Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Auditul financiar nu raspunde exact la aceeasi intrebare. Exista intradevar o diferenta intre
periodicitatea verificarilor gradul lor de precizie natura datelor examinate (anexa,diferenta dintre
auditul intern si extern,tabel)
Colaborarea auditului intern si cel extern este reglementata in urmat. acte normative:
-SNA de audit intern (SNAI)Aprobat prin Hotarirea Curtii de conturi,nr.82 din 29.11.2007 si
Ordinul Ministrului Finantelor nr.98 din 27.11.2007
-Cartea de audit intern, aprobata prin Ordinul Ministrului Finantelor nr.111 din 26.11.2007
-Norma Metodologica p/u implementarea auditului intern in sectorul public nr.20.aprobata
prin Ordinul Ministrul Finantelor nr.118 din 29.12.2008
Beneficieriile colaborarii dintre auditori interni si externi sunt urm.:
-auditul extern in multe cazuri repr.o masura de protectie a auditului intern, oferind public o
opinie despre activ.audit.interni.
-auditul intern reprezinta materia prima p/u activitatea auditului extern, deoarece auditorulintern
este localizat in interioarul entitatii si cunoaste mai bine sistemele din cadrul entitatii
-Constientizarea managerului entitatii privind necesitatea implementarii functiei de audit intern
in cadrul propriei entitati.
-asigurarea suplimentara ca auditul intern este independent
-reducerea la minim suprapunerilor
-schimburi profesionale de probleme
-pregatiri profesionala comune(seminare,conferinte)
-intelegerea de fiecare in parte a rolului sau
-impartasirea inform.utile si asigurarea unor comunicari eficiente
-crearea unei culturi comuni a aditului in sector publice
-eliminarea revabilitatilor institutilor sau a competitiei inte cele doua activitati
-constientizarea mai completa a riscurilor atiti cit de manageri cit si de auditori
-fortificarea relatiilor de colaborarea in timp si obtinerea increderi reciproci
-coordonarea platilor si a programurilor de audit
Datele financiare utiliz. p/u gestiunea curenta sunt urmatoarele:
-bilantul conturilor;-contul de rezultate
-cifra de afaceri;-evolutia chelt.in functie de natura lor;-variatia imobilizarilor
-clientii si furnizori
-posturile de trezorerie
2. Cum s distingem auditul intern de revizie (inspecie)
Revizie (inspecie)
Audit intern
Se ocup de recuperarea banilor (verificri Face ca banii s nu fie risipii (verificri exex-post)
ante, preventive)
3Care este diferena dintre auditul intern i auditul extern?
Nr.
d/o
Domenii de
referin
AUDITUL INTERN
AUDITUL EXTERN
1.
Statutul
2.
Beneficiarii
auditului
3.
Obiectivele
auditului
Evaluarea sistemului de
management financiar i control i
asigurarea conducerii c acesta
funcioneaz
4.
5.
6.
Legatura cu
factorii din
entitate
7.
8.
Metoda
9.
Prevenirea
fraudelor
10.
Perspectiva
auditului
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
eliminarea rivalitilor instituionale sau chiar a competiiei dintre cele dou activiti;
12.
13.
14.
5.Standardele de AI.
Activitile de audit intern se desfasoara in diverse medii legale si culturale in Interiorul
organizatiilor care variaza in functie de scop ,marime,complexitate si structura si sunt desfasurate
de catre persoane din interiorul si exteriorul organizatiei.
Desi diferite pot afecta procedurile auditorului intern in fiecare mediu ,conformitatea cu
standartele internationale p/u procedurile profesionale de audit intern este esentiala in conditiile
in care responsabilitatea auditorilor interni se interpatrunde.
Daca auditorilor interni li se interzice prin legi sau regulamente sa se confirmeze anumitor
parti din aceastea si sa faca prezentari adecvate.
Serviciile de asigurare implica obiectivul auditorului intern de a evalua probele sau dovezi p/u
a oferi o opinie independenta sau concluzii cu privire la un proces la un sistem sau la alte
subiecte.
Forma si scopul misiunii de asigurare sunt determinate de catre auditorul intern.In general in
masurile de asigurare sunt implicate 3 parti:
1.Persoana sau grupul implicat direct in procesul ,sistemul sau problema in cauza si proprietarul
procesului.
2.Persoana sau grupul care face evaluarea -auditorului intern
3.Persoana sau grupul care utilizeaza evaluarea utilizatorul
Serviciile de consultanta sunt recomandari ca forma si sunt efectuate in general la cererea de
misiune specifica a unui client.Forma si scopul misiunii de consultanta constitue subiectul
acordului cu misiunea clientului.
Serviciile de consultanta implica 2 parti:
a)Persoana sau grupul care ofera recomandarea auditur.intern
b)Persoana sau grupul care cauta si primeste recomandari-clientul misiunii.
In derularea serviciilor de consultanta auditorul intern trebuie sa-si mentina obiectivitatea si sa
nu isi asume responsabilitatea managementului.
Scopul standartelor de audit este de a :
-De a delimita principiile de baza care reprezinta practica auditorului intern asa cum ar trebui sa
se realizeze.
-De a oferi un cadru p/u realizarea si promovarea unei game largi de activitati care se aduca plus
valoarea auditorului intern.
-De a stabili bazele de evaluare ale performantei auditorului intern.
-De a se proucupa de imbunatatirea proceselor si operatiunilor organizationale.
Standartele includ:
1.Standartele de calificare
2.Standartele de performanta
3.Standartele de implementare
Standartele de calificare- prezinta caracteristicile organizatiilor si partilor ce deruleaza activitati
de audit intern.
Standartele de performanta- descrie natura activitatilor audit intern si formeaza criterii de
calitate in baza carora se poate evalua performanta acestor servicii.
Standartele de calificare si de performanta se aplica tuturor serviciilor de audit intern,iar
Standartele de implementare se aplica tipurilor specifici de misiune.Exista un singur set de
standarte de calificare si performanta si exista seturi multiple de standarte de implementare.
Auditul intern este numit un control al controalelor, deoarece rolul sau este de a masura si evalua
eficienta celorlalte controale din cadrul firmei (la nivel nivel operational, tactic si strategic).
In anul 1975, IAI identifica i defineste trei forme distincte prin care auditul se poate manifesta:
-auditul operational - reprezinta evaluare sistematica i independenta a activitatilor
operationale controlate de catre managerii de la oricare nivel, cu scopul de a create
profitabilitatea organizatiei si a contribui la atingerea obiectivelor acesteia;
-auditul managerial - reprezinta evaluare sistematica si independenta a activitatilor de la toate
nivelurile managementului, cu scopul de a crete profitabilitatea organizatiei i a contribui la
atingerea obiectivelor acesteia;
-auditul financiar - reprezinta evaluare independenta realizata de catre auditorul intern sau
extern cu scopul de a atesta corectitudinea, acuratetea si increderea in datele financiare.
La inceputul anilor '90, apare noua forma de audit, auditul conformitalii al carui obiectiv il
reprezinta evaluarea modului in care sunt respectate legile, reglementarile, politicile si
procedurile publice impuse de organele federale sau de catre cele statale.
In ultima definitie, data in anul 199, IAI precizeaza: auditul intern este functie de evaluare
independenta a organizatiei. Ea furnizaeza un serviciu de examinare si evaluare a activitatilor
acesteia.
Dupa cum se observa, IAI nu mai limiteaza atributiile auditorilor interni la aspectele financiarcontabile sau la anumite activitati. Auditul intern este vazut astazi ca un proces complex de
revizie a tuturor activitatilor organizatiei. In plus, definitia precizeaza scopul, obiectivele si zona
de actiune a auditului intern.
Astfel, scopul acestei activitati este de a-i ajuta pe membrii organizatiei sa se achite in mod
eficient de responsabilitatile ce le revin furnizindu-le analize, evaluari, recomandari si informari
cu privire la activitatile examinate.
Obiectivul auditului intern este de a asigura un control eficient la un cost rezonabil. Conducerea
si Consiliul de Administratie sunt principalii membri ai organizatiei care beneficiaza de ajutorul
oferit de auditul intern.
Termenul independenta" din aceasta ultima definitie precizeaza faptul ca verificarea nu poate fi
restrictionatade nici alta activitate care ii poate afecta scopul, eficienta sau concluziile.
Rezultatul auditului intern se concretizeaza intr-o opinie cu privire la eficienta mijloacelor de
control aflatela dispozitia managementului. Daca la inceput, prima acceptiune data acestei
activitati a fost cea de revizie contabila", cu timpul sfera de actiune a auditului intern s-a largit,
cuprinzind si celelalte aspecte operationale ale organizatiei.
7Conceptul francez i roman privind auditul intern
In Franta, auditorul intern este considerat garantul bunei functionari a sistemului de control al
intreprinderii. Auditul intern reprezinta mai mult decit functie financiara sau contabila. De fapt
functia auditului intern este de consilire a conducerii executive a organizatiei, el vizind toate
aspectele oparationale ale acesteia.
Institutul Francez al Auditorilor si Controlorilor Interni (IFACI) da urmatoarea definitie: auditul
intern reprezinta, in cadrul intreprinderii, functia responsabila cu revizuirea periodica a
mijloacelor de care dispune conducerea si managerii de la toate nivelurile, mijloace folosite
pentru a conduce si controla intreprinderea. Aceasta functie este asigurata de un serviciu aflat in
subordinea Consiliului de Administratie, dar care este independent de celelalte servicii. In cadrul
reviziilor periodice, obiectivele principale ale auditului intern sunt: sa vrtifice daca procedurile
care asigura securitatea intreprinderii sunt suficiente; sa verifice sinceritatea informatiilor,
regularitatea operatiunilor, eficienta organizarii.
In Romania , in ceea ce privete practica auditului intern nu s-a depasit stadiul din definitia data
de IAI in anul 1947. De ce practica? Deoarece au fost nevoie de 10 ani pentru a se clarifica
problematica auditului.
Contabilitatea romaneasca este de inspiratie franceza, insa in lucrarile de specialitate din Franta,
se face diferenta intre audit intern si control intern.
7
In cazul efectuarii auditului la entitatea de interes public, societatile de audit prezinta anual
raportul de transparenta a activitatii, care se plaseaza de Ministerul finantelor pe pagina web.
Se instituie functii pentru Asociafia auditorilor i societatilor de audit.
Neajunsuri:
1.Reglementarea, supravegherea, licentierea activitatii de audit exclusiv este in competenta
statului. Nu sunt resurse bugetare pentru a finanta buna activitate a organelor de stat implicate in
reglementarea activitatii de audit.
2.Asociatia auditorilor i societatilor de audit are imputerniciri mai mult de reprezentare a
intereselor membrilor sai decit de organ implicat in procesul de autoreglementare a activitatii de
audit financiar.
3.Norme neclare ce tine de activitatea Asociatiei auditorilor si societatilor de audit (poate fi una
sau mai
multe).
4.Norma legala nu prevede obligativitatea auditorilor si societatilor de audit sa fie membri ai
Asociatiei
auditorilor si societafilor de audit.
5. Componenta Consiliului de Supraveghere a Activitatii de Audit exclusiv este compusa din
reprezentanti ai statului.
9..Beneficiile implementarii auditului intern in sectorul public.
Implementarea auditului intern in sectorul public are un sir de avantaje, si anume:
functia de audit intern reprezinta un element de baza al bunei guvernari in sectorul
public;
ajuta entitatea atit in ansamblu, cit si structurile sale, prin opinii si recomandari;
promoveaza un mediu de control adecvat intra realizarea unui management eficient si eficace
in cadrul entitatii;
ofera managerilor un sprijin eficient si ii ajuta in atingerea succesului;
ajuta entitatea publica sa-si indeplineasca obiectivele propuse;
ofera managerului entitatii siguranta ca procedurile de control intern exista si
functioneaza;
ajuta conducerea, In culitate de consultant, in administrarea entitatii publice:
se axeaza pe rezolvarea problemelor, si nu pe invinuirea persoanelor;
este solutie, ce ofera posibilitatea optimizarii resurselor entitatii publice;
imbunatateste calitatea managementului, prin oferirea consultatiilor in procesul adoptarii
deciziilor;
realizeaza. verificari pentru viitor, si nu pentru trecut, prevenind astfel fraudeie si
ircgularitatile;
ofera institutiilor asigurare, precum ca in entitatea publica exista un sistem de evaluare
diagnostic a procedurilor de control intern;
este functie continue, nu ocazionala;
contribuie la minimalizarea nivelului coruptiei.
10..Impactul auditului intern asupra gestionarii entitatii publice.
In rezultatul implementarii auditului intern, entitatile publice vor fi gestionate intr-un mod
economic, eficient si eficace. In acest context:
1.Auditul intern va oferi asigurari managerului entitatii, precum ca sistemul de management
financial" si control functioneaza in mod adecvat. Ca rezultat, managerii isi-vor-asuma mai
mare responsabilitate pentru implementarea i mentinerea sistemului de management financiar
i control;
2.Auditul intern, prin oferirea recomandarilor si consultatiilor de rigoare, va ajuta managerul
entitatii sa implementeze i sa mentina sisteme de management financiar si control adecvate.
Astfel, majoritatea sistemelor vrposeda controale autorectificatoare corespunzatoare;
9
10
probe analitice, care includ extrase ale contului bancar, calcule, grafice i alte tipuri
de analiz a informaiei;
probe fizice, care includ observri, fotografieri, etc.
In unitatile de AI mici conducatorul unitatii de audit ar putea realize toate activitatile de audit. De
asemenea seful echipei va avea responsabilitati directe de audit, in afara de rolul de
supraveghere.
39. Atributiile conducatorului unitatilor de AI
Conducatorul unitatilor de AI are urmatoarele atributii:
-elaboreaza si inainteaza spre aprobare managerului entitatii Carta de AI;
-elaboreaza si inainteaza spre aprobare managerului entitatii planul strategic si annual al
activitatii de AI;
-monitorizeaza implementarea planului annual al activitatii de audit intern;
-organizeaza si coordoneaza activitatea de AI si supravegheaza realizarea acestora
-prezinta managerului entitatii rapoarte ale misiunilor de AI, precum si raportul annual de
activitati a unitatii de AI;
-aproba versiunile preliminare si finale ale rapoartelor de audit;
-informeaza periodic, minim trimestrial managerul entitatii despre rezultatele activitatii de AI;
-monitorizeaza procesul implementarii recomandarilor de audit;
-asigura instruirea corespunzatoare a personalului de AI;
-informeaza in scris managerul entitatii si managerul unitatii auditate in cazul descoperirii pe
parcursul realizarii misiunii de audit a indicilor potentialelor fraude;
-remite Directiei de armonizare a sistemului de control fin.publice.int. din cadrul Ministerul
Finantelor spre avizare proiectele Cartei de AI si Instructiunilor proprii de aplicare a NMIAISP;
-remite aceleasi Directii copia Cartei de AI, copia planului de activitati de AI, precum si raportul
annual de activitati a unitatii de AI;
-elaboreaza si remite aceleasi Directii propuneri de modificare a cadrului normative in domeniul
AI public;
-pastreaza confidentialitatea informatiei accumulate in legatura cu efectuarea AI.
40. Atributiile sefului echipei de audit
Seful echipei de AI are urmatoarele atributii:
-intocmeste Declaratia de interese conform legislatiei in vigoare, inainte de initierea fiecarei
misiuni de AI;
-organizeaza sedinta de deschidere si intocmeste Procesul-verbal al sedintei de deschidere;
-aproba Programul de testare si supravegheaza activitatea echipei de audit;
-informeaza systematic conducatorul unitatilor de audit despre procedura de realizare a sarcinilor
echipei de audit;
-conduce sedinta de finalizare a lucrului in teren;
-elaboreaza rapoarte de AI si le prezinta spre examinarea conducatorului unitatilor de AI;
-participa la sedinta de inchidere a misiunii de audit si este responsabil de urmarirea
implementarii recomandarilor de audit;
-solicita intocmirea de catre unitatile auditate a planului de actiuni privind implementarea
recomandarilor;
-informeaza imediat in scris conducatorul unitatii dde AI in cazul descoperirii pe parcursul
procesului de auditare a unor indici potentiali de fraude;
-realizeaza activitate de audit in conformitate cu cadrul normative si cu principiile fundamentale
ale activitatii de AI;
-pastreaza confidentialitatea informatiei accumulate privind efectuarea AI.
41Atributiile membrelor echipei de audit
Membrii echipei de AI au urmatoarele atributii:
-intocmesc o Declaratie de interese conform legislatiei in vigoare inainte de incepere a misiunii
de AI;
-efectueaza documentarea si analiza sistemelor
21
-realizare.de audit;
-documenteaza consultarile de audit;
-formuleaza versiunea preliminara a recomandarilor p/u rap.de audit;
-participa in procesul de urmarire a implementarii a recomandarilor de audit;
-realizeaza activitatea de audit in conformitate cu cadrul normative si cu principiile fundamentale
ale activitatii AI;
-pastreaza confidentialitatea informatiei accumulate privind efectuarea AI.
42.Etapele parcurse de catre auditorul intern la evaluarea sistemului de managemen
financiar si control
La evaluarea sistemului de management financiar si control auditorul intern parcurge
urmatoarele etape:
1. Identifica procerele , care urmeaza sa fie examinate;
2. Clasifica procesele si le prioriteaza, in functie de risc si materialitate;
3. Documenteaza procesul, care va fi supus auditorului;
4. Identifica obiectivele controlului;
5. Determina controalele preconizate;
6. Identifica riscurile, in cazzul cind procedurile de control intern nu functioneaza;
7. Testeaza procedurile contolului intern;
8. Efectuiaza teste substantiale, daca este cazul;
9. Elaboreaza constatarile de audit;
10. Formuleaza recomandarile de imbunatatire.
43Atribuiile auditoriilor interni n procesul de gestionare a riscurilor ntr-o entitate
Auditorii interni contribuie la gestionarea riscurilor n entitate, deinnd urmtoarele atribuii n
acest sens:
analizeaz dac toate riscurile majore au fost identificate de ctre conducere i au fost
luate n consideraie n procesul de definire a cadrului politicilor viitoare;
verific dac procedurile de control intern funcioneaz ntr-un mod care atenueaz sau
limiteaz impactul riscurilor majore;
evalueaz dac sistemul de evaluare a riscurilor, instituit de ctre conducere, prezint
sistematic informaii actualizate despre riscurile cu care se confrunt entitatea.
n ceea ce privete implementarea procesului de management al riscului, funcia de audit intern
poate fi implicat n urmtoarele activiti:
furnizarea de asigurri managerului asupra proceselor de management al riscului, prin
evaluarea i revizuirea acestora;
evaluarea procesului de raportare ctre manager a riscurilor majore cu care se confrunt
entitatea;
obiectiv de control ar putea fi urmtorul: Salariile, retribuiile i alte costuri salariale trebuie s
aib loc doar pentru personalul angajat. n legtur cu acest obiectiv controlul intern ar putea
include verificrile i semnarea tabelelor de eviden a timpului de munc efectuate de efii de
direcii pentru a se asigura c listele angajailor, ntocmite de Secia resurse umane, snt corecte i
complete.
Controlul preconizat reprezint procedurile de control intern, care ar trebui s existe pentru a
ntruni obiectivele controlului.
Riscurile care trebuie identificate snt riscurile, care ar aprea dac controlul preconizat nu ar
exista sau nu ar funciona eficient.
Auditorul documenteaz relaiile dintre obiectivele controlului, controlul preconizat i riscurile
aferente n Formularul de cercetare i evaluare. Dac controlul preconizat nu exist, auditorul
examineaz dac sistemul/procesul conine proceduri de control intern de alt tip, care ofer
asigurri suficiente pentru riscul identificat.
Dac nu exist proceduri de control intern alternative adecvate, lipsa controlului preconizat va fi
inclus i evaluat n calitate de constatare a misiunii de audit.
Dac controlul preconizat exist, auditorul obine probe de audit precum c controlul intern
funcioneaz n modul prevzut de ctre conducere. Acestea snt cunoscute drept controale de
conformitate.
45Interdependena dintre auditul intern i managerii entitii
Eficiena auditului intern depinde de calitatea conducerii. n acest context:
tehnicile i recomandrile auditorilor interni nu vor nsemna nimic, dac conducerea nu
va fi capabil s le utilizeze n practic, iar sistemele de management financiar i control
vor fi slabe i ineficiente;
auditul intern nu trebuie s fie izolat de conducere i nu trebuie conceput ca un pericol
pentru manager;
managerii trebuie s neleag rolul auditului intern i s nu-l conceap ca o alt form a
controlului financiar
23
sens. Menionm c atunci cnd Curtea de Conturi va efectua auditul n entitatea public,
auditorii externi pot solicita rapoartele de audit intern i planurile de urmrire a implementrii
recomandrilor. Ulterior, va urma o discuie, vis-s-vis de implementarea recomandrilor, dintre
reprezentanii Curii de Conturi i managerul entitii, care poart rspundere pentru
implementarea recomandrilor convenite.S-ar putea ca dup o perioad de timp, recomandrile
care au fost iniial convenite cu auditorul intern, s nu fie adecvate. Spre exemplu, au intervenit
careva modificri n legislaie, sau nu snt resurse suficiente pentru a implementa recomandarea,
etc. n astfel de cazuri, v ntrunii cu auditorii interni, analizai situaiile parvenite i convenii
asupra excluderii recomandrii n cauz din Planul de aciuni privind implementarea
recomandrilor, n caz dac recomandarea nu mai este relevant. Este necesar s documentai
aceast situaie printr-o not informativ, pe care o adresai efului unitii de audit
intern.Misiunile de audit intern snt efectuate de auditorii interni/angajaii din cadrul unitilor de
audit intern, instituite n cadrul autoritilor/entitilor publice.Misiunea de audit poate dura de la
cteva zile la cteva luni, n dependen de domeniul de aplicare i complexitatea procesului
auditat.Auditorii interni v vor oferi o estimare a timpului necesar pentru finalizarea misiunii de
audit.
Rolul persoanelor din unitatea auditat n timpul misiunii de audit este s le ofere auditorilor
interni:
toate informaiile necesare pentru realizarea misiunii de audit;
disponibilitatea Dvs pentru ca auditorii s realizeze interviurile necesare, testele de audit,
etc;
28