7 Monografii

RENTROP & STRATON
www.rs.ro
7MONOGRAFII-CHEIE
N ACTIVITATEA TA
FISCAL-CONTABIL
Monografie contabil` privind adaosul
comercial
Monografie contabil` pentru nepl`titorii de
TVA
Monografie privind contribu]iile
aferente unui contract de mandate
Contabilizarea unor cazuri speciale privind
stingerea datoriilor comerciale
Inventarierea, opera]iune premerg`toare
\ntocmirii situa]iilor financiare
Opera]iuni contabile specifice
activit`]ilor din domeniul agricol
Reflectarea \n contabilitate a scutirii de
impozit a profitului reinvestit pentru anul
2009
7 MONOGRAFII-CHEIE N ACTIVITATEA TA FISCAL-CONTABILA
Coordonator: dr. Elena Iordache

Consiliu [tiin]ific: drd. Monica Julean; conf. dr. Cristina Nicolaescu; expert contabil Simona Sauciuc;
expert contabil Nina Nicolae; expert contabil Elena Radu; drd. Raymonda Elena Hagiu
CUPRINS
Monografie contabil` privind adaosul comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Monografie contabil` pentru nepl`titorii de TVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Monografie privind contribu]iile aferente unui contract de mandate . . . . . . . . . . . . 21
Contabilizarea unor cazuri speciale privind stingerea datoriilor comerciale . . . . . . 27
Inventarierea, opera]iune premerg`toare \ntocmirii situa]iilor financiare . . . . . . . 34
Opera]iuni contabile specifice activit`]ilor din domeniul agricol . . . . . . . . . . . . . . . 40
Reflectarea \n contabilitate a scutirii de impozit a profitului reinvestit
pentru anul 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
RENTROP & STRATON Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast` lucrare nu poate fi reprodus`, arhivat` sau transmis` sub nicio
form` [i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare audio sau video, f`r` permisiunea \n scris din partea edi-
torului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionat` vreunei persoane fizice sau juridice care ac]ioneaz` sau se ab]ine
de la ac]iuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n aceast` lucrare.
RENTROP & STRATON
Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri
este recunoscut` CNCSIS conform deciziei nr. 284/11.09.2007
RENTROP & STRATON www.rs.ro
ISBN: 978-973-722-518-4
Manager Centru de Profit: Liliana Grigore
Manager de produs: Carmen Iordan
Tehnoredactare: Simona Mor`rescu
Corectur`: Elvira Panaitescu
Bdul Na]iunile Unite nr. 4, Gemenii Center, sector 5, Bucure[ti

Tel./Fax: 021.317.25.87
Pre[edinte: George Straton
Director General: Florin Cmpeanu
Director Economic: Mariana Ne]oiu
Director Crea]ie-Produc]ie: Cristina Straton
O O O A[tept`m sugestiile dvs. pe adresa monografii@rs.ro O O O
3
Adaosul comercial este un venit al societ`]ilor comerciale, al
comercian]ilor, a c`rui m`rime se determin` ca diferen]a dintre:
G pre]ul de vnzare al m`rfii c`tre al]i agen]i economici partici-
pan]i la ac]iunile comerciale sau c`tre consumatorul final [i
G pre]ul de achizi]ionare al bunului respectiv.
M`rimea sa relativ`, respectiv rata adaosului comercial, se
stabile[te fie \n mod liber, f`r` nicio restric]ie, fie pe baza unor
reglement`ri. Dincolo de eventualele reglement`ri, dimensiu-
nile adaosului comercial trebuie s` asigure att acoperirea chel-
tuielilor de func]ionare efectuate de comerciant, ct [i ob]inerea
unui anumit profit.
Organizarea contabilit`]ii m`rfurilor este influen]at` de mai
mul]i factori.
1. Forma circula]iei
Un prim factor \l reprezint` forma circula]iei:
cu ridicata (en-gros) sau
cu am`nuntul (en-detail).
|n cazul circula]iei m`rfurilor en-gros, vnzarea se face pe
baz` de documente. |ncasarea urmeaz` a se realiza ulterior, prin
virament, [i astfel este necesar` interven]ia unui cont anume,
411 Clien]i. Acest cont eviden]iaz` crean]ele din momentul
vnz`rii m`rfurilor pn` \n momentul \ncas`rii lor.
|n cazul circula]iei en-detail, vnzarea se face, de regul`, cu
plata imediat, \n numerar.
2. Metoda de contabilitate a stocurilor
Un alt factor de influen]` \l constituie metoda de contabilitate a stocu-
rilor:
G inventarul permanent sau
G inventarul intermitent.
|n cazul inventarului permanent, contul de m`rfuri este folosit pe
m`sur` ce au loc opera]iuni cu m`rfuri, eviden]iind toate intr`rile [i toate
RENTROP & STRATON
7 Monografii-cheie \n activitatea ta fiscal-contabil`
Monografie contabil`
privind adaosul comercial
M
o
n
o
g
r
a
f
i
i
[
i
c
a
z
u
r
i
p
r
a
c
t
i
c
e
expert contabil
Nina Nicolae
continuare \n pag. 4
4
ie[irile. Astfel, \n orice moment, prin soldul sù, acest cont indic` valoarea m`rfurilor \n stoc, permi]nd controlul ges-
tionar, dac` \n acest scop se efectueaz` [i inventarierea faptic` a stocurilor.
|n cazul inventarului intermitent, contul de m`rfuri intervine numai la sfr[itul lunii, cnd, pe baza inventarului
faptic, se determin` valoarea m`rfurilor \n stoc. Aceasta se blocheaz` \n acest cont, diminundu-se cheltuielile cu
m`rfuri, \nregistrate la un cont anume, destinat acestui scop, cu ocazia intr`rilor de m`rfuri.
Metoda de contabilitate analitic` a stocurilor de m`rfuri ]ine eviden]a:
G cantitativ-valoric` pe feluri de m`rfuri sau
G global-valoric` la nivel de gestiune.
De asemenea, este influen]at` organizarea contabilit`]ii sintetice a m`rfurilor, prin pre]urile diferite utilizate ca
pre]uri de \nregistrare a acestora.
Astfel, \n cazul \n care eviden]a analitic` se ]ine cantitativ-valoric, se poate utiliza ca pre] de \nregistrare pre]ul de
cump`rare al m`rfurilor sau costul de achizi]ie.
|n cazul \n care eviden]a analitic` a m`rfurilor se ]ine global-valoric, la nivelul gestiunii (a[a cum se procedeaz` \n
comer]ul cu am`nuntul), pentru \nregistrare se utilizeaz` pre]ul cu am`nuntul, inclusiv TVA.
De aici decurg urm`toarele consecin]e asupra contabilit`]ii:
G Cnd eviden]a m`rfurilor se ]ine la pre]ul de cump`rare sau la costul de achizi]ie, nu este necesar` folosirea contului
378 Diferen]e de pre] la m`rfuri pentru eviden]a adaosului comercial.
G Dac` eviden]a m`rfurilor se ]ine la pre]ul cu am`nuntul, interven]ia contului 378 Diferen]e de pre] la m`rfuri este
necesar` pentru eviden]a adaosului comercial con]inut \n pre]ul de \nregistrare a m`rfurilor.
G |n condi]iile \n care eviden]a m`rfurilor se ]ine la pre]ul cu am`nuntul, inclusiv taxa pe valoarea adùgat`, apare nece-
sitatea eviden]ierii acestei taxe pn` \n momentul vnz`rii m`rfurilor, \n contul 4428 TVA neexigibil`. Evident, \n
momentul vnz`rii m`rfurilor, aceast` tax` va fi transferat`, devine exigibil` [i apare contul 4427 TVA colectat`.
Pentru taxa pe valoarea adùgat` cuvenit` furnizorilor se va folosi, \n mod normal, contul 4426 TVA deductibil`.
Contul 371 M`rfuri, cont de activ, serve[te pentru eviden]a existen]ei [i mi[c`rii m`rfurilor aflate \n depozite, \n
unit`]ile comerciale cu am`nuntul sau de alimenta]ie public`. |n debitul sù eviden]iaz` valoarea la pre] de \nregistrare
a m`rfurilor intrate \n gestiunea unit`]ii prin aprovizionare de la furnizori sau pe alte cì. |n creditul acestui cont se evi-
den]iaz` valoarea la pre] de \nregistrare a m`rfurilor ie[ite din patrimoniul unit`]ii prin vnzarea c`tre clien]i sau pe alte
cì. Soldul debitor al contului reprezint` valoarea m`rfurilor existente \n stoc.
Modul de prezentare descris este valabil pentru cazul inventarului permanent. |n cazul inventarului intermitent,
a[a cum deja s-a ar`tat, contul intervine numai la sfr[itul lunii pentru a prelua \n debit valoarea m`rfurilor \n stoc, iar
la \nceputul urm`toarei luni pentru a transloca soldul ini]ial luat \n exploatare la contul 607 Cheltuieli privind
m`rfurile.
Contul 607 Cheltuieli privind m`rfurile, cont de activ, eviden]iaz` costul m`rfurilor vndute de c`tre unit`]ile pat-
rimoniale. |n cazul inventarului intermitent, acest cont eviden]iaz` [i m`rfurile aprovizionate, pornindu-se de la
premisa c` toate m`rfurile aprovizionate se vor vinde [i nu se cump`r` pentru a fi stocate. Deci func]ionarea acestui cont
este dependent` de metoda de contabilitate a stocurilor practicat` de unitatea patrimonial`.
Contul 378 Diferen]e de pre] la m`rfuri este folosit pentru eviden]a adaosului comercial (marja comercial`) aferent
m`rfurilor existente \n gestiunea unit`]ii cu activitate comercial`. |n creditul acestui cont se \nregistreaz` adaosul com-
ercial aferent m`rfurilor vndute, soldul creditor al acestui cont reprezentnd adaosul comercial aferent m`rfurilor exis-
tente \n stoc.
Contul 4428 TVA neexigibil` este un cont bifunc]ional [i ]ine eviden]a TVA neexigibile.
www.monografii.ro
ATEN}IE!
5
G Se crediteaz` cu:
sumele reprezentnd TVA \nscris` \n factur` [i emis` clien]ilor, pentru livr`ri sau presta]ii cu plata \n rate;
sumele reprezentnd TVA aferent` lucr`rilor sau presta]iilor efectuate clien]ilor, dar pentru care nu s-au \ntocmit
documente;
sumele reprezentnd TVA devenit` exigibil`, aferente ratelor devenite scadente la cump`r`turile f`cute cu plata \n
rate, precum [i cu TVA \nscris` \n facturile sosite de la furnizori [i care anterior figurau la facturi nesosite;
valoarea TVA aferent` m`rfurilor intrate \n unit`]ile cu am`nuntul.
G Se debiteaz` cu:
sumele reprezentnd TVA \nscris` \n facturile furnizorilor, aferente cump`r`turilor cu plata \n rate;
sumele reprezentnd TVA aferent` cump`r`turilor sosite f`r` factur`;
sumele reprezentnd TVA devenit` exigibil`, aferent` ratelor devenite scadente, pentru livr`rile f`cute cu plata \n
rate, precum [i cu TVA \nscris` \n facturile emise clien]ilor [i care anterior figurau la facturi de \ntocmit;
valoarea TVA aferent` vnz`rilor de m`rfuri din unit`]ile comerciale cu am`nuntul.
G Soldul contului reprezint` sume \n a[teptare care pe m`sur` ce devin exigibile se trec \n debitul contului TVA
deductibil`, pentru cump`r`ri, sau \n creditul contului TVA colectat`, pentru vnz`ri.
Contabilitatea m=rfurilor la o \ntreprindere comercial=
cu ridicata (en-gros)
Potrivit Regulamentului de aplicare a Legii contabilit`]ii, m`rfurile, la fel ca [i celelalte categorii de bunuri materiale,
la intrarea \n patrimoniu, \n spe]`, \n depozitele en-gros trebuie s` se evalueze [i s` se \nregistreze \n contabilitate la cos-
tul de achizi]ie format din pre]ul de cump`rare [i cheltuielile accesorii de aprovizionare (cheltuieli de transport, de
\nc`rcare-desc`rcare, prime de asigurare, comisioane [i alte taxe nerecuperabile).
Avem \n vedere c`, \n documentele de aprovizionare (facturi), unul din cele dou` elemente structurale ale costului
de achizi]ie, [i anume cheltuielile accesorii de aprovizionare, este consemnat \n suma global`. Astfel, calculul costului
de achizi]ie unitar pentru fiecare din sorturile de marf` intrate cu acela[i document necesit` calcule de repartizare a
sumei totale a cheltuielilor pe sorturi de marf` [i apoi, prin raportarea la cantitate, pe unitatea de m`sur`.
Cheltuielile accesorii de aprovizionare unitare calculate \n acest fel se \nsumeaz` cu pre]ul de cump`rare unitar.
Astfel, afl`m costul de achizi]ie pentru fiecare sort de marf` aprovizionat` care ar putea servi pentru evaluarea m`rfu-
rilor [i \nregistrarea acestora \n contul sintetic 371 M`rfuri [i \n analiticele corespunz`toare.
Solu]ia, se constat`, este greoaie. |n plus, va genera o mare varietate a costurilor de achizi]ie pentru acela[i sort de
marf`, avndu-se \n vedere variabilitatea cheltuielilor de transport aprovizionare determinat` de o multitudine de fac-
tori. Pe de alt` parte, trebuie avute \n vedere [i situa]iile frecvente \n care cheltuielile accesorii de aprovizionare sunt fac-
turate distinct de factura unde sunt prev`zute pre]urile de cump`rare.
Pentru a dep`[i aceste dificult`]i, exist` solu]ia dat` de institu]iile de reglementare contabil`, potrivit c`reia chel-
tuielile accesorii de aprovizionare se eviden]iaz` la un analitic distinct al contului 371 M`rfuri, de exemplu 371.1
M`rfuri cheltuieli accesorii. |n ceea ce prive[te valoarea m`rfurilor la pre]urile de cump`rare, aceasta s-ar \nregistra,
evident, tot \n contul 371 M`rfuri, la analiticele corespunz`toare sorturilor de m`rfuri.
|ntruct amndou` elementele structurale ale costului de achizi]ie pre]ul de cump`rare [i cheltuielile accesorii de
aprovizionare sunt eviden]iate la contul 371 M`rfuri, este satisf`cut` cerin]a evalu`rii [i a \nregistr`rii m`rfurilor \n
contabilitate, la costul de achizi]ie. De men]ionat c` \n planul de conturi, pentru contul 371 M`rfuri nu se precizeaz`
\n mod expres aceast` cerin]`, indicndu-se pentru aceasta pre]ul de \nregistrare.
La sfr[itul perioadei, se repartizeaz` asupra contului de rezultate prin intermediul contului 607 Cheltuieli privind
m`rfurile numai o parte din cheltuielile accesorii de aprovizionare, [i anume cele aferente m`rfurilor vndute. Vor
RENTROP & STRATON
ATEN}IE!
6
r`mne sold la contul 371.1 M`rfuri cheltuieli accesorii, cheltuieli aferente m`rfurilor r`mase \n stoc (nevndute). |n
acest mod se asigur` respectarea principiului independen]ei exerci]iului, solu]ia fiind agreat` din aceast` cauz` [i de fis-
calitate.
Filiera \nregistr`rilor privitoare la cheltuielile accesorii de aprovizionare \n acest caz este urm`toarea:
Soldul debitor al contului 371.1 M`rfuri cheltuieli accesorii, dup` aceast` \nregistrare, reprezint` cheltuielile ac-
cesorii de aprovizionare aferente m`rfurilor din stoc.
|n sfr[it, ar mai fi o a treia solu]ie, pe care nu o re]inem, anume aceea a \nregistr`rii cheltuielilor accesorii de
aprovizionare dup` felul lor \n conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli. De aici, la sfr[it de exerci]iu se repartizeaz`
asupra rezultatelor, deci [i acele cheltuieli care sunt, \n fapt, aferente m`rfurilor nevndute, aflate \n stoc. Aceast` solu]ie
ar putea fi eventual ameliorat` prin delimitarea \n contul 471 Cheltuieli \nregistrate \n avans a cheltuielilor accesorii de
aprovizionare aferente stocurilor la sfr[it de perioad`. Astfel, la conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli r`mn pen-
tru repartizat asupra contului de rezultate numai cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente m`rfurilor vndute.
Avem \n vedere, pe de o parte, cerin]a ca, la intrarea \n patrimoniu a bunurilor materiale, evaluarea [i contabilizarea
lor s` se fac` la costul de achizi]ie cuprinznd pre]ul de cump`rare [i cheltuielile accesorii de aprovizionare. Pe de alt`
parte, este nevoie de evitarea unor lucr`ri de calcul ce ar necesita un volum relativ mare de munc`. Astfel, vom re]ine ca
solu]ie de eviden]` a m`rfurilor pe aceea ce presupune \nregistrarea m`rfurilor la contul 371 M`rfuri la pre]urile de
cump`rare [i a cheltuielilor accesorii de aprovizionare, \n suma global`, tot la contul de m`rfuri, dar la un analitic dis-
tinct 371.1 M`rfuri cheltuieli accesorii.
|n aceste condi]ii, func]ionarea contului 371 M`rfuri pentru eviden]a m`rfurilor la o \ntreprindere comercial` cu
ridicata, la aplicarea inventarului intermitent, se prezint` astfel:
se debiteaz` cu valoarea la pre] de \nregistrare (cost de achizi]ie) a m`rfurilor intrate \n depozit;
Dac` se adopt` solu]ia eviden]ei m`rfurilor la pre]uri prestabilite (standard), drept pre] de \nregistrare, \n locul cos-
tului de achizi]ie va fi folosit pre]ul prestabilit. |n plus, intervine contul 378 Diferen]e de pre] la m`rfuri pentru evi-
den]a diferen]elor \ntre costul prestabilit (standard) [i costul de achizi]ie.
se crediteaz` cu valoarea la pre] de \nregistrare a m`rfurilor ie[ite;
soldul debitor reprezint` valoarea m`rfurilor din stoc.
% = 401 1.428 lei
371.1 Furnizori 1.200 lei
M`rfuri cheltuieli accesorii
4426 228 lei
TVA deductibil`
G |nregistrarea (colectarea) cheltuielilor accesorii de aprovizionare pe m`sura efectu`rii lor
607 = 371.1 1.200 lei
Cheltuieli privind m`rfurile M`rfuri cheltuieli accesorii
G Repartizarea cotei din cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente m`rfurilor vndute:
NOT+
www.monografii.ro
7 RENTROP & STRATON
Reflectarea \n contabilitate a principalelor opera]ii privind m`rfurile pe baz` de exemple se prezint` astfel:
A. Metoda inventarului permanent
1) Cump`rarea de m`rfuri cu plata ulterioar`, pe baz` de factur` din care rezult`:
marfa X, pre] de cump`rare 500 x 10 lei/u. = 5.000 lei
marfa Y, pre] de cump`rare 400 x 25 lei/u. = 10.000 lei
La aceste m`rfuri se ]ine eviden]a cantitativ-valoric, la pre] de cump`rare.
G Valoarea la pre] de cump`rare 15.000 lei
G Cheltuieli de transport 600 lei
G Valoarea la cost de achizi]ie 15.600 lei
G TVA 19% 2.964 lei
G Total factur` de pl`tit 18.564 lei
La recep]ie nu se constat` diferen]e fa]` de factur`.
2) Vnzarea de m`rfuri c`tre \ntreprinderile comerciale cu am`nuntul (en-detail) cu decontarea ulterioar`, pe baz`
de facturi din care rezult`:
marfa X: pre] de vnzare negociat 600 x 12 lei/u. = 7.200 lei
marfa Z: pre] de vnzare negociat 100 x 18 lei/u. = 1.800 lei
G Valoarea la pre] negociat de vnzare cu ridicata 9.000 lei
G TVA 19% 1.710 lei
G Total factur` de \ncasat 10.710 lei
Exemplu
% = 401 18.564 lei
371 Furnizori 15.000 lei
M`rfuri
371.1 600 lei
4426 2.964 lei
TVA deductibil`
4111 = % 10.710 lei
Clien]i 707 9.000 lei
Venituri din vnzarea m`rfurilor
4427 1.710 lei
TVA colectat`
G Repartizarea cotei din cheltuielile accesorii de aprovizionare aferente m`rfurilor vndute:
8
3) La sfr[itul lunii, se descarc` gestiunea depozitului cu ridicata, deci a contului de m`rfuri, cu valoarea m`rfurilor
vndute la pre]ul de \nregistrare calculat` dup` una din metodele LIFO, FIFO, CMP, pe baza datelor furnizate de con-
tabilitatea analitic` organizat` cantitativ [i valoric pe sortimente de marf`. Totodat` se repartizeaz` [i cheltuielile acce-
sorii de aprovizionare aferente m`rfurilor vndute.
Calculul sumelor din acest articol contabil se prezint` \n continuare, avnd urm`toarele date:
G Soldul ini]ial al contului 371 M`rfuri 4.300 lei
marfa X, 200 u. x 9,5 lei/u. = 1.900 lei
marfa Z, 150 u. x 16 lei/u. = 2.400 lei
G Soldul ini]ial al contului 371.1 M`rfuri cheltuieli accesorii 172 lei
Opera]iunile \n cursul lunii sunt cele de la punctul 1, 2 [i 3 din aceast` aplica]ie [i se consider` c` au avut loc \n
aceea[i ordine cronologic`, \n sensul c` s-au efectuat mai \nti intr`rile [i apoi ie[irile.
Pentru evaluarea ie[irilor, adoptndu-se metoda FIFO, se procedeaz` astfel:
marfa X 200 u. x 9,5 lei/u. = 1.900 lei
400 u. x 10 lei/u. = 4.000 lei
TOTAL 600 u = 5.900 lei
marfa Z 100 U. x 16. lei/u. = 1.600 lei
Valoarea total`, la pre] de cump`rare, a m`rfurilor vndute 7.500 lei
Pentru determinarea cheltuielilor accesorii de aprovizionare aferente m`rfurilor vndute, se procedeaz` astfel:
G Coeficientul de repartizare (K) = (Si + Rd) ct. 371.1 / (Si + Rd) ct. 371 = 172 + 600 / 4.300 + 15.000 = 0,04
G Cota 371.1 aferent` vnz`rilor = k x Rc ct.371 = 0,04 x 7.500 lei = 300 lei
Dup` aceste \nregistr`ri, conturile 371 M`rfuri [i 371.1 M`rfuri cheltuieli accesorii prezint` solduri debitoare
reprezentnd valoarea la pre] de cump`rare a m`rfurilor \n stoc [i, respectiv, cheltuielile accesorii de aprovizionare afe-
rente acestor m`rfuri: suma soldurilor conturilor 371 [i 371.1 va reprezenta costul de achizi]ie al m`rfurilor \n stoc.
www.monografii.ro
607 = % 7.800 lei
Cheltuieli privind m`rfurile 371 7.500 lei
M`rfuri
371.1 300 lei
Astfel, \n debitul contului 607 Cheltuieli privind m`rfurile se determin` [i se eviden]iaz`
costul de achizi]ie al m`rfurilor vndute:
9
B. Metoda inventarului intermitent
Exemplific`rile se fac pe baza acelora[i date de la inventarul permanent.
4. La sfr[itul perioadei, stocul constatat la inventariere se preia de contul 371 M`rfuri, desprinzndu-se costul lui
de achizi]ie de totalul cheltuielilor efectuate cu m`rfurile.
G Stocul de m`rfuri constatat la inventar [i evaluat la pre]urile de cump`rare ale m`rfurilor are valoarea de 11.800 lei.
G Cheltuielile de transport-aprovizionare aferente m`rfurilor \n stoc au valoarea de 472 lei.
G Costul de achizi]ie al m`rfurilor \n stoc au valoarea de 12.272 lei.
RENTROP & STRATON
707 = 121 9.000 lei
Venituri din vnzarea m`rfurilor Profit [i pierdere
121 = 607 7.800 lei
Profit [i pierdere Cheltuieli privind m`rfurile
% = 4426 2.964 lei
4427 TVA deductibil` 1.710 lei
TVA colectat`
4424 1.254 lei
TVA de recuperat
La sfr[itul lunii se \nchid conturile de venituri [i de cheltuieli, precum [i conturile de TVA:
607 = 371 4.472 lei
Cheltuieli privind m`rfurile M`rfuri
371 analitic 4.300 lei
371.1 M`rfuri cheltuieli accesorii 172 lei
1. Preluarea soldului ini]ial al contului 371 M`rfuri \n contul 607 Cheltuieli privind m`rfurile:
% = 4011 8.564 lei
Cheltuieli privind m`rfurile
4426 2.964 lei
TVA deductibil`
2. Aprovizionarea cu m`rfuri:
4111 = % 10.710 lei
4427 1.710 lei
TVA colectat`
3. Vnzarea m`rfurilor:
10
La sfr[itul lunii se \nchid conturile de venituri [i de cheltuieli precum [i conturile de TVA.
Contabilitatea m=rfurilor la o \ntreprindere comercial=
cu am=nuntul (en-detail)
|n unit`]ile comerciale cu am`nuntul, dat` fiind frecven]a mare a actelor de vnzare [i inexisten]a unei re]ele de cal-
culatoare la punctele de vnzare, nu este posibil` o contabilitate analitic` cantitativ-valoric`, pe sortimente de marf`. |n
consecin]`, \n marea majoritate a cazurilor, se practic` contabilitatea analitic` global-valoric` pe gestiuni. Ca pre] de \n-
registrare este folosit pre]ul de vnzare incluznd pre]ul de cump`rare [i adaosul comercial (marja comercial`), la care
se mai adaug` [i taxa pe valoarea adùgat`.
|n aceste condi]ii, contabilitatea are datoria de a calcula [i a \nregistra [i diferen]a dintre pre]ul de vnzare [i cel de
cump`rare, adic` adaosul comercial (marja comercial`) aferent m`rfurilor intrate [i r`mase \n stoc, precum [i taxa pe val-
oarea adùgat` inclus` \n pre]ul de vnzare.
A. Cazul inventarului permanent
O societate comercial` cu activitate de desfacere a m`rfurilor cu am`nuntul dispune la \nceputul lunii de m`rfuri \n
valoare de 11.900 lei la pre] cu am`nuntul, inclusiv TVA (valoarea TVA 1.900 lei) cu o diferen]` favorabil` (adaos co-
mercial) de 2.000 lei.
|n cursul perioadei de gestiune au loc urm`toarele opera]ii privind m`rfurile, a[a cum rezult` din jurnalul pentru
cump`r`ri:
1. Se achizi]ioneaz` m`rfuri:
pre] de cump`rare 14.000 lei,
TVA deductibil` 2.660 lei,
pre]ul de vnzare 17.500 lei,
TVA inclus` \n pre]ul de vnzare 3.325 lei,
pre] de vnzare inclusiv TVA 20.825 lei.
www.monografii.ro
% = 607 12.272 lei
371 Cheltuieli privind m`rfurile 11.800 lei
M`rfuri
371.1 472 lei
M`rfuri Cheltuieli accesorii
707 = 121 9.000 lei
Venituri din vnzarea m`rfurilor Profit [i pierdere
121 = 607 7.800 lei
Profit [i pierdere Cheltuieli privind m`rfurile
% = 4426 2.964 lei
TVA colectat`
4424 1.254 lei
TVA de recuperat
Exemplu
11
La contul 378 s-a \nregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de 14.000 lei x 25%.
2. S-au vndut m`rfuri cu plata \n numerar, a[a cum rezult` din jurnalul pentru vnz`ri.
Valoarea m`rfurilor vndute (inclusiv TVA) este de 14.000 lei.
TVA 14.000 / 1.19 x 19% 2.235,30 lei
Valoarea la pre] de vnzare f`r` TVA este de 11.764,70 lei.
3. Desc`rcarea la sfr[itul lunii a gestiunii, cu valoarea m`rfurilor vndute, presupune calcule [i \nregistr`ri:
a. determinarea coeficientului mediu de diferen]e de pre] (adaos comercial)
k = TSC ct. 378 / TSD ct. 371 TSC ct. 4428 x 100 = 5.500 / 27.500 x 100 = 20%
b. determinarea diferen]ei de pre] aferente m`rfurilor \n stoc (s) cu aplicarea cotei procentuale de diferen]e (k)
asupra valorii m`rfurilor r`mase \n stoc (sold final cont 371 sold final cont 4428)
s = (18.725 2.989,70) x 20 / 100 = 15.735,3 x 20 / 100 = 3.147,06 lei
c. determinarea diferen]ei de pre] (adaos comercial) aferent m`rfurilor vndute (v)
v = TSC ct. 378 s = 5.500 3.147,06 = 2.352,94 lei
d. calculul costului m`rfurilor vndute
14.000 (2.235 + 2.352,94 ) = 9.412,06 lei
RENTROP & STRATON
% = 401 16.660 lei
M`rfuri
4426 2.660 lei
TVA deductibil`
371 = 378 3.500 lei
M`rfuri Diferen]e de pre] la m`rfuri
371 = 4428 3.325 lei
M`rfuri TVA neexigibil`
4111 = % 14.000 lei
Clien]i 707 11.764,70 lei
4427 2.235,30 lei
TVA colectat`
12
Dup` aceste \nregistr`ri, soldul contului de m`rfuri 18.725 lei reprezint` valoarea la pre] de vnzare, inclusiv TVA,
a m`rfurilor \n stoc. Controlul gestionar presupune inventarierea m`rfurilor [i compararea totalului valorii inventarului,
adic` soldul faptic, cu soldul scriptic al contului de m`rfuri. Rezult` fie minus, fie plus de inventar la pre] cu am`nuntul,
inclusiv TVA.
Pentru un calcul ct mai corect, este indicat ca att la num`r`torul, ct [i la numitorul acestui raport s` se ia \n con-
siderare soldul ini]ial la 01.01 [i rulajul creditor/debitor pe perioada de la 01.01 pn` la sfr[itul perioadei de calcul.
4. Pentru \nregistrarea plusului de inventar este necesar s` se determine att adaosul comercial, ct [i TVA aferent`
acestui plus. Prin sc`derea acestor elemente, se afl` valoarea la pre] de cump`rare a m`rfurilor constatate \n plus,
cu care se vor diminua cheltuielile privind m`rfurile.
Se consider` c` \n urma inventarului s-a stabilit totalul faptic de 18.735 lei.
G Sold faptic 18.735 lei
G Sold scriptic 18.725 lei
G Plus de inventar (\n pre] de vnzare, inclusiv TVA) 10 lei
G TVA = 10 / 1,19 x 19% = 1,59 lei
G Plus de inventar la pre] f`r` TVA 8,41 lei
G Adaos comercial = (8,4 x 20) / 100 = 1,68 lei
G Costul m`rfurilor \n plus 6,73 lei
www.monografii.ro
% = 371 14.000 lei
4428 M`rfuri 2.235 lei
TVA neexigibil`
378 2.352,94 lei
Diferen]e de pre] la m`rfuri
607 9.411 lei
371 = % 10 lei
M`rfuri 378 1,68 lei
4428 1,59 lei
TVA neexigibil`
607 6,73 lei
Articolul contabil va fi urm`torul:
ATEN}IE!
Exemplu
13
|n cazul minusurilor imputabile, al`turi de \nregistrarea de mai sus, efectuat` pentru desc`rcarea contului de
m`rfuri cu valoarea lipsei, se va \ntocmi, pentru imputarea lipsei, urm`torul articol contabil:
5. Pentru regularizarea taxei pe valoarea adùgat` se efectueaz` \nregistrarea:
Conturile 607 Cheltuieli privind m`rfurile [i 707 Venituri din vnzarea m`rfurilor se \nchid pe seama contului
de rezultate 121 Profit [i pierdere.
Exemplul prezentat se refer` la comer]ul cu am`nuntul. |ntruct eviden]a acestor gestiuni se ]ine global-valoric, la
nivel de unitate, este necesar` folosirea pre]ului de vnzare cu am`nuntul, inclusiv TVA ca pre] de \nregistrare. |n aceast`
situa]ie, pentru considerentele mai \nainte prezentate, se folosesc conturile 4428 TVA neexigibil` [i 378 Diferen]e de
pre] la m`rfuri.
B. Cazul inventarului intermitent
RENTROP & STRATON
% = 371 10 lei
378 1,68 lei
4428 1,59 lei
TVA neexigibil`
607 6,73 lei
461 = % 10 lei
Debitori diver[i 7711 8,41 lei
Venituri din desp`gubiri [i penalit`]i
4427 1,59 lei
TVA colectat`
% = 4426 2.660 lei
TVA colectat`
4424 425 lei
TVA de recuperat
|n cazul minusurilor de inventar neimputabile, articolul contabil va fi cel anterior,
doar inversat, adic`:
607 = 371 8.000 lei
Cheltuieli privind m`rfurile M`rfuri
1. La \nceputul exerci]iului se preia \n exploatare pre]ul de cump`rare al m`rfurilor din stoc.
NOT+
14
Determinarea costului m`rfurilor vndute care se va transfera, ca [i \n cazul anterior, asupra contului 121 Profit [i
pierdere se efectueaz` pe baza rela]iei:
E = Si + I Sf = 8.000 + 14.000 12.595 = 9.405 lei.
Metoda de contabilitate a m`rfurilor la pre] de vnzare \n condi]iile organiz`rii analitice global-valorice, exemplifi-
cat` mai sus este aplicabil` \ntr-o economie \n care pre]ul de vnzare s-ar caracteriza prin unicitate [i caracter fix pentru
acela[i sortiment de marf`.
|n condi]iile de azi ale economiei din Romnia, metoda prezint` nenum`rate dezavantaje [i, \n plus, permite fie
\nc`lcarea unor principii contabile, fie denaturarea situa]iei patrimoniale [i a rezultatului financiar. |n consecin]`, se poa-
te renun]a la metoda global-valoric` \n favoarea metodei cantitativ-valorice, pe sortimente de marf`, solu]ie greu de op-
tat \n condi]iile inexisten]ei unei dot`ri corespunz`toare cu calculatoare a re]elei comerciale.
Pentru exemplificarea metodei de eviden]` la pre] de vnzare \n condi]iile contabilit`]ii analitice cantitativ-valorice
pe sortimente (pentru simplificare se ia un singur sortiment V), se consider` urm`toarele date:
I) Stoc la \nceputul perioadei
G sortimentul V la pre] de vnzare 100 u x 5 lei = 5.000 lei
www.monografii.ro
% = 401 16.660 lei
4426 2.660 lei
TVA deductibil`
2. |nregistrarea costului m`rfurilor aprovizionate:
4111 = % 14.000 lei
4427 2.236 lei
TVA colectat`
3. |nregistrarea vnz`rii m`rfurilor:
371 = 607 12.595 lei
M`rfuri Cheltuieli privind m`rfurile
4. |nregistrarea la sfr[itul lunii a costului m`rfurilor \n stoc
pe baza inventarierii \n valoare de 12.595 lei:
ATEN}IE!
Exemplu
15
G marja brut` redus` (Mr) 20% 1.000 lei
G cost de achizi]ie (pre] de cump`rare) 4.000 lei
Pentru simplificare se face abstrac]ie de TVA.
II) Opera]ii \n cursul exerci]iului
1. Cump`rarea de m`rfuri: 600 u, sortimentul V
Pc 600 u x 4,5 lei = 2.700 lei
Mb 25% x 2.700 lei = 675 lei
Pv total 3.375 lei
Pv unitar 3.375 lei/600 u = 5,63 lei/u
2. Vnzare de m`rfuri: 800 u, sortimentul V
Pv 800 u x 5 lei = 4.000 lei
Mr 20% = 800 lei
Costul m`rfii vndute (Pc) = 3.200 lei
RENTROP & STRATON
4111 = % 4.760 lei
4427 760 lei
TVA colectat`
Vnzarea m`rfurilor c`tre clien]i
% = 371 4.000 lei
378 800 lei
Ie[irea din gestiune a m`rfurilor
371 = % 3.375 lei
M`rfuri 401 2.700 lei
Furnizori
378 675 lei
NOT+
16
3. Cump`r`ri de m`rfuri: 400 u, sortimentul V
Pc 400 u x 4,6 lei = 1,84 lei
Mb 25% x 1.840 lei = 460 lei
Pv total 2.300 lei
Pv unitar 2.300 lei / 400 u = 5,75 lei
4. Vnzare de m`rfuri: 900 u, sortimentul V, din care: 200 u din stoc (attea au mai r`mas din cele 1.000 u, dup` ce s-
au vndut 800 u la op. 2), 600 u din primul lot intrat (op. 1) [i se completeaz` cu 100 u din urm`torul lot intrat (op.
3).
200 u x 5 lei = 1.000 lei
600 u x 5.625 lei = 3.375 lei
100 u x 5.750 lei = 575 lei
Pv 4.950 lei
Mr 20% 990 lei
Costul m`rfurilor vndute 3.960 lei:
www.monografii.ro
371 = % 2.300 lei
M`rfuri 401 1.840 lei
Furnizori
378 460 lei
4111 = % 5.890,5 lei
4427 940,5 lei
TVA colectat`
Vnzarea m`rfurilor c`tre clien]i:
% = 371 4.950 lei
378 990 lei
Ie[irea din gestiune a m`rfurilor:
17
La constituirea unei societ`]i comerciale, pute]i opta pentru
a fi pl`titori de TVA sau nepl`titori de TVA. TVA reprezint`
taxa pe valoarea adùgat`, adic` un procent (fixat prin lege) pe
care statul \l percepe pentru orice opera]iune impozabil` (livrare
de bunuri sau prestare de servicii).
A fi nepl`titor de TVA \nseamn` s` nu fie colectat` TVA afe-
rent` veniturilor realizate [i s` nu existe dreptul de deducere a
TVA pl`tite, de exemplu, la achizi]ionarea unor m`rfuri. De
principiu, pentru societ`]ile prestatoare de servicii, este mai con-
venabil s` nu fie pl`titoare de TVA. Dac` \ns` o societate presta-
toare de servicii nepl`titoare de TVA dep`[e[te plafonul de scu-
tire de 35.000 de euro cifra de afaceri pe anul financiar \n curs,
atunci ea va trece automat la a fi pl`titor de TVA. |n cazul \n care
cifra de afaceri preconizat` nu dep`[e[te acest plafon [i nu se
vor face achizi]ii de valoare ridicat` pentru societate, este reco-
mandabil` op]iunea de a fi nepl`titor de TVA.
A fi pl`titor de TVA presupune deducerea TVA la cump`-
rare (cea trecut` \n facturile de cheltuieli primite) [i colectarea
TVA la vnzare. Avantajul este acela c` TVA deductibil` se
poate compensa cu TVA colectat`. Dac` se vor face achizi]ii de
sume importante, societatea poate opta s` fie pl`titoare de TVA
(pentru a-[i putea recupera aceast` TVA). |n cazul societ`]ilor
care fac tranzac]ii cu m`rfuri, este recomandabil s` se opteze
pentru pl`titor de TVA.
Monografie contabil=
pentru nepl=titori de TVA
Din punctul de vedere al \nregistr`rilor \n contabilitate, \n perioada
precedent` \nregistr`rii \n scopuri de TVA (a[a cum am specificat mai sus),
TVA din facturile de cump`rare va fi inclus` \n costul bunurilor [i servici-
ilor achizi]ionate.
RENTROP & STRATON
Monografii contabile
pentru nepl`titorii de TVA
M
o
n
o
g
r
a
f
i
i
[
i
c
a
z
u
r
i
p
r
a
c
t
i
c
e
expert contabil
Simona Sauciuc
Exemplu
371 = 401 1.071 lei
M`rfuri Furnizori (900 baza x 19% TVA)
G Achizi]ii marf` \nregistrare total factur` (inclusiv TVA):
18
www.monografii.ro
|nregistrarea persoanelor impozabile, \n scopuri de TVA, se efectueaz` conform articolului 153 din Codul fiscal.
Astfel, societatea care atinge sau dep`[e[te plafonul de scutire prev`zut la art. 152 alin. (1) trebuie s` solicite \nregistrarea
\n scopuri de TVA la organul competent fiscal, \n 10 zile de la sfr[itul lunii \n care a atins sau dep`[it plafonul.
|nregistrarea \n scopuri de TVA se efectueaz` prin depunerea la Administra]ia Financiar` de care apar]ine persoana
impozabil` a unei declara]ii de men]iuni (010) prin care se solicit` \nregistrarea.
Conform art. 66 din normele de aplicare, \nregistrarea \n scopuri de TVA se consider` valabil` \ncepnd cu prima zi
a lunii urm`toare celei \n care persoana impozabil` solicit` \nregistrarea.
|ncepnd cu acea lun`, persona impozabil` va trebui s` deduc` [i s` colecteze TVA conform facturilor de achizi]ie [i
de vnzare, iar TVA va fi eviden]iat` \n jurnalele de cump`r`ri [i de vnz`ri conform legisla]iei \n vigoare.
|ncepnd cu luna \n care societatea este considerat` ca \nregistrat` \n scopuri de TVA \nregistr`rile contabile se
modific`.
21 x = 401 2.261 lei (1.900 baza x 19% TVA)
Imobiliz`ri corporale Furnizori
G Achizi]ie mijloace fixe \nregistrare total factur` (inclusiv TVA):
303 = 401 595 lei (500 baza x 19% TVA)
Materiale de natura Furnizori
obiectelor de inventar
G Achizi]ie obiecte de inventar \nregistrare total factur` (inclusiv TVA):
605 = 401 130 lei
Cheltuieli cu energia [i apa Furnizori
G |nregistrare factur` utilit`]i \nregistrare total factur` (inclusiv TVA):
167 = 401 595 lei
Furnizori
Alte \mprumuturi [i
datorii asimilate
666 = 401 29 lei
Cheltuieli privind dobnzile Furnizori
665 = 401 15 lei
Cheltuieli din diferen]e Furnizori
de curs valutar
G |nregistrarea facturii de leasing total rat` facturat`, total dobnd`, diferen]e
de curs valutar (inclusiv TVA):
19
Monografie contabil= pl=titori de TVA
De asemenea, \ncepnd cu aceea[i lun`, societatea are obliga]ia de a depune la organul fiscal competent decontul pe
TVA (declara]ia 300) [i declara]ia semestrial` 394.
RENTROP & STRATON
% = 401 595 lei total factur` (inclusiv TVA)
Furnizori
371 500 lei valoarea f`r` TVA
M`rfuri
4426 95 lei
TVA colectat` valoarea TVA \nscrise pe factur`
G Facturi de achizi]ie m`rfuri:
% = 401 2.261 lei total factur` (inclusiv TVA)
Furnizori
21x 1.900 lei valoarea f`r` TVA
Imobiliz`ri corporale
4426 361 lei
TVA colectat` valoarea TVA \nscrise pe factur`
G Facturi de achizi]ie mijloace fixe:
% = 401 595 lei total factur` (inclusiv TVA)
Furnizori
303 500 lei valoarea f`r` TVA
Materiale de natura
obiectelor de inventar
4426 95 lei valoarea TVA \nscrise pe factur`
TVA colectat`
G |nregistrarea obiectelor de inventar:
% = 401 1.642,2 lei total factur` de leasing
Furnizori
167 1.200 lei valoarea f`r` TVA a ratei facturate
Alte \mprumuturi [i
datorii asimilate
666 180 lei valoarea f`r` TVA a dobnzii
Cheltuieli privind dobnzile
4426 262,2 lei valoarea TVA \nscrise pe factur`
TVA colectat`
G |nregistrare factur` de leasing:
20
www.monografii.ro
(4) |n sensul art. 152 alin. (3) [i (7), coroborat cu condi]iile prev`zute la art. 145, 145
1
, 147, 148 [i 149 din Codul fiscal,
persoana impozabil` are dreptul/obliga]ia la ajustarea taxei deductibile aferente:
a) bunurilor aflate \n stoc [i serviciilor neutilizate \n momentul trecerii la regimul normal de taxare;
b) bunurilor de capital definite la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, aflate \nc` \n folosin]`, \n scopul desf`[ur`rii acti-
vit`]ii economice \n momentul trecerii la regimul normal de tax`, cu condi]ia ca perioada de ajustare a deducerii,
prev`zut` la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, s` nu fi expirat. Prevederile acestui alineat se completeaz` cu prevederile
de la pct. 46.
46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prev`zute la art. 146
alin. (1) din Codul fiscal sau cu alte documente \n care sunt reflectate livr`ri de bunuri sau prest`ri de servicii, inclusiv
facturi transmise pe cale electronic` \n condi]iile stabilite la pct. 73, care s` con]in` cel pu]in informa]iile prev`zute la
art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu excep]ia facturilor simplificate prev`zute la pct. 78. |n cazul pierderii, sustragerii sau
distrugerii exemplarului original al documentului de justificare, beneficiarul va solicita furnizorului/prestatorului
emiterea unui duplicat al facturii, pe care se va men]iona c` \nlocuie[te factura ini]ial`.
Astfel, la data cnd devine pl`titoare de TVA, firma trebuie s` efectueze un inventar al stocurilor care trebuie bine
justificat cu documentele de achizi]ie.
Se efectueaz` ajustarea TVA incluse \n valoarea stocurilor astfel:
Calculul valorii de achizi]ie f`r` TVA
Valoare stoc conform inventar (sold 371 378)/1,19 = baza f`r` TVA a stocului
Calculul valorii TVA care trebuie ajustate
Baza f`r` TVA x 0,19
De asemenea se calculeaz` valoarea TVA neexigibile aferente [i adaosului comercial.
Sold 378 / 1,19 x 0,19 = TVA neexigibil`
4426 = 371 171 lei cu valoare TVA
TVA deductibil` M`rfuri
G Not` contabil`:
21
Care sunt obliga]iile angajatorului \n cazul unui contract
de mandat, \n care mandatarul este o ter]` persoan`, iar man-
dantul este fie o societate cu r`spundere limitat`, fie o repre-
zentant` sau o asocia]ie de proprietari.
Conform art. 1.532 din Codul civil, Contractul de Mandat
este un contract \n puterea c`ruia o persoan` mandatarul se
oblig`, f`r` plat`, de a face ceva pe seama unei altei persoane de
la care a primit \ns`rcinarea mandantul.
Ne referim\n cele ce urmeaz` strict la contractul de mandat,
nu [i la contractul \n baza c`ruia administratorul unei societ`]i
comerciale \[i desf`[oar` activitatea, \ntruct acest contract nu
este unul de mandat, ci este un contract complex, \n con]inutul
c`ruia intr` [i elemente specifice contractului de mandat.
Pentru situa]ia administratorului unei societ`]i comerciale
exist` reglement`ri speciale.
Se vor prezenta implica]iile pentru fiecare impozit [i con-
tribu]ie, separat.
Impozit
|n func]ie de prevederile contractului de mandat [i de descrierea res-
ponsabilit`]ilor alocate, se pot \ntlni cel pu]in 2 cazuri distincte:
a. Contractul de mandat are un caracter ocazional nu reprezint` o activi-
tate periodic`, sistematic` [i atunci veniturile din contractul de mandat se
includ \n categoria de venituri din activit`]i independente. |n acest caz se
aplic` re]inerea unui impozit anticipat de 10%, restul taxelor [i obliga-
]iilor de \nregistrare fiind \n sarcina mandatarului (CAS, CASS, con-
tribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii de asigur`ri sociale de s`n`tate,
contribu]ia la fondul de somaj, dac` este cazul, contribu]ia pentru acci-
dente de munc` [i boli profesionale). Acest tip de activitate se \nscrie \n
cadrul activit`]ilor prezentate la art. 52 c) din Codul fiscal: Re]inerea la
surs` a impozitului reprezentnd pl`]i anticipate pentru unele venituri
din activit`]i independente.
b. Contractul de mandat presupune realizarea unei activit`]i sistematice (de
administrare, organizare, urm`rirea realiz`rii anumitor indicatori de per-
forman]` etc.), situa]ie \n care contractul de mandat st` la baza ob]inerii
RENTROP & STRATON
Monografie privind contribu]iile
aferente unui contract de mandat
M
o
n
o
g
r
a
f
i
i
[
i
c
a
z
u
r
i
p
r
a
c
t
i
c
e
conf. dr.
Cristina Nicolaescu
continuare \n pag. 22
22
unor venituri de natur` salarial` care se \ncadreaz` la art. 55 alin. (2) din Codul fiscal. Se poate include \n prevederile
contractului ca mandantul s` \[i asume obliga]ia de a calcula [i a re]ine toate taxele salariale aferente.
Pl`titorii de venituri din activit`]i desf`[urate \n baza contractelor de mandat comercial au obliga]ia de a calcula, a
re]ine [i a vira impozit prin re]inere la surs`, reprezentnd pl`]i anticipate, din veniturile pl`tite.
Impozitul ce trebuie re]inut se stabile[te prin aplicarea unei cote de impunere de 10% la venitul brut.
Impozitul se vireaz` la bugetul de stat pn` la data de 25 inclusiv a lunii urm`toare celei \n care a fost pl`tit venitul.
Beneficiarul veniturilor din activit`]i independente (mandatarul) are obliga]ia de a depune o declara]ie privind ve-
nitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn` la data de 15 mai inclusiv a anului urm`tor celui
de realizare a venitului.
Impozitul pe venitul net anual impozabil/c[tigul net anual datorat este calculat de organul fiscal, pe baza
declara]iei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil/c[tigul net anual
din anul fiscal respectiv.
Organul fiscal stabile[te impozitul anual datorat [i emite o decizie de impunere. Diferen]ele de impozit r`mase de
achitat conformdeciziei de impunere anual` trebuie pl`tite de mandatar \n termen de cel mult 60 de zile de la data comu-
nic`rii deciziei de impunere. Pentru aceast` perioad` nu se calculeaz` [i nu se datoreaz` sumele stabilite potrivit regle-
ment`rilor \n materie, privind colectarea crean]elor bugetare.
Mandatarul are posibilitatea s` dispun` asupra destina]iei unei sume, reprezentnd pn` la 2%din impozitul da-
torat pe venitul net anual impozabil pentru sus]inerea entit`]ilor nonprofit care se \nfiin]eaz` [i func]ioneaz` \n con-
di]iile legii, unit`]ilor de cult, precum [i pentru acordarea de burse private, conform legii.
Organul fiscal competent are obliga]ia calcul`rii, re]inerii [i vir`rii sumei reprezentnd pn` la 2% din impozi-
tul datorat pe venitul net anual impozabil.
Contribu]ia la asigur=rile sociale
Legea nr. 19/2000 prevede c` sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii, persoanele autorizate s` desf`[oare acti-
vit`]i independente. |ns` nu \ntotdeauna mandatarii sunt persoane autorizate s` desf`[oare activit`]i independente.
Prin urmare, pentru stabilirea statutului mandatarului, din perspectiva contribu]iei la asigur`ri sociale, se va cerceta
dac` mandatarul este persoan` autorizat` s` desf`[oare activit`]i independente (cum ar fi, de exemplu, \n baza Legii
nr. 300/2004 privind autorizarea persoanelor fizice [i a asocia]iilor familiale care desf`[oar` activit`]i economice \n mod
independent).
Dac` mandatarul nu este persoan` autorizat` s` desf`[oare activit`]i independente, ci contractul de mandat este un
fapt de comer] accidental, apreciemc` devin incidente dispozi]iile art. 5 alin. (2) din Legea nr. 19/2000, \n sensul c` man-
datarul se poate asigura \n sistemul public, pe baz` de contract de asigurare social`.
Cazul 1: Mandatarul este persoan` autorizat`
|n acest caz, mandatarul (care a \mplinit vrsta de 18 ani) este obligat s` depun` declara]ia de asigurare la casa teri-
torial` de pensii \n raza c`reia se afl` domiciliul sù, \n termen de 30 de zile de la \ncadrarea \n aceast` situa]ie.
Se excepteaz` de la obligativitatea depunerii declara]iei de asigurare persoanele care beneficiaz` de una dintre ca-
tegoriile de pensii prev`zute de lege sau dac` se reg`sesc \n una din urm`toarele situa]ii:
G desf`[oar` activit`]i pe baz` de contract individual de munc` sau sunt func]ionari publici;
G \[i desf`[oar` activitatea \n func]ii elective sau sunt numite \n cadrul autorit`]ii executive, legislative ori judec`tore[ti,
pe durata mandatului, precum [i membrii cooperatori dintr-o organiza]ie a coopera]iei me[te[ug`re[ti;
G beneficiaz` de drepturi b`ne[ti lunare, ce se suport` din bugetul asigur`rilor pentru [omaj, \n condi]iile legii.
www.monografii.ro
ATEN}IE!
23
Asigura]ii datoreaz` integral cota de contribu]ie de asigur`ri sociale corespunz`toare condi]iilor de munc` \n care \[i
desf`[oar` activitatea.
Pentru 2009, cotele sunt:
G 31,3% condi]ii normale;
G 36,3% condi]ii deosebite;
G 41,3% condi]ii speciale.
Plata contribu]iei de asigur`ri sociale datorate de asigura]i se face lunar de c`tre ace[tia, pe baza calculului efectuat
[i comunicat de casele teritoriale de pensii la care sunt asigura]i.
Baza lunar` de calcul a contribu]iei individuale de asigur`ri sociale \n cazul asigura]ilor o constituie: venitul lunar
asigurat, prev`zut \n declara]ia de asigurare, care nu poate fi mai mic de o p`trime din salariul mediu brut.
Cazul 2: Mandatarul nu este persoan` autorizat`
|n acest caz, mandatarul se poate asigura \n sistemul public, pe baz` de contract de asigurare social`. Acesta dato-
reaz` integral cota de contribu]ie de asigur`ri sociale corespunz`toare condi]iilor de munc` \n care \[i desf`[oar` activi-
tatea.
Plata contribu]iei de asigur`ri sociale se face lunar, pe baza calculului efectuat [i comunicat de casele teritoriale de
pensii la care sunt asigura]i.
Plata contribu]iei de asigur`ri sociale se poate face [i anticipat, pe o perioad` de cel mult 12 luni, calculat` de la data
la care se face plata. |n aceste situa]ii, stagiul de cotizare este corespunz`tor timpului efectiv parcurs \n interiorul perioa-
dei pentru care s-a efectuat plata.
A[adar, dac` mandatarul nu este persoan` autorizat`, asigurarea la sistemul public de pensii este op]ional`.
Contribu]ia la asigur=rile sociale de s=n=tate
Contribu]ia lunar` a persoanei asigurate se stabile[te sub forma unei cote de 5,2%, care se aplic` asupra veniturilor
impozabile realizate de persoane ce desf`[oar` activit`]i independente, supuse impozitului pe venit. Dac` acest venit
este singurul asupra c`ruia se calculeaz` contribu]ia, aceasta nu poate fi mai mic` dect cea calculat` la un salariu de
baz` minim brut pe ]ar`, lunar.
|n cazul persoanelor care realizeaz` \n acela[i timp att venituri de activit`]i independente, ct [i:
G venituri din salarii sau asimilate salariilor care se supun impozitului pe venit;
G venituri din agricultur` supuse impozitului pe venit [i veniturilor din silvicultur`, pentru persoanele fizice care nu au
calitatea de angajator [i nu se \ncadreaz` la persoane ce desf`[oar` activit`]i independente;
G indemniza]ii de [omaj;
G venituri realizate din pensii,
se datoreaz` contribu]ia asupra tuturor acestor venituri.
Obliga]ia vir`rii contribu]iei de asigur`ri sociale de s`n`tate revine asigura]ilor.
A[adar, obliga]ia de a pl`ti contribu]ia la asigur`rile sociale de s`n`tate revine mandatarului, indiferent dac` este
sau nu persoan` autorizat`.
RENTROP & STRATON
ATEN}IE!
ATEN}IE!
24
Contribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii de asigur=ri sociale de s=n=tate
Persoanele autorizate s` desf`[oare activit`]i independente au dreptul la concedii medicale [i indemniza]ii de asi -
gur`ri sociale de s`n`tate. |ns` dreptul la concedii [i indemniza]ii este condi]ionat de plata contribu]iei de asigur`ri
sociale de s`n`tate destinat` suport`rii acestor indemniza]ii.
Cota de contribu]ie se datoreaz` de c`tre mandatar.
Cota de contribu]ie pentru concedii [i indemniza]ii este de 0,85% [i se datoreaz` asupra veniturilor supuse impozi-
tului pe venit.
Baza de calcul a contribu]iei pentru concedii [i indemniza]ii nu poate dep`[i plafonul a 12 salarii minime brute pe
]ar`.
|n concluzie, numai mandatarii care sunt persoane autorizate s` desf`[oare activit`]i independente au obliga]ia
de a pl`ti contribu]ia pentru concedii [i indemniza]ii de asigur`ri sociale de s`n`tate.
Contribu]ia de [omaj
Persoanele care desf`[oar` activit`]i independente (indiferent dac` sunt sau nu persoane autorizate) se pot asigura
\n sistemul asigur`rilor pentru [omaj. Pentru aceasta, mandatarul trebuie s` \ncheie un contract de asigurare pentru
[omaj cu agen]ia pentru ocuparea for]ei de munc` \n a c`rei raz` teritorial` \[i are domiciliul sau, dup` caz, re[edin]a.
Condi]ia este s` aib` cel pu]in vrsta de 18 ani [i s` fie asigurat \n sistemul public de pensii [i \n sistemul asigur`rilor
sociale de s`n`tate.
Venitul lunar pentru care se poate asigura nu poate fi mai mic dect salariul de baz` minim brut pe ]ar`.
|n cazul \n care dore[te s` \ncheie contract de asigurare pentru [omaj, mandatarul are obliga]ia de a pl`ti lunar o con-
tribu]ie la bugetul asigur`rilor pentru [omaj, \n cot` de 0,5%, aplicat` asupra venitului lunar declarat \n contractul de
asigurare pentru [omaj.
A[adar, plata contribu]iei de [omaj este op]iunea mandatarului.
Contribu]ia pentru accidente de munc= [i boli profesionale
Persoanele care desf`[oar` activit`]i independente (indiferent dac` sunt sau nu persoane autorizate) se pot asigura
pentru accidente de munc` [i boli profesionale pe baz` de contract individual de asigurare.
Contribu]ia datorat` este unic`, \n valoare de 1%, aplicat` asupra venitului lunar asigurat, indiferent de activitatea
prestat`.
Baza lunar` de calcul pentru aceste contribu]ii o reprezint` venitul lunar prev`zut \n contractul individual de asi -
gurare, care nu poate fi mai mic dect salariul de baz` minim brut pe ]ar`.
A[adar, [i contribu]ia pentru accidente de munc` [i boli profesionale este op]ional` pentru mandatar.
Pentru situa]ia \n care activitatea descris` \n contractul de mandat are un caracter ocazional.
www.monografii.ro
ATEN}IE!
ATEN}IE!
ATEN}IE!
Exemplu
25
Pentru situa]ia \n care contractul de mandat presupune o activitate cu caracter repetitiv, ce d` na[tere unor veni-
turi de natur` salarial`
Din punct de vedere fiscal, contractul de mandat este asimilat veniturilor din salarii, supuse ca atare, impozitelor [i
taxelor aferente salariilor.
Din punct de vedere contabil, cheltuielile \nregistrate de societate cu plata acestora nu pot fi \ncadrate \n categoria
cheltuielilor cu salariile, ci sunt incluse \n categoria cheltuielilor cu intermediarii sau colaboratorii.
RENTROP & STRATON
628 = 401 1.000 lei
Alte cheltuieli cu serviciile executate de ter]i Furnizori
G |nregistrarea costului cu serviciile, a[a cum este men]ionat \n contractul de
mandat, pentru suma brut` (presupunem c` suma brut` este 1.000 lei):
401 = 446 10 lei
Furnizori Alte impozite, taxe [i v`rs`minte asimilate
G Re]inerea impozitului la surs` din valoarea contractului, \n valoare de 10%:
401 = 5121 900 lei
Furnizori Conturi la b`nci \n lei
621 = 421
Cheltuieli cu colaboratorii Personal salarii datorate
G Achitarea contravalorii nete a serviciilor men]ionate \n contractul de mandat:
6451 = 4311
Contribu]ia unit`]ii Contribu]ia unit`]ii la
la asigur`rile sociale asigur`rile sociale
G |nregistrarea contribu]iei la asigur`rile sociale:
6453 = 4313
Contribu]ia unit`]ii pentru Contribu]ia unit`]ii pentru
asigur`rile sociale de s`n`tate asigur`rile sociale de s`n`tate
G |nregistrarea contribu]iei la asigur`rile sociale de s`n`tate:
6451 = 4311
Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale/ Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale
analitic distinct
G |nregistrarea contribu]iei pentru concedii [i indemniza]ii:
Exemplu
26
www.monografii.ro
6542 = 4371
Contribu]ia unit`]ii la fondul de [omaj Contribu]ia unit`]ii la fondul de [omaj
G |nregistrarea contribu]iei unit`]ii la fondul de [omaj:
6451 = 4311
Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale/ Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale
analitic distinct/analitic distinct
G |nregistrarea fondului de risc [i accidente de munc`:
421 = %
Personal-salarii datorate 4312
Contribu]ia personalului la asigur`rile sociale
4314
Contribu]ia angaja]ilor pentru asigur`rile
sociale de s`n`tate
4372
Contribu]ia personalului la fondul de [omaj
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
G |nregistrarea contribu]iilor care se re]in:
27
Principalele documente utilizate la determinarea obliga]iilor
fa]` de furnizori sunt:
G factura, document justificativ de \nregistrare \n contabilitatea
cump`r`torului a datoriei fa]` de furnizor, servind, \n acela[i
timp, [i ca document pe baza c`ruia se \ntocme[te documen-
tul de decontare;
G not` de recep]ie [i constatare diferen]e, document pentru
recep]ia bunurilor aprovizionate, precum [i act de prob` \n li-
tigiile cu furnizorii pentru diferen]ele constatate la recep]ie.
Stingerea datoriilor fa]` de furnizori se face, \n general, prin
plat`, utilizndu-se forme [i instrumente de decontare adecvate
[i mijloacele de trezorerie de care dispune \ntreprinderea [i care
sunt acceptate de furnizor.
Plata efectiv` se poate face prin mai multe modalit`]i: \n
numerar, prin virament bancar, cu ordin de plat`, prin cecuri de
decontare, cu bilet la ordin [i altele.
Modalit=]i de plat=
Atunci cnd se folose[te numerarul, plata se face individual,
imediat [i f`r` intermediari. Pe de alt` parte, ordinul de plat` es-
te o dispozi]ie necondi]ionat`, dat` de c`tre emitentul acestuia
unei societ`]i bancare receptoare, de a asigura unui beneficiar o
anumit` sum` de bani, la o anumit` dat`. O astfel de dispozi]ie
este considerat` a fi ordin de plat` dac` \ndepline[te urm`toa-
rele condi]ii:
G pl`titorul dispune de fondurile b`ne[ti necesare opera]iunilor de transfer
[i
G nu se prevede c` plata trebuie f`cut` la cererea beneficiarului.
Spre deosebire de ordinul de plat`, cecul este definit ca fiind o instruc-
]iune scris`, dat` unei b`nci, de a pl`ti cuiva valoarea men]ionat` \n acea
instruc]iune. Cecul este un instrument de plat` f`r` numerar, utilizat de
titularii conturilor bancare cu disponibil corespunz`tor.
Un alt efect comercial utilizat pentru stingerea datoriilor fa]` de furni-
zor este biletul la ordin. Acesta este un instrument de plat` [i titlu de cre-
dit prin care o persoan`, \n calitate de debitor, se oblig` s` pl`teasc` unei
persoane, numite beneficiar, care are calitatea de creditor, o sum` fix` de
RENTROP & STRATON
Contabilizarea unor cazuri
speciale privind stingerea
datoriilor comerciale
M
o
n
o
g
r
a
f
i
i
[
i
c
a
z
u
r
i
p
r
a
c
t
i
c
e
conf. dr.
Cristina Nicolaescu
28
www.monografii.ro
Exemplu
bani la un anumit termen sau la prezentare. De fapt, biletul la ordin reprezint` un instrument de amnare a pl`]ii unei
datorii, deci un instrument de creditare.
Pe lng` achitarea datoriilor fa]` de furnizori \n numerar sau prin virament bancar, opera]ii care au ca efect sc`derea
lichidit`]ilor firmei, stingerea acestor datorii se poate face [i prin urm`toarele cì:
G acceptarea unor efecte comerciale;
G stornarea datoriei la restituirea m`rfii degradate sau necorespunz`toare;
G regulariz`ri de avansuri;
G plata dintr-un acreditiv;
G compensare cu crean]e;
G plata dintr-un avans de trezorerie;
G compensarea datoriilor cu produse;
G prescriere sau anulare.
|n continuare vom prezenta suita de \nregistr`ri contabile pentru opera]iunile speciale de stingere a datoriilor furni-
zorilor, \n cazul societ`]ii comerciale MARA S.R.L. Obiectul de activitate al societ`]ii este comercializarea cu ridicata [i
cu am`nuntul a m`rfurilor textile, \nc`l]`minte, metalo-chimice [i agro-alimentare.
1. |n data de 09.09.2009 se \nregistreaz` factura nr. 24139, emis` de firma SC Sintezis Birotica SLR pentru ser-
vicii prestate \n valoare de 458,39 lei, TVA 19% inclus`:
Prin \nregistr`rile de mai sus, creditul comercial a fost transformat \n credit cambial. |n practica vest-european`,
cump`r`rile pe credit cambial pot fi \nregistrate \n coresponden]` cu conturile de stocuri sau imobiliz`ri, dac` bile-
tul de ordin a fost emis la cump`rare, ocolind conturile de furnizori.
401 = 403 458,39
Furnizori Efecte de plat`
Pentru serviciul prestat, SC MARA SRL emite un bilet la ordin, scadent la 15 zile de la data emiterii:
403 = 5121 458,39
Efecte de plat` Conturi la b`nci \n lei
Biletul la ordin emis ajunge la scaden]` \n data de 24.09.2009 [i se achit` din banc`:
% = 401 458,39
628 Furnizori 385,20
Alte cheltuieli cu servicii prestate de ter]i
4426 73,19
TVA deductibil`
ATEN}IE!
29
2. SC MARA SRL restituie furnizorului SC NIKKO SHOES SRL m`rfuri degradate \n perioada termenului de
garan]ie, pentru care furnizorul emite factura storno nr. 4484/18.09.2009. Odat` cu restituirea, se rectific` [i TVA
deductibil` aferent`:
3. SC MARA SRL, \n data de 28.09.2009, lanseaz` o comand` pentru plase personalizate necesare pentru luna
octombrie. Furnizorul, pentru a onora comanda, solicit` un avans de 50% din valoarea comenzii. Se achit` prin vira-
ment bancar suma de 14.728,63 lei (inclusiv TVA 19%) reprezentnd plat` \n avans, pentru care se prime[te o factur`
de avans:
Se \nregistreaz` TVA deductibil` la acordarea avansului deoarece, conform alineatului (2) al art. 1342 din Codul
fiscal, litera b), exigibilitatea taxei intervine la data la care se \ncaseaz` avansul, pentru pl`]ile \n avans efectuate
\nainte de data la care intervine faptul generator .
RENTROP & STRATON
% = 401 29.457,26
3023 Furnizori 24.754
Materiale pentru ambalat
4426 4.703,26
TVA deductibil`
G |n data de 01.10.2009 se prime[te comanda \nso]it` de factur`:
% = 401 420,00
M`rfuri
4426
TVA deductibil` 67,06
% = 5121 14.728,63
4091 Conturi la b`nci \n lei 12.377
Furnizori debitori pentru
cump`r`ri de bunuri de natura
stocurilor
4426 2.351,63
TVA deductibil`
371 = % 151,59
M`rfuri 378 70,59
4428 81,00
TVA neexigibil`
Deoarece eviden]a m`rfurilor la SC MARA SRL se ]ine la pre] de vnzare cu am`nuntul inclusiv
TVA, pentru desc`rcarea gestiunii se \ntocme[te Not` de recep]ie [i constatare de diferen]e nr.
573/18.09.2009 \n ro[u, stornnd adaosul comercial [i TVA neexigibil` aferente m`rfurilor returnate:
ATEN}IE!
30
O alt` modalitate de plat` a unei datorii este dintr-un acreditiv. Aceasta presupune ca beneficiarul s` rezerve o anu-
mit` sum` de bani la o unitate bancar` \n numele furnizorului, pentru achitarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate
sau lucr`rilor executate, atunci cnd livrarea, prestarea sau executarea se face \n anumite condi]ii convenite anterior. |n
acest fel, cump`r`torul poate controla, prin plat`, \ndeplinirea obliga]iilor de c`tre furnizor, iar furnizorul are garan]ia
c` \[i va \ncasa suma corespunz`toare dac` \[i \ndepline[te obliga]iile contractuale.
4. |n data de 05.10.2009, SC MARA SRL \ncheie un contract cu firma constructoare CONSTAR SA pentru efec-
tuarea unor lucr`ri de renovare a fa]adei magazinului, \n valoare de 123.400 lei (TVA 19% inclus`). Conform contrac-
tului \ncheiat \ntre p`r]i, beneficiarul se oblig` s` deschid`, \nainte de \nceperea lucr`rii, un acreditiv la banca furni-
zorului, egal cu valoarea estimat` a investi]iei. Acesta va putea fi \ncasat integral de furnizor la terminarea lucr`rii,
dup` recep]ia definitiv` a acesteia.
Deschiderea acreditivului din contul curent
www.monografii.ro
% = 409 12.377,00
401 Furnizori debitori pentru 14.728,63
Furnizori cump`r`ri de bunuri
4426 de natura stocurilor 2.351,63
TVA deductibil`
401 = 5121 14.728,63
Furnizori Conturi la b`nci \n lei
G Se regularizeaz` avansul acordat [i se achit` diferen]a de datorie prin virament bancar:
581 = 5121 123.400,00
Viramente interne Conturi la b`nci \n lei
G Pe baza extrasului de cont bancar se \nregistreaz` ie[irea disponibilit`]ilor din contul curent.
5411 = 581 123.400,00
Acreditive \n lei Viramente interne
G Pe baza extrasului de cont ata[at acreditivului se \nregistreaz` deschiderea acestuia.
% = 404 122.000,00
212 Furnizori 102.521,00
Construc]ii
4426 19.479,00
TVA deductibil`
G La terminarea lucr`rii se recep]ioneaz` investi]ia. Valoarea acesteia este de 122.000 lei (TVA inclus`),
conform facturii nr. 22.787/10.11.2009.
31
|n general, opera]iile bancare presupun comisioane; ca urmare, aceste transferuri de sume vor fi comisionate. Comi-
sioanele vor fi \nregistrate \n debitul contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare [i asimilate [i vor diminua fie disponi-
bilul din contul curent, dac` sunt re]inute din acest cont, fie valoarea acreditivului, dac` sunt re]inute din contul de acre-
ditiv. |n aceast` idee, \n func]ie de condi]iile specificate \n contract privind partea care pl`te[te comisioanele, valoarea
acreditivului constituit va fi astfel stabilit` \nct s` poat` suporta eventualele comisioane, f`r` s` afecteze suma datorat`
furnizorului.
5. Se compenseaz` factura nr. 8088/10.10.2009 reprezentnd contravaloarea m`rfurilor recep]ionate de la SC SORA
SRL, \n valoare de 1.302 lei, cu m`rfuri facturate, conform facturii nr. 22787, \n valoare de 1.120 lei, diferen]a achitn-
du-se cu ordin de plat`.
6. |n vederea achizi]ion`rii unor m`rfuri din alt` localitate, se trimite un angajat al firmei, care prime[te un avans
\n numerar de 1.000 lei. Pe baza dispozi]iei de plat` se \nregistreaz` acordarea avansului \n numerar.
Angajatul achizi]ioneaz` marf` \n valoare de 930 lei (TVA 19% inclus`), conform facturii nr. 23.567/11.10.2009, pe
care o achit` din avansul primit.
RENTROP & STRATON
404 = 5411 122.000,00
Furnizori de imobiliz`ri Acreditive \n lei
G Achitarea furnizorului din acreditiv:
% = 401 930,00
M`rfuri
4426 148,00
TVA deductibil`
G |nregistrarea facturii:
581 = 5411 1.400,00
Viramente interne Acreditive \n lei
5121 = 581 1.400,00
Conturi la b`nci \n lei Viramente interne
401 = % 1302,00
Furnizori 4111 1120,00
Clien]i
5121 182,00
Conturi la b`nci \n lei
542 = 5311 1.000,00
Avansuri de trezorerie Casa \n lei
G Pentru \nchiderea acreditivului, r`mas f`r` obiect, se preia \n contul curent diferen]a de 1.400 lei.
ATEN}IE!
32
|n realitate, majoritatea pl`]ilor la nivelul unei firme se efectueaz` din avansuri. Singurele pl`]i care au loc direct
din casieria unit`]ii sunt cele c`tre furnizorii care vin la sediul firmei pentru \ncasarea crean]elor.
|n cazul \n care un angajat efectueaz` o plat` pentru firm` f`r` s` primeasc` \n prealabil un avans, se genereaz`
o datorie a firmei fa]` de angajat, care se poate \nregistra \n creditul contului 4281 Alte datorii \n leg`tur` cu perso-
nalul. Aceast` datorie se va stinge la plata ulterioar` a sumelor c`tre angajat.
7. Se prescrie datoria fa]` de SC ASCENT SRL, consemnat` de factura nr. 22.888/23.08.2007 \n valoare de 2.7899,00
lei. Deoarece este vorba de o datorie aferent` exerci]iului financiar anterior, stingerea datoriei va influen]a rezultatul
reportat.
|n practic` este mai pu]in probabil` prescrierea unei datorii c`tre furnizori din exerci]iul curent. Dac` totu[i apare
o astfel de situa]ie, valoarea/datoria prescris` se va \nregistra ca venit al exerci]iului curent \n creditul contului 7588
Alte venituri din exploatare.
Pe lng` datorii comerciale exigibile \nregistrate pe baza facturilor fiscale primite de la furnizori, \n activitatea
firmelor pot ap`rea datorii comerciale neexigibile.
8. Raionul de electrice al SC MARA SRL prime[te marf` de la SC PANASOUND SRL pe baza avizului de expe-
diere nr. 13.696/27.10.2009, urmnd ca furnizorul s` emit` factura \n termenul legal de 5 zile de la livrare:
www.monografii.ro
401 = 542 930,00
Furnizori Avansuri de trezorerie
G Se \nregistreaz`, pe baza chitan]ei emise de furnizor, achitarea datoriei din avansul de trezorerie:
5311 = 542 70,00
Casa \n lei Avansuri de trezorerie
Ajuns la sediul firmei, dac` nu a mai efectuat alte cheltuieli din avansul primit, angajatul restituie
avansul neutilizat. Pe baza dispozi]iei de \ncasare \n casierie se \nregistreaz` stingerea crean]ei
reprezentnd avansul, concomitent cu intrarea sumelor neutilizate \n casierie:
401 = 345 valoarea la pre] de \nregistrare
Furnizori Produse finite a produselor cuvenite
unit`]ilor prestatoare
ca plat` \n natur` potrivit
prevederilor contractuale
401 = 117 2.7899,00
Furnizori Rezultat reportat
Deoarece firma analizat` are ca obiect de activitate comer]ul, nu se poate exemplifica stingerea
datoriilor fa]` de furnizori cu produse, aceast` procedur` \ntlnindu-se la societ`]ile produc`toare.
|nregistrarea contabil`, \n acest caz, este de form`:
ATEN}IE!
ATEN}IE!
33
|n cazul \n care este vorba de achizi]ii \n valut`, cnd bunurile achizi]ionate sunt \nso]ite de avizul de \nso]ire,
factura primindu-se ulterior, cursul valutar utilizat la \nregistrarea \n contabilitate este cursul de la data recep]iei
bunurilor, nu cel de la data primirii facturii, conform complet`rilor prev`zute de Ordinul nr. 2.374/2007 la art. 108 din
O.M.F.P. nr. 1.752/2005.
|n anumite situa]ii, furnizorii pot acorda reduceri asupra pre]ului de vnzare. Dup` natura lor, acestea pot fi comer-
ciale sau financiare. Reducerile comerciale se refer` la cantitatea [i calitatea m`rfii. Ele se acord` la achizi]ia m`rfurilor
[i, de obicei, sunt cuprinse pe factura ini]ial` diminund datoria fa]` de furnizori. Reducerile financiare se refer` la
modalitatea de plat` a datoriei [i se acord` la plata datoriei fa]` de furnizor.
9. SC MARA SRL se aprovizioneaz` cu m`rfuri \n valoare de 1.714,27 lei (TVA 19% inclus`) la care, \n cazul pl`]ii
\n termen de maximum 3 zile, se aplic` o reducere de 8% la valoarea total`. Aceasta este o reducere financiar` care nu
influen]eaz` factura ini]ial` (\n momentul emiterii facturii nu se [tie dac` vor fi \ndeplinite condi]iile pentru acor-
darea reducerii, acestea depinznd de condi]iile de plat`).
RENTROP & STRATON
408 = 401 1.271,00
Furnizori facturi nesosite Furnizori
[i TVA din neexigibil` devine deductibil`:
4426 = 4428 202,93
TVA deductibil` TVA neexigibil`
% = 401 1.714,27
M`rfuri
4426 273,71
TVA deductibil`
|n data de 2.11.2009 se prime[te factura nr. 8.403/2.11.2009 de la furnizorul SC PANASOUND SRL. Pe
baza facturii primite se transfer` datoria din contul de datorii neexigibile \n cel de datorii exigibile:
401 = % 1.714,27
Furnizori 5121 1.577,13
Conturi la b`nci \n lei
767 137,14
Venituri din sconturi ob]inute
Deoarece plata se face \n dou` zile de la emiterea facturii, SC MARA SRL beneficiaz` de reducerea
financiar`, ca urmare va pl`ti 1.577,13 lei, diferen]a de 137,14 lei reprezentnd venituri din sconturi
ob]inute. Pe baza extrasului de cont [i a dispozi]iei de plat` se \nregistreaz` scontul acordat de furnizor
de 8% [i achitarea obliga]iilor fa]` de acesta.
% = 408 1.271,00
371 Furnizori facturi nesosite 1.068,07
M`rfuri
4428
TVA neexigibil` 202,93
ATEN}IE!
34
www.monografii.ro
Ministerul Finan]elor Publice a elaborat Normele privind or-
ganizarea [i efectuarea inventarierii elementelor de natura acti-
velor, datoriilor [i capitalurilor proprii, aprobate prin Ordinul
nr. 2.861/9 octombrie 2009 [i publicate \n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 704/20 octombrie 2009. La data intr`rii \n vigoare
a acestui ordin, respectiv 15 zile de la data public`rii \n Monito-
rul Oficial al Romniei, s-a abrogat Ordinul ministrului finan]e-
lor publice nr. 1.753/2004 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea [i efectuarea inventarierii elementelor de activ [i de
pasiv, cu modific`rile ulterioare.
Principalele prevederi ale actului normativ
1) Cine trebuie s= efectueze inventarierea?
Prevederile acestui ordin se aplic` de c`tre persoanele juri-
dice prev`zute la art. 1 din Legea contabilit`]ii nr. 82/1991, re-
publicat`, denumite \n continuare entit`]i.
Persoanele care ob]in venituri din activit`]i independente [i
sunt obligate, potrivit legii, s` organizeze [i s` conduc` evi-
den]a contabil` \n partid` simpl`, aplic`, de asemenea, preve-
derile acestui ordin.
Entit`]ile autorizate, reglementate [i supravegheate de Banca Na]ional` a
Romniei, Comisia de Supraveghere a Asigur`rilor, Comisia de Suprave-
ghere a Sistemului de Pensii Private [i Comisia Na]ional` a Valorilor Mo-
biliare pot aplica, pe lng` prevederile ordinului, [i reglement`ri specifice
cu privire la organizarea [i efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, emise de institu]iile de regle-
mentare, \n func]ie de specificul activit`]ii.
Entit`]ile prev`zute la lit. a) au obliga]ia s` emit` proceduri proprii pri-
vind inventarierea, aprobate de administratorul, ordonatorul de credite
sau alt` persoan` care are obliga]ia gestion`rii entit`]ii.
2) Cine r=spunde pentru organizarea lucr=rilor
de inventariere?
R`spunderea pentru buna organizare a lucr`rilor de inventariere revi-
ne administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are
obliga]ia gestion`rii entit`]ii.
Inventarierea, opera]iune
premerg`toare \ntocmirii situa]iilor
financiare ale anului 2009
M
o
n
o
g
r
a
f
i
i
[
i
c
a
z
u
r
i
p
r
a
c
t
i
c
e
drd. Raymonda Elena Hagiu
ATEN}IE!
35 RENTROP & STRATON
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii reprezint` ansamblul opera]iunilor
prin care se constat` existen]a tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup` caz, la data la
care aceasta se efectueaz`.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situa]iei reale a tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor [i ca-
pitalurilor proprii ale fiec`rei entit`]i, precum [i a bunurilor [i valorilor de]inute cu orice titlu, apar]innd altor persoane
juridice sau fizice, \n vederea \ntocmirii situa]iilor financiare anuale care trebuie s` ofere o imagine fidel` a pozi]iei finan-
ciare [i a performan]ei entit`]ii pentru respectivul exerci]iu financiar.
3) Cnd este obligatoriu s= se efectueze inventarierea?
Entit`]ile au obliga]ia s` efectueze inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii
de]inute, la \nceputul activit`]ii, cel pu]in o dat` \n cursul exerci]iului financiar pe parcursul func]ion`rii lor, \n cazul fu-
ziunii sau \ncet`rii activit`]ii, pecum [i \n urm`toarele situa]ii:
la cererea organelor de control, cu prilejul efectu`rii controlului, sau a altor organe prev`zute de lege;
ori de cte ori sunt indicii c` exist` lipsuri sau plusuri de gestiune, care nu pot fi stabilite cert dect prin inventariere;
ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;
cu prilejul reorganiz`rii gestiunilor;
ca urmare a calamit`]ilor naturale sau a unor cazuri de for]` major`;
\n alte cazuri prev`zute de lege.
4) Despre r=spunderea gestionar=
Toate elementele de natura activelor trebuie s` fie date \n r`spunderea gestionar` sau \n folosin]`, dup` caz,
salaria]ilor ori administratorilor entit`]ii.
5) Data de referin]= care se ia \n calcul \n efectuarea inventarierii
Inventarierea anual` a elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii se face, de regul`, cu ocazia
\ncheierii exrci]iului financiar, avndu-se \n vedere [i specificul activit`]ii fiec`rei entit`]i.
La entit`]ile cu activitate complex`, bunurile pot fi inventariate [i \naintea datei de \ncheiere a exerci]iului financiar,
cu condi]ia asigur`rii valorific`rii [i cuprinderii rezultatelor inventarierii \n situa]iile financiare anuale \ntocmite pentru
exerci]iul financiar respectiv.
Entit`]ile care, potrivit legii contabilit`]ii, au stabilit exerci]iul financiar diferit de anul calendaristic organizeaz`
[i efectueaz` inventarierea anual` astfel \nct rezultatele acesteia s` fie cuprinse \n situa]iile financiare \ntocmite pen-
tru exerci]iul financiar stabilit.
|n situa]ia inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, \n registrul-inventar se cuprinde valoarea stocurilor fap-
tice inventariate [i \nscrise \n listele de inventariere actualizate cu intr`rile [i ie[irile de bunuri din perioada cuprins` \ntre
data inventarierii [i data \ncheierii exerci]iului financiar.
6) Reguli cuprinse \n procedura de inventariere
G Comisia de inventariere
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii se efectueaz` de c`tre comisii de
inventariere, numite prin decizie scris`, emis` de c`tre conducerea unit`]ii. |n decizia de numire se men]ioneaz` \n mod
obligatoriu componen]a comisiei (numele pre[edintelui [i membrilor comisiei), modul de efectuare a inventarierii, meto-
da de inventariere utilizat`, gestiunea supus` inventarierii, data de \ncepere [i de terminare a opera]iunilor.
ATEN}IE!
36
www.monografii.ro
La entit`]ile al c`ror num`r de salaria]i este redus, inventarierea poate fi efectuat` de c`tre o singur` persoan`. |n
aceast` situa]ie, r`spunderea pentru corectitudinea inventarierii revine administratorului, ordonatorului de credite sau
altei persoane care are obliga]ia gestion`rii entit`]ii respective.
Comisiile de inventariere sunt coordonate, acolo unde este cazul, de c`tre comisia central`, numit` prin decizie
scris`. Comisia central` de inventariere are sarcina s` organizeze, s` instruiasc`, s` supravegheze [i s` controleze modul
de efectuare a opera]iunilor de inventariere.
Comisia central` de inventariere r`spunde de efectuarea tuturor lucr`rilor de inventariere, potrivit prevederilor
legale.
G Componen]a comisiei
Pentru desf`[urarea \n bune condi]ii a opera]iunilor de inventariere, \n comisiile de inventariere vor fi numite per-
soane cu preg`tire corespunz`toare economic` [i tehnic`, care s` asigure efectuarea corect` [i la timp a inventarierii ele-
mentelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, inclusiv evaluarea lor conform reglement`rilor contabile
aplicabile.
G Externalizarea inventarierii
Inventarierea [i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii se pot efectua att cu
salaria]i proprii, ct [i pe baz` de contracte de prest`ri de servicii \ncheiate cu persoane juridice sau fizice cu preg`tire
corespunz`toare.
G Pot participa contabilii la inventariere?
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii, contabilii care ]in eviden]a
gestiunii respective, [i nici auditorii interni sau statutari.
Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi \nlocui]i dect \n cazuri bine justificate [i numai prin decizie scris`,
emis` de c`tre cei care i-au numit.
|n condi]iile \n care entit`]ile nu au niciun salariat care s` poat` efectua opera]iunea de inventariere, aceasta se
efectueaz` de administratori.
|n vederea bunei desf`[ur`ri a opera]iunilor de inventariere, administratorii, ordonatorii de credite sau alte persoane
care au obliga]ia gestion`rii entit`]ii trebuie s` ia m`suri pentru crearea condi]iilor corespunz`toare de lucru comisiei de
inventariere.
G Arhivarea documentelor
Documentele \ntocmite de comisia de inventariere r`mn \n cadrul gestiunii inventariate \n locuri special amenajate
(de exemplu: fi[ete, casete, dulapuri), \ncuiate [i sigilate. Pre[edintele comisiei de inventariere r`spunde de opera]iunea
de sigilare.
G Afi[area programului de inventariere
Pe toat` durata inventarierii, programul [i perioada inventarierii se afi[eaz` la loc vizibil.
G Alte aspecte
Toate bunurile ce se inventariaz` se \nscriu \n listele de inventariere, care trebuie s` se \ntocmeasc` pe locuri de
depozitare, pe gestiuni [i pe categorii de bunuri.
Bunurile existente \n entitate [i apar]innd altor entit`]i (\nchiriate, \n leasing, \n concesiune, \n administrare, \n cus-
todie, primite \n vederea vnz`rii \n regim de consigna]ie, spre prelucrare etc.) se inventariaz` [i se \nscriu \n liste de
ATEN}IE!
inventariere distincte. Listele de inventariere pentru aceste bunuri trebuie s` con]in` informa]ii cu privire la num`rul [i
data actului de predare-primire [i ale documentului de livrare, precum [i alte informa]ii utile.
Listele de inventariere cuprinznd bunurile apar]innd ter]ilor se trimit [i persoanei fizice sau juridice, romne ori
strìne, dup` caz, c`reia \i apar]in bunurile respective, \n termen de 15 zile lucr`toare de la terminarea inventarierii,
urmnd ca proprietarul bunurilor s` comunice eventualele nepotriviri \n termen de 5 zile lucr`toare de la primirea
sesiz`rii.
7) Informa]ii referitoare la disponibilit=]ile b=ne[ti
Disponibilit`]ile aflate \n conturi la b`nci sau la unit`]ile Trezoreriei Statului se inventariaz` prin confruntarea sol-
durilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea entit`]ii.
|n acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi bancar`, puse la dispozi]ie de institu]iile
de credit [i unit`]ile Trezoreriei Statului, vor purta [tampila oficial` a acestora.
|n cazul entit`]ilor care, potrivit prevederilor Legii contabilit`]ii nr. 82/1991, republicat`, au optat pentru un exer-
ci]iu diferit de anul calendaristic, sunt avute \n vedere informa]iile aferente ultimei zile a exerci]iului financiar astfel ales.
Disponibilit`]ile \n lei [i \n valut` din casieria entit`]ii se inventariaz` \n ultima zi lucr`toare a exerci]iului financiar,
dup` \nregistrarea tuturor opera]iunilor de \ncas`ri [i pl`]i privind exerci]iului respectiv, confruntndu-se soldurile din
registrul de cas` cu monetarul [i cu cele din contabilitate.
Pentru toate celelalte elemente de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, cu ocazia inventarierii se veri-
fic` realitatea soldurilor conturilor respective, iar pentru cele aflate la ter]i se fac cereri de confirmare, care se vor ata[a
la listele respective dup` primirea confirm`rii.
8) Despre listele de inventariere
Listele de inventariere se semneaz` pe fiecare fil` de c`tre pre[edintele [i membrii comisiei de inventariere, de c`tre
gestionar, precum [i de c`tre speciali[ti solicita]i de c`tre pre[edintele comisiei de inventariere pentru participarea la
identificarea bunurilor inventariate.
|n cazul gestiunilor colective (cu mai mul]i gestionari), listele de inventariere se semneaz` de c`tre to]i gestionarii,
iar \n cazul pred`rii-primirii gestiunii, acestea se semneaz` att de c`tre gestionarul pred`tor, ct [i de c`tre cel primitor.
Completarea listelor de inventariere se efectueaz` fie folosind sistemul informatic de prelucrare automat` a datelor,
fie prin \nscrierea elementelor de active identificate, f`r` spa]ii libere [i f`r` [ters`turi, conform procedurilor interne
aprobate.
9) Despre procesul-verbal final
Rezultatele inventarierii se \nscriu de c`tre comisia de inventariere \ntr-un proces-verbal.
Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie s` con]in`, \n principal urm`toarele elemente:
G data \ntocmirii, numele [i prenumele membrilor comisiei de inventariere;
G num`rul [i data deciziei de numire a comisiei de inventariere;
G gestiunea/gestiunile inventariat`/inventariate, data \nceperii [i termin`rii opera]iunii de inventariere, rezultatele
inventarierii;
G concluziile [i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor [i ale lipsurilor constatate [i persoanele vinovate,
precum [i propuneri de m`suri \n leg`tur` cu acestea;
G volumul stocurilor depreciate, f`r` mi[care, cu mi[care lent`, greu vandabile, f`r` desfacere asigurat` [i propuneri de
m`suri \n vederea reintegr`rii lor \n circuitul economic;
G propuneri de scoatere din func]iune a imobiliz`rilor corporale, respectiv din eviden]` a imobiliz`rilor necorporale,
propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar [i declasare sau casare a unor stocuri;
G constat`ri privind p`strarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integrit`]ii bunurilor din gestiune, precum [i alte
aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate.
38
www.monografii.ro
Propunerile cuprinse \n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint` \n termen de 7 zile lucr`toare de
la data \ncheierii opera]iunilor de inventariere, administratorului, ordonatorului de credite sau persoanei responsa-
bile cu gestiunea entit`]ii.
Acesta, cu avizul conduc`torului compartimentului financiar-contabil [i al conduc`torului compartimentului juridic,
decide asupra solu]ion`rii propunerilor f`cute, cu respectarea dispozi]iilor legale.
10) Despre registrul-inventar
Registrul-inventar (cod 14-1-2) este un document contabil obligatoriu \n care se \nscriu rezultatele inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, grupate dup` natura lor, conform posturilor din
bilan].
Elementele de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, \nscrise \n registrul-inventar au la baz` listele de
inventariere, procesele-verbale de inventariere [i situa]iile analitice, dup` caz, care justific` con]inutul fiec`rui element
(post) din bilan].
|n cazul \n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din opera]iunea de inventariere se actuali-
zeaz` cu intr`rile sau ie[irile din perioada cuprins` \ntre data inventarierii [i data \ncheierii exrci]iului financiar, datele
actualizate fiind apoi cuprinse \n registrul-inventar.
Opera]iunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel \nct la sfr[itul exerci]iului
financiar s` fie reflectat` situa]ia real` a elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii.
Completarea registrului-inventar se efectueaz` \n momentul \n care se stabilesc soldurile tuturor conturilor
bilan]iere, inclusiv cele aferente impozitului pe profit, [i ajust`rile pentru depreciere sau pierdere de valoare, dup` caz.
Registrul-inventar poate fi adaptat \n func]ie de specificul [i necesit`]ile entit`]ilor, cu condi]ia respect`rii con-
]inutului minim de informa]ii prev`zut pentru acesta.
Rezultatele inventarierii trebuie \nregistrate \n eviden]a tehnico-operativ` \n termen de cel mult 7 zile lucr`toare de
la data aprob`rii procesului-verbal de inventariere de c`tre administrator, ordonatorul de credite sau persoana responsa-
bil` cu gestiunea entit`]ii.
11) Evaluarea la inventariere
Evaluarea, cu ocazia inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, se face potri-
vit prevederilor reglement`rilor contabile aplicabile, precum [i a prezentelor norme.
Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului permanen]ei metodelor, potrivit c`ruia modelele [i regulile de
evaluare trebuie men]inute, asigurnd comparabilitatea \n timp a informa]iilor contabile.
|n situa]ia constat`rii unor plusuri \n gestiune, bunurile respective se evalueaz` potrivit reglement`rilor contabile
aplicabile.
|n cazul constat`rii unor lipsuri imputabile \n gestiune, administratorii trebuie s` imput` persoanelor vinovate
bunurile lips` la valoarea lor de \nlocuire.
Prin valoare de \nlocuire, \n sensul prezentelor norme, se \n]elege costul de achizi]ie al unui bun cu caracteristici [i
grad de uzur` similare celui lips` \n gestiune la data constat`rii pagubei, care cuprinde pre]ul de cump`rare practicat pe
pia]`, la care se adaug`:
G taxele nerecuperabile, inclusiv TVA;
G cheltuielile de transport, aprovizionare [i alte cheltuieli;
G accesorii necesare pentru punerea \n stare de utilitate sau pentru intrarea \n gestiune a bunului respectiv.
ATEN}IE!
ATEN}IE!
|n cazul bunurilor constatate lips`, ce urmeaz` a fi imputate, care nu pot fi cump`rate de pe pia]`, valoarea de
imputare se stabile[te de c`tre o comisie format` din speciali[ti \n domeniul respectiv.
12) Valoarea de inventar
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se aplic` principiul pruden]ei, potrivit c`ruia se ]ine seama de toate
ajust`rile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.
|n cazul \n care se constat` c` valoarea de inventar este mai mare dect valoarea cu care acesta este eviden]iat \n con-
tabilitate, \n listele de inventariere se \nscriu valorile din contabilitate.
|n cazul \n care valoarea de inventar a bunurilor este mai mic` dect valoarea din contabilitate, \n listele de inven-
tariere se \nscrie valoarea de inventar.
13) Reflectarea \n contabilitate a rezultatelor inventarierii
Rezultatele inventarierii se \nregistreaz` \n contabilitate potrivit prevederilor Legii contabilit`]ii nr. 82/1991, repu-
blicat`, [i \n conformitate cu reglement`rile contabile aplicabile.
Pe baza registrului-inventar [i a balan]ei de verificare \ntocmite la finele exerci]iului financiar se \ntocme[te bilan]ul,
parte component` a situa]iilor financiare anuale, ale c`rui posturi trebuie s` corespund` cu datele \nregistrate \n contabi-
litate, puse de acord cu situa]ia real` a elementelor de natura activelor, datoriilor [i capitalurilor proprii, stabilit` pe baza
inventarului.
40
www.monografii.ro
Opera]iuni contabile specifice
activit`]ilor din domeniul agricol
M
o
n
o
g
r
a
f
i
i
[
i
c
a
z
u
r
i
p
r
a
c
t
i
c
e
expert contabil
Elena Radu
|n ultima perioad`, tot mai multe societ`]i \[i desf`[oar` ac-
tivitatea \n domeniul agricol. La reflectarea \n contabilitate sunt
utilizate acelea[i reglement`ri contabile aplicabile agen]ilor eco-
nomici, aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.752/2005 privind Regle-
ment`ri contabile conforme cu directivele europene. Opera]iu-
nile specifice sectorului agrar presupun apelarea la ra]iona-
mente profesionale de a[a natur` \nct reflectarea \n contabi-
litate s` se fac` conform con]inutului economic al tranzac]iilor
efectuate [i s` nu se \ncalce prevederile reglement`rilor con-
tabile, general aplicabile.
|n continuare, prezent`m scurte monografii contabile speci-
fice opera]iunilor din domeniul agricol, cum ar fi:
1. Reflectarea \n contabilitate a opera]iunilor
privind intrarea de animale
G Se achizi]ioneaz` animale \n viu pentru produc]ie [i repro-
duc]ie, astfel:
% = 401 714.000
361 Furnizori 600.000
Animale [i p`s`ri
4426 114.000
TVA deductibil`
\n valoare de 600.000 lei, TVA 19%, de la alte ferme de profil
361 = 542 300.000
Animale [i p`s`ri Avansuri de trezorerie
\n valoare de 300.000 lei, de la persoane fizice
(scutite de TVA) lei, pentru care plata se face din avansuri
361 = 456 10.000
Animale [i p`s`ri Decont`ri cu ac]ionarii/
asocia]ii privind capitalul
G Asocia]ii aporteaz` \n natur` cu animale \n valoare de 10.000 lei
La sosirea facturii se face \nregistrarea:
G La inventariere se constat` animale plus la inventar \n valoare de 500 lei, astfel:
2. Reflectarea \n contabilitate a opera]iunilor privind ie[irea de animale
% = 408 23.800
Furnizori facturi nesosite
361 20.000
Animale [i p`s`ri
4428 3.800
TVA neexigibil`
408 = 401 23.800
Furnizori facturi nesosite Furnizori
4426 = 4428 3.800
TVA deductibil` TVA neexigibil`
G Se achizi]ioneaz` f`r` factur` de la alte unit`]i de profil (pe baz` de borderou [i documente
care atest` predarea-primirea), animale \n valoare de 20.000 lei la pre]ul f`r` TVA.
Ulterior achizi]iei se va \ntocmi [i factura.
361 = 7582 1.000
Animale [i p`s`ri Venituri din dona]ii
[i subven]ii primite
G Se achizi]ioneaz` animale prin dona]ie \n valoare de 1.000 lei.
361 = 711 500
Animale [i p`s`ri Varia]ia stocurilor
din produc]ie proprie
356 = 361 30.000
Animale aflate la ter]i Animale [i p`s`ri
|n vederea prelucr`rii la ter]i se transmit animale \n valoare de 30.000 lei
361 = 758 300
Animale [i p`s`ri Alte venituri din exploatare
provenite din achizi]ii
42
www.monografii.ro
G Se constat` animale lips` la inventar \n valoare de 400 lei, astfel:
371 = % 39.270
M`rfuri 361 30.000
Animale [i p`s`ri
378 3.000
4428 6.270
TVA neexigibil`
G Transfer de animale, \n valoare de 30.000 lei, \n vederea vnz`rii lor prin magazinele cu
am`nuntul. Adaos comercial de 10%.
% = 371 39.270
M`rfuri
607 30.000
Cheltuieli cu m`rfurile
378 3.000
4428 6.270
TVA neexigibil`
La desc`rcarea gestiunii se face urm`torul articol contabil:
606 = 361 200
Cheltuieli cu Animale [i p`s`ri
animale [i p`s`ri
din achizi]ii
711 = 361 200
Varia]ia stocurilor Animale [i p`s`ri
din produnc]ie
4282 = % 476
Alte crean]e
\n legatur` cu personalul 7588 400
Alte venituri din exploatare
4427 76
TVA colectat`
G Lipsurile constatate se imput` persoanelor vinovate.
3. Alte opera]ii
G Deoarece animalele se ]in pe categorii de v\rst`, contul 361 Animale [i p`s`ri va avea analitice cte categorii de vrst`
exist`.
G Se trec animalele tinere [i la \ngr`[at de la categoria 0-6 luni la categoria 6-12 luni \n valoare de 20.000 lei. Aceast`
\nregistrare se va efectua numai dup` cnt`rire.
671 = 361 1.000
Cheltuieli privind calamit`]ile Animale [i p`s`ri
[i alte evenimente extraordinare
G |n urma unor calamit`]i naturale se constat` produse lips` \n valoare de 1.000 lei.
6582 = 361 10.000
Dona]ii [i subven]ii acordate Animale [i p`s`ri
G Animale ie[ite din gestiunea societ`]ii avnd caracter de dona]ie \n valoare de 10.000 lei
361.02 = 361.01 20.000
Animale [i p`s`ri Animale [i p`s`ri
G Sporul de greutate al animalelor se \nregistreaz` astfel pentru categoria 0 6 luni:
606 = 361 40.000
Cheltuieli cu animale [i p`s`ri Animale [i p`s`ri
G Se sacrific` animale pentru produc]ie \n valoare de 40.000 lei, cost de achizi]ie.
345 = 711 35.000
Produse finite Varia]ia stocurilor
G Se ob]in produse agricole din produc]ia proprie la cost de produc]ie de 35.000 lei.
371 = % 44.030
M`rfuri 345 35.000
Produse finite
378 2.000
4428 7.030
TVA neexigibil`
G Produsele ob]inute se vnd prin magazine proprii, cu adaos de 2.000 lei.
44
www.monografii.ro
|n func]ie de pre]ul la care se \nregistreaz` stocul de animale se utilizeaz` [i contul 368 Diferen]e de pre] la animale
[i p`s`ri. |n opera]iunile prezentate s-a utilizat \n general pre]ul de achizi]ie, [i nu cel standard.
% = 371 44.030
M`rfuri
606 35.000
Cheltuieli cu m`rfurile
378 2.000
4428 7.030
TVA neexigibil`
G Desc`rcarea de gestiune a m`rfurilor vndute prin magazinele proprii:
45
|ncepnd cu data de 1 octombrie 2009, \n scopul sus]inerii me-
diului de afaceri [i \n scopul dep`[irii dificult`]ilor financiare, dar
[i pentru relansarea circuitului comercial, Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost modificat` prin introducerea unei
facilit`]i fiscale privind scutirea de impozit a profitului reinvestit.
Obiectul acord=rii scutirii
Scutirea se acord` pentru achizi]ia sau producerea de echi-
pamente tehnologice prev`zute \n subgrupa 2.1 din catalogul
privind clasificarea [i duratele normale de func]ionare a mijloa-
celor fixe, aprobat prin Hot`rrea Guvernului nr. 2.139/2004, cu
modific`rile [i complet`rile ulterioare;
Obliga]ii de p=strare a activelor
Achizi]ia sau produc]ia este \nso]it` [i de obliga]ia de a
men]ine \n pa-trimoniu activele respective pentru o perioad`
egal` cel pu]in cu jum`tate din durata lor de func]ionare
prev`zut` \n Hot`rrea men]ionat`.
|n cazul nerespect`rii acestor condi]ii, impozitul se recalculeaz` pentru
suma la care s-a acordat ini]ial scutirea, cu tot cu major`ri de \ntrziere cal-
culate de la data la care ar fi fost datorat` plata acestora \n cazul \n care nu
s-ar fi aplicat facilitatea pn` la momentul pl`]ii.
G Perioada pentru care se acord` scutirea este: 1 octombrie 2009 31 decem-
brie 2010.
G Profitul luat \n calcul la efectuarea investi]iei este profitul contabil cumu-
lat de la \nceputul anului preluat din soldul contului de profit [i pierdere.
Pentru anul 2009 se va lua \n considerare profitul aferent perioadei
1 octombrie 2009 31 decembrie 2009 [i investi]iile efectuate \n aceea[i pe-
rioad`.
G Scutirea se calculeaz` trimestrial sau anual \n func]ie de perioada sta-
bilit` la calculul impozitului pe profit.
G Suma din profit pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit aferent
va fi repartizat` prioritar la rezerve pn` la nivelul profitului contabil cu-
mulat, la sfr[itul anului.
G Suma impozitului datorat r`mne la nivelul impozitului minim. Dac`
\n urma aplic`rii acestei facilit`]i impozitul calculat se situeaz` sub nive-
lul impozitului minim, r`mne obliga]ia de plat` a impozitului minim
forfetar.
G Suma maxim` pentru care se acord` scutirea o reprezint` impozitul pe
profit datorat pentru perioada respectiv`.
RENTROP & STRATON
Reflectarea \n contabilitate a
scutirii de impozit a profitului
reinvestit pentru anul 2009
M
o
n
o
g
r
a
f
i
i
[
i
c
a
z
u
r
i
p
r
a
c
t
i
c
e
drd.
Monica Julean
46
Exemplu
Activele care sunt considerate investi]ii trebuie s` fie noi. |n situ]ia \n care procesul pentru ob]inerea activelor
respective se realizeaz` de-a lungul mai multor ani, scutirea se acord` pe baza unor situa]ii de lucr`ri din care s` re-
zulte partea din investi]ii care va fi pus` \n func]iune \n anul respectiv.
S.C. Gama este produc`tor de textile. Societatea este pl`titoare de impozit pe profit cu obliga]ia de a depune decon-
tul, a calcula [i a pl`ti impozitul trimestrial.
G La sfr[itul anului 2009, societatea a realizat un profit impozabil de 150.000 lei. Impozitul pe profit datorat la sfr[itul
trimestrului III este de 14.500 lei.
G La sfr[itul anului 2008, societatea a \nregistrat venituri totale \n sum` de 500.000 lei, prin urmare, impozitul minim
anual datorat pentru anul 2009 este de 8.600 lei.
G |n luna noiembrie 2009, societatea achizi]ioneaz` de la un produc`tor dou` ma[ini de tricotat [i o instala]ie de albit.
G Cele dou` categorii de utilaje achizi]ionate se reg`sesc \n Catalogul privind clasificarea [i duratele normale de
func]ionare a mijloacelor fixe, la punctul 2.1.11.4 [i respectiv 2.1.11.3.
G Duratele normale de func]ionare pentru o ma[in` de tricotat este cuprins` \ntre 6 [i 10 ani, iar instala]ia de albit are o
durat` de via]` normal` cuprins` \ntre 8 [i 14 ani.
G Costul utilajelor achizi]ionate este de 14.000 lei, pentru fiecare ma[in` de tricotat [i 13.000 lei pentru instala]ia de albit.
G Valoarea total` a investi]iilor este de 43.000 lei.
G Societatea constat` c` \ndepline[te condi]iile necesare pentru a beneficia de scutirea de impozit pe profitul reinvestit.
Situa]ia I
Societatea \nregistreaz= profit mai mare dect valoarea investi]iei
|n perioada 01.10.2009 31.12.2009, societatea Gama a \nregistrat un profit contabil \n sum` de 60.000 lei.
Investi]ia pentru care se acord` scutirea este de 43.000 lei.
Impozitul pe profit aferent trimestrului IV:
150.000 x 16% = 24.000 lei;
24.000 14.500 = 9.500 lei.
Impozitul minim datorat este de 8.600 : 12 x 3 = 2.150 lei.
Impozitul pe profit aferent profitului reinvestit profitul contabil aferent perioadei octombrie decembrie este de
60.000 lei, mai mare dect investi]ia realizat` \n sum` de 43.000 lei.
Impozitul scutit este de: 43.000 lei x 16% = 6.880 lei.
Impozitul datorat aferent trimestrului IV, \n urma aplic`rii scutirii prev`zute va fi de 9.500 6.880 = 2.620 lei.
Profitul reinvestit aferent perioadei pentru care se acord` scutirea este de 43.000 lei, sum` care se va repartiza la
sfr[itul exerci]iului financiar la Alte rezerve.
Reflectarea \n contabilitate
Suma de 43.000 lei, reprezentnd investi]ia realizat`, este scutit` de plata impozitului pe profit, dar trebuie repar-
tizat` la rezerve.
www.monografii.ro
ATEN}IE!
ATEN}IE!
691 = 441 2.620
Cheltuieli privind impozitul pe profit Impozitul pe profit
G Se constituie impozitul pe profit aferent trimestrului IV:
47
Conform prevederilor Ordinului ministrului finan]elor publice nr. 1.752/2005 privind aprobarea Reglement`rilor
contabile conforme cu directivele europene, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare, \n vigoare la data de 31 decembrie
2009, repartizarea profitului se \nregistreaz` \n contabilitate pe destina]ii, dup` aprobarea situa]iilor financiare anuale.
Sumele reprezentnd rezerve constituite din profitul exerci]iului financiar curent, \n baza unor prevederi legale, se
\nregistreaz` prin articolul contabil 129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve.
Profitul contabil r`mas dup` aceast` repartizare se preia la \nceputul exerci]iului financiar urm`tor celui pentru care
se \ntocmesc situa]iile financiare anuale \n contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeaz` a fi repartizat pe celelalte
destina]ii legale.
Economia de impozit pe profit
G Dac` societatea nu ar fi beneficiat de aceast` facilitate fiscal`, impozitul pe profit aferent anului 2009 ar fi fost de
150.000 x 16% = 24.000 lei.
G Avnd \n vedere investi]iile efectuate, impozitul datorat [i pl`tit de c`tre societate impozitul total este \n sum` de
14.500 + 2.620 = 17.120 lei.
G Reducerea efectiv` de impozit pe profit este de 24.000 17.120 = 6.880 lei, adic` impozitul aferent valorii investi]iei
43.000 x 16% = 6.880 lei.
Situa]ia II
Societatea \nregistreaz= profit mai mic dect valoarea investi]iei
|n primele trei trimestre, societatea a \nregistrat pierdere contabil` de 5.000 lei.
Pentru trimestrul II [i III, aceasta a pl`tit impozitul minim forfetar, \n sum` de 1.433 lei [i, respectiv, 2.150 lei, \n total
3.583 lei.
|n trimestrul IV, societatea \nregistreaz` profit contabil de 40.000 lei.
Valoarea investi]iilor este de 43.000 lei, mai mare dect profitul contabil al perioadei pentru care se acord` scutirea de
impozit pe profit.
Impozitul pe profit aferent trimestrului IV:
G 40.000 x 16% = 6.400 lei;
G 6.400 3.583 = 2.817 lei.
Impozitul minim datorat este de 2.150 lei.
Impozitul pe profit aferent profitului reinvestit este determinat numai pn` la nivelul sumei de 40.000 lei, valoarea
profitului contabil:
G 40.000 x 16% = 6.400 lei.
Dup` aplicarea acestei facilit`]i, impozitul pe profit datorat este 0, \n aceast` situa]ie se datoreaz` impozitul minim for-
fetar \n sum` de 2.150 lei.
RENTROP & STRATON
129 = 1068 43.000
Repartizarea profitului Alte rezerve
G Repartizarea la rezerve:
121 = 129 43.000
Profit [i pierdere Repartizarea profitului
G |nchiderea contului de profit [i pierdere \n exerci]iul urm`tor:
48
Reflectarea \n contabilitate a impozitului pe profit
|n urma constituirii impozitului pe profit, soldul contului 121 Profit [i pierdereeste de 40.000 2.150 = 37.850 lei.
Economia de impozit pe profit
G Dac` societatea nu ar fi beneficiat de aceast` facilitate fiscal`, impozitul pe profit aferent trimestrului IV ar fi fost de
40.000 x 16% = 6.400 lei.
G Avnd \n vedere investi]ia efectuat`, impozitul datorat [i pl`tit de societate este \n sum` de 2.150 lei, nivelul minim
aferent trimestrului IV.
G Reducerea efectiv` de impozit pe profit este de 6.400 2.150 = 4.250 lei.
O condi]ie esen]ial` pentru a beneficia de aceast` facilitate este p`strarea \n patrimoniu a activelor respective
pentru o perioad` egal` cu cel pu]in o jum`tate din durata lor normal` de func]ionare. |n cazul ced`rii \nainte de acest
termen a activelor respective, se recalculeaz` impozitul pe profit aferent profitului pentru care s-a acordat ini]ial scu-
tirea, [i se stabilesc [i major`ri de \ntrziere calculate de la data aplic`rii facilit`]ii respective.
Dac` la sfr[itul primului an de func]ionare \ntreprinderea constat` c` exist` riscul de a nu putea p`stra \n patrimo-
niu activul respectiv, conform cerin]elor legale, pentru respectarea principiului pruden]ei va constitui un provizion pen-
tru impozite, la nivelul impozitului pe profitul reinvestit, prin articolul contabil:
Acest provizion va fi men]inut pn` cnd este dep`[it` perioada minim` cerut` de lege, respectiv o jum`tate din
durata normal` de func]ionare a activelor.
La dep`[irea acestei perioade, provizionul constituit este reluat pe venituri.
www.monografii.ro
691 = 441 2.150
Cheltuieli privind Impozitul pe profit
impozitul pe profit
G Se constituie impozitul minim acordat:
129 = 1069 37.850
Repartizarea profitului Alte rezerve
G Repartizarea la rezerve \n limita soldului contului 121 Profit [i pierdere:
121 = 129 37.850
Profit [i pierdere Repartizarea profitului
G |nchiderea contului de profit [i pierdere \n exerci]iul urm`tor:
6812 = 1516
Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru imobile
privind provizioanele
G Constituirea provizionului:
ATEN}IE!
De cte ori ]i-ai pus aceast` \ntrebare?
Dar mai ales, de cte ori ai sim]it c` \]i fuge p`mntul de sub picioare? Aceast` senza]ie ar
putea fi minunat` dac` e[ti \ndr`gostit. Cnd e vorba de \nregistr`ri contabile, \ns`, nu e prea
pl`cut...
Abia ]i-ai \nceput drumul profesional [i nu e[ti sigur pe tine? Acesta este locul potrivit de
unde s` o iei de la cap`t. Temeinic, profesionist, rapid: un nou \nceput pentru cariera ta.
Cum po]i face asta?
Cu ajutorul informa]iilor cuprinse \n bro[ura
GHIDUL CONTABILULUI JUNIOR!
Cu ajutorul Ghidului:
analizezi dosarele de documente ale firmei
afli tot ceea ce trebuie s` [tii privind principalele opera]iuni
contabile
devii cel mai bun \n \ntocmirea raport`rilor periodice c`tre
institu]iile de stat
\nve]i care este calea cea mai bun` \n comunicarea cu
managerii sau clientul
[tii cum s` analizezi datele financiar-contabile din balan]a
lunar`
te informezi despre influen]ele modific`rilor legislative asupra activit`]ii firmei.
Vreau s+ fiu un bun contabil!
De unde |ncEp?
Acceseaz` acum www.rs.ro [i achizi]ioneaz`-]i rapid bro[ura
GHIDUL CONTABILULUI JR. pentru numai 8,33 euro (TVA inclus`).
* Plata se face prin SMS livrarea INSTANT!
Alege acum s` te formezi profesional cu
Ghidul Contabilului Junior.
RENTROP & STRATON \]i recomand`:
Revista CONTABILITATE Actual
Exper]i contabili cu important` experien]`
practic` \]i ofer` informa]ii actuale [i
monografii contabile cu ultimele nout`]i din
domeniu.
Iat`! |]i punem la dispozi]ie cteva titluri ale
celor mai recente solu]ii practice create special
pentru tine:
G Declara]ia recapitulativ` pentru servicii
G Suspendarea activit`]ii economice
G Contribuabilul declarat inactiv
G Monografie privind modificarea
capitalului social
www.contabilitateactual.ro
ACTUALITATEA ESTE LA MOD~!
Gre[elile contabile se pl`tesc!
Mare grij` de unde te informezi!
P
R
O
F
IT
~
A
C
U
M
!
O
fe
rt`
d
e
p
re
]
e
x
c
e
p
]io
n
a
l`
!
CONTABILITATE ACTUAL 12 edi]ii!
|n loc de 261.60 lei (TVA inclus`), vei avea de pl`tit numai 183,12 lei (TVA inclus`)!
UN R~SF~} PE CARE }I-L PO}I PERMITE!!!
Pentru informa]ii complete [i comenzi acceseaz` acum:
Vrei s` ai siguran]a unor \nregistr`ri contabile f`r` gre[eal`?
Aici e[ti la curent cu toate schimb`rile ce au loc \ntr-un domeniu att de dinamic!
Te afli \n compania remarcabil` a unor speciali[ti \n contabilitate.
Fii statornic \n a-]i dori perfec]iunea [i profesionalismul!
Noi suntem statornici \n a ]i le oferi \n fiecare monografie contabil`!
Prin asta \n]elegem:
G exemplu clar G trimitere legislativ`
G sprijin teoretic G explicitarea conturilor
G exemplificare \n sume
Acceseaz` Portalmonografii.ro [i convinge-te!
Informa]ie de specialitate GRATUIT~, la dispozi]ia ta!
E[ti abonat la Revista
Romn` de Monografii
Contabile, prin urmare ai
acces absolut GRATUIT \n
noul Portalmonografii.ro!
Tot ce ai de f`cut este s`
introduci codul de promo]ie
421209, atunci cnd
\nregistrezi un cont \n portal.
Dup` maximum 24 de ore,
vei putea vedea f`r` s` te
coste nimic orice monografie
contabil` postat` \n portal.
Informa]ii complete pe
www.portalmonografii.ro
sau la telefon: 021.209.45.45
|ncepe \n for]` anul 2010!
Revista Romn` de Monografii Contabile
\mpreun` cu Portalmonografii.ro \]i asigur` succesul profesional!
www.Portalmonografii.ro
Modific=rile [i
complet=rile aduse
legisla]iei contabile
din Romnia prin
abrogarea O.M.F.P.
nr. 1.752/2005
O
r
d
i
n
u
l

n
r
.

3
.
0
5
5

d
i
n

2
9
.
1
0
.
2
0
0
9
Pentru detalii [i comezi accesa]i http://www.modificari.contabilul.ro,
trimite]i un e-mail la adresa: monografii@rs.ro
sau suna]i rapid la nr. 021.209.45.45 Serviciul Clien]i RENTROP & STRATON
www.rs.ro
Cum s` cuno[ti magia
r`spunsurilor corecte [i
profitabile pentru tine
Pn` cnd s` ne accesoriz`m cu Monitoare
Oficiale? Gem rafturile din biroul tù de
hrtii \ng`lbenite, greu de depistat care
[i ce?... Consilierul Contabilitate \]i
scoate magistral din mnec` a[ii pentru
o contabilitate perfect`! Este o lucrare
elegant`, concis`, structurat` uimitor,
astfel \nct g`se[ti oricnd, orice, cu
explica]ii conving`toare [i profesioniste.
Acceseaz` www.conta.asistentacontabila.ro
sau sun` la Serviciul Clien]i: 021.209.45.45.
Alege ACUM Consilier Contabilitate!
Pastila perfect` pentru
o contabilitate f`r` dureri de cap
Ca abonat, te vei bucura de urm`toarele:
G Lucrarea de baz` un biblioraft cu peste 800 de pagini ce cuprinde:
studii de caz, monografii contabile, comentarii ale speciali[tilor \n
contabilitate [i fiscalitate
G Serviciul de actualizare lunar` informa]ie de specialitate la zi [i
siguran]` \n aplicarea legii (3 actualiz`ri)
G Consultan]` de specialitate personalizat` GRATUIT~ (prin e-mail [i
bonuri valorice)
G Abonament gratuit la Revista de Contabilitate
CADOU la abonare! Bro[ura PDF Cum s` v` eficientiza]i activitatea
financiar-contabil`
DOAR
186,39 lei
Consilier Contabilitate 2010!
Este \nceputul succesului pentru cariera ta!

7 Monografii

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

7 Monografii

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

RENTROP & STRATON

Coordonator: dr. Elena Iordache

Bdul Na]iunile Unite nr. 4, Gemenii Center, sector 5, Bucure[ti

S-ar putea să vă placă și