Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATE BANCAR
Curs pentru nvmnt la distan
2014
CUPRINS
LECIA 1. SISTEMUL BANCAR ..........................................................................................................3
1.1.ORGANIZAREA SISTEMULUI BANCAR ..................................................................................................3
1.2.ORGANIZAREA BNCII ........................................................................................................................3
1.3. NTREBRI: ....................................................................................................................................6
LECIA 2. ORGANIZAREA CONTABILITII LA BNCI ...........................................................7
2.1. OBIECTUL CONTABILITII BANCARE ................................................................................................7
2.2. SITUAIILE FINANCIARE ANUALE ALE BNCILOR ...............................................................................9
2.3. PRINCIPII CONTABILE .......................................................................................................................10
2.4. REGISTRE CONTABILE ......................................................................................................................11
2.5 PLANUL DE CONTURI LA BNCI .........................................................................................................16
2.6. NTREBRI: ..................................................................................................................................17
LECIA 3 CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII.......................................................18
3.1. CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL ...........................................................................................18
3.2. CONTABILITATEA PRIMELOR DE CAPITAL .........................................................................................22
3.3.CONTABILITATEA REZERVELOR ........................................................................................................24
3.4. CONTABILITATEA DATORIILOR SUBORDONATE ................................................................................28
3.5. NTREBRI ...................................................................................................................................29
LECIA 4 CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE .....................................................30
4.1. CONTABILITATEA CREDITELOR SUBORDONATE ................................................................................30
4.2. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR FINANCIARE ..............................................................................32
4.3. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR N CURS .....................................................................................36
4.4. CONTABILITATEA IMOBILIZRI NECORPORALE ................................................................................37
4.5. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE ..............................................................................40
4.6. CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR ATAATE ................................................................43
4.7. NTREBRI ...................................................................................................................................44
LECIA 5 CONTABILITATEA TITLURILOR I OPERAIUNILOR DIVERSE ......................45
5.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU TITLURI ................................................................................45
5.2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DIVERSE ....................................................................................51
5.3. NTREBRI ...................................................................................................................................63
LECIA 6 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA .........................................64
6.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE CREDITARE CU CLIENTELA NEFINANCIAR ...........................64
6.2. CONTABILITATEA CREDITELOR I MPRUMUTURILOR PRIVIND INSTITUIILE FINANCIARE ................71
6.3. CONTABILITATEA ACORDURILOR DE RSCUMPRARE I TITLURI DATE SAU LUATE CU MPRUMUT ..76
6.4. CONTABILITATEA CONTURILOR CURENTE ........................................................................................78
6.5. CONTABILITATEA DEPOZITELOR CLIENTELEI ...................................................................................80
6.6. NTREBRI ...................................................................................................................................83
LECIA 7 CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE I INTERBANCARE 84
7.1. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE CAS ....................................................................................84
7.2. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE DECONTARE..........................................................................87
7.2.1. Contabilitatea operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romnie ...........................87
7.2.2. Contabilitatea decontrilor interbancare ................................................................................88
7.3. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE DECONTARE CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI (B.N.R.) .89
7.4. CONTABILITATEA DEPOZITELOR INTERBANCARE .............................................................................92
7.5. CONTABILITATEA CREDITELOR I MPRUMUTURILOR INTERBANCARE ..............................................95
7.6. NTREBRI ...................................................................................................................................99
BIBLIOGRAFIE ....................................................................................................................................100
2
1.2.Organizarea bncii
Modul de organizare al unei bnci comerciale este influenat de felul n care echipa de direcie nelege:
s satisfac funciile societilor bancare; s efectueze operaiunile active i pasive proprii bncilor i s respecte
reglementrile privind organizarea i desfurarea activitii bancare i nu n ultimul rnd s urmeze strategia de
dezvoltare a bncii.
ntr-o instituie ansamblul de preocupri i activiti care se desfoar cu un anumit scop poart
denumirea de funcie. La realizarea acestor funcii conlucreaz
mai multe compartimente organizatorice, direcii, birouri sau
servicii.
Aadar, o structur organizatoric poate fi definit ca un
ansamblu de mijloace umane i materiale reunite sub aceeai
autoritate ierarhic. Ea deine, n general o anumit autonomie
decizional i trebuie s ndeplineasc o anumit sarcin sau
un ansamblu de sarcini complementare sau conexe.
La nivelul instituiilor de credit se evideniaz urmtoarele funcii:
funcii de conducere general: sunt cele care asigur, formuleaz strategia instituiei de credit i
definesc orientrile de ansamblu ale activitii i evoluiei sale;
funcii comerciale: sunt cele care asigur clientela, ntreinerea i dezvoltarea relaiilor cu aceasta
precum i atragerea de noi clieni;
funcii de execuie: sunt cele definite de totalitatea activitilor ce vin s duc la bun sfrit
activitile comerciale iniiate att de clientel ct i de direciile comerciale proprii. Aceste
activiti au de cele mai multe ori caracter repetitiv i tehnic;
funcii cu caracter funcional: sunt cele definite de totalitatea activitilor de organizare,
consultan, control i asisten de specialitate;
funcii administrative: sunt acele activiti prin care se realizeaz toate obligaiile legate de relaiile
sociale, fiscale i profesionale ale bncii precum i cele prin care se realizeaz difuzarea normelor
de funcionare intern.
Pentru ndeplinirea acestor funcii, instituiile de credit i concep structuri organizatorice proprii. Din
punct de vedere organizatoric, banca poate fi tratat ntr-o tripl perspectiva:
perspectiva ierarhic, subcoordonativ, prin care banca este structurat pe nivele ierarhice,
organizarea viznd att conducerea bncii, ct i activitile operaionale, executive, care asigur
realizarea produselor i serviciilor bncii. La nivelul conducerii bncii sunt constituite organisme
specializate care asigur realizarea integrrii i armonizrii unor activiti, orientate pe obiective
specifice: Comitetul de risc, Comitetul de credit, Comisia de cenzori i Controlul intern.
Conducerea curent a bncii este exercitat de: preedinte, vicepreedinte, dar i de efii diviziilor,
departamentelor i direciilor funcionale.
perspectiva funcional, prin care banca este organizat conform funciunilor bncii, atributele
conducerii fiind ataate difereniat fiecrei funcii (productiv, financiar, comercial etc),
constituindu-se n acest scop compartimente1 (birouri, servicii, direcii divizii, departamente). In funcie
de dimensiunea bncii i specializarea acesteia, activitile i operaiunile pot fi realizate fie n cadrul
unor direcii sau divizii, fie, n cazul bncilor mari, detaliate pe departamente, servicii sau birouri.
1
Compartimentele funcionale la nivelul centralei bncii au atribuii n domenii precum: elaborarea i avizarea normelor
metodologice; ndrumarea i controlul centrelor (unitilor) operaionale i realizarea de studii, analize, evaluri etc.
perspectiva configuraional, prin care banca este organizat pe centre operaionale (central,
sucursal, filial, agenie, oficiu), n cadrul fiecrui centru realizndu-se selectiv funciunile
bncii i atributele conducerii, organizarea n aceast perspectiv genernd reeaua bancara.
Direciile comerciale i asimilate sunt cele mai importante structuri deoarece ntrein i dezvolt
relaiile cu clientela, producnd astfel venituri bancare. Pot fi structurate n:
Direcii de clientel care gestioneaz diferitele categorii ale clientelei, existnd direcii pe fiecare
categorie omogen de clieni. De exemplu:
Clientela tradiional: societi comerciale nebancare grupate n funcie de mrime i
naionalitate;
Clientela specializat: gestioneaz clientela cu anumite particulariti organizatorice i
funcionale;
Direcii de reea: gestioneaz componentele reelei bancare din interiorul i exteriorul rii,
aadar au o funcie logistic i funcional a reelei bancare.
Direcii financiare, de pia i de afaceri, a cror existen este determinat de diversificarea
produselor i serviciilor financiar bancare pe piaa naional i internaional.
Aciunile desfurate de direciile de clientel sunt completate de activitile desfurate de
serviciile de execuie, cum ar fi:
Servicii de execuie a operaiunii la nivel naional: n care se includ: Servicii de portofoliu;
Servicii de secretariat i Serviciu de cauiuni i garanii.
Servicii de execuie a operaiunii cu strintatea: organizarea lor se justific dac volumul
clientelei strine i operaiile cerute de aceasta sunt de importan mare. Dac nu, ele pot fi un sector
distinct al serviciului de execuie a operaiuni la nivel naional.
Servicii de execuie a operaiunii bursiere: efectueaz toate operaiunile necesare pieei
financiare i operaiuni de gestionare i conservare a titlurilor;
Secretariat tehnic: efectueaz toate operaiunile de gestionare i punere n aplicare a activitilor
iniiate de direciile comerciale.
Serviciile de independen general cuprind activiti care nu sunt legate direct i imediat de
produsele i serviciile bancare, dar sunt necesare mai multor sectoare sau ntregii bnci. Aceste servicii
cuprind: Serviciul de contabilitate; Serviciul de prelucrare a datelor; Serviciul de contencios; Serviciul
de personal; Serviciul administrare general.
Serviciile funcionale i administrative realizeaz activiti de organizare, consultan, control,
asisten de specialitate precum i toate activitile care in de relaiile sociale ale bncii i de difuzarea
normelor de funcionare intern. Aceste servicii pot fi structurate n: Serviciul de inspecie i control,
Serviciul de control al angajamentelor;Serviciul juridic; Serviciul fiscalitate; Serviciul de organizare i
metodologie; Serviciul administrativ.
Pentru ca activitatea bancar s se desfoare eficient, instituiile de credit i-au dezvoltat
puternice reele n teritoriu. Acest lucru este necesar datorit permanentei diversificri a operaiunilor
cerute de clieni ct i datorit creterii numrului de solicitani ai serviciilor bancare.
Bncile vor lua msurile de pruden care se impun n vederea prevenirii riscurilor implicate de
extinderea reelei lor teritoriale. Structura teritorial cuprinde:
Centrala bancar: reprezint o unitate bancar cu personalitate juridic, cu rol exclusiv de
ndrumare, urmrire, analiz i control a activitilor tuturor unitilor bancare din reea.
Sucursalele bancare: sunt uniti bancare fr personalitate juridic, care se afl n subordine
direct a centralelor i au un dublu rol: operativ, desfurnd i diversificnd relaiile cu clientela i de
ndrumare, analiz i control a unitilor bancare din subordine. Ele se nfiineaz n orae mari unde pot
fi mai multe la numr n funcie de numrul clienilor i al operaiunilor.
Reprezentanele bancare: sunt uniti bancare fr personalitate juridic, cu rol exclusiv
operativ. Ele se afl, de regul, n subordinea sucursalelor sau, n cazuri excepionale, n subordinea
centralei bancare. Reprezentanele se deschid acolo unde sucursalele nu acoper volumul clientelei i
operaiunile ordonate de ctre acestea.
Ageniile bancare: sunt uniti bancare fr personalitate juridic cu rol operativ, deschise pe
lng reprezentane sau sucursale.
Punctele de lucru: sunt uniti bancare fr personalitate juridic deschise n locuri publice unde
volumul clientelei i operaiunile cerute sunt mari.
1.3. NTREBRI:
1.
2.
3.
4.
5.
2
Preluat de pe http://www.bem.md/ro/about/oganizationstruct
Ordonana de urgen a Guvernului nr.99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului. Definiia instituiei de
credit, prevzut la art.1 din Legea nr.58/1998 privind activitatea bancar, se regsete la art.7 alin.(1) pct.10 din Ordonana
de urgen a Guvernului nr.99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului.
4
Cooperativ de credit - instituia de credit constituit ca o asociaie autonom de persoane fizice unite voluntar n scopul
ndeplinirii nevoilor i aspiraiilor lor comune de ordin economic, social i cultural, a crei activitate se desfoar, cu
precdere, pe principiul ntrajutorrii membrilor cooperatori;
5
Casa central a cooperativelor de credit - instituia de credit constituit prin asocierea de cooperative de credit, n scopul
gestionrii intereselor lor comune, urmririi centralizate a respectrii dispoziiilor legale i a reglementrilor-cadru, aplicabile
tuturor cooperativelor de credit afiliate, prin exercitarea supravegherii i a controlului administrativ, tehnic i financiar asupra
organizrii i funcionrii acestora.
mobiliare
alte
instrumente
financiare
transferabile;
h) participare la emisiunea de valori mobiliare i alte instrumente financiare, prin subscrierea i
plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii legate de astfel de emisiuni;
i) servicii de consultan cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri i alte aspecte legate de
afaceri comerciale, servicii legate de fuziuni i achiziii i prestarea altor servicii de consultan;
j) administrare de portofolii i consultan legat de aceasta;
k) custodie i administrare de instrumente financiare;
l) intermediere pe piaa interbancar;
m) prestare de servicii privind furnizarea de date i referine
n domeniul creditrii;
n) nchiriere de casete de siguran;
o) operaiuni cu metale i pietre preioase i obiecte
confecionate din acestea;
p) dobndirea de participaii la capitalul altor entiti;
q) orice alte activiti sau servicii, n msura n care acestea se circumscriu domeniului financiar,
Toate aceste activiti trebuie nregistrate n contabilitate prin intermediul
documentelor justificative. Documentele folosite de bnci pot fi documente
caracteristice bncilor sau documente generale valabile pentru toate instituiile de
credit. n ambele cazuri, ele angajeaz rspunderea celor care le-au ntocmit, vizat,
8
Nr.
crt.
Felul
1
2
REPORT PG.
Nr.
3
Explicaii
(Codul operaiunii)
Data
4
Simbol conturi
D
6
C
7
Sume n lei/echivalent n
lei
D
8
C
9
Sume n devize
D
10
C
11
Felul
12
DE REPORTAT:
Cont
Rulaj debitor
Rulaj creditor
REPORT PG:
DE REPORTAT
Sume
Nr.crt.
Nr.
Debitoare
Creditoare
REPORT
DE REPORTAT
2. Registrul Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, direct,
pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal auxiliar (Recapitulaia pe conturi a
jurnalelor operaiunilor), stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare,
rulajele creditoare i soldurile finale. Registrul Cartea mare se ntocmete:
n lei, pentru operaiunile efectuate n lei, pe baza rulajelor totale debitoare i creditoare,
preluate din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor (ntocmit pentru operaiunile
n lei);
n fiecare deviz, pentru operaiunile efectuate n devize, pe baza rulajelor totale debitoare i
creditoare pe deviza respectiv, preluate din Recapitulaia pe conturi a jurnalelor
operaiunilor (ntocmit pe deviza respectiv);
sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize.
Registrul Cartea mare servete la verificarea nregistrrilor contabile efectuate, la furnizarea de
date pentru efectuarea analizei economico-financiare i la ntocmirea balanei de verificare. Un registru
Cartea mare poate fi structurat astfel:
12
CARTEA MARE
Perioada (anul, luna, zi)
Sold iniial
Nr.crt.
1
Rulaje
Sold final
Cont
Debitor
Creditor
Debitor
Creditor
Debitor
Creditor
Recapitulaia elementelor
inventariate
Valoarea
contabil
Valoarea de
inventar
Valoarea
Cauze diferene
13
iniiale i al rulajelor cumulate, n devize, preluate din registrul Cartea mare pe fiecare
deviz, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a
Romniei, din data Balana de verificare sub form centralizat, n lei, se ntocmete
ntocmirii balanei de verificare.
Instituiile de credit ntocmesc balana de verificare cu 4 serii de egaliti n care sunt incluse
pentru toate conturile instituiei urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea din
planul de conturi), soldurile iniiale debitoare i creditoare, rulajele lunare curente debitoare i
creditoare, rulajele cumulate debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare. Formatul de
balan de verificare se prezent astfel:
BALANA DE VERIFICARE
Perioada (an, luna, ziua)
Simbolul
contului
Denumirea
contului
Soldul iniial
Rulaje cumulate
Solduri finale
10
Instituiile de credit pot completa balana de verificare cu patru serii de egaliti i cu alte
coloane, n funcie de necesiti.
Din analiza registrelor obligatorii se observ c contabilitatea instituiilor de credit este
organizat descentralizat la nivelul subunitilor. Descentralizarea contabilitii la nivelul subunitilor
(sucursalelor judeene) se refer la faptul c documentele obligatorii se ntocmesc pn la balana de
verificare, adic aceste uniti operative reflect n contabilitatea lor toate operaiunile privind serviciile
efectuate clientelei precum i operaiuni de gospodrire, de interes general propriu. Balanele de
verificare se transmit centralei care, printr-o nsumare specific realizeaz contabilitatea centralizatoare,
urmnd ca pe baza balanei de verificare s se ntocmeasc situaiile financiare anuale.
De exemplu: Presupunem c n cursul lunii martie N au loc trei operaiuni:
1) Pe data de 10 martie are loc depunerea n contul curent a unei sume de 100 u.m.,
2) Pe data de 16 martie se ramburseaz rate de 120 u.m. aferent unui credit de
consum;
3) Pe data de 26 martie se nregistreaz primirea unui mprumut de la o instituie de credit n sum de 30
u.m. EUR, tiind c cursul de schimb este de 1 EUR = 4 RON.
14
Nr. crt.
Felul
2
1
REPORT PG.
1
DE REPORTAT:
Documentul
Nr.
3
JURNALUL OPERAIUNILOR
Nr. 10100 DATA 10.03.N
Simbol conturi
D
C
6
7
Explicaii
(Codul operaiunii)
5
Data
4
10.03
Nr. crt.
Felul
2
1
REPORT PG.
1
DE REPORTAT:
Documentul
Nr.
3
101
4
16.03
Nr. crt.
Felul
2
1
REPORT PG.
1
DE REPORTAT:
Documentul
Nr.
3
2511
2511
203
120
120
26.03
1111
120
120
Nr.crt.
1
REPORT
10100
1
10200
2
10300
3
DE REPORTAT
Debitoare
4
10.03.N
16.03.N
26.03.N
100
120
120
340
Nr.crt.
1
REPORT PG:
1
2
3
4
5
DE REPORTAT
Sume
Creditoare
5
100
120
120
340
Sume n devize
C
11
Felul
12
D
10
Sume n devize
C
11
Felul
12
D
10
Sume n devize
C
11
Felul
12
120
120
1421
D
10
100
100
JURNALUL OPERAIUNILOR
Nr. 10300 DATA 26.03.N
Simbol conturi
D
C
6
7
Explicaii
(Codul operaiunii)
5
Data
100
100
JURNALUL OPERAIUNILOR
Nr. 10200 DATA 16.03.N
Simbol conturi
D
C
6
7
Explicaii
(Codul operaiunii)
5
Data
120
120
30
30
EUR
100
120
120
340
120
120
100
340
CARTEA MARE
Perioada martie N
Nr.crt.
1
1
2
3
4
5
Sold iniial
Ct
101
1111
1421
203
2511
Debitor
3
-
Rulaje
Creditor
4
-
Debitor
5
100
120
120
Sold final
Creditor
6
120
120
100
Debitor
7
100
120
20
Creditor
8
120
120
15
16
2.6. NTREBRI:
1.
Care sunt entitile care se pot constitui ca instituii de credit n Romnia?
2.
Care sunt componentele situaiilor financiare ntocmite de instituiile de credit?
3.
Cum sunt aliniate elementele patrimoniale n bilanul instituiilor de credit?
4.
Enumerai principiile contabile
5.
La ce se refer contabilitatea de angajamente?
6.
Enumerai 5 activiti pe care le pot desfura instituiile de credit
7.
Care sunt registrele contabile obligatorii pentru instituiile de credit?
8.
Ce evideniaz conturilor din Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni
interbancare n contabilitatea bncilor?
9.
Ce evideniaz conturilor din Clasa 2 Operaiuni cu clientela n contabilitatea
bncilor?
10.
Ce evideniaz conturilor din Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse n
contabilitatea bncilor?
11.
Ce evideniaz conturilor din Clasa 4 Active imobilizate n contabilitatea bncilor?
12.
Ce evideniaz conturilor din Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane n
contabilitatea bncilor?
13.
Dai exemple de 3 operaiuni care pot fi contabilizate cu ajutorul conturilor din Clasa
1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare.
14.
Dai exemple de 3 operaiuni care pot fi contabilizate cu ajutorul conturilor din Clasa
2 Operaiuni cu clientela.
15.
Dai exemple de 3 operaiuni care pot fi contabilizate cu ajutorul conturilor din Clasa
3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse.
16.
Dai exemple de 3 operaiuni care pot fi contabilizate cu ajutorul conturilor din Clasa
4 Active imobilizate.
17.
Dai exemple de 3 operaiuni care pot fi contabilizate cu ajutorul conturilor din Clasa
5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane.
17
Bncile persoane juridice romne trebuie s dispun la momentul autorizrii de un nivel al capitalului iniial de
minimum 37 milioane RON.
18
Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i capital social,
potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
19
de 1 iulie 2004 cnd a fost declarat oficial c a ncetat s mai fie hiperinflaionist n scopul
raportrilor IFRS. Aadar, impactul hiperinflaiei capitalului social poate fi inclus dac banca a
funcionat nainte de 2003.
Contul 508 Acionari sau asociai este un cont de activ i evideniaz decontrile cu
acionarii sau asociaii privind capitalul social. Soldul final debitor indic aportul acionarilor sau
asociailor la capitalul social subscris i nevrsat.
Exemple:
a) constituirea capitalul social
1.
1.
508
Acionari sau asociai
150
5012
Capital subscris vrsat
150
20
2.
1.
Se nregistreaz capitalizarea profitului curent (200 u.m.), a profitului reportat (300 u.m.)
i a rezervelor (400 u.m.)
%
=
5012
900
592
Capital subscris vrsat
200
Repartizarea profitului
581
300
Rezultat reportat
516
400
Rezerve
591
592
200
=
Profit i pierdere
Repartizarea profitului
21
22
Exemple:
a) constituirea primelor de capital
1.
%
100 ac. x 2,5 =250
5012
100 ac. x 2 = 200
Capital subscris vrsat
5111
100 ac. x (2,5 -2) =50
Prime de emisiune
2.
Se nregistreaz emiterea a 100 aciuni cu ocazia absorbirii unui activ net contabil de
2.500 u.m., tiind c valoarea matematic este de 25 u.m./ac, iar valoarea nominal de 20
u.m./ac. Articolul de mai jos evideniaz doar operaiunea de subscriere, fr a fi evideniate
si cele de preluare de activ net contabil de la societatea absorbit.
508
=
%
100 ac x 25 = 2.500
Acionari sau asociai - datorii
5012
100 ac x 20 = 2000
Capital subscris vrsat
5112
100ac x (25-20) =500
Prime de fuziune
3.
Se nregistreaz la scadena mprumutului prin emisiune de obligaiuni (300u.m.),
transformarea obligaiunilor n aciuni, cu o prim de conversie de 30 u.m.
3251
=
%
300
Obligaiuni
5012
270
Capital subscris vrsat
5115
30
Prime de conversie
1111
Cont curent la BNR
23
50
630
50
500
50
30
3.3.Contabilitatea rezervelor
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve:
rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale, rezerve
pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluare, rezerva de
ntrajutorare, rezerva mutual de garantare i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul brut i net al
instituiei, n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte
surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate
numai n condiiile prevzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat dup
deducerea impozitului pe profit (profitul net), conform prevederilor din statut.
Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva general pentru riscul de credit9 i rezerva
reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale10.
Rezerva general pentru riscul de credit s-a constituit pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2003 din profit,
n cotele i limitele stabilite de lege, n funcie de soldul creditelor acordate, existent la sfritul anului; sumele
constituite pn la aceast dat se au n vedere la constituirea rezervei reprezentnd fondul pentru riscuri bancare
generale.
24
Rezervele din reevaluare se constituie din diferene rezultate din reevaluarea imobilizrilor
necorporale i corporale. Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare
imobilizare n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
Rezerva de ntrajutorare se constituie anual de ctre cooperativele de credit din profitul
contabil determinat dup deducerea impozitului pe profit (profitul net), n cotele i limitele
prevzute de lege.
Rezerva mutual de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele pltite de
cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru constituirea acestor rezerve, precum i
din sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat nainte de deducerea
impozitului pe profit (profitul brut), n cotele i limitele prevzute de lege.
Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii generale a
acionarilor sau asociailor.
nregistrarea n contabilitate a rezervelor bancare se face cu ajutorul conturilor din grupa 51
Prime de capital i rezerve:
________________________________________________________________________________
GRUPA 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE
512 - Rezerve legale
5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe
profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de
deducerea impozitului pe profit
5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea
impozitului pe profit
5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
516 - Rezerve din reevaluare
5161 Rezerve din reevaluarea imobilizrilor necorporale
5162 Rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale
517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit
519 - Alte rezerve
________________________________________________________________________________
Conturile de rezerve sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la constituirea rezervelor din
profitul brut, profitul net sau din profitul reportat din anii anteriori. Debitarea conturilor se face la
utilizarea rezervelor pentru acoperirea pierderii instituiei de credit, pentru acoperirea creditelor
nerecuperate. Soldul final creditor indic fondurile de rezerv constituite i existente la nivelul
instituiei de credit.
10
Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale s-a constituit, ncepnd cu exerciiul financiar al anului
2004 pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2006, din profitul contabil determinat nainte de deducerea
impozitului pe profit profitul brut (n msura n care sumele repartizate se regsesc n profitul net. La determinarea
nivelului fondului pentru riscuri bancare generale se au n vedere i sumele reprezentnd rezerva general pentru riscul
de credit, constituit pn la sfrsitul exerciiului financiar al anului 2003, existent n sold.
25
Exemple:
a) Constituirea rezervelor
Se nregistreaz constituirea din profitul brut unui fond de rezerv legal de 200 u.m. i a
fondului de risc general de credit 300 u.m.
592
=
%
500
Repartizarea profitului
5121
200
Rezerve legale din profitul determinat
nainte de deducerea impozitului pe profit
5141
300
Rezerva general pentru riscul de credit
din profitul determinat nainte de
deducerea impozitului pe profit
591
=
592
500
Profit i pierdere
Repartizarea profitului
2.
Se nregistreaz constituirea din profitul net aferent exerciiului curent a unui fond de
rezerv statutar n sum de 130 u.m., rezerv legal 120 u.m., rezerva general pentru riscul
de credit 100 u.m. i alte rezerve n sum de 150 u.m.
592
=
%
500
Repartizarea profitului
513
130
Rezerve statutare
5142
100
Rezerva general pentru riscul de credit
din profitul determinat dup deducerea
impozitului de profit
5122
120
Rezerve legale din profitul determinat
dup deducerea impozitului pe profit
519
150
Alte rezerve
591
592
500
Profit i pierdere
Repartizarea profitului
3.
Se nregistreaz constituirea unui fond de rezerve statutare n sum de 240 u.m., a unui
fond de rezerv legal 160 u.m., alte rezerve 100 u.m. i un fond de rezerv pentru riscul
general de credit de 200 u.m., pe baza profitului net aferent exerciiului anterior.
581
=
%
600
Rezultatul reportat
513
240
Rezerve statutare
5122
160
Rezerve legale din profitul determinat
dup deducerea impozitului pe profit
519
100
Alte rezerve
5142
200
Rezerva general pentru riscul de credit
din profitul determinat dup deducerea
impozitului de profit
4.
Se nregistreaz constituirea fondului de Alte rezerve pe seama primelor de capital n sum
de 300 u.m.
511
=
519
300
Prime de capital
Alte rezerve
1.
26
b) Utilizarea rezervelor
1.
Se nregistreaz utilizarea fondului de rezerv statutar (50 u.m.), rezervelor legale (100
u.m.) i alte rezerve (150 u.m.) pentru acoperirea pierderii curente.
%
=
591
300
513
Profit i pierdere
50
Rezerve statutare
512
100
Rezerve legale
519
150
Alte rezerve
2.
Se nregistreaz utilizarea fondului de rezerv legal (200 u.m.), a rezervei statutare (120
u.m.) i alte rezerve (80 u.m.) pentru acoperirea pierderii aferente exerciiului anterior.
%
=
581
400
512
Rezultat reportat
200
Rezerve legale
513
120
Rezerve statutare
519
80
Alte rezerve
3.
27
28
Contul 5372 Sume de amortizat este de pasiv i reflect alte sume aferente datoriilor
subordonate, de natura comisioanelor. Comisioanele care sunt direct atribuibile datoriei subordonate
la momentul iniierii, vor fi incluse n calculul ratei efective a dobnzii i vor fi amortizate mpreuna
cu celelalte costuri directe i recunoscute ca ajustare a ratei de dobnd efectiv a mprumutului.
Exemple:
a)
531
Datorii subordonate la termen
100
Dobnda de pltit
5371
Datorii ataate
20
3.5. NTREBRI
1. Prezentai componentele capitalului propriu pentru instituiile de credit.
2. n cazul emisiunilor de aciuni cu ce aporturi pot subscrie acionarii?
3. Care sunt principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitatea instituiilor de credit
cu ocazia majorrii capitalului social?
4. Care sunt principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitatea instituiilor de credit
cu ocazia diminurii capitalului social?
5. Ce reprezint soldul contului 513 Rezerve statutare?
6. Care este articolul contabil aferent operaiunii de capitalizare a profitului curent?
7. Ce reprezint soldul creditor al conturilor de prime de capital?
8. Ce reprezint datoriile subordonate?
9. n urma unei operaiuni de majorare de capital cont de capital se debiteaz sau se crediteaz?
10. n urma unei operaiuni de contractare a unui mprumut subordonat la termen, contul de
mprumut se debiteaz sau se crediteaz?
11. Ce genereaz n contabilitate dobnda aferent unui mprumut subordonat?
12. Ce reprezint soldul final creditor al contului 5012 Capital subscris vrsat?
29
Veniturile din dobnzi includ i comisioanele aferente acordrii de credite care sunt parte
integrant a ratei efective a dobnzii.
Exemple:
a)acordarea creditului subordonat
Acordarea unui credit subordonat la termen n sum de 200 u.m. ctre o alt instituie bancar:
401
=
1111
200
Credite subordonate la termen
Cont curent la BNR
b)dobnda de ncasat
Se nregistreaz calculul dobnzii aferente creditului subordonat la termen n sum de 50 u.m.:
4071
=
7051
50
Creane ataate
Dobnzi de la creditele subordonate
c)sume de amortizat
Se nregistreaz comisionul de administrare aferent creditului subordonat 3 u.m.
4072
=
7051
Sume de amortizat
Dobnzi de la creditele subordonate
31
32
Funciunea contabil a celor trei conturi de eviden a titlurilor de participare este identic,
detalierea dup cum a vzut s-a realizat doar pentru varietatea informaiilor, adecvat la natura
titlurilor.
Aceste conturi funcioneaz dup regula activului, debitndu-se cu preul de cumprare
(exclusiv cheltuielile accesorii de cumprare11) a titlurilor achiziionate, n coresponden cu
conturile de lichiditi (1111, 121, 122) sau cu conturile curente ale clienilor bancari de la care se
cumpr (2511), n funcie de modalitile de plat. Ele se crediteaz cu valoarea titlurilor vndute,
n coresponden posibil cu aceleai conturi cu care s-au debitat la cumprare, conturi curente sau
de corespondent (111, 121, 122, 2511) sau cu contul societilor de burs (333), urmnd ca
pierderea s fie evideniat ca o cheltuial, iar ctigul ca un venit (70321, 70336,). Soldul final
debitor al acestor conturi reflect valoarea titlurilor de participare existente n cadrul instituiei de
credit.
Conturile de cheltuieli, venituri i alte elemente ale rezultatului global,
utilizate pentru contabilizarea diferenelor din evaluare, a veniturilor din
dividende i asimilate, precum i a ctigurilor i pierderilor din cesiunea
titlurilor de participare respective sunt cele specifice activelor financiare
nregistrate n Clasa 3 "Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse", n funcie
de categoria n care au fost clasificate titlurile de participare.
11
Cheltuielile de achiziie a titlurilor se nregistreaz n contul 6099 "Cheltuieli diverse de exploatare bancar", n
coresponden cu un cont de lichiditi sau de datorii.
34
Exemple:
a) intrarea n patrimoniu
Se achiziioneaz titluri de participare deinute n filiale i evaluate la valoare
just, n sum de 100 u.m.
4121
=
1111
100
Titluri de participare deinute
Cont curent la BNR
n filiale
1.
2.
b) ncasarea dividendelor
1.
35
Exemple:
Se nregistreaz facturarea programului informatic efectuat de ctre o firm
specializat n sum de 100 u.m.
431
=
3566
100
Imobilizri necorporale n
Ali creditori diveri
curs
Se recepioneaz primirea programului informatic
4419
=
431
100
Alte imobilizri necorporale
Imobilizri necorporale n curs
2.
Se nregistreaz lucrrile pariale efectuate n regie proprie pentru realizarea
unui program informatic n sum de 100
431
=
7494
100
Imobilizri necorporale n
Venituri din producia de imobilizri
curs
1.
36
37
38
Exemple:
a) intrarea n patrimoniu
1. Se nregistreaz achiziia unui program informatic performant de la un client n sum de
200 u.m.:
4419
=
2511
200
Alte imob. necorp.
Conturi curente
2. Se nregistreaz perfecionarea n regie proprie a programului informatic achiziionat:
4419
=
7494
100
Alte imob. necorporale
Venituri din producia de imobilizri"
b) Amortizarea imobilizrilor necorporale
1. Se nregistreaz amortizarea imobilizrilor necorporale pentru exerciiul curent:
651
=
4611
100
Chel. cu amort. imob. necorp.
Amortizarea imobilizrilor necorporale
c) Ieirea din patrimoniu
1. Se nregistreaz vnzarea programului informatic dup 3 ani de utilizare cu preul de
vnzare de 230 u.m., tiind c valoarea contabil este de 300 u.m.
Facturarea programului vndut
3556
=
7461
230
Ali debitori diveri
Venituri din cedarea imob. necorp
Scoaterea din eviden a programului informatic
%
=
4419
4611
Alte imob. necorporale
Amortizarea imob. necorporale
6461
Che. din cedarea imob.necorp
300
180
220
39
n evidena analitic, terenurile pot fi evideniate pe diferite categorii specifice. De exemplu: terenuri fr construcii,
terenuri cu construcii i altele.
40
Exemple:
4.
5.
6.
7.
8.
210
120
90
90
c durata de
30
30
30
90
43
4.7. NTREBRI
1. Definii noiunea de credite subordonate
2. Cum sunt structurate imobilizrile financiare la instituiile de credit i la ce se refer fiecare
element?
3. Cum sunt structurate imobilizrile necorporale la instituiile de credit i la ce se refer
fiecare element?
4. Dac o instituie de credit achiziioneaz 70% din capitalul unei alte instituii n ce cont vor
fi nregistrate aceste participaii, dac ele sunt evaluate la valoare just prin profit sau
pierdere? Dar dac achiziioneaz 40% i sunt disponibile n vederea vnzrii?
5. Cum sunt structurate n contabilitatea instituiilor de credit imobilizrile necorporale i ce
reprezint pe scurt fiecare element?
6. Prezentai prin exemple funciunea contului 4419 Alte imobilizri necorporale?
7. Care este diferena ntre investiie imobiliar i imobilizri corporale?
8. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaiuni:
a) Se acord un credit subordonat pe durat neterminat n sum de 100 u.m.
b) Se calculeaz dobnda aferent unui credit subordonat pe durat de terminat n sum de
50 u.m.
c) Se achiziioneaz 10 pri n filiale la valoare just prin profit sau pierdere cu preul de
achiziie de 12 u.m./buc.
d) Se vnd 5 titluri de participare deinute n filiale n vederea vnzrii cu preul de vnzare
de 1,5 u.m./buc., tiind c ele au fost achiziionate cu 1 u.m./buc.
e) S se nregistreze amortizarea cheltuielilor de constituire pe exerciiul n curs, n sum
de 100 u.m.
f) Se nregistreaz scoaterea din eviden a unui program informatic complet amortizat n
sum de 200 u.m.
g) Se achiziioneaz mobilier n sum de 1.000 u.m., TVA 24% pltit prin contul curent
deschis la BNR.
44
ncepnd cu 1 ianuarie 2015 IFRS 9 nlocuiete IAS 39, avnd rolul de reglementa
clasificarea i evaluarea activelor financiare i a datoriilor financiare dup cum
definite de IAS 39.
ncadrarea titlurilor n unul din cele cinci conturi sintetice de gradul I depinde de: condiiile
i caracteristicile activului financiar, precum i de capacitatea i intenia efectiv a instituiei de
credit de a deine aceste instrumente pn la scaden.
De exemplu, o banc poate clasa n categoria active financiare:
disponibile pentru vnzare investiiile n titluri de stat emise de
Ministerul Finanelor Publice, investiii n certificate emise de
banca central, investiii n instrumente de capitaluri proprii ale
altor entiti, precum i investiiile n aciuni necotate;
pstrate pn la maturitate activele financiare non derivate cu pli
fixe sau variabile
la valoare just prin contul de profit i pierdere titlurile de valoare
emise de Ministerul Finanelor Publice, obligaiunile municipale i
corporative i aciunile cotate.
Fiecare contul sintetic de gradul I se defalc pe conturi sintetice de gradul II permite
evidenierea n contabilitate a titlurilor de investiii,
Toate aceste conturi funcioneaz n mod identic, adic se debiteaz cu valoarea titlurilor de
valoare intrate n patrimoniu, n coresponden cu diferite conturi, n funcie de sursele de
provenien, printre care:
1111 Cont curent la BNR, cu valoarea titlurilor de valoare achiziionate i pltite prin
contul deschis la BNR;
333 .Conturile societilor de burs cu valoare titlurilor achiziionate prin intermediul
societilor de burs.
Un alt aspect ce trebuie cunoscut, n legtur cu activele financiare, sunt veniturile din
dividende i cele asimilate lor. Conturile pe care trebuie s le utilizm n vederea nregistrrii unor
astfel de beneficii sunt redate n tabelul 1.
Tabel 1 Tipuri de venituri din dividende i asimilate, aferente instrumentelor de capital propriu
Instrumentul de capital propriu
Venitul din dividende i asimilate
303 Active financiare disponibile n vederea vnzrii 70333 Dividende i venituri asimilate
305 Instrumente de capital propriu evaluate la cost
70351 Dividende i venituri asimilate
46
Exemplu
a) cumprri:
Se evideniaz valoarea de achiziie a aciunilor de 80 u.m., a efectelor publice
deinute n vederea tranzacionrii 100 u.m..
%
=
1111
180
30111
Cont curent la BNR
80
Instrumente de capital propriu
30112
100
Instrumente de datorie
2.
Se evideniaz valoarea de achiziie a aciunilor de 100 u.m., a obligaiunilor
desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin contul de profit i pierdere de
100 u.m..
%
=
1111
200
30211
Cont curent la BNR
100
Instrumente de capital propriu
30212
100
Instrumente de datorie
3.
Se evideniaz valoarea de achiziie a aciunilor de 200 u.m., a obligaiunilor
desemnate ca fiind disponibile n vederea vnzrii 100 u.m..
%
=
1111
300
30311
Cont curent la BNR
200
Instrumente de capital propriu
30312
100
Instrumente de datorie
4.
Se evideniaz valoarea de achiziie a aciunilor de 50 u.m., a obligaiunilor
pstrate pn la scaden 100 u.m..
%
=
1111
150
3041
Cont curent la BNR
50
Instrumente de capital propriu
30212
100
Instrumente de datorie
1.
b) vnzri:
1.
Se vnd titluri pstrate pn la scaden la preul de vnzare de 100 u.m.,
tiind c ele au fost achiziionate cu 50 u.m.
1111
=
%
100
Cont curent la BNR
3041
50
Instrumente de capital propriu
70342
50
Ctiguri din cesiune
2.
Se vnd titluri pstrate pn la scaden la preul de vnzare de 40 u.m., tiind
c ele au fost achiziionate cu 50 u.m.
%
=
3041
100
1111
Instrumente de capital propriu
40
Cont curent la BNR
6034
10
Pierderi din cesiunea
investiiilor pstrate pn la
scaden
47
48
Exemplu:
a) emisiunea de certificate de depozite
Evidenierea mprumuturilor primite pe baza titlurilor emise
Se nregistreaz subscrierea cu ocazia emisiunii de titluri
3556
=
3211
Ali debitori diveri
Certificate de depozit
Vrsarea titlurilor
1111
=
3556
Cont curent la BNR
Ali debitori diveri
2.
Se nregistreaz calculul dobnzilor datorate
60361
=
32171
Dobnzi privind certificatele
Datorii ataate
de depozit
Plata dobnzilor aferente
3217
=
1111
Datorii ataate
Cont curent la BNR
3.
Rambursarea mprumuturilor primite pe baza titlurilor emise
3211
=
1111
Certificate de depozit
Cont curent la BNR
1.
100
100
20
20
100
b) emisiunea de obligaiuni
1.
2.
32571
Datorii ataate
40
1111
Cont curent la BNR
40
3.
4.
Exemplu:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Se nregistreaz plata unei sume ctre un client ce are contul deschis la o alt
sucursal a instituiei de credit
2511
=
341
Conturi curente - pltitor
Decontri intrabancare
Se nregistreaz ncasarea unei sume de la un client ce are contul deschis la o
alt sucursal a instituiei de credit
341
=
2511
Decontri intrabancare
Conturi curente - beneficiar
Se nregistreaz alimentarea casieriei cu bani de la o alt sucursal a instituiei
de credit
101
=
341
Casa
Decontri intrabancare
Se nregistreaz primirea unui birou de la o alt sucursal a instituiei de credit
4424
=
341
Mobilier, ..
Decontri intrabancare
Se nregistreaz transferarea unei sume n casieria altei sucursale a instituiei
de credit
341
=
101
Decontri intrabancare
Casa
Se nregistreaz transferarea unui mijloc de transport la o alt sucursal a
instituiei de credit
341
=
4423
Decontri intrabancare
Instalaii tehnice i mijloace de transport
52
Exemple
indemnizaii,
salarii
contribuii la asigurri sociale
concedii anuale de odihn pltite
concedii medicale pltite
planuri de primire i participri la profit
beneficii nemonetare pentru angajaii existeni (cum ar fi
asisten medical, cazare, maini i bunuri sau servicii gratuite,
subvenionate)
pensiile
alte beneficii de pensionare
asigurri de via post-angajare
asisten medical post-angajare
53
1.
2.
3.
4.
2511
Cont curent
55
Exemplu:
1.
2.
3.
56
4.
La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se
cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe.
Acestea se defalc n evidena analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului
de stat sau bugetelor locale. Reflectarea n contabilitate a accizelor i fondurilor speciale incluse n
preuri sau tarife se face pe seama conturilor corespunztoare de datorii, fr a tranzita prin
conturile de venituri si cheltuieli.
Dividendele repartizate deintorilor de aciuni, propuse sau declarate dup data bilanului,
precum i celelalte repartizri similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data
bilanului. n acest sens, sumele reprezentnd dividende sunt evideniate n rezultatul reportat
urmnd ca, dup aprobarea de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor a acestei
destinaii, s fie reflectate n conturile corespunztoare de datorii.
Debitele provenite din avansuri nedecontate, din distribuiri de echipament de lucru, precum
i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale
instanelor judectoreti definitive, i alte creane fa de personalul instituiei de credit se
nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul.
Creanele datorate de alte persoane fizice sau juridice se nregistreaz n conturile de
debitori diveri.
Sumele datorate terilor pentru furnizri de materiale, prestri de servicii i executri de
lucrri, depozite de garanii primite pentru operaiunile de leasing, precum i alte sume datorate
terilor, alii dect personalul propriu, se nregistreaz n contul 3566 Ali creditori diveri.
58
Contul 362 Materiale evideniaz stocuri sub form de materiale i alte consumabile ce
urmeaz a fi utilizate n activitatea proprie.
Contul 363 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii evideniaz activele imobilizate i
toate grupurile destinate cedrii clasificate de banc drept deinute n vederea vnzrii.
59
60
1.
2.
3.
13
Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma
rambursabil. Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz fie prin reducerea veniturilor amnate dac
exist, fie, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor.
61
Planul de conturi a rezervat contul sintetic de gradul I 379 Subvenii guvernamentale i alte
conturi de regularizare:
________________________________________________________________________________
GRUPA 37: CONTURI DE REGULARIZARE
379 - Subvenii guvernamentale i alte conturi de regularizare
3791 Subvenii guvernamentale
37911 Subvenii privind activele
37912 Subvenii privind veniturile
3799 Alte conturi de regularizare
________________________________________________________________________________
Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve. 14 Ele se recunosc,
pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor (7492 Cota-parte din subvenii aferente
activelor trecut la venituri), corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii
urmeaz s le compenseze.
Subliniem faptul c pentru subveniile primite pentru care nu exist nicio
baz pentru alocarea acesteia n alte perioade se nregistreaz direct n
contul 7493 Venituri din subvenii privind veniturile
Exemple:
1.
3791
Subvenii guvernamentale
150
3534
Subvenii
150
3566
Ali creditori diveri
150
14
Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca
subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat. Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i
pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.
62
5.3. NTREBRI
Cum sunt structurate titlurile de valoare n contabilitatea bncilor?
Ce reprezint datoriile constituite prin titluri?
Ce reflect contul 341 Decontri intrabancare?
La ce se refer contabilitatea debitorilor i creditorilor pentru instituiile de credit?
n ce cont evideniaz o banc statele de plat?
n ce cont evideniaz o banc avansul chenzinal?
n ce cont evideniaz o banc contribuia angajailor la asigurri sociale
Prezentai prin exemple funciunea contului 3511 Indemnizaii i salarii datorate
Cum sunt structurate stocurile n contabilitatea instituiilor de credit i la ce se refer aceste
structuri?
10. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaiuni:
a) Se nregistreaz statele de plat a salariilor n sum de 1.000 u.m.
b) Se evideniaz contribuiile angajailor la bugete pentru fondul de salarii de 1.000 u.m.
c) Se evideniaz contribuiile unitii la bugete
d) Se nregistreaz 70% din plata net a salariilor n contul curent al salariailor, 20 % prin
casierie i 10% nu s-au ridicat de la casierie.
e) Se nregistreaz plata impozitului pe venituri de natura salariilor, la stat
f) Se achiziioneaz materiale n valoare de 70 u.m., TVA 24%, conform facturii.
g) Se primesc prin donaii materiale n sum de 30 u.m.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
63
Exemple:
1.
2.
3.
4.
nregistrarea scontrii
2011
=
2511
Scont
Cont curent
Reinerea scontului
2511
=
20172
Cont curent
Sume de amortizat
Reinerea garaniei
2511
=
25336
Cont curent
Alte depozite colaterale
ncasarea efectului de comer de la un client al instituiei de credit
2511
=
2011
Cont curent
Scont
66
67
Exemple:
fr angajament
3.
68
300
nu se ncaseaz la scaden
La scaden se nregistreaz nerambursarea creditului de trezorerie:
2811
=
2021
Creane restante nedepreciate
Credite de trezorerie
Se nregistreaz recuperarea unei pri din creditul restant (120 u.m.),
1111
=
2811
Cont curent la BNR
Creane restante nedepreciate
pentru restul constituindu-se deprecieri i se reclaseaz creana:
2821
=
2811
Creane depreciate
Creane restante nedepreciate
nregistrarea deprecierii
6621
=
291
Cheltuieli cu ajustri
Ajustri specifice pentru deprecieri
specifice pentru deprecieri
identificate la nivel individual
identificate la nivel individual
n urma sentinei judectoreti se recupereaz diferena din credit:
1111
=
2821
Cont curent la BNR
Creane depreciate
Anularea deprecierii
291
=
7621
Ajustri specifice pentru
Venituri din ajustri specifice pentru
deprecieri identificate la nivel
deprecieri identificate la nivel individual
individual
2.
200
120
80
80
80
80
69
71
Conturile de credite privind instituiile financiare: 2311 i 2312 sunt conturi de activ. Se
debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi 1111, 101, 2511 (cu valoarea creditelor acordate) i se
crediteaz prin debitul urmtoarele conturi 1111, 101, 2511 (cu valoarea creditelor rambursate),
2811, 2821 (cu valoarea creditelor nerambursate la scaden sau devenite depreciate). Soldul final
debitor al contului reprezint credite de pe o zi pe alta, la termen, acordate instituiilor financiare i
neajunse la scaden.
Contul 2317 Creane ataate i sume de amortizat
indic creane din dobnzi i comisioane, calculate i
neajunse la scaden, aferente creditelor acordate
instituiilor financiare. Este un cont de activ, se
debiteaz cu valoarea creanelor din dobnzi, calculate
i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate
instituiilor de credit (7022 Dobnzi de la creditele
acordate instituii financiare) i se crediteaz cu
valoarea dobnzilor ncasate aferente creditelor
acordate instituiilor financiare (1111, 101, 2511).
Soldul final debitor al acestui cont indic creane din
dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
creditelor acordate instituiilor financiare.
Exemple:
a) Contractarea creditului privind instituiile financiare
cu angajament:
Se nregistreaz aprobarea unui credit la termen n favoarea instituiilor
financiare n sum de 200 u.m.:
903
=
999
200
Angajamente n favoarea
Contrapartida
clientelei
2.
Se nregistreaz acordarea creditului n contul instituiei financiare
2312
=
2511
200
Credite la termen acordate
Cont curent
instituiilor financiare
concomitent
999
=
903
200
Contrapartida
Angajamente n favoarea clientelei
1.
fr angajament
3.
Se nregistreaz acordarea unui credit de pe zi pe alta n sum de 200 u.m.
instituiilor financiare, ce au cont la o alt banc:
2311
=
1111
200
Credite de pe o zi pe alta
Cont curent la BNR
acordate instituiilor
financiare
72
1.
ncasat la scaden
2.
Se nregistreaz ncasarea la scaden a dobnzii aferente creditului acordat de
pe o zi pe alta instituiilor financiare n sum de 50 u.m.
1111
=
70221
50
Creane ataate
Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
c) Scadena creditului acordat instituiilor financiare
se ncaseaz creditul
1.
se nregistreaz la scaden ncasarea creditului la termen, n contul instituiei
financiare
2511
=
2312
200
Cont curent
Credite la termen instituiilor financiare
nu se ncaseaz la scaden
La scaden se nregistreaz nerambursarea de ctre instituiile financiare a
creditului acordat de pe o zi pe alta instituiilor de credit:
2811
=
2311
200
Creane restante nedepreciate
Credite de pe o zi pe alta acordate
instituiilor financiare
Se nregistreaz recuperarea unei pri din creditul restant (130 u.m.),
1111
=
2811
130
Cont curent la BNR
Creane restante nedepreciate
pentru restul se constituie deprecieri i se reclaseaz creana:
2821
=
2811
70
Creane depreciate
Creane restante nedepreciate
Deprecierea aferent creditului acordat instituiei financiare:
6621
=
291
70
Cheltuieli cu ajustri
Ajustri specifice pentru deprecieri
specifice pt deprecieri
identificate la nivel individual
Realizarea riscului:
668
=
2822
70
Pierderi din creane
Creane ndoielnice
neacoperite cu ajustri pt.
depreciere
Acoperirea riscului:
291
=
7621
70
Ajustri specifice pt.
Venituri din ajustri specifice pentru
deprecieri ..
deprecieri identificate la nivel individual
2.
73
Exemple:
a) Contractarea mprumutului de la instituiile financiare
cu angajament
1.
2.
concomitent
904
Angajamente primite de la
clientel
999
Contrapartida
100
fr angajament
3.
1.
23271
Datorii ataate
30
2372
Sume de amortizat
20
30
20
pltit la scaden
Se nregistreaz plata la scaden a dobnzii i comisionului, aferente
mprumutului primit de pe o zi pe alta de la instituiile financiare, n sum de 50
u.m.
60221
=
1111
50
Dobnzi la mprumuturile de
Cont curent la BNR
pe o zi pe alta
2.
1.
100
75
76
Sumele nregistrate n soldurile debitoare ale conturilor curente trebuie evideniate n analitice distincte corespunztor
situaiilor de mai sus sau prin intermediul unor criterii care s permit obinerea de informaii pentru fiecare categorie
de credit, evideniat cu ajutorul contului 2511 Conturi curente.
78
79
Depozitele la vedere reprezint un cont slab remunerat sau chiar neremunerat, destinat s
primeasc sume de la titular n vederea unei utilizri pe termen scurt. Soldul contului este creditor i
poate fi retras n orice moment, fr preaviz. n practic se ntlnete i cazul n care instituia de
credit cere, mai ales pentru sume importante, un preaviz pe termen foarte scurt, de obicei o zi
lucrtoare. n lipsa unei scadene definite (observaie valabil i pentru conturile curente), durata
constituirii contului la vedere depinde de nevoile i bunul plac al titularului.
Depozitele la termen reprezint o sum
depus de titular i blocat la dispoziia
instituiei de credit pn la o scaden stabilit
prin contract, n momentul constituirii
depozitului. Spre deosebire de depozitul la
vedere, depozitul la termen este remunerat la
un nivel mai ridicat, care s compenseze
imobilizarea fondurilor depuse. Nivelul dobnzii se stabilete ntre deponent si bancher n funcie de
puterea de negociere a fiecruia i innd cont de mrimea sumei depuse i de scaden. De regul,
nivelul ratei dobnzii este apropiat de cel al ratei dobnzii pe piaa monetar, pentru o perioad
asemntoare.
Sunt incluse, de asemenea, depozite de economii cu dobnd reglementat pentru care
criteriul legat de scaden nu este important.
Depozitele colaterale reprezint sume depuse ntr-un cont n vederea garantrii unor
obligaii contractuale ale clientului, ca de exemplu: deschidere de acreditive; emitere de scrisori de
garanie; ordine de plat cu scaden; cecuri certificate i garanii gestionari.
Certificatele de depozit16 reprezint sume depuse ntr-un cont, n funcie de instituia de
credit, primindu-se: certificat de economii; carnet de economii i certificat de depozit.
16
Certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii reprezint instrumente la vedere sau la termen emise de
instituia de credit pentru atragerea disponibilitilor de la clientel. Dobnda aferent acestor instrumente se pltete n
avans, periodic sau la scaden.
80
Exemple:
81
2.
82
6.6. NTREBRI
Definii operaiunea de creditare
Cum se ine contabilitatea creditelor acordate clientelei?
Ce sunt creanele comerciale n contabilitatea instituiilor de credit?
Definii scontul comercial
Definii operaiunea de forfetare i factorigul
Definii creditele de consum
Definii creditele pentru investiii imobiliare
Enumerai cinci tipuri de instituii financiare
Prezentai funciunea contului 231 Credite acordate clientelei i 232 mprumuturi primite
de la instituiile financiare
10.
Ce reprezint operaiunile de rscumprare cu clientela?
11.
n ce condiii un cont curent poate avea sold debitor?
12.
Dai exemplu de cinci operaiuni n urma crora contul 2511 Conturi curente se debiteaz/
crediteaz
13.
Ce sunt certificatele de depozit?
14.
Ce evideniaz contul 20271 Creane ataate?
15.
Ce evideniaz contul 2327 Datorii ataate i sume de amortizat?
16.
Ce evideniaz banca n contul 2533 Depozite colaterale?
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
17.
18.
84
Valoarea
2511,
253
254
1111,
341
3552
3557
3566
7462
1621
634, 635
351
354
109
101
Casa
Valoarea
sumele pltite n numerar reprezentnd depuneri n conturile curente i cele de
depozit ale titularilor;
Depunerile de numerar la Banca Naional a Romniei sau alimentarea cu numerar
a subunitilor aceleiai bnci
sumele pltite n numerar reprezentnd restituiri de avansuri spre decontare;
sumele pltite n numerar de la diveri creditori, reprezentnd dobnzi;
sumele pltite n numerar asociailor reprezentnd avansuri acordate acestora,sume
n numerar pltite necuvenit, minusuri de numerar, precum i alte sume
reprezentnd debite imputate terilor sau personalului.
sumele pltite n numerar reprezentnd cheltuieli cu lucrri executate i servicii
prestate de teri, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, precum i diverse
cheltuieli de exploatare
sumele pltite n numerar personalului reprezentnd: remuneraii, ajutoare
materiale, participare la profit, precum i alte datorii n legtur cu personalul
dividende pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice
sumele pltite n numerar pentru cecurile de cltorie cumprate
Bancnotele i monedele expediate prin intermediul societilor de transport, rmn nregistrate n contul 101 Casa
pn n momentul transferului proprietii efective a fondurilor, independent de modalitile folosite pentru transferul
acestor fonduri.
85
Exemple:
86
n cazul acceptrii se folosesc ca instrumente de decontare ordinul de plat, cecul, cambia, biletul la ordin.
ntlnim ca instrumente acreditivul i scrisoarea de garanie
87
20
90
mprumuturi lombard este o form de refinanare cu totul special, acordat peste noapte
instituiilor de credit pentru asigurarea plilor zilnice ale acestora. Creditul lombard este
reprezentat de soldul debitor nregistrat la nchiderea zilei n contul curent al unei
instituii de credit, deschis la centrala Bncii Naionale a Romniei. Acest sold se
transfer automat n contul de credit lombard.
Dobnzile i comisioanele de pltit pentru mprumuturile
primite de la BNR se urmresc folosind contul: 1172 Datorii
ataate i sume de amortizat. Se crediteaz prin debitul
contului 6011 Dobnzi la Banca Naional a Romniei (cu
valoarea dobnzilor i comisioanelor calculate i neajunse la
scaden, aferente mprumuturilor de refinanare) i se debiteaz
prin creditul contului 1111 Cont curent la Banca Naional a
Romniei (cu valoarea dobnzilor i comisioanelor pltite).
Soldul final creditor al contului indic datorii din dobnzi i
comisioane, calculate i neajunse la scaden, aferente
mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a
Romniei.
Exemple:
91
92
Contul 131 Depozite la instituii de credit este un cont de activ. El este debitat atunci
cnd se creeaz depozitul la alte instituii de credit (1111, 121, 122) i se crediteaz la lichidarea
depozitului (1111, 121, 122). Soldul final debitor al acestui cont reflect depozite (la vedere, la
termen, colaterale i rambursabile dup notificare), constituite la alte instituii de credit, nelichidate.
Contul 132 Depozite ale instituiilor de credit este un cont de pasiv. El este creditat la
constituirea depozitului (1111, 121, 122) i este debitat la lichidarea depozitului creat alte instituii
de credit (1111, 121, 122). Soldul final creditor al acestui cont indic depozite (la vedere, la
termen, colaterale i rambursabile dup notificare), constituite de alte instituii de credit, nelichidate.
Dobnzile aferente unor astfel de operaiuni sunt contabilizate n conturile 1317 Creane
ataate i sume de amortizat, pentru dobnzile i comisioanele de ncasat, calculate i neajunse la
scaden, aferente depozitelor constituite la alte instituii de credit i 1327 Datorii ataate i sume
de amortizat, pentru dobnzile i comisioanele de pltit, calculate i neajunse la scaden, aferente
depozitelor constituite de alte instituii de credit.
Exemplul 1:
1.
b) dobnda de ncasat
Se evideniaz calculul dobnzii de ncasat pentru depozitul constituit la
instituiile de credit
13171
=
7013
Creane ataate
Dobnzi de la conturile de depozite la
instituii de credit
Se ncaseaz dobnda
1111
=
13171
Cont curent la BNR
Creane ataate
2.
Se evideniaz capitalizarea dobnzii (ataarea la depozit)
131
=
7013
Depozite la instituiile de
Dobnzi de la conturile de depozite la
credit
instituii de credit
1.
1811
Creane restante nedepreciate
1821
Creane depreciate
Exemplul 2:
a) constituirea depozitului de instituiilor de credit
1.
94
1.
200
1411
Credite de pe o zi pe alta
acordate instituiilor de credit
1111
Cont curent la BNR
200
2.
1.
se ncaseaz creditul
se nregistreaz la scaden ncasarea creditului
1111
=
141
Cont curent la BNR
Credite acordate instituiilor de credit
nu se ncaseaz la scaden
2.
La scaden se nregistreaz nerambursarea creditului interbancar:
1811
=
141
Creane restante nedepreciate
Credite acordate instituiilor de credit
Se nregistreaz recuperarea unei pri din creditul restant (120 u.m.),
1111
=
1811
Cont curent la BNR
Creane restante nedepreciate
Pentru diferen se constituie deprecieri:
1821
=
1811
Creane depreciate
Creane restante nedepreciate
n urma sentinei judectoreti se recupereaz diferena din credit:
1111
=
1822
Cont curent la BNR
Creane depreciate
200
200
120
80
80
97
100
1.
pltit la scaden
Se nregistreaz plata la scaden a dobnzii aferente mprumutului primit de
pe o zi pe alta de la instituiile de credit n sum de 30 u.m.
60141
=
1111
30
Dobnzi la mprumuturile de
Cont curent la BNR
pe o zi pe alta
2.
100
98
7.6. NTREBRI
Ce nregistreaz contul 101 Casa?
Ce reprezint articolul contabil 101 Casa = 2511 Cont curent
Ce reprezint articolul contabil 341 Decontri intrabancare = 101 Casa?
Prezentai funciunea contabila a contului 102 Numerar n ATM uri i ASV uri.
Ce indic soldul final al contului 109 Alte valori?
n urma unei operaiuni de alimentare a ATM-urilor, contul 102 Numerar n ATM-uri i
ASV-uri se debiteaz sau se crediteaz?
7.
Care sunt principalele operaiuni care se pot efectua cu cecurile de cltorie?
8.
Ce sunt decontrile interbancare?
9.
Dai exemplu de o operaiune de decontare interbancar.
10.
Care sunt conturile care se folosesc pentru a evidenia decontrile interbancare directe?
11.
Ce reprezint soldul final al contului 122 Cont de corespondent ale instituiilor de credit
(loro)?
12.
La ce se refer operaiunea de refinanare fcut de BNR?
13.
Care sunt formele mprumuturilor de refinanare?
14.
Prezentai funciunea contului 112 mprumuturi de refinanare de la BNR
15.
Ce reprezint soldul final al contului 11721 Datorii ataate?
16.
Cnd se folosete contul de creane ndoielnice nedepreciate aferente clasei 1?
1.
2.
3.
4.
5.
6.
17.
18.
99
BIBLIOGRAFIE
1.
2.
BASNO C., DARDAC N., Managementul bancar, Editura Economic, Bucureti, 2002.
3.
4.
BERHECI, I., Contabilitatea societilor bancare, Editura Sedcom Libris, Iai, 2003.
5.
DASCLU D., BOTEA M., Contabilitate bancar, Editura Economic, Bucureti, 2009
6.
DEDIU V., ENCIU A., Contabilitate bancar, Editura Economic, Bucureti, 2009.
7.
8.
9.
10.
MUREAN M., PALFI C., .A., Contabilitatea instituiilor de credit, Editura Casa Crii
de tiin, Cluj Napoca, 2009
11.
12.
SRBU C.G., Contabilitatea instituiilor bancare, Editura Fundaiei Danubius, Galai, 2007
13.
14.
VLAD M., Contabilitatea i auditul la instituiile de credit, Editura Sedcom Libris, Iai,
2012
15.
16.
***Ordin BNR nr. 27 din 16 dec 2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de
credit, M. Of. nr. 890 din 30 dec 2010, cu modificrile ulterioare
100
[2013_IFRS]
PLANUL DE CONTURI
APLICABIL INSTITUIILOR DE CREDIT
CLASA 1 - OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE
Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI
A 101 - Casa
A 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri
A 109 - Alte valori
Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI
A 111 - Cont curent i depozite la Banca Naional a Romniei
A 1111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei
A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei
A 1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei
A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei
A 1115 - Depozite la Banca Naional a Romniei rambursabile dup notificare
P 112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei
P 1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
P 1122 - mprumuturi lombard
P 1123 - Alte mprumuturi
B 117 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat
B 1171 - Creane ataate i sume de amortizat
A 11711 - Creane ataate
B 11712 - Sume de amortizat
B 1172 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 11721 - Datorii ataate
B 11722 - Sume de amortizat
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
P 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
B 127 - Creane i datorii ataate
A 1271 - Creane ataate
P 1272 - Datorii ataate
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
B 131 - Depozite la instituii de credit
A 1311 - Depozite la vedere la instituii de credit
A 1312 - Depozite la termen la instituii de credit
A 1313 - Depozite colaterale la instituii de credit
A 1314 - Depozite la instituii de credit rambursabile dup notificare
B 1317 - Creane ataate i sume de amortizat
1
15
16
17
18
CLASA 6 - CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
A 601 - Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
A 6011 - Dobnzi la Banca Naional a Romniei
A 6012 - Dobnzi la conturile de corespondent
A 6013 - Dobnzi la depozitele instituiilor de credit
A 60131 - Dobnzi la depozitele la vedere
A 60132 - Dobnzi la depozitele la termen
A 60133 - Dobnzi la depozitele colaterale
A 60134 - Dobnzi la depozitele rambursabile dup notificare
A 6014 - Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit
A 60141 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 60142 - Dobnzi la mprumuturile la termen
A 6015 - Dobnzi la operaiunile repo i titlurile date cu mprumut
A 60151 - Dobnzi la operaiunile repo de pe o zi pe alta
A 60152 - Dobnzi la operaiunile repo la termen
A 60153 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut de pe o zi pe alta
A 60154 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut la termen
A 6016 - Cheltuieli cu operaiunile organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
A 60161 - Dobnzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
A 60162 - Dobnzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
A 60163 - Dobnzi la mprumuturile de la organizaiile cooperatiste de credit din
cadrul reelei
A 60164 - Dobnzi privind alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit
din cadrul reelei
A 60169 - Comisioane
A 6017 - Alte cheltuieli cu dobnzile
A 6019 - Comisioane
A 602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela
A 6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare
A 60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen
A 6023 - Dobnzi la operaiunile repo i titlurile date cu mprumut
A 60231 - Dobnzi la operaiunile repo de pe o zi pe alta
A 60232 - Dobnzi la operaiunile repo la termen
A 60233 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut de pe o zi pe alta
A 60234 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut la termen
A 6024 - Dobnzi la conturile curente
A 6025 - Dobnzi la conturile de depozite
A 60251 - Dobnzi la depozitele la vedere
A 60252 - Dobnzi la depozitele la termen
A 60253 - Dobnzi la depozitele colaterale
20
25
CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
P 701 - Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
P 7011 - Dobnzi de la Banca Naional a Romniei
P 7012 - Dobnzi de la conturile de corespondent
P 7013 - Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit
P 70131 - Dobnzi de la depozitele la vedere
P 70132 - Dobnzi de la depozitele la termen
P 70133 - Dobnzi de la depozitele colaterale
P 70134 - Dobnzi de la depozitele rambursabile dup notificare
P 7014 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
P 70141 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70142 - Dobnzi de la creditele la termen
P 7015 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo i titlurile luate cu mprumut
P 70151 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo de pe o zi pe alta
P 70152 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo la termen
P 70153 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut de pe o zi pe alta
P 70154 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut la termen
P 7016 - Venituri din operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
P 70161 - Dobnzi de la contul curent la casa central
P 70162 - Dobnzi de la depozitele la casa central
P 70163 - Dobnzi de la creditele acordate organizaiilor cooperatiste de credit din
cadrul reelei
P 70164 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la organizaiile cooperatiste de
credit din cadrul reelei
P 70168 - Dobnzi din creane depreciate privind operaiunile cu organizaiile
cooperatiste de credit din cadrul reelei
P 70169 - Comisioane
P 7017 - Alte venituri din dobnzi
P 7018 - Dobnzi din creane depreciate
P 7019 - Comisioane
P 702 - Venituri din operaiunile cu clientela
P 7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei
P 70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale
P 70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring
P 70213 - Dobnzi de la creditele de trezorerie
P 70214 - Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate
P 70215 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer
exterior
P 70216 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru
echipamente
P 70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare
26
29
31
36