Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Dezvoltarea Sistemului de Control Intern
Dezvoltarea Sistemului de Control Intern
FACULTATEA DE COMER
CATEDRA DE COMER
LUCRARE DE DIZERTAIE
BUCURETI 2009
INTRODUCERE
n condiiile mondializrii i globalizrii pieelor, un accent deosebit ncepe s se
pun pe aspectul managerial al calitii, pe identificarea surselor non-calitii produselor i
serviciilor i pe eliminarea sistematic a abaterilor de la calitate.
Importana socio-cultural, economic i pedagogic a situaiilor care au influenat
dezvoltarea conceptului calitii este n cretere, ceea ce explic abordarea interdisciplinar
i interesul tot mai larg pentru acest domeniu, dincolo de o specialitate tiinific anume.
Problemele complexe ale calitii, mai ales n cadrul instituiilor publice nu sunt nc
soluionate satisfctor pentru a fi reflectate n mecanismele de pia. Soluionarea de fond a
acestor probleme implic necesitatea redefinirii i a unei receptri nuanate a problematicii
calitii serviciilor, avnd n centrul lor contribuabilul, cu nevoile i ateptrile sale.
Una dintre modalitile de a menine sub control aspectele calitative ale activitii
unei instituii publice o reprezint implementarea unui sistem de control intern managerial i
mbuntirea lui permanent.
Sistemul de control intern managerial este acea parte a sistemului de management al
unei instituii publice orientat spre definirea sarcinilor individuale ale personalului,
identificarea i aplicarea celor mai eficiente metodele de lucru, introducerea unui sistem de
informare i supervizarea activitile personalului, toate avnd drept scop final satisfacerea
nevoilor, ateptrilor i cerinelor tuturor prilor interesate.
Pentru c obiectivele controlului intern sunt complementare obiectivelor generale ale
unei organizaii, cum ar fi: dezvoltare, finanare, profitabilitate, mediu etc., diferitele pri
ale sistemului de control intern managerial pot fi integrate celorlalte pri ale sistemului
general de management, care folosete elemente comune. Aceast integrare poate conduce la
o facilitare n planificarea i alocarea resurselor, n definirea unor obiective complementare
i n evaluarea eficienei globale a organizaiei.
Unul dintre principiile de baz ale managementului calitii l reprezint abordarea
activitii oricrei organizaii sub form de sistem, care utilizeaz resursele pentru a
transforma intrrile n ieiri i care identific i gestioneaz procesele care sunt corelate i
care interacioneaz ntre ele.
Sistemul de control intern managerial este supus unui proces permanent de evaluare,
prin care se urmrete, de fapt, rspunsul la urmtoarea ntrebare: dac pentru un motiv
CAPITOLUL I
INSTITUIILE PUBLICE N CADRUL SISTEMULUI ECONOMICOSOCIAL
Pentru realizarea sarcinilor i funciilor ce-i revin, statul organizeaz o vast reea de
instituii publice. Acestea nu desfoar, n principiu, activiti productive, obiectul lor de
activitate plasndu-se, de regul, n sfera nematerial.
Instituiile publice pot fi definite ca entiti patrimoniale ce desfoar activiti, de
regul, sociale, n folosul comunitii, activiti care nu produc venituri sau produc venituri
evaluate la preul factorilor i care nu sunt suficiente acoperirii cheltuielilor proprii, fiind
necesar alocarea de la buget de surse pentru completarea acestor cheltuieli.
1.1 Conceptul, rolul i clasificarea instituiilor publice
Instituiile publice reprezint ansamblul structurilor organizate, create n societate
pentru gestionarea afacerilor publice.
Rolul instituiei publice este acela de a oferi produse i servicii publice de cea mai
bun calitate pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii i a nevoilor individuale, n
condiii de eficien economic.
ntr-un stat democratic, instituiile publice au urmtoarele funciuni:
O instituie public vinde bunuri i servicii care asigur faciliti precum: servicii
de telecomunicaii, electricitate, aprovizionarea cu gaze i apa, transport (ci ferate, aeriene,
navale), transportul public urban, servicii financiare (bnci, companii de asigurare), att
pentru indivizi ct i pentru diverse organizaii persoane juridice. Pe de alt parte instituiile
publice, constituite ca autoriti, au rolul de a pune n aplicare politicile i strategiile
naionale i de reglementare a domeniilor n care acioneaz.
Preul factorilor cuprinde cheltuielile efectuate de o instituie pentru obinerea serviciului n folosul
comunitii, respectiv cheltuielile cu fora de munc, consumul de materiale i alte servicii necesare
desfurrii activitii.
Obiectivul unei instituii publice este servirea interesului public. Sunt situaii n care
iniiativa particular nu poate acoperi cerinele societii i de aceea sunt necesare crearea
unor instituii specifice.
Importana instituiei publice decurge din o serie de aspecte precum :
scop lucrativ.
n cadrul acestor instituii avem n vedere i politicile sociale, industriale i de
investiii.
n cazul n care controlul guvernamental este prea rigid, instituiile publice i pierd
statutul de entiti independente, astfel c nu mai sunt agreate de public.
Sunt situaii n care instituiile publice au un management insuficient iar performana
lor este inferioar companiilor private, fiind oportun ca n aceast situaie s se aib n
vedere procesul de restructurare i privatizare a acestora.
Succesul instituiilor publice depinde i de modul n care Guvernul va gsi
mecanismele de motivare i control adecvate, n condiiile implementrii unor proceduri
adecvate la nivelul fiecrei entiti publice.
Misiunea unei instituii publice reprezint un ansamblu de orientri fundamentale
privind:
specifice;
nivelul administrativ;
serviciile;
Parlamentul;
Preedinia Romniei;
Guvernul;
Ministerele;
Autoritatea judectoreasc;
direct de la buget, att pentru nevoi proprii ct i pentru a fi repartizate unitilor din
subordine. Conductorii lor au calitatea de ordonatori principali de credite;
care dispun de venituri proprii i primesc de la bugetul central sau local, n funcie
de subordonare, subvenii pentru finanarea cheltuielilor rmase neacoperite din
resurse extrabugetare;
Osborne, David; Gaebler, Ted., Reinventing government : How the entrepreneurial spirit is transforming the
public sector, Reading, MA; Addison-Wesley Publishing; 1992.
problemelor;
-
Codului
controlului
intern,
cuprinznd
standardele
de
CAPITOLUL III
CONTROLUL INTERN MANAGERIAL
Necesitatea i stringenta actualitate a adoptrii i aplicrii unui nou tip de
management, la nivelul entitilor publice, decurge din concluziile evalurii generale a
stadiului progreselor nregistrate de Romnia n raport cu angajamentele asumate n cadrul
capitolului de negociere 28 Controlul financiar, prezentate de Comisia European n
Raportul de ara din octombrie 2004.
2.1 Precizri preliminare
n cadrul msurilor i aciunilor ce trebuie ntreprinse n sensul reformei
managementului public se nscrie i Codul controlului intern*.
Acesta este destinat, n primul rnd, persoanelor care ocup funcii de conducere n
cadrul unei entiti publice i are menirea de a facilita, orienta i ordona eforturile ce
urmeaz a fi depuse, n vederea deplinei nelegeri a controlului intern, precum i a
dezvoltrii acestuia n cadrul entitii publice respective, ceea ce echivaleaz cu adoptarea
unui nou tip de management. De aceea controlul intern este numit i control intern
managerial.
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului
controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice
i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, prevede ca obligatoriu, la art.2,
alin.1, c managerii generali ai entitilor publice vor dispune - innd cont de
particularitile cadrului legal, organizaional, de personal, de finanare i de alte elemente
specifice, precum i de standardele prevzute n Codul controlului intern, msurile necesare
pentru elaborarea i/sau dezvoltarea sistemelor de control managerial ale fiecrei organizaii,
inclusiv a procedurilor, formalizate pe activiti.
*
10
11
art. 2, lit. d), din Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv,
republicat
12
ce permit deinerea unui bun control asupra funcionarii entitii n ansamblul ei, precum i a
fiecrei activiti/operaiuni n parte.
Ca urmare, prin instrument de control intern vom nelege orice procedeu, mijloc sau
aciune stabilite i implementate, n acest scop, de ctre conducere.
ntregul instrumentar de control intern, poate fi repartizat n urmtoarele ase
grupe/familii omogene:
1 obiectivele entitii publice;
2 mijloacele entitii publice;
3 - sistemul informaional al entitii publice;
4 organizarea entitii publice;
5 procedurile entitii publice;
6 - controlul la nivelul entitii publice.
Obiectivele entitii publice
Obiectivele controlului intern reprezint efectele pozitive pe care conducerea
ncearc s le realizeze sau evenimentele/efectele negative pe care conducerea ncearc s le
evite.
Avnd n vedere obiectivele generale ale controlului intern, conductorul entitii
publice le va particulariza, n concordan cu obiectul de activitate i atribuiile specifice ale
entitii, n obiective globale, precise i clar formulate, cuprinse ntr-un document de politic
i strategie, ce va fi aprobat i adus la cunotina ntregului personal.
Pornind de la aceste obiective globale i urmrind riguros deplina conformitate cu
acestea, fiecare persoan cu funcie de conducere stabilete obiectivele derivate, specifice
activitilor din compartimentul pe care l conduce, asigurndu-se c obiectivele stabilite
sunt SMART *.
Nu se poate trece la construirea unui sistem de control intern adecvat, dac
obiectivele nu sunt stabilite i cunoscute n prealabil.
n Figura nr. 1 sunt prezentate n mod schematic obiectivele unei entiti publice.
14
15
16
definiie conform pct.1, alin.4 din Anexa la Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 946/ 2005 pentru
aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice
i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial
17
18
se
focalizeaz
asupra:
documentrii
procedurilor,
continuitii
20
21
Stabilirea
misiunii,
identificarea
resurselor
necesare
precizarea
24
fixarea unor termene realiste, precise, de finalizare i raportare. Odat elaborat, programul
de implementare va fi supus aprobrii managerului general al entitii publice.
2.5.4
CAPITOLUL III
ECONOMIA COMUNICAIILOR ELECTRONICE DIN ROMNIA
Piaa de comunicaiilor electronice este un domeniu deosebit de dinamic, care se
dezvolt mai rapid chiar dect economia mondial. Accesul la informaie a devenit un
element strategic, ca i echipamentele necesare pentru prelucrarea i difuzarea sub form
electronic a datelor.
n ultima perioad piaa romneasc de comunicaii i tehnologia informaiei s-a
caracterizat printr-o rat ridicat de cretere, ceea ce a condus la atenuarea discrepanei fa
de alte ri din Europa Central i de Est.
Comunicaii electronice - sisteme de transmisie i, acolo unde este cazul, echipamente de comutare, rutare, precum i orice
alte resurse care realizeaz procesarea, transportul semnalelor prin suport fizic, electromagnetic sau prin orice alte mijloace,
incluznd reele de comunicaii prin satelit, reele de transmisiuni de date, reele mobile terestre, reele utilizate pentru
comunicaii audiovizuale, reele de cablu coaxial, reele de fibra optica i transmiterea de semnale pe liniile de transport al
energiei electrice; ( LEGEA nr. 527 din 17 iulie 2002, pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 34/2002 privind accesul
la reelele de comunicaii electronice i la infrastructura asociata, precum i interconectarea acestora )
26
27
28
29
4 ani. Numrul companiilor care activeaz n acest domeniu i ofer asemenea servicii a
crescut de la an la an, o cretere semnificativ nregistrndu-se n anul 2005 (90% fa de
anul precedent), datorit implementrii noului cadru legislativ armonizat cu cerinele
Uniunii Europene - Figura nr. 6.
31
1.
1.
electronice;
1.
1.
1.
Informaiei (ANRCTI), care s-a desfiinat, i prin reorganizarea prin divizare a Institutului
de Cercetare-Dezvoltare n Informatic (ICI).
Autoritatea a preluat i funcia de administrare la nivel naional a TLD (top level
domain.ro) i a SLD (second level domain.eu) pentru numele de domenii rezervate
Romniei, devenind astfel, unic administrator al politicilor din domeniul comunicaiilor
electronice, potei i tehnologiei informaiei.
Conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 106/2008, privind nfiinarea
Autoritii Naionale pentru Comunicaii, cu modificrile ulterioare, acesta se organizeaz i
funcioneaz ca instituie public cu personalitate juridic n subordinea Guvernului,
finanat integral din venituri proprii, n coordonarea viceprimministrului (Anexa 4
Organigrama Autoritii Naionale pentru Comunicaii).
n scopul asigurrii exercitrii n teritoriu a competenelor sale, Autoritatea Naional
pentru Comunicaii are organizate departamente regionale, structuri teritoriale fr
personalitate juridic, stabilite prin decizie intern a preedintelui instituiei.
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 106/2008 stabilete rolul fundamental al
Autoritii Naionale pentru Comunicaii de a pune n aplicare politica naional i
european
domeniile
comunicaiilor
electronice,
comunicaiilor
audiovizuale,
CAPITOLUL IV
34
Situaia actual
35
Figura nr. 7 - Diagrama Ishikawa pentru identificarea factorilor care conduc la nerespectarea standardelor de management/control
intern
(Sursa: Serviciul Calitate i Managementul Proceselor)
36
946/2005, au fost stabilite categoriile principale de cauze posibile, care de altfel sunt i
categoriile de instrumente de control:
Obiectivele;
Resursele;
Sistemul informaional;
Organizarea;
Procedurile;
Controlul;
Prin metoda Brainstorming au fost identificate cauzele reale, probabile sau poteniale
i ncadrate ntr-una din categoriile anterior stabilite. Pentru cauzele mai complexe, pentru
detaliere, s-a fcut i o delimitare pe sub-categorii.
Construirea diagramei a permis evidenierea cauzelor care au cea mai mare influen
asupra efectului analizat i asupra crora s se acioneze cu prioritate n dezvoltarea
sistemului controlului intern managerial :
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
37
1.
2.
3.
4.
pentru
Comunicaii,
care
va
cuprinde
obiective,
aciuni,
b)
e)
41
Proces critic este acela pentru care din evaluarea efectuat ( fiele sintetice ) rezult c este necesar s fie
stabilite instrumente de control care s asigure resursele necesare i evitarea riscurilor ce pot mpiedica
realizarea obiectivelor procesului respectiv.
42
43
CONCLUZII
Conducerea Autoritii Naionale pentru Comunicaii, la sesizarea Serviciului Audit
Public Intern din cadrul instituiei privind nerespectarea cerinelor Ordinului Ministrului
Finanelor Publice nr. 946/2005, a dispus luarea msurilor necesare pentru dezvoltarea
sistemului de control managerial ale instituiei.
Prima msur luat a fost efectuarea unei analize cauz-efect (diagrama Ishikawa),
pentru a identifica factorii care conduc la nerespectarea standardelor de control intern,
prevzute de Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 946/2005 i pentru a stabili msurile
ce se impun pentru dezvoltarea controlului intern managerial.
n urma acestei analize, pentru crearea premiselor dezvoltrii controlului intern
managerial, au fost aplicate urmtoarele msuri:
1. constituirea comisiei pentru dezvoltarea sistemului de control intern managerial,
format
din persoanele
cu funcii de conducere
din cadrul
direciilor,
departamentelor i serviciilor;
2. Nominalizarea reprezentatului managementului, cu sarcina coordonrii activitii
comisiei;
3. Stabilirea atribuiilor de monitorizare, ndrumare metodologic i coordonare cu
privire la sistemul de control managerial, n sarcina Serviciul Calitate i
Managementul Proceselor;
4. Instruirea n domeniul managementului i controlului intern a tuturor persoanelor cu
funcii de conducere din instituie.
Comisia a stabilit Planul de dezvoltare a sistemului de control intern managerial, din
care, pn n prezent, s-au realizat urmtoarele etape:
1. evaluarea situaiei actuale a sistemului de management, ce a vut ca rezultat
identificarea riscurilor care pot apare n desfurarea activitilor i a
instrumentelor de control care trebuiesc implementate pentru evitarea acestor
riscuri;
2. aprobarea Programului pentru dezvoltarea sistemului de control intern
managerial, necesar pentru implementarea efectiv a instrumentelor de
control identificate;
La evaluarea situaiei actuale a sistemului de management i la ntocmirea
Programului pentru dezvoltarea sistemului de control intern managerial, considerndu-se c
mbuntirea performanei, respectiv a calitii muncii, nu poate fi realizat fr a avea n
44
vedere
ISO 9001:2008. Acest lucru a fost posibil ntruct au fost identificate asemnri ntre cele
dou sisteme de management:
1. modul de stabilire a obiectivelor i planul de management corespunde cu
planificarea calitii;
2. asigurarea resurselor prevede aceleai reguli ca i capitolul 6 - Managementul
resurselor din standardul SR EN ISO 9001:2008;
3. organizarea se refer la abordarea procesual a activitilor;
4. ntocmirea procedurilor este aceeai activitate cu documentarea proceselor;
5. metodele de control sunt aceleai cu cele prevzute la capitolul 8.2 -Monitorizare i
msurare din standardul SR EN ISO 9001:2008.
n realizarea Programului pentru dezvoltarea sistemului de control intern managerial,
n perioada urmtoare, urmeaz s fie actualizat politica i strategia Autoritii Naionale
pentru Comunicaii i s fie finalizat activitatea de revizuire a Regulamentului de
organizare i funcionare al instituiei.
Consider c procesul de dezvoltare a sistemului de control intern managerial din
cadrul Autoritii Naionale pentru Comunicaii, a fost abordat cu respectarea cerinelor
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 946/2005 i a ndrumarului metodologic pentru
dezvoltarea controlului intern n entitile publice, emis de Ministerul Finanelor Publice,
fiind create premisele pentru un dezvoltarea unui management modern, performant, orientat
spre inerea sub control a activitii, evitarea riscurilor i atingerea obiectivelor instituiei.
45
BIBLIOGRAFIE
1. Androniceanu A - Nouti n managementul public, Editura Universitar, Bucureti,
2007;
2. Burdu E., Cprrescu Gh., Fundamentele managementului organizaiei, Editura
Economic, Bucureti, 1999.
3. Drgnescu M. - De la societatea informaional la societatea cunoaterii, Editura
Tehnic, Bucureti, 2003 ;
4. Drucker, P. - Managementul viitorului, Editura ASAB, 2004
5. Iorgovan A.. Tratat de drept administrativ, 2 vol. Ed All Beck, Bucureti, 2002;
6. Nicolescu O., Verboncu I., Management, Editura Economic, Bucureti, 1997.
7. Noam, E. - The Future of Telecommunication, the Future of Telecommunications
Regulation, Conference on Telecommunications, Pennsylvania State University;
8. Plumb I. - Managementul serviciilor publice, A.S.E. Bucureti, 2000;
9. Stoica M. - Posibiliti de trecere spre societatea informaional, Revista
Informatic Economic, nr. 1(17), 2001;
10. X X X - ndrumarul Metodologic pentru dezvoltarea controlului intern n entitile
publice, realizat de ctre Unitatea Central de Armonizare a Sistemelor de
Management i Control Intern din cadrul Ministerului Finanelor Publice, 24 ianuarie
2005, Bucureti;
11. X X X - Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 946/2005, pentru aprobarea
Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la
entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, completat
prin Ordinul nr. 1389/22.08.2006;
12. X X X - Raportul de activitate ANRCTI 2007;
13. X X X colecia revistei Calitatea-Acces la succes, 2007;
14. X X Xhttp://www.mcti.ro/fileadmin/user_upload/Programarea_bugetara_integral.doc
15. X X X - http://www.ectap.ro/articole/42.pdf .
46