Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
AFC Control Financiar Si Expertiza Contabila L HURLOIU PDF
AFC Control Financiar Si Expertiza Contabila L HURLOIU PDF
Controlul este:
o analiza permanenta sau perioada a unei activitati, a unei situatii,
pentru a urmari mersul si a lua masuri de mbunatatire;
o supraveghere continua, morala sau materiala, stapnirea unei
activitati, a unei situatii;
o revedere, o inspectie atenta a corectitudinii unui act, o actiune de
supraveghere a cuiva, a ceva, o examinare minutioasa sau puterea de a
conduce, un instrument de reglementare a unui mecanism, a unui proces;
o functie a managementului, un mijloc de cunoastere a realitatii si
de corectare a erorilor;
procesul prin care realizarea cantitativa si calitativa a sarcinilor sau
lucrarilor si a performantelor se compara cu obiectivele programate si se
indica masurile de corectie.
Controlul este o necesitate obiectiva si subiectiva, dar nu este un
scop, ci un mijloc de perfectionare a activiatii executive, inclusiv a
managementului. Pe aceasta linie, controlul are ca directii esentiale:
organizarea mai buna a muncii;
ntarirea ordinii si disciplinei n organizarea si desfasurarea
activitatii economice;
gospodarirea mai eficienta a mijloacelor de munca, materiale si
financiare;
descoperirea operatiilor nereale, neeconomicoase si nelegale;
prentmpinarea aparitiei deficientelor, neregulilor si pagubelor;
evaluarea eficientei rezultatelor obtinute;
remedierea abaterilor constatate si perfectionarea activitatii
viitoare, etc.
Controlul financiar, ca parte integranta a managementului si ca
forma de cunoastere, constituie expresia unei necesitati obiective, ceea ce i
confera o sfera mai larga si cu semnificatii multiple, care depasesc interesul
strict al entitatii economice. Astfel, care se efectueaze n cadrul agentului
economic, are o tripla semnificatie, fiind, n acelasi timp, un control pentru
sine (control intern), un control pentru altii (control exterior) si un control
pentru stat (control public). (pag.13-16).
Obiectul controlului financiar consta n examinarea modului n
care se realizeaza sau s-a realizat programul fixat anticipat si a modului n
care se respecta principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile,
lipsurile, deficientele pentru a le remedia si evita n viitor. (pag. 16-17).
Controlul financiar asigura realizarea unor functii specifice, cum
sunt: de prevenire si perfectionare; de constatare si corectare; de cunoastere
si evaluare; educativa si stimulativa, de diagnosticare a erorilor financiare;
4
14
Rezumat
Controlul financiar al statului include n sfera sa regiile
autonome, societatile/companiile nationale, societatile comerciale la care
statul, direct sau printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de
actionar si la alti agenti economici n legatura cu ndeplinirea obligatiilor
financiare si fiscale fata de stat.
Controlul financiar al statului are ca atributii sa controleze:
a) administrarea si utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru
cheltuielile de functionare si ntretinere a organelor centrale si locale ale
administratiei de stat, unitatilor finantate de la buget;
b) utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investitii
de interes general, subventionarea unor activitati si produse si pentru alte
destinatii prevazute de lege;
c) folosirea mijloacelor si a fondurilor din dotare si respectarea
reglementarilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome si a
societatilor comerciale cu capital de stat;
d) exactitatea si realitatea nregistrarilor n evidentele prevazute de
lege si de actele de constituire a societatilor comerciale si a celorlalti agenti
economici, urmarind stabilirea corecta si ndeplinirea integrala si la termen
a tuturor obligatiilor financiare si fiscale fata de stat.
n exercitarea acestor atributii, controlul financiar are urmatoarele
principale obiective:
a) modul de respectare a disciplinei economico-financiare si de
realizare a prevederilor din bugetul de venituri si cheltuieli;
b) modul de administrare si gestionare a mijloacelor materiale si a
fondurilor financiare de catre regiile autonome, societatile nationale,
companiile nationale si societatile comerciale la care statul, direct sau
printr-o institutie ori autoritate publica, are calitatea de actionar;
c) modul de utilizare a ajutorului de stat: subventii, alocatii, credite
cu garantia statului, fonduri, facilitati, potrivit destinatiei prevazute de lege;
d) exactitatea si realitatea nregistrarilor n evidente, stabilirea
corecta si ndeplinirea integrala a obligatiilor financiare si fiscale fata de
stat;
e) calitatea managementului. (pag. 85-86)
Activitatea de control financiar al statului:
a) se exercita prin Directia de control financiar si structurile
subordonate apartinnd directiilor generale ale finantelor publice judetene, a
municipiului Bucuresti si Directiei generale de administrare a marilor
contribuabili din cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
15
Daca rezulta elemente noi, se extinde controlul si asupra lor, iar daca unele
constatari se infirma prin raspunsurile date n notele explicative se
reexamineaza faptele si documentele care stau la baza lor.
f) Neregulile constatate se consemneaza n procesul-verbal de
control financiar n mod obligatoriu, cu precizarea concreta a actelor
normative ncalcate (articol, aliniat) si cu determinarea exacta a
influentelor financiare, bugetare si gestionare nefavorabile.
Pentru fiecare abatere nscrisa n procesul-verbal de control financiar
se nominalizeaza persoanele care nu au respectat prevederile legale si
functiile acestora.
Pentru fiecare abatere constatata prin procesul-verbal de control
financiar se nscriu masurile luate operativ n timpul controlului financiar,
cu mentionarea documentelor pe baza carora s-au materializat, sau masurile
dispuse n sarcina agentului economic, cu indicarea termenului de raportare
a ndeplinirii acestora.
g) Proces-verbal de control financiar separat
Pentru constatarile privind savrsirea unor fapte care ar putea ntruni
elemente constitutive ale unei infractiuni, n conditiile prevazute de legea
penala, organul de control ntocmeste proces-verbal de control financiar
separat, care se nainteaza organelor abilitate prin lege pentru
efectuarea cercetarilor. n cazul n care cel supus controlului refuza sa
semneze procesul-verbal de control financiar separat, organul de control
financiar consemneaza despre aceasta n procesul-verbal de control
financiar.
h) Informarea agentului economic asupra constatarilor rezultate
din control
Organul de control financiar:
informeaza agentul economic asupra constatarilor rezultate din
control, att pe parcursul desfasurarii controlului financiar, ct si la
ncheierea acestuia;
prezinta agentului economic constatarile si consecintele,
acordndu-i posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere n scris, cu
exceptia cazului n care agentul economic renunta la acest drept;
analizeaza punctul de vedere prezentat de agentul economic si
procedeaza la definitivarea actului de control.
Dupa semnarea de catre reprezentantul legal al agentului economic,
procesul-verbal de control financiar se nregistreaza la registratura agentului
economic. Data nregistrarii la agentul economic se considera data
comunicarii.
21
22
1.
a)
b)
-
31
le-ar putea procura sau aprecia ei nii, stabilind, n acest scop, punctele
asupra crora experii numii urmeaz s se pronune.9
Expertiza contabil judiciar are ca sarcin principal s contribuie
la stabilirea adevrului i la justa soluionare de ctre organul judiciar a
cauzei aflat n faza de cercetare sau judecat. Ea trebuie s ofere organului
judiciar n cauz o prob temeinic, de nenlturat pentru tragerea la
rspundere a persoanelor vinovate de nclcarea legalitii, nesocotirea
disciplinei financiare i valutare i pgubirea patrimoniului.
Expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil este aceea care, n
afar de orice intervenie judectoreasc, are loc direct ntre prile n litigiu
sau este solicitat de persoane fizice sau juridice n vederea stabilirii i
respectrii adevrului i legalitii n activitatea lor.
Expertiza contabil extrajudiciar, amiabil, poate fi utilizat i
pentru certificarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierdere, a
situaiei patrimoniului agenilor economici. Aceste analize i certificri
financiar-contabile asupra situaiei patrimoniului agenilor economici i a
posibilitilor acestora de a genera profit, de a fi rentabili, constituie o
dovad demn de ncredere pentru teri (ali ageni economici) n vederea
intrrii n relaii de comer. Prin expertiza contabil extrajudiciar se previne
stabilirea de relaii de comer cu agenii economici care s-ar gsi n imediata
intrare n starea de ncetare de pli sau de faliment.
Expertiza extrajudiciar este reclamat de manifestarea plenar a
liberei iniiative n condiiile economiei de pia, fiind o cale eficient de
asisten de nalt specialitate a oricrei afaceri pentru a fi ferit de riscuri i
asigurat de reuit.
Expertiza contabil amiabil poate fi solicitat de: manageri, pentru
a cunoate anumite situaii ale patrimoniului; asociai n cursul funcionrii
sau la dizolvarea societii; prile n litigiu; particulari, la constituirea ori
fuziunea societii comerciale etc.
Obiectivele (ntrebrile) concrete care se dau spre rezolvare
expertului contabil n cazul expertizei contabile extrajudiciare sau amiabile
se stabilesc, cu consultarea expertului contabil, de ctre persoana fizic sau
juridic care solicit efectuarea expertizei contabile.
Concluzii:
Acest capitol trateaz problematica specific expertizei contabile.
Sunte prezentate analize comparative ale expertizei contabile judiciare i ale
9
I. Bonzat, I. Pinatel: Traite de droit penal, vol. II, Paris, 1963, p. 922; E. Glasson: Precis
theoretique et praqtique de procedure civile, vol. I, Paris, 1902, p. 16; Codul de procedur
civil a Romniei, art. 201; Codul de procedur penal al Romniei, art. 116.
42
43
Aciunea civil este mijlocul legal prin care o persoan cere instanei
judectoreti recunoaterea sau realizarea dreptului su prin ncetarea
piedicilor puse n exercitarea sa de o alt persoan sau printr-o
despgubire corespunztoare.
RAPORTUL DE EXPERTIZ CONTABIL
Lucrrile expertului contabil se menioneaz ntr-un raport de expertiz
contabil care se nainteaz instanei. n raportul de expertiz contabil,
prezentarea materialului trebuie s fie complet, s rspund la toate
ntrebrile puse, iar concluziile s fie suficient motivate, pentru ca instana
s fie n msur s aprecieze asupra valorii acestor concluzii.
Expertul contabil are ndatorirea s prezinte determinri exacte, nu
propuneri de variante n formularea rspunsurilor la ntrebrile puse. n
situaia n care raportul de expertiz contabil se efectueza de mai muli
experi i au preri deosebite, raportul cuprinde prerea motivat a fiecruia.
Raportul de expertiz contabil se depune cu cel puin cinci zile
nainte, de termenul fixat pentru judecat. n structur, raportul de expertiz
contabil cuprinde trei pri, i anume: introducere, desfurarea expertizei,
concluzii.
Capitolul I, INTRODUCERE, al raportului de expertiz contabil
trebuie s cuprind cel puin urmtoarele paragrafe:
I. Paragraful de identificare a expertului(ilor) contabil(i)
nominalizat(i) pentru efectuarea expertizei contabile, care trebuie s
cuprind informaii cu privire la: numele i prenumele expertului(ilor),
domiciliul, numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul
experilor contabili;
II. Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea
expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea
expertizei contabile extrajudiciare.
III. Paragraful privind identificarea mprejurrilor i circumstanelor
n care a luat natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei
contabile judiciare sau contextul n care a fost contractat expertiza
contabil extrajudiciar.
IV. Paragraful privind identificarea obiectivului(lor) expertizei
contabile. n cazul expertizelor contabile judiciare, formularea
obiectivului(lor) expertizei contabile se preia ad-literam din formularea
acestora n ncheierea de edin (cauzele civile), respectiv n Ordonana
organelor de urmrire i cercetare penal (cauzele penale). n cazul
44
13.
Ce se nelege prin expertiza contabil?
14.
Prezentai coninutul expertizei contabile judiciare
extrajudiciare (amiabil).
15. n ce const obiectul de orientare al expertizei contabile?
16. Ce se nelege prin expertiza n materie civil?
17. Ce reprezint procesul civil?
18. Care este coninutul raportului de expertiz contabil?
19. n ce mod se valorific experiza contabil?
20. Cum se stabilete onorariul expertului contabil?
21. Ce neelegei prin expertiza contabil n materie penal?
22. Care sunt organele de cercetare penal?
23. Ce reprezint cauiunea?
24. Explicai coninutul noiunii de proces penal.
25. Ce se nelege prin aciune penal i aciune civil?
26. Care este coninutul raportului de expertiz contabil?
50