Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Suport Curs ContabilitateFin Modul 2
Suport Curs ContabilitateFin Modul 2
CONTABILE
CAPITOLUL I
INFORMAII GENERALE
1.1. POLITICI CONTABILE
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
Conducerea entitii stabilete politicile contabile pentru operaiunile derulate i prin
intermediul acestora i fundamenteaz deciziile.
Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii i strategia adoptat de
entitate.
Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile
financiare anuale, a unor informaii:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice;
b) credibile.
A. Modificri n politicile contabile
Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat
informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.
Entitatea trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale politicilor
contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n
mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina
real a rezultatelor activitii societii.
B. Modificri n estimrile contabile
Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, multe elemente ale
situaiilor financiare ntocmite de entitate nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate.
Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile pe
care societatea le are la dispoziie.
1.3. PREZENTAREA SOCIETII COMERCIALE
1.3.1 Organizare i funcionare
S.C. .........a fost nfiinat n anul............ i i desfoar activitatea n domeniul......
S.C. ............. are urmtoarele date de identificare...............
1.3.2. Obiect de activitate
Principalele activiti desfurate de S.C. .................... potrivit actului de nfiinare,
sunt urmtoarele.............
1.4. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE
1.4.1. Organizarea i conducerea contabilitii
Entitatea are obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv
contabilitatea financiar, potrivit Legii contabilitii 82/1991 republicat, i
2
organizarea
i conducerea
contabilitii
entitii
revine
CAPITOLUL II
POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE
2.1. GENERALITI
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentru entitate pe o
perioad mai mare dect cea acoperit de situaiile financiare din anul curent.
Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la
fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate.
Aceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie s fie alocate pe parcursul
perioadelor cu beneficii pentru entitate (durata de via util).
n vederea nelegerii politicilor contabile privind activele imobilizate, trebuie avute n vedere
urmtoarele concepte-cheie:
Durata de via util. Perioada n care un activ va fi angajat n entitate, fiind msurat fie
prin timpul n care se preconizeaz a fi folosit, fie prin numrul de uniti de producie sau al
unor uniti similare ce se preconizeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului
respectiv.
Costul. Suma pltit n numerar sau echivalente de numerar sau valoarea just a oricrei
contraprestaii efectuate pentru a achiziiona sau construi un activ.
Valoarea just. Suma pentru care un activa ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate
n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.
Valoarea contabil. Valoarea la care un activ este recunoscut dup scderea amortizrii
cumulate i a oricror pierderi cumulate din depreciere
Amortizarea. Alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de via
util.
Valoarea rezidual. Valoarea estimat pe care o entitate o va obine din cedarea unui active,
dup scderea costurilor de cedare estimate (presupunnd c activul are deja vechimea i se
gsete n starea preconizat la sfritul duratei sale de via util).
Valoarea amortizabil. Costul unui activ sau alt valoare care a fost substituit costului,
minus valoarea rezidual a activului.
Unitate generatoare de numerar. Cel mai mic grup identificabil de active, care genereaz
intrri de fluxuri de numerar n urma funcionrii continue, n mare msur independente de
intrrile de fluxuri de numerar generate de alte active sau grupuri de active.
Costuri aferente cedrilor. Costuri legate n mod direct de cedarea unui activ ; acestea nu
includ costurile de finanare sau cheltuielile cu impozitul pe profit aferente.
Costuri cu scoaterea din uz. Costuri aferente dezmembrrii unui active i reamenajrii
terenului pe care acesta era amplasat i readucerii oricror alte active efectate la starea lor
iniial.
Pierderea din depreciere. Valoarea cu care valoarea contabil a unui active depete
valoarea sa recuperabil.
Valoarea recuperabil. Valoarea cea mai mare dintre preul net de vnzare al activului i
valoarea sa de utilizare.
Valoarea de utilizare. Valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de numerar estimate ce se
ateapt s fie generate din utilizarea unui activ.
Pre net de vnzare. Suma obinut din vnzarea unui activ printr-o tranzacie desfurat n
condiii obiective, minus costurile de cedare.
10
2.3.6. Amortizarea
Amortizarea unui activ corporal este recunoscut ca o cheltuial, cu excepia cazului n care
ea este inclus n valoarea contabil a unui activ construit n regie proprie.
Se aplic urmtoarele principii:
- Valoarea amortizabil este alocat sistematic de-a lungul duratei de via util ;
- Metoda de amortizare reflect modul de consumare preconizat a beneficiilor ;
- Fiecare parte a unui element de imobilizri corporale care are un cost semnificativ n
raport cu costul total al elementului trebuie amortizat separat, folosindu-se ratele de
amortizare diferite corespunztoare ;
- Prile componente sunt tratate ca elemente separate dac activele aferente au durate de
via util diferite sau furnizeaz beneficii economice ntr-un mod diferit (de exemplu, o
nav i motoarele sale).
2.3.7. Cedarea i casarea
Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut:
a.
la cedare; sau
b.
cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sa.
Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale
va fi inclus() n profit sau pierdere. Ctigul sau pierderea se determin ca fiind diferena
dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i valoarea contabil a elementului cedat sau
casat.
2.3.8. Deprecierea
Valoarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa recuperabil
ori de cte ori exist un indiciu de depreciere.
Dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea contabil, elementul de imobilizri
corporale respectiv trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabil trebuie redus la
valoarea recuperabil. Aceast reducere este recunoscut ca o pierdere din depreciere.
Pierderea din depreciere se contabilizeaz ca o cheltuial, cu excepia cazurilor cnd, n
prealabil, activul depreciat a fcut obiectul unei reevaluri. n aceast situaie, deprecierea se
nregistreaz pe seama diferenei din reevaluare i, dac este cazul, a impozitelor amnate
aferente.
2.3.9. Evaluarea la data bilanului
O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan:
la valoarea de intrare, mai puin ajustrile cumulate de valoare;
la valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, mai puin ajustrile cumulate de
valoare.
2.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE FINANCIARE
2.4.1. Definiie, clasificri
Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate
entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care
entitatea este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri,
alte mprumuturi.
11
12
CAPITOLUL III
POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE
3.1. GENERALITI
Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:
a. este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se
ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;
b. este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
c. este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este
restricionat.
3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE
3.2.1. Definiie, clasificri
Stocurile reprezint active:
care sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a
activitii;
n curs de producie n vederea unei vnzri pe parcursul desfurrii
normale a activitii;
sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi
folosite n procesul de producie sau prestarea de servicii.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau intermitent. Societatea aplica inventarul permanent /
intermitent.
3.2.2. Evaluarea stocurilor
Stocurile trebuie evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net.
3.2.3. Costul stocurilor
Baza principal pentru contabilizarea stocurilor este costul.
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i
alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent.
Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preurile de cumprare, taxe de import i alte taxe
(cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile fiscale), costuri de
transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite,
materiale i servicii.
Reducerile comerciale, rabaturile i alte astfel de elemente vor fi deduse la determinarea
costului stocurilor.Dac nu se procedeaz astfel nseamn c stocurile vor fi raportate la
valori care sunt n exces fa de costurile istorice fidele.
3.2.4. Prezentarea informaiilor
Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii referitoare la stocuri:
- politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru
determinarea costului;
- valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri,
grupate ntr-un mod adecvat entitii;
- valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabil net minus
costurile de vnzare;
- valoarea stocurilor recunoscut ca o cheltuial din timpul perioadei;
13
14
CAPITOLUL IV.
SCURT
15
CAPITOLUL V
POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG
5.1. Definiii, clasificri
Datoriile pe termen lung reprezint sacrificii viitoare de beneficii economice care trebuie
pltite pe o perioad mai mare de un an sau de un ciclu economic. Datoria pe termen lung
include mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite
bancare pe termen mediu i lung, obligaii din contractele de leasing, sume datorate entitilor
afiliate i entitilor cu care compania este legat prin interese de participare, alte
mprumuturi i datorii asimilate i dobnzile aferente acestora, pensii i obligaii amnate din
planurile de contribuii, impozit pe profit amnat.
mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise
potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de
obligaiuni convertibile.
Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la bunurile preluate cu acest
titlu de ctre entitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate. La sfritul perioadei
contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n care are loc
anularea datoriilor corespunztoare privind concesiunea.
Entitatea trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n
aceast categorie, chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului
dac:
termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni;
exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de
data bilanului.
5.2. Evaluare
Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care consemneaz
apariia lor.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri diferite
fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au
fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau
cheltuieli n perioada n care apar.
Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de
curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii,
se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui
exerciiu financiar.
Pentru datorile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute,
eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora se
nregistrez la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
La fiecare dat a bilanului datoriile exprimate n valut trebuie evaluate utiliznd cursul de
schimb comunicat de BNR i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
16
CAPITOLUL VI
POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALUL I REZERVELE
Capitalul i rezervele (capitalurile proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra activelor
entitii, dup deducerea tuturor datorilor.
Capitalurile proprii cuprind:
- aporturile de capital
- primele de capital
- rezervele
- rezultatul reportat
- rezultatul exerciiului financiar.
6.1.CAPITAL
Capitalul este reprezentat de capitalul social al entitii.
Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de
constituire a persoanei juridice i a documentelor jusrificatie privind vrsmintele de capital.
Referitor la capitalul entitii se ofer urmtoarele informaii:
- dac entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris,
- dac conform actului de nfiinare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia,
precum i valoarea capitalului subscris n momentul nfiinrii entitii i n momentul
oricrei modificri n contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acIonari sau
asociai, cuprinznd numrul i n momentul .oricrei modificri a capitalului autorizat
- numrul i valoarea aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele unui
capitalautorizat.n nelesul prezentelor reglementri, prin capital autorizat se nelege
suma maxim a capitalului subscris potrivit statutului sau adunrii generale
- dac exist mai multe clase de aciuni sau pri sociale, numrul i valoarea nominal
pentru fiecare clas.
6.2. REZERVE DIN REEVALUARE
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie reflectat n debitul
sau creditul contului Rezerve din reevaluare dup caz, cu respectarea prevederilor privind
reevaluarea imobilizrilor corporale.
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor
existent i numai n condiiile prezentate la capitolul Active imobilizate.
Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibill.
6.3. ALTE REZERVE
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve:
- rezerve legale;
- rezerve statutare sau contractuale;
- alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n limitele i cotele prevzute de
lege.
Acestea pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform
prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
17
Alte rezerve pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor
contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor,
cu respectarea prevederilor legale.
18
CAPITOLUL VII
POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELI, REZULTAT
7.1. VENITURI
7.1.1. Definiii, clasificri
Veniturile reprezint creteri de avantaje economice, intervenite n cursul exerciiului, care
au generat o majorare a capitalurilor proprii sub alte forme dect cele care exprim aporturi
noi ale proprietarilor ntreprinderii. n categoria veniturilor se includ att sumele ncasate sau
de ncasat n nume propriu de ctre entitate din activitile curente, ct i ctigurile din orice
surs.
Veniturile se clasific astfel:
- Venituri din exploatare ;
- Venituri financiare ;
- Venituri extraordinare.
7.1.2. Recunoaterea veniturilor
Criteriile generale de recunoatere a veniturilor sunt urmtoarele:
- este probabil ca entitatea s beneficieze de avantaje economice dinoperaia realizat;
- marimea veniturilor s poat fi msurat cu fiabilitate.
7.1.3. Evaluarea veniturilor
Veniturile trebuie s fie evaluate la valoarea just a elementelor primite sau de primit n
contrapartid, dup deducerea reducerilor comerciale. Determinarea venitului este uurat
atunci cnd contrapartida se prezint sub form de lichiditi sau echivalente de lichiditi.
Venitul din vnzare este contabilizat la nivelul valorii exigibile la scaden, iar scontul de
decontare este considerat de vnztor o cheltuial financiar.
7.2. CHELTUIELI
Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru:
- consumuri de stocuri;
- lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligaii legale sau contractuale.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a
desfurrii activitii curente a entitii . Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de
cheltuieli.
n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele,
amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, astfel:
- cheltuieli de exploatare;
- cheltuieli financiare;
- cheltuieli extraordinare.
19
7.3. REZULTAT
Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului
financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i
este reprezentat de soldul final al contului de profit i pierdere.
Repartizare profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor
financiare anuale. Repartizarea profitului se face n conformitate cu prevederile legale n
vigoare.
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din
rezerve i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor, cu
respectarea prevederilor legale.
20