1.

NOIUNE I FUNCIILE BILANULUI CONTABIL

Pentru realizarea funciilor contabilitii: de informare, decizie i control, este
necesar ca n urma lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodic
informaiile generate de conturi i calculele contabile, n documente de sintez
expresiv i relevante, accesibile nu numai specialitilor, ci i celor interesai de
gestiunea unitii patrimoniale n calitate de: investitor, administrator, banc, creditor,
fiscalitate i alte organisme economice i sociale. Aceste documente de sintez
constituie obiectul de baz al contabilitaii financiare, deoarece redau o imagine
fidel asupra situaiei patrimoniale, rezultatelor i situaiei financiare a ntreprinderii.
Potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale i a Legii Contabilitii
82/1991, toi agenii economici ( toate persoanele juridice ) sunt obligai s
ntocmeasc bilan contabil.
Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale.
Bilanul contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului,
a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care
presupune:
-

respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea

patrimoniului;

respectarea

principiilor:

prudenei,

permanenei

metodelor,

continuitatea activitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere,

a noncompensrii;
-

posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele

nregistrate n contabilitate, puse de acord cu inventarul.

Procedeu

principal

al

metodei

contabilitii

baz

informaional

fundamental, bilanul propriu-zis este un tablou care cuprinde n form sintetic i n

expresie valoric mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire

acestora, precum i rezultatul unui agent economic la un moment dat.

Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i
pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii
prevzute de Legea Contabilitii.

Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le

ndeplinete:
1) funcia de generalizare a datelor contabilitii;
2) funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare;
3) funcia previzional.
1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a
informaiilor izvorte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale contabilitii
curente, dup criterii bine stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat
oferi o imagine de ansamblu asupra situaiei economico-financiare a unitii
patrimoniale.
2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se
manifest prin aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul
realizrii indicatorilor proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc
msuri de perfecionare a activitii economice i financiare.
Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, managerii
unitilor patrimoniale analizeaz periodic situaia economico-financiar, pe baza
bilanului contabil, a anexelor sale i a raportului de gestiune, componente de baz
ale drii de seama contabile.
3) Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta
activitatea viitoare. n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru
perioadele urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din
perioada considerat baza de raportare.

2. STRUCTURA BILANULUI CONTABIL

Bilanul contabil are n componena sa documente i situaii de sintez
economic sau de control fiscal, cuprinznd urmtoarele elemente:
A) Bilanul propriu-zis;
B) Contul de Profit si pierdere ( respectiv contul de exerciiu n cazul
instituiilor publice );
C) Anexa la bilan;
o Raportul de gestiune.
Avnd acelai scop, de informare asupra situaiei patrimoniului, a situaiei
financiare a unitii patrimoniale i a rezultatelor obinute, aceste pri constitutive
formeaz un tot unitar.
Pentru ntocmirea i prezentarea completului bilanier, Ministerul Finanelor,
prin Colegiul

Consultativ al Contabilitii, elaboreaz modele de situaii privind

bilanul i celelalte componente pentru regii autonome, societi comerciale i

instituii publice. Pentru societile bancare, modelele i normele metodologice se
elaboreaz de Banca Naional cu avizul Ministerului Finanelor.
La ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli:
-

posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate,

puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza
inventarului;

nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i

respectiv ntre conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit si
pierdere.

n practic se cunosc dou scheme de bilan, una sub form de tablou cu

dou prti: partea stng, ACTIVUL, i partea dreapt, PASIVUL, numit i
schema orizontal de bilan, i modelul sub forma listei verticale sau schema
bilanului vertical. Bilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden
egalitatea ntre resurse i utilizri, iar modelul de bilan sub forma listei verticale
ordoneaz structurile

patrimoniale n active, datorii, capitaluri, rezerve i alte

componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a

patrimoniului.

A) Bilanul propriu-zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, n

funcie de gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici , mijlocii i ntreprinderi mari,
grupare ce se face n funcie de praguri fiscale ( care au n vedere valoarea activului
bilanului, cifra de afaceri i numrul mediu de salariai ).
a. Bilan contabil n sistem simplificat, n cazul ntreprinderilor mici si
mijlocii, care presupune o schem de bilan mai redus.
b. Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderi
mari, acesta cuprinznd posturi i indicatori complei privind activitatea i
rezultatele ntreprinderii.
Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde
toate elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena
lor.

ACTIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:

a) Activele imobilizate ( imobilizri necorporale; imobilizri corporale;
imobilizri financiare );
b) Activele circulante ( stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti i
alte valori );
c) Conturile de regularizare i asimilare-activ ( cheltuielile nregistrate n
avans, diferene de conversie-activ i alte elemente tranzitorii i de
regularizat, de activ );
d) Primele de rambursare a obligaiunilor.
Capitalul social subscris nevrsat se nscrie distinct n grupa activelor

circulante ale bilanului.

PASIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:
a) Capitalurile proprii ( capitalul social sau individual, primele legate de
capital,

diferenele

din

reevaluare,

rezervele,

rezultatul

reportat

nerepartizat, rezultatul exerciiului, fondurile proprii, subveniile pentru

investiii si provizioanele reglementate );
b) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli;
c) Datoriile ( mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate,
datorii n legatur cu personalul, datorii fa de bugetul statului, datorii
privind asigurrile sociale, creditori i alte datorii );
d) Conturile de regularizare i asimilare-pasiv ( veniturile nregistrate n
avans, diferenele de conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii i de
regularizat de pasiv ).
4

Elementele patrimoniale n bilan sunt sistematizate pornind de la conturi, pe

grupe, capitole, posturi, dup criteriul lichiditii activului i a exigibilitii pasivului,
astfel: posturile de activ sunt aezate n ordinea cresctoare a lichiditii ( de la cele
mai puin lichide - cum este cazul activelor imobilizate la disponibilitile bneti ca
form de lichiditate absolut ), iar n pasiv posturile sunt dispuse de la cele mai puin
exigibile ( de la capital - ultimul cont care se nchide in cazul lichidrii patrimoniului )
la datoriile curente.
Att activul ct i pasivul bilanier suport un dublu criteriu de ordonare:
-

criteriul major: pentru active, natura lor economic, iar pentru elementele
de pasiv, natura lor juridic;

criteriul minor: pentru active, lichiditatea ( cresctoare ) a acestora, iar

pentru elementele de pasiv, exigibilitatea lor ( cresctoare ).

Structura bilanului o stabilete Ministerul Finanelor la sfritul fiecrui an

financiar.
B) Contul de Profit i pierdere reprezint o recapitulaie a veniturilor i a
cheltuielilor, dup cum urmeaz:
a. Venituri din exploatare;
b. Cheltuielile activitii de exploatare;
c. Rezultatul activitii de exploatare;
d. Venituri financiare;
e. Cheltuieli financiare;
f. Rezultatul activitii financiare;
g. Venituri excepionale;
h. Cheltuieli excepionale;
i. Rezultatul operaiunilor excepionale;
j. Venituri totale;
k. Cheltuieli totale;
l. Rezultatul brut al exerciiului;
m. Impozitul pe profit;
n. Rezultatul net al exerciiului.

Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din
rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul anului. n
situaia n care au fost efectuate nregistrari prin creditul conturilor de cheltuieli sau
prin debitul conturilor de venituri, datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de
venituri i cheltuieli nainte de a fi transferate asupra contului de rezultate finale,
cumulate de la nceputul anului.
Veniturile sunt preluate din balana de verificare, suma veniturilor din contul de
Profit i pierdere este egal cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau
rulajul creditor cumulat corectat.
Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de cheltuieli,
corectat dac este cazul cu unele sume nregistrate n credit.
Contul de Profit i pierdere are un coninut ndeosebi economic, deoarece
ofer informaii asupra activitii de producie, comerciale sau financiare a unitii
patrimoniale prin dimensiunea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor pe care le
genereaz.
n prezentarea contului de Profit i pierdere sunt conturate dou modele de
expunere a cheltuielilor i veniturilor: unul ce ia n considereare natura economic a
acestora, altul ce pleac de la funciunile sau activitile unei ntreprinderi ( de la
destinaia veniturilor i cheltuielilor ).
Ca form, contul de Profit i pierdere se poate prezenta:
-

tablou bilateral sau form de cont ( schema orizontal );

list ( schema vertical ).

n ambele cazuri, cheltuielile i veniturile sunt grupate n trei categorii:

-

din exploatare;

financiare;

excepionale.

C) Anexa la bilan are ca obiective principale completarea i explicarea

datelor nscrise n bilan i n contul de Profit i pierdere i conine informaii cu
privire la

situaia patrimonial i financiar, la rezultatele aferente exerciiului

ncheiat cum sunt:

-

repartizarea profitului ( anexa 1 );

situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie ( anexa 2 );

situaia creanelor i datoriilor ( anexa 3 );

situaia altor provizioane ( anexa 4 );

6

date informative ( anexa 5a );

pli restante ( anexa 5b );

impozitele, taxele i alte obligaii datorate i vrsate ( anexa 5c );

situaia activelor imobilizate ( anexa 6 ):

A. Valori brute
B. Amortizri
C. Provizioane pentru depreciere

alte informaii privind regulile i metodele contabile utilizate i date

complementare ( anexa 7 ).

a) Repartizarea profitului cuprinde alocri din profitul exerciiului n curs, la

rezerve, fondul de participare a salariailor la profit, fondul de dezvoltare, surse
proprii de finanare, dividende de pltit etc., precum i profitul rmas nerepartizat.
b) Situaia stocurilor i a produciei n curs conine date referitoare la
dinamica stocurilor de materii i materiale, a obiectelor de inventar, produciei
neterminate, stocurilor la teri, animalelor, mrfurilor, ambalajelor i a totalului
stocurilor.
c) Situaia creantelor i datoriilor se refer la informaii cum sunt:
-

creane din active imobilizate;

creane din active circulante;

cheltuieli nregistrate n avans;

total creane;

datorii bancare;

datorii fiscale i sociale;

datorii comerciale;

datorii n legatur cu personalul;

alte datorii;

venituri nregistrate n avans;

total datorii.

d) Situaia altor provizioane pune la dispoziie date referitoare la micarea

balaniera a provizioanelor ( sold la nceputul anului; cheltuieli privind provizioanele
constituite; veniturile din provizioanele diminuate sau anulate; sold la sfritul anului )
pe categorii de provizioane, respectiv: provizioane reglementate; provizioane pentru
riscuri i cheltuieli; provizioane pentru depreciere; total provizioane.

e) Date informative ofer date cu privire la:

-

rezultatele obinute;

evoluia indicatorilor ( nr. salariailor, salarii brute, veniturile,

exporturi, imobilizrile corporale comparativ cu anul precedent );

evoluia creditelor, alocaiilor bugetare;

investiiile strine.

f) Plile restante prezint volumul angajamentelor neonorate la termen, att

pe structur ( furnizori,creditori etc. ) ct i pe vechime i activitate ( curent i
investiii ).
g) Situaia impozitelor i taxelor datorate i vrsate ofera informaii
referitoare la corelaiile unitii patrimoniale cu bugetul statului i bugetele locale.
Pentru fiecare categorie de impozite i taxe se fac raportri privind sumele
datorate, sumele vrsate efectiv, sumele rmase de vrsat i eventual sumele
vrsate n plus.
h) Situaia activelor imobolizate red micarea activelor imobilizate
(necorporale, corporale, financiare si pe total ) tot sub forma balaniera i n valoare
brut, a amortizrilor aferente, precum i a provizioanelor pentru depreciere.
i)

Alte informaii privind regulile i metodele contabile se refer la:

-

metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilan;

metodele utilizate pentru calculul amortismentelor i provizioanelor;

motivele pentru care unele posturi din bilan i din contul de Profit
i pierdere nu sunt comparabile de la un exerciiu la altul;

alte informaii pe care unitatea le consider semnificative.

D) Odat cu bilanul, cu contul de Profit si pierdere i cu anexa la bilan,

unitile patrimoniale depun raportul de gestiune. Acesta conine n principal:
-

prezentarea situaiei unitii patrimoniale i evoluia sa previzibil;

elemente deosebite intervenite n activitatea unitii patrimoniale

dup ncheierea exerciiului;

participaiile de capital la alte uniti;

activitatea i rezultatele de ansamblu a sucursalelor, filialelor i altor

subuniti proprii;

activitatea de cercetare-dezvoltare;

alte referiri cu privire la activitatea desfurat care sunt considerate

necesare a fi nscrise n raportul de gestiune.
8

3. NORME DE NTOCMIRE, CERTIFICARE, VERIFICARE SI

ANALIZ A BILANULUI CONTABIL
Ministerul Finanelor emite norme de ntocmire i centralizare a bilanului
contabil n fiecare an , dar legea de baz care reglementeaz ntocmirea, verificarea
i certificarea bilanului este Legea Contabilitii 82/1991. Aceasta lege este
completat

cu

prevederile

Legii

31/1990

privind

societtile

comerciale,

republicat.
Legea Contabilitii 82/1991 reglementeaz regimul legal al bilanului contabil
n cadrul capitolului IV, care prevede la art.27 ca Bilanul contabil se ntocmete
obligatoriu anual, precum i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii. Bilanul mai
poate fi ntocmit la cererea Adunrii Generale a Acionarilor sau a Consiliului de
Administraie. ntreprinderile cu capital de stat l ntocmesc i trimestrial.
Agenii economici prevzui la art.1 din Legea Contabilitii nr.82/1991, au
obligaia s ntocmeasc i s depun bilanul contabil la direciile generale ale
finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv, a municipiului
Bucureti sau la administraiile financiare ale sectoarelor, potrivit prevederilor
hotrrilor guvernului.
La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere regulile cu caracter general
prevzute n capitolul IV din Legea Contabilitii nr.82/1991, precum i Precizrile
privind msurile referitoare la nchiderea exerciiului financiar aprobate expres prin
Ordinul Ministerului Finanelor.
Regiile autonome i societile comerciale care au n subordine subuniti sau
filiale n ar, vor verifica i centraliza balanele de verificare a conturilor sintetice,
ntocmind bilanul contabil centralizat al regiei sau societii.
Societile comerciale, care au n subordine sucursale i filiale care
desfoar activitate i au sediul n strintate vor evalua, n lei, rulajele i soldurile
exprimate n valut, din balanele de verificare a conturilor sintetice transmise de
acestea, la cursul valutar din ultima zi a lunii decembrie a anului pentru care se
nchide bilanul i se vor centraliza cu balana de verificare ntocmit pentru
operaiunile economico-financiare desfurate n ar.

n vederea alinierii la nomenclatorul activitilor Uniunii Europene, n

formularul de bilan, agenii economici vor nscrie, pe lng codul de ramur din
nomenclatorul prevzut de Ministerul Finanelor i codul privind clasificarea
activitilor din economia naional.
Bilanul contabil anual precum i raportul de gestiune, se semneaz de
administratorul unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar n
lipsa acestora de ctre nlocuitorii lor de drept.
Administratorul unitii i conductorul compartimentului financiar contabil
poart rspunderea ( potrivit legii ), asupra realitii i exactitii datelor cu privire la
situaia patrimoniului i realizrii indicatorilor economico-financiari raportai prin
bilanul contabil.
Conductorul compartimentului financiar contabil are obligaia s verifice
respectarea prevederilor din Normele Metodologice privind ntocmirea, verificarea i
centralizarea bilanurilor contabile, asigurarea respectrii corelaiilor dintre indicatorii
din formulare, urmrind realitatea datelor ce se raporteaz prin bilanul contabil.
Potrivit art. 29 din Legea Contabilitii, bilanurile contabile sunt supuse
verificrii i certificrii de ctre cenzori, contabili autorizai sau experi contabili, dup
caz.
Sunt supuse

verificrii i certificrii, bilanurile contabile ale societilor

comerciale i ale altor uniti patrimoniale care, potrivit legii, statutelor sau
contractelor de asociere au obligaia s aib cenzori. n cazul intreprinderilor mici sau
mijlocii, bilanurile contabile nu sunt supuse verificrii si certificrii de ctre experi
contabili sau contabili autorizai, conducerea unitii avnd ntreaga rspundere
pentru corecta alctuire a bilanului.
Prin verificarea i certificarea bilanurilor se confirm dac acestea dau o
imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatului
exerciiului. n acest scop, pe baza verificrilor din cursul anului, precum i a altor
elemente apreciate ca fiind necesare se ntocmete un raport din care s rezulte, n
principal, urmtoarele:
-

dac bilanul contabil concord sau nu cu registrele contabile;

dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu

reglementrile n vigoare;

respectarea cu buna credin a regulilor privind evaluarea

patrimoniului i a celorlalte norme i principii contabile.
10

Schema general de verificare i certificare a bilanului contabil se poate

prezenta astfel:

VERIFICAREA BILANTULUI CONTABIL

VERIFICARE
ADMINISTRATIV
-Trimestrial
si
-Anual
DGFP
judetene i
DGFP
a
municipiului
Bucureti

VERIFICARE
CONTRACTUAL
-Permanent
sau
-Ocazional

VERIFICARE
LEGAL
-Permanent

-Directorul
financiar-contabil
-Patronul

Au rspunderea legal
asupra
realitii
i
exactitii
datelor
raportate prin bilanul
contabil

Cenzori alei i
si aprobai

Respectarea regulilor i
principiilor
contabile
stabilite, a metodelor
contabile utilizate, astfel
nct s nu fie denaturat
imaginea
fidel
a
patrimoniului, situaiei
financiare si rezultatul

Verifica i raportul de
gestiune sub aspectul
sinceritii
i
concordanei
informaiilor cu cele
din bilanul contabil

-Experi contabili
-Contabili autorizai
care-i
exercita
profesiunea
organizat n cabinete
sau societi de
contabilitate
i
expertiz contabil

-supravegherea
gestiunii
-inerea la zi a
registrelor contabile
-evaluarea
elementelor
patrimoniale
conform
regulilor
stabilite

CERTIFICAREA BILANULUI CONTABIL

11

Bilanul contabil poate fi certificat fr rezerve, cu rezerve sau se refuz

certificarea acestuia. Motivele certificrii cu rezerve sau refuzul de certificare se
menioneaz n raport.
Dup aprobarea bilanului de Adunarea General ( n cazul bilanului anual ),
acesta mpreun cu raportul cenzorilor este transmis pn la data de 15 aprilie a
anului urmtor la Direciile Generale ale Finanelor Publice judeene i a municipiului
Bucureti, n vederea verificrii i centralizrii.
Dup verificare un exemplar se depune la Registrul Comerului i o sintez a
bilanului propriu-zis i a contului de Profit i pierdere este transmis spre publicare
n Monitorul Oficial n cazul ntreprinderilor mari sau ntr-o publicaie de larg
circulaie pentru ntreprinderile mijlocii. Publicarea bilanului se poate face ntr-o
form simplificat. Unitile patrimoniale mici sau mijlocii pot ntocmi bilanul contabil,
n form simplificat, n timp ce unitile patrimoniale mari au obligaia s
ntocmeasc bilanul contabil sub form dezvoltat, considerat baza .
Termenele pentru depunerea bilanului contabil sunt urmatoarele:
-

pn la 10 martie, declaraiile agenilor economici care nu au desfurat

activitate de la data nfiinrii pn la 31 decembrie a anului pentru care se
ncheie bilanul;

pn la 31 martie, agenii economici care, potrivit prevederilor Ordinului

Guvernului sunt grupai n categoria contribuabililor mici;

pn la 15 aprilie, agenii economici care, potrivit prevederilor O.G. sunt

grupai n categoria contribuabililor mari.

Termenele enumerate mai sus vor fi respectate i de unitile cu personalitate

juridic din sectorul cooperatist i obtesc, care desfoar activiti economice.
Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea
bilanului contabil vor fi corectate n anul n care acestea se constat, bilanurile
contabile

ale

exerciiilor

anterioare

nemaiputnd

fi

modificate.

Nedepunerea bilanurilor contabile sau dup caz a declaraiilor, la termenele

prevzute n normele metodologice, precum i prezentarea unor bilanuri necorelate,
cu coninut eronat, costituie contravenie i se sancioneaz conform prevederilor
O.G. emis n acest scop.
Bilanul contabil anual se pstreaz n arhiva intreprinderii timp de 50 de ani,
date fiind implicaiile patrimoniale i reglementrile care se soluioneaz pe baza
informaiilor cuprinse n bilan.
12

4. NTOCMIREA BILANULUI
Pentru ntocmirea bilanului contabil se utilizeaz datele existente n balana
de verificare final a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din balana conturilor
analitice.
Operaiunea de completare a bilanului const n prelucrarea i transcrierea
datelor din balana de verificare final i din bilanul exerciiului anterior.
n formularul de bilan propriu-zis se nscriu soldurile debitoare ale conturilor
care reflect elementele patrimoniale de activ, precum i soldurile creditoare ale
conturilor destinate urmririi elementelor patrimoniale de pasiv, fcndu-se dup caz
anumite grupri, nsumri, rectificri ale lor.
Elementele patrimoniale de activ se nscriu n bilan la valoarea de intrare n
patrimoniu ( contabil ) pus de acord cu rezultatul inventarierii n sensul diminurii ei
cu amortizrile i provizioanele pentru depreciere, care poate fi denumit valoare
net.
Elementele patrimoniale de pasiv se consemneaz n bilan la valoarea de
intrare, iar provizioanele reglementate, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
constituie posturi bilaniere distincte.
Un numr relativ redus de conturi sintetice au posturi

corespondente n

bilan. Acestea se completeaz prin nscrierea soldurilor finale pe care le au conturile

corespondente. De exemplu: Furnizori-debitori (409), Decontri cu asociaii
privind capitalul (456), Rezultatul exerciiului (121), Repartizarea profitului (129)
etc.
O alt grup de conturi de activ conine conturi ce au posturi corespondente n
bilan, ns elementele patrimoniale care le reflect sunt supuse uzurii i/sau
deprecierii, fapt pentru care posturile bilaniere se completeaz prin scderea din
soldurile debitoare ale conturilor respective a soldurilor finale creditoare ale conturilor
corespunztoare de amortizri i/ sau provizioane. De exemplu perechile de conturi:
Imobilizri necorporale n curs (230) i Provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor n curs (293) sau Terenuri (2111) i Amortizarea terenurilor (2810)
etc.

13

O alt grup distinct de conturi de pasiv o constituie cele care se nscriu n

bilan prin gruparea i nsumarea soldurilor creditoare de la mai multe conturi. De
exemplu: Rezerve legale (1061), Rezerve statutare (1063) i Alte rezerve care
formeaz postul Rezerve; Prime de emisiune sau de aport (1041), Prime de
fuziune (1042) constituie postul Prime legate de capital etc.
O categorie distinct de conturi o constituie cele de activ care n vederea
nscrierii lor n posturi bilaniere se grupeaz cte doua sau trei conturi ce reflect
elemente patrimoniale distincte, iar din totalul soldurilor debitoare se scade totalul
soldurilor creditoare ale conturilor de amortizri i/sau provizioane aferente. De
exemplu: Cheltuieli de constituire i de cercetaredezvoltare, post n componena
cruia sunt incluse soldurile conturilor: Cheltuieli de constituire (201), Cheltuieli de
cercetare si dezvoltare (203), Amortizarea cheltuielilor de constiture (2801),
Amortizarea cheltuielilor de cercetere si dezvoltare (2803) si Provizioane pentru
deprecierea imobilizarilor necorporale (290).
Se poate considera o categorie distinct i specific de conturi cele ncadrate
n grupele 42-45 din planul de conturi, pentru care att n activ ct i n pasiv se
gsete cte un post bilanier cu denumirea Alte creante i respectiv Alte datorii.
La aceste posturi se nscriu n general aceleai conturi, dup cum prezint solduri
finale debitoare i respectiv creditoare, dintre care se amintesc conturile privind
personalul, asigurrile sociale, protecia social, bugetul statului, alte organisme
publice, decontri n cadrul grupului i conturi asimilate celor de mai sus, fr vreo
compensare ntre ele.
Pentru contul de Profit si pierdere datele necesare sunt preluate din ultima
balana de verificare, numai c n acest caz sunt preluate rulajele cumulate ale
conturilor de venituri i cheltuieli, adic se prezint o micare, o realizare cumulat a
veniturilor i cheltuielilor i a rezultatelor financiare pe anul respectiv.
Celelalte anexe la bilan se ntocmesc n baza datelor din bilan i a soldurilor
analitice din ultima balan de verificare.
Datorit caracterului complex al lucrrilor impuse de ntocmirea bilanului
perioada de elaborare a acestuia este lung, termenul limit de publicare oficial n
Monitorul Oficial fiind 15 aprilie pentru exerciiul anterior.

14

5. ANALIZA ACTIVITII ECONOMICO-FINANCIARE PE BAZA

BILANULUI CONTABIL
Intocmirea bilanului contabil pe lng funcia de generalizare a datelor are ca
scop elaborarea unui document n baza cruia s se faca analiza urmtoarelor
aspecte:
-

realizrii indicatorilor n comparaie cu bugetul de venituri i cheltuieli pe

anul respectiv i cu anul de baz ( anul precedent ). Acesta se numete
analiz dinamic.

identificarea unor resurse financiare posibile pentru dezvoltarea activitii .

Analiza activitii firmei n baza bilanului este obligatorie. Compartimentele

de contabilitate ale unitilor patrimoniale nu pot depune bilanul contabil la Direcia
General a Finanelor Publice dect n condiiile n care Adunrile Generale ale
Acionarilor, Consiliile de Administraie, conducerea executiv a unitii au analizat
situaia patrimonial a firmei i au ntocmit n acest scop, un proces-verbal de
concluzii i msuri. Un exemplar din procesul-verbal de analiz a bilanului contabil
se depune odat cu celelalte formulare din darea de seam contabil.
n cadrul firmei analiza activitii economico-financiare pe baza bilanului
contabil este realizat pe urmtoarele nivele:
-

conducerea executiv;

Consiliul de Administraie;

Adunarea General a Acionarilor.

Analiza pe baz de bilan are n vedere urmtoarele aspecte:

1. analiza indicatorilor de performan;
2. analiza indicatorilor de eficien;
3. analiza indicatorilor de lichiditate;
4. analiza indicatorilor de ndatorare ( solvabilitate );
5. analiza indicatorilor aciunilor i dividendelor.

15

5.1 Analiza indicatorilor de performan.

Indicatorii de performan ocupa un loc central n cadrul analizei financiare i
constau n calcularea i interpretarea ratei rentabilitii capitalurilor totale utilizate sau
a activelor nete ( R ).
RATA

PROFITUL

PROFITUL

=
RENTABILITII

=
CAPITALURI TOTALE UTILIZATE

TOTAL ACTIVE NETE

Analiza performanelor ntreprinderii se extinde cu ajutorul unei piramide de

forma indicatorilor primari, secundari i teriari.
Profitul din exploatare
Indicatori primari:

R1=

X 100
Capitaluri totale utilizate
Profitul din exploatare

Indicatori secundari: R 2 =

X 100
Cifra de afaceri

sau
Cifra de afaceri
R2 =

X 100
Capitaluri totale utilizate
Costul vnzrii

Indicatori teriari:

R3 =

X 100
Cifra de afaceri

sau
Cifra de afaceri
R3 =

X 100
Active fixe

sau
Cifra de afaceri
R3 =

X 100
Active circulante

16

5.2 Analiza indicatorilor de eficien.

Eficiena activitii agenilor economici este apreciat prin indicatorii

de

eficien care au la baz procesul de transformare a capitalurilor circulante pe un

circuit de forma: Bani-Marf-Bani. Aceti indicatori exprim numrul mediu de zile
aferent fiecrei faze a ciclului economic sau durata medie n zile a unei rotaii , pe
elemente ale capitalului circulant. Cu ct procesul de transformare al capitalurilor
circulante este mai eficient, cu att riscul de a investi n activitatea respectiva este
mai mic. Creterea duratei totale a procesului de transformare a capitalurilor
circulante determin urmtoarele riscuri:
-

afectarea moral a calitii materiilor i materialelor;

realizarea unor produse care nu pot fi vndute;

cretera costurilor indirecte, n primul rnd a celor cu stocarea;

creterea costurilor finale ale produselor finite;

diminuarea profitului;

creterea cererii acionarilor pentru dividende ct mai mari,

Indicatorii de eficien sunt:

a) Durata medie de plat

Credite pentru plata furnizorilor

=

a creditelor

X 360
C/val./achiziiilor de materii prime

b) Durata medie de stocare

Stocuri de materii i materiale

=
a materiilor i materialelor

X 360
C/val./achiziiilor de materii i materiale

c) Durata de stocare a pro-

Stocuri de productie neterminat

=
X 360
duselor n curs de execuie Costul produselor finite vndute ntr-un an

d) Durata medie de stocare

Stoc de produse finite

=

a produselor finite
e) Durata medie de ncasare
=
a clienilor

X 360
Costul produselor finite vndute ntr-un an
Clieni
X 360
Valoarea produselor finite vndute ntr-un an

17

5.3 Analiza indicatorilor de lichiditate

Pentru un agent economic s poata funciona are nevoie de lichiditi, iar
dimensiunea relativ a acestora este apreciat prin nivelul umor indicatori care se
calculeaz pe baza bilanului contabil.
n practic se folosesc urmtoarele indicatori de lichiditate:
ACTIVE CIRCULANTE
a) RATA LICHIDITII CURENTE =
PASIVE CIRCULANTE
Valoarea optim a acestui indicator este de la 2 la 1.
ACTIVE CIRCULANTE - STOCURI
b) TESTUL ACID

=
PASIVE CIRCULANTE

Valoarea optima a acestui indicatir este de la 1 la 1.

c) RATA RECUPERRII RAPIDE

CASH
=

A LICHIDITILOR

PASIVE CIRCULANTE

5.4 Analiza nivelului de ndatorare sau de solvabilitate.

n contabilitate pentru caracterizarea gradului de solvabilitate se utilizeaz
indicatori cum sunt:
a) Proporia activelor nete n capitalul acionarilor
TOTALUL ACTIVELOR NETE
P. A. N. =

X 100
CAPITALURILE ACTIONARILOR

b) Raportul Gearing n urmtoarele variante:

CREDITE TOTALE
RATA DATORIEI

X 100
CAPITALUL ACTIONARILOR

18

CREDITE PE TERMEN LUNG

RAPORTUL GEARING 2 =

X 100
CAPITALURI TOTALE

Valoarea optim 40% (maxim).

CAPITALUL ACTIONARILOR
RAPORTUL GEARING 3 =

X 100
CAPITALURI TOTALE

Valoarea optim 60% (minim).

5.5 Analiza indicatorilor unitari: a aciunilor i a dividendelor

Aceast latur a analizei prezint interes pentru acionari i are la baz
informaiile din contul de Profit i pierdere.
Pentru analiza aciunilor i dividendelor sunt folosii urmtorii indicatori:
Profit net
a) Profitul net care revine la o aciune =
Nr. de aciuni emise
Dividendele de pltit
b) Dividendul per aciune

=
Nr. de aciuni emise
Profitul net

c) Capacitatea de acoperire a dividendelor

=
Dividende de pltit

Valoarea minim a acestui indicator este de 2.5 ori.

19

6.CONCEPTUL DE RENTABILITATE. RATA DE EXPRIMARE A

RENTABILITII

Rentabilitatea este un indicator sintetic calitativ important, care exprim

capacitatea unei firme de a obine venit net. Altfel spus rentabilitatea poate fi definit
ca

capacitatea ntreprinderii de a produce un surplus peste nivelul cheltuielilor.

Rentabilitatea reprezint capacitatea firmelor de a produce profit.

Masa profitului reprezint expresia absolut a rentabilitii. Rentabilitatea
reflecta marja de venituri care depeste cheltuielile, iar n expresii relative ea trebuie
sa apar ntotdeauna supraunitar.
Rentabilitatea poate fi evideniat n diferite moduri prin combinarea a trei
factori: - rezultatele obinute;
-

mijloacele utilizate;

activitatea.

Din combinarea celor trei factori pot apare doua tipuri de relaii:
b) raportul dintre rezultate i mijloacele folosite;
c) raportul dintre rezultate i activitate.
Rentabilitatea capitalurilor exprim eficiena utilizrii capitalurilor plasate n
afacerea economic respectiv raportul dintre masa profitului i capitalul utilizat.
RENTABILITATEA

PROFITUL
=

CAPITALURILOR

X 100
CAPITALUL UTILIZAT

20

Rentabilitatea economic este rentabilitatea prin intermediul creia se

exprim eficiena existenei i folosirii activelor economice, rat care este dat de
raportul dintre profit i activele economice.
RENTABILITATEA

PROFITUL
=

ECONOMIC

X 100
ACTIVELE ECONOMICE

Rentabilitatea financiar este generic exprimat de raportul dintre rezultatele

nete i fondurile proprii.
RENTABILITATEA

PROFITUL NET
=

FINANCIAR

X 100
FONDURILE PROPRII

7. CAPACITATEA DE PLAT. SOLVABILITATEA. LICHIDITATEA.

BONITATEA.

Capacitatea de plat a agentului economic este posibilitatea de a-i stinge

integral i la termen obligaiile de plat devenite exigibile fa de furnizori, salariai,
bugetul de stat, bnci sau ali creditori cu mijloace bneti de care dispune ( proprii,
atrase, mprumutate ). Capacitatea de plat este corespunztoare atunci cnd
totalitatea mijloacelor bneti sunt egale sau mai mari dect cuantumul plilor
exigibile. Ea se poate obine prin corelarea termenelor de plat cu termenele de
ncasare a mrfurilor, deincasare a debitelor i a altor creane.
Din punct de vedere static capacitatea de plat reprezint o stare de echilibru
ntre mijloacele de plat disponibile i obligaiile de plat exigibile.
Din punct de vedere dinamic capacitatea de plat reprezint starea de
echilibru ntre fluxurile monetare de intrare i iesire, adic ntre ncasrile agentului
economic.
21

Solvabilitatea este capacitatea firmei de a plti la scaden datoriile fa de

creditorii si. Un agent economic este solvabil cnd suma activelor sale investite n
mijloace fixe, active circulante, creane certe, resurse bneti este mai mare sau cel
puin egal cu totalul pasivului reprezentnd obligaii fa de parteneri, salariai,
bugetul statului, banc.
Un agent economic poate fi solvabil chiar dac la un moment dat nu are
capacitate de plat. Lipsa capacitii de plat i a lichiditilor financiare pot fi
temporare dac se bazeaza pe o solvabilitate cert a agentului economic. Pentru
agentul economic solvabilitatea se asigur numai prin desfurarea unei activii
eficiente din care se obine profit. Daca activitatea nu este profitabil pierderile din
patrimoniu duc la starea de insolvabilitate.
Solvabilitatea patrimonial este un indicator care se determin prin
raportarea capitalului social la totatul elementelor patrimoniale, inclusiv capitalul
social.
Capitalul social
Sp =

X 100
Elemente patrimoniale constituite din credite + Capitalul social

Se aprecieaz c acest indicator este pozitiv cnd se apropie de 100%, dar nu

mai puin de 50 %.
Lichiditatea. Lichiditatea financiar este capacitatea pe care o are unitatea
economic de a-i ndeplini la termen cu resursele sale bneti de care dispune,
obligaiile de plat. Ea reflect raportul supraunitar dintre mijloacele de plat i
datoriile exigibile. Lichiditatea financiar se msoara cu ajutorul coeficientului de
lichiditate imediat, care se calculeaza astfel:

Ci

Disponibiliti bneti proprii i mprumutate

X 100
Plile exigibile
Se aprecieaz c activitatea

este bun cnd coeficientul de lichiditate

imediat este peste 100%, deoarece atunci arat cu ct ncasrile depesc plile,
iar dac este sub 100% evidenieaz o activitate nesatisfctoare deoarece
ncasrile sunt sub nivelul plilor. La agenii economici lipsa de lichiditate se
manifest prin pli restante fa de furnizori, bugetul statului, bnci.
22

Lichiditatea patrimonial este un alt indicator ce se determin ca raport ntre

componentele patrimoniale active care se pot transforma n timp scurt n mijloace
bneti ( disponibiliti in conturi la bnci i n cas, titluri de credit, aciuni,
obligaiuni, cambii, cantiti de materiale, materii prime etc. ) i elemente patrimoniale
de pasiv de asemenea pe termen scurt ( credite bancare cu scaden pe termen
scurt, furnizori, salarii, impozite ).
Elemente patrimoniale de activ
Lp =

X 100
Componente patrimoniale de pasiv cu scaden pe T.S.

Bonitatea financiara este o forma a ncrederii pe care o prezint o persoan

juridic sau fizic n momentul solicitrii unui credit, de asemenea este o situaie
economico-financiar a celui ce solicit credite, garania pe care o reprezint un
agent economic sau un cetean c va rambursa la scaden creditul solicitat.
Bonitatea financiar se apreciaz pe baza bilanului contabil i a indicatorilor cu care
se exprim calitatea activitii economico-financiare, a indicatorilor datoriei interne
sau/i externe.
Bonitatea presupune rentabilitate i promptitudine n stingerea obligaiilor i
are importan att n relaiile economico-financiare interne, dar mai ales n cele
externe.

23

8. APLICAII

8.1. Prezentarea S.C. VEGA S.A.

Societatea comercial VEGA S.A. cu sediul n Arad, str. Alba Iulia, nr.209,
tel.057282982, este nregistrat la Oficiul Registrului Comerului Arad sub
nr.J.02/401/1991.
Capitalul social al societii este de 23.129.750 mii lei reprezentnd
23.129.750 aciuni nominative a 1.000 lei valoare nominativ.
Capitalul social este integral vrsat.
Aciunile societii nu sunt tranzacionate pe pia.
Obiectul de activitate al societii este producerea produselor de vopsele,
vnzarea acestora ctre en-gros-iti i n mic parte direct ctre consumatorii finali.
Societate i desfoar activitatea ntr-o secie de producie condus de un
ef de secie.
Conducerea societii este asigurat de ctre directorul general, directorul
de producie i directorul economic.
8.2. Analiz pe baz de bilan la S.C. VEGA S.A.
La S.C. VEGA S.A. indicatorul de performan a fost calculat pe baza
datelor din bilanul contabil dup cum urmeaz:
INDICATORI
Capitaluri totale proprii
Profit net
Rata rentabilitii

2000
36.632.004
8.710.436
23,78%

capitalurilor utilizate

24

1999
28.916.499
5.063.609
17,51%

8.710.436
R 2000 =

X 100 = 23,78%
36.632.004
5.063.609

R 1999 =

X 100 = 17,51%
28.916.499

Rezult c n anul 2000 rata rentabilitii capitalurilor utilizate a crescut cu 35,8%,

respectiv:
23,78
X 100 = 135,8%
17,51
ceea ce confirm c a existat preocupare pentru creterea performanei economice.
La S.C.VEGA S.A. piramida performanei a nregistrat valori dup cum urmeaz:
INDICATORI
Capitaluri totale utilizate
Profitul din exploatare
Cifra de afaceri
Active fixe
Active circulante
- rata performanei n

2000
36.632.004
11.289.585
47.525.280
21.319.263
19.713.384
30,8%

1999
28.916.499
7.043.302
30.462.423
21.828.342
9.371.666
24.35%

23,75%

23,12%

129,73%

150,34%

totale utilizate
- rata cifrei de afaceri

222,2%

139,58%

comparativ cu activele fixe

- rata cifrei de afaceri

24,08%

325,04%

funcie

de

profitul

din

exploatare i capitalurile
totale utilizate
rata
profitului

din

exploatare comparativ cu
cifra de afaceri
- rata cifrei de afaceri
comparativ cu cap[italurile

comparativ

cu

activele

circulante
Singurul indicator n regres l constituie rata cifrei de faceri comparativ cu
activele circulante utilizate. Se impun msuri de lichidare a stocurilor i a creanelor
existente astfel nct lichiditle s creasc i odat cu ele s creasc i cifra de
afaceri.
La S.C. VEGAS.A. indicatorii de eficien au evoluat dup cum urmeaz:

25

INDICATORI
Credite
pentru
plata

2000
1.089.450

1999
1.200.000

furnizorilor
C/val.
materiilor

25.248.317

20.300.000

materialelor achiziionate
Stocuri de materii i

4.637.465

2.459.730

486.394

277.375

finite

36.817.857

30.400.000

vndute
Stocuri de produse finite
Clieni
a) durata medie de plat a

1.886.400
2.722.419
15,52 zile

1.881.000
2.078.080
21,28 zile

creditelor
b) durata de stocare a

66,12 zile

43,60 zile

materiilor i materialelor
c) durata de stocare a

4,75 zile

3,28 zile

execuie
d) durata medie de stocare

18,44 zile

22,27 zile

a produselor finite
e) durata medie

22,8 zile

27,05 zile

materiale
Stocuri
de

producie

neterminat
Costul produselor

produselor

curs

de

de

ncasare a clienilor
Rezult c exist rezerve de valorificat n direcia stocrii materiilor i
materialelor i a stocrii produciei n curs de execuie. Ceilali indicatori
caracterizeaz creterea

eficienei economice care i-a gsit concretizarea n

creterea simitoare a profitului i a ratei rentabilitii.

La S.C. VEGA S.A. pe baza bilanului au fost calculate urmtorii indicatori

de lichiditate:

26

INDICATORI
Active circulante
Pasive circulante
Stocuri
CASH
a) rata lichiditii curente
b) testul acid
c) rata recuperrii rapide a

2000
19.713.384
15.312.741
4.637.465
7.030.520
1,28 ori
0,98 ori
0,46 ori

1999
9.371.666
7.092.15
2.459.730
2.045.345
1,32 ori
0,97 ori
0,20 ori

lichiditilor
Rezult o rat relativ mic a lichiditilor curente i un test acid relativ
corespunztor. n consecin se vor impune msuri de cretere a lichiditilor prin
valorificarea mai rapid a stocurilor i prin micorarea duratei de

ncasare a

creanelor.
Indicatorii de solvabilitate mbrac valori, astfel:
INDICATORI
Active nete
Capital social vrsat
Credite totale
Credite pe termen lung
Capitaluri totale
a) proporia activelor nete

2000
36.632.437
23.129.750
1.095.075
36.632.004
158,3%

1999
28.916.609
23.129.750
1.200.000
28.916.499
125,0%

n capitalul acionarilor
b) rata datoriilor
4,73%
5,19%
c) raportul Gearing 2
0%
0%
d) raportul Gearing 3
63,14%
79,98%
Primii trei indicatori fac dovad creterii solvabilitii firmei. Ultimul indicator a
nregistrat o uoar descretere n sensul c, la finele anului 2000, ponderea
capitalului vrsat de acionari

n totalul capitalurilor a sczut la 63,14% fa de

79,98%, ct reprezenta la nceputul anului.

La

S.C.VEGAS.A. indicatorii aciunilor i dividendelor au nregistrat

valorile:

INDICATORI
Profit net
Nr. de aciuni emise
Dividende de pltit
a) profit net per aciune

2000
8.710.436
2.000.000
3.276.247
4,35

-mii lei-

27

1999
5.063.609
2.000.000
1.750.000
2,53

b) dividende per aciune

- mii leic)
capacitatea

de

1,64

0.875

2,65 ori

2,89 ori

acoperire a dividendelor
Valoarea nominal per aciune este de 10.000.000 lei, iar valoarea contabil a
ajuns la 31 decembrie 2000 la 12.335 lei. Toi indicatorii aciunilor i dividendelor au
nregistrat creteri, ceea ce caracterizeaz o performan ridicat a activitii
economico-financiare.

28