri, cum ar fi o sticlă de băuturi spirtoase, la ziua de naștere.
Ce amenințare reprezintă aceasta?
• A. urmărirea propriului interes;
• B. autoverificarea;
• C. jucarea rolului de avocat;
• D. intimidarea.
• Exemplul 19 Ana este un contabil care își ajută un client să se apere,
deoarece este urmărit penal de către administrația locală pentru
evaziune fiscală. La care amenințare etică este expusă Ana?
• A. urmărirea propriului interes;
• B. familiaritatea cu clienţii;
• C. intimidarea;
• D. jucarea rolului de avocat.
 Măsuri de protecţie împotriva ameninţărilor de natura
etică - rolul organismelor profesionale
• Ca răspuns la ameninţările etice, organismele
profesionale au dezvoltat şi au pus în aplicare câteva
măsuri de protecţie pentru a încerca să reducă sau să
elimine astfel de ameninţări:
• cursuri de etică pentru toţi profesioniştii contabili -
atât ca parte a formării lor iniţiale, cât şi ca parte a
procesului de formare continuă;
• aderarea la bunele practici de guvernanţă;
• proceduri disciplinare şi de monitorizare a
respectării standardelor profesionale;
• elaborarea de standarde profesionale.
 Măsuri de protecţie împotriva ameninţărilor de natura etică - rolul organizaţiilor

• Organizaţiile pot:
• contribui la reducerea ameninţărilor etice cu care se pot
confrunta angajaţii lor prin dezvoltarea unui sistem
intern „de reclamaţii", care să permită raportarea unui
comportament neprofesionist şi lipsit de etică.
• construi un mediu/o cultură care să uşureze misiunea
angajaţilor de a urma codurile profesionale şi de a se
comporta etic.
• pot promova un set de valori pentru a atinge acest
obiectiv, cum ar fi, cum ar fi: onestitatea, transparența,
respectul etc
•  Exemplul 20 Care dintre următoarele afirmații este / sunt corecte?
• (i) Supraveghetorul dumneavoastră de la locul de muncă vă instruiește să desfășurați o
activitate care este ilegală. Acesta este un exemplu de o dilemă etică.
• (ii) Adoptarea unui cod etic puternic va avea tendința de a îmbunătăți relația unei companii
cu investitorii.
• A. (i)
• B. (ii)
• C. Ambele
• D. Niciuna.
• Exemplul 21 Care dintre următoarele două afirmații este / sunt corecte?
• (i) Un auditor nu ar trebui să raporteze o activitate nesigură sau frauduloasă dintr-o
organizație care îi este client, deoarece acest lucru ar încălca principiul fundamental de
confidențialitate.
• (ii) Acționarea în interes public se referă la datoria unui contabil de a lua în considerare
bunăstarea generală a societății în munca lui.
• A. (i)
• B. (ii)
• C. Ambele
• D. Niciuna
• Exemplul 22
• a) Următoarele sunt calitățile pe care le puteți vedea la un profesionist.
• A. obiectivitate
• B. cinste
• C. corectitudine
• D. confidențialitate
• E. integritate
• F. aspect profesional
• G. comportament profesional
• H. încredere
• Notați care dintre cele patru opțiuni din A - H conține principiile
fundamentale ale comportamentului etic din partea IFAC și codurile de
etică ale ACCA.
• b) Următoarele sunt exemple de amenințări etice:
• A. urmărirea propriului interes;
• B. verificarea propriei munci;
• C. jucarea rolului de avocat;
• D. familiaritatea cu clienţii.
• Următoarele fraze conțin lacune care specifică tipul de amenințare
etică, care este discutat.
• 1 tinde să apară atunci când un contabil promovează o poziție sau o
opinie la punctul în care obiectivitatea lui ulterioară este
compromisă.
• În cazul în care un contabil a trebuit să auditeze rezultatele
financiare ale unei companii care este deținută și condusă de unul
dintre prietenii lui, acest lucru le-ar expune la riscul 2.
• (i) Selectați amenințarea etică pentru 1;
• (ii) Selectați amenințarea etică pentru 2.