Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
150 Monografii-Contabilitate
150 Monografii-Contabilitate
Fiscalitate i Contabilitate
2010
Legea Contabilitii
Modificat
150 de ntrebri
i rspunsuri
www.rs.ro
404
404
= 5121
405
Emitere factura pentru intreaga suma a utilajului si stornarea avansului:
%
=
404
409X
cu semnul minus
213
4426
Inregistrarea achitarii ratei si a dobanzi aferente:
404 = 5121
Includerea pe cheltuiala a ratei datorate prevazute in contract:
666
404
381
401
Furnizori
Ambalaje
4426
TVA colectata
Inregistrarea unor materiale proprii pentru procesul de ambalare:
601
Cheltuieli cu materiile prime
301
Materii prime
645X
=
Cheltuieli cu asigurari sociale
421
Personal salarii datorate
43XX
Asigurari sociale
401
Furnizori
381
Ambalaje
valoarea comisionului
valoarea TVA, calculata la comision (valoare 704)
462 sau 473 valoarea veniturilor care apartin furnizorului de pachete turistice
Daca la momentul intocmirii facturii clientului nu se poate calcula comisionul se face
inregistrarea:
411=462.analitic sau 473.analitic
Si, ulterior, la momentul inregistrarii facturii de la furnizor pentru pachetul de servicii turistice
facturat clientului:
462.analitic sau 473.analitic = 401
si apoi se determina comisionul ca fiind echivalent cu soldurile conturilor 462 sau 473.
Concomitent, se foloseste si un cont de cheltuiala si unul de venit, iar diferenta rezultata se
reflecta in contul de profit si pierdere insa se mareste rulajul veniturilor urmand ca societatea sa
se incadreze intr-o alta grila de impozitare conform Hotararii nr. 488/2009.
Se propun urmatoarele inregistrari:
-
462.4C
(suma neta fara comision si TVA aferent)
Creditori diversi
4111.1
Clienti interni
704.4
Venituri din lucrari si servicii
4111.1
Clienti interni
4427
TVA colectata
(comision)
(TVA comision)
462.4B
Creditori diversi
704.4
Venituri din lucrari si servicii
4426
TVA deductibila
4111.1
Clienti interni
4111.1
Clienti interni
4111.2
Clienti externi
4111.1
Clienti interni
4111.1
Clienti interni
(total valoare)
Casa in valuta
4111.2
Clienti externi
(total valoare)
4111.2
Clienti externi
765.X
Venituri din diferente de curs
5121.X
Conturi la banci in lei
(total valoare)
Diferente de curs:
5314.X
Casa in valuta
(total valoare)
4111.2
Casa in valuta
665.X
=
Cheltuieli cu diferentele de curs
(comision acordat)
(TVA comision)
(comision acordat)
622.4
=
Cheltuieli cu comisioanele
-
(comision)
622.4
=
Cheltuieli cu comisioanele
(suma neta)
462.4D
Creditori diversi
(total valoare)
462.4A
Creditori diversi
765.X
(diferente de curs favorabile)
Venituri din diferente de curs
Nota: Toate facturile emise si cele primite de la furnizori trebui grupate pe fiecare partener
in parte pentru inchiderea conturilor 462.X si a diferentelor de curs valutar, atat pentru
cele in lei cat si pentru cele in valuta.
Pe acelasi principiu se poate merge si in cazul biletelor de avion si autocar.
423
%
444
4372
4312
4314
%
7583
2814
214
Mobilier, aparatura birotica, echipamente de
protectie a valorilor umane si
Amortizarea altor
imobilizari corporale
6583
Cheltuieli privind activele cedate
si alte operatii de capital
Vanzarea autoturismului:
461
%
7583
4427
7.140 lei
6.000 lei
1.140 lei
2133
15.000 lei
9.000 lei
6.000 lei
TVA, dedus la valoarea reziduala, trebuia ajustat daca autoturismul isi inceta existenta de
exemplu prin casare, dupa o durata de viata mai mica de 5 ani, de la data la care societatea a
devenit proprietarul bunului (ianuarie 2010).
Atunci inregistrarea contabila ar fi fost 635 = 4426 cu valoarea TVA pentru perioada de
neutilizare (4 ani din 5 de ajustare).
5124/B =
581
cu aceeasi valoare
5081
5124
=5124/B
=
=
5081
768
%
5081
7642
5081
6642
=
=
296
598
Extrase relevante:
Pct. 56 (5) Titlurile pe termen scurt (actiuni si alte investitii financiare) admise la tranzactionare
pe o piata reglementata se evalueaza la valoarea de cotatie din ultima zi de tranzactionare, iar
cele netranzactionate la costul istoric mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.
Titlurile pe termen lung (actiuni si alte investitii financiare) se evalueaza la costul istoric mai putin
eventualele ajustari pentru pierdere de valoare.
174 - La finele fiecarei luni, disponibilitatile in valuta si alte valori de trezorerie, cum sunt titluri de
stat in valuta, acreditive si depozite in valuta se evalueaza la cursul de schimb al pietei valutare,
comunicat de Banca Nationala a Romaniei din ultima zi bancara a lunii in cauza.
401
401
cu valoarea totala
cu valoarea combustibilului alimentat fara TVA
cu TVA aferent
401
cu valoarea totala
cu valoarea fara TVA a reparatiei
cu TVA aferent
Raspuns consultant:
Nu am regasit prevederile legale distincte pentru vanzarile de haine second-hand si incaltaminte
la targuri.
Din practica si pe baza experientei noastre, mentionam ca fiind vorba despre vanzare direct catre
populatie ar trebui sa detineti casa de marcat.
O.U. nr. 28, republicata din 25 martie 1999, privind obligatia operatorilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale:
Art. 1 - (1) Operatorii economici care efectueaza livrari de bunuri cu amanuntul, precum si
prestari de servicii direct catre populatie sunt obligati sa utilizeze aparate de marcat electronice
fiscale.
(2) Operatorii economici prevazuti la alin. (1), denumiti in continuare utilizatori, au obligatia sa
emita bonuri fiscale cu aparate de marcat electronice fiscale si sa le predea clientilor. La
solicitarea clientilor, utilizatorii vor elibera acestora si factura fiscala.
Fiscalizarea casei de marcat se face insa in corespondenta cu sediul sau punctul de lucru al
companiei.
Am inteles ca, daca societatea are un anumit cod CAEN, se accepta fiscalizarea unei case de
marcat mobile fara a exista obligatia declararii unui punct de lucru la fiecare targ. Este cazul
participarii la un targ pentru cateva zile.
4782 - Comert cu amanuntul al textilelor, imbracamintei si incaltamintei efectuat prin
standuri, chioscuri si piete
Daca participati cu regularitate la un targ in aceeasi locatie sau vindeti intr-o piata trebuie sa va
infiintati acolo un sediu secundar- punct de lucru.
Activitatea necesita obtinerea unor autorizari de la admnistratia locala (primarie) insa nu
cunoastem, nefacand obiectul unei consultante in domeniul contabilitatii.
Deschiderea unui punct de lucru va obliga la achizitionarea Registrului Unic de Control.
In privinta documentelor contabile acestea se intocmesc pentru activitatea obisnuita de comert
haine second-hand.
Transportul de la sediu la targ ar trebui sa se faca in baza unui aviz de insotire a marfii, dar fara
facturare ulterioara, fiind practic un transfer intre locatii/ gestiuni.
Inregistrarea in contabilitate s-ar putea tine pe analitice/gestiuni, pentru a se tine un stoc corect la
aceasta locatie si a se cunoaste rezultatul strict pe aceasta locatie.
Veniturile se inregistreaza pe baza raportului Z generat de casa de marcat. Stocul se
inventariaza periodic conform procedurii companiei.
378 si 4428
707 si 4427
401
371
=
371
378 si 4428
In cazul in care marfa se achizitioneaza la kilogram, iar vanzarea se face la bucata, cu ocazia
receptiei, trebuie facuta transformarea. Astfel, costul de achizitie pe bucata va fi stabilit impartind
valoarea de achizitie la numarul de bucati receptionate.
671.580 lei
127.600 lei
671.580 lei
397.856 lei
397.856
Raspuns consultant:
In anul 2005, la achizitia imobilului prin aplicarea masurilor de simplificare, TVA-ul deductibil prin
taxare inversa se considera TVA dedus.
Drept urmare, vanzarea imobilului fara TVA va genera obligativitatea ajustarii TVA-ului in valoare
de 127.600 lei pe o perioada de ajustare limitata de 5 ani (daca bunul ar fi fost achizitionat dupa
data aderarii perioada de ajustare ar fi fost de 20 de ani). In anul 2010 pentru acest imobil
perioada de ajustare este expirata.
In general, pentru a se evita ajustarea, in cazul vanzarii imobilelor vechi, exista optiunea de
taxare a vanzarii prin depunerea unei notificari la ANAF.
Baza legala este redata mai jos:
Art161 alin (8) din Codul Fiscal prevede:
Persoana impozabila care a avut dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente
unei constructii sau unei parti din aceasta, terenului pe care este situata sau oricarui alt teren
care nu este construibil, construite, achizitionate, transformate sau modernizate inainte de data
aderarii, si care, la sau dupa data aderarii, nu opteaza pentru taxarea operatiunilor prevazute la
art. 141 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa deductibila aferenta, in conditiile prevazute la art. 149, dar
perioada de ajustare este limitata la 5 ani.
Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri
www.monografii.ro
Pagina 19 din 184
In normele de aplicare la Pct. 83 alin (5) este prezentat un exemplu prin care se ilustreaza
aplicarea ajustarii:
Exemplu de ajustare a dreptului de deducere:
O persoana impozabila dobandeste la data de 15 aprilie 2005, prin achizitie sau investitii, un bun
imobil avand o valoare de 30.000.000 lei. Taxa dedusa aferenta acestui imobil a fost de
5.700.000 lei.
Persoana impozabila vinde cladirea la data de 1 ianuarie 2008 si nu a optat pentru taxarea
acestei vanzari.
A. Ajustarea taxei deduse aferente dobandirii bunului imobil: 2/5
- Taxa dedusa aferenta bunului imobil: 5.700.000 lei
- Anul 2005 (anul achizitiei si al primei utilizari), precum si anii 2006 si 2007 sunt luati in
considerare. Anul 2008, pe parcursul caruia se pierde dreptul de deducere, nu se ia in
considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata:
5.700.000 lei x 2/5 = 2.280.000 lei
5311
473
fie se recupereaza suma din garantia retinuta casierului pe baza deciziei de imputare:
Inregistrare :
5311
581 si
Inregistrare :
4282
5311
=
=
7588 si
4282
Apreciem ca operatiunea nu intra in sfera de TVA, fiind doar recuperarea unor mijloace banesti
ca si in cazul numerarului.
Suplimentar, tranzactiile cu tichete de masa nu intra in sfera TVA si compania nu a dedus TVA
pentru aceste tichete, astfel incat apreciem ca nu exista risc din acest punct de vedere.
cotizatiile membrilor;
dobanzile si dividendele rezultate din plasarea sumelor disponibile, in conditii
legale;
dividendele societatilor comerciale infiintate de asociatii sau de federatii;
venituri realizate din activitati economice directe; donatii, sponsorizari sau legate;
resurse obtinute de la bugetul de stat sau de la bugetele locale;
alte venituri prevazute de lege.
(i)
(ii)
(iii)
Impozitul pe profit datorat se calculeaza prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau la
art. 18 din Codul fiscal, dupa caz, asupra profitului impozabil stabilit.
Din punct de vedere al TVA, intrucat veniturile economice sunt obtinute din desfasurarea unor
activitati de natura economica, asociatia este considerata persoana impozabila din punct de
vedere al TVA pentru activitatile economice pe care le desfasoara.
Pentru partidele de pescuit si vanatoare organizate cu scop recreativ, fie ca este vorba despre
membrii asociatiei sau despre alte persoane, in cazul in care se incaseaza de la acestia sume
reprezentand contravaloarea serviciilor prestate de catre asociatie, altele decat cele ce se
regasesc in lista de mai sus, si/sau contravaloarea vanatului, aceste operatiuni sunt operatiuni
impozabile din punct de vedere al TVA si pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii se va
emite factura fiscala.
Conform art. 141, legea 571/2003 privind codul fiscal, sunt scutite de TVA:
k) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri furnizate membrilor in interesul lor colectiv, in
schimbul unei cotizatii fixate conform statutului, de organizatii fara scop patrimonial care au
obiective de natura politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica, patronala,
profesionala sau civica, precum si obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, in
conditiile in care aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de concurenta;
l) prestarile de servicii strans legate de practicarea sportului sau a educatiei fizice, efectuate de
organizatii fara scop patrimonial pentru persoanele care practica sportul sau educatia fizica;
m) prestarile de servicii culturale si/sau livrarile de bunuri strans legate de acestea, efectuate
de institutiile publice sau de alte organisme culturale fara scop patrimonial, recunoscute ca atare
de catre Ministerul Culturii si Cultelor;
Totodata, conform art. 152, legea 571/2003 privind Codul Fiscal, in cazul in care societatea
desfasoara operatiuni impozabile din punct de vedere al TVA, dar pentru care cifra de afaceri
anuala, declarata sau realizata, este inferioara plafonului de 35.000 euro, al carui echivalent in lei
se stabileste la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data aderarii,
puteti solicita scutirea de TVA pentru operatiunile respective.
In concluzie, in cazul in care nu ati optat pentru regimul special de scutire de TVA, sau cifra de
afaceri a asociatiei, calculata conform art. 152, legea 571/2003 privind codul fiscal, este
superioara plafonului de 35.000 euro, veti emite facturi fiscale cu TVA atat pentru contravaloarea
vanatului cat si pentru contravaloarea serviciilor prestate de catre asociatie, altele decat cele ce
se regasesc in lista de mai sus incasate pentru organizarea partidelor de pescuit sau vanatoare.
Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri
www.monografii.ro
Pagina 24 din 184
Din punct de vedere contabil, conform Ordinului Ministrului Economiei si Finantelor nr.
1.969/2007 privind aprobarea reglementarilor contabile pentru persoanele juridice fara scop
patrimonial asociatiile, fundatiile sau alte organizatii de acest fel, partidele politice, patronatele,
organizatiile sindicale, cultele religioase, precum si alte persoane juridice infiintate in baza unor
legi speciale, in scopul desfasurarii de activitati fara scop patrimonial, au obligatia, potrivit legii, sa
conduca contabilitatea in partida dubla si sa intocmeasca situatii financiare anuale.
Reglementarile contabile prevazute la art. 1, alin. (1) Ordin 1969/2007, se refera in principal la
activitatile fara scop patrimonial, inclusiv activitatile cu destinatie speciala, desfasurate de catre
persoanele juridice fara scop patrimonial, si in subsidiar la activitatile economice desfasurate,
potrivit legii, de catre aceste persoane juridice.
Pentru activitatile economice desfasurate, potrivit legii, de catre persoanele juridice fara scop
patrimonial, aceste reglementari se completeaza, dupa caz, cu Reglementarile contabile
conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, prevazute in anexa la Ordinul
ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare (O.M.F.P. nr.
3.055/2009).
Intrucat scopul asociatiei dvs. este gestionarea durabila a vanatului si a exercitarii vanatorii,
recreativ-sportive, asigurarea si protejarea posibilitatilor de practicare a vanatorii si pescuitului
sportiv, ca modalitati de odihna active si de petrecere a timpului liber, consideram ca activitatea
asociatiei dvs. nu se incadreaza in totalitate in definitia termenului de agricultura, si drept urmare
nu necesita inregistrari si evidente contabile specifice activitatii de agricultura.
Agricultura se distinge de exploatarea pura, in cazul careia resursele sunt pur si simplu culese
din mediu (pescuit, vanat, etc.), fara a implica initiative de management.
Totusi, tinand cont ca in conformitate cu actele de concesiune incheiate, aveti obligatia
repopularii padurilor si apelor, consideram necesara tinerea unei evidente contabile in ceea ce
priveste cantitatea de animale si peste achizitionate si cantitatea de peste si animale vanate, atat
cantitativ cat si valoric.
Astfel, conform ordinului 1969/2007, in cazul in care se considera ca activele biologice
achizitionate (pesti, animale) sunt valorificate mai devreme de 12 luni, acestea vor fi clasificate ca
stocuri, iar in caz contrar ca imobilizari.
In cadrul stocurilor privind activitatile fara scop patrimonial si activitatile cu destinatie speciala se
cuprind printre altele si animalele si pasarile, respectiv animalele nascute si cele tinere de orice
fel (vitei, miei, purcei, manji si altele) crescute si folosite pentru munca si reproductie, animalele si
pasarile la ingrasat pentru a fi valorificate in activitatile fara scop patrimonial, coloniile de albine,
precum si animalele pentru obtinerea de lana, lapte si blana in vederea valorificarii in activitatile
fara scop patrimonial.
La achizitionarea animalelor se vor efectua urmatoarele inregistrari contabile, la valoarea facturii:
Debit
Credit
361Animale si pasari / 213Animale si plantatii = 401Furnizori / 404Furnizori de
imobilizari
In cazul in care societatea este platitoare de TVA, se va inregistra si taxa pe valoare adaugata
aferenta achizitiei prin utilizarea conturilor de TVA.
Pe baza statisticilor, periodic, se inregistreaza modificarea biologica a activelor biologice (cum ar
fi cresterea in greutate):
Credit
361Animale si pasari
Credit
Venituri cu scop patrimonial (ct. 701, 707)
De asemenea, in cazul in care societatea este platitoare de TVA vor interveni notele contabile
aferente evidentierii taxei pe valoare adaugata.
a) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare, sau, daca furnizorul nu este o persoana impozabila,
prin contractul de vanzare/cumparare;
b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru sau,
dupa caz, prin dovada inmatricularii mijlocului de transport nou in statul membru de
destinatie.
Drept urmare, in cazul dumneavoastra, deoarece autoturismul este vechi, ar trebui sa respectati
prevederile art. 10 alin. 1 pentru a dovedi scutirea de taxa.
Consideram ca dovada de transport lipsa o puteti inlocui cu dovada de inmatriculare a
autoturismului in statul olandez, la fel ca in cazul autoturismelor noi.
In situatia in care costurile suportate sunt in fapt doar aferente mutarii la o locatie noua
(montare, transport) si nu aduc niciun plus de valoare parametrilor de functionare, aceste costuri
trebuie recunoscute direct in contul de profit si pierdere drept costuri ale perioadei.
Prevedere legala:
Ordinul nr. 3.055/2009 106. - (1) Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizari corporale trebuie
recunoscute, de regula, drept cheltuieli in perioada in care au fost efectuate.
(2) Sunt recunoscute ca o componenta a activului, sub forma cheltuielilor ulterioare, investitiile
efectuate la imobilizarile corporale.
Acestea trebuie sa aiba ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si sa
conduca la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de cele estimate initial.
ii) entitatea justifica cheltuielile efectuate fie prin documente care atesta intrarea
in gestiune a bunurilor achizitionate, fie cu alte documente cum sunt: ordin de deplasare, decont
de cheltuieli, la care se anexeaza bonul fiscal, documentele respective fiind aprobate de
persoana care autorizeaza efectuarea acestor cheltuieli.
In cazul utilizarii decontului de cheltuieli, documentul utilizat este Decont de cheltuieli cod 14-55 aprobat prin Ordinul ministrului economiei si finantelor nr 3512/2008 privind documentele
financiar-contabile, care va fi adaptat in mod corespunzator pentru decontari interne.
Din punct de vedere al impozitului pe profit, deductibilitatea cheltuielilor inregistrate pe baza unui
bon fiscal insotit de un decont de cheltuieli, este stabilita in functie de regulile generale stabilite la
art. 21 din Codul Fiscal.
Practic, utilizarea bonului fiscal insotit de un decont de cheltuieli, nu determina in mod automat
nedeductibilitatea cheltuielii.
Intr-adevar, conditiile de valoare si forma ale bonului pentru inregistrarea in contabilitate, nu mai
sunt de actualitate fiind abrogate prin publicarea O.M.F.P. nr. 3.512/2008.
II)
Aplicatii
a)
- Combustibil
In contabilitatea
financiara
Ct.cl.6 = %
3XX
401
421
431
cl.5
281
In contabilitatea de gestiune
1.500
400
110
600
180
60
150
% = 901
921.S1
921.S2
923
924
925
1.500
800
400
200
50
50
% = 401
6022
4426
11,9
10
1,9
% = 901
921.S1
921.S2
923
10
2
3
1
b)
924
925
3
1
% = 901
923
924
925
% = 901
921.S1
921.S2
923
924
925
75
60
10
5
600
250
200
90
30
30
- Amortizare
6811=281
75
- Salarii
641=421
600
645=431
180
Idem
- Tichete de masa
642=5328
60
Idem
Etc.
....
....
....
.....
711=331
30
% = 901
921.S1
921.S2
30
15
15
III)
e)
f)
g)
h)
i)
190
120
70
10
50
30
1.340
885
455
j)
1.530
1340
80
110
prima persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare
sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza
persoana juridica;
(ii)
a doua persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare
sau al drepturilor de vot la prima persoana juridica;
(iii)
o persoana juridica terta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua.
404
Furnizor de imobilizari
7.140
6.000
1.140
Si se achita furnizorul:
404 Furnizor de imobilizari = 5121 Cont curent
7.140
250
%
7583 Venituri din vanzarea activelor
4427 TVA colectata
6.000
1.500
4.500
Din punct de vedere fiscal veniturile realizate din vanzarea activelor imobilizate este venit
impozabil.
Cheltuielile de amortizare si valoarea neamortizata reprezinta cheltuieli deductibile, daca acestea
pot fi conectate la venituri impozabile ( si sunt in acest caz) si daca mijlocul fix in cauza este
utilizat pentru activitatea curenta a societatii.
La finalizarea investitiilor, chiriasul poate factura catre proprietar valoarea costurilor suportate
care poate imbraca forma unei livrari a unei parti dintr-o constructie:
Potrivit Ordinului nr. 1.752/2005, punctul 111 alin. (2):
La expirarea contractului de inchiriere, valoarea investitiilor efectuate si a amortizarii
corespunzatoare se cedeaza proprietarului imobilizarii. In functie de clauzele cuprinse in
contractul de inchiriere, transferul poate reprezenta o vanzare de active sau o alta modalitate de
cedare.
In cazul facturarii unei parti dintr-o constructie noua, o analiza detaliata este necesara.
Potrivit Codului Fiscal art. 141 alin. 2 litera f):
Este considerata operatiune scutita de TVA livrarea de catre orice persoana a unei constructii, a
unei parti a acesteia si a terenului pe care este construita, precum si a oricarui alt teren.
Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea unei constructii noi, a unei parti a
acesteia sau a unui teren construibil. In sensul prezentului articol, se definesc urmatoarele:
2. constructie inseamna orice structura fixata in sau pe pamant;
3. livrarea unei constructii noi sau a unei parti din aceasta inseamna livrarea efectuata cel
tarziu pana la data de 31 decembrie a anului urmator anului primei ocupari ori utilizari a
constructiei sau a unei parti a acesteia, dupa caz, in urma transformarii;
4. o constructie noua cuprinde si orice constructie transformata astfel incat structura, natura ori
destinatia sa au fost modificate sau, in absenta acestor modificari, daca costul transformarilor,
exclusiv taxa, se ridica la minimum 50% din valoarea de piata a constructiei, exclusiv valoarea
terenului, ulterior transformarii.
Inregistrarile in contabilitate vor fi:
461 Debitori diversi
=
461 Debitori diversi
=
6583 Costuri cu cedare active =
%
2813
6583
2133
Daca prin actul de reziliere firma de leasing a renuntat si la ratele facturate si neincasate,
atunci se va inregistra si:
404/firma de laesing
7583
trim
imp.profit
imp.minim
I
0
II
1.833
III
45.767
IV
45.767
Am completat Declaratia 101 dupa cum urmeaza:
- rd. 3
- rd. 4
- rd. 5
- rd. 9
- rd.11
- rd.12
- rd.13.2
45.767
45.767
1.833
2.750
2.750
45.767
88.784 impozit pe profit de recuperat final.
%
7583 Venituri din cedarea activelor
4427 TVA colectata
=
461
411
%
Debitori diversi
Clienti
%
=
707 Venituri din vanzari de marfuri
758x Alte venituri din exploatare
607
658x
635
Cheltuieli cu marfurile
Alte cheltuieli de exploatare
Cheltuieli cu alte taxe si impozite
121
8. Se calculeaza impozit pe profit pentru profitul realizat (daca se obtine profit din lichidare:
Profit realizat x 16%=
x lei
Impozit pe profit
Impozit pe dividende
456
5121
Cont curent
401
cu valoarea de achizitie
378si 4428
707 si 4427
371
5328
707 si 4427
378si 4428
371
f)
5328
707 si 4427
Inregistrarea cresterii cheltuielilor de protocol in luna decembrie, a anului fiscal in care sa dedus TVA-ul:
623 = 4428 cu valoarea TVA aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile
si
Colectarea acestei TVA in luna depunerii situatiilor financiare, cand va trebui s-o declarati
in decontul aferent acestei perioade:
4428 = 4427
419
5311/5121
4111
cu aceeasi suma
Pct. 19 alin. 4 din normele de aplicare ale art. 137 clarifca printr-un exemplu modul de facturare
In cazul in care se refactureaza cheltuieli efectuate pentru alta persoana, respectiv atunci cand o
persoana impozabila primeste o factura sau alt document pe numele sau pentru livrari de
bunuri/prestari de servicii/importuri efectuate in beneficiul altei persoane si refactureaza
contravaloarea respectivelor livrari/prestari/importuri, se aplica structura de comisionar.
Persoana care refactureaza cheltuieli nu este obligata sa aiba inscrisa in obiectul de activitate
realizarea livrarilor/prestarilor pe care le refactureaza. In cazul structurii de comisionar persoana
impozabila are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor de bunuri/servicii care vor fi
refacturate, in conditiile legii, si are obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata pentru
operatiunile taxabile.
Exemplul nr. 5:
Societatea A incheie un contract de proiectare a unui bun imobil cu societatea B. In contract se
stipuleaza ca B va suporta cheltuielile de cazare, transport, masa, diurna etc. ale salariatilor lui A
care realizeaza acest proiect.
Pe factura emisa A mentioneaza separat costul proiectarii si costul asa-numitelor cheltuieli
suportate de B. In aceasta situatie nu este vorba despre o refacturare de cheltuieli in sensul
prevederilor pct. 19 alin. (4).
Toate cheltuielile de cazare, transport, masa, diurna etc., facturate de A lui B, sunt cheltuieli
accesorii serviciilor de proiectare si trebuie sa urmeze aceleasi reguli referitoare la locul prestarii,
cotele sau regimul aplicabil ca si serviciul de proiectare de care sunt legate, conform prevederilor
pct. 18 alin. (8).
Avand in vedere cele de mai sus, va recomandam sa inscrieti distinct in factura aceste cheltuieli
si sa le facturati cu TVA, daca nu exista nicio scutire pentru serviciul principal.
=
=
231 =
371
transfer intre gestiuni, pe baza de aviz de insotire marfa
3028 consum materiale, pe baza de bon de consum la data predarii
catre constructor
722
capitalizare costuri in valoarea investitie in curs, la finele
fiecarei luni
2. Daca produsele fac parte din obligatia constructorului ca parte a lucrarii pe care v-o
factureaza in baza contractului si a devizelor de lucrari si dvs. deveniti furnizori pentru
aceste produse, atunci este o vanzare in fapt catre constructor pe baza de factura,
urmand ca valoarea acestor produse sa se regaseasca in valoarea investitiei la
momentul facturarii de catre constructor.
Inregistrarile contabile vor fi:
4111
607
231
=
=
=
707
vanzare catre constructor pe baza de factura
371
descarcare din gestiune pe baza facturii de vanzare
401
capitalizare costuri (materiale si manopera) din factura primita
de la constructor
numele cumparatorului,
numele si semnaturile persoanelor care raspund de efectuarea si aprobarea operatiunilor
economice.
Se raporteaza aceste sume in formularul 300 (decont TVA) si 390 (Declaratie recapitulativa
privind livrarile (achizitiile) intracomunitare?
Raspuns consultant:
Art. 155 din Codul Fiscal precizeaza ca:
(10) Orice document sau mesaj care modifica si care se refera in mod specific si fara ambiguitati
la factura initiala va fi tratat ca o factura.
(11) Romania va accepta documentele sau mesajele pe suport hartie ori in forma electronica
drept facturi, daca acestea indeplinesc conditiile prevazute de prezentul articol.
Drept urmare, nota de credit primita de la un partener extern este asimilata unei facturi, daca
contine informatiile minime de la art. 155 alin. 5.
Din punct de vedere al TVA, acestea corectii sunt considerate ajustari ale bazei de impozitare
pentru achizitiile intracomunitare initiale.
Raportarea in decontul 300 si declaratia 390 este obligatorie si se face cu semnul minus in
perioada in care a fost emisa nota de credit, la aceleasi randuri ca si achizitiile intracomunitare
initiale.
231
200.000 lei
=
=
(amortizarea lunara calculata a fost 100.000/ 10 ani x 12 luni= 833,33 ron/ luna)
Valoare ramasa de amortizat
Valoare conform raport evaluare
Diferenta de valoare
=
=
=
270.000
360.000
90.000 (rezerva din reevaluare)
Inregistrari contabile:
2812
212
=
=
212
105
La data 31/12/2009 nu va exista decat impact contabil prin inregistrarile prezentate mai sus.
Din punct de vedere fiscal nu exista impact deoarece nu s-a inregistrat o pierdere din reevaluare
si nici nu s-a inregistrat amortizare pentru valoarea reevaluata.
Incepand cu 01/01/2010 va exista impact fiscal in sensul ca amortizarea contabila se va
considera integral deductibila, dar diferenta de amortizare aferenta valorii din reevaluare se va
trata ca suma impozabila.
Baza legala:
1 *)
Art. 22 - Provizioane si rezerve (5 ) Prin exceptie de la prevederile alin. (5), rezervele din
reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care
sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor
privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii
fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz.
4.285,71 x 3 luni
-4.285,71 x 3 luni
1.071,43 x 3 luni
441
4.059 ron
1068
12.632 lei
129
12.632 lei
2813,
dar in declaratia 101 sumele se vor trece la randul 29, urmand ca ca la randul nr. 14 sa se treaca
valoarea zero.
Baza legala:
Art. 192*) - Scutirea de impozit a profitului reinvestit
(1) Profitul investit in productia si/sau achizitia de echipamente tehnologice (masini, utilaje si
instalatii de lucru), astfel cum sunt prevazute in subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea si
duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, folosite in scopul obtinerii de venituri
impozabile, este scutit de impozit.
(2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezinta soldul contului de profit si pierdere, respectiv
profitul contabil cumulat de la inceputul anului, utilizat in acest scop in anul efectuarii investitiei.
Scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit
datorat pentru perioada respectiva.
(3) Pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2009, in aplicarea facilitatii se ia in considerare
profitul contabil inregistrat incepand cu data de 1 octombrie 2009 si investit in activele mentionate
la alin. (1) produse si/sau achizitionate dupa aceeasi data.
(4) Pentru contribuabilii care au obligatia de a plati impozit pe profit trimestrial, in situatia in
care se efectueaza investitii in trimestrele anterioare, din profitul contabil cumulat de la inceputul
anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea.
(9) Contribuabilii care beneficiaza de prevederile alin. (1) au obligatia de a pastra in patrimoniu
activele respective cel putin o perioada egala cu jumatate din durata lor normala de functionare,
stabilita potrivit Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor
fixe. In cazul nerespectarii acestei conditii, pentru sumele respective se recalculeaza impozitul pe
Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri
www.monografii.ro
Pagina 61 din 184
401
4111
707
=
=
=
=
=
2) Contribuabilii, cu exceptia celor prevazuti la alin. (1), la art. 13 lit. c)e), art. 15 si 38, in
cazul carora impozitul pe profit este mai mic decat suma impozitului minim pentru transa de
venituri totale corespunzatoare, prevazute la alin. (3), sunt obligati la plata impozitului la
nivelul acestei sume.
(3) Pentru aplicarea prevederilor alin. (2), sumele corespunzatoare impozitului minim,
stabilite in functie de veniturile totale inregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent,
sunt urmatoarele:
Venituri totale anuale (lei)
0 52.000
2.200
52.001215.000
4.300
215.001430.000
6.500
430.0014.300.000
8.600
4.300.00121.500.000
11.000
21.500.001129.000.000
22.000
Peste 129.000.001
43.000
4) Pentru incadrarea in transa de venituri totale prevazuta la alin. (3), se iau in calcul
veniturile totale, obtinute din orice sursa, inregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent,
din care se scad:
a) veniturile din variatia stocurilor;
b) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor guvernamentale i a altor
resurse pentru finantarea investitiilor;
d) veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,
conform reglementarilor legale;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului statului, care nu
au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale;
f) veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare;
g) veniturile prevazute la art. 20 lit. d).
(5) Contribuabilii prevazuti la art. 34 alin. (1) lit. b) efectueaza pentru trimestrele IIII
comparatia impozitului pe profit trimestrial cu impozitul minim prevazut la alin. (3),
recalculat in mod corespunzator pentru trimestrul respectiv, prin impartirea impozitului
minim anual la 12 si inmultirea cu numarul de luni aferente trimestrului respectiv.
Pentru definitivarea impozitului pe profit datorat se efectueaza comparatia impozitului pe profit
anual cu impozitul minim anual prevazut la alin. (3).
Si refacturarea:
461 clientul dvs = %
7xx
4427
=
=
5124/ depozit
5125
=
=
5125
5124/cont curent
(inregistrarea se poate face si direct cont banca la cont banca sau prin 581 viramente interne)
31/12/2009
665
5124/depozit
5125
=
5124/cont curent =
665
=
765
5124/depozit
5125
5124/depozit
cadru legal;
documentele care trebuie intocmite la notar;
camera comert; inregistrari contabile;
se plateste impozit la aceasta suma?
cadru legal;
documentele necesare;
inregistrari contabile;
impozit care trebuie platit.
Raspuns consultant:
Potrivit Ordinului nr. 3.055/2009 privind reglementarile contabile punctul 243 (3), principalele
operatiuni care se inregistreaza in contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt:
=
=
=
=
1011
456
456
1012
De retinut ca in momentul in care veniturile din dobanzi ar implica o retinere la sursa in cazul platii
acestora, operatiunea de capitalizare a acestora in vederea aportului la capital social este
similara si va determina pentru societate obligativitatea de a face aceasta retinere la sursa.
Majorarea capitalului social prin aceasta modalitate este acceptata la Registrul Comertului numai
in urma prezentarii si unui raport de expertiza si se face bineinteles in baza hotararii adunarii
generale a asociatilor/actionarilor.
Majorare capital din rezultat:
Cand adunarea generala stabileste repartizarea profitului reportat pentru majorarea capitalului, se
fac urmatoarele inregistrari:
117
"Rezultat reportat"
= 1068
"Alte rezerve"
1068
"Alte rezerve"
1011
=
"Capital subscris nevarsat"
1011
"Capital subscris nevarsat"
1012
"Capital subscris varsat"
= 1012
Capital subscris varsat
In cazul in care majorarea capitalului social se face din profitul net si nu reprezinta o distribuire in
bani si/sau in natura ca urmare a detinerii unor titluri de participare, cu exceptiile expres
prevazute, nu se plateste impozit pe dividende.
La art. 7 alin. (1) pct. 12 din Codul fiscal, dividendul este definit ca o distribuire in bani sau in
natura, efectuata de o societate catre o alta persoana, juridica sau fizica, ca urmare a detinerii
unor titluri de participare la acea societate.
Titlurile de participare reprezinta actiunile sau partile sociale, asa cum sunt definite de Legea
societatilor comerciale nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.
De aceea majorarea capitalului social din profitul net, care nu are ca efect o distribuire de titluri
suplimentare ce modifica procentul de detinere, nu este considerata distributie de dividend si nu
se impoziteaza.
Restiuirea marfurilor se va face pe baza unui aviz emis in conditii similare de societatea
dumneavoastra:
Credit 8033, cu valoarea de achizitie a marfurilor returnate
Altfel, pentru inregistrarea marfurilor in evidenta contabila in contul 371 (adica sa dispuneti de ele
ca si un proprietar), trebuie sa primiti o factura de achizitie pentru marfa receptionata si o factura
de retur pentru marfa restituita.
Comanda de productie
Bon consum sau fisa limita de consum, pentru materialele necesare in exploatarea
miniera;
Raport productie insotit de bonul de predare, transfer, restituire pentru zgura obtinuta.
Aceasta zgura bruta se va clasifica in contabilitate ca semifabricat.
Aviz de insotire pentru transferul produsului minier brut pentru prelucrare. Pe acest aviz
se va inscribe mentiunea FARA FACTURA.
Nota de intrare receptie in unitatea unde se va prelucra zgura;
Bon de consum pentru semifabricatul, care se prelucreaza, dar si pentru alte materiale
necesare in procesul de prelucrare
Raport productie insotit de bonul de predare, transfer, restituire pentru zgura prelucrata
obtinuta.
Fisa de magazie pentru toate materiale, semifabricat si produsul finit pe durata
depozitarii.
Continutul minimal, precum si modul de circulastie al acestor documente, ar trebui aprobat prin
proceduri interne.
Aceste proceduri trebuie sa respecte prevederile O.M.F.P. nr. 3.512/2008 privind utilizarea
formularelor financiar contabile.
Art. 1 alin. (1)din legea contabilitatii prevede ca:
Societatile comerciale au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea proprie,
respectiv contabilitatea financiara, potrivit prezentei legi, si contabilitatea de gestiune adaptata
la specificul activitatii.
Art. 328 alin. (4) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 prevede ca:
Pentru organizarea contabilitatii de gestiune, nu este obligatorie utilizarea conturilor din
clasa 9 Conturi de gestiune.
Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri
www.monografii.ro
Pagina 74 din 184
Drept urmare, organizarea contabilitatii de gestiune, este obligatorie si necesara (mai ales pentru
activitatea de productie) , dar nu neaparat prin utilizarea clasei 9 de conturi.
Daca sumele sunt nesemnificative raportate la volumul si sumele inregistrate de companie, atunci
costul se poate inregistra integral drept cost curent in luna aprilie 2010.
Nu veti modifica cu nimic bilantul depus pentru anii 2008 si 2009, insa pierderea rezultata in
contul 1174 va fi acoperita cu prioritate din profitul anului 2010 sau a anilor precedenti la data
hotararii AGA de aprobare a situatiilor financiare ale anului 2010, la inceputul anului 2011.
Prevedere legala - O.M.F.P. nr. 3.055/2009:
Corectarea erorilor contabile
63. - (1) Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la
exercitiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.
(3) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in
situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din
greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost
aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea
acelor situatii financiare anuale.
Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile,
ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.
(4) Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului
de profit si pierdere.
(5) Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se
efectueaza pe seama rezultatului reportat.
(6) Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de
asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, pot fi corectate pe seama contului de
profit si pierdere erorile nesemnificative.
Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile.
Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice
ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale.
Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere
natura sau valoarea individuala sau cumulata a elementelor.
(7) In notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile
constatate.
(8) Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea
situatiilor financiare ale acelor exercitii.
In cazul erorilor aferente exercitiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune
ajustarea informatiilor comparative prezentate in situatiile financiare. Informatii comparative
referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea pozitiei financiare,
sunt prezentate in notele explicative.
Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri
www.monografii.ro
Pagina 76 din 184
(9) Inregistrarea stornarii unei operatiuni contabile aferente exercitiului financiar curent se
efectueaza fie prin corectarea cu semnul minus a operatiunii initiale (stornare in rosu), fie prin
inregistrarea inversa a acesteia (stornare in negru), in functie de politica contabila si programele
informatice utilizate.
Din punct de vedere fiscal, daca societatea a fost platitoare de impozit pe profit in anii 2008 si
2009 si a depus declaratia 101 anuala, va rectifica in mod corespunzator aceste declaratii,
prinzand costul cu amortizarea ca deductibil, daca mijlocul fix este utilizat pentru a aduce
beneficii companiei.
Daca corectia se inregistreaza pe costul curent al anului 2010 va fi un cost nedeductibil la calcul
fiscal an 2010.
Cheltuiala se va inregistra de catre companie ca deductibila, fiind impozabila salariatului prin stat
de salarii.
sa efectueze o achizitie intracomunitara de bunuri pentru care este obligata la plata taxei
conform art. 151; sau
b.
Pentru exportul efectuat in India, reprezentantul fiscal va emite factura in numele firmei dvs. fara
sa colecteze TVA deoarece operatiunea este considerata scutita cu drept de deducere.
Reprezentantului fiscal ii revine de asemenea si responsabilitate raportarii fiscale la organul fiscal
competent din Germania a operatiunilor efectuate de catre firma dvs. pe teritoriul Germaniei.
Astfel, prin desemnarea unui reprezentant fiscal pe teritoriul Germaniei evitati riscul de a fi
sanctionat pentru nedeclararea unor operatiuni efectuate pe teritoriul Germaniei.
61.Taxa de afisaj
Intrebare participant seminar:
Cum se inregistreaza (nota contabila) TLP 3% aferenta facturii de inchiriere panou emisa
clientului?
Raspuns consultant:
Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor desfasurate se face cu respectarea legislatiei
contabile si fiscale aplicabile in Romania.
Din intrebarea dvs rezulta ca doriti sa stiti care este articolul contabil prin care o societate care
desfasoara activitati de publicitate inregistreaza taxa aferenta mijloacelor de afisaj.
In conformitate cu art.271 din Codul fiscal, pentru utilizarea unui panou se datoreaza taxa de
afisaj cuprinsa intre 0 si 28 lei pentru fiecare metro patrat de afisaj, sau fractiune de metro patrat.
Taxa de 3% se datoreaza in cazul serviciilor de reclama si publicitate.
Valoarea taxei pentru afisaj in scop de reclama si publicitate se calculeaza anual, prin inmultirea
numarului de metri patrati sau a fractiunii de metru patrat a suprafetei afisajului pentru reclama
sau publicitate cu suma stabilita de consiliul local.
Taxa pentru afisajul in scop de reclama si publicitate se plateste anual, anticipat sau trimestrial, in
patru rate egale, pana la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 noiembrie, inclusiv.
Consiliile locale pot impune persoanelor care datoreaza taxa pentru afisaj in scop de reclama si
publicitate sa depuna o declaratie anuala la compartimentul de specialitate al autoritatii
administratiei publice locale.
Din punct de vedere contabil inregistrarea in contabilitate a taxei de afisaj se poate face astfel:
a) Inregistrarea impozitului anual datorat:
471 cheltuieli in avans = 446 taxa pe afisaj
b) Plata taxei catre bugetul local:
446 taxa pe afisaj = 5121 cont curent
c) Trecerea lunara pe cheltuieli a taxei de afisaj:
Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri
www.monografii.ro
Pagina 80 din 184
%
419 Clienti creditori
4427 TVA colectata
%
419 Clienti creditori
cu semnul minus
7xx cu venitul aferent
4427 TVA colectata pentru diferente- daca este cazul.
Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1) litera b) bunurile de natura stocurilor degradate
calitativ, care nu mai pot fi valorificate.
In normele metodologice date in aplicarea acestui paragraf se mentioneaza la punctul (9): In
sensul art. 128 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, nu se considera livrare de bunuri cu plata bunurile
de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, daca sunt
indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:
a) bunurile nu sunt imputabile;
b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente;
c) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic.
Astfel, daca puteti documenta respectarea conditiilor de mai sus, nu aveti obligatia colectarii TVA
in sensul ajustarii TVA dedusa initial la momentul achizitiei intracomunitare, altfel TVA trebuie
colectata prin inregistrarea 635= 4427, iar costul este considerat nedeductibil, potrivit prevederilor
de mai jos.
In privinta deductibilitatii costului de descarcare a stocurilor deteriorate, Codul Fiscal mentioneaza
la art. 21:
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile litera c) cheltuielile privind bunurile de natura
stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile,
pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata
aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VI.
Nu intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca
urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin
norme.
Astfel, daca stocurile degradate nu sunt imputabile, dar exista un contract de asigurare incheiat
pentru astfel de situatii si se incaseaza despagubiri de la compania de asigurari, costul va fi
considerat deductibil.
Altfel, costul va fi considerat nedeductibil.
Ca si procedura de realizare a casarii, aceasta se poate realiza astfel:
1. In cadrul procesului de inventariere, comisia de inventar constata ca exista active degradate,
care nu mai pot fi utilizate.
In procesul verbal de valorificare a inventarului sunt mentionate aceste active si se face
propunere de casare.
2. Administratorul patrimoniului decide daca se va efectua casarea activelor respective si
numeste comisia de casare.
3. Casarea efectiva poate fi efectuata prin dezmembrarea activelor si recuperarea unor parti din
acestea sau prin valorificarea la unitati specializare (gen Remat).
4. Se intocmeste un PV de casare in care sunt mentionate procedurile efectuate, materialele
recuperate/refolosibile (daca este cazul) si documentul de predare la REmat (daca este cazul.
Acest PV este document de inregistrare in contabilitate a scaderii din gestiune.
Decontul de TVA (formular 300) care are randuri specificve achizitiilor intracomunitare;
Declaratia VIES (formular 390);
Declaratia Intrastat.
In cazul in care sumele nu sunt semnificative, neavand un impact material asupra situatiilor
financiare, ati putea inchide soldul pe seama unui cost nedeductibil sau a unui venit impozabil.
In situatia in care sumele sunt semnificative recomandam totusi depunerea tuturor eforturilor
pentru identificarea tranzactiei si clarificarea ei.
O posibilitate ar fi verificarea balantei de verificare pentru identificarea anului in care a aparut
acest sold, apoi luna si pe baza registrului jurnal a notei contabile care a generat acest sold.
Ulterior in baza unei decizii a managementului se poate stabili destinatia sumei.
La sfarsitul lunii societatea centralizeaza retetele eliberate gratuit sau compensate, intocmind
facturi catre Casa Judeteana de Sanatate.
In fiecare an se semneaza un contract cu Casa Judeteana de Sanatate, prin care societatea
beneficiaza de un fond pentru eliberarea retetelor compensate sau gratuite.
Societatea nu poate sa elibereze retete gratuite sau compensate peste limita acestui fond.
Incasarea creantelor de la Casa de Sanatate se face in contul deschis la Trezorerie.
Orice farmacie, respectiv societate, care are contract cu Casa de Sanatate trebuie sa aiba cont
deschis la Trezorerie pentru a-i putea fi virate sumele de bani cuvenite, conform facturilor
acceptate de Casa de Sanatate.
Ca inregistrari contabile se vor folosi exact conturile aferente comertului, adica 4111 Clienti, 707
Venituri si vanzari marfuri si 4427 TVA colectata.
=
=
=
=
=
=
=
=
401
4558
3028
421
711
331
701
345
costuri cu antreprenorii
costurile indatorarii
costuri materiale
costuri manopera
inregistrare productie in curs, pe masura efectuarii costurilor
receptie active destinate vanzarii conform proces verbal
vanzare stocuri
descarcare gestiune
401
4558
3028
421
722
costuri cu antreprenorii
costurile indatorarii
costuri materiale
costuri manopera
capitalizare costuri ca investitie in curs de executie
404
231
2812
706
401 furnizori
401 furnizori
2. Vanzare marfa:
411 Clienti =
%
707 Venituri din vanzari de marfuri
4427 TVA colectata
3. Descarcarea gestiunii:
607 Cheltuieli cu marfurile vandute = 371 Marfuri
Inregistrarea taxarii inverse la data exigibilitatii TVA (data facturii sau 15 luna urmatoare)
4426
= 4427 cu cota TVA aplicata asupra bazei de impozitare calculate in
functie de cursul de la data exigibilitatii
In cazul oricarei achizitii intracomunitare de bunuri este obligatoriu sa se emita autofactura pana
pe data de 15 luna urmatoare lunii in care a avut loc livrarea bunurilor, daca nu s-a emis factura
aferenta in acest interval de timp.
Cursul utilizat la intocmirea autofacturii este cursul BNR din data de 15 luna urmatoare.
2) Avand in vedere ca, aceste materiale nu sunt in proprietatea firmei, plusurile si minusurile la
inventar se vor inregistra in evidenta extracontabila ca debit respectiv credit cont 8032 Valori
materiale primite spre prelucrare sau reparare.
1. Care sunt inregistrarile contabile pentru a scoate mijlocul fix (tractor + plug) din evidenta
noastra?
2. Ce implicatii sunt la TVA si impozit pe profit in urma cedarii contractului de leasing?
Raspuns consultant:
Din punct de vedere contabil, novatia unui contract de leasing se asimilieaza cu scoatere din
functiune a bunului prin cesiune si concomitent cu anularea datoriei de leasing.
Drept urmare, inregistrarile contabile pe care vi le sugerez, tin cont de acest aspect.
Astfel:
Inregistrarea scoaterii din functiune a utilajului:
%
2813
6583
2131
Din punct de vedere fiscal, aceasta novare nu genereaza TVA colectat, ajustarea dreptului de
deducere sau cheltuieli nedeductibile, practic nu are consecinte fiscale nefavorabile pentru firma
cesionara.
=
=
401
4427
6028
641
645
332
=
=
=
=
3028
421
431
712
=
=
704
4427
332
Din art. 7 alin. (1) lit. a) al Normelor metodologice de aplicare al Ordinului C.N.A.S. nr. 617/2007,
rezulta ca aceasta contributie are aceeasi baza de calcul ca si impozitul pe veniturile din activitati
independente.
Contabilitatea si fiscalitatea impozitelor si taxelor incasate pentru bugetul statului
Pe langa activitatea propriu-zisa, birourile notariale incaseaza si declara impozitul pe venitul din
transferul proprietatilor imobiliare.
Ca o solutie practica, birourile notariale pot sa isi deschida un cont bancar distinct de activitatea
propriu-zisa pentru a colecta acest impozit si apoi a-l vira pana in data de 25 a lunii urmatoare la
bugetul statului.
Nici acest impozit nu se evidentiaza in Registrul-jurnal de incasari si plati; pentru inregistrarea
acestuia se tine o evidenta proprie a biroului notarial.
De asemenea, lunar se intocmeste Declaratia privind obligatiile la bugetul statului, formular 100,
cu declararea acestui impozit, iar semestrial se intocmeste Declaratia informativa privind
transferurile de proprietati imobiliare formular 208, care este o evidenta nominala a tuturor
transferurilor efectuate.
Birourile notariale sau si alte persoane fizice care obtin venituri din activitati independente care
intra sub incidenta O.M.F.P. nr. 1.040/2004 si care sunt inregistrate ca platitoare de TVA sa poata
opta pentru o contabilitate in partida dubla.
Chiar daca nu dispun de capital social, persoanele fizice independente detin majoritatea
elementelor patrimoniale care se intalnesc la entitatile economice.
=
=
=
=
=
=
=
=
=
401
401
401
401
421
431
5121
5121
5121
lumina la sediu
consumabile birou
mese de protocol
diverse servicii
salarii
taxe salariale
plati furnizori
plati salarii
plati taxe salariale
=
=
=
=
704
446
5121
4111
servicii prestate
impozitul incasat de la client
virament impozit
incasare clienti
82. Ecotaxa
Intrebare participant seminar:
Societatea noastra a achizitionat din UE pungi de plastic care nu sunt biodegradabile pe care le
inregistreaza in contabilitate ca material publicitar, acestea avand imprimat produsul pe care-l
vindem (pantofi) si denumirea societatii.
Aceste pungi nu sunt vandute, ci oferite clientilor in scop de reclama (la fiecare pereche de
pantofi, o punga). Firma mama din Elvetia interzice recuperarea atat a contravalorii pungii cat si
a Ecotaxei de 0,20lei de la client.
Societatea calculeaza si achita Ecotaxa la achizitia din UE, inregistrarea contabila fiind 635=446.
In aceasta situatie este obigatorie inscrierea pe facturile de vanzare/bon fiscal a mentiunii
"nr.pungi x pret/punga din care Ecotaxa 0,20 lei"?
Cum procedam?
Raspuns consultant:
Conform legislatiei Legea 196/2005 art. 9 alin. 1 lit q constituie venit al fonului de mediu:
o taxa, denumita in continuare ecotaxa, in valoare de 0,2 lei/bucata pentru pungile de tip sacosa
- banana, cu maner aplicat, sau maieu -, din materiale care nu sunt biodegradabile, incepand cu
data de 1 ianuarie 2009, incasata de la operatorii economici care introduc pe piata nationala
astfel de ambalaje de desfacere.
Ecotaxa se evidentiaza distinct pe documentele de vanzare, iar valoarea acesteia se afiseaza
la loc vizibil in vederea informarii consumatorilor finali;
pasiv
34,637
stocuri
1,761
creante
7,332
disponibil
6,729
datorii
39,268
capitaluri proprii
11,191
Total
50,459
50,459
461 =
%
7583
4427
Si descarcarea gestiunii:
50.000
42.017
7.983
6583 = 21x
34.637
Se vand stocurile:
411 =
%
707
4427
2.500
2.101
399
Si descarcarea gestiunii:
607 = 371
5121 =
1.761
%
461
411
411
4427 = 4423
8.382
Se achita TVA:
4423 = 5121
59.832
50.000
2.500
7.332
8.382
121 =
%
607
6583
36.398
1.761
34.637
44.118
2.101
42.017
7.720 x 16%=
121
1.235 lei
691 = 441
1.235
441 = 5121
1.235
121 = 691
1.235
disponibil
17.676
Pasiv:
Cu exceptia posibilelor variante ce ar putea apare din componenta capitalurilor proprii, inchiderea
conturilor se va face astfel:
129 = 457
6.485 lei
457 = 446
1.038 lei
446 = 5121
1012
%
456
457
1.038 lei
456
11.191
5121
16.638
11.191
5.447
In acest moment datele din bilant sunt zero, astfel incat bilantul de lichidare va prezenta valori
zero si pe active si pe pasiv.
401
Furnizori
%
378
Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibila
%
472
4427
900,00
825,67
74,33
%
472
4427
1.000,00
917,43
82,57
667
%
704
4427
900,00
825,67
74,33
Concomitent, trebuie stornat avansul. Daca varianta 2 este cea corecta, cum stornez avansul?
Stornez si cheltuiala?
Intreb acest lucru deoarece nu imi este foarte clar daca ar trebui sa interpretez, in sensul art. 51
(6) din Ordinul nr. 3.055, plata cu anticipatie a avansului si bonificarea respectivului discount
drept reducere comerciala sau financiara.
Raspuns consultant:
Potrivit reglementarilor contabile pe care le-ati mentionat si dvs, discountul financiar se
inregistreaza pe cost sau venit (667/767) la momentul la care este acordat (de la furnizor sau
catre client) indiferent de momentul cand serviciul este prestat in fapt.
Reducerea financiara are legatura cu plata anticipata si nu cu prestarea serviciului, astfel incat se
va inregistra la momentul platii /incasarii anticipate, adica atunci cand se indeplinesc conditiile de
acordare a reducerii financiare.
La emiterea facturii, reducerea financiara se aplica pe factura in functie de clauzele negociate cu
clientul dvs.
Copyright 2010 RENTROP&STRATON Grup de Editur i Consultan n Afaceri
www.monografii.ro
Pagina 110 din 184
Daca acest program de plata anticipata si reducerea financiara legata de plata anticipata il
aplicati si dvs asupra clientilor, atunci el trebuie mentionat in mod distinct pe factura, cand emiteti
factura de avans.
Cod Fiscal:
Art. 155 - Facturarea
(5) Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii:
i) baza de impozitare a bunurilor si serviciilor sau, dupa caz, avansurile facturate,
pentru fiecare cota, scutire sau operatiune netaxabila, pretul unitar, exclusiv taxa, precum
si rabaturile, remizele, risturnele si alte reduceri de pret;
In concluzie,se va aplica solutia nr. 2, propusa de dvs., cu urmatoarele mentiuni:
4111
%
=
667
4427
%
472
4427
4111
1.000,00
917,43
82,57
100,00
91,74
8,26
%
704
4427
472
4427
0,00
917,43
82,57
-917,43
-82,57
%
371 Marfa
4426 TVA deductibila
371 Marfa =
401
Furnizori
%
=
607 Cheltuieli cu marfurile
378 diferente de pret la marfuri
4428 TVA neexigibila
371 Marfuri
2812
212
Potrivit Avizului nr. 10/22.02.2010, certificatele de emisii de gaze cu efect de sera, definite
conform prevederilor art. 3 lit.b) din Hotararea Guvernului nr.780/2006 privind stabilirea schemei
de comercializare a certificatelor de emisii de gaze cu efect de sera, sunt valori mobiliare.
Astfel, incepand cu 01/01/2010 veniturile din tranzactionare sunt impozabile si costurile
deductibile, neexistand o exceptie in Codul Fiscal pentru aceasta tranzactie, desi in 2009 a
existat prevedere speciala.
Cod Fiscal:
Art. 20e) in perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzactionarea
titlurilor de participare pe piata autorizata si supravegheata de Comisia Nationala a Valorilor
Mobiliare.
In aceeasi perioada, cheltuielile reprezentand valoarea de inregistrare a acestor titluri de
participare, precum si cheltuielile inregistrate cu ocazia desfasurarii operatiunilor de
tranzactionare reprezinta cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
Nu intra sub incidenta prevederilor art. 22 alin. (51) din Codul fiscal partea din rezerva din
reevaluarea mijloacelor fixe efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, dedusa la calculul profitului
impozabil prin intermediul amortizarii fiscale pana la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, si care nu a
fost capitalizata prin transferul direct in contul 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat
din rezerve din reevaluare pe masura ce mijloacele fixe au fost utilizate.
Aceasta parte a rezervei se impoziteaza potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal.
Art. 25. - (1) In cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca
proprietar, in timp ce in cazul leasingului operational, locatorul are aceasta calitate.
Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de catre utilizator, in cazul
leasingului financiar, si de catre locator, in cazul leasingului operational, cheltuielile fiind
deductibile, potrivit art. 24.
(2) In cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobanda, iar in cazul leasingului operational
locatarul deduce chiria (rata de leasing).
Concluzie:
In situatia in care aceasta fabrica a fost/este construita in scopuri economice aducatoare de
venituri in Romania cheltuielile enumerate de dumneavoastra sunt deductibile in limitele admise
de Codul fiscal(Art.21-25);
In situatia in care aceasta constructie este destinata altui scop atunci cheltuielile sunt
nedeductibile.
401.colaboratori
Furnizori
444.impozit colaboratori
Impozit pe salarii
=
=
212
105
cu 14.774 lei
cu 17.708 lei
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitatii normale de productie
(activitate).
Concluzie:
In costul de productie intra doar cheltuielile directe (601,64X) si indirecte aferente productiei
(60X,61X,62X,63X,64X,65X, 6811).
In cazul dumneavoastra nu recomand inregistrarea in costul de productie a cheltuielilor rezultate
in urma reevaluari deoarece acestea sunt atribuite prin amortizare.
Conform O.U.G. 34/2009, daca la 31.12.2009 se face o noua reevaluare, din care rezulta o
diminuarea a mijlocului fix aceasta se face cu o cheltuiala, cheltuiala care este nedeductibila la
calculul impozitului pe profit.
Recuperarea se face prin amortizarea fiscala care nu se ea in calculul reevaluarii, amortizarea
ramanand aceeasi la valoarea de intrare a mijlocului fix.
Notiunea de castig realizat apare la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a
constituit rezerva din reevaluare.
O parte din castig poate fi realizata pe masura ce activul este folosit de entitate (pe masura
amortizarii acestuia), caz in care valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea
calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului
initial al activului.
Din punct de vedere al inregistrarilor contabile, tratamentul reevaluarii este urmatorul:
- daca rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, aceasta se trateaza
astfel:
a) ca o crestere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului Capital si rezerve,
daca nu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ, sau
b) ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.
- daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateaza ca:
a) o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii atunci cand in rezerva din reevaluare
nu este inregistrata o suma referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau
b) o scadere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului Capital si rezerve cu
minimul dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii, iar eventuala diferenta ramasa
neacoperita se inregistreaza ca o cheltuiala.
Amortizarea cumulata la data reevaluarii poate fi tratata dupa cum urmeaza:
a) recalculata proportional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, sau
b) eliminata din valoarea contabila bruta a activului.
Tratamentul fiscal al rezervei din reevaluare este prezentat de Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal (Codul fiscal) si Hotararea Guvernului nr. 44/2004 privind Nomele
Metodologice de aplicare a Codului fiscal (H.G. nr. 44/2004).
Prin Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetara pe anul
2009 si reglementarea unor masuri financiar-fiscale (O.U.G. nr. 34/2009) s-a introdus o exceptie
de la regula generala prezentata inainte.
Astfel, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1
ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale
sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu
deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe.
H.G. nr. 488/2009 pentru completarea Normelor Metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, aprobata prin H.G. nr. 44/2004, aduce precizari suplimentare in ce
priveste exceptia mentionata anterior, introdusa prin O.U.G. nr. 34/2009.
Astfel, rezervele reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe,
inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, existente in sold in contul 1065 la
data de 30 aprilie 2009, inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil, se
impoziteaza la momentul modificarii destinatiei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin (5) Codul
fiscal.
Constituirea depozitului:
5081
=
Alte titluri de plasament
5121
Conturi la banci in lei
766
Venituri din dobanzi
Lichidarea depozitului:
5121
Conturi la banci in lei
5081
Alte titluri de plasament
5088
Dobanzi la obligatiuni si titluri
de plasament
In aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu dispozitiile art. 19 din Codul fiscal, surplusul
din reevaluarea imobilizarilor corporale, care a fost anterior deductibil, evidentiat potrivit
reglementarilor contabile in contul Rezultatul reportat sau in contul Alte rezerve, analitice
distincte, se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei rezervei, distribuirii rezervei catre
participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv,
83.600 lei
13.600 lei
Debit 6863 Cheltuieli pentru depr.imobiliz. / 6864 Cheltuieli pentru depr inv.fin. = Credit 2963
Ajustari pt. deprec.altor titl.imobiliz. / 598 Proviz.pt.deprec.titl.fin.
cu 13.600 lei
La 10 februarie 2009 se vand 4.500 de actiuni la un curs de 17 lei/actiune.
Presupunem ca metoda de evaluare la iesire aplicata de societate este CMP (costul mediu
ponderat), astfel:
Sold initial
Note contabile:
Descarcarea de gestiune:
Debit 6641 pentru imobilizari / 7641 pentru circulante = 265 imobilizari / 508
circulante
75.240 lei
In acelasi timp se anuleaza provizionul constituit pentru cele 4500 de actiuni vandute:
4.500 x 14
63.000
4.500 x 16,72
75.240
Stornare provizion
12.240
=
12.240 lei
500 x 16,72
8.360
Provizion existent
13.600-12.240
1.360
6.000
1.000
Debit 6863 Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizarilor
financiare / 6864 Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a activelor
circulante = Credit 2963 Ajustari pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate / 598
Ajustari pentru pierderea de valoare a altor investitii pe termen scurt si creante asimilate
1.000 lei
Sirul operatiunilor se repeta in acelasi fel luna de luna, inclusiv la sfarsitul anului.
achizitionarea de echipamente:
%
3024
4426
6024
-
3024
371
-
7588
411
=
707
4427
607
-
371
5311/5121
4111
779
481
adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzactii care difera ca fond de
evenimentele sau tranzactiile produse anterior;
adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzactii care nu au avut loc
anterior sau care au fost nesemnificative.
711
%
701
4427
401
%
704
4427
Descarcarea gestiunii:
711
361
462
5121
In situatia in care importul bunului a fost facut pe societate, atunci trebuie tinut cont de
prevederile O.M.F.P. nr. 3.055/2009.
51 - (1) Costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe
(cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor
respective.
In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu
obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
213 = 404
446 = 5121
4426 = 446
persoanele juridice prevazute la art. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, entitati:
persoanele care obtin venituri din activitati independente si sunt obligate sa organizeze si
sa conduca evidenta contabila in partida simpla.
Scopul principal al inventarierii este stabilirea situatiei reale, atat a elementelor de natura
activelor, datoriilor si capitalurilor proprii din patrimoniu, cat si a bunurilor si valorilor din
patrimoniul altor persoane juridice sau fizice detinute de entitate, cu orice titlu.
Deci, rezultatul inventarierii anuale sta la baza intocmirii situatiilor financiare anuale, care trebuie
sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare si a performantei entitatii pentru respectivul exercitiu
financiar.
Concluzie:
Va trebui sa efectuati inventarierea pentru a stabili situatia reala.
421
Personal salarii datorate
6.000 lei
%
(16%)
444
1.792 lei
802 lei
630 lei
(5,5%)
4314
Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate
(0,5%)
4372
Contributia personalului la
fondul de somaj
330 lei
4311
Contributia unitatii la asigurarile
sociale
4371
Contributia unitatii la
fondul de somaj
30 lei
4381
Alte datorii sociale
51 lei
312 lei
4313
Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate
1.248 lei
30 lei
(10,5%)
4312
Contributia personalului la
asigurarile sociale
4371. analitic
Contributia unitatii la
fondul de somaj
15 lei
447. analitic
Fonduri speciale taxe si
varsaminte asimilate
45 lei
Ordinul nr. 3.129/2005 reglementeaza evidenta contabila atat pentru brokeri, cat si pentru
societatile de asigurare.
Evidenta primelor de asigurare subscrise:
401
privind primele de asigurare"
=
401
Decontari privind primele de asigurare
=
404
Decontari privind intermedierile in asigurari
401
Decontari privind primele de
asigurare
462
Creditori diversi
461
Debitori diversi
544/ 547
Conturi la banci/casa
705
Venituri din servicii prestate
401
Decontari privind primele de asigurare
=
404
Decontari privind intermedierile in asigurari
402
Prime anulate si de restituit
401
Decontari privind primele de
asigurare
401
Decontari privind primele de
asigurare
542/547
Conturi la banci/casa
401
Decontari privind primele de asigurare
462
Creditori diversi
46
Debitori diversi
544/ 547
Conturi la banci/casa
Concluzie:
Va trebui sa organizati si sa tineti contabilitatea in partida simpla, care presupune inregistrarea in
Registrul jurnal de incasari si plati a incasarilor si platilor aferente unei perioade, iar
fiscalitatea se bazeaza pe datele din contabilitatea in partida simpla, conform art. 48 din Codul
fiscal.
Achizitie marfuri:
%
=
371.analitic marfa buna
4426.TVA aferent
371.analitic marfa deteriorata
4426.TVA marfa deteriorata
401
Concluzie:
Aceste sume sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit atat pentru anul 2009 cat
si pentru anul 2010.
65.84
110.66
193.34
40X
626
8267,82 lei
65,84 lei
110,66 lei
-convorbiri
626
193,34 lei
-echipamente(laptop)
214
6315,72 lei
-TVA 19%
4426
1270,26 lei
-rate debite
167
312,00 lei
40X
167
7507,50 lei
Acum am primit de la firma producatoare din Olanda, un produs bun care sa il inlocuiasca pe cel
defect din gestiunea mea (cel rezultat din inlocuire). Acesta a sosit doar cu un delivery note.
Olanda nu doreste recuperarea celui defect, deci il voi casa.
La ce pret voi incarca produsul acesta nou in gestiune?
La 10 lei (cat este costul de descarcare al celui defect) sau trebuie sa verific pretul initial de
intrare in euro si sa il inmultesc cu cursul din data receptiei de acum?
Raspuns consultant:
Conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009 evaluarea la data intrarii in entitate se face astfel:
50 - (1) La data intrarii in entitate, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabileste astfel:
a) la cost de achizitie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de productie - pentru bunurile produse in entitate;
c) la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii - pentru bunurile reprezentand aport la
capitalul social;
d) la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
In cazurile mentionate la lit. c) si d), valoarea de aport si, respectiv, valoarea justa, se
substituie costului de achizitie.
(2) Prin valoare justa se intelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunavoie intre
parti aflate in cunostinta de cauza in cadrul unei tranzactii cu pretul determinat obiectiv.
Valoarea justa a activelor se determina, in general, dupa datele de evidenta de pe piata, printr-o
evaluare efectuata, de regula, de profesionitti calificati in evaluare.
In situatia in care nu exista date pe piata privind valoarea justa, din cauza naturii specializate a
activelor si a frecventei reduse a tranzactiilor, valoarea justa se poate determina prin alte metode
utilizate, de regula, de catre profesionisti in evaluare.
51 - (1) Costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe
(cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor
respective.
In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu
obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
Concluzie:
Va trebui sa atribuiti o valoare de piata pe care o considerati corecta.
Primirea facturii:
%
471
4426
401
4426
471
Tratamentul fiscal
Din punct de vedere al TVA, la fel ca la impozitul pe profit nu exista explicit tratament pentru
acest TVA inscris in factura.
Drept urmare, pentru a beneficia de deducerea acestui TVA, trebuie sa demonstrati ca
serviciile achizitionate sunt destinate utilizarii in folosul operatiunilor prevazute la art. 145 alin.
2:
Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea
sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;
operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind
in strainatate, daca taxa ar fi deductibila, in cazul in
b) care aceste operatiuni ar fi fost realizate in Romania;
c) operatiuni scutite de taxa, conform art. 143, art. 144 si art. 1441;
d) operatiuni scutite de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 si lit. b), in
cazul in care cumparatorul ori clientul este stabilit in afara Comunitatii sau in
cazul in care aceste operatiuni sunt in legatura directa cu bunuri care vor fi
exportate intr-un stat din afara Comunitatii, precum si in cazul operatiunilor
efectuate de intermediari care actioneaza in numele si in contul altei persoane,
atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de operatiuni;
e) operatiunile prevazute la art. 128 alin. (7) si la art. 129 alin. (7), daca taxa s-ar fi
aplicat transferului respectiv.
Concluzie:
Societatea poate sa deduca TVA-ul, daca cheltuiala va fi considerata deductibila din
punct de vedere al impozitului pe profit.
Totusi un comportament fiscal prudential ar impune pentru aceste servicii aplicarea
urmatorului tratament fiscal:
9 cheltuiala nedeductibila, si
9 TVA aferent fara drept de deducere
Asimilarea acestor cadouri drept avantaje in natura conform art. 55 din CF:
641
=
421
cu valoarea bruta a acestor cadouri
Cheltuiala inregistrata cu aceste cadouri va fi deductibila din punct de vedere fiscal, deoarece
este efectuata in folosul salariatilor, care prin activitatea lor genereaza venituri impozabile si astfel
se respecta regula generala pentru deducerea cheltuielilor prevazuta la art. 21 alin.1 din Codul
Fiscal Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai
cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile
637,11
121,05
%
=
303/Obiecte de inventar
4426/TVA deductibil
401/Furnizori
758,16
411
Clienti
sau
411
Clienti
765
Venituri din diferente de curs valutar
411
Clienti
sau
411
Clienti
768
Alte venituri financiare
401
Furnizori
sau
401
Furnizori
765
Venituri din diferente de curs valutar
401
Furnizori
768
Alte venituri financiare
sau
401
Furnizori
Conform Codului fiscal, pierderea fiscala anuala realizata incepand cu anul 2009, stabilita prin
declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani
consecutivi.
Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata
a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.
Informativ, acelasi lucru era specificat si in vechiul Ordin nr. 1.752/2005, abrogat de la data de
01.01.2010 prin aplicarea Ordinului nr. 3.055/2009:
Potrivit pct. 266 (2) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor
Economice Europene, parte componenta a Reglementarilor contabile conforme cu directivele
europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si
completarile ulterioare:
situatiile financiare anuale au inscrise clar numele si prenumele persoanei care le-a intocmit,
calitatea acesteia (director economic, contabil-sef sau alta persoana imputernicita sa
indeplineasca aceasta functie, persoana autorizata potrivit legii, membra a Corpului Expertilor
Contabili si Contabililor Autorizati din Romania), precum si numarul de inregistrare in organismul
profesional, daca este cazul".
In conformitate cu prevederile legale se completeaza si persoana raspunzatoare de intocmirea
situatiilor financiare.
In cazul programului de asistenta pentru intocmirea situatiilor financiare aferente anului 2009, se
specifica in mod clar ca prin alta persoana imputernicita se intelege:
orice persoana angajata, potrivit legii, care indeplineste conditiile prevazute de legea contabilitatii
nr. 82/1991, republicata (sa aiba studii economice).
Asadar, orice persoana angajata cu studii economice superioare si desemnata prin decizia
administratorului poate semna la intocmirea situatiilor financiare aferente anului 2009. Nu trebuie
neaparat sa aiba si calitatea de Director economic.
In cazul in care este Director economic, acesta ar putea fi angajat si la alta societate , mergand
pe cumulul de functii asa cum este reglementat de Codul Muncii la art.35, insa cu respectarea
adnotarilor aferente, respectiv evitarea incompatibilitatilor pentru cumulul de functii:
Art. 35. [cumulul de functii]
(1) Orice salariat are dreptul de a cumula mai multe functii, in baza unor contracte individuale de
munca, beneficiind de salariul corespunzator pentru fiecare dintre acestea.
(2) Fac exceptie de la prevederile alin. (1) situatiile in care prin lege sunt prevazute
incompatibilitati pentru cumulul unor functii.
(3) Salariatii care cumuleaza mai multe functii sunt obligati sa declare fiecarui angajator locul
unde exercita functia pe care o considera de baza.
Concluzie:
O societate comerciala care si-a suspendat activitatea poate inregistra in contabilitate
diverse cheltuieli.
5121
%
26X
764
diferenta de pret
461
b) o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei se considera
ca este stabilita in Romania daca are un sediu fix in Romania, respectiv daca dispune in Romania
de suficiente resurse tehnice si umane pentru a efectua regulat livrari de bunuri si/sau prestari de
servicii impozabile;
c) o persoana impozabila care are sediul activitatii economice in afara Romaniei si care are un
sediu fix in Romania conform lit. b) este considerata persoana impozabila care nu este stabilita in
Romania pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate la care sediul fix de pe
teritoriul Romaniei nu participa.
In cazul in care exista un sediu fix pentru compania dvs in Polonia, atunci ar trebui sa va
inregistrati ca platitori de TVA in Polonia.
In privinta evidentei TVA, exista 2 situatii si anume, ca transferul efectuat de dvs. catre depozitul
propriu din Polonia sa fie livrare intracomunitara sau sa fie nontransfer.
Prevederile din Codul Fiscal sunt:
(10) Este asimilat cu livrarea intracomunitara cu plata transferul de catre o persoana
impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt stat membru,
cu exceptia nontransferurilor prevazute la alin. (12).
(11) Transferul prevazut la alin. (10) reprezinta expedierea sau transportul oricaror bunuri
mobile corporale din Romania catre alt stat membru, de persoana impozabila sau de alta
persoana in contul sau, pentru a fi utilizate in scopul desfasurarii activitatii sale economice.
(12) In sensul prezentului titlu, nontransferul reprezinta expedierea sau transportul unui bun din
Romania in alt stat membru, de persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau, pentru a
fi utilizat in scopul uneia din urmatoarele operatiuni:
b) livrarea bunului respectiv, realizata de persoana impozabila pe teritoriul statului membru de
destinatie a bunului expediat sau transportat, in conditiile prevazute la art. 132 alin. (1) lit. b)
privind livrarile cu instalare sau asamblare, efectuate de catre furnizor sau in numele acestuia;
g) utilizarea temporara a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinatie a bunului
expediat sau transportat, in scopul prestarii de servicii in statul membru de destinatie, de catre
persoana impozabila stabilita in Romania;
Provizionul reprezinta o cheltuiala inregistrata de societate pentru cazul in care sunt indeplinite 2
conditii:
-
In categoria acestor tipuri de cheltuieli sunt provizioane pentru litigii, provizioane pentru pensii si
alte drepturi similar, provizioane de risc fiscal.
In cazul unor clienti neincasati, la scadenta se va inregistra o ajustare a creantelor.
Inregistrarea in contabilitate se face prin articolul contabil:
6814. Cheltuieli de exploatare privind
= 491 Ajustari pentru deprecierea creantelor clienti
ajustarile pentru deprecierea activelor circulante
Asa cum reiese si din denumirea conturilor, in cazul unor client neincasati se vor inregistra
ajustari de valoare si nu provizioane.
Ajustarile de valoare se inregistreaza la valoarea creantei. Daca creanta contine TVA atunci
ajustarea se va valoarea bruta a creantei adica la valoarea cu TVA.
- daca exista diferente la negociere acestea pot fi inregistrate in conturile 668 Alte cheltuieli
financiare/768 Alte venituri financiare
- incasarea creantei de la banca:
5121 Conturi la banci in lei
=
=
3028
711
inregistrare costuri manopera si alte consumabile (generate intern sau primite pe facturi
de la terti) - facturi, NIR-uri, stat salarii:
6028
641
645x
628
332
401
=
=
=
=
=
3028/401
421
43x
401
711
=
=
704
332
Este foarte important sa documentati conectarea acceptului beneficiarului de data emiterii facturii,
pentru a nu exista risc din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata:
Cod Fiscal Art. 1341 - Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
(7) Prestarile de servicii care determina decontari sau plati succesive, cum sunt serviciile de
constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare, sunt considerate
efectuate la data la care sunt emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare
pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile
contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari.
Totusi, perioada de decontare nu poate depasi un an.