Aspecte practice privind metodele de consolidare

Studiu de caz- metoda integrrii globale

Societatea M a achiziionat 40 000 de aciuni ale societii F, n momentul
constituirii acesteia. Capitalul societilor M i F este format din aciuni ordinare cu
valoarea nominal de 1 u.m.
Presupunem c, printr-un acord cu ali investitori, societatea M posed mai
mult de jumtate din drepturile de vot ale societii F.
La 31.12.N, societile M i F prezint urmtoarea situaie:
Bilanul societii M
Imobilizri corporale
Titluri de participare
Stocuri
Creane clieni
Disponibil
Total Active
Capital social
Rezerve
Rezultat
Furnizori
Total capitaluri proprii i datorii
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat

200 000
40 000
20 000
80 000
60 000
400 000
120 000
30 000
20 000
230 000
400 000

Contul de profit i pierdere al societii M

600 000
580 000
20 000
Bilanul societii F

Imobilizri corporale
Stocuri
Creane clieni
Disponibil
Total active
Capital social
Rezerve
Rezultat
Furnizori
Total capitaluri proprii i datorii
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat

120 000
60 000
100 000
20 000
300 000
100 000
20 000
10 000
170 000
300 000

Contul de profit i pierdere al societii F

400 000
390 000
10 000

Pentru simplificare, presupunem c ntre societile M i F nu au existat operaii

reciproce.

Rezolvare
Alegerea metodei de consolidare utilizate de grupul M:
Procentajul de control
deinut de M n F
40%

Procentajul de interes
deinut de M n F
40%

Tipul de control
Control
fapt

exclusiv

de

Metoda
consolidare
Integrare global

de

1. Preluarea posturilor din bilanul societii M, n propor ie de 100%:

Imobilizri corporale
200 000
Titluri de participare
40 000
Stocuri
20 000
Creane clieni
80 000
Disponibil
60 000
Capital social
120 000
Rezerve
30 000
Rezultat
20 000
Furnizori
230 00
2. Preluarea posturilor din bilanul societii F, n propor ie de 100%:
Imobilizri corporale
120 000
Stocuri
60 000
Creane clieni
100 000
Disponibil
20 000
Capital social
100 000
Rezerve
20 000
Rezultat
10 000
Furnizori
170 000
3. Preluarea posturilor din contul de profit i pierdere al societ ii M, n propor ie de
100%:
%
=
Venituri totale
600 000
Cheltuieli totale
580 000
Rezultat
20 000
4. Preluarea posturilor din contul de profit i pierdere al societ ii F, n propor ie de 100%:
%
=
Venituri totale
400 000
Cheltuieli totale
390 000
Rezultat
10 000
1. Eliminarea operaiilor i conturilor reciproce: nu exist n acest exemplu.
2. Partajul capitalurilor proprii ale societii F i eliminarea titlurilor de inute de M
n F:
Capitaluri proprii F
Valoare
Societatea M (40%) Ali asociai1 (60%)
Capital social
100 000
40 000
60 000
Rezerve
20 000
8 000
12 000
Rezultat
10 000
4 000
6 000
Total
130 000
52 000
78 000
Bilanul consolidat al gruplui M
Imobilizri corporale ( 200 000+120 000)
320 000
Stocuri (20 000+60 000)
80 000
Creane-clieni (80 000+100 000)
180 000
Disponibil (60 000+20 000)
80 000
Total active
660 000
Capital social (120 000+100 000-100 000)
120 000
1

Este vorba despre acionarii minoritari

Rezerve (30 000+20 000-20 000+8 000)

Rezultat (20 000+10 000-10 000+4 000)
Total capitaluri proprii aferente grupului
Interese minoritare
Total capitaluri proprii
Furnizori (230 000+170 000)
Total capitaluri proprii i datorii
Contul de profit i pierdere consolidat al grupului M
Venituri totale (600 000+400 000)
Cheltuieli totale (580 000+390 000)
Interese minoritare n rezultat
Rezultat (20 000+10 000-10 000+ 4 000)

38 000
24 000
182 000
78 000
260 000
400 000
660 000
1 000 000
970 000
6 000
24 000